Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет в коммерческих организациях железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Шафранская, Марина Николаевна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в коммерческих организациях железнодорожного транспорта"

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени М.В. Ломоносова

Экономический факультет

На правахрукописи

Шафранская Марина Николаевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена на кафедре учета, анализа и аудита экономического факультета МГУ имени М.В. Ломоносова

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Шишкова Татьяна Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Керимов Вагиф Эльдар оглы

кандидат экономических наук, доцент Лихникевич Ирина Петровна

Ведущая организация:

Московский Государственный университет экономики, статистики и информатики

Защита диссертации состоится л11 ноября 2004 г. в 15-15 часов на заседании диссертационного Совета Д 501.001.18 в Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, г. Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ, 2-й учебный корпус, экономический факультет, аудитория № 2.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного университета им. М.В. Ломоносова

Автореферат разослан л_ октября 2004г.

Ученый секретарь

Диссер гационного совета Д 501.001.18 в МГУ им. М.В. Ломоносова,

д.э.н. профессор В.П. Суйц

MOS-Ч , 0 WW-

\ & 6 I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт -структурообразующая отрасль российской экономики, он остается основным средством перемещения грузов и массовых перевозок населения.

В рамках системы железнодорожного транспорта можно выделить два сектора деятельности: монопольный и конкурентный. К монопольному сектору относится инфраструктура железнодорожного транспорта (железнодорожные пути и путевое хозяйство, системы и устройства энергоснабжения, сигнализации и связи, станции, пункты обслуживания подвижного состава, депо, локомотивное хозяйство), а также технические и информационные системы, обеспечивающие управление движением поездов. Конкурентный сектор охватывает доставку грузов и пассажиров, услуги, оказываемые грузовыми и пассажирскими компаниями, а также весь комплекс транспортно-экспедиционныхуслуг.

Система управления железнодорожным транспортом в настоящее время не поностью отвечает существующим экономическим реалиям и находится в процессе реформирования. Расширение рынка деятельности независимых перевозчиков (конкурентного сектора) - одно из направлений реформирования железнодорожного транспорта, целью которого является повышение качества обслуживания потребителей транспортных услуг.

Законом О железнодорожном транспорте в Российской Федерации и новым Транспортным уставом услуги перевозок отделены от услуг единой государственной инфраструктуры железных дорог, урегулирована деятельность независимых перевозчиков на железнодорожном транспорте. Это способствует созданию новых пассажирских и грузовых компаний, что ведет к ужесточению конкуренции на рынке транспортных услуг.

Сбор и анализ информации - начальное звено процесса управления, который заключается в принятии решения, его реализации и завершается контролем выпонения принятого решения на основе соответствующей информации. Под влиянием рыночных процессов повышаются требования, предъявляемые к информации, необходимой для управления место

БИБЛИОТЕКА I

выходит система учета, которая позволяет собрать необходимую информацию для принятия решения и, в дальнейшем, оценки его результата.

В связи с этим возрастает значение управленческого учета для предприятий конкурентного сектора железнодорожного транспорта, как поставщика необходимой информации для принятия управленческих решений.

Цель диссертационного исследования - исследование специфических особенностей управленческого учета применительно к деятельности организаций железнодорожного транспорта и разработка системы формирования информации о затратах, обеспечивающей принятие наиболее эффективных управленческих решений.

Для достижения целей исследования поставлены следующие задачи:

1. Выделить элементы системы управленческого учета и этапы ее построения;

2. Проанализировать влияние особенностей технологического процесса на систему управленческого учета предприятия;

3. Проанализировать действующую систему учета затрат на коммерческих предприятиях железнодорожного транспорта и разработать предложения по ее совершенствованию;

4. Систематизировать методы решения задач на основе данных управленческого учета и предложить решения возможных задач, стоящих перед коммерческим предприятием сферы железнодорожного транспорта,

5. Предложить систему контроля выпонения управленческих решений.

Объектом исследования являются предприятия конкурентного сектора (независимые перевозчики), работающие в сфере железнодорожного транспорта.

Предмет исследования - система управленческого учета, как часть системы управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления, которая обеспечивает информацией процесс управления коммерческой организацией железнодорожного транспорта на всех стадиях принятия решения.

Теоретической и методологической основой исследования явились основные законодательные и нормативные акты Правительства РФ по организации бухгатерского учета, регулированию хозяйственной деятельности

железнодорожного транспорта, материалы периодической печати, научные труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области управленческого учета: Друри К., Бахрушиной М.А., Николаевой О.Е., Палия В.Ф., Хорнгрена Ч.Т., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В., Щиборща К.В., Фостера Дж., работы по применению математических методов в управлении Чхартишвили А.Г., Шикина Е.В., а также литература о системах управления организацией в условиях рынка.

Информационной основой работы явились практические материалы о деятельности независимых перевозчиков в системе железнодорожного транспорта. Решение поставленных задач на разных этапах проводилось путем наблюдения, изучения, систематизации и обобщения теоретических и практических материалов. Исследование проводилось с применением системного подхода к изучению круга рассматриваемых проблем, математических методов, логического и сравнительного анализа.

Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании и практической реализации возможностей управленческого учета в процессе управления коммерческими организациями конкурентного сектора железнодорожного транспорта. Получены следующие, наиболее существенные научные результаты:

- разработаны теоретические основы построения системы управленческого учета и предложен порядок выделения бизнес-процессов коммерческого предприятия железнодорожного транспорта (независимых перевозчиков) с учетом их технологических особенностей;

- оценены возможности применения различных методов учета затрат подразделениями коммерческого предприятия железнодорожного транспорта;

- даны рекомендации по совершенствованию методики формирования сокращенной себестоимости по системе директ-костинг с отражением на счетах бухгатерского учета для коммерческих предприятий железнодорожного транспорта;

определены центры ответственности для предприятий конкурентного сектора железнодорожного транспорта и взаимосвязи применяемых бюджетов с моделированием результатов хозяйственной деятельности;

- предложена система контроля выпонения управленческих решений и формы управленческой отчетности.

Практическая значимость исследования заключается в разработке предложений по построению системы управленческого учета для коммерческого предприятия железнодорожного транспорта (независимого перевозчика) с учетом направлений деятельности, структуры предприятия и функциональных взаимосвязей подразделений. Применение предложений по построению системы учета, взаимосвязей бюджетов, а также использование рассмотренных методов принятия управленческих решений позволят улучшить качество принимаемых решений.

Степень реализации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты были доложены и обсуждены на XXX международной научно-практической конференции Татуровские чтения, а также на конференции Реформирование железнодорожного транспорта: экономические преобразования и перспективы. Результаты диссертационной работы внедрены и используются в ЗАО Транзит - ТК, ЗАО МТК - Центр, о чем свидетельствуют акты внедрения.

Структура работы. Диссертация состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Во введении раскрывается актуальность выбранной темы исследования, определяются его цели и задачи, формулируется научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе Система управленческого учета как инструмент управления коммерческой организацией рассмотрены теоретические основы и этапы построения системы управленческого учета, а также его место в системе управления предприятием. Проанализирован процесс принятия управленческих

решений, уточнены его этапы и процедуры, выделены используемые при этом методы.

Во второй главе Разработка системы управленческого учета для коммерческих организаций железнодорожного транспорта проанализировано влияние особенностей технологического процесса на систему учета, предложен механизм выделения бизнес-процессов в качестве объектов планово-учетной деятельности. Выделены центры ответственности предприятия, рассмотрены их функциональные взаимосвязи. Оценены возможности применения различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости организациями в конкурентном секторе железнодорожного транспорта, а также использование данных бюджетов для моделирования результатов финансово-хозяйственной деятельности.

В третьей главе Методы решения задач управленческого учета в коммерческих организациях железнодорожного транспорта автор рассматривает моделирование в системе управленческого учета железнодорожного транспорта и возможности использования различных моделей для принятия управленческих решений. Рассмотрены элементы внутреннего контроля и управления, определена его структура внутреннего контроля в зависимости от типа центра ответственности.

В заключении формулируются основные положения, полученные в результате проведенных в диссертации исследований.

II. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ И РЕЗУЛЬТАТОВ

ИССЛЕДОВАНИЯ

Управление предприятием является сложным процессом регулирования его деятельности для достижения поставленной цели. Система управления предприятием рассматривается в настоящей работе как система, созданная для

сбора, анализа и переработки информации с целью получения максимального конечного результата при определенных ограничениях (например, ресурсов). Обеспечение процесса управления организацией информацией, необходимой для принятия решений, является целью управленческого учета на предприятии, который является связующим звеном между учетным процессом и управлением предприятием.

Управленческий учет рассматривается автором как часть системы управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы для получения необходимой в управлении информации. Построение системы управленческого учета осуществляется в несколько этапов:

1) формулирование целей и задач, которые предстоит решить с помощью управленческого учета (в зависимости от типа решаемых задач различают стратегически и тактически ориентированные системы управленческого учета);

2) определение критерия выбора решения (в качестве критерия оптимальности решения чаще всего используется целевая установка, по отклонениям от которой судят о возникновении или решении проблемы). Критерий оптимальности будет заложен в систему сбора информации в виде нормы (стандарта), которая и будет использована для оперативного выявления отклонений в ходе выпонения управленческого решения;

3) формирование информационного обмена между поставщиком и потребителем информации, который обеспечивается потоками прямой и обратной связи и является основой для взаимодействия всех функций управления: планирования, учета и контроля, анализа и регулирования.

В рамках системы управленческого учета предприятия автором выделяются три подсистемы: подсистема сбора информации, обработки информации и управленческой отчетности.

Формирование подсистемы сбора информации (учет, регистрация) включает несколько стадий:

Х анализ структуры коммерческого предприятия железнодорожного транспорта и функциональных связей между его подразделениями. Позволяет понять схему взаимодействия отдельных составляющих предприятия (дочерних предприятий, филиалов, обособленных подразделений, отделов и т.п.) и проанализировать движение материальных и финансовых потоков в рамках направлений бизнеса, видов деятельности (в сфере железнодорожного транспорта традиционно различают основную и вспомогательную деятельность) и прочих допонительных признаков. Руководствуясь этими признаками, можно построить многоуровневую систему сбора и обработки информации.

Степень детализации учетной информации дожна быть достаточной, но не избыточной. Применение специальных форм управленческой отчетности, отражающих ту или иную определенную сторону деятельности, позволяет не только получать ощутимые результаты, но и периодически оценивать качество информации и ее источники.

Коммерческому предприятию железнодорожного транспорта, являющемуся ходингом и состоящему из множества юридических лиц, имеет смысл использовать опыт МПС России в разработке регламентных документов. Головная компания утверждает учетную политику, в которой предусматривает основные положения, единые для всех предприятий ходинга, и основные методы ведения бухгатерского учета. Предприятия ходинга также разрабатывают и утверждают приказы об учетной политике, где имеют возможность учесть особенности своей хозяйственной деятельности. Такой подход предполагает единство методологии фактов хозяйственной деятельности и позволяет осуществлять эффективное планирование, управление и контроль за деятельностью всех предприятий ходинга.

В настоящее время для построения системы управленческого учета широкое развитие получил метод выделения бизнес-процессов предприятия. Рассмотрение бизнес-процессов на предприятии идет с позиций особенностей технологического процесса предприятия и требуемого уровня детализации информации.

Рассматривая конечный продукт железной дороги в целом - перевозку - как общий производственный процесс, выделяют его части - технологические процессы, которыми являются отдельные виды работ или их совокупности, представляющие собой заранее спланированные операции. Одни из этих процессов осуществляются одновременно, другие последовательно, но результатом их взаимодействия является транспортная услуга.

Предприятию конкурентного сектора железнодорожного транспорта важно определить, какие бизнес-процессы будут являться объектами планово-учетной деятельности. Общая схема услуги перевозки может быть представлена следующим образом:

Отношение к

Бишес- процесс технологическому Возможный

процессу (основной / испонитель

допонительный)

Таможенное оформление Допонительный Перевозчик / Отправитель

Упаковка Допонительный Перевозчик / Отправитель

Доставка до станции отправления Допонительный Перевозчик / Отправитель / Сторонний

Прием груза Основной Перевозчик

Погрузка Допонительный Перевозчик / Отправитель / Сторонний

Оформление перевозочных

документов Основной Перевозчик

Транспортировка до пункта

назначения Основной Перевозчик

Информирование о местонахождении

груза Допонительный Перевозчик / Отправитель

Разгрузка Допонительный Перевозчик / Отправитель / Сторонний

Хранение и выдача груза Допонительный Перевозчик / Отправитель 1 Сторонний

Доставка до склада получателя Допонительный Перевозчик / Отправитель / Сторонний

Х выделение центров ответственности и определение их типа (организационная структура предприятия). Выделение центров ответственности необходимо для определения персональной ответственности руководителей

структурных подразделений за выпонение тех или иных показателей деятельности. Результаты анализа организационной структуры коммерческого предприятия железнодорожного транспорта позволили выделить:

- ЦФО (головная организация, филиал);

- ЦФУ (пункт загрузки, экспедиторский отдел, склад);

- МВЗ (бухгатерская и юридическая службы, диспетчерский отдел, отдел перевозок)

и определить сферы пономочий и ответственности их руководителей.

Х выбор системы ведения управленческого учета. На этом этапе решается два основных вопроса: обособление счетов управленческого учета и выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

На взгляд автора, интегрированная система ведения управленческого учета является менее трудоемкой и более практичной по сравнению с автономной. При этом подходе используется система кодов для обозначения статей затрат и доходов, центров ответственности, направлений деятельности и т.п. При современном уровне автоматизации учета такой подход представляется и более экономичным.

На существующую систему бухгатерских записей накладываются допонительные аналитические признаки характеризующие:

Х код подразделения (ЦФУ, МВЗ);

Х тип затрат (постоянные, переменные);

Х код вида деятельности;

Х код статьи затрат.

Таким образом, формируется более детальная информация не только в разрезе типа затрат, но и в разрезе подразделений, видов деятельности. Кроме того, допонение системы кодировки статьями бюджета и указанием принадлежности к бюджету позволяет связать систему учета с процессом бюджетирования и оперативно отслеживать отклонения от плановых показателей, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

При выборе метода учета затрат очень важно учитывать трудоемкость объективного распределения затрат. Для коммерческих предприятий железнодорожного транспорта в качестве баз распределения косвенных расходов можно рассматривать:

Х Суммарный показатель величины тарифа на перевозку груза по всем вагонам за отчетный период;

Х Средневзвешенный по числу лусловных вагонов показатель величины тарифа на перевозку груза за отчетный период;

Х Величину прямых производственных затрат (тариф на перевозку грузов, аренда подвижного состава);

Х Величину прямых трудовых затрат (заработная плата проводников);

Х Величину выручки, полученную от пробега вагона определенного типа:

Х Скорость доставки;

Х Тип вагона (багажный, крытый, термос).

На взгляд автора, в коммерческих организациях железнодорожного транспорта наиболее целесообразно в качестве базы распределения принимать величину прямых производственных затрат, поскольку их величина достигает 77% всех затрат предприятия (из них 93% - величина тарифа на перевозку грузов, взимаемого МПС).

Технологические особенности производственного процесса на транспорте и порядок формирования затрат служат основанием для применения в сфере основной деятельности железнодорожного транспорта попроцессного метода учета и калькуляции себестоимости перевозок. Условиями его применения являются наличие нескольких взаимосвязанных между собой технологических процессов и использование продуктов отдельных технологических процессов для получения конечного продукта.

Следует обратить внимание на различный состав прямых производственных затрат предприятий монопольного и конкурентного сектора. Совокупность затрат монопольного сектора служит основой для определения тарифа, взимаемого за перевозку и фиксируется в специальном Прейскуранте. Расчет тарифа производится

в соответствии с утвержденными Правилами и Тарифным руководством. Прямыми производственными затратами коммерческого предприятия железнодорожной отрасли выступают:

- величина тарифа на перевозку, взимаемая в порядке плановых платежей ТехПД;

- оплата маневровых работ;

- подача/уборка вагона;

- опломбирование вагона;

- сопровождение;

- арендная плата за вагон (если вагон не собственный).

Прямые трудовые затраты (в виде заработной платы проводников и сумм единого социального налога) и общепроизводственные расходы (заработная плата работников на загрузке вагона и суммы единого социального налога, амортизация, техническое обслуживание и текущий ремонт производственного оборудования) распределяют равномерно в течение всего производственного цикла.

Позаказный метод в железнодорожной отрасли обычно применяется в отношении продукции вспомогательных производств (например, ремонтных мастерских).

Учет затрат на производство в коммерческих предприятиях железнодорожного транспорта может быть организован по методу директ-костинг, согласно которому в расчете себестоимости участвуют только переменные производственные расходы. Деление затрат на переменные и постоянные является основой для проведения анализа лиздержки - объем - прибыль (CVP - анализ), результатами которого определяются будущие действия предприятия.

В рамках работы проанализированы постоянные и переменные расходы, присущие коммерческим предприятиям железнодорожного транспорта, а также предложена методика формирования сокращенной себестоимости на бухгатерских счетах в рамках автономной и интегрированной системы учета.

На этапе построения подсистемы обработки информации (моделирование и анализ) осуществляется моделирование предприятия как объекта, формируется система бюджетирования, выбирается метод решения поставленной задачи.

Для предприятий, развивающих несколько направлений бизнеса, каким и является коммерческое предприятие железнодорожного транспорта, можно применять разные модели, описывающие существующие в организации бизнес-процессы. Поэтому дожна существовать такая общая модель хозяйственной деятельности субъекта, которая будет охватывать весь спектр направлений деятельности многопрофильного предприятия. Примером такой универсальной модели служит главный бюджет, как система универсальных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Для главного бюджета предприятия характерна иерархическая структура, отражающая все функциональные связи внутри предприятия.

Объектом бюджетирования является как предприятие в целом, так и его подразделения, представляющие собой сложную экономическую систему, которая характеризуется наличием множества факторов (параметров хозяйственной деятельности), объединенных функциональными взаимосвязями. Формирование главного бюджета строится на основе бюджетов, за испонение которых ответственны различные структурные подразделения предприятия.

Для разработки плановых показателей хозяйственной деятельности предприятия в целом могут использоваться разные методы планирования основных показателей. Так, например, составление бюджета продаж предполагает моделирование грузопотока. Принятие стратегического решения об открытии нового направления доставки требует привлечения инструментов инвестиционного анализа и тщательного изучения внешних (неконтролируемых) факторов. Результаты такого моделирования вносятся в качестве входных сигналов в общую модель предприятия (главный бюджет).

Для оценки финансовых результатов основной и вспомогательной деятельности рассматриваемых предприятий железнодорожного транспорта

применяется CVP-анализ, который базируется на маржинальном подходе и является основным инструментом планирования финансовых показателей.

Маржинальный подход предполагает использование сокращенной себестоимости (по переменным затратам), однако на практике в краткосрочном" периоде наиболее часто встречаются проблемы оптимального распределения имеющихся ресурсов, которые решаются с помощью линейного программирования. В некоторых случаях, успешность полученных результатов будет обеспечиваться калькулированием не сокращенной, а поной себестоимости. Например, цель транспортной задачи заключается в минимизации поной стоимости перевозок известного количества товаров со складов потребителю, поэтому использование сокращенной себестоимости в данном случае нецелесообразно.

Выделение центров ответственности позволяет учитывать специфику деятельности подразделений при формировании плановых показателей и прогнозировании будущих результатов. Каждое из них, в процессе деятельности, может использовать свою модель, описывающую бизнес-процессы, осуществляемые подразделением. Так, пункт загрузки использует методы линейного программирования для оптимизации загрузки вагона; экспедиторский отдел - для составления рациональных маршрутов подвижного состава и его распределения.

Выбор метода решения здесь зависит от типа и сложности решаемой подразделением управленческой задачи и выбранной модели. Некоторые параметры (например, прямые производственные и трудовые затраты, тариф на перевозку, сборы железнодорожных станций, фиксированная заработная плата инженеров и т.п.), которые могут быть отнесены прямо на лусловный вагон (с учетом его принадлежности) задаются в виде нормативов и являются заданными параметрами описывающей модели структурного подразделения.

Таким образом, общая модель предприятия в соответствии с функциональной структурой может быть представлена в виде взаимосвязанного комплекса локальных моделей (блоков). Такая совокупность моделей образует имитационную систему. Блочное построение моделей позволяет преодолевать недостаточную

гибкость и трудность отражения в модели динамики многоуровневой системы управления.

С точки зрения управления в условиях рыночной неопределенности становится все более привлекательна идея имитационного моделирования, поскольку позволяет прогнозировать результат хозяйственной деятельности в зависимости от изменяемых факторов.

Локальное моделирование позволяет решать стратегические и тактические задачи управления. В сфере железнодорожного транспорта, например, моделирование грузопотока, выбор типа приобретаемого вагона (в рамках стратегического планирования), решение задачи оптимальной загрузки вагона с учетом физических параметров.

Как правило, все модели рассматривают зависимость только одного из показателей хозяйственной деятельности от ряда других. Локальное моделирование позволяет достичь оптимального уровня контролируемых бюджетных показателей подразделения, для оптимизации результата хозяйственной деятельности предприятия в целом. Величина критериев эффективности локальных моделей нормируется показателями главного бюджета.

Рекомендации по реализации результатов моделирования закрепляются в качестве нормативных показателей бюджетов внутренними регламентными документами, где помимо прочего описываются применяемые формы управленческой отчетности и документооборот. Эта часть системы управленческого учета позволяет управляющему оценивать ситуацию и своевременно выявлять проблемные зоны.

Автором рассмотрены варианты и возможные виды бюджетов, составляемых различными центрами ответственности в рамках коммерческого предприятия железнодорожного транспорта. Все составляющие системы управленческого учета коммерческого предприятия железнодорожного транспорта представлены в таблице:

Составляющая / Центры ответственности Пункт загрузки Диспетчерский отдел Отдел перевозок Склад Бухгатерия

Счет бухгатерского учета для учета затрат 20 20 20 23* 26

Метод учета затрат Стандарт-директ-костинг Стандарт-директ-костинг Стандарт-директ-костинг Стандарт-директ-костинг Стандарт-диреет-костинг

Рабочая модель производственно го процесса Задача о загрузке вагона Бюджет Бюджет Бюджет Бюджет

Место в сводном бюджете предприятия Бюджет продаж Бюджет общепронзводстве нных расходов Бюджет прямых производственных эасходов Бюджет общепроизводст венных расходов Бюджет прямых трудовых затрат Бюджет продаж Бюджет прямых трудовых затрат Бюджет коммерческих и административн ых расходов Бюджет общепроизводст венных расходов

Тип центра ответственности Центр дохода Центр управленческих затрат Центр нормативных затрат Центр прибыли Центр управленческих затрат

Вид деятельности основная основная основная вспомогательная вспомогательная

* - В случае выделения этой деятельности в самостоятельный бизнесс-процесс

В разрезе центров ответственности, закрепленных в Положении о финансовой структуре организации, строится система контроля в организации. Инструментом передачи учетной информации к заинтересованным пользователям является управленческая отчетность, которая акцентирует внимание на отклонениях. Наличие в отчетности информации об отклонениях позволяет реализовывать принцип управления по отклонениям.

Выбор метода анализа отклонений зависит от уровня управления и объекта контроля. Центры стратегического управления определяют и контролируют деятельность предприятия в целом. Для планирования результатов деятельности используется перспективный анализ. В рамках проведения этого анализа осуществляется предварительный контроль основных допущений хозяйственной деятельности предприятия, обусловленных внешней средой, которые оказывают влияние на результаты деятельности предприятия в целом. Центры текущего управления используют для оценки отклонений фактических показателей от

плановых вертикальный и горизонтальный анализ, анализ относительных показателей, осуществляя текущий и последующий контроль в местах возникновения затрат и доходов с целью оперативного вмешательства для устранения неблагоприятных отклонений.

Контроль испонения бюджета ведется как со стороны управляющего органа, так и самими структурными подразделениями, что обеспечивает оперативное решение текущих вопросов. Контроль выпонения управленческих решений осуществляется в разрезе оперативных и догосрочных управленческих решений, посредством выявления и анализа отклонений фактических показателей от плановых (бюджетных). Система контроля на предприятии определяется организационной структурой предприятия в целом, как направление движения информации (в частности, отчетности). Организационная структура коммерческого предприятия железнодорожного транспорта как совокупность различных центров ответственности, связанных между собой представлена ниже:

План Отчет Тип центра ответственности Наименование центра ответственности

4 ЦФОI уровня Головная организация

I 1 1 ! ЦФО уровня Филиал Подразделение на самостоятельном балансе (экспедиторский отдел, склад, ремонтные мастерские)

\ ] I ЦФУ Пункт загрузки, Экспедиторский отдел, Склад* Пункт загрузки, Экспедиторский отдел, Склад*

1 МВЗ Отдел перевозок, Диспетчерский отдел, Бухгатерия, Финансово- экономическая служба Отдел перевозок, Диспетчерский отдел, Бухгатерия

* Если деятельность не выделена на самостоятельный баланс

Здесь выделяются два уровня центров финансовой ответственности: головная организация (1 уровень) и филиалы, структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс (2 уровень). Головная организация является контролирующим органом по отношению к нижестоящим подразделениям и относится к высшему уровню управления, который осуществляет стратегическое управление деятельностью предприятия. При прохождении обратной связи объем оперативной информации сокращается, а значимость принимаемых решений возрастает. Второй уровень ЦФО относится к тактическому уровню принимаемых решений и проводит текущий контроль выпонения плановых заданий подотчетных им служб.

Система контроля в организации строится в разрезе центров ответственности, закрепленных в Положении о финансовой структуре организации. Инструментом передачи учетной информации к заинтересованным пользователям является управленческая отчетность, которая акцентирует внимание на отклонениях. Наличие в отчетности информации об отклонениях позволяет реализовывать принцип управления по отклонениям. Суть этого принципа состоит в том, что менеджер более высокого уровня регулирует деятельность центра ответственности с более низким статусом только в случае возникновения отклонения от заданного параметра. Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета, зависят от статуса центра ответственности.

Система управленческого учета, построенная таким образом, отражает особенности функционирования коммерческого предприятия железнодорожного транспорта, учитывает технологические особенности деятельности и позволяет формировать информацию, обеспечивающую принятие наиболее эффективных управленческих решений.

Список публикаций по теме диссертационного исследования:

1. Шафранская М.Н. Принципы построения системы управленческого учета в коммерческой организации железнодорожного транспорта. Материалы научно-практической конференции Татуровские чтения; Экономический факультет МГУ им. М.В.Ломоносова. // Сборник статей - М.: МАКС-Пресс, 2002, стр. 535-542 - 0,8 п.л.

2. Шафранская М.Н. Выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости в организациях железнодорожного транспорта. Материалы научно-практической конференции Татуровские чтения; Экономический факультет МГУ им. М.В.Ломоносова. // Сборник статей. - М.: МАКС-Пресс, 2001, стр. 373-377 - 0,6 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета

Идательетво ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано х печати 08.10.2004 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл. 1,25. Тираж 80 экз. Заказ 397. Тел. 939-3890,939-3891,928-1042. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. МБ. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

РНБ Русский фонд

2005-4 19986

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шафранская, Марина Николаевна

Введение.

I. Система управленческого учета как инструмент управления коммерческой организацией рыночной экономики

1.1 Управленческий учет в системе управления.

1.2 Элементы системы управленческого учета.

1.3 Этапы построения системы управленческого учета.

II. Организация управленческого учета в коммерческих организациях железнодорожного транспорта

2.1 Формирование системы учета затрат для коммерческой организации железнодорожного транспорта.

2.2 Производственное и финансовое планирование в коммерческой организации железнодорожного транспорта.

III. Методы решения задач управленческого учета в коммерческих организациях железнодорожного транспорта

3.1 Моделирование как метод принятия решений в системе управленческого учета железнодорожного транспорта.

3.2 Анализ и контроль выпонения управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в коммерческих организациях железнодорожного транспорта"

Железнодорожный транспорт - структурообразующая отрасль российской экономики. Железнодорожный транспорт остается основным средством перемещения грузов и массовых перевозок населения. Он влияет на другие стороны жизни государства, участвуя в межрегиональных связях в области культуры, социальных преобразований, в международном туристическом сотрудничестве.

Система управления железнодорожным транспортом в настоящее время не поностью отвечает существующим экономическим реалиям и находится в процессе реформирования. Целями структурной реформы на железнодорожном транспорте являются повышение качества работы железнодорожного транспорта, формирование единой гармоничной транспортной системы страны, удовлетворение растущего спроса на услуги отрасли. В частности (как одно из направлений реформирования железнодорожного транспорта), на железных дорогах созданы или создаются пассажирские компании, развиваются грузовые компании.

Одна из особенностей системы управления железнодорожным транспортом заключается в том, что МПС России отчасти совмещает государственные и хозяйственные функции. В процессе реформирования отрасли предусмотрено разделение функций государственного управления и хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте с одновременным выделением из монопольной структуры конкурентных видов деятельности.

В рамках структурной реформы железнодорожного транспорта решаются задачи сохранения государственной собственности на систему железных дорог, обеспечения надежности функционирования железнодорожного транспорта, создания конкурентных условий на рынке перевозок, а также совершенствование тарифной политики.

Законом О железнодорожном транспорте в Российской Федерации и новым Транспортным уставом услуги перевозок отделены от услуг единой государственной инфраструктуры железных дорог, урегулирована деятельность независимых перевозчиков на железнодорожном транспорте. Ими могут стать юридические или физические лица, получившие лицензию на осуществление перевозочной деятельности. Их деятельность будет способствовать развитию конкурентной среды на рынке железнодорожных перевозок. Новыми законами определены три субъекта этого рынка Ч перевозчик, владелец инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования (государство) и пользователи услуг железнодорожного транспорта (пассажир, грузоотправитель, грузополучатель).

В настоящее время в рамках системы железнодорожного транспорта можно выделить два сектора деятельности: монопольный и конкурентный. К монопольному сектору относится инфраструктура железнодорожного транспорта (железнодорожные пути и путевое хозяйство, системы и устройства энергоснабжения, сигнализации и связи, станции, пункты обслуживания подвижного состава, депо, локомотивное хозяйство), а также технические и информационные системы, обеспечивающие управление движением поездов и разработку графика движения и расписания поездов в пути следования. Конкурентный - включает доставку грузов и пассажиров; услуги, оказываемые грузовыми и пассажирскими компаниями, а также весь комплекс транспортно-экспедиционных услуг.

Рынок деятельности независимых перевозчиков (конкурентный сектор) активно расширяется. Предприятия этого сектора и стали объектом проводимого исследования, так как урегулирование деятельности независимых перевозчиков приведет к ужесточению конкуренции, в связи с чем возрастает значение управленческого учета в отрасли конкурентного сектора железнодорожного транспорта, как поставщика необходимой информации для принятия управленческих решений.

Технологические процессы деятельности предприятия и их особенности I накладывают свой отпечаток на организационную структуру предприятий и отрасли в целом, что отражается и на правилах ведения учета. Каждая отрасль промышленности разрабатывает свои методические указания по учету затрат и калькулированию себестоимости, учитывая особенности, присущие именно этой отрасли. Особенностью технологического процесса железнодорожного транспорта является транспортная услуга, которая потребляется в момент производства, не является объектом хранения и выступает в виде вещи, отделимой от процесса производства. Это оказывает влияние на всю систему сбора и обработки информации,

Сбор и анализ информации - начальное звено процесса управления, который заключается в принятии решения, реализации и завершается контролем его выпонения на основе соответствующей информации. Под влиянием рыночных процессов ужесточаются требования, предъявляемые к информации. И здесь на первое место выходит система учета, которая позволяет собрать необходимую информацию для принятия решения и, в дальнейшем, оценки его результата.

Этим обусловлен выбор темы исследования Управленческий учет в коммерческих организациях железнодорожного транспорта. На взгляд автора, управленческий учет представляет собой часть системы управления предприятием, интегрирующую в себе различные подсистемы и методы управления, которая обеспечивает процесс управления организацией информацией на всех стадиях принятия решения.

Целью проводимого исследования является исследование специфических особенностей управленческого учета применительно к деятельности железнодорожного транспорта и разработка системы формирования информации о затратах, обеспечивающей принятие наиболее эффективных управленческих решений.

Для достижения целей исследования поставлены следующие задачи:

1. Выделить элементы системы управленческого учета и этапы ее построения;

2. Проанализировать влияние особенностей технологического процесса на систему управленческого учета предприятия;

3. Проанализировать действующую систему учета затрат на коммерческих предприятиях железнодорожного транспорта и разработать предложения по ее совершенствованию;

4. Систематизировать методы решения задач на основе данных управленческого учета и предложить решения возможных задач, стоящих перед коммерческим предприятием сферы железнодорожного транспорта;

5. Предложить систему контроля выпонения управленческих решений.

Решение поставленных задач на разных этапах проводилось путем наблюдения, изучения, систематизации и обобщения теоретических и практических материалов. Исследование проводилось с применением системного подхода к изучению круга рассматриваемых проблем, математических методов, логического и сравнительного анализа.

Теоретической и методологической основой исследования явились основные законодательные и нормативные акты Правительства РФ по организации бухгатерского учета, регулированию хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта, научные труды ведущих российских и зарубежных специалистов в области управленческого учета: Друри К., Бахрушиной М.А., Николаевой О.Е., Палия В.Ф., Хорнгрена Ч.Т., Шеремета А.Д., Шишковой Т.В., Щиборща К.В., Фостера Дж., работы по применению математических методов в управлении Чхартишвили А.Г., Шикина Е.В., а также литература о системах управления организацией в условиях рынка. Информационной основой работы явились полученные автором материалы о деятельности коммерческого предприятия железнодорожного транспорта.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании и практической реализации возможностей управленческого учета в процессе управления коммерческими организациями конкурентного сектора железнодорожного транспорта. В ходе исследования получены следующие результаты:

- разработаны теоретические основы построения системы управленческого учета и предложен порядок выделения бизнес-процессов коммерческого предприятия железнодорожного транспорта (независимых перевозчиков) с учетом их технологических особенностей;

- оценены возможности применения различных методов учета затрат подразделениями коммерческого предприятия железнодорожного транспорта;

- даны рекомендации по совершенствованию методики формирования сокращенной себестоимости по системе директ-костинг с отражением на счетах бухгатерского учета для коммерческих предприятий железнодорожного транспорта;

- определены центры ответственности для предприятий конкурентного сектора железнодорожного транспорта и взаимосвязи применяемых бюджетов с моделированием результатов хозяйственной деятельности;

- предложена система контроля выпонения управленческих решений и формы управленческой отчетности.

I. Система управленческого учета как инструмент управления коммерческой организацией

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шафранская, Марина Николаевна

Заключение

Реформирование структуры железнодорожного транспорта привело к еще более четкому разделению монопольного и конкурентного секторов деятельности этой отрасли. В рамках сохранения государственной собственности на систему железных дорог и ее инфраструктуру развиваются конкурентные условия на рынке перевозок. Расширение рынка деятельности независимых перевозчиков и, как следствие, ужесточившаяся конкуренция в этом секторе стали причиной возросшего интереса менеджеров коммерческих организаций железнодорожного транспорта к управленческому учету как поставщику информации для принятия обоснованных управленческих решений.

В данной работе управленческий учет рассматривается как часть системы управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы для получения необходимой в управлении информации. Целью создания системы управленческого учета на предприятии является обеспечение процесса управления организацией необходимой для принятия управленческих решений информацией. Это достигается путем использования всех возможных методов получения информации и решения управленческих задач.

Для достижения целей построения системы управленческого учета на предприятии методы бухгатерского учета и математического моделирования синтезируются в единую систему, в рамках которой выделяются три подсистемы: подсистема сбора информации, обработки информации и управленческой отчетности. Одним из определяющих параметров системы управленческого учета на предприятии является формулирование целей и задач, которые предстоит решить с помощью управленческого учета. Именно от этого зависит содержание основных подсистем. В зависимости от типа решаемых задач различают стратегически и тактически ориентированные системы управленческого учета.

Кроме того, поскольку процесс принятия управленческих решений нацелен на получение оптимального результата, в системе дожен быть принят критерий выбора решения. В качестве критерия оптимальности решения чаще всего используется целевая установка, по отклонениям от которой судят о возникновении или решении проблемы. Критерий оптимальности будет заложен в систему сбора информации в виде нормы (стандарта), которая и будет использована для оперативного выявления отклонений в ходе выпонения управленческого решения.

Таким образом, определение критерия оптимальности - следующий этап построения системы управленческого учета на предприятии. В качестве критерия принятия управленческого решения обычно служит величина конечного финансового результата предприятия: абсолютный или относительный показатель прибыли.

После формулирования задач, которые будут решаться на базе данных управленческого учета и определения основных критериев логично перейти к формированию подсистемы сбора информации. Формирование данной подсистемы включает несколько стадий:

- анализ структуры предприятия и функциональных связей между его подразделениями;

- выделение центров ответственности и определение типов центров ответственности;

- выбор системы ведения управленческого учета;

На этапе построения подсистемы обработки информации выбирается метод решения поставленной задачи, формируется система бюджетирования. Результаты проведенной работы закрепляются внутренними регламентными документами, где помимо прочего описываются применяемые формы отчетности и документооборот. Эта часть системы управленческого учета позволяет управляющему оценивать ситуацию и своевременно выявлять проблемные зоны.

В настоящее время для построения системы управленческого учета широкое развитие получил метод выделения бизнес-процессов предприятия. Рассмотрение бизнес-процессов на предприятии идет с позиций особенностей технологического процесса предприятия и требуемого уровня детализации информации.

Рассматривая конечный продукт железной дороги в целом - перевозку - как общий производственный процесс, выделяют его части - технологические процессы, которыми являются отдельные виды работ или их совокупности, представляющие собой заранее спланированные движенческие операции или операции по ремонту и содержанию технических средств. Одни из этих процессов осуществляются одновременно, другие последовательно, но результатом их взаимодействия является транспортная услуга.

В рамках оказания транспортной услуги автором выделяются такие технологические процессы как прием груза на складе отправителя, доставка до станции отправления, погрузка/выгрузка, сопровождение, информирование клиента о местонахождении и времени прибытия груза на станцию назначения, доставка груза до склада получателя, оформление перевозочных документов и другие.

В настоящей работе эти технологические процессы рассматриваются как самостоятельные бизнес-процессы и выделяются в составе вспомогательной деятельности, поскольку оказание данного комплекса услуг напрямую не связано с движением груза между пунктом отправления и назначения и может быть осуществлено силами грузоотправителя, грузополучателя или сторонней организации.

Технологические особенности производственного процесса на транспорте и порядок формирования затрат служат основанием для применения в сфере основной деятельности железнодорожного транспорта попроцессного метода учета и калькуляции себестоимости перевозок. Условиями его применения являются наличие нескольких взаимосвязанных между собой технологических процессов и использование продуктов отдельных технологических процессов для получения конечного продукта.

Позаказный метод в железнодорожной отрасли обычно применяется в отношении продукции вспомогательных производств (например, ремонтных мастерских).

Учет затрат на производство в коммерческих предприятиях железнодорожного транспорта, в отличие от монопольного сектора, может быть организован по методу директ-костинг, согласно которому в расчете себестоимости участвуют только переменные производственные расходы. Формирование сокращенной себестоимости позволяет менеджеру провести CVP-анализ и получить информацию о маржинальной прибыли.

В рамках работы описаны постоянные и переменные расходы, присущие коммерческим предприятиям железнодорожного транспорта, а также рассмотрено формирование сокращенной себестоимости на бухгатерских счетах в рамках автономной и интегрированной системы учета. Предложена система кодировки допонительных аналитических признаков для использования их в рамках бухгатерских счетов. Интегрированная система ведения управленческого учета, на взгляд автора, является менее трудоемкой и более практичной по сравнению с автономной. Современный уровень автоматизации ведения учета позволяет достичь желаемого уровня детализации в рамках действующих бухгатерских счетов.

Формирование плановых показателей достигается при помощи различных методов решения управленческих задач. Разработка плановых показателей начинается с разработки модели предприятия, которая позволяет оценивать его текущую хозяйственную деятельность, принимать управленческие решения, планировать будущие результаты. Все более широкое распространение получает идея имитационного моделирования. Под имитационной моделью понимают вычислительную процедуру, формализовано описывающую изучаемый объект и имитирующую его поведение.

Для предприятий, развивающих несколько направлений бизнеса, каким и является коммерческое предприятие железнодорожного транспорта, можно построить разные модели, описывающие существующие в организации бизнес-процессы. Поэтому модель хозяйственной деятельности такого субъекта, дожна охватывать весь спектр направлений деятельности многопрофильного предприятия.

Примером такой универсальной модели служит бюджет, как система универсальных показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и позволяющая проводить сценарный анализ Что будет, если.?

Объектом бюджетирования является предприятие в целом, представляющее собой сложную экономическую систему, которая характеризуется наличием множества факторов системы (параметров хозяйственной деятельности), объединенных функциональными взаимосвязями.

Для главного бюджета предприятия характерна иерархическая структура, отражающая и объединяющая все функциональные связи внутри предприятия. Построение бюджета начинается с определения функциональных связей и выделения центров ответственности.

Выделение центров ответственности необходимо для определения персональной ответственности руководителей структурных подразделений за выпонение тех или иных показателей деятельности. Результаты анализа организационной структуры коммерческого предприятия железнодорожного транспорта позволили выделить ЦФО (головная организация, филиал), ЦФУ (пункт загрузки) и МВЗ (бухгатерская и юридическая службы, диспетчерский отдел, отдел перевозок), определить сферы пономочий и ответственности их руководителей.

Автором рассмотрены варианты и возможные виды бюджетов, составляемых различными центрами ответственности в рамках коммерческого предприятия железнодорожного транспорта.

Деятельность отдельных подразделений предприятия или направлений его деятельности прежде может быть смоделирована при помощи других моделей. Так, например, составление бюджета продаж базируется на результатах моделирования материалопотока. Результаты такого моделирования вносятся в качестве входных сигналов в общую модель предприятия.

Таким образом, общая имитационная модель в соответствии с функциональной структурой предприятия может быть представлена в виде взаимосвязанного комплекса локальных моделей (блоков). Такая совокупность моделей образует имитационную систему. Блочное построение моделей позволяет преодолевать недостаточную гибкость и трудность отражения в модели динамики многоуровневой системы управления. В сущности, идея существования локальных моделей заложена в структуре основного бюджета предприятия и реализуется в учете посредством выделения центров ответственности.

Локальное моделирование позволяет решать стратегические и тактические задачи управления. В1 сфере железнодорожного транспорта, например, моделирование материалопотока, выбор типа приобретаемого вагона (в рамках стратегического планирования), решение задачи оптимальной загрузки вагона с учетом физических параметров. Такие решения служат для разработки плановых показателей хозяйственной деятельности предприятия.

В разрезе центров ответственности, закрепленных в Положении о финансовой структуре организации, строится система контроля в организации. Инструментом передачи учетной информации к заинтересованным пользователям является управленческая отчетность, которая акцентирует внимание на отклонениях. Наличие в отчетности информации об отклонениях позволяет реализовывать принцип управления по отклонениям.

Анализ отклонений осуществляется различными методами финансового анализа. Их выбор зависит от уровня управления и объекта контроля. Центры стратегического управления определяют и контролируют деятельность предприятия в целом. Для планирования результатов деятельности используется перспективный анализ. В рамках проведения этого анализа осуществляется предварительный контроль основных допущений хозяйственной деятельности предприятия, обусловленных внешней средой, которые оказывают влияние на результаты деятельности предприятия в целом. Центры текущего управления используют для оценки отклонений фактических показателей от плановых вертикальный и горизонтальный анализ, анализ относительных показателей, осуществляя текущий и последующий контроль в местах возникновения затрат и доходов с целью оперативного вмешательства для устранения неблагоприятных отклонений.

Контроль испонения бюджета ведется как со стороны управляющего органа, так и самими структурными подразделениями, что обеспечивает оперативное решение текущих вопросов. Контроль выпонения управленческих решений осуществляется в разрезе оперативных и догосрочных управленческих решений, посредством выявления и анализа отклонений фактических показателей от плановых (бюджетных).

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шафранская, Марина Николаевна, Москва

1. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98).

2. Федеральный; закон РФ от 10.01.2003 №18-ФЗ Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации

3. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

4. Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1998 г. №1029 О Правилах исчисления ставок платы за пользование вагонами, контейнерами и ставок сборов на федеральном железнодорожном транспорте (с изм. и доп. от 2 августа 1999 г.)

5. Правила перевозок пассажиров и багажа по железным дорогам Союза ССР (Тарифное руководство № 5) (в редакции по состоянию на 1 июня 1997 г.) (с изм. и доп. от 4 сентября, 2 октября, 25 декабря 1997 г., 20 января, 10 ноября 1998 г.), з184.

6. Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99г. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99).

7. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению

8. Приказ МФ РФ №32н от 06.05.99т Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99).

9. Приказ МФ РФ №60н от 09.12.98 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98).

10. Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г (в ред. Приказов от 30.12.1999 №107н, от 27.03.2000 №31н). Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации.

11. Приказ МПС РФ от 29.09.2003 № 68 Об утверждении номенклатуры расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта.

12. Распоряжение Правительства РФ от 10 июля 2001 г. № 910-р О программе социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 Ч 2004 годы).

13. Транспортный устав железных дорог Российской Федерации. Москва: Юридическая фирма Контракт, 1999.

14. Абрамов А.П., Васильева Г.А., Вольфсон А.Л., Михель Н.В. Научно-методические основы построения номенклатуры расходов железнодорожного транспорта. // Вестник ВНИИЖТ, 2003, №3.

15. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-391 с.

16. Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. // Финансовый директор, 2003, № 2. С. 12-21.

17. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Москва: ЗАО Финстатинформ, 2000. Ч 533 с.

18. Глинский Ю.М. Новые методы управленческого учета. www.gaap.ru

19. Глущенко В.В. , Глущенко И.И. Исследование систем управления: социологические, экономические, прогнозные, плановые, экспериментальные исследования. г.Железнодорожный, Моск. Область.: ООО НПЦ Крылья, 2000. -416с.

20. Дронченко О. Финансовая структура: первый шаг к бюджетированию. // Финансовый директор, 2002, №6. С. 12-19.

21. Друкер, Питер Ф. Задачи менеджмента в XXI веке. Перевод с английского. Москва: Издательский дом Вильяме, 2002. - 272 с.

22. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Перевод с английского // Под редакцией С.А. Табалиной Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

23. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятием. Москва: Издательство ДЕЛО, 2003. 432 с.

24. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении. Ч М.: Дело и сервис, 1998.

25. Захарьин В.Р. Особенности бухгатерского учета и налогообложения в организациях железнодорожного транспорта. // Консультант бухгатера, 1999, № 3-С. 3-23.

26. Ивасенко К.В. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости на транспорте. Тюмень, 1983.

27. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет. Ч М., 2000. -№3. С. 56-59.

28. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет. М., 1999. №4. - С.99-102

29. Игнатьева А.В., Максимцов М.М. Исследование систем управления. Ч Москва: ЮНИТИ, 2001.

30. Карпов А.Е. л100% практического бюджетирования. Книга 1. Бюджетирование, как инструмент управления. Москва: Результат и качество, 2003г.-392 с.

31. Карпова Т.П. Управленческий учет. Москва: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

32. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.

33. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001. Ч 328 с.

34. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. Ч 416 с.

35. Колесников С.Н. Иерархия систем управленческого учета // АКДИ Экономика и жизнь.

36. Колокольский А. Бухгатеру предприятия железнодорожного транспорта. Особенности бухгатерского учета // Финансовая газета. Региональный выпуск. М., 2000. - №№37, 43.

37. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1999

38. Коноков Д.Г., Рожков М.А., Смирнов А.О., Яниковская О.Н. Организационная структура предприятий (издание второе). М.: ИСАРП, 1999. 176 с. (серия Бизнес-Тезаурус)

39. Кутузов В.А. Многофакторный экономический анализ. Методическая разработка. Москва, АНХ, 1991.

40. Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. М., 1999. - №6. - С. 41-44.

41. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с англ. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993.

42. Мишин Ю.А. Управленческий учет. Москва: Дело и сервис, 2002.

43. Мовинский А. Как разработать и внедрить систему управленческого учета на предприятии. // Финансовый директор, 2003, № 5. Ч С. 14 Ч 24.

44. Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-389 с.

45. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. 3-е изд. М.: УРСС, 2001. - 240 с.

46. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Ч Москва: УРСС,2002. 320с.

47. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.

48. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

49. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. Ч М.: Бератор-Пресс,2003.-224 с.

50. Прыкин Б.В., Прыкина J1.B., Эриашвили Н.Д., Усман З.А. Общий курс менеджмента. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 415 с.

51. Савицкий Б.П. Практическое пособие по бухгатерскому учету на автомобильном транспорте. Москва, Транспорт, 1991. 415 с.

52. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгатерский учет. М., 2002. №6. - С.50-54.

53. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. М.: Издательство Перспектива, 1999. - 214 с.

54. Управленческий учет. Под ред. Шеремета А.Д. Москва, ИД ФКБ Пресс, 1999.

55. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Москва: Финансы и статистика, 2000.

56. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.

57. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

58. Четыркин Е.М. Финансовая математика. М.: Издательство ДЕЛО, 2002.-400 с.

59. Шевченко И.Г. Управленческий учет. Ч М.: ЗАО Бизнес школа Интел синтез, 2001. - 112 с.

60. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. Москва: ИНФРА-М, 1999.

61. Шикин Е.В., Чхартишвили А.Г. Математические методы и модели в управлении. Ч Москва: ДЕЛО, 2000.

62. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. Москва: Дело и сервис, 2001. Ч 554 с.

Похожие диссертации