Управленческий учет и аудит операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Чернецов, Алексей Сергеевич |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и аудит операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта"
На правах рукописи
Чернецов Алексей Сергеевич
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ В СФЕРЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
03485834
Орел - 2009
003485834
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Маслова Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Суворова Светлана Павловна кандидат экономических наук, доцент Расторгуева Надежда Федоровна
Ведущая организация
Воронежский государственный
университет
Защита состоится 12 декабря 2009 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru")
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 11 ноября 2009 года.
Ученый секретарь
диссертационного совета
Дрожжина И.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертации. В современной экономике развитие рыночных отношений невозможно без четкого функционирования транспортной инфраструктуры, которая тесно взаимодействует со всеми отраслями производства С точки зрения затратной составляющей железные дороги -наиболее рентабельный вид транспорта для перевозок вагонных партий грузом навалом (каменного угля, руды, песка, сельскохозяйственной и лесной продукции) на дальние расстояния. С 2007 года железнодорожный транспорт увеличивает число услуг с учетом специфики клиентов, вводит новое оборудование для более эффективной грузообработки отдельных категорий товаров, платформы для перевозки автомобильных прицепов, предоставляет услуги в пути (переадресование отгруженных товаров в другой пункт назначения прямо на маршруте, обработка товаров в ходе перевозки) и т.д. Поэтому особенности железнодорожного транспорта оказывают значительное влияние на всю учетную систему данной отрасли, при этом ведущая роль отводится системе управленческого учета и внутреннего контроля, в которой формируется достоверная и поная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления.
Территориальное размещение предприятий железнодорожного транспорта, единство технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют собственного подхода к организации эффективной системы учета и аудита, необходимых для принятия управленческих решений.
В связи с тем, что современные условия хозяйствования требует от бизнес-единиц повышения эффективности производства, конкурента-способности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, то внедрение управленческого учета и аудита на предприятиях отрасли с учётом влияния отраслевых и организационно-технологических особенностей является актуальным и своевременным.
Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюлендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.
Направления организации и методик управленческого учета нашли \
отражение в трудах отечественных учетных: В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой,
B.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, E.H. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.
Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М.И. Баканова, Т.А. Головиной,
C.Л. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростекина, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, Л.В. Поповой, Н.Ф. Расторгуевой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита внесли известные отечественные ученые: А.Ф. Аксененко, H.A. Боброва,
A.C. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков,
B.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, P.A. Терехова,
C.М. Шапигузов.
Ряд исследований (Архипова A.A., Абдядиловой Р.Ю., Купцова A.B., Петрова Ю.Д., Терёшиной Н.П.) проводились в области учета и аудита на железнодорожном транспорте. Вопросы управленческого учета и аудита оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах этих специалистов.
Однако некоторые проблемы управленческого учета оказания услуг в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания. Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и аудита оказания услуг на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта, приближенной к международным стандартам и удовлетворяющей требованиям национального законодательства.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- конкретизировать понятия луслуга, себестоимость услуг, определить принципы формирования себестоимости услуг;
- предложить модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом;
- предложить систему контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта;
разработать структуру управленческого учета, учитывающую технологические процессы формирования услуг перевозки;
- предложить направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов;
- предложить направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы се статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность предприятий железнодорожного транспорта, а также хозяйственные связи предприятий отрасли с контрагентами.
Предметом исследования является процесс оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта как экономическая категория и сегмент учетной и контрольной систем.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, приказы Минфина РФ, регулирующие порядок ведения бухгатерского и налогового учета, официальные письма Минфина РФ, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам организации, постановки и ведению учета и аудита услуг организаций, международные стандарты финансовой отчетности.
В ходе исследования использовались системный и комплексный подходы, общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность) и аудита (выборочное наблюдение, обследование, группировка). Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.
Информационную базу исследования работы составили данные бухгатерского учета и отчетности организаций железнодорожного транспорта,
сообщения экономической и финансовой прессы, материалы, представленные в справочно-правовой системе КонсультантПлюс, Гарант.
Научная новизна исследования заключается в дальнейшем развитии теоретических положений, разработке научно-методических и практических рекомендаций по формированию учетной и контрольной систем предоставления услуг предприятиями железнодорожного транспорта, направленных на унификацию национального и международного учетного и контрольного законодательства в целях обеспечения эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.
Научную новизну подтверяодают следующие научные результаты, выносимые на защиту:
- с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгатерско-аналитического обеспечения, конкретизированы понятия луслуга, себестоимость услуг, определены принципы формирования себестоимости услуг, учитывающие специфику оказания услуг предприятиями железнодорожного транспорта (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом, представляющая собой связь всех видов учета и учитывающая специфику формирования элементов учета данной отрасли для предоставления пользователям точной и достоверной информации (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена система контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, представляющая собой процесс определения, оценки и формирования информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и научно обоснованы этапы проведения внутреннего аудита на транспортном предприятии (п. 2.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- на основе существующей системы отражения фактов хозяйственной жизни в системе счетоводства при формировании себестоимости услуг разработана структура управленческого учета, учитывающая технологические процессы формирования услуг перевозки и выявлены преимущества позаказного метода калькулирования в данной отрасли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- с учетом технологических и отраслевых особенностей оказания услуг предложены направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов, позволяющих выявлять отклонения фактических величин от плановых, устанавливать причины этих отклонений и определять меры
по устранению негативно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложены направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур, ориентированных на требования внешней среды и стратегических задач, и предложена схема взаимосвязи учета и контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта (п. 1.9, п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и аудита на предприятиях железнодорожного транспорта. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно-аналитического обеспечения при организации на предприятиях железнодорожного транспорта управленческого учета и проведения внутреннего аудита.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики бюджетирования и планирования учета затрат, проведения аудиторских проверок с учетом отраслевой специфики всех сегментов деятельности предприятий.
Апробация и реализация результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (28-30 апреля 2008 года, Орел); Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (3-10 ноября 2008 года, Орел); Концептуальные основы построения системы учета, анализа и
аудита в условиях посттрансформационной экономики России (13-14 апреля 2009 года, Орел); Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (3-28 ноября 2008 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий железнодорожного транспорта Орловской и Московской областей, а также в преподавание дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Аудит, Управленческий анализ.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 9,6 п.л., отражающих основное содержание диссертации, из них одна монография и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, все авторские.
Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 153 страницах текста, содержит 32 рисунка, 35 таблиц. Список литературы содержит 144 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его объект, предмет, цель и задачи, сформулированы научная новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретико-методические основы управленческого учета и аудита оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта рассмотрены экономическое обоснование состава услуг и регулирования тарифов на услуги, концептуальные основы организации и ведения управленческого учета операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта, теоретические аспекты контроля процесса оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
Во второй главе Научно-методические рекомендации по ведению управленческого учета операций по оказанию услуг предложены направления финансового учета как информационной основы методического калькулирования операций по оказанию услуг, методика управленческого учета операций по
оказанию услуг и инструментарий формирования бюджетов по операциям оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
Третья глава Методические рекомендации по формированию контрольной системы оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта посвящена исследованию процедур внешнего и внутреннего аудита для эффективности управленческого учета оказания услуг, применению методов управленческого анализа для эффективного аудита и выявлению взаимосвязи управленческого учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 С теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгатерско-аналитического обеспечения, конкретизированы понятия луслуга, себестоимость услуг, определены принципы формирования себестоимости услуг, учитывающие специфику оказания услуг предприятиями железнодорожного транспорта
Сфера услуг является одной из самых перспективных,
быстроразвивающихся отраслей экономики. Это связано в первую очередь с усложнением производства и насыщением рынка товарами повседневного спроса. Важной причиной является научно-технический прогресс, ведущий к появлению новых видов деятельности, в том числе и в сфере услуг.
Рассмотрев мнения различных ученых на понятие луслуга, автором сделан вывод, что услуга - это процесс, который может быть инструментом для производства ценности, создания ценности, но при этом услуга сама не является самостоятельной ценностью.
Железнодорожный транспорт как основа транспортной системы РФ призван во взаимодействии с другими видами транспорта своевременно и качественно обеспечивать во внутренних и международных железнодорожных сообщениях потребности населения в перевозках и услугах, жизнедеятельность всех отраслей экономики и национальную безопасность государства, формирование рынка перевозок и связанных с ним услуг, эффективное развитие предпринимательской деятельности. За первое полугодие 2009 года сложились следующие показатели деятельности железных дорог (Таблица 1).
Таблица 1 - Показатели деятельности железных дорог за первое полугодие 2009 года1_
1. Пассажирские перевозки
Показатель Количество, мн. человек Динамика*, %
В дальнем следовании (из них в мае) 57,2(13,5) -12,2 (-11,9)
В пригородном сообщении (из них в мае) 508,9 (94) -10,9 (-12,4)
ВСЕГО (из них в июне) 566,1 (107,4) -11 (-12,3)
2. Пассажирооборот
В дальнем следовании (из них в июне) 55,3(15,3) -10,9 (-10,4)
В пригородном сообщении (из них в июне) 19,2 (3,8) -16 (-16,8)
ВСЕГО (в т.ч в июне) 74,5(19,1) -12,2 (-11,8)
3. Грузовые перевозки
Вид груза Динамика
Количество, мн. тонн по сравнению с аналогичным периодом 2008 года, % по сравнению показателей июня 2009 года с маем 2009 года, % по сравнению показателей июня 2009 года с июнем 2008 года, %
Каменный уголь 128 -14 +6 +5,6
Кокс 4,3 -35,4 +7,5 -21,3
Нефть и нефтепродукты 113,5 -3,1 +0,1 -0,5
Руда железная и марганцевая 44,6 -19,7 +4,5 -9,6
Черные металы 29,6 -32,9 +5,4 -29,9
Химические и минеральные удобрения 18,7 -19,9 -11 -22,2
Зерно и продукты перемола 11,5 +18,5 +23,7
Строительные грузы 59 -42,3 +10,9 -27,9
ВСЕГО 520,9 (из них в июне 92,5) -23,1(-13,9)
4. Грузооборот
Показатель Количество, мрд. тарифных т-км Динамика*, %
За первое полугодие (в т.ч в июне) 864,6(152,7) -21,1 (-12,3)
ХПо сравнению с аналогичным периодом 2008 года
Рассмотрев различные точки зрения по вопросам соотношения затратных категорий лиздержки, затраты, себестоимость, расходы, можно сделать вывод об их тесной взаимосвязи между собой, которая показана на рисунке 1.
Бухгатерские издержкиN.
(Производственные / затраты)
Себестоимость услуг
Себестоимость оказанных услуг И
Расходы по обычным видам деятельности
Создание услуги Реализация услуг
Рисунок 1 - Процесс формирования себестоимости услуги
Время, I
Составлено на основе аналитических данных www.rzd.ru
Себестоимость услуг представляет собой скалькулированные затраты потребленных в процессе производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности себестоимость услуг трансформируется в себестоимость оказанных услуг, величину которой разрешено отнести на уменьшение финансового результата за отчетный период.
Себестоимость услуг, оказываемых предприятиями железнодорожного транспорта, определяется на основании следующих экономических принципов (Рисунок 2).
Экономические принципы определения себестоимости услуг
I 5асходы, связанные с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью Затраты организации: текущие и капитальные Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности -принцип начисления Допущение имущественной обо собленности организации
В себестоимость включаются все затраты, связанные с процессом оказания услуг К текущим расходам относятся производственные расходы, потребляемые в одном хозяйственном цикле * Факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами * Имущество и обязательства самой организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других юридических лиц
К капитальным расходам относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких производственных циклах, а также расходы инвестиционного характера
Рисунок 2 - Экономические принципы определения себестоимости услуг
Правильная организация учета себестоимости услуг в сфере железнодорожного транспорта предполагает разработку обоснованной классификации затрат, позволяющей с учетом специфики отрасли наиболее поно формировать информацию о затратах, осуществлять анализ и контроль уровня затрат по отдельным техническим звеньям в целях определения экономической эффективности различных способов и схем организации производства и принятия обоснованных управленческих решений по оптимизации затрат.
2 Предложена модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом, представляющая собой связь всех видов учета и учитывающая специфику формирования учетных элементов данной отрасли для предоставления пользователям точной и достоверной информации
Каждый вид учета, рассматриваемый учеными экономистами, имеет
право на существование, однако наличие того или иного вида учета на
предприятии обуславливается отраслью, к которой оно относится или
спецификой его хозяйственной деятельности.
Система учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке
железнодорожным транспортом - это множество элементов, находящихся в
отношениях и связях друг с другом, образующих определенную целостность и
единство (Рисунок 3).
I-------------------1
ОУ - оперативный учет, УУ - управленческий учет, СУ - статистический учет, ФУ -финансовый учет, НУ - налоговый учет
Рисунок 3 - Модель учетной системы на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом
Данная модель учета представляет связь всех видов учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом. Информация, поступающая на предприятие от формальных и неформальных источников обрабатывается с помощью различных форм учета.
Оперативный учет (ОУ) формирует, группирует и обобщает первичную информацию для создания внутрихозяйственной отчетности, используемой в оперативном управлении экономикой предприятия. Переработанная оперативным учетом информация становится источником информации для финансового (ФУ), налогового (НУ), управленческого (УУ) и статистического учета (СУ).
Целостность учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом, обеспечивается посредством обмена информацией между всеми видами учета. При этом существует часть каждого учета, которая носит свой определенный характер и использует только ту информацию, которая требуется лично ему для реализации своих задач.
В целях исследования наибольшую ценность представляет управленческий учет. Терминологическое исследование мнений различных авторов на определение управленческого учета, позволил сделать вывод, что это синтез управления и учета, допоняя управление, формируя информационный поток для анализа и принятия решения, и основываясь на первичных учетных данных.
В России актуальными в настоящее время являются процессы интеграции бухгатерского и управленческого учета и управленческого анализа, которые образуют взаимодействие двух концепций:
Х управленческого анализа как способа для корректировки и принятия управленческого решения;
Х управленческого учета как концепции информационной поддержки управления.
Данные интеграционные процессы оказывают непосредственное влияние на контрольную систему предприятий.
В учете услуг по перевозке железнодорожным транспортом раскрываются количественные и качественные стороны хозяйственных процессов, характеризуя факты хозяйственной жизни. Система учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом для предоставления пользователям точной и достоверной информации требует от руководства, контроля за процессами, происходящими на предприятии.
3 Предложена система контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, представляющая собой процесс определения, оценки и формирования информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и научно обоснованы этапы проведения внутреннего аудита на транспортном предприятии
Термин контроль в научной и практической деятельности употребляется достаточно часто. Многие исследователи обращаются к вопросам организации и проведения контроля, в той или иной мере освещая цели, задачи, функции, механизм контроля, сферы компетенции контрольных органов. Данные
концептуальные элементы рассматриваются и определяются исходя из особенности отрасли, в которой функционирует предприятие.
Контроль на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, - это процесс определения, оценки и формирования информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа. На предприятиях данной отрасли контролируют цели, ход выпонения плана, прогнозы, развитие процесса производства и оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
Система контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, представляет собой порядок, обусловленный правильным, закономерным расположением элементов в определенной связи (Рисунок 4).
Установление стратегических целей
Исследование и сбор информации, отражение фактов хозяйственной деятельности (учет)
Рисунок 4 - Учетно-контрольная система жизненного цикла услуг на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта
Предлагаемая система контроля включает в себя три основных процесса, которые дожны выпонять контролирующие органы предприятия: установление стратегических целей, исследование и сбор информации, и анализ деятельности предприятия. Информация, предоставленная для проведения контроля на предприятии, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта анализируется путем сравнения её с плановыми и нормативными показателями, вследствие чего делаются выводы и принимаются решения об устранении и корректировки выявленных нарушений.
Одним из видов контроля, который целесообразно внедрять на предприятиях железнодорожного транспорта, является внутренний аудит, который по нашему мнению можно трактовать как организованную на предприятии, действующую в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированную внутренними документами систему контроля за соблюдением установленного порядка ведения учета и надежностью ее функционирования.
Целью внутреннего аудита предприятий железнодорожного транспорта, на наш взгляд, является своевременное обеспечение руководства предприятия оперативной, достоверной информацией об учетной системе, эффективности процедур внутреннего контроля, а также представление рекомендаций руководству для принятия текущих и стратегических управленческих решений.
Порядок проведения внутреннего аудита на предприятиях, предоставляющих услуги железнодорожного транспорта, раскрывает технологический процесс аудирования, который состоит, на наш взгляд, из следующих этапов (Таблица 2).
Таблица 2 - Основные этапы проведения внутреннего аудита на транспортном предприятии
Этапы аудита Содержание Источники информации Выходные документы
1. Подготовка проведения внутренней аудиторской проверки Изучение учредительных документов, внутренних приказов распоряжений. Ознакомление с технологией оказания и реализации услуг по грузовым железнодорожным перевозкам. Учредительные документы, приказы инструкции, штатное расписание, первичные документы, учётные регистры, формы отчётности и др. Служебная записка руководителю предприятия о состоянии учёта и системы внутреннего контроля, оценки деятельности.
2. Законодательное и нормативное обеспечение аудита Определение состава документов правового, экономического, организационно-технологии ее ко го обеспечения. Законодательные и нормативные акты, учредительные документы, учётная политика, график документооборота. Формулировка предложений по плану, программе аудита и порядка проведения работы.
4. Порядок проведения проверки Определение методов проверки. Получение необходимых аудиторских доказательств и их систематизация в рабочих документах аудитора. Первичные документы, учётные регистры, финансовая (бухгатерская отчётность) Перечень процедур для получения внутренних аудиторских доказательств.
5. Обсуждение предварительных заключений, предложений с руководством предприятия. Выявление соответствия порядка отражения бухгатерских записей (проводок) и записей в учётных регистрах, отчётности. Аудиторские доказательства, полученные в ходе аудиторской проверки. Рабочие документы аудитора. Обоснование предложений и рекомендаций руководству предприятия.
6. Подготовка отчёта внутреннего аудитора Обобщение результатов аудита деятельности предприятия. Формулировка заключений и предложений. Аудиторские доказательства. Рабочие документы аудитора. Отчёт о результатах работы внутреннего аудитора.
Применение на практике научно-методических подходов к проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта и внутреннего аудита на его основе позволит повысить качество аудита и обеспечит внутренних аудиторов инструментами проверки.
4 На основе существующей системы отражения фактов хозяйственной жизни в системе счетоводства при формировании себестоимости услуг разработана структура управленческого учета, учитывающая технологические процессы формирования услуг перевозки и выявлены преимущества позаказного метода калькулирования в данной отрасли
Одной из важнейших задач управленческого учета является
калькулирование себестоимости. В рамках диссертационного исследования
предложена структура управленческого учета, на основе которой строится
учетная политика предприятия, технологии бизнес-процессов, включающая
систему учета затрат, систему управленческих отчетов и систему показателей
деятельности. Данные элементы тесно взаимосвязаны между собой. Общая
схема предоставления услуги перевозки может быть разбита на части (Таблица
3). Все этапы процесса оказания услуг могут быть реализованы силами
грузоотправителя, грузополучателя или сторонней фирмы. Поэтому в
компаниях целесообразно выделять подразделения основной деятельности,
которые обеспечивают доставку груза в пункт назначения, и подразделения
вспомогательной деятельности.
Таблица 3 - Технологические процессы, образующие услугу перевозки
Технологический процесс Характеристика процесса Возможный испонитель
Упаковка допонительный Перевозя ик/испонитель
Доставка до пункта назначения основной Собственные силы
П огрузка/в ыгруз ка основной Перевозчик
Взвешивание грузов допонительный Собственные силы
Оформление перевозочных документов допонительный Перевозчик
Хранение и выдача груза основной Собственные силы
Доставка до склада получателя основной Перевозчик /отправитель сторонний
В рамках предлагаемой структуры управленческого учета выбирается метод учета затрат и калькулирования себестоимости услуг. В сфере железнодорожного транспорта возможно применение как позаказного метода калькулирования, так и нормативного. Преимущества позаказного метода с
учетом технологических особенностей транспортной отрасли, на наш взгляд, следующие:
1) формирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды услуг;
2) аккумулирование затрат по каждой услуге, а не за промежуток времени, что позволяет достаточно точно определить затраты на конкретный заказ и его цену и оценить эффективность конкретных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы;
3) способствует осуществлению действенного контроля затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми и фактическими данными.
Одним из направлений совершенствования позаказного калькулирования себестоимости услуг является разделение затрат на части, зависящие от количества услуг, времени ее оказания и календарного периода отчетности. В качестве баз для распределения целесообразно использовать преимущественно количественные, а не стоимостные показатели, поскольку ликвидируется влияние ценового фактора на пропорции распределения. Абсолютную величину переменных издержек целесообразно определять объемом производства, постоянных - длительностью периода, за который производится калькулирование.
5 С учетом технологических и отраслевых особенностей оказания услуг предложены направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов, позволяющих выявлять отклонения фактических величин от плановых, устанавливать причины этих отклонений и определять меры по устранению негативно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды
На предприятиях железнодорожного транспорта бюджетный цикл дожен быть непрерывным, то есть разработка нового бюджета и анализ выпонения плана в прошедшем периоде дожны совпадать. При разработке бюджетов расходов и продаж следует учитывать, что объем продажи услуг зависит не только от внутренних факторов, (себестоимости, объемов продаж предыдущих периодов), но и внешних (деятельности конкурентов, сезонных колебаний продаж, объема спроса).
В целях диссертационного исследования предложено составление различных бюджетов, которые могут служить инструментом для управления доходами, расходами и ликвидностью предприятия. Примерная форма бюджета оказания услуг представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Бюджет продаж услуг с января по июнь 2009 г.2
Показатель Январь Февраль Март Апрель Май Июнь
Ожидаемый объем представляемых услуг
Упаковка 450 450 500 520 540 540
Доставка груза до пункта назначения 50 50 50 50 55 60
Прием груза 40 40 40 42 45 55
Погрузка/выгрузка 5500 5500 5500 6000 6500 6500
Хранение и выдача груза 12 12 15 15 15 15
Доставка до склада получателя 100 100 100 100 100 100
Ожидаемая цена 1а услугу (руб.)
Упаковка 50 50 50 50 50 50
Доставка груза до пункта назначения 1000 1000 1000 1000 1000 1000
Прием груза 500 500 500 500 500 500
Погрузка/выгрузка 1000 1000 1200 1200 1500 1500
Хранение и выдача груза 1500 1500 1500 1500 1500 1500
Доставка до склада получателя 120 120 120 120 120 120
Ожидае.ча выручка (руб.)
Упаковка 22500 22500 25000 26000 27000 27000
Доставка груза до пункта назначения 50000 50000 50000 50000 55000 60000
Прием груза 20000 20000 20000 21000 22500 27500
Погрузка/выгрузка 5500000 55000 6600000 7200000 9750000 9750000
Хранение и выдача груза 18000 18000 22500 22500 22500 22500
Доставка до склада получателя 12000 12000 12000 12000 12000 12000
Всего продаж 5622500 5622500 6729500 7331500 9889000 9899000
Прочие доходы
Ожидаемый объем арендных платежей 1008500 1008500 1008500 2960167 2960167 2960167
Итого прочих доходов 1008500 1008500 1008500 2960167 2960167 2960167
Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости оказанных услуг, и информацию из бюджетов коммерческих, общих и административных расходов, можно составлять прогнозный бухгатерский баланс и отчет о прибылях и убытках на любой временной период. Прогнозный отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (второе полугодие) представлен таблице 5.
После утверждения общего бюджета, бюджеты структурных подразделений рассматриваются специалистами, при необходимости подвергаются корректировке и затем утверждаются руководителем организации. Заключительным этапом планирования учета затрат является составление сметы - отчета по всем расходам предприятия.
На основе данного отчета дожен проводиться финансово-экономический анализ показателей, формирующих стоимость услуг, выявляться отклонения фактических величин от плановых, устанавливаться причины этих отклонений и меры по устранению негативно влияющих факторов и более широкому использованию положительно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды.
2 Составлено на основании информационно-аналитических данных ООО ОППЖТ
Таблица 5 - Прогнозный отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (второе полугодие)3
__В тыс.руб.
Показатели 2009 По ква рталам
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности III IV
1 Выручка от продажи услуг 45 094 17 974,5 27 119,5
2 Себестоимость продаж 7 266,49 3 633,2 3 633,2
3 Валовая прибыль (убыток) (выручка минус себестоимость) 37 828 18914 18914
4 Коммерческие расходы 69,9 34,95 34,95
5 Управленческие расходы 100 50 50
6 Прибыль (убыток) от продаж 37 657,6 18828,8 18828,8
П. Прочие доходы и расходы I Проценты к получению - - -
2 Проценты к уплате - - -
3 Доходы от участия в других организациях - - -
4 Прочие доходы 11 906 3 025,5 8 880,5
5. Прочие расходы - - -
6 Результат доходов и расходов 11 906 3 025,5 8 880,5
7 Прибыль (убыток) до налогообложения 49563,6 24781,8 24781,8
8 Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи 11895,3 5947,6 5947,6
9 Прибыль (убыток) от обычной деятельности 37 668,3 18834,2 18834,2
6 Предложены направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур, ориентированных на требования внешней среды и стратегических задач и схема взаимосвязи учета н контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта
Управленческий анализ - это процесс комплексного анализа внутренних
ресурсов и возможностей предприятия, направленный на оценку текущего состояния бизнеса, его сильных и слабых сторон, выявление стратегических проблем. Он необходим для решения вопросов формирования затрат, эффективности использования ресурсов, а также производства и реализации услуг. Целесообразно управленческий анализ на предприятиях железнодорожного транспорта начинать с проведения SWOT -анализа (Таблица 6).
Данный SWOT-анализ на предприятиях железнодорожного транспорта показывает, что сильные стороны организации значительно преобладают над слабыми. В оценке результатов внутрихозяйственной деятельности важная роль отводится методам и процедурам анализа затрат на оказание услуг. С их помощью рассчитываются отклонения фактических значений затрат от сметных (плановых), выявляются факторы и причины возникновения перерасходов по отдельным статьям затрат, непроизводительных расходов и потерь, устанавливается их влияние на изменение прибыли и рентабельности
3 Составлено на основании информационно-аналитических данных ООО ОППЖТ
услуг, разрабатываются управленческие решения по снижению себестоимости и предложения по реализации услуг в хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 6 - БХУОТ-анализ эффективности работы предприятий железнодорожного транспорта4
Сильные стороны организации Вохчожности организации ео внешней среде
Устойчивые финансовые показатели Предоставление новых видов услуг
50 лет на рынке Создание сайта с обсуждением качества предоставляемых услуг населению
Высокая степень соблюдения договорных обязательств в отношении заказчиков услуг Партнерство с ОАО РЖД для предоставления дорогостоящих и высококачественных услуг юридическим и физическим лицам
Успешный выход на рынок г. Москвы отражает положительную динамику развития предприятия Программа улучшения качества услуг
Слабые стороны организации Угрозы внешней среды
Использование иногда дешевых материалов приводит к незапланированному ремонту подъездных путей Усиление конкуренции на рынке услуг
Возможный приход крупных московских транспортных предприятий
В рамках управленческого анализа можно использовать СУР-анализ, метод цепных подстановок и т.д. Данные методы позволят оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж, основные направления поиска резервов снижения себестоимости услуг.
Учитывая результаты аналитического исследования себестоимости оказываемых услуг, можно предложить следующие направления управленческого аудита: аудит затрат на производство, аудит калькулирования и формирования себестоимости услуг, аудит калькулирования фактической себестоимости услуг, аудит отклонений фактической себестоимости от нормативно-плановой и т.д. Данные направления управленческого аудита могут быть реализованы с помощью следующих этапов:
1. Аудит документального оформления производственных затрат.
2. Проверка формирования производственных затрат.
3. Аудит распределения затрат.
4. Проверка формирования затрат основного производства.
5. Проверка формирования затрат по калькуляционным статьям.
4 Анализ проведен в рамках ООО ОППЖТ
6. Аудит калькуляции себестоимости видов услуг.
7. Аудит калькуляции себестоимости единицы услуг.
Управленческий аудит дожен осуществляться в соответствии с
разработанной программой, в которой определены цели и задачи его проведения и которая способствует организации аудита калькулирования себестоимости услуг по существу, направленное на глубинное изучение рациональности применения соответствующих способов и методов формирования себестоимости, а также различных видов калькуляций.
Принятие обоснованного управленческого решения по оптимизации результатов производственной деятельности во многом зависит от ее достоверности и поноты. Поэтому особое значение приобретает четкая организация внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита затрат на оказание услуг и формирования их себестоимости. Использование различных приемов и процедур анализа позволит активизировать поиск внутрихозяйственных резервов, выявить приоритетные направления контрольной деятельности, повысить ее значимость в разработке новых управленческих решений, содействующих повышению эффективности хозяйствования всех структурных подразделений предприятия.
С нашей же точки зрения взаимосвязь учета и контроля состоит в том, что бухгатерский учет является основой, традиционно формирующей и обобщающей всю учетную информацию, а контроль в отдельных случаях не может обойтись без нее, так как результат и содержание ряда хозяйственных процессов могут быть проконтролированы только при наличии учетной информации о данных процессах; в ходе реализации присущих учету задач осуществляется контроль хозяйственных процессов, проходящих в организации, что обусловлено необходимостью выпонения одного из требований, предъявляемых к системе учета, - его достоверностью.
Взаимосвязь учета и контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, может быть представлена следующим образом, где управленческий учет играет ведущую роль, а внутренний аудит реализуется посредством предварительного, направляющего, фильтрующего и последующего контроля на всех стадиях оказания услуг (Рисунок 5).
Данная схема представляет взаимосвязь контроля и учета на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, посредством источников информации поступающей в структурные
подразделения предприятия от процессов производства и реализации услуг, а также обмен информацией между органами контроля и учета на предприятии.
РУКОВОДСТВО
источники ИНФОРМАЦИИ
ОБСЛУЖИВАЮЩИЕ ПРОЦЕССЫ
Транспортирование Контроль качества, метрологическое обеспечение
ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕССЫ
Энергообеспечение Ремонт основных фондов Обеспечение и ремонт инструмента и оснастки
ОСНОВНЫЕ ПРОЦЕССЫ
Сборочные Регулировочные Испытательные
ПОДГОТОВКА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ (ПОУ)
НИР ОКР Конструкторская ПОУ Технологическая ПОУ Организационная ПОУ
Рисунок 5 - Взаимосвязь учета и контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта
Таким образом, можно сделать вывод, что данная взаимосвязь представляет собой так называемую учетно-контрольную систему, которую можно определить как систему сбора данных, предусматривающую группировку учетной информации в строго целевом разрезе для нужд управления, составления бухгатерской отчетности, выпонения контрольных
функций. При этом аналитический учет позволяет детализировать сведения об объекте в денежном и (или) натуральном выражении.
ОБЩИЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В ходе диссертационного исследования разработан комплекс научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию управленческой системы учета и аудита оказания услуг на предприятиях железнодорожного транспорта, приближенной к международным стандартам и удовлетворяющей требованиям национального законодательства.
С теоретической точки зрения определен категориальный аппарат тематики и разработаны теоретические модели системы учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом.
С научно-методической и практической точек зрения предложены структура управленческого учета, учитывающая технологические процессы формирования услуг перевозки, направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов, а также направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур, что позволит повысить качество ведения учета и проведения аудита в целях получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств существенных искажений в управленческом учете затрат, необходимых для принятий решений по регулированию затрат на различных уровнях иерархического управления.
Основные публикации по теме диссертации Монографии
1. Чернецов, A.C. Методические рекомендации по формированию оперативной составляющей управленческой системы промышленных предприятий / A.C. Чернецов // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография / (JT.B. Попова и др.]; под общ. ред. JI.B. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 501с.- 31,3 п.л. (авт. 3,3 п.л.)
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
2. Чернецов, A.C. Концептуальные основы организации и ведения учета операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта / A.C. Чернецов // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - №9. - 0,9 п.л.
3. Чернецов, A.C. Взаимосвязь управленческого учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта / A.C. Чернецов // Управленческий учет. - 2009. - №12. - 0,7 п.л.
Статьи в других научных изданиях
4. Чернецов A.C. Системный подход к организации информации для управленческого учета производственной деятельности на предприятии / A.C. Чернецов // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные
стандарты финансовой отчетности: Материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 402 с. - 0,7 п.л.
5. Чернецов A.C. Методический подход к постановке системы управленческого учета затрат в условиях современных информационных технологий / A.C. Чернецов // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: Материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 402 с. - 0,8 п.л.
6. Чернецов A.C. Концептуальные основы осуществления налогового контроля в Российской Федерации / A.C. Чернецов // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения: Материалы международной научно-практической конференции (03-10 ноября 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 522 с. - 0,7 п.л.
7. Чернецов A.C. Модель распределения затрат / A.C. Чернецов // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: Материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. - 0,7 п.л.
8. Чернецов A.C. Управленческий учет накладных расходов: возможности применения метода JIT (Just-In-time) / A.C. Чернецов // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: Материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 -502 с. - 0,6 п.л.
9. Чернецов A.C. Методические рекомендации по формированию системы бюджетирования операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта / A.C. Чернецов II Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России: Материалы всероссийской научно-практической конференции (13 - 14 апреля 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009 - 402 с. - 0,6 п.л.
10. Чернецов A.C. Применение методического инструментария управленческого анализа для эффективного управленческого аудита на предприятиях железнодорожного транспорта / A.C. Чернецов // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений: Материалы всероссийской научно-практической конференции (25 - 26 июня 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009 - 402 с. -0,6 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 5.11.09 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ № 120/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чернецов, Алексей Сергеевич
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В СФЕРЕ
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА.
1.1 Экономическое обоснование состава услуг и регулирования тарифов на услуги.
1.2 Концептуальные основы организации и ведения управленческого учета операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта.
1.3 Теоретические аспекты контроля процесса оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта.
2 НАУЧНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ВЕДЕНИЮ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО ОКАЗАНИЮ УСЛУГ.
2.1 Финансовый учет как информационная основа методики калькулирования операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта.
2.2 Методика управленческого учета операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта.
2.3 Методические рекомендации по формированию системы бюджетирования операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта.;.
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ КОНТРОЛЬНОЙ СИСТЕМЫ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ В СФЕРЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА.
3.1 Процедуры внешнего и внутреннего аудита для эффективности управленческого учета оказания услуг по железнодорожным перевозкам.
3.2 Применение методического инструментария управленческого анализа для эффективного управленческого аудита на предприятиях железнодорожного транспорта.
3.3 Взаимосвязь управленческого учета и аудита на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и аудит операций по оказанию услуг в сфере железнодорожного транспорта"
Актуальность темы диссертации. В современной экономике развитие рыночных отношений невозможно без четкого функционирования транспортной инфраструктуры, которая тесно взаимодействует со всеми отраслями производства. С точки зрения затратной составляющей железные дороги - наиболее рентабельный вид транспорта для перевозок вагонных партий грузом навалом (каменного угля, руды, песка, сельскохозяйственной и лесной продукции) на дальние расстояния. С 2007 года железнодорожный транспорт увеличивает число услуг с учетом специфики клиентов, вводит новое оборудование для более эффективной грузообработки отдельных категорий товаров, платформы для перевозки автомобильных прицепов, предоставляет услуги в пути (переадресование отгруженных товаров в другой пункт назначения прямо на маршруте, обработка товаров в ходе перевозки) и т.д. Поэтому особенности железнодорожного транспорта оказывают значительное влияние на всю учетную систему данной отрасли, при этом ведущая роль отводится системе управленческого учета и внутреннего контроля, в которой формируется достоверная и поная информация о специфических хозяйственных операциях объекта управления.
Территориальное размещение предприятий железнодорожного транспорта, единство технологического процесса, порядок формирования затрат и доходов от перевозок и другие факторы требуют собственного подхода к организации эффективной системы учета и аудита, необходимых для принятия управленческих решений.
В связи с тем, что современные условия хозяйствования требует от бизнес-единиц повышения эффективноеЩ производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, то внедрение управленческого учета и аудита на предприятиях отрасли с учётом влияния отраслевых и организационно-технологических особенностей является актуальным и своевременным.
Состояние изученности проблемы. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы развития и внедрения в практику управленческого учета, следует отметить Дж. Арнольда, К. Друри, Т. Джонса, Р. Каплана, Р. Мюлендорфа, Дж. Фостера, Б. Нидза, Ж. Ришара, С. Роберта, Т. Скоуна, Ч. Хорнгрена, Т. Хоугса, К. Уотта, Р. Энтони, и др.
Направления организации и методик управленческого учета нашли отражение в трудах отечественных учетных: В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, И.Г. Кондратова, Е.Н. Лавренчук, Л.И. Малявкиной, Ю.А. Мишина, В.Д. Новодворского, С.А. Стукова, С.П. Суворовой, А.Д. Шеремета и др.
Концептуальные основы, принципы, функции и методы управленческого учета и анализа представлены в работах М.И. Баканова, Т.А. Головиной, С.Л. Бороненковой, В.А. Константинова, М.М. Коростекина, В.В. Ковалева, И.А. Масловой, Л.В. Поповой, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Р.Ю. Симионова, М.Л. Слуцкина, В.А. Чернова и многих др.
Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений аудита внесли известные отечественные ученые: А.Ф. Аксененко, Н.А. Боброва, А.С. Бакаев, Н.Т. Белуха, Л.И. Бугакова, О.В. Голосов, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, П.И. Камышанов, З.В. Кирьянова, Н.П. Кондраков, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Я.В. Соколов, Е.В. Старовойтова, Р.А. Терехова, С.М. Шапигузов.
Ряд исследований (Архипова А.А., Абдядиловой Р.Ю., Купцова А.В., Петрова Ю.Д., Терёшиной Н.П.) проводились в области учета и аудита на железнодорожном транспорте. Вопросы управленческого учета и аудита оказания услуг в сфере железнодорожного транспорта решались с использованием научных и практических результатов, представленных в трудах этих специалистов.
Однако некоторые проблемы управленческого учета оказания услуг в настоящее время остаются открытыми и требуют особого внимания. Недостаточная разработанность теоретических вопросов, возрастающая практическая значимость услуг и определили цели и задачи диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является разработка теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета и аудита оказания услуг на предприятиях железнодорожного транспорта, приближенной к международным стандартам и удовлетворяющей требованиям национального законодательства.
Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие задачи:
- конкретизировать понятия луслуга, себестоимость услуг, определить принципы формирования себестоимости услуг;
- предложить модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом;
- предложить систему контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта;
- разработать структуру управленческого учета, учитывающую технологические процессы формирования услуг перевозки;
- предложить направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов;
- предложить направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур.
Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы с'е статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования являются финансово-хозяйственная деятельность предприятий железнодорожного транспорта, а также хозяйственные связи предприятий отрасли с контрагентами.
Предметом исследования является процесс оказания услуг в сфере -железнодорожного транспорта как экономическая категория и сегмент учетной и контрольной систем.
Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты РФ, приказы Минфина РФ, регулирующие порядок ведения бухгатерского и налогового учета, официальные письма Минфина РФ, материалы периодической печати, а также научные труды российских и зарубежных экономистов, посвященные вопросам организации, постановки и ведению учета и аудита услуг организаций, международные стандарты финансовой отчетности.
В ходе исследования использовались системный и комплексный подходы, общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность) и аудита (выборочное наблюдение, обследование, группировка). Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.
Информационную базу исследования работы составили данные бухгатерского учета и отчетности организаций железнодорожного транспорта, сообщения экономической и финансовой прессы, материалы, представленные в справочно-правовой системе КонсультантПлюс, Гарант.
Научная новизна исследования заключается в дальнейшем развитии теоретических положений, разработке н аучно - метод и ч с ских и практических рекомендаций по формированию учетной и контрольной систем предоставления услуг предприятиями железнодорожного транспорта, направленных на унификацию национального и международного учетного и контрольного законодательства в целях обеспечения эффективности использования учётной информации в процессе принятия управленческих решений.
Научную новизну подтверждают следующие научные результаты, выносимые на защиту: с теоретической точки зрения, учитывая международную и отечественную практику бухгатерско-аналитического обеспечения, конкретизированы понятия луслуга, себестоимость услуг, определены принципы формирования себестоимости услуг, учитывающие специфику оказания услуг предприятиями железнодорожного транспорта (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена модель системы учета на предприятиях, оказывающих услуги по перевозке железнодорожным транспортом, представляющая собой связь всех видов учета и учитывающая специфику формирования элементов учета данной отрасли для предоставления пользователям точной и достоверной информации (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложена система контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта, представляющая собой процесс определения, оценки и формирования информации об отклонениях действительных значений от заданных или их совпадении и результатах анализа и научно обоснованы этапы создания отдела внутреннего аудита на транспортном предприятии (п. 2.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- на основе существующей системы отражения фактов хозяйственной жизни на счетах бухгатерского учета при формировании себестоимости услуг разработана структура управленческого учета, учитывающая технологические процессы формирования услуг перевозки и выявлены преимущества позаказного метода калькулирования в данной отрасли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- с учетом технологических и отраслевых особенностей оказания услуг предложены направления бюджетирования и планирования учета затрат путем составления смет и бюджетов, позволяющих выявлять отклонения фактических величин от плановых, устанавливать причины этих отклонений и определять меры по устранению негативно влияющих факторов при осуществлении планирования на последующие периоды (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);
- предложены направления управленческого аудита в рамках проведения аналитических процедур, ориентированных на требования внешней среды и стратегических задач, и предложена схема взаимосвязи учета и контроля на предприятиях, оказывающих услуги в сфере железнодорожного транспорта (п. 1.9, п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).
Теоретическая и практическая значимость. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития управленческого учета и аудита на предприятиях железнодорожного транспорта. Сформулированные в процессе исследования выводы и методические рекомендации могут быть использованы для осуществления информационно-аналитического обеспечения при организации на предприятиях железнодорожного транспорта управленческого учета и проведения внутреннего аудита.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения предложенного комплекса мер на предприятиях промышленного железнодорожного транспорта, в частности в разработке научно-методического аппарата, позволяющего решать актуальные прикладные задачи формирования управленческого учета, учитывающего технологические процессы формирования услуг перевозки, применения методики бюджетирования и планирования учета затрат, проведения аудиторских проверок с учетом отраслевой специфики всех сегментов деятельности предприятий.
Апробация и реализация результатов работы. Основные теоретические и практические положения работы докладывались на Международных научно-практических конференциях Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (28-30 апреля 2008 года, Орел); Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения (3-10 ноября 2008 года, Орел); Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России (13-14 апреля 2009 года, Орел); Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений (25-26 июня 2009 года, Орел); Всероссийской научно-практической конференции Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов (3-28 ноября 2008 года, Орел).
Результаты исследования апробированы и внедрены в работу предприятий железнодорожного транспорта Орловской и Московской областей, а также в преподавание дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Аудит, Управленческий анализ.
Публикации. По результатам исследования опубликовано 10 печатных работ общим объемом 9,6 п.л., отражающих основное содержание диссертации, из них одна монография и две статьи в журналах, рекомендуемых ВАК, все авторские.
Состав и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа изложена на 153 страницах текста, содержит 32 рисунка, 35 таблиц. Список литературы содержит 144 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чернецов, Алексей Сергеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Российская экономика остается ориентированной на добывающие отрасли, а удельный вес сектора услуг невысок в сравнении с наиболее развитыми западными странами. Статистические данные свидетельствуют, что чем более развитой является экономика страны, тем большую долю в валовом внутреннем продукте занимают сектор услуг.
Себестоимость услуги представляет собой стоимостную оценку используемых при ее оказании сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для оказания услуг.
Выбор метода зависит от отраслевых особенностей и типа производства, номенклатуры оказываемых услуг, а также потребности администрации в производственной информации. В зависимости от группировки затрат различают позаказный, попередельный, попроцессный и нормативный методы.
Анализируя то, как были решены задачи, поставленные перед выпонением работы можно сделать следующие выводы. Анализ оказываемых услуг, оказываемых в сфере железнодорожного транспорта, показал, что основной проблемой на предприятиях данной отрасли является недостаточная прибыль. Предложили методику ведения управленческого учета, использование при калькулировании операций по оказанию услуг позаказного метода, а также предложили методический инструментарий по формированию системы бюджетирования операций по оказанию услуг.
Эффективное управление затратами на разных уровнях обеспечивается использованием методического единства, предполагающего единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Это обеспечивает система управленческого учета, которая соединяет все эти элементы в едином методологическом и методическом пространстве и выступает как комплексное, системное исследование затрат на производство.
Управленческий учет отражает внутренние проблемы предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее качество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, т.е. все те моменты, от которых зависят финансовые результаты.
Так как объем учетной информации на предприятии исследуемой отрасли достаточно велик, то мы предлагаем: а) учредить службу управленческого учета как структурное подразделение, возглавляемое соответствующим руководителем; б) ввести в штат бухгатерии дожности специалистов по управленческому учету (бухгатеров-аналитиков).
Также мы считаем, что применение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости услуг позволит осуществлять расчет себестоимости на основании основных показателей, а группировка затрат по основным стадиям производства и статьям калькуляции позволит определить себестоимость и основные направления ее снижения.
Таким образом, в диссертационном исследовании выявлена что взаимосвязь, представляющая собой учетно-контрольную систему, которая включает ведение бухгатерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций; документальное оформление и отражение на счетах бухгатерского учета операций, связанных с движением активов и обязательств; составление оперативной, статистической, бухгатерской отчетности; проведение в соответствии с действующими нормативными документами проверок (ревизий) деятельности организаций, их филиалов и иных территориально обособленных подразделений; использование компьютерных технологий в учетно-контрольной деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чернецов, Алексей Сергеевич, Орел
1. Абрютина, М.С., Грачев, А.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.- практ. Пособие М.: Издательство Дело и Сервис, 2005.
2. Аванесова, Г.А. Сервисная деятельность. М., Аспект Пресс, 2005. - 342 с.
3. Аврова, И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2005.-233с.
4. Агеева, Ю.Б./ Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера. М.: Бератор-Пресс, 2004. - 336 с.
5. Азрилиян, А.Н. Большой бухгатерский словарь // www.dis.ru
6. Акчурина, Е.В. Управленческий учет: учеб-практич. пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин М.: Проспект, 2004. - 480 с.
7. Аборов Р.А. Основы бухгатерского учета: учебное пособие. -М.: Изд-во Дело и сервис, 2008. -288с.
8. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Л, 2004.
9. Арене, Э.А. Аудит: Учебник / Э.А. Арене, Дж.К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
10. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ Март, 2006.
11. Бабаев, Ю.А., Макаров, А.С., Макарова, Л.Г., Оболенская, Ю.А., Петров, A.M. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2004.
12. Бабина, Л.В. Правила деления затрат // Консультант.-2004.-Ш4.-С.32-34.
13. Бакадоров В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие М.: Издательство ПРИОР, 2005.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2005. - 421с.
15. Басовский, Л.Е., Лунева, A.M., Басовский, А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. М.: ИНФРА-М, 2004.
16. Беликова, Т.Н. Бухгатерский учет и отчетность от нуля до баланса / Т.Н.Беликова. Спб. : Питер, 2005. - 256 с.
17. Белов А.А. Бухгатерский учет. Теория и практика: учебник / А.А. Белов, А.Н. Белов М.: изд-во Эксмо, 2005
18. Богатая И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова 3-е изд, перераб.и доп. - Ростов н/Д: Феникс,2004
19. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгатерский учет. 2002, № 3-6
20. Большой коммерческий словарь /под ред. Т.Ф. Рябовой. М.: Редакция Война и мир, 1996
21. Большой энциклопедический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд.доп и перераб. - М.: Инсттут новой экономики, 2002
22. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие/ С.А. Бороненкова. -М.: Финансы и статистика, 2006.- 186 с.
23. Бочаров В.В. Финансовый анализ СПб: Питер, 2004.
24. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель / Под ред. Я.В.Соколова. М. : Финансы и статистика, 1998.- 328с
25. Бурцев, В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции: учебное пособие/В.В. Бурцев. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2002. - 543 с.
26. Бухгатерский учет: учеб. А.С. Бакаев, П.С. Безруких / под ред. П.С. Безруких, 4-е изд., пераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 2005.
27. Васильева Л.С. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие/Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский. М.: Эксмо, 2007.
28. Васильева J1.C., Петровская М.В. Финансовый анализ: Учебник. Ч М.: КНОРУС, 2006.
29. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-JI, 2007.
30. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2005.
31. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. Ч М.: Омега-Л, 2006. 324 с.
32. Видяпин, В.И. Бухгатерский учет. Хрестоматия / под ред акад. В.И. Видяпина. СПб: Питер, 2007
33. Видяпин, В.И. Экономическая теория: учебник / под ред акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. изд испр.и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005
34. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 2003. - 654с.
35. Воронина, Л.И. Основы бухгатерского учета и аудита: Учебное пособие. В2-хч. -М.: ПРИОР, 2004- 78 с.
36. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: * теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2005.
37. Герчикова, В.И. Анализ основных экономических показателей хозяйственной деятельности фирм // Маркетинг. 1996.- №6.
38. Глущенко В.В. Менеджмент: системные основы. 2-е изд., доп. и испр. Железнодорожный, Моск.обл.: ТОО НПЦ Крылья, 1998. - 224с.
39. Головина Т.А. Контролинг: Учебное пособие. Орел: ОреГТУ, 2003.- 160с.
40. Горелик, О.М. Управленческий учет и анализ: Учеб. Пособие для вузов /О.М Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова М.: Кнорус, 2007. -256 с.
41. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия-М.: Финпресс, 2002.
42. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. Практикум. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.
43. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2004.
44. Додж, Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. Аудит: теория и практика / Струков С.А. М.: Финансы и статистика, 1992. -240с
45. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности.- М.: Дело и сервис, 2006.
46. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543 с.
47. Ермолович JI.JL, Сивчик Л.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Под общ. ред. JI.JI. Ермолович. -Мн: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001.
48. Ефимова, О.В. Анализ платежеспособности предприятия: (финансовый анализ) // Бухгатерский учет.-2002.- №7.
49. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 4-е изд. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. - 87 с.
50. Жданов С. А. Основы теории экономического управления предприятием: Учебник. М.: Финпресс, 2005.
51. Жильцов, Е. Н. Основы хозяйственного механизма в сфере услуг. М.:Изд-во МГУ, 1995. - 44 с.
52. Зубарева С. А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгатерский учет. 2003. - №12.
53. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристь, 2004.
54. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат // Бухгатерский учет. -2000. -№3.
55. Каморжанова Н.А. Бухгатерский учет: Учеб. пособие / Н.А. Каморжанова, И.В. Каратаева. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2006. - 397с.
56. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2006.
57. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учеб. Для вузов / В.Э. Керимов 2-е изд., измен, и доп. М.: Издат. Дом Дашков и К, 2005.
58. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2005.
59. Керимов В.Э., Епифанов А.А. и др. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие/Под ред. В.Э. Керимова -М.: издательство Экзамен, 2004.
60. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Ч М.: Бухгатерский учет,2005.
61. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Проспект, 2005. - 567 с.
62. Козлова Е. П. Бухгатерский учет в организациях/Е. П. Козлова, -Т. Н. Бабаченко, Е. Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005.
63. Комиссарова И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгатерский учет. 2003. - №2.
64. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.
65. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.
66. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика,2004.
67. Контроль и ревизия: Конспект лекций \ JI.H. Никулина, Т.А. Головина. Орел: ОреГТУ, 2006. - 81с.
68. Контроль и ревизия: Учебное пособие \ Колектив авт.; под ред. Д.э.н. М.Ф. Овсийчук. 2-е изд., испр. - М.: КНОРУС, 2005. - 224с
69. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 2004. №7.
70. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2004.
71. Краткий словарь современных понятий и терминов. 2-е изд. / Н.Т. Бунимович, Г.Г. Жаркова и др; сост.и общ.ред В.А. Макаренко - М.: Республика, 1995
72. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: учеб. для вузов / М.И. Куттер, 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005.
73. Любушин, Н.П., Жаринов, В.В., Бородина, Н.В. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000
74. Макальская М.Л. Бухгатерский учет: учебник для вузов / М.Л. Макальская, И.А. Фельдман. М.: Высшее образование, 2005
75. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Финансы и статистика, 2004. - 256с.
76. Маренков Н.Л. Контроль и ревизия. Серия Высшее образование. Москва: Экономико-финансовый институт. Ростов-на-Дону: Изд-во Феникс, 2004. 416с.
77. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян . 3-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2006 -760 стр.
78. Маркова, В. Маркетинг услуг. М.: Финансы и статистика, 2001 -200 стр.
79. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественные, бухгатерские и компьютерные методы / М.Ю.Медведев. М.: Издательство Дело и сервис, 2001
80. Мельник М.В. Ревизия и контроль: учбное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. мельник. 3-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.
81. Мизиковский, Е.А. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Е.А. Мизиковский. М.: ТД ЭЛИТ, 2004
82. Мизиковский, Е.А. Теория бухгатерского учета: учебное пособие / под ред. Е.А. Мизиковского. М.: Экономиста., 2004
83. Миргородская, Т.В. Аудит: учеб. пособие для вузов / Т.В.Миргородская. М. : Кнорус, 2007. - 248 с.
84. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. - №3.
85. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2002.
86. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. 34 с.
87. Николаева О., Алексеева О. Стратегический управленческий учет. Учебное пособие. М.: Едиториал УРСС, 2004.
88. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие.-М.: УРСС, 2000.
89. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие.- М.: Инт профессиональных бухгатеров России; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2004.
90. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.: Экзамен, 2005.
91. Основы менеджмента: Учебник для вузов \ Д.Д. Вачугов, Т.Е. Березкина, Н.А. Кислякова и др.; Под ред. Д.Д. Вачугова.-М.: Высшая школа, 2001-367с.
92. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации // Бухгатерский учет. - 2003. - №2.
93. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгатерский учет. 2003. - №13.
94. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2005.
95. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 218 с.
96. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2004.
97. Письмо МФ РФ от 29.04.2002 № 16-00-13/03 О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
98. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций (БУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н.
99. Попова JI.B. Основы организации системы управленческой отчетности на предприятии. Монография/Орел.: ОреГТУ, 2003.
100. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. -2003.-№5.
101. Попова, JI.B., Никулина, J1.H. Отечественные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: Машиностроение, 2003. -288с
102. Пошерстник, Н.В. Бухгатерский учет на современном предприятии: Учеб.практ. пособие /Н.В Пошерстник М.: Проспект, 2007.552 с.
103. Привезенцев В.А. Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 96с.
104. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 407с
105. Пястолов, С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: учебное пособие /С.М. Пястолов. М.: Академический проект,2004- 54с.
106. Райан Б. Стратегический учет для руководителя. М.: ЮНИТИ,2006.
107. Риполь Сарагоси, Ф.Б. основы финансового управленческого анализа/Ф.Б. Риполь - Сарагоси. -М.: Приор, 2001.- 224с
108. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2004 е.- 123 с.
109. Русак, Н.А., Русак, В.А. Основы финансового анализа Текст. -Мн.: ООО Меркаванне, 2002.
110. Савицкая Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2005.
111. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
112. Скобарев, В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Общий аудит -М. Финансы и статистика, 2004. - 248 с.
113. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгатерский учет. 2003. - №7.
114. Соколов, А.Ю., Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004.
115. Соколов, Я. В., Пятов М. Л. Управленческий учет: как его понимать // Бухгатерский учет. 2003. - №7.
116. Сотникова, Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник/Сотникова Л.В. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 89 с.
117. Стандартизация и сертификация в сфере услуг / под ред. Ракова A.M., 2002. 129 с.
118. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жернов, Н.В. Бородина; под. Ред. Н.П. Любушина, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-Дана, 2005.
119. Управление организацией: Учебник \ Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2000. - 669с.
120. Управленческий учет: Учебное пособие/Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-Пресс, 2003.
121. Услуги: практическое руководство/ под общей ред. В.А. Семенихина. М.: Эксмо, 2006.
122. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
123. Филильев, Д.Ю. Функция управления в системе бухгатерского учета/ Д.Ю, Филильев, И.Г. Беспалова // Бухгатерский учет. Москва. 2008. -№ 13
124. Финансы: Учебное пособие / Под редакцией проф. А. М. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 1997
125. Хендриксен, Э.С.Теория бухгатерского учета: учебник. Пер. с англ./ Э.С. Хендриксен М.Ф., Ван Бред. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-576с.
126. Хлоус В.П. Введение в маркетинг. М.: ПРИОР, 1997. - 160с.
127. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2001. -417 с.
128. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии//Бухгатерский учет / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматулин.-1997.-N2,- С.67-68 .
129. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности /Под. ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2005.
130. Чувикова, В.В. Контролинг как система совершенствования бухгатерского учета для управления: Дисс. на соиск. учен, степени канд. экон. наук / В.В. Чувикова М., 1999. - 216 с.
131. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.
132. Щегорцов В.А., Таран В.А. Маркетинг: Учебник для вузов, М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 447с.
133. Щиборщ, К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России / К.В .Щиборщ.- М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.- 320с.
134. Экономический анализ: Учебник для вузов/под ред. JI.T. Гиляровской. 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
135. Экономический словарь. \ под ред. Кузнецовой Л.И., М.: Экономика, 1993 256с.
136. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Р. Энтони,, Дж. Рис. Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.^ Финансы и статистика, 1998. - 257 с.
137. Энциклопедический словарь бизнесмена: менеджмента маркетинг, информатика / под ред. М.И. Модованова. К.: Техника, 1993
138. Энциклопедический словарь. Современная рыночная экономике Государственное регулирование экономических процессов / общ. ред. д.э.^ проф.Кушлин В.И., д.э.н., проф., член корр.РАН Чичканов В.П. М.: изд-^. РАГС,2004
139. Яругова, А.Ю. Управленческий учет. Опыт экономики развить. стран/Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы статистика, 2005 г.
140. Internet resource: Ссыка на домен более не работает
141. Internet resource: Ссыка на домен более не работает
142. Internet resource: Ссыка на домен более не работает
143. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
144. Internet resource: Ссыка на домен более не работает0*1 "I 1С ЦПО^ЕР-^; OSiJ' ri '"'.U'UMl >!\<Ju 3i! )s г.ьсмл. , OB 14 U 1БУХГАГТ1. ЕРСКИЙ БАЛАНСlb 31 чекабрй 2008 г.
145. Отпытае 4/ ит>нсргюг Обттто {)pv>n ни у Х ш. i,W' >"41 i '*;>/< Л/'1. Hov.*p Kiroii чие iii^hu1. Rn I личе bHt^rii
146. з гч отпрагкн ' принятия s
147. Код Сф 1 la начало 1 la конец1. АКТИВ отчетного отчетною1 ода периода2 3 л1. ШИНОБОРСЛ11ЫЕ АКТИВЫ
148. Нематериальные активы (04,05} ПО 1 745 850 2 952 165
149. Расколы на нлучно-исслеловательскне, опыгно-кансфчкторские и ie\Ho;iot ические работы (04) 115 22
150. Основные средеi ва (01, 02) 120 2 5~4 936 "34 2 t'S5 Ю l 293
151. Нспгершснное строительство (О7, 0S, 15, 16) 130 "*20 65Э 950 245 "1>2
152. Доходные вложеьия в материальные ценности (03. 02) 135 2 724 362 :> Зой 949
153. Дел терочные финансовые сложения (5S, 59) 140 102 743 36J 207 531 Ш?7
154. Омодешме нал си оные гшивы (0е*) 145 {3 "Q4 <?о.") IB 7&,"> 105
155. Прочие ш>сооорошые акппзы (58) 150 35 158 696 36 188 S U
156. Наюг на добавление ю стоимость па приобретенным ценностям (1
157. Дебиторская тояженноспь (платежей по который 0ЖНДГЧ01СЯ более чем через 12 месяцев после отчетной гаш) 230 20 306
158. Дебиторская задоженность (платежи по которой ойгирются в течение 12 месяцев после отчетной латы) 240 44 277 502 78 2S5 "14втом числе: п^кхпзтети н заказчики (62.63. 76) 241 (> 457 л2-1 И 636 №
159. Краткосрочные финансовые вложения (58.59) 250 2 543 01 й 39 163 л05
160. Прочие оборотные активы \ 94,58) j 270 1 10 275 7 5S6 014
161. ИТОГО по разделу И 290 | 15е' 166 75! 263 155 432
162. ВЛАНС (с>мча строк 190+290) ;зоо 3 171 157 697 3 505 ! 73 go:
163. ПАССИВ Код cip i la начало отчетного 10 1a 1 Lt колец О! четною периода1 ^ S j1.!. КАП! f I V I H РН1ГРВЫ лл>>чгли к.ш:пдл (SOt 4,0 1 .i; f,<- SI- 1 :<>~ ,si <
164. Ччкчвеыые амзии. ныкчпленные \ акционера? (Si) 4 15
165. ШОГО нора лету !\ 5'>0 "я 54*; -34
166. V KP-Vi КОС ТОЧНЫЕ СПЯ 3 \ I ЫЫ Ш\ 1
167. Займы и кредиты (66) 610 j ?7оЕ)3"84 822 4
168. Кре ч порская "за-гол/мгнченль 620 | 2!V5~2 20л 47! 25 ~н5" чис те: 1К'С1№ШНКИ и лодряпчт-и (6(1 "oi 0 32Щ 532 i'fj 5<>! Г<>
169. Зат^жешисть перст \частниками (\ре ч". ^ ли) чо m.:n.mie JCAO.IOU (75 > j
170. Доходы 'лищ\ перио юг (981 640 | ? ",8 32Р 4 Ш 252
171. Ре рвы предсюящич. рас\с>лов <,%) оЗО 1 -1 i '
172. Прочие краткосрочные обя *ательста ("9} 6b Q -11. ИТОГО по р;плелу V fsQ(l
173. Б ЧЛАИГ (сумма строк 490-:590-690) "00 " i *,"П5"69" ~ ^ 5 ;-3 $0-справка о наличии ценностей.учитываемых нл забалансовых счетахi кшмеиование показателя Кол етр На начало отчетного года Па конец отчетного периода3 4
174. Говарно материальные ценности, принятые на ответственное хранение (002) 920 2 344 150 1 4)38 15"
175. Материалы.ггоинятые в переработку №03) 921 119 581 63 4511 опары, принятые из комиссию (004) 930 207 Хiнюрчлованне. принятое для монтажа (005) 931 6S 357 13 134
176. Бланки сsногой шчетноаи (006) 932 !<?? 8^4 238 "64писанная г, убыток* ;аложеннссгь неплатежеспособных лебиюров(007) 910 19 937 920 16 29? Го7
177. Обеспечения обязательств t! платежей полеченные (008) |
178. Обеспечения обязательств и плакжеи выданные (0(19) 960 12 л;9 4 л 02 312
179. Износ жилищного стоила (010) I Q70 5S4 411 685 049
180. И шос объектов внешнего благоустройства и других авале: нчных об ьекгои (010) 9-5) 122 904 167 546
181. Основные срества. сланные в зречлу (ОН) ( 981 65 333 487 326
182. Лол\ ченные ор.-.па пользователя на объекты тип ел л ектуая ьной собственности ((4 2) 982 5 9^7 321 о 434 3'S
183. Основные сре ici ьа i. тонмостью не более ! 0000 р\ б. ;а елиннну, перетнные н эксплуатацию до 01.01.06 (0 Р) 983 9 252 Р2 S 114 802
184. Имущество со сроком полезного использования не бот ее 12 месяцев. iiepe.vaiive в ксплузгашно (0!4) 984 4 019 123 4 340 2oo
185. Завершённые iraiu по капитальному ремонту пут и j ^ искусственных сооружении 5) j 35 2S9
186. Объекты жиншно; о оотпл, на которые отсутствие! право 1 0<v сооствснно;вн0!с) j 94 532 90 98йьекм ы ;килыц!1- i о бол дл и С:\\\ чалодятнеся в обременении с С4! ^О "РЖД" (!11 4$? 1 221 1<>0 91 (i 22 У
187. Расч > ты но транспортировке вн> 'ричотчйчвенныч тр\ тов и j г о\ юбт.яса (0! S) i 3 8"5 137 5 655 057
188. Вь:яг тельце при шшектари ;цгп объекты недвижимого т^лисгвСпо которым сгсу:с!ь>ет осног.ание ля pef!idrpat:i:Lnp3E3 собственности О \0 "РЖЛ" (021) 594 525 1 505 863-Пг9ё>1ггСДЬ'"ГЖДпг ,, 1 "*1 Х ' i1г v ,-сег- ^Г-ddi HKV бухгатерХ10 ПИСЬ)
189. Владимир Иванович Як>щщ (рчгпшфрпвка псстпсн!
190. Галина Васильевна гоаФт (Г .cam Правка полиис!:)0V 2009 г.
191. РОСС И ',*. о кп ь жш. Шьи^докШ-ИЬ,1. И УБЫТКАХ2008 г.
192. Форма N92 по ОКУД Лат пол. месяц, число!
193. Открытое к-анччрмн- 0~<щгеиц.о "!\>' сигикис СЧчатшчия ооро. ., ,
194. Млеишфикашюиный номер мал.ч оплательгцчка
195. Orpacrsi- (шп деятельности) СВОД)f s iij*iUлtsnoi,iio-fipauoBл.4 форма форм.', соЗстенисчмипоОКПО ИНН по ОЬСВЭДinmmua и'л'среннч: нс.рчл.по СЖОПФ ' Ок"Ф< по ОКИ И1. КОДЫо~юоо:008 ! i2 ч000X32627708503727оО !0 !38J
196. Наименование локл кггс.н Код стр Зл OlMCMfibli) ' ! тер пил За тлиъчг-шьш чернел пре л ij\ tnvro i o."j>3 ^ .
197. л\о1ы и расходы ьо ооь шь<мечдам леятс.л.лост и
198. ПРО1 НС ! ЧДМ леят-гльчостн 02:0 ! (51 518 4^3 > <52 356i
199. ВПЛ'.Н Г.рнСыЛ;. 02ЭД оо462 5 "9 SO 22?^
200. Комме рч ее К! 1 с рас х од ы ОЗОУ (7! 063) (3 643ппвленческие гас%ты 04
201. Наименование показа! ел я Код Сф За отчетный период ^а аналогичный период !,редь'ц\ шего го iaХ 3 f
202. Наименование нека'шеля Кол Сф 1л отчегпыО период За аналог ичнып период прелыду п:его года1 -V 3 11. Прочие теходы и расходы 1.iX'HCSHM Ч П^Л\ЧСИиК1 'П>Л) 1 128 .4<? 1 12Е1\\ лг?ы к >н шс 0700 ПО "'9 27!,) (3 '>
203. Дохой.' "ч участия ' ар>ги\ epiшгаш: ч >S(0 1 ' J. i "161 :реЧЧС ,к хилы Я) 214 21->0 Ы 840 Ь4i!л шс раехе iu 1000 i21~4s0 428s (л t 2>SQ
204. Прибыль (у~ыгок) до налою^б ю-'-^ша i-100 54 Й,о
205. Омо/кс лые налоговые акгнрп 1410 5544 2 855 '.s
206. Гложешь 'с н^логоп. .с таТчХ-и.* гва 1 OS (15 116 2л ' {12 "83 524''i ею sums нале! на прпоы ь 1500 (30 Г'З 5 К)1 л3 О 1-4)
207. Налез на прноы 'ь та прелъпх шне иерно .ч 1510 (1 S0""111 1 t43 Х "22"
208. Сдннын ui км на ьменегнын дохе ; за предь> i\ щие Х оно'ш (е ч'чый m.'UOi г. вчх\ченнч и доход) 15V t-i'O . '!2 2 Х()
209. Оиижешнле налоговые активы, списапипе на сче* \чета при "млей л! itkok 1550 (35
210. Расходы но >пл:ле ц:гр:ош.т\ еашгшн в окчжсг !5М> (ЧчУ "2" 1 i! 3 -< ~ iас-ходм плате илафчь:^ сь.кцш! пи социальном) стпачовзшчо и обеасчекию ! 560 ('7 402 > -2 , l>2 24->)1',!стат приС;.!Ль (>оьг ч;) отчеши о периода 1л00 13 81 322
211. СНРАВОЧНО "елеянч iv игнюыи оЗитательсгт. 1 (акит>> > 2'k0 2" 40{i ' ' <4 ,52 *12fi' гая rir>fк ' ib <'\ Iu t ок > ч". акцию 20 П> 8 (.Х?
212. Раа,'\,ленлая прибыль нбьч к) па ;киим 2020 j
213. АСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕН И УБЫТКОВ
214. Нат-снование показа гетя Ко 1 ои'сгиый нерно 1 3.', ашлошчьый перлод нр^л!.1 т; 1>!сго гс" 1р Г'рИОЫЧЬ vnv. юк livmGi 1ль vobiH't1. Г 3 * ;> fi
215. Штрафы, пени и неустойки, пр.пшнчые и ш по которым поччены решения суда I apt"и гражног о е> за) об пч взыскании 2100 о Ж 0ч 6 538 "36 (440
216. Прибыть (}бшок1 прошлых лет 2200 !Д4<Vr<!.>' | <
217. Возмещение у'ыгков, цричиненныч велепопелие* или ненадлежащим : испочиенисч смяаз гст.ств ?30fl М4 ОМ 66! > 2kl л5
218. К> псовые гс.5ничы. бр. Mt v ".п. 1*еся по операциям пересчета в рчоти пмртжечной !в ниоетрачн ш чзние с гочмо.'ти активов и 24 "0 i " 1 ! S i С5 "З1"- 6 " :' -'s >*'> .<>'., 4.),0"!'-'"С в оченочнпе резервы 2*00 \ o^yiuj Х \ il'J Ы 5~l1
219. С чисанпе дебиторских н 1:редиторсК1'Л л-ктлешюсш!, по которым истек срок исковой даг.иости 2600 4-S9 о? 1 022 1М, t 2(4 920 tl'lft liH1. РЖДХ{/.( ХЯм/Л' if -b'с .-I "16 I* . 2009 г
220. Бл зд ими р И ва ковш Я кун иь (расшифровка подписи)
221. Галина Вас.'льезчз Кра&т (рагшифроп а подписи)
222. ОТЧЕТ ОБ тмГШ'.НИЯХ КАПИТАЛА
223. А К i И niлL Г и Г : 0БЩОДЮг1> . 1екабрь 200Sr. -, . v.rД !. '1. 31'iu' ^Ui'Ui Vi I Х>Х ььл (1{>вал В icанчая ул , ?hniръ.тие кшюн^ртн' iVntict тм> "Рос к">;Х>' Дчпгаиня w>Х ц> нь.г d'W^u"
224. И :счпи; ИКГ.ШК нный номер налогоплательщика1. Чи i leaie а>ноеги СВОД
225. Смаки ьл ? i ici т 0*0 > i "0 > !".'> бч ins не 1 :is ьж "! Х< S2 rift j 2;.a ''> гь20J7
226. Птлечниь ч ччеглои политике | 020 X 1 X | X | -j
227. И ме кчтч !. Хорчашвно- ъы\ 4!,па по t>\ > 1 ,i ncpci ov\ >1!ет> 030 \ j \ X r 'Хе А '!.*,гп от переоценки объектов леччшп/х (лелегв 040 X 741 \ ш :u5)
228. Оеппок tui 1 ччвря?007 г im i "40 s"<) 1 2 t "si j
229. Pes}-плат ^тnepevMe^a н>! >е-<\>11>'\ чгелат 060 X * .4 1 1
230. Hit." 4 npi'6 ТЬ s'llMHli ЧШШЧ 1 (Г0 X \ \ Ri Л05322
231. Ди. i'jt i ы оьо V 1 \ V U 0*1 1 (4<
232. С >, < MvVC I ;WT4ii4.IH '!кчд о^о \ ) .00 500 |ik ip.M.Hiic (а иокркпж; UW Л ОППЫПЗЧН! нэ \ 4 Х
233. Погашение оегшгшш! ^K!j!t4iepj,oro оошеси?а но X Х \ X -
Похожие диссертации
- Повышение эффективности использования имущества непрофильной сферы железнодорожного транспорта
- Трансформация и регулирование энергетического бизнеса на железнодорожном транспорте
- Разработка модели управленческого учета и анализа затрат организаций
- Особенности учета и внутреннего аудита деятельности предприятий промышленного железнодорожного транспорта в условиях применения новых информационных технологий
- Учетно-аналитическое обеспечение реформирования пассажирского железнодорожного транспорта