Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет и аудит доходов и расходов в ходинговых структурах тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Чернышова, Надежда Анатольевна
Место защиты	Саратов
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и аудит доходов и расходов в ходинговых структурах"

На правах рукописи

ЧЕРНЫШОВА Надежда Анатольевна

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ХОДИНГОВЫХ СТРУКТУРАХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2008

003454808

Работа выпонена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент

Плотникова Любовь Константиновна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Пискунов Владимир Александрович - канд. экон. наук, доцент Коблова Галина Ивановна

Ведущая организация - Повожская академия государственной службы

им. П.А.Столыпина.

Защита состоится 18 декабря 2008 года в II00 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 18 ноября 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов совета, д-р экон. наук, профессор ^_>(-- /)

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Естественным направлением развития деятельности компаний в современных условиях российской экономики является концентрация капитала при создании ходинговых структур. Процессы интеграции активизировались вследствие объективных экономических изменений, происходящих как на национальном, так и на международном уровне. Это связано, прежде всего, с глобализацией экономики.

Создание ходинговых структур имеет ряд преимуществ. Не теряя юридической самостоятельности, входящие в ходинг организации получают возможность доступа к новым современным технологиям, повышения конкурентоспособности, достижения синергетического эффекта, улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, укрепления положения на рынке.

Вместе с тем, ходинг является своеобразным регулируемым микрорынком, внутри которого сохраняются товарно-денежные отношения, при регулируемой системе внутреннего ценообразования - трансфертного ценообразования. Дело в том, что все предприятия ходинговой структуры остаются самостоятельными юридическими лицами, но осуществляющими свою деятельность под хозяйственным контролем материнского (головного) предприятия. Таким образом возникают специфические ходинговые экономические отношения, проявляющиеся в праве материнского общества управлять дочерними предприятиями, при сохранении формальной юридической самостоятельности последних. Именно эти отношения и дожны найти свое отражение в системе учета.

К сожалению, следует признать, что в законодательных и нормативных актах России отсутствуют какие-либо указания на этот счет (Закон "О консолидированной финансовой отчетности" до сих пор не принят). В то же время экономическое право управлять и перераспределять доходы и расходы предприятий консолидированной группы дожно быть отражено в учете. Именно в достижении этой цели свое слово дожен сказать управленческий учет, информация которого, в последующем, может быть использована при формировании консолидированной финансовой отчетности.

Консолидации необходима соответствующая система информационного обеспечения корпоративного управления ходинговой структурой, основанная на методологии консолидированного управленческого учета и контроля. Формирование ходинговых отношений в современной российской экономике имеет ряд отличительных особенностей, от которых зависит наличие прав и обязанностей, установление контроля, и как, следствие, организация учета и управления в данных структурах. Различные способы консолидации и степени централизации управления в ходингах приводят к разным вариантам организации системы управленческого учета.

Эти и другие проблемы организации консолидированного управленческого учета обусловили актуальность и своевременность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В проведенном исследовании были изучены труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо назвать: A.C. Бакаева, И.Н. Богатую, М.А. Бахрушину, A.A. Ефремову, М.А. Иванову, В.Б. Ивашкевича, М.И. Куттера, З.В. Кирьянову, Н.П. Кондракова, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, В.В. Шестакову, JI.3. Шнейдмана. Были использованы также современные работы зарубежных авторов, посвященные принципам управленческого учета, среди которых можно назвать: X. Андерсона, А. Апчерта, Энтони А. Аткинсоаа, Раджива Д. Банкера, Роберта С. Каплана, С. Марка Янга, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Д. Друри, Д. Кодуэла, Д. Мурина, Б. Нидза, Э.С. Хэндриксена, У. Шарпа.

Значительный вклад в разработку проблем финансового управления ходингом внесли отечественные ученые: Е.В. Великанов, Д.В. Винницкий, B.C. Плотников, К.Я. Портной, НЛО. Псарева, В.В. Шестакова, И.С. Шиткина

Методологическую основу управленческого учета в ходинговых структурах составляют такие общеэкономические теории, как; экономическая теория прав собственности (К. .Маркс, Р. Коуз, А. Ачан и А. Оноре и др.); теория фирмы и её центральное звено "теория транснациональных издержек" (Р. Коуз, О. Уильямсон, Б. Райн и др.); а также, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования прав собственности и налогообложения п ходинговых структурах, международные бухгатерские стандарты.

Тем не менее, вопросы управленческого учета на уровне ходинговой структуры остаются вне поля научных и практических разработок. Тогда как управленческий учет в ходингах это новая его ступень, где видоизменяется не только его структура, но и содержание. Отсутствуют специальные разработки и в области пнутриходингового управленческого аудита в ходинговых структурах.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является разработка концептуальной основы и методического обеспечения консолидированного управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур и практических рекомендаций по осуществлению внутриходингового управленческого аудита внутренней управленческой отчетности о доходах и расходах при различных видах управления ходинговыми структурами.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- обосновать методологическую основу организации консолидированного управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур, в целях информационного обеспечения управления и контроля за деятельностью дочерних компаний;

- отразить различия в определении ходинга на основе предложенной договорной концепции учетного отражения ходинговых отношений в управленческом учете и раскрыть их сущность;

- разработать методику ведения управленческого учета и составления консолидированной управленческой отчетности на основе отражения в учете договорных отношений между участниками ходинга на базе контрактного учета;

- уточнить методические подходы учетного отражения использования системы трансфертного ценообразования как ценового механизма регулирования внутриходинговых отношений;

- обосновать возможность наделения системы управленческого учета в ходинговых структурах необходимым правовым статусом при организации учета по договорам

- предложить методику формирования консолидированной финансовой отчетности на информационной основе управленческого учета, в рамках предложенной в работе договорной концепции:

- определить понятие внутриходинговый управленческий аудит в ходинговых структурах и раскрыть его отличие от внутреннего аудита.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретическое и методическое обеспечение и способы совершенствования учетно-аналитического отражения доходов, и расходов консолидированной группы предприятий, в системе управленческого учета, являющихся информационной основой составления консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования являются ходинговые структуры Российской Федерации, процессы их создания и функционирования, а также взаимоотношение компаний - участников группы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории прав собственности, теории фирмы, новой институциональной теории контрактов, при их адаптации к ходинговым отношениям, работы ведущих ученых в области консолидированного управленческого учета, законодательные и нормативные акты и положения по ведению бухгатерского учета и составлению отчетности, международные стандарты финансовой отчетности и принципы управленческого учета, разработанные Институтом управленческих бухгатеров (США), материалы научных конференций, специальной литературы в области бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, проекты Федеральных законов, гражданско-правовые нормативные акты, в том числе труды классиков российской цивилистики.

Научная новизна исследования. Заключается в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по формированию методики управленческого учета доходов и расходов, формирования на основе его данных управленческой и финансовой отчетности ходинговой структуры. В результате этого получены следующие результаты, содержащие научную новизну:

- обоснованы методологические подходы к организации системы консолидированных управленческого учета и отчетности ходинга, в основе которых положены системы договорных отношений в ходинге, отражающих право собственности и право на управление материнским обществом хозяйственными субъектами консолидированной группы предприятий;

- уточнено понятие ходинга, отражающее его договорную концепцию, что предопределило новую ступень развития управленческого учета -консолидированного управленческого учета, его функции, задачи и методическое обеспечение;

- предложена концепция учетного отражения ходинговых отношений как управленческой структуры своеобразного микрорынка, регулируемого посредством трансфертного ценообразования, определяющего как структуру доходов и расходов отдельных предприятий консолидированной группы, так и ходинга в целом;

- выработано определение нового нефинансового показателя операционного цикла продукта ходинга, характеризующего средний период между приобретением материалов и реализацией готового продукта и обоснована необходимость и раскрыто его влияние на цикличность учетного отражения финансово-денежных потоков при формировании информации о доходах и расходах как отдельных предприятий группы, так и ходинга в целом;

- разработана методика использования информации, формируемой в рамках управленческого учета ходинга при составлении консолидированной финансовой отчетности труппы, на основе элиминирования из финансовой отчетности отдельных предприятий внутриходинговых оборотов;

- разработана методика составления внутренней управленческой отчетности ходинга с разделение показателей на финансовые внутриходинговые и финансовые внешние входы и выходы, разработаны формы отчетности, предложена формула расчета чистого финансового результата ходинга на основе сопоставления внешних входов и выходов;

- дано определение и раскрыта специфика проведения внутриходингового управленческого аудита, как внутренней управленческой структуры, обеспечивающей контроль за формированием управленческой отчетности о доходах и расходах предприятий консолидированной группы с целью формирования на се основе консолидированной финансовой отчетности.

Оценка достоверности результатов диссертационного исследования. Достоверность результатов исследования оценивается как достаточная. Теоретические разработки и практические рекомендации носят глубокий и аргументированный характер. Изложенный материал отличается целостностью, структурной , логичностью и завершенностью. Достоверность научных результатов подтверждается апробацией на научно-практических конференциях и применением рекомендаций автора в практике учетной работы коммерческих предприятий.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов и другие документы, регламентирующие процесс учета консолидации предприятий. Использовались также материалы ведущих мировых консатинговых фирм и рейтинговых агентств, периодических изданий, освещающих вопросы слияний и поглощений, а также информация ряда \уеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что впервые для российского бухгатерского учета разработаны методологическая основа и методические подходы в разработке системы консолидированного управленческого учета и контроля доходов и расходов ходинговых структур, с учетным отражением договорных отношений в консолидированной группе предприятий.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов ходинговых структур, в процессе отражения финансовых потоков ходинга в системе управленческого учета, а также при внутреннем аудите и анализе информации об их формировании и использовании.

Апробация исследования. Основные положения исследования используются в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерский учет в ходинговых компаниях", "Экономический анализ" а также при выпонении курсовых работ студентами специальности 08.01.09 "Бухгатерский учет, анализ и аудит" Балаковского института экономики и бизнеса (филиала) Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научные положения, сформулированные в диссертационной работе, отражают необходимость дальнейшего развития научных исследований в области управленческого учета и внутреннего аудита доходов и расходов ходинговых структур и могут явиться базой для дальнейших научно-практических разработок.

Ценность научных работ и понота изложения материалов диссертации в опубликованных работах. Основные положения диссертации и результаты исследований были доложены на региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе три статьи, в журналах, рекомендованных ВАК РФ. Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 9 публикациях автора общим объемом 4,9 п.л.

Публикации. Основные положения и результаты диссертации нашли отражение в 10 опубликованных работах объемом 4,9 п.л.

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Список использованной литературы содержит 154 источника. В работе 2 приложения. Работа содержит 17 таблиц, 19 рисунков. Объем диссертации составляет 179 страниц.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении диссертации обосновывается актуальность настоящей темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цели и задачи исследования, его объект, раскрывается научная и практическая значимость работы.

В первой главе "Ходинговые отношения как объект управленческого учета доходов и расходов" раскрыта специфика формирования ходинговых структур и её влияние на организацию управленческого учета в группе консолидированных предприятий.

По нашему мнению, организация учета в ходинге может быть основана на одной из двух ключевых концепций, обусловленных особенностями формирования и развития ходинговых отношений в группе. Первая концепция предполагает фиксированную схему управления, основанную на экономической структуре ходинга. В данном случае управление ходинговой структурой будет осуществляться на основе экономических прав, возникающих у материнской компании по отношению к дочерним и зависимым компаниям. Эта концепция базируется на определении ходинга как совокупности юридических лиц, связанных между собой правом контроля и управления одним участником группы деятельностью других. Возможности и оперативность управления при фиксированной схеме будут зависеть от степени контроля, осуществляемого материнской компанией.

При этом следует помнить, что материнская компания не может напрямую осуществлять управление текущей деятельностью других участников ходинга. Основной недостаток фиксированной схемы управления ходингом заключается в правовой сложности организации управления, трудности в проведении решений материнской компании через испонительные органы дочерних и зависимых обществ, зависящем, зачастую от степени контроля материнской компании, то есть от распределения акций между акционерами, структуры акционерного капитала.

При фиксированной схеме управления ходингом все функции управления сводятся к контролю финансовых показателей и реализуются преимущественно посредством системы финансового учета каждой отдельной компании ходинга, и в итоге - при составлении консолидированной финансовой отчетности. В данной ситуации не используются основные преимущества системы управленческого учета, позволяющие рассматривать ходинг как единый экономический объект, состоящий из отдельных, связанных между собой

элементов (бизнес-единиц). Исходя из этого, фиксированная схема управления ходингом представляется нам менее перспективной в ходинговой структуре.

Недостатки фиксированной схемы управления ходингом устраняются внедрением гибкой схемы, построенной на базе системы управленческого учета.

На наш взгляд управление в ходинге целесообразно рассматривать как совокупность и взаимосвязь следующих видов управления, влияющих на систему управленческого учета:

1) макроходинговое управление - подразумевает управление ходингом в целом как отдельной обособленной экономической единицей;

2) мезоходинговое управление предполагает осуществление функций управляющего центра по отношению к бизнес-единицам ходинга;

3) микроходинговое управление - организация управления внутри каждой конкретной бизнес-единицы, а также управление самим управленческим центром.

Взаимосвязь данных видов внутриходингового управления представим в форме схемы (схема 1).

Ходинг

макроходинговое управление

Управленческий центр _ходинга_

микроходинговое управление

мезоходинговое управление

Бизнес-единица I

микроходинговое управление

мезоходинговое управление

Бизнес-единица II

микроходинговое управление

Схема 1. Взаимосвязь видов внутриходингового управления

Из схемы видно, что мезо- и микроходинговое управление является составной частью макроходингового управления. Это означает, что информационное поле, создаваемое на каждом из этих уровней дожно быть однородным по своей структуре, то есть, дожна быть создана такая система управленческого учета, которая будет осуществлять координированный сбор, анализ и контроль информации, необходимой для всех уровней управления. При этом систему управленческого учета необходимо разрабатывать первоначально на макроходинговом уровне, то есть дожны быть сформулированы цели и задачи управленческого учета применительно ко всему

ходингу. А затем, на основе разработанных положений строить систему управления на мезо- и микроходинговых уровнях управления. Таким образом, будет осуществлена стандартизация схем управленческого учета как на отдельных предприятиях ходинга (бизнес-единицах), так и ходинга в целом, что приведет к эффективному функционированию системы управленческого учета и достижению поставленных целей, повысит оперативность получения необходимой информации и качественно улучшит принимаемые управленческие решения, что в итоге приведет к повышению доходности ходинга.

В соответствии с проектом ФЗ "О ходингах": ходинг - это совокупность двух и более юридических лиц (участников ходинга), связанных между собой отношениями (ходинговыми отношениями) по управлению одним из участников (головной компанией) деятельностью других участников ходинга на основе права головной компании определять принимаемые ими решения.

По нашему мнению, данное определение не учитывает договорные отношения в ходинге и на этой основе предлагаем следующее уточнение в определении ходинга, имеющее значение для организации управленческого учета: ходинг представляет собой совокупность договорных обязательств, заключенных между юридическими лицами (участниками ходинга), возникающих на основе права одного участника (материнской компании) определять решения, принимаемые другими участниками ходинга.

Тем самым определение ходинга напоняется необходимым юридическим правом, так как каждый договор, заключенный между компаниями -участниками группы имеет под собой гражданско-правовое обоснование, соответственно, и ходинговые отношения, представленные совокупностью договорных обязательств, будут иметь законодательную базу.

Исходя из этого понятия, трансформируются объекты, цели и задачи управленческого учета в ходинге. Как объект управленческого учета ходинг представляет собой совокупность компаний, связанных договорными отношениями в сфере управления, контроля, планирования, анализа и отчетности, степень влияния при этом определяется степенью делегированных пономочий и контроля головной компании для дочерних и зависимых обществ.

Учитывая указанное определение ходинга в соответствии с договорной концепцией, трансформируем основные положения управленческого- учета в ходинге.

Объектом управленческого учета в ходинге будет являться совокупность договорных обязательств, заключенных между участниками ходинга. Это означает, что каждый договор дожен находить свое отражение в системе управленческого учета ходинга. Такая методика создания общеходинговой учетной базы данных условий договорных обязательств будет представлять целостную картину взаимодействий компаний внутри группы, а также контактов с компаниями, не входящими в данный ходинг, что позволит получить информацию о движении финансовых потоков с необходимым их разделением соответственно на внутриходинговые и пересекающие.

Учитывая специфику ходинговых отношений, мы предлагаем определение трансфертного ценообразования, отражающее особенность микрорыночных отношений между предприятиями группы. Трансфертное ценообразование в -управленческом учете доходов и расходов ходинговых структур представляет л собой процесс установления денежного эквивалента стоимости продукции (услуги), передаваемой одной бизнес-единицей ходинга другой бизнес-единице, включающего помимо затрат на изготовление данной продукции (услуги) фиксированную надбавку в форме прибыли передающей бизнес-единицы. Таким образом, трансфертная цена - это денежный эквивалент стоимости проданной внутри группы продукции (услуги).

Эффективность трансфертного ценообразования обусловливается согласованностью действий компаний, входящих в консолидированную группу, основанной на базе единой системы управленческого учета доходов и расходов, создающей единое информационное поде и обеспечивающей принятие оптимальных управленческих решений. Учитывая это положение, мы считаем, что трансфертная цена на продукцию дочерних предприятий дожна быть скорректирована на долю участия меньшинства акционеров в их собственном капитале.

Исходя из особенностей ходинговых структур и отношений, возникающих между их участниками, в работе трансформированы принципы управленческого учета и предложены принципы консолидированного управленческого учета как новой его ступени.

В диссертационном исследовании делаются выводы и определяются главные черты управленческого учета в ходингах. С точки зрения управления ходинг представляет собой экономическое объединение самостоятельных юридических лиц, это означает, что система управленческого учета необходимо укрупняется по сравнению с аналогичной системой отдельного предприятия. Объектом управленческого учета в данном случае будет являться участник ходинга, а не структурное подразделение отдельной компании. Соответственно изменится и подход к центрам ответственности как к структурной единице предприятия, которые в системе управленческого учета ходинга будут наделены всеми правами и обязанностями юридического лица.

Во второй главе "Концептуальные подходы в организации методического обеспечения управленческого учета доходов и расходов в ходинговых структурах" раскрыта сущность категории доходы и расходы применительно к ходинговым структурам. На основе анализа понятий "расходы" и "затраты", а также принимая во внимание то, что затраты становятся расходами в момент признания дохода, нами делается вывод, что данные категории особенно важны с точки зрения организации управленческого учета в ходинге, так как реальные доходы, расходы, а также финансовый результат ходинга в целом возникает только в момент пересечения соответствующими финансовыми потоками условных границ ходинга. Следовательно, расходы отдельной компании ходинга, направленные на получение выручки от реализации продукции другой компании ходинга, будут

представлять собой затраты для ходинга в целом. Поэтому предлагаем в структуре управленческого учета ходинга разграничить центры затрат и центры расходов, так как разница между этими категориями в ходинге весьма существенна. Центр затрат определяет собой структурную единицу ходинга, не имеющую финансового "выхода" за его границы, формирующую совокупность затрат участниками ходинга. Центр расходов имеет возможность реализовывать продукцию сторонним по отношению к ходингу компаниям. Соответственно, те расходы (в традиционном понимании), которые будет нести центр затрат как отдельное юридическое лицо, в рамках ходинга будут являться затратами и оставаться таковыми до тех пор, пока конечный продукт ходинга не будет реализован за его границы. То есть, только при признании в консолидированном управленческом учете дохода от реализации ходинговой продукции затраты ходинга по центру затрат переходят в разряд расходов ходинга.

Другая особенность управленческого учета доходов и расходов в ходинге будет заключаться в следующем. В связи с тем, что доходы и расходы ходинга дожны признаваться только в момент реализации продукта за пределы ходинга, то есть без учета финансовых результатов, возникает необходимость ввести в управленческий учет специфический нефинансовый показатель -операционный цикл продукции, представляющий собой временной показатель между приобретением материалов для изготовления продукта и его реализацией. В ходинге операционный цикл продукта значительно сложнее, чем аналогичный цикл продукта отдельного предприятия, и к тому же он носит дискретный характер, то есть прерывается при переходе готовых продуктов отдельных компаний через границы каждого участника ходинга. Следует обратить внимание, что при процессах внутренней реализации внутри ходинга в операционном цикле возникают так называемые разрывы операционного цикла - непродуктивное время, не приводящее к трансформации продукта. Иными словами, разрыв в операционном цикле - это время, необходимое, например, для доставки внутриходинговой продукции от одной компании ходинга до другой, при котором прямого полезного воздействия на продукт не осуществляется. Если разрывы будут увеличивать операционный цикл продукта ходинга, это приводит к задержке средств в обороте. Поэтому данная категория времени будет являться финансовым резервом повышения эффективности взаимодействия компаний ходинга.

Принимая во внимание тот факт, что компании ходинга в данном случае являются звеньями одной производственной цепи и определяют ходинговые отношения, итоговый операционный цикл готового продукта ходинга определяется как сумма операционных циклов отдельных компаний, с учетом разрывов операционного цикла и может быть представлен в виде следующей формулы:

ос= Еосу + оо;

где ОС - итоговый операционный дикл продукта ходинга; ОС, - операционный цикл

продукта 1-той компании ходинга; ОСг - разрыв операционного цикла; я - количество

компаний в технологической цепи ходинга

Этот показатель имеет исключительное значение для управленческого учета в системе планирования, координации, контроля и анализа доходов и расходов ходинга, так как реальная прибыль, то есть приток денежных средств, поступит в ходинг только по завершении этого цикла, независимо от количества стадий обработки продукта и числа сделок купли-продажи внутри ходинга, приводящих к возникновению отложенных финансовых результатов.

Одна из основных особенностей управления финансовой системой ходинга заключается в учете и контроле циркулирующих между центрами ответственности финансовых потоков. Применение различных методов учета консолидирования операций ходинга обусловливается тем, что если для дочерних компаний эти финансовые потоки будут внешними, то для ходинга в целом - внутренними. Параметры консолидации создают структуру, которая обязывает при любом варианте схемы финансовых ходинга отражать их как единое целое.

В зависимости от влияния на финансовый результат ходинга мы выделили следующие категории расходов (затрат) и доходов группы:

1) элиминируемые внутриходинговые доходы (ЭВхД) - представляют собой доходы продающей компании-участницы ходинга от реализации продукции внутри группы. По сути дела, ЭВхД состоят из затрат компании на производство и реализацию, прибыли (являющейся для ходинга в целом условной внутриходинговой прибылью), налогов и прочих элементов, характерных для совокупной величины выручки коммерческой организации;

2) элиминируемые внутриходинговые расходы (ЭВхР) - являются расходами покупающей компании-участницы ходинга на приобретение продукции, изготовленной продающей компанией-участницей ходинга. Данные расходы являются частью себестоимости продукции, изготовленной покупающей компанией, но при этом представляют собой затраты на приобретение сырья и материалов, то есть незавершенного производства;

3) составные затраты ходинга - расходы участников группы на производство конечного продукта ходинга. Становятся составными расходами ходинговой структуры в момент признания выручки от реализации конечного продукта за рамки ходинга;

4) реальные доходы ходинга - доходы от прямой реализации конечного продукта ходинга (или продукции участников ходинга) стороннему по отношению к ходингу лицу. Непосредственно участвуют в формировании финансового результата ходинга.

Основываясь на предложенной классификации доходов и расходов ходинговых структур, вносятся соответствующие изменения в структуру финансового результата ходинга, подразделив его на следующие составные части:

1) условный финансовый результат ходинга - разница между элиминируемым внутриходинговым доходом от реализации продукции компанией-участником группы и составными затратами на её производство и реализацию. Данная категория выделяется на основании МСФО 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" по аналогии с условными активами и условными обязательствами;

2) реальный финансовый результат ходинга - разница между реальным доходом ходинга и составными расходами конкретного участника группы от реализации продукции стороннему по отношению к группе покупателю;

3) фактический финансовый результат ходинга - разница между совокупными реальными доходами ходинга и совокупными составными расходами группы.

Предложенная система распределения доходов и расходов ходинговых структур в целях консолидированного управленческого учета, а также деление прибыли в зависимое! и от способа её формирования позволяет взять её за основу процесса составления консолидированной управленческой отчетности, упростить процесс исключения внутриходинговых оборотов, принимать эффективные управленческие решения и в результате сформировать консолидированную финансовую отчетность.

Следует подчеркнуть, что внешняя или официальная консолидированная отчетность группы призвана отразить имущественное и финансовое положение ходинга в целом на отчетную дату. Внутренняя управленческая отчетность ходинга дожна содействовать принятию оптимальных управленческих решений, достоверно и четко отражать происходящие процессы формирования доходов и расходов, оперативно предоставлять информацию и реагировать на изменения в операционной и финансовой деятельности бизнес-единиц.

Внутренняя упраплеическая отчетность каждой компании ходинга, на наш взгляд, дожна быть ориентирована в комплексе на создание целостной имущественной и финансовой картины ходинга в целом, то есть дожна иметь "мозаичную" структуру. Это может быть достигнуто помимо унификации форм отчетности и применения единой методики исчисления показателей, также и выделением так называемых "входов" и "выходов" в отдельных отчетах компаний. При сопоставлении двух самостоятельных отчетов контрагентов -участников ходинга финансовый "выход" одного отчета будет соответствовать "входу" другого, что существенно облегчит задачу исключения внутриходинговых оборотов при составлении консолидированной отчетности ходинга. Такое деление позволит наглядно представить движение финансовых потоков внутри ходинга и пересечение ими его условных границ.

Следует также помнить, что доходы и расходы ходинга в целом возникают только при пересечении финансовыми потоками условных границ ходинга, то есть при совершении сделок с контрагентами, не состоящими в данном ходинге. Поэтому деление финансовых "входов" и "выходов" на внутриходинговые и внешние представляется целесообразным, так как дает возможность определить финансовый результат ходинга с меньшими

затратами времени, наглядно отразить движение финансовых потоков, а также без особых затруднений исключить внутриходинговые расчеты.

Таким образом, внутренние управленческие отчеты каждой компании в совокупности позволят рассчитать себестоимость готовой продукции ходинга, его расходы, определить доходы и выявить финансовый результат. Формализовано финансовый результат ходинга можно представить в следующем виде:

и л Т.11- 1,4 /=1 1=1 V)

где РК - финансовый результат ходинга, I - стоимостное выражение внешнего финансового выхода (доход от реализации за условные границы ходинга) /-той компании ходинга; С - стоимостное выражение внешнего финансового входа (затраты, формирующие расход ходинга) /-той компании ходинга; и - количество компаний ходинга, предоставляющих внутреннюю управленческую отчетность

Структура внутренней управленческой отчетности ходинга, на наш взгляд, дожна формироваться в зависимости от степени делегирования пономочий и уровня централизации управления в ходинге, предопределяющем функции центров ответственности.

1. Структура внутренней управленческой отчетности центра затрат будет отражать максимально возможную степень централизации управления ходингом. Этот вариант является довольно часто встречающимся в России способом организации финансовых потоков ходинга. Он предполагает минимизацию прав дочерних компаний и соответствующую максимизацию прав материнской компании, так как последняя контролирует получение ходингом дохода при пересечении готовой продукцией его границ, а также формирует стоимость сырья и материалов. Отчеты дочерних фирм в этой ситуации не будут иметь финансового "входа" и "выхода" за условные пределы ходинга, так как у них не будет контрагентов - поставщиков материалов и покупателей готовой продукции вне ходинговой структуры. При высокой степени централизации управления в ходинге управленческий учет и контроль доходов и расходов организуется таким образом, чтобы вышестоящий управляющий контролировал деятельность нижестоящего.

2. Структура внутренней управленческой отчетности центра доходов будет отражать среднюю степень централизации управления ходингом и предполагать два варианта организации в зависимости от отсутствия или наличия у дочерней компании выхода на внешнего по отношению к группе покупателя. При первом варианте материнская компания самостоятельно принимает решения о наделении дочерних компаний правами на реализацию. В этом случае, реализация за условные границы ходинга осуществляется только через материнскую компанию, остальные же участники ходинга выхода на внешнего покупателя не имеют и осуществляют лишь производственную деятельность. Функции материнской компании в промежуточном процессе формирования стоимости будут заключаться в регулировании трансфертных цен. При этом прибыль центра доходов будет оставаться в его распоряжении.

Такой способ позволяет эффективно управлять финансовыми потоками и контролировать деятельность дочерних компаний, в частности их расходы и доходы с помощью установления трансфертных цен. Внутренняя управленческая отчетность дочерних компаний в данном варианте дожна содержать информацию о доходах и расходах. При втором варианте организации структуры внутренней управленческой отчетности центра доходов материнская компания предоставляет права определенной дочерней компании на реализацию конечной готовой продукции стороннему по отношению к ходингу покупателю. В этом случае при организации учета финансовых потоков возникает вопрос отражения распределения прибыли ходинга, полученной дочерней компанией, имеющей право на реализацию за условные границы ходинга, то есть аккумулирующей у себя реальный финансовый результат группы.

3. Структура внутренней управленческой отчетности как центра прибыли отражает минимальную степень централизации управления ходингом, то есть предполагает децентрализованное управление финансовыми потоками. В таком варианте группу компаний можно рассматривать с позиций финансового ходинга, то есть материнская компания имеет своей целью только получение прибыли от реализации права, полученного в момент консолидации. Управленческий учег доходов и расходов в данном варианте ходинговых отношений будет направлен на фиксацию финансовых результатов центра прибыли. Материнская компания получает дивиденды от участия в уставных капиталах дочерних организаций, степень влияния на них будет заключаться в постановке и ведении единой системы управленческого учета, обеспечивающей составление внутренней управленческой отчетности.

Введение института консолидированной налоговой отчетности приближает ходинги к понятшо консолидированного налогоплательщика. Применение к консолидированной группе предприятий данной категории будет полезно как самому ходингу, так и налоговым органам. Ходинг получает возможность уплачивать налоги только по факту реализации продукции внешнему покупателю, что исключит налогообложение внутренних процессов реализации между участниками ходинга до момента получения фактического финансового результата группы. Государство в лице налоговых органов получит эффективный механизм перераспределения налоговых поступлений между регионами, что предотвратит аккумуляцию средств в одном субъекте Российской Федерации, в котором зарегистрирован центр прибыли ходинга в ущерб другим.

В третьей главе "Методика организации внутриходигового управленческого аудита доходов и расходов предприятий группы" дается определение и раскрывается специфика методики организации проведения внутриходингового управленческого аудита, как внутренней управленческой структуры, обеспечивающей контроль за формированием управленческой отчетности о доходах и расходах предприятий консолидированной группы с целью формирования на ее основе консолидированной финансовой отчетности.

Организационная структура ходинга изначально предопределяет необходимость четкого контроля над деятельностью участников группы. Это обусловлено как территориальной разобщенностью входящих в состав ходинга компаний, так и различием в осуществляемых видах деятельности, формах собственности, степени контроля и прочих факторах, усложняющих процесс управления группой компаний. Именно система внутриходингового управленческого аудита в комплексе с системой управленческого учета способна обеспечить эффективное взаимодействие компаний ходинга, повысить эффективность функционирования группы в целом.

Методика организации внутреннего аудита доходов и расходов предприятий группы представляет собой совокупность приемов и способов, с помощью которых осуществляется контроль показателей деятельности ходинга.

Цель внутриходингового управленческого аудита определяется как создание информационной среды, позволяющей эффективно контролировать и управлять производственными и финансовыми процессами участников ходинга, сводя их деятельность к достижению стратегии развития группы в целом. В этом случае структура внутриходингового управленческого аудита будет представлена совокупностью служб внутреннего аудита каждого участника группы. Организационная структура внутриходингового аудита по аналогии с внутренней управленческой отчетностью будет зависеть от степени делегирования пономочий в группе компаний.

В соответствии с предлагаемой методикой организации внутриходингового управленческого аудита нами разработан Базовый конструктор структуры внутриходингового управленческого аудита, позволяющий создать службы внутреннего аудита как подразделений внутриходингового аудита, ориентируясь на цели и задачи внутриходингового контроля и управления. В Базовом конструкторе структура внутриходингового управленческого аудита представлена двумя контурами; первый контур включает в себя службы внутриходингового управленческого аудита первого и второго уровня и находится в рамках материнской компании или управленческого центра, второй контур состоит из служб внутреннего аудита конкретных участников ходинга.

Методика организации внутриходингового управленческого аудита доходов и расходов предприятий группы состоит из двух взаимосвязанных элементов: формальной методики и методики по-существу. Формальная часть предполагает методику организации физической структуры внутриходингового аудита, то есть определение места каждого участника группы в осуществлении контрольных функций, формирование аудиторский служб в целом по ходингу, а также во входящих в его состав отдельных компаниях. Методика организации внутриходингового управленческого аудита по-существу предполагает детальную проработку функциональных обязанностей служб внутриходингового управленческого и внутреннего аудита в зависимости от степени делегирования пономочий и уровня централизации управления в ходинге. Существенная часть методики предполагает разработку Единых стандартов внутриходингового

управленческого аудита, Положения о службах аудита ходинга, а также Положения о структуре аудита ходинга.

При централизованном управлении ходинговой структурой дочерние компании наделены минимальными пономочиями в принятии решений. Материнская компания определяет основные направления развития компании, регулирует все аспекты финансово-хозяйственной деятельности. Соответственно, система внутриходингового аудита будет реализовываться максимально комплексно через службы внутреннего аудита каждого участника. Анализу и контролю будуч подвергаться все стороны деятельности компаний, и производственная, и финансовая. По сути, такая структура необходима только в случае стратегической заинтересованности материнской компании в конкретном участнике ходинга. В противном случае, затраты на организацию и осуществление функций контроля будут неоправданно высоки и не принесут ожидаемого эффекта от их внедрения и использования в "маловажной" компании группы. В таких орпштаииях целесообразнее проводить внутренний аудит только по основным финансовым показателям (то есть последующий аудит). Аналогичным образом необходимо осуществлять внутренний аудит в ходингах с высокой степень децентрализации, когда участники группы наделяются широкими пономочиями.

Помимо приведенных объектов внутриходингового аудита, контроль деятельности участников ходинга дожен осуществляться в соответствии с предложенной нами классификацией доходов и расходов ходинга в зависимости от влияния на финансовый результат ходинга:

1) аудит элиминируемых внутриходинговых доходов (АЭВхД) -представляет собой контроль доходов продающей компании-участницы ходинга от реализации продукции внутри группы.

2) аудит элиминируемых внутриходинговых расходов (АЭВхР) - контроль расходов покупающей компании-участницы ходинга на приобретение продукции, изготовленной продающей компанией-участницей ходинга.

3) аудит составных затрат/расходов ходинга - контроль расходов участников группы на производство конечного продукта ходинга.

4) аудит реальных доходов ходинга - контроль доходов от прямой реализации конечного продукта ходинга (или продукции участников ходинга) стороннему по отношению к ходингу лицу.

Организация вну гриходингового аудита по данным направлениям позволит оперативно контролировать доходные и расходные составляющие деятельности компаний ходинга и определять их влияние на финансовый результат группы в целом по данным консолидированного управленческого учета.

В заключении работы изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Чернышова H.A. Система трансфертного ценообразования в управленческом учете доходов и расходов ходинговых структур. II Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. -№1(20). - 2008. - 0,75 пл.

2. Чернышова H.A. Особенности и проблемы формирования ходинговых отношений в Российской Федерации. II Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - №5(24). - 2008. - 0,3 п.л.

3. Чернышова H.A. Внутренняя управленческая отчетность о доходах и расходах ходинговой структуры. // Российское предпринимательство. - №12. -2008. - 0,5 п.л.

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Трегубова (Чернышова) H.A. Особенности формирования консолидированного бухгатерского баланса. // Проблемы социально-экономического развития России: Сборник научных трудов по итогам студенческих научных конференций / СГСЭУ: - Саратов, 2005. - 0,2 п.л.

5. Трегубова (Чернышова) H.A. Проблема отождествления понятий консолидированной и сводной отчетности. // Социально-экономическое развитие России в современных условиях: Материалы научно-практической конференции. Балаково: Изд. центр СГСЭУ, 2005. - 0,375 п.л.

6. Трегубова (Чернышова) H.A. Приемы и методы, используемые при составлении консолидированного бухгатерского баланса. II Социально-экономическое развитие России в современных условиях: Материалы научно-практической конференции. Балаково: Изд. центр СГСЭУ, 2005. - 0,625 п.л.

7. Трегубова (Чернышова) H.A. Бухгатерский управленческий учет на современном этапе развития экономики России. // Социально-экономическое развитие России в современных условиях: Материалы научно-практической конференции. Балаково: БФ СГСЭУ, 2006. - 0,5 п.л.

8. Трегубова (Чернышова) H.A. Отражение гудвила в соответствии с МСФО 3 "Объединение бизнеса". // Социально-экономическое развитие России в современных условиях: Сб.науч.трудов. - Балаково: Изд. центр БФ СГСЭУ, 2006. - 0,56 пл.

9. Чернышова H.A., Плотникова JI.K. Доходы и расходы ходинговых структур как объект управленческого учета. II Справочник экономиста. - №9. -2008. - авт. 0,5 п.л.

10. Чернышова H.A. Проблема трансформации сущности управленческого учета в ходинговых структурах. // Актуальные проблемы учета, анализа, аудита и налогообложения. Материалы II Всероссийской научно-практической конференции, Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права (ТГАМЭУП), 2008. - 0,6 п.л.

Автореферат

Подписано в печать {1Н №о$ Формат 60x84 7]6

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Чернышова, Надежда Анатольевна

Введение.

Глава 1. Ходинговые отношения как объект управленческого учета доходов и расходов.

1.1. Ходинговые структуры как объект управленческого учета.

1.2. Ходинговые отношения в различных типах ходинговых структур и их влияние на организацию управленческого учета.

1.3. Трансфертное ценообразование как методологический прием организации управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур.

1.4. Цели и задачи управленческого учета и контроля доходов и расходов в ходинговых структурах.

Глава 2. Концептуальные подходы в организации методического обеспечения управленческого учета доходов и расходов в ходинговых структурах.

2.1. Признание и оценка доходов и расходов в отдельной и консолидированной финансовой отчетности группы.

2.2. Методика управленческого учета доходов и расходов с высокой степенью централизации управления ходингом.

2.3. Организация управленческого учета доходов и расходов при децентрализованной системе управления ходинговыми структурами.

2.4. Особенности формирования внутренней управленческой отчетности о доходах и расходах при различной степени управления ходинговыми структурами.

Глава 3. Методика организации внутриходингового управленческого аудита доходов и расходов предприятий группы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и аудит доходов и расходов в ходинговых структурах"

Актуальность темы исследования. Естественным направлением развития деятельности компаний в современных условиях российской экономики является концентрация капитала при создании ходинговых структур. Процессы интеграции активизировались вследствие объективных экономических изменений, происходящих как на национальном, так и на международном уровне. Это связано, прежде всего, с глобализацией экономики.

Создание ходинговых структур имеет ряд преимуществ. Не теряя юридической самостоятельности, входящие в ходинг организации получают возможность доступа к новым современным технологиям, повышения конкурентоспособности, достижения синергетического эффекта, улучшения показателей финансово-хозяйственной деятельности, укрепления положения на рынке.

Вместе с тем, ходинг является своеобразным регулируемым микрорынком, внутри которого сохраняются товарно-денежные отношения, при регулируемой системе внутреннего ценообразования - трансфертного ценообразования. Дело в том, что все предприятия ходинговой структуры остаются самостоятельными юридическими лицами, но осуществляющими свою деятельность под хозяйственным контролем материнского (головного) предприятия. Таким образом возникают специфические ходинговые экономические отношения, проявляющиеся в праве материнского общества управлять дочерними предприятиями, при сохранении формальной юридической самостоятельности последних. Именно эти отношения и дожны найти свое отражение в системе учета.

К сожалению, следует признать, что в законодательных и нормативных актах России отсутствуют какие-либо указания на этот счет (Закон О консолидированной финансовой отчетности до сих пор не принят). В то же время экономическое право управлять и перераспределять доходы и расходы предприятий консолидированной группы дожно быть отражено в учете. Именно в достижении этой цели свое слово дожен сказать управленческий учет, информация которого, в последующем, может быть использована при формировании консолидированной финансовой отчетности.

Консолидации необходима соответствующая система информационного обеспечения корпоративного управления ходинговой структурой, основанная на методологии консолидированного управленческого учета и контроля. Формирование ходинговых отношений в современной российской экономике имеет ряд отличительных особенностей, от которых зависит наличие прав и обязанностей, установление контроля, и как, следствие, организация учета и управления в данных структурах. Различные способы консолидации и степени централизации управления в ходингах приводят к разным вариантам организации системы управленческого учета.

Эти и другие проблемы организации консолидированного управленческого учета обусловили актуальность и своевременность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В проведенном исследовании были изучены труды современных отечественных авторов, в числе которых необходимо назвать: A.C. Бакаева, И.Н. Богатую, М.А. Бахрушину, A.A. Ефремову, М.А. Иванову, В.Б. Ивашкевича, М.И. Куттера, З.В. Кирьянову, Н.П. Кондракова, С.А. Николаеву, В.Ф. Палия, B.C. Плотникова, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета, В.В. Шестакову, JI.3. Шнейдмана. Были использованы также современные работы зарубежных авторов, посвященные принципам управленческого учета, среди которых можно назвать: X. Андерсона, А. Апчерта, Энтони А. Аткинсона, Раджива Д. Банкера, Роберта С. Каплана, С. Марка Янга, Й. Бетге, М.Ф. Ван Бреда, Д. Друри, Д. Кодуэла, Д. Мурина, Б, Нидза, Э.С. Хэндриксена, У. Шарпа.

Значительный вклад в разработку проблем финансового управления ходингом внесли отечественные ученые: Е.В. Великанов, Д.В. Винницкий, B.C. Плотников, К.Я. Портной, Н.Ю. Псарева, В.В. Шестакова, И.С. Шиткина

Методологическую основу управленческого учета в ходинговых структурах составляют такие общеэкономические теории, как: экономическая теория прав собственности (К. Маркс, Р. Коуз, А. Ачан и А. Оноре и др.); теория фирмы и её центральное звено теория трансакционных издержек (Р. Коуз, О. Уильямсон, Б. Райн и др.); а также законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам регулирования прав собственности и налогообложения в ходинговых структурах, международные бухгатерские стандарты.

Тем не менее, вопросы управленческого учета на уровне ходинговой структуры остаются вне поля научных и практических разработок. Тогда как управленческий учет в ходингах это новая его ступень, где видоизменяется не только его структура, но и содержание. Отсутствуют специальные разработки и в области внутриходингового управленческого аудита в ходинговых структурах.

Цели и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является разработка концептуальной основы и методического обеспечения консолидированного управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур и практических рекомендаций по осуществлению внутриходингового управленческого аудита внутренней управленческой отчетности о доходах и расходах при различных видах управления ходинговыми структурами.

Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

- обосновать методологическую основу организации консолидированного управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур, в целях информационного обеспечения управления и контроля за деятельностью дочерних компаний;

- отразить различия в определении ходинга на основе предложенной договорной концепции учетного отражения ходинговых отношений в управленческом учете и раскрыть их сущность;

- разработать методику ведения управленческого учета и составления консолидированной управленческой отчетности на основе отражения в учете договорных отношений между участниками ходинга на базе контрактного учета;

- уточнить методические подходы учетного отражения использования системы трансфертного ценообразования как ценового механизма регулирования внутриходинговых отношений;

- обосновать возможность наделения системы управленческого учета в ходинговых структурах необходимым правовым статусом при организации учета по договорам;

- предложить методику формирования консолидированной финансовой отчетности на информационной основе управленческого учета, в рамках предложенной в работе договорной концепции;

- определить понятие внутриходинговый управленческий аудит в ходинговых структурах и раскрыть его отличие от внутреннего аудита.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является теоретическое и методическое обеспечение и способы совершенствования учетно-аналитического отражения доходов и расходов консолидированной группы предприятий, в системе управленческого учета, являющихся информационной основой составления консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования являются ходинговые структуры Российской Федерации, процессы их создания и функционирования, а также взаимоотношение компаний - участников группы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической теории прав собственности, теории фирмы, новой институциональной теории контрактов, при их адаптации к ходинговым отношениям, работы ведущих ученых в области консолидированного управленческого учета, законодательные и нормативные акты и положения по ведению бухгатерского учета и составлению отчетности, международные стандарты финансовой отчетности и принципы управленческого учета, разработанные Институтом управленческих бухгатеров (США), материалы научных конференций, специальной литературы в области бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита, проекты Федеральных законов, гражданско-правовые нормативные акты, в том числе труды классиков российской цивилистики.

Научная новизна исследования. Заключается в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по формированию методики управленческого учета доходов и расходов, формирования на основе его данных управленческой и финансовой отчетности ходинговой структуры. В результате этого получены следующие результаты, содержащие научную новизну: обоснованы методологические подходы к организации системы консолидированных управленческого учета и отчетности ходинга, в основе которых положены системы договорных отношений в ходинге, отражающих право собственности и право на управление материнским обществом хозяйственными субъектами консолидированной группы предприятий;

- уточнено понятие ходинга, отражающее его договорную концепцию, что предопределило новую ступень развития управленческого учета -консолидированного управленческого учета, его функции, задачи и методическое обеспечение;

- предложена концепция учетного отражения ходинговых отношений как управленческой структуры своеобразного микрорынка, регулируемого посредством трансфертного ценообразования, определяющего как структуру доходов и расходов отдельных предприятий консолидированной группы, так и ходинга в целом;

- выработано определение нового нефинансового показателя - операционного цикла продукта ходинга, характеризующего средний период между приобретением материалов и реализацией готового продукта и обоснована необходимость и раскрыто его влияние на цикличность учетного отражения финансово-денежных потоков при формировании информации о доходах и расходах как отдельных предприятий группы, так и ходинга в целом;

- разработана методика использования информации, формируемой в рамках управленческого учета ходинга при составлении консолидированной финансовой отчетности группы, на основе элиминирования из финансовой отчетности отдельных предприятий внутриходинговых оборотов;

- разработана методика составления внутренней управленческой отчетности ходинга с разделением показателей на финансовые внутриходинговые и финансовые внешние входы и выходы, разработаны формы отчетности, предложена формула расчета чистого финансового результата ходинга на основе сопоставления внешних входов и выходов;

- дано определение и раскрыта специфика проведения внутриходингового управленческого аудита, как внутренней управленческой структуры, обеспечивающей контроль за формированием управленческой отчетности о доходах и расходах предприятий консолидированной группы с целью формирования на ее основе консолидированной финансовой отчетности.

Оценка достоверности результатов диссертационного исследования. Достоверность результатов исследования оценивается как достаточная. Теоретические разработки и практические рекомендации носят глубокий и аргументированный характер. Изложенный материал отличается целостностью, структурной логичностью и завершенностью. Достоверность научных результатов подтверждается апробацией на научно-практических конференциях и применением рекомендаций автора в практике учетной работы коммерческих предприятий.

Информационной базой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, данные статистических сборников, монографические данные отечественных и зарубежных авторов и другие документы, регламентирующие процесс учета консолидации предприятий. Использовались также материалы ведущих мировых консатинговых фирм и рейтинговых агентств, периодических изданий, освещающих вопросы слияний и поглощений, а также информация ряда луеЬ-сайтов, имеющих отношение к проблематике работы.

Теоретическая и практическая значимость исследования состоит в том, что впервые для российского бухгатерского учета разработаны методологическая основа и методические подходы в разработке системы консолидированного управленческого учета и контроля доходов и расходов ходинговых структур, с учетным отражением договорных отношений в консолидированной группе предприятий.

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на совершенствование управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов ходинговых структур, в процессе отражения финансовых потоков ходинга в системе управленческого учета, а также при внутреннем аудите и анализе информации об их формировании и использовании.

Апробация исследования. Основные положения исследования используются в учебном процессе при подготовке методического обеспечения дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерский учет в ходинговых компаниях", "Теория экономического анализа" Балаковского института экономики и бизнеса (филиала) Саратовского государственного социально-экономического университета. Отдельные практические рекомендации результатов исследования подтверждаются внедрением в бухгатерскую деятельность ООО Саратоворгсинтез (г. Саратов).

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальностей ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, раздела 1, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в 10 публикациях автора общим объемом 4,9 п.л.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чернышова, Надежда Анатольевна

Заключение

В современных условиях фракционирования российской экономики закономерно развитие ходинговых структур как экономических субъектов, объединяющих несколько юридических лиц. В настоящее время большая часть внутреннего продукта страны создается крупными ходингами, при этом доля крупнейших компаний преимущественно ходингового типа в валовом внутреннем продукте остается стабильно высокой. Создание эффективной структуры управления ходингами дожно основываться на управленческом учете и консолидированной управленческой отчетности.

Проведенные в диссертации исследования позволили сделать следующие выводы:

1. Уточнено понятие ходинга в соответствии с выдвигаемой договорной концепцией управленческого учета. В соответствии с предложенным автором определением ходинг представляет собой совокупность договорных обязательств, заключенных между юридическими лицами (участниками ходинга), возникающих на основе права одного участника (материнской компании) определять решения, принимаемые другими участниками ходинга. Учитывая указанные уточнения в определении ходинга, автор трансформировал основные положения управленческого учета в ходинге, в соответствии с которыми объектом управленческого учета в ходинге будет являться совокупность договорных обязательств, заключенных между участниками ходинга. В этом заключается учетное отражение договоров в системе управленческого учета ходинга. Такая методика создания общеходинговой учетной базы данных условий договорных обязательств составляет целостную картину взаимодействий компаний внутри группы.

2. Автором определена методологическая основа организации системы управленческого учета и консолидированной управленческой отчетности ходинга на базе договорных отношений на основе исследования прав собственности, теории фирмы, трансакционных издержек, экономических соглашений и новой институциональной теории контрактов. В соответствии с этим делается вывод, что в настоящее время именно система управленческого учета способна создать то связующее звено в обеспечении информацией между компаниями ходинга, которое позволит повысить эффективность управления ходингом в целом и наделить его необходимым гражданско-правовым статусом на основе договорных отношений между компаниями ходинга.

3. Предложена концепция ходинговых отношений как микрорынка, регулируемого посредством трансфертного ценообразования, уточнены, применительно к ходингам, сущность и принципы трансфертного ценообразования. Применение различных методов учета консолидирования операций ходинга обусловливается тем, что если для дочерних компаний финансовые потоки могут быть внешними, то для ходинга в целом -внутренними. Реальные доходы и расходы ходинговой структуры могут отражаться в учете только в момент пересечения ими границ ходинга, то есть при продаже продукции (работ, услуг) или закупке ресурсов за пределами ходинга. Все другие доходы и расходы отражают финансовые потоки между бизнес-единицами внутри ходинговой структуры, регулируемые системой трансфертного ценообразования.

Автором предлагается метод признания в учете трансфертных цен путем корректировки рыночных цен на продукцию дочерних предприятий на долю участия меньшинства акционеров в их собственном капитале. В соответствии с предлагаемой методикой расчета трансфертной цены, прибыль, заложенная в трансфертную цену дожна определяться путем исчисления соответствующей процентной доли от величины прибыли. Применение указанного способа расчета приведет к изначальному учету доли меньшинства в конечных результатах ходинга.

4. Структура управленческого учета в отдельной компании значительно отличается от структуры управленческого учета в ходинге. Это вызвано, в первую очередь, юридической обособленностью компаний, входящих в ходинг, а также их географической и функциональной разобщенностью. При управлении ходинговыми структурами не исключается возможность конфликта интересов менеджеров предприятий, входящих в его состав. Все эти факторы необходимо учитывать при разработке системы управленческого учета и контроля. Автором пересмотрены ключевые принципы управленческого учета и трансформированы применительно к ходинговым структурам.

5. Авторская позиция основывается на рассмотрении двух концепций организации управленческого учета в ходингах, обусловленных особенностями формирования и развития экономических отношений в группе.

Различия в схемах управления ходингом сказываются на организации системы управленческого учета. Первая концепция предполагает фиксированную схему управления, основанную на юридической структуре ходинга. В данном случае управление ходинговой структурой будет осуществляться на основе юридических прав, возникающих у материнской компании по отношению к дочерним и зависимым компаниям. Эта концепция базируется на определении ходинга как совокупности юридических лиц, связанных между собой правом контроля и управления одним участником группы деятельностью других. Возможности и оперативность управления при фиксированной схеме будут зависеть от степени контроля, приобретаемой материнской компанией. Принимая во внимание особенности установления ходинговых отношений, автором делаются выводы, что все функции управления при фиксированной схеме управления ходингом сводятся к контролю финансовых показателей и реализуются, преимущественно, посредством системы финансового учета каждой отдельной компании ходинга, и в итоге - при составлении консолидированной финансовой отчетности. Однако в данной ситуации не используются основные преимущества системы управленческого учета, позволяющие рассматривать ходинг как единый экономический объект, состоящий из отдельных, связанных между собой элементов (бизнес-единиц). Исходя из этого, фиксированная схема управления ходингом представляется менее перспективной в ходинговой структуре. Вторая концепция позволяет устранить недостатки фиксированной схемы управления с помощью внедрения гибкой схемы, построенной на базе системы управленческого учета. Предполагает абстрагирование от юридических связей в ходинге, выделение управленческого центра, наделенного всеми функциями управления ходингом в целом, и центров ответственности. При этом данные субъекты и объекты управления могут как совпадать, так и не совпадать с контурами отдельных компаний ходинга. Гибкая схема управления, по мнению автора, отвечает всем требованиям рыночной экономики, так как позволяет эффективно осуществлять функции управления ходингом.

6. Выработаны основные подходы организации и ведения управленческого учета доходов и расходов, характерные для ходинговой структуры, такие как определение структуры ходинга с точки зрения управленческого учета - выделение центров ответственности и описание их функций; определение корпоративной стратегии развития ходинга в целом и роли каждого центра ответственности в достижении этой цели; разработка единых стандартов, базовых принципов и основных понятий управленческого учета, управленческой учетной политики, рабочего плана счетов для компаний ходинга и прочие.

7. Структура управленческого учета ходинга рассматривается в сфере нескольких видов управления: макроходингового управления, мезоходингового управления и микроходингового управления, что позволяет создать единое информационное поле ходинга для формирования консолидированной управленческой отчетности группы.

8. Рассматривается влияние различных моделей формирования ходингов и специфика их деятельности на организацию управленческого учета в группе компаний, и, как следствие, на требования, выдвигаемые к составлению консолидированной управленческой отчетности ходинговой структуры.

9. Выдвинуто предложение по использованию нового нефинансового показателя - операционного цикла создания продукта ходинга, характеризующего средний период между приобретением материалов и реализацией готового продукта, и его влияние на систему управленческого учета доходов и расходов ходинговых структур. При этом методика управленческого учета дожна быть скорректирована на то, что в ходинге операционный цикл продукта значительно сложнее, чем аналогичный цикл продукта отдельного предприятия, и к тому же он носит дискретный характер, то есть прерывается при переходе готовых продуктов отдельных компаний через границы каждого участника ходинга, а это приводит к возникновению разрывов операционного цикла- непродуктивное время, не приводящее к трансформации продукта.

10. Предложена методика расчета операционного цикла продукта ходинга, основанная на специфике ходинговых отношений и временных разрывах в процессе создания добавленной стоимости продукта ходинга. Исходя из предположения, что компании ходинга являются звеньями одной производственной цепи, итоговый операционный цикл готового продукта ходинга определяется как сумма операционных циклов отдельных компаний, с учетом временных разрывов операционного цикла и данный процесс может быть представлен в виде следующей формулы: п

1) где ОС- итоговый операционный цикл продукта ходинга

ОС,Ч операционный цикл продукта ьтой компании ходинга ОСг\ - разрыв операционного цикла п Ч количество компаний в технологической цепи ходинга

Определено, что показатель операционного цикла имеет определяющее значение в управленческом учете при планировании, координации, контроле и анализе доходов и расходов ходинга, так как реальная прибыль, то есть приток денежных средств, возникает в ходинге только по завершении всего цикла, независимо от количества стадий обработки продукта и числа сделок купли-продажи внутри ходинга, приводящих к возникновению условных финансовых результатов.

11. Разработана методика формирования внутренней управленческой отчетности ходинга с разделением показателей на внутриходинговые и внешние финансовые входы и выходы, разработаны формы отчетности, предложена формула расчета чистого финансового результата ходинга на основе сопоставления внешних входов и выходов.

Предложенная система распределения доходов и расходов ходинговых структур в рамках консолидированного управленческого учета и аудита, а также деление прибыли в зависимости от способа её формирования позволяет взять её за основу процесса формирования консолидированной управленческой отчетности, упростить процесс исключения внутриходинговых оборотов.

12. Разработана методика организации внутриходингового управленческого аудита доходов и расходов ходинговой структуры, состоящая из двух частей: формальной методики и методики по-существу. Разработан Базовый конструктор структуры внутриходингового управленческого аудита, позволяющий создать службы внутреннего аудита как подразделений внутриходингового аудита, ориентируясь на цели и задачи внутриходингового контроля и управления. В Базовом конструкторе структура внутриходингового управленческого аудита представлена двумя контурами: первый контур включает в себя службы внутриходингового управленческого аудита первого и второго уровня и находится в рамках материнской компании или управленческого центра, второй контур состоит из служб внутреннего аудита конкретных участников ходинга.

По мнению автора, основная практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сформулированные в диссертации, направлены на формирование системы управленческого учета и усиление его контрольных функций в области формирования доходов и расходов ходинговых структур, в процессе отражения финансовых потоков ходинга в системе управленческого учета, а также при внутриходинговом управленческом аудите и анализе информации об их формировании и использовании.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Чернышова, Надежда Анатольевна, Саратов

1. Указ президента РФ от 16 ноября 1992 г. № 1392 Временное положение о ходинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества;

2. Федеральный закон О финансово-промышленных группах от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ;

3. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ;

4. Проект Федерального закона О ходингах (проект № 99049555-2);

5. Проект Федерального закона О консолидированной финансовой отчетности (проект № 55792-4),

6. Федеральный закон О приватизации государственного и муниципального имущества от 21 декабря 2001 № 178-ФЗ;

7. Федеральный закон О банках и банковской деятельности от 02 декабря 1990 №395-1;

8. Федеральный закон О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках от 22 марта 1991 г. № 948-1;

9. Федеральный закон О естественных монополиях от 17 августа 1995 года № 147-ФЗ;

10. Федеральный закон № 161-ФЗ от 14.11.2002 (ред. от 01.12.2007) О государственных и муниципальных унитарных предприятиях (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008)

11. Гражданский кодекс РФ (правовая система Консультант: Ссыка на домен более не работает)

12. Налоговый кодекс РФ (правовая система Консультант: Ссыка на домен более не работает)

13. ПБУ 9/99 Доходы организации (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от1809.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 15бн)

14. ПБУ 10/99 Расходы организации (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

15. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.06.98 г. (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. № 107н, от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № Цбн, от2603.2007 г. № 26н)

16. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 6.03.1998 г. № 283.1. МСФО

17. МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса /Учебное пособие для профессиональных бухгатеров, www.accountingrefonn.ru)

18. МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы /Учебное пособие для профессиональных бухгатеров (www.accountingreform.ru)

19. Консолидация (части 1-3) /Учебное пособие для профессиональных бухгатеров (www.accountingreform.ru)

20. МСФО (IAS)18 /Учебное пособие для профессиональных бухгатеров (www.accountingreform.ru)

21. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита, по данным официального сайта Российского Института внутренних аудиторов (НП ИВА) (Ссыка на домен более не работает)

22. IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность, IAS 28 Инвестиции в ассоциированные организации, IFRS 3 Объединение предприятий1. Учебники, монографии

23. Андреев В.К., Степанкж JI.H., Остроухова В.И. правовое регулирование предпринимательской деятельности: Учебное пособие. Ч М.: Бухгатерский учет, 1996.-252 с.

24. Аудит: теория и методология: учеб. пособие: для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит / Миронова О.А, Азарская М.А. 3-е изд., испр. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007. - 248 с.

25. Аудит: Учебник/ Под ред. Мельник М.В. М.: Экономистъ, 2005. - 282 с. (стр.37-38)

26. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. 2-е изд. - М.: Международный центр финансовоэкономического развития, 1997. 125 с.

27. Бакаев A.C. Раскрытие бухгатерской отчетной информации. Требования и практика. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. -208 с.

28. Баканов М.И., Катаев А.Н., Шеремет А.Д. Экономический анализ. М.: Финансы, 1976. - 264 с.

29. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. - 288 с.

30. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 192 с.

31. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

32. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом "Дашков и К", 1999.-258 с.

33. Беляева И.Ю., Эскиндаров М.А. Капитал финансово-промышленных корпоративных структур: теория и практика. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 297 с.

34. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. 512 с.

35. Богатко А.К. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. -М.: Финансы и статистика, 1999. 208 с.

36. Бортник H.A., Бортник А.Н. Гудвил: Оценка и учет. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000. 70 с.

37. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т. /Пер. с англ. Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1997. Т.2. 669 с.

38. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. Ч М.: ИНФРА-М, 2003. Ч 464 с.

39. Бычкова С.М. Планирование в аудите. М.: Финансы и статистика, 2000. -262 с.

40. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающимся по экон. Специальностям/М.А. Бахрушина. 4-е изд., стер. -М.: Омега-JI, 2005. - 576 с. стр. 478.

41. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М.: Акди Экономика и жизнь, 2000. 192 с.

42. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). -М.: ИНФРА-М, 1998. -XI, 149 с.

43. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. М.: Издательская фирма Анкил. 2000 Ч 176 с.

44. Данников В.В. Ходинги в нефтегазовом бизнесе: стратегия и управление. Ч М.: ЭВОЙС-М, 2004. 464 е.: 75 с. ил. и табл.

45. Дашков JI. П., Памбухчиянц В. К. Коммерция и технология торговли.

46. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета. Беград, 1993. -Т1.

47. Дойль П. Менеджмент: стратегия и тактика. СПб: Издательство Питер, 1999.-560 с. (Серия Теория и практика менеджмента).

48. Друри К. Управленческий и производственный учет; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. с.788

49. Елисеева И.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М. Бычкова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 163 с.

50. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие. М.: Высшее образование, 2005. - 447 с.56.3аврихин Н.М. Отраслевой экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987. 175 с.

51. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономисту 2004. 618 с. стр.183.

52. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.

53. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.- 159 с.

54. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. М.: Изд. ИМЭМО АН СССР. 1990, с.87

55. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.

56. Келер Т. Концепции ходинга. Организационные структуры и управление. Обнинск, 1996. с. 17

57. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005. - 368 с. - (Высшее образование). Стр. 139.

58. Коуз Р.Г. Природа фирмы /Пер. с англ. Б.С. Пинскера. Теория фирмы СПб.: Экономическая школа. 1995, с.11-32.

59. Кузнецов С. И., Ермасова Н. Б., Ермасов С. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центр СГЭА, 1998. - 184 с.

60. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. -544 е.: ил.

61. Лаптев В.В. Проблемы предпринимательского (хозяйственного права)//Предпринимательское право в XXI веке: преемственность и развитие. М, 2002.

62. Лимитовский М.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.: ТОО ИКК "Дека", 1997. - 184 с.

63. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов /Под ред.проф. Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-471 с.

64. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.352 е.: ил.

65. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с. - (Высшее образование).

66. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 е.: ил.

67. Плотников B.C. и Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 336 с.

68. Плотников B.C., Плотникова В.В. Основы финансового и управленческого учета: Учеб. пособие. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2005. с.320

69. Портной К. Правовое положение ходингов в России/Научно-практическое пособие. М.: Вотерс Клувер, 2004

70. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /От-в. редактор проф. С.Г. Чаадаев. М.: Юристъ, 1999. - 416 с.

71. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999. - 224 (Сер. Академия бухгатера и менеджера)

72. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ.; Под ред. М.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

73. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144 с.

74. Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рынок корпоративного контроля: Слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000.- 456 е.: ил.

75. С. Росс и др. Основы корпоративных финансов. / Пер. с англ. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-720 е.: ил.

76. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. -Мн.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 1999. 498 с.

77. Савичев П.И. Экономический анализ Ч орудие выявления внутрихозяйственных резервов. М.: Финансы, 1988. 88 с.

78. Салин В. Н., Ситникова О. Ю. Техника финансово-экономических расчетов: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 80 е.: ил

79. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. М.: Изд-во Дело и сервис, 1998. - 576 с.

80. Стуков A.C. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 2000 - 128 с.

81. Теория фирмы / Под ред. В.М. Гальперна. СПб.: Экономическая школа, 1995. ("Вехи экономической мысли"; Вып. 2). 534 с.

82. Терехов А. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.

83. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка /Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа. 1995, с 33-54.

84. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет/ Пер. с англ. М. ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. 448 с.

85. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.512 с.

86. Хабарова И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика: М.: Издательский Дом Альпина, 2000. - 198 с.

87. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головачева, M.JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 е.: ил.

88. Ходинги: правовой и управленческий аспекты. Законодательные и другие нормативные акты. Профессиональный комментарий кандидата юридических наукИ.С. Шиткиной. с. 107, 110.

89. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М.: 1999.-208 с.

90. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. 207 с.

91. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.-410 с. - (Серия Высшее образование).

92. Шиткина И.С. Предпринимательские объединения: Учебно-практическое пособие. М., 2001. с. 65

93. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений / Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. М.: Финансы и статистика, 1986. -407 с.

94. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет, 3-е издание.: Пер. с англ. Ч М.: Издательский дом Вильяме, 2005. е.: ил. Ч Парал.тит.англ.

95. Энтони Р. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1997 XIV, 242 С.

96. Энтони Р., Рис Дж. Учет; ситуация и примеры: Пер. с англ. М,: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.

97. Эскандеров М.А. Развитие корпоративных отношений в современной российской экономике. М.: Республика, 1999. 368 с.

98. Williamson О.Е. Transaction costs conomies: the governance of contractual relations. - //Journal of Low and Economies. 1979.V22.№21. Энциклопедические словари

99. The Oxford Encyclopedic English Dictionary. Oxford. 1999. P. 679

100. Российский энциклопедический словарь. M., 2001. T. 2. С. 17281. Статьи

101. Антонов Г.Д, Иванова О.П. Предпосыки интеграции и эволюции интеграционных структур в России.// Менеджмент в России и за рубежом, № 5, 2002.

102. Бакаев A.C. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 1998. - № 8 - с. 4-8.

103. Будылин Сергей, Матвеев Геннадий. Идеальный ходинг: финансовые потоки и налогообложение. //Управление компанией, № 9, 2005.

104. Будылин Сергей. Ходинги в России: правовой и налоговый статус// Колегия №8, 2004. (Ссыка на домен более не работаетp>

105. Воков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г.-№33.

106. Воронцов Вадим. Билет в царство вафельного стаканчика.//Эксперт Сибирь. № 7 (196) 18 - 24 февраля 2008 (bttp://www.expert-sibir .ru/j ournal/read/12489/)

107. ПЗ.Гариффулин K.M., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. //Бухгатерский учет. 1997 г. - № 5.

108. Головина Т.А. Теоретико-методические аспекты учета и планирования прибыли в деятельности предприятия. //Управленческий учет, №3, 2006.

109. Джальчинов Д.Л. Право на вычет НДС при оплате средствами, полученными от головной организации. //Бухгатерский учет, № 4, 2007.

110. Иванов В.В., Богаченко П.В., Хан O.K. Формирование системы управленческого учета на основе процессных методов управления компанией.//Управленческий учет, №1, 2006.

111. Керимов Ф.В. Методика составления консолидированной отчетности в целях корпоративного управления. //Бухгатерский учет, № 3, 2007.

112. Ключко H.H. Корпоративное управление в Японии: особенности, модели и тенденции развития. //Менеджмент в России и за рубежом, № 2, 2006.

113. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчетность: методика составления. //Бухгатерский учет. 1997 г. - № 3.

114. Кузьмина М.С. Формирование управленческой учетной политики. //Бухгатерский учет, № 4, 2007.

115. Луцкевич O.B. Особенности налогового аудита в организациях с обособленными подразделениями. //Бухгатерский учет, № 4, 2007.

116. Макина E.JI. Методика формирования рыночных цен на продукцию промышленных предприятий. //Управленческий учет, № 2, 2006.

117. Маслов Б.Г., Никитенко Б.Н. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО. //Управленческий учет, №1, 2006.

118. Михайлов Сергей. Пионер внутреннего аудита. Ссыка на домен более не работаетniVl 01/1328/

119. Мулахметов Х.Ш. Некоторые подходы к организации управленческого контроля. /Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005.

120. Никулина JI.H., Верижников В.В. Принципы совершенствования организации учета в строительных ходингах во взаимосвязи с системой национального счетоводства. //Управленческий учет, № 6, 2006.

121. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. //Бухгатерский учет. 1996 г. № 11.

122. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи. //Бухгатерский учет. 1993 г. - № 9.

123. Овсянников С.С. О разнице терминов ходинг и ходинговая компания. //Менеджмент в России и за рубежом, № 2, 2006.

124. Палий В. Ф. Учет доходов и расходов // Бухгатерский учет. № 10. -1998.-е. 6-9.

125. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 4.

126. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 5.

127. Плотникова JI.K., Чернышова H.A. Доходы и расходы ходинговых структур как объект управленческого учета. // Справочник экономиста. № 9. -2008.

128. Пресс-релиз от 19.04.2002. ОАО ЛУКОЙЛ вводит систему внутреннего аудита. Ссыка на домен более не работаетpress.asp?divid=l&year=:2002&id=321&pr=yes

129. Пучкова С.И. Об учете инвестиций в консолидированной отчетности. //Бухгатерский учет. 1995 г. - № 4.

130. Савчук C.B. Анализ основных мотивов слияний и поглощений. Менеджмент в России и за рубежом, № 5, 2002.

131. Селезнева H.H., Скобелева И.П., Селезнева Л.П. Методика составления консолидированной бухгатерской отчетности в АО. //Бухгатерский учет. -1997 г.-№4.

132. Скориков О.В. Обеспечение развития на основе анализа моделей корпоративного поведения. //Менеджмент в России и за рубежом, № 6, 2005.

133. Соколова H.A., Томшинская И.Н. Учет и налогообложение в организациях, имеющих обособленные подразделения.//Бухгатерский учет, № 3, 2007.

134. Тяжкова М.С., Тяжков A.C. Учетные аспекты совместной деятельности на принципах МСФО. //Бухгатерский учет, № 1, 2007.

135. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчетности. // Главбух. 1997 г. - № 6.

136. Шнейдман Л.З. Сводная бухгатерская отчетность. // Бухгатерский учет.1996 г.-№4.

137. Федеральная служба государственной статистики www.gks.ru

Похожие диссертации

• Внутренний аудит доходов и расходов в консолидированной финансовой отчетности
• Управленческий учет в строительных ходингах
• Управленческий учет в оптовой торговле
• Методология управленческого учета в агроходингах
• Методология управленческого учета расходов организации в системе стратегического контролинга