Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Яхин, Ильфар Рафикович
Место защиты Казань
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях"

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

На правах рукописи

Яхин Ильфар Рафикович

Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях

Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2005

Диссертация выпонена в Казанском государственном финансово -экономическом институте.

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Самигулин Айрат Адамович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Шапошников Александр Арсеньевич кандидат экономических наук, доцент Соколов Андрей Юрьевич

Ведущая рргянитация; Министерство финансов Республики Татарстан

Защита состоится " 25 " ноября 2005 г. в 14ю часов на диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово -экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово - экономического института.

Автореферат разослан "25 " октября 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук,

профессор о/м/т-- ЛКунО

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.

Актуальность темы исследования. Нефтеперерабатывающая промышленность занимает одно из важнейших мест среди других отраслей в Российской Федерации. Промышленность выпускает порядка 900 наименований нефтепродуктов, в том числе ценное сырье для химии и нефтехимии. От их количества и особенно качества во многом зависят темпы научно-технического прогресса и эффективность работы всех отраслей промышленности, транспорта и сельского хозяйства. Создание и совершенствование эффективных методов управления на современном этапе развития рыночных отношений требуют изучения возможностей использования в практике работы предприятий системы управленческого учета и анализа, контроля над затратами. Одной из актуальных проблем нефтеперерабатывающей промышленности на современном этапе является также снижение затрат на производство продукции и следовательно, увеличение прибыли предприятия.

Изучение действующей практики учета, анализа и калькулирования себестоимости нефтепродуктов, выявление недостатков и разработка конкретных путей её совершенствования приобретают особо важное значение.

Следует отметить, что действующая в настоящее время в РФ и в том числе на предприятиях нефтехимической отрасли система учета не в поной мере соответствует требованиям международных бухгатерских стандартов и не использует возможности применения зарубежных методов сопоставления затрат и результатов.

Наибольшую актуальность приобретают проблемы учета по методу "затраты - результат" по центрам ответственности, центрам затрат, сегментам деятельности в целях управления затратами, объемами производства, прибылью и реализацией в условиях функционирования свободных рыночных цен.

Следует признать, что проблемы совершенствования учета и анализа затрат в системе управления нефтехимическими предприятиями, особенно в

рос. НАЦИОНАЛЫ.

I БИБЛИОТЕКА ) о

условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания науки и практики. Большой вклад в разработку этих проблем внесли зарубежные ученые: КДрури, Г.Зайхт, Р.Манн, Э.Майер, М. де Нарбонн, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и другие. В нашей стране результаты исследования проблем учета и анализа затрат в системах управления нефтехимическими предприятиями представлены в трудах K.M. Гарифулина, В.Б.Ивашкевича, Я.В. Соколова, В.Ф. Палия Н.Д.Врублевского, П.С. Безруких, С.А.Бороненковой, МАВахрушиной, Ф.ДЛаринкина, А.З.Москалёвой, А.Ф.Зимина, А.ГХРуфанова, АФ.Мухина, Е.А. Мизиковского, С.А.Николаевой, С.А. Стукова, В.И.Ткача, М.В.Ткача и других.

Однако недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований в этой области, что и предопределило выбор темы и направлений данного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является изучение влияния особенностей нефтехимических предприятий на организацию управленческого учета и анализа, разработка методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа в нефтехимической отрасли и использование полученных данных для обоснования управленческих решений.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- рассмотрение особенностей нефтехимического производства с точки зрения влияния на процесс организации управленческого учета; определение концепции построения системы управленческого учета в нефтехимических отраслях производства;

- построение системы счетов управленческого учета в целях эффективного получения данных для учета и анализа затрат;

разработка рекомендаций по совершенствованию методов калькулирования себестоимости сопряженной продукции на

нефтехимических предприятиях;

исследование возможностей создания и использования системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях;

обоснование необходимости использования на нефтехимических предприятиях элементов метода учета затрат по видам деятельности (метода ABC);

рассмотрение бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля в нефтехимической компании; обоснование использования новых методик в области анализа затрат и результатов на нефтехимических предприятиях.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились вопросы учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции в нефтехимической отрасли с позиций оперативного управления деятельностью предприятия. В качестве объектов практической реализации исследований выбраны промышленные предприятия Республики Татарстан.

Методика исследования. В процессе исследования по данной проблеме использовалась совокупность различных методов познания изучаемых явлений, а именно; статистический, монографический, расчетно-вариантный, балансовый, экономико-математический, абстрактно-логический и экспериментальный методы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с совершенствованием учета, контроля и анализа затрат деятельности предприятий в целях получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. В процессе данного исследования получены следующие научно обоснованные результаты:

определена концепция построения системы управленческого учета на предприятиях нефтехимической отрасли; - разработана и внедрена система счетов финансовой и управленческой бухгатерий (с использованием группы 30-х счетов) в целях эффективного

получения данных дня учета, планирования и анализа затрат; разработаны рекомендации по совершенствованию методов учета затрат и калькулирования себестоимости сопряженной продукции с элементами системы ABC;

обосновано использование на предприятиях нефтехимической отрасли таких группировок затрат как допонительные накладные расходы и прямые постоянные затраты;

- разработана система внутренней отчетности по технологическим заказам нефтехимического предприятия и местам возникновения запрет с отражением отклонений от заданных параметров в рамках применения элементов метода "стандарт-кост", основанного на расчете себестоимости выпускаемой продукции на базе переменных затрат.

- обосновано использование системы бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля нефтехимической компании;

разработана схема автоматизации управленческого учета затрат нефтехимической отрасли;

обосновано применение элементов функционально-стоимостного анализа на предприятиях нефтехимической отрасли.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования его результатов на предприятиях нефтехимической отрасли промышленности для повышения эффективности управления предприятиями в целом. Результаты исследования могут использоваться при разработке нормативных и методических документов.

Апробация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию учета затрат, контроля, а также методики анаша и обоснования управленческих решений рекомендованы и внедрены в ОАО "Нижнекамскнефгехим", ОАО "Казаньоргсинтез", ОАО "Сэвилен", Управление Татнефтегазпереработка, ОАО Татнефть.

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях в Казани, Йошкар-Оле и Красноярске.

Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть работ общим объемом 1,6 пл.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 187 страницы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 144 наименования. Работа илюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность исследуемой проблемы, ее практическая значимость, определены цель и основные задачи, дана краткая характеристика предмета, объекта и методики исследования, представлена научная новизна работы и апробация ее результатов.

В первой главе диссертации "Информационная база для создания системы управленческого учета и анализа на нефтехимических предприятиях" раскрываются особенности в деятельности нефтехимических предприятий, оказывающие влияние на структуру управленческого учета затрат и результатов, доказывается необходимость использования принципа двухуровневого учета в нефтехимических предприятиях и предлагается использование системы счетов управленческой и финансовой бухгатерии.

Процесс переработки нефти имеет ряд специфических особенностей, влияющих на организацию учета. В частности при едином технологическом цикле из одного и того же исходного сырья получают одновременно разные нефтепродукты, т.е. процессы являются комплексными, а это оказывает влияние на порядок калькуляции себестоимости отдельных видов продукции. Ведение учета затрат на предприятиях отрасли характеризуется наличием целого ряда проблем, связанных не только с количеством учетной информации, но и с ее качеством: дублированием, недостатком данных, отсутствием оперативности и

т.д., Это обстоятельство требует разработки более совершенной системы управленческого учета.

По нашему мнению, следует разделять термины лучет, луправленческий учет, бухгатерский учет, бухгатерский управленческий учет и бухгатерский финансовый учет. Понятие лучет намного шире понятия бухгатерский учет. Учет на предприятии представляет собой процесс сбора, регистрации, обобщения и интерпретации тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к финансам. Бухгатерский учет в свою очередь характеризуется тем, что этот процесс строго документирован, носит сплошной и непрерывный характер и связан непосредственно с хозяйственными операциями, т.е. в конечном итоге с фактами хозяйственной деятельности. В составе бухгатерского учета можно выделить бухгатерский финансовый и бухгатерский управленческий учет. Последний в свою очередь включает в себя производственный учет (систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции для целей управления) и блок, обозначенный профессором Ивашкевичем В.Б. как Учет для управления финансовой деятельностью внутри организации. Как известно управленческий учет представляет собой систему учета, контроля и анализа затрат и результатов деятельности предприятия в целях управления прибылью в краткосрочной и догосрочной перспективе. Таким образом, понятие луправленческий учет нами рассматривается в широком смысле как одна из систем управления предприятием, которая интегрирует в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняет их достижению единой цели (см. рис.1).

Вследствие внедрения нового подхода к ведению учета нами был предложен и иной принцип функционирования бухгатерской службы предприятия, согласно которому перестраивается вся структура бухгатерии и планово-экономического отдела предприятия. В частности бухгатерия будет разделена на следующие виды: первичная, контрольная, финансовая, налоговая и управленческая. Таким образом, на предприятиях нефтехимической отрасли предлагается формировать общую бухгатерию из нескольких учетных уровней,

среди которых можно выделить бухгатерский финансовый учет и бухгатерский управленческий учет, трансформирующийся в систему поноценного управленческого учета.

В ОАО НКНХ автором диссертации разработана и внедрена система комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов, в которой предусмотрено кодирование информации, необходимой для целей оперативного и стратегического управления.

Рис. 1. Система управленческого учета

Структуру 30-х счетов по элементам затрат в системе управленческого учета в ОАО НКНХ можно представить следующим образом: - группа счетов 30 Материалы;

- группа счетов 31 Затраты на энергию;

- группа счетов 32 Оплата труда;

- группа счетов 33 Амортизация;

- группа счетов 34 Налоги и сборы;

- группа счетов 35 Услуги сторонних организаций;

- группа счетов 36 Платежи за охрану окружающей среды;

- группа счетов 37 ТЗР;

- счет 39 Корректирующий счет по закрытию периода.

На счетах бухгатерского учета движение затрат отражается следующим образом: на основании отчетов по 31-37 счетам и объектам управленческого учета (местам возникновения затрат, внутренним заказам, видам работ), определяются общие суммы первичных затрат, которые необходимо отнести на 20, 23, 26, 29, 44 счета. В течение отчетного периода учет затрат по элементам осуществляется на 30-х счетах. Для взаимосвязи между финансовой и управленческой, бухгатериями вводится специальный, отражающий счет 39 Корректирующий счет по закрытию периода. Фактическая калькуляция себестоимости продукции за отчетный период составляется на основании данных аналитического учета затрат только по условно-переменным затратам. Схема движения затрат с применением группы 30-х счетов представлена на Рис.2.

В работе предложено использовать новые подходы к группировкам затрат на предприятиях нефтехимической отрасли. В частности, по результатам исследования было определено, что расходы на оплату труда представляют собой прямые постоянные затраты. Этот факт позволяет усовершенствовать систему управления затратами на предприятии с одной стороны и систему учета затрат, с другой. Расходы на оплату труда в сумме с накладными расходами представляют собой добавочные накладные расходы. Нами предложено выделять данную группу затрат на предприятиях нефтехимической отрасли и списывать их как расходы периода на уменьшение выручки от продажи продукции.

Счет 10 Материал

(N6x30 Материал

Счет 39 Корректирующий

Счет 20 Основное

Закрытие счета в конце года

Счет 70 Расчеты с персоналом по оплате труда)

Счет 32 Оплата труда

Закрытие счета в конце года

Счет 02 Амортизация основных средств

Счет 33 Амортизация

Счет 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Закрытие счета в конце года

Счет 34 Налоги и сборы

Закрытое счета в конце года

Счет 23 Вспомогательные

гтпичяп гтая

Счет26 Общехозяйствен вые огсхолы

Счет 44 Расходы на продаяу

Счет45 Товары отгруженные

Счет 90 Продажи

Счет43 Готова продукция

план план

Счет 40 Выпуск

продукции

(работ,усяуг>)

отклонения

Рис.2. Схема движения затрат на счетах бухгатерского учета в ОАО НКНХ

Автором диссертации разработана модель стратегического управленческого учета, которую предлагается использовать на предприятиях нефтехимической отрасли. В первую очередь, акцент предполагается сделать на оценке нефинансовых измерителей, затем усовершенствовать систему подготовки информации для принятия стратегически важных управленческих решений.

Во второй главе диссертации "Действующая система учета затрат на нефтехимических предприятиях и направления ее совершенствования" рассматриваются методы калькулирования себестоимости сопряженной продукции на нефтехимических предприятиях, директ-костинг на базе нормативных затрат, особенности использования процессно-ориентируемого метода учета затрат на нефтехимических предприятиях, бюджетное управление затратами и вопросы автоматизации системы управленческого учета.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение десятилетий осуществляся по полуфабрикатному варианту попередельного (попроцессного) метода. Автором работы предложена новая концепция сбора и формирования затрат на нефтехимических предприятиях. Учет переменных затрат ведется в разрезе процессов (переделов), необходимых для производства конкретного технологического заказа. Учет постоянных издержек -по центрам ответственности или местам возникновения затрат (МВЗ). Таким образом в разрезе переделов собираются следующие затраты: сырье и материалы на технологические цели; энергозатраты; покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства. Все прочие затраты на производство собираются в разрезе МВЗ. Это затраты на оплату труда основных рабочих, цеховые расходы, общезаводские расходы и общекомбинатские расходы. При этом учет расходов ведется по статьям, а внутри - по элементам. Информационной базой для учета затрат по элементам служат данные 30-х счетов. Эта концепция представлена на Рис.3.

Важным, на наш взгляд, нововведением является разукрупнение состава технологических переделов, в разрезе которых собираются затраты. Любое

соединение материалов в основном цехе предлагается рассматривать как процесс производства.

2 S ж ч L

Рис.3. Схема учета затрат по переделам

Это предполагает составление автоматизированной калькуляционной карточки на каждый процесс в производстве конкретного заказа. В качестве примера можно привести разукрупнение процессов при производстве каучука (см. Рис.4).

Вместе с тем на предприятиях нефтехимии обоснована необходимость использования элементов метода ABC. Применение элементов метода ABC потребует еще большей детализации учета затрат: учет и планирование затрат предлагается осуществлять по агрегированным видам деятельности. Пример представлен на Рис. 5

При этом целесообразно использовать элементы системы директ-костинг, в рамках которого учет ведется по переменным затратам.

В любом случае разукрупнение состава технологических переделов в разрезе которых собираются затраты позволит в значительной степени усилить контроль за ресурсами предприятия и разработать действенную систему отклонений от норм материальных затрат.

_свежий изопентен

~> возвратный июпентаи Ч аммиачный холод

Рис.4. Процессы производства каучука, в разрезе которых предлагается собирать затраты при ведении традиционного учета затрат

Исследования в области расходов вспомогательных производств позволили нам предложить использовать методы перераспределения расходов вспомогательных (обслуживающих) производств с расчетом встречных услуг. Они способствуют решению проблемы оценки взаимооказываемых услуг вспомогательных цехов.

Автором работы также предложена и внедрена гибкая схема учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ОАО НКНХ. Суть ее заключается в следующем: в целях ведения учета затрат по процессам и по продуктам, отражения затрат на счетах управленческого учета, а также для составления внутренней отчетности - используется метод директ-костинг; с целью определения поной себестоимости продукта, необходимость расчета которой может периодически возникать на предприятии - используются методы распределения постоянных затрат и часть методов определения сопряженной

(попутной) продукции, которые были исследованы в работе на предмет их совершенствования.

Рис. 5. Процессы производства каучука, в разрезе которых предлагается собирать затраты при использовании элементов метода ABC

Важной проблемой для предприятий нефтехимического комплекса является решение вопроса с учетной терминологией объектов калькулирования. На наш взгляд, необходимо четко разграничить следующие понятия: совместно-производимая (сопряженная) продукция; попутная (побочная ) продукция; отходы производства. В этой связи нами предлагается использовать метод нулевой оценки, который можно применять в отношении отходов. Суть метода заключается в том, что поступившие отходы не дожны оцениваться по стоимости использования или в какой либо другой оценке, кроме нулевой. Поскольку известно, что например, отработанное масло подлежит утилизации и предприятие понесет расходы на этот процесс, увеличивая убытки компании, на наш взгляд не стоит показывать активы (запасы) в балансе, вводя в заблуждения менеджеров и акционеров предприятия. Нами предлагается использовать нулевую оценку отходов, отражая их на

забалансовом счете 012 " Отходы производства".

Предлагаемая методика для нефтехимических предприятий будет способствовать верному принятию управленческих решений.

С целью организации эффективного управления затратами и внедрения системы директ-костинг во всех заводах и самостоятельных структурных подразделениях ОАО НКНХ нами предложено выделять наряду с центрами ответственности за формирование затрат (ЦОЗ) центры управления затратами (ЦУЗ). Основными функциями центров ответственности за формирование затрат (ЦО) являются: организация управления подразделением, учет затрат в рамках подразделения и калькулирование себестоимости продукции, анализ в подразделениях. Благодаря использованию такого подхода повышается эффективность управления затратами и соизмерения их с конечным результатом, а также значительно возрастает аналитичность учета, необходимая в условиях рыночной конкуренции.

В работе проведено исследование возможностей создания и использования системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях. Отражение затрат по элементам с использованием группы 30-х счетов позволяет по новому взглянуть на проблему разработки и внедрения системы национальных счетов в РФ.

Необходимость адаптации к изменениям, которые происходят в России, как на макроэкономическом уровне, так и на уровне каждого российского предприятия, требует специальных методов и средств для настройки бизнес-процессов предприятий относительно быстро меняющихся внешних и внутренних условий и правил ведения бизнеса. Эти средства дожны обеспечивать адекватную информацию о деятельности предприятия и представлять основу и методы для анализа этой информации в аспекте бизнес-процессов предприятия, их узких мест и возможностей оптимизации. На рассматриваемых предприятиях для этих целей использовася программный продукт лARIS. Нами разработана модель бизнес-процесса производства в рамках системы SAP R/3 ОАО НКНХ. Основной задачей бизнес-процесса Производство является планирование и производство продукции, поддержание технологического процесса, контроль качества,

количества и расходных норм выпускаемой продукции, калькулирование прямой плановой себестоимости, организация учета фактических затрат на производство и управление в разрезе мест возникновения затрат, элементов и статей расходов на 30-счетах, организация учета выпуска продукции и списания расходов на финансовые результаты.

В третьей главе диссертации "Управленческий анализ затрат на нефтехимических предприятиях" рассматривается информационная взаимосвязь между учетом и анализом, изучаются способы расчета влияния факторов на отклонения переменных расходов в себестоимости продукции, исследуются особенности функционально-стоимостного анализа на нефтехимических предприятиях.

При изучении анализа, как элемента управленческого учета, нами определена информационная взаимосвязь между учетом и анализом. Применение системы комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов обеспечивает преемственность между учетными данными бухгатерского управленческого и бухгатерского финансового учета. Исходя из этого предложено использование данной группировки счетов как информационной базы для анализа затрат по элементам, и следовательно, выделение анализа затрат в рамках внешнего финансового анализа, и последующего анализа по направлениям использования средств и выделение соответственно, управленческого анализа затрат. Также вышеуказанное предложение позволяет продемонстрировать, с одной стороны, взаимосвязь бухгатерского финансового учета с внешним финансовым анализом в рамках анализа затрат, и с другой стороны - бухгатерского управленческого учета с управленческим анализом затрат. Также нами определены критерии разделения финансового анализа и управленческого анализа в части затрат. Согласно схеме взаимосвязи учета и анализа затрат, представленной на Рис. 8 возможно верное определение данных критериев.

Рис.8. Взаимосвязь учета и анализа затрат

Использование информации, формируемой на 30-х счетах, позволяет внешним пользователям проводить внешний финансовый анализ затрат как в целом по общей величине, так и по экономическим элементам. Для целей внутреннего управленческого анализа может использоваться информация по статьям калькуляции, формируемая в бухгатерском управленческом учете.

Оценка значения системы бюджетирования показывает, что планы нефтехимических предприятий дожны отвечать требованиям сбалансированности и внутренней согласованности. Здесь важными являются вопросы анализа испонения бюджетов предприятия. Нами обоснована необходимость выделения нескольких уровней анализа выпонения бюджета, в зависимости от целей управления.

Первый уровень - это сопоставление принятой сметы с фактическими

результатами как в целом, так по видам деятельности (бюджеты ABB) и по отдельным статьям затрат, а также выявление отклонений. Второй уровень представляет собой анализ гибкой сметы Третий уровень представляет собой дальнейший анализ, направленный на более детальное выявление отклонений, возникающих между гибким бюджетом и фактическими данными.

Исследованные методики анализа затрат позволяют объяснить возникшие отклонения между сметой и фактическими результатами по переменным статьям

затрат, указать на ответственность за отклонение, помогают контролировать затраты и принимать управленческие решения.

В настоящее время назрела необходимость использования не только традиционных методов анализа, но и практического применения и развития прогрессивных методов анализа, одним из которых является функционально-стоимостный анализ (ФСА). Различие целей традиционных методов анализа эффективности производства и ФСА представлено на Рис. 9.

Традиционные методы анализа эффективности производства Функционально-стоимостный анализ

Цель Цель

Поиск путей более качественного и экономичного изготовления объекта Поиск путей более качественного и экономичного выпонения комплекса функций

Рис.9. Различие целей традиционных методов анализа и ФСА

ФСА обладает системностью изучения функций и всех видов производственных затрат, в силу чего позволяет выявить в каждом изучаемом объекте причинно-следственные связи между свойствами, техническими характеристиками и затратами.

В нефтехимической отрасли не является возможным выделение главных и второстепенных функций изучаемых объектов как это делается в классическом ФСА (в отраслях машиностроения). Вместе с тем, это не означает неприемлемость ФСА для нефтехимии. На наш взгляд, здесь возможно применение отдельных элементов ФСА, а для этого необходимо выделение технологических переделов и стадий производства продукта, а не его функций, а также определение взаимосвязи технологических переделов и оценка их стоимости.

Проведенные исследования в области использования элементов ФСА на нефтехимических предприятиях показывают, что для принятия управленческих решений в части оптимизации затрат на производство выходного продут следует определить влияние на себестоимость продукта изменения технологического заказа,

вследствие изменения основного исходного сырья и как следствие удлинения или сокращения технологического процесса Для этого необходимо осуществить экономическую оценку переделов производства нефтехимического продукта согласно разным технологическим процессам. Экономическая оценка пределов по-нашему мнению дожна проводиться по видам расходов. Мы предлагаем выделять две группы расходов: 1) расходы на основное сырье и полуфабрикаты (получаемые после завершения определенного передела); 2) расходы, включающие стоимость вспомогательных материалов, заработную плату основных производственных рабочих, энергию и цеховые расходы. Мы их назвали стоимость обработки.

Нами предлагается определение величины этих двух трупп расходов по каждому переделу, и в совокупности по всем переделам. Для осуществления этой задачи нами рекомендуется построение матрицы по горизонтали, которой будут располагаться переделы, а по вертикали - элементы затрат, которая может иметь следующий вид (см. Табл. 1).

Распределение затрат по основным технологическим переделам производства продукта с использованием предложенной матрицы позволяет установить причины и факторы завышения затрат, места их сосредоточения (т.е в каких переделах), сравнить различные варианты решений для определения наиболее целесообразного го них. Дня предприятий нефтехимической отрасли это, прежде всего, может быть, замена исходного химического сырья и, следовательно, изменение цепочки технологических переделов получения требуемого продукта.

Наряду с теоретическим обоснованием необходимости применения данного элемента ФСА в работе нами осуществлена оценка действующих в настоящее время в ОАО НКНХ технологических процессов производства синтетического каучука на неодимовом катализаторе, различающихся по используемому исходному сырью и длительности технологического процесса.

Таким образом, применение отдельных элементов ФСА в нефтехимической промышленности с учетом особенностей отрасли позволяет определять: 1)затратоемкость различных технологических процессов производства одного и того же нефтехимического продукта; 2) необходимость замены исходного сырья

или полуфабриката и влияние данной замены на стоимость отдельного передела и всего технологического процесса; 3) затратоемкость каждого передела и тем самым выявление лузких мест производства; 4) влияние изменения стоимости обработки на величину каждого передела и всего технологического процесса. Следовательно, ФСА является одним из существенных инструментов в части управления затратами на предприятиях нефтехимии.

Таблица № 1

Матрица экономической оценки переделов

Передел Стоимость сыры и полуфабрикатов^-^ Стоимость обработки Передел 1 Передел 2 Передел 3 Передел 4 Стоимость основного сырья и полуфабрикатов; Стоимость обработки (руб.)

Основное сырье (руб.) вос.п 1 Soc.nl

Стоимость обработки (руб.) So.nl ЭоЛ

Полуфабрикат (руб.) 8ос,п2 8ос,п2

Стоимость обработки (руб.) 8о,п2 во,2

Полуфабрикат (руб.) Эос.пЗ 5ос,иЗ

Стоимость обработки (руб.) 8о,пЗ Бо.З

Полуфабрикат (руб.) 8ос,п4 8ос,п4

Стоимость обработки (руб.) 8с,п4 во,4

Итого: Расход основного сырья (руб.) Soc.nl 8ос,п2 Бос^З 8ос,п4 вос.п

Итого: Стоимость обработки (руб.) So.nl 5о,п2 8о,пЗ 8о,п4 8о,п

ВСЕГО: Стоимость передела (руб.) Эп! 5п2 БпЗ 8п4 Кп

Бос.п + Бо.п = Евп или БпН 8п2+8пЗ+8п4 = Я5п

Условные обозначения:

вое,п1,2,3,4 - расходы на основное сырье или полуфабрикаты.по переделам; So.nl,2,3,4 - расходы на вспомогательные материалы, заработную плату основных производственных рабочих, энергию, цеховые расходы (стоимость обработки) по переделам; вос.п - расходы на основное сырье и полуфабрикаты в целом по

технологическому процессу; 8о,п - расходы на вспомогательные материалы, заработную плату основных производственных рабочих, энергию, цеховые расходы (стоимость обработки) по технологическому процессу; Бп 1,2,3,4 - стоимость передела; ЕБп - стоимость всех переделов по технологическому процессу.

На наш взгляд, ФСА имеет достаточно хорошую информационную совместимость с нормативным методом учета затрат. Эта взаимосвязь позволяет усилить контроль за целесообразным уровнем издержек на подготовительных стадиях освоения производства новых нефтехимических продуктов; доводил, до подразделений напряженные задания по себестоимости продуктов; своевременно с учетом результатов ФСА затрат изменять текущие нормы и выявлять отклонения от них.

В заключении изложены основные результаты проведенного исследования, сформулированы выводы и предложения.

ОПУБЛИКОВАННЫЕ РАБОТЫ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Яхин И.Р. Система управленческого учёта на предприятиях нефтехимического комплекса // Вестник ЖКХ. - 2004. - № 4. - с. 72-75 (03 пл.).

2. Яхин И.Р. Взаимосвязь нормативного метода учёта затрат и функционально-стоимостного анализа на химических предприятиях. - В сб.: Учёные записки № 17. - Казань: КГФЭИ, 2004. - с. 606 - 610 (0,3 н.л.)

3. Яхин И.Р. Пути автоматизации системы управленческого учёта на нефтехимических предприятиях. - В сб.: Современная торговля: теория и практика Часть 2. - Казань, 2005. - с. 68 (0,1 п.л.).

4. Яхин И.Р. Опьгт создания системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях и возможности её использования на предприятиях потребительской кооперации. - В сб.: Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации . -Казань, 2005.-е. 115-117(0,3 пл.).

5. Яхнн ПР. Элементы системы управленческого учёта на примере нефтехимических предприятий . - В сб.: Теория и практика коммерческой деятельности (материалы VI Межрегиональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и практических работников). - Казань, 2005. -с. 347-351 (03 пл.)

6.ЯхинИР. Анализ отклонении затрат по гибким бюджетам. - В сб.: Проблемы и развитие социально-экономических систем. - Йошкар-Ола, 2005. -с. 250-254 (0,3 пл.)

Подписано к печати 19.10.2005. Формат 60x84 1/16. Объем 1,5 пл. Заказ № 109. Тираж 100 экз.

Типография КГФЭИ. 420012. Казань, ул. Бутлерова, 4.

V? 20 4 0 7

РНБ Русский фонд

2006z4 19490

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яхин, Ильфар Рафикович

Введение.

1. Информационная база для создания системы управленческого учета и анализа на нефтехимических предприятиях.

1.1. Особенности нефтехимических предприятий и их влияние на организацию управленческого учета и анализа затрат.

1.2. Система счетов для отражения затрат на счетах управленческого учета.

2. Действующая система учета затрат на нефтехимических предприятиях и направления ее совершенствования.

2.1. Методы калькулирования себестоимости сопряженной продукции на нефтехимических предприятиях.

2.2. Метод директ-костинг на базе нормативных затрат на нефтехимических предприятиях (особенности создания системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях).

2.3. Особенности использования процессно-ориентируемого метода учета затрат на нефтехимических предприятиях.

2.4. Бюджетное управление затратами как инструмент управленческого учета и контроля нефтехимической компании.

2.5. Автоматизация системы управленческого учета формирования затрат на нефтехимических предприятиях.

3. Управленческий анализ затрат на нефтехимических предприятиях. 121 3.1. Анализ себестоимости продукции по обобщающим показателям

3.2. Аналитические способы расчета влияния различных факторов на отклонения переменных расходов на нефтехимических предприятиях.

3.3. Особенности функционально-стоимостного анализа на нефтехимических предприятиях.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет и анализ затрат в нефтехимических предприятиях"

Актуальность темы исследования. Нефтеперерабатывающая промышленность занимает одно из важнейших мест среди других отраслей в Российской Федерации. Промышленность выпускает порядка 900 наименований нефтепродуктов, в том числе ценное сырье для химии и нефтехимии. От их количества и особенно качества во многом зависят темпы научно-технического прогресса и эффективность работы всех отраслей промышленности, транспорта и сельского хозяйства. Создание и совершенствование эффективных методов управления на современном этапе развития рыночных отношений требуют изучения возможностей использования в практике работы предприятий системы управленческого учета и анализа, контроля над затратами. Одной из актуальных проблем нефтеперерабатывающей промышленности на современном этапе является также снижение затрат на производство продукции и следовательно, увеличение прибыли предприятия.

Изучение действующей практики учета, анализа и калькулирования себестоимости нефтепродуктов, выявление недостатков и разработка конкретных путей её совершенствования приобретают особо важное значение.

Следует отметить, что действующая в настоящее время в РФ и в том числе на предприятиях нефтехимической отрасли система учета не в поной мере соответствует требованиям международных бухгатерских стандартов и не использует возможности применения зарубежных методов сопоставления затрат и результатов.

Наибольшую актуальность приобретают проблемы учета по методу "затраты - результат" по центрам ответственности, центрам затрат, сегментам деятельности в целях управления затратами, объемами производства, прибылью и реализацией в условиях функционирования свободных рыночных цен.

Следует признать, что проблемы совершенствования учета и анализа затрат в системе управления нефтехимическими предприятиями, особенно в условиях развития рыночных отношений, постоянно находятся в центре внимания науки и практики. Большой вклад в разработку этих проблем внесли зарубежные ученые: К.Друри, Г.Зайхт, Р.Манн, Э.Майер, М. де Нарбонн, Ч.Т.Хорнгрен, Дж.Фостер и другие. В нашей стране результаты исследования проблем учета и анализа затрат в системах управления нефтехимическими предприятиями представлены в трудах К.М. Гарифулина, В.Б.Ивашкевича, Я.В. Соколова, В.Ф. Палия Н.Д.Врублевского, П.С. Безруких, С.А.Бороненковой, М.А.Вахрушиной, Ф.Д.Ларичкина, А.З.Москалёвой, А.Ф.Зимина, А.ПРуфанова, А.Ф.Мухина, Е.А. Мизиковского, С.А.Николаевой, С.А. Стукова, В.И.Ткача, М.В.Ткача и других.

Однако недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований в этой области, что и предопределило выбор темы и направлений данного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационного исследования является изучение влияния особенностей нефтехимических предприятий на организацию управленческого учета и анализа, разработка методологических и практических рекомендаций по совершенствованию учета, контроля и анализа в нефтехимической отрасли и использование полученных данных для обоснования управленческих решений.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- рассмотрение особенностей нефтехимического производства с точки зрения влияния на процесс организации управленческого учета;

- определение концепции построения системы управленческого учета в нефтехимических отраслях производства;

- построение системы счетов управленческого учета в целях эффективного получения данных для учета и анализа затрат;

- разработка рекомендаций по совершенствованию методов калькулирования себестоимости сопряженной продукции на нефтехимических предприятиях;

- исследование возможностей создания и использования системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях;

- обоснование необходимости использования на нефтехимических предприятиях элементов метода учета затрат по видам деятельности (метода ABC);

- рассмотрение бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля в нефтехимической компании;

- обоснование использования новых методик в области анализа затрат и результатов на нефтехимических предприятиях.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились вопросы учета, контроля и анализа затрат на производство и себестоимости продукции в нефтехимической отрасли с позиций оперативного управления деятельностью предприятия. В качестве объектов практической реализации исследований выбраны промышленные предприятия Республики Татарстан.

Методика исследования. В процессе исследования по данной проблеме использовалась совокупность различных методов познания изучаемых явлений, а именно: статистический, монографический, расчетно-вариантный, балансовый, экономико-математический, абстрактно-логический и экспериментальный методы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в постановке, теоретическом и практическом обосновании и решении проблем, связанных с совершенствованием учета, контроля и анализа затрат деятельности предприятий в целях получения информации, необходимой для принятия управленческих решений. В процессе данного исследования получены следующие научно обоснованные результаты:

- определена концепция построения системы управленческого учета на предприятиях нефтехимической отрасли;

- разработана и внедрена система счетов финансовой и управленческой бухгатерий (с использованием группы 30-х счетов) в целях эффективного получения данных для учета, планирования и анализа затрат;

- разработаны рекомендации по совершенствованию методов учета затрат и калькулирования себестоимости сопряженной продукции с элементами системы ABC;

- обосновано использование на предприятиях нефтехимической отрасли таких группировок затрат как допонительные накладные расходы и прямые постоянные затраты; разработана система внутренней отчетности по технологическим заказам нефтехимического предприятия и местам возникновения затрат с отражением отклонений от заданных параметров в рамках применения элементов метода "стандарт-кост", основанного на расчете себестоимости выпускаемой продукции на базе переменных затрат;

- обосновано использование системы бюджетного управления затратами как инструмента управленческого учета и контроля нефтехимической компании;

- разработана схема автоматизации управленческого учета затрат нефтехимической отрасли;

- обосновано применение элементов функционально-стоимостного анализа на предприятиях нефтехимической отрасли.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования его результатов на предприятиях нефтехимической отрасли промышленности для повышения эффективности управления предприятиями в целом. Результаты исследования могут использоваться при разработке нормативных и методических документов.

Апробация результатов исследования. Ряд предложений по совершенствованию учета затрат, контроля, а также методики анализа и обоснования управленческих решений рекомендованы и внедрены в ОАО "Нижнекамскнефтехим", ОАО "Казаньоргсинтез", ОАО "Сэвилен", Управление Татнефтегазпереработка, ОАО Татнефть.

Результаты исследования докладывались на научно-практических конференциях в Казани, Йошкар-Оле и Красноярске.

Публикации. По теме диссертации опубликовано шесть работ общим объемом 1,6 п. л.

Структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 187 страниц состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 144 наименования. Работа илюстрирована таблицами, рисунками, схемами и приложениями.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Яхин, Ильфар Рафикович

Заключение

В результате проведенного исследования сформулированы следующие обобщения, выводы и рекомендации:

1. В ОАО НКНХ разработана и внедрена система комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов, в которой предусмотрено кодирование информации, необходимой для целей оперативного и стратегического управления.

3. Предложен новый принцип функционирования бухгатерской службы предприятия, согласно которому перестраивается вся структура бухгатерии и планово-экономического отдела предприятия. В частности бухгатерия будет разделена на следующие виды: первичная, контрольная, финансовая, налоговая и управленческая. Таким образом, на предприятиях нефтехимической отрасли предлагается формировать общую бухгатерию из нескольких учетных уровней, среди которых можно выделить бухгатерский финансовый учет и бухгатерский управленческий учет, трансформирующийся в систему поноценного управленческого учета. В частности в финансовой бухгатерии предполагается регистрация всех внешних взаимосвязей предприятия: расчет с клиентами (поставщиками и покупателями), составление финансовой отчетности и взаимодействие с налоговыми органами, финансовыми институтами и т.д. Приобретение сырья, материалов, энергии, все расчеты за реализованную продукцию и определение финансового результата - все это также круг задач финансовой бухгатерии. Управленческая бухгатерия в свою очередь включает в себя следующие учетные блоки: учет затрат на базе переменной себестоимости; учет постоянных затрат по центрам ответственности; учет затрат по их носителям; нормативный учет затрат.

4. Предложено использовать новые подходы к группировкам затрат на предприятиях нефтехимической отрасли. В частности, по результатам исследования было определено, что расходы на оплату труда представляют собой прямые постоянные затраты. Этот факт позволяет усовершенствовать систему управления затратами на предприятии с одной стороны и систему учета затрат, с другой. Расходы на оплату труда в сумме с накладными расходами представляют собой добавочные накладные расходы. Нами предложено выделять данную группу затрат на предприятиях нефтехимической отрасли и списывать их как расходы периода на уменьшение выручки от продажи продукции.

5. Разработана модель стратегического управленческого учета, которую предлагается использовать на предприятиях нефтехимической отрасли. В первую очередь, акцент предполагается сделать на оценке нефинансовых измерителей, затем усовершенствовать систему подготовки информации для принятия стратегически важных управленческих решений.

6. Предложена новая концепция сбора и формирования затрат на нефтехимических предприятиях. Учет переменных затрат ведется в разрезе процессов (переделов), необходимых для производства конкретного технологического заказа. Учет постоянных издержек - по центрам ответственности или местам возникновения затрат (МВЗ). Таким образом, в разрезе переделов собираются следующие затраты: сырье и материалы на технологические цели; энергозатраты; покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства. Все прочие затраты на производство собираются в разрезе МВЗ. Это затраты на оплату труда основных рабочих, цеховые расходы, общезаводские расходы и общекомбинатские расходы. При этом учет расходов ведется по статьям, а внутри - по элементам. Информационной базой для учета затрат по элементам служат данные 30-х счетов.

7. Разработана схема разукрупнения состава технологических переделов, в разрезе которых собираются затраты. Любое соединение материалов в основном цехе предлагается рассматривать как процесс производства. Это предполагает составление автоматизированной калькуляционной карточки (отчета по затратам) на каждый процесс в производстве конкретного заказа. Разукрупнение состава технологических переделов в разрезе которых собираются затраты позволит в значительной степени усилить контроль за ресурсами предприятия и разработать действенную систему отклонений от норм материальных затрат

8. Предложена и внедрена гибкая схема учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в ОАО НКНХ. Суть ее заключается в следующем: в целях ведения учета затрат по процессам и по продуктам, отражения затрат на счетах управленческого учета, а также для составления внутренней отчетности, используется метод директ-костинг; с целью определения поной себестоимости продукта, необходимость расчета которой может периодически возникать на предприятии, используются методы распределения постоянных затрат и часть методов определения сопряженной (попутной) продукции, которые были исследованы в работе на предмет их совершенствования.

9. Предложено использовать метод нулевой оценки для оценки отходов (применять нулевую оценку отходов, отражая их на забалансовом счете 012 " Отходы производства"). "). Суть метода заключается в том, что поступившие отходы не дожны оцениваться по стоимости использования или в какой либо другой оценке, кроме нулевой, поскольку они подлежат утилизации и организация понесет в будущем расходы на этот процесс, увеличивая убытки компании. Следовательно не целесообразно показывать в балансе такие активы (запасы), вводя в заблуждения менеджеров и акционеров предприятия.

10. Обоснована необходимость использования элементов метода ABC. В ОАО НКНХ были внедрены элементы метода ABC. В частности, были осуществлены следующие этапы: анализ бизнес-процесса производства продукции или предоставления услуг; определение операционных центров; прослеживание затрат по операционным центрам; выбор проводников затрат.

11. Предложено выделять наряду с центрами ответственности за формирование затрат (ЦОЗ) центры управления затратами (ЦУЗ). При этом основными функциями центров ответственности за формирование затрат (ЦО) являются: организация управления подразделением, учет затрат в рамках подразделения и калькулирование себестоимости продукции, анализ в подразделениях.

12. Разработаны формы бюджетов и внутренних управленческих отчетов, позволяющие осуществлять эффективное управление отклонениями на предприятиях нефтехимической отрасли.

13. Проведено исследование возможностей создания и использования системы затраты-результат на нефтехимических предприятиях. Отражение затрат по элементам с использованием группы 30-х счетов позволяет по новому взглянуть на проблему разработки и внедрения системы национальных счетов в РФ.

14. Оценка себестоимости товарной продукции ОАО НКНХ и азотно-кислородного цеха Управления ТНГП ОАО Татнефть по обобщающим показателям позволяет сделать следующие выводы:

- во-первых, при анализе затрат по основным показателям, характеризующим себестоимость продукции, производимой как отдельными структурными подразделениями, так и предприятием в целом, важным является оценка значимых технико-экономических показателей деятельности как подразделения, так и предприятия. При этом следует выявлять влияние этих факторов на изучаемый объект;

- во-вторых, независимо от уровней управления при осуществлении анализа себестоимости производимой продукции, важным остается определение изменения расходов, как по экономическим элементам, так и по статьям затрат;

- в-третьих, при наличии информации всегда целесообразен факторный анализ затрат как по общей сумме затрат, так и по показателю затраты на один рубль товарной продукции;

- в-четвертых, исходная информация для целей анализа более оперативно и менее трудоемко формируется в рамках автоматизированной системы управления предприятием, которая действует в ОАО НКНХ. Так как именно данная система позволяет группировать информацию в поэлементном разрезе на базе 30-х счетов, и в разрезе по статьям затрат, по продуктам, по местам возникновения затрат. Такие возможности системы повышают аналитичность собираемой информации и, как следствие, оперативность принятия управленческих решений, и обеспечивают непрерывность воздействия на объект управления Ч себестоимость продукции.

15. Оценка значения системы бюджетирования показывает, что планы нефтехимических предприятий дожны отвечать требованиям сбалансированности и внутренней согласованности. Здесь важными являются вопросы анализа испонения бюджетов предприятия. В работе нами обоснована необходимость выделения нескольких уровней анализа выпонения бюджета, в зависимости от целей управления.

Первый уровень - это сопоставление принятой сметы с фактическими результатами в целом, по видам деятельности (бюджеты ABB), по отдельным статьям затрат, и выявление отклонений.

Второй уровень представляет собой анализ гибкой сметы.

Третий уровень представляет собой дальнейший анализ, направленный на более детальное выявление отклонений, возникающих между гибким бюджетом и фактическими данными.

Исследованные методики анализа затрат позволяют объяснить возникшие отклонения между сметой и фактическими результатами по переменным статьям затрат, указать на ответственность за отклонение, помогают контролировать затраты и принимать управленческие решения.

16. При изучении анализа, как элемента управленческого учета, нами определена информационная взаимосвязь между учетом и анализом. Применение системы комплексной группировки счетов с использованием структуры 30-х счетов обеспечивает преемственность между учетными данными бухгатерского управленческого и бухгатерского финансового учета. Исходя из этого, нами предложено использование данной группировки счетов как информационной базы для анализа затрат по элементам, и следовательно, выделение анализа затрат в рамках внешнего финансового анализа, и последующего анализа по направлениям использования средств и выделение, соответственно, управленческого анализа затрат. Кроме того вышеуказанное предложение позволяет продемонстрировать, с одной стороны, взаимосвязь бухгатерского финансового учета с финансовым анализом в рамках анализа затрат, и с другой стороны - бухгатерского управленческого учета с управленческим анализом затрат. Также нами определены критерии разделения финансового анализа и управленческого анализа в части затрат.

17. В настоящее время назрела необходимость использования не только традиционных методов анализа, но и практического применения и развития прогрессивных методов анализа, одним из которых является функционально-стоимостный анализ (ФСА).

Проведенные нами исследования в области использования элементов ФСА на предприятиях нефтехимической отрасли показывают, что для принятия управленческих решений в части оптимизации затрат на производство выходного продукта следует определить влияние на себестоимость получаемого продукта изменения технологического заказа, вследствие изменения основного исходного сырья и как следствие удлинения или сокращения технологического процесса.

Для этого необходимо осуществить экономическую оценку переделов производства нефтехимического продукта согласно разным технологическим процессам. Экономическая оценка пределов, по-нашему мнению, дожна проводиться по видам расходов. Мы предлагаем выделять две группы расходов и определять величины этих двух групп расходов, как по каждому переделу, так и в совокупности по всем переделам. Для осуществления этой задачи нами предложено построение матрицы, по горизонтали которой располагаются переделы, а по вертикали - элемент затрат.

Распределение затрат по основным технологическим переделам производства продукта с использованием предложенной матрицы позволяет установить причины и факторы завышения затрат, места их сосредоточения (т.е в каких переделах), сравнить различные варианты решений для определения наиболее целесообразного из них. Для предприятий нефтехимической отрасли это, прежде всего, может быть, замена исходного химического сырья и, следовательно, изменение цепочки технологических переделов получения требуемого продукта.

Кроме того, функционально-стоимостный анализ имеет достаточно хорошую информационную совместимость с нормативным методом учета затрат. Эта взаимосвязь позволяет усилить контроль за целесообразным уровнем издержек на подготовительных стадиях освоения производства новых нефтехимических продуктов, доводить до подразделений напряженные задания по себестоимости продуктов, своевременно с учетом результатов ФСА затрат изменять текущие нормы и выявлять отклонения от них.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Яхин, Ильфар Рафикович, Казань

1. Аврашков Л.Я., Адамчук О.В., Антонова О-В. и др. Экономика предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. - 290 с.

2. Аганбегян А.Г., Гранберг А.Г. Экономико-математический анализ межотраслевого баланса СССР. М.: Мысль, 1968. - 357 с.

3. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1983 . - 224 с.

4. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью. Ч М.: Экономика, 1984. 165 с.

5. Адашкин Ф.И. Бухгатерский учет в нефтяной и газовой промышленности. М.: Недра, 1981. - 500 с.

6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.

7. Под ред. В.И. Стражева Минск Вышэйша школа, 1997. Ч 300 с.

8. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. Г.В. Савицкой Минск: Новое знание, 2002. - 703 с.

9. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Под ред. Л.Л. Ермолович. Минск: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. -576с.

10. Анализ хозяйственной деятельности. Под ред. И.А. Белобородовой М.: -Финансы и статистика, 1993. Ч 250с.

11. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

12. И. Барнгольц С.Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Ч Финансы и статистика, 2003.-239 с.

13. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2002. Ч 212 с.

14. Берколайко М.З., Плетнев Ю.М., Руссман И.Б. Методика дифференциации производственных затрат // Финансовый менеджмент. -2002.-№3. с. 10-14.

15. Богатая И.Н. Стратегический учет собственника предприятия. Ростов на Дону: Феникс, 2001. - 318 с.

16. Богатенко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999. - 480 с.

17. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2001.-382 с.17.

Похожие диссертации