Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Лебедев, Евгений Олегович
Место защиты Орел
Год 2009
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции"

На правах рукописи

Лебедев Евгений Олегович

УЧЕТНЫЕ И АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

? ? ЯНВ 21:09

Орел, 2009 с

003459968

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук Степаненко Елена Ивановна

кандидат экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна

Ведущая организация

Ставропольский государственный университет

Защита состоится 14 февраля 2009 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Автореферат разослан 13 января 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Дрожжина И.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования, расширения сферы действия рыночных отношений, новых проблем и возможностей, усиливается многоаспектное значение финансовых результатов, формирующихся предприятиями переработки сельскохозяйственной продукции. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства сельскохозяйственной продукции и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный финансовый результат интенсивного и экстенсивного развития сельскохозяйственных производителей. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда, амортизация, топливо и энергия, и другие расходы.

Эти условия выдвигают на первый план такие критерии деятельности предприятия, как увеличение прибыли и рост стоимости фирмы, что в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами. Кардинальные изменения и постоянный динамизм во внешней среде предприятия, необходимость своевременной адаптации к этим изменениям обусловливают потребность в комплексном исследовании организационно-методических подходов к учету и анализу финансовых результатов и затрат их формирующих, и к разработке практических рекомендаций по их совершенствованию.

Степень разработанности проблемы. Разработке теоретических и организационно-методических положений учета и анализа финансовых результатов и затрат на производство посвящены исследования отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчуриной, В.К. Андреева, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Е.Ю. Вороновой, Н.Д. Врублевского, В.Я. Горфинкеля, В.П. Грузинова, И.А. Дымовой, М.А. Ивановой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.М. Коростекина,

И.А. Масловой, В.Ф. Палия, Л.В. Поповой, Т.А. Сафоновой, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана.

В разной степени проблема управленческого учета и аудита производственных затрат изучена в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, В. Вебера, Дж. Годвела, К. Друри, Т. Карлина, М. Карренбауэра, Д. Кодуэла, К. Маркса, Р. Мюлендорфа, Б. Нидза, Дж. Риса, Дж. Сигела, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Шима, Р. Энтони.

В отечественной экономической теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, необходимые для управления финансовыми результатами предприятия. Однако в настоящее время еще недостаточно научно -методических разработок по созданию комплексных систем учетно-аналитических процедур финансового результата на уровне конкретного предприятия, отражающих отраслевую специфику.

Современные требования к организации учетно-аналитической работы, актуальность и недостаточная проработанность отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы и обусловили цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию учетных и аналитических процедур финансового результата для решения важных прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач:

- исследовать финансово-экономическую сущность формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии, классификацию доходов и расходов, методы учета затрат на производство;

предложить систему учетно-аналитических процедур по структурированию финансового результата сельскохозяйственного предприятия;

- исследовать формирование и учет финансовых результатов в подсистемах финансового и управленческого учета;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию анализа и оценки финансовых результатов на базе современных методов учета затрат;

- разработать модель учета финансовых результатов в системе управленческого учета.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика ВАК России.

Объектом исследования диссертационной работы является показатели, формирующие финансовый результат сельскохозяйственных предприятий, а именно затраты, расходы, себестоимость, финансовый результат.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических учетных и аналитических процедур затрат и формирования финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях, на примере которых исследовались особенности организации учета и анализа финансовых результатов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу затрат на производство, калькулированию себестоимости продукции и формированию финансовых результатов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, научные исследования (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность).

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций, направленных на формирование учетных и аналитических процедур финансового результата, учитывающих отраслевые особенности и отвечающих современным требованиям международных и национальных учетных стандартов.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований уточнено содержание понятий: издержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. Теоретически обоснованны классификационные признаки затрат, базирующихся на их экономическом содержании, а также уточнена модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующая улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена система показателей анализа финансового результата сельскохозяйственного предприятия, в основе которой лежит принцип систематического и последовательного сбора данных посредством различных методов и приемов в целях эффективного управления сельскохозяйственным производством, ориентированная на достижение текущих и стратегических целей учета затрат и получения прибыли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12);

- на основе отличительных признаков и выявленной взаимосвязи финансового и управленческого учета и анализа определены совокупность

научно-методических и организационных аспектов управленческой информационной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по организации учета и анализа затрат и финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы директ-костинг и элементами нормативного метода, стандарт-кост, позволяющие совершенствовать учет финансовых результатов и повысить надёжность учетной информации (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, позволяющая формировать информацию для принятия решений на микро- и макроуровнях управления сельскохозяйственным предприятиям (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании финансового результата от реализации продукции сельскохозяйственного производства, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие существующих теоретических основ и прикладных разработок в области учета и анализа.

Практическая значимость результатов исследования. Выводы, исследования и предложенные научно-методические рекомендации могут быть использованы на сельскохозяйственных предприятиях в качестве методического обеспечения системы учета и анализа финансовых результатов и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная модель учета и анализа финансовых результатов на основе учетно-аналитических процедур формирования финансового результата используется на ЗАО СК Отрадинский и других сельскохозяйственных предприятиях Орловской области.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г.Орел, 2006г.); Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (г.Орел, 2008г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, авторским объемом 9,45 печатных листа, в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России - две.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 145 наименований. Содержание работы изложено на 138 страницах текста, включает 26 таблиц, 16 рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы.

В первой главе диссертации Теоретико-методические основы формирования учетно-аналитических процедур финансового результата сельскохозяйственных предприятий исследуется финансово-экономическая сущность формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии, классификация доходов и расходов, методы учета затрат на производство, сравнительный анализ отечественных и зарубежных методик определения прибыли.

Во второй главе диссертации Учетно-аналитические процедуры формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий представлена система аналитических процедур по структурированию финансового результата сельскохозяйственного

предприятия и рассматривается формирование и учет финансовых результатов в подсистемах финансового и управленческого учета.

В третьей главе диссертации Система учетно-аналитических процедур формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий разработаны методические рекомендации по организации учета и контроля затрат на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы директ-костинг, и элементами нормативного метода, а также предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, в подсистеме управленческого учета.

В заключении сформулированы основные теоретико-методические и практические выводы и предложения по совершенствованию формирования учетных и аналитических процедур финансового результата сельскохозяйственного предприятия.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. На основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований уточнено содержание понятий: издержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. Теоретически обоснованны классификационные признаки затрат, базирующихся на их экономическом содержании, а также уточнена модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующая улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия

Для решения теоретических и организационно-методических вопросов

формирования финансовых результатов и учета затрат, необходимо с новых

позиций раскрыть содержание этих понятий. Понятия лиздержки, затраты,

расходы, себестоимость, прибыль, в отечественной и зарубежной

литературе трактуются по-разному. Мы полагаем, что термин лиздержки

следует рассматривать как теоретическое понятие в экономике, которое

является лишь составной частью термина затраты, поскольку и те, и другие

по сути являются суммарными тратами предприятия на приобретение и

производство продукции. Под расходами понимаем уменьшение средств или

увеличение его договых обязательств в процессе хозяйственной деятельности.

Себестоимость, на наш взгляд, представляет собой стоимость ресурсов, затраченных на производство и выпуск продукции.

При организации планирования, учёта и калькулирования затрат и формирования в конечном учете финансовых результатов важное теоретическое и практическое значение имеет обоснованная их классификация в отраслевом разрезе. С учетом ранее известных и предложенных классификационных характеристик автором уточнена классификация затрат сельскохозяйственных предприятий (Таблица 1).

Таблица 1 - Классификация затрат по видам деятельности

Кл асс иф икация Признаки затрат Виды затрат

- по экономическим элементам - материальные; - на оплату труда; - отчисления на социальные нужды; - амортизация; - прочие

Состав материальных затрат по зависимости от принимаемых решений Х релевантные; - нерелевантные; - явные; Х альтернативные; - безвозвратные.

Х по видам работ - транспортные; - уборочные.

- по климатическим признакам - по времени осуществления - сезонные; - несезонные. - затраты под урожай текущего года; - затраты под урожай будущих лет.

- по способу включения в себестоимость - прямые; - косвенные.

- по отношению к технологическому процессу - основные; - накладные.

- по составу - одноэлементные; - комплексные.

Состав затрат на производство - по отношению к объему -производства - по периодичности возникновения Х переменные; - постоянные. - текущие; - единовременные.

- по участию в процессе производства - производственные; Х в непроизводственные.

- по местам возникновения - общепроизводственные; - общехозяйственные; - коммерческие.

- по отражению в плане - планируемые; - не планируемые.

Практически авторы отечественные и зарубежные ученые-экономисты едины во мнении, что финансовый результат представляет собой прибыль (убыток), полученную за счёт увеличения (уменьшения) собственного капитала организации, то есть прибыль есть конечный финансовый результат деятельности предприятия. На наш взгляд, прибыль - это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности.

Формирование и распределение финансовых результатов понимается нами в работе как двуединый одновременный процесс, при котором распределение одного из финансовых результатов, например балансовой прибыли, через уплату обязательных платежей является по своей сути формированием нового финансового результата - чистой прибыли.

Обозначенные выше положения в ходе исследования позволили предложить к использованию сельскохозяйственными предприятиями уточненную модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующую улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (Рисунок 1).

В настоящее время балансовая прибыль, отражаемая в отчете о прибылях и убытках и подлежащая корректировке на сумму, исчисленную в соответствии с налоговым законодательством (блок 6), составляет Величину облагаемой налогом балансовой (валовой) прибыли. Балансовая прибыль, имеющая строго определенное значение и для каждого предприятия означающая совершенно конкретную сумму, дожна отражаться в бухгатерской отчетности предприятия. По нашему мнению, ее следовало бы назвать Налогооблагаемая прибыль (блок 7), поскольку она используется только лишь для расчета суммы налога и никакому дальнейшему распределению не подлежит. На сумму исчисленных налогов (блок 8) дожна уменьшаться балансовая прибыль (блок 5), а не налогооблагаемая (блок 7), которая в дальнейшем за вычетом

обязательных налоговых платежей составляет чистую прибыль предприятия (блок 9).

Рисунок 1 - Уточненная модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности сельскохозяйственного предприятия

Теоретическое и научно-методическое единство управления затратами и финансовыми результатами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии. Правильная и точная классификация затрат, доходов и расходов дожна помочь руководству предприятия и бухгатерии выявлять объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.

2. Предложена система показателей анализа финансового результата сельскохозяйственного предприятия, в основе которой лежит принцип систематического и последовательного сбора данных посредством различных методов и приемов в целях эффективного управления сельскохозяйственным производством, ориентированная на достижение текущих и стратегических целей учета затрат и получения прибыли

В ходе исследования сделан вывод о том, что аналитическая функция

является одной из основных составляющих аналитических процедур и реализуется в формировании информационной базы о состоянии и движении производственно-финансовых активов сельскохозяйственной организации. В связи с этим особая роль и место отводятся финансовому и управленческому анализу в системе экономического анализа хозяйственной деятельности организации, содержание которого состоит в использовании информационного ресурса бухгатерского учета для выработки управленческих решений.

По нашему мнению анализ прибыли предприятия подразделяется на отдельные виды в зависимости от организации его проведения, объектов анализа, масштабов и т.д. Важное значение для сельскохозяйственного производства имеет факторный анализ прибыли (убытка) от продаж, в процессе которого появляется возможность количественно оценить влияние конкретных управленческих решений на конечные финансовые результаты.

Все предлагаемые модели основываются на зависимости, как правило, четырех факторов: объема продаж продукции в натуральных измерителях (0), структуры продукции (О), себестоимости (С) и уровня цен (р). Однако они не учитывают различий в характере зависимости расходов от объема выпуска продукции.

По нашему мнению, целью анализа финансовых результатов является информирование наиболее поной и своевременной информацией руководство и менеджеров о полученных доходах и понесенных расходах организации, оценки результатов деятельности, принятии и испонении решений по снижению затрат и максимизации прибыли. В связи с этим, нами предлагаются следующие направления анализа финансовых результатов, ориентированные главным образом, не только на внутреннюю информацию, формируемую в финансовом и управленческом учете, но и на информацию, поступающую извне и ее анализ (Рисунок 2).

Основные направления анализа финансового результата

Анализ уровня и динамики балансовой прибыли

Анализ прибыли от реализации продукции

Анализ прочих доходов и расходов

Анализ чистой прибыли

Анализ структуры прибыли

Анализ структуры балансовой прибыли

Анализ структуры чистой прибыли

Факторный анализ прибыли

Анализ прибыли отдельных видов продукции

Анализ прибыли в целом по предприятию

Факторный анализ рентабельности

Анализ рентабельности отдельных видов продукции

Анализ рентабельности в целом по предприятию

_ Анализ финансового результата по

зарубежной методике

Рисунок 3 - Направления анализа финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях

Таким образом, при современном уровне развития рыночных отношений активно происходит процесс интеграции традиционных методов учета, анализа, нормирования, контроля и аудита в единую аналитическую систему получения

Маржинальный анализ прибыли

Маржинальный анализ рентабельности

данных и обработки информации, в частности в аналитические процедуры формирования финансовых результатов. Данная система ориентируется как на достижение текущих целей учета затрат и получения прибыли, так и на глобальные стратегические цели, где преобладающим становится системное, комплексное решение проблем.

В ходе исследования нами выявлена взаимосвязь управленческого и финансового анализа сельскохозяйственного предприятия, формируемая внутрипроизводственный финансовый анализ, основанный на данных управленческой и финансовой отчетности.

В рамках внутрипроизводственного финансового анализа ставится цель текущего анализа испонения бюджетов центрами ответственности, анализа ключевых финансовых показателей, выявления причин отклонений для своевременного их устранения и определения вклада каждого центра ответственности в финансовые результаты организации.

3. На основе отличительных признаков и выявленной взаимосвязи финансового и управленческого учета и анализа определены совокупность научно-методических и организационных аспектов управленческой информационной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий

Учет затрат на производство организуется в системе финансового учета

по элементам, а в управленческом учете - по статьям затрат. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, поэтому она дожна удовлетворять потребностям как фискальных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов.

На наш взгляд, финансовый учет производственных затрат предполагает определение общей суммы затрат по обычной деятельности и ее распределение между незавершенным производством и выпуском продукции в отчетном периоде. Калькулирование и аналитический учет затрат относятся, по нашему мнению, к управленческому учету. При выборе варианта ведения финансового учета по каждому элементу расходов ведется отдельный счет бухгатерского учета, с последующим их списанием на счета готовой продукции и продаж.

Основными задачами учета производственных затрат в системе финансового учета, таким образом, являются:

- расчет фактически израсходованных ресурсов;

- включение их в себестоимость продукции, с целью возмещения средств для осуществления в будущем различных хозяйственных процессов.

Комплексность процесса управления в современных условиях предполагает воздействие на объект управления со стороны как производственных, так управленческих отделов и служб предприятия, что требует поной информационной поддержки. Поэтому учетная система дожна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, для взаимодействия всех функций управления. В качестве инструментов взаимодействия могут быть использованы приемы и методы управленческого учета и анализа.

Механизм организации и ведения управленческого учета, выбор применяемых методов учета, выбирается предприятием самостоятельно. Вариантность выбранных методов управленческого учета оказывает влияние на процесс формирования информации о финансовых результатах предприятия (Таблица 2).

Таблица 2 - Влияние систем управленческого учета на процесс формирования информации о финансовых результатах_

Системы управленческого учета Виды информации

Составление отчетности Сравнение плановых и фактических данных Контроль динамики финансовых результатов и затрат Выявление отклонений

Учет фактической себестоимости X

Учет нормативной себестоимости X X

Учет плановой себестоимости X X X

Директ-костинг X X X

- Учет покрытия постоянных затрат X X X X

- Учет покрытия постоянных затрат с относительными прямыми затратами X X X X

Наибольшими преимуществами систем управленческого учета и анализа, на наш взгляд, обладает директ-костинг и его разновидности, поскольку формирование прибыли в управленческом учете происходит несколько иначе, чем в бухгатерском учете и маржинальная прибыль управленческого учета составляет часть бухгатерской прибыли.

4. Разработаны научно-методические рекомендации по организации учета и анализа затрат и финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы директ-костинг и элементами нормативного метода, стандарт-кост, позволяющие совершенствовать учет финансовых результатов и повысить надёжность учетной информации

В настоящее время становится более актуальным получение информации

для эффективного управления. В принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном планировании, ценообразовании затраты и процесс формирования конечного финансового результата играют важную роль. На практике различают две основные системы управленческого учета: систему поного включения затрат в себестоимость продукции, т.е. традиционный учет поной себестоимости, и систему ограниченного - включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку (директ-костинг), анализ которых позволил сделать вывод о том, что финансовый результат существенно меняется при калькулировании поной и непоной себестоимости (Таблица 3).

Директ-костинг, в основном, ориентирован на текущие решения по управлению производством. Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат предприятия, объема, структуры реализации продукции, сказывается на финансовом результате. Нормативный метод характеризуется тем, что на сельскохозяйственных предприятиях отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями.

Автором составлена нормативная калькуляция на примере сельскохозяйственных предприятий, в целях установления нормативов с последующим проведением анализа и оценки результатов деятельности организаций путем сравнения фактических и нормативных затрат.

Таблица 3 - Учет реализации продукции при калькулировании поной

(А) и непоной (Б) себестоимости на сельскохозяйственных предприятиях

Операции Провод ка Сумма операций по продукции, руб.

д К Вариант Сахарный комбинат Кшенский Сахарный комбинат Льговский Сахарный комбинат Отрадинский Итого

1.Оприходована готовая продукция на склад по фактической себестоимости 43 20 А 69917231 458675,8 99881758 170257664

Б 68138571 455009,83 97340815 16593439.

2. Выручка от реализации продукции с НДС 62 90 А 76999244 170234,5 109998920 18716839л.

Б 76999244 170234,5 109998920 18716839е

3. Начислен НДС в бюджет 90 68 А 6999931,3 25967,98 9999901,8 17025801

Б 6999931,3 25967,98 9999901,8 17025801

4. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции 90 43 А 65306583 124552,44 93295118 15872625.

Б 64114667 111792,45 91592381 155818841

5. Списаны расходы на продажу 90 44 А 503864,92 1038,45 719807,03 1224710,4

Б 503864,92 1038,45 719807,03 1224710,4

6. Списаны общехозяйственн ые расходы 90 26 Б 1778659,8 3665,98 2540942,5 4323268,3

7. Финансовый результат 90 99 А 4188865 18675,63 5984092,9 10191634

Б 3602121,1 27769,64 5145887,3 8775778,1

Результат этого сравнения представлен в таблице 4.

В условиях конкурентной среды и финансового кризиса требуется более точная информация для того, чтобы сделать процесс производства более эффективным и направленным на потребителя. Система стандарт-кост в совокупности с бюджетированием предполагает планирование и контроль затрат посредством выявления ежемесячных отклонении, которые базируются на нормативах и нормативных затратах. В результате контрольная функция заключается в поверке того, как работники следуют предписанным процедурам, что ограничивает их роль в поиске путей усовершенствования процесса производства. А функция планирования позволяет на начальном этапе производства выявить недостатки и перерасход сырья, что позволит оперативно внести корректировки в план производства.

Таблица 4 - Согласование нормативной и фактической прибыли сельскохозяйственных предприятий за 2007г.

Показатели СК Кшенский СК Льговский СК Оградинский

Промежуточ ные значения Всего Промежуточные значения Всего Промежуточные значения Всего

1. Выручка от продаж по норме 1337700 144400 365000

2. Прямые материалы по норме 592315,5 86866,08 229049,2

3. Прямая заработная плата по норме 17885 5369,6 17612

4. ЕСН по норме 4721,64 1417,57 4649,57

5. Накладные переменные расходы 38367 21858,88 64326

6.Себестоимость по переменным расходам по норме 653289,14 115512,13 315636,77

7.Переменные коммерческие расходы по норме 59500 6720 17400

8. Нормативная прибыль 624910,86 22167,87 31963.23

9. Всего отклонений по продажам 57041,40 567,89 35073,53

- по цене продаж 69042,48 7372,74 48396,03

- по объему продаж -12001,08 -6804,85 -13322,50

10. Всего отклонений по прямым трудовым затратам 332,99 99,10 1345,05

11. Всего отклонений по ЕСН 87,91 26,16 355,09

12. Всего отклонении по прямым материалам 191603,52 20292,60 53158,28

- по цене 138513,13 18072,94 47348,76

- по количеству 53090,39 2219,67 5809,52

13. Всего отклонений по переменным накладным расходам 3005,61 1796,89 11581,81

- по переменным накладным расходам по эффективности 0 0 2153,23

- по затратам на переменные накладные расходы 3005,61 1796,89 9428,58

14. Всего отклонений по переменным коммерческим расходам -325,684 -148,974 -480,94

- по затратам на переменные коммерческие расходы 208,116 167,706 154,16

- по эффективности на переменные коммерческие расходы -533,8 -316,68 -635,1

15. Фактическая прибыль 876656,61 44801,53 132996,05

Мы считаем, что в условиях наличия и использования в настоящее время информационных технологий, система стандарт-кост может быть использована в практической деятельности сельскохозяйственных предприятий.

5. Предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, позволяющая формировать информацию для принятия решений на микро- и макроуровнях управления сельскохозяйственным предприятиям

Основным научно-методическим вопросом организации управленческого

учета финансовых результатов, на наш взгляд, является выбор метода (или сочетания методов), позволяющего получать системную информацию о хозяйственных процессах, затратах и результатах деятельности организации. Круг вопросов, связанных с процедурной стороной организации управленческого учета, связан с разработкой системы счетоводства управленческого учета, первичных документов, отчетных форм для различных целей и уровней управления, системы документооборота и информационных потоков, вариантов распределения накладных расходов и калькуляции себестоимости продукции.

Мы предлагаем допонить вариант ведения управленческого учета предложенный профессором Л.З. Шнейдманом, введением счетов затрат на производство, разделенных на постоянные и переменные и использованием собирающего счета 27 Постоянные затраты и 24 Результаты производственной деятельности. Для удобства калькулирования обозначим их субсчетами: 20/1 и 20/2 - для учета соответственно, переменных и постоянных затрат основного производства, 25/1 и 25/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных общецеховых затрат, 26/1 и 26/2 - для учета переменных и постоянных общезаводских расходов, соответственно, и 44/1 и 44/2 - для учета, соответственно, переменных и постоянных коммерческих расходов.

Данное деление счетов связано с тем, что условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают

прямые материальные затраты, прямые трудовые расходы, производственные косвенные расходы.

Автором предложена схема формирования учетных записей при формировании финансового результата на сельскохозяйственном предприятии (Рисунок 4).

Рисунок 4 - Схема формирования учетных записей при формировании финансового результата на сельскохозяйственных предприятиях

Прямые условно-переменные расходы собираются на счетах 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства. Косвенные условно-переменные расходы предварительно распределяются на счетах 25, 26, 44, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 Основное производство и 23 Вспомогательные производства. Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 20, 25, 26, 44, в конце каждого отчетного периода списываются на счет 27 Постоянные затраты. Данный счет позволяет руководителю контролировать уровень постоянных затрат и своевременно влиять на снижение данных расходов. В конце отчетного периода со счета 27 ежемесячно

01,10, 02, 05, 69, 70 и др.

списываются затраты на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 Продажи и кредиту счета 27 Постоянные затраты.

В конце отчетного периода затраты основного производства в виде себестоимости проданной продукции списываются в дебет счета 24 Результаты производственной деятельности с кредита счета 43. В данном случае счет 24 используется как наглядное представление формирования маржинального дохода. По дебету счета 24 отражается списанная себестоимость, а по кредиту выручка от реализации продукции (работ, услуг).

Данная система с использованием переходных счетов и систем зеркального отражения в большей степени приспособлена для отражения затрат по внутризаводским подразделениям и аналитическим центрам, для исчисления финансовых результатов производства и сбыта сельскохозяйственной продукции внутри года, в целях эффективного управления предприятием и оптимального налогообложения.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Автором разработаны научно-методические рекомендации по совершенствованию учета, анализа и оценки финансовых результатов на базе методов учета затрат по системе директ-костинг, стандарт-кост, нормативного учета, построена модель учета финансовых результатов в системе управленческого учета, разработана схема формирования учетных записей при формировании финансового результата.

В ходе решения поставленных задач получены следующие результаты.

Раскрыто экономическое содержание понятий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. При рассмотрении классификации затрат сделан акцент на том, что она дожна помочь выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.

В результате исследования аналитической системы финансовых результатов определено, что наибольшим смыслом для организации обладает факторный анализ прибыли, который позволит оценить резервы повышения

эффективности производства и наметить управленческие решения по использованию этих резервов. Из сравнительного факторного анализа прибыли по отечественной и зарубежной методике, был сделан вывод о том, что методика, основанная на использовании маржинального дохода (зарубежная методика) более правильно определяет влияние факторов на изменение уровня прибыли.

Анализ действующей методики учета затрат показал, что для сельскохозяйственного предприятия наиболее целесообразным является применение метода директ-костинг с элементами нормативного метода. Показано, что одним из существенных преимуществ этой системы является анализ взаимосвязи Затраты - Объем - Прибыль. Обосновано, что использование системы директ-костинг позволяет определить виды продукции, которые вносят наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно в прибыль от продаж.

При применении системы директ-костинг на небольших сельскохозяйственных предприятиях целесообразно использовать единую интегрированную систему счетов, а для крупных предприятий - двухкруговую систему учета фактических затрат, на основе которой предложена модель формирования финансовых результатов. Апробация предложенных научно-методических рекомендаций на ЗАО СК Отрадинский, ОАО СК Льговский и ЗАО Кшенский сахарный комбинат показала реализацию возможности повышения обоснованности учета и принимаемых управленческих решений, прибыльности и финансовой устойчивости сельскохозяйственного предприятия.

Основные публикации по теме диссертации Монографии

1. Лебедев Е.О. Процедуры формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий / Е.О. Лебедев // Теория и методология формирования учетно-аналитической и налоговой системы стоимости в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. - 501 е.- 31,3 п.л. (авт. 3,3 п.л.)

2. Лебедев, Е.О. Система учетно-аналитических процедур формирования финансового результата сельскохозяйственных предприятий / Е.О. Лебедев // Теория и методология системы взаимодействия процессов формирования учетно-аналитических и налоговых показателей деятельности предприятий в условиях формирования глобальной высокоинтегрированной экономической системы: монография / [Л.В. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. - Орел: ОреГТУ, 2008. -571с,- 35,7 п.л. (авт. 3,5 п.л)

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК

3. Лебедев, Е.О. Измерение и оценка финансовых результатов на базеи переменных расходов / Е.О. Лебедев // Известия ОреГТУ. - 2008. - №2. - С. 69-75. -0,7 п.л.

4. Лебедев, Е.О. Совершенствование учета финансовых результатов в управленческом учете / Е.О. Лебедев // Известия ОреГТУ. - 2008. - №4. - С. 166-172. -0,75 п.л.

Статьи в журналах, сборниках, опубликованные доклады

5. Лебедев, Е.О. Роль балансовой прибыли в формировании финансового результата предприятия / Е.О. Лебедев // Материалы международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения. - Орел:ОреГТУ, 2006. - С. 86-90. - 0,4 п.л.

6. Лебедев Е.О. Теоретические основы анализа прибыли и факторов на нее влияющих / Е.О. Лебедев // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года. Орел): Орел: ОреГТУ, 2008-С. 34-41.-0,5 п.л.

7. Лебедев Е.О. Учет и калькулирование себестоимости продукции в целях формирования финансовых результатов / Е.О. Лебедев // Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности: материалы международной научно-практической конференции (28-30 апреля 2008 года, Орел): Орел: ОреГТУ, 2008 - С. 114-120. - 0,3 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 12.01.09. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №_

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лебедев, Евгений Олегович

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

1.1 Роль финансового результата при формировании классификационных признаков доходов и расходов.

1.2 Учёт и калькулирование себестоимости продукции в целях формирования финансового результата.

1.3 Теоретические основы анализа прибыли.

2 УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

2.1 Аналитические процедуры по структурированию финансового результата сельскохозяйственного предприятия.

2.2 Формирование и учет финансового результата в подсистеме финансового учета.

2.3 Формирование и учет финансового результата на основе методов управленческого учета.

3 СИСТЕМА УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

3.1 Измерение и оценка финансового результата на базе переменных расходов.

3.2 Измерение и оценка финансового результата на базе нормативного метода учета затрат.

3.3 Совершенствование учета финансового результата в управленческом учете.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетные и аналитические процедуры формирования финансового результата на предприятиях по переработке сельскохозяйственной продукции"

Актуальность темы исследования. В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования, расширения сферы действия рыночных отношений, новых проблем и возможностей, усиливается многоаспектное значение финансовых результатов, формирующихся предприятиями переработки сельскохозяйственной продукции. Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы - объем производства сельскохозяйственной продукции и себестоимость - обладает одним важным свойством: она отражает конечный финансовый результат интенсивного и экстенсивного развития сельскохозяйственных производителей. Последнее связано с фактором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себестоимости: фонд оплаты труда, амортизация, топливо и энергия, и другие расходы.

Эти условия выдвигают на первый план такие критерии деятельности предприятия, как увеличение прибыли и рост стоимости фирмы, что в свою очередь, актуализирует проблематику управления затратами. Кардинальные изменения и постоянный динамизм во внешней среде предприятия, необходимость своевременной адаптации к этим изменениям обусловливают потребность в комплексном исследовании организационно-методических подходов к учету и анализу финансовых результатов и затрат их формирующих, и к разработке практических рекомендаций по их совершенствованию.

Стенень разработанности проблемы. Разработке теоретических и организационно-методических положений учета и анализа финансовых результатов и затрат на производство посвящены исследования отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, Е.В. Акчуриной, В.К. Андреева, Ю.А. Бабаева, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Е.Ю. Вороновой, Н.Д. Врублевского,

В.Я. Горфинкеля, В.П. Грузинова, И. А. Дымовой, М.А. Ивановой, В.Б. Ивашкевича, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, М.М. Коростекина, И.А. Масловой, В.Ф. Палия, JI.B. Поповой, Т.А. Сафоновой, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана.

В разной степени проблема управленческого учета и аудита производственных затрат изучена в работах зарубежных ученых: Р. Адамса, В. Вебера, Дж. Годвела, К. Друри, Т. Карлина, М. Карренбауэра, Д. Кодуэла, К. Маркса, Р. Мюлендорфа, Б. Нидза, Дж. Риса, Дж. Сигела, Ч.Т. Хоргрена, Дж. Шима, Р. Энтони.

В отечественной экономической теории и практике хорошо разработаны отдельные элементы, необходимые для управления финансовыми результатами предприятия. Однако в настоящее время еще недостаточно научно -методических разработок по созданию комплексных систем учетно-аналигических процедур финансового результата на уровне конкретного предприятия, отражающих отраслевую специфику.

Современные требования к организации учетно-аналитической работы, актуальность и недостаточная проработанность отдельных проблем в этой области предопределили выбор темы и обусловили цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию учетных и аналитических процедур финансового результата для решения важных прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности предприятий по переработке сельскохозяйственной продукции.

Реализация поставленной цели исследования потребовала последовательного решения системы взаимосвязанных задач: исследовать финансово-экономическую сущность формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии, классификацию доходов и расходов, методы учета затрат на производство; предложить систему учетно-аналитических процедур по структурированию финансового результата сельскохозяйственного предприятия;

- исследовать формирование и учет финансовых результатов в подсистемах финансового и управленческого учета;

- разработать методические рекомендации по совершенствованию анализа и оценки финансовых результатов на базе современных методов учета затрат;

- разработать модель учета финансовых результатов в системе управленческого учета.

Область исследования соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика ВАК России.

Объектом исследования диссертационной работы являются показатели, формирующие финансовый результат сельскохозяйственных предприятий, а именно затраты, расходы, себестоимость, финансовый результат.

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических учетных и аналитических процедур затрат и формирования финансовых результатов на сельскохозяйственных предприятиях, на примере которых исследовались особенности организации учета и анализа финансовых результатов.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу затрат на производство, калькулированию себестоимости продукции и формированию финансовых результатов; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, научные исследования (диалектика, анализ, синтез), специальные приёмы и процедуры учета (счета, двойная запись, оценка, отчетность).

Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученными сравнительно-историческими, диалектико-синтетическими и абстрактно-логическими методами.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке и обосновании теоретических положений, научно-методических подходов и практических рекомендаций, направленных на формирование учетных и аналитических процедур финансового результата, учитывающих отраслевые особенности и отвечающих современным требованиям международных и национальных учетных стандартов.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- на основе обобщения различных теоретических взглядов отечественных и зарубежных научных исследований уточнено содержание понятий: издержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. Теоретически обоснованны классификационные признаки затрат, базирующихся на их экономическом содержании, а также уточнена модель формирования и распределения финансовых результатов, способствующая улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия (п. 1.3 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена система показателей анализа финансового результата сельскохозяйственного предприятия, в основе которой лежит принцип систематического и последовательного сбора данных посредством различных методов и приемов в целях эффективного управления сельскохозяйственным производством, ориентированная на достижение текущих и стратегических целей учета затрат и получения прибыли (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12);

- на основе отличительных признаков и выявленной взаимосвязи финансового и управленческого учета и анализа определены совокупность научно-методических и организационных аспектов управленческой информационной системы формирования финансовых результатов сельскохозяйственных предприятий (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

- разработаны научно-методические рекомендации по организации учета и анализа затрат и финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии с использованием системы директ-костинг и элементами нормативного метода, стандарт-кост, позволяющие совершенствовать учет финансовых результатов и повысить надёжность учетной информации (п. 1.12 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена модель учета финансовых результатов на основе двухкруговой системы учета, позволяющая формировать информацию для принятия решений на микро- и макроуровнях управления сельскохозяйственным предприятием (п. 1.9 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в обобщении современного практического опыта и достижений науки в формировании финансового результата от реализации продукции сельскохозяйственного производства, которые позволят осуществлять дальнейшее развитие существующих теоретических основ и прикладных разработок в области учета и анализа.

Практическая значимость результатов исследования. Выводы, исследования и предложенные научно-методические рекомендации могут быть использованы на сельскохозяйственных предприятиях в качестве методического обеспечения системы учета и анализа финансовых результатов и в качестве консультационных и информационных материалов для руководителей и главных бухгатеров. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием.

Предложенная модель учета и анализа финансовых результатов на основе учетно-аналитических процедур формирования финансового результата используется на ЗАО СК Отрадинский и других сельскохозяйственных предприятиях Орловской области.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г.Орел, 2007г.); Современная концепция и перспективы формирования учетно-аналитической и налоговой системы на предприятиях реального сектора экономики в условиях глобализации экономических процессов и перехода на международные стандарты финансовой отчетности (г.Орел, 2008г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 7 научных работ, авторским объемом 9,45 печатных листа, в том числе в изданиях рекомендуемых ВАК России - две.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка литературы, включающего 145 наименований. Содержание работы изложено на 138 страницах текста, включает 26 таблиц, 16 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лебедев, Евгений Олегович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Финансовые результаты сельскохозяйственных организаций обусловлены объективными причинами их функционирования. Прибыль, получаемая хозяйствующими субъектами этой отрасли, зависит от рациональной организации учета и контроля за доходами и расходами, занимающими доминирующее место в формировании финансовых результатов.

С переходом к рыночным отношениям, экономика диктует организациям необходимость управления процессами формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции. Актуальность совершенствования учета, контроля и анализа доходов и расходов определяется их влиянием на темпы и пропорции расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. При этом выявленные резервы и направления снижения себестоимости единицы продукции служат экономической базой выпуска конкурентоспособной продукции, повышения рентабельности производства и достижения максимальной прибыли, как источника дальнейшего развития предприятия.

Диссертационная работа выпонена на основе изучения теоретических и методологических подходов к формированию учетных и аналитических процедур финансового результата. В связи с вышеизложенным в диссертационной работе были рассмотрены теоретические основы учетных и аналитических процедур по формированию финансовых результатов, изучены особенности формирования затрат на предприятии сельскохозяйственного комплекса и их влияние на формирование финансового результата.

В результате проведённого диссертационного исследования, были получены научные выводы, сделаны обобщения, разработаны практические рекомендации, предложена модель анализа и учета финансовых результатов в системе управленческого учета сельскохозяйственного предприятия. Все это дожно способствовать улучшению контроля по использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, оптимизации затрат, выявлению производственных резервов и повышению эффективности деятельности сельскохозяйственного предприятия.

В ходе решения поставленных задач получены следующие результаты.

1) Обосновано место и роль затрат в системе управленческого учета. Раскрыто экономическое содержание понятий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость, прибыль. При рассмотрении классификации затрат сделан акцент на том, что она дожна помочь выявить объективно существующие группы затрат, процессы их формирования, места возникновения и центры ответственности.

Поскольку существующий механизм распределения прибыли недостаточно проработан и не совсем точно отражает экономическое содержание понятия балансовая прибыль, то была предложена уточнённая модель формирования и распределения финансовых результатов. Эта модель основана на расчете суммы налога из налогооблагаемой прибыли, с дальнейшим уменьшением балансовой прибыли на' сумму исчисленных налогов. Данная модель позволяет предприятию иметь представление о реальных доходах, не затронутых корректировочными целями налогообложения.

2) В ходе исследования было раскрыто экономическое содержание понятия калькуляция и калькулирование. Были выявлены различные виды анализа прибыли. В результате анализа определено, что наибольшим смыслом для организации обладает факторный анализ прибыли, который позволит оценить резервы повышения эффективности производства и наметить управленческие решения по использованию этих резервов.

Наряду с традиционными методами учета затрат, целесообразно внедрять учет по центрам ответственности, применять системы директ-костинг и стандарт-кост.

Из сравнительного факторного анализа прибыли по отечественной и зарубежной методике, был сделан вывод о том, что методика, основанная на использовании маржинального дохода (зарубежная методика) более правильно определяет влияние факторов на изменение уровня прибыли.

3) На основе взаимосвязи управленческого и финансового анализа выявлены 5 основных направлений анализа финансовых результатов ориентированных на информацию управленческого учета.

4) Анализ действующей методики учета затрат показал, что для сельскохозяйственного предприятия наиболее целесообразным является применение метода директ-костинг с элементами нормативного метода. Показано, что одним из существенных преимуществ этой системы является анализ взаимосвязи Затраты - Объем - Прибыль. Обосновано, что использование системы директ-костинг позволяет определить виды продукции, которые вносят наибольший вклад в маржинальный доход и соответственно прибыль от продаж.

5) Анализ финансовых результатов по методу директ-костинг в совокупности с анализом взаимосвязи Затраты - Объем - Прибыль показал, что наибольшее влияние на величину маржинального дохода оказывают материальные затраты. Таким образом, главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальному доходу. В работе рассматриваются вопросы учета затрат по методу стандарт-кост и возможность сельскохозяйственного предприятия использовать накопленный опыт по использованию этого метода. Анализ преимуществ применения системы стандарт-кост в целях повышения эффективности управления и контроля за затратами показал, что целесообразно сочетать систему директ-костинг с элементами нормативного метода.

Несмотря на ряд возникающих проблем связанных с использованием метода директ-костинг, можно максимально эффективно использовать заложенные в нем преимущества для сельскохозяйственного предприятия.

6) При применении системы директ-костинг на небольших сельскохозяйственных предприятиях целесообразно использовать единую интегрированную систему счетов, а для крупных фирм - двухкруговую систему учета фактических затрат. Во втором варианте для обеспечения данных бухгатерского и управленческого учета рекомендуется открыть в разделе III действующего Плана счетов, счета: 30, 31, 32, 33, 34, 37. А также введение собирающего счета 27.

На основе двухкруговой системы учета фактических затрат, предложена модель формирования финансовых результатов на сельскохозяйственном предприятии. Особенностью этой модели стало разделение переменных и постоянных затрат на основные, общецеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. При распределении переменные расходы относятся на счет основного производства, а постоянные расходы относятся на собирающий счет 27 Постоянные затраты.

Данная система в большей степени приспособлена для исчисления финансовых результатов и отражения затрат по подразделениям в целях эффективного управления предприятием и оптимального налогообложения.

7) Выявленные методические рекомендации, как показал опыт их применения на ЗАО СК Отрадинский, ОАО СК Льговский и ЗАО Кшенский сахарный комбинат даёт возможность повысить обоснованность учета и принимаемых управленческих решений, что в свою очередь, способствует повышению прибыльности и финансовой устойчивости предприятия.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лебедев, Евгений Олегович, Орел

1. Абрютина М.С. Финансовый анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / М.С. Абрютина. М.: Финпресс, 2002. - 173 с.

2. Аврова, И.А. Управленческий учет / И.А. Аврова. М.: Бератор-Пресс, 2003.- 174с.

3. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления. Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168с.

4. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 269с.

5. Акчурина Е.В. Управленческий учет / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко, А.В. Казин. М.: Юнити-Дана, 2004. - 480с.

6. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгатерский финансовый учет: учебное пособие / Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. М.: Экзамен, 2004. Ч 416с.

7. Александер Д., Бриттон А., Йориссен Э. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике / Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. М.: ООО Вершина, 2005. - 768с.

8. Алексеева, А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / А.И. Алексеева. Ч М.: Кнорус, 2007.-672с.

9. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: ИЦ МарТ, 2002. 832с.

10. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. М.: Юнити-Дана, 2001. - 304с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. -416с.

12. Баканов, М.И. Управленческий учет: торговая калькуляция: учеб. пособие / М.И. Баканов, В.А. Чернов. М.: Юнити-Дана, 2008. - 255с.

13. Барнгольц, С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта / С.Б. Барнгольц, М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240с.

14. Богатырева Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. Ч 2002. №3-6

15. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. М.: ФиСт, 2001.-384с.

16. Бочаров, В.В. Финансовый анализ / В.В. Бочаров. СПб: Питер, 2005. - 240с.

17. Бочкарева, И.И. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина. М.\ Проспект, 2007. - 368с.

18. Бухгатерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.А. Пипко, В.И. Бережной, Л.Н. Булавина и др. -М.: Финансы и статистика, 2002. -416с.

19. Бухгатерский учет: Учеб. / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 1999. - 624с.

20. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719с.

21. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Вузовский учебник, 2008. -650с.

22. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003. - 525с.

23. Васильева, Л.С. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. М.: Эксмо, 2007. - 368с.

24. Васин Ф.П. Системы учета стандарт-кост и нормативного метода основа организации управленческого учета / Ф.П. Васин // Вестник финансовой академии. - 1999. - №4. - С.31-35

25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб .для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИФК Омега-JI, Высш. шк., 2002. - 528с.

26. Бахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Бахрушина, JI.A. Мельникова, Н.С. Пласкова. М.: Омега-Л, 2007. - 568с.

27. Воков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. М.: Инфра-М, 2004. - 280с.

28. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Вокова. М.: Проспект, 2005. - 467с.

29. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учебник / О.Н. Вокова. М.: Проспект, 2007. - 472с.

30. Воронина, Л.И. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие / Л.И. Воронина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2007. - 416с.

31. Воронова ЕЛО. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства / E.IO. Воронова // Аудиторские ведомости. 2004. - №1. - С.21-31

32. Воронова E.IO. Система стандарт-кост / Е.Ю. Воронова // Аудитор. -2003. №4, 5, 6, 7, 8, 11, 12

33. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С.63-66

34. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 184с.

35. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб.для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2002. - 795с.

36. Додонов А.А. Бухгатерский учет и управление производством. -М.: Юнйти, 1997.-283с.

37. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учеб. М.: Юнити-Дана, 2003. - 1071с.

38. Друри К. Управленческий учет для бизнес решений: Учебник. -М.: Юнити-Дана, 2003. - 655с.

39. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы её составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. 160с.

40. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. -М.: Главбух, 2000.- 156с.

41. Жербак М.Х. Курс промышленного учета. М.: Госиздат, 1960.399с.

42. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - С.45-48

43. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Экономисть, 2007. - 618с.

44. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам возникновения затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - №5. С.56-60

45. Исаева Е.В. Организация управленческого учета маркетинговой деятельности на предприятии / Е.В. Исаева // Проблемы современной экономики. 2007. - №1(17). - С.62-66

46. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352с.

47. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский финансовый учет. 3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480с.

48. Камышанов, П.И. Бухгатерский финансовый учет: Учебник для вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2005.-651с.

49. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. М.: Юнити, 2003. - 350с.

50. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. М.: Дело, 2000. - 432с.

51. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001. -328с.

52. Керимов В.Э. Управленческий учет: учебник. М.: ИЦ Маркетинг, 2001. - 268с.

53. Керимов В.Э., Епифанов А. А. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.Э. Керимова. -М.: Экзамен, 2002. 160с.

54. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / В.Э. Керимов. М.: Эксмо, 2005. - 681с.

55. Коваль, JI.C. Бухгатерский (финансовый) учет: учеб.-метод. пособие / Л.С. Коваль. М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464с.

56. Кожинов В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2005. - 416с.

57. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. д.э.н., проф. М.А. Бахрушиной. М.: Вузовский учебник, 2008. - 463с.

58. Кондраков Н.П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 448с.

59. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1997.-436с.

60. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. пособие. М.: Инфра-М, 2005. - 368с.

61. Коростекин М.М. Учетно-аналитическая система автономного учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса: Дисс. . канд. экон. наук. Орел, 2007. - 157с.

62. Куликова JI.И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003.336с.

63. Куттер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640с.

64. Кухгина, И.В. Система стратегического управленческого учета и анализа затрат и доходов на перерабатывающих предприятиях агропромышленного комплекса: автореф. дис. . канд. эконом, наук: 08.00.12 / И.В. Кухтина. Орел, 2007. - 23с.

65. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгатерский и налоговый учет финансовых результатов. СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. - 318с.

66. Любу шин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2005.-448с.

67. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: Юнити-Дана, 2000. - 471с.

68. Мазуренко, А.А. Зарубежный бухгатерский учет и аудит: учеб. пособие / А.А. Мазуренко. М.: КноРус, 2005. - 232с.

69. Малый бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 2001. - 1088с.

70. Маренков, HJI. Финансовый учет в комерческих фирмах: учеб.-метод. пособие / Н.Л. Маренков. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 474с.

71. Маркарьян, Э.А. Управленческий анализ в отраслях: учеб. пособие / Под ред. Э.А. Маркарьяна. М.: Ростов н/Д: ИЦ Март, 2004. - 352с. 4

72. Мацкевичюс И.С. Организация бухгатерского учета в странах -членах СЭВ. -М.: Финансы и статистика, 1984. 158с.

73. Муравицкая, Н.К. Бухгатерский учет: финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. М.: КноРус, 2005. - 522с.

74. Мэтыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Юнити, 1999. -663с.

75. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Пер. с немецкого М.И.Корсакова. М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996

76. Налоговый Кодекс РФ, Часть 1 от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ с изменениями, от 30.06.2008 №108-ФЗ.

77. Налоговый Кодекс РФ, Часть 2 от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ с изменениями, от 23.07.2008 №160-ФЗ.

78. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Ч М.: УРСС, 2001. 239с.

79. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 2000.-368с.

80. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства / П.Г1. Новиченко // Бухгатерский учет. 1999. - №10. - С.48-53

81. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 26.03.2007).

82. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 9.12.1998 №60н.

83. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 №43н (в ред. от 18.09.2007).

84. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (в ред. от 27.11.2007).

85. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Приказ Минфина РФ от2811.2001 №96н (в ред. от 18.09.2007).

86. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2007).

87. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 №33н (в ред. от 27.11.2007).

88. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000). Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 №91н (в ред. от 27.11.2007).

89. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02). Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 №115н (в ред. от 18.09.2007).

90. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от1911.2002 №114н.

91. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352с.

92. Палий В.Ф. Международные системы учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., перераб. и испр. - М.: Инфра-М, 2007. - 473с.

93. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.

94. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.

95. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. -2000. -№17. - С.58-62

96. Палий, В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли / В.Ф. Палий. -М.:. Бератор-Пресс, 2003. 171с.

97. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256с.

98. План счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Ч Новосибирск: Сиб. унив. изд., 2003. - 140с.

99. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения /Ю.В. Подпорин // Бухгатерский учет. 2000. - №14. - С.26-33

100. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.

101. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. № 167.

102. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2007), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2007 г. №154н.

103. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н.

104. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ 11/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 13 января 2000 г. № 5н.

105. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 27 января 2000 г. № 11н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2007г. №115н.

106. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2007 г. №115н.

107. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.

108. Прыкина, JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов / J1.B. Прыкина. М.: Юнити-Дана, 2001. - 308с.

109. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Современный экономический словарь. 3-е изд., доп. - М.: Инфра-М, 2000. - 480с.

110. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2003. - 192с.

111. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. 3-е изд. - М.: Инфра-М, 2008. - 826с.

112. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -5-е изд. / Г.В. Савицкая. Минск: ООО Новое знание, 2001. - 668с.

113. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: Учебник для вузов / Г.В. Савицкая. М.: Новое знание, 2007. - 679с.

114. Сафонова Т.А. Бухгатерский учет в системе комплексного управления издержками производства: Автореферат дис. канд. экон. наук. М.: 1982.-25с.

115. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2003. - 527с.

116. Селезнёва, Н.Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова. -М.: Юнити-Дана, 2001. 308с.

117. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. М.: ИНФРА-М, 2004. - 296с.

118. Управленческий учет: учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-512с.

119. Федеральный закон О бухгатерском учете №129-ФЗ от 21.11.1996г. с изменениями от 3.11.2007г.

120. Финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. В.Г. Гетьмана. Ч М.: финансы и статистика, 2002. 640с.

121. Фомина М.М. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях: Дисс. . канд. экон. наук. Орел, 2002. - 203с.

122. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2004. -416с.

123. Чуев И.Н. Экономика предприятия: Учебник / И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицына. М.: ИТК Дашков и К;, 2004. - 416с.

124. Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет: учеб. пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999.-210с.

125. Шеремет А.Д., Николаева О.Е. Управленческий учет: учебник / Под ред. А.Д.Шеремета. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005, - 344 с.

126. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: Инфра-М, 1996. - 176с.

127. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализом затрат. М.: Филинъ, 1996. - 344с.

128. Экономика организации: учебник / H.JI. Зайцев. 3-е изд., исп. и перераб. - М.: Экзамен, 2007. - 607с.

129. Экономика предприятия: Учебник / Под ред.проф. О.И. Вокова. -2-е изд., перераб. и доп. -М.: Инфра-М, 2001. 520с.

130. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2007. - 670с.

131. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Под ред. и с предисловием А.М.Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996. -560с.

Похожие диссертации