Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гудкова, Ольга Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности"
На правах рукописи
ГУДКОВА ОЛЬГА ВЛАДИМИРОВНА
У ЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Специальность 08.00.12 - бухгатерским учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 о ЛЕН
Москва-2009
003487403
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор
Кокорев Николай Александрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
кандидат экономических наук, доцент Горло Виктор Иванович
Ведущая организация: Брянский государственный университет имени
И.Г. Петровского
Зашита состоится л24 декабря 2009 г. в часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д-220.043.11 при ФГОУ ВПО Российском государственном аграрном университете - МСХА имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, Москва, Тимирязевская ул., д. 49, Ученый совет РГАУ - МСХА имени К. А. Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомиться в Центральной научной библиотеке РГАУ - МСХА имени К.А. Тимирязева
Автореферат разослан л 23 ноября 2009 г. и размещен в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru
Ученый секретарь диссертационного совета
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Приоритетом развития хлебопекарной промышленности является увеличение производства, расширение ассортимента и улучшение качества хлебобулочной продукции. Обеспечение стабильного рентабельного функционирования хлебопекарных организаций в условиях усиления конкуренции невозможно без рационального использования производственных запасов, что требует сокращения времени обращения, минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание обоснованного минимума запасов. Это предполагает необходимость формирования эффективной системы управления производственными запасами. Однако, ее практическому процессу в организациях хлебопекарной промышленности не уделяется дожного системного внимания в направлении интегрированного применения основных функций менеджмента. Прежде всего, явно не отвечает современным требованиям важнейшая ее компонента - информационно-аналитическое и контрольное обеспечение. Учетно-контрольное обеспечение управления производственными запасами входит в общую интегрированную систему управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из самых значительных позиций.
Сложившаяся система бухгатерского учета производственных запасов в хлебопекарной промышленности не обеспечивает в поной мере надлежащего контроля указанных ценностей, качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации в управлении. Система нормативного регулирования бухгатерского учета производственных запасов имеет общую направленность и не учитывает отраслевые особенности хлебопекарной промышленности. Нормативные документы, регулирующие организацию приобретения, хранения, отпуска и расходования производственных запасов в хлебопекарной промышленности практически не отвечают реалиям современной рыночной экономики, так как в основном были приняты в начале 70-80-х годов прошлого столетия.
Исходя из вышеизложенного, важной проблемой является совершенствование функционирующих и разработка принципиально новых подходов и методов, позволяющих интегрировать учет и контроль в систему управления производственными запасами с их адаптацией к специфике отрасли и технологии хлебопекарного производства. При этом учет и контроль дожны обеспечивать не только объективность и достоверность информации, но и, что особенно важно для управления производственными запасами, релевантность и оперативность.
Требуют соответствующего критического осмысления и процессы гармонизации бухгатерского учета производственных запасов с принципами международных стандартами финансовой отчетности.
Необходимость поиска и исследования новых направлений совершенствования организационно Ч методических аспектов учета и контроля производственных запасов хлебопекарной отрасли в сложившихся экономических усло-
виях становиться важным для повышения эффективности коммуникации смь еловой информации в системе управления запасами и принятия обоснованны экономических решений.
Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и практики учл та и контроля производственных запасов освещены в трудах отечественны ученых-экономистов: Акаловой Е.В., Алексеенко А.Ю., Банка C.B., Бланка И./ Булавиной Л.Н., Грузинова B.D., Каракоз И.И., Ковалева В.В., Козыревой С.H Лебедевой Н.В., Лумпова H.A., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Стояново Е.С., Фасоляк Н.Д., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я. и других. Их специфика агропромышленном комплексе нашла отражение в исследованиях P.A. Аборс ва, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий и других. Весомый вклад в разработку методе логии и организации учета и контроля производственных запасов внесли зар> бежные специалисты: Ю. Бригхем, Э. Бриттон, К. Ватерсон, Л. Гаценски, С Росс, И.Т. Хоршреп, Дж. Фостер, А.Г. Шмален и другие.
Вместе с тем, теоретические и практические вопросы учета и контроля производственных запасов применительно к сложившимся условиям рыночной экономики, гармонизации с принципами МСФО, особенностям функционирования хлебопекарных организаций, интегрированию их в систему управления производственными запасами разработаны недостаточно. В частности требуют уточнения и развития отдельные понятия и категории, применяемые в исследуемой области, элементы учетной политики по оценке и учету производственных запасов, организации и методики их контроля и др.
Выше изложенное обусловливает важность решения проблем в области учетно-аналитического и контрольного обеспечения управления производственными запасами, а также актуальность других вопросов, рассматриваемых в диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель н задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно - методических аспектов и практических рекомендаций по интегрированному функционированию учета и контроля в системе управления производственными запасами.
Реализация поставленной цели предопределила решение следующих научных и практических задач:
- уточнить экономическое содержание и классификацию производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля в системе управления имуществом организаций хлебопекарной промышленности для принятия решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;
- обосновать приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;
- предложить методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответст-
венности;
- разработать рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;
- предложить концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.
Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических проблем учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности.
Объектом исследования является система бухгатерского учета и контроля формирования, использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Объектом практической реализации исследовании послужили организации хлебопекарной промышленности Брянской области.
Теоретической и методологической основой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях Правительства РФ, приказах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебопекарных организаций.
В ходе исследования использовались общенаучные и специальные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно - конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдения, вычисления обобщающих показателей.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов органов государственной власти РФ, рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ, статданных Территориального органа Федеральной службы статистики по Брянской области, данных бухгатерского учета и отчетности хлебопекарных организаций.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно - методических и практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования учета и контроля в системе управления производственными запасами. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:
- уточнено экономическое содержание и классификация производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля в системе управле-
ния имуществом организаций хлебопекарной промышленности для приняти решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективност использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарног производства;
- обоснованы приоритетные направления организации интегрирование системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления прои: водственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;
- предложены методические аспекты оценки производственных запасов интегрированной информационной системе управления движением имуществ в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответст венности;
- разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйст ва, первичного, аналитического и синтетического учета производственных за пасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации ин формации в системе управления имуществом посредством усиления его про гнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;
- предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических разработок к организации первичного, складского, аналитического, синтетического учета и усиления контроля за своевременностью определения и поддержания рациональных объемов производственных запасов в хлебопекарных организациях. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер и могут быть использованы при разработке и совершенствовании внутрифирменных положений по бухгатерскому учету, контролю формирования и использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными в учебном процессе при преподавании дисциплин: Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский финансовый учет, Аудит, Контроль и ревизия и в процессе выпонения выпускных квалификационных работ.
Апробация и реализация результатов исследования. Отдельные результаты исследования, изложенные в диссертации, приняты к практическому внедрению в ОАО Клинцовский хлебокомбинат, ОАО Унечахлебокомби-нат.
Результаты исследований представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили одобрение на научно-практических конференциях в Орловской региональной академии государственной службы (2007г.), Брянском государственном университете им. И.Г. Петровского (2009г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,07 п.л., из них авторских 2,19 п.л., в том числе одна работа в реферируемом ВАК журнале Интеграл (объем 0,44 п.л., в т.ч. авторских 0,30
Объем п структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименовании) и 4 приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 40 рисунков и 6 формул.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, характеризуется степень исследованности проблемы, определяются цель и задачи, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе - Методологические основы учёта производственных запасов в хлебопекарном производстве - рассматриваются экономическое содержание и классификация производственных запасов. Уточнена сущность производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля, разработана их классификация. Исследована функциональная роль и место нормирования в системе управления производственными запасами. Рассмотрены основные различия в оценке производственных запасов по международным и российским стандартам учета и отчетности.
Во второй главе - Анализ состояния бухгатерского учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности -дан критический анализ современного состояния хлебопекарной подотрасли АПК Брянской области, проведена оценка состояния учетно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами, выявлены их недостатки и определены направления рационализации.
В третьей главе - Развитие учета и внутреннего контроля в системе управления производственными запасами в хлебопекарных организациях -предложены конкретные мероприятия, которые позволяют вести более точный учет производственных запасов исходя из технологических особенностей хлебопекарного производства. Разработаны рекомендации по формированию и функционированию единого информационного пространства, обеспечивающего поную адаптивность синтетического, аналитического, первичного, сводного и оперативного учета к системе экономических методов управления производственными запасами. Предложен механизм эффективного контроля, включая его оперативную составляющую для рационального использования производственных запасов в Хлебопекарных организациях.
В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные выводы и рекомендации.
ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнено экономическое содержание и классификации производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля в системе управления имуществом организации хлебопекарной промышленности для принятий решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства.
Различия в токовании понятия производственные запасы во многих случаях приводит к искажениям в оценке их экономического содержания. Каждый автор, вкладывая свой смысл, исходит из специфики предмета и объекта исследования, а также сферы применения (финансы, бухгатерский учет, статистика и т.д.).
По мнению автора, как объект бухгатерского учета, производственные запасы - это часть оборотного капитала, авансированного в оборотные активы организации (сырье, материалы и т.п.), предназначенные для использования в производстве продукции (работ, услуг) и управлении.
Изучив и обобщив имеющиеся исследования, в диссертации предложена классификация производственных запасов, максимально учитывающая особенности хлебопекарной отрасли, позволяющая организовать в поной мере информационно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами (рис. 1).
Предлагаемая классификация, объединяя традиционные, межотраслевые и специфичные отраслевые признаки, позволяет в поной мере детерминировать производственные запасы и в качестве объекта управленческого учета. Применение разработанной классификации позволит органично структурировать унифицированные потоки информации в системе аналитического, складского, оперативного учета, а также в других функциях системы управления производственными запасами.
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией важное значение имеет детализированная группировка производственных запасов в каждой организации исходя из используемой их номенклатуры, степени кооперирования, специализации и других факторов. В связи с этим в диссертации разработана система кодификации для номенклатурного справочника производственных запасов, который обеспечивает единообразное системное формирование информации о производственных запасах на счете 10 Материалы. Предлагается следующая структура шифра (номенклатурного номера из б позиций) производственных запасов:
X XX XXX ХХХХ ХХХХХ ХХХХХХ,
X (10) - счет (материалы);
XX (I) - характеристика (сырье и основные материалы);
XXX (001) - вид материала, марка (мука);
ХХХХ (00 Г) - группа материала (пшеничная);
ХХХХХ (01)- подгруппа материала (1 сорт);
ХХХХХ - другие позиции.
Систематизация в виде конкретных шифров может использоваться также в первичном, оперативном, аналитическом и складском учете производственных запасов. Применение единого номенклатурного справочника в хлебопекарных организациях позволяет по вертикали и горизонтали учетного процесса, а также в системе управления производственными запасами в целом обеспечить своевременность и оперативность идентификации конкретной позиции производственных запасов в их многочисленном и обширном перечне.
Бес ID пуф-ibplt-
каткый метод
По пуф абрккат-ньш метод
Булочные
1СД*1ШД
Бараночные
Незавершенное производство
Сухари. грен-lat, хрустящие хлебцы
Сдобные изделия
Ilitj'orit. тфожщ, пончгаз1
Записные чзсти
ГотоЕал продукте*
Черсюбыиa vp<2-x&aй мтгев
Материальна прэ из во дс те е иные з апасы
По месту нахождения
пр о из е о дета е иные -S-
? техническим
С L! l? ???
1> Jil енч' L' КЛ-f О СК1 W i^f uVc'.ViVf?
Товарные средства
Пр О IG E О ДС ТЕ а
Товарные предметы потребления
наамеысеамн е
* переходящие
t? г&т о
>1 CiOOJJWtl.R
ггл'е'.чичмс?-
ржаная
ржанс-
ржаная
CSCRHiZR
гречнеезя
соеИtlR
J 1-1 тфнне
Cfnp&un&Jibw e
телъное сырье
Рис. 1. Предлагаемая raiacсификацкя производственных запасов в составе матертльно-прошводстъенных запасов применительно к хпебопе гарной отрасли: по структуре, назначению, техническим свойствам, в завис гадости от целевого назначения
2. Обоснованы приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности.
Цель применения системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях - сокращение затрат и улучшение обслуживания заказчиков. Теория управления производственными запасами относится к числу наиболее молодых отраслей исследования операций, однако, в классической теории запасов разработано достаточно много моделей управления производственными запасами.
Среди исследованных систем управления производственными запасами наиболее рациональным, по мнению автора, является метод поставка точно в срок (JIT). Его применение позволит в хлебопекарных организациях обеспечить минимальный запас муки и других компонентов производственных запасов при хранении, так как поставщики поставляют производственные запасы прямо в цех, точно в срок. В результате высвобождаются значительные средства, сокращаются издержки производства, уменьшается допонительная нагрузка на отдел планирования, снижается объем документальной работы, увеличивается оборачиваемость активов (запасов); снижаются издержки хранения производственных запасов. В каждой хлебопекарной организации сложилась система управления производственными запасами с учетом индивидуальных требований и особенностей. Ее действенность предопределяется участием всех подразделений. При этом необходимо обеспечение соответствующей информацией руководителей подразделений о степени участия и вкладе своих подразделений в общий результат.
Существующая система бухгатерского учета недостаточно отвечает конкретным требованиям управления производственных запасов, так как учет организуется в соответствии с нормативными документами общего порядка, где не учитывается ни специфика работы хлебопекарных организаций, ни информационные потребности управления производственными запасами. Нами предложена модель информационно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами применительно к хлебопекарной отрасли (рис. 2).
Осуществление эффективного управления производственными запасами хлебопекарной организации дожно базироваться, по мнению автора, на применении нормативных методов. Нормирование производственных запасов позволяет установить их необходимый размер, обеспечив условия для эффективного ведения производственно-хозяйственной деятельности хлебопекарных организаций и минимизации затрат на процессы снабжения и хранения.
В диссертации определены и выделены основные элементы для определения минимально обоснованного уровня и состава производственных запасов (рис. 3).
Рис. 2. Модель ипформационно-ана.тнтнчсск-о! о и контрольного ооеснечсиня системы управления 11ром!Г5ос1 мен111.1 мк запасами применительно к мсионекарпон отрасли
Рис. 3. Компоненты п этапы формирования и поддержания рационального уровня производственных запасов в хлебопекарным организациям
В ходе исследований выявлено, что норму запаса в днях по отдельным видам производственных запасов в крупных хлебопекарных организациях целесообразно рассчитывать по предлагаемой нами формуле:
Нз = (Pcym.ii х Tcym.it * ((п-t) Оп)) . где:
Из - норма запаса, дн., Рсут- среднесуточная норма расхода производственных запасов. кг; Тсут.и - темп изменения среднесуточного расхода производственных запасов, кг/сут.; п - производственный запас нормативный, дн.; t - количество дней от последнего поступления производственных запасов па дату анализа, дн.; Оп - возможное опоздание (среднее опоздание) по поставкам, дн.
Применение предлагаемой формулы в нормировании и учете, позволит анализировать состояние запасов с учетом произошедших изменений, что позволит формировать оперативную аналитическую информацию о состоянии производственных запасов для принятия управленческих решений.
3. Предложены методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированном информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности.
При принятии производственных запасов к учету и их списании актуализируются вопросы их оценки. В диссертации критически рассмотрены основные эволюционные этапы оценки производственных запасов в отечественном учете с начала 20 века по настоящее время. Выявлены и осмыслены различия в приоритетах, связанные с институциональными изменениями в экономических отношениях в историческом аспекте.
В современных условиях нормативными документами предусмотрены разнообразные варианты оценки производственных запасов. Выбор зависит от организации и действующего порядка учета производимой хлебобулочной продукции, но оптимальным, по мнению автора, в текущем учете, является метод нормативных затрат (нормативная себестоимость), так как хлебопекарная отрасль является массовым, ритмичным производством, а нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции соответственно дожен быть основным.
Оценка производственных запасов в международных стандартах определяется МСФО 2 Запасы. Вопреки имеющемуся сходству в отечественных ПБУ 5/01 и МСФО 2 Запасы их требования по некоторым позициям отличаются. МСФО 2 при оценке запасов рекомендует использовать наименьшую величину фактической себестоимости или возможную чистую цену продаж. В российских положениях основной акцент делается на оценку их по средней себестоимости, что особенно близко для организаций хлебопекарной промышленности. МСФО 2 определяет условия включения в себестоимость запасов расходов по займам исходя из того, имеется ли необходимость в их подготовке к использованию или на это требуется длительное время. По российским положениям данный процесс охватывает период до принятия запасов на учет. МСФО 2 отменил с 2005 года метод ЛИФО, как непоноценный, для оценки
запасов производственно-коммерческих организаций. В российских положениях его отмена произведена, лишь начиная с 2008 года. В бухгатерской отчетности российских организаций не предусмотрено отдельное отражение стоимости запасов по чистой цене продаж, полученных от списания основных средств, инвентаря и других принадлежностей, а также стоимости материалов и продукции, предусмотренных или заложенных для выпонения обязательств.
Устранение различий и использование различных методов оценки запасов позволит гармонизировать российский бухгатерский учет производственных запасов хлебопекарной промышленности и международные стандарты учета и отчетности. Гармонизация учета, по мнению автора, обеспечит объективность и достоверность показателей бухгатерской финансовой отчетности и повысит эффективность внедрения системы контроля в хлебопекарных организациях.
В настоящее время в хлебопекарных организациях Брянской области системы управления производственными запасами функционируют с помощью взаимосвязанных подсистем, основное назначение которых состоит в организации управления материально-техническим снабжением, хранении, планировании потребности в производственных запасах, нормировании, оперативном учете, анализе, контроле и регулировании движения запасов внутри организации, внутренней отчетности о движении производственных запасов. Соответственно, в современных условиях, невозможно рассматривать повышение эффективности систем управления производственными запасами в хлебопекарных организациях Брянской области в отрыве от других элементов (подсистем) хозяйственного механизма. В их состав, по мнению автора, следует включать организацию заготовительной деятельности, транспортное и складское хозяйство, информационно-аналитическое и контрольное обеспечение, производство и др. В связи с этим предложена модель системы управления производственными запасами с точки зрения приведенных рекомендаций (рис. 4).
Исследование выявило типичные проблемы в процессе управления многономенклатурными производственными запасами: недостаточная квалификация бухгатерских кадров, отсутствие на практике и в методологии как разделения, так и интеграции финансового и управленческого учета, слабые функциональные связи между подразделениями организации, задействованных в системе управления производственными запасами, в том числе и в сфере формирования и использования учетной информации, что не позволяет ей эффективно решать задачи рационального использования производственных запасов.
Для устранения указанных недостатков предлагается модель организации интегрированной системы нормирования, учета и контроля производственных запасов в системе управления их движением и использованием по соответствующим структурным подразделениям и отделам организаций (рис.5).
С клад
Производственные запасы Готовая продукция
Поставщики
Закупочная деятельность
Производство
Потребители
Финансовая система
Производственные запасы Финансовые потоки Готовая продукция Обратная свя
1 планирование потребности в производственных запасах
2 организация материально-техническим снабжением
3 оперативный учет
4 анализ
5 контроль
6 регулирование движения запасов внутри организации
7 статистическая и внутренняя отчетность о движении запасов
Рис. 4. Чолель системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях Брянском области
- взаимосвязь
Гнс. 5. Интегрированная система нормирования, учета и контроля в управлении производственными запасами хлебопекарной организаций.
4. Разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях.
Практическое применение приведенной модели организации нормирования, учета и контроля по стадиям движения запасов, отделам и службам (центрам ответственности) позволяет повысить эффективность системы управления производственными запасами и процессами их кругооборота (воспроизводства). В хлебопекарных организациях в общем объеме производственных запасов удельный вес сырья и материалов составляет около 81%, а основного и важнейшего их вида - муки до 56%. Определяющее значение для точности учетных показателей, организации контроля за формированием, обоснованием объемов ее запасов, выпонением технологических регламентов и рациональным расходом имеет ее влажность. При различном содержании влаги из одинаковой массы сырья получается различный выход продукции, что существенно отражается, в том числе и на экономических показателях. Хлебопекарные организации учитывают расход муки исходя из норматива влажности 14,5%, который неизменен и идентичен для всех хлебопекарных организаций. Но фактическая влажность может и, как правило, отклоняется от установленных нормативов при поставках и хранении, что влияет на выход продукции, расход сырья и другие показатели. Однако, сложившаяся система первичного и складского учета муки, используемые первичные учетные документы и регистры складского учета не позволяют формировать информацию с оперативной коррекцией весовых фактических показателей исходя из её влажности, в том числе из-за отсутствия специальных реквизитов. В этой связи в диссертации разработана соответствующая система документооборота и усовершенствована первичная учетная документация, предназначенная для использования как в финансовом, так и в управленческом учете, в частности, Товарно-транспортная накладная на перевозку производственных запасов автомобильным транспортом, Требование-накладная на отпуск сырья в производство. В этих документах предусмотрены показатели для отражения фактической влажности муки и ее отклонений от нормативной. Это повысит точность информации о расходе сырья, выходе хлебобулочной продукции, ее себестоимости.
Для организации бесперебойного производственного процесса необходима своевременная информация об остатках производственных запасов на складе. Поэтому предложено допонить регистры складского учета (карточки учета материалов) показателем критическая порма остатка, контроль за которым осуществлять при помощи разработанного в диссертации Акта о критических остатках производственных запасов на складе.
Важнейшая задача системы управления производственными запасами -организация своевременного поступления обоснованных объемов производственных запасов. Несвоевременное или не поное их поступление приводит к перебоям в работе, требует создания излишних сверхнормативных запасов, вы-
нуждает организацию нарушать плановые графики выпуска продукции, что приводит к несоблюдению договоров поставки продукции покупателям и другим негативным последствиям.
Для оперативного анализа и контроля обоснованности плана снабжения, взаимосвязи его с планом производства и заказами потребителей, выпонения поставщиками договорных обязательств, обеспечения основными видами производственных запасов по месяцам (неделям), отклонений фактической обеспеченности производственными запасами от нормативной, оценки работы структурных подразделений по снабжению в диссертации разработаны специальные формы учетных документов с соответствующими реквизитами: Ведомость поступления от поставщиков и принятия к учету производственных запасов, Журнал выпонения договорных обязательств поставщиками.
Предложенные учетные документы могут быть использованы в хлебопекарной промышленности в системе комплексной автоматизации учета.
Важным допонением и составной частью системы управления производственными запасами в хлебопекарных организациях является разработанная нами интегрированная система документооборота в управленческом и финансовом учете (рис. 6).
Рис. 6. Интегрированная система документооборота управленческом и финансовом учете производственных запасов п хлебопекарных организациях
Рациональная организация учета производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности невозможна без разработки научно обоснованной учетной политики. При анализе учетной политики в большинстве исследуемых субъектов выявлено, что в ней не раскрываются аспекты управ-
ленческого учета. На практике сложилась ситуация, когда организации стакиваются с проблемой отсутствия методики учета производственных запасов. Действующие инструкции и методические указания регулируют ведение финансового бухгатерского учета, не раскрывая особенностей хлебопекарных организаций, что затрудняет постановку в них управленческого учета.
Для решения данных проблем и повышения уровня оперативности целесообразно включать в учетную политику элементы организации управленческого учета производственных запасов по разработанной схеме (табл. 1).
Таблица 1 - Элементы организации управленческого учета производствен-пых запасов в учетной политике хлебопекарных организаций___
Л п/п Содержание Примечание
I Формы снабжения: транзитная или складская Транзитная форма снабжения - организация полутает производственные запасы непосредственно от организаций их добывающих. обрабатывающих или производящих. Складская форма снабжения Х необходимые производственные запасы организация получает с баз и склалов снабженче-ско-сбытовых организаций.
2 Методы обеспечения предприятия производственными запасами Оптовые закупки; регулярные закупки по мерс необходимости; снабжение производства по запросам и др.
Определение потребности в производственных запасах с учетом отраслевых особенностей организаций н виде расчетных таблиц а) потребность в сырье и материалах; б) потребность в топливе и энергии; в) потребность в прочих производственных запасах.
4 Классификация произволе 1 иенныч запасов 1. Основное сырье и материалы: а) мука, дрожжи, поваренная соль, сыворотка, сахар, масло растительное, маргарин, б) вспомо!ательное сырье и материалы: в) черс!вый и бракованный хлеб; г) тара и тарные материалы; д) \ наковка 2. Полуфабрикаты собственною производства 3. Прочие производственные запасы по вилам, группам и т.н.
5 Оценка производственных запасок - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимос 1и; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО): Не предусмотрены законодательством РФ. но могут использоваться в управленческом умете: Х по наивысшей стоимости списывается первым (ХИФО). - по наименьшей стоимости списывается первым (ЛОФО); - списание в производство начиная с пены второй купленной партии (ПИФО)
6 Документальное оформление операций по движению производственных запасов Перечень форм первичной документации по учету производственных запасов, в т.ч. для управленческого учета
7 Оперативный контроль за выпонением договоров поставки Ответственное лицо, сроки и методы проведения контроля, документальное сопровождение
8 Доставка производственных запасов в организацию Централизованная (по инициативе поставщика), самовывоз (по инициативе самой организации), иные варианты
9 Складской учет производственных запасов и отчетность материально ответственных лип. По видам, сортам, партиях, нормативные показатели, документальное сопровождение
10 Синтетический и аналитический учет производственных запасов Сортовой, партионный, оперативно-бухгатерский и др.
11 Контроль и анализ выпонения плана материатьно- технического снабжения Еженедельно, ежемесячно, ежеквартально. 1 раз в погода. 1 раз в год Методы проведения - плановый, перманентный, внезапный
Анализ состояния бухгатерского учета производственных запасов, выявил отсутствие в настоящее время системы аналитического структурирования
потоков информации о производственных запасах на счете 10 Материалы. В этой связи разработана и предложена структурированная система аналитических счетов по субсчетам к счету 10 максимально адаптированная к особенностям хлебопекарной промышленности (рис. 7).
Счет 10 Материалы
10.1 Основное сырье и материалы
10.1.01 10.1.02 10.1.03 Пова- 10.1.04 10.1.05 10.1.06 Масло 10.1.07 10.1.08
Муки Дрожжи ренная соль Сыворотка Сахар растительное Маргарин Прочие
10.2 Вспомогательное сырье и материалы
10.2.01 Фруктовая подварка 10.2,02 Сола 10.2.03 Кориандр 10.2.04 Хмель 10.2.05 Лимонная кислота 10.2.06 11рочие
10.3 Черствый и бракованный хлео л
10.3.01 мертвый хлеб 10.3.02 бракованный хлеб
10.4 л Гара и тарные материны *-
10.4.01 мешкотара | 10.4.02 бочки 10.4.03 коробки 10.4.04 прочие
10.5 Упаковка
10.5 01 Пленка 10.5.02 Пакеты 10.5.03 Прочие
Рис. 7. Схема аналитического структурирования информации о произволе! венных запасах на синтетическом счете 10 Материалы
5. Предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием п эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.
Специфика технологии, организации производства, методы учета затрат и калькуляция себестоимости продукции в хлебопекарном производстве определяют методику внутреннего контроля в системе управления производственными запасами.
Для обеспечения ее эффективности в хлебопекарных организациях Брянской области разработана конкретная последовательность действий, представленная в разработанной программе контроля за сохранностью и использованием производственных запасов (рис. 8), предусматривающая подробный перечень проверяемых вопросов. Ее применение позволит упорядочить процедуры, а так же сократить время проведения, повысить эффективность контроля и скоординировать действия субъектов контроля.
I. Процедуры подготовки и планирования контроля
1. Проверка начальных остатков 2. Проверка тождественности остатков аналитического и синтетического учета и бухгатерской отчетности 3. Оценка применимости зыбраннои учетной политики фганизаиин, анализ правильности и последовательности ее применения 4. Тестирование системы внутреннего контроля 5. Выявление приоритетных направлении проверки исходя из особенностей конкретной хлебопекарной организации
II. Процедуры, выпоняемые в ходе проверки по существу
I. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации ПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгатерском учете
2. Наблюдение за проведением инвентаризации,а при невозможности - участие в проведении контрольной выборочной ннвеншризации
3. Проверка документального подтверждения прав собственности на ПЗ
4. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на 113
5. Анализ движения ПЗ
6. Проверка документального подтверждения операций по движению ПЗ, отраженных в бухгатерском учете
6.1. Проверка правильности оформления документов
6.2. Проверка поноты документального подтверждения хозяйственных операции
7. Проверка поноты отражения операций с ПЗ в бухгатерском учете
8. Проверка травильности оценки ПЗ
9. Проверка правильности формирования стоимости ПЗ при 14 приобретении
10. Проверка правильности оценки ПЗ при их выбытии
11. Проверка правильности отражения операций с ПЗ в бухгатерском учете и раскрытия информации в бухгатерской отчетности
12. Оценка и предложения по совершенствованию деятельности центров ответственности в системе управления ПЗ
III. Заключительные процедуры
1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгатерской отчетности 2. Установление достоверности показателей производственных запасов в бухгатерской отчетности
Рис. 8. Программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием производственных запасов на хлебопекарных организациях Брянской области
Использование программы позволит установить своевременность и поноту принятия к учету материально - ответственными лицами производственных запасов, которые поступили на склад, правильность их учета на счетах, обоснованность, правильность списания в расход отпущенных производственных запасов.
Предложенная программа внутреннего контроля за сохранностью и использованием производственных запасов в хлебопекарных организациях Брянской области не только является набором процедур, но и агоритмом контроля и проверки надлежащего выпонения работ.
Осуществление контроля за сохранностью и использованием производственных запасов по разработанной программе позволит организовать функционирование системы внутреннего контроля сохранности и использования производственных запасов, а также оценку деятельности центров ответственности в системе управления производственными запасами. Специфика технологии, организация производства, методика учета производственных запасов определяют методику контроля производственных запасов. Для обеспечения ее эффективности в диссертации разработана конкретная последовательность контрольных
действий (рис. 9).
Цели и задачи
Проверка достоверности записей Проверка достоверности данных Проверка поноты оприходования
в первичных документах по уче- регистров по учету производст- и сохранности количества и каче-
ту производственных запасов венных запасов и отчетности ства хлебобулочной продукции
Источники Процедуры
1. Первнчные учетные документы 2. Регистры бухгатерского учета. 3. Инвентаризационные описи, сличительные ведомости. 4. Бухгатерская отчетность. (.Приемы документальной и фактической проверки. 2. Прослеживание. 3 Подтверждение. 4. Сканирование. 5. Пересчет.
Анализ
производственных запасов факторов, влияющих на производство хлебобулочной продукции
Сонтроль учета производственных запасов по направлениям хлебопечения и выхода хлебобулочной продукции
Хлеб Булочные изделия Сдобные изделия Сухари, гренки, хрустяшие хлебцы Бараночные изделия Пироги, пирожки, пончики
Ч Разработка рекомендаций по устранению ошибок и повышению -эффективности производства \лебобу- 4-
лочной noo.ivкшш
Рис. 9. Модель внутреннего контроля производственных запасов в хлебопекарных организациях
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
Журналы, рекомендуемые ВАК РФ:
1. Гудкова О.В. Организация развития контроля в системе эффективно! управления производственными запасами на предприятиях Брянской области О.В. Гудкова, H.A. Кокорев // Научно-практический межотраслевой журна Интеграл. - №6 (44). - Ноябрь-декабрь, 2008. - С. 84-85 (0,44 п.л.) - авторски 0,30 п.л.
Научные статьи, публикации:
2. Гудкова (Киреенко) О.В. Концепция развития учета в благотворительных организациях в соответствии с международными стандартами отчетности О.В. Гудкова (Киреенко), JI.B. Ермакова // Материалы международной научн< практической конференции, посвященной 100-летию открытия женской гимназии в городе Брянске - Брянск: ОРАГС, 2007. - 268с. (0,25 п.л.) - авторских 0,15 п.л.
3. Гудкова О.В. Проблемы эффективного управления производственными запасами в хлебопекарных организациях // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Проблемы бухгатерского учета в условиях инновационного развития сельского хозяйства (2-3 декабря 2008г.). М.: ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева, 2009. (0,31 п.л.)
4. Гудкова О.В. Особенности организации и технологии производственного процесса на хлебопекарных организациях / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,38 п.л.) - авторских 0,2 п.л.
5. Гудкова О.В. Некоторые подходы к формированию системы контролинга производственными запасами / О.В. Гудкова // Актуальные вопросы экономики и права: сборник статей и материалов. Вып. 2 - Брянск: Издательство ООО Ладомир, 2009.-286С. (0,31 п.л.)
6. Гудкова О.В. Методологические аспекты учета производственных запасов, как составляющие оборотного капитала / Гудкова О.В.// Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,44 п.л.)
7. Гудкова О.В. Зарождение идей управленческого учета / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Актуальные вопросы экономики и права: сборник статей и материалов. Вып. 2 - Брянск: Издательство ООО Ладомир, 2009.-286с. (0,44 п.л.) - авторских 0,24 п.л.
8. Гудкова О.В. Формирование учетной информации по учету производственных запасов на хлебопекарных организациях / О.В. Гудкова, Л.В. Ермакова // Перспективы развития учетно-аналитической системы в Российской Федерации: Межрегиональный сборник научных трудов, - Брянск: РИО БГУ, 2009г.-374с. (0,5 п.л.) - авторских 0,25 п.л.
_Отпечатано с готового оригинал-макета_
Объем 1,25 печ. л._Зак. 334 ._Тираж 100 экз.
Издательство ООО Ладомир 241011, г.Брянск, ул. Калинина, 81
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гудкова, Ольга Владимировна
Введение
I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ХЛЕБОПЕКАРНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ
1.1 Экономическое содержание, состав и классификация производст- 11 венных запасов
1.2 Функциональная роль и место нормирования в системе управления 31 производственными запасами
1.3 Оценка производственных запасов и ее эволюция в бухгатерском 49 учете
II. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ОРГАНИЗАЦИЯХ ХЛЕБОПЕКАРНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1 Современное состояние хлебопекарной подотрасли АПК Брянской 65 области и оценка системы управления производственными запасами
2.2 Учет и внутренняя отчетность в системе управления производствен- 78 ными запасами
2.3 Состояние внутреннего контроля в системе управления производст- 95 венными запасами в хлебопекарных организациях
III. РАЗВИТИЕ УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ В ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
3.1 Учетное обеспечение формирования эффективной системы управле- 108 ния производственными запасами
3.2 Формирование и развитие механизма контроля для рационального 125 использования производственных запасов
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-контрольное обеспечение системы управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности"
Актуальность темы исследования. Приоритетом развития хлебопекарной промышленности является увеличение производства, расширение ассортимента и улучшение качества хлебобулочной продукции. Обеспечение стабильного рентабельного функционирования хлебопекарных организаций в условиях усиления конкуренции невозможно без рационального использования производственных запасов, что требует сокращения времени обращения, минимизации затрат на их формирование, хранение и поддержание обоснованного минимума запасов. Это предполагает необходимость формирования эффективной системы управления производственными запасами. Однако, ее практическому процессу в организациях хлебопекарной промышленности не уделяется дожного системного внимания в направлении интегрированного применения основных функций менеджмента. Прежде всего, явно не отвечает современным требованиям важнейшая ее компонента - информационно-аналитическое и контрольное обеспечение. Учетно-контрольное обеспечение управления производственными запасами входит в общую интегрированную систему управления хозяйствующим субъектом и занимает в этой общей системе одну из самых значительных позиций.
Сложившаяся система бухгатерского учета производственных запасов в хлебопекарной промышленности не обеспечивает в поной мере надлежащего контроля указанных ценностей, качества и надежности формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации в управлении. Система нормативного регулирования бухгатерского учета производственных запасов имеет общую направленность и не учитывает отраслевые особенности хлебопекарной промышленности. Нормативные документы, регулирующие организацию приобретения, хранения, отпуска и расходования производственных запасов в хлебопекарной промышленности практически не отвечают реалиям совремснной рыночной экономики, так как в основном были приняты в начале 7080-х годов прошлого столетия.
Исходя из вышеизложенного, важной проблемой является совершенствование функционирующих и разработка принципиально новых подходов и методов, позволяющих интегрировать учет и контроль в систему управления производственными запасами с их адаптацией к специфике отрасли и технологии хлебопекарного производства. При этом учет и контроль дожны обеспечивать не только объективность и достоверность информации, но и, что особенно важно для управления производственными запасами, релевантность и оперативность.
Требуют соответствующего критического осмысления и процессы гармонизации бухгатерского учета производственных запасов с принципами международных стандартами финансовой отчетности.
Необходимость поиска и исследования новых направлений совершенствования организационно - методических аспектов учета и контроля производственных запасов хлебопекарной отрасли в сложившихся экономических условиях становиться важным для повышения эффективности коммуникации смысловой информации в системе управления запасами и принятия обоснованных экономических решений.
Степень разработанности проблемы. Проблемы теории и практики учета и контроля производственных запасов освещены в трудах отечественных ученых-экономистов: Акаловой Е.В., Алексеенко А.Ю., Банка С.В., Бланка И.А, Булавиной JI.H., Грузинова В.П., Каракоз И.И., Ковалева В.В., Козыревой С.Н., Лебедевой Н.В., Лумпова Н.А., Новодворского В.Д., Палия В.Ф., Стояновой Е.С., Фасоляк Н.Д., Шеремета А.Д., Штеймана М.Я. и других. Их специфика в агропромышленном комплексе нашла отражение в исследованиях Р.А. Аборова, Н.Г. Белова, Л.И. Хоружий и других. Весомый вклад в разработку методологии и организации учета и контроля производственных запасов внесли зарубежные специалисты: Ю. Бригхем, Э. Бриттон, К.
Ватерсон, JT. Гаценски, С. Росс, И.Т. Хоршреп, Дж. Фостер, А.Г. Шмален и другие.
Вместе с тем, теоретические и практические вопросы учета и контроля производственных запасов применительно к сложившимся условиям рыночной экономики, гармонизации с принципами МСФО, особенностям функционирования хлебопекарных организаций, интегрированию их в систему управления производственными запасами разработаны недостаточно. В частности требуют уточнения и развития отдельные понятия и категории, применяемые в исследуемой области, элементы учетной политики по оценке и учету производственных запасов, организации и методики их контроля и др.
Выше изложенное обусловливает важность решения проблем в области учетно-аналитического и контрольного обеспечения управления производственными запасами, а также актуальность других вопросов, рассматриваемых в диссертации, ее цель, задачи и последовательность научного исследования.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно -методических аспектов и практических рекомендаций по интегрированному функционированию учета и контроля в системе управления производственными запасами.
Реализация поставленной цели предопределила решение следующих научных и практических задач:
- уточнить экономическое содержание и классификацию производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля в системе управления имуществом организаций хлебопекарной промышленности для принятия решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;
- обосновать приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;
- предложить методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности;
- разработать рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно - контрольных функций в хлебопекарных организациях;
- предложить концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.
Предметом диссертационного исследования явилась совокупность теоретических, организационно-методических и практических проблем учета и контроля производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности.
Объектом исследования является система бухгатерского учета и контроля формирования, использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Объектом практической реализации исследований послужили организации хлебопекарной промышленности Брянской области.
Теоретической и методологической основой работы являются научные труды отечественных и зарубежных авторов по данной проблеме, законодательные акты, а также нормы гражданского права, содержащиеся в постановлениях Правительства РФ, приказах, методических рекомендациях Министерства финансов РФ, научно-методическая литература, периодические издания, материалы научных конференций и семинаров, а также опубликованные статистические данные и материалы, полученные в результате проведенного исследования хозяйственной деятельности и учетных процессов хлебопекарных организаций.
В ходе исследования использовались общенаучные и специальные методы: монографический, анализа и синтеза, графический, расчетно - конструктивный, экономико-статистический, балансовый метод, методы статистического наблюдення, вычисления обобщающих показателей.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе законодательных и нормативных актов органов государственной власти РФ, рекомендаций Министерства сельского хозяйства РФ, статданных Территориального органа Федеральной службы статистики по Брянской области, данных бухгатерского учета и отчетности хлебопекарных организаций.
Научная новизна результатов исследования состоит в обосновании теоретических положений и разработке организационно Ч методических и практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования учета и контроля в системе управления производственными запасами. В процессе исследования получены следующие результаты, содержащие научную новизну и выносимые на защиту:
- уточнено экономическое содержание и классификация производственных запасов как объектов бухгатерского учета и контроля в системе управления имуществом организации хлебопекарной промышленности для принятий решений по регулированию наличия, процессов заготовления и эффективности использования запасов в соответствии со стратегией развития хлебопекарного производства;
- обоснованы приоритетные направления организации интегрированной системы нормирования и учетно-контрольного обеспечения управления производственными запасами в организациях хлебопекарной промышленности;
- предложены методические аспекты оценки производственных запасов в интегрированной информационной системе управления движением имущества в хлебопекарной организации, ее сегментов деятельности и центров ответственности;
- разработаны рекомендации по совершенствованию складского хозяйства, первичного, аналитического и синтетического учета производственных запасов, позволяющие существенно повысить эффективность коммуникации информации в системе управления имуществом посредством усиления его прогнозно-аналитических, нормативно-плановых и информационно Ч контрольных функций в хлебопекарных организациях;
- предложены концептуальные решения по организации, планированию и практические рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за формированием, оптимизацией наличия, состоянием и эффективностью использования производственных запасов в хлебопекарном производстве.
Практическая значимость исследования определяется возможностью использования разработанных теоретических положений и методических разработок к организации первичного, складского, аналитического, синтетического учета и усиления контроля за своевременностью определения и поддержания рациональных объемов производственных запасов в хлебопекарных организациях. Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, имеют конкретный характер и могут быть использованы при разработке и совершенствовании внутрифирменных положений по бухгатерскому учету, контролю формирования и использования производственных запасов в хлебопекарных организациях. Кроме того, положения диссертационной работы могут быть полезными в учебном процессе при преподавании дисциплин: Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский финансовый учет, Аудит, Контроль и ревизия и в процессе выпонения выпускных квалификационных работ.
Апробация и реализация результатов исследования. Отдельные результаты исследования, изложенные в диссертации, приняты к практическому внедрению в ОАО Клинцовский хлебокомбинат, ОАО Унечахлебо-комбинат.
Результаты исследований представлялись в форме научных докладов, рекомендаций и получили одобрение на научно-практических конференциях в Орловской региональной академии государственной службы (2007г.), Брянском государственном университете им. И.Г. Петровского (2009г.).
Публикации. По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ общим объемом 3,07 п.л., из них авторских 2,19 п.л., в том числе одна работа в реферируемом ВАК журнале Интеграл (объем 0,44 п.л., в т.ч. авторских 0,30 п.л.).
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (170 наименований) и 4 приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста, содержит 14 таблиц, 40 рисунков и 6 формул.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гудкова, Ольга Владимировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В хлебопекарной промышленности выявлены проблемы учета и контроля производственных запасов, которые касаются вопросов формирования производственных запасов. К ним можно отнести: несоответствие практики управления производственными запасами современным требованиям менеджмента; недостаточная разработанность методологических вопросов производственного учета; отсутствие значительного количества научных разработок по исследуемой проблеме; зависимость организаций от нормативных требований бухгатерского законодательства, что в силу объективных причин не позволяет использовать все альтернативные возможности стандартов бухгатерского учета.
С увеличением объемов производства особую актуальность представляют вопросы рационального формирования и использования производственных запасов и обеспечения их безусловной сохранности; ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства, на что обращается особое внимание. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля в каждой организации.
Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием, оказывает существенное влияние на рентабельность хлебопекарных организаций и в целом на их финансовое положение. Так как производственные запасы составляют значительную часть имущества. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность организации и его финансовое положение.
Проведенное исследование свидетельствуют о том, что хлебопекарная промышленность в Российской Федерации и Брянской области постоянно уменьшает выпуск продукции, а высокая себестоимость не позволяет организациям иметь достаточную прибыль. Проведенный анализ подтвердил основную гипотезу исследования избранной темы. Суть ее состоит в том, что высокая себестоимость продукции собственного производства, а отсюда и ее цена, в значительной мере зависит от того, что технология производства и система управления производственными запасами, пока что не адаптированы к современным требованиям экономики, поэтому не удовлетворяют требованиям управления организацией.
В результате проведенного исследования были выявлены основные проблемы в учете и контроле производственных запасов хлебопекарной промышленности, предложены пути решения этих проблем. Экономическое содержание, состав и классификация производственных запасов
Важнейшей предпосыкой организации системы управления производственными запасами является определение ее сущности. Проведенные исследования показали, что на современном этапе формирования современных отношений возрастают требования к повышению эффективности управления производственными запасами, которые обуславливают необходимость активизации и реформирования учета производственных запасов как важной составной части управления. Отсутствие в нормативных документах по бухгатерскому учету понятия производственных запасов привело к необходимости их определения.
На основании рассмотренных мнений отечественных и зарубежных ученых по вопросам классификации производственных запасов, мнений специалистов в диссертации предложена классификация производственных запасов для хлебопекарных организаций, объединяющая в себе учетный и управленческий аспекты, а также особенности хлебопекарного производства.
2. Функциональная роль и место нормирования в системе управления производственным и запасал i и
Анализ практики нормирования производственных запасов в хлебопекарной промышленности России показал, что работа по установлению научно-обоснованных норм и нормативов производственными запасами в исследуемой отрасли требует существенного улучшения. Значение нормирования производственных запасов в современных условиях нисколько не снижается. Экономически обоснованное нормирование позволяет организации правильно ориентироваться во всех вопросах, связанных с функционированием производственных запасов.
Существующая система бухгатерского учета недостаточно отвечает конкретным требованиям управления производственных запасов, так как учет организуется в соответствии с нормативными документами общего порядка, где не учитывается ни специфика работы хлебопекарных организаций, ни информационные потребности управления производственными запасами. Нами предложена модель информационно-аналитического и контрольного обеспечения системы управления производственными запасами применительно к хлебопекарной отрасли.
3. Оценка производственных запасов и ее эволюция в бухгатерском учете
В условиях рыночной экономики присутствует множество разнообразных вариантов оценки производственных запасов в российском бухгатерском учете. Одной из основных закономерностей современного развития российской учетной системы является ее адаптация к западным системам, основанным па международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), которые определяют общие подходы к формированию показателей отчетности производственных запасов и предлагают варианты учета производственных запасов и операций в организациях. В стандартах бухгатерского учета отражаются общие принципы оценки производственных запасов, и, естественно, каждая отрасль народного хозяйства имеет свою специфику, в том числе и хлебопекарная. Поэтому каждая организация в учетной политике дожна избирать наиболее оптимальный метод оценки расходования производственных запасов исходя из экономических условий хозяйствования.
Исследование выявило типичные проблемы в процессе управления многономенклатурными производственными запасами: недостаточная квалификация бухгатерских кадров, отсутствие на практике и в методологии как разделения, так и интеграции финансового и управленческого учета, слабые функциональные связи между подразделениями организации, задействованных в системе управления производственными запасами, в том числе и в сфере формирования и использования учетной информации, что не позволяет ей эффективно решать задачи рационального использования производственных запасов.
Для устранения указанных недостатков предлагается модель организации интегрированной системы нормирования, учета и контроля производственных запасов в системе управления их движением и использованием по соответствующим структурным подразделениям и отделам организаций.
4. Современное состояние хлебопекарной подотрасли АПК Брянской области и оценка системы управления производственными запасами
Хлебопекарный бизнес России представлен, в основном малыми и средними организациями, обеспечивающими население стабильными рабочими местами. В настоящее время в хлебопечении функционируют около 18 тысяч организаций, в которых работают более 250 тысяч человек.
Хлебопекарная промышленность в современных условиях постоянно уменьшает выпуск хлебобулочной продукции, а высокая себестоимость пе позволяет организациям иметь достаточную прибыль. Одним из важнейших факторов успешного развития организации в современной экономике является правильность формирования производственных запасов как фактора, влияющего на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, в то время как обеспечение их достоверности является главной задачей бухгатерского учета. В настоящее время осуществляется непрерывный поиск наиболее рациональных и эффективных форм и методов учета, контроля и управления производственными запасами и результатами деятельности.
Система управления производственными запасами входит в состав производственной системы организации. Её обособленное рассмотрение противоречит системному подходу и не может обеспечить дожной эффективности. Соответственно, прежде чем приступить к рассмотрению непосредственно системы управления производственными запасами, необходимо определиться с выбором адекватной для российских условий производственной системы.
Анализ выявил отсутствие сложившейся эффективной системы управления производственными запасами, которая, мы полагаем, дожна включать составляющие компоненты в виде различных видов обеспечения: организационное, информационное, техническое, технологическое, программное и другие. Процесс планирования будет базироваться на серьезных экономических знаниях и достаточном уровне профессионализма управленческого персонала хлебопекарных организаций Брянской области. Только высокопрофессиональная команда управленцев обеспечит качественный скачок в развитии каждой организации.
Для повышения эффективности системы управления запасами выработаны подходы к решению и комплексные модели объекта управления, на основе которых разработаны более универсальные методики принятия решений, используемые в процессах управления производственными запасами в хлебопекарных организациях с широкой номенклатурой производственных запасов различного характера.
5. Учет и внутренняя отчетность в системе управления производственными запасами
В условиях жесткой конкуренции эффективная деятельность хлебопекарных организаций Брянской области напрямую зависит от создания эффективной информационной системы на основе учета производственных запасов. Для решения этой проблемы качество продукции необходимо заранее планировать и фиксировать фактически сложившееся в первичной, сводной документации, в регистрах синтетического и аналитического учета и отчетности. В настоящее время не значительное число бухгатерских документов отражает этот показатель продукции. Практика применения форм первичных документов в хлебопекарной отрасли в основном это подтверждает. Однако в процессе этой практики выяснилось, что отдельные документы не в поной мере соответствуют предъявленным к ним требованиям. Как правило, выбор документа определяется особенностями хлебопекарной организации и управления производственными участками, сложившимися в практике учетными традициями и наличием соответствующих регистров.
6. Состояние внутреннего контроля в системе управления производственными запасами в хлебопекарных организациях
Одним из наиболее важных и ответственных участков контрольной работы является проверка операций движения и использования производственных запасов. Поскольку затраты на производственные запасы составляют основную часть издержек производства, поэтому контролю их уделяется особенно большое внимание.
Специфика технологии, организация производства, методика учета производственных запасов определяют методику контроля производственных запасов. Для обеспечения ее эффективности в диссертации разработана конкретная последовательность действий.
7. Учетное обеспечение формирования эффективной системы управления производственными запасами
Для организации рационального учета производственных запасов в организациях хлебопекарной промышленности Брянской области формируется учетная политика, вместе с тем, как показало исследование, в большинстве хозяйствующих субъектах она носит формальный характер. При формировании учетной политики хлебопекарных организаций целесообразно использовать и включить в учетную политику элементы организации учета производственных запасов, определяющие возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования учета производственных запасов.
Для рационального учета производственных запасов, который бы способствовал оперативной работе, планированию и бухгатерскому учету предлагаем разработанную нами детализированную группировку производственных запасов. С этой целью перечень наименований отдельных видов производственных запасов классифицируется по определенному признаку (в зависимости от назначения). Производственные запасы делятся на группы, группы делятся на подгруппы. В рамках каждой подгруппы они, в свою очередь, группируются по профилю, марке, сорту, а затем по размеру и такое прочее. За каждым наименованием, сортом, разделом производственных запасов закрепляется постоянный шифр (номенклатурный номер), однозначно его идентифицирующий. Предложен перечень основных счетов и субсчетов по учету производственных запасов и операций, связанных с их движением.
В диссертации обоснована необходимость рациональной информации о получаемых и используемых производственных запасах в соответствии с видами. Для этого разработана соответствующая классификация производственных запасов. Анализ состояния бухгатерского учета получения и использования производственных запасов, выявил отсутствие в настоящее время системы оптимального структурирования потоков информации о производственных запасах па счете 10 Материалы. В этой связи разработана структурированная система аналитических счетов по субсчетам к счету 10.
8. Формирование и развитие механизма контроля для рационального использования производственных запасов
Для точного и своевременного проведения контроля производственных запасов, в каждой хлебопекарной организации Брянской области предлагаем использовать конкретную программу контроля за сохранностью и использованием производственных запасов, которая предусматривает подробный перечень проверяемых вопросов.
Для мониторинга -уровня производственных запасов предлагается использовать карту контроля заказов. В хлебопекарных организациях складывается такая ситуация, когда нужно заказывать много различных наименований сырья и материалов от различных поставщиков (особенно в торговле), и наличие графика, в котором учтено, какому поставщику и когда позвонить, окажет бесценную помощь в планировании объема работ.
Важным условием бесперебойной работы организации является поная обеспеченность потребности в производственных запасах источниками покрытия. Нами предложен контрольный документ, с помощью которого проведена оценка обеспеченности потребности в завозе производственных запасов договорами на их поставку и фактическое их выпонение.
Реализация предлагаемых направлений совершенствования учета и контроля производственных запасов в хлебопекарных организациях дожна обеспечить своевременное выявление и предупреждение негативных явлений, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы, и как следствие повышение эффективности системы управления производственными запасами.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гудкова, Ольга Владимировна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая.-М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.-544с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). Официальный текст. Ч М: Юркнига, 2006 Ч 512с.
3. Федеральный Закон О бухгатерском учете от 2I.11.96 № 129-ФЗ // СПС Гарант
4. Федеральный закон от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ О качестве и безопасности пищевых продуктов // СПС Гарант
5. Закон РФ от 7 февраля 1992г. №2300-1 О защите прав потребителей // СПС Гарант
6. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н) // СПС Гарант
7. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. №43 н // СПС Гарант
8. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/98 Учет материально-производственных запасов утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 1998 г. № 25н // СПС Гарант
9. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 марта 2007 г. № 44н // СПС Гарант
10. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 10/99 Расходы организации утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // СПС Гарант
11. Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. № 106н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 // СПС Гарант
12. Приказ Минфина от 31 января 2003 г. № 26 Об утверждении методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов // СПС Гарант
13. Приказ Минфина России от 13.06.95 № 49 Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств // СПС Гарант
14. Приказ Минсельхоза РФ от 13 июня 2001 г. № 654 Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению // СПС Гарант
15. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2002 г. № 94 н // Нормативные акты для бухгатера. Ч 2002. № 23. -с. 29-31
16. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004г. №180) // СПС Гарант
17. МСФО (IAS 2) Запасы от 1 января 2005г. // СПС Гарант
18. МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов (IAS 21. The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates) от 01 января 1995. // СПС Гарант
19. МСФО 23 Затраты по займам (IAS 23. Borrowing costs) от 01 января 1995. // СПС Гарант20. Инструкция по нормированию расхода муки в хлебопекарной промышленности, утвержденная Упрхлебом Минпищепрома СССР 22.10.75 г. // СПС Гарант
20. Санитарно-эпидемиологические требования к организациям торговли и обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. СП 2.3.6.1066-01, утвержденных Главным государственным санитарным врачом РФ 6 сентября 2001 года. // СПС Гарант
21. Санитарные правила и нормы СанПиН 2.3.4.545-96 Производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий (утв. постановлением Госкомсанэпид-надзора РФ от 25 сентября 1996 г. № 20) // СПС Гаран т
22. Адамов НА. Развитие методики внутреннего контроля // Все для бухгатера. 2006. - № 15
23. Акалова Е. В. Оценка материально производственных запасов в бухгатерском учете организаций // Современный бухучет, 2007 г., № 9
24. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.
25. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.-М.: Издательство Дело и Сервис, 2008 464с.
26. Алексеенко А. Ю. Формирование стоимости материально Ч производственных запасов в бухгатерском и налоговом учете организации // Бухгатерская отчетность организации, 2007 г., № 2
27. Андреев Ю.А. Политика управления запасами фирмы // ЭКО, 2003, №3 Ч с.31
28. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 6-е, перераб. и доп.-М.:ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ; 2005-960с. (Серия Экономика и управление)
29. Афанасьев В.Г. Человек в управлении обществом.-М: Политиздат. 1997-250с.
30. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999-391с.
31. Банк С. В. Управленческий учет материальных запасов / С. В. Банк // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - N 14. - С. 54-57.
32. Баскин Аркадий, Зенкова Галина. Материальные запасы. // Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. 1997, №3-4. Стр. 56-61.
33. Батрин Ю.Д., Фомин П.А. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий
34. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит 4.1-М.: Бухучет, 1994-120с.
35. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2005. - 392 е.: ил.
36. Белоусенко Г.Ф. Оборотные средства сельскохозяйственных, аграрно-промышленных предприятий и производственных объединений.-М.: Россель-хозиздат, 1986.-220с.
37. Белоусова М. В. Организация складского учета материально производственных запасов // Все для бухгатера, 2007 г., № 15
38. Беляев Ю.А. Автоматическое оптимальное оперативное управление материальными запасами предприятий. М.: МИНХ, 1989.-е. 228.
39. Беляева Н. А. Методы формирования фактической себестоимости материалов организации // Новое в бухгатерском учете и отчетности, 2008 г., № 11
40. Бланк И.А. Управление активами-К: Ника-Центр, 2000.-720с.
41. Бланк И.А.Финансовый менеджмент: Учебный курс. К.: Ника-Центр, 1999.
42. Бойко Е.А. Бухгатерский управленческий учет / Е.А. Бойко и др. Под ред. проф., д.э.н. А.Н. Кизлова, проф., д. э. н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.-380с.
43. Бородина Е.И. и др. Финансы. Учебное пособие для вузов по спец. Экономика и управление на предприятии М.: Банки и биржи, ЮНИТИ. Ч 1995, 208с.
44. Бригхем Ю., Гаценски JL Финансовый менеджмент: полный курс: в 2хт./Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева СПб.: Экономическая школа, 1997 т.2. 669с.
45. Бриттоп Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, анализу, аудиту. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1998-328с.
46. Булавина JI.H. Бухгатерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учеб. пособ. для вузов по эконом, спец. М.: финансы и статистика, 2001.- 143 с.
47. Бухгатерский учет. Учебник для вузов/Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кон-драков Н.П. и др. под ред. П.С. Безруких 3-е изд., перераб. и .доп.-М.: Бухгатерский учет, 1999-624с.
48. Бухгатерский учет. Учебник/Под ред. А.Д. Ларионова-М.: Проспект, 1998-392с.
49. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Вузовский учебник, 2003-525с.
50. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. Ч 528 с.
51. Вейцман Н.Р. Анализ хозяйственной деятельности предприятия по данным учета (счетный анализ).-М.: Союзоргучет, редакционно-издагельское управление, 1938г.
52. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль за деятельностью промышленных предприятий-JT.: Изд-во Ленинградского университета, 1965-155с.
53. Воков Н. Г. Учет производственных запасов // Бухгатерский учет, № 4, 2001, с. 5-17.
54. Вокова О.Н. Управленческий учет: учеб. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005.-472с.
55. Газарян А.В., Михайлова О.П. Система внутреннего контроля в организации // Бухгатерский учет, 1999, №9, с.47-51
56. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. Изд. З-е-М.: Юнити, 2003-495с.
57. Головизнова А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 184с.
58. Голубева М., Лялин Р. Метод ЛИФО в бухучете отменен. Разбираемся с последствиями // Главбух, 2008 г. № 2
59. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учебное пособие. -2-е изд., доп. М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 е.: ил.
60. Давыдова О. В. Составляющие стоимости приобретенных материалов // Автономные организации: бухгатерский учет и налогообложение, 2008 г. № 10
61. Дапилан А.А. Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях-4-е изд., доп. И перер.-М.: Агромпромпздат, 1990-287с.
62. Донцова JI.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. М.: Дело п Сервис,2001-304с.
63. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Издательство Бухгатерский учет. 1998.-320с.
64. Иванов В.Б., Куликов Г.Г., Речкалов Я.А. Автоматизированное управление запасами предприятия. Уфимск. гос. авиац. техн. ун-т. Ч Уфа, 2002. Ч 104 с.
65. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2003. - 618с.
66. Из истории хлебопечения // Хлебопродукты, 4-2002, с.44-45
67. Избицкий Л.М. Ревизия и контроль в потребительской кооперации. Учебник для ВУЗов. Изд. 2-е перераб. и доп.-М.: Экономика, 1971-287с.
68. Кабанов А. Как управлять запасами. // Финансовый директор. 2004. №2. Ч с.31
69. Кагнер Я.Н. Производственные фонды сельскохозяйственного предприятия (Вопросы оборота и анализа эффективности)//Труды Кировского сельскохозяйственного института.т.20.-Киров, 1969.-283с.
70. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. -М.: Финансы, 1972. -208с.
71. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. Ч М.: ЮНИТИ, 2002. -350с.
72. Керимов В.Э. Бухгатерский учет па производственных предприятиях: Учебник. 3-е изд., изм. и доп. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2002. - 360с.
73. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 2-е изд., изм. и доп. Ч М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003. Ч416с.
74. Кирилов Е.А. Проблемы финансов сельского хозяйства.-М.: Финансы, 1974.-190с.
75. Кисилевич Т.И. Внутренний контроль в санаторно-курортных организациях-М.: Финансы и статистика, 2002-365с.
76. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика, 1995-432с.:ил.
77. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебник.-М.: ИНФРА-М, 2000.-416с. (Серия Высшее образование)
78. Кованов С.И. Анализ финансовой деятельности совхозов. -М.: Колос, 1978. -168с. (Учебники и учебные пособия для факультета повышения квалификации)
79. Козырева С. Н. Учет материалов // Налоги, 2007, №4
80. Колыванов Г.Н. Эффективность использования производственных фондов в сельском хозяйстве.-М.: Колос, 1980. -144с.
81. Комментарий к МСФО / Палий В.Ф.-М.: Аскери 1999.-352с.
82. Копдраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка.-М:НКЦ Перспектива, 1992, 200с.
83. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгатеров-экономистов-М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002-304с.
84. Кондраков Н.П., Иванова М.А Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА - М, 2003. - 368с.
85. Коидраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное по-собие.-М.:ФБК-ПРЕСС, 1991.-192с.
86. Кочерин Е.А. Основы государственного и управленческого контроля М.: Филинъ, 2000,-375с.
87. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/Учебное пособие.-М.:Изд-во Дело и Сервис, 1998.-304С.
88. Кроли О.А. Материально-техническое снабжение: ресурсосберегающая деятельность. М.: Экономика, 1988. Ч 207 с.
89. Кружельный Н.В. Бухгатерский учет и его контрольные функции. Практическое руководство.- М.: Финансы и статистика, 1985-143с.
90. Кунаева Н. А. Оценка материально производственных запасов // Бухгатерия в вопросах и ответах, 2007 г., № 9
91. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета:учебник.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2002.-640с.:ил.
92. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. Мн.: ИН-ФРА-М, 1999.
93. Лебедева Н.В. Печем хлеб и булочки с соблюдением санитарных правил // Пищевая промышленность: бухгатерский учет и налогообложение, № 9, 10, сентябрь, октябрь 2007 г
94. Лумпов Н. А. Исследование методов оценки стоимости запасов / Н. А. Лум-пов // Финансовый менеджмент. 2004. - N 3. - С. 19-41
95. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов/Под ред. В.Д. Новодворского.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000-294с.
96. Малькова Т.М. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. Изд. 2-е перераб. и доп.-СПб: Издательский дом Бизнес-пресса, 2003-352с.
97. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери - АССА, 2006, с.474.
98. Моляков Д.С. Оборотные средства и налоги//Финансы,-1992.-№9. с.40-43
99. Николаева С. А., Безрученко Г. А., Гадина А. А. Между народные и российские стандарты бухгатерского учета. "Аналитика-Пресса", 2002.
100. Никонова А.А. Материальные запасы в Российском учете и МСФО. Наглядные сравнения // Главбух, 2008 г. № 2
101. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики) М.: Финансы и статистика, 1989 - 254 с.
102. Палий В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы.-М.: Бе-ратор-Пресс, 2003.-200с.
103. Патров В.В., Быков В.А. Как правильно составить бухгатерскую отчетность. СПб, 2003.
104. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1.4. 1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.
105. Пизенголъц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.
106. Плоткин Б.К. Управление материальными ресурсами. Л. 1991. 80 с.
107. Позднякова О. А. Формирование фактической себестоимости материально- производственных запасов // Современный бухучет, 2008 г., № 1
108. Попова J1.B. Учет затрат: Калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебное пособие для вузов, 2006. 448с.
109. Пронина Е.А. Производственные запасы // Бухгатерский учет. 2003. -№23.-С.26-31.
110. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия-М.: ЮНИТИ. 2000,-360с.
111. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий-М.: Академический проект, 2003
112. Радионов А.Р. Логистика: Нормирование сбытовых запасов и оборотных средств предприятия: Учеб. пособие / А.Р. Радионов, Р.А. Радионов. -М. : Дело, 2002.-416 с
113. Радионов Р. А. Нормирование и управление запасами и оборотными средствами предприятия в условиях рыночной экономики. // Консультант директора. 2004. - № 4. - С. 19-24.
114. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учеб.-М.: Информационный внедренческий центр Маркетинг, 2002
115. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Изд-во Ипфра-М, 2007г., 496с.
116. Рахман 3. и Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике-М.: ИНФРА-М, 1996-272с.
117. Ржаницына B.C. Учет материально-производственных запасов // Бухгатерский учет, 2008 г. № 15
118. Римов А.В. Новое в учете материально-производственных запасов// Главбух, 2007 г.№ 15
119. Родионов А.Р., Родионова Р.А.Управление производственными запасамиII Менеджмент в России и за рубежом. 1999. - № 1.
120. Родостовец В.К. Ревизия и контроль в сельскохозяйственных предприятиях. Ама-Ата Кайнер 1973-270с.
121. Романовский М.В. Финансы предприятия. М.: РЮИД, 2000
122. Росс С. и др. Основы корпоративных фипансов/Пер. с англ.-М.: Лаборатория Базовых знаний,2000.-720с.:ил.
123. Рубинштейн Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и ком-паний-М.: Ось-89, 2001-608с.
124. Рыжиков Ю.И. Теория очередей и управление запасами. СПб: Питер, 2001. - 384 е.: ил. - (Серия Учебники для вузов).
125. Рыжиков Ю.И. Управление запасами. М. Наука, 1969. 123 с.
126. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия:4-е изд., перераб. и доп.-Минск: ООО Новое Знание, 2000-688с.
127. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ Ч М.:Юнити, 2002-468с.
128. Сергеев И.В., Шипицин А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии-М.: Финансы и статистика, 2002
129. Словарь по экономике. Пер. с англ. под ред. П.А. Ватника. СПб.: Экономическая школа, 1998
130. Смирнов А.Н. Нормирование и рациональное использование материальных ресурсов Учебное пособие. М. Экономика, 1990. 342 с.
131. Соколов Я.В. История развишя бухгатерского учета-М.: Финансы и статистика, L985. 367с.
132. Соловьев Г.А. Экономический контроль в системе управления-М.: Финансы и статистика, 1989. L71c.
133. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное посо-бие-М.: Аналитика-Пресс, 1998. 288с.
134. Стерлигова А.Н. Роль управления запасами в организации успешного бизнеса.//Логистика сегодня. 2004. № 1. - с.29
135. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капита-лом.-М.: Перспектива, 1998- 130с.
136. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М: Финансы и статистика, 1988. 229с.
137. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности-М.: Бухгатерский учет, 1998. 133с.
138. Тумакина Л.П. Отвечаем на главные вопросы о бухгатерии материального стола // Главбух, 2008 г. № 17
139. Туровцев В.И. Народный контроль в социалистическом обществе-М.: Политиздат, 1974. 254с.
140. Учет незавершенного производства. Материалы и статьи по учету и отчетности. Ленинград 1938 - 24с.
141. Фасоляк Н.Д. Управление производственными запасами. М. Экономика, 1972.-271 с.
142. Федоров Лев. Товарно-материальные запасы. Часть 1. // Ресурсы, Информация, Снабжение, конкуренция, 1997, №5. С. 46-49.
143. Федоров Лев. Товарно-материальные запасы. Часть 2. // Ресурсы, Информация, Снабжение, конкуренция, 1997, №6. С. 49-53.
144. Финансы предприятий: Учебник для вузов/Н.В. Кочина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова и др., Под ред. проф. Н.В. Кочиной.-2-е изд. перераб. и доп.-М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2001-447с.
145. Финансы, деньги, кредит: Учебник/Под ред. О.В. Соколовой Ч М.: Юристъ, 2000-784с.
146. Финансы/Под ред. Ковалевой А.М.-М.: Финансы и статистика, 2002
147. Финансы: Учебное пособие/Под ред. проф. A.M. Ковалевой-Зе изд. перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 2000-384с.:ил.
148. Хазанович Э.С., Шестаков В.Н. Управление материальными ресурсами. -М.: Экономика, 1987,-159 с.
149. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. -496 е.: ил.
150. Хоршреп И.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с апгл./Под ред. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика 2000
151. Черкасов В.Е.Финансовый менеджмент. Учебно-методическое пособие. -Тверь, 1999
152. Чернякова Н. Бухгатерский учет и налогообложение в сфере производства хлебобулочных нзденй//Финансовая газета. Региональный выпуск №38(359),сентябрь 2001 года
153. Чечевицина JT.H. Микроэкономика: экономика предприятия (фирмы) -Ростов-на-Дону: Феникс, 2003
154. Чумаченко Н.Г., Заботина Р.И. Теория управленческих решений Ч Киев: Высшая школа 1981. - 248 с.
155. Шеремет А.Д., Сайфулип Р.С. Методика финансового анализа-М: ИН-ФРА-М. 1996-176с.
156. Шмален А.Г. Основы и проблемы экономики предприятия: Пер. с нем. / Под ред. проф. А.Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996
157. Шпиг А.А. Контрольные функции централизованной бухгатерии М.: Экономика, 1977. 124с.
158. Штейман М.Я. Внутрихозяйственный контроль в сельскохозяйственных предприятиях: Финансы и статистика, 1983-160с.
159. Штейман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях-М: Агропромиздат, 1990-143с.
160. Экономика предприятия/Под ред. E.JT. Кантора.-СПб.: Питер, 2003.-352с.:ил. (Серия Учебники для вузов)
161. Экономика предприятия: Учебник. Под ред. В.Я. Горфиниеля, В.А. Шван-дара-М.: Юнити, 2003-713с.
162. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия,- М.: Советская энциклопедия, 1980., т.4, 672с.
163. Enterprise Risk Management Integrated Framework (Управление рисками организаций. Интегрированная модель), COSO, 2004. www.erm.coso.org.
164. Internal Control Integrated Framework. (Внутренний контроль. Интегрированная модель), COSO, 1992. www.coso.org.
165. Killough L. п., Leininger W. Е., Cost accounting: Concepts and Techniques for Management. new York: West Publshing Company, 1987 - 870p.
166. Hornger С. Т., Foster G., Datar S. Cost accounting: A managerial omphass. -new Jersey: Prenitice- Hall International, Ins, 1994, p.970
Похожие диссертации
- Внутренний бюджетный контроль как фактор снижения производственных затрат на отечественных промышленных предприятиях
- Инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий
- Инструменты совершенствования управления предприятиями в целях обеспечения экономической безопасности
- Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур
- Формирование системы учетно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами хлебопекарных предприятий