Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Филько, Сергей Владимирович
Место защиты	Красноярск
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий"

004601357

На правах рукописи

ФИЛЬКО Сергей Владимирович

ИНСТРУМЕНТЫ КОНТРОЛИНГА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ СУДОРЕМОНТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Специальность 08 00 05 - Экономика и управление народным хозяйством экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами (промышленность)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Красноярск 2010

2 2 ДПР 2010

004601357

Работа выпонена в ГОУ ВПО Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М Ф Решетнева и ФГОУ ВПО Красноярский государственный аграрный университет

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Жибинова Клара Васильевна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Фалалеев Альберт Николаевич

кандидат экономических наук, доцент Матюнькова Надежда Николаевна

Ведущая организация ГОУ ВПО Томский государственный универ-

Защита состоится л 12 мая 2010 г в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212 249 03 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Сибирский государственный аэрокосмический университет имени академика М Ф Решетнева по адресу 660014, г Красноярск, просп им газ Красноярский рабочий 31, зал заседаний диссертационного совета, ауд П-207

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского государственного аэрокосмического университета имени академика М Ф Решетнева Автореферат диссертации размещен на официальном сайте Сибирского государственного аэрокосмического университета имени академика М Ф Решетнева http //www sibsau ru

Ab юреферат разослан л 10 апреля 2010 г

Ученый секретарь _

диссертационного совета CLw Ч Смородинова Н И

I ОЫЦЛЯ ХАР АКТЕРИСТИКА Р ЧБ01 Ы

\к1)лмн)С1ь нее юдов.шия В связи с переходом экономики к рыночным \словия\1 хозяйствования в корне измени шсь задачи и характер \ правченчеекоп деятельности предприятии 13 современных экономических \ск)впях уровень зафат является одним и? наибочее существенных факторов, в шлющих на финансово-экономическое состояние и перспективы развития предприятия Поэтому задача повышения эффективности управления затратами приобретет кчючевое значение Особую актуатьпоегь указанная задача пмес! дтя 01счес1венных судоремонтных предприятий, так как и шяннс мирового финансового кризиса значитечьно усилило уровень конкуренции в этой отрасли Российские судовладельцы в связи с нехваткой денежных средств, вызванной снижением объемов грузоперевозок, не имеют возможности проводить поноценный ремонт судов, откчадывая ею на будущее, тибо осуществляя его за границей (например, на китайских судоверфях), в рез\ль-тате чего спрос на судоремонтные услуги, оказываемые отечественными предприятиями, упал за последний год почти на треть В этих: условиях современная практика хозяйствования судоремонтных предприятий дожна строиться в первую очередь на комплексе мероприятий, направленных на снижение затрат, что обеспечит стабильность позиций на рынке и повышение уровня рентабельности

На сегодняшний день общепризнанной эффективной системой управления является система контролинга, позволяющая своевременно осуществлять планирование, анализ и контроль затрат и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом В настоящее время контролинг охватывает все области управления предприятием, но при этом в связи с особенностями развития этой системы менеджмента, ее ключевым объектом продожают оставаться затраты

Необходимость решения проблемы совершенствования инструментов и методов контролинга затрат на судоремонтных предприятиях определяет актуальность настоящего научного исследования

Степень разработанности проблемы Возрастающая практическая значимость проблем развития и совершенствования контролинга затрат обуславливает рост научного интереса к их исследованию Основополагающий вклад в формирование концепции контролинга внесли ведущие зарубежные ученые И Вебер, КДрури, М Карренбауэр, ТКоупленд, X Куппер, Д/К Мурин, Р Мюлендорф, Г Питш, Э Шерм, А Шмидт, Д Шнайдер и др Практическому использованию элементов контролинга на предприятиях посвящены работы АДайле, Э Майера, Р Манна, X И Фольмута, Д Хана В России теоретические и методологические вопросы исследования проблем становления и развития контролинга разрабатывались Э К Васильевой, В Б Ивашкевичем, О Д Кавериным, А М Карминским А Л Кузнецовой, О Н Лихачевой, В И Некрасовой, А М Павловой, Б В Прянковым, В Л Самочкиным, С Г Фалько и др

Методические подходы к контролингу хозяйственной деятельности предприятий, раскрытые в работах вышеуказанных авторов, представляют как научный, так и практический интерес Однако многие теоретические и прикладные вопросы требуют проведения допонительных исследований В частности, в работах перечисленных авторов не раскрыты факторы, влияющие на уровень затрат при проведении судоремонтных работ, недостаточно шучены особенности формирования и декомпозиции производственных затрат судоремонтных предприятий Уникальность судоремонтной отрасли, заключающаяся в технологической сложности, сочетании мекосерийного и единичного типа производств, не позволяет в поной мере использовать имеющиеся методики организации контролинга в промышленных предприятиях, так как они ориентированы, главным образом, на серийное и массовое производство В связи с этим при создании системы контролинга затрат судоремонтных предприятий возникает необходимость выбора концептуально-I о подхода к планированию и контролю расхода экономических ресурсов

Актуальность перечисленных проблем, их недостаточная изученность в отечественной литературе предопределили выбор темы, объект и предмет исследования, обусловили постановку цели и задач диссертационной работы

Объектом исследования являются судоремонтные предприятия

Предмет исследования - инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий

Целыо диссертациоииого исследования - является теоретическое обоснование и разработка инструментов контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий

Достижение поставленной цели потребовало решение следующих

- исследовать современное состояние и тенденции развития судоремонтных предприятий,

-выявить и систематизировать факторы, влияющие на уровень производственных затрат и определить фебования к управлению затратми судоремонтных предприятий,

- исследовать сущность и содержание контролинга как способа организации управления затратами на предприятии,

- провести анализ инструментов контролинга затрат и определить Условия и\ применения,

- осуществить выбор методического подхода к формированию системы контролинга затрат,

- выявить особенности формирования производственных затрат при провечении судоремоншых работ и определить способ их декомпозиции в управленческих целях,

- разрабсить меюды и инструменты планирования производивенныч зчгрл], учитывающие специфические особенности производи венно-чозяпивепнон деятельности судоремонтных предприятий,

- разработав меюдику кошрочннга затрат, соответсгвующую выяв-

тснным требованиям к управ iuiiho жиратами судоремоппых преприят ни

- апробировать предложенную методику конгроъишга затрат на прп-Mtpe судоремонтных предприятии Красноярского края

Теоретическом и мсю io'ioi ическон оеиопои псе н' юв.шин посчужиш 1])\'ды отечес1венных и зарубежных авторов в обтасти мштропиша загрл промыш теннмх претприяпш В процессе исследования применялись общие меимы iuvihoio познания, используемые как на jMnnpiiMCCKOM, гак и на ieo-решческом уровнях наблюдение, сравнение, обобщение, абстрагирование, анализ и синтез, системный подход

Область исследования соответствует п 15 27 л I еоремические и методические подходы к созданию системы контролинга в промышленной opiami-зации паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Научная новизна работы состоит в теоретическом обосновании и разработке ииструмешов контролинга производственных затрат судоремот-ныч преприятнн

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, состоят в следующем

1 Выявлены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на изменение уровня затрат судоремонтных предприятий, позволившие сформулировать требования к системе контролинга и обосновать использование процессно-ориентированного подхода к контролингу затрат,

2 Предложены новые признаки декомпозиции производственных затрат, учитывающие особенности судоремонтных предприятий по процессам, по субпроцессам, по рабочим специальностям, по рабочим местам, по испонителям,

3 Разработана методика планирования затрат, учитывающая предложенную структуру затрат на выпонение работ и позволяющая повысить потребительскую ценность оказываемых услуг,

4 Разработана методика контролинга производственных затрат, отличающаяся составом контролинговых показателей, способом формирования границ допустимых отклонений и обеспечивающая высокий уровень интеграции и координации подсистем учета, планирования и контроля в процессе оказания судоремонтных услуг

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования материалов, выводов и предложений для формирования системы контролинга затрат на промышленных предприятиях с целью повышения эффективности их деятельности Разработанные в диссертации теоретические и методические положения могут использоваться в практической деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей промышленности для обеспечения комплексного решения вопросов планирования, бюджетирования и оптимизации затрат предприятия

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на Всероссийской научно-практической и научно-методической конференции Инновации в науке и

образовании опыт, проблемы, перспективы развития, (г Красноярск, 2007), Всероссийской научно-практической конференции Экономика и управление в современных условиях, (г Красноярск, 2008), Международной научно-практической конференции Современные проблемы экономики, управления и юриспруденции, (г Мурманск, 2009), Международной научной конференции Актуальные вопросы современной экономической науки, (г Липецк, 2010)

Практические положения диссертации прошли апробацию в процессе совершенствования управления затратами в филиале ОАО ЕРП Красноярский судоремонтный центр и рекомендованы к применению на судоремонтных предприятиях

Результаты диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе для обучения студентов экономических специальностей по курсу Управление затратами

Публикации. По материалам исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,4 п л , в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ Объем публикаций по теме диссертации, принадлежащих лично автору, составляет 3,3 п л

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка Она содержит 151 страницу печатного текста, включая 8 рисунков и 15 таблиц В библиографическом списке 185 наименований

II ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ I Процееспо-орнентированный подход к контролингу затрат

Выбор инструментов управления затратами определяется главным образом спецификой отраслевой деятельности В связи с этим был проведен натпз современного состояния и отраслевых особенностей судоремонтных предприятий, что позволило выделить факторы, оказывающие влияние на изменение уровня производственных затрат

В диссертационном исследовании осуществлена систематизация факторов, в основ) которой положены следующие признаки место возникновения событий, уровень, направление и степень воздействия (табл 1) Анализ факторов, оказывающих влияние на изменение уровня производственных затрат судоремонтных работ, позволил сделать вывод, что большая часть факюров имеет внутреннее происхождение и являются регулируемыми

Наибопее значительное воздействие на уровень затрат оказывают факторы связанные с производственными и технологическими особенностями деятельноып с\доремопшых предпрняши, а также с управлением и opiaini-зциеи пронзводсиза Следовательно, именно эти факюры следует учшывагь и нервмо очередь при формировании системы контролинга затрат на судоремонтных предприятиях

1 аб iiiiu 1 - Система ni einie \ ровня проншо югвенн

зацпя факторов, оказывающих втпянпе на шмс-ы\ затрат судоремонтных paoi

По MIA- I Почронпю 1 lo ][ Шр Ш It. IIII lll ! I lo LTl.nL 11,1

РОЗ ILIILTBIIH i IHH IL1IL 1 UIU ( I 1Я

Ф 1К юр! 1 иикно- нсппя BII\TpLlIllll\ ф 1K- юров) В и/!

н д о а J J с и _> о С. О Д> j Со Ч' 5 Ё 1 ~ 1 Ч Д и д 5 с; ~ о '5 , Q Н О г~ дЧ а о с о j j j i

\ пикатьпость оказываемых >с- ч\г *

Гос\дарс ibciihoc pe утиронание

В зтимоотпошения с поставщиками рес\ршв + У

Вз шмоопюшения с потреби iс-пями n с 1\ г *

Колебания стр\кт\ры и объемов \сп) г + -

ВофСТ и сроки использования оборудования * < *

1е\]юлогня производства * * *

Совершенствование произво i-сгвениых процессов * * * *

Своевременное испонение промежуточных этапов работ снижение простоев * * * *

Учет и кон [роль рабсны оборудования * * * +

Организация ремоша * * * *

Мероприятия по экономному пепотьзовтнию материалов >чет и контроль использования сырья * * + *

Квалификация персонала * * + *

Учет и контроль использования |р>довы\ ресурсов * * * -

Совершенствование пчанирова-нпя производственных заграг * * * *

Проведенная систематизация факторов, оказывающих влияние на изменение уровня производственных затрат, позволила определить требования к

системе контролинга затрат (таблица 2) и оценить соогвеюгвие традиционного и альтернативного подхода к системе контролинга затрат особенностям деятельности судоремонтных предприятий

Таблица 2 - Оценка соответствия позаказного и процессно-ориентированного подхода к системе контролинга затрат особенностям деятельности судоремонтных предприятий__

Особенное гн деятельно-сш с>доремонных предприятий Факторы, оказывающие влияние на уровень судоремонтных затрат Требования к контролингу затрат Соо1ве1ствпе предъявляемым требованиям

1 Позаказный подход Процессно-ориентнрован-ный подход

Единичный характер производства, большое количество разновидностей производственных операции Колебания структуры и объемов продукции Адаптивное 1ь системы система контролиш а дожна обеспечшь приспособляемость к изменениям внешней и внутренней среды - +

Уникальность оказываемых услуг

Сложное 1ь 1е\ноло1Иче-екою процесса Совершеис!-вование технологических и производственных процессов Необходимость использования ограниченного количества показателей описывающих процессы -/ + +

Больш 1я разбросанное гь рабочих мси невысокий удельный вес работ выпоняемых в производственных помещениях Унификация нормирования выпоняемых работ -/ + -

Высокая значимость времени, выраженная сезонность работ (основной обьем работ приходи кя н1 период е ноября по м1н) С воевремеиное испонение типов работ Обеспечение кошроля за своевременным испонением промел Iочных налов необхо ш-моегь моинюриига затрат ежемесячно н ела.- нсдсльно - [ +

В 1/кное п. жономного рае\одт материтпьпых |хе\реов Мероприятия по экономному использованию матери ыов Обеспечение возмочно-ети ошесспия перерасход ценной ей па конкретного испонителя -

Высок ы дол \ctobho-пое юппых э ира! в се-оееопмое !п про 1\кцпп Совершено I -вовише 11 п I-нпрования и \ че 1 а ироп з-ВОДСТ1 енных чафЛ! Обоснованное распределение затрат, прямо не опюсимых н 1 выпоняемый з!каз _ / +

^ ючпеппе трудоемкой рюсн кфекюв шпем в процессе ре моим с\ дна | 11еобхотпмость обеспечения операшвпо! о регулирования з при | 1 "i |

В настоящее время на судоремошных предприятиях применяекя поп-кЛ!ная меточнка учета и тапирования затрат Применение попередечьноп покомптектнои, подеипыюи методик планирования и \чега, применяемых ь других отрас 1ях промышленной!!, как покат анчиз, нецелесообрл но 1! связи с ечинпчным характером произволе пза Альтернашвой традиционному (позакзному) подходу можем стать процессно-ориентированпый пснхоч к у правлению зацэаычи

Значитечьное разнообразие выпочняемых работ по ремонту судов н смцествеиные изменения структуры и объемов заказов, вызванные единичным характером производства, требуют использования адаптивного подхода к организации системы контролинга

Важнейшей из выявленных характеристик деятельности судоремонтных предприятий является повышенная сложность выпонения работ Данная особенность позволяет сформулировать требование, заключающееся в ограничении количества показателей, описывающих производственные процессы, так как сложность использования формируемой системы контролинг затрат может негативно сказаться на результатах ее внедрения

Первостепенная значимость фактора времени, как важ-непшего зчемен-та конкурентоспособности усчуг, приводит к необходимости обеспечения четкого контроля за испонением промежуточных этапов ремонтных работ Контроль целесообразно осуществлять путем выделения основных операций в судоремонтных работах и установления регламента времени на их выпот-нение

Такие отраслевые особенности, как высокая доля материальных затрат в себестоимости судоремонтных работ и важность экономного расходования материальных ресурсов, требуют отнесения перерасхода ресурсов на конкретного испонителя, контроля эффективности расхода рабочего времени каждого испонителя или рабочего агрегата

Высокая доля условно-постоянных затрат в себестоимости продукции диктует требование экономически обоснованного распределения работ и услуг, не относимых непосредственно на заказ Для выпонения этого требования необходимо при распределении условно-постоянных издержек использовать объективную базу для каждого вида затрат

Неоднородность условий, в которых производятся ремонтные работы (работы могут выпоняться в цехах предприятия, либо непосредственно на судах) требуют унификации нормирования выпоняемых работ Для этого следует использовать укрупненные нормативы и коэффициенты, описывающие отклонения по трудозатратам, возникающие из-за изменения условий места испонения работ

Как правило, ремонтные ведомости в процессе выпонения работ неоднократно уточняются, что требует постоянного пересчета сметной стоимости для согласования ее с заказчиком При этом зачастую важным условием качественного выпонения услуги является оперативность сметных работ, что в

свою очередь требует автоматизации работ по учету и планированию затрат

В результате проведенного исследования выявлено, что наиболее поно учитывает специфические особенности судоремонтных предприятий про-цессно-ориентированный подход к контролингу затрат Его применение требует решения задачи декомпозиции затрат по признакам, учитывающим особенности отрасли

2 Структура производственных затрат судоремонтных предприятий

Важным условием выбора признаков декомпозиции затрат является соответствие их требованиям к системе контролинга, сформулированным в таблице 2 Состав предложенных признаков декомпозиции затрат и их соответствие требованиям представлены в табл 3

Для обеспечения учета таких важнейших специфических особенностей судоремонтных предприятий как единичный характер производства, высокий уровень колебаний структуры и объемов заказов и формирования адаптивности системы контролинга, необходимо выделение затрат по видам процессов и субпроцессов

Таблица 3 - Признаки декомпозиции производственных затрат

Признаки декомпо-зпции затрат Требования к системе коп-I рол ш ira По заказам По видам ремонтов По процессам По субпроцессам По рабочим специальностям По рабочим местам Сч j S е: о с и о ГЦ О. и (- ^ с е о = р. I С2 Ч I о д, Ч а с: С гз ЕГ н п О С

Адлиi ивность системы система контролинга дол ai и обеспечить приспособляемое 1Ь к изменениям внешней и гп\ pciineii среды * * 1=

Необ\одпмос1ь использования ограниченною копчесша показателей, описывающих производственные процессы *

^ пифпмцпя нормирования выпоняемых paoi t. + * *

Оосспсчспие кон фоля за своевременным испонением промежуточных 3ia-пов работ необходимость мониторинга за i par ел емесячно п еженедельно Х1 * + г -

Обеспечение возможности ошесеиия перерасходы ценностей на копкрешою Ueno штел < t к г i

Oouiob ипюе распределение шр и прямо Не ОШОСИМЫХ НЛ ВЫИО'ШЯеМЫИ ЗК 13 - -

11ео0ходпмос iь обеспечения оперативною pe \ тпроваппя saipai * ч 1 i

llpii iroM сопроцессы об гадаки наименьшей степенью вариантности saipar на единицу времени чтя разных ни юв и обьектов ремонта Именно в лом (. 1\чае рсмоншые ведомости рассчитанные п\тем суммирования cy-ироцессных затрат, адеквапю спразят себестоимость каждого обьектл ремоп-ia, вне зависимости от типа ремонтируемого судна

В пред'ки лемоп структуре производственных arpai це [есооорашо использовать дтя контрочя расхо и экономических ресурсов по су там такие характерные для позаказного учета признаки, как заказы и виды ремошл

Декомпозиция зтрл! по рабочим специальностям необходима д 1я на-коппения стшсшческон базы при формировании укрупненных процессных нормативов расхода ресурсов В спсюме нормативов, в целях ее упрощения, стедует разработать коэффициенты, учитывающие характеристики рабочих мест Например, выработка сварщика при выпонении анатогпчных видов работ в цехе и непосредственно на ремонтируемом судне, может значительно колебаться из-за разных объемов подготовительных работ или погодныч условий, повышающич сложность работы

Для осуществления контроля уровня производительности труда и рас-чода материалов каждым работником необходима декомпозиция затрат по испонителям и рабочим местам Распределение затрат по видам ресурсов необходимо для анализа структуры себестоимости выпоняемых работ На основании данных табл 3 мо/кно сделать вывод, что в предложенной декомпозиции производственных затрат учтены все требования к системе контролинга затрат, сформулированные ранее Главными признаками декомпозиции при этом будут являться процессы и субпроцессы

На судоремонтных предприятиях, выпоняющих большинство работ самостоятельно, целесообразно выделить следующие процессы ремонт корпуса и надстроек, ремонт двигателей, ремонт судовых вспомогательных механизмов, ремонт электро- и радиооборудования, ремонт судовых систем, оборудование помещений, очистка, окраска, изоляционные работы Это позволяет обеспечить поточность судоремонтных работ и упростить задачу мониторинга уровня и структуры затрат Структура производственных процессов, основанная на предложенных признаках декомпозиции затрат, представлена в табл 4

На сегодняшний день внедрение процессной организации управления в различных формах происходит в ОАО "Новороссийский судоремонтный завод", ФГУП Адмиратейские верфи, ОАО СРК Севморсудоремонт Положительный управленческий эффект отмечают сотрудники всех вышеуказанных предприятий При этом следует отметить, что методики управления, используемые на этих заводах, ориентированы, главным образом, на оптимизацию бизнес-процессов, улучшение их качества Контролинг затрат в данном случае рассматривается скорее как вспомогательная, производная функция

Таблица 4 - Структура производственных процессов на судоремонтных предприятиях___

11роизводст-вснные подразделения Рабочие специальности Производственные процессы Субпроцсссы

Корпусо-сварочныи це\ Электрогазосварщик, газорезчик, рубщик, судокор-пусник Ремонт корпуса и надстроек Корпусо-заготовительные работы

Предварительная сборка и евзрка

Ремонт корпусов на стапеле

Замена набора и вварка секций

Мечаиосбо-рочпый це\ Слесарь-судоремонтник токарь фрезеровщик, термист, шлифовщик Ремонт двигателей Подготовка дизелей к ремонту

Ремонт фундаментных рам и блоков цилиндров

Ремонт коленчатых валов

Ремонт шатунов

Слесарь-судоремонтник, токарь, фрезеровщик Ремонт цилиндровых втулок и поршней

Ремонт распределительною вала и кулачковых шайб

Ремонт подшипников скольжения

Ремонт топливных насосов

Ремонт форсунок

Слесарь-судоремонтник Сборка деталей иптунно-моршневой |руп-пы

Слесарь-судоремонт ник токарь, фрезеровщик Ремонт судовых вспомогательных механизмов Ремонт центробежного птеост

Ремонт шестеренного насоса

Ремонт брашпиля и лебедки

Ремонт рулевых машин и рулевого > стронет ва

Ремонт якорного, швартового буксирного и шлюпочного устройств

Ремонт валопроводов двнжшелен и нзеа-док

_)лектромонт ьк-ник судовой Ремонт эпск- Тро- II р 1ДИ0- обору новация Ремонт электрооборудования

"Электромонтажный цех Ремонт и монтаж электропроводки

.Электрорадиомонтажник Ремонт судового радиооборудования

Слесарь трубопроводчик Ремонт су 10 вых систем Ремонгтеплообменных аппаратов

Iрубоиро-водный уча- с ГОК И31 оювленпе и ремонт трубопроводов и з метала

Монгаж трубопровода Н} ме[ пп 1

Мошаж трубопровода из пл 1С ш тес п по пипропилена

Ремопшо с 1 роите ть-ш им чае 1 ок 1 Рюишк сюияр Обору дов шпе помещений Отдека судовых помещении

Ремонт деревянных палубных покрЕ пни

Покрьпие палуб и полов п0У1сщенпП

М,1 1Яр Ш Г) КЛ1\ р Очиегы окраска изоляционные ра-бо 1 ы Очистные работы

Шштлевочные и грушовочнис работы

Окрасочные работы

При предлагаемом нроцессно-ориентированпом подходе, [поборот.

главной целью ставится управление производственными затратами, а субпроцессная декомпозиция является основой системы, позволяющей наиболее эффективно выпонять поставленные управленческие задачи

Предложенные признаки декомпозиции позволили не только сформировать структуру затрат судоремонтного предприятия, но и учесть ее при разработке методов и показателей планирования и контроля затрат

3 Методика планирования затрат судоремонтных предприятий

На основе выявленных особенностей производственной деятельности судоремонтных предприятий разработана методика планирования затрат

Данная методика имеет следующие характерные особенности

1) В ней учтены предложенные ранее признаки декомпозиции затрат -п панирование осуществляется по заказам, по видам ремонтов, по процессам, по субпроцессам, по рабочим специальностям, местам, испонителям и видам материальных и нематериальных ресурсов

2) В качестве планово-учетных единиц низшего уровня используются субпроцессы Единицей измерения выпонения субпроцесса предлагается час совокупной трудоемкости основных работников, выпоняющих данный субпроцесс Сумма затрат на осуществление производственных субпроцессов состоит из материальных затрат на ремонт и изготовление запчастей и узлов, операционных затрат и распределяемых по драйверам цеховых затрат

3) Кроме прямых материальных и операционных затрат в плановую себестоимость субпроцессов предлагается закладывать и распределяемые цеховые расходы Целесообразность такого подхода продиктована тем, что при его использовании появляется возможность более объективного распределения затрат - по разным объектам, а не пропорционально используемой в настоящее время единой базе - расходам на оплату труда основного персонала

4) В калькуляцию заказа в соответствии с описываемым процессно-ориептированным подходом входят затраты на субпроцессы, включенные в заказ (ремонтную ведомость), цена приобретаемых узлов, деталей, оборудования и общехозяйственные затраты Это позволяет при расчете стоимости услуг более поно учесть требования заказчиков, значительно увеличить оперативность калькуляции заказа и точность графика выпоняемых работ

5) Предлагаемый процессно-ориентированный подход к планированию затрат позволяет обосновать необходимость использование метода таргет-костинга, рассматривающий себестоимость не как заранее рассчитанный по нормашвам показатель, а как величину, к которой дожна стремиться организация чтобы предложить рынку конкурентный продукт В соответствии с )тпм принципом составление ремонтных ведомостей, те калькуляция заказа проводится в зависимости от требований и пожеланий заказчика, в роли которых могут выступать владелец судна, капитан или групповой механик пароходе 1ва Обьем ремонтных работ определяется исходя из суммы, которую владелец счшает целесообразной потратить на ремонт судна Далее заказчиком в пределах эти суммы подбирается такая структура ремонтных работ которая позволит в наибольшей степени улучшить эксплуатационные харак-

теристики судна

Этапы меюдпки планирования включает в себя следующие напы (рис 1)

Рисунок 1 - Этапы методики планирования производственных затрат судоремонтных предприятий

На первом этапе анализируются заказы за прошедшие периоды и на основе этого прогнозируются объемы и структура судоремонтных услуг на предстоящий период Кроме этого оценивается количество потребляемых производственных ресурсов при выпонении основных видов работ Затем определяются нормы расхода материальных, трудовых и прочих ресурсов для выпонения конкретного производственного процесса и, исходя из прогнозируемых цен на материалы, стоимости энергетических ресурсов и тарифных ставок и окладов производственных рабочих, рассчитывается себестоимость процессов и субпроцессов

При поступлении заказов на оказание судоремонтных услуг на основе результатов предварительной дефектации калькулируется стоимость работ Если структура и стоимость работ устраивает заказчика, калькуляция утверждается и используется для уточнения производственных планов предприятия В противном случае структура работ корректируется с учетом пожеланий заказчика На основании прогнозной структуры работ, скорректированной с учетом утвержденных калькуляций заказов (ремонтных ведомостей) планируется потребность в материалах, составляется календарный график выпонения заказов

Первоначально, когда количество утвержденных заказов невелико, операционные бюджеты планируются помесячно по процессам Далее, при появлении конкретных сроков и объемов работ по заказам, операционные бюджеты детализируются по субпроцессам и по недельным и пи декадным периодам На основе операционных бюджетов планируются производственные задания по рабочим местам, специальностям и испонителям

4 Методика контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий с использованием процессно-ориен I ированного подхода

Учитывая передовой опыт промышленных предприятий, в качестве важнейшего инструмента контролинга затрат судоремонтных предприятий необходимо использовать бюджеты Специфика процессно-ориентированного подхода отражается, главным образом, на операционном бюджете предприятия, который включает спедующие бюджеты Бюджет доходов, Бюджет производственных субпроцессов, Бюджет производственных затрат, Бюджет цеховых запасов, Бюджет общехозяйственных расходов

В структуре бюджетов судоремонтных предприятий основополагающим явтяется бюджет производственных процессов В нем по всем судам постоянных заказчиков планируется количество нормо-часов по процессам Го-ювои бюджет производственных процессов формируется с учетом структуры с\ доремонтных работ, рассчитанной на основе статистических данных Затем формирмотся бюджеты прямых производственных затрат и цеховых расходов Посте получения фактических данных проводится их сравнение с плановыми (бюджетными)

Этапы меюднкн кощролинга затрл судоремонтных предприяшй на основе процессно-ориенгированно!о подхода представлены на рисунке 2

Рисунок 2 - Этапы методики контролинга затрат судоремонтных предприятий

На первом этапе производится анализ статистической базы ремонтных ведомостей - объемы и номенклатура работ группируются по видам ремонта, типам судов и сроку эксплуатации Затем на основе проведенного анализа выявляются зависимости, позволяющие в дальнейшем планировать ремонтные работы по каждому судну

Далее производится выделение из технологии судоремонта основных производственных субпроцессов, рассчитывается по приведенной ранее методике их себестоимость На основе ожидаемых заказов планируются объемы и структура процессов и субпроцессов и формируются операционные бюдже-:ы предприятия По мере накопления учетной информации выявляются отклонения фактических затрат от нормативных по субпроцессам и от запланированных бюджетных показателей, определяются причины отклонений и применяются меры управленческого воздействия

Главным объектом для всех инструментов и методов, входящих в про-цессно-ориентированный контролинг, являются затраты, структурированные по производственным процессам и субпроцессам Таким образом контролинг затрат приобретает свойство системности, значительно повышающее его эффективность Описываемая методика процессно-ориентированного контролинга затрат, обеспечивает возможность аналитической обработки по заказам, по видам ремонтов, по производственным процессам, по субпроцессам, по рабочим специальностям, по рабочим местам и испонителям Аналитические таблицы по перечисленным видам группировок для судоремонтного предприятия могут включать в себя тысячи цифр, что затрудняет мониторинг затрат Решение этой проблемы - использование поэтапного мониторинга отклонений В работе для определения допустимых границ отклонений предлагается использование запаса финансовой прочности (Рис 3)

На первом этапе контроля используется сравнение совокупных отклонений по процессным бюджетам с выявленным запасом финансовой прочности

На втором этапе на основе принципа Парето определяется структура значимых заказов, границы допустимых отклонений по каждому заказу рассчитываются путем распределения запаса финансовой прочности пропорционально удельному весу стоимости заказа

На третьем этапе по заказам, отклонения по которыч! превысили допустимые ограничения, выявляется причина отклонений путем анализа по видам затрат процессам, субпроцессам, рабочим местам и испонителям, по видам мггерпалов и нематериальных ресурсов

При эгом выделяется три уровня отклонений в корпоративных масштабах

1 Анормальный Л3|ф+Д32ф+ +ДЗ,,Ф<ЗФПП , З|ф<ЗФПЗ|, ДЗ:Ф<ЗФГО2, ДЗмф<ЗФПЗм , где Л3|ф , Д3ЗФ , ДЗт -фактические отклонения по заказам, ЗФПП- запас финансовой прочности предприятия, ЗФПЗЬ ЭФП32, ЗФПЗП- запасы финансовом прочности заказов.

2)} словно-нормальный отклонения по одном) пли нескольким заказах; превышают допустимые границы, но неравенство ДЗ|фЬДЗ;ф^ <-ДЗ]1ф<ЗФПП про шикает соблюдаться,

^критический Д3|ф+Д32ф+ +ДЗ|1ф>ЗФПП

Рисунок 3 - Этапы расчета допустимых отклонений

Аналогичным образом анализируется степень отклонений на уровне заказов и процессов

Внедрение в Красноярском судоремонтном центре методики ироцесс-но-ориентированного контролинга производственных затрат подтвердило адекватность и эффективность предложенных разработок (табл 5) Данный подход позволил повысить оперативность получения учетно-плановых данных и эффективность управления затратами При использовании процессно-ориентированного подхода появилась возможность допонительной группировки плановых и учетных данных по видам ремонта, процессам, субпроцессам, по рабочим специальностям

Таблица 5 Фактические и допустимые отклонения затрат в результате внедрения процессно-ориентированной методики контролинга произволе г-венных затрат___

I Показатели По заказу "Текущий ремонт ОТА-915" Всего, по всем заказам

ю о. и н t-л. а ю .. - с; С- с у а ё 1

I Рсмош корп\са и пад-cipOcK 1527 1451 5 2 5 134248 129453 3,7 4

1 1 Заготовительные работы Заработная плата Корпусников Газосварщиков 482 223 121 102 445 8 3 5 202 10 4 х 105 15 2 х 97 5 2 х 42678 17498 8100 9398 41612 2 6 4 16898 3,5 х 7811 3 7 "х 9087 3 4 \

Материальные затраш Электроэнергия мортнз щня ОС 1 2 Предваршетьная сборка 150 30 25 562 146 2,7 х 29 3 4 ' х 25 00 х 555 1,3 5 14937 2657 2243 53214 14612 2 2 \ 2544 4 4 х 2243 0 х 52870 0 63 4

Bcei о по всем процессам, в 1 ом числе 2891 2809 2,9 5 217656 212653 2,4 4

по видам 3arpai X XXX X X XX

Прямые затраш Матер-ные зираты 2590 1247 2525 2 6 4 1187 51 2 194244 89451 190786 1 8 S7455 2 3 2

3 ирты на юпчпво 48 47 3 5 10 3779 3605 4 8 8

Энерт-не затраты 51 47 9,1 10 3986 3607 10 5 S

31рабош 1Я плап 861 862 -0 1 2 67161 66261 1 4 2

Амортизация 108 108 0 0 5 8450 8450 0 0 1 1

Расходы по аренде 257 257 0 0 5 20064 20064 0 0 5

Произв-нпе \слуги 12 11 7 5 8 цл 2 902 2 2 S

Прочие зрлы Косвенные затраты 6 300 6 0 0 8 284 5,7 10 431 23412 442 -2 5 8 21867 7 1 8

по цехам X XXX X X X х '

Ц1ЭФ 556 540 2 9 5 41857 41120 18 4

по р н'очнм шец-1ям X XXX X x x х 1

корт сникн 636 605 5 2 5 55937 53939 3 7 4 ,

Произошло значшельное снижение веса накладных расходов (с 44 8% ло 10 8

вень отклонений значительно уменьшися (с 19% в 2008 году до 2,9% в 2009

0 4) )

Предложенная декомпозиция затрат позвошла выявить превышение и\ фамнчсскнх отклонений по процесс) Ремонт корпуса и надстроек заказа Текущий ремонт ОТА-915 над допустимыми Благодаря своевременной шл ноетпке выявленных отклонений были разработаны и предложены мероприятия предупредившие их дальнейший рост В резучыа1е, в цепом по предприятию, величина отклонений не превысила допустимого уровня

Себестоимость тарифного часа в сопоставимых ценах при использовании методики контролинга затрат снизилась на 5 %, что в масопабе годовой фудоемкости производственных рабочих составляет 7918 тыс руб Затраты на внедрение данной методики составили 1 120 тыс руб , срок окупаемости -2 месяца

Применение процессно-ориентированного контролинга затрат позволяет объективно планировать и распределять производственные затраты, оперативно отслеживать отклонения фактических показателей от плановых, выявлять причины отклонений и своевременно принимать обоснованные управленческие решения, повышая эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия

III ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ

1 В результате анализа современного состояния и тенденций развития отечественных судоремонтных предприятий, выявлено, что влияние мирового финансового кризиса значительно усилило уровень конкуренции в этой отрасли В этих условиях современная практика хозяйствования судоремонтных предприятий дожна строиться в первую очередь на комплексе мероприятий по снижению затрат, что обеспечит стабильность позиций на рынке и повышение уровня рентабельности

2 В результате исследования особенностей планирования и контроля производственных затрат на судоремонтных предприятиях сделан вывод о необходимости реализации концепции контролинга с целью повышения эффективности их управления Внедрение контролинга обеспечит прозрачность подсистемы учета затрат, позволит установить причины отклонения фактических расходов от нормативных и определить их хозяйственно-оправданную величину, повысит уровень ответственности и мотивации персонала, проводя его ориентацию на снижение уровня затрат, усилит финансовую дисциплину линейных подразделений, что, в конечном итоге, приведет к росту конкурентоспособности компании

3 Обоснована необходимость применения процессно-ориентированного подхода при формировании контролинга затрат судоремонтных предприятий, поскольку данный подход в большей мере, чем традиционно используемый позаказный соответствует особенностям исследуемой отрасли

4 Предложена структура производственных затрат в соответствии с выбранным процессно-ориентированным подходом, позволяющая производить мониторинг затрат в разрезе заказов, видов ремонта, субпроцессов, рабочих специальностей, рабочих мест, испонителей, что обеспечивает управленцев всей необходимой информацией

5 Разработана методика планирования производственных затрат, учитывающая предложенную структуру затрат, позволяющая калькулировать себестоимость заказов с учетом особенностей производственных процессов и оперативно формировать структуру заказа на основе пожеланий заказчика

6 Разработана методика контролинга затрат на основе процессно-ориентированного подхода, включающая метод определения границ допустимых отклонений с использованием величины запаса финансовой прочности и позволяющая снизить вес накладных расходов, в условиях судоремонтных предприятий мало поддающихся управленческому воздействию, увеличить операгивность получения учетных данных и расчета стоимости заказа, а также повысить уровень эффективности и оперативности мониторинга затрат

7 Апробация разработанной системы контролинга подтвердила ее адекватность и практическую значимость для решения задач повышения эффективности управления затратами судоремонтных предприятий

IV ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

I Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ

1 Филько, С В Методика процессно-ориентнрованного управления производственными затратами судоремонтных предприятий [Текст] / С В Финько, И В Финько // Вестник Сиб гос аэрокосмич Ун-та им Акад МФ Решетнева сб науч тр / Под общ Ред ГП Белякова, Сиб Гос аэрокосмич Ун-т - Красноярск, 2009 - Вып 1 -С 156 - 160 - 0,45 п л (авт 0,40 п л )

2 Филько, С В Процессно-ориентированный контролинг затрат судоремонтных предприятий [Текст] / С В Финько // Вестник Сиб гос аэрокосмич Ун-та им Акад МФ Решетнева сб науч тр / Под общ Ред ГП Бескова, Сиб Гос аэрокосмич Ун-т - Красноярск, 2009 - Вып 3 - С 196200 - 0,33 п п

3 Финько, С В Особенности декомпозиции производственных затрат при проведении судоремонтных работ [Текст] / С В Филько // Вестник Сиб гос аэрокосмич Ун-та пут Акад M Ф Решетнева сб науч тр / Под общ Ред Г П Белякова, Сиб Гос аэрокосмич Ун-т - Красноярск, 2009 -Вып 4 - С 210-214 - 0,32 п л

II Прочие публикации но теме диссертационного исследования

1 Филько, С В Пронессно-ориентированное управление как конкурентен преимущество [Текст] / С В Филько // Инновации в науке и образовании опыт, проблемы, перспективы развития Мат-ты Всероссийской очно-заочной научно-практической и научно-методической конференции, посвященной 55-летию КрасГАУ / Краснояр юс аграр ун-т - Красноярск, 2007 -С -3 53-355 - 0,20 п л

2 Филько, С В Управленческий учет затрат на судоремонтных пред-прияшях [Текст] / С В Филько // Молодые ученые - науке Сибири сб ei молодых ученых / Краснояр гос аграр ун-i - Красноярск, 2008 -Вып 3-С-89-93 - 0,3 1 п л

3 Филько, С В Методика процеесно-ориентированного планирования затрат в судоремонтных предприятиях [Текст] / С В Филько // Молодые ученые - науке Сибири сб ст молодых ученых / Краснояр юс аграр ун-i -Красноярск, 2008 -Вып 3 - С-83-89 - 0,43 п л

4 Филько, С В Формирование процессно-ориентпрованной системы управления затратами на судоремонтных предприятиях [Текст] / С В Филько // Вестник КрасГАУ / Краснояр гос аграр ун-т - Красноярск, 2008 -Вып 3 -С-345-354 - 0,58 п л

5 Филько, С В Совершенствование управления пронзводсзвенными затратами судоремонтных предприятий [Текст] / С В Филько // Экономика и управление в современных условиях мат-лы всероссийской науч-пракг конф 42/ Сибирский институт бизнеса, управления и психологии - Красноярск, 2008 -С 438-443 - 0,27 п л

6 Филько, С В Совершенствование контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий [Текст] / С В Филько // Современные проблемы экономики, управления и юриспруденции Мат-лы международной науч -практ конф / Мурманский государственный технический университет, Гданьский политехнический университет (Польша) - Мурманск, 2009 - С 458-462 -0,25 п л

7 Филько, С В Адаптация системы планирования на предприятиях единичного типа производства к рыночным условиям хозяйствования [Текст] / С В Филько, И В Филько // Актуальные вопросы современной экономической науки Мат-лы международной науч конф 41/ Северо-западный государственный заочный технический университет - Липецк, 2010 - С 180-182 - 0,25 п л (авл 0,20 п л )

Соискатель Филько С В

Подписано в печать 9 апреля 2010 г Формат 60*84 1/16 объем 1,6 п л

Тираж ЮОэкз Заказ №_

Отпечатано в отделе копировально-мноукитетьноп техники Сиб гос аэрокосмич ун-т Красноярск, просп им газ Красноярский рабочим

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Филько, Сергей Владимирович

Введение.

1. Контролинг производственных затрат: сущность, содержание, особенности судоремонтной отрасли.

1.1. Современное состояние и тенденции развития судоремонтных предприятий.

1.2. Определение и систематизация факторов, влияющих на уровень затрат при проведении судоремонтных работ.

1.3. Сущность и содержание контролинга как способа организации управления затратами на предприятии.

2. Инструменты и методы контролинга затрат на предприятиях.

2.1 Инструменты контролинга затрат.

2.2 Выбор методического подхода к формированию системы контролинга затрат.

2.3 Особенности формирования производственных затрат при проведении судоремонтных работ.

3. Методика контролинга затрат на судоремонтных предприятияхЮЗ

3.1 Методика планирования затрат на выпонение субпроцессов.

3.2 Методика контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий с использованием процессно-ориентированного подхода

3.3 Оценка эффективности использования процессно-ориентированного контролинга затрат (на примере Красноярского судоремонтного центра)

Диссертация: введение по экономике, на тему "Инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий"

Актуальность исследования. В связи с переходом экономики к рыночным условиям хозяйствования в корне изменились задачи и характер управленческой деятельности предприятий. В современных экономических условиях уровень затрат является одним из наиболее существенных факторов, влияющих на финансово-экономическое состояние и перспективы развития предприятия. Поэтому задача повышения эффективности управления затратами приобретает ключевое значение. Особую актуальность указанная задача имеет для отечественных судоремонтных предприятий, так как влияние мирового финансового кризиса значительно усилило уровень конкуренции в этой отрасли. Российские судовладельцы в связи с нехваткой денежных средств, вызванной снижением объемов грузоперевозок, не имеют возможности проводить поноценный ремонт судов, откладывая его на будущее, либо осуществляя его за границей (например, на китайских судоверфях), в результате чего спрос на судоремонтные услуги, оказываемые отечественными предприятиями, упал за последний год почти на треть. В этих условиях современная практика хозяйствования судоремонтных предприятий дожна строиться в первую очередь на комплексе мероприятий, направленных на снижение затрат, что обеспечит стабильность позиций на рынке и повышение уровня рентабельности.

На сегодняшний день общепризнанной эффективной системой управления является система контролинга, позволяющая своевременно осуществлять планирование, анализ и контроль затрат и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в целом. В настоящее время контролинг охватывает все области управления предприятием, но при этом в связи с особенностями развития этой системы менеджмента, ее ключевым объектом продожают оставаться затраты.

Необходимость решения проблемы совершенствования инструментов и методов контролинга затрат на судоремонтных предприятиях определяет актуальность настоящего научного исследования.

Степень разработанности проблемы. Возрастающая практическая значимость проблем развития и совершенствования контролинга затрат обуславливает рост научного интереса к их исследованию. Основополагающий вклад в формирование концепции контролинга внесли ведущие зарубежные ученые: И.Вебер, К.Друри, М.Карренбауэр, Т.Коупленд, Х.Куппер, Дж.Мурин, Р.Мюлендорф, Г.Питш, Э.Шерм,

A.Шмидт, Д.Шнайдер и др. Практическому использованию элементов контролинга на предприятиях посвящены работы А.Дайле, Э.Майера, Р.Манна, Х.И.Фольмута, Д.Хана. В России теоретические и методологические вопросы исследования проблем становления и развития контролинга разрабатывались Э.К.Васильевой, В.Б.Ивашкевичем, О.Д.Кавериным, А.М.Карминским. А.Л.Кузнецовой, О.Н.Лихачевой,

B.И.Некрасовой, А.М.Павловой, Б.В.Прянковым, В.Л.Самочкиным,

C.Г.Фалько и др.

Методические подходы к контролингу хозяйственной деятельности предприятий, раскрытые в работах вышеуказанных авторов, представляют как научный, так и практический интерес. Однако многие теоретические и прикладные вопросы требуют проведения допонительных исследований. В частности, в работах перечисленных авторов не раскрыты факторы, влияющие на уровень затрат при проведении судоремонтных работ, недостаточно изучены особенности формирования и декомпозиции производственных затрат судоремонтных предприятий. Уникальность судоремонтной отрасли, заключающаяся в технологической сложности, сочетании мекосерийного и единичного типа производств, не позволяет в поной мере использовать имеющиеся методики организации контролинга в промышленных предприятиях, так как они ориентированы, главным образом, на серийное и массовое производство. В связи с этим при создании системы контролинга затрат судоремонтных предприятий возникает необходимость выбора концептуального подхода к планированию и контролю расхода экономических ресурсов.

Актуальность перечисленных проблем, их недостаточная изученность в отечественной литературе предопределили выбор темы, объект и предмет исследования, обусловили постановку цели и задач диссертационной работы.

Объектом исследования являются судоремонтные предприятия, функционирующие в условиях снижения объемов работ и нестабильного уровня заказов.

Предмет исследования - инструменты контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий.

Целью диссертационного исследования - является теоретическое обоснование и разработка инструментов контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий.

Достижение поставленной цели потребовало решение следующих задач: исследовать современное состояние и тенденции развития судоремонтных предприятий;

-выявить и систематизировать факторы, влияющие на уровень производственных затрат и определить требования к управлению затратами судоремонтных предприятий;

- исследовать сущность и содержание контролинга как способа организации управления затратами на предприятии;

- провести анализ инструментов контролинга затрат и определить условия их применения;

- осуществить выбор методического подхода к формированию системы контролинга затрат;

- выявить особенности формирования производственных затрат при проведении судоремонтных работ и определить способ их декомпозиции в управленческих целях;

- разработать методы и инструменты планирования производственных затрат, учитывающие специфические особенности производственно-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий;

- разработать методику контролинга затрат, соответствующую выявленным требованиям к управлению затратами судоремонтных предприятий;

- апробировать предложенную методику контролинга затрат на примере судоремонтных предприятий Красноярского края.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Методологической основой исследований является системный подход к управлению социально-экономическими системами, представленный в работах А.А. Денисова, Н.И. Бондаренко, В.Н.Воковой, М.Месарович и др.

Теоретической основой настоящего диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов в области контролинга затрат промышленных предприятий.

Информационной базой послужили материалы научно-практических конференций и периодических изданий, статистические материалы по современному состоянию судоремонтной отрасли и первичная документация судоремонтных предприятий Красноярского края.

В процессе исследования применялись общие методы научного познания, используемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: наблюдение, сравнение, обобщение, абстрагирование, моделирование, индукция и дедукция, анализ и синтез, системный подход.

Область исследования соответствует п. 15.27 Теоретические и методические подходы к созданию системы контролинга в промышленной организации Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Научная новизна работы состоит в теоретическом обосновании и разработке инструментов контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий.

Наиболее существенные результаты, содержащие научную новизну, состоят в следующем:

1. Выявлены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на изменение уровня затрат судоремонтных предприятий, позволившие сформулировать требования к системе контролинга и обосновать использование процессно-ориентированного подхода к контролингу затрат;

2. Предложены новые признаки декомпозиции производственных затрат, учитывающие особенности судоремонтных предприятий: по процессам, по субпроцессам, по рабочим специальностям, по рабочим местам, по испонителям;

3. Разработана методика планирования затрат, учитывающая предложенную структуру затрат на выпонение работ и позволяющая повысить потребительскую ценность оказываемых услуг;

4. Разработана методика контролинга производственных затрат, отличающаяся составом контролинговых показателей, способом формирования границ допустимых отклонений и обеспечивающая высокий уровень интеграции и координации подсистем учета, планирования и контроля в процессе оказания судоремонтных услуг.

Достоверность полученных результатов подтверждается репрезентативностью информации, понотой проанализированных литературных источников, результатами практического использования, отраженными в справках о внедрении Методики процессно-ориентированного контролинга затрат в филиалах ОАО ЕРП Красноярском судоремонтном центре и Красноярской судоверфи.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования материалов, выводов и предложений для формирования системы контролинга затрат на промышленных предприятиях с целью повышения эффективности их деятельности. Разработанные в диссертации теоретические и методические положения могут использоваться в практической деятельности хозяйствующих субъектов различных отраслей промышленности для обеспечения комплексного решения вопросов планирования, бюджетирования и оптимизации затрат предприятия. Результаты работы могут быть использованы при проведении занятий по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет и Управление затратами для студентов экономических специальностей.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы обсуждались на Всероссийской научно-практической и научно-методической конференции, (г. Красноярск, 2007); Всероссийской научно-практической конференции Экономика и управление в современных условиях, (г. Красноярск, 2008); Международной научно-практической конференции Современные проблемы экономики, управления и юриспруденции, (г. Мурманск, 2009); Международной научной конференции Актуальные вопросы современной экономической науки, (г. Липецк, 2010).

Практические положения диссертации прошли апробацию в процессе совершенствования управления затратами в филиале ОАО ЕРП Красноярский судоремонтный центр и рекомендованы к применению в судоремонтных предприятиях.

Публикации. По материалам исследования опубликовано 10 работ общим объемом 3,4 п.л., в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ. Объем публикаций по теме диссертации, принадлежащих лично автору, составляет 3,3 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и 3-х приложений. Она содержит 151 страницы печатного текста, включая 8 рисунков и 15 таблиц. В списке использованной литературы 185 наименований.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Филько, Сергей Владимирович

Выводы по третьей главе.

Для того чтобы рассчитать калькуляцию заказа по процессно-ориентированной методике, необходимо знать нормативную себестоимость каждого процесса судоремонтных работ. Следует определиться, что единицей измерения процесса является час совокупной трудоемкости основных работников, участвующих в нем. Себестоимость операционных затрат на судоремонтные работы складывается из стоимостей материальных затрат на ремонт и изготовление запчастей и узлов, операционных затрат и распределяемых по драйверам цеховых затрат. Основным объектом отнесения материальных затрат являются процессы (пункты ремонтной ведомости).

Кроме прямых материальных и операционных затрат в плановую стоимость процессов необходимо закладывать и распределяемые цеховые расходы. Целесообразность такого подхода продиктована тем, что при использовании его появляется возможность более тонкого распределения -по разным базам, а не пропорционально используемой в настоящее время единой базе - расходам на оплату труда основного персонала. При традиционном подходе, как правило, происходит некорректное перетаскивание объемов затрат между различными по трудоемкости затратами. Все виды распределяемых цеховых расходов дожны иметь базу распределения по тем ресурсам, на степень использования которых они оказывают первоочередное влияние. В соответствии с этим критерием для цеховых расходов предлагаются следующие базы распределения:

- заработная плата цехового управленческого и вспомогательного персонала распределяется пропорционально трудоемкости основных рабочих, так как именно в первую очередь от этой базы зависят трудовые затраты начальника цеха, бригадиров и обслуживающего персонала.

- затраты на освещение, отопление и водоснабжение цеха целесообразнее распределять не по трудоемкости основных рабочих, а по рабочему времени цехового оборудования, так как значительная часть судоремонтных работ выпоняется за пределами цеха и, следовательно, за базу распределения они не могут быть взяты затраты на амортизацию производственных помещений и оборудования, не включенного в состав непосредственно обеспечивающего выпонение процессов, также целесообразнее распределять по рабочему времени цехового оборудования транспортные расходы, обеспечивающие работу цеха распределяются на материальные затраты, так как транспорт в судоремонтном центре используется главным образом для перевозки грузов. Распределение транспортных расходов в зависимости от веса и габаритов материалов, используемых в процессах, обладает большей точностью, но при этом чрезвычайно сложным является накопление статистической базы и расчет коэффициентов необходимых для применения такой методики. Учитывая, что подавляющее большинство перевозимых грузов различные металоизделия, обладающие схоже ценой на единицу веса, можно утверждать, что распределение по стоимости перевозимых грузов будет обладать достаточной точностью.

Затраты на заказ в соответствии с описываемой процессной методикой состоят из стоимости процессов включенных в заказ (ремонтную ведомость), стоимости приобретаемых узлов, деталей и оборудования и накладных общехозяйственных затрат. Общехозяйственные расходы распределяются по методике аналогичной распределению цеховых затрат, только объектом отнесения будут являться не процессы, а непосредственно заказы.

В рамках применяемой в настоящее время в судоремонтных предприятиях Красноярского края методики расчета ведомостей подбор оптимального варианта, удовлетворяющего заказчика требует значительных временных затрат сметного персонала, что негативно сказывается на оперативности и качестве выпонения заказов.

Процессно-ориентированная методика калькуляции намного упрощает эти расчеты Ч так заказчик, зная перечень узлов, деталей и прочих составляющих судна, требующих первоочередного ремонта и примерные объемы работ по ним, в течение нескольких часов сможет сформировать набор процессов в рамках удовлетворяющей его требованиям общей стоимости ремонта.

В предлагаемой структуре бюджетов судоремонтных предприятий основополагающим является бюджет производственных процессов.

Объектом планирования в этом бюджете будет являться набор процессов (пунктов ведомости) в разрезе выпоняемых заказов. Единицей измерения будет служить трудоемкость (количество нормочасов).

Годовой бюджет производственных процессов составляется в упрощенной форме - по видам процессов. Количество нормочасов по видам процессов планируется, исходя из вида ремонта, который необходимо будет производить в планируемом году по всем судам постоянных заказчиков.

На основании статистической базы судоремонтных работ последних лет выводятся основные соотношения структуры процессов судоремонтных работ в зависимости от видов ремонта. Объемы судоремонта по вероятным заказчикам планируются в одном стобце также исходя из статистической структуры процессов. В процессе утверждения ремонтных ведомостей, подписания договоров, ежемесячно квартальные бюджеты и ожидаемое испонение годового бюджета уточняется.

Основываясь на данных бюджетов производственных процессов и рассчитанной стоимости процессных часов формируются бюджеты прямых производственных затрат и цеховых расходов.

После получения фактических данных проводится их сравнение с плановыми (бюджетными). Расчет отклонений по каждой из статей бюджета является достаточно трудоемкой работой, которую лучше всего автоматизировать. После выявления отклонений следует их анализ и выявление причин возникновения.

Предложенная методика процессно-ориентированного учета и планирования затрат, дает возможность аналитической обработки в значительном количестве разрезов. Причины отклонения фактических затрат от плановых выявляются с помощью группировки затрат по заказам, по видам ремонтов, по видам процессов, по процессам, по рабочим специальностям, по рабочим местам и испонителям. Аналитические таблицы по перечисленным видам группировок для судоремонтного предприятия могут включать в себя тысячи цифр, что затрудняет мониторинг затрат. Решение этой проблемы - использование многоуровневой системы ключевых показателей, характеризующих стоимость производственных процессов предприятия.

В ходе проведенного анализа автором обосновано, что процессно-ориентированный подход значительно расширяет возможности управления затратами. Так, появляется возможность допонительной группировки плановых и учетных данных по видам ремонта, процессам, по рабочим специальностям - практически в любом разрезе, необходимом в целях управления. Значительно снижается вес накладных расходов, в условиях судоремонтных предприятиях мало поддающихся управленческому воздействию, а оперативность получения учетных данных и расчета стоимости заказа, достигает оптимального уровня.

Заключение

Предложенные инструменты, объединенные в рамках системы контролинга, являются комплексным решением, интегрирующим функции учета, планирования и мониторинга производственных затрат на судоремонтном предприятии.

Исследования, проведенные в диссертации, позволили сформировать следующие выводы и результаты:

1. Оценка современного состояния и тенденций развития судоремонтных предприятий позволили обосновать необходимость применения контролинга затрат.

2. В результате исследования отраслевых особенностей судоремонтных предприятий выявлены и систематизированы факторы, оказывающие влияние на изменение уровня производственных затрат и определяющие требования к контролингу затрат судоремонтных предприятий.

3. Обоснована необходимость применения процессно-ориентированного подхода при формировании контролинга затрат судоремонтных предприятий, поскольку данный подход в большей мере, чем традиционно используемый позаказный соответствует особенностям исследуемой отрасли.

4. Предложена структура производственных затрат в соответствии с выбранным процессно-ориентированным подходом, позволяющая производить мониторинг затрат в разрезе заказов, видов ремонта, субпроцессов, рабочих специальностей, рабочих мест, испонителей, что обеспечивает управленцев всей необходимой информацией.

5. Разработана методика планирования производственных затрат, учитывающая предложенную структуру затрат, позволяющая калькулировать себестоимость заказов с учетом особенностей производственных процессов и оперативно формировать структуру заказа на основе пожеланий заказчика.

6. Разработана методика контролинга затрат на основе процессно-ориентированного подхода, позволяющая снизить вес накладных расходов, в условиях судоремонтных предприятий мало поддающихся управленческому воздействию, увеличить оперативность получения учетных данных и расчета стоимости заказа, а также повысить уровень эффективности и оперативности мониторинга затрат.

7. Предложен инструментарий учета неопределенности при контроле производственных затрат, основанный на использовании поэтапного мониторинга и включающий метод определения границ допустимых отклонений с использованием величины запаса финансовой прочности.

8. Апробация разработанной системы контролинга подтвердила ее адекватность и практическую значимость для повышения эффективности управления судоремонтными предприятиями.

Проведенное исследование доказало необходимость применения разработанной методики контролинга производственных затрат судоремонтных предприятий.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Филько, Сергей Владимирович, Красноярск

1. Агапцов, С. А. Индикативное планирование как основа стратегического развития промышленного предприятия: Монография / С. А. Агапцов, А. И. Мордвинцев, П. А. Фомин, Л. С. Шаховская. М.: Высшая школа, 2002. - 325с.

2. Аксененко, А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А.Ф. Аксененко, М.С. Бобижонов, Ж.Ж. Паримбаев. М.: ООО Ноппарель, 1994. 792с. .

3. Аборов, Р.А. Управленческий учет (теория и практика). Учебн. Пособие/ Р.А. Аборов. М.: Дело и сервис, 2005. - 224с.

4. Александров, В.Л. Современное состояние отечественного судостроения / В.Л. Александров // Водный транспорт. Судостроение. Реферативный журнал /РАН ВИНИТИ Москва, 2004. - № 10. - С.2.

5. Ананжолова, Б. А. Бюджетирование как система оперативного планирования деятельности организации / Б. А. Ананжолова. Н-ск.: СибУПК, 2001.- 148с.

6. Ананькина, А.Е. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; под ред. Н. Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 297с.

7. Ананькина, Е. А. Управление затратами / Е. А. Ананькина, Н. Г. Данилочкина. -М.: ПРИОР, 1998. 64с.

8. Анискин Ю.П. Планирование и контролинг / Ю. П. Анискин, Павлова A.M. М.: Омега-Л, 2003. - 280с.

9. Анташев, В. Экономический советник менеджера. Пособие по управлению предприятием / В. Анташев, Т. Уварова.- Минск: Финансы, учет, аудит, 1999. -250с.

10. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 570с.

11. Бадокина, Е. А. Бюджетирование / Е. А. Бадокина, Н. В. Ружанская. -Сыктывкар: Изд-во СыктГУ, 2002. 170с.

12. Бахвалов, С.Ю. Показатель затраты как инструмент эффективного внутрифирменного управления / С.Ю. Бахвалов, С.В. Касьянов //Автомобильная промышленность. Ч 2003.- № 6. С. 1-3

13. Безруких, П. С. Учет и калькулирование затрат в промышленности / П. С. Безруких, А. Н. Кашаев, И. П. Комисарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 320с.

14. Большаков, Н.М. Контролинг не значит контроль / Н.М.Большаков // Регион. 1998.- № 10.-С. 18-19.

15. Большой бухгатерский словарь / М. Ю. Агафонова, А. Н. Азрилиян, О. М. Азрилиян, В. И. Бенедиктова, Е. JT. Калистова, О. В. Мещерякова, О.В. Савинская. М.: Институт новой экономики, 2001. -576с.

16. Бондаренко, Н.И. Методология системного подхода к решению проблем: история, теория, практика / Н.И. Бондаренко. СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского ун-та экономики и финансов, 1997. - 388с.

17. Бородулин, А. Н. Контролинг : учеб. пособие / А. Н. Бородулин, А. С. Коновалова. -Тверь: Изд-во ТГТУ, 2009. -175с.

18. Бородушко, И.В. Стратегическое планирование и контролинг: Теория и практика стратегического планирования на предприятии / И.В. Бородушко, Э.К. Васильева. СПб.: Питер, 2006. - 192с.

19. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ / С.А. Бороненкова. М. : Финансы и статистика, 2001. - 284с.

20. Ботников, А.П. Нормативный учет затрат на производстве / А.П. Ботников М.:Финансы и статистика, 1982. - 174с.

21. Бочаров, В. В. Коммерческое бюджетирование / В. В. Бочаров. СПб.: Питер, 2003.-368с.

22. Бримсон, Д. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании / Д. Бримсон, Д. Антос; пер. с англ. В.Д.Горюновой; под общ.ред.

23. B.В.Неудачина. М.: Вершина, 2007. - 336с.

24. Брусенцова, В. И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах: учеб. пособие / В. И. Брусенцова. М.: Экзамен, 2002. -160с.

25. Быков, В.И. Исследования по вопросам повышения эффективности судоремонта: Сб. науч. тр.; вып. 46 / В.И. Быков. Ч Владивосток: Изд-во ДВГТУ, 2006.-343с.

26. Варняков, Ю. В. Учетно-аналитическое обеспечение контролинга в ходингах : монография / Ю. В. Варняков. М. : Проспект, 2008. - 159с.

27. Васильев, А. А. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий / А. А. Васильев. Вогоград: ВГТУ, 2002. - 143с.

28. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет / М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2007. - 570с.

29. Вил, Р.В. Управленческий учет / Р.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.

30. Вихров, Н.М. Модели технологических процессов на транспорте / Н.М. Вихров, А.П. Нырков. СПб.: Судостроение, 2002. - 422с.

31. Вихров, Н.М. Системы принятия решений при управлении судоремонтным предприятием / Н.М. Вихров // Информационные проблемы транспортных систем: сб. науч. тр. / СПГУВК СПб., 2000,1. C.42-58.

32. Вихров, Н.М. Управление и оптимизация производственно-технологических процессов / Н.М. Вихров, Д.В. Гаскаров, А.А. Грищенков, А.А. Шнуренко. СПб.: Энергоатомиздат, 1995. - 301с.

33. Вокова, В.Н. Основы теории систем и системного анализа / В.Н. Вокова, А.А. Денисов. СПб.: СПбГТУ, 1997. - 510с.

34. Воробьева, С. А. Управление затратами в системе контролинга: монография / С. А. Воробьева, Н. Д. Гуськова, Е. Е. Родина. Саранск : Изд-во Мордовского ун-та, 2008. 162 с.

35. Воронин, В. П. Технологии контролинга в системе управления хлебопекарными предприятиями / В. П. Воронин, В. М. Самойлов, Л. В. Смарчкова. Воронеж: ВГТА, 2005. - 136с.

36. Врублевский, Н. Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н. Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. -352с.

37. Градов А.П. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / А.П. Градов, В.В. Глухов, Ю.П. Григорьев 4-е изд., перераб. - СПб.: СпецЛит , 2003. - 959с.

38. Грейсон, Дж. Американский менеджмент на пороге XXI века / Дж. Грейсон, К. О Дел ; пер. с англ. М. : Экономика, 1991. 320с.

39. Гулькова, Н.А. К вопросу о причинах кризиса на предприятиях судоремонтной промышленности / Н.А. Гулькова // Сборник материалов научной конференции "Вологдинские чтения'7 Изд-во ДВГТУ Владивосток, 2001. -С.30-31.

40. Гусева, И.Б. Контролинг в системе управления предприятием/ И.Б. Гусева. Н.Новгород: РИО НГТУ, 2007. - 245с.

41. Гусева, И.Б. Контролинг на предприятии / И.Б. Гусева, А.Ф. Плеханова. Н.Новгород, РИО НГТУ, 2004. - 92с.

42. Гусева, И.Б. Управление затратами в системе контролинга/ И.Б. Гусева. Н.Новгород; РИО НГТУ, 2006. - 158с.

43. Давыдова, J1. А. Экономика и управление предприятием. Основы немецкой теории, адаптированной для применения в России: Учебное пособие / JL А. Давыдова, В. К. Фальцман. ЧМ.: Финансы и статистика, 2003.-224с.

44. Дайле, А. Практика контролинга / А. Дайле; пер. с нем. / под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 336с.

45. Дедов, О. А. Методология контролинга и практика управления крупным промышленным предприятием: учебное пособие для студентов вузов / О. А. Дедов. М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. 245с.

46. Дедова, Е.С. Концептуальный подход к контролингу как метафункции управления / Е.С. Дедова // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: сб. статей III междунар. науч.-практ. конф. Пенза, 2006. - С. 26 - 28.

47. Денисова, И. П. Управление издержками и ценообразование / И. П. Денисова. М.: Экспертное бюро, 1997. - 59с.

48. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Береслав. СПб.: Питер, 2007. - 448с.

49. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри; пер. с англ. / под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560с.

50. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри; пер. с англ., под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224с.

51. Дугельный, А. П. Бюджетное управление финансово-хозяйственной деятельности предприятия / А. П. Дугельный, В. Ф. Комаров. Н-ск.: ИЭиОПП СО РАН, 2002. - 488с.

52. Елисеев, А.Е. О некоторых путях снижения себестоимости продукции на предприятиях судоремонтной промышленности Приморья / А.Е. Елисеев, В.Я. Мельник. Владивосток: АН СССР.СО.ДВ фил. им B.JL Комарова, 1968. - 320с.

53. Ермакова, Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н. А. Ермакова. -М: Экономист, 2004. 187с.

54. Ермакова, Н.А. Контрольно-информационные системы управленческого учета / Н.А. Ермакова. М.: Экономист, 2005. - 296с.

55. Ерыгина, Л. В. Планирование на предприятии машиностроения. Учебник./ И. И. Садчиков, Л. В. Ерыгина, Ю. В. Ерыгин, Г. И. Латышенко; М.: Доброе слово. 2008. - 320с.

56. Ерыгина, Л. В. Управление затратами: учебное пособие / Л. В. Ерыгина; Сиб. гос. аэрокосмич. ун-т. Красноярск, 2006. - 167с.

57. Жаркина, Л. В. Контролинг как инновационный инструмент управления издержками на АЭС / Л. В. Жаркина, Е. А. Ларин ; Саратовский гос. технический ун-т. Ч Саратов. 2008. -81с.

58. Замаховская, А.Г. Экономика и организация судоремонта/ А.Г. Замаховская. М.: Транспорт, 1978. - 320с.

59. Иванов, Н.Н. Контролинг и управленческий учет : учебное пособие / Н.Н. Иванов. СПб. : Изд-во СПб., 1997. 147с.

60. Ивашкевич, В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет.- 2000. №5. С. 16 - 20.

61. Ивашкевич, В.Б. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии / В.Б.Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. -1996. -№ 10. С. 12 18.

62. Ивашкевич, В.Б. Контролинг: сущность и назначение / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет и аудит. -1991. № 7. С. 8 - 12.

63. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. -1996. -№ 12. С. 67 70.

64. Ивлев, В. Концепция контролинга с применением функционально-стоимостного анализа / В. Ивлев, Т. Попова // Приборы и системы. Управление, контроль, диагностика. 2001. - №1. С. 8 - 12.

65. Ильдеменов, С. В. Операционный менеджмент / С. В. Ильдеменов, С. А. Ильдеменов, С. В.Лобов. -М.: Инфра-М, 2005.- 337с.

66. Ильин, А.И. Экономика предприятия / А.И. Ильин, В.П. Воков. М.: Новое знание, 2003. Ч 677с

67. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352с.

68. Каверина, О.Д. Управленческий анализ: Учеб. пособие / О.Д. Каверина, Н.А. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 184с.

69. Каплан, Р. Управленческий учет. Изд. 3-е./ Р. Каплан, Р. Банкер, Э. Аткинсон. М.: Диалектика, 2004. - 880с.

70. Карминский, A.M. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 2002. -256с.

71. Карпов, А. Е. Регламент системы бюджетирования / А. Е. Карпов. М.: Результат и качество, 2004. Ч 464с.

72. Карпова, Т. П. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов / Т. П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2003. - 350с.

73. Карташева О.И. Управление инновационным развитием региона на основе контролинга: Автореферат диссертации на соискание ученой степени КЭН/ О.И. Карташева.-Н.Новгород, 2002.-24с.

74. Керимов, В. Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов. М.: Маркетинг, 2001.-225с.

75. Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / Под ред. В.Э. Керимова М.: Экзамен, 2002. - 160с.

76. Козловский, В. А. Производственный и операционный менеджмент: Учебник / В. А. Козловский, Т. В. Маркина, В. М. Макаров. СПб.: "Специальная литература", 1998. - 366с.

77. Кокинс, Г. Учебник по методологии функционального учета затрат / Г. Кокинс, А. Страттон, Дж. Хеблинг М.: ВИП Анатех, 2000. - 92с.

78. Кондратова, И. Г. Основы управленческого учета / И. Г. Кондратова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 144 с.

79. Контролинг как инструмент управления предприятием / под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ, 2001. - 279с.

80. Котляров, С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. СПб: Питер, 2001.-160с.

81. Кравченко, А.И. Классики социологии менеджмента. Ф. Тейлор, А. Гастев./ А.И. Кравченко. СПб.: Изд-во Русского христианского гуманитарного института, 1998. Ч 25с.

82. Краюхин, Г.А. Управление затратами на предприятии / Г.А Крагохин.-М.: Бизнес-пресса, 2008. 560с.

83. Круссер, Н.Г. Контролинг как инструмент координации управленческих воздействий при реализации стратегии предприятия (на примере предприятий газовой отрасли)/ Н.Г. Круссер. //Промышленная политика в Российской Федерации 2006.-№ 11. С. 58-63

84. Кудинов, А.А., Контролинг как инструмент стратегической навигации / А.А. Кудинов, Э.У. Телерман. // Контролинг. -2005. -№ 16. С. 34-42.

85. Лаврушин, О.И. Банковский менеджмент: Учебник / О.И. Лаврушин. -М.: КноРус, 2010. -560с.

86. Лазарева, Е. Г. Balanced scorecard как инструмент стратегического контролинга Текст. / Е. Г. Лазарева // Финансовый менеджмент. -2005. -№ 6. С. 37-45.

87. Лаута, Ю.С., Герасимов Б.И. Создание системы контролинга на промышленном предприятии: Монография / Ю.С. Лаута, Б.И. Герасимов. Тамбов: Издательство ТГТУ, 2005. - 96с.

88. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: Учебник / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев. и др.; под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: ИД'Ъизнес-пресса", 2000. - 277с.

89. Левин, B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета / В. С. Левин. М.: Финансы и статистика, 1990. - 158с.

90. Левченко, Т.А. Внедрение системы бюджетирования на судостроительных и судоремонтных предприятиях/ Т.А. Левченко // Проблемы развития портовых городов. Материалы НПК / НИЭИ.-Находка, 2003. С. 33-39.

91. Левченко, Т.А. Современные проблемы системы управления и их влияние на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности судоремонтных предприятий/ Т.А.Левченко // Вологдинские чтения. Материалы конференции ДВГТУ / ДВГТУ. Вл-к, 2002.-С. 45-51.

92. Лысенко, Д.В. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / Д.В. Лысенко. М.: ИНФРА-М, 2009. - 478с.

93. Майер, Э. Контролинг как система мышления и управлениия / Э. Майер; пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева, под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96с.

94. Малышева, Л. Какой контролинг нужен предприятиям? Электронный ресурс. Режим доступа: htpp://www.intalev.ru/?id = 20616. Дата обращения 1.04.2010.

95. Манн, Р. Контролинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер; пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208с.

96. Мартынов, Л. Как возродить судоремонт? / Л. Мартынов // Судоходство. -2000.-№9. С.22-23.

97. Марущенко, В. В. Процессно-ориентированный учет первый шаг к построению системы контролинга в вузе / В. В. Марущенко, А. В. Головизнин // Контролинг. - 2003. - №8. С.22-25

98. Матвиенко, П.М. Регулирование развития судоремонтных предприятий / П.М. Матвиенко. М.: Промышленность. -1991. -96с.

99. Месарович, М.Теория иерархических многоуровневых систем / М. Месарович, Д. Мако, И. Такахара. М.: Мир, 1973. - 344с.

100. Мескон, М. X. Основы менеджмента / М. X. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури ; пер. с англ. М.: Дело, 1993. - 702с.

101. Мизиковский, И.Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях / И.Е. Мизиковский. М.: Экономисть, 2006. - 199с.

102. Мюлендорф, Р. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Мюлендорф Р., Карренбауэр М.; пер с немецкого М.И. Корсакова. М.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996.- 160с.

103. Национальному судостроению и судоходству экономическую поддержку // Реферативный журнал 05. Водный транспорт 05А. Судостроение. - М.: РАН ВИНИТИ, 2004. - № 9. - С. 4.

104. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. Ч 2-е изд; пер. с англ., под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 496с.

105. Николаева, О. Е. Управленческий учет: Учеб. пособие / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. М.: УРСС, 2000. - 368с.

106. Николаева, О.Е., Алексеева О.В. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева. // Бухгатерский учет. 2002. -№ 9, С. 74-78.

107. ИЗ. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка:система "директ-костинг": Теория и практика / С. А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128с.

108. Николаева, С. А. Управленческий учет: Легенды и мифы / С. А. Николаева, С. В. Шебек. Ч М.: Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004.-288с.

109. Новиченко, П. П. Учет затрат на производство в промышленности / П. П. Новиченко, И. М. Рендухов. М.: Финансы и статистика, 1981. - 144 с.

110. Одегов, Ю. Г. Аудит и контролинг персонала: учебник / Ю. Г. Одегов, Т.В. Никонова. -М.: Альфа-пресс, 2006. -560с.

111. Ореховский, П.А. Контролинг: учебное пособие / П.А. Ореховский -Обнинск: МАСЗ, 2000. 187с.

112. Орлов, А. И. Информационные системы управления предприятием в решении задач контролинга / А. И. Орлов, Е. А. Гуськова // Контролинг. 2003. - № 1.

113. Осорина, Е. Налоговый учет и контролинг / Е. Осорина // Финансовая газета. 2005. - № 24, 25. - С. 15.

114. Петренко, С.Н. Контролинг / С.Н. Петренко. -Киев : Эльга, 2004. -328с.

115. Петрусевич, Н. Учёт в системе контролинга Электронный ресурс. -Режим доступа: htpp://www.cfln.ru/rnanagement/controlling/acc in controlling.html. Дата обращения 1.04.2010.

116. Петухов, P.M., Экономика судостроительной промышленности: учеб. пособие / P.M. Петухов, Л.С. Постнова; Л.: Судостроение, 1984. - 328 с.

117. Пич, Г. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки / Г. Пич, Э. Шерм // Проблемы теории и практики управления. 2001. № 3. С. 102 107.

118. Попова Л. В. Контролинг: Учеб. пособие / Л.В. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина. М.: 2003. - 192с.

119. Портал машиностроения Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

120. Последний шанс корабелов // Эксперт -№ 32, 4 сентября 2006 г, С.1.

121. Пролыгин В.И. Экономика судостроения/ В.И. Пролыгин. Ч Д.:1. Судостроение, 1973. 224с.

122. Райхман, Т. Менеджмент и контролинг. Одни цели Ч разные пути и инструменты / Т. Райхман //Х Международный бухгатерский учет. Ч 1999. Ч № 5. Ч С. 40Ч52.

123. Рыбаков А.В. Использование объектно-ориентированного анализа при решении задач технологического характера / А.В.Рыбаков, М.Ю.Болотников, Р.С. Ганюшин // Приложение к журналу Инструмент, технология, оборудование №2 от 15 мая 2001 г. С. 11-14.

124. Сайт Енисейского речного пароходства Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

125. Самочкин, В. Н. Бюджетирование как инструмент управления промышленным предприятием (на примере АК Тула-машзавод) /В. Н. Самочкин, А. А. Калюкин, О. А. Тимофеева // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №2.

126. Скоун, Т. Управленческий учет. Как его использовать для контроля бизнеса / Т. Скоун. М.: ЮНИТИ, 1997. - 179с.

127. Слабинский, В. Т. Попроцессный учет и анализ затрат на производство / В. Т. Слабинский.- М.: Финансы и статистика, 1982. 144с.

128. Смирнов, С. А. Контролинг: учебно-практическое пособие /С. А. Смирнов. -М.: МЭСИ, 1999. -196с.

129. Сорокина, М. М. Бюджетное планирование и прогнозирование / М. М. Сорокина. -Н-ск.: СибАГС, 2003. 104с.

130. Стуков, С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1998. - 224с.

131. Сыроижко,В.В. Контролинг, анализ деятельности, бюджетирование: экономические инструменты рыночного саморегулирования : монография / В. В. Сыроижко. -Воронеж : Артефакт, 2009. 619с.

132. Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144с.

133. Управленческий учет / под ред. В. Палия и Р. Вандер-Вила. -М.: ИНФРА-М, 1997. -480с.

134. Уткин, Э. А. Контролинг: российская практика / Э. А. Уткин, И. В. Мырынюк. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 272с.

135. Фалько, С. Г. Контролинг для руководителей и специалистов / С. Г. Фалько -М. : Финансы и статистика, 2008. -270с.

136. Фалько, С.Г. Контролинг на предприятии / С.Г. Фалько, В.М. Носов. -М.: Общество Знание России, 1995. -80с.

137. Фатуев, В. А. Применение целевого анализа для разработки организационной модели региона / В.А. Фатуев, Э.Г. Годынский, С.Ю. Борзенкова.// Известия Тул ГУ. Серия Вычислительная техника. Автоматика. Управление. -Тула, 1998.-С.88-94.

138. Филько, И. В. Применение процессного подхода при построении системы бюджетирования на хлебопекарных предприятиях / И. В.

139. Филько // Вестник КрасГАУ: сб. науч. ст. / Краснояр. гос. аграр. ун-т. Красноярск, 2006. - Вып. 15. - С. 99-102.

140. Финансовое планирование и контроль / пер. с англ. под ред. М.А. Поукока и А.Х. Тейлора. М.: ИНФРА-М, 1996. - 480 с.

141. Фольмут, X. Й. Инструменты контролинга от А до Я / X. И. Фольмут; пер. с нем. под ред. М.Л. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 288с.

142. Фрайберг, Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы / Ф. Фрайберг // Финансовая газета. 1999. - № 1319.

143. Хан, Д. Планирование и контроль: концепции контролинга : пер. с нем. / Д. Хан ; под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича. -М. : Финансы и статистика, 1997. -800с.

144. Харин, А.А. Управление инновациями. Книга 2. Управление финансами в инновационных процессах / А. А. Харин, И. Л. Коленский, Н. Н. Пущенко, В. А.Старых-М.: Высшая школа, 2003. -296с.

145. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416с.

146. Хоуп, Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов / Д. Хоуп, Р. Фрейзер; пер. с англ. Р. В. Кащеев. -М.ЮОО Вершина, 2005. 256с.

147. Хруцкий, В. Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В. Е. Хруцкий, Т. В. Сизова, В. В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 464с.

148. Цыркунова, Т. А. Бюджетирование в системе управления коммерческой организации / Т. А. Цыркунова. -Н-ск.: НГАЭиУ, 2000. 150с.

149. Чумаченко, Н .Г. Учет и анализ в промышленном производстве США / Н. Г. Чумаченко. М.: Дело, 1995.-348 с.

150. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами / Дж. Шанк, В. Говиндаражан. СПб. : Бизнес-микро, 1999. 288с.

151. Шатунова, Т.А. Управленческий учет и контроль на предприятиях в условиях рыночной экономики : учебное пособие / Т.А. Шатунова. Самара, 1996.-122с.

152. Шевченко, И.Г. Управленческий учет для менеджеров: учебное пособие / И.Г. Шевченко. М.: ЗАО Издательство Экономика Аудиторская компания Эдвайзер, 2001. -185с.

153. Шевченко, И.Г. Управленческий учет / И.Г. Шевченко. М.: ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2001. - 112с.

154. Шевчук, И. А. Учет затрат на производство в условиях внутризаводского хозрасчета / И. А. Шевчук. М.: Финансы, 1977. - 128с.

155. Шеремет, А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие / А. Д. Шеремет, И. М. Воков, С. М. Шапигузов и др.; под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512с.

156. Шеремет, А.Д. Управленческий учет : учебное пособие. 2-е изд., испр. / А.Д. Шеремет. М. : ИД ФБК ПРЕСС, 2004. 512 с.

157. Шим, Дж. К. Финансовый менеджмент / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел; пер. с англ. 2-е изд. - М.: ИИД Филинъ , 1997. - 400с.

158. Шим, Дж. К. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел. М. : ИИД Филинъ, 1996. 344с.

159. Шим, Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел; пер. с англ. СПб.: Азбука, 2001. - 496с.

160. Широбоков, В. Система контролинга на предприятиях.Текст./ В. Широбоков. Экономика и управление,2007, №3. 10.

161. Шохин, С. О. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: теория и практика применения в России: Научно-методическое пособие / С. О. Шохин, JI. И. Воронина. М.: Финансы и статистика, 1997. - 294 с.

162. Щиборщ, К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К. В. Щиборщ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2005. - 592 с.

163. Щиборщ, К.В. Стратегическое управление затратами / К.В. Щиборщ // Аудитор. 2004. № 12. С. 32 -38.

164. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис; пер. с англ., под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.-560с.

165. Юдина, JI.H. Управленческий учет и контролинг/ Л.Н.Юдина //Финансовый менеджмент.-2005.-№1. С.81-87.

166. Якушева, Д.А. Международная практика поддержки судостроения / Д.А. Якушева, Т.А. Коледова. //Судостроение. 1999. - № 4. - с. 46-49.

167. Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А.Яругова. // Пер. с польск. Предисловие Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1991 -256 с.

168. Activity Based Costing. The performance breakthrough /Р.В.В. Tumey/ L.: Kogan Page Ltd, 1996. 322 p.

169. Baus, J. Controlling / J. Baus. Berlin, 1996. 176 s.

170. Hahn, D. Strategische Fuhrung und Strategisches Controlling, in : Controlling, Hrsg. H. Albach, J. Weber, ZfB-Erganzungsheft 3/91. Wiesbaden, 1991. S. 121 ff.

171. Horvath P. Controlling. 7.AufL, Munchen. Vahlen 1998. - 902 p.

172. Innes J., Mitchell F. A Practical Guide to Activity-Based Costing. L.; Kogan Page Ltd, 1989. 159 p.

173. Needles B.E., Powers M., Mills S.K., Anderson H.R. "Managerial Accounting" 5th ed. Boston, N.-Y.: Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 P

174. Schmitz, H. Projektplanung und Projektcontrolling. 3 Auflage Duesseldorf, 1996. 174 s.

175. Serfling, K. Cotrolling., 2 Aufl. Stuttgart; Berlin ; Koln : Kohlhammer, 1992. S. 360.

176. Sirke, B.R.A.: (Investitions-Controlling) im Controlling-System, Diss, Korbach, 1990. S. 160.

177. Weber, J. Einfuhrung in das Controlling. 3. Auft., Stuttgart, 1991.

Похожие диссертации

• Совершенствование организации и методов оценки рисков стратегии развития судоремонтных предприятий
• Методы планирования и прогнозирования затрат на персонал при бюджетировании расходов судоходных компаний
• Методические основы управления эффективностью производства с учетом планирования и контроля затрат
• Инвестирование инновационной деятельности предприятий машиностроения на основе кластерного подхода: теория, методология
• Развитие управленческого учета на предприятиях судостроения