Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Голодухина, Ольга Николаевна |
| Место защиты | Рязань |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур"
Па правах рукописи
Голодухина Ольга Николаевна
РАЗВИТИЕ УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ НА ОСНОВЕ МОДЕЛИРОВАНИЯ УЧЕТНЫХ ПРОЦЕДУР
Специальность: 08.00.12 - БухгатерскиЛ учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических маук
Мнчурииск - наукоград РФ, 2009
003487107
Работа выпонена в ФГОУ ВПО Рязанский государственный агротехнологический университет им. П. А. Костычева
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Юрьева Галина Ивановна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Хорошков Сергей Иванович
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Воронежский государственный
аграрный университет имени К. Д. Глинки
Защита состоится л26 декабря 2009 года в 12 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу: 393760, Тамбовская область, г. Мичуринск, ул. Интернациональная, д. 101, диссертационный зал.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом -допонительно на сайте университета Ссыка на домен более не работает
Автореферат диссертации разослан л25 ноября 2009 г.
Ученый секретарь
объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О. В. Соколов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Особенность современного состояния условий хозяйствования состоит в нестабильности и неопределенности внешней среды, когда эффективность работы коммерческой организации во многом зависит от способностей руководящих органов предприятия быстро и качественно реагировать на происходящие события.
В этих условиях возрастает необходимость развития учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную и финансовую деятельность коммерческих организаций.
Современный бухгатерский учет дожен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть универсальным языком деловых людей. В экономически развитых странах этот вопрос решается путем разделения совокупности учетных процедур и учета в целом на финансовый, управленческий и налоговый.
На сегодняшний момент развитие учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур - научное направление, призванное совершенствовать информационное обеспечение деятельности коммерческой организации в условиях сильнейшей конкуренции, требующей моментальной реакции на изменяющиеся ситуации рынка.
Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Состояние изученности проблемы. Актуальность поставленной проблемы подтверждается вниманием к ней отечественных и зарубежных ученых.
В развитие бухгатерского учета, моделирование его предметной области, учетных процедур, внесли свой вклад П. С. Безруких, Н. А. Бреславцева, P.C. Рашитов, К. Н. Нарибаев и А. А. Шапошников, М.И. Кутер, А.П. Рудановский, В. И. Ткач, О.И. Кольвах, О.В. Голосов, Пизенгольц М. 3., Э. С. Хендриксен, М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера, Ж. Ришар, работы которых посвящены методологии финансового, управленческого и налогового учета.
Активные разработки в области теории и практики внедрения управленческого учета ведут такие российские ученые, как О. Е. Николаева, О. В. Алексеева, JI. В. Попова, М. А. Мейриева и другие. Моделирование учетных процедур нашло широкое применение в работах таких ученых, как: Я.В. Соколов, H.A. Блатов; Э.К. Гильде; Б.В. Алахов; В.Ф. Палий.
Вопреки тому, что вопросами разработки теории, методологии, методики и практики развития учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур занимается достаточно широкий круг ученых, многие участки вызывают дискуссии и требует дальнейшей проработки как в эмпирическом, так и практическом направлениях. В связи с этим выбранная нами тема диссертационного исследования является своевременной и актуальной.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка современных теоретико-методических и организационно-методических положений, научных и практических рекомендаций по развитию учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур как системы, способствующей повышению эффективности деятельности организаций.
В соответствии с поставленной целью определены к решению следующие задачи, определяющие логику и структуру построения работы:
- исследовать экономическую сущность, различные подходы и взгляды на учетно-информационные системы;
- проанализировать состояние учетно-информационного обеспечения хлебопекарной отрасли Рязанской области;
- выявить основные особенности хлебопекарного производства и " исследовать их влияние на учет производственных затрат;
- сформировать регламент учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур;
- определить порядок формирования внутренней документации и отчетности для хлебопекарных предприятий;
- адаптировать методику выделения мест формирования затрат и центров ответственности с учетом специфики производства;
- разработать формы бюджетов в ООО Жито-хлеб с целью согласованного управления его деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с развитием учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур.
Объектом исследования являются предприятия хлебопекарной промышленности города Рязани и Рязанской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие правила, принципы, методические указания и положения по бухгатерскому учету, закрепленные в законах, нормативных и законодательных актах, утвержденных законодательными органами Российской Федерации, действующие требования международных стандартов финансовой отчетности, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с темой исследования.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 Ч бухгатерский учет, статистика, раздела 1. пл. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгатерского учета, пп.
Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база диссертационного исследования была сформирована в результате изучения текстов законодательных и нормативных актов, утвержденных в Российской Федерации, материалов периодической печати, исследования трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалов научно-практических конференций, сведений из бухгатерской финансовой, управленческой и налоговой отчетности исследуемых организаций.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке организационно-методических положений по развитию учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, направленного на обеспечение аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности и имеющих существенное значение для принятия обоснованных решений по становлению и функционированию системы учета и контроля.
Наиболее существенные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- сформированы методические подходы к выделению центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, учитывающие специфику хлебопекарной отрасли и базирующиеся на делении постоянных затрат на различные иерархические уровни (постоянные затраты: изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия), что позволит сформировать информационную базу для принятия правильных управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений производства продукции;
- выработаны рекомендации по комплексному использованию агоритма целевого планирования затрат, основанного на принципах системы тарджет-костинг (на стадии внедрения продукции) с методикой ABC - анализа (на стадии производства продукции), что позволит осуществить функцию контроля за себестоимостью и оперативно влиять на конечный результат деятельности центров ответственности;
- уточнены методические подходы к формированию учетной политики для целей управленческого учета, отличающиеся от известных подходов персонификацией учетных документов, определением области ответственности за конкретные статьи затрат, которые может контролировать руководитель структурного подразделения, или подконтрольное ему лицо, и с учетом особенностей формирования производственных затрат структурных подразделений с целью их системного анализа;
- предложена уточненная форма учетного регистра Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, также, с целью совершенствования информационного механизма финансового и налогового контроля, в рабочем плане счетов предложено использовать отдельные
субсчета: к счету 01 Основные средства - субсчет Основные средства в резерве, к счету 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в резерве, что позволит исключить искажение налоговой базы по налогу на имущество предприятий, налогу на прибыль и бухгатерской отчетности;
- разработана, с применением средств ВРлуш, модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, поскольку позволяет учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и, в конечном итоге, позволяет реализовать главное назначение учета - точность, достоверность и поноту отражения информации.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО Рязанского государственного агротехнологического университета им. П. А. Костычева (2005 - 2009 гг.), международной конференции ФГОУ ВПО Московского государственного агроинженерного университета им. В. П. Горячкина (2007г.). Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу Бухгатерский управленческий учет.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты используются в практической деятельности предприятий хлебопекарной промышленности ООО Жито, ООО Хлебопек, ООО Жито-Хлеб, ООО Инконн, ОАО Новомичуринский хлебозавод, что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования учетных процедур.
Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 9 печатных работах, общим объемом 2,1 пл. (авторских 2,0 пл.), в том числе 1 работа в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ (авторских - 0,3 пл.).
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 237 источников литературы, отпечатана на 243 страницах компьютерного текста, включая 16 приложений.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель, задачи, объект, предмет, теоретико-методологические основы, научная новизна, практическая значимость и результаты применения.
В первой главе Развитие теории и методологии применения моделирования учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности исследована эволюция процесса моделирования учетных
процедур, определены их сущность, содержание, инструменты, методы и средства моделирования при формировании информационного обеспечения деятельности предприятий.
Во второй главе. Моделирование учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности разработана учетная модель производственного цикла предприятий хлебопекарной отрасли, выработаны рекомендации по использованию моделирования учетных процедур в системе бюджетирования.
В третьей главе Применение моделей учетных процедур в системе управления предприятиями хлебопекарной промышленности усовершенствованы модели финансового и налогового учета основных средств, приобретаемых в резерв, определены методические подходы к документированию учетных процедур предприятий хлебопекарной промышленности.
В заключении обобщены результаты диссертационного исследования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Полученные в диссертации исследования, научные результаты, основные идеи, положения, нашли свое отражение при моделировании четырех логически взаимоувязанных групп теоретических, организационных и методических направлений моделирования учетных процедур, отраженных на схеме 1.
Первая группа вопросов, исследуемых в диссертации, связана с разработкой методических подходов к документированию операций и формированию информационного обеспечения системы управления организацией.
Любая хозяйственная операция оформляется первичными учетными документами, причем с каждым годом внимание к их оформлению в соответствии с требованиями законодательства о бухгатерском учете все возрастает.
Совокупность правил организации бухгатерского учета, способов его ведения (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности) закрепляется в учетной политике.
При выборе варианта построения системы учета хозяйственных операций рекомендуем использовать частично интегрированную систему учета, в которой показатели налогового учета формируются с использованием данных системы бухгатерского учета и данных, формируемых вне ее, что обеспечивает высокий уровень контроля за формированием налоговой отчетности организаций и позволяет минимизировать трудозатраты (рис. 1).
Рис. 1. Схема частично интегрированной системы учета
КОРПОРАТИВНЫ СТАНДАРТ ДОКУМЕНТАШЮННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНИЯ ШОУ)
Стандарт по управлению документами
в котором описываются
-стратегия, политика и ответственность в области управления документами;
-требования к управлению док-ми;
- состав нормативной базы в области управления документами;
- порядок проектирования и внедрения документных систем;
- процессы и процедуры управления документами;
- правила проведения мониторинга и аудита в области управления документами;
- организация обучения персонала технологическим аспектам в работе с документами.
Документирование
управленческой
деятельности
-состав
управленческих
документов;
- классификация,
унификация,
стандартизация
управленческих
документов.
Правила подготовки и оформления управленческих документов
-требования к бланкам;
- требования и правила оформления реквизитов;
- требования и правила оформления текстов;
- правила подготовки и оформления распорядительных документов: приказ; распоряжение; протокол; решение;
- правила подготовки и оформления организационных документов: положение; правила; инструкция и др.;
- правила оформления информационно-справочных документов: служебное письмо; служебная записка.
Организация документооборота
- порядок обработки и движения входящих документов;
- порядок подготовки, обработки и движения исходящих документов;
- порядок подготовки, обработки и движения внутренних документов;
- порядок работы испонителен с документами;
- порядок регистрации документов;
- организация контроля испонения документов;
-порядок учета обье-ма
до кументооборо га
Организация документооборота в делопроизводстве
- правила составления номенклатуры дел;
- правила формирования и оформления дел;
- порядок систематизации и организации оперативного хранения документов;
- правила подготовки документов к передаче в архив.
Положение о печатях п штампах
- порядок изготовления, учета, использования и уничтожения печатей и штампов;
- оттиски печатей и штаммпов, используемых в компания.
Положение об архивном храпенпн документов
з котором описываются:
Рис. 2. Корпоративный стандарт ДОУ
- порядок отбора документов для последующего хранения, уничтожения, проведения экспертизы ценности;
- порядок приема документов и дел в архив;
- правила комплектования документов;
- порядок организации справочного аппарата фонда;
- порядок выдачи из архива документов;
- порядок обеспечения сохранности документов;
- пооядок уничтожения документов".
Инструкция по организации работы с документами в АСУ
Инструкция по работе с документами конфиденциального характера
котором описываются
- перечень сведении, составляющих коммерческую тайну;
- перечень документальных носителей коммерческой тайны;
- описание порядка предоставления доступа к документам, содержащим коммерческую тайну;
- описание порядка ведения делопроизводства документов, содержащих коммерческую тайну и сведения конфиденциального характера).
В качестве главного ориентира при развитии учетно-информационного обеспечения системы управления рекомендуем разработку корпоративного стандарта по управлению документами на основе национального стандарта ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования (рис. 2).
Технологические операции работы с документами рекомендуем закрепить в инструкции по документационному обеспечению управления.
Для решения второй группы вопросов разработана (с использованием средств ВРшт) модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, позволяя учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и реализовать главную цель учета Ч точность, достоверность и поноту отражения информации (рис. 3).
Рис. 3. Декомпозиция контекстной диаграммы
С целью решения задачи правильности выбора ассортимента выпускаемой продукции выработаны и адаптированы к специфике хлебопекарной промышленности рекомендации по использованию методики ABC - анализа, позволяющей выделить в ассортименте приоритетные направления, на которые следует обратить особое внимание торгового персонала, определить стратегии закупок и оптимальный запас продукции на складе. Проведение подобного анализа позволяет предприятию рационально использовать имеющиеся средства, достигая максимума экономического
эффекта путем сокращения себестоимости группы выпускаемых изделий, имеющих наибольший удельный вес в общем объеме себестоимости выпускаемой продукции (табл. 1).
Таблица 1. Расчет удельного веса себестоимости продукции
Изделия Выпуск. ШТ. Себестоимость, руб. удельный вес ио себестоимости, %
единицы всего выпуска
Батон с маком 12534 2.05 25694.7 4.17
Батон с изюмом 9176 2.1 19269.6 3.13
Батон горчичный 4951 2.J5 10644.65 1.73
Батон особый 11400 2.06 23484 3.81
Батон изюмный 4787 2.1 10052.7 1.63
Батон юбилейный 12476 2.4 29942.4 4.86
Батон молочный 76400 2.31 176484 28.63
Батон докторский 1500 1.7 2550 0.41
Дарницкии 156028 2,04 318297,12 51,64
Итого 616419,17 100,00
Изделия ранжируются по доле себестоимости выпуска каждого из них в себестоимости изготовления всей продукции. Затем рассчитываются доли себестоимости выпуска изделий каждой группы в себестоимости изготовления всей продукции (табл. 2).
Таблица 2. Расчет удельного веса себестоимости группы продукции
Изделия Удельный вес себестоимости изделия в общей себестоимости, % Удельный вес группы в обшей себестоимости, % Группа
Дарницкии 51.63 80.26 А
Батон молочный 28,63
Батон юбилейный 4.86 15.97 В
Батон с маком 4.17
Батон особый 3.81
Батон с изюмом 3,13
Батон горчичный 1,73 3.77 С
Батон изюмный 1.63
Батон докторский 0,41
В комплексе с методикой АВС-анализа, в рамках решения задачи сокращения себестоимости выпускаемой продукции адаптирован агоритм целевого планирования затрат, основанный на основополагающих принципах системы тарджет-костинг, включающий в себя: определение рыночной цены продукции, уточнение требований к ее качеству, установление целевой прибыли, допустимой себестоимости, и позволяющий осуществить расчет прямой целевой себестоимости производства продукта на конкретном предприятии хлебопекарной промышленности (табл. 3).
Таблица 3. Расчет прямой целевой себестоимости производства
пончика
Операция Элемент затрат Факторы для расчета Сумма, руб.
Показатель, прогноз Ставка, % На единицу продукции, руб.
Розничная цена 5,00
- Стандартная наценка в рознице 20 -1,00
Транспортные расходы и другие затраты в рознице 0,50 -0,50
= Цена производителя 3,50
- Целевой уровень прибыли 10 -0,35 .
- Затраты по страхованию 2 -0,07
Общекорпоративные распределенные затраты 4 -0,14
Административные, коммерческие расходы 5 -0,18
Затраты на разработку, руб. 2000
Оценка объемов продаж, шт. 100000
Распределенные затраты на разработку 0,02 -0,02
= Целевые затраты бизнес-единицы 2,74
- Накладные затраты бизнес-единицы 4 -0,14
Прямые целевые затраты (труд, материалы) 2,60
В рамках решения задачи совершенствования механизма калькуляции себестоимости продукции адаптирована и внедрена модель учетных процедур, основанная на механизмах контролинга, в частности, - директ-костинга, позволившего использовать систему многоступенчатого расчета сумм покрытия, и получить дифференцированные суммы покрытия за счет выделения в блоке постоянных затрат таких иерархических уровней, как: постоянные затраты изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия, что позволяет провести анализ безубыточности и сформировать информационную базу для принятия управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений при выпуске продукции и с установлением нижних ценовых границ в сфере продаж (табл. 4).
Таблица 4. Многоступенчатый расчет сумм покрытия в ООО Жито
Показатели Цех черного хлеба Цех белого хлеба Цех кондитерских изделий Цех макарон Всего
Дарницю й Докто ский Батон маком Батон с изюмом Другие Кекс Ватруш а Другие ых изделие
Объем продаж 156028 1500 12534 9176 109683 270 50000 102905 900
Цена продажи 16 16 13,6 13,6 13,6 10 10 10 36
Выручка от продаж 2496448 24000 17046; 124796 1491690 270С 50000С 102905 32400 5871544
Переменные затраты сбыта 170764 526 6842 5000 60254 24 6842 11554 1316 263120
Переменные материальные затраты 648672 3482 52668 72200 437766 544 160106 557054 9602 1942094
Переменные производственны затраты 704186 2170 28212 20614 248472 102 28212 47640 5428 1085036
Сумма покрытия 1 972826 17822 82740 26982 745198 203( 30484( 412802 16054 2581294
Постоянные затраты изделия (амортизация вырубного штампа) 380 380 380 380 2280 380 380 2660 380 7600
Сумма покрытия 2 972446 17442 82360 26602 742918 1б5( 30446( 410142 15674 2573694
Постоянные затраты группы изделий (амортизация хлебных форм, противней) 1600 800 2800 800 1500 400 7900
Сумма покрытия 3 970846 16642 849080 850 713102 15274 2565794
Постоянные затраты подразделений (амортизация печей, линий по производству хлебобулочных и кондитерских изделий, макарон аренда производственны х помещений 37118 34026 7324 3460 81928
Сумма покрытия 4 950370 815054 706628 11814 2483866
Постоянные затраты предприятия (оплата труда ИТР, охраны водителе! администрации) 184014
Сумма покрытия 5 2299852
С целью повышения эффективности учетной и контрольной сфер деятельности организации представлена адаптированная к хлебопекарной отрасли дифференциация центров ответственности в рамках создания механизма бюджетирования, аккумулирующего планирование, учет и контроль, введены в использование контрольные показатели эффективности деятельности, позволяющие управлять центрами финансовой ответственности, устанавливая лимиты, нормативные значения или предельные границы показателей деятельности организации (табл. 5).
Таблица 5. Показатели эффективности деятельности организации
ВидЦФО Структурная единица компании Ключевые показатели эффективности (KPI) Источник информации
Цеигр инвестиций Административно- управленческий аппарат Рентабельность активов (ROA). Рентабельность инвестиций (ROI). Рентабельность продаж. Доля управленческих расходов в выручке. Бюджетный баланс. Инвестиционный бюджет. Бюджет доходов и расходов.
Центр прибыли Производственный участок - пекарня Испонение бюджетов: Продаж. Рентабельности производства. Операционные бюджеты: бюджет продаж, бюджет ТМЦ, бюджет доходов.
Центр затрат Цеха производственных подразделений Испонение бюджетов. Производительность труда. Затраты на I руб. товарной продукции. Отклонение общецеховых затрат от норматива. Бюджет затрат на производство. Бюджет производства. Бюджет общецеховых затрат.
Центр дохода Торговый отдел Выпонение плана продаж выпущенной продукции. Бюджет продаж
Бухгатерский баланс, бухгатерская и налоговая отчетность неразрывно связаны друг с другом, поэтому моделирование третьего и четвертого уровней проводим паралельно.
Так, согласно п.7 Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организаций, к учетной политике организаций предъявляется требование осмотрительности, согласно которому учетная политика в целях ведения бухгатерского учета дожна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгатерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
В целях выпонения данного требования рекомендуем использовать в практике применения резерв по сомнительным догам.
Это позволит коммерческим организациям своевременно выявлять сомнительные (не реальные для взыскания) доги, что особенно актуально в условиях мировой рецессии.
Необходимо отметить, что в процессе выпонения диссертационного исследования при изучении деятельности коммерческих организаций (на примере предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области), очень часто встречалась ситуация, когда поступившее в организацию
основное средство, готовое к использованию, не вводилось сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось в резерв, а учитывалось на счете 08 Вложения во внеоборотные активы до момента ввода данного объекта в эксплуатацию, что зачастую влекло за собой искажение налоговой базы по налогу на имущество, а, как следствие, - базы по налогу на прибыль (налоговой отчетности), величины стоимости основных средств по форме 1 Бухгатерский баланс, величины расходов в форме 2 Отчет о прибылях и убытках.
До 1 января 2006 г. согласно пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01 для признания актива основным средством необходимым условием являлось его использование в производстве продукции, при выпонении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации. Исходя из этого, неиспользуемые объекты, соответствующие требованиям пп. "б" - "г" п. 4 ПБУ 6/01, принимались к бухгатерскому учету в качестве объектов основных средств (счет 01 Основные средства) только в момент их ввода в эксплуатацию (до этого их стоимость отражалась на счете 08 Вложения во внеоборотные активы).
С 1 января 2006 г. по настоящее время, согласно Приказу N 147н, действует новая редакция пп. "а" п. 4 ПБУ 6/01: объект основных средств дожен быть предназначен для использования в производстве продукции, при выпонении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование, или во временное пользование. Таким образом, если объект приобретен для использования в хозяйственной деятельности, его стоимость подлежит включению в состав основных средств - в момент, когда объект готов к использованию, то есть произведены все затраты, связанные с его приобретением (строительством, созданием) и приведением в состояние готовности к эксплуатации. Поэтому объект, не требующий монтажа, подлежит включению в состав основных средств независимо от того, введен он в эксплуатацию, или нет.
В п. 21 ПБУ 6/01 предусмотрено, что начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгатерскому учету.
В соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. И для того, чтобы бухгатер предприятия не пропустил этот момент, мы рекомендуем указывать фактическую дату начала использования объекта в акте приемки-передачи основных средств, добавив в него соответствующую графу с одноименным названием.
Учитывая, что для правильного определения налоговой базы по налогу на имущество бухгатер организации пользуется данными бухгатерского учета, мы предлагаем использовать отдельные субсчета к счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств:
- 01 Основные средства субсчет Основные средства в эксплуатации (01.Э);
- 01 Основные средства субсчет Основные средства в резерве (01. Р);
- 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в эксплуатации (02.Э);
- 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в резерве (02.Р).
В качестве примера для обобщения вышесказанного можно взять факт из финансово - хозяйственной деятельности ООО Жито, имевший место в феврале 2007 года. 07 февраля 2007 года был приобретен опрыскиватель X 32 - 912, стоимостью приобретения 1425000 руб., в том числе НДС 18% -217372,88 руб. Фактическая эксплуатация объекта начата с 03 апреля 2007 года (табл. 6).
Таблица 6. Модель учетных процедур, отражающая приобретение основных
средств в резерв
№ Дата хозяйстве- Содержание хозяйственной Бухгатерский Налоговый
пУ нной операции операции учет учет
п Дебет Кредит Дебет Кредит
1 07.02.2007 г. Учтена стоимость купленного опрыскивателя в качестве вложений во внеоборотные активы. 08 60 08 60
2 07.02.2007 г. Учтен НДС по приобретенному объекту основных средств 19 60 19 60
3 07.02.2007 г. Стоимость опрыскивателя отражена в составе основных средств в резерве. 01. Р 08
4 31.03.2007г. Начислена амортизация по основным средствам в резерве за март 2007 года. 97 02. Р
5 30.04.2007 Опрыскиватель переведен из разряда основных средств в резерве в состав основных средств в эксплуатации. 01.Э 01. Р
6 30.04.2007 г. Амортизация по опрыскивателю переведена на другой субсчет 02.Э 02.Р
7 30.04.2007 г. Сумма начисленной амортизации признана в составе расходов по обычным видам деятельности. 20 97
8 30.04.2007 г. Начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации за апрель 2007г. 20 02
9 31.05.2007 г. Начислена амортизация по основным средствам в эксплуатации за май 2007г. 20 02 20 02
Срок полезного использования и в налоговом и в бухгатерском учете был установлен в размере 120 месяцев (10 лет). В налоговом учете организация включила опрыскиватель в состав амортизируемого имущества в апреле 2007 года и начала производить амортизационные отчисления в сумме 10063,56 руб. ((1425000,00-217372,88)/120) в месяц в мае 2007 года. В бухгатерском учете дела обстоят иным образом. Согласно ПБУ 6/01 бухгатер обязан принять объект основных средств к учету в месяце его приобретения (если оно не требует монтажа), и со следующего месяца начать начисление амортизационных отчислений.
Стоимость приобретенного опрыскивателя включается в расчет среднегодовой стоимости имущества в целях исчисления величины налога на имущество начиная с налогового расчета по налогу на имущество предприятий за 1 квартал 2007 года.
Что касается налога на добавленную стоимость, то, согласно общему правилу, для вычета "входного" НДС необходимо выпонение трех условий:
- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС;
- товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;
- имеется дожным образом оформленный счет-фактура поставщика.
Для основных средств, не требующих монтажа, моментом для вычета
"входного" НДС является принятие их к учету.
Необходимо отметить, что особого порядка вычета НДС по основным средствам в резерве главой 21 НК РФ не прописано. Исходя из этого, можно сделать вывод о возможности применения общих правил возмещения НДС.
То есть, основываясь на данных описанной в таблице ситуации, бухгатерскую запись Дт 68 Расчеты по налогам и сборам субсчет НДС Кт 19 Налог на добавленную стоимость можно сделать на дату принятия к бухгатерскому учету опрыскивателя в состав основных средств (07.02.07 г.).
Таким образом, использование данных рекомендаций рядом коммерческих организаций (в том числе предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области) позволило повысить аналитичность бухгатерских записей по учету основных средств, находящихся в резерве и исключить возможность искажения налоговой базы по налогу на имущество предприятий.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Основные предложения, сделанные в работе, представлены в автореферате при изложении содержания исследования.
Наиболее существенные из них заключаются в следующем:
1. На ознакомительном этапе анализа деятельности организаций особое место занимает сбор информации об условиях бизнеса клиента. Отсутствие четкого регламента процедур для осуществления бухгатерской экспертизы приводит к снижению релевантности получаемой информации. Разработанная в диссертационном исследовании методика учетно-
информационного обеспечения коммерческих организаций на основе пошагового моделирования учетных процедур поможет сформулировать проблему, поставить цель разработки учетной модели и определить основные направления и методы исследования информации, необходимой для ее достижения.
2. Процесс осуществления учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности Ч один из самых сложных и трудоемких, что обусловлено большим объемом первичных документов и регистров аналитического и синтетического учета. Несовершенство формирования информационной базы, особенности производственных процессов и их документального оформления приводят к значительным трудозатратам, неоднократному дублированию одной и той же информации в разных регистрах. Использование BPWin при разработке модели учетных процедур значительно упрощает задачу, поскольку позволяет смоделировать непосредственно весь цикл производственного процесса, наглядно отразить все его стадии, документооборот, и, в конечном итоге - процедуры бухгатерского финансового и управленческого учета.
3. При разработке методических подходов к документированию процедур и формированию информационного обеспечения системы управления предприятием рекомендуем разработку корпоративного стандарта по управлению документами на основе национального стандарта ГОСТ Р ИСО 15489-1-2007 Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Управление документами. Общие требования.
4. Современные требования к ведению учета состоят в накоплении информации по объектам учета затрат с начальной стадии производства до поставки потребителю. С целью выпонения данной задачи, рассмотрена возможность использования ABC-анализа Ч метода распределения издержек, позволяющего усовершенствовать ассортимент выпускаемой продукции.
5. При решении вопроса о целесообразности производства того или иного вида продукции важное значение имеет информация о величине суммы покрытия и пороге рентабельности. Адаптированный к хлебопекарной промышленности многоступенчатый расчет сумм покрытия в рамках системы директ-костинг, позволит: за счет разделения блока постоянных затрат на различные иерархические уровни - повысить аналитичность информации об издержках производства, себестоимости продукции; выявить резервы повышения эффективности производства.
6. В условиях рыночной экономики важное место занимает правильное определение рыночной цены продукции, установление целевой прибыли, допустимой себестоимости. Адаптированный к хлебопекарной промышленности агоритм целевого планирования затрат, основанный на принципах системы Target costing позволяет осуществить расчет прямой целевой себестоимости производства продукции.
7. Качество информации, формируемой в бухгатерском финансовом учете, является основополагающим критерием правильности и
достоверности формирования бухгатерской управленческой и налоговой отчетности. В связи с этим, при осуществлении моделирования в бухгатерском финансовом и налоговом учете рекомендуется использовать методику расчета, начисления и списания суммы резерва по сомнительным догам; а при учете основных средств, приобретенных в запас, предлагается использовать отдельные субсчета к счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств.
По теме диссертационного исследования опубликованы следующие
работы:
Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:
1. Голодухина, О. Н. Моделирование операций по учету и налогообложению основных средств в запасе на предприятиях хлебопекарной промышленности / Голодухина О. НУ/ Известия Российского государственного педагогического университета им. А. И. Герцена, 2009.-№118.-С.94-97,- (0,3 пл.).
Статьи, опубликованные в других изданиях:
2. Голодухина, О. Н. Бухгатерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством / Голодухина О. Н., Юрьева Г. И.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанской государственной сельскохозяйственной академии. - Рязань, 2006 г. - С. 719-722. - (0,3 пл.).
3. Голодухина, О. Н. Основы концепции TARGET COSTING и агоритм ее применения / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов молодых ученых Рязанской ГСХА - Рязань, 2006 г. - С.205-210. - (0,2 п.л.).
4. Голодухина, О. Н. Роль моделирования учетных операций в процессе управления предприятиями хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов молодых ученых Рязанской ГСХА - Рязань, 2006 г. - С. 108-112. - (0,2 пл.).
5. Голодухина, О. Н. Стратегический контролинг / Голодухина О. НУ/ Роль молодых ученых в реализации национального проекта Развитие АПК//Сб. материалов Международной конференции - М.: ФГОУ ВПО МГАУ, 2007. - Часть 2. - С. 37-40. - (0,2 пл.).
6. Голодухина, О. Н. Инструменты, методы и средства моделирования учетных процедур при формировании информационного обеспечения деятельности предприятий хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева - Рязань, 2007. -С. 61-65.-(0,3 пл.).
7. Голодухина, О. Н. Внедрение элементов бюджетирования в систему управления хлебопекарными предприятиями / Голодухина О. Н.//
Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агро технологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2008. -С.70-74,- (0,2 пл.).
8. Голодухина, О. Н. Моделирование учетных операций - основа системы управления производством / Голодухина О. НУ/ Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2008. - С. 64-70. -(0,2 пл.).
9. Голодухина, О. Н. Концепщи моделирования учетных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности / Голодухина О. Н.// Сборник научных трудов профессорско-преподавательского состава Рязанского государственного агротехнологического университета имени П. А. Костычева по материалам научно-практической конференции - Рязань, 2009. - С. 95-98. -(0,2 пл.).
Бумага офсетная. Гарнитура Times. Печать ризографичеекал. Усл. иеч. л. 1,25. Тираж 100. Заказ №325. Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профссснопзлыюго образования Рязанский государственный агротехнологический университет имени П. А. Костычева 390044 г. Рязань, ул. Костычева, 1 Отпечатано в издательстве РГАТУ 390044 г. Рязань, ул. Костычева, 1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Голодухина, Ольга Николаевна
Введение.
Глава 1. Развитие теории и методологии применения моделирования учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности.
1.1 Исследование эволюции процесса моделирования учетных процедур.
1.2 Приемы и способы моделирования учетных процедур при формировании информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций.
1.3 Методические аспекты моделирования учетных процедур в разрезе бизнес-процессов на предприятиях хлебопекарной промышленности.
Глава 2. Моделирование учетных процедур на предприятиях хлебопекарной промышленности.
2.1 Моделирование производственного цикла на основе построения учетного процесса.
2.2 Совершенствование учета затрат на производство путем моделирования учетных процедур.
2.3 Разработка рекомендаций по использованию моделирования учетных процедур в системе бюджетирования.
Глава 3. Применение моделей учетных процедур в системе управления предприятиями хлебопекарной промышленности.
3.1 Совершенствование моделей финансового и налогового учета резервов по сомнительным догам.
3.2 Методические подходы к документированию учетных процедур предприятий хлебопекарной промышленности.
3.3 Моделирование финансового и налогового учета основных средств, находящихся в резерве.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур"
Актуальность темы исследования. Особенность современного состояния условий хозяйствования состоит в нестабильности и неопределенности внешней среды, когда эффективность работы организации во многом зависит от способностей руководства коммерческой организации быстро и качественно реагировать на происходящие события.
В последние годы в связи с многократным расширением номенклатуры выпускаемой продукции и темпов ее обновления характер многих коммерческих организаций, и, особенно предприятий хлебопекарной промышленности, изменися. Управление ими стало невозможно без эффективного планирования их деятельности и контроля реализации планов. В связи с дефицитом финансовых ресурсов особенно важен правильный выбор приоритетов экономической политики.
Произошедший переход экономики страны на рыночные взаимоотношения требует эффективного ведения хозяйственной деятельности, активного, последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях возрастает необходимость совершенствования бухгатерского учета на основе моделирования учетных процедур, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную и финансовую деятельность коммерческой организации.
В этих условиях совершенствование бухгатерского учета на основе моделирования учетных процедур становится важнейшим инструментом управления, обеспечивающим высшее руководство предприятия точной, поной и своевременной информацией.
Моделирование учетных процедур выпоняет важнейшую функцию в системе управления хозяйствующего субъекта и является одной из структур его внутреннего менеджмента.
Современный бухгатерский учет занимает одно из ведущих мест в системе управления предприятием. Он дожен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть универсальным языком деловых людей. Очевидно, что для удовлетворения перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономически развитых странах этот вопрос решается путем разделения совокупности учетных процедур и непосредственно учета в целом на финансовый, управленческий и налоговый.
Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается сторонним пользователям.
Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления предприятием, он субъективен и конфиденциален.
Налоговый учет можно охарактеризовать как финансовые взаимоотношения предприятий с государством в процессах перераспределения доходов хозяйствующих субъектов и формирования доходной части бюджета.
Необходимо отметить, что и финансовые, и управленческие и налоговые учетные процедуры призваны максимально достоверно отражать факты хозяйственной деятельности предприятий, их активы, обязательства и финансовые результаты.
На сегодняшний момент совершенствование бухгатерского учета на основе моделирования учетных процедур Ч научное направление, призванное совершенствовать информационное обеспечение деятельности предприятия в условиях сильнейшей конкуренции в хлебопекарной промышленности, требующей моментальной реакции на изменяющиеся ситуации рынка.
Научная и практическая значимость, необходимость развития теории и совершенствования методик моделирования учетных процедур, обеспечивающих эффективное управление коммерческой организацией, предопределили выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру работы.
Состояние изученности проблемы. Совершенствование бухгатерского учета на основе моделирования учетных процедур как процесс, является следствием развития теории и практики применения бухгатерского учета. В ходе проведенных исследований, нами были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики внедрения бухгатерского учета.
В моделирование предметной области бухгатерского учета, учетных процедур, внесли свой вклад Безруких П. С., Бреславцева Н. А., Я.В. Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A. Шапошников, М.И. Куттер, А.П. Рудановский, В. И. Ткач, О.И. Кольвах, О.В. Голосов, Пизенгольц М. 3. , Э. С. Хендриксен, М. Р. Мэтьюс, М. X. Б. Перера, Ж. Ришар; работы которых посвящены методологии финансового, управленческого и налогового учета.
Активные разработки в области теории и практики внедрения управленческого учета ведут такие российские ученые, как Николаева О. Е., Алексеева О. В., Попова JI. В, Мейриева М. А. и другие.
Моделирование как метод счетоведения нашел широкое применение в работах таких российских ученых, как: Е.Е. Сивере (обосновал принципиальную возможность моделирования в учете); H.A. Блатов (осуществил моделирование всех возможных видов обмена в хозяйстве, отражаемых двойной записью (квадрат Блатова)); А.П. Рудановский (развивал идею балансового моделирования); Э.К. Гильде (создание модели нормативного учета затрат в промышленности); P.C. Рашитов (на основе формализации и аксиоматизации основ учета создал модель системы учета (единая логико-математическая модель); Б.В. Алахов (проводил моделирование учетных записей (учетные фразы); Я.В. Соколов и В.Ф. Палий (моделирование учетных задач и разработка системы моделей для их решения, направленной на совершенствование методологии и методики учета; ); Я.В. Соколов, P.C. Рашитов, К.Н. Нарибаев и A.A. Шапошников (концепцию моделирования как метода учета); М.И. Куттер (классификация элементов информационной бухгатерской системы: балансов, счетов, проводок, первичных документов, регистров, уделяет особое внимание процессу реформирования бухгатерского учета в свете перехода к МСФО и сопоставлению отечественного и зарубежного опыта); В. И. Ткач (учет по центрам ответственности и сегментам деятельности предприятий, организация бухгатерского управленческого и финансового учета, механизм учета и прогнозирования движения денежных потоков, освещает одновременно основы учета, анализа и контроля собственности предприятия как имущественного комплекса); О.И. Кольвах (разработал систему, позволяющую описать агоритм бухгатерского учета методами ситуационно-матричного моделирования, и, прежде всего, представить традиционные таблицы учетных регистров в виде матриц); О.В. Голосов (дает характеристику складывающейся системы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проводит оценку эффективности разрабатываемых мероприятий и рекомендации по их практическому использованию). [236, 237]
Вопреки тому, что вопросами разработки теории, методологии и практики совершенствования бухгатерского учета на основе моделирования учетных процедур занимается достаточно широкий круг ученых, многие участки остаются недостаточно поно освещенными и вызывают дискуссии. Область решения вышеуказанных вопросов требует дальнейшей проработки как в эмпирическом, так и практическом направлениях. В связи с этим выбранная нами тема диссертационного исследования является своевременной и актуальной.
Тема диссертационного исследования, его объект, предмет, цель, задачи и структура, явились следствием необходимости развития теории, методологии и практики внедрения моделирования учетных процедур в коммерческих организациях (на примере предприятий хлебопекарной промышленности), которые позволили бы предприятиям отрасли своевременно и качественно реагировать на постоянно изменяющуюся ситуацию рынка, и сохранять конкурентоспособность, как важнейший показатель выживания организации в условиях рыночной экономики.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка современных теоретико-методических и организационно-методических положений, научных и практических рекомендаций по развитию учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур как системы, способствующей повышению эффективности деятельности организаций.
В соответствии с поставленной целью определены к решению следующие задачи, определяющие логику и структуру построения работы:
- исследовать экономическую сущность, различные подходы и взгляды на учетно-информационные системы;
- проанализировать состояние учетно-информационного обеспечения хлебопекарной отрасли Рязанской области;
- выявить основные особенности хлебопекарного производства и исследовать их влияние на учет производственных затрат; сформировать регламент учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур;
- определить порядок формирования внутренней документации и отчетности для хлебопекарных предприятий;
- адаптировать методику выделения мест формирования затрат и центров ответственности с учетом специфики производства;
- разработать формы бюджетов в ООО Жито-хлеб с целью* согласованного управления его деятельностью.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность теоретических, методических и практических аспектов, связанных с развитием учетно-информационного обеспечения коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур.
Объектом исследования являются предприятия хлебопекарной промышленности города Рязани и Рязанской области.
Теоретико-методологической основой исследования послужили действующие правила, принципы, методические указания и положения по бухгатерскому учету, закрепленные в законах, нормативных и законодательных актах, утвержденных законодательными органами Российской Федерации, действующие требования международных стандартов финансовой отчетности, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с темой исследования.
Диссертация выпонена в рамках паспорта специальности 08.00.12 -бухгатерский учет, статистика, раздела 1. пл. 1.1. Исходные парадигмы, базовые концепции, постулаты и правила бухгатерского учета, пп. Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа.
Информационная база диссертационного исследования была сформирована в результате изучения текстов законодательных и нормативных актов, утвержденных в Российской Федерации, материалов периодической печати, исследования трудов отечественных и зарубежных ученых-экономистов, материалов научно-практических конференций, сведений из бухгатерской финансовой, управленческой и налоговой отчетности, представленной руководителями исследуемых предприятий хлебопекарной промышленности.
В диссертационном исследовании нашли применение общенаучные методы исследования, такие как анализ и синтез, индукция и дедукция, системный подход, моделирование, наблюдение, метод сравнительного анализа, группировки данных, метод логического обобщения, и другие методы, применяемые в познании социально-экономических явлений и позволяющие изучить исследуемые вопросы с максимальной шириной охвата.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке организационно-методических положений по развитию учетно-информационного обеспечения деятельности коммерческих организаций на основе моделирования учетных процедур, направленного на обеспечение аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности и имеющих существенное значение для принятия обоснованных решений по становлению и функционированию системы учета и контроля.
Наиболее существенные положения диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну и выносятся на защиту:
- сформированы методические подходы к выделению центров ответственности и классификации, производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, учитывающие специфику хлебопекарной отрасли и базирующиеся на делении постоянных затрат на различные иерархические уровни (постоянные затраты: изделия, группы изделий, подразделения предприятия, предприятия), что позволит сформировать информационную базу для принятия правильных управленческих решений, связанных с выбором приоритетных направлений производства продукции;
- выработаны рекомендации по комплексному использованию агоритма целевого планирования затрат, основанного на принципах системы тарджет-костинг (на стадии внедрения продукции) с методикой ABC - анализа (на стадии производства продукции), что позволит осуществить функцию контроля за себестоимостью и оперативно влиять на конечный результат деятельности центров ответственности;
- уточнены методические подходы к формированию учетной политики для целей управленческого учета, отличающиеся от известных подходов персонификацией учетных документов, определением области ответственности за конкретные статьи затрат, которые может контролировать руководитель структурного подразделения, или подконтрольное ему лицо, и с учетом особенностей формирования производственных затрат структурных подразделений с целью их системного анализа;
- предложена уточненная форма учетного регистра Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств, также, с целью совершенствования информационного механизма финансового и налогового контроля, в рабочем плане счетов предложено использовать отдельные субсчета: к счету 01 Основные средства - субсчет Основные средства в резерве, к счету 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в резерве, что позволит исключить искажение налоговой базы по налогу на имущество предприятий, налогу на прибыль и бухгатерской отчетности;
- разработана, с применением средств ВРууш, модель отражения бизнес-процессов, позволяющая наглядно представить все направления хозяйственной деятельности исследуемых субъектов (от приобретения сырья и запуска его в производство, до отправки готовой продукции конечному покупателю), что имеет важное значение при формировании моделей учетных процедур, поскольку позволяет учесть малейшее изменение в экономической жизни предприятия, и, в конечном итоге, позволяет реализовать главное назначение учета - точность, достоверность и поноту отражения информации.
Практическая значимость и апробация результатов исследования. Основные результаты исследований докладывались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО Рязанского государственного - агротехнологического университета им. П. А. Костычева (2005 - 2009 гг.), международной конференции ФГОУ ВПО Московского государственного агроинженерного университета им. В. П. Горячкина (2007г.). Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу Бухгатерский управленческий учет.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методические результаты используются в практической деятельности предприятий хлебопекарной промышленности ООО Жито, ООО Хлебопек, ООО Жито-Хлеб, ООО Инконн, ОАО Новомичуринский хлебозавод, что подтверждено справками о внедрении. Основные рекомендации, изложенные в настоящем исследовании, доведены до уровня их практического использования как методики формирования учетных процедур.
Публикации. Основные положения диссертационной работы изложены в 9 печатных работах, общим объемом 2,1 п.л. (авторских 2,0 п.л.), в том числе 1 работа в изданиях, рекомендуемых ВАК РФ (авторских - 0,3 п.л.).
Структура работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 237 источников литературы, отпечатана на 243 страницах компьютерного текста, включая 16 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Голодухина, Ольга Николаевна
Заключение
Проведенное нами исследование показало, что моделирование учетных операций на предприятиях пищевой промышленности обусловлено процессом непрерывной эволюции теории и практики бухгатерского учета и является динамично развивающимся процессом.
На первоначальном этапе изучения нами был проанализирован вопрос становления теории бухгатерского учета, определена роль учетных операций в эволюционном процессе. Это позволило нам выстроить последовательность теорий учета и их методик.
Весь процесс эволюции моделирования учетных процессов и операций рассматривася нами как одно из основополагающих звеньев в цепочке управления предприятием. В соответствии с определенным направлением, вся совокупность формируемой в системе бухгатерского учета информации направлена на повышение ее релевантности, и удовлетворение потребностей заинтересованных пользователей. Бухгатерский учет - постоянно развивающаяся наука, теоретическая и методологическая основа которой совершенствуются при расширении путей решения вопросов, возникающих- в процессе ведения хозяйственной деятельности предприятий.
В процессе анализа основных подходов к теории бухгатерского учета, нами были выделены 3 направления: персоналистические теории, включающие в себя налоговый, правовой, этический, поведенческий подходы, ориентированные на информационные потребности смежных с бухгатерским учетом отраслей; экономические (материалистические) теории, включающие в себя микроэкономический, макроэкономический, корпоративный подходы, цель которых, - сформировать поную и достоверную информацию для заинтересованных пользователей, принимающих на ее основе решения; нейтральную теорию, являющуюся основополагающей для развития и совершенствования персоналистических и экономических теорий, основанную на структурном подходе.
В процессе исследования нами изучены научные взгляды на процесс эволюции моделирования учетных операций. Многие ученые связывают его с историческими этапами развития учета. В процессе эволюции произошло перемещение основы учетных операций с регистрации фактов хозяйственной деятельности на формирование поной и достоверной информации, необходимой заинтересованным пользователям. Возникновение новых направлений в моделировании учетных операций имеет итоговой целью повышение релевантности формируемой информационной базы.
Мы считаем, что процесс дальнейшего совершенствования и развития моделирования учетных процессов необходимо осуществлять посредством разработки теоретических и методологических концепций, ориентированных на обобщение, оценку и внедрение в практику использования как уже имеющихся, так и разрабатываемых учетных направлений.
Моделирование учетных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности рассматривается в исследовании как новое перспективное направление развития бухгатерского учета, совмещающее в себе совокупность факторов, связанных с удовлетворением потребностей внешних пользователей информации, потребностей менеджеров в детализированной информации, оперативными и стратегическими целями, фазой производственного цикла предприятия.
В процессе исследования мы выделили следующие этапы учетной процедуры:
Х открытие бухгатерских счетов в главной книге;
Х отражение хозяйственных операций на счетах в главной книге;
Х составление оборотной ведомости;
Х составление бухгатерского баланса.
Совокупность учетных процедур представляет собой учетный процесс на предприятии в целом. Предприятие в данном случае предстает как социальноэкономическая система, представляющая собой объект исследования, изучая который можно проследить количественные взаимосвязи и закономерности.
Использование моделирования как инструмента совершенствования методологии бухгатерского учета (счетоводства и счетоведения) предполагает последовательное осуществление следующих шагов:
1. формулировка проблемы как стокновения наличной и желаемой ситуации, выявление требующих решения учетных задач;
2. постановка цели разработки учетной модели;
3. определение объекта моделирования: раскрытие его сущности с экономической и юридической точек зрения, выделение основных признаков, анализ его структуры и т.п.;
4. разработка структуры модели: формулировка параметров ее основания и описание ее содержания;
5. интерпретация модели (ее конкретизация);
6. анализ вариантов решения учетной задачи, их достоинств и недостатков, их последствий; на практике на основе проведенного анализа исходя из условий конкретной ситуации осуществляется выбор одного из совокупности полученных вариантов, в наибольшей степени соответствующего концепции достоверного и добросовестного представления учетной информации с позиции профессионального суждения бухгатера.
Кроме того, мы систематизировали принципы создания модели учетных операций:
1. систематизация исходных данных;
2. модульная система;
3. гибкость;
4. соответствие реальным бизнес-процессам;
5. соответствие модели методике составления отчетности у инициатора;
6. соответствие здравому смыслу;
7. доступность и понятность для пользователей;
8. возможность представления итоговых показателей в наглядном виде.
Моделирование как метод внутренне присуще именно бухгатерскому учету, но само моделирование осуществляется, по сути дела, теми же средствами, что и на практике: идентификация ситуации, запись проводок, формирование таблиц и илюстрации на числовых примерах.
Результатом моделирования является раскрытие сущности и структуры предмета исследования.
В основе проекта любой информационной системы лежат методологии, технологии и инструменты моделирования (СА8Е-средства).
Процесс моделирования учетных операций невозможно осуществить без моделирования процесса производства того или иного вида продукции (работ, услуг), и доведения его до конечного потребителя.
Этот процесс будет включать в себя совокупность операций, в результате осуществления которых готовое изделие находит своего покупателя, разрешительную документацию, регламентирующую производственные процессы, технических специалистов.
Применение любой технологии проектирования невозможно без выработки ряда стандартов, которые дожны соблюдаться при осуществлении процесса моделирования.
К таким стандартам можно отнести:
- стандарт проектирования;
- стандарт оформления проектной документации;
- стандарт пользовательского интерфейса.
Соблюдение требований данных стандартов позволяет избежать неоднозначного восприятия информации различными пользователями.
В структурном анализе используются в основном две группы средств, илюстрирующих функции, выпоняемые системой и отношения между данными. Каждой группе средств соответствуют определенные виды моделей (диаграмм), наиболее распространенными среди которых являются следующие:
- SADT (Structured Analysis and Design Technique) модели и соответствующие функциональные диаграммы;
- DFD (Data Flow Diagrams) диаграммы потоков данных;
- ERD (Entity-Relationship Diagrams) диаграммы "сущность-связь".
На стадии проектирования информационной системы модели расширяются, уточняются и допоняются диаграммами, отражающими структуру программного обеспечения: архитектуру ПО, структурные схемы программ и диаграммы экранных форм.
Перечисленные модели в совокупности дают поное описание информационной системы независимо от того, является ли она существующей или вновь разрабатываемой. Состав диаграмм в каждом конкретном случае зависит от необходимой поноты описания системы.
На втором этапе исследования нами был проведен анализ требований к учетным процедурам предприятий пищевой промышленности.
В настоящее время одним из основных путей всесторонней рационализации управленческой и учетной информационной системы промышленного предприятия стала автоматизация учета и управления производством путем автоматизации ключевых бизнес-процессов и их оптимизации.
Для проведения анализа и реорганизации бизнес-процессов нами рекомендовано использовать CASE-средство верхнего уровня - BPwin, поддерживающее методологии IDEFO (функциональная модель), IDEF3 (WorkFlow Diagram) и DFD (DataFlow Diagram). Функциональная модель предназначена для описания существующих бизнес-процессов на предприятии (так называемая модель AS-IS) и идеального положения вещей - того, к чему нужно стремиться (модель ТО-ВЕ). Методология IDEFO предписывает построение иерархической системы диаграмм - единичных описаний фрагментов системы. Сначала проводится описание системы в целом и ее взаимодействия с окружающим миром (контекстная диаграмма), после чего проводится функциональная декомпозиция - система разбивается на подсистемы и каждая подсистема описывается отдельно (диаграммы декомпозиции). Затем каждая подсистема разбивается на более мекие и так далее до достижения нужной степени подробности. После каждого сеанса декомпозиции проводится сеанс экспертизы: каждая диаграмма проверяется представителями заказчика, людьми, непосредственно участвующими в бизнес-процессе. Такая технология создания модели позволяет построить модель, адекватную предметной области на всех уровнях абстрагирования. Если в процессе моделирования нужно осветить специфические стороны технологии предприятия.
Использование BPwin при разработке модели^ учетных операций значительно упрощает задачу, поскольку позволяет смоделировать непосредственно весь цикл производственного процесса, наглядно отразить все его стадии, документооборот, и, в конечном итоге - операции бухгатерского финансового и управленческого учета.
Проведя анализ учета хозяйственных операций на предприятиях хлебопекарной промышленности, мы пришли к выводу, что современные требования к ведению учета хозяйственной-деятельности состоят в накоплении информации по объектам учета затрат (видам хлебобулочных изделий) со стадии получения муки от размола зерна на мельнице, транспортировки ее до цеха, замеса теста, выпечки готового1 изделия и до стадии доведения его до конечного потребителя. Только таким образом будет обеспечена согласованность устанавливаемых показателей и возможность перехода от учета отдельных стадий производства к учету производственного процесса в целом, и только в этом случае возможно получение максимального эффекта от производственной деятельности предприятия в сложившихся условиях хозяйствования при минимизации затрат.
С целью выпонения поставленных задач мы рассмотрели возможность использования одного очень интересного западного инструмента финансового анализа Ч АВС-анализа, - метода распределения издержек, в соответствии с которым накладные издержки переносятся на стоимость продукта по мере их возникновения в ходе выпонения соответствующей операции.
Идея АВС-анализа строится на основании принципа Парето: за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин, в настоящее время более известного, как правило 20 на 80, суть которого состоит в том, что 20% усилий дают 80% результата, а остальные 80% усилий - лишь 20% результата.
С помощью этого анализа виды продукции разбиваются по степени влияния на общий результат. В качестве критерия группировки может выступать объем продаж, выручка от реализации, себестоимость выпускаемой продукции.
Затем рассчитываются доли выбранного критерия, нашем случае -себестоимости выпуска изделий каждой группы в себестоимости изготовления всей продукции.
Экономический смысл исследований в рамках АВС-анализа сводится к тому, что при снижении себестоимости изготовления изделий, отнесенных к группе А, достигается максимальная экономия; изделия группы В в этом смысле гораздо менее перспективны; проводить исследования группы С, как правило, нецелесообразно.
По нашему мнению, для повышения степени эффективности управления и финансовой устойчивости предприятий хлебопекарной промышленности, необходимо использовать инструменты контролинга - смоделированной система поддержки управления экономикой предприятия, ориентированной на рационализацию выпонения оперативных и стратегических целей и достижения заданных результатов, объединяющей учет, планирование, контроль и анализ. Эти инструменты направлены в основном на оптимизацию затрат предприятия. Среди них сравнительно новые методы стратегического управления затратами Ч директ-костинг, таргет-костинг (target costing), кайзен-k0cthhr(kaizen-C0sting), которые исключительно хорошо зарекомендовали себя.
При использовании системы директ-костинг мы предлагаем применять многоступенчатый расчет сумм покрытия, позволяющий нам получать более дифференцированные суммы покрытия за счет разделения блока постоянных затрат на различные слои. И, следовательно, с максимальной точностью определить сумму покрытия каждого конкретного вида изделия, провести анализ точки безубыточности и определить порог рентабельности, что будет способствовать повышению аналитичности информации об издержках производства и себестоимости продукции в соответствии с современными требованиями управления и позволит выявить имеющиеся резервы повышения эффективности производства. t
Предлагаемое нами использование системы таргет-костинг призвано учитывать в изучаемой отрасли особенности системы сбыта аналогичных продуктов, затраты и прибыль каждого из участников сбытовой цепи, систему доставки и хранения товара в сбытовой системе.
На первоначальном этапе, согласно модели учета цен на рынке аналогичных товаров, мы определили розничную цену планируемого к выпуску товара, рассчитали всю совокупность предполагаемых затрат, учли планируемый объем прибыли, и, в результате, получили величину прямых целевых затрат. То есть определили стоимость выпуска и доведения до потребителя изделия при заданном сочетании его состава и технологии, соответствующей функциональным требованиям.
Предлагаемая нами концепция кайдзен-костинг решает задачу минимизации себестоимости на стадии производства продукции.
Вместе предлагаемые системы дают предприятию очень ценное конкурентное преимущество, состоящее в достижении более низкого по отношению к конкурентам уровня себестоимости и возможности выбирать удобную ценовую политику для удержания определенного сектора рынка.
В условиях рыночной экономики обеспечение устойчивого положения организации на рынке в большой степени зависит от наличия эффективной системы управления. При этом стратегия организации дожна быть выработана на основе прогнозов состояния рынков выпускаемой продукции, анализа сильных и слабых его сторон. Экономически эффективная деятельность организации возможна тогда, когда она имеет четко заданные параметры затрат и результатов.
Реализовать данную стратегию на предприятиях пищевой промышленности позволит создание механизма бюджетирования - процесса, аккумулирующего планирование (составления бизнес-плана (производственно-финансового плана) по сегментам организации), учет (фактические данные) и контроль (на основе сопоставления плановых и фактических показателей), и имеющего цель - повышение эффективности деятельности организации путем усилий всех его сегментов.
Поскольку система бюджетирования, ориентированная в первую очередь на оперативное управление, дожна поностью соответствовать стратегическим целям предприятия, она дожна содержать информацию для оценки деятельности в отчетном периоде, позволяющую сверять координаты и при необходимости оперативно уточнять траекторию движения к стратегическим ориентирам. Чтобы контролировать приближение к стратегическим целям по итогам квартала и месяца, нужно увязать бюджетные статьи и аналитические разрезы бюджетной модели с факторами, влияющими на достижение цели.
Для этих целей мы предлагаем использовать сбалансированную систему показателей или систему ключевых показателей эффективности (KPI - Key Performance Indicators).
Система бюджетирования в этом случае будет обеспечивать прозрачную, оперативную взаимосвязь результатов не только с факторами, повлиявшими на их получение, но и с целями компании. Руководство на основе анализа результатов бюджетного процесса будет иметь возможность принимать решения, ориентированные на реализацию стратегии.
Основой системы бюджетирования является система учета по центрам ответственности, обеспечивающая руководителей информацией о достижении плановых показателей и причинах отклонений от них.
В процессе выпонения работы мы связали структурные подразделения предприятия хлебопекарной промышленности, функции, возложенные на них, и соответствующие данным функциям статьи бюджета доходов и расходов.
При пробном осуществлении процесса внедрения- системы бюджетирования на предприятии хлебопекарной промышленности, нами был проведен анализ объемов производства продукции, выпонен многоступенчатый расчет сумм покрытия, анализ точки безубыточности, результатом которого было выявление продукта, имеющего наибольшую сумму покрытия.
В соответствии с изученным спросом покупателей, резервными возможностями производственного оборудования, был увеличен объем производства данной номенклатурной единицы.
В соответствии с этим откорректирован бюджет доходов и расходов, сформирован бюджет прибылей и убытков.
Для анализа эффективности деятельности мы предложили использовать ряд показателей, соответствующих определенному центру финансовой ответственности. Введение контрольных показателей эффективности деятельности предприятия позволит управлять центрами финансовой ответственности, устанавливая лимиты, нормативные значения или предельные границы показателей деятельности (например, лимит расходов на мобильную связь, интернет).
В своей деятельности предприятия хлебопекарной промышленности стакиваются с большим количеством контрагентов. Время от времени какой-то из партнеров нарушает данные им обязательства. Особенно неприятна ситуация, когда покупатель не желает платить по счетам. Предприятия могут сгладить негативные последствия такого проступка, создавая резерв по сомнительным догам, что особенно актуально в сложившихся в настоящий момент условиях мировой рецессии.
Необходимо отметить, что в процессе изучения фактов хозяйственной деятельности предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области очень часто встречалась ситуация, при которой поступившее в организацию основное средство, готовое к использованию, не вводилось сразу же в эксплуатацию, поскольку приобреталось в резерв.
При этом учет данных основных средств осуществляся на счете 08 Вложения, во внеоборотные активы до момента ввода данного объекта в эксплуатацию, что зачастую влекло за собой искажение налоговой базы по налогу на имущество.
Учитывая, что для правильного определения налоговой базы по налогу на имущество организаций бухгатер предприятия пользуется данными бухгатерского учета, мы предложили введение отдельных субсчетов к счетам 01 Основные средства и 02 Амортизация основных средств:
Х 01 Основные средства субсчет Основные средства в эксплуатации (01. Э);
Х 01 Основные средства субсчет Основные средства в резерве (01.Р);
Х 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в эксплуатации (02.Э);
Х 02 Амортизация основных средств субсчет Амортизация основных средств в резерве (02.Р).
Использование данных рекомендаций рядом предприятий хлебопекарной промышленности Рязанской области позволило повысить аналитичность бухгатерских записей по учету основных средств, находящихся в резерве и исключить возможность искажения налоговой базы по налогу на имущество предприятий.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Голодухина, Ольга Николаевна, Рязань
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51- ФЗ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
4. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
5. Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне". Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
7. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
8. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
9. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (с изм. и доп.) Электронный ресурс. -Электронно-правовая система Консультант Плюс.
10. Положение по бухгатерскому учету л Учетная' политика организаций (ПБУ 1/2008), утв.Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № Юбн Источник публикации: Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти № 44, 03.11.2008г.
11. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 24.10.2008г. № 116н Источник публикации: Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти № 49, 08.12.2008г.
12. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: Финансовая газета № 34, 1999г.
13. Положение по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах (ПБУ 11/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 29.04.2008г. № 48н. Источник публикации: Российская газета № 119, 04.06.2008г.
14. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 27.01.2000г. № 11н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: Финансовая газета № 13, 2000г.
15. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 92н, в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. № 115н Источник публикации: Финансовая газета № 47, 2000г.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н. Источник публикации: Российская газета № 22, 02.02.2008г.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов по займам и кредитам (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № Ю7н. Источник публикации: Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти № 44, 03.11.2008г.
18. Положение по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н. Источник публикации: Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти № 44, 03.11.2008г.
19. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение Текст. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
20. Аксенова, Е.А. Использование системы производных балансовых отчетов на предприятиях дорожного строительства Текст.//Проблемы бухгатерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты. Ростов-на-Дону. : РГСУ, 2004. - с. 91-98.
21. Акчурина, Е.В. Управленческий учет Текст.: учебно-практическое пособие/ Акчурина, Е.В., Солодко, Л.П., Казин,; под общ. ред. Е.В. Акчуриной. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
22. Алексеева, О. В. Система сбалансированных показателей (The Balancedscorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете Текст. / О.В. Алексеева, O.E. Николаева // Компьютерный аудит.-2002.- № 3. - С. 88-104.
23. Алексеева, О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, O.E. Николаева, М. : УРСС, 2003.- 346 с.
24. Анискин, Ю.П. Финансовая активность и стоимость компании: аспекты планирования Текст./ Анискин Ю.П., А.Ф. Сергеев, М.А. Ревякина. М.: Омега-Л, 2005.-240 с.
25. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика Текст.: пер. с англ./ Под ред. В.Соколова, И.А. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.952 е.: ил.
26. Бараненко С.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст. /Бараненко С.П., Шеметов B.B. М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. - 493 с.
27. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
28. Бариленко, В.И. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебное пособие / Бариленко В.И., Кузнецов С.И., Плотникова JI.K М.: КноРус, 2006. - 416 с.
29. Бернстайн, JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст.: пер. с англ. /научн. ред. И.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 624с.
30. Бетге, Й. Балансоведение Текст.: пер. с нем. / научн. ред. В.Д. Новодворский. М: Бухгатерский учет, 2000. - 454с.
31. Бирман JI.A. Управленческие решения Текст. / М.: Дело, 2004.- 206 с.
32. Блатов, H.A. Балансоведение (курс общий) Текст./ Л.: Экономическое образование, 1928.-283 с.
33. Богатин Ю.В. Производство прибыли: Учеб. пособие для вузов / Ю.В Богатин., В.А. Швандар М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 256 с.
34. Богатин Ю.В. Экономическое управление бизнесом: Учебн. пособие для вузов./ Ю.В Богатин., В.А. Швандар М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-391 с.
35. Болыыая Советская Энциклопедия Текст. В 30 томах./гл. ред. A.M. Проходов.- 3-е. изд., перераб. и доп.-М.: Советская энциклопедия, 1976.
36. Большой бухгатерский словарь Текст. /под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999 г. Ч 574 с.
37. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. М.: Финансы и статистика, 2003.- 217 с.
38. Бриттон, Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу Текст.: самоучитель/ Э. Бриттон, К. Ватерстон: пер. с англ. И.А. Смирновой- под ред. проф. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1998. 328 с.
39. Бригхэм , Ю.Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм , М. Эрхардт -пер. с англ.- под ред. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
40. Бурцев, В.В. Менеджмент в России и за рубежом Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
41. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Международные стандарты аудита: учеб. Пособие Текст./ под ред. С. М. Бычковой. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 432 с.
42. Вакуленко, Т. Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко 2-е изд. - СПб.: Герда, 2001.-281 с.
43. Валебникова, Н. В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 53-58.
44. Васенко О. В. Учет затрат в бухгатерском учете. Практическое пособие/ О. В. Васенко, А. А. Сперанский. Текст. М.: Издательство Экзамен, 2006. -254, (2) с. (Серия Документы& Комментарии).
45. Вахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина Ч М.: АКДИ, Экономика и жизнь, 2000.- 192 с.
46. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учебник для вузов/ М.А. Бахрушина.- 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ - Омега - JI; Высш.шк., 2002. - 528с.
47. Вейцман, Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу Текст./ Н.Р. Вейцман. М.: Госфиниздат, 1958. - 152 с.
48. Вендров A.M. CASE-технологии. Современные методы и средства проектирования информационных систем 123 с.
49. Веснин, В.Р. Стратегическое управление Текст.: учебник./ В.Р. Веснин.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 328 с.
50. Виссема, X. Стратегический менеджмент и предпринимательство: возможности для будущего процветания Текст./ X. Виссема; пер. с англ. -М.: Финпресс, 2000. 372 с.
51. Вокова, О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник/ О.Н. Вокова Ч М.: Проспект, 2005. 468с.
52. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета. Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгатерский учет 2000 г. №17, стр. 63-66.
53. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета Текст. / Н.Д. Врублевский //Бухгатерский учет. -2000. -№ 19. -С. 43-49.
54. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика Текст./ Н.Д. Врублевский М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
55. Все положения по бухгатерскому учету (третий выпуск) Текст.- М.: Вершина, 2003. 192 с.
56. Галаган, A.M. Основы бухгатерского учета Текст. / A.M. Галаган М. -JL: Госпланиздат, 1939.
57. Гершун А., Ларионова В., Нефедьева Ю. Возможное невозможное. Спецпроект журналов Двойная запись и Главбух ноябрь 2005г., стр. 16
58. Гетьман, В.Г. Финансовый учет Текст.: учебник/ под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
59. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004. 160 с.
60. Головизнина А.Т. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
61. Данилочкина, Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. / Н.Г. Данилочкина, Е.А. Ананькина и др.- М.: ЮНИТИ, 2004. 279 с.
62. Джаарбеко, С.М. Организационно-правовые формы Текст.- М.: Бухгатерский учет, 2007 г.- 368 с.
63. Дженстер, Пер Анализ сильных и слабых сторон компании: определение стратегических возможностей Текст./ Дженстер Пер, Хасси Дэвид: пер. с англ. Ч М;: Издательский дом Вильяме, 2003; Ч 368 с.
64. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2006.-448 с.
65. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: Текст.: учебник/ Л.В. Донцова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2005. - 368 с.
66. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
67. Друри, К. Управленческий и производственный учет Текст./ К.Друри: пер.с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071 с.
68. Друри, К. Управленческий и производственный учет: вводный курс: Текст.:учеб. для студентов вузов / К. Друри- 5-е изд., перераб. и доп.- М; : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735с.
69. Друри, К. Управленческий учет для бизнес- решений Текст.: учебник/ К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
70. Друкер, П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998.-285 с.
71. Ендовицкий, Д. А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта Текст.: научное издание/ Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н.; под. ред. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 272 с.
72. Ефремов, B.C. Стратегии бизнеса. Концепции и методы планирования Текст.: учебное пособие/B.C. Ефремов. -М.: Финпресс, 1998 г. 192с.
73. Ефремов, B.C. Стратегическое планирование в бизнес- системах Текст.: Ч М.: Финпресс, 2001. 240 с.
74. Ефремова, A.A. Типичные бухгатерские ошибки Текст./ A.A. Ефремова -М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2005. 264 с.
75. Забелин, П.В. Основы стратегического управления Текст./ П.В. Забелин, Моисеева Н.К. -М .: ВИНИТИ, 1998. 195с.
76. Захарьин, В.Р. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2004. - 304 с.
77. Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет Текст. : учеб. для вузов. / В. Б. Ивашкевич- М. : Экономистъ, 2004. 618 с.
78. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия //Бухгатерский учет. 1999. № 4. С. 99-102.
79. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат Текст./ В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. -2000,- №5.- С.56-59.
80. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета Текст. /Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. // Бухгатерский учет. -1996,- № 12. Ч С. 34.
81. Ивашкин Б. Н. Бухгатерский учет в торговле (оптовой и розничной) Учебно-практический курс.-5-е изд., допоненное и переработанное. Текст. М.: Изд. Дело и сервис, 1998.-576с., стр.4
82. Ивлев, В. Инструменты управленческого учета Текст./ В.Ивлев, Т. Попова // Менеджмент сегодня. -2003-№ 2. С. 19.
83. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с.
84. Кальмес, А. Фабричная бухгатерия Текст./ А.Кальмес. -М.: МАКИЗ, 1925 г.
85. Камышанов, П.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ Текст./ Камышанов П.И., Камышанов А.П. М.: ОМЕГА-Л, 2003. -208 с.
86. Каплан, P.C. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ Каплан P.C., Нортон Д.П.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005.-320 е.: ил.
87. Карлофф, Б. Деловая стратегия Текст./ Б. Карлофф М.: Экономика, 1991.-239 с.
88. Карминский, A.M. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях Текст. /A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 256 с.
89. Карпова, Т.П. Управленческий учет Текст.: учебник для вузов /Т.П. Карпова М.: ЮНИТИ, 2002. - 350 с.
90. Карлин, Томас П. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) Текст.: учебник/Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин; пер с англ. Ч 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 1998. 445 с.
91. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном Текст. /Г.Ю.Касьянова, С.Н. Колесников-М.: Издательско- консультационная компания Статус-Кво 97, 1999, 328 с.
92. Ю7.Кемпбел Э. Стратегический синергизм Текст. / Э. Кемпбел, К. JI. Саммерс 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 е.: ил.
93. Керимов В.Э. Производственный леверидж Ч эффективный инструмент управленческого учета. Менеджмент в России и за рубежом. 1999г.№6, стр. 11-15.
94. Керимов, В.Э. Стратегический учет Текст.:учебное пособие / В.Э. Керимов -М. : Омега-JI, 2005. 168 с.
95. Керимов, В.Э. Управленческий учет Текст.: учебник.-4-е изд. изм. и доп./ В.Э. Керимов М.: Издательско - Торговая Корпорация Дашков и К, 2005.-460 с.
96. Классики менеджмента Текст. / под ред. М. Уорнера ; пер. с англ. СПб.: Питер, 2001, с. 444.
97. Клейникова В. Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. Изд. 2-е, допон. и перераб. Текст. М.: Издательство Дело и Сервис 1998 г., 221с., стр. 8
98. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент Текст. /В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 768 е.: ил.
99. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы Текст./ В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
100. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита Текст./ М.: МЦРСБУ, 2002. 804 с.
101. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет Текст.: учебник. / В .Я. Кожинов ; 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательство Экзамен, 2003. 832 с.
102. Кокинз, Г. Управление результативностью: как преодолеть разрыв между объявленной стратегией и реальными процессами Текст./ Гэри-Кокинз; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. Ч 315 с.
103. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятияТекст.-М., 1997.- 643 е., стр. 14
104. Колимбет Д. В., Хорохордин Д. Н. Проблемы и перспективы использования элементов учетной методологии в бизнес-планировании. Бухгатерский учет и аудит.
105. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. Ч М., 2000. Ч 60 е., стр. 9
106. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия как одно из средств развития теории учета в условиях современных программно-информационных технологий. Аудит и финансовый анализ №3 2000 г.
107. Кондраков, Н.П Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. пособие/ Н.П. Кондраков М.: ИНФРА-М , 2008г., Тираж: доп. 5000 экз.
108. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях Текст. /A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- 2-е изд. М.: Финансы и, статистика,2003.-256 е.: ил.
109. Контролинг как инструмент управления предприятием Текст. /Е.А. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 279 с.
110. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу Текст.Одобрена Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
111. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; Пер. с нем. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. Ч 269с. Ч (Серия Модели менеджмента ведущих корпораций).
112. Кузнецова, Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В: Кузнецова, JI.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА,2004.-112с.
113. Кукукина, И.Г. Управленческий учет Текст.: учеб. пособие /И.Г. Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400 е.: ил.
114. Куликова, Л.И. Налоговый учет Текст. / Л.И. Куликова М.: Бухгатерский учет, 2003.-336с.
115. Коупленд, Том Стоимость компаний: оценка и управление Текст. / Коупленд Том, Колер Тим, Мурин Джек 2-е изд.; пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 576 с.
116. Куттер, М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник. 2-е изд., перераб. и доп ./М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
117. Кэмпбел, Д. Стратегический менеджмент Текст.: учебник/ Д. Кэмпбел, Дж. Стоунхаус, Б. Хьюстон; пер. с англ. Н.И. Амазовой. М.: Изд-во Проспект, 2003.-336 с.
118. Кэмпбел, Э. Стратегический синергизм Текст./ Кэмпбел Э., Саммерс Лачс 2-е изд. - СПб.: Питер, 2004. - 416 с.
119. Лабынцев Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия Текст./ Лабынцев Н.Т., Михайленко Р.Г7/ Финансовые и бухгатерские консультации. -2000.- №6.
120. Майданчик, Б.И. Анализ и обоснование управленческих решений Текст. / Б.И. Майданчик, М.Б. Карпунин, Л.Г. Любенецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. Ч 354 с.
121. Майер, Э. Конролинг как система мышления и управления Текст./ Э.Майер. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
122. Макарьева В. И., Орлова Е. В. Практическое пособие по бухгатерскому учету. Текст. Книги изд-ва Налоговый вестник, 2002 г.
123. Манн, Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью Текст./ Р. Манн ; пер. с нем. Ю.Г. Жукова; под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 е.: ил.
124. Мейер, Э. Оценка эффективности бизнеса Текст. / Э.Майер, В. Маршал; пер. с англ. А.О. Корсунский. М.: Вершина, 2004. - 272 с.
125. Менеджмент процессов Текст./ под ред. Й. Беккреа, Л.Викова, В. Таратухина, М. Кугелера, М. Роземанна; пер. с нем. М.: Эксмо, 2008. -384с.
126. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 304 с.
127. Минцберг, Г. Стратегический процесс Текст. /Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал СПб.: Питер, 2001. - 688 с.
128. Морел, Д. Как делать прогнозы в бизнесе. Руководство для предпринимателей Текст. /Д.Морел; пер. с англ; . М.:ШРРО, 2004. 283 с.
129. Мэтьюс, М.Р. Теория бухгатерского учета Текст./ М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б.Перера; пер. с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663с.
130. Мюлер, Г. Учет: международная перспектива Текст. / Г.Мюлер, X. Гернон, Г. Миик; пер с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1999. -136 с.
131. Николаева, O.E. Стратегический управленческий? учет Текст./ O.E. Николаева, О.В. Алексеева -М.: Едиториал, УРСС, 2003, 304 е.
132. Николаева, O.E. Управленческий учет Текст.: 2-е изд., испр. и доп./О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал, 2001. - 336 с.
133. Николаева O.E., Алексеева О.В. Управленческий учет Ч система сбалансированных показателей. Бухгатерский учет 2002 №9, стр. 74-78.
134. Николаева, С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы Текст./ С.А. Николаева, C.B. Шебек М.: Аудиторско-консатинговая фирма ЦБА, 2004. - 288 с.
135. Николаева, С.А. Учетная политика организации: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка Текст.: 2-е изд., перераб. и доп./ С.А. Николаева М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2004. - 262с.
136. Оганесов А. Р. Годовой отчет 2007 Текст. -М.: ЗАО Актион-медиа, 2007. - 560с., стр. 30
137. Ожегов, С.И. Словарь русского языка: Ок. 57 000 слов Текст./ под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой. 17-е изд., - М.: Рус. яз., 1985. - 797 с.
138. Омаров A.M. Социальное управление: Некоторые вопросы теории и практики. Текст. -М.: Мысль, 1980. 269 е., стр. 77
139. Организация управленческого учета Текст. / под ред. В.Ф. Палий. М.: Бератор - Пресс, 2003. - 224 с.
140. Осипенкова, О.П. Управленческий учет Текст. / О.П. Осипенкова. М.: Экзамен, 2002. - 256 с.
141. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности (с комментариями) Текст. :4-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2004.-415 с.
142. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета. Бухгатерский учет 2001, №7, стр. 72-78
143. Палий, В.Ф. Финансовый учет Текст. : учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1. /В.Ф. Палий, В.В. Палий-М.: ФБКПРЕСС, 1998.-295 с.
144. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета Текст. / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. -2000.- № 19. - С. 58-62.
145. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности Текст./ В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 2002. - 456 е.
146. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета. Текст. // Бухгатерский учет. 2006. - № 7.- С. 55-60., стр. 60
147. Петров В.И. Коммерческое право. Текст.: учебник /В.И. Петров.- М.: Издательство Михайлова В. А, 2001-656с.
148. Пизенгольц, М.З. О содержании управленческого учета Текст./ М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000, № 19. С. 60 Ч 62.
149. Плотников, B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах Текст. / B.C. Плотников, В.В. Шестакова; под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. 336 с.
150. Поковский, Л.М. Теория бухгатерского учета Текст.: учебное пособие / Л.М. Поковский -М.: Экономика и финансы, 2002-408 стр.
151. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансы и менеджмент,- № 5.2003.- С. 20-32.
152. Портер, М.Е. От конкурентных преимуществ к корпоративной стратегии Текст. / пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. - М.: Вильяме, 2000, 495 е.-С. 126-160.
153. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. Текст. Ч М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97,2002.-656с., стр.16
154. Пятов, М.П. Анализ финансовой устойчивости организацииТекст. /М.П. Пятов // Бухгатерский ежемесячник БУХ. 1С.- 2005.- №1.
155. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя Текст.: пер. с англ. /под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
156. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия Текст./ А.Х. Раметов // Бухгатерский учет. -2000.- №20. С. 58-59.
157. Рашитов P.C. Формально-структурный аспект методологии бухгатерского учета. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. JL, 1985. Ч 36 е., стр. 15
158. Ришар, Ж. Бухгатерский учет: теория и практика Текст. / перевод, изд. ; под ред. Н.В. Буровой, Т.О. Терентьевой, М. : Финансы и статистика, 2000 - 160с.
159. Робсон, М. Практическое руководство по реинжинирингу бизнес-процессов Текст. /М. Робсон, Ф. Улах М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 222 с.
160. Рогожин М.Ю. Документационное обеспечение управления Текст. М.: Проспект, 2005г.
161. Рожнова, О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации Текст. /О.В; Рожнова // Международный бухгатерский учет.- 2001- № 4 (28), апрель.
162. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст.:/ О.В. Рожнова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Экзамен, 2003 . - 192 с.
163. Ройбу А. В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство Текст. / А. В. Ройбу. М.: Эксмо, 2006. Ч 320 с. Ч (Справочник руководителя и главного бухгатера).
164. Рудановский, А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление Текст./ А.П. Рудановский JL, 1928. - 176 с.
165. Селезнева H.H. Финансовый анализ. Управление финансами Текст.: Учеб.пособие для вузов / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-639 с.
166. Сердюк, В.А. Сетевые и виртуальные организации: состояние, перспективы развития Текст./ В.А. Сердюк // Менеджмент в России и за рубежом. -2002.- № 2. С. 91-103.
167. Сио, К.К. Управленческая экономикаТекст. / К.К. Сио; пер.с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 671с.
168. Сидорова, Е.Ю. Налоговое планирование: курс лекций Текст.: учебное пособие для вузов/Е.Ю. Сидорова. М.: Издательство Экзамен, 2006. -221 с.
169. Словарь иностранных слов Текст.:18-е изд./ М.: Рус. яз., 1989. 624 с.
170. Система производных балансовых отчетов как учетно-аналитический механизм стратегической бухгатерии Текст. // Экономический Вестник РГУ.- 2006,- № 1
171. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Текст./ Я.В. Соколов . М.: Аудит, ЮНИГИ, 1996. - 638 с.
172. Соколов, Я.В. История бухгатерского, учета Текст.: Учебник/ Я.В. Соколов, В.Я.Соколов -М.: Финансы и статистика, 2004.-272 е.: ил.
173. Соколов, Я.В. История бухгатерского учета Текст.: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003, с. 222.
174. Соколов, Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV Всемирного конгресса по проблемам бухгатерского учета Текст. / Я.В. Соколов // Консультант.- 1997.- №23. С. 64-69.
175. Соколов Я.В: Моделирование и его роль в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет. Ч 1996. № 6. Ч С. 3-8.
176. Соколов, Я.В. Основы бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
177. Суйц, В.П. Управленческий учет Текст.: учебник / В.П. Суйц.- М.: Высшее образование, 2007.- 238с.
178. Соколов, Я.В. Основы теории бухгатерского учета Текст./ Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496с.
179. Соколов, Я.В. Оценки: их виды и значение Текст. / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. -1996.- № 12. Ч С. 55-59.
180. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность Текст. / Я.В. соколов // Бухгатерский учет.- 2000.- № 18. С. 50-52.
181. Соловьев, B.C. Стратегический менеджмент Текст.: учебник /B.C. Соловьев. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 448с.
182. Соловьева, О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность Текст. /О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
183. Стратегический учет Текст.: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит / под. ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. - 168 с.
184. Стрельцова Л. А. Методы совершенствования ДОУ: создание корпоративной нормативно-методической базы ДОУ./ Секретарь-референт, №6, 2008г.
185. Теплов Л.П. Что считать. Популярные очерки по экономической кибернетике. М.: Московский рабочий, 1970. - 320 е., стр. 92
186. Теуважукова, Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса Текст./ Ф.Т. Теуважукова- Нальчик: Полиграфсервис и Т, 2001 152 с.
187. Томпсон, A.A. мл. Стратегический менеджмент: концепции и стратегии Текст.: учебник для вузов/ A.A. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 412 с.
188. Томпсон, A.A. мл. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегий Текст.: учебник для вузов /A.A. Томпсон мл., А.Дж. Стрикленд; перевод: с англ.; под ред. Л.Г. Зайцевой, М.И. Соколовой; М. : Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1998. - 576 с.
189. Уорд, К. Стратегический управленческий учет Текст. / К. У орд; пер. с англ.- М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. 448с.
190. Уорнер, М. Классики менеджмента Текст./М. Уорнер; перевод, изд. ; под ред. Ю.Н. Каптуревского, СПб.: Питер, 2001. - 1168 с.
191. Управленческий учет Текст./Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997 - 480 с.
192. Управленческий учет Текст.: учебное пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.
193. Учет по международным стандартам Текст.: учеб. пособие. 3-е изд./А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; под ред. JI.B. Горбатовой.- М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003.-504 с.
194. Фалько, С.Г. Контролинг: национальные особенности российский и американский опыт Текст. /С.Г. Фалько, Кейт А Рассел, Л.Ф. Левин // Контролинг. -2002.- № 1.
195. Фатхутдинов, P.A. Стратегический менеджмент Текст.: учебник.- 6-е изд., испр. и доп./ P.A. Фатхутдинов. М.: Дело, 2004.-448с.
196. Финансовый учет Текст.: учебник /под. ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 е.: ил.
197. Фольмут, X. Й. Инструменты контролинга от А до Я Текст./ пер. с нем.; под. ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. /Х.Й. Фольмут М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
198. Хаммер, М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе Текст. /М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб: Издательство С.-Петербургского университета, 1997. - 332 с.
199. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами Текст./ Г.Р. Хамидулина М.: Экзамен, 2004 - 350 с.
200. Хамхоева Ф. Я. Бухгатерский управленческий учет как информационная основа системы управления производством. Современный бухучет, №12, 2004 г.
201. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга Текст. /Д. Хан; пер. с нем. Ч М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
202. Хан, Д. Стоимостно-ориентированные концепции контролинга Текст./ Д.Хан; пер. с нем; под ред. Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича и др. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 928 с.
203. Хасси, П. Анализ сильных и слабых сторон компании: Определение стратегических возможностей Текст. / под ред. Старостиной А.А., Кравченко В.А.; пер. с англ. Пелявского О.Л К,М,СПб: Вильяме, 2003 г. -368 с.
204. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С.Хендриксен, М.В.Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. Ч 567 с.
205. Хорин, А.Н. Стратегический анализ Текст.: учебное пособие. / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов: М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
206. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. /Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова-М.: Финансы и статистика, 2004. 416 с.
207. Хоуп, Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов Текст. /Д.Хоуп, Р.Фрейзер; перевод, изд.; под ред. Р.В. Кащеева, М. : ООО Вершина, 2005. - 256 с.
208. Хоуп, Д. За гранью бюджетирования. Как руководителям вырваться из ловушки ежегодных планов/ Джереми Хоуп, Робин Фрейзер; пер. с англ. Р. В. Кащеева. Москва: Вершина, 2007.-272 с.
209. Чая В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник / В. Т. Чая, Г. В. Чая: М.: КНОРУС, 2006. - 272 с.
210. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности Текст./ В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001.-320 с.
211. Черноморда П.В. Аудит Текст.: учебник/П.В. Черноморда; под ред. П.В. Черноморда, A.A. Каракова. Ч М.: Издательство Российской Экономической Академии, 2003. 364 с.
212. Шанк, Джон К. Стратегическое управление затратами Текст. /Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан; пер. с англ.- СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999.-288с.
213. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 е., стр. 11
214. Шараев А. Финансовая модель привлекает инвестора. Консультант, 2005, №17
215. Шеремет, А.Д. Аудит Текст.: учебник/ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М, 2001. 352 с.
216. Шеремет, А.Д. Управленческий учет Текст./ А.Д. Шеремет. М.: ИД ФБК ПРЕСС. 2002.-c.512.
217. Шим, Джай К. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: пер. с англ./ Джай К. Шим, Джойл Г. Сигел; под общ. Ред. В. А. Плотникова. М.: Вершина, 2007. - 368с.
218. Экономическая стратегия фирмы. Текст.: учебн. пособие / под ред. А.П. Градова. 3-е изд, испр. - Спб.: Спец.лит, 2000. Ч589с.
219. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Текст. /Энтони Р., Рис Дж; пер. с англ.; под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил.
220. File://localhost/ История развития бухгатерского учета в PoccHH.html
221. File://localhost/ Выдающиеся мыслители и ученые в области бухгатерского учета-html
222. Методы управленческого учета
223. Методы Характеристик^--^ Стандарт-кост Директ-костинг JIT Activity Based Costing (ABC) Функционально-стоимостной анализ (ФСА)1 2 3 4 5 6
224. Год и место возникновения 1911г. в США 1936 г. США Середина 70-х гг. XX в. в Японии XX в. 1947г. в США
225. Разработчики Ф. Тейлор, Г. Эмерсон Джонатан Гаррисон Компания Тойота XX в. Л. Майе
226. Ареал распространения В Российской и зарубежной практике. Во всех экономически развитых странах. Во многих промышленно развитых странах. На европейский и американских предприятиях различного профиля. В России и зарубежом.
227. При выпонении переменные.большого количества 3.Ведение учета вразличных заказов за разрезе толькокороткое время производственнойисчислить стандарт на себестоимости некаждый заказ отвечаетневозможно. требованиям законодательства.материалов.
228. График документооборота первичной документации
229. N п/п N формы Наименование документа Количе ство экземпл яров Срок испонения / ответственный за выпонение Сроки передачи в бухгатерию другими подразделениями Сроки архивного хранения Примечание
230. По учету труда и его оплаты
231. Т-2 Личная карточка работника 1 После приема работника на работу; при наличии изменений Испоняются и хранятся в отделе кадров 75 лет минус возраст
232. Т-51 Расчетная ведомость 1 По окончании отчетного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным / бухгатер Тоже 75 лет минус возраст
233. Т-53 Платежная ведомость 1 После подготовки расчетной ведомости / бухгатер Тоже 75 лет минус возраст
234. Т-53а Журнал регистрации платежных ведомостей 1 По итогам отчетного года / бухгатер Ведется работником бухгатерии 75 лет минус возраст
235. Т-54а Лицевой счет (свт) 1 При приеме на работу; затем ежегодно / бухгатер Запоняются работником бухгатерии 75 лет минус возраст
236. По учету работ в капитальном строительстве
237. По учету кассовых операций
238. По учету расчетов с подотчетными лицами
239. По учету результатов инвентаризации
240. По учету работ в автомобильном транспорте
241. По учету основных средств и нематериальных активов
242. ОС-1 Акт о приеме-передаче объекта основных средств 2 При любом перемещении основных средств 3 дня с момента утверждения 10 лет
243. М-4 Приходный ордер 1 По мере поступления материалов на склад / кладовщик, бухгатер по учету материалов В течение 1 дня с момента получения материальных ресурсов 5 лете момента составления
244. М-8 Лимитно-заборная карта 2 По мере необходимости в материалах для традиционных производственных нужд / кладовщик В течение 1 дня с момента закрытия лимита 5 лете момента составления
245. М-11 Требование-накладная 2 По мере необходимости в материалах для разовых производственных нужд /кладовщик В течение 1 дня с момента получения материальных ценностей 5 лет с момента составления
246. М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону 2 По мере реализации на сторону /кладовщик В течение 1 дня с момента отпуска материальных ценностей 5 лет с момента составления
247. Влияние структуры предприятия на постановку системы контролинга1. Вид структуры1. Сущность
248. Подход к организации учетных операций1. Без созданияспециальногоподразделения
249. Функции бухгатерского, управленческого и налогового учета осуществляются внутри отдела бухгатерского учета.
250. С созданием специального подразделения: а) линейноеб) штабноев) матричное
251. Характерной чертой линейных инстанций является четкое урегулирование компетенций давать указания: нижестоящие линейные единицы в дисциплинарном плане подчиняются вышерасположенным подразделениям.
252. Специально созданный отдел выпоняет возложенные на него учетные, аналитические и плановые функции и формирует информацию в разрезе основных звеньев цепочки ценностей предприятия.
253. Об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгатерского учета на2009 год л11 Января 2009 г.1. ПРИКАЗ №1
Похожие диссертации
- Развитие системы управления капиталом коммерческой организации
- Учетно-информационное обеспечение в управлении затратами санаторно-курортных организаций
- Учетно-информационное обеспечение экономического анализа деятельности высшего учебного заведения
- Стратегический инвестиционный анализ в развитии деятельности коммерческих организаций
- Моделирование процесса снижения затрат на машиностроительном предприятии