Учетно-контрольное обеспечение расчетов по налогу на прибыль на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Арутюнян, Цовик Эдуардовна |
| Место защиты | Шахты |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-контрольное обеспечение расчетов по налогу на прибыль на промышленном предприятии"
На правах рукописи
Арутюнян Цовик Эдуардовна
УЧЕТНО-КОНТРОЛЬНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ПРОМЫШЛЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Шахты - 2007
003162969
Работа выпонена в Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса
Научный руководитель - доктор экономический наук, профессор
Бреславцева Нина Александровна
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна - кандидат экономических наук, профессор Сапожникова Наталья Глебовна
Ведущая организация - Ростовский государственный
университет путей сообщения
Защита диссертации состоится л 09 ноября 2007 г в tr часов на заседании диссертационного совета К 212 038 02 при Воронежском государственном университете по адресу 394068, г Воронеж, ул Хользунова, 40 , учебный корпус № 5, экономический факультет, аудитория № 225
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета
Автореферат разослан л уЗ DfrLTSlWpS 2007г
Ученый секретарь диссертационного совета Пожидаева Т А
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Качественные сдвиги в экономике России и смена общественной формации привели к изменению целевых установок, которые ставятся перед хозяйствующим субъектом Законом О предприятиях и предпринимательской деятельности продекларировано, что целью функционирования коммерческой организации является получение прибыли Современная теория бухгатерского учета рассматривает три концепции прибыли- поддержания капитала, доходы-расходы и экономической прибыли Особую актуальность в условиях России приобретает возможность определения величины экономической прибыли, поскольку она отражает реальную доходность бизнеса и отдачу на вложенный капитал Необходимость изъятия в бюджет части прибавочной стоимости, полученной обществом за определенный период времени, создала предпосыки для возникновения показателя прибыли, формируемого исключительно для целей налогообложения Это определение регулирует глава 25 НК РФ Особенностью налогового учета прибыли в России являются законодательно закрепленная возможность ведения паралельного учета, существенные отличия в учетных процедурах от предусмотренных в РСБУ на всех этапах формирования доходов (расходов) организации
Выше изложенное диктует необходимость проанализировать и обобщить мировой опыт по вопросу разработки методики налогового учета прибыли, предложить подходы к ее позиционированию в системе экономических понятий и категорий, обосновать собственную точку зрения по вопросу обособленного налогового учета, предусмотреть возможность использования контрольных процедур по проверке правильности определения величины налогооблагаемой прибыли
Большой вклад в развитие науки счетоведения и осмысление концепций прибыли внесли такие русские ученые, как К И Арнольд, НА Блатов, А М Галаган, Ф Б Езерский, Э А Мудров, А Р Рудановский
Современное видение концепций прибыли и методология их определения нашли отражение в трудах наших соотечественников и зарубежных ученых И Н Богатой, А С Бакаева, Н Бедфорда, Н А Бреславцевой, М Ф Ван Бреды, В Г Гетьмана, Н Т Лабынцева, М В Мельник, Л В Поповой, Ж Ришара, Ф Б Риполь-Сарагоси, Дж Риса, Н Г Сапожниковой, В Т Сла-бинского, Я В Соколова, В И Ткача, Дж Хинкса, Э С Хендриксена, Л Н Шейдман, Л 3 Шнейдмана, Э. Энтони
И работах этих авторон большое место упелено разработке концепций определения прибыли в условиях рыночной экономики Подробно проработан механизм расчета величины экономической прибыли методами капитализации и рыночной оценки фирмы Однако не рассмотрена методика опре-
деления величины экономической прибыли в условиях развивающегося рынка (на примере России) на промышленном предприятии, которая влияет на положительную динамику показателей валового внутреннего продукта и национального дохода
Организация налогового учета прибыли, вопросы сближения учетных процедур в налоговом и бухгатерском учете, разработка механизма трансформации бухгатерских данных и использование единых учетных регистров изложены в работах Н О Аристархова, О И Воронцова, А. Еризяна, И Н Ложникова, Т Н Мальковой, Б Н Митина, С А Николаевой, И В Петченко, Ю Ю Пыхтина, И А Слабинской, А А Скрипки и других
В работах этих авторов предложены методики трансформации бухгатерских данных в налоговые регистры по конкретным объектам учета (доходы/расходы), рассмотрены вопросы сближения учетных процедур в налоговом учете с бухгатерским Однако оставлен без внимания вопрос разработки комплексной методики формирования налогооблагаемой прибыли на информационной базе бухгатерского учета с контрольным механизмом ее проверки Не уделено дожного внимания осмыслению понятия налогооблагаемой прибыли, определению ее места в системе экономических категорий
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что понятие налогооблагаемой прибыли недостаточно изучено в экономической литературе, а с учетом того, что налоговая политика государства находится в постоянном динамическом развитии, этот вопрос требует обязательного изучения Необходимость выделения прибыли, сформированной в соответствии с требованиями налогового законодательства в общей системе экономических понятий и категорий, изучение ее глубинных взаимосвязей с бухгатерской прибылью, обусловили выбор темы исследования, ее цель и задачи Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса Актуальные проблемы совершенствования бухгатерского учета, экономического анализа и контроля в условиях МСФО, утвержденного Советом ЮРГУЭС (номер государственной регистрации 012 00606495)
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит а выявлении сущностных различий в порядке формирования экономической, бухгатерской и налогооблагаемой прибыли, разработке теоретических предпосылок для определения величины экономической прибыли с учетом специфики развития экономики России, определении природы налогооблагаемой прибыли, поиске точек соприкосновения ее с бухгатерской прибылью, разработке механизма взаимодействия двух учетных подсистем с целью оптимизации учетного процесса
Достижение поставленной цели предопределило необходимость решения следующих задач
-уточнить методику определения величины прибыли в условиях развивающегося рынка (на примере российской экономики),
-обосновать необходимость и возможность выделения понятия налогооблагаемая прибыль в системе экономических категорий,
-внести уточнения в механизм трансформации бухгатерских данных для определения величины налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к учетному процессу,
-сформулировать учетные правила для получения информации о доходах (расходах) в налоговом учете прибыли на основе сбалансированности принципов единства и паралельности,
-разработать основные и промежуточные регистры налогового учета для трансформации данных из регистров бухгатерского учета с целью определения налогооблагаемой прибыли, регистры контрольных процедур, регистры выявления и учета постоянных и временных разниц,
-уточнить модель определения налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к организации учетного процесса,
-обосновать методические предложения по организации налогового учета остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции на основе принципа единообразия,
-выявить в формализованном виде зависимость между расходами по обычным видам деятельности в бухгатерском учете и расходами, связанными с производством и реализацией в налоговом,
-разработать контрольный механизм проверки величины налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгатерской прибыли на постоянные и временные разницы
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день организация учетно-контрольного обеспечения расчетов по налогу на прибыль на промышленных предприятиях Наиболее детальные исследования проведены по материалам предприятий по изготовлению строительных металоконструкций, таких как ОАО КЗМК Стройметкон, ЗАО Резметкон, ОАО Концерн Стальконструкция.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические проблемы формирования показателей прибыли (экономической, бухгатерской, налогооблагаемой) в условиях развивающегося российского рынка, определения места налогооблагаемой прибыли в системе экономических понятий, уточнения методики налогового учета прибыли, позволяющей максимально использовать ин-
формационную базу бухгатерского учета и предусматривающую контрольный механизм проверки полученного результата
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика - п 11 Исходные парадигмы, базовые концепции пгнгтпттштягяютпие ппингшгтьт постулаты и правила бухгатерского учета, п 1 3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.
Теоретическая и методологическая основа работы. Теоретико-методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации бухгатерского и налогового учета, монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов учета финансовых результатов деятельности предприятия и их налогообложения
В процессе работы применялись такие общие методы научного познания, как группировка и сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и моделирование, метод формализации, аналогии, комплексный подход к познанию, логические методы исследования
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических и организационно-методических проблем учета прибыли бухгатерской, экономической, налогооблагаемой, имеющих существенное значение для определения величины экономической прибыли с целью принятия управленческих решений в условиях развивающегося российского рынка, разработки комплексной методики формирования финансового результата для целей налогообложения путем трансформации бухгатерских данных и проверки правильности полученных результатов через механизм отложенного налогообложения
Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту Чуточнена методика определения экономической прибыли через систему корректировок бухгатерской прибыли, адаптированная к использованию в условиях развивающегося рынка,
Чдано авторское определение налогооблагаемой- прибыли,, характеризующее ее как экономическую категорию, величина которой формируется на основе бухгатерской прибыли путем отсрочки во времени признания (поного исключения) отдельных доходов (расходов) предприятия, используемой для определения суммы налога на прибыль,
-уточнена методика формирования данных налогового учета на информационной базе бухгатерского учета, отличительной особенностью которой является комплексный подход к определению показателей доходов от
реализации, расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов (расходов), получаемых путем трансформации бухгатерских данных,
-предложены методические подходы к разработке учетной политики, отличающиеся применением принципа лединообразия при формировании учетных правил в налоговом учете,
-модифицированы действующие формы бухгатерских учетных регистров, разработаны специальные регистры налогового учета для получения информации о величине налогооблагаемой прибыли и проверки правильности отражения данных в налоговой декларации по налогу на прибыль,
-обоснована целесообразность допонения рабочего плана счетов предприятия для получения данных о расходах на производство и реализацию нарастающим итогом с начала года счетом 31 Налоговый учет затрат, отличающимся универсальным характером и содержащим информацию для запонения второго раздела налоговой декларации по прибыли,
-разработана методика определения величины остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции, отличительной особенностью которой является формирование регистров налогового учета на основе принципа лединообразия, что позволяет минимизировать время на формирование налоговой отчетности,
-представлена в формализованном виде зависимость между затратными показателями в налоговом и бухгатерском учете, объясняющая основные различия в их формировании через изменения величины косвенных расходов в остатках НЗП, готовой (неотгруженной) продукции, позволяющая реализовать на практике контрольный механизм,
-разработан контрольный механизм проверки данных налогового учета, отличительной особенностью которого является выявление постоянных и временных разниц, возможность своевременной идентификации ошибок, возникающих при формировании налоговых регистров
Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные научно-методические результаты доведены до конкретных рекомендаций по организации учетных процессов на предприятии начиная от запонения бухгатерских регистров до получения выходной информации, используемой при запонении налоговой декларации по налогу на прибыль Разработаны методические рекомендации, позволяющие предприятию приблизить учетную политику для целей налогообложения к бухгатерскому учету, снизить трудоемкость учетного процесса, повысить качество получаемой информации Достоинством разработанной методики является заложенный в ней механизм проверки правильности получаемой информации, что позволяет осуществлять внутренний налоговый аудит при формировании месячных оборотов по счету 31 Налоговый учет затрат
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях Омского государственного университета и Ростовского государственного экономического университета (РИНХ), Всероссийских научно-практических конференциях б Воронежском государственном университете, Челябинском государственном университете, ежегодных конференциях в Южно-российском государственном университете экономики и сервиса
Содержащиеся в диссертации практические рекомендации по методике формирования налогооблагаемой прибыли нашли применение в работе предприятий по производству строительных металоконструкций Результаты исследования приняты к внедрению в практическую деятельность ОАО КЗМК Стройметкон (г Красный Сулин), ЗАО РЕЗМЕТКОН (г Батайск), ОАО Концерн Стальконструкция (г Москва)
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе ЮРГУЭС по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит при преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Налоговый учет
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 публикациях, общим объемом 10,82 п л.
Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 наименования Работа изложена на 192 страницах машинописного текста и содержит 4 таблицы, 12 рисунков, 34 формулы Диссертация имеет следующую структуру ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1 Теоретические аспекты формирования прибыли бухгатерской, экономической, налогооблагаемой
1 1. Современные концепции бухгатерской прибыли и влияние учетных методов на величину экономической прибыли
1.2 Становление и перспективы развития налогового учета прибыли обобщение опыта стран с рыночной экономикой
1 3 Экономическая сущность и особенности формирования прибы-
ли в системе налогового учета ГЛАВА 2 Формирование учетной политики на основе сбалансированности принципов единства и паралельности
2 1 Реформирование бухгатерского учета России общеметодоло-
гтал|/|в тт/-ч ттт т хг /Кпштлоопшл лтдтгоиггтгт* пттютипртт! тх
учетной политики
2 2 Практика применения МСФО и РСБУ, используемых при формировании финансовых результатов в бухгатерском учете
2 3 Методические подходы к формированию учетной политики для
целей налогообложения ГЛАВА 3 Разработка модели расчета налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к учетно-контрольному процессу
3 1 Разработка комплексных процедур трансформации бухгатер-
ских данных для расчета величины налогооблагаемой прибыли 3 2 Контрольный механизм проверки расчета налогообла1 аемой прибыли и формирование отложенных активов и обязательств ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования
В первой главе Теоретические аспекты формирования прибыли бухгатерской, экономической, налогооблагаемой определены основные теоретические и методические отличия между процедурами формирования бухгатерской и экономической прибыли, уточнена методика расчета экономической прибыли в условиях развивающегося российского рынка, осуществлена сравнительная оценка дефиниции налогооблагаемая прибыль через разность процедур ее формирования в отечественной и мировой практике, дано определение налогооблагаемой прибыли, образуемой от бухгатерской прибыли, уточнена методика определения величины прибыли в налоговом учете, осуществляемом на базе бухгатерского
Бухгатерский учет как универсальная информационная система содержит, на наш взгляд, необходимые данные, позволяющие через систему корректировок определить величину экономической и налогооблагаемой прибыли Показатель бухгатерской прибыли наиболее прост и доступен в расчетах, однако, вариативность учетных процедур позволяет бухгатеру предприятия по своему усмотрению манипулировать величиной прибыли, выбирая те или иные методы учетной политики Возможность определения величины экономической прибыли в условиях развивающегося Российского рынка позволило бы нивелировать недостатки показателя бухгатерской прибыли и приблизиться к формированию объективной оценки доходности коммерческих организаций Сложившаяся мировая практика предполагает, что для определения экономической прибыли необходимо располагать дан-
ными о приросте денежных средств за весь период существования фирмы (метод капитализации), либо о рыночных котировках ее акций (метод рыночной оценки фирмы), что затрудняет расчет этого показателя в условиях России В основу исследования механизма экономической прибыли положены два силогизма Во-первых, по определению американской бухгатерской школы различия между бухгатерской и экономической прибылью кроются в применяемых при расчете этих показателей методах амортизации Во-вторых, по мнению российского ученого Я В Соколова, бухгатерская прибыль формируется путем искусственного регулирования, необходимость которого вытекает из методов учетной политики
Учитывая эти ключевые моменты, нами уточнена методика расчета экономической прибыли (яэ) через систему корректировок бухгатерской
чистой прибыли1
Л =П^+АС,-А АУП (1)
э 6 о э ' у '
где п^ Ч бухгатерская чистая прибыль, а^а^- амортизация бухгатерская
и экономическая, дуя - влияние изменения учетных правил
Расшифровывая показатель дуп, получаем развернутую формулу определения экономической прибыли
Пэ -П6 + А6-АЭ +РН -Ри+РБПс -РБП0 + + АСМП + АСНЗЛ+АУР+АКРпост+АКРперел1> (2)
где РД, Ри Ч сумма начисленного и использованного резерва, РБПС,РБПП-расходы будущих периодов списанные и образованные в отчетном периоде, АСМП , АС П - разница между стоимостью списанных МПЗ, определенных остатков НЗП по методу, выбранному предприятием в бухгатерском учете и используемому для расчета экономической прибыли, АУР , ^КРпосД, АКРперш - разница между величиной управленческих, постоянных и переменных коммерческих расходов, принимаемой при формировании финансовых результатов в бухгатерском учете и признаваемой для расчета экономической прибыли
Совершенно иные задачи выпоняет показатель прибыли, сформированной для целей налогообложения, являясь базой для определения налога на прибыль Проведенные исследования позволили нам сделать вывод о том, что понятие налогооблагаемой прибыли недостаточно изучено, это не позволяет обозначить ее место в системе экономических понятий, выявить экономическую сущность налогооблагаемой прибыли, ее взаимосвязь с прибылью бухгатерской На наш взгляд, определение, данное Налоговым кодексом, представляет налогооблагаемую прибыль в упрощенном виде как разницу между доходами и расходами, определенными по правилам главы 25 НК РФ ПБУ 18/02, опираясь на Международные стандарты финансовой
отчетности, формирует расхождения между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью на величину постоянных и временных разниц, образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов Свои выводы мы построили на основе следующих логических посылок Во-первых, налогооблагаемая прибыль, как свидетельствует мировая учетная практика, формируется путем корректировок бухгатерской прибыли (рис 1), их укрупненно можно разделить на две группы на сверхлимитные расходы, корректировки при разных способах учета доходов (расходов) по одноименным процедурам Во-вторых, особенностью российской системы налогового учета прибыли является законодательно закрепленная возможность использования как принципа лединства, так и паралельности при формировании регистров налогового учета Формирование регистров налогового учета по принципу паралельности (рис 2) лишает, на наш взгляд, налогооблагаемую прибыль экономического содержания и не позволяет ее дифференцировать на составляющие через показатель бухгатерской прибыли В-третьих, расхождения в учетных методах, используемых в налоговом и бухгатерском учете в России, выходят за рамки традиционно применяемых в мировой практике В четвертых, теория бухгатерского учета рассматривает капитализацию и резервирование как законно допустимые способы регулирования бухгатерской прибыли и предлагает для получения информации о ее реальной величине просуммировать бухгатерскую прибыль за ряд лет (отчетных периодов) Проведенные исследования позволили нам сделать следующий вывод при соблюдении принципа лединства величина налогооблагаемой прибыли (Пн), просуммированная за ряд лет, тождественна этому показателю, сформированному по правилам бухгатерского учета
пн=пбпр, (3)
1-1 /-1 1.1
где Пб - операционная прибыль, сформированная по правилам бухгатерского учета, ПР - постоянные разницы, п - отчетный год, в котором пога-сятся все вычитаемые разницы, образовавшиеся в первом году
Рис 1 Формирование финансового результата для целей налогообложения по опыту стран с развитой рыночной экономикой
Рис 2 Формирование финансового результата для целей налогообложения при ведении паралельного учета по налогу на прибыль
Величиной постоянных разниц, на наш взгляд, можно пренебречь, поскольку их размер в суммовом выражении обычно не превышает порога существенности (5%)
Мы предлагаем рассматривать отложенные доходы и расходы как механизм корректировки бухгатерской прибыли, не приводящий к ее искажению при расчетах за длительный период времени по аналогии с используемыми в бухгатерской практике методами капитализации и резервирования Однако, на наш взгляд, налогооблагаемую прибыль необходимо рассматривать как отдельную экономическую категорию, поскольку механизм ее определения базируется не на общепринятых принципах учета, а ориентирован на интересы государства с точки зрения изъятия части прибавочного продукта
В процессе исследования дано авторское определение налогооблагаемой прибыли, формируемой от бухгатерской прибыли, путем отсрочки во времени признания (поного исключения) отдельных доходов (расходов) предприятия, используемой для расчета налога, подлежащего уплате в бюджет.
Опираясь, при выборе учетных правил на принцип лединства и учитывая специфику отечественной системы налогообложения, нами внесены уточнения в методику ее определения (рис 3) За базовые приняты методы учета налогооблагаемой прибыли, используемые в международных стандартах (рис 1) Отличительной особенностью предлагаемой методики является разработка комплексного механизма трансформации бухгатерских данных, позволяющего уже на стадии формирования регистров налогового учета выявлять расхождения между доходами (расходами), признаваемыми в налоговом и бухгатерском учете
Практическая реализация разработанной методики и механизм осуществления контрольных процедур подробно рассмотрены в третьей главе диссертационной работы
H <т> 13 о
я ст\ Е
Регистры бу (гатерского уч<гта
Группировка расходов 1 несоответствующие критериям ст 252 НК
2 косвенные,в том числе 2 1 оплата труда 2 2 материальные затраты 2 3 амортизация 2 4 прочие косвенные
3 прямые
Расчет себестоимости готовой и отгруженной продукции в двух оценках 1 по фактической себестоимости (бухгатер учет)_
Корректировка данных для налогового . учета_
Отражение в аналитическом регистре налогового I учета для дальнейшего расчета_
2 в части прямых расходов Ч
Группировка расходов 1 косвенные в том числе 1 1 оплата труда 1 2 материальные затраты 1 3 амортизация
1 4 прочие косвенные
2 прямые_
Отра кение расходов на спец счете налогового учета (поное признание)
Отражение величины прямых расходов на л специальном счете налогового учета (поное признание)
Корректировка Отражение величины
ЧХ данных для ___косвенных расходов
налогового на спец счете
учета налоювого учета
(полюе признание)
Отражение величи <ы прямых расходов на спец счете налоювого учета (поное признание)_
Во второй главе Формирование учетной политики на основе сбалансированности принципов единства и паралельности рассмотрены вопросы формирования учетной политики в бухгатерском учете путем непосредственного применения МСФО при составлении бухгатерской отчетности, даны рекомендации по разработке налоговой учетной политики на ос-
ттпя /- ттппптггтпкт! й\г\гготтпт/тч^ шото
11 v" v и^ <и 1 и j а л<**Х
Сравнительный анализ и критическое осмысление МСФО и РСБУ свидетельствует о существенных недоработках, имеющих место в отечественных учетных стандартах Это выражается в расплывчатости трактования отдельных вопросов, наличии недочетов технического характера, приводящих к неверному истокованию учетных процедур, не отражении в РСБУ ряда важных терминов и соответственно учетных правил
Положительной стороной МСФО является подробное, детальное описание сложных вопросов признания доходов и расходов, формирования учетной политики и финансовой отчетности. Предлагаем при возникновении вопросов, не прописанных в РСБУ, использовать общеметодологические подходы, заложенные в международных стандартах финансовой отчетности
Прибыль для целей налогообложения как новая экономическая категория приводит к необходимости разработки отдельных учетных правил для ее формирования. Концепцией бухгатерского учета 2004 г продекларирована задача снижения затрат на составление налоговой отчетности путем существенного приближения учетных правил налогового учета к бухгатерскому
При формировании учетной политики для налогообложения мы предложили найти необходимый баланс интересов между стремлением к сближению налогового и бухгатерского учета и минимизацией налоговой нагрузки на предприятие В работе рассмотрены правила формирования затрат, связанных с производством и реализацией в налоговом учете по их элементам материальные расходы (МР), оплата труда (ОТ) и отчисления (ЕСН, ОПС), амортизационные отчисления, прочие расходы
Анализ и критическое осмысление нормативных документов по налоговому и бухгатерскому учету позволяет, на наш взгляд, утверждать, что даже при использовании всех допустимых законом путей сближения по вопросам учета основных средств будут возникать существенные расхождения между величиной амортизации в налоговом и бухгатерском учете Поэтому при выборе учетной политики по учету основных средств предлагаем за определяющий принцип взять минимизацию налоговой нагрузки в ущерб принципа сближения учетных процедур Это означает применение нелинейного метода амортизации, использование амортизационной премии в виде единовременного списания 10% первоначальной стоимости по вновь
вводимым основным средствам, установление единого лимита стоимости по малоценным активам в размере 10000 рублей (с 01 01 08 г - 20000 руб ) и учет этих активов в соответствии с ПБУ 6/01 на счете 10 9 Инструменты и хозяйственные принадлежности
Использование различных методов амортизации в налоговом и бухгатерском учете отразится на увеличении количества расхождений, возникающих при расчете показателей остатков НЗП, готовой (неотгруженной) продукции Для их устранения мы предложили при формировании расходов в бухгатерском учете относить на счета затрат амортизационные отчисления, определенные в соответствии с требованиями Налогового кодекса Для правильного отражения износа основных средств на любую отчетную дату, его величина подлежит ежемесячной корректировке на разницу в амортизационных отчислениях по бухгатерскому и налоговому учету Бухгатерская запись Дт 91 2 Прочие расходы Кт 02 - если сумма бухгатерской амортизации превышает эту величину в налоговом учете, Дт 91 1 Прочие доходы Кт 02 сторно - при превышении амортизационных отчислений в налоговом учете над этой величиной в бухгатерском
Разрабатывая учетную полишку в части формирования материальных расходов в налоговом учете, мы предложили
-осуществлять текущий учет списанных в производство МПЗ, созданных организацией, в оценке по фактической себестоимости с последующей единовременной корректировкой по итогам налогового периода на величину косвенных расходов,
-при отсутствии в Налоговом кодексе методики формирования стоимости приобретения МПЗ, учитывать способы ее определения, заложенные в ПБУ 5/01,
-при определении величины материальных расходов в налоговом учете, необходимо откорректировать затраты, сформированные в бухгатерском учете, с учетом особенностей формирования стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, оприходованных в качестве излишков по инвентаризации,
-при отпуске МПЗ в производство в налоговом и бухгатерском учете выбирать единые способы списания для одноименных активов
При выборе вышеназванных учетных процедур для определения материальных расходов в налоговом учете необходимо затраты, сформированные по правилам бухгатерского учета, уменьшить на величину косвенных расходов по готовой продукции, использованной на собственные нужды, на 7оУо стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств, оприходованных в качестве инвентаризационных излишков Возможны и другие корректировки
Рассматривая процедуру формирования прочих расходов в налоговом учете, мы отмечаем, что эти расходы трансформируются из бухгатерских затрат, аккумулируемых на счетах 25, 26, 28, 91 Нами разработана группировка расходов счета 26 для удобства формирования информации в налоговом учете о величине прочих расходов, которая позволяет упростить процедуру трансформации бухгатерских данных в регистры налогового учета Для получения информации о величине прочих расходов в налоговом учете бухгатерские косвенные расходы (по дебету счетов 25, 26, 28) подлежат корректировке на лимитируемые затраты, расходы на ремонты (в случае их равномерного списания в бухгатерском учете со счета 97 Расходы будущих периодов), разницу в отчислениях (ЕСН и ОПС, обязательное страхование от несчастных случаев), принимаемых на расходы в налоговом и бухгатерском учете, на иные затраты
Разработка налоговой учетной политики исходя из принципов сближения налогового и бухгатерского учета позволит, на наш взгляд, упростить процедуру трансформации бухгатерских данных для формирования регистров налогового учета и существенно снизить затраты на составление налоговой отчетности, сделает возможным сопоставимость доходов и расходов в налоговом и бухгатерском учете
В третьей главе Разработка модели расчета налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к учетно-контрольному процессу предложены практические рекомендации по трансформации бухгатерских данных в регистры налогового учета на основе комплексного подхода к организации учетного процесса, разработан единый механизм определения остатков готовой (неотгруженной) продукции в налоговом и бухгатерском учете, выявлена в формализованном виде зависимость между затратными показателями, позволяющая осуществить механизм контрольной проверки расходов в налоговом учете
В процессе исследования внесены уточнения в методику трансформации бухгатерских данных с целью получения информации о доходах (расходах), используемых для целей налогообложения прибыли За исходные были взяты регистры бухгатерского учета (учета доходов от реализации, прочих доходов и расходов, учета затрат на производство, формирования себестоимости готовой и отгруженной продукции, учета коммерческих расходов) Для получения информации о доходах от реализации, внереализационных доходах (расходах) достаточно осуществить несложные корректировки данных из соответствующих регистров бухгатерского учета Более сложным механизмом является процесс трансформации бухгатерских расходов по обычным видам деятельности в расходы, связанные с про-
изводством и реализацией для налогового учета Этот процесс мы предложили осуществить в несколько этапов Первоначально необходимо сформировать регистры промежуточных расчетов по трансформации бухгатерских расходов вспомогательных производств (табл 1), основного производства, коммерческих расходов в затраты, соответ(вующие требованиям главы 25 НК РФ
Таблица 1
Трансформация бухгатерских расходов вспомогательных производств
Наименование расходов Отражение в регистрах бухгатерского учета (бухгатерская проводка) Классификация расходов в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
прямые косвенные вид косвенных расходов
1 2 3 4 5
Прямые МР Дт23Кт 10,16,60,76,97 + - X
Прямые расходы на ОТ + ЕСН Дт 23 Кт 70,68 + - X
Отчисления на соц страхование Дт 23 Кт 69 - + Прочие
Исключаемые расходы Дт 23 Кт23 Искл Искл X
Расходы па ремонты, В том числе Дт 23 Кт 25 4,25 5
Расходы на ремонты за минусом исключаемых Дт 25 4, 25 5 Кт 10,16,60, 68,69, 70, 71,76,97 - + Прочие
Исключаемые расходы Дт 25 4,25 5 Кт 23 Искл Искл X
Общепроизводственные расходы и РСЭО, в том числе Дт 23 Кт 25 2,25 3
Амортизация Дт 25 2, 25 3 Кт 02 + - X
Косвенные МР Дт 25 2, 25 3 Кт 10,16,60, 71,76,97 - + МР
Косвенные расходы на ОТ Дт 25 2, 25 3 Кт 70 - + 1 ОТ
Отчисления от ОТ Дт 25 2, 25 3 Кт 68, 69 - + Прочие
Исключаемые расходы Дт 25 2,25 3 Кт 23 Искл Искл X
В результате осуществленной на этом этапе работы все расходы предприятия будут разделены на прямые, косвенные, исключаемые в налогом учете
На втором этапе прямые расходы основного производства используются для расчета остатков НЗП, себестоимости готовой и отгруженной продукции (рис 4, 5) В результате проведенной на эгом этапе работы определяется величина прямых расходов, признаваемая для налогового учета в текущем периоде
Рис 4 Расчет остатков НЗГТ в части прямых расходов
Рис 5 Расчет стоимости готовой продукции в части прямых расходов
Третий этап Ч группировка прямых и косвенных расходов налогового учета, сформированная на предыдущих этапах с целью отражения по счету 31 Налоговый учет расходов Особенностью организации данных по этому счету является учет прямых и косвенных расходов в разрезе аналитических статей нарастающим итогом с начала года. Предлагаем учет по счету 31 организовать в разрезе следующих субсчетов 01 - прямые расходы по работам (услугам) вспомогательных производств, 02 Ч прямые расходы по продукции вспомогательных производств, 03 - прямые расходы по продукции основного производства, 04 - расходы на оплату труда, 05 - отчисления ЕСН, 06 - расходы по ремонту основных средств, 07 - прочие расходы, 08 - материальные расходы, 09 - покупная стоимость товаров для перепродажи, 10 - амортизация Информация, отражаемая по счету 31, со-
держит основные данные для запонения Приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации по прибыли (табл 2)
Таблица 2
Формирование расходов в налоговом учете на основании данных
л гч>Чгл гтмп 1"тттиг плпй'гпп
Няименгтачие пегиста налогового учета и вида расходов Классификация расходов Бухгатерская проводка
прямые косвенные
1 2 3 4 5
1 Регистр расходов вспомогательных производств -
11 Прямые расходы текущего периода -
111 В части продукции (работ, услуг), реализуемых на сторону + Дт31 01,31 02 Кт23, Дт 23 Кт 31 00
1 1 2 В части продукции (работ, услуг) для основного производства - + Дт 31 04,31 05,31 08,31 10 Кт 23, Дт 23 Кт 31 00
1 2 Косвенные расходы текущего периода + Дт 31 04,31 05,31 06, 31 07,31 08,31 10 Кт 23, Дт 23 Кт 31 00
2 Регистр расходов основного производства -
21 Косвенные расходы текущего периода + Дт 31 04,31 05,31 06, 31 07,31 08,31 10 Кт 25 0, 25 1,26 0, Дт 20 Кт 31 00
3 Рй истры расчета остатков НЗП, себестоимости готовой и отгруженной продукции
3 1 Прямые расходы на производство текущего периода + Дт 31 03 Кт43, Дт90 02 Кт 31 00, Дт 90 02 Кт 43
4 Регистр расходов на продажу продукции основного производства
4 1 Прямые расходы + - Дт31 03 Кт 44, Дт 90 04 Кт 31 00
42 Косвенные расходы - + Дт 31 07 Кт 44, Дт 90 04 Кт 31 00
Необходимо отметить, что существующие методики определения налогооблагаемой прибыли детально рассматривают механизм трансформации бухгатерских данных по конкретным видам доходов (расходов), но не решают проблему формирования регистров налогового учета исходя из системного подхода То есть не осуществляется привязка доходов и расходов в налоговом учете к аналогичным показателям в бухгатерском Следовательно, отсутствует возможность использования контрольных процедур по проверке правильности определения налогооблагаемой прибыли и вы-
понения требований ПБУ 18/02 В процессе работы нами предложен контрольный механизм, позволяющий подтвердить достоверность данных, отражаемых в налоговой декларации по прибыли и выявить постоянные и временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02
Обозначить возможный спектр отклонений от бухгатерских данных при формировании в налоговом учете доходов от реализации, внереализационных доходов и расходов достаточно просто (формула 4).
1=1 р-Л м
где оп - величина налогооблагаемой прибыли, РПР - расходы, связанные с производством и реализацией, др Ч доходы от реализации в бухгатерском учете, пдсгпр,:уЧ прочие доходы и расходы в бухгатерском учете, К1,Кр,Кг- величина корректировки бухгатерских данных с целью получения суммы доходов и расходов, признаваемых в налоговом учете, i= п, р=1 т, r=l s - интервал значений показателей К,,Кр,Кг
Величина расходов, связанных с производством и реализацией, также формируется путем трансформации данных из регистров бухгатерского учета, но способ их определения не содержит механизм подсчета отклонений Следовательно, для выпонения требования прозрачности налоговой отчетности и соответствия ПБУ 18/02, необходимо разработать отдельный порядок выявления постоянных и временных разниц, возникающих при определении затрат на производство и реализацию от данных бухгатерского учета
Самым сложным, на наш взгляд, вопросом является определение отклонений в стоимости остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции Сближая подходы налогового и бухгатерского учета, законодатель, начиная с 01 01 2005 г предоставил предприятиям возможность использовать собственный механизм определения остатков НЗП Однако, при расчете стоимости остатков готовой (неотгруженной) продукции, в качестве базы для распределения расходов глава 25 НК РФ по-прежнему предусматривает использование данных о движении готовой продукции в количественном выражении В бухгатерском учете распределение расходов между отгруженной и неотгруженной продукцией может осуществляться пропорционально ее движению по отпускной стоимости, плановой (нормативной) себестоимости В процессе исследования разработан единый механизм определения остатков готовой (неотгруженной) продукции в налоговом и бухгатерском учете В качестве базы для распрелеления расходов в бухгатерском учете были взяты данные о движении готовой продукции по отпускной стоимости На наш взгляд, отпускная цена универсальный показатель, отражающий объективные различия между видами изготавливаемой про-
дукции, учитывающий степень сложности ее производства В налоговом учете все виды однородной, идентичной продукции мы предложили привести в условно-натуральные измерители с помощью коэффициентов сложности (кс() Расчет осуществляется по формуле
кс - С / С (5)
II э' ^ '
где С, - отпускная цена единицы г-той продукции, С} - цена единицы продукции с кс = 1 (эталон продукции)
Формально базой для распределения в бухгатерском учете является договорная стоимость, а в бухгатерском - количественные измерители Фактически механизм расчета себестоимости отгруженной продукции в бухгатерском учете и стоимости отгруженной продукции в части прямых расходов в налоговом учете идентичны При единообразии подходов к определению остатков НЗП, готовой (неопруженной) продукции, различие в их стоимостной оценке будет состоять только в величине косвенных расходов
Для использования бухгатерских данных при расчете остатков НЗП и формировании себесюимосги юювой продукции мы предложили калькуляционные статьи счета 20 Основное производство разделить на 3 группы первая группа - статьи, содержащие прямые расходы налогового учета, вторая группа - прямые и косвенные расходы (комплексные), третья группа - только косвенные расходы
Определение величины косвенных расходов в остатках 113П в бухгатерском учете можно представить в формализованном виде следующим образом
крюп = , (6)
где п=(1 т) количество статей счета 20, относящихся ко 2 классификаци-оннои группе (комплексные), р=(1 г) - количество статей счета 20, относящихся к 3 классификационной группе, 0НЗПт,0НЗПт,- остатки НЗП в стоимостном выражении в бухгатерском и налоговом учете на конец месяца
Разница в стоимости остатков готовой продукции, определенных в соответствии с требованиями бухгатерского учета и положениями главы 25 НК РФ в части косвенных расходов определяется по формуле
КР,яп-^(ОГПву-ОГПт), (7)
где п=(1 к) виды выпускаемой продукции, по которым расчет остатков готовой продукции ведется отдельно, ОГП, ОГП Ч стоимость остатков готовой продукции в бухгатерском и налоговом учете на конец месяца
Общую величину косвенных расходов в остатках НЗП, готовой, но не отгруженной продукции на конец любого месяца можно определить по формуле
КР = КР + КР (8)
ост онзп огп v '
Но нас будет интересовать не просто величина косвенных расходов, содержащаяся в остатках на конец какого-либо месяца (периода), а динамика этого показателя То есть рост (уменьшение) величины остатков косвенных расходов на конец отчетного (налогового) периода по сравнению с данными на начало года Путем не сложных подстановок, мы вывели следующее равенство
СРП, = РПР -(ШЗП- -ШЗП )-(ДО/71. -АОГП ) у Ф (9)
by ну у бу ну' бу ну' ~ I 4 '
или СРП. =РПР -АКР У Ф (10)
бу ну ост , /
где СРП 6у - себестоимость реализованной продукции по данным бухгатерского учета, РПРДУ - затраты на производство и реализацию в налоговом учете, ШЗП - изменение остатков незавершенного производства в налоговом и бухгатерском учете за период (месяц, квартал, год), ДОГП - изменение остатков готовой продукции в налоговом и бухгатерском учете за период, АКРкт - изменение величины косвенных расходов в остатках незавершенного производства и готовой продукции за период, Jj ф - учет влияния остальных факторов
Если учесть расхождения по всем идентифицированным нами факторам, то разницу между себестоимостью реализованной продукции в бухгатерском учете и затратами на производство и реализацию в налоговом можно представить в виде следующей зависимости
СРП, =РПР -АКР +СР-РР +РР, + бу ну ост тек бу
+ AMP + ДОТ + ДОТЧ -ПР + ПЗ где CJIP - сверхлимитные расходы, РРПКк,РР,Д - расходы на ремонты, осуществленные в текущем периоде и принимаемые в бухгатерском учете, AMP,АОТ,АОТЧ -разница в величине материальных расходов, расходов на оплату труда, отчислений ЕСН, ОПС и др , ПР - прочие расходы, принимаемые для целей налогового учета, ПЗ - прочие затраты, учитываемые при формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгатерском учете, по которым возникают расхождения при формировании регистров налогового учета
Таким образом, определив возможный спектр расхождений между показателями бухгатерских расходов по обычным видам деятельности и
расходов связанных с производством и реализацией в налоговом учете, мы сделали возможным определение постоянных и временных разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 и осуществление контрольных процедур, позволяющих подтвердить достоверность данных, отражаемых в налоговой декляряции по прибычи
В заключении дана оценка степени выпонения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения
3. ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
1 Арутюнян Ц Э Сравнительный анализ подходов к учету основных средств, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности и положении по ведению бухгатерского учета (ПБУ 6/01) / Ц Э Арутюнян, Н А Бреславцева, М М Тулаходжаева // Актуальные проблемы подготовки специалистов для сферы сервиса материалы междунар науч -практ конф -Омск, 2003 -С 171-173 - авторских 0,1 п л
2 Арутюнян Ц Э Учет материально-производственных запасов сближение подходов главы 25 Налогового кодекса РФ и ПБУ 5/01 / Ц Э Арутюнян, НА Бреславцева // Актуальные проблемы экономики, права, философии и естествознания науч сб конф (Египет, г Хургада) - Ростов н/Д, 2005 - С 11-15 - авторских 0,15 п л
3 Арутюнян Ц Э Порядок оценки остатков незавершенного производства в соответствии с требованиями статьи 319 Налогового кодекса / ЦЭ Арутюнян // Проблемы становления инновационно-информационной экономики сб науч тр -Шахты, 2005 -С 56-57 - авторских 0,2 п л
4 Арутюнян Ц Э Порядок определения косвенных расходов вспомогательных производств / Ц Э Арутюнян, Н А Бреславцева // Проблемы становления инновационно-информационной экономики сб науч тр -Шахты, 2005 - С 58-59 - авторских 0,15 п л
5 Мусаева Ц Э Проблемы сближения бухгатерского и налогового учета и оценка НЗП / Ц Э Мусаева // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций материалы IV Всерос науч -практ конф в 2 ч - Воронеж, 2006 - Часть 1 -С 83-86 - авторских 0,18 п л
6 Мусаева Ц Э Жизнеспособность модели формирования прибыли по правилам главы 25 НК РФ /11Э Мусаева // Бегородский экономический вестник Российская Академия Естественных наук - 2005 - № 4 - С 6-12 - авторских 0,4 п л
7 Мусаева ЦЭ Постановка налогового учета на промышленном предприятии монография / Ц Э Мусаева, [под науч ред д э н , проф Бре-славдевой НА] - Шахты Изд-во ЮРГУЭС, 2006 - 120 с - авторских 7,5 п л
о Груднина С В Прибыль для налогообложения, как новая экономическая категория /ЕВ Груднина, Ц Э Мусаева // Проблемы формирования информации о деятельности экономических субъектов сб ст Всерос науч -практ конф - Челябинск, 2007 - С 296-300 - авторских 0,15 п л
9 Мусаева Ц Э Проблемы и перспективы развития налогового учета прибыли в России / Ц Э Мусаева // Аудит и финансовый анализ - 2007 -№ 4 - С 65-82 - авторских 2,25 п л
Работа, представленная в п 9, опубликована в издании, включенном в список ВАК РФ
Заказ от <^>7
2007 г Тир 120 экз
Отпечатано на множительной технике Экономического факультета ВГУ 394068, г Воронеж, ул Хользунова, д 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Арутюнян, Цовик Эдуардовна
Введение
1. Теоретические аспекты формирования прибыли: бухгатерской, экономической, налогооблагаемой
1.1. Современные концепции бухгатерской прибыли и влияние учетных методов на величину экономической прибыли
1.2. Становление и перспективы развития налогового учета прибыли: обобщение опыта стран с рыночной экономикой
1.3. Экономическая сущность и особенности формирования прибыли в системе налогового учета
2. Формирование учетной политики на основе сбалансированности принципов единства и паралельности
2.1. Реформирование бухгатерского учета России: общеметодологические подходы к формированию финансовой отчетности и учетной политики
2.2. Практика применения МСФО и РСБУ, используемых при формировании финансовых результатов в бухгатерском учете
2.3. Методические подходы к формированию учетной политики для целей налогообложения
3. Разработка модели расчета налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода кучетно-коптрольному процессу
ЗЛ.Разработка комплексных процедур трансформации бухгатерских данных для расчета величины налогооблагаемой прибыли
3.2. Контрольный механизм проверки расчета налогооблагаемой прибыли и формирование отложенных активов и обязательств
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-контрольное обеспечение расчетов по налогу на прибыль на промышленном предприятии"
Актуальность темы исследования. Качественные сдвиги в экономике России, смена общественной формации привели к изменению целевых установок, которые ставятся перед хозяйствующим субъектом. Законом О предприятиях и предпринимательской деятельности продекларировано, что целью функционирования коммерческой организации является получение прибыли. Современная теория бухгатерского учета рассматривает три концепции прибыли: поддержания капитала, доходы-расходы и экономической прибыли. Особую актуальность в условиях России приобретает возможность определения величины экономической прибыли, поскольку она отражает реальную доходность бизнеса и отдачу на вложенный капитал. Необходимость изъятия в бюджет части прибавочной стоимости, полученной обществом за определенный период времени, создала предпосыки для возникновения показателя прибыли, формируемого исключительно для целей налогообложения. Это определение регулирует глава 25 НК РФ. Особенностью налогового учета прибыли в России являются: законодательно закрепленная возможность ведения паралельного учета; существенные отличия в учетных процедурах от предусмотренных в РСБУ на всех этапах формирования доходов (расходов) организации.
Выше изложенное диктует необходимость проанализировать и обобщить мировой опыт по вопросу разработки методики налогового учета прибыли, предложить подходы к ее позиционированию в системе экономических понятий и категорий, обосновать собственную точку зрения по вопросу обособленного налогового учета, предусмотреть возможность использования контрольных процедур по проверке правильности определения величины налогооблагаемой прибыли.
Большой вклад в развитие науки счетоведения и осмысление концепций прибыли внесли такие русские ученые, как: К.И. Арнольд, H.A. Блатов, A.M. Галаган, Ф.Б. Езерский, Э.А. Мудров, А.Р. Рудановский.
Современное видение концепций прибыли и методология их определения нашли отражение в трудах наших соотечественников и зарубежных ученых И.Н. Богатой, A.C. Бакаева, Н. Бедфорда, H.A. Бреславцевой, М.Ф. Ван Бреды, В.Г. Гетьмана, Н.Т. Лабынцева, М.В. Мельник, JI.B. Поповой, Ж. Ришара, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Дж. Риса, Н.Г. Сапожниковой, В.Т. Слабинского, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Дж. Хинкса, Э.С. Хендриксена, JI.H. Шейдман, JI.3. Шнейд-мана, Э. Энтони.
В работах этих авторов большое место уделено разработке концепций определения прибыли в условиях рыночной экономики. Подробно проработан механизм расчета величины экономической прибыли методами капитализации и рыночной оценки фирмы. Однако не рассмотрена методика определения величины экономической прибыли в условиях развивающегося рынка (на примере России) на промышленном предприятии, которая влияет на положительную динамику показателей валового внутреннего продукта и национального дохода.
Организация налогового учета прибыли, вопросы сближения учетных процедур в налоговом и бухгатерском учете, разработка механизма трансформации бухгатерских данных и использование единых учетных регистров изложены в работах Н.О. Аристархова, О.И. Воронцова, А. Еризяна, И.Н. Ложни-кова, Т.Н. Мальковой, Б.Н. Митина, С.А. Николаева, И.В. Петченко, Ю.Ю. Пыхтина, И.А. Слабинской, A.A. Скрипки и других.
В работах этих авторов предложены методики трансформации бухгатерских данных в налоговые регистры по конкретным объектам учета (доходы/расходы), рассмотрены вопросы сближения учетных процедур в налоговом учете с бухгатерским. Однако оставлен без внимания вопрос разработки комплексной методики формирования налогооблагаемой прибыли на информационной базе бухгатерского учета с контрольным механизмом ее проверки. Не уделено дожного внимания осмыслению понятия налогооблагаемой прибыли, определению ее места в системе экономических категорий.
Вышеизложенное позволяет сделать вывод, что понятие налогооблагаемой прибыли недостаточно изучено в экономической литературе, а с учетом того, что налоговая политика государства находится в постоянном динамическом развитии, этот вопрос требует обязательного изучения. Необходимость выделения прибыли, сформированной в соответствии с требованиями налогового законодательства в общей системе экономических понятий и категорий, изучение ее глубинных взаимосвязей с бухгатерской прибылью, обусловили выбор темы исследования, ее цель и задачи. Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Южно-Российского государственного университета экономики и сервиса Актуальные проблемы совершенствования бухгатерского учета, экономического анализа и контроля в условиях МСФО, утвержденного Советом ЮРГУЭС (номер государственной регистрации 012.00606495).
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выявлении сущностных различий в порядке формирования экономической, бухгатерской и налогооблагаемой прибыли, разработке теоретических предпосылок для определения величины экономической прибыли с учетом специфики развития экономики России, определении природы налогооблагаемой прибыли, поиске точек соприкосновения ее с бухгатерской прибылью, разработке механизма взаимодействия двух учетных подсистем с целью оптимизации учетного процесса.
Достижение поставленной цели предопределило необходимость решения следующих задач:
- уточнить методику определения величины прибыли в условиях развивающегося рынка (на примере российской экономики);
- обосновать необходимость и возможность выделения понятия налогооблагаемая прибыль в системе экономических категорий;
- внести уточнения в механизм трансформации бухгатерских данных для определения величины налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к учетному процессу;
- сформулировать учетные правила для получения информации о доходах (расходах) в налоговом учете прибыли на основе сбалансированности принципов единства и паралельности;
- разработать основные и промежуточные регистры налогового учета для трансформации данных из регистров бухгатерского учета с целью определения налогооблагаемой прибыли, регистры контрольных процедур, регистры выявления и учета постоянных и временных разниц;
- уточнить модель определения налогооблагаемой прибыли на основе комплексного подхода к организации учетного процесса;
- обосновать методические предложения по организации налогового учета остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции на основе принципа единообразия;
- выявить в формализованном виде зависимость между расходами по обычным видам деятельности в бухгатерском учете и расходами, связанными с производством и реализацией в налоговом;
- разработать контрольный механизм проверки величины налогооблагаемой прибыли путем корректировки бухгатерской прибыли на постоянные и временные разницы.
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день организация учетно-контрольного обеспечения расчетов по налогу на прибыль на промышленных предприятиях. Наиболее детальные исследования проведены по материалам предприятий по изготовлению строительных металоконструкций, таких как ОАО КЗМК Стройметкон, ОАО Резметкон, ОАО Концерн Сталь-конструкция.
Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методические проблемы формирования показателей прибыли (экономической, бухгатерской, налогооблагаемой) в условиях развивающегося российского рынка; определения места налогооблагаемой прибыли в системе экономических понятий; уточнения методики налогового учета прибыли, позволяющей максимально использовать информационную базу бухгатерского учета и предусматривающую контрольный механизм проверки полученного результата.
Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов.
Теоретическая и методологическая основа работы. Теоретико-методологической основой диссертации являются труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих практиков в области организации бухгатерского и налогового учета, монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов учета финансовых результатов деятельности предприятия и их налогообложения.
В процессе работы применялись такие общие методы научного познания, как группировка и сравнение, анализ и синтез, индукция и дедукция, абстрагирование и моделирование, метод формализации, аналогии, комплексный подход к познанию, логические методы исследования.
Научная новизна работы заключается в разработке теоретических и организационно-методологических проблем учета прибыли бухгатерской, экономической, налогооблагаемой, имеющих существенное значение для определения величины экономической прибыли с целью принятия управленческих решений в условиях развивающегося российского рынка; разработке комплексной методики формирования финансового результата для целей налогообложения путем трансформации бухгатерских данных и проверки правильности полученных результатов через механизм отложенного налогообложения.
Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- уточнена методика определения экономической прибыли через систему корректировок бухгатерской прибыли, адаптированная к использованию в условиях развивающегося рынка;
-дано авторское определение налогооблагаемой прибыли, характеризующее ее как экономическую категорию, величина которой формируется на основе бухгатерской прибыли путем отсрочки во времени признания (поного исключения) отдельных доходов (расходов) предприятия, используемой для определения суммы налога на прибыль;
- уточнена методика формирования данных налогового учета на информационной базе бухгатерского учета, отличительной особенностью которой является комплексный подход к определению показателей доходов от реализации, расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов (расходов), получаемых путем трансформации бухгатерских данных;
- предложены методические подходы к разработке учетной политики, отличающиеся применением принципа лединообразия при формировании учетных правил в налоговом учете;
- модифицированы действующие формы бухгатерских учетных регистров, разработаны специальные регистры налогового учета для получения информации о величине налогооблагаемой прибыли и проверки правильности отражения данных в налоговой декларации по налогу на прибыль;
- обоснована целесообразность допонения рабочего плана счетов предприятия для получения данных о расходах на производство и реализацию нарастающим итогом с начала года счетом 31 Налоговый учет затрат, отличающимся универсальным характером и содержащим информацию для запонения второго раздела налоговой декларации по прибыли;
- разработана методика определения величины остатков НЗП, готовой, но не отгруженной продукции, отличительной особенностью которой является формирование регистров налогового учета на основе принципа лединообразия, что позволяет минимизировать время на формирование налоговой отчетности;
- представлена в формализованном виде зависимость между затратными показателями в налоговом и бухгатерском учете, объясняющая основные различия в их формировании через изменения величины косвенных расходов в остатках НЗП, готовой (неотгруженной) продукции, позволяющая реализовать на практике контрольный механизм;
- разработан контрольный механизм проверки данных налогового учета, отличительной особенностью которого является выявление постоянных и временных разниц, возможность своевременной идентификации ошибок, возникающих при формировании налоговых регистров.
Практическая значимость исследования состоит в том, что полученные научно-методические результаты доведены до конкретных рекомендаций по организации учетных процессов на предприятии: начиная от запонения бухгатерских регистров до получения выходной информации, используемой при запонении налоговой декларации по налогу на прибыль. Разработаны методические рекомендации, позволяющие предприятию приблизить учетную политику для целей налогообложения к бухгатерскому учету, снизить трудоемкость учетного процесса, повысить качество получаемой информации. Достоинством разработанной методики является заложенный в ней механизм проверки правильности получаемой информации, что позволяет осуществлять внутренний налоговый аудит при формировании месячных оборотов по счету 31 Налоговый учет затрат.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях Омского государственного университета и Ростовского государственного университета (РИНХ), Всероссийских научно-практических конференциях в Воронежском государственном университете, Челябинском государственном университете, ежегодных конференциях в Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса.
Содержащиеся в диссертации практические рекомендации по методике формирования налогооблагаемой прибыли нашли применение в работе предприятий по производству строительных металоконструкций. Результаты исследования приняты к внедрению в практическую деятельность ОАО КЗМК Стройметкон (г.Красный Сулин), ОАО РЕЗМЕТКОН (г.Батайск), ОАО Концерн Стальконструкция (г.Москва).
Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе ЮРГУЭС по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика при преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Налоговый учет.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 публикациях, общим объемом 10,82 п.л.
Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 152 наименования. Работа изложена на 192 страницах машинописного текста и содержит 4 таблицы, 12 рисунков, 34 формулы.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Арутюнян, Цовик Эдуардовна
Заключение
1. Возрождение счетоведения как теоретической научной стороны учета предопределило и смену целевых установок, которые ставятся перед бухгатерским учетом. Основная задача учета: отслеживание хода хозяйственных процессов и выявление их экономической эффективности. Тогда под теорией бухгатерского учета в современных условиях, на наш взгляд, следует понимать разработку принципов построения учетной модели, позволяющих с высокой степенью определенности делать выводы о наличии и объективной оценке активов и пассивов организации и ее финансовых результатов. 2.0сновным критерием эффективности деятельности предприятия является показатель прибыли. В настоящее время существуют три концепции прибыли: операционная (доходы минус расходы), поддержания капитала, экономической прибыли.
Расчет величины экономической прибыли в условиях развивающегося российского рынка затруднен по ряду причин. Использование механизма определения прибыли по образцу развитых в экономическом отношении стран - задача трудновыпонимая. Изучение особенностей отечественного учета и сложившегося хозяйственного механизма привело нас к необходимости внесения уточнений в методику определения экономической прибыли в условиях развивающегося рынка. В основу расчета взяты два концептуальных момента:
- реальная доходность капитала (экономическая прибыль) отличается от бухгатерской чистой прибыли на корректировки, вытекающие из методов учетной политики предприятия;
- различие между двумя видами прибыли кроется в использовании разных методов амортизации (экономисты используют прогрессивный метод).
Методика расчета экономической прибыли представляет в упрощенном виде корректировку показателя бухгатерской чистой прибыли на разность подходов в определении амортизации и устранении корректировок финансового результата, предусмотренных учетной политикой предприятия.
3. Рассмотрение понятий бухгатерской и экономической прибыли выявило различие их целевой направленности и практической значимости. Экономическая прибыль - аналитический показатель, отражающий реальную доходность бизнеса. Бухгатерскую прибыль по всеобщему признанию можно считать лишь удовлетворительным средством оценки результатов деятельности фирмы. По определению отдельных экономистов смысл учетной прибыли следует воспринимать через агоритм ее вычисления. Искажение величины бухгатерской прибыли происходит по двум причинам: необходимость следования основополагающему бухгатерскому принципу - принципу соответствия; вариантность учета, предусмотренная учетной политикой предприятия.
Изучение хозяйственной практики позволяет сделать вывод, что корректировки финансового результата преследуют, как правило, две цели: снижение либо увеличение прибыли. Уменьшение финансового результата обычно используется бухгатерами-практиками для отсрочки во времени признания доходов (расходов) с целью минимизации налога на прибыль. Наоборот, искусственное увеличение прибыли осуществляется предприятием для привлечения инвесторов, отражения в отчетности стабильного показателя доходности предприятия.
Рассмотрение всех факторов, влияющих на величину бухгатерской прибыли, приводит к пониманию того, что ее реальную величину можно получить путем суммирования за несколько отчетных периодов (лет). Только в этом случае можно нивелировать все корректировки, приводящие к искажению величины прибыли за единичный период.
4. Развитие рыночного хозяйства ввело в нашу жизнь еще одну институциональную структуру - налоговую систему. Необходимость изъятия государством части прибавочной стоимости привела к появлению новой категории - прибыль для целей налогообложения. С 01.01.2002г. в России была введена в действие первая в мире система самостоятельного налогового учета прибыли. Изначально законодатель предусматривал формирование данных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ на основании специальных регистров налогового учета. Причем информационная база налогового учета дожна была формироваться независимо (автономно) от регистров бухгатерского учета. Единственным сближающим две системы учета моментом являлись первичные учетные документы - единые для налогового и бухгатерского учета. В процессе развития налогового учета прибыли предприятиям было предоставлено право вести отдельные регистры налогового учета либо формировать эти регистры на базе бухгатерских (в редакции Федерального закона № 57-ФЗ). Анализ изменений, вносимых в главу 25 НК РФ, подводит к выводу о поиске на законодательном уровне путей сближения учетных процедур в налоговом и бухгатерском учете. 5. Использование при определении налогооблагаемой прибыли положений главы 25 НК РФ не позволяет добиться поной стыковки между налогооблагаемой и бухгатерской прибылью, поскольку невозможно объективно определить все возникающие постоянные и временные разницы. Существующая система налогового учета по налогу на прибыль делает невыпонимыми требования бухгатерского стандарта ПБУ 18/02.
Мы предложили пошаговую модель, позволяющую максимально возможно сократить расхождения между формированием себестоимости в налоговом и бухгатерском учете и делающую возможным использование в бухгатерской практике ПБУ 18/02:
- временные разницы, величину которых можно определить, предлагаем отражать в бухгатерском учете в качестве ОНА и ОНО. Все остальные расхождения между налоговой и бухгатерской прибылью рассматривать как постоянные;
- использовать одни и те же подходы в налоговом и бухгатерском учете по вопросу определения остатков незавершенного производства и готовой продукции, себестоимости готовой и реализованной продукции. Тогда величина расхождений между бухгатерским и налоговым учетом будет представлять только сумму косвенных расходов, имеющих различный порядок списания в двух учетах;
- поскольку расхождения между амортизационными отчислениями, сформированными в налоговом и бухгатерском учете, выходят за рамки применения различных способов амортизации - применяя метод частичного распределения отложенных налогов - рассматривать данные расхождения в качестве постоянных разниц.
6. Обзор экономической литературы позволяет сделать вывод о недостаточной изученности понятия налогооблагаемая прибыль. Мы рассмотрели отложенное налогообложение как механизм корректировки бухгатерской прибыли, не приводящий к ее искажению при расчетах за длительный период времени по аналогии с используемыми в бухгатерской практике методами капитализации и резервирования.
В процессе исследования дано авторская определение налогооблагаемой прибыли, формируемой от бухгатерской прибыли путем отсрочки во времени признания (поного исключения) отдельных доходов (расходов) предприятия, используемой для расчета налога, подлежащего уплате в бюджет.
Тождество между налогооблагаемой и бухгатерской прибылью можно поставить только в случае однородности подходов к одноименным учетным процедурам, когда бухгатерская мысль и налоговое законодательство развиваются однонаправлено.
7. Реформирование системы бухгатерского учета России осуществляется на основании Концепции бухгатерского учета и отчетности, рассчитанной на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.). Анализ положений Концепции позволяет констатировать тот факт, что законодатель остася верен первоначальному плану - поступательное движение к МСФО. Область применения МСФО расширилась до непосредственного применения международных стандартов при составлении бухгатерской отчетности. В концепции 2004 года предусмотрено снижение затрат на формирование налоговой отчетности путем существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгатерского учета. Налоговая отчетность дожна составляться на основе информации, формируемой в бухгатерском учете, путем корректировок ее по правилам налогового законодательства.
В ходе диссертационного исследования проведен анализ одноименных бухгатерских стандартов, используемых в отечественной учетной практике и заложенных в МСФО. Сравнительный анализ МСФО и РСБУ позволяет сделать однозначный вывод о том, что подходы, заложенные в МСФО, носят более либеральный характер, предполагают вариантность учетных приемов. Все процедуры прописаны четко и понятно, не вызывают двоякого токования. Отечественные РСБУ, используя определение хозяйственных процессов и учетных процедур, заложенных в МСФО, очень часто не привязывают их к понятийному аппарату, предусмотренному Российским законодательством. Яркий пример тому - понятие экономической выгоды (ПБУ 9/99). Через данную дефиницию формируется показатель доходов (расходов) предприятия, но в законодательной базе отсутствует ее определение.
Для отечественных стандартов характерно разночтение законодательных норм, прописанных в разных бухгатерских стандартах, а также неточность и размытость понятий.
В процессе исследования даны предложения по разработке учетной политики для целей налогообложения по основным средств, МПЗ, расходам на оплату труда, прочим расходам. В основу такого выбора положен поиск компромисса между стремлением к сближению учетных процедур в налоговом и бухгатерском учете и минимизацией налоговой нагрузки на предприятие. Рассматривая подходы законодателя к вопросам учета основных средств, МПЗ, расходов на оплату труда и прочих расходов, мы отмечаем, что не по всем учетным процедурам можно найти точки соприкосновения. Наиболее показательным в данном случае является налоговый учет основных средств. Достичь поной стыковки с бухгатерским учетом невозможно.
8. В ходе диссертационного исследования были решены практические прикладные задачи:
- уточнена методика определения экономической прибыли через систему корректировок бухгатерской чистой прибыли, позволяющая оценить экономическую эффективность деятельности хозяйствующего субъекта в условиях развивающегося рынка, которую рекомендуется использовать для принятия управленческих решений;
- уточнена методика формирования данных налогового учета на информационной базе бухгатерского учета; предложен комплексный механизм корректировки бухгатерских данных о доходах (расходах) по обычным видам деятельности, прочих доходах (расходах) с целью трансформации в показатели доходов от реализации, расходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов (расходов), используемых при определении налогооблагаемой прибыли;
- предложены методические подходы к разработке учетной политики, позволяющие адаптировать бухгатерскую информацию с целью получения достоверных данных для налогового учета прибыли;
- модифицированы действующие формы бухгатерских учетных регистров, разработаны специальные регистры налогового учета для получения информации о величине налогооблагаемой прибыли и проверки правильности отражения данных в налоговой декларации по налогу на прибыль;
- допонен рабочий план счетов предприятия счетом 31 Налоговый учет затрат для получения данных о расходах на производство и реализацию, отражаемых во втором разделе налоговой декларации по прибыли, нарастающим итогом с начала года; использование допонительного счета для отражения в налоговом учете расходов, связанных с производством и реализацией продукции позволяет минимизировать время на составление налоговой отчетности, упрощает осуществление контрольных процедур;
- разработана методика определения величины остатков НЗП, готовой (неот-груженной) продукции на основе принципа лединообразия, позволяющая минимизировать расхождения между показателями расходов в налоговом и бухгатерском учете и упрощающая организацию контрольного процесса;
- представлена в формализованном виде зависимость между показателями расходов в остатках НЗП, готовой (неотгруженной) продукции, позволяющая реализовать на практике контрольный механизм;
- разработан контрольный механизм проверки данных налогового учета путем корректировки бухгатерской прибыли на величину постоянных и временных разниц, позволяющий сформировать отложенные активы и обязательства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Арутюнян, Цовик Эдуардовна, Шахты
1. Налоговый Кодекс. Часть II : федер. закон от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ принят Гос. Думой 19 июля 2000г.: одобр. Советом Федерации 26 июля 2000г. // Парламентская газета. 2000. - № 151-152. -10 авг. - С. 8.
2. О бухгатерском учете : федер. закон от 21 нояб. 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и допонениями) принят Гос. Думой 23 февраля 1996г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996г. // Российская газета. 1996. - №228.-28 нояб. - С. 9.
3. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами бухгатерского учета: постановление Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283 // Российская газета. 1998. - № 52. - 18 март. -С. 6.
4. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации / МНС РФ // Экономика и жизнь. 2001. - № 52 (бухгатерское приложение).
5. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/19.
6. Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. О применении главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации : № 02-5-10/33 от 29.04.2004г.
7. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации : приказ МФ от 31 окт. 2000г. № 94н // Экономика и жизнь. -2000. № 46. - С. 5.
8. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : концепция : одобрена 01 июл. 2004 г. приказом МФ № 180. // Бухгатерский учет. 2004. - № 16. - С. 5 -13.
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ : приказ МФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и допонениями) зарегистрирован в Минюсте 27 авг. 1998г. № 1598. // Российская газета. -1998.-№208.-31 окт. С. 2.
10. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94: приказ МФ от 20 дек. 1994г. № 167 // Финансовая газета. 1995. - № 5. - С. 4.
11. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 : приказ МФ от 27 нояб. 2006г. № 154н // Российская газета. 2007. -№ 25. - С. 8.
12. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: приказ МФ от 6 июл. 1999г. № 43н // Экономика и жизнь. 1999. -№ 35. - С. 10.
13. Об утверждении положения по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 : приказ МФ от 25 нояб. 1998г. № 56н зарегистрирован в Минюсте 31 дек. 1998 г. № 1674. // Российская газета. 1999. - № 10.-20 янв.-С. 3.
14. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 : приказ МФ от 27 янв. 2000г. № 11н (с изменениями и допонениями) // Экономика и жизнь. 2000. - № 13. - С. 5.
15. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000: приказ МФ от 16 окт. 2000г. № 92н (с изменениями и допонениями) // Экономика и жизнь. 2000. - № 48. - С. 4.
16. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: приказ МФ от 16 окт. 2000г. № 91н (с изменениями и допонениями) // Экономика и жизнь. 2000. - № 48. - С. 5.
17. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/2001: приказ МФ от 02 авг. 2001 г. № 60н (с изменениями и допонениями) // Экономика и жизнь. -2001. № 39. - С. 6.
18. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: приказ МФ от 19 нояб. 2002г. № 114н зарегистрирован в Минюсте 31 дек. 2002г. № 4090. // Российская газета. 2003. -№ 4. - 14 янв. - С. 9.
19. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов: приказ МФ от 28 декабря 2001г. № 119н // Экономика и жизнь. 2002. - №1. - С.2.
20. О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организаций: приказ МФ от 22 июл. 2003г. № 67н // Экономика и жизнь. 2000. - № 31. - С. 24.
21. Комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль / Под ред. И. В. Педченко. М. : Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2002. - 704 с.
22. Азарян Р. Одна система для всех / Р.Азарян, А. Еризян // Экономика и жизнь.-2002.-№9.-С. 8.
23. Алексеенко АЛО. Формирование стоимости материально-производственных запасов в бухгатерском и налоговом учете / А.Ю. Алексеенко // Все для бухгатера. 2007. - № 15 (207). - С. 10 - 12.
24. Аналитические регистры налогового учета // Учет. Налоги. Право. 2002. - № 2. - С. 1 - 9.
25. Алексеева А. Н. Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгатерском и налоговом учете / А.Н. Алексеева // Российский налоговый курьер. 2002. - № 1. - С.64 - 65.
26. Аристархова Н. О. Сделать налоговое законодательство более простым и понятным / Н.О. Аристархова // Российский налоговый курьер. 2002. - № 17.-С.8-16.
27. Арутюнова О. JI. Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств / O.JI. Арутюнова // Российский налоговый курьер. 2004. - № 10. - С. 5.
28. Балансоведение. Серия: Высшее образование / И.Н. Богатая, H.A. Бре-славцева и др. Ростов-н/Д : Феникс, 2004. - 480с.
29. Бакаев А. С. Налоговый кодекс отменяет бухгатерский учет?! / A.C. Бакаев // Российский налоговый курьер. 2001. - № 9. - С. 16 - 25.
30. Бакаев А. С. О налоговом учете и базе исчисления данных для налога на прибыль / A.C. Бакаев // Бухгатерский учет. 2002. - № 13. - С. 59-74.
31. Богатая И.Н. Бухгатерский учет (гриф Минобразования РФ) : учебное пособие // И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов: Феникс, 2007. - с.864.
32. Бакаев А. С. Вести бухгатерский учет и возмущаться? / A.C. Бакаев // Российский налоговый курьер. 2002. - № 15. - С. 8-9.
33. Банина Ю. Как победить налоговый учет? / Ю. Банина // Российский налоговый курьер. 2002. - № 5. - С. 80.
34. Баландин А. А. Бухгатерский и налоговый учет внереализационных расходов / A.A. Баландин // Российский налоговый курьер. 2002. - № 18. - С. 21.
35. Блок А. Ю. О налоговом учете / А-.Ю. Блок // Налоговый вестник МНС России. 2002. - № 4. - С. 117 - 123; № 5. - С. 123 - 127.
36. Брызгалин А. В. Налоговый учет поностью игнорирует бухгатерский / A.B. Брызгалин // Расчет. 2001. - № 9. - С. 29-41.
37. Буланцева В. А. Налог на прибыль организаций / В.А. Буланцева // Учет. Налоги. Право. 2002. - № 31. - С. 1.
38. Бухгатерский и налоговый учет на производстве / О.В. Епифанов и др..- М.: Издательство Альфа-Пресс, 2007. 256 с.
39. Васильев Ю.А. Амортизационная премия : взвесим за и против / Ю.А. Васильев // Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение.- 2007. -№1.~ С. 10-22.
40. Верещагин С. А. Расчет налогооблагаемой прибыли / С.А. Верещагин // Бухгатерский вестник. 2001. - № 10. - С. 48 - 68.
41. Воинов В. Р. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль / В.Р. Воинов // Консультант бухгатера. 2002. - № 2. - С. 117-118.
42. Воков Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет.- 2002. № 3. - С. 30 - 35.
43. Гвоздкова К. В. Налоговый учет незавершенки и готовой продукции / К.В. Гвоздкова // Российский налоговый курьер. 2004. - № 20. - С. 7.
44. Гетьман В.Г. Финансовый учет / В.Г. Гетьман. Финансы и статистика, 2006.-356 с.
45. Глушков И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга бухгатера в 2. / И.Е. Глушков, Т.В. Киселева 11 изд. - М.: КноРус; Новосибирск : Экор-книга, 2004. - в 2-х т. - 986 с.
46. Годовой отчет за 2006 год : Рабочие материалы и рекомендации для бухгатера / под общ. ред. Т.Л. Крутяковой. М. : АКДИ Экономика и жизнь, 2006. - 640 с.
47. Григоренко Д.Ю. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств / Д.Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. 2004. - № 1-2. -С.4.
48. Дари JI. И. Методика ведения прозрачного налогового учета / Л.И. Дари // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 8.
49. Дари Л. И. Налоговый учет и налоговое планирование / Л.И. Дари // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 7.
50. Дари Л. И. Планирование налога на прибыль / Л.И. Дари // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 4.
51. Демина И.Д. Особенности бухгатерского и налогового учета основных средств в 2006 году / И.Д. Демина, Т.И. Кришталева // Все для бухгатера. -2006.-№ 10.-С.З-8.
52. Ефремова А. А. Учет резервов на ремонт основных средств в бухгатерском и налоговом учете / A.A. Ефремова, Ю.Е. Сазонов // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 5.
53. Захарьин В. Р. Учетная политика организации для целей налогообложения / В.Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2002. - № 2. - С. 54.
54. Захарьин В.Р. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету (ПБУ) / В.Р. Захарьин. 2-е изд., стер. - Москва : Омега - Л, 2007. - 637 с. : табл. - (Профессиональный бухгатер).
55. Захарьин В.Р. Налоговый учет / В.Р. Захарьин. М. : ГроссМедиа : РОС-БУХ, 2007, - 368 с. - (Налоговый практикум).
56. Захарьин В.Р. Налог на прибыль : сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога: практ. пособие / В.Р. Захатьин. 2-е изд., стер. -М.: Омега-Л, 2007.-315 с. (Практическая бухгатерия).
57. Извеков В. И. Анализ изменений по налогу на прибыль, внесенных Законом от 31.12.02 № 191-ФЗ / В.И. Извеков // Налоговый учет для бухгатера. -2003. № 12. - С. 5.
58. Извеков В. И. Налоговый учет ОС: отдельные проблемы / В.И. Извеков // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 5.
59. Ким А. Знакомьтесь: регистры налогового учета / А. Ким // Учет. Налоги. Право. 2001.-№48.-С. 3.
60. Костюк Г. И. Как сформировать регистры налогового учета / Г.И. Кос-тюк, Л.П. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 7. - С. 22 - 31.
61. Кравецкая И. Приближение неизбежного / И.Кравецкая // Расчет. 2002. -№ 3. - С.
62. Крутякова Т. Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал: различия в бухгатерском и налоговом учете / Т. Крутякова // Новая бухгатерия. 2003. - № 3. - С. 9.
63. Кударь Г. В. Себестоимость для целей налогообложения в 2002 году / Г.В. Кударь. М.: Бератор-Пресс, 2002. - 224 с.
64. Куликова Л. И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. М. : Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 336 с.
65. Кругляк З.И. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета : международный опыт и российская практика / З.И. Кругляк // Все для бухгатера. 2007. - № 15 (207). - С. 2 - 9.
66. Лабынцев Н.Т. аудит, Учебное пособие для вузов // Н.Т. Лабынцев , И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. Ростов, Феникс,2005. - 475 с.
67. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2002 год. Налог на прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов : Практические рекомендации / О.Г. Лапина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002. - 560 с.
68. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2005 год : сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М. : Изд-во Эксмо, 2006. - 816 с. (Настольная книга главного бухгатера).
69. Ложников И. Н. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? / И.Н. Ложников, Л. Колесникова // Финансовая газета. -2001.-№45.-С. 8-9.
70. Локтева Ю.А. Учитываем отложенные налоги на производстве / Ю.А. Локтева // Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. -№ 1.-С. 58-75.
71. Малькова Т. Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: учебное пособие / Т.Н. Малькова. СПб. : Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. - 336 с.
72. Малиновская Н. Р. Налоговый учет: в институте этому не учат / Н.Р. Малиновская // Налоги. 2001. - № 48. - С. 15.
73. Митрохина Р. Н. Ответы на вопросы: О налоге на прибыль / Р.Н. Митрохина // Налоговый вестник. 2002. - № 6. - С. 132.
74. Митин Б. М. Комментарий к главе 25 Налогового Кодекса РФ Налог на прибыль организаций / Б.М. Митин // Российский налоговый курьер. 2001. -№9.-С. 19.
75. Моргунов Р.В. Комментарий к составу затрат, включаемых в себестоимость : учебно-практическое пособие // Р.В. Моргунов, Ф.Б. Риполь-Сарагоси. -М.: ПРИОР, 2000.-219 с.
76. Мишин М.В. Несколько слов о повышающих коэффициентах / М.В. Мишин // Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. - № 5. - С. 11-22.
77. Миронова Л.Д. Услуги по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Создание резервов // Промышленность: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. - № 4. - С. 35 - 54.
78. Мусаева Ц.Э. Жизнеспособность модели формирования прибыли по правилам главы 25 НК РФ / Ц.Э. Мусаева // Бегородский экономический вестник Российская Академия Естественных наук. 2005. - № 4. - С. 6 - 12.
79. Налоговый учет. Учебно-практическое пособие по дистанционному обучению / М.В. Абрамова и др.. М. : Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003 г. - 345 с.
80. Налог на прибыль организаций. Профессиональный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / под ред. к.ю.н. А. В. Брызгали-на. 3-е изд. , перераб. и доп. ЕКб.: Издательство Налоги и финансовое право, 2002. - 448 с.
81. Налоговая оптимизация : принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / под ред. к.ю.н. A.B. Брызгалина. 3-е изд. - М. : Юрайт-Издат, 2006. - 304 с. (Профессиональная практика).
82. Нарежный В. В. Изменения в налогообложении внереализационных доходов / В.В. Нарежный // Налоговый вестник МНС России. 2002. - № 3. - С. 43.
83. Николаева С. А. Навязанный антагонизм / С.А. Николаева // Экономика и жизнь. 2001. - № 49. - С. 5 - 7.
84. Николаева С. А. Врозь не получается / С.А. Николаева // Экономика и жизнь. 2002. - № 9. - С. 5 -10.
85. Николаева С. А. Бухгатерский учет в процессе реформирования / С.А. Николаева // Консультант. 2002. - № 3. - С. 18.
86. Никольская Э.В. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения / Э.В. Никольская, Ю.П. Никольская. М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. - Вып. № 3. - 208 с.
87. Новоселов К.В. Налог с базы переходного периода: уплата и отчетность / К.В. Новоселов // Российский налоговый курьер. 2004. - № 19. - С.4.
88. Новый налог на прибыль / сост. Т.Т. Пономарева. М. : ООО ИИА Налог Инфо, ООО Статус-Кво 97, 2006. - 416 с.
89. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2006 2007 / К.В. Новоселов; под ред. Е.Ю. Поповой. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. - 256 с.
90. Олифиров В. В. Как вести налоговый учет и составлять налоговые регистры? / В.В. Олифиров, О.И. Воронцова // Нормативные акты для бухгатера.- 2002. № 3. - С. 134- 140.
91. Оганян К. И. Проверено: мины есть! / К.И. Оганян // Экономика и жизнь.- 2002. № 49. - С. 3.
92. Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц / С. Опарина // Новая бухгатерия. 2003. - № 1. - С. 7.
93. Орлова Е. В. Особенности бухгатерского и налогового учета расходов будущих периодов / Е.В. Орлова // Налоговый вестник. 2002. - № 3. - С. 137143.
94. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Инфра-М, 2003. - 456 с.
95. Педченко И. В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. 2001. - № 10. - С. 16-27.
96. Педченко И. В. Как совместить бухгатерский и налоговый учет / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. 2002. - № 8. - С. 25 - 42.
97. Патров В. В. Основные принципы ведения налогового учета / В.В. Патров // Консультант. 2002. - № 2. - С. 26.
98. Панченко Т. М. Порядок разработки учетной политики для целей налогообложения на 2003 год / Т.М. Панченко // Налоговый учет для бухгатера. -2003.-№ 12.-С. 5.
99. Полякова М. С. Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. 2004. - № 23. - С. 5.
100. Полякова М.С. Особенности формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества / М.С. Полякова // Российский налоговый курьер. 2004.-№ 23. - С.7.
101. Политическая экономия: учебник для вузов / В.А. Медведев и др.. Москва : Политиздат, 1990г. - 735с.
102. Попова JI.B. Отечественные стандарты финансовой отчетности / JI.B. Попова, JI.H. Никулина. Машиностроение, 2003. - 288 с.
103. Ришар Ж. Бухгатерский учет : теория и практика / Ж. Ришар ; перевод с французского Я.В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
104. Романовская JI. П. Разработка аналитических регистров налогового учета нормируемых расходов и составление декларации / Л.П. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 11. - С. 30 - 39.
105. Родионов A.A. Особенности использования резерва на оплату отпусков / A.A. Родионов // Российский налоговый курьер. 2004. - № 17. - С.6.
106. Сапожникова Н.Г. Отражение обесценения активов в финансовой отчетности компании / Н.Г. Сапожникова // Территория науки. Мульти-дисциплинарный научно-практический журнал. - 2006. - № 1. - С. 10-18.
107. Сапожникова Н.Г. О концепции развития бухгатерского учета в Российской Федерации / Н.Г. Сапожникова // Вестник ВГУ. 2005. - №1. - С.5-13.
108. Скрипка А. А. Организация налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации / A.A. Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин. М. : Инфра-М, 2002. - 368 с.
109. Слабинская И. А. Проблемы бухгатерского и налогового учета в России / И.А. Слабинская. Бегород : Белаудит, 2001.
110. Слабинская И. А. Интеграция бухгатерского и налогового учета / И.А. Слабинская. Бегород : Кооперативное образование, 2002.
111. Слабинская И. А. Выбор способа (метода) начисления амортизации основных средств / И.А. Слабинская, Д.В. Слабинский // Бегородский экономический вестник Российская Академия естественных наук. 2002. - № 2. -С. 23 - 32.
112. Слабинская И. А. Бухгатерский учет и Налоговый кодекс РФ / И.А. Слабинская. М. : ВЗФЭИ, 2002. - С. 132 - 156.
113. Слабинская И. А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета / И.А. Слабинская. М.: Экономист, 2003. - 298 с.
114. Соколов Я. В. Бухгатерский учет и налоги: что делать бухгатеру в 2002 году? / Я.В. Соколов, M.J1. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. - С. 15.
115. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М. : Финансы и статистика, 2000.-496 е.: ил.
116. Соколов Ю.А. Формирование себестоимости продукции в бухгатерском и налоговом учетах / Ю.А. Соколов. М. : Издательство Альфа-Пресс, 2004.- 128 с.
117. Токмаков В. В. Об отдельных спорных вопросах учета расходов для целей налогообложения (часть 1) / В.В. Токмаков // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 5.
118. Токмаков В. В. Об отдельных, спорных вопросах учета расходов для целей налогообложения (часть 2) / В.В. Токмаков // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12. - С. 9.
119. Токмаков В. В. Об отдельных спорных вопросах учета расходов для целей налогообложения (часть 3) / В.В. Токмаков // Налоговый учет для бухгатера. 2003. - № 12.-С.11.
120. Усольцева Jl. Н. Паралельные учеты / J1.H. Усольцева // Учет. Налоги. Право.-2001.-№46.-С. 8-9.
121. Украинский Р. Налоговый учет проблемы и решения / Р. Украинский // Экономика и жизнь. - 2002. - № 16. - С. 25.
122. Финансовый учет : международный опыт : учебное пособие / H.A. Бре-славцева, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.И. Ткач и др. Москва: ВИНИТИ, 1997. -295с.
123. Хендриксен Э. С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ. И.А. Смирновой / под ред. проф. Я. В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 576 с. : ил.
124. Хороший О. Д. Налоговый учет глазами налоговых органов / О.Д. Хороший // Учет. Налоги. Право. 2001. - № 46. - С. 5.
125. Черник Д. Г . Собирать нужно налоги, а не штрафы / Д.Г. Черник // Консультант. 2002. -№ 12. - С. 10 - 15. *
126. Черник Д.Г. После 2004 года серьезных изменений в Налоговом кодексе не будет / Д.Г. Черник // Российский налоговый курьер. 2003. - № 4. - С. 45.
127. Щербакова О. В. Учетная политика для целей налогообложения прибыли / О.В. Щербакова // Консультант. 2001. - № 24. - С. 49 - 50.
128. Шамхалов Ф.И. Прибыль основной показатель результатов деятельности организаций / Ф.И. Шамхалов// Финансы. - 2000. - № 6. - С. 5.
129. Шнейдман Л.З. Международные стандарты финансовой отчетности это не цель, а инструмент реформирования российского бухгатерского учета // Повышение квалификации. Тематическое приложение к журналу Бухгатерский учет. - М., 2005.
130. Шнейдман Л.Н. Как пользоваться МСФО / Л.Н. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 96 с.
131. Энтони Э. Учет: ситуации и примеры / Э.Энтони, Дж. Рис; пер. с англ. П.В. Петровой / под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. -М. : Финансы и статистика, 1998. - 560 с.: ил.
132. Эрзин Д. Г. Учетная политика в целях налогообложения на 2004 год / Д.Г. Эрзин//Российский налоговый курьер. 2004. - № 1. - С. 10.
133. Эрзин Д.Г. Налоговый учет в цехах основного и вспомогательного производств / Д.Г. Эрзин // Российский налоговый курьер. 2003. - № 6. - С.7.
134. Юдина Л.Н. Методы определения амортизации в налоговом и бухгатерском учете / Л.Н. Юдина // Все для бухгатера. 2006. - № 14. - С.6-10.
135. Ясменко Г.Н. Формирование финансовых результатов в современных условиях / Г.Н. Ясменко // Все для бухгатера. 2007. - № 15 (207). - С. 13 -17.
136. Материалы сайта Ссыка на домен более не работает
Похожие диссертации
- Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций
- Налоговый учет и контроль расчетов по налогу на прибыль в производственных организациях
- Учетно-информационное обеспечение в управлении расходами промышленного предприятия
- Учетно-аналитическое обеспечение устойчивого развития предприятия
- Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами