Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в туристских организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Амиров, Роман Кямилевич
Место защиты Саратов
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в туристских организациях"

На правах рукописи

АМИРОВ Роман Кямилевич

УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В ТУРИСТСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2003

Работа выпонена на кафедре анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Бариленко Владимир Иванович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Миронова Ольга Алексеевна - канд. экон. наук, доцент Пасько Алевтина Ивановна

Ведущая организация - Сочинский государственный университет

туризма и курортного дела.

Защита состоится 23 мая 2003 года в 1200 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 23 апреля 2003 года.

Ученый секретарь диссертационного <__д С.МБогомолов

совета, канд. экон. наук, доцент ,

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений и стремительного развития туристского бизнеса в нашей стране, назрела необходимость пересмотра систем управления затратами на предприятиях - организаторах туризма, действующих в Российской Федерации. В последние годы в туристских организациях сложилась неблагоприятная тенденция роста уровня затрат, а как следствие, повышение стоимости услуг туристских организаций. Поэтому изыскание путей их снижения как основного фактора, влияющего на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности турорганизаций, становится актуальной проблемой.

При принятии управленческих решений по оптимизации затрат большое значение приобретает достоверность информации, формируемой в основном в системе бухгатерского учета, а также данные о путях снижения затрат, выявленных в процессе экономического анализа. Проведенное исследование показало, что в настоящее время на турпредприятиях практически отсутствует достаточно надежная информационная база для принятия решений, связанных с эффективным управлением затратами, нет сопоставимости данных об издержках других турфирм, содержащихся в статистической и учетно-аналитической информации, отсутствует методика факторного анализа, учитывающая особенности туристского бизнеса. Поэтому необходима разработка комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях, производящих туристский продукт, и в организациях его реализующих, которая предусматривала бы как сбор информации, так и ее обработку с целью анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Условия и принципы рыночной экономики обуславливают необходимость дальнейшего развития существующей системы бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности на уровне отдельных турпредприятий и их подразделений, посредством управленческого учета, формирующего необходимую информацию для принятия оперативных управленческих решений. В связи с этим, главное внимание в проведенном исследовании уделялось формированию таких источников информации, которые были бы достаточно поными и эффективными для дальнейшего проведения анализа при управлении затратами туристской организации.

В разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории экономики и организации туризма, региональной экономике туризма, внешнеэкономической деятельности, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита, в том числе Абрамова А.Е.,

Балабанова И.Т., Бортника Н. А., Ефимовой О.В., Крылевей Т.Е.,-Литвинова

> РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ I БИБЛИОТЕКА ] СПетербург л'

СПетервург г^ в

09 К>03

М.И., Палия В.Ф., Савицкой Г.Ф. Керимова В.Э., Кварталыгава В.А., Козыревой В.М., В., Сайфулина P.C., Соколова Я.В., Шеремета А.Д. и др.

В работе использованы материалы и рекомендации научных исследований, конференций, симпозиумов и семинаров, нормативно-правовая документация по рассматриваемым вопросам.

Исследование литературных источников показало, что российская учетная наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с международными учетными системами. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами в туризме практически нет.

Изучение теории и практики деятельности туристских организаций позволило сделать вывод о том, что проблеме совершенствования бухгатерского учета и анализа в этих организациях в современных условиях уделяется недостаточное внимание, в особенности вопросам учетно-аналитического управления затратами при создании, продвижении и реализации туристского продукта.

Таким образом, разработка рекомендаций по организации учета затрат, по усовершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления издержками, а также корректировка схем управления на основе полученных данных, направленных на оптимизацию затрат, являются одним из условий выхода тур-предприятий на уровень мировых туристских организаций. Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на предприятиях туристского бизнеса.

Достижению намеченной цели способствовало решение следующих задач:

- определить особенности формирования себестоимости в туристском бизнесе;

- разработать рациональную группировку издержек в турбизнесе для эффективного анализа и управления деятельности турфирм;

-рассмотреть существующие методики учета затрат в турорганизациях и возможности его совершенствования;

- разработать практические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях турбизнеса;

-обосновать и сформировать систему показателей планирования, учета и анализа турфирм;

- определить пути совершенствования документооборота и движения учетной информации по горизонтальным и вертикальным связям в турбизнесе;

- предложить основы методики факторного экономического анализа издержек и прибыльности тупредприятия.

Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования избраны турорганизации, действующие в Саратовской, Пензенской, Вогоградской,

Самарской и других областях. Использованы данные их бухгатерской, статистической и оперативной отчетности.

Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами в организациях, занимающихся созданием, продвижением и реализацией туристских продуктов.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовася системный подход к изучению рассматриваемой проблемы учета и анализа затрат, а также такие приемы и методы исследования как наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа затрат в целях повышения эффективности управления в турорганизациях, а также в определении путей оптимизации этих затрат. В результате исследования получены следующие результаты:

- сформулированы основные принципы формирования себестоимости тур-продукта на предприятиях, занятых туроператорской и турагентской деятельностью, с учетом их отраслевых особенностей;

- разработана система группировки издержек турпедприятия в зависимости от целей и задач управленческого учета, позволяющая улучшить информационную базу для эффективного анализа себестоимости и управления затратами при производстве, продвижении и реализации турпродукции;

- предложены пути и методы повышения аналитичности информационного обеспечения управления затратами в туристских организациях на основе разработанных форм внутренних отчетов о затратах у туоператоров и турагентов;

- систематизированы виды, формы и принципы формирования управленческой отчетности в турорганизациях в целях углубления взаимосвязи учета туроператоров и турагентов;

- предложена классификация факторов, оказывающих влияние на себестоимость тур продукта в целях оптимизации затрат турорганизаций;

- разработана методика анализа издержек для целей регулирования затрат и принятия управленческих решений в туристских организациях;

- разработана методика факторного анализа себестоимости туристских услуг в разрезе туроператорской и турагентской деятельности турфирм.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретические положения, освещенные в диссертации, могут быть использованы для преподава-

ния таких дисциплин, как "Управленческий учет в туристских организациях", "Анализ хозяйственной деятельности туристских организаций".

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования, направлены на усиление контрольной функции учета затрат при создании и продвижении тур-продукта. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета в туристском бизнесе, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению практической реализации безубыточной работы туристских организаций.

Апробация работы. Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях молодых ученых и студентов Саратовского государственного социально-экономического университета в 2000-2003 годах.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 4,0 печ.л.

Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления затратами нашли применение в деятельности ООО "Торговый дом Славянский, турагентство Дельта - тур" (г. Саратов), ЗАО туристская гостиница "Словакия" (г. Саратов). Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке методического обеспечения учебного процесса по дисциплинам "Бухгатерский учет в социально-культурном сервисе и туризме" и "Анализ деятельности социально-культурного сервиса туризма" для студентов, обучающихся по специальности 230500 "Социально-культурный сервис и туризм", 061100 "Менеджмент организаций", специализация "Гостиничный и туристический бизнес".

Объем и структура работы. Диссертационное исследование общим объемом 150 страниц основного текста; состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 126 наименований. Работа илюстрирована 14 таблицами, 10 рисунками и 5 приложениями.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, сформулированы цели и задачи исследования, представлена новизна и практическая значимость работы.

В первой главе - "Значение и задачи учетно-аналитического обеспечения управления затратами в туризме" - исследуются основные положения учетно-аналитического обеспечения управления издержками в туристском бизнесе, определяется место и роль системы управления себестоимостью турпродукции, раскрываются особенности технологии производства и реализации туристского

продукта, устанавливается их влияние на организацию учета и калькулирования в системе управления затратами в туризме.

Управление затратами турпредприятия представляет собой сложный процесс, требующий разработки специального подхода к организации учета и калькулирования турпродукции, с целью получения необходимой достоверной информации для принятия управленческих решений. Эффективное управление себестоимостью турпродуктов позволяет максимизировать прибыль туристских организаций как за счет снижения себестоимости туров, так и за счет увеличения предложения более рентабельных турпродуктов при снижении менее выгодных.

Основными направлениями в решении проблем, связанных со сложностью управления затратами турорганизаций, дожно стать устранение существующих недостатков в методике и организации учета, калькулирования и анализа себестоимости турпродукции, а также повышение аналитичности информационного обеспечения.

Как показало исследование, процесс управления затратами в туристских организациях осложняется отсутствием рациональной группировки издержек в турбизнесе в силу разнообразия видов деятельности, которыми занимается туристская фирма, отсутствием единой номенклатуры калькуляционных статей и унифицированных способов распределения косвенных расходов у организаторов турбизнеса, что приводит к нарушению сопоставимости затрат. С целью решения этих задач в работе разработана система группировки издержек тур-педприятия в зависимости от цели управленческого учета, позволяющая значительно расширить информационную базу (табл.1).

Таблица 1.

Классификация затрат турпредприятия в зависимости от цели управленческого учета

Задачи Классификация затрат

Расчет себестоимости турпродукта Входящие и истекшие; Прямые и косвенные; Основные и накладные; Производственные и периодические; Одноэлементные и комплексные; Текущие и единовременные; Группировка по видам затрат.

Принятие решения и планирование Постоянные (условно-постоянные) и переменные; Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; Безвозвратные затраты; Вмененные (упущенная выгода); Предельные и приростные; Трансакционные издержки.

Контроль и регулирование Регулируемые и нерегулируемые.

В данной системе рассмотрены затраты турорганизаций как по базовым, так и по совершенно новым признакам, в частности предложено выделение из общей массы затрат туроборота трансакционных издержек, связанных с поиском партнеров и заключением договоров на оказание туристских услуг, а также возникающих в результате использования ресурсов для планирования, адаптации и контроля за выпонением поставленных задач, упорядочивающих права собственности.

Использование такой системы затрат позволит анализировать и прогнозировать показатели продаж и чистого дохода по туристской организации в целом и по отдельным турпродуктам, по клиентам и продавцам, по каналам реализации и другим категориям.

В диссертационной работе сделан вывод о том, что система управления затратами турфирмы, основывается на целесообразности производимых затрат, целевом и эффективном использовании ресурсов, что обеспечивается в процессе непосредственного осуществления конкретных затрат и базируется на системном факторном анализе и финансовом контроле. Данные о затратах используются для разработки стратегии, направленной на создание и реализацию устойчивого конкурентного преимущества, а современный бухгатерский учет при этом выступает как информационная система, обслуживающая процесс принятия управленческих решений. В диссертационной работе, обоснована мысль, что эффективность управления затратами в турорганизациях напрямую зависит от качества используемой информации. Учетно-аналитическая информация, являющиеся основой принятия оптимальных управленческих решений, включает данные, отражаемые различными видами учета, бизнес-планирования, маркетинговых исследований и другие сведения.

Содержание учетно-аналитического обеспечения управления затратами в туризме определяется в основном конкретными задачами и характером проводимого управленческого анализа, а также определенными требованиями.

В нашей стране к бухгатерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных условиях предоставляемая информация дожна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что учетная информация дожна быть необходимой, существенной и целесообразной, содержать минимальное количество показателей и удовлетворять потребности максимального числа ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Кроме того, необходимо, чтобы при ее получении использовася принцип наименьших затрат труда и времени.

Однако проведенное исследование показало, что на практике в туристских организациях информационная база, в дожной мере не отвечает предъявляемым к ней требованиям. Ее недостатки обусловлены в основном несовершенством применяемой в отрасли методики планирования, учета и калькулирования

себестоимости туристского продукта, формирования финансовых результатов, отсутствием рекомендаций по применению в отрасли управленческого учета, а также тем, что в учете и отчетности не отражаются некоторые необходимые для анализа данные. Предложения по совершенствованию информационной базы в туризме предусматривают: дальнейшее усиление связи отраслевой методики планирования, учета и калькулирования, а также управленческого учета и составляемой в отрасли отчетности с задачами анализа деятельности туристских организаций для повышения аналитических возможностей экономической информации. В соответствии с выявленными недостатками существующей информационной базы учета и анализа затрат туристских компаний предлагается:

- использовать единую методику планирования, учета и калькулирования себестоимости турпродуктов, обеспечивающую достаточную сопоставимость данных о затратах различных предприятий турбизнеса;

- с учетом характера выпоняемых работ применить для фиксирования хозяйственных операций, прежде всего связанных с расходом ресурсов, первичные документы, содержащие фактические и нормативные данные.

Все выше сказанное позволило обосновать вывод о необходимости нового подхода к составу, и назначению внутренней отчетной информации для целей анализа себестоимости турпродуктов, и сформулировать основные принципы составления управленческих отчетов в турфирмах, допоняющие общепринятые критерии формирования бухгатерской отчетности:

1. Принцип, основанный на определении границ отчетного сегмента, тесно связан с внутренней деятельностью турфирмы и зависит только от решений ее управляющих. Определение учетных форматов индивидуальных или групповых туров дожно осуществляться на этапе прогнозирования и планирования, когда туруслуги еще не выпонены. Это дает возможность сформулировать альтернативные плановые калькуляции и подготовить основу формирования реальной цены тура.

2. Принцип зависимости отчетности от объектов учета. В его основе лежат критерии избрания центров затрат и распределения сфер ответственности. Соблюдение этого принципа способствовало бы совершенствованию оценки основных показателей деятельности турфирм. Отсутствие подобного подхода не дает возможности оперативно определить уровень затрат каждого турпредприя-тия.

3. Принцип направленности предполагает представление внутренних отчетных форм потребителям информации, способным регулировать результативные показатели и принимать соответствующие управленческие решения.

Опираясь на приведенные принципы составления отчетности в туроргани-зациях, для повышения аналитичности управления затратами турорганизаций можно предложить введение следующих внутренних отчетов:

- Отчет о планируемой себестоимости, содержащий информацию о фактических расходах отдельных туров. Составление такого отчета позволит выявить влияние изменения себестоимости на прибыль по каждому отдельному турпро-дукту;

- Отчет о вкладе, вносимом каждой предоставляемой услугой или целого тура в получение общей прибыли. Такой отчет поможет определить долю каждого тура в общей прибыли.

- Отчет об относительном вкладе реализации турпродуктов с учетом времени их реализации. Составление такого отчета позволит вычислить более рентабельные туристские продукты.

Предложенные внутренние отчеты помогут систематизировать основной объем отчетов, основанных на информации системного учета, и способствуют выявлению ранее не известных факторов, оказывающих влияние на себестои- *

Во второй главе - "Учетно-информационное обеспечение управления за- '

тратами в туризме" - оценено состояние учета и калькулирования в системе управления затратами турпредприятий и определены направления их совершенствования при производстве и реализации турпродуктов.

Как показало исследование, существующие сложности при учете и калькулировании себестоимости турпродукта в основном возникают в связи с использованием турагентами и туроператорами в своей работе различных Методические рекомендации по формированию себестоимости, разных форм отчетов, содержащих необходимую информацию для анализа затрат и принятия управленческих решений, использования различного состава затрат, налогооблагаемой базы, что оказывает негативное влияние при формировании себестоимости и калькулировании турпродуктов. Так, при осуществлении фирмой деятельности по производству и по реализации собственных турпродуктов приходится вести раздельный учет по видам деятельности. В диссертационной работе мы попытались решить эту проблему с помощью использования новых приемов и методов учета и анализа произведенных затрат.

В методике калькулирования себестоимости отдельных туров предлагается использовать универсальные показатели для этих видов деятельности, которые могут быть применимы как в туроператорских так и турагентских организациях. Сложности расчета себестоимости возникают также и в связи с отражением приобретения прав (гарантий) на получение отдельных услуг или получения самих путевок. Это, в свою очередь, влияет на состояние расчетов между фирмами, поскольку в учете не отражается или не поностью отражается то, что приобретено фирмой и представляет собой имущество фирмы. Такое положение в дальнейшем не дает возможности ответить на вопросы о том, что именно реализовано туристской фирмой и какие затраты имеют отношение к данному объему реализации.

Выходом из создавшегося положения, по нашему мнению, является проведение радикальных преобразований в рамках управленческого учета, основанного на отраслевые особенности туризма.

В туристских организациях учет затрат и калькулирование себестоимости турпродукции можно организовать различными методами. Всю их совокупность предлагается классифицировать по следующим признакам: характеру ис-

пользуемых данных о затратах, отношению к производственному процессу,

поноте включения их в себестоимость турпродукции (рис.1)._

Методы управленческого учета затрат

По характеру используемых данных о затратах

Учет по фактической себестоимости

Учет по нормативной себестоимости

Учет по плано Ч вой себестоимости

Рис.1. Классификация методов управленческого учета затрат

По характеру используемых данных о затратах на предприятиях, осуществляющих туроператорскую деятельность, по нашему мнению, наиболее применимо использование метода учета и калькулирования по нормативной себестоимости, который по сравнению с методом учета и калькулирования по фактической себестоимости позволяет оценить не только какими были затраты, но и какими они дожны были быть. Под нормативными, мы понимаем, текущие (действующие), нормы затрат с поправками на изменение технологии формирования турпродукции и т. д. В практической деятельности туристские организации могут использовать различные нормативы: только по количеству, только по ценам, по количеству и ценам одновременно.

При использовании нормативов только по количеству может быть применима следующая формула:

3 = Ц х (Кф0),

где 3 - фактические затраты туроператора при формировании тура;

Ц- цена использованных ресурсов;

Кф - фактическое количество использованных ресурсов;

О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением количества использованных ресурсов.

При использовании нормативов только по цене использованных ресурсов целесообразно расчет фактических затрат вести по следующей формуле:

3=(Ц0)хКф,

где О - отклонение фактических затрат от норматива, вызванное изменением цен.

При использовании нормативов и по количеству и по ценам использованных ресурсов применима следующая формула:

3 = (Ц0) х (Кф0).

Для предприятий турагентов, на наш взгляд, на сегодняшний день наиболее приемлемым методом учета затрат и калькулирования является метод по сокращенной себестоимости, в соответствии с которым на продукцию списывают не все издержки организации, а только их часть - основные (переменные) затраты.

Разница между выручкой от реализации турпродукции и основными затратами представляет собой маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки, остающаяся на покрытие накладных (постоянных) расходов и образование прибыли. При этом методе накладные (постоянные) расходы в себестоимость турпродукции не включают и относят на уменьшение результата того периода, когда возникли такие затраты.

Главное преимущество этого метода заключается в разделении накладных (постоянных) и основных (переменных) затрат. Это позволяет решать такие важнейшие задачи управления затратами, как:

- определение нижней границы цены турпродукции или заказа (соответствует переменным затратам);

- сравнительный анализ прибыльности различных видов турпродукции;

- определение оптимальной программы и технологии формирования и реализации турпродукции;

- выбор между собственной технологией формирования турпродукции и ее приобретением у других туроператоров;

- определение точки безубыточности и запаса прочности организации и др.

Все рассмотренные в диссертационной работе методы реализуются лишь в

рамках применения управленческого учета. Различные методы и цели управленческого и финансового учета не исключают необходимости информационной взаимосвязи между ними. Таким образом, допускается возможность существования однокруговой и двухкруговой системы организации учета. Однокру-говая система применима в небольших организациях (турагенствах). При этом рекомендуется в бухгатерском учете использовать счета 20-29 для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости турпродукции, а счета 30-39 - для учета расходов по элементам. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов - экранов. Состав и методику использования счетов 30-39 при таком варианте учета организация устанавливает исходя из особенностей деятельности, структуры, методов, что позволит выделить счета управленческого учета.

Двухкруговая система применима для управления туристскими предприятиями - операторами туруслуг, где существует острая необходимость детализированного и обособленного учета. При такой системе учета предусматривает-

ся возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруго-вой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяются обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгатерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе может вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как и цель и назначение финансового и управленческого учета различны.

На наш взгляд, в нынешних условиях жесткой конкуренции и выживания субъектов турбизнеса на рынке, применение такой системы учета в сочетании с системой "безбумажной бухгатерии", когда все данные управленческого учета аккумулируются на машинных носителях конкретного пользователя и имеют конфиденциальный характер, даст ощутимые результаты в управлении затратами при производстве и реализации турпродукции.

В третьей главе - "Аналитическое обеспечение управления затратами туристских фирм" - исследуется роль анализа в процессе управления затратами, рассматриваются вопросы методики анализа издержек и прибыльности турфирм, разрабатываются принципы принятия управленческих решений.

Как показало исследование, на большинстве турпредприятий, занимающихся туристской деятельностью, анализ затрат практически не ведется, исключение составляют крупные турпредприятия, которые из всего множества видов финансового анализа применяют только один - классический подход, основанный на расчете определенных групп коэффициентов и сравнении их с нормативными значениями. Этот подход, безусловно, удобен в применении, но не всегда достаточно информативен, так как не дает возможности проследить взаимосвязи между показателями, а значит, и между явлениями, которые характеризуются этими показателями. В такой ситуации выявить причины тех или иных явлений в деятельности турорганизации достаточно сложно.

Для эффективного управления затратами турпредприятия, на наш взгляд необходимо:

- проводить оценку резервов и разработку программ снижения затрат по каждому туру, на основе данных факторного анализа по каждой статье затрат;

- осуществлять калькулирование затрат для отдельных туров с учетом фактора времени и использования заемных средств;

- анализировать динамику изменения затрат турпродуктов на основе сравнения плановых и фактических показателей и других методов сравнения;

- обеспечивать корректировку общих затрат и себестоимости единицы тур-продукции (работ, услуг) из-за изменений во внешней и внутренней среде;

- разрабатывать сметы на каждом турпредприятии;

- устанавливать диапазоны возможных отклонений на планируемый период;

- прогнозировать тенденции изменения затрат в будущих периодах.

Постоянное наблюдение за динамикой затрат позволит принимать своевременные управленческие решения по управлению доходами и расходами предприятия.

Первостепенное значение для изучения причин изменения эффективности деятельности туристский предприятий имеет анализ влияния факторов на важнейшие ее показатели. Анализ изменений результатов деятельности турпред-приятий за счет важнейших технико-экономических факторов создает наиболее благоприятные условия для системного, комплексного исследования хозяйственных процессов. Такое исследование способствует разграничению причин различных изменений и отклонений от заданных условий на положительные и отрицательные, зависящие и независящие от деятельности турпредприятий.

В диссертационной работе, при разработке методики анализа влияния факторов, определен: перечень факторов оказывающих влияние на формирование затрат туристских фирм; методы измерения их влияния, а также последовательность проведения анализа.

В силу отраслевых особенностей факторы, оказывающие влияние на формирование затрат в туристских организациях различаются по видам деятельности, так к основным факторам, влияющим на себестоимость на предприятиях производящих турпродукт (туроператорах), на наш взгляд, можно отнести:

- изменение объема, производимых турпродуктов;

- изменение структуры и ассортимента турпродукции;

- изменение условий организации тура;

- изменение средней цены на оказание туруслуг;

- повышение качества предоставляемых услуг;

- снижение коммерческих потерь.

Для целей управленческого анализа, на предприятиях осуществляющих ту-рагентскую деятельность, связанную с реализацией туров потребителям, на наш взгляд целесообразно изучить влияние следующих факторов

- изменение объема, реализуемых турпродуктов;

- объединение туристских групп двух и более туроператоров;

- изменение цен, на реализуемую турпродукцию;

- изменение уровня издержек обращения.

Помимо внутренних факторов большое значение для управления затратами имеет учет внешних, которые условно можно разделить на:

- факторы, оказывающие прямое воздействие величину затрат турорганиза-ции;

- факторы, косвенного воздействия на затраты.

К первой группе относятся факторы напрямую не связанные с турфирмой, однако, оказывающие воздействие на ее деятельность. Это в первую очередь, поставщики, посредники, конкуренты, потребители, а также контактные аудитории (СМИ, банки и т. д.). При анализе внешней среды прямого воздействия необходимо учитывать, что данный комплекс факторов может регулироваться самим предприятием. Туристская фирма может выбирать для себя наиболее приемлемых в финансовом плане поставщиков, продукция которых оценивается в плане оптимальности соотношения "цена - качество предоставляемой продукции или услуги", влиять на деятельность конкурентов, проводя соответствующую ценовую политику и удерживая постоянных клиентов, а также может

формировать рынок потребителей, выбирая сегмент рынка, представителей которого собирается обслуживать, или формировать потребительские предпочтения тех, кого уже обслуживает. Также к этой группе можно отнести такие факторы как: нестабильная политическая обстановка в местах предлагаемых туристских маршрутов (войны, национальные конфликты, терракты), экологические проблемы некоторых регионов как нашей страны, так и всего мира, не развитая инфраструктура, которые приводят к тому, что турфирмы вынуждены несш значительные убытки.

К факторам, оказывающим косвенное воздействие на формирование затрат туристских фирм, т. е. к затратам на которые сами турфирмы повлиять не в силах, можно отнести:

- политика государства (внутренняя политика). Например, прозрачность границ для граждан той или иной страны - потенциальных клиентов российских турфирм (внешняя политика); лояльность государства к малому предпринимательству, представителем которого может являться турорганизация;

-уровень развития экономики (экономический фактор). Это и повышение благосостояния населения, его покупательские способности, что в целом определяет возрастание спроса на отдых, это и обменный курс, влияющий на количество иностранных туристов и на уровень их расходов во время отдыха, и многое другое;

- демографический фактор. Например, увеличение количества физически активных людей среднего возраста и молодежи, которые предпочитают отдыхать по относительно дешевым путевкам, в экологически чистых зонах, может повлиять на деятельность местного туристского комплекса;

- сезонный характер потребления турпродукта.

На основе предложенных принципов составления внутренних отчетов и методики факторного анализа в диссертационной работе сформулировано информационное поле для принятия обособленных решений в области управления затратами турпредприятий (рис.2).

В соответствие с предложенным информационном полем в диссертационной работе особое внимание уделено методике факторного анализа затрат тур-предприятий, способам расчета порога рентабельности для каждого вида турор-ганизаций, а также методике анализа экономии затрат на основе соотношений возможного и фактического объёма продаж.

Рис.2. Схема формирования информационного поля при анализе себестоимости

турнредприятия

Использование разработанных в исследовании рекомендаций позволит не только найти безубыточный размер объемных показателей, таких как, например, турооборот, но и выработать пути оптимизации затрат при производстве и реализации турпродуктов. Подобные расчеты дожны стать ориентиром для текущего и перспективного планирования, являющихся обязательными атрибутами эффективного управления затратами, а внедрение основных выводов и предложений диссертационного исследования в практику туристских предприятий позволит уменьшить затраты туристских фирм, тем самым скорректировать ценовую политику и финансовые результаты их деятельности.

В заключении диссертации кратко сформулированы основные выводы и предложения по совершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления затратами в туристских организациях.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Амиров Р.К. Особенности формирования себестоимости в туристских организациях //Социально-экономическое развитие России. Проблемы, поиски, решения. - Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2000. - 0,3 п. л.

2. Амиров Р.К. Анализ уровня безубыточности туристского предприятия //Социально-экономическое развитие России. Проблемы, поиски, решения. -Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2002. - 0,3 п. л.

3. Амиров Р.К. Проблемы аналитического обеспечения прибыльности туристских организаций //Социально-экономическое развитие России. Проблемы, поиски, решения. - Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2003. - 0,3 п. л.

4. Амиров Р.К. Основы управления затратами в туристских организациях. -Саратов: Тесар-издат, 2003. - 3,1 п. л.

Подписано в печать Бумага типогр. №1 Печать офсетная Заказ

Автореферат

Формат 60x84 '/w Гарнитура "Times" Уч.-изд. л. 1,0 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410600, Саратов, Радищева, 89.

Q-oo'fl ;

1005? < i 1 О О 5 3 1

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Амиров, Роман Кямилевич

Введение

1. Значение и задачи учетно-аналитического обеспечения 9 управления затратами в туризме

1.1 Специфика туристского бизнеса и особенности 9 формирования себестоимости

1.2 Классификация затрат, включаемых в себестоимость 3 1 турпродуктов при их производстве, продвижении и реализации.

1.3 Сущность и задачи учетно-аналитического обеспечения 54 управления затратами

2. Учетно-информационное обеспечение управления затратами 75 в турорганизациях

2.1 Принципы учетного отражения затрат на оказание 75 туристских услуг

2.2 Управленческий учет как основа информационного 92 обеспечения управления затратами

3 Аналитическое обеспечение управления затратами туристской 106 организации

3.1 Факторы, оказывающие влияние на формирование 106 затрат туристских фирм

3.2 Проблема методики факторного анализа себестоимости 128 туристских услуг

3.3 Использование результатов анализа в 139 совершенствовании управления затратами в турорганизациях

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами в туристских организациях"

В условиях рыночных отношений и стремительного развития туристского бизнеса в нашей стране, назрела необходимость пересмотра систем управления затратами на предприятиях - организаторах туризма, действующих в Российской Федерации. В последние годы в туристских организациях сложилась неблагоприятная тенденция роста уровня затрат, а как следствие, повышение стоимости услуг туристских организаций. Поэтому изыскание путей их снижения как основного фактора, влияющего * на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности турорганизаций, становится актуальной проблемой.

При принятии управленческих решений по оптимизации затрат большое значение приобретает достоверность информации, формируемой в основном в системе бухгатерского учета, а также данные о путях снижения затрат, выявленных в процессе экономического анализа. Проведенное исследование показало, что в настоящее время на турпредприятиях практически отсутствует достаточно надежная информационная база для принятия j, решений, связанных с эффективным управлением затратами, нет сопоставимости данных об издержках других турфирм, содержащихся в статистической и учетно-аналитической информации, отсутствует методика факторного анализа, учитывающая особенности туристского бизнеса. Поэтому необходима разработка комплексной системы учетно-аналитического обеспечения управления затратами на предприятиях, производящих туристский продукт, и в организациях его реализующих, которая предусматривала бы как сбор информации, так и ее обработку с * целью анализа и принятия обоснованных управленческих решений.

Условия и принципы рыночной экономики обуславливают необходимость дальнейшего развития существующей системы бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности на уровне отдельных турпредприятий и их подразделений, посредством управленческого учета, формирующего необходимую информацию для принятия оперативных управленческих решений. В связи с этим, главное внимание в проведенном исследовании уделялось формированию таких источников информации, которые были бы достаточно поными и эффективными для дальнейшего проведения анализа при управлении затратами туристской организации.

В разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых по теории экономики и организации туризма, региональной экономике туризма, внешнеэкономической деятельности, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита, в том числе Абрамова А.Е., Балабанова И.Т., Бортника Н. А., Ефимовой О.В., Крыловой Т.Е., Литвинова М.И., Палия В.Ф., Савицкой Г.Ф. Керимова В.Э., Квартальнова В.А., Козыревой В.М., В., Сайфулина Р.С., Соколова Я.В., Шеремета А.Д. и др.

В работе использованы материалы и рекомендации научных исследований, конференций, симпозиумов и семинаров, нормативно-правовая документация по рассматриваемым вопросам.

Исследование литературных источников показало, что российская учетная наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с международными учетными системами. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к организации учетно-аналитического обеспечения управления затратами в туризме практически нет.

Изучение теории и практики деятельности туристских организаций позволило сделать вывод о том, что проблеме совершенствования бухгатерского учета и анализа в этих организациях в современных условиях уделяется недостаточное внимание, в особенности вопросам учетно-аналитического управления затратами при создании, продвижении и реализации туристского продукта.

Таким образом, разработка рекомендаций по организации учета затрат, по усовершенствованию учетно-аналитического обеспечения управления издержками, а также корректировка схем управления на основе полученных данных, направленных на оптимизацию затрат, являются одним из условий выхода турпредприятий на уровень мировых туристских организаций. Перечисленные обстоятельства обусловили выбор темы данной диссертационной работы, определили ее актуальность и основные направления исследования.

Целью диссертационной работы является решение методологических, организационных и методических проблем учетно-аналитического обеспечения процессов управления затратами на предприятиях туристского бизнеса.

Достижению намеченной цели способствовало решение следующих задач:

- определить особенности формирования себестоимости в туристском бизнесе;

- разработать рациональную группировку издержек в турбизнесе для эффективного анализа и управления деятельности турфирм;

- рассмотреть существующие методики учета затрат в турорганизациях и возможности его совершенствования;

- разработать практические рекомендации по организации управленческого учета на предприятиях турбизнеса;

- обосновать и сформировать систему показателей планирования, учета и анализа турфирм;

- определить пути совершенствования документооборота и движения учетной информации по горизонтальным и вертикальным связям в турбизнесе;

- предложить основы методики факторного экономического анализа издержек и прибыльности тупредприятия.

В качестве объекта исследования избраны турорганизации, действующие в Саратовской, Пензенской, Вогоградской, Самарской и других областях. Использованы данные их бухгатерской, статистической и оперативной отчетности.

Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы учетно-аналитического обеспечения управления затратами в организациях, занимающихся созданием, продвижением и реализацией туристских продуктов.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы послужили международные стандарты финансовой отчетности, труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского, статистического учета и отчетности, экономического анализа, финансового менеджмента, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам формирования информационных источников анализа развития предприятий, нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовася системный подход к изучению рассматриваемой проблемы учета и анализа затрат, а также такие приемы и методы исследования как наблюдение, абсолютные и относительные величины, сравнительный и факторный анализ.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке методических рекомендаций по организации учета и анализа затрат в целях повышения эффективности управления в турорганизациях, а также в определении путей оптимизации этих затрат. В результате исследования получены следующие результаты:

- сформулированы основные принципы формирования себестоимости турпродукта на предприятиях, занятых туроператорской и турагентской деятельностью, с учетом их отраслевых особенностей;

- разработана система группировки издержек турпедприятия в зависимости от целей и задач управленческого учета, позволяющая улучшить информационную базу для эффективного анализа себестоимости и управления затратами при производстве, продвижении и реализации турпродукции;

- предложены пути и методы повышения аналитичности информационного обеспечения управления затратами в туристских организациях на основе разработанных форм внутренних отчетов о затратах у туоператоров и турагентов;

- систематизированы виды, формы и принципы формирования управленческой отчетности в турорганизациях в целях углубления взаимосвязи учета туроператоров и турагентов;

- предложена классификация факторов, оказывающих влияние на себестоимость турпродукта в целях оптимизации затрат турорганизаций;

- разработана методика анализа издержек для целей регулирования затрат и принятия управленческих решений в туристских организациях;

- разработана методика факторного анализа себестоимости туристских услуг в разрезе туроператорской и турагентской деятельности турфирм.

Теоретические положения, освещенные в диссертации, могут быть использованы для преподавания таких дисциплин, как "Управленческий учет в туристских организациях", "Анализ хозяйственной деятельности туристских организаций".

Практическая значимость проведенного исследования состоит в том, что выводы и предложения, сделанные по результатам исследования, направлены на усиление контрольной функции учета затрат при создании и продвижении турпродукта. Внедрение разработанных предложений поможет становлению управленческого учета в туристском бизнесе, позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению практической реализации безубыточной работы туристских организаций.

Основные положения и результаты исследования докладывались на ежегодных научно-практических конференциях молодых ученых и студентов Саратовского государственного социально-экономического университета в 2000-2003 годах.

Наиболее существенные положения и результаты исследования нашли свое отражение в публикациях автора общим объемом 4,0 печ.л.

Предлагаемые автором практические рекомендации по учетно-аналитическому обеспечению управления затратами нашли применение в деятельности ООО "Торговый дом Славянский, турагентство Дельта -тур" (г. Саратов), ЗАО туристская гостиница "Словакия" (г. Саратов). Выпоненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой анализа хозяйственной деятельности и аудита Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке методического обеспечения учебного процесса по дисциплинам "Бухгатерский учет в социально-культурном сервисе и туризме" и "Анализ деятельности социально-культурного сервиса туризма" для студентов, обучающихся по специальности 230500 "Социально-культурный сервис и туризм", 061100 "Менеджмент организаций", специализация "Гостиничный и туристический бизнес".

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Амиров, Роман Кямилевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Усиление потребности системы управления затратами турпредприятия в аналитическом обеспечении обусловлено в настоящее время развитием рыночных отношений, предполагающих появление у руководителей турорганизаций повышенного внимания к решению экономических проблем тактического и стратегического характера, среди которых следует выделить такие, как стабильный рост эффективности деятельности, ориентация на потребности рынка туруслуг, необходимость достаточно частой корректировки ранее намеченных задач и программ в зависимости от изменяющихся условий, учет существующей конкуренции, привлечение и использование инвестиций и другие. При этом методика и организация управления затратами дожны предусматривать обязательное изучение эффективности деятельности каждого турпредприятия в их взаимосвязи и взаимозависимости. Исходя из специфики деятельности этих предприятий и задач учета и анализа, проведена работа по совершенствованию учетно-аналитической базы системы управления затратами.

С этой целью в диссертационной работе сформулированы основные принципы формирования себестоимости турпродукта на предприятиях, занятых туроператорской и турагентской деятельностью, в зависимости с их отраслевыми особенностями; разработана система группировки издержек турпедприятия в зависимости от цели управленческого учета, позволяющая улучшить информационную базу для эффективного анализа себестоимости и управления затратами при производстве, продвижении и реализации турпродукции; предложены пути и методы повышения оперативности и аналитичности информационного обеспечения управления затратами в туристских организациях, за счет использования более сопоставимых между собой, используемых источников информации о понесенных затратах у туоператорах и турагентах; систематизированы виды, формы и принципы формирования управленческой отчетности в турорганизациях в целях углубления взаимосвязи учета туроператоров и турагентов; определены виды управленческих решений, и на этой основе разработана методика анализа издержек турорганизаций; разработана методика факторного анализа себестоимости туристских услуг в разрезе видов деятельности турфирм.

Проведенное нами исследование позволило сделать следующие выводы и предложения:

- Постоянное наблюдение за динамикой затрат позволит принимать своевременные управленческие решения по управлению доходами и расходами предприятия.

- Эффективность управленческих решений напрямую зависит от оперативности и достоверности учетной информации. Вместе с тем, любая система управления не мыслима без системы информации, основу которой составляют учет и анализ.

- В современной практике хозяйствования управление турпредприятием представляет собой совокупность увязанных, согласованных методов и средств, составляющих информационную систему, используемую управленческим аппаратом для обеспечения сбалансированного функционирования предприятия в догосрочной перспективе.

- В настоящее время информация для управления расходами и доходами, предоставляемая бухгатерией турпредприятия, не связана единой создаваемой программой. Поэтому отсутствуют предпосыки оперативного и комплексного использования в управлении учетно-аналитических данных. Анализ экономической деятельности если и проводится, то с серьезным запозданием, когда основные финансовые показатели предприятия уже сформированы, и возможность повлиять на них упущена.

- В связи с этим, проблемы повышения уровня управления в части использования учетной информации выдвигаются в число основных закономерностей дальнейшего развития малого предпринимательства.

Одновременно улучшения системы управления ведет к увеличению управленческой информации, сложности ее обработки. Поэтому оптимизация информационной системы является одним из важнейших направлений совершенствования управления развитием турбизнеса

- Финансовый и управленческий учет являются взаимосвязанными звеньями одной из функций системы управления - бухгатерского учета как информационной системы, используемой управленческим аппаратом для поддержки управленческих решений.

- В России за последние годы проделана большая работа по разработке и внедрению не только новой методологии, но и новой идеологии бухгатерского учета. Однако, в практике управления турпредприятиями выявляется далеко непоная востребованность новых разработок.

- По нашему мнению, в настоящее время бухгатерским учетом предоставляется учетно-экономическая информация слишком общая, не ориентированная на конкретного пользователя. Между тем известно, что для эффективного управления необходима многофункциональная информация.

- Значимость финансовой отчетности в информационном обеспечении рыночной экономики и, следовательно, в становлении информационного общества трудно переоценить. Она позволяет получить данные о финансовом положении и результатах деятельности каждого субъекта малого предпринимательства, дает возможность пользователю лучше ориентироваться в сложных экономических ситуациях, способствует более эффективному распределению материальных, финансовых, трудовых ресурсов.

- Система отчетной информации дожна представлять совокупность элементов, объединенных единством цели или функционального назначения. К элементам системы можно отнести объекты - сами турпредприятия и субъекты - информационные пользователи отчетностью объекта.

- Анализ эффективности развития турбизнеса дожен осуществляться, по нашему мнению, с двух позиций. С одной стороны, это непосредственно показатели эффективности и результатов работы предприятия, с другой стороны учетно-аналитического обеспечения управления малым предприятием.

- В структуре турбизнеса цена ошибочно принятого управленческого решения чрезвычайно высока, поскольку в силу отличительных особенностей, характерных именно для этих предпринимательских структур, ошибка в управлении имеет большую вероятность стать для конкретного субъекта бизнеса роковой, а именно - привести к существенному затруднению функционирования или к банкротству. В подобной ситуации большое значение приобретают различные аналитические методики.

Предлагаемая методика оценки принимаемых управленческих решений при управлении затратами туристского предприятия достаточно проста в расчетах и действенна. Применяя данную методику, можно проводить анализ предстоящей перспективы и текущего состояния деятельности.

По мнению диссертанта, сделанные в процессе исследования выводы, предложения и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Амиров, Роман Кямилевич, Саратов

1. Азар В.И. Экономика и организация туризма. М.: Профиздат, 1993. 214с.

2. Азар В. Цена услуги турагентства. // Турбизнес. 2001, №18.

3. Акуленок Д.Н., Буров В.П., Морошкин В.А., Новиков O.K. Бизнес-план фирмы. М.: Гном-Пресс, 1998. 88 с.

4. Александрова А.Ю. Экономика и территориальная организация международного туризма: учеб. пособие. М., 1996. 220 с.

5. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы. М.: Финансы и статистика, 1997. 345 с.

6. Ансофф И. Стратегическое управление/ Под ред. Л. И. Евенко. М.: Экономика, 1989.

7. Аренков И.А. Маркетинговые исследования: основы теории и методики. СПб.: СПбУЭФ, 1992.

8. Арман Дайан, Фернан Букерель, Робер Ланкар и др.;Академия рынка -"Маркетинг". М., Экономика, 1993.

9. Багиев Г.Л., Аренков И.А. Основы маркетинговых исследований. СПб: СПбУЭФ, 1996.

10. Багиев Г. Л. Методы получения и обработки маркетинговой информации в туристических организациях. СПб.: СПбУЭФ, 1996.

11. Балабанов И. Риск-менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1996. С.609.

12. Баканова М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. М.: Финансы и статистика, 1999.

13. А. Бергер. Содержание и методы управления расходами. //Бух учет.-1996, №5. с 64-66.

14. Берестовой А.А., Косолапое А.Б. Развитие туризма в Приморском крае: Информационно-аналитические материалы. Владивосток, 1998. С69.

15. Биржаков М.Б., Никифоров В.И., Индустрия туризма:перевозки. М.: Высш. шк., 2001. С220.

16. Большой Экономический Словарь / под ред. А.Н. Азриляна. М.: Институт новой экономики, 1998. 864 с.

17. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: "Ника-Центр", 1998. С543.

18. Бургунова Г.Н., Каморджанова Н.А. Бухгатерский учет и отчетность в туризме. М.: НОЛИДЖ, 1998.

19. Велидинский В.Ю. Туристский рынок сегодня: тенденции и перспективы. //Туризм, практика, проблемы, перспективы. 2002, №4.

20. Власов В., Кризис в зеркале статистики турпотоков. М.: Финансы и статистика, 1999. С196.

21. Волошин Н.И. Правовое регулирование туристской деятельности. М.: Нота-пресс 1998. С198.

22. Герасименко О.В., Психология туристской деятельности Ч новая отрасль научного знания. М.: ЮНИТИ, 1998. СЗ87.

23. Герчикова И.Н. Менеджмент туризма. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1997. 501с.

24. Гомилевская Г.А. Организация предпринимательской деятельности в туризме и гостиничном хозяйстве. Учебное пособие. Владивосток. Издательство ВГУЭС. 2002. с

25. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части 1 и 2 (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г.).

26. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. М.: Инфра-М, 1996.312 с.

27. Давидян С.К. Менеджмент гостиничного и ресторанного обслуживания. М.: Сфера 2001.

28. Дайан А., Буккерель Ф., Ланкар Р., Олье Р. и др. Академия рынка. Маркетинг. М.: Экономика, 1993. 572с.

29. Дворниченко В.В., Чудновский А.Д., Кормишова А.В. , Некоторые аспекты функционирования индустрии туризма. М.: Экономика, 2002. 472 с.

30. Дерен И.И. Роль,значение и место промышленных предприятий в туриндустрии., М.: Инфра-М, 2000. 112с.

31. Дихтль Е., Хершеген X. Практический маркетинг, /пер. с нем. A.M. Макарова /под ред. И.С. Минко. М.: Высш. шк., 1995. 255 с.

32. Друри К Введение в управленческий и производственный учет. /Под ред. С.А. Табалиной, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 560с.

33. Дурович А.П., Копанев А.С. Маркетинг в туризме. Мн.: "Экономпресс", 1998. 400 с.

34. Дурович А. П. Маркетинг в туризме: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Новое знание, 2001.495с.

35. Егоров А. Ю. Комплексный анализ в системе маркетинговой деятельности. М., "Экомир", 1994.

36. Еферин В. П., Мотин В. В. Оценка конкурентоспособности при маркетинговых исследованиях. М., Фин. и стат. 1993, 158 с.

37. Жарков П.А. Основы управления предприятиями и организациями индустрии гостеприимства США. И Вестн. ДВГАЭУ. 2002. №7.

38. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия. // Бухучет 1999, №4. 102 с.

39. Ивашкевич В.Б Рыночная экономика: учет и аудит: словарь терминов. /Академия рыночного хозяйства РТ; АО Камаз; КФЭИ, Набережные Чены: АО Камаз, 1992 80с.

40. Ивашкевич В.Б, Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бух учет. 1996, №7. С.8.

41. Информационный бюлетень ПО РАТА. 2002. № 1. С. 17-30.

42. Исмаев Д.К. Маркетинг иностранного туризма в РФ. Теория ипрактика деятельности турфирм. М.: Инфра-М, 1998.

43. Исмаев Д.К. Основы стратегии и планирования маркетинга в иностранном туризме. М., ВШТГ, 1994.

44. Исмаев Д.К. Работа туристической фирмы по организации зарубежных поездок. М., ВШТГ, 1996.

45. Исмаев Д.К. Международное гостиничное хозяйство. М. ВШТГ. 1999.

46. Кабушкин Н.И. Менеджмент туризма: Учеб. пособие. Мн.: БГЭУ, 1999. 644 с.

47. Квартальное В.А. Туризм: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

48. Квартальное В.А. Романов А.А. Международный туризм: политика развития.М.: Советский спорт, 1998. 144 с.

49. Квартальное В.А. Стратегический менеджмент в туризме: Современный опыт управления. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

50. Керимов В.Э. Сухов Р.А. Производственный учет в туристских организациях. Учебно-практическое пособие. М.: Издат. Дом Дашков и К;, 2000.

51. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. М.: Финансы и статистика, 1996. 368 с.

52. Козырев В.М. Туристская рента. М.: Финансы и статистика, 1999.

53. Козырева Т.В. Учет издержек в туризме: Учебное пособие. М: Финансы и статистика, 2001.

54. Котлер Ф. Маркетинг и менеджмент туризма. СПб.: Питер, 1999. 896с.

55. Котлер Ф., Боуэн Дж., Мейкенз Дж. Маркетинг. Гостеприимство и туризм: Учебник для вузов, /пер. с англ. Под ред. Р.Б. Ноздревой. М.: ЮНИТИ, 1998. 787 с.

56. Крючков А.А. История международного и отечественного туризма. М. ВШТГ. 1999.

57. Ламбен Ж.Ж. Стратегический маркетинг. СПб.: Наука, 1996. 306с.

58. Либерман В.Б. Учетная информация в системе управления предприятием. Автореферат дисс. на соискание уч. степени доктора эк. наук 08.00.12, М.: МГУ, 1997г

59. Липсиц И. В., Косов В.В. Инвестиционный проект: методы подготовки и анализа. М: Инфра-М, 1996. 293 с.

60. Любанова Т.П., Мясоедова JI.B., Грамотенко Т.А., Олейникова Ю.А. Бизнес-план: Учебно-практическое пособие. М.: "Издательство ПРИОР", 1998. 172 с.

61. Маркетинг в туризме: Учебное пособие, /сост. Ю.Н. Борисова, Н.И. Гаранин, Ю.В. Забаев и др. М.: РМАТ, 1996. 67с.

62. Международное гостиничное хозяйство: Учебное пособие, /сост. Исмаев Д.К. М., ВШТГ, 1998.

63. Международные стандарты учета и аудита: сборник с комментариями. -Вып.№4 // Сост. М.М. Раппопорт, М.; Фирма Аудит-трейдинг 1992. 96 с.

64. Миронова О.А. Финансовый учет: организация, перспективы развития в России. Монография: Йошкорола: Марийский полиграф. Издат. Комбинат. 1996.

65. Морозов М.А., Маркетинговые исследования российского рынка туризма. //Туризм, практика, проблемы, перспективы. 2002, №7. С.25-31.

66. Муравьева Т.В. Методические рекомендации по составлению бизнес-плана для турфирм. М.: ВШТГ, 1998.

67. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. / перевод с англ. М.: Финансы и статистика, 1992 136 с.

68. Натаров М.В. Иванов Н.Н. Контролинг и управленческий учет. Спб.: Дельта, 1998.

69. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка; система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.

70. Николаева С.А Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

71. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях. // Бух. учет. 1997, №11. С.60-65.

72. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "Директ-костинг". М.: Финансы и статистика, 1993. 124 с.

73. Николаева С.А. Учетная политика организации: формирование, раскрытие и практика применения. // Аудиторские ведомости. 1997. №1.

74. Никифоров О.Н., Силаева С.Т., Туризм: проблемы статистического изучения. Минск: Новое знание, 2001. 303 с.

75. Озеров A.M. Бухгатерский учет и налогооблажение в туристических фирмах. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

76. Парамонова Т., Калугина С. Стратегия целевого маркетинга // Маркетинг. 1998, № 4. С. 66-73.

77. Песоцкая Е.В. Маркетинг услуг: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2000. 155с.

78. Писаревский E.JI. Туристская деятельность: Проблемы правового регулирования. //Финансовая газета. 2000, №9 С.12-15.

79. Петров С.Ю. Основы менеджмента туризма. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 2001. 298с.

80. Пирожник И. Основы географии туризма и экскурсионного обслуживания. М.: Финансы и статистика, 1995. 199с.

81. Пузакова Е.К. Международный туристический бизнес. // Туризм, (журнал для профессионалов туристского бизнеса) 2001, №5. С.24-27.

82. Раицкий К.А Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 1999. 420с.

83. Руденко JI.JI., Гиневская М.В. Туристский рынок Приморья: тенденция и особенности развития // Вестн. ДВГАЭУ. 1996. №1.

84. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ООО "Новое знание", 1999. 688 с.

85. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в США. М.: Финансы и статистика, 1990.141с.

86. Сафонова К.И. Ценообразование: Учеб. пособие. Владивосток: ДВГАЭиУ, 1996. 152 с.

87. Сборник статей. Проблемы туристского и гостинично-ресторанного бизнеса в РФ и за рубежом. Выпуски 1 3. М. ВШТГ. 1999 - 2000.

88. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. 304с.

89. Серябряков С. В. Стратегии туристской компании. //Туризм, практика, проблемы, перспективы. 2002, №5.С.54.

90. Сидельникова Л.Б. Управленческий учет. Определение, стратегия, тактика. // Сборник научных трудов преподавателей и аспирантов за 2001, ч.5, М.; МУГПС, 2002. 139с

91. Смирнов Е.А. Актуальные проблемы туризма. М.: Сфера 1999. 208с.

92. Соболева Е.А Соболев И.И. Финансово-экономический анализ деятельности туристской фирмы: Учеб.-методич. пособ. М.: Финансы и статистика, 2000.

93. Справочник директора предприятия /Под общ. ред. М.Г. Лапусты. М.: ИНФРА-М, 1998. 784 с.

94. Стаханов В.Н., Стаханов Д.В. Маркетинг сферы услуг: Учебное пособие. М.: Экспертное бюро, ПРИОР, 2001. 155с.

95. Стадник Н. Технология приема и обслуживания туристов в гостинице. Методическая разработка. М., ВШТГ, 1995.

96. Степанов И.Л. Налогооблажение туристических фирм. //Экономика и жизнь. 2000, №7.

97. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144с.

98. Токарев Р.Б. Сущность туристской деятельности в регионе. М.: Финансы и статистика, 2001. 276с.

99. Туризм: нормативно-правовые акты: Сб. актов /Сост. Н.И. Волошин. М.: Финансы и статистика, 1998.432с.

100. Чеботарь Ю.М. Туристский бизнес. М. Мир деловой книги 1997.

101. Черевичко Т.В. Экономика туризма: Курс лекций. Саратов: Научная книга, 2000.

102. Чернов А.К. Экономический анализ туристской деятельности. //Финансовая газета. 2001, №11.

103. Чубаков Г. Н. Стратегия ценообразования в маркетинговой политике предприятия М.: Финансы и статистика, 1996.

104. Федеральный закон "Об основах туристской деятельности в РФ" от 14 ноября 1996 г. // Собр. законодательства РФ. 1996. № 49. Ст. 5491.

105. Федеральная целевая программа "Развитие туризма в Российской Федерации". Утверждена Постановлением Правительства РФ от 28 февраля 1996 г. // Собр. законодательства РФ. 1996. №11.

106. Федоров С.И. Налогообложение и бухгатерский учет в туризме. М.: ОАО Авиаиздат, 1997.

107. Хруцкий В.Е., Корнеева И.В. Современный маркетинг. Настольная книга по исследованию рынка. М.: Финансы и статистика, 1999. 479с.

108. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 1999. 245 с.

109. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия. М.: Инфра-М, 1999. 356 с.

110. Шеремет И.В. Теория экономического анализа: Учеб. пособие. М., 1999.416 с.

111. Широкова Г.В., Применение информационных технологий в индустрии туризма: Автогреф.дис.канд.экон.наук 08.00.12, СпБ., СПбУЭФ 1999.

112. Экономика предприятия. /Под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандара. 2-е изд. М.: "Банки и биржи", 1998. 742с.

113. Экономика современного туризма/ Под ред. Г.А. Карповой. М.: СПб.: Издат. Дом "Герда", 1998. 406с.

114. Юданов А. Ю. Конкуренция: теория и практика. Учебно-методическое пособие. М., Финансы и статистика, 1996.

115. Borner D. Direct Costing ais Sistem der Kostenrechnung. Munhen 1991

116. Day G.S., Nedungadi P. Managerial Representations of Competitive Advantage // Journal of Marketing. 1994,- №2. - p. 31-45.

117. Dibbs Owen, Pereira Patricia. Promoting Sales.-Geneva, ILO, 1976.

118. Dickson P. R. The Static and Dynamic Mechanics of Competition: A Comment on Hunt & Morgan's Comparative Advantage Theory.// Journal of Marketing. 1996. -№4. -p. 102-107.

119. Growningshield G.R. and Battista G.L. The Accounting Revolution. Managament Accounting. Iuly 1996

120. Hunt S. D., Morgan R. M. The Resource-Advantage Theory of Competition: Dynamics, Path Dependencies and Evolutionary Dimensions.// Journalof Marketing. 1996. - №4. - p. 107-115.

121. Mason J. В., Mayer M. L. Modern Retailing: Theory and Practice. -Boston, 1990

122. Pe Nardonn M. Prix de revient et comptabilite de gestion. Paris: Dunod 1995 p 141

123. Porter M. E. Competitive Strategy: Techniques for Analizing Industries and Competitors. N. Y.: The Free Press, 1980.

124. Ramaswamy V., Gatignon H., Reibstein D. J. Competitive Marketing Behavior in Industrial Markets // Journal of Marketing. 1994. - 2. - p. 45-56.

125. The portable MBA in Marketing, Alexander Hiam, Charles D. Schewe, 1992

Похожие диссертации