Формирование информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Попов, Алексей Юрьевич |
| Место защиты | Екатеринбург |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций"
На правах рукописи
ПОПОВ Алексей Юрьевич
ФОРМИРОВАНИЕ ИНФОРМАЦИИ О ЗАТРАТАХ НА ПРОИЗВОДСТВО В БУХГАТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРОЕКТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Екатеринбург - 2005
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Уральского государственного экономического университета.
Научный руководитель - канд. экон. наук, профессор
Бороненкова Светлана Ароновна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Плотников Виктор Сергеевич - канд. экон. наук, доцент Бариленко Любовь Ивановна
Ведущая организация - Уральский государственный технический
университет.
Защита состоится 11 февраля 2005 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 11 января 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного С.М.Богомолов
совета, канд. экон. наук, доцент ЧЧЧР
1000,-4-2^7
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Процесс проектирования является начальной фазой инвестиционного цикла, поэтому эффективность управления инвестиционной деятельное 1ью во многом определяется грамотным управлением проектными организациями в целом и в частности проектными работами. Затраты на производство проектных работ составляют существенную часть капитальных вложений. Минимизация этой доли инвестиционных затрат определяет эффективность хозяйственной деятельности проектной организации (проектировщика).
Эффективное управление затратами на производство возможно лишь на основе постоянного совершенствования управленческого учет, как одной из функций управления проектной организацией.
Рыночные условия хозяйствования с жестокой борьбой за выживаемость потребовали усиления внимания к развитию теории и практики управленческого учета затрат на производство проектных работ. Ранее в нроектных организациях превалировали задачи соблюдения сроков работ, выпонения планов выпуска проектов, повышения их качества. В настоящий момент данные задачи не потеряли своей значимости, но при формировании портфеля заказов проектировщик в первую очередь оценивает рентабельность выпоняемого проекта, а управленческий учет служит информационным полем, обеспечивающим менеджеров аналитической информацией о затратах на производство и рентабельности проектных работ.
На сегодняшний момент в отечественной практике бухгатерского учета не выработан единый подход к формированию категорий "затраты", "расходы" и "себестоимость", тем не менее все они находят широкое применение в экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов.
Следует отметить наличие больших расхождений не только в трактовке категорий, но и в методике их формирования по различным нормативным документам. Регламентированная 25 главой Налогового Кодекса методика определения суммы расходов принципиально отличается от методики исчисления себестоимости в бухгатерском учете. Поэтому одной из актуальных задач на данном этапе является интеграция налогового и бухгатерского учета затрат
При формировании информации о затратах на производство проектных работ необходимо учитывать два направления ее использования: в целях управления рентабельностью проектных работ и в целях налогообложения прибыли.
Реализация первого направления требует постоянного совершенствования бухгатерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости проектных работ Недостаточное внимание к вопросам исчисления себестоимости проектных работ приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопу-
щению, определению оптимального объема выпуска проектов и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
Также требует подробною анализа и совершенс!вования методика формирования информации о затратах на производство в налоговом учете проектных организаций, так как на ее основе принимаются решения по управлению налоговой нагрузкой. Система нало1 ового учета дожна обеспечить репрезентативность информации в отношении формирования налогообла! аемых показателей не только для выпонения контрольной функции налоговыми органами, но и для внутреннего пользования, поскольку данная информация используется при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения, от чего зависит эффективность деятельности проектных организаций.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли видные отечественные ученые A.C. Бакаев, М.И. Баканов, U.C. Безруких, В.В. Бородина, С.А. Бороненкова, М.А.Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А. Котляров, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, Ю.А. Мишин, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные исследователи: X. Андерсон, Р. Антони, Ван Бред, Р. Вандер Вил, Ч. Гаррисон, К. Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др.
На сегодняшний момент в науке выработаны общие концепции построения системы управленческого учега и предложены различные методики калькулирования себестоимости продукции. Однако большинство из них не прошли процесса адаптации в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и не учитывают отраслевые особенности производства проектных работ.
В настоящее время ведется активная деятельность по разработке методики нало! ового учета затрат, однако, в связи с частым внесением изменений и допонений в главу 25 Налогового Кодекса, многие положения этих методик требуют пересмотра.
Одним из перспективных направлений развития учетной науки является интеграция 6yxi атерского и налогового учета затрат. Интегрированная система позволит на основе единой информационной базы исчислять различные показатели, необходимые для анализа внутренними и внешними пользователями, причем к числу последних относятся инвесторы и заказчики - потребители информации финансового учета, а также налоговые органы - потребители информации налогового учета.
Таким образом, наличие проблемных вопросов разработки интегрированных систем формирования информации о затратах на производство проектных работ и исчисления себестоимости выпоняемых проектов обусловливает актуальность исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по повышению достоверности и аналитичности информации о затратах на производство проектных работ в бухгатерском и налоговом учете
проектных организаций, а также по совершенствованию системы ее формирования.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
-систематизировать точки зрения отечественных и зарубежных ученых, а также нормы законодательства по учету затрат с целью выработки единого подхода к терминологическому аппарату, используемому в работе;
- выявить особенности процесса производства проектных работ и место бухгатерского учета затрат в управлении проектной организацией; рассмотреть классификацию и состав затрат на производство проектных работ, метод их учета;
-разработать рекомендации по совершенствованию методики формирования информации о затратах на производство проектных работ по местам возникновения и центрам ответственности, калькулирования себестоимости выпоненных проектов, определения доли затрат, приходящихся на комплект рабочих чертежей, в себестоимости проекта;
- рассмотреть результаты внедрения предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете проектных организаций, указать аналитические возможности использования полученной информации;
- раскрыть особенности налогового учета затрат в проектных организациях, разработать направления его развития и меры интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на проектирование;
- предложить рекомендации по совершенствованию методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и методических вопросов формирования информации о затратах на производство проектных работ, повышения достоверности и аналитичности этой информации в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций.
Объектом исследования избраны проектные работы в организациях Свердловской области, специализирующихся на проектировании объектов строительства общественных зданий культурно-бытового, торгового и развлекательного назначения.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9
"Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, меюды сс статистического анализа" паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгатерского учета и налогообложения, международные и российские стандарш бухгатерского учета и финансовой отчетности, с мистические материалы, материалы научных конференций, семинаров, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы проектных организаций.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций. Элементы научной новизны представлены следующими результатами, выносимыми на защиту:
- уточнено содержание категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость"; усовершенствована классификация и перечень калькуляционных статей затрат в соответствии со спецификой проектных работ;
- обоснована система учета затрат на производство проектных работ по центрам ответственности, направленная на повышение эффективности управления результатами деятельности подразделений проектной организации и позволяющая определять себестоимость комплектов рабочих чертежей;
- предложен и аргументирован выбор критериев при определении базы распределения условно-прямых и косвенных затрат в ходе калькулирования себестоимости проектных работ;
- рассмотрены основные направления интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на проектирование; предложена методика налогового учета затрат на производство с учетом особенностей технологического процесса проектных организаций;
- предложен вариант совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение состойI в систематизации и обосновании методики бухгатерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик формирования информации о затратах широким кругом проектных организаций, а также на предприятиях с позаказным методом.
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций ООО "Архитектурная мастерская ЬВП", ООО "Барион", ООО "Проект ОСА", ООО "Энвиро-Хеми ГмбХ" и ООО "Климат-банк", о чем имеются соответствующие акты и справки.
Результаш проведенного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно - практических конференциях, проводившихся в г. Екатеринбурге в 2002 - 2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании курсов "Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в отраслях", "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерский финансовый учет".
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 2,75 и.л. (в т.ч. авторские - 2,64 п.л.)
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений. Работа содержит 37 таблиц, 5 рисунков, 21 формулу и 28 приложений. Список литературы включает 145 наименований.
Диссертационная работа имеет следующую структуру:
Введение
Глава 1 Особенности формирования затрат на производство в проектных организациях
1.1 Экономическая сущность и определение категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость".
1 2 . Особенности производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проекгных организациях.
1 3 Основные принципы учета затрат на производство проектных работ.
Глава 2 Совершенствование бухгатерского учета затрат на производство проектных работ.
2 1. Методика формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете проектировщиков.
2.2 Учет затрат по местам возникновения.
2.3. Учет затрат по статьям калькуляции
2 4 Сравнительный анализ предложенной методики формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгатерском учете проектных организаций
Глава 3 Интеграция бухгатерского и налогового учета затрат на проектирование.
3 1. Система налогового учета расходов, связанных с выпуском и сдачей проектов заказчику.
3.2 Совершенствование методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Заключение.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Процесс реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, несовершенство нормативно-правовой базы, а также меняющиеся условия хозяйствования коммерческих организаций обусловили необходимость переосмысления экономической сущности категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость".
Ключевым моментом в определении категории "расходы" является жесткое соотнесение процесса осуществления расходов с оттоком экономических выгод за определенный период времени (допущение временной определенности фак-
юв хозяйственной деятельности), когда выбыли активы или возникли обязательства, что привело к уменьшению капитала организации.
При всем мноюобразии приводимых отечественными и зарубежными исследователями определений категории "заграты" присутствует общий момент -использование различных видов ресурсов (в стоимостной или иной оценке), направленное на достижение конкретной цели, произведенное за определенный период времени (отчетный период). Осуществление затрат не предполагает уменьшения экономических выгод в результате выбытия акшвов, происходит смена одного актива на другой. При этом использование ресурсов не обязательно соотносится с получением доходов, оно также не связано с денежным потоком, если потребляемые ресурсы имеются у организации в наличии.
Затраты характеризуют составные части, элементы себестоимости, выраженные в денежной форме (сюимость материальных, трудовых и финансовых ресурсов, израсходованных в процессе производства).
По результатам проведенного анализа различных трактовок категорий и нормативных документов сформирована авторская трактовка категории "затраты" - это используемые при осуществлении целенаправленной деятельности трудовые, материальные (средства и предметы труда), а также финансовые ресурсы.
Именно к затратам следует применять критерии их признания в бухгатерском учете согласно пункту 16 ПБУ 10/99.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) и прочие результаты, отражаются в составе расходов в отчете о прибылях и убытках при условии признания дохода, либо при наличии достаточной степени уверенности в отсутствии дохода как в данном, гак и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о' прибылях и убытках, а в бухгатерском балансе в качестве актива, в том числе в виде себестоимости продукции либо ocia тков незавершенного производства.
Себестоимость продукции (работ, услуг) трансформируется в расходы по обычным видам деятельности лишь по факту ее (их) реализации. До момента реализации продукция (работы, услуги) учитывается в составе активов организации по фактической (нормативной, плановой) себестоимости.
В диссертационной работе предлагается уточнение категорий "расходы", "себестоимость" и "затраты" исходя из следующих признаков:
- периоды формирования;
- состав;
- связь с производственным процессом;
- основные признаки группировки.
В рамках первой i лавы рассмотрены особенности технологического процесса проектирования, определяющие специфику учета затрат проектных организаций, к числу которых относятся следующие:
- проектирование является единичным производством;
- проектируемые объекты индивидуальны и не повторяются;
- объектом калькулироаачия является конкретный проект объекта строительства, выпоняемый на основании конкретного договора, содержащего индивидуальные характер ис I ики объекта;
- процесс проектирования осуществляется при тесной взаимоувязке структурных подразделений организации, выпуск ютового проекта осуществляется последним в технологической цепочке отделом выпуска проекта;
- технологический цикл проектирования весьма длительный (определяется договором), неделимый на переделы (после первой стадии проектирования "полуфабрикат" не выпускается);
- на конец отчетного периода значительную величину составляв! незавершенное производство по незаконченным и не сданным заказчику проектам;
- нормирование затрат на выпонение проектных работ производится единовременно в момент составления сметы по действующим на момент заключения договора с заказчиком расценкам, учет изменения норм в процессе выпуска конкретного проекта не ведется, остатки незавершенного производства на конец отчетного периода по текущим нормам не пересчитываются;
- по законченным и сданным заказчикам проектам необходимо определить их поную фактическую себестоимость на предмет соответствия сметной стоимости проектных работ, усеченный вариант себестоимости не позволяет оценить рентабельности конкретных проектов.
Указанные особенности определяют состав затрат на производство проектных работ, которые сгруппированы по калькуляционным статьям. В диссертационной работе разработан номенклатурный перечень калькуляционных статей (рис. 1), который позволяет четко определить характер производимых затрат и соответствующим образом отнести их на проект.
В указанном номенклатурном перечне выделена статья "Затраты на согласование проектов", отражающая сумму платежей производящим экспертизу и согласовывающим инстанциям; информация о данных суммах используется управленческим персоналом как при определении сметной стоимости проектов, так и при обосновании повышения договорной цены на работы или принятии решения о возмещении указанных сумм заказчиком.
Рассредоточена калькуляционная статья "Расходы, связанные с применением ЭВМ", приводимая в Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов, в соответствии с экономическим содержанием и целевьм назначением указанных затрат, что позволило определить унифицированную методику распределения условно-прямых и косвенных затрат. Детализирована статья "Накладные расходы", в составе которой выделены самостоятельные калькуляционные статьи "Общепроизводственные затраты" и "Общехозяйственные затраты".
Существующие статьи калькуляции
1 Затраты на оплату труда производственною персонала
Предлагаемые сштьи калькуляции
2. Отчисления на соц. нужды 3 Амортизация основных фондов производственного назначения
1 Затраты на оплату труда производственною персонала
4 Материалы и услуги
5 Расходы на командировки
6 Расходы изысканий
на производство
7. Расходы, связанные с применением электронно - вычислительных машин
8. Прочие прямые затраты
9 Накладные расходы
2. Отчисления на соц. нужды
3. Амортизация основных фондов производственного
назначения_ _
4 Материалы и услуги
Затраты на командировки
6. Затраты на производство изысканий___
7. Затраты на согласование проектов___
8 Прочие прямые затраты
9 Общепроизводственные затраты
10. Общехозяйственные затраты
Рис.1. Связи существующей и предлагаемой номенклатуры статей
калькуляции
Калькулирование себестоимости проектных работ по предложенной номенклатуре статей обеспечит получение информации, наиболее точно отражающей процесс формирования себестоимости проектов.
Во второй главе диссертационной работы проведен анализ предлагаемой методическими рекомендациями Госстроя РФ (по согласованию с Минэкономики и Минфином России) и фактически применяемой проектными организациями систем учета затрат на производство проектных работ, по результатам которого сделан вывод о несоответствии существующих систем учета затрат требованиям управления хозяйствующим субъектом в современных экономических условиях. В частности:
- не формируется информация о затратах по местам возникновения и центрам ответственности, в результате чего затрудняется управление затратами в ходе технологического процесса;
- косвенные затраты распределяются не по экономически - обоснованной базе распределения, а на основании налоговых норм;
- отсутствует унифицированная методика отнесения прямых затрат многоцелевого назначения на производственные заказы;
- применяемые статьи калькуляции не достаточно четко детализируют затраты с целью управления;
- учет затрат по экономическим элементам ведется недостаточно ясно, смета затрат по экономическим элементам составляется на основании итоговых оборотов по счетам 70, 69, 02, 10, 60 и др. в корреспонденции со счетами учета затрат. Доля каждого элемента затрат в себестоимости проекта не прослеживается, поэлементная смета составляется лишь на период;
- информация в виде отчетных калькуляций не является оперативной, процесс формирования себестоимости проекта не поддается регулированию, так как информация представляется по завершении заказа.
Укачанные недостатки свидетельствуют о необходимости пересмотра методики учета затрат на производство в проектных организациях, предложения по совершено 1вованию которой представлены в диссертационной работе.
Система учеш затрат на производство проектных работ дожна аккумулировать информацию о затратах по объектам калькулирования (готовой проектно - сметной документации по конкретному объекту строительства), в разрезе калькуляционных статей, по местам возникновения затрат (центрам затрат и центрам ответственности) и по экономическим элементам затрат.
Систему учета затрат определяют следующие моменты:
- метод учета затрат;
- организация синтетического учета;
- организация аналитического учета;
- организация учета затрат по экономическим элементам;
- организация учета за фат по местам возникновения и центрам ответственности;
- организация учета затрат по носителям в разрезе калькуляционных статей;
- калькулирование фактической себестоимости проектов и оценка остатков незавершенного производства.
С учетом особенностей технологического процесса проектных организаций аргументирована целесообразность применения модифицированного варианта позаказного метода учета затрат, позволяющего как определять фактическую себестоимость выпоняемых проектных работ, так и управлять затратами в процессе ее формирования.
Итоговая информация о поной себестоимости конкретного проекта собирается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" (шифре заказа), имеющего структуру, отображенную на рис. 2.
а с и О г я о 1 уровень Носитель затрат - ироектно-сметная документация по кон-
аналитики кретному объекту строительства
Ч( Экономические элементы затрат
з е я о О Й Ч| Статьи калькуляции
м о к м $ СГ о 2 уровень аналитики Ч| Места возникновения затрат Ч1 Составные части проекта
Рис. 2. Структура счета 20
Прямые затраты согласно номенклатурного перечня, приведенного на рис. 1, относятся непосредственно в дебет счета 20 с кредита счетов - источников затрат, косвенные предварительно регистрируются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей, формирующих смету косвенных затрат и подразделений, ответственных за осуществление затрат.
Далее производится распределение косвенных затрат по носителям. Точность исчисления фактической себестоимости проектных работ определяется
экономической грамотностью выбора базы распределения косвенных заграт. Специфика проектирования расширила рамки известных классификаций, выделив в структуре затрат условно-прямые затраты, имеющие непосредственное отношение к созданию проекта, но относимые на калькуляционный объект посредством механизма распределения.
Главенствующим требованием к выбору базы распределения является ее экономическая обоснованность, то есть база дожна учитывать срочность выпонения проекта, его трудоемкость, приоритетность и другие факторы, которые не являются нормируемыми. В условиях укрепления рыночных отношений основным показателем, характеризующим указанные факторы, является договорная цена. Данный показатель лежит в основе распределения условно-прямых затрат в виде заработной платы проектировщиков. Причем договорная цена рассредоточена на весь период выпонения проекта, что характеризуется равномерностью включения в себестоимость проектных работ затрат на их производство.
В диссертационной работе продемонстрирован механизм пошагового распределения затрат, причем на каждом последующем этапе логически доказывается применение расчетных баз распределения затрат. Затраты на средства труда (амортизация производственного оборудования, вспомогательные материалы) распределяются пропорционально начисленной заработной плате испонителей проектных работ, которая характеризует степень использования оборудования и материалов в технологическом процессе. Общепроизводс гвенные и общехозяйственные затраты распределяются пропорционально величине прямых и условно-прямых затрат за месяц по договорам на проектирование.
Фактическая себестоимость проекта формируется накоплением прямых, распределяемых условно прямых и косвенных затрат по дебету субсчета учета затрат на производство конкретного проекта. В период сдачи проекта заказчику сформированная по дебету 20 счета фактическая себестоимость проектных работ списывается в дебет счета продаж, остаток по счету 20 на конец месяца отражает величину затрат по незаконченным и не сданным заказчикам проектным работам.
Таким образом, фактическая себестоимость проектных работ, исчисляемая по предложенной методике, в наибольшей степени учитывает особенности технологического процесса проектирования, представляет информацию о сумме затрат на производство конкретного проекта в процессе его выпонения, что позволяет регулировать затраты в периоде формирования себестоимости. Сформированная в указанном порядке себестоимость проектных работ позволяет определять различные аналитические показатели, учитываемые при оперативном, тактическом и стратегическом бизнес - планировании проектной организации.
Учет затрат по экономическим элементам является составляющей финансового учета, однако поэлементная группировка затрат может использоваться и при решении управленческих задач. Поэлементная классификация позволяет планировать и контролировать затраты в соответствии с их экономическим содержанием безотносительно к местам формирования и используется в целях ис-
числения финансового результата от выпонения проектных работ за отчетный период в целях, например, анализа работы организации в часш управления ресурсами. При этом во внимание дожна быть принята выявленная в отчетном периоде разница между суммой затрат организации по приобретению материально - производственных запасов и стоимостью той их части, которая была использована в процессе проектирования (с учетом остатков указанных ценностей на начало и конец отчетного периода).
Механизм учета затрат на производство проектных работ по экономическим элементам заключается в отражении на затратных счетах производимых затрат с поэлементной их детализацией. При списании косвенных затрат в дебет счета 20 "Основное производство" указанная детализация дожна быть выдержана, то есть материальные затраты счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" суммируются с материальными затратами счета 20, затраты на оплату труда общепроизводственного, вспомогательного и обслуживающего персонала суммируются с затратами на оплату труда производственного персонала.
Списание фактической себестоимости проектных работ, сформированной по дебету счета 20 на счет 90 "Продажи" следует производить также с сохранением поэлементной детализации, что позволяет определить долю элементов в фактической себестоимости выпоненных проектных работ.
Увязка различных группировок затрат (экономических элементов и калькуляционных статей) является источником информации о влиянии на финансовый результат проектной организации вопросов управления технологическим процессом проектирования, изменения остатков незавершенного производства, размера отложенных расходов, размера резервов, создаваемых организацией в целях равномерного включения затрат на производство в себестоимость проектных работ.
Необходимым условием, позволяющим управлять экономикой проектной организации на основе затрат и результатов деятельности на разных уровнях децентрализации ответственности является бухгатерская модель мест возникновения затрат. При рассмотрении организационной структуры проектных организаций и выпоняемых отделами функций сделан вывод о совпадении мест возникновения, центров затрат и центров ответственности в проектных организациях. В разработанной модели систематизируются основные, смешанные и вспомогательные центры, а также условный центр ответственности. Схема центров ответственности проектировщика при функциональной системе организации проектирования представлена на рис. 3.
В диссертационной работе изложены рекомендуемые принципы оценки суммы затрат по соответствующим центрам. Основным документом, составляемым по результатам фиксации затрат по местам возникновения является ведомость производственного учета. По результатам анализа данной ведомости делаются выводы об участии каждого подразделения в формировании себестоимости общего объема проектных работ за период времени.
11ентры затрат проектной организации
* 1 +
| 1 Основные | 2 Смешанные | 3 Вспомогат |
> 1 1
1 1 Отдел [енплана и транспорта |
1.2 Электротехнический отдел | -) 1 3 Отдел водоснабжения, канализац | С и с. о У и О а. с з СО о В и & с ч <и 1 л5
1 4 Архитектурно - строит, отдел | н к X о. о Й ч га К о а- к <о гг
'Й
->) 1 5 Отдел автоматики а л о о ш к к 15 к 3 ю О ГЦ о о л
л X з з ж и У X ш
-Н 1 6 Отдел отопления и вентиляции 1 и Г>1 У о т к 1=1 к о го и
>
1 7 Сметный отдел | <4 т т т
Рис. 3. Центры затрат проектной организации
Технологический процесс проектирования диктует необходимость группировки затрат на проект исходя из его составных частей, то есть комплектов рабочих чертежей: общей пояснительной записки, технологических решений, архитектурно-строительных решений, решений по инженерному оборудованию, охране окружающей среды, инженерно-техническим мероприятиям ГО, организации строительства, сметной документации и др.
Совокупность данных учета затрат по статьям калькуляции и центрам ответственности позволяют определить себестоимость каждого комплекта рабочих чертежей по формуле- 2оЦ) + (с.ц+вц +уц)Д
где: - себестоимос гь соответству ющего комплекта рабочих чертежей ^проекта,
- затраты отдела, ответственного за выпуск соответствующего комплекта чертежей, приходящиеся на ^проект (определяются на основании учета затрат по местам возникновения и статьям калькуляции);
сц+вц+увд - затраты смешанных, вспомогательных и условных центров ответственности, приходящиеся на соответствующий комплект рабочих чертежей ^-проекта.
Расчет себестоимости комплектов чертежей в исследуемых организациях по предложенной методике позволил прийти к следующим выводам:
- договором с заказчиком необходимо предусматривать больший процент возмещения затрат на оплату субподрядных работ при привлечении субпроектировщиков для выпонения специализированных частей проекта, так как контрольная функция ложится на генпроектировщика, а проектная организация несет существенные затраты, связанные с осуществлением данной функции;
- целесообразным является расширение отделов - смежников в части проектирования наружных сетей.
Далее в работе раскрыты результаты применения рекомендуемой методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете
проектных организаций. В табл 1 приведена информация о рентабельности проектных работ, рассчитанная согласно существующей методике учета затрат на производство и калькулирования себестоимости проектных работ, а в табл. 2 - по предлагаемой методике
Табл. 1
Исходные данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности и рентабельности ООО "Архитектурная мастерская БВН" за 2003 год
Наименование показателя Код стр ф 2 Сумма, руб
Выручка (нетто) от выпонения проектных работ 010 8176177,18
Себестоимость выпоненных и сданных заказчику проектов 020 8147966,22
Финансовый резулыат (Прибыль от продаж) 029 (050) 28210,96
Рентабельность проектных работ X 0,35 %
Табл. 2
Определение финансового результата от выпонения проектных работ по
№ Шифр Краткое наимено- Ста- Выручка Себестои- Финансо- Рента-
п/ заказа вание объекта дия Кредит мость вый резуль- бель-
п проекта 90, руб. Дебет 90, руб. тат руб. ность, %
1. 9.1 Торгово- ЭП 300000,00 242664,88 57335,12 19,11
92 развлекательный РП 3710000,0 3885147,3 -175147,31 -4,7
центр I Тюмень
2 6 1 Здание военного ЭП 208333,33 126316,21 82017,12 39,37
6.2 окружного суда 11 600000,00 554894,43 45105,57 7,52
63 РД 900000,00 877655,42 22344,58 2,48
3 3.1 Автосалон "Пежо" ЭН 150000,00 113217,17 36782,83 24,52
3.2 II 533333,33 570878,95 -37545,62 -7,04
4. 12 0 Филиал ОАО Банк "Екатеринбург" РП 106666,67 81575,17 25091,50 23,52
5 70 Надстройка здания ООО Хозтовары ЭП 60000,00 18182,75 41817,25 69,70
6 1.0 Здание в парке аттракционов П 262500,00 280061,88 - 17561,88 -6,69
7 80 Обследование фундамента здания - 32500,00 37615,45 -5115,45 -15,74
8 2.0 Фундаменты под аттракционы РП 38511,67 15346,46 23165,21 60,15
9 10 1 Автосалон по ул. ЭП 138000,00 74652,73 63347,27 45,90
10.2 Репина п 519547,00 566567,04 -47020,04 -9,05
10 4.0 Санаторий "Сосновый бор"(переоборудование) РП 580375,83 654446,71 - 74070,88 -12,76
11 50 Жилой дом в п. Ка-расеозерск ш + АСР Проект на конец года не сдан, НЗП на 01.01.2004г.-54595,55 руб.
12 110 ОАО Банк "Екатеринбург" ГП + АСР 36409,35 48024,09 -11614,74 -31,90
ИТ ОГО за период X 8176177,2 8147246,7 28930,53 0,35
Как показывают данные таблиц, при применении двух методик конечный финансовый результат является идентичным, однако формирование затрат по предложенной методике отличается гораздо большей информативностью, так как позволяет исчислять поную себестоимость, финансовый результат и рентабельность выпонения каждого проекта объекта строительства с его подразделением на стадии проектирования. В частности, как показали расчеты, наиболее выгодным является выпонение эскизных проектов, а также краткосрочных договоров, а убыточными являются догосрочные договоры на проектирование рабочей документации, рабочих проектов, так как они аккумулируют большую долю косвенных затрат в течение длительного периода.
Апробация предложенной в исследовании методики учета затрат в проектных организациях с комплексной системой организации проектирования (ООО "Барион", ООО "Проект ОСА") позволила более четко обосновать решения о премировании, расширении или сокращении отделов комплексного проектирования на основании данных о рентабельности их работы.
В третьей главе диссертационного исследования рассмотрены проблемы интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Методика налогового учета затрат, регламентированная главой 25 Налогового Кодекса РФ, не учитывает технологических особенностей выпонения проектных работ. На наш взгляд, перечень прямых расходов в целях налогового учета затрат на производство проектных работ является неоправданно узким. Основным критерием отнесения расходов в состав прямых, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, является непосредственная связь расхода с технологическим процессом. В проектировании такая связь наблюдается по затратам на оплату работ субпроектировщиков, на согласование проектов и на командировки, связанные с выбором площадок для строительства, защитой и утверждением проекта, осуществлением авторского надзора и некоторые другие затраты.
В связи с этим, в диссертационном исследовании рекомендовано предоставление права проектным организациям самостоятельно утверждать перечень прямых расходов в соответствии с их отраслевой спецификой.
Далее в работе рассмотрены особенности исчисления затрат в незавершенном производстве (НЗП) в налоговом учете проектных организаций. Регламентированный существующими нормативно-правовыми актами механизм определения суммы затрат в незавершенном производстве при выпонении проектных работ не соответствует экономическому смыслу незавершенного производства, описанному в пункте 1 статьи 319 НК РФ. В налоговом учете оценка затрат в НЗП дожна находиться в прямой зависимости от суммы затрат, приходящихся на незавершенные (не принятые заказчиком) проекты, а не от договорных цен на не сданные в текущем месяце работы. В бухгатерском учете указанная сумма затрат определяется посредством формирования показателя себестоимости выпоняемых проектов. В налоговом учете также следует опираться на основополагающие экономические принципы формирования НЗП. Таким образом,
предлагается оценку НЭП в налоговом учете проекшых организаций осуществлять по прямым затратам, приходящимся на незаконченные и не сданные проектные работы. Указанная процедура обеспечит сопоставимость данных бухгатерско! о и налогового учета.
Разноплановость интересов различных фупп пользователей в получении информации о произведенных затратах в ходе выпонения проектных работ обусловила необходимость создания интегрированной системы формирования в бухгатерском и налоговом учете информации о затратах на производство проекта
В табл. 3 приведены основные направления интеграции бухгатерского и налогового учета затрат, позволяющие сблизить данные о фактически произведенных затратах и загратах, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Табл. 3
Интеграция бухгатерского и налогового учета затрат на производство
проектных работ
Признаки бухгатерского учета Задачи налогового учета, решаемые для данного признака Рекомендации по ишеграции бухгатерско! о и нало! ового учета затрат на произволе гво проектных работ
Выбор метода признания доходов и расходов Соответствие дат признания в бухгатерском и налоговом учете Использование метода начисления в бухгатерском и налоговом учете, кассовый метод исключить
Учет затрат по экономическим элементам Идентификация затрат на предме! соответствия главе 25 Ведение аналитики заграшых счетов в разрезе подпункюв статей 254, 255, 257-259 и 264 НК РФ
Учет затрат по статьям калькуляции Распределение затрат на прямые и косвенные по правилам 25 главы Построение аналитических разрезов калькуляционных статей согласно пункту 1 ст 318
Учет амортизации основных средств Соответствие бухгал I ер-ской и налоговой амортизации Использование линейного метода начисления согласно срокам, утвержденным "Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы"
Учет затрат на ремонт основных средств Соответствие даты и суммы затрат в бухгатерском и налоговом учете Отражение расходов в периоде проведения ремонта в сумме фактических затрат без формирования резерва
Учет затрат на оплату труда Соответствие бухгатерских и налоговых затрат на оплату труда Тщательный подход к составлению трудовых договоров с указанием в них исчерпывающего перечня выплат работникам, учитываемых при налогообложении
Учет расходов на НИОКР Равенство ежемесячной суммы списания затрат Использование линейного метода списания при утвержденном сроке, равном 36 месяцев
Учет прочих за-граг Соответствие нормируемых затрат для целей бухучета и налогообложения Нормирование в бухгатерском учете расходов, с отражением сверхнормативных выплат в аналитическом учете
При внесении изменений и допонений в птву 25 согласно предложенным рекомендациям, станет возможным функционирование системы, позволяющей на основе единого информационного массива удовлетворять потребности различных групп пользователей.
Далее в работе рассмотрено влияние различных способов налогового учета затрат на величину налоговой нагрузки, что определяет эффективность работы проектных организаций.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ в Налоговый Кодекс введена норма, обязывающая организации с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), к числу которых относятся проектные организации, распределять доходы от реализации осуществляемых работ на весь период выпонения обязательств по указанным договорам.
При формальном применении правил признания доходов и расходов в налоговом учете по длящимся договорам на производство проектных работ, по которым не предусмотрена сдача этапов, имеет место скачкообразное, экономически необоснованное формирование налогооблагаемой базы. Существующий порядок оценки затрат в незавершенном производстве уже содержит механизм равномерно1 о формирования показателя налогооблагаемой прибыли, соответственно при допонительном распределении доходов в течение периода действия договора растет налоговая нагрузка, так как прямые затраты учитываются в составе НЗП до момента сдачи работ по договору. Поэтому, с нашей точки зрения, норма о равномерном признании доходов и расходов по длящимся договорам не оправдана с учетом технологических особенностей проектных организаций. В связи с этим в работе рекомендовано обязательно включать в договоры на выпонение проектных работ пункт о поэтапной сдаче работ с подписанием акта приемки-сдачи проектной документации.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Попов А.Ю. Особенности применения норм ПБУ 18/02 проектными организациями // Вести УТИПБ. - 2004. - №2. - С. 20 - 21. - 0,42 п.л.
2. Попов А.Ю. Учет затрат но экономическим элементам (на примере проектных организаций) // Экономика и финансы. - 2004. - №18. С. 72-73. - 0,12 п.л.
3. Попов А.Ю. Управление затратами проектных организаций в РФ // Страны СНГ в условиях глобализации. Материалы научно - практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. М.: "ЭКОН-ИНФОРМ", 2002. -377с.-0,19 п.л.
4. Попов А.Ю. Анализ себестоимости просктно - изыскательских работ // Конкурентоспособность территорий и предприятий - стратегия экономического развития страны: Тезисы V Всероссийского форума молодых ученых и студентов / Отв. за выпуск В.П. Иваницкий. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2002. Ч. 2. -196 с. - 0,04 п.л.
5. Бороненкова С.А., Попов А.Ю. Управление затратами проектных организаций // Тезисы докладов III всероссийской научно - практической конференции студентов, аспирантов и практических работников с международным участием "Теория и практика коммерческой деятельности" (27 - 28 марта 2002 год). (В 2-х томах) Том I. - Красноярск: КГТЭИ, 2002. - 376 с. - 0,1 п.л. (авторские - 0,05 п.л.)
6. Попов А.Ю. У ei затрат проектной организации // Конкурентоспособность предприятий и территорий в меняющемся мире: Тез. Междунар. науч,-практ. конф. (Екатеринбург, 5-6 декабря 2002г.); Секция 6 "Стартегия формирования и развития конкурентных преимуществ фирм, отраслевых комплексов" / Отв за вып. В.П. Иваницкий, Н.Р. Ковалев, В.Ж. Дубровский. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2002. - 241 с. - 0,09 п.л.
7. Попов А.Ю. Проблемы соотнесения законодательных норм по бухгатерскому учету и налогообложению предприятий малого бизнеса // Вестник малого предпринимательства. - 2003. - №3. - С. 38 - 40. - 0,25 и.л.
8. Попов А.Ю. Учет затрат проектных организаций // Инновационность хозяйственных систем: тезисы VI Всероссийского форума молодых ученых и студентов / Отв. за выпуск В.П. Иваницкий. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2003. 4.2. - 180с. - 0,05 п.л.
9. Попов А.Ю. Проблемы соотношения катеюрий "расходы", "затраты" и "себестоимость" // Бухгатер XXI века: Материалы городской научной студенческой конференции / Отв. за выпуск С.А. Бороненкова, C.B. Поведишникова. -Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2004. - 171 с. - 0,13 п.л.
10. Попов А.Ю. Налоговый учет расходов проектных организаций // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире: Материалы VII Всероссийского форума молодых ученых и студентов / Отв. за выпуск В.П. Иваницкий. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2004. Ч 2. -180 с.-0,04 п.л.
11. Попов А.Ю. Симонян А.Г. Бухгатерский и налоговый учет затрат // Бухгатер XXI века- Материалы городской научной студенческой конференции / Отв. за выпуск С.А. Бороненкова, C.B. Поведишникова. - Екатеринбург: Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2004. - 171 с. - 0,13 п.л. (авторские - 0,07 п.л.)
12. Попов А.Ю. Интеграция бухгатерского и налогового учета расходов (на примере проектных организаций) // От экономики производства к экономике знаний: Материалы Российской научно-практической конференции. Дни науки УрГИ (Екатеринбург 4 октября 2004 г.). - Екатеринбург: Уральский гуманитарный институт, 2004. - 244 с. -1,19 п.л.
rrtb русским фонд
2006-4 2687
Автореферат
Подписано в печать 30.12.2004г. Формат 60x84 '/)6
Бумага типогр. № 1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0
Заказ № 187 Тираж 120 экз.
Издательство Уральского государственного экономического университета. 620219, Екатеринбург, 8 Марта, 62.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Попов, Алексей Юрьевич
Введение
Глава 1. Особенности формирования затрат на производство в проектных орга- 9 низациях
1.1 Экономическая сущность и определение категорий расходы, затраты и себестоимость
1.2 Особенности производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях
1.3 Основные принципы учета затрат на производство проектных работ
Глава 2. Совершенствование бухгатерского учета затрат на производство проектных работ
2.1 Методика формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете проектировщиков
2.2 Учет затрат по местам возникновения
2.3 Учет затрат по статьям калькуляции
2.4 Сравнительный анализ предложенной методики формирования информации о затратах на производство проектных работ в бухгатерском учете проектных организаций
Глава 3. Интеграция бухгатерского и налогового учета затрат на проеюгирова- 137 ние
3.1 Система налогового учета расходов, связанных с выпуском и сдачей проектов заказчику
3.2 Совершенствование методики формирования налогооблагаемой базы в надо- 162 говом учете проектных организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций"
Актуальность темы исследования. Процесс проектирования является начальной фазой инвестиционного цикла, поэтому эффективность управления инвестиционной деятельностью во многом определяется грамотным управлением проектными организациями в целом и в частности проектными работами. Затраты на производство проектных работ составляют существенную часть капитальных вложений. Минимизация этой доли инвестиционных затрат определяет эффективность хозяйственной деятельности проектной организации (проектировщика).
Эффективное управление затратами на производство возможно лишь на основе постоянного совершенствования управленческого учета, как одной из функций управления проектной организацией.
Рыночные условия хозяйствования с жестокой борьбой за выживаемость потребовали усиления внимания к развитию теории и практики управленческого учета затрат на производство проектных работ. Ранее в проектных организациях превалировали задачи соблюдения сроков работ, выпонения планов выпуска проектов, повышения их качества. В настоящий момент данные задачи не потеряли своей значимости, но при формировании портфеля заказов проектировщик в первую очередь оценивает рентабельность выпоняемого проекта, а управленческий учет служит информационным полем, обеспечивающим менеджеров аналитической информацией о затратах на производство и рентабельности проектных работ.
На сегодняшний момент в отечественной практике бухгатерского учета не выработан единый подход к формированию категорий "затраты", "расходы" и "себестоимость", тем не менее все они находят широкое применение в экономической литературе и практической деятельности хозяйствующих субъектов.
Следует отметить наличие больших расхождений не только в трактовке категорий, но и в методике их формирования по различным нормативным документам. Регламентированная 25 главой Налогового Кодекса методика определения суммы расходов принципиально отличается от методики исчисления себестоимости в бухгатерском учете. Поэтому одной из актуальных задач на данном этапе является интеграция налогового и бухгатерского учета затрат.
При формировании информации о затратах на производство проектных работ необходимо учитывать два направления ее использования: в целях управления рентабельностью проектных работ и в целях налогообложения прибыли.
Реализация первого направления требует постоянного совершенствования бухгатерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости проектных работ. Недостаточное внимание к вопросам исчисления себестоимости проектных работ приводит к несвоевременному выявлению непроизводительных расходов, невозможности выработки и реализации мер по их недопущению, определению оптимального объема выпуска проектов и, как результат, к снижению эффективности работы хозяйствующего субъекта в целом.
Также требует подробного анализа и совершенствования методика формирования информации о затратах на производство в налоговом учете проектных организаций, так как на ее основе принимаются решения по управлению налоговой нафузкой. Система налогового учета дожна обеспечить репрезентативность информации в отношении формирования налогооблагаемых показателей не только для выпонения контрольной функции налоговыми органами, но и для внутреннего пользования, поскольку данная информация используется при разработке мероприятий по оптимизации налогообложения, от чего зависит эффективность деятельности проектных организаций.
Степень разработанности проблемы. Большой вклад в развитие научной концепции учета затрат внесли видные отечественные ученые А.С. Бакаев, М.И. Баканов, П.С. Безруких, В.В. Бородина, С.А. Бороненкова, МА.Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А. Котляров, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, Ю.А. Мишин, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др., а также зарубежные исследователи: X. Андерсон, Р. Антони, Ван Бред, Р. Вандер Вил, Ч. Гаррисон, К. Друри, Дж. Фостер, Ч.Т. Хорнгрен и др.
На сегодняшййй момент в науке выработаны оСщце концепции построения системы управленческого учета и предложены различные методики калькулирования себестоимости продукции. Однако большинство из них не прошли процесса адаптации в соответствии с нормами ПБУ 10/99 и не учитывают отраслевые особенности производства проектных работ.
В настоящее время ведется активная деятельность по разработке методики налогового учета затрат, однако, в связи с частым внесением изменений и допонений в главу 25 Налогового Кодекса, многие положения этих методик требуют пересмотра.
Одним из перспективных направлений развития учетной науки является интеграция бухгатерского и налогового учета затрат. Интегрированная система позволит на основе единой информационной базы исчислять различные показатели, необходимые для анализа внутренними и внешними пользователями, причем к числу последних относятся инвесторы и заказчики - потребители информации финансового учета, а также налоговые органы - потребители информации налогового учета.
Таким образом, наличие проблемных вопросов разработки интегрированных систем формирования информации о затратах на производство проектных работ и исчисления себестоимости выпоняемых проектов обусловливает актуальность исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по повышению достоверности и аналитичности информации о затратах на производство проектных работ в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций, а также по совершенствованию системы ее формирования.
Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:
- систематизировать точки зрения отечественных и зарубежных ученых, а также нормы законодательства по учету затрат с целью выработки единого подхода к терминологическому аппарату, используемому в работе;
- выявить особенности процесса производства проектных работ и место бухгатерского учета затрат в управлении проектной организацией; рассмотреть классификацию и состав затрат на производство проектных работ, метод их учета;
-разработать рекомендации по совершенствованию методики формирования информации о затратах на производство проектный работ по местам возникновения и центрам ответственности, калькулирования себестоимости выпоненных проектов, определения доли затрат, приходящихся на комплект рабочих чертежей, в себестоимости проекта;
-рассмотреть результаты внедрения предложенной методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете проектных организаций, указать аналитические возможности использования полученной информации;
-раскрыть особенности налогового учета затрат в проектных организациях, разработать направления его развития и меры интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на проектирование;
- предложить рекомендации по совершенствованию методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и методических вопросов формирования информации о затратах на производство проектных работ, повышения достоверности и аналитичности этой информации в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций.
Объектом исследования избраны проектные работы в организациях Свердловской области, специализирующихся на проектировании объектов строительства общественных зданий культурно-бытового, торгового и развлекательного назначения.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных проблемам управленческого учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
В ходе исследования применялись общенаучные и специальные методы: наблюдение, изучение и обобщение отечественного и зарубежного опыта, анализ и синтез информации, группировки и сравнения, использование статистического и математического инструментария и др.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 "Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" и п. 1.9 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа" паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Информационной базой исследования явились нормативно-правовые акты в области регулирования бухгатерского учета и налогообложения, международные и российские стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности, статистические материалы, материалы научных конференций, семинаров, публикации в периодических печатных изданиях, а также материалы проектных организаций.
Научная новизна исследования заключается в теоретико-методологическом обосновании методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций. Элементы научной новизны представлены следующими результатами, выносимыми на защиту:
- уточнено содержание категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость"; усовершенствована классификация и перечень калькуляционных статей затрат в соответствии со спецификой проектных работ;
- обоснована система учета затрат на производство проектных работ по центрам ответственности, направленная на повышение эффективности управления результатами деятельности подразделений проектной организации и позволяющая определять себестоимость комплектов рабочих чертежей;
- предложен и аргументирован выбор критериев при определении базы распределения условно-прямых и косвенных затрат в ходе калькулирования себестоимости проектных работ;
- рассмотрены основные направления интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на проектирование; предложена методика налогового учета затрат на производство с учетом особенностей технологического процесса проектных организаций;
- предложен вариант совершенствования методики формирования налогооблагаемой базы в налоговом учете проектных организаций.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение состоит в систематизации и обосновании методики бухгатерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик формирования информации о затратах широким кругом проектных организаций, а также на предприятиях с позаказным методом.
Апробация результатов исследования. Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность организаций ООО "Архитектурная мастерская БВН", ООО "Барион",
ООО "Проект ОСА", ООО "Энвиро-Хеми ГмбХ" и ООО "Климат-банк", о чем имеются соответствующие акты и справки.
Результаты проведенного исследования докладывались на международных, всероссийских и межвузовских научно - практических конференциях, проводившихся в г. Екатеринбурге в 2002 - 2004 гг.
Материалы диссертации используются в учебном процессе при преподавании курсов "Учет затрат и особенности калькулирования себестоимости в отраслях", "Бухгатерский управленческий учет", "Бухгатерский финансовый учет".
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 12 печатных работах общим объемом 2,75 п.л. (в т.ч. авторские - 2,64 п.л.)
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы, включающего 145 наименований, и приложений. Работа содержит 34 таблицы, 5 рисунков, 21 формулу и 28 приложений. В первой главе рассмотрены особенности формирования затрат на производство в проектных организациях: раскрыта экономическая сущность и дано определение категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость", описаны особенности производства проектных работ и их влияние на формирование информации о затратах в проектных организациях, а также рассмотрены основные принципы учета затрат на производство проектных работ.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Попов, Алексей Юрьевич
Заключение
Проведенные в ходе диссертационной работы исследования позволили обозначить следующие выводы и предложения.
Процесс реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, несовершенство нормативно-правовой базы, а также меняющиеся условия хозяйствования коммерческих организаций обусловили необходимость переосмысления экономической сущности категорий "расходы", "затраты" и "себестоимость".
Ключевым моментом в определении категории "расходы" является жесткое соотнесение процесса осуществления расходов с оттоком экономических выгод за определенный период времени (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), когда выбыли активы или возникли обязательства, что привело к уменьшению капитала организации.
При всем многообразии приводимых отечественными и зарубежными исследователями определений категории "затраты" присутствует общий момент - использование различных видов ресурсов (в стоимостной или иной оценке), направленное на достижение конкретной цели, произведенное за определенный период времени (отчетный период). Осуществление затрат не предполагает уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов, происходит смена одного актива на другой. При этом использование ресурсов не обязательно соотносится с получением доходов, оно также не связано с денежным потоком, если потребляемые ресурсы имеются у организации в наличии.
Затраты характеризуют составные части, элементы себестоимости, выраженные в денежной форме (стоимость материальных, трудовых и финансовых ресурсов, израсходованных в процессе производства).
По результатам проведенного анализа различных трактовок категорий и нормативных документов сформирована авторская трактовка категории "затраты" - это используемые при осуществлении целенаправленной деятельности трудовые, материальные (средства и предметы труда), а также финансовые ресурсы.
Именно к затратам следует применять критерии их признания в бухгатерском учете согласно пункту 16 ПБУ 10/99.
Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг) и прочие результаты, отражаются в составе расходов в отчете о прибылях и убытках при условии признания дохода, либо при наличии достаточной степени уверенности в отсутствии дохода как в данном, так и в будущих отчетных периодах.
Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в бухгатерском балансе в качестве актива, в том числе в виде себестоимости продукции либо остатков незавершенного производства.
Себестоимость продукции (работ, услуг) трансформируется в расходы по обычным видам деятельности лишь по факту ее (их) реализации. До момента реализации продукция (работы, услуги) учитывается в составе активов организации по фактической (нормативной, плановой) себестоимости.
В диссертационной работе предлагается уточнение категорий "расходы", "себестоимость" и "затраты" исходя из следующих признаков: периоды формирования; состав; связь с производственным процессом и основные признаки группировки.
В рамках первой главы рассмотрены особенности технологического процесса проектирования, определяющие специфику учета затрат проектных организаций, к числу которых относятся следующие:
- проектирование является единичным производством;
- проектируемые объекты индивидуальны и не повторяются;
- объектом калькулирования является конкретный проект объекта строительства, выпоняемый на основании конкретного договора, содержащего индивидуальные характеристики объекта;
- процесс проектирования осуществляется при тесной взаимоувязке структурных подразделений организации, выпуск готового проекта осуществляется последним в технологической цепочке отделом выпуска проекта;
- технологический цикл проектирования весьма длительный (определяется договором), неделимый на переделы (после первой стадии проектирования "полуфабрикат" не выпускается);
- на конец отчетного периода значительную величину составляет незавершенное производство по незаконченным и не сданным заказчику проектам;
- нормирование затрат на выпонение проектных работ производится единовременно в момент составления сметы по действующим на момент заключения договора с заказчиком расценкам, учет изменения норм в процессе выпуска конкретного проекта не ведется, остатки незавершенного производства на конец отчетного перио да по текущим нормам не пересчитываются;
- по законченным и сданным заказчикам проектам необходимо определить их поную фактическую себестоимость на предмет соответствия сметной стоимости проектных работ, усеченный вариант себестоимости не позволяет оценить рентабельности конкретных проектов.
Указанные особенности определяют состав затрат на производство проектных работ, которые сгруппированы по калькуляционным статьям. В диссертационной работе разработан номенклатурный перечень калькуляционных статей, который позволяет четко определить характер производимых затрат и соответствующим образом отнести их на проект.
В указанном номенклатурном перечне выделена статья "Затраты на согласование проектов", отражающая сумму платежей производящим экспертизу и согласовывающим инстанциям; информация о данных суммах используется управленческим персоналом как при определении сметной стоимости проектов, так и при обосновании повышения договорной цены на работы или принятии решения о возмещении указанных сумм заказчиком.
Рассредоточена калькуляционная статья "Расходы, связанные с применением ЭВМ", приводимая в Методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательской продукции (работ, услуг) и формированию финансовых результатов, в соответствии с экономическим содержанием и целевым назначением указанных затрат, что позволило определить унифицированную методику распределения условно-прямых и косвенных затрат. Детализирована статья "Накладные расходы", в составе которой выделены самостоятельные калькуляционные статьи "Общепроизводственные затраты" и "Общехозяйственные затраты".
Калькулирование себестоимости проектных работ по предложенной номенклатуре статей обеспечит получение информации, наиболее точно отражающей процесс формирования себестоимости проектов.
Во второй главе диссертационной работы проведен анализ предлагаемой методическими рекомендациями Госстроя РФ (по согласованию с Минэкономики и Минфином России) и фактически применяемой проектными организациями систем учета затрат на производство проектных работ, по результатам которого сделан вывод о несоответствии существующих систем учета затрат требованиям управления хозяйствующим субъектом в современных экономических условиях. В частности:
- не формируется информация о затратах по местам возникновения и центрам ответственности, в результате чего затрудняется управление затратами в ходе технологического процесса;
- косвенные затраты распределяются не по экономически - обоснованной базе распределения, а на основании налоговых норм;
- отсутствует унифицированная методика отнесения прямых затрат многоцелевого назначения на производственные заказы;
- применяемые статьи калькуляции не достаточно четко детализируют затраты с целью управления;
-учет затрат по экономическим элементам ведется недостаточно ясно, смета затрат по экономическим элементам составляется на основании итоговых оборотов по счетам 70, 69, 02, 10, 60 и др. в корреспонденции со счетами учета затрат. Доля каждого элемента затрат в себестоимости проекта не прослеживается, поэлементная смета составляется лишь на период;
- информация в виде отчетных калькуляций не является оперативной, процесс формирования себестоимости проекта не поддается регулированию, так как информация представляется по завершении заказа.
Указанные недостатки свидетельствуют о необходимости пересмотра методики учета затрат на производство в проектных организациях, предложения по совершенствованию которой представлены в диссертационной работе.
Система учета затрат на производство проектных работ дожна аккумулировать информацию о затратах по объектам калькулирования (готовой проекгно - сметной документации по конкретному объекту строительства), в разрезе калькуляционных статей, по местам возникновения затрат (центрам затрат и центрам ответственности) и по экономическим элементам затрат.
Систему учета затрат определяют следующие моменты: метод учета затрат; организация синтетического и аналитического учета; организация учета затрат по экономическим элементам; организация учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности; организация учета затрат по носителям в разрезе калькуляционных статей; калькулирование фактической себестоимости проектов и оценка остатков незавершенного производства.
С учетом особенностей технологического процесса проектных организаций аргументирована целесообразность применения модифицированного варианта позаказ-ного метода учета затрат, позволяющего как определять фактическую себестоимость выпоняемых проектных работ, так и управлять затратами в процессе ее формирования.
Итоговая информация о поной себестоимости конкретного проекта собирается на отдельном субсчете счета 20 "Основное производство" (шифре заказа).
Прямые затраты согласно номенклатурного перечня относятся непосредственно в дебет счета 20 с кредита счетов - источников затрат, косвенные предварительно регистрируются по дебету собирательно-распределительных счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в разрезе статей, формирующих смету косвенных затрат и подразделений, ответственных за осуществление затрат.
Далее производится распределение косвенных затрат по носителям. Точность исчисления фактической себестоимости проектных работ определяется экономической грамотностью выбора базы распределения косвенных затрат. Специфика проектирования расширила рамки известных классификаций, выделив в структуре затрат условно-прямые затраты, имеющие непосредственное отношение к созданию проекта, но относимые на калькуляционный объект посредством механизма распределения.
Главенствующим требованием к выбору базы распределения является ее экономическая обоснованность, то есть база дожна учитывать срочность выпонения проекта, его трудоемкость, приоритетность и другие факторы, которые не являются нормируемыми. В условиях укрепления рыночных отношений основным показателем, характеризующим указанные факторы, является договорная цена. Данный пока* затель лежит в основе распределения условно-прямых затрат в виде заработной платы проектировщиков. Причем договорная цена рассредоточена на весь период выпонения проекта, что характеризуется равномерностью включения в себестоимость проектных работ затрат на их производство.
В диссертационной работе продемонстрирован механизм пошагового распределения затрат, причем на каждом последующем этапе логически доказывается применение расчетных баз распределения затрат. Затраты на средства труда (амортизация производственного оборудования, вспомогательные материалы) распределяются пропорционально начисленной заработной плате испонителей проектных работ, которая характеризует степень использования оборудования и материалов в технологическом процессе. Общепроизводственные и общехозяйственные затраты распределяются пропорционально величине прямых и условно-прямых затрат за месяц по договорам на проектирование.
Фактическая себестоимость проекта формируется накоплением прямых, распределяемых условно прямых и косвенных затрат по дебету субсчета учета затрат на производство конкретного проекта. В период сдачи проекта заказчику сформированная по дебету 20 счета фактическая себестоимость проектных работ списывается в дебет счета продаж, остаток по счету 20 на конец месяца отражает величину затрат по незаконченным и не сданным заказчикам проектным работам.
Таким образом, фактическая себестоимость проектных работ, исчисляемая по предложенной методике, в наибольшей степени учитывает особенности технологического процесса проектирования, представляет информацию о сумме затрат на производство конкретного проекта в процессе его выпонения, что позволяет регулировать затраты в периоде формирования себестоимости. Сформированная в указанном порядке себестоимость проектных работ позволяет определять различные аналитические показатели, учитываемые при оперативном, тактическом и стратегическом бизнес - планировании проектной организации.
Необходимым условием, позволяющим управлять экономикой проектной организации на основе затрат и результатов деятельности на разных уровнях децентрализации ответственности является бухгатерская модель мест возникновения затрат. При рассмотрении организационной структуры проектных организаций и выпоняемых отделами функций сделан вывод о совпадении мест возникновения, центров затрат и центров ответственности в проектных организациях. В разработанной модели систематизируются основные, смешанные и вспомогательные центры, а также у словный центр ответственности. В диссертационной работе изложены рекомендуемые принципы оценки суммы затрат по соответствующим центрам. Основным документом, составляемым по результатам фиксации затрат по местам возникновения является ведомость производственного учета. По результатам анализа данной ведомости делаются выводы об участии каждого подразделения в формировании себестоимости общего объема проектных работ за период времени.
Технологический процесс проектирования диктует необходимость группировки затрат на проект исходя из его составных частей, то есть комплектов рабочих чертежей: общей пояснительной записки, технологических решений, архитектурно-строительных решений, решений по инженерному оборудованию, охране окружающей среды, инженерно-техническим мероприятиям ГО, организации строительства, сметной документации и др.
Совокупность данных учета затрат по статьям калькуляции и центрам ответственности позволяют определить себестоимость каждого комплекта рабочих чертежей по приведенным в работе формулам.
Расчет себестоимости комплектов чертежей в исследуемых организациях по предложенной методике позволил прийти к следующим выводам:
- договором с заказчиком необходимо предусматривать больший процент возмещения затрат на оплату субподрядных работ при привлечении субпроектировщиков для выпонения специализированных частей проекта, так как контрольная функция ложится на генпроектировщика, а проектная организация несет существенные затраты, связанные с осуществлением данной функции;
- целесообразным является расширение отделов - смежников в части проектирования наружных сетей.
Далее в работе раскрыты результаты применения рекомендуемой методики формирования информации о затратах на производство в бухгатерском учете проектных организаций.
При применении двух методик конечный финансовый результат является идентичным, однако формирование затрат по предложенной методике отличается гораздо большей информативностью, так как позволяет исчислять поную себестоимость, финансовый результат и рентабельность выпонения каждого проекта объекта строительства с его подразделением на стадии проектирования. В частности, как показали расчеты, наиболее выгодным является выпонение эскизных проектов, а также краткосрочных договоров, а убыточными являются догосрочные договоры на проектирование рабочей документации, рабочих проектов, так как они аккумулируют большую долю косвенных затрат в течение длительного периода.
Апробация предложенной в исследовании методики учета затрат в проектных организациях с комплексной системой организации проектирования (ООО "Барион", ООО "Проект ОСА") позволила более четко обосновать решения о премировании, расширении или сокращении отделов комплексного проектирования на основании данных о рентабельности их работы.
В третьей главе диссертационного исследования рассмотрены проблемы интеграции бухгатерского и налогового учета затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Методика налогового учета затрат, регламентированная главой 25 Налогового Кодекса РФ, не учитывает технологических особенностей выпонения проектных работ. На наш взгляд, перечень прямых расходов в целях налогового учета затрат на производство проектных работ является неоправданно узким. Основным критерием отнесения расходов в состав прямых, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, является непосредственная связь расхода с технологическим процессом. В проектировании такая связь наблюдается по затратам на оплату работ субпроектировщиков, на согласование проектов и на командировки, связанные с выбором площадок для строительства, защитой и утверждением проекта, осуществлением авторского надзора и некоторые другие затраты.
В связи с этим, в диссертационном исследовании рекомендовано предоставление права проектным организациям самостоятельно утверждать перечень прямых расходов в соответствии с их отраслевой спецификой.
Далее в работе рассмотрены особенности исчисления затрат в незавершенном производстве (НЗП) в налоговом учете проектных организаций. Регламентированный существующими нормативно-правовыми актами механизм определения суммы затрат в незавершенном производстве при выпонении проектных работ не соответствует экономическому смыслу незавершенного производства, описанному в пункте 1 статьи 319 НК РФ. В налоговом учете оценка затрат в НЗП дожна находиться в прямой зависимости от суммы затрат, приходящихся на незавершенные (не принятые заказчиком) проекты, а не от договорных цен на не сданные в текущем месяце работы. В бухгатерском учете указанная сумма затрат определяется посредством формирования показателя себестоимости выпоняемых проектов. В налоговом учете также следует опираться на основополагающие экономические принципы формирования НЗП. Таким образом, предлагается оценку НЗП в налоговом учете проектных организаций осуществлять по прямым затратам, приходящимся на незаконченные и не сданные проектные работы. Указанная процедура обеспечит сопоставимость данных бухгатерского и налогового учета.
Разноплановость интересов различных групп пользователей в получении информации о произведенных затратах в ходе выпонения проектных работ обусловила необходимость создания интегрированной системы формирования в бухгатерском и налоговом учете информации о затратах на производство проекта.
В работе приведены основные направления интеграции бухгатерского и налогового учета затрат, позволяющие сблизить данные о фактически произведенных затратах и затратах, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
При внесении изменений и допонений в главу 25 согласно предложенным рекомендациям, станет возможным функционирование системы, позволяющей на основе единого информационного массива удовлетворять потребности различных групп пользователей.
Далее в работе рассмотрено влияние различных способов налогового учета затрат на величину налоговой нагрузки, что определяет эффективность работы проектных организаций.
Федеральным законом от 31 декабря 2002 года №191-ФЗ в Налоговый Кодекс введена норма, обязывающая организации с длительным технологическим циклом (более одного налогового периода), к числу которых относятся проектные организации, распределять доходы от реализации осуществляемых работ на весь период выпонения обязательств по указанным договорам.
При формальном применении правил признания доходов и расходов в налоговом учете по длящимся договорам на производство проектных работ, по которым не предусмотрена сдача этапов, имеет место скачкообразное, экономически необоснованное формирование налогооблагаемой базы. Существующий порядок оценки затрат в незавершенном производстве уже содержит механизм равномерного формирования показателя налогооблагаемой прибыли, соответственно при допонительном распределении доходов в течение периода действия договора растет налоговая нагрузка, так как прямые затраты учитываются в составе НЗП до момента сдачи работ по договору. Поэтому, с нашей точки зрения, норма о равномерном признании доходов и расходов по длящимся договорам не оправдана с учетом технологических особенностей проектных организаций. В связи с этим в работе рекомендовано обязательно включать в договоры на выпонение проектных работ пункт о поэтапной сдаче работ с подписанием акта приемки-сдачи проектной документации.
Указанные выводы подтверждены отраженными в диссертации расчетами. Проведенные в ходе подготовки работы исследования доведены до прикладных разработок. Спроектированная интегрированная система формирования информации о производственных затратах внедрена в практику учета проектных и проектно-монтажных организаций. Экспериментальная проверка и практическая эксплуатация системы учета подтвердили обоснованность теоретических положений диссертационного исследования и пригодность разработок для применения на различных предприятиях проектного профиля.
Таким образом, на основании вышеизложенных выводов можно судить о решении поставленных в диссертационной работе задач и достижении обозначенной цели. Концептуальные основы формирования в бухгатерском и налоговом учете информации о затратах могут быть положены в основу разработок прогрессивных учетных систем на предприятиях с позаказным методом. К числу оптимистичных перспектив сформулированных выводов и предложений относится их использование при разработке методических рекомендаций по учету затрат на производство проектных работ в проектных организациях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Попов, Алексей Юрьевич, Екатеринбург
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.
3. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
4. Федеральный закон Российской Федерации № 39-Ф3 от 25 февраля 1999г. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений.
5. Постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций.
6. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 6.03.98 № 283.
7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н.
8. Положение по бухгатерскому учету Учет материально производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н.
9. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н.
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
12. Положение по бухгатерскому учету Нематериальные активы (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.
13. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.
14. СНиП 1.06.04-85 Положение о главном инженере (главном архитекторе) проекта.
15. СНиП 11-01-95 Инструкция о порядке разработки согласования утверждения и составе проектной документации на строительство предприятий зданий и сооружений.
16. Алексеев A.A. Экономика архитектурного проектирования и строительства: Учеб. пособие для вузов по специальностям Архитектура и С.-х. стр-во /A.A. Алексеев. -М.: Высш. школа, 1976С. 184с.
17. Амиров Р.К. У четно-аналитическое обеспечение управления затратами в туристских организациях: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. Саратов, 2003. - 159 с.
18. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / JI.A. Богда-новская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. Ч Минск: Выс. шк., 1995.Ч 363 с.
19. Арендаренко В.А. Экономическая реформа в проектных организациях. М., Строй-издег, 1978.192с.
20. Артемьев С .П., Литвин Ю.Н. Проектно сметное дело: Учеб. для учет. - кредит, техникумов. - 3-е изд., Перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 205, 1.с.
21. Бабушкин Д.М. Экономике математическое моделирование сметной стоимости. -М.: Стройиздат, 1978с. - 113с.
22. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.:ил.
23. Баронина Е.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости в полиграфической промышленности: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. -М., 2002, -166 с.
24. Барышников Н.П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. М.: Информационно издательский дом Филинъ, 1997. - 366с.
25. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат. М.: Бухгатерский учет. 1999. - 255 с.
26. Белонский В.П., Марьин Н.К. Учет и калькулирование затрат в черной металургии. -М.: Металургия, 1979. 79 с.
27. Борисов A.B., Воков Б.А. Управление строительным проектированием. Ч Л.: Стройиздат, Ленингр. отд-ние, 1986. 256 с.
28. Бородина В.В. Бухгатерский учет в строительстве. М.: Книжный мир, 2002. 369с.
29. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика. 2001.-384с.: ил.
30. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 е.: ил.
31. Бочаров В.В., Никитин С.Н. Эффективность проектно изыскательских работ. -Л.: Стройиздат. Ленингр. отделение, 1988. - 110,2.с.
32. Брызгалин A.B. и др. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров/ Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. М.; Екатеринбург: Налоги и финансовое право; Аналитика-Пресс; Академия, 1997. - 176 с.
33. Бухгатерский учет: Учебник/ А.С, Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.
34. Васильев Д.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в издательствах: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. -М, 2001.-213 с.
35. Васянина JI.E. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль // Налоговый навигатор. 2004. - № 1 Спецвыпуск. - с. 47--58
36. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд. доп. И пер. М.: ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. - 528 с.
37. Вильховик Е.В. Формирование учетно-экономической информации о затратах в экспериментальном производстве (на примере машиностроения): Автореф. дис. канд. экон. наук. Спб., 2002. - 24 с.
38. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во Казан. Ун-та, 1986. -237, 1. с.
39. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. М.: Бера-тор-Пресс, 2002. - 241 с.
40. Градостроительство. Под общ. ред. В.Н. Белоусова. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Стройиздат, 1978. 367 с.
41. Григорьев В.В. и др. Основы экономики архитектурного проектирования и строительства: Учеб. для техникумов по спец. "Архитектура". / В.В. Григорьев, H.A. Пономарева, Ш.И. Лукманов. М.: Стройиздат, 1990. - 270,1.с.
42. Дембинский Н.В., Воробейчиков А.П., Кауфман М.З. Экономический анализ деятельности строительных организаций. Минск, Беларусь, 1969. 224с.
43. Денисенко Н.П., Довгалов Ю.Л. Экономика проектирования в условиях ускорения научно технического прогресса. - Киев: Будивэльник, 1989. - 286, 1.с.
44. Деркач Д.И. Анализ производственно хозяйственной деятельности подрядных строительных организаций - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990.-239с.
45. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Мюфо, 1999. 288 с.
46. Другапев С.М. и др. Расчеты затрат в комплексном производстве по методу прямых измерителей: Препринт. Науч. докл. / С.М. Другалев, Б.З. Кудинов, З.С. Другалева. Свердловск: УНЦ АН СССР, 1982. -52 с.
47. Л1 52. Дружинин А.И., Рыжова В .В. Экономический анализ хозяйственной деятельностипредприятия: Учебное пособие /А.И. Дружинин, В.В. Рыжова; Под ред. О.Н. Дунаева. Екатеринбург: изд. ИПК УГТУ, 1998. 87 с.
48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: пер. с англ. / Под ред. С .А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560с.: ил.
49. Друри, Колин Учет затрат методом стандарт-костс: пер. с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
50. Дьяченко И.А. Система нормативного учета, контроля и калькулирования себестоимости продукции: Учеб. пособие. Ч Свердловск: Урал, ун-т, 1984. 72 с.
51. Единая журнально-ордерная форма счетоводства. М.: Инфра-М, 1997. - 128 с.
52. Блина Л.А. Бухгатерский учет, как основа налогового // Главная книга. 2003. -№ 14.-c.3-19
53. Едина Л.А. Налоговый учет в свете новой декларации // Главная книга. 2004. -№ 7. - с.44-59
54. Заваров А.И. Комплексная система управления качеством строительного проектирования. М.: Стройиздат, 1983. -112с.
55. Захарьин В.Р. Налоговый учет затрат на производство/ В.Р. Захарьин. М.: Дело и сервис. 2001.-160 с.
56. Зиновьева А.А. Управленческий учет и система внутреннего контроля в строительных организациях: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. Орел, 2002 . - 170 с.
57. Зворыкин Д.Н. Развитие проектного дела в СССР. М.: Стройиздат, 1984. - 255с.
58. Иванов Е.М. Себестоимость и калькуляция. Введение в теорию калькулирования себестоимости: Текст лекций / Чуваш. Гос. ун-т. Чебоксары: ЧГУ, 1985. - 48 с.
59. Ивасенко К.В. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в геологоразведочных и нефтегазодобывающих предприятиях: Учеб. пособие. Тюмень, 1981. - 68 с.
60. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М., Финансы, 1974.
61. Ивашкевич В.Б. Что такое себестоимость продукции. М., Экономика, 1972.
62. Илышева Н.Н., Устовицкая З.М. Контрорль и анализ использования оборудования ^ на предприятиях. Киев: Тэхника, 1990. -134, 2. с.
63. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгатерскому учету. 2-е издание переработанное и одпоненное. М: ТОО Техлист, 1997. - 544сгр.
64. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
65. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.-М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. 424 с.
66. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета / ВЯ. Кожинов.- М. ФБК-Пресс. 2000. 143 с.
67. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2000. - 720 с.
68. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2001. 63 5 с.
69. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144с.
70. Коновалов Н.Е. Научно-технический прогресс в строительном проектировании стран -членов СЭВ. М.: Стройиздаг, 1987. - 158,2.с.
71. Коновалова И.Р. Бухгатерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (Глава 21. Налог на добавленную стоимость. Глава 25. Налог на прибыль организаций). М.: Юрисгь, 2002. - 395с.
72. Королев С.Г. Проектирование и сметное дело в строительстве: Учеб. пособие. / СТ. Королев, М.А. Королева, Т.К. Руткаускас. Свердловск: УПИ, 1983. - 82с.
73. Котляров С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2001. - 160 с.:ил. - (Серия Краткий курс).
74. Кэмпбел 3. Макконнел, Стенли Л. Брю. Экономикс Принципы, проблемы и политика.
75. Кэримов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
76. Лавренко П.И. Экономика архитектурного проектирования и строительства: Учебник для вузов по специальности "Архитектура". / П.И. Лавренко. 2-е изд., перераб. и доп. -Минск: "Вышэйш. Школа", 1976С. - 327с.
77. Лавренко П.И., Трушкевич АЛ. Организация, планирование и управление проектированием и строительством: Учеб. для вузов по спец. 1201 Архитектура. / Под ред. П.И. Лавренко. Минск: Вышэйш. Шк., 1985. - 248с.
78. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2001 год с учетом требований налоговых органов: Пракг. рекомендации/ О.Г. Лапина. М.: Экономика и жизнь, 2001. - 752 с.
79. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика. 1988. 163, 2. с.
80. Лунин П.А. Учет затрат и калькулирование себестоимости научно-технической продукции 9на примере отрасли наука и научное обслуживание): Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. -М., 2002. -150 с.
81. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Е.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс/ Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: Юристь, 2002. -480с.
82. Мазурин Л.И. Проекгно сметное дело: Учеб для вузов по спец. "Финансы и кредит". - 2-е изд. Перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 157,[2]с.
83. Мазурин Л.И. Совершенствование проектно сметного дела / Л.И. Мазурин. - М.: Финансы 1977С. - 127с.
84. Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ1 ПБУ 14: (в ред. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 27н)/ В.И. Макарьева. - М.: Налоговый вестник, 2001.-335 с.
85. Макарьева В.И. Формирование себестоимости в 1996 году. М.: Главбух, 1996. -192 с.
86. Матвеева Т.И. Учет незавершенного производства. М.: Финансы и статистика, 1983.-104 с.
87. Матвеева М.А. Организация учета и анализа затрат на оказание услуг (на примере транспортно-экспедиторской компании): Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. М., 2002 -170 с.
88. Мацкевичюс И.С. Анализ калькулирования себестоимости продукции в странах СЭВ / И.С. Мацкевичюс. М.: Финансы; 1977 С. - 111 с.
89. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: Бухгатерский и налоговый учет. М.: Инфра-М, 1998. - 503 с.
90. Методика анализа деятельности производственного предприятия (объединения). 2-е изд. / Под ред. А. Бужинского, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1990.
91. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987. - 198, 1. с.
92. Михайленко Р.Г. Организация взаимосвязи финансового и управленческого учета в условиях позаказного производства: Автореф. дис. канд. экон. наук. Ростов на Дону, 2000. - 28 с.
93. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство Дело и сервис, 2002. -176 с.
94. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И. Корсакова. -М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996. - 160 е.: ил.
95. Наринский A.C. Журнально-ордерная форма учета в строительстве. Пособие для бухгатеров строительных организаций. М., Финансы, 1964.
96. Наринский A.C. Калькулирование себестоимости продукции в строительстве: Учеб. по спец. Бух. учет, контроль и анализ хоз. деятельности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 190, 1. с.
97. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000. - 224 с.
98. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика. - 1993. - 128 е.: ил.
99. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144с.
100. Организация, планирование и управление проектированием и строительством: Учебник для вузов по спец. "Архитектура". / В.А. Варежкин, П.С. Нанасов, Г.С. Нижниковский и др.; Под ред. В.А. Варежкина. М.: Стройиздат, 1980. - 214с.
101. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат. Саранск: Изд-во Мор-дов. ун-та. 1991. - 91, 2. с.
102. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 176с.
103. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.
104. Панферова JI.B. Учет, контроль и анализ себестоимости продукции в приборо и электроаппаратостроении: Дисс. канд. экон. наук: 08.00.12. Казань, 2003. - 192 с.
105. Положение о составе затрат с постатейными материалами / Сост. A.B. Верхов-цев. 5-е изд. - М.: Инфра-М, 2001. - 155 с.
106. Прогрессивные формы и методы организации и технологии проектирования в строительстве / A.A. Светликов, Н.Ф. Шарапов, JI3L. Резник, В А. Локпшн. М.: Стройиздат, 1981. - 353с.
107. Пыркин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 360 с.
108. Пыткин А.Н. Инновационная стратегия в развитии предприятия: научн. докл. / А.Н. Пыткин, А.Ю. Стовба; Отв. Ред. А.И. Татаркин; РАН. Урал, отд-ние. Ин-т экономики. Препр. - Екатеринбург: Ин-т экономики УрО РАН, 2001. - 61 с.
109. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие / О.В. Рожнова. М.: Экзамен, 2002. - 287 с.
110. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., пере-раб. и доп. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. - 498с.
111. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. - 141 с.
112. Сидоров А.И. Повышение эффективности проектных работ. Ч JL: Стройиздат. Ленингр. отделение, 1979. 113с.
113. Совершенствование деятельности проектных организаций в условиях хозрасчета: Материалы семинара. М.: МДНТП, 1990. - 113,2.с.
114. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учеб. пособие. -М.: ЦБА; Аналитика-пресс, 1998.-285 с.
115. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит: ЮНИТИ. 1996. - 638 с.
116. Соколовская Г.Р. Бухгатеру об интеграции систем бухгатерского и налогового учета//Вести УТИПБ. 2004.-№ 2. - с. 7-9
117. Стоун Д., Хитчит К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ. Ю.А.Огибина и др.; Под общ. ред. Б.С.Лисовика и М.БЯрцева. -СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1994.
118. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.-223 с.
119. Танашева О.Г. Анализ затрат и финансовых результатов деятельности коммерческих организаций: Учеб. пособие / Челяб. гос. ун-т. Челябинск, 2002. 84с.
120. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для вузов по экон. специальностям и направлениям / В.А. Терехова. 2-е изд., перераб. и доп. - Спб и др.: Питер; Питер принт, 2003. -267 с.
121. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144с.
122. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах. М.: Финансы и статистика, 1987.-238, 2. с.
123. Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнесс-пресса, 2000. - 277 с.:ил.
124. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997-480с.
125. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М. Финансы и статистика, 1991.-174, 1. с.
126. Учет затрат на производство. М.: Главбух, 1999. - 144с.
127. Учет себестоимости в управлении производством / Новиченко П.П., Рендухо-вИ.М., Тимошенко С.С. и др.. -М. Финансы, 1978 С. 126 с.
128. Фарленкова В.В. Продожаем изучать ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль // Налоговый навигатор. 2004. - № 2 Спецвыпуск с. 39-46
129. Хендриксен Эдон С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. ван Бреда; Пер. с англ. И.А. Смирновой; Предисл. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 574 с.
130. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.:ил. -(Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
131. Шеремет А.Д. Из чего складывается себестоимость промышленной продукции. М., Знание, 1961.
132. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учеб. пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. 510 с.
133. Шешукова Т.Г. Севрюгин Б.В. Производительность, себестоимость, эффективность. Пермь: Кн. изд-во, 1984. - 165 с.
134. Шим Джей К., С иге л Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат /Перевод с англ. М.: Информационно - издательский дом Филинъ, 1996. - 344с.
135. Экономика архитектурного проектирования и строительства: Учеб. для вузов. / ВА. Варежкин, B.C. Гребенкин, Л.И. Кирюшенкина и др.; Под ред. В.А. Вареж-кина. М.: Стройиздат, 1990. - 272с.
136. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений: Учебник /Под ред. С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1981.-488с.
137. Яругова Алиция. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран // Пер. с польск. Предисловие Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991, 240 с.143. Ссыка на домен более не работает144. Ссыка на домен более не работает
138. Galsworth G.D. Smart, simple design. Using variety effectiveness to reduce total cost and maximize customer selection. 1994. - Essex. - OmneQ.
Похожие диссертации
- Формирование системы управления затратами на производство строительных работ в условиях рыночной экономики
- Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций
- Формирование учетной информации о затратах на предприятиях дорожно-эксплуатационного хозяйства
- Организация, методика учета и внутреннего контроля затрат на производство мясокобасной продукции
- Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности