Учетно-аналитическое обеспечение формирования себестоимости продукции молочного скотоводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Морозкина, Светлана Сергеевна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение формирования себестоимости продукции молочного скотоводства"
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА (на примере сельскохозяйственных организаций Краснодарского края)
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар - 2009
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Говдя Виктор Оиленович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Сигидов Юрий Иванович
кандидат экономических наук, доцент Домбровская Елена Николаевна
Ведущая организация - Российский государственный аграрный университет-МСХА им. К.А. Тимирязева
Защита состоится 20 ноября 2009 г. в 9 часов в 209 аудитории
главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета
Д 220.038.02 при Кубанском государственном аграрном университете по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета и на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан ./^октября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Бондаренко П. С.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Внедрение научно-обоснованной системы управления качеством продукции требует информационного обеспечения соответствующего уровня управленческих решений. Управление качеством сельскохозяйственного сырья и продуктов переработки затруднено отсутствием релевантной информации об основных параметрах качества и затратах на достижение тех или иных качественных свойств готовой продукции. Эта информационная проблема имеет много аспектов: контроль качества и экологической чистоты продуктов, документальное оформление качественных характеристик, исчисление затрат на производство продукции разного качества в едином технологическом процессе, отражение затрат на достижение заданного уровня качества в разрезе калькуляционных статей.
Существующая в настоящее время практика учета затрат на производство продукции молочного животноводства, основанная только на фиксировании физического объема произведенной продукции, не способствует оперативному управлению производством в части определения реальной себестоимости и цены реализованной продукции. Одним из наиболее эффективных методов, позволяющих решать подобные задачи, является разработка новых принципов методики учета затрат на производство продукции молочного скотоводства, основанных на оценке качества продукции и управлении процессами в целях обеспечения высокой результативности производства и работы организации в целом.
Все это говорит об актуальности выбранной темы исследования, ее значимости для обеспечения эффективного функционирования и развития организаций отрасли молочного скотоводства.
Степень научной разработанности проблемы. Формированию и развитию отечественного производственного учета посвятили свои труды: Р. А. Аборов, И. А. Басманов, П. С. Безруких, И. Н. Белый, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, Г. В. Галь, И. Е. Глушков, М. X. Жербак, В. Б. Ивашкевич, М. И. Карауш, Н. П. Кондраков, И. А. Ламыкин, Г. М. Лисович, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, В. И. Стоцкий, С. А. Стуков, Ф. Я. Сук, И. Т. Трубилин, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет, В. Г. Широбоков, Н. Г. Чумаченко и другие. Среди зарубежных специалистов, занимающихся
данной проблематикой, следует выделить работы: К. Друри, Дж. Никольсона, Дж. Рорбаха, Энтони и других.
Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по организации и совершенствованию производственного учета представлены в широком аспекте без привязки к качественным характеристикам и свойствам готовой продукции. В частности несовершенными являются формы и содержание первичной учетной документации, применяемые в отрасли молочного скотоводства; недостаточно детализированы объекты учета затрат, выделенные в данной отрасли; отсутствует научно-обоснованная методика исчисления себестоимости продукции отрасли молочного скотоводства на основе ее качественных признаков, удовлетворяющая запросам заинтересованных пользователей, а также повышения эффективности аграрного производства.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами в молочном животноводстве на основе формирования учетно-аналитической информации и калькулирования готовой продукции с выделением ее качественных характеристик. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:
- обобщить теоретические положения, определяющие сущность, содержание, виды, элементы и методы калькулирования готовой продукции;
- дать оценку современного состояния отрасли молочного скотоводства, изучить влияние технологии производства на организацию учета затрат и калькулирования готовой продукции;
- разработать учетно-аналитическое обеспечение в системе управления затратами по выпуску высококачественной продукции на основе первичного документирования, регистров аналитического и синтетического учета;
- уточнить методические аспекты формирования себестоимости и калькулирования готовой продукции отрасли молочного скотоводства;
- обосновать цену продажи молока на основе комплексной оценки качества готовой продукции;
- разработать формы документов внутрихозяйственной отчетности.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации
северной зоны Краснодарского края. Более углубленное исследование
проводилось по данным ЗАО Кухаривская Ейского района, ЗАО Приморское и СПК Знамя Ленина Щербиновского района.
Предметом настоящего исследования явились учетно-аналитические процедуры формирования затрат на производство продукции молочного скотоводства с целью использования полученной информации в системе управления ее качеством, научно-обоснованного использования ресурсов и установления цены, что направлено на принятие руководством организации эффективных управленческих решений.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области бухгатерского финансового и управленческого учета.
В качестве информационной базы для изучения учета использовались документы сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по финансовому, управленческому, статистическому и другим видам учета. Кроме того, в процессе исследования были использованы материалы Краснодарстата, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету.
При выпонении диссертационной работы применялись следующие методы и приемы исследования: монографический, экономико-статистический, графический, расчетно-конструктивный и другие.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой научных и практических рекомендаций по совершенствованию информационного обеспечения управления затратами в молочном скотоводстве на основе калькулирования готовой продукции с учетом ее качественных характеристик. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
на основе изучения теоретических аспектов ведения производственного учета уточнено понятие объектов калькулирования, подразумевающее: виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость и разные качественные признаки, по которым необходима информация об их себестоимости. При этом, отмечена необходимость выделения объектов калькуляции на единицу потребительских свойств и
параметров продукции, играющая важную роль в экономической деятельности организации;
- уточнена методика калькулирования продукции молочного скотоводства. В отличие от действующей практики распределения фактических затрат автором предложено: 1) распределение затрат на молоко и приплод осуществлять на основании энергетической ценности продукции; 2) исчисление себестоимости 1 ц молока и I головы приплода производить с учетом их качественных характеристик и свойств (молоко - в пересчете на базисный уровень жира и бека, приплод - на основании веса теленка при рождении);
- разработана методика определения цены на молоко с использованием требований к его качеству и безопасности (токсичность, уровень пестицидов, уровень микотоксинов и радионуклидов), используемая при составлении бюджета продаж;
- усовершенствована система материального стимулирования персонала молочно-товарных ферм, направленная на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества произведенной продукции, что позволило улучшить методику составления бюджета трудовых затрат организации;
- разработаны и модифицированы формы документов: Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации и Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко), позволяющие повысить существенность показателей отчетных ведомостей по калькулированию произведенной продукции и научно обоснованно определять ее себестоимость;
- модифицированы формы: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства, дающие возможность выявления отклонения фактических результатов от плановых и причины их возникновения с целью объективной оценки эффективности работы персонала и руководителей подразделений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке и применении усовершенствованной методики калькулирования готовой продукции, в основе которой лежат ее качественные характеристики, выделенные автором в отдельные объекты калькулирования. Внедрение
данных положений позволит получить более поную и достоверную учетно-аналитическую информацию, необходимую для эффективного управления затратами на производство продукции молочного скотоводства. Предлагаемые рекомендации могут быть использованы в процессе ведения управленческого учета в молочном скотоводстве, в сельском хозяйстве в целом.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- уточненное и модифицированное понятие объектов калькулирования продукции молочного скотоводства в системе управленческого учета;
- методика калькулирования готовой продукции молочного скотоводства, основанная на ее качественных характеристиках и свойствах, практические рекомендации по ее внедрению;
- методика исчисления цен реализации продукции молочного скотоводства на основании качественных признаков готового продукта для внутрихозяйственного планирования и составления бюджета продаж;
- система материального стимулирования персонала молочнотоварных ферм, направленная на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества продукции, что в дальнейшем служит основанием для составления бюджета трудовых затрат организации;
- разработанные формы первичных документов: 1) Реестр передачи молока на молокоперерабатывающие предприятия; 2) Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко);
- модифицированные формы документов внутрихозяйственной отчетности: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты научной работы докладывались на международных (г. Сочи, 2008 г.), всероссийских (г. Анапа, 2007 г.; г. Краснодар, 2008 г.), региональных и межвузовских научно-практических конференциях и конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет. Разработанные методические положения и практические рекомендации находят свое применение в практике работы организаций:
ЗАО Кухаривская Ейского района, ЗАО Приморское и СПК Знамя Ленина Щербиновского района.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика. Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК: 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 11 работах объемом 11,55 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит 10 рисунков, 20 таблиц и двух приложений. Список использованных источников включает 173 наименования.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. В ходе этого процесса организация, расходуя находящиеся в ее распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость готовой продукции, что в конечном счете определяет финансовый результат его работы.
Существующие методы калькулирования сельскохозяйственной продукции созданы сравнительно давно. Они апробированы во всех зонах страны, и ученые и практики высказали свое отношение к ним. Общее направление высказанных мнений сводится к тому, что система калькуляции несовершенна и нуждается в улучшении, особенно в части использования ее в управленческом учете.
В диссертационной работе дана оценка современного состояния отрасли молочного скотоводства по Краснодарскому краю. Краснодарский край в производстве продукции молочного скотоводства занимает значительный удельный вес в Южном федеральном округе - в 2008 г. на его долю приходилось 31,3 % производства молока.
Продукция отрасли животноводства удовлетворяет потребности населения в основных продуктах питания. Оно служит источником таких
ценных продуктов питания как молоко, мясо, а также источником сырья для промышленности. В результате переработки молока и мяса получают другие продукты, которые играют важную роль в питании человека. При потреблении одного литра молока удовлетворяется суточная потребность взрослого человека в жире, кальции и фосфоре, на 53 % - в беке, на 35 % -в витаминах А и С, тиамине и на 26 % - в энергии.
За исследуемый период в хозяйствах Краснодарского края появилась тенденция повышения качества молока (таблица 1).
Массовая доля содержания бека в молоке увеличилась с 2,94 до 3,09 % при соответствующем росте массовой доли содержания жира с 3,60 до 3,66 %.
В условиях рыночной экономики реализация молока осуществляется на договорной основе, поэтому его качество является допонительным источником дохода для товаропроизводителей.
Таблица 1 - Массовая доля содержания бека и жира в молоке в
сельскохозяйственных организациях Краснодарского края, %
Наименование природно-экономической зоны Массовая доля бека, % Массовая доля жира, %
Годы Отклоне ние (+,-) 2008 от 2005 Годы Отклоне ние (+,-) 2008 от 2005
2005 2006 2007 2008 2005 2006 2007 2008
Северная 2,93 3,01 3,05 3,07 0,14 3,65 3,68 3,64 3,63 -0,03
Центральная 2,94 3,05 3,12 3,09 0,15 3,66 3,70 3,60 3,63 -0,03
Западная 2,84 2,89 3,02 3,14 0,30 3,44 3,65 3,60 3,73 0,29
Анапо-таманская 2,94 2,84 2,90 2,99 0,05 3,53 3,63 3,78 3,78 0,25
Южнопредгорная 2,88 2,87 2,92 2.96 0,08 3,58 3,60 3,66 3,64 0,06
Черноморская 2,85 2,91 2.93 3,03 0,18 3,61 3,62 3,62 3,65 Г 0.04
Всего по краю 2,94 3,03 3,03 3,09 0,15 3,60 3,68 3,65 3,66 0,06
Кроме того, получая качественную продукцию, перерабатывающие организации производят из нее молочные продукты с высокими потребительскими свойствами, что обеспечивает успешную их реализацию. Методика же исчисления себестоимости продукции не учитывает биологической основы создания продукции. Калькулирование единицы натуральной продукции без учета ее качества как основного показателя развития производства не только не способствует экономическому обоснованию методов калькуляции, но и не позволяет использовать
показатель себестоимости в целях стимулирования персонала и эффективного управления производством.
Выделяя качество молока как объект управленческого учета, прежде всего, необходимо уточнить порядок документального отражения данных: перечень реквизитов (показателей качества), регистрируемых в первичном документе, а также номенклатуру первичных документов.
В первичных документах дожны отражаться строго объективные сведения, что затруднительно в отношении многих качественных показателей. Провести анализ по всему спектру качественных показателей могут только государственные станции агрохимической службы, которые проводят сертификационные испытания пищевой и сельскохозяйственной продукции на соответствие требованиям экологической безопасности. В настоящее время в хозяйствах самостоятельно определяют только массовую долю жира и бека в молоке, поэтому внесение допонительных качественных реквизитов в первичный документ дожно основываться на возможностях их определения.
При оприходовании и движении молока в хозяйствах используются унифицированные формы первичной документации, в основном, отражающие только один качественный признак готового продукта - уровень жирности, хотя в настоящее время во всем мире технологическая и пищевая ценность молока определяется исходя из содержания в нем бека, а не жира. На основании этого, мы предлагаем допонить действующие формы первичной документации наличием обязательного реквизита - массовой доли содержания бека в молоке, что приведет к более точному определению зачетного веса полученной продукции.
Большая часть произведенного молока в хозяйствах реализуется молокоперерабатывающим организациям Краснодарского края. Продажа молока осуществляется на основании Товарно-транспортной накладной (форма № СП-33) с одновременным отражением данных в Ведомости учета движения молока (форма № СП-23). В связи с этим, для более точной информации по учету реализованного молока мы предлагаем в допонении к ведомости оформлять Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации (рисунок 1).
Предлагаемая форма реестра содержит ежедневную регистрацию количества проданного молока, процентное содержание жира и бека в
Организация: ЗАО Кухаривская
РЕЕСТР ПРОДАЖИ МОЛОКА молокоперерабатывающей организации ССК Лснинфадский ферма №_
УТВЕРЖДАЮ Директор предприятия
__ А.П. Тулин
" л30 июня 2008 г.
Дата Л говар-но-транспорт-ной гаклад ной Количество, кг Процент жира, % Зачетный вес по жиру, кг Процент бека, % Зачетный вес по беку, кг Общий зачетный вес, кг Сумма, руб.
01 3563 5907 3,720 6463,0 3,16 6221,9 6318,4 48019,84
02 3581 6192 3,876 7058,1 3,16 6522,3 6736,6 51198,16
03 3641 6229 3,808 6976,2 3,16 6561,2 6727,1 51125,96
29 3747 7071 3,781 7863,0 3,16 7448,2 7614,2 58629,34
30 3766 7066 3.847 7995,9 3,16 7442,9 7664,1 59013,57
Всего 3543 200168 3,860 227235,5 3,160 210843,4 217400,7 1661035,57
Зав. фермы_
Брянцев А.В.
расшифровка подписи
Рисунок 1 - Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации
(разработан автором)
молоке, зачетный вес с учетом качественных характеристик. Информация, накопленная в реестре, в дальнейшем используется для калькуляции продукции.
В исследуемых хозяйствах кроме перерабатывающих организаций существуют и другие каналы реализации сырья. Часть произведенного молока в настоящее время используется в качестве натуральной оплаты труда, которая занимает все большую долю от начисленной суммы заработка. В учете имеется типовой документ для оформления реализации продукции в счет оплаты труда (форма № 415-АГЖ), но содержание данного документа не раскрывает уровня качественных характеристик выдаваемой продукции.
Поскольку этой части заработной платы дожно уделяться такое же внимание, как и при выплате в денежной форме, то в хозяйствах целесообразно применять Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда
(молоко), в которой отражается не только их количество и стоимость реализованного молока, но и его качество, так как потребитель дожен иметь информацию о получаемом товаре с гарантией его дальнейшего использования по назначению.
Наряду с документальным отражением качественных характеристик готовой продукции, немаловажное значение в целях точного калькулирования себестоимости продукции или оказанных услуг играет правильный выбор объекта калькуляции.
Выбирая объекты калькуляции, выбирают и калькуляционные единицы, то есть единицы измерения их объема. Выбор калькуляционной единицы тесно связан с вопросами учета качества продукции при исчислении ее себестоимости. Автором этот вопрос был решен путем выделения продукции разного качества в отдельные объекты калькуляции (таблица 2). При этом, весь объем произведенной продукции был переведен в условный с определенным содержанием полезного вещества.
Таблица 2 - Предлагаемые объекты калькуляции в молочном скотоводстве
Объект учета затрат Объект калькуляции (качественные признаки) Калькуляционная единица (характеристика качественного признака)
Молоко Молоко по уровню жирности процент содержания
Молоко по уровню бека процент содержания
Молоко по токсичности 1 мг/кг
Молоко по уровню пестицидов 1 мг/кг
Молоко по уровню микотоксинов 1 мгг
Молоко по уровню радионуклидов 1 Бк'кг
Приплод Вес при рождении 1 кг
Представленные автором объекты калькуляции предложены на основании государственных стандартов на молоко и молочную продукцию в соответствии с действующими сМедико-биологическими требованиями и санитарными нормами качества продовольственного сырья и пищевых продуктов (СанПин 232.1078-01). Настоящий документ определяет порядок и периодичность контроля за микробиологическими и химическими загрязнителями молочной продукции.
Себестоимость, исчисленная на основе выделенных объектов калькулирования, будет точнее отражать эффективность производства.
Известно также, что уровень качества продукции сказывается на величине реализационных цен, что отражается на количестве полученной прибыли и рентабельности производства.
В связи с вышеизложенным, автором предложен новый подход определения цен на молоко на основе баланса всех качественных характеристик готовой продукции, а не только жировой и бековой части. Данный подход основан на сравнении суммы фактически полученных показателей, характеризующих качество произведенной продукции на основании химического анализа, с суммой соответствующих данных по нормативам.
Применение данного подхода приведет к необходимости обоснованного использования цен. Принцип основывается на вычислении стоимости молока с учетом надбавки за качество, увеличивающей прибыль от реализации продукции. Согласно санитарным нормам качественных характеристик молока сумма допустимых уровней составляет 125,2855. Это значение приравнено к 100 %. Следовательно, при выявлении уровня качества выше допустимого, молоко утилизируется. Расчетный пример основан на определении цен на молоко при сравнении установленного уровня качества и повышенного качества (таблица 3).
Таблица 3 - Расчет цены реализации молока с учетом суммарного уровня ____качества в ЗАО Кухаривская Ейского района___
Наименование
Цена без НДС за 1 кг, руб.:
- молоко высшего сорта
- молоко 1 -го сорта _
1 молоко 2-го сорта____
[- молоко несортовое___
100% суммарный уровень качества
I В среднем за год ________
[ Объем реализации, т______
[ Выручка от реализации, тыс. руб.
Предлагаемый автором подход
50% суммарный уровень качества
14,85 16,34
13,50 14,85
12,16 13,38
7,50 8,25
10,27 11,30
1835,0 1835,0
18840 20736
суммарный уровень качества менее 50 %
15,20 9,38 ~ "]2,84 1835,0
Предположим, что при прочих равных условиях, при сокращении установленного суммового уровня качества до 50 % цена возрастет в пределах 10 %. а при сокращении более 50 % - до 25 %.
Применение данного подхода определения цены продукции позволит не только повысить эффективность ее производства, но и приблизить уровень цен к европейским стандартам.
Следовательно, можно сделать вывод, что учет качества продукции обязателен, особенно, если для характеристики эффективности производства в качестве главного показателя используется себестоимость.
Так, до 1986 года при исчислении себестоимости производства молока одна голова приплода условно приравнивалась к 1,5 ц молока, а, начиная с 1987 года по основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом: из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете по основному стаду, исключают стоимость побочной продукции в твердой цене (навоз, волос-сырец, шерсть-линька, кожи и утилизированные туши павших животных и др.); оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов на молоко 90 %, на приплод - 10 %. При этом расчет себестоимости готовой продукции не затрагивает уровень качественных характеристик произведенного молока и приплода.
В процессе исследования, на основании выделенных автором объектов калькуляции продукции молочного скотоводства, нами разработана методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом ее качественных характеристик.
Первый аспект совершенствования калькулирования продукции заключается в замене существующей базы распределения затрат на производство продукции. Объективно распределить затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией можно на базе единой, неизменной и независимой основы, присущей всему сельскохозяйственному производству или отдельным его отраслям. Такой основой, по нашему мнению, может быть калорийность сельскохозяйственной продукции. Калорийность - это количество энергии, выраженное в калориях, которую может обеспечить определенный вид продукции. Преимущество единой базы калькуляции заключается в том, что она обеспечивает постоянство и взаимосвязь между объектами калькуляции.
Применяя данный метод при калькулировании продукции молочного скотоводства, мы использовали данные химического состава и питательной
Таблица 4 - Распределение затрат на молоко и приплод по действующей и предлагаемой методике в хозяйствах Краснодарского края, 2008 г.
Показатели
Получено продукции - молоко, ц -телят, гол. Средний вес одного теленка, кг_
ЗЛО Кухаривская
приплод
663 29,7
21188 663
ЗАО Приморское
40988 х
приплод
784 27,9
СПК Знамя Ленина
40988 784
131353 х
приплод | всего_
X 1 131353
2236 2236
26,2 ! 26,2
Распределение затрат по действующей методике
Процент распределения затрат, % 90,0 10,0 100,0 90,0 10,0 100,0 90,0 10,0 100,0
Фактические затраты тыс, руб. 20229,3 2247,7 22477,0 25845,6 2871,7 28717,3 88610,8 9845,6 98456,4
Распределение затрат по предлагаемой методике (энергетическая ценность продукции)
.Коэффициент перево.1 'в условную продукии 1 17,1 X 1 17,1 X 1 17,1 : х
Условная продукция, ц 21188 3371,9 24559,9 40988 3738,9 44726,9 131353 10005,4 : 141358.4
Доля продукции, % 86,3 13,7 100,0 91,6 8,4 100,0 92,9 7,1 1 100,0
Распределение затрат, тыс. руб. 19397,7 3079,3 22477,0 26305,0 2412,3 28717,3 91466,0 6990,4 | 98456,4
ценности пищевых продуктов. Согласно им, в 1 ц телятины средней упитанности содержится 1140 тыс. ккал, а при сжигании в калориметре 1 грамма бека, полученного в молоке, выделяется 5,7 кал, 1 грамма жира -9,1 кал, 1 грамма углеводов - 4,1 кал. Следовательно, в 1 ц молока с жирностью 3,4 %, средним содержанием беков 3,0 % и углеводов 4,5 % содержится 66490 ккал. В результате, коэффициент перевода будет равен 17,1 (таблица 4), или другими словами: 1 кг живого веса приплода равен 17,1 кг молока указанного качества. При оценке молока и веса рожденных телят по энергетической ценности продукции, соотношение затрат на молоко и приплод изменилось. Исследования показали, что величина доли затрат, отнесенных на производство молока, непосредственно зависит от уровня продуктивности коров.
Второй аспект совершенствования калькуляции готовой продукции молочного скотоводства заключается в расчете фактической себестоимости единицы натуральной продукции относительно к ее потребительным свойствам и качеству.
При исчислении себестоимости молока с учетом качества объектом калькуляции является молоко в пересчете на базисную жирность (3,4 %) и базисное содержание бека (3,0 %). Делением общей суммы затрат на объем продукции базисных кондиций определяется себестоимость единицы продукции с учетом ее свойств и качества. Расчет фактических затрат 1 ц молока с учетом процентного содержания в нем бека и жира в исследуемых хозяйствах (таблица 5) основывася на определении зачетного веса по следующей формуле:
где 3Д - общий зачетный вес, ц; Фдж - зачетный вес по жирности, ц; Фдо - зачетный вес по беку, ц.
В результате калькулирования молока с учетом качественных характеристик уровень рентабельности произведенной продукции в исследуемых хозяйствах может возрасти более чем на 10 процентных пунктов.
Отсюда следует, что калькулирование молока без учета его качества пр-иводит к тому, что молоко с низкой себестоимостью оказывается убыточным и, наоборот, с высокой себестоимостью - рентабельным.
Таблица 5 - Распределение фактический затрат на производство молока без учета и с учетом его качества в хозяйствах Краснодарского ___края, 2008 г._________
Показатели ЗАО Куха-ривская ЗАО Приморское СПК Знамя Ленина
Количество полученного молока, ц 21188 40988 131353
Содержание жира, % 4,00 3,86 3,91
Зачетный вес по жиру, ц 24927,1 46533,4 151056,0
Содержание бека, % 3,20 3,26 3,22
Зачетный вес по беку, ц 22600,5 44540,3 140985,6
Общий зачетный вес, ц 23763,8 45536,9 146020,8
Распределение фактических затрат на производство
молока, тыс. руб.:
- по действующей методике 20229,3 25845,6 88610,8
- по энергетической ценности 19397,7 26305,0 91466,0
Себестоимость 1 ц молока, руб.:
- без учета качества 954.75 630,57 674,60
- с учетом качества 816,27 577,66 626,39
Исчисленные показатели производства молока и его себестоимости с учетом содержания жира и бека позволяют привести к сопоставимому виду и единой основе натуральные и стоимостные показатели молочного скотоводства. Эти показатели имеют большое значение для оценки работы как всей организации, так и отдельно каждой фермы, а также для сравнительного анализа по производству молока, уровню себестоимости и рентабельности производства.
Все это, по нашему мнению, будет способствовать совершенствованию управления качеством молока, использованию резервов увеличения его производства и росту рентабельности.
Действующий порядок калькуляции молока и приплода приводит к завышению себестоимости приплода в хозяйствах, которые производят жирное молоко, и, наоборот, к занижению себестоимости приплода в хозяйствах с низким содержанием жира и бека в молоке.
В настоящее время в сельскохозяйственных организациях Краснодарского края расчет фактической себестоимости приплода осуществляется только на основании количества голов без учета их физического веса при рождении. Как в разных хозяйствах, так и внутри организации по отдельным фермам, данные величины могут колебаться в весьма значительных пределах (таблица 6).
Таблица 6 - Распределение фактических затрат на производство приплода без учета и с учетом веса телят при рождении в __ЗАО Приморское, 2008 г.___
Показатели Номер фермы Всего по
1 2 3 4 5 хозяйству
Приплод, гол. 152 214 152 157 109 784
Распределение затрат по поголовью, % 19,4 27,3 19,4 20,0 13,9 100,0
Приплод, кг 4271 5850 4157 4257 3330 21865
Распределение затрат по весу при рождении, % 19,5 26,8' 19,0 19.5 15,2 100,0
Распределение фактических затрат на приплод, тыс. руб.: - по действующей методике 468,0 658,6 468.0 482,5 335,3 2412,3
- по энергетической ценности 470,4 646,5 458,3 470,4 366,7 2412,3
Отклонение (+, -) по сравнению с действующей методикой, тыс. руб. + 2.4 -12,1 -9,7 -12,1 + 31,4 0
Предлагаемый метод калькулирования, способствует объективному определению себестоимости произведенной продукции молочного скотоводства, а также усилению контроля за издержками производства в животноводстве.
Кроме того, выпуск высококачественной продукции позволяет организации получать допонительную прибыль, обеспечивать финансирование производственного развития и стимулировать труд персонала ферм с целью улучшения качества полученной продукции. В данном случае под стимулированием труда понимается выплата допонительной оплаты и премий за счет фонда заработной платы, материального поощрения, а также допонительные выплаты за реализацию высококачественной продукции.
В настоящее время в исследуемых организациях сумма ежемесячной премии персоналу молочно-товарной фермы составляет 20 % от суммы заработной платы за отчетный месяц при условии перевыпонения плана работы более чем на 10 %. Так, труд доярок премируется на 20 % от заработной платы за отчетный месяц при условии, что выпонение плана по надою составляет 110%. При этом качество произведенного молока не учитывается.
По нашему мнению, важным условием повышения качества молока дожно являться материальное стимулирование персонала именно за качественные признаки готовой продукции (таблица 7). Мы предлагаем, рассчитывать сумму доплат и премий персоналу молочно-товарных ферм исходя из двух критериев:
1. За выпонение и перевыпонение плана по надою молока.
Сумма премии за перевыпонение программы производства молока будет формироваться в размере 0,2 % от фонда оплаты труда за каждый процент перевыпонения плана.
2. За повышенное качество произведенной продукции.
Данный критерий будет иметь место при выпонении или перевыпонении плана производства продукции. Сумма доплаты будет рассчитываться исходя из количества произведенного молока в пересчете на базисный уровень его жирности и бека:
ПР1 =(3Д, -Фс|)х/>х20%, (2)
где ПР| - размер месячной премии колективу работников -ой молочно-товарной фермы, руб.; Зв, - зачетный вес произведенного молока (в пересчете на базисный уровень жирности и бека) по -ой МТФ, ц; Фв; -физический вес произведенного молока по -ой МТФ, ц;Р - средняя цена закупки 1 ц молока, руб.
Таблица 7 - Расчет суммы премии в СПК Знамя Ленина в МТФ № 1 за
август 2008 г.
Показатель Значение показателя
существующая методика предлагаемая методика
Произведено молока, ц 3142 3142
Процент выпонения плана надоя молока, % 116,0 116,0
Фонд заработной платы за август, тыс. руб. 237,5 237,5
Содержание жира, % 3,90
Содержание бека, % 3,21
Зачетный вес по жиру и беку, ц 3483
Средняя цена реализации молока за 1 ц, руб. 870,5
Сумма премии, тыс. руб. - всего 47,5 67,0
в т.ч. - за выпонение и перевыпонение плана надоя молока 47,5 7,6
- за повышенное качество произведенного молока X 59,4
Следовательно, можно сделать вывод, что, так как продукция высокого качества удовлетворяет больше потребностям общества, следует материально стимулировать труд, создающий ее. При этом важнейшим направлением совершенствования материального стимулирования становится усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества произведенной продукции.
Важным условием успешного функционирования организации является использование экономическим механизмом управления достоверных
показателей внутрихозяйственной управленческой отчетности. Составление внутрихозяйственной отчетности по отрасли молочного скотоводства, имеет большое значение, так как информация, содержащаяся в отчетности, позволит не только контролировать и исследовать причины выявленных отклонений, но и даст возможность получать ориентировочную информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия.
В связи с этим, в исследуемых организациях, по нашему мнению, необходимо составлять следующие формы внутрихозяйственной отчетности: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства; Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства (рисунок 2).
Организация:
Участок:
Вид продукции:
ЗАО Кухаривская МТФ № 1
УТВЕРЖДАЮ Директор организации _А.П. Тулин
л31 марта 2008 г.
Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства
Показатели Ед. изм. Март С начала года
план факт % выпол. план факт % выпол.
Продано молока в среднем за день кг 5130 5694 111,0 5130 5694 111,0
Продано молока, всего Ц 1588 1765 111,1 4509 5123 113,6
в т.ч. высшего сорта Ц 1200 1315 109,6 3395 4061 119,6
1 сорта Ц 285 412 144,6 756 946 125,1
2 сорта Ц 103 35 40,0 358 ИЗ 31,6
несортового Ц 3 вЗ раза 3 вЗ раза
Цена 1 ц, всего руб. 770.0 993.2 128,9 770,0 993,2 128.9
в т.ч. высшего сорта руб. 780.0 1052,0 134,9 780,0 1052,0 134,9
1 сорта руб. 760,0 981,0 129,1 760,0 981,0 129.1
2 сорта руб. 680.0 1 792,0 116,5 680.0 792,0 116,5
несортового руб. 590,0 590,0 100,0 590,0 Г 590.0 100,0
Выручка тыс. руб. 1 1222,6 | 1752.9 143,4 3466,1 5020,3 144,8
Экономист
Руденко П.И.
расшифровка подписи
Рисунок 2 - Форма Отчета о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства (разработана автором) Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации молочного
скотоводства, по нашему мнению, дожны составляться на конец каждого месяца с последующим обобщением в Отчете за год. Составление данных отчетов осуществляется в течение двух этапов.
I этап. Преобразование установленных целей. На первой стадии контролю подтверждается обоснованность планов, их соответствие целям, значимость отдельных плановых этапов и оптимальность сроков выпонения планов.
II этап. Контроль фактических отклонений от плановых заданий. Вторая стадия основывается на информации, полученной только в конце планового периода, включает расчет отклонений фактических результатов от плановых. В данном случае проводится детальный анализ отклонений и находятся причины их возникновения.
При запонении разработанных форм внутрихозяйственной отчетности необходимо ориентироваться на реальные показатели, достижение которых возможно при напряженном труде. При этом, достижение целей организации зависит от выпонения плановых показателей каждого подразделения. Это обстоятельство стимулирует как руководителей подразделений, так и непосредственно персонал. При выявлении отклонений фактических результатов от плановых проводится детальный анализ, и выявляются причины их возникновения.
Следовательно, внутрихозяйственная отчетность служит инструментом объективной оценки эффективности работы, как руководителей подразделений, так и высшего руководства.
В сельскохозяйственных организациях для автоматизации производственного процесса в молочном скотоводстве используются различные информационные технологии и программные комплексы (АРМ зооинженера СЕЛЭКС, компьютерная система управления молочной фермой АИСУ-400 и др.), позволяющие проводить анализ и обработку информации по животноводству. В таких программах интегрируется информация о фактически надоенном количестве и его качестве, о животных, снизивших удой, о живом весе животных, о фактическом потреблении кормов и т. д.
Мы предлагаем внедрить данные автоматизированные системы в организациях с измененным агоритмом, позволяющим получать информацию о качестве и количестве полученного молока в момент завершения доения. Для этого необходимо обеспечить оперативный ввод в систему соответствующей информации. Это возможно только при условии,
что большая часть данных вносится в систему на основании операций, информацию о которых вводят сотрудники структурных подразделений, а, не исходя из первичных документов, поступивших в бухгатерию. При этом на момент ввода операции информация о ней может быть не подтверждена документально. Позже персонал бухгатерии будет сверять данные системы с первичными документами.
Внедрение единой автоматизированной системы управления позволит в автоматическом режиме передавать в модуль бухгатерской программы фактические учетные данные, формировать бухгатерские записи на счетах по учету отклонений, анализировать отклонения фактических показателей от плановых.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПРОИЗВОДСТВУ
Результаты исследований позволили сделать ряд выводов, обобщений и предложений.
1. На основании проведенных исследований нами уточнено и допонено определение понятия лобъект калькулирования, под которым следует понимать: виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость и разные качественные характеристики, по которым необходима информация об их себестоимости.
2. В целях принятия эффективных управленческих решений, затрагивающих ценовую политику организации и систему премирования персонала молочно-товарных ферм, предложена методика калькулирования продукции молочного скотоводства, основанная на: 1) распределении затрат на молоко и приплод на основании энергетической ценности продукции; 2) исчислении себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода на основании их качественных характеристик и свойств (молоко - в пересчете на базисный уровень жира и бека; приплод - на основании веса теленка при рождении).
3. В результате научного обобщения и оценки производственной практики установлено, что в целях организации эффективной системы внутрихозяйственного планирования и бюджетирования нами предложена методика исчисления цен реализации продукции молочного скотоводства на основании качественных признаков готового продукта (токсичность, уровень пестицидов, уровень микотоксинов и радионуклидов).
4. В ходе исследования установлено, что практика составления бюджета трудовых затрат организации не предусматривает выплату допонительной оплаты труда и премий персоналу организации за
производство высококачественной продукции, что на наш взгляд, снижает эффективность ее производства. Поэтому считаем необходимым, при разработке бюджета трудовых затрат применять усовершенствованную систему материального стимулирования персонала молочно-товарных ферм, направленную на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества произведенной продукции.
5. В целях повышения информационного содержания расчетных ведомостей по калькулированию произведенной продукции и более точного определения ее себестоимости необходимо использовать разработанные и модифицированные автором формы документов Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации и Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко).
6. Для объективной оценки эффективности работы персонала и руководителей подразделений, основанных на определении отклонений фактических результатов от плановых и выявлении причины их возникновения необходимо запонять модифицированные автором формы внутрихозяйственной отчетности: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства.
7. Внедрение автоматизированной системы АРМ зооинженера СЕЛЭКС или системы управления молочной фермой АИСУ-400, агоритм которых основан на отражении информации о фактическом количестве и качестве молока, о животных, снизивших удой, о живом весе животных, о потреблении кормов, позволит в автоматическом режиме передавать эту информацию в модуль бухгатерской программы, формировать бухгатерские записи на счетах по учету отклонений и анализировать причины отклонений фактических показателей от плановых.
Список опубликованных работ по теме диссертации:
I. Морозюша С. С. Учетно-аналитическое обеспечение формирования себестоимости продукшш молочного скотоводства/С. С. Морозкина: Краснодар: п-ль Купреев В. В., 2009. - 160 с. -9.1 п. л.
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК
/. Морозкина С. Себестоимость продукции молочного скотоводства / С. Морозкина // Экономика сельского хозяйства России - 2008.- № 10.- с. 51-56.- 0,50 пл.
1 Моротша С. С. Совершенствование калькулирования готовой продукции в молочном скотоводстве / С. С. Морозкина// Управленческий учет. - 2009.- М> 8.- с. 7177.- 0,40 п.л.
Статьи в сборниках трудов, материалах научных конференций н прочие публикации
1. Морозкина С. С. Анализ факторов, влияющих на себестоимость молока / С. С. Морозкина // Тр./ КубГАУ. - 2006,- № 434 (476). - с. 68 - 72. - 0,25 п.л.
2. Морозкина С. С. Математическое моделирование влияния качества молока на прибыль и рентабельность / С. С. Морозкина // Тр. всероссийской научно-практической конференции молодых ученых и студентов Современное состояние и приоритеты развития фундаментальных наук в регионах,- Краснодар: Просвещение-Юг, 2007 г.- с. 57-58.-0,1 п.л.
3. Морозкина С. С. Качество - стратегия инновационного управления предприятием / С. С. Морозкина // Материалы всероссийской научно-практической конференции Эффективные механизмы инновационно-технологического развития современного общества,- Сочи: СИЭИТ, 2007 г.- с. 52 -54. - 0,1 п.л.
4. Морозкина С. С. Маржинальный анализ как основа принятия управленческих решений (на примере производства молока) / С. С. Морозкина // Материалы восьмой региональной научно-практической конференции молодых ученых Научное обеспечение агропромышленного комплекса,-Краснодар, КубГАУ, 2006 г.-с. 417-418. -0,2 п.л.
5. Морозкина С. С. Калькулирование продукции в целях бухгатерского и управленческого учета / С. С. Морозкина // Все для бухгатера. - Финансы и кредит. -2007- № 15 (207) - с. 29 - 31. - 0,2 п.л.
6. Морозкина С. С. Пути совершенствования калькулирования сельскохозяйственной продукции / С. С. Морозкина // Материалы межвузовской научно-практической конференции Проблемы и перспективы экономического и социального развития Краснодарского края,- Краснодар, Краснодарский филиал Академии труда и социальных отношений,- 2007,- с. 27 - 28,- 0,2 п.л.
7. Морозкина С. С. Исчисление себестоимости молока с учетом качественных характеристик/С. С. Морозкина// Материалы второй всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Научное обеспечение агропромышленного комплекса,-Краснодар, КубГАУ, 2008 г.- с. 425-426. - 0,2 п.л.
8. Морозкина С, С. Специфика объектов калькулирования в контексте требований к качеству и безопасносги продукции молочного скотоводства / С. С. Морозкина // Материалы межвузовской научно-практической конференции Социапьно-экономическое развитие России и регионов в условиях глобализации экономики. - Краснодар, ИЭиУ МиСС. 2009 г. - с. 51 - 56. - 0,3 п.л.
Подписано в печать 14.10.2009 Формат 60x84
Бумага офсетная Офсетная печать
Печ.л. 1 Заказ №864
Тираж 100 экз._
Отпечатано в типографии КубГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Морозкина, Светлана Сергеевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ.
1.1 Роль калькуляции в системе управления производством.
1.2 Концептуальные основы элементов калькулирования.
1.2.1 Классификация калькуляций продукции.
1.2.2 Номенклатура объектов калькулирования.
1.3 Определение и классификация методов калькулирования продукции.
1.4 Построение системы внутрихозяйственной отчетности.
2 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА.
2. 1 Оценка современного состояния отрасли молочного скотоводства.
2.2 Документальное оформление учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства.
2.3 Особенности учета затрат и калькуляции продукции молочного скотоводства.
3 МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ МОЛОЧНОГО СКОТОВОДСТВА.
3.1 Совершенствование документального оформления выхода продукции молочного скотоводства.
3.2 Специфика объектов калькулирования в контексте требований к качеству и безопасности продукции молочного скотоводства.
3.3 Совершенствование калькулирования продукции молочного скотоводства.
3.4 Построение системы информационного обеспечения и организации системы внутрихозяйственной отчетности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение формирования себестоимости продукции молочного скотоводства"
Актуальность темы исследования. Внедрение научно-обоснованной системы управления качеством продукции требует информационного обеспечения соответствующего уровня управленческих решений. Управление качеством сельскохозяйственного сырья и продуктов переработки затруднено отсутствием релевантной информации об основных параметрах качества и затратах на достижение тех или иных качественных свойств готовой продукции. Эта информационная проблема имеет много аспектов: контроль качества и экологической чистоты продуктов, документальное оформление качественных характеристик, исчисление затрат на производство продукции разного качества в едином технологическом процессе, отражение затрат на достижение заданного уровня качества в разрезе калькуляционных статей.
Существующая в настоящее время практика учета затрат на производство продукции молочного животноводства, основанная только на фиксировании физического объема произведенной продукции, не способствует оперативному управлению производством в части определения реальной себестоимости и цены реализованной продукции. Одним из наиболее эффективных методов, позволяющих решать подобные задачи, является разработка новых принципов методики учета затрат на производство продукции молочного скотоводства, основанных на оценке качества продукции и управлении процессами в целях обеспечения высокой результативности производства и работы организации в целом.
Все это говорит об актуальности выбранной темы исследования, ее значимости для обеспечения эффективного функционирования и развития организаций отрасли молочного скотоводства.
Степень научной разработанности проблемы. Формированию и развитию отечественного производственного учета посвятили свои труды: Р. А. Аборов, И. А. Басманов, П. С. Безруких, И. Н. Белый, М. А. Вахрушина, В. Г. Гетьман, Г. В. Галь, И. Е. Глушков, М. X, Жербак, В. Б. Ивашкевич, М. И. Карауш, Н. П. Кондраков, И. А. Ламыкин, Г. М. Лисович, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, В. И. Стоцкий, С. А. Стуков, Ф. Я. Сук, И. Т. Трубилин, Л. И. Хоружий, А. Д. Шеремет, В. Г. Широбоков, Н. Г. Чумаченко и другие. Среди зарубежных специалистов, занимающихся данной проблематикой, следует выделить работы: К. Друри, Дж. Никольсона, Дж. Рорбаха, Энтони и других.
Однако, несмотря на существенный вклад ученых в решение данной проблемы, многие исследования по организации и совершенствованию производственного учета представлены в широком аспекте без привязки к качественным характеристикам и свойствам готовой продукции. В частности несовершенными являются формы и содержание первичной учетной документации, применяемые в отрасли молочного скотоводства; недостаточно детализированы объекты учета затрат, выделенные в данной отрасли; отсутствует научно-обоснованная методика исчисления себестоимости продукции отрасли молочного скотоводства на основе ее качественных признаков, удовлетворяющая запросам заинтересованных пользователей, а также повышения эффективности аграрного производства.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию управления затратами в молочном животноводстве на основе формирования учетно-аналитической информации и калькулирования готовой продукции с выделением ее качественных характеристик. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: обобщить теоретические положения, определяющие сущность, содержание, виды, элементы и методы калькулирования готовой продукции; дать оценку современного состояния отрасли молочного скотоводства, изучить влияние технологии производства на организацию учета затрат и калькулирования готовой продукции; разработать учетно-аналитическое обеспечение в системе управления затратами по выпуску высококачественной продукции на основе первичного документирования, регистров аналитического и синтетического учета; уточнить методические аспекты формирования себестоимости и калькулирования готовой продукции отрасли молочного скотоводства; обосновать цену продажи молока на основе комплексной оценки качества готовой продукции; разработать формы документов внутрихозяйственной отчетности.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные организации северной зоны Краснодарского края. Более углубленное исследование проводилось по данным ЗАО Кухаривская Ейского района, ЗАО Приморское и СПК Знамя Ленина Щербиновского района.
Предметом настоящего исследования явились учетно-аналигические процедуры формирования затрат на производство продукции молочного скотоводства с целью использования полученной информации в системе управления ее качеством, научно-обоснованного использования ресурсов и установления цены, что направлено на принятие руководством организации эффективных управленческих решений.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области бухгатерского финансового и управленческого учета.
В качестве информационной базы для изучения учета использовались документы сельскохозяйственных организаций Краснодарского края по финансовому, управленческому, статистическому и другим видам учета. Кроме того, в процессе исследования были использованы материалы Краснодарстата, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, законодательные и нормативные акты Российской Федерации по бухгатерскому учету.
При выпонении диссертационной работы применялись следующие методы и приемы исследования: монографический, экономико-статистический, графический, расчетно-конструктивный и другие.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с разработкой научных и практических рекомендаций по совершенствованию информационного обеспечения управления затратами в молочном скотоводстве на основе калькулирования готовой продукции с учетом ее качественных характеристик. По результатам исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты: на основе изучения теоретических аспектов ведения производственного учета уточнено понятие объектов калькулирования, подразумевающее: виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость и разные качественные признаки, по которым необходима информация об их себестоимости. При этом, отмечена необходимость выделения объектов калькуляции на единицу потребительских свойств и параметров продукции, играющая важную роль в экономической деятельности организации; уточнена методика калькулирования продукции молочного скотоводства. В отличие от действующей практики распределения фактических затрат автором предложено: 1) распределение затрат на молоко и приплод осуществлять на основании энергетической ценности продукции; 2) исчисление себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода производить с учетом их качественных характеристик и свойств (молоко - в пересчете на базисный уровень жира и бека, приплод - на основании веса теленка при рождении); разработана методика определения цены на молоко с использованием требований к его качеству и безопасности (токсичность, уровень пестицидов, уровень микотоксинов и радионуклидов), используемая при составлении бюджета продаж; усовершенствована система материального стимулирования персонала молочнотоварных ферм, направленная на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества произведенной продукции, что позволило улучшить методику составления бюджета трудовых затрат организации; разработаны и модифицированы формы документов: Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации и Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко), позволяющие повысить существенность показателей отчетных ведомостей по калькулированию произведенной продукции и научно обоснованно определять ее себестоимость; модифицированы формы: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства, дающие возможность выявления отклонения фактических результатов от плановых и причины их возникновения с целью объективной оценки эффективности работы персонала и руководителей подразделений.
Практическая значимость исследования заключается в разработке и применении усовершенствованной методики калькулирования готовой продукции, в основе которой лежат ее качественные характеристики, выделенные автором в отдельные объекты калькулирования. Внедрение данных положений позволит получить более поную и достоверную учетно-аналитическую информацию, необходимую для эффективного управления затратами на производство продукции молочного скотоводства. Предлагаемые рекомендации могут быть использованы в процессе ведения управленческого учета в молочном скотоводстве, в сельском хозяйстве в целом.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- уточненное и модифицированное понятие объектов калькулирования продукции молочного скотоводства в системе управленческого учета;
- методика калькулирования готовой продукции молочного скотоводства, основанная на ее качественных характеристиках и свойствах, практические рекомендации по ее внедрению;
- методика исчисления цен реализации продукции молочного скотоводства на основании качественных признаков готового продукта для внутрихозяйственного планирования и составления бюджета продаж;
- система материального стимулирования персонала молочнотоварных ферм, направленная на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества продукции, что в дальнейшем служит основанием для составления бюджета трудовых затрат организации;
- разработанные формы первичных документов: 1) Реестр передачи молока на молокоперерабатывающие предприятия; 2) Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко);
- модифицированные формы. документов внутрихозяйственной отчетности: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты научной работы докладывались на международных (г. Сочи, 2008 г.), всероссийских (г. Анапа, 2007 г.; г. Краснодар, 2008 г.), региональных и межвузовских научно-практических конференциях и конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет. Разработанные методические положения и практические рекомендации находят свое применение в практике работы организаций: ЗАО Кухаривская Ейского района, ЗАО Приморское и СПК Знамя Ленина Щербиновского района.
Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика. Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК: 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.
Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 11 работах объемом 11,55 п. л.
Объем и структура диссертационной работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Работа изложена на 150 страницах машинописного текста, содержит 10 рисунков, 20 таблиц и двух приложений. Список использованных источников включает 173 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Морозкина, Светлана Сергеевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Проведенные исследования показали, что изучение калькуляционного учета, позиционируя его отдельно от производственного, невозможно. Ведь задачи производственного учета и калькулирования рассматриваются в двух аспектах - общие задачи производственного учета, относящиеся и к калькулированию; особые задачи, решаемые только при помощи калькулирования. Обобщая изложенное, можно сделать вывод, что общими задачами производственного учета являются: контроль за выпонением планов по объему, номенклатуре, ассортименту и качеству продукции, остатками незавершенного производства и движением полуфабрикатов; достоверное и своевременное отражение фактических затрат на производство, необходимых для управления, контроль за выпонением плановых смет и лимитов затрат, установленных заданий по себестоимости; оперативный контроль за использованием материальных и трудовых ресурсов, денежных средств, выявление причин и виновников отклонений от нормативных и плановых затрат в ходе производства; отражение экономической эффективности научно-технических и организационных мероприятий, других факторов, влияющих на величину затрат на производство и себестоимость продукции; выявление хозрасчетных затрат и результатов деятельности производственных колективов внутренних структурных подразделений.
На основании проведенных исследований нами уточнено и допонено определение понятия лобъект калькулирования, под которым следует понимать: виды продуктов, полуфабрикатов и частичных продуктов разной степени готовности, работ и услуг, имеющих потребительную стоимость и разные качественные характеристики, по которым необходима информация об их себестоимости.
Составление внутрихозяйственной отчетности по отрасли молочного скотоводства, имеет большое значение, так как информация, содержащаяся в отчетности, позволит не только контролировать и исследовать причины выявленных отклонений, но и даст возможность получать ориентировочную информацию, позволяющую предпринимать эффективные действия. Данные формы отчетности дожны иметь доступную форму, расположение и подачу соответствующей информации. Отсюда следует, что внутренняя отчетность это не только результат управленческого анализа, являющегося важнейшим элементом управленческого учета, но это одновременно и первичный материал для управленческого анализа, уже готовый для общей оценки центров ответственности, степени достижения поставленных целей и выработки оперативных корректирующих решений.
2. В работе дана оценка современного состояния отрасли молочного скотоводства в целом по Краснодарскому краю и в разрезе природно-экономических зон. Проведенные исследования позволяют сделачь вывод о том, что за период с 1990 г. по 2008 г. отрасль молочного скотоводства переживала кризис, который сопровождася сокращением поголовья коров более чем в 2 раза. На долю сельскохозяйственных организаций северной зоны приходится 35,3 % от общего поголовья в крае. Всего по зоне в 2008 г. насчитывалось 61,4 тыс. голов коров, что на 107,8 тыс. голов или на 63,7 % ниже уровня 1990 г. Сокращение поголовья коров негативно сказывается на эффективности деятельности отрасли в целом.
Наряду с сокращением поголовья произошел рост продуктивности коров. Так, за период с 1990 по 2008 гг. продуктивность коров возросла более чем в 1,5 раза и продожает увеличиваться уверенными темпами. При этом, самый высокий уровень удоя и самые низкие затраты в расчете на 1 ц произведенного молока отмечены в хозяйствах с общим поголовьем коров более 1,5 тыс. голов. Из этого следует, что с увеличением удоя наблюдается снижение себестоимости 1 ц молока, что влечет за собой рост эффективности его производства.
За исследуемый период в хозяйствах края появилась тенденция повышения качества молока, в частности, массовая доля содержания бека в молоке увеличилась с 2,94 % до 3,09 % при соответствующем росте массовой доли содержания жира с 3,60 % до 3,66 %.
Снижение численности маточного поголовья скота, снижение поступления от него приплода, потери от падежа сокращают воспроизводственных потенциал молочного животноводства и влекут существенное снижение производства продукции в сельскохозяйственных организациях. За 2008 г. в хозяйствах всех категорий произведено 1367,8 тыс. тонн молока, что на 33,8 % меньше чем в 1990 г. и на 0,5 % чем в 2007 г. В результате, с уменьшением объемов производства продукции наблюдается рост коммерческой себестоимости 1 ц молока, а, следовательно, спад рентабельности ее производства.
С ростом уровня затрат труда на 1 голову отмечено увеличение продуктивности коров. Менее чем в 20 хозяйствах северной зоны Краснодарского края отмечено оптимальное значение уровня затрат на 1 голову (30,9 тыс. руб.) при максимальном уровне рентабельности (38,9 %).
3. В процессе диссертационного исследования изучались особенности учета затрат и калькулирования продукции по отрасли молочного скотоводства. В результате было выявлено, что на практике в исследуемых организациях учет затрат на производство осуществляется по более детализированным статьям, чем предложено методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве и Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), что дает возможность осуществлять более эффективный внутрихозяйственный контроль за уровнем затрат на производство продукции.
Объектами исчисления калькуляции продукции основного стада в молочном скотоводстве является молоко и приплод. К побочной продукции молочного скотоводства относят навоз, шерсть-линьку и т. д. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства осуществляется по традиционной методике без учета качественных характеристик и свойств готового продукта, что не позволяет получать необходимый объем информации в целях проведения сравнительного анализа и принятия обоснованных управленческих решений.
В целях организации и совершенствования системы учета затрат и калькулирования продукции отрасли молочного скотоводства внесем следующие предложения:
1. В целях принятия эффективных управленческих решений, затрагивающих ценовую политику организации и систему премирования персонала молочно-товарных ферм, предложена методика калькулирования продукции молочного скотоводства, основанная на: 1) распределении затрат на молоко и приплод на основании энергетической ценности продукции; 2) исчислении себестоимости 1 ц молока и 1 головы приплода на основании их качественных характеристик и свойств (молоко - в пересчете на базисный уровень жира и бека; приплод- на основании веса теленка при рождении).
2. В целях организации эффективной системы внутрихозяйственного планирования и бюджетирования нами предложена методика исчисления цен реализации продукции молочного скотоводства на основании качественных признаков готового продукта (токсичность, уровень пестицидов, уровень микотоксинов и радионуклидов).
3. В ходе исследования установлено, что практика составления бюджета трудовых затрат организации не предусматривает выплату допонительной оплаты труда и премий персоналу организации за производство высококачественной продукции, что на наш взгляд, снижает эффективность ее производства. Поэтому считаем необходимым, при разработке бюджета трудовых затрат применять усовершенствованную систему материального стимулирования персонала молочно-товарных ферм, направленную на усиление зависимости размеров оплаты труда не только от конечных количественных результатов работы, но и от уровня качества произведенной продукции.
4. В целях повышения информационного содержания расчетных ведомостей по калькулированию произведенной продукции и более точного определения ее себестоимости необходимо использовать разработанные и модифицированные автором формы документов Реестр продажи молока молокоперерабатывающей организации и Ведомость на выдачу натуральной оплаты труда (молоко).
5. Для объективной оценки эффективности работы персонала и руководителей подразделений, основанных на определении отклонений фактических результатов от плановых и выявлении причины их возникновения необходимо запонять модифицированные автором формы внутрихозяйственной отчетности: Отчет о выпонении плана производства продукции молочного скотоводства и Отчет о выпонении плана реализации продукции молочного скотоводства.
6. Внедрение автоматизированной системы АРМ зооинженера СЕЛЭКС или системы управления молочной фермой АИСУ-400, агоритм которых основан на отражении информации о фактическом количестве и качестве молока, о животных, снизивших удой, о живом весе животных, о потреблении кормов, позволит в автоматическом режиме передавать эту информацию в модуль бухгатерской программы, формировать бухгатерские записи на счетах по учету отклонений и анализировать причины отклонений фактических показателей от плановых.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Морозкина, Светлана Сергеевна, Краснодар
1. Аверчев, И. Классификация затрат. Концепция и терминология / И. Аверчев // Московский бухгатер. 2004. - № 3. - с. 26-32.
2. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2004.238 с.
3. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2005.238 с.
4. Агропромышленный комплекс Кубани: стат. сб. Краснодар, 2006.219 с.
5. Аксененко, А. Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений / А. Ф. Аксененко-М.: Финансы и статистика, 1994. 352 с-.
6. Аборов, Р. А. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве. Учебное пособие. / Р. А. Аборов, Л. И. Хоружий.- М.: Издательство МСХА, 2002. 108с.
7. Аборов, Р. А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р. А. Аборов, С. В. Бодрикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999. №1
8. Аборов, Р.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка / Р. А. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий., 1992.-№1 1,- с.34-35
9. Александров, С. Н., Секреты высокой продуктивности коров / С. Н. Александров. М.: ACT; Донецк: Стакер, 2005.
10. Артёменко, В. Г. Финансовый анализ: учебное пособие / В. Г. Артеменко, М. В. Белендир.- М.: ДНС, НГАЭиУ, 1997.
11. Бакаев, А. С. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / А. С. Бакаев М.: ИНФРА -М, 1995.-240 с.
12. Бакаев, А. С. Основные направления развития бухгатерского учета в России / А. С. Бакаев //Бухгатерский учет, 2001, №3.
13. Басманов, И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. / И. А. Басманов.- М.: Финансы и статистика, 1970, -312 с.
14. Басманов, И. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. Минск: Вышэйш. Школа, 1973.
15. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям. 3-е изд., доп. и пер. / М. А. Бахрушина.-М.: Омега-Л, 2004, -576 с.
16. Бахрушина, М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М. А. Бахрушина М.: АКДИ Экономикаи жизнь, 2000, -368 с.
17. Безруких, П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С. Безруких М: ФКБ Контакт, 1996,- 425 с.
18. Безруких, П. С. Бухгатерский учёт: учебник/П. С. Безруких-М.: Бухгатерский учёт, 1996.
19. Безруких, Г1. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции/ П. С. Безруких.-М., Финансы, 1974.
20. Белый, И. Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: учеб. пособие для экон. Вузов / И. Н. Белый Мн.: Выш. шк., 1990.
21. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т. Б. Бердникова М.: ИНФРА-М, 2001. - 214 с.
22. Блатов, Н. А. Основы промышленного учета и калькуляции / Н. А. Блатов.-М.: ГОНТИ, 1939.
23. Бойко, Е. А. Бухгатерский управленческий учет / Е. А. Бойко,-Ростов н/Д: Феникс, 2005. 380 с.
24. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / С. А. Бороненкова М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 с: ил.
25. Браун, М. Г. Сбалансированная система показателей: На маршруте внедрения / М. Г. Браун / Пер. с нем. Под ред. В. Григорьевой 1-2-е изд: М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. 226 с.
26. Бриль, А. Нормативы для производственного и финансового планирования коммерческих предприятий / А. Бриль // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. 2002. -№ 5. - с.8.
27. Вагапова, А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2004.-№ 51.
28. Валебникова, Н. В. Современные тенденции управленческого учета / Н. В. Валебникова, И. П. Василевич // Бухгатерский учет, сентябрь 2000.-№18.
29. Васильева, JI. С. Управленческий учет: Учебное пособие / Л. С. Васильева.- М.: ГАСИС 2002,- 144 с.
30. Васин, Ф. П. Управленческий учет / Ф. П. Васин.- М.: Финансовая академия, 1997.- 98 с.
31. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет / М. А. Бахрушина М.: ИКФ Омега-Л; 2002. - 528 с.
32. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ / М. А. Вахрушина-М.: Вега-Л; 2004. 432 с.
33. Бахрушина, М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы, перспективы / М. А. Бахрушина- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -368 с.
34. Бахрушина, М. А. Управленческий анализ поведения затрат / М. А. Бахрушина // ФПА АК-ДИ Экономика и жизнь, № 9, сентябрь 2002.
35. Вейцман, Р. Я. Курс учета. 3-е изд. / Р. Я. Вейцман- М.: Союзучетиздат, 1936.
36. Вокова, О. Н. Управленческий учет: Учебник/О. Н. Вокова-М.: Веби: Проспект, 2005.-472 с.
37. Врублевский, Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н. Д. Врублевский // Бухгатерский учет, 2000.-№17, с. 58-62
38. Врублевский, Н. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие / Н. Д. Врублевский М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004.
39. Галь, Г. В. Калькуляция себестоимости в современной индустрии /Г. В. Галь М.: Техника управления, 1931.
40. Глушков, И. Е. Управленческий учет на современном предприятии: Настол. Компакт. Пособие по упр. учету / И. Е. Глушков М.: КноРус; Новосибирск: ЭКОР-книга, 2004. - 160 с.
41. Глушков И. Е. Бухгатерский учёт на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях / И. Е. Глушков, Т. В. Киселёва -М.: КНОРУС, 2001.
42. Голов, С. Ф. Управленческий бухгатерский учет / С. Ф. Голов,-К.: Скарби, 1998, -384 с.
43. Головизнина, А. Т. Бухгатерский управленческий учет / А. Т. Головизина, О. И. Архипова. -М.: Проспект, 2004,-184 с.
44. Головченко, Н. Рационализация инструментов системы управленческого учета, анализа и принятия решений / Н. Головченко // Финансовая газета.-2004.-№З.С. 29.
45. Горелик, О. М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О. М. Горелик, Л. А. Парамонова, Э. Ш. Низамова. М.: КНОРУС, 2007. -256 с.
46. Гущина, И. Э. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие / И. Э. Гущина, Н. М. Балакирева. М.: КНОРУС, 2004. -192 с.
47. Данилочкина, Н. Г. Контролинг как инструмент управления пред-тнятием / Н. Г. Данилочкина М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 . - 279 с.
48. Деловое планирование (методы, организация, современная практика. Учеб. пособие / Под ред. В. М. Попова.- М.: Финансы и статистика, 197. с. 197
49. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Друри Пер. с англ. / Под ред. С. А. Табалиной М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -774 с.
50. Друри, К. Управленческий и производственный учет / К. Друри-М.: Юниги, 2003.- 1412с.
51. Друри, К. Учет затрат методом стандарт кост / К. Друри - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-480 с.
52. Ежова, А. И. Организация управленческого учета в крупной компании / А. И. Ежова // Финансовые и бухгатерские консультации, декабрь 2000. -№12.
53. Ерофеева, В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В. А. Ерофеева М.: Финансы и статистика, 1992.-192 с.
54. Иванова, Н. Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции / Н. Г. Иванова //Бухгатерский учет, февраль 2001. -№3.
55. Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич М.: Экономистъ,2004. - 618 с
56. Ивашкевич, В. Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет, 2002. -№ 2.с. 47-50.
57. Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. / В. Б. Ивашкевич- М.: Юристъ, 2003. 618 с.
58. Ильин, А. И. Планирование на предприятии: Учебник / А. И. Ильин М.: Новое знание, 2001. - 2-е изд., перераб. - 635 с.
59. Каверина, О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с: ил.
60. Карминский, А. М. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г. Примак. -М.: Финансы и статистика, 1998. -256 с.
61. Карпова, Т. П. Бухгатерский управленческий учет: затраты, выпуск, себестоимость / Т. П. Карпова М.: Высшая школа, 2003. - 286 с.
62. Карпова, Т. П. Основы управленческого учета / 'Г. П. Карпова-М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.
63. Карпова, Т. П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т. П. Карпова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 350 с.
64. Карпова, Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т. П. Карпова // Бухгатерский учет, 2000. № 20
65. Касьянова, Г. Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С. Н. Колесников. М.: Статус-Кво 97. 1999. -328 с.
66. Керимов, В. Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник / В. Э. Керимов М.: Дашков и К, 2003. - 360 с.
67. Керимов, В. Э. Управленческий учет: учебник / В. Э. Керимов-М.: Дашков и К, 2004. 458 с.
68. Клейникова, В. Е. Классификация и учет затрат по экономическим элементам / В. Е. Клейникова // Консультант бухгатера, 2003. -№ 7, 8.
69. Ковалев, В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Вокова. М.: Перспектива, 2000. - 128 с.
70. Козлова, Е. П. Бухгатерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галинина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003 .- 752 с: ил.
71. Кондраков, Н. П. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. Москва: ИНФРА-М, 2003.-368 с.
72. Кондракова, И. Е. Основы управленческого учета. Учебное пособие / И. Е. Кондракова.- М.: Финансы и статистика , 2000.-160 с.
73. Крисанов, А. Ф. Технология производства, хранения, переработки и стандартизации продукции животноводства: Учебник / А. Ф. Крисанов, Д. П. Хайсанов Ульяновск, 2006. - 300 с.
74. Кукукина, И. Г. Управленческий учет: учеб. пособие / И. Г. Кукунина М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с: ил.
75. Куттер, М. И. Теория и принципы бухгатерского учета / М. И. Куттер.- М.: Финансы и статистика, 2000.-544 с.
76. Ламыкин, И. А. Бухгатерский учет. Учебник / И. А. Ламыкин,-М.: Филини, 2000. -520 с.
77. Ламыкин, И. А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции / И. А. Ламыкин М.: Статистика, 1980.
78. Лебедева, Е. Стратегия учета управленческих документов / Е. Лебедева //Двойная запись -август 2003. № 8.
79. Липик, В. Е. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В. Е. ЛипикЧ Киев: Высшая школа. 1986. 175 с.
80. Лискун, Е. Ф. Крупный рогатый скот. / Е. Ф. Лискун.- М., Государственное издательство сельскохозяйственной литературы, 1951.
81. Лисович, Г. М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г. М. Лисович, И. Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: МарТ; экономика и управление, 2000. - 317 с.
82. Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Н. П. Любушкин.- М.: ЮНИТИ, 2005. 264 с.
83. Любушин, Н. П. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для студентов ВУЗов / Н. П. Любушкин, В. В. Жаринов, Н. П. Бородина. -М.; ЮНИТИ, 2000.
84. Ляпухова, А. В. Особенности организации стратегического управленческого учета в условиях аграрной экономики / А. В. Ляпухова //
85. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 10.-С. 37-39.
86. Майер, Э. Контролинг как система мышления и управления / Э. Майер Пер. с нем. / Под ред. С. А. Николаевой.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 165 с.
87. Макарцев, Н. Е. Технология производства и переработки животноводческой продукции: Учебник / Н. Е. Макарцев- Калуга: Манускрипт, 2005. 686 с.
88. Манцевичюс, И. С. Организация бухгатерского учета в странах СЭВ / И. С. Манцевичюс.- М.: Финансы и статистика, 1984.
89. Маргулис, А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник / А. Ш. Маргулис М.: Финансы, 1979.-284 с.
90. Маркарьян, Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб пособие / Э. А. Маркарьян, Г. П. Герасименко. Ростов н/Д: Феникс, 2005.-356 с.
91. Маркарьян, Э. А.Управленческий анализ в отраслях: учеб. пособие / Э. А. Маркарьян, С. Э. Маркарьян, Г. П. Герасименко. 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИКЦ МарТ, 2007. - 320 с.
92. Марков, Г. Н. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков, А. А. Бенин. СПб.: Альфа, 2001.- 448 с.
93. Методика анализа показателей эффективности производства: учебное пособие 2-е изд. / Под ред. Э. А. Маркарьяна - Ростов н/Д: ИЦ МарТ, 200.1.-211 с.
94. Методические рекомендации но бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. / Утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ №792 от 06.05.2003г.
95. Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе.
96. Под ред. И. Т. Трубилина, А. А. Ремезкова, М. В. Пашкова, В. В. Говдя и др. Краснодар: Агропромнолиграфист, 2003,- 312 с.
97. Мизиковский, И. Е. Бухгатерский управленский учет: учеб. пособие / И. Е.Мизиковский, В. Ф. Воронина. Н. Новгород: Издательство ННГУ, 2002. - 289 с.
98. Мизиковский, И. Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях / И. Е. Мизиковский.- М.: Экономистъ, 2006 -199 с.
99. Мизиковский, И. Е. Теория бухгатерского учета / И. Е. Мизиковский.- М.: Юристъ, 2001 184 с.
100. Митюкова, Э. С. Учет затрат на выращивание молодняка / Э. С. Митюкова // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2003. - № 3.
101. Михакевич, А. П. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учебник для вузов / А. П. Михакевич, И. Н. Белый. Мн.: ООО Мисанта, 1999.
102. Мишин, Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю. А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом. 2001. -№3.-С. 75-84
103. Мишин, Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. / Ю. А. Мишин М.: Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
104. Мюлендорф, Р. Производственный учет / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр. М.: ФБК-ГТРЕСС, 1996.- 158с.
105. Мюлердорф, Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек / Р. Мюлердорф, М. Карренбауэр; пер. с нем. М.; ФКБ-Пресс, 1996. -160 с.
106. Наринский, А. С. Калькулирование себестоимости в строительстве/А. С. Наринский М.: Финансы, 1976.
107. Никитенко, Н. Н. Калькуляция себестоимости продукции / Н. Н. Никитенко, Т. П. Аксенова, Т. А. Бочкарева. Хабаровск, 1993.-217 с.
108. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ костинг / С. А. Николаева- М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.
109. Николаева, С. А. Управленческий учет: учебное пособие / С. А. Николаева- М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002. 276 с
110. Николаева, С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости/С. А. Николаева. -М.: Аналитика-Пресс, 1997.
111. Никольсон, Дж. н. Основы калькуляции: Пер. с англ. / Дж. н. Никольсон, Дж. Рорбах. М.: Экономическая жизнь, 1926.
112. Новодворский, В. Д. Бухгатерский учет в системе управления/ В. Д. Новодворский М.: Финансы, 1979.
113. Осипенкова, О. П. Управленческий учет / О. Г1. Осипенкова.- М.: Экзамен, 2002.-256 с.
114. Палий, В. Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В. Ф. Палий, В.В. Палий //Бухгатерский учет. - 2000 -№ 17.-С. 58-62.
115. Палий, В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий-М.: Бератор-Пресс, 2003.- 224 с.
116. Палий, В. Ф. Развитие методологии управленческого учета / В. Ф. Палий // Бухгатерский учет- июнь 2004. № 12
117. Палий, В. Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В. Ф. Палий, В. В. Палий // Бухгатерский учет, 2000, №17.
118. Панков, Д. А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: учеб. пособие / Д. А. Панков Минск: Новое знание, 2002. - 256 с.
119. Панфилов, Е. Управленческий учет. Теория и мнения / Е. Панфилов // Двойная запись,- февраль 2003. №2.
120. J2JI jnaniHropeBa, Г. VL Системы управленческого учета и анализа:
121. Учебное пособие. / Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко. СПб.: Питер, 2002. -176 с.
122. Перекрестова, Л. В. Учет качества сельскохозяйственного сырья/ Л. В. Перекрестова, И. А. Мурунова. Вогоград: Издательство ВоГУ, 1999.
123. Пизенгольц, М. 3. О содержании управленческого учета / М. 3. Пизенгольц// Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - С. 20-22.
124. Пизенгольц, М. 3. Учет затрат в животноводстве / М. 3. Пизенгольц // Бухгатерский учет, 1998. -№ 7.
125. Пизенгольц, М. 3. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М. 3. Пизенгольц - М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 с.
126. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция -по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. с изм. и доп. М.: ТК Вебли, 2002. 128 с.
127. Платонова, Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат / Н. Платонова // Финансовая газета, 2005. № 41, 42.
128. Поклад, И. И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции / И. И. Поклад.- М.: Финансы, 1966.
129. Поковский, Л. М. Основы управленческого учета: Учебное пособие. / Л. М. Поковский М.: Экономика и финансы, 2003.
130. Положения по бухгатерскому учету. М.: Омега Л, 2004. - 312 с.
131. Понедельченко, М. Н. Рациональные способы заготовки и использования кормов / М. Н. Понедельченко, Т. С. Походня, В. И. Глудыменко. Бегород, 2007.
132. Пошерстняк, Е. Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е. Б. Пошерстняк, Н. В. Пошерстняк. СПб.: Герда, 2000. - 214 с.
133. Приказ Миисельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. №73 Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве
134. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации
135. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г. № 418.
136. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34 н .
137. Прокопенко, Н. Ф. Управление качеством и стандартизация в АПК: учеб. пособие / Н. Ф. Прокопенко, С. И. Hay ми к, Л. И. Слесарева. -Мн.: Ураджай, 1981.
138. Прокофьева, А. И. Животноводство: калькуляция затрат / А. И. Прокофьева // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве, 2004. № 1.
139. Риполь-Сарагоси, Ф. Б. Основы финансового и управленческого анализа / Ф. Б. Риполь-Сарагоси.- М.: Йзд-во ПРИОР, 2000. 430 с.
140. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК / Г. В. Савицкая 5-е изд., испр. и доп.- Мн.: Новое знание, 2005. 652 с.
141. Семенов, А. А. Качество продукции и рентабельность сельскохозяйственного производства / А. А. Семенов.- М., Экономика, 1968.
142. Семенов, А. А. Качество продукции и эффективность сельскохозяйственного производства/ А. А. Семенов.- М., Экономика, 1965.
143. Сигидов, Ю. И. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин. Краснодар: КубГАУ, 2002. - 366 с.
144. Скоун, Т. Управленческий учет / Т. Скоун- М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997г.- 564 с.
145. Скульдицкая, 3. М. Технология производства и переработки продукции животноводства. Основы технологии переработки и хранения молокаГучебное пособие / 3. М. Скульдицкая.- Йошкар-Ола: МГТУ, 2006. -199 с. ЧЧ .
146. Слуцкин, М. А. Управленческий анализ / М. А. Слуцкин.-^СПб.: Питер, 2002.
147. Смирнов, В. Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве / В. Д. Смирнов М.: Статистика, 1972. -208 с.
148. Соколов, Ю. А. Формирование себестоимости продукции в бухгатерском и налоговом учетах / Ю. А. Соколов М.: Альфа-Пресс, 2005. -216с.
149. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: учебн. Пособие для вузов / Я. В. Соколов М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. - 638 с: ил.
150. Соколов, Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2000, - 496 с.
151. Стажкова, М. М. Управленческий учет: краткий курс / М. М. Стажкова. М.: Акад. Проект, 2003. - 175 с.
152. Стоцкий, В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости/В. И. Стоцкий-Л.: Соцэкгиз, 1936.
153. Стуков, С. А. Система производственного учета и контроля / С. А. Стуков М.: Финансы и статистика, 1988.
154. Стуков, С. А. Учет затрат на производство: современное состояние / С. А. Стуков // Бухгатерский учет. 1996. № 1.
155. Сук, Ф. Я. Калькуляция продукции животноводства/Ф. Я. Сук-Ама-Ата, Кайнар, 1969.
156. Терехова, В. А. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) / В. А. Терехова // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии июль 2003. - №7.
157. Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с, ил.
158. Трубилин, И. Т. Организация первичного учета в сельскомхозяйстве / И. Т. Трубилин, В.В. Говдя. Краснодар: КубГАУ, 2000. - 283 с.
159. Трубилин, И. Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И. Т. Трубилин, В. В. Говдя. -Краснодар, КГАУ, 2002.
160. Управление затратами на предприятии: Учебник / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова, В. П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г. А. Краюхина. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2000. - 277 с.
161. Управленческий учет: официальная терминология CIMA / пер. с англ. /Под ред. О. Е. Николаевой, Т. В-. Шишковой. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
162. Фридман, П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.517 с.
163. Хорнгрен, Ч. Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я. В. Соколова / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.
164. Хоружий, Л. И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л. И Хоружий М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с: ил.
165. Хоружий, Л. И. Управленческий учет затрат. / Л. И. Хоружий // Аудиторские ведомости, 2005. № 4.
166. Чернов, В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / В. А. Чернов.- М.: Финансы и статистика, 2001. 360 с.
167. Чумаченко, Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н. Г. Чумаченко.- М.: Финансы, 1965.
168. Чумаченко, Н. Г. Принятие решений в управлении производством / Н. Г. Чумаченко М.: Финансы, 1978.
169. Шепеленко, Т. П. Экономика, организация и планированиепроизводства на предприятии: Учеб пособие / Т. П. Шепеленко 2-е изд.: Ростов н/Д: ИЦ МарТ, 2000.
170. Шеремет, А. Д. Управленческий учет / А. Д. Шеремет,- М.: ФБК ПРЕСС, 2001 .-512 с.
171. Шеремет, А. Д. Управленческий учет: учеб. пособие / А. Д. Шеремет. 2-е изд., испр.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. 512 с.
172. Щенков, С. А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятий / С. А. Щенков.- М.: Финансы, 1973.
173. Юцковская, И. Д. Процесс калькулирования / И. Д. Юцковская // Финансовые и бухгатерские консультации, июнь 2002.- № 6.
174. Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран / А. Яругова / Пер. с польск. Предисловие Я. В. Соколова- М.: Финансы и статистика, 1991. 343 с.
Похожие диссертации
- Стратегическое управление прибыльностью предприятий продовольственного комплекса региона и его учетно-аналитическое обеспечение
- Учет и контроль в системе управления производством продукции молочного скотоводства
- Бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве
- Развитие учета производственных затрат в молочном скотоводстве
- Теория и методология управленческого анализа в учетно-аналитической системе сельскохозяйственных предприятий