Развитие учета производственных затрат в молочном скотоводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Харчева, Ирина Владимировна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие учета производственных затрат в молочном скотоводстве"
ХАРЧЕВА Ирина Владимировна
РАЗВИТИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2005
Диссертационная работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Московской сельскохозяйственной академии имени К. А. Тимирязева
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Л.И. Хоружий
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Т.М. Рогуленко
кандидат экономических наук, доцент Р.В. Костина
Ведущая организация: Российский государственный аграрный
заочный университет
Защита состоится л <,иОЫ%' 2005 г. в л часов на заседании Диссертационного совета К-220.043.02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева по адресу: 127550, г. Москва, ул. Тимирязевская, 49, Ученый совет МСХА имени К.А. Тимирязева.
С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ МСХА.
Автореферат разослан
Ученый секретарь диссертационного совета, к.э.н., доцент
Постникова Л.В.
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны совершенно по иному определяют место предприятий молочного скотоводства в экономике Российской Федерации. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйственной деятельности в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития молочного скотоводства является организация эффективного управления процессами производства. Эффективное управление отраслью предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования и анализа.
Кроме того, правильное решение проблемы расчета себестоимости продукции, требует единства теоретического обоснования затрат и методологии учета, подлежащих включению в издержки производства. Для решения данных вопросов необходимо эффективное построение системы бухгатерского учета производственных затрат на предприятиях молочного скотоводства.
Развитие бухгатерского учета затрат на производство связано прежде всего с освоением современной модели управленческого учета. Управленческий учет на большинстве отечественных сельскохозяйственных предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы не входят в наше традиционное понятие бухгатерского, оперативного и статистического учета. Такому положению во многом способствует отсутствие официального признания понятия управленческого учета в законодательных и нормативных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ. Однако, по нашему мнению, при формировании бухгатерского учета производственных затрат в рамках рыночной модели, необходимо использовать элементы управленческого учета с целью поиска путей эффективного использования и управления ресурсами, контроля за качеством и объемом
выпуска продукции, определения и сопоставления достигнутых финансовых результатов с затратами по видам производимой продукции и структурным подразделениям предприятий молочного скотоводства.
Степень изученности проблемы. Теоретическую основу данного исследования составили научные труды отечественных ученых в области учета производственных затрат: Р.А. Аборова, П.С. Безруких, М.А. Бахрушиной, Н.Д. Врублевского, В.В. Ивашкевича, Т.П. Карповой, В.Э. Керимова, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Т.М. Рогуленко, Я.В. Соколова, ЛИ. Хоружий, А.Д. Шеремета и др.
Среди зарубежных ученых следует отметить работы: А. Апчерча, X. Андерсона, К. Друри, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Д. Мидтона, Б. Райана, Т. Скоуна, К. Уорда, Дж. Фостера, Ч. Т. Хорнгрена, Р. Энтони, А. Яруговой, и др.
Цель н задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка рекомендаций по организации системы бухгатерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Цель исследования предопределяет постановку и решение следующих
- изучение теории и практики ведения бухгатерского учета производственных затрат в сельском хозяйстве;
- поиск методических подходов к ведению бухгатерского учета издержек производства в молочном скотоводстве в части разработки допонительных принципов и задач;
- совершенствование методик калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
- уточнение системы бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве, сочетающей передовые методы рыночной модели управленческого учета;
- исследование практических возможностей и поиск путей формирования информации для принятия оптимальных управленческих решений на сельскохозяйственных предприятиях.
Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Объект и методы исследования. Объектами исследования послужили предприятия молочного скотоводства различных организационно-правовых форм Московской области. Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам развития и организации бухгатерского учета производственных затрат; законодательные и нормативные акты по вопросам бухгатерского учета в Российской Федерации; официальные материалы Госкомстата РФ; материалы периодической печати; материалы научных и научно-практических конференций.
В процессе исследования были применены различные приемы монографического, абстрактно-логического, экономико-статистического, бухгатерского методов исследования.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений, методов и рекомендаций по организации системы бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве.
В процессе исследования получены следующие результаты:
- допонены общесистемные принципы формирования информации об издержках производства в бухгатерском учете;
- уточнены цель и задачи бухгатерского учета издержек производства, группировка затрат на производство продукции;
- предложен способ калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
- обосновано использование в молочном скотоводстве комбинированной системы учета затрат, на основе сочетания систем стандарт-кост и ди-рект-костинг;
- доказана целесообразность применения современных методов учета производственных затрат в молочном скотоводстве на базе функционирования управленческой бухгатерии;
- экономически обосновано формирование внутренней отчетности в молочном скотоводстве для целей оперативного управления.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке практических и методических предложений по организации бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве. Научно-практические рекомендации, разработанные и конкретизированные автором, рекомендуются для использования на предприятиях молочного скотоводства, при разработке программ повышения конкурентоспособности и эффективности производства продукции.
Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и обсуждались на Конференции молодых ученых МСХА им. К.А. Тимирязева (июнь 2003г.) и Научно-практической конференции МСХА им. К.А. Тимирязева (декабрь 2004г). По теме диссертации опубликовано четыре печатных работы общим объемом 0,82 п.л.
Результаты исследования по направлениям совершенствования учета затрат и выхода продукции в молочном скотоводстве, рекомендации по классификации затрат приняты к внедрению Министерством сельского хозяйства и продовольствия Московской области (справка о внедрении от 21.03.05г.). Предложенные рекомендации по выявлению, классификации и анализу отклонений затрат от норм, с учетом количественного и стоимостного факторов приняты к внедрению Управлением сельского хозяйства Администрации Клинского района Московской области (справка о внедрении от 03.02.05г.).
Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, содержит 30 приложений. Выпонена на 154 страницах основного текста, содержит 25 таблиц и 16 рисунков. Список литературы включает 192 наименования.
Во введении раскрыта актуальность темы, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, его методы, научная новизна и практическая значимость.
В первой главе Экономическое содержание и задачи организации бухгатерского учета издержек производства рассмотрены сущность и место бухгатерского учета производственных затрат в системе управления предприятием; понятие экономической категории издержек производства и их классификация; нормативное регулирование и основные принципы учета издержек производства.
Во второй главе Состояние учета затрат на производство в молочном скотоводстве дана характеристика состояния молочного скотоводства в стране и Московской области; организации первичного, аналитического и синтетического учета производственных затрат и выхода продукции молочного скотоводства в исследуемых хозяйствах, калькулирования ее себестоимости.
В третьей главе Совершенствование учета производственных затрат в молочном скотоводстве раскрыты вопросы формирования управленческой бухгатерии; совершенствования калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства и контрольно-аналитических функций бухгатерского учета в этой отрасли.
В заключении сформулированы научные выводы на основе проведенного исследования.
И. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ 1. Допонены общесистемные принципы формирования информации об издержках производств а в бухгатерскому чете.
Бухгатерский учет, концентрируя информацию об издержках производства в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия, строится на соблюдении общесистемных принципов формирования информации (рис. 1).
_ принцип опережения данных
для принятия управленческих решений
принцип ответственности за последствия принятых реше-_ний_
принцип целостности
принцип понятности
Рис. 1 Принципы бухгатерского учета издержек производства
Однако существующие принципы не отражают степень существенности получаемой информации (отчет дожен содержать существенные показатели, необходимые пользователю, нельзя перегружать отчет лишними данными и расчетами) и сопоставимости информации (возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности, отчетность дожна быть сопоставима с планами, бюджетами и сметами). При-
Принципы бухгатерского учета издержек производства
менение этих двух принципов позволит рационально и наиболее поно формировать информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.
2. Уточнены цель и задачи бухгатерского учета издержек производства.
Проведенный нами анализ позволяет сделать вывод, что бухгатерский учет издержек производства следует рассматривать в качестве его отдельной подсистемы, экономическая сущность которой заключается в том, что она является основной информационной, контрольной и аналитической частью системы управления предприятием.
В современных условиях бухгатерский учет издержек производства через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия. Основная его цель, по нашему мнению, производство информации для принятия текущих и перспективных управленческих решений.
Задачи бухгатерского учета издержек производства представлены на рис.2. Данные задачи не охватывают сферу формирования информации для принятия управленческих решений и проведения ее анализа. Не учитываются условия для стимулирования труда работников, без которых предприятие не сможет построить эффективную систему учета по центрам ответственности, контролировать и оценивать результаты их деятельности, своевременно выявлять отклонения от норм. С этой целью предлагаем допонить задачи бухгатерского учета издержек производства следующими:
- интерпретация входной и выходной информации, необходимой пользователям для принятия эффективных управленческих решений;
- создание условий для стимулирования труда работников;
- контроль и оценка результатов.
выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия
формирование ценовой политики предприятия
формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции
оценка эффективности допонительных затрат и рациональности капитальных вложений
Рис. 2 Задачи бухгатерского учета издержек производства
3. Уточнена группировка затрат на производство продукции молочного скотоводства.
Для оценки влияния концентрации поголовья коров на эффективность производства молока в сельскохозяйственных предприятиях Московской области нами были выделены группы хозяйств по среднегодовому поголовью (таблица 1).
Задачи бухгатерского учета издержек производства
Таблица 1
Влияние концентрации поголовья коров на эффективность производства молока в сельскохозяйственных предприятиях Московской области в 2003 г.
№ Показатели Группы хозяйств по среднегодовому поголовью коров, гол Среднее значение
I менее 250 П 251500 Ш 501750 IV более 751
1 2 3 4 5 6 7
1 Количество хозяйств в группе 132 124 68 93 417
2 Поголовье коров в среднем иа 1 хозяйство, гол. 153 346 638 1114 423
3 Среднегодовой удой на корову, кг 1310 1713 2077 2607 1556
4 Затраты на 1 корову в год, тыс. руб. 11,7 11,3 11,4 11,0 11,3
5 Поная себестоимость 1 ц молока, руб. 574 492 386 332 486
6 Цена реализации 1 ц молока, руб. 528 503 403 364 427
7 Получено прибыли, убытка (-) от реализации молока, руб. -46 11 17 32 -13
8 Уровень рентабельности (убыточности) без учета субсидий, % -8,0 2,2 4,4 9,6 2,3
9 Удельный вес молока в выручке от реализации с.-х., продукции, % 39,9 42,8 55,1 60,3 46,5
10 Производство молока в среднем на одно хозяйство, ц 2431 6563 9357 13016 7242
Результаты группировки показали, что все хозяйства в различной степени нуждаются в финансовом оздоровлении.
Низкий уровень цен продажи молока и необоснованный рост затрат в молочном подкомплексе Московской области дают узкие возможности вести не только расширенное, но и простое воспроизводство. При сложившейся экономической ситуации производство молока при низкой концентрации по-
головья стало убыточным. Так, первая группа хозяйств с поголовьем коров до 250 голов имеют убыток от содержания молочного стада -8,0%. В этих хозяйствах надой молока на 1 корову составляет 1310 кг, а затраты на корову 11,7 тыс. руб.
В то же время анализ функционирования отрасли показал, что с ростом численности поголовья, при более высокой концентрации производства экономические показатели работы сельскохозяйственных предприятий улучшаются. Так, в группе хозяйств с поголовьем до 750 голов затраты на 1 голову составили 11,4 тыс. руб., а уровень рентабельности 4,4 %, в то время как в группе хозяйств с поголовьем более 751 голов, затраты по содержанию 1 головы снизились до 11,0 тыс. руб., а рентабельность производства возросла до 9,6%.
Состояние отрасли в Московской области (таблица 2) характеризуется увеличением объемов производства молока. В сельскохозяйственных предприятиях в 2003 г по сравнению с 1999 г произошло увеличение его объемов на 11,4%.
Следует отметить, что в Московской области, как и в целом по стране сохраняется тенденция уменьшения поголовья КРС (20,8% по сравнению с 1999г.), в том числе коров (22,3%). Увеличение удоев на 1 голову (27,9% по сравнению с 1999г.) произошло за счет увеличения числа сельскохозяйственных предприятий области (4,5%) и увеличения объемов заготовленных грубых и сочных кормов (на 66,9% больше, по сравнению с 1999 г.).
Уровень рентабельности молочного скотоводства в целом по области остается низким, с учетом субсидий в 2003 г он составил 2,1% и 0,1% без субсидий.
Основной проблемой предприятий молочного скотоводства остается высокая себестоимость продукции по сравнению с ценами реализации. Руководителям не хватает оперативной и достоверной информации о произведенных затратах. На основании этого, возникает вопрос о создании информаци-
онной базы, позволяющей принимать правильные и обоснованные управленческие решения.
Таблица 2
Показатели развития молочного скотоводства Московской области
Показатели 1999 г. 2000 г. 2001г. 2002 г. 2003 г. 2003 к 1999, % Московская область к РФ поданным 2003 г., %
Все категории хозяйств
1. Производство молока, тыс. т 960 1025 1028 1021 1031 107,4 3,09
в т.ч. сельскохозяйственные предприятия 810 861 870 875 902 111,4 5,86
крестьянские (фермерские) хозяйства 8 9 8 7 7 87,5 0,85
хозяйства населения 142 155 150 139 122 85,9 0,71
2. Численность КРС, тыс. гол. 557 532 509 488 441 79,2 1,78
3. Численность коров, тыс. гол. 256 246 232 218 199 77,7 1,81
в т.ч. сельскохозяйственные предприятия
4. Число сельскохозяйственных предприятий 399 400 451 435 417 104,5 1,31
5. Удой на голову, ц 38,2 39,3 42,0 44,5 48,8 127,9 164,25
6. Удой на 1 предприятие, т 2030,1 2152,5 1929,0 2011,5 2163,1 106,6 449,08
7. Выход телят на 100 коров, гол 79 78 77 76 73 92,4 97,33
8. Заготовлено грубых и сочных кормов на 1 условную голову КРС, ц корм. ед. 16,0 22,2 24,2 16,6 26,7 166,9 133,5
9. Затраты труда на производство молока, чел.-ч/ц 6,1 6,5 6,8 7,1 6,3 103,3 98,4
10. Уровень рентабельности с учетом субсидий, % 15,8 5,9 10,7 4,8 2,1 -13,7 -0,9
11. Уровень рентабельности без учета субсидий, % 14,2 4,4 8,4 2,8 0,1 -14,1 2,1
Одним из путей решения данного вопроса выступает классификация затрат для целей организации бухгатерского учета производственных затрат.
Для отнесения производственных затрат на конкретный вид продукции, осуществления нормирования, планирования и контроля за использованием ресурсов, обеспечения исчисления себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции, прямые и косвенные затраты по отношению к про-
изводству продукции молочного скотоводства, по нашему мнению, следует распределять на группы:
Х прямые обязательные: корма; оплата труда доярок и скотников (за фактически выпоненные работы); отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств, содержащих данную группу животных;
Х прямые вспомогательные: средства защиты животных; амортизация общих зданий и сооружений; электроэнергия; услуги машинно-тракторного парка и сторонних организаций; затраты на ремонт зданий и оборудования, относящиеся к данной группе животных;
Х прямые организационные: оплата труда бригадира, работников на приготовлении кормов; единовременные выплаты; расходы по пожарной безопасности, охране труда, экологии и др., которые можно отнести прямо на затраты производства молочного скотоводства.
На отдельные статьи можно распределить косвенные затраты, состав которых различный, но в то же время они являются необходимыми компонентами издержек производства. Среди косвенных затрат следует выделить обязательные и допонительные накладные расходы.
Из обязательных, такими можно считать: оплату труда управленческого персонала, службы обслуживания отрасли (ветеринарной, зоотехнической и др.); командировочные расходы.
Допонительные накладные расходы производятся хозяйствующими субъектами в целях улучшения условий труда работников, повышения их заинтересованности и ответственности за выпонение работ и оказание услуг.
Цель данной группировки - определение себестоимости продукции по следующим калькуляционным направлениям:
а) определение размеров прямых затрат как на единицу продукции, так и в общем на всю продукцию;
б) исчисление себестоимости по прямым и обязательным косвенным затратам;
в) определение себестоимости продукции с включением всех прямых, обязательных и допонительных косвенных расходов;
г) исчисление себестоимости с использованием всех произведенных и включаемых в издержки производства затрат.
На основе прямых и косвенных затрат в такой классификации предприятия молочного скотоводства смогут определить пределы осуществляемых вложений на текущий период, наметить пути их экономии или изыскания допонительных средств на перспективу. Все это приведет к повышению их рентабельности и конкурентоспособности.
4. Предложен способ калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат.
В молочном скотоводстве продукция поступает на протяжении года сравнительно равномерно, однако ее оценивают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактической. Это не дает руководителю предприятия объективной и достоверной информации о произведенных затратах на продукцию. Основной причиной, не позволяющей ежемесячно исчислять себестоимость этой отрасли, в настоящее время является применение плановой себестоимости кормов.
Мы предлагаем рассчитывать себестоимость молока ежемесячно: в первые два квартала расходуемые корма имеют фактическую себестоимость, поскольку они являются переходящими с прошлого года, далее почти четыре месяца используются пастбищные корма, а в оставшиеся три месяца (октябрь-декабрь) скот кормят кормами текущего года производства, имеющими плановую себестоимость.
Расчет себестоимости предлагаем осуществлять по формулам:
I квартал (январь- март): 8М =
где: 8М - себестоимость молока;
Zф- затраты на содержание молочного стада без стоимости кормов; Бф- фактическая себестоимость кормов; Рк - покупные корма; Г-стоимость покупных кормов; V,, - объем производства молока.
II квартал (апрель, май): 8М= Ч "
(июнь) если травы, скормленные животным при выпасе, сельскохозяйственное предприятие специально высеивало:
где: m - масса корма, приходящаяся на 1 кв. метр при контрольном скашивании; q - площадь пастбища; ZI! - затраты на выращивание кормов.
Ш квартал (июль - сентябрь): 8М =
г +[(**?) г,
24 + [(2,
IV квартал (октябрь - декабрь):
где: - плановые затраты на корма текущего года;
Дг- корректировка стоимости кормов до фактического уровня.
В сложившихся экономических условиях, когда предприятиями молочного скотоводства интенсивно эксплуатируются высокопродуктивные животные, в том числе полученные по договору лизинга, а племенная работа почти не ведется, возникает необходимость использования инструментов, позволяющих возмещать затраты на их приобретение.
В настоящее время предприятиями молочного скотоводства не начисляется амортизация на продуктивный скот, т.е. не происходит возмеще-
ния их стоимости. Возмещение стоимости животных происходит в момент их выбраковки, падежа и т.д.
Длительно используемые коровы, которые ежегодно телятся и сохраняют в течении многих лактации стабильные и высокие удои, особенно ценны. Однако, в погоне за прибылью, предприятия используют высокопродуктивных коров слишком интенсивно, вследствии этого, срок продуктивного доголетия коров составляет 3-4 лактации, то есть большинство животных не доживают до того возраста, когда они реализуют наивысшую продуктивность.
Таблица 3
Средняя стоимость 1 нетели черно-пестрой породы полученной предприятиями Московской области по договору лизинга в 2003г.
Импорт
Поставщик Покупатель Средняя стоимость, рублей
ООО Евроагросоюз ОАО Красный Восток-Агро 62 333,78
ОАО Агрошгемсоюз ООО Интеко-Агро 62 222,06
Россия
Поставщик Регион Средняя стоимость, рублей
ФГУП Невское Санкт -Петербург 38 209,78
Московская область 48 750,00
Если предприятие получило по договору лизинга 1 нетель черно-пестрой породы (таблица 3) стоимостью 62333,78 руб, то при ее выбраковке и забое предприятие единовременно списывает всю балансовую стоимость, увеличивая расходы периода. При этом средний вес коровы составляет 500 кг, а выход мяса 51-56%, следовательно, 1 кг мяса будет стоить 244 руб. Предприятие в отчетный период понесет значительный убыток, т.к. не имеет финансовой возможности единовременно возместить стоимость лизингового животного.
Мы предлагаем начислять амортизацию на высокопродуктивных коров ежемесячно, исходя из объема полученной продукции:
где: Ао - ставка амортизации на 1кг молока; Яа- амортизируемая стоимость коровы;
кг...,,- коэффициент увеличения продуктивности (2 - п лактации); Уи.п- плановый надой молока, кг (1 - п лактацтии).
Коэффициенты увеличения продуктивности рассчитаны нами на основе нормативов изменения удоя коров с возрастом, в % к предыдущей лактации:
Сумма начисленной амортизации будет определяться:
где: - фактический надой молока, кг.
Таблица 4
Расчет амортизационных отчислений
Лактации Фактический надой молока, кг Сумма начисленной амортизации
при плановом удое за первую лактацию 3500 кг, ставка амортизации на 1 кг молока при балансовой стоимости животного 62333,78 руб составит 3,01 руб.
1-2 3680 11076,8
2-3 4860 14628,6
3-4 5730 17247,3
4-5 6215 18707,1
61659,8
Исходя из таблицы 4, можно сделать вывод, через начисление амортизации можно вернуть не только первоначально вложенные средства на приобретение животного, но и обеспечить покрытие их обесценения в результате инфляции.
Калькуляционные расчеты, на основании вышесказанного, позволят ежемесячно рассчитывать фактическую себестоимость продукции молочного скотоводства, оценить влияние на ее динамику результатов деятельности ка-
ждого центра ответственности, анализировать отклонения и принимать соответствующие управленческие решения.
5. Обосновано использование в молочном скотоводстве комбинированной системы учета затрат, на основе сочетания систем стан-дарт-кост и директ -костинг.
В современных условиях хозяйствования для предприятий молочного скотоводства центральным дожен быть принцип: самая точная калькуляция не та в которую включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск продукции. Решить эту задачу можно, лишь используя систему директ-костинг. Однако, применение элементов системы стандарт-кост в части нормирования затрат позволит оперативно контролировать деятельность центров ответственности и своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков.
Обе названные системы имеют свои преимущества и недостатки.
Директ-костинг предоставляет широкие возможности для проведения анализа затраты - объем - прибыль (CVP-анализ) и принятия на его основе различных управленческих решений. Однако, основным недостатком данного метода является то, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.
Основным преимуществом метода стандарт-кост является его луправленческая направленность, позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия, однако, к его недостаткам можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
Мы предлагаем для совершенствования учета затрат обеспечивающих выпуск продукции молочного скотоводства, использовать преимущества обоих вышеназванных систем.
Центральная проблема системы стандарт-кост Ч выявление, классификация и анализ отклонений. В существующей практике отклонения оцениваются по твердым учетным ценам и, таким образом, стоимостной фактор в расчет не принимается. В течении отчетного периода могут изменяться цены на покупные корма, медикаменты, возможно изменение в ставках заработной платы. Причины, их обусловливающие, являются внешними с точки зрения производства и не зависят от работы центров ответственности.
Однако, по нашему мнению, в конечном итоге затраты представляют собой оцененный расход материальных или трудовых ресурсов и зависят как от количественного, так и от стоимостного факторов. Центр ответственности дожен контролировать удешевление или удорожание используемых кормов и медикаментов. От этого зависят качественные показатели его работы и предприятия в целом. В случаях приготовления кормосмесей различного состава или изменения состава работников по квалификации, отклонения по ценностному фактору находятся в определенной степени в сфере ответственности бригады молочно-товарной фермы. Следовательно, выявление отклонений не только по количеству, но и по цене за единицу ресурсов является необходимым для всестороннего контроля издержек производства.
Затраты на производство представляют собой сумму произведений количества на стоимостное выражение расхода по соответствующим калькуляционным статьям:
где - количество затрат (корма, медикаменты и др.) определенного вида; - цена за единицу измерения количества этого вида затрат.
Отсюда следует, что оба фактора находятся в прямой пропорциональной зависимости от величины отклонений. Если их общая сумма:
Б*- 8Д = V* ~гД *РД) ,
то, представив отклонения по количеству и цене затрат как Дгу*Др(, можем записать их в развернутом виде:
Бф-8Д=Х((гД +Дг,)*(рш +р,)-гД *рД),
или после преобразования, мы сможем проанализировать отклонения, исходя из стоимостного фактора:
Б^г^оч +4р, *Г. +Аг,*&р,).
Общая сумма отклонений состоит, таким образом, во-первых, из перерасхода или экономии количества затрат по ценам, предусмотренным в нормативах, во-вторых, она содержит разницу между фактическими и плановыми затратами, умноженными на их фактическую величину, и в-третьих -часть обобщенной суммы отклонений по обеим причинам.
Применяя данный анализ отклонений, предприятия молочного скотоводства будут использовать основное преимущество системы стандарт-кост - его луправленческую направленность.
Используя систему директ-костинг, предлагаем в качестве ключевых элементов CVP-анализа выделять: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж.
Проведенное исследование показало, что применение системы ди-рект-костинг в совокупности с CVP- анализом позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.
6. Доказана целесообразность применения современных методов учета производственных затрат в молочном скотоводстве на базе функционирования управленческой бухгатерии.
Таблица 5
Потребность в организации управленческого учета в хозяйствах молочного скотоводства
Предприятия Необходимость создания управленческой бухгатерии Вариант взаимодействия финансовой и управленческой учетных систем Функции управленческой бухгатерии Решение кадрового вопроса
Малые товаропроизводители (до 150 гол. дойного стада; валовый надой до 4 тыс. кг в сутки) Улучшение системы информационно-аналитического обеспечения на основе традиционного бухгатерского учета В рамках обычного производственного учета с элементами направленности на управление отраслью Учетные процедуры на основе производственного учета и контроля Допонить функции бухгатера производственного отдела
Средние товаропроизводители (от 151-400 гол. дойного стада; валовый надой от 4-9 тыс. кг в сутки) Организационное направление управленческого учета Структуризация управленческого учета по центрам ответственности 1. Разработка системы бухгатерских поправочных записей для перехода от финансового к управленческому учету; 2. Выбор форм и методов организации управленческого учета; 3. Подготовка бюджетов для каждого центра ответственности; 4. Своевременное предоставление руководству предприятия необходимой для принятия управленческих решений информации в форме внутренней отчетности определенного формата с заранее известной периодичностью; 5. Анализ отклонений фактических затрат от плановых, разработка мер, направленных на минимизацию отклонений. На дожность управленческого бухгатера переквалифицировать сотрудника планово-экономического отдела
Крупные товаропроизводители (от 401 гол. дойного стада; валовый надой свыше 9 тыс. кг в сутки) Стратегическое направление управленческого учета Система управленческого учета, основанная на цепочке ценностей и связях с покупателями и заказчиками 1. Разработка учетной политики предприятия для целей управленческого учета; 2. Разработка системы бухгатерских поправочных записей для перехода от финансового к управленческому учету; 3. Своевременное предоставление руководству предприятия необходимой для принятия управленческих решений информации в форме внутренней отчетности определенного формата с заранее известной периодичностью, другая часть информации дожна предоставляться по запросу руководителей в соответствии со спецификой ситуации; 4. Анализ отклонений фактических затрат от плановых, разработка мер, направленных на минимизацию отклонений; 5. Расчет и анализ показателей эффективности работы предприятия в целом и по внешним сегментам продуктового рынка. На дожность управленческого бухгатера привлечь специалистов извне
На предприятиях молочного скотоводства необходимо создавать управленческую бухгатерию, ее формирование позволит осуществлять сбор, обработку и анализ фактических данных о хозяйственных событиях. Однако, при ее формировании, следует дифференцировать предприятия на малые, средние и крупные товаропроизводители. Проведем комбинированную группировку на основании деления предприятий по объему деятельности - поголовью дойного стада и продуктивности скота. Выделим типические группы по намеченным признакам, построив и проанализировав ранжированный и интервальный ряды. Для каждой группы предлагается свой вариант организации управленческого учета (Таблица 5).
По нашему мнению, при эффективном выпонении возложенных на нее функций и задач, управленческая бухгатерия будет выступать в качестве системы управления себестоимостью продукции молочного скотоводства.
7. Экономически обосновано формирование внутренней отчетности в молочном скотоводстве для целей оперативного управления.
Предметом контроля производственных затрат в молочном скотоводстве, по нашему мнению, является вся производственная и хозяйственная деятельность. При этом его объектами выступают имущество и обязательства, связанные с производством продукции.
Для выпонения функций контроля необходимо оперативную отчетность для целей внутрихозяйственного управления разделить на три вида: комплексные отчеты, отчеты по ключевым позициям, аналитические отчеты (Рис.3).
Комплексные отчеты для управления и контроля характеризуют деятельность всего предприятия. Они предоставляются раз в месяц и в целом за год. В комплексных отчетах будут отражаться затраты и результаты деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности.
Предлагаем использовать Отчет центра затрат (таблица 6), данный документ будет содержать в себе показатели прямых затрат на производство (элемент системы директ-костинг) и отклонения фактических показателей от плановых (элемент системы стандарт-кост). Значимость данного отчета будет состоять в сравнении фактически достигнутых результатов с запланированными и разработке на его основе комплекса мероприятий по улучшению показателей работы на ближайшую перспективу.
Рис. 3. Оперативная отчетность для целей внутрихозяйственного управления
Преимущество составления Отчета по объему продаж, себестоимости и цене реализации продукции в выявлении причин снижения себестоимости, увеличения производства продукции, финансового результата и других данных с позиции общих сумм.
Отчеты по ключевым позициям будут представляться в любой момент времени. В них отражаются наиболее существенная для текущего функционирования хозяйственной деятельности информация о количестве выпускаемой продукции, ее качестве, объемах продаж и др.
Полученную продукцию предприятие дожно отправлять покупателям в точном соответствии с количеством, сроками и другими условиями договоров поставки продукции. Поскольку отгрузку и отпуск продукции разным потребителям производят в течение отчетного периода, как правило, неоднократно и в разное время, необходима оперативная управленческая отчетность о выпонении плана поставок. Для этих целей, по нашему мнению, целесообразно составлять Отчет о продаже продукции.
Аналитические отчеты составляются по запросу руководителей. В них могут быть приведены данные и указаны причины роста производственных затрат, падения или увеличения объемов производимой продукции, выбытия или попонения производственного оборудования и других основных средств, снижения рентабельности и др.
Предлагаем использовать Отчет о произведенной продукции для контроля за выпонением графика производства, выявления отклонений от плановых показателей по итогам за сутки и месяц.
Выводы и предложения, содержащиеся в диссертации, носят как теоретическо-методический, так и прикладной характер. Они изложены в автореферате на протяжении всего его содержания.
Отчетный период: Подразделение:
март 200S г МТФ1
зав фермой Михайлов М А
Таблица 6 проект
Отчет центра затрат - бригада 2
кохоза Маяк
Показатели План Факт Отклонения (+,-)
за месяц с начала квартала с начала года за месяц с начала квартала с начала года за месяц сначала квартала с начала года
Объем произведенной продукции, ц 1053,0 2106,0 2106,0 1000,0 2023,0 2023,0 -53,0 -83,0 -83,0
Затраты на корма, тыс. руб 322,0 644,0 644,0 329,0 653,0 653,0 +7,0 +9,0 +9,0
Затраты на оплату труда, тыс руб. 84,1 168,2 168,2 84,1 168,2 168,2 - - -
Затраты на средства защиты животных, тыс. руб 4,0 8,0 8,0 3,8 7,0 7,0 -0,2 -1,0 -1,0
Затраты на подстику - всего, тыс. руб. 1Д 2,6 2,6 1,2 2,6 2,6 - - -
Затраты энергоресурсов, тыс. руб. 32,0 64,0 64,0 33,0 66,0 66,0 + 1,0 +2,0 +2,0
Затраты по ветеринарному обслуживанию - всего, тыс. руб. 33,5 67,0 67,0 32,0 63,0 63,0 -1,5 -4,0 -4,0
Амортизация коровника и оборудования, тыс. руб. 4,22 8,44 8,44 4,22 8,44 8,44 - - -
Амортизация продуктивного скота, тыс. руб. 3,15 6,3 6,3 3,15 6,3 6,3 - - -
Ремонт коровника, тыс. руб 33,3 66,6 66,6 34,0 67,5 67,5 +0,7 +0,9 +0,9
Прочие затраты, тыс. руб. 11,37 22,74 22,74 11,3 22,6 22,6 -0,07 -0,14 -0,14
Итого прямых затрат, тыс. руб. 528,94 1057,88 1057,88 535,77 1064,64 1064,64 +6,83 +6,76 +6,76
Упр. бухгатер
По результатам исследования опубликованы следующие работы:
1. Харчева И.В. Планирование - как элемент управленческого учета // Материалы международной конференции молодых ученых (июнь 2003 года). Сборник научных трудов (выпуск 11), М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 178-181 (0,17 п.л.);
2. Харчева И.В. Управленческий учет и его место в системе управления предприятием // Материалы международной конференции молодых ученых (июнь 2003 года). Сборник научных трудов (выпуск 11), М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 181-185 (0,23 п.л.);
3. Харчева И.В. Организация учета затрат на производство продукции молочного скотоводства // Актуальные вопросы реформирования бухгатерского учета в сельском хозяйстве. Материалы всероссийской научно-практической конференции Особенности бухгатерского учета и налогообложения в сельском хозяйстве, М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 207-210 (0,18 п.л.);
4. Харчева И.В. Классификация затрат на производство в управленческом учете // Труды восьмой Международной научно-практической конференции Независимого научного аграрно-экономического общества России (выпуск 8). Проблемы экономики и управления социально-экономическими процессами в АПК (Немчиновские чтения) том 3, М.: Изд-во МСХА, 2004. - с. 258-262 (0,24 п.л.);
Объем 1,5 п. л. Зак. 256. Тираж 100 экз.
Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Харчева, Ирина Владимировна
щ ВВЕДЕНИЕ.
Глава 1. Экономическое содержание и задачи организации бухгатерского учета издержек производства.
1.1. Бухгатерский учет издержек производства в системе управления предприятием.
1.2. Издержки производства как экономическая категория и их классификация.
1.3. Нормирование порядка формирования себестоимости в Российской Федерации.
1.4. Основные принципы учета издержек производства.
Глава 2. Состояние учета затрат на производство в молочном скотоводстве.
2.1. Анализ состояния молочного скотоводства в Московской области.
2.2. Первичный учет затрат в молочном скотоводстве.
2.3. Аналитический и синтетический учет затрат в молочном скотоводстве.
2.4. Калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства.
Глава 3. Совершенствование учета производственных затрат в молочном скотоводстве.
3.1. Формирование управленческой бухгатерии как системы управления себестоимостью.
3.2. Совершенствование метода калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства.
3.3. Совершенствование методик контроля и форм внутренней отчетности.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие учета производственных затрат в молочном скотоводстве"
Актуальность темы исследования. Становление и развитие рыночных отношений в агропромышленном комплексе страны совершенно по иному определяют место предприятий молочного скотоводства в экономике Российской Федерации. Для обеспечения конкурентоспособности и расширенного воспроизводства возникает объективная необходимость комплексного и качественного подъема уровня ведения хозяйственной деятельности в данной отрасли. В сложившихся условиях приоритетным направлением развития молочного скотоводства является организация эффективного управления процессами производства. Эффективное управление отраслью предполагает рациональное использование имеющихся внутренних ресурсов путем организации надлежащего контроля, планирования и анализа.
Кроме того, правильное решение проблемы расчета себестоимости продукции, требует единства теоретического обоснования затрат и методологии учета, подлежащих включению в издержки производства. Для решения данных вопросов необходимо эффективное построение системы бухгатерского учета производственных затрат на предприятиях молочного скотоводства.
Развитие бухгатерского учета затрат на производство связано прежде всего с освоением современной модели управленческого учета. Управленческий учет на большинстве отечественных сельскохозяйственных предприятий не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы не входят в наше традиционное понятие бухгатерского, оперативного и статистического учета. Такому положению во многом способствует отсутствие официального признания понятия управленческого учета в законодательных и нормативных актах, входящих в систему нормативного регулирования бухгатерского учета в РФ. Однако, по нашему мнению, при формировании бухгатерского учета производственных затрат в рамках рыночной модели, необходимо использовать элементы управленческого учета с целью поиска путей эффективного использования и управления ресурсами, контроля за качеством и объемом выпуска продукции, определения и сопоставления достигнутых финансовых результатов с затратами по видам производимой продукции и структурным подразделениям предприятий молочного скотоводства.
Молочное скотоводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства. Несмотря на принимаемые правительством и субъектами Федерации отдельные, частичные меры по предотвращению спада производства продукции животноводства в России и повышению эффективности отрасли заметных и существенных положительных сдвигов не наблюдается. Одной из причин снижения объемов производства молока остается невыгодность его продажи, вследствии низких по сравнению с затратами закупочных цен, вызванных зачастую локальным монополизмом перерабатывающих предприятий.
Функционирование управленческой бухгатерии в сельскохозяйственных предприятиях позволит значительно повысить качество и эффективность учета, контроля и анализа затрат, даст организациям определенную самостоятельность в использовании новых прогрессивных методов учета с отражением его особенностей, специфики, техники и технологии в организации производства и управления.
Целью диссертационного исследования является разработка рекомендаций по организации системы бухгатерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Цель исследования предопределяет постановку и решение следующих задач:
- изучение теории и практики ведения бухгатерского учета производственных затрат в сельском хозяйстве;
- поиск методических подходов к ведению бухгатерского учета издержек производства в молочном скотоводстве в части разработки допонительных принципов и задач;
- совершенствование методик калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
- уточнение системы бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве, сочетающей передовые методы рыночной модели управленческого учета;
- исследование практических возможностей и поиск путей формирования информации для принятия оптимальных управленческих решений на сельскохозяйственных предприятиях.
Объектами исследования являются сельскохозяйственные организации различных организационно-правовых форм Московской области. Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского учета производственных затрат молочного скотоводства в сельскохозяйственных предприятиях.
Теоретической и методологической основой исследования являются работы ведущих отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты по вопросам бухгатерского учета, а также совершенствования учета и отчетности.
При подготовке диссертации использованы материалы статистических управлений, данные бухгатерской (финансовой) отчетности сельскохозяйственных организаций, информация синтетического, аналитического и первичного учета, разработки научно-исследовательских институтов, личные наблюдения и практический опыт автора.
Исследование проводится с применением системного подхода в сочетании с различными методами экономических исследований: монографическим, абстрактно-логическим, расчетно-конструктивным, экономико-статистическим, бухгатерским.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических положений, методов и рекомендаций по организации системы бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве.
В процессе исследования получены следующие результаты:
- допонены общесистемные принципы формирования информации об издержках производства в бухгатерском учете;
- уточнены цель и задачи бухгатерского учета издержек производства, группировка затрат на производство продукции;
- предложен способ калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства на основе ежемесячно произведенных затрат;
- обосновано использование в молочном скотоводстве комбинированной системы учета затрат, на основе сочетания систем стандарт-кост и ди-рект-костинг;
- доказана целесообразность применения современных методов учета производственных затрат в молочном скотоводстве на базе функционирования управленческой бухгатерии;
- экономически обосновано формирование внутренней отчетности в молочном скотоводстве для целей оперативного управления.
Практическая значимость исследования заключается в разработке практических и методических предложений по организации бухгатерского учета производственных затрат в молочном скотоводстве. Научно-практические рекомендации, разработанные и конкретизированные автором, рекомендуются для использования на предприятиях молочного скотоводства, при разработке программ повышения конкурентоспособности и эффективности производства продукции.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Харчева, Ирина Владимировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Молочное скотоводство является важнейшей отраслью сельскохозяйственного производства. В современных условиях критерием жизнеспособности предприятий молочного скотоводства является рентабельная работа, предопределяющая его конкурентоспособность и финансовую устойчивость. Несмотря на принимаемые правительством меры по предотвращению спада производства продукции животноводства в России и повышению эффективности отрасли заметных и существенных положительных сдвигов не наблюдается. В этих условиях, повышается значимость управленческого учета, как основной информационной базы для принятия своевременных и эффективных управленческих решений.
Проведенное исследование показало, что практика управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства не в поной мере отвечает современным предъявляемым требованиям. Отдельные элементы этого вида учета нашли свое отражение в имеющейся научной и учебной литературе, а также в нормативных и инструктивных документах.
Проведенное исследование позволило автору сформулировать следующие выводы и предложения:
1. Управленческий учет, концентрируя информацию в объеме, необходимом для принятия управленческих решений руководством предприятия, строится на соблюдении общесистемных принципов формирования информации (принцип опережения данных для принятия управленческих решений, принцип ответственности за последствия принятых решений, принцип целостности, принцип понятности). Однако существующие принципы не отражают степень существенности получаемой информации (отчет дожен содержать существенные показатели, необходимые пользователю, нельзя перегружать отчет лишними данными и расчетами) и сопоставимости информации (возможность использовать отчетную информацию для работы разных центров ответственности, отчетность дожна быть сопоставима с планами, бюджетами и сметами). Применение этих двух принципов позволит рационально и наиболее поно формировать информационное обеспечение процесса принятия управленческих решений.
2. Уточнены цель и задачи управленческого учета.
Проведенный нами анализ позволяет сделать вывод, что управленческий учет следует рассматривать с точки зрения подсистемы бухгатерского учета, экономическая сущность которой заключается в том, что она является основной информационной, контрольной и аналитической частью системы управления предприятием.
В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью предприятия. Основная его цель, по нашему мнению, производство информации для принятия текущих и перспективных управленческих решений.
Задачами управленческого учета являются следующие: выявление областей наибольшего риска и узких мест в деятельности предприятия; формирование ценовой политики предприятия; формирование ассортиментной политики и выявление убыточных видов продукции; оценка эффективности допонительных затрат и рациональности капитальных вложений. Данные задачи не охватывают сферу формирования информации для принятия управленческих решений и проведения ее анализа. Не учитываются условия для стимулирования труда работников, без которых предприятие не сможет построить эффективную систему управленческого учета по центрам ответственности, контролировать и оценивать результаты их деятельности, своевременно выявлять отклонения от норм. С этой целью предлагаем допонить задачи управленческого учета следующими:
- интерпретация входной и выходной информации, необходимой пользователям для принятия эффективных управленческих решений;
- создание условий для стимулирования труда работников;
- контроль и оценка результатов.
3. Уточнена группировка затрат на производство продукции молочного скотоводства.
Основным назначением классификации затрат для целей управления дожно являться создание такой информационной базы, которая бы позволяла принимать правильные и обоснованные решения.
Для определения производственных затрат на конкретный вид продукции (работ, услуг), осуществления нормирования, планирования и контроля за использованием ресурсов, обеспечения исчисления себестоимости единицы по видам выпускаемой продукции, прямые и косвенные затраты по отношению к производству продукции молочного скотоводства следует распределять на группы:
Х прямые обязательные: корма; оплата труда доярок и скотников (за фактически выпоненные работы); отчисления на социальные нужды; амортизация объектов основных средств, содержащих данную группу животных;
Х прямые вспомогательные: средства защиты животных; амортизация общих зданий и сооружений; электроэнергия; услуги машинно-тракторного парка и сторонних организаций; затраты на ремонт зданий и оборудования, относящиеся к данной группе животных;
Х прямые организационные: оплата труда бригадира, работников на приготовлении кормов; единовременные выплаты; расходы по пожарной безопасности, охране труда, экологии и др., которые можно отнести прямо на затраты производства молочного скотоводства.
На отдельные статьи можно распределить косвенные затраты, состав которых различный, но в то же время они являются необходимыми компонентами издержек производства. Среди косвенных затрат следует, на наш взгляд, выделить обязательные и допонительные накладные расходы.
Из обязательных, таковыми можно считать: оплату труда управленческого персонала, службы обслуживания отрасли (ветеринарной, зоотехнической и др.); командировочные расходы.
Допонительные накладные расходы производятся хозяйствующими субъектами в целях улучшения условий труда работников, повышения их заинтересованности и ответственности за выпонение работ и оказание услуг.
Цель данной группировки - определение себестоимости продукции по следующим калькуляционным направлениям: а) определение размеров прямых затрат как на единицу продукции, так и в общем на всю продукцию; б) исчисление себестоимости по прямым и обязательным косвенным затратам; в) определение себестоимости продукции с включением всех прямых, обязательных и допонительных косвенных расходов; г) исчисление себестоимости с использованием всех произведенных и включаемых в издержки производства затрат.
На основе прямых и косвенных затрат в такой классификации можно определить пределы осуществляемых вложений на текущий период, наметить пути их экономии или взыскания допонительных средств на перспективу. Все это приведет к повышению их рентабельности и конкурентоспособности .
4. Уточнен способ калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства.
В молочном скотоводстве продукция поступает на протяжении года сравнительно равномерно, однако ее оценивают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактической. Это не дает руководителю предприятия объективной и достоверной информации о произведенных затратах на продукцию. Основной причиной, не позволяющей ежемесячно исчислять себестоимость этой отрасли, в настоящее время является применение плановой себестоимости кормов.
Мы предлагаем рассчитывать себестоимость молока ежемесячно. Если признать, что в первые два квартала расходуемые корма имеют фактическую себестоимость, поскольку они являются переходящими с прошлого года, далее почти четыре месяца используются пастбищные корма, а в оставшиеся три месяца (октябрь-декабрь) скот кормят кормами текущего года производства, имеющими плановую себестоимость.
1квархал (январь-март): 8,
Ум где: - себестоимость молока;
- затраты на содержание молочного стада без стоимости кормов; 8ф - фактическая себестоимость кормов; Рк - покупные корма; г - стоимость покупных кормов; Ум - объем производства молока.
2ф +КО +Р,г\
II квартал (апрель, май): =-Ч-,
Ум июнь) если травы, скормленные животным при выпасе, сельскохозяйственное предприятие специально высеивало: гф+[(тд)*гк+ркг] Ум ' где: т - масса корма, приходящаяся на 1 кв. метр при контрольном скашивании; ц - площадь пастбища; - затраты на выращивание кормов.
2Ф +[М*2,+/>,г]
III квартал (июль - сентябрь): SM =
IV квартал (октябрь - декабрь): S*
2Ф +[(Zn+AZ) + PKr]
Ум где: - плановые затраты на корма текущего года;
1\Ъ - корректировка стоимости кормов до фактического уровня.
В сложившихся экономических условиях, когда предприятиями молочного скотоводства интенсивно эксплуатируются высокопродуктивные животные, в том числе полученные по договору лизинга, а племенная работа почти не ведется, возникает необходимость использования инструментов, позволяющих возмещать затраты на их приобретение.
В настоящее время предприятиями молочного скотоводства не начисляется амортизация на продуктивный скот, т.е. не происходит возмещения их стоимости. Возмещение стоимости животных происходит в момент их выбраковки, падежа и т.д.
Мы предлагаем начислять амортизацию на высокопродуктивных коров ежемесячно, исходя из объема полученной продукции:
А =^ где: А0 - ставка амортизации на 1 кг молока; Ла - амортизируемая стоимость коровы; к2.п- коэффициент увеличения продуктивности (2 - п лактации); У1. .п- плановый надой молока, кг (1 - п лактацтии). Коэффициенты увеличения продуктивности [124]: к2 = 1.13 кд = 1.03 к3= 1.08 к5 = 1.02
Сумма начисленной амортизации будет определяться:
1=1 где: V, Ч фактический надой молока, кг.
Калькуляционные расчеты позволят ежемесячно рассчитывать фактическую себестоимость продукции молочного скотоводства, оценить влияние на ее динамику результатов деятельности каждого центра ответственности, анализировать отклонения и принимать соответствующие управленческие решения.
5. Обосновано и предложено для предприятий молочного скотоводства использование комбинированной системы учета затрат, на основе сочетания систем стандарт-кост и директ-костинг. ф. В современных условиях хозяйствования для предприятий молочного скотоводства центральным дожен быть принцип: самая точная калькуляция не та в которую включаются все затраты предприятия, а та, в которую вносятся издержки, непосредственно обеспечивающие выпуск продукции. Решить эту задачу можно, лишь используя систему директ-костинг. Однако, применение элементов системы стандарт-кост в части нормирования затрат позволит оперативно контролировать деятельность центров ответственности и своевременно принимать решения по устранению выявленных недостатков.
Обе названные системы имеют свои преимущества и недостатки.
Директ-костинг предоставляет широкие возможности для проведения анализа затраты - объем - прибыль (СУР-анализ) и принятия на его основе различных управленческих решений. Однако, основным недостатком данного метода является то, что, применяя его, невозможно опера-^ тивно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.
Основным преимуществом метода стандарт-кост является его луправленческая направленность, позволяющая осуществлять планирование и контроль деятельности предприятия, однако, к его недостаткам можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по от
Х клонениям от них.
Мы предлагаем для совершенствования учета затрат обеспечивающих выпуск продукции молочного скотоводства, использовать преимущества обоих вышеназванных систем.
Центральная проблема системы стандарт-кост - выявление, классификация и анализ отклонений. В существующей практике отклонения оцениваются по твердым учетным ценам и, таким образом, стоимостной фактор в расчет не принимается. В течении отчетного периода могут изменяться цены на покупные корма, медикаменты, возможно изменение в ставках заработной платы. Причины, их обусловливающие, являются внешними с точки зрения производства и не зависят от работы центров ответственности.
Однако, по нашему мнению, в конечном итоге затраты представляют собой оцененный расход материальных или трудовых ресурсов и зависят как от количественного, так и от стоимостного факторов. Центр ответственности дожен контролировать удешевление или удорожание используемых кормов и медикаментов. От этого зависят качественные показатели его работы и предприятия в целом. В случаях приготовления кормосмесей различного состава или изменения состава работников по квалификации, отклонения по ценностному фактору находятся в определенной степени в сфере ответственности бригады молочно-товарной фермы. Следовательно, выявление отклонений не только по количеству, но и по цене за единицу ресурсов является необходимым для всестороннего контроля издержек производства.
Затраты на производство представляют собой сумму произведений количества на стоимостное выражение расхода по соответствующим калькуляционным статьям: г
8 Ч ^ г V * рУ где гу - количество затрат (корма, медикаменты и др.) определенного вида; ру- цена за единицу измерения количества этого вида затрат.
Отсюда следует, что оба фактора находятся в прямой пропорциональной зависимости от величины отклонений. Если их общая сумма: г
8ф- Бн = Руф~гД*рт) , то, представив отклонения по количеству и цене затрат как гу*Дрь можем записать их в развернутом виде: г
АРУ)~Г*Н * Рун)* или после преобразования, мы сможем проанализировать отклонения, исходя из стоимостного фактора:
Зф-8Н=Х (Дгу * рт + Дру *гт+&гу*Ару).
Общая сумма отклонений состоит, таким образом, во-первых, из перерасхода или экономии количества затрат по ценам, предусмотренным в нормативах, во-вторых, она содержит разницу между фактическими и плановыми затратами, умноженными на их фактическую величину, и в-третьих - часть обобщенной суммы отклонений по обеим причинам.
Применяя данный анализ отклонений, предприятия молочного скотоводства будут использовать основное преимущество системы стандарт-кост - его луправленческую направленность.
Используя систему директ-костинг, предлагаем в качестве ключевых элементов СУР-анализа выделять: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный леверидж.
Проведенное исследование показало, что применение системы директ-костинг в совокупности с СУР- анализом позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.
6. Определено место управленческой бухгатерии как системы управления себестоимостью продукции молочного скотоводства.
По нашему мнению, на предприятиях молочного скотоводства необходимо создавать управленческую бухгатерию, ее формирование позволит осуществлять сбор, обработку и анализ фактических данных о произошедших хозяйственных событиях. Однако, при ее формировании, еледует дифференцировать предприятия на малых, средних и крупных товаропроизводителей. Проведем комбинированную группировку на основании деления предприятий по поголовью дойного стада и продуктивности скота. Выделим типические группы по намеченным признакам, построив и проанализировав ранжированный и интервальный ряды. Для каждой группы предлагается свой вариант организации управленческого учета.
По нашему мнению, при эффективном выпонении возложенных на нее функций и задач, управленческая бухгатерия будет выступать в качестве системы управления себестоимостью продукции молочного скотоводства.
7. Определены состав и сроки представления внутренней отчетности по центрам ответственности предприятия.
Предметом управленческого контроля, по нашему мнению, является вся производственная и хозяйственная деятельность. При этом его объектами выступают имущество и обязательства, связанные с производством продукции молочного скотоводства.
Для выпонения функций контроля необходимо управленческую отчетность разделить на три вида: комплексные отчеты, отчеты по ключевым позициям, аналитические отчеты.
Комплексные отчеты для управления и контроля характеризуют деятельность всего предприятия. Они будут представляться раз в месяц. В комплексных отчетах будут отражаться затраты и результаты деятельности предприятия в целом и по центрам ответственности.
Предлагаем использовать Отчет центра затрат, данный документ будет содержать в себе показатели прямых затрат на производство (элемент системы директ-костинг) и отклонения фактических показателей от плановых (элемент системы стандарт-кост). Значимость данного отчета будет состоять в сравнении фактически достигнутых результатов с запланированными и разработке на его основе комплекса мероприятий по улучшению показателей работы на ближайшую перспективу.
Преимущество составления Отчета по объему продаж, себестоимости и цене реализации продукции в выявлении причин снижения себестоимости, увеличения производства продукции, финансового результата и других данных с позиции общих сумм.
Отчеты по ключевым позициям будут представляться в любой момент времени. В них отражаются наиболее существенная для текущего функционирования хозяйственной деятельности информация о количестве выпускаемой продукции, ее качестве, объемах продаж и др.
Полученную продукцию предприятие дожно отправлять покупателям в точном соответствии с количеством, сроками и другими условиями договоров поставки продукции. Поскольку отгрузку и отпуск продукции разным потребителям производят в течение отчетного периода, как правило, неоднократно и в разное время, необходима оперативная управленческая отчетность о выпонении плана поставок. Для этих целей, по нашему мнению, целесообразно составлять Отчет о продаже продукции.
Аналитические отчеты составляются по запросу руководителей. В них могут быть приведены данные и указаны причины роста производственных затрат, падения или увеличения объемов производимой продукции, выбытия или попонения производственного оборудования и других основных средств, снижения рентабельности и др. Аналитические отчеты составляются в большинстве случаев с учетом рыночной ситуации и отражают взаимосвязь внешних и внутренних факторов развития организации.
Отчет о произведенной продукции необходимо использовать для контроля за выпонением графика производства, выявления отклонений от плановых показателей по итогам за сутки и месяц.
В целом работа раскрывает методологические основы и практические аспекты организации управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства. Внедрение в практику работы предприятий молочного скотоводства предложенных выше рекомендаций по организации управленческого учета будет содействовать повышению эффективности производственной деятельности, усилению контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более поному выявлению и использованию резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Харчева, Ирина Владимировна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1, 2 (приняты Государственной Думой 21 октября 1994г. и 22 декабря 1999г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 1, 2 (приняты Государственной Думой 16 июля 1998г. и 19 июля 2000г.).
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ О бухгатерском учете.
4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 28 июля 1998г. №34н).
5. ПБУ 1/98 Учетная политика организации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 9 декабря 1998г. №60н.
6. ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н).
7. ПБУ 5/98 Учет материальных производственных запасов (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 5 июня 1998г. №25н).
8. ПБУ 9/99 Доходы организации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н).
9. ПБУ 10/99 Расходы организации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н).
10. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 16 октября 2000г. №92н).
11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н).
12. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и Методические рекомендации по его применению (утв. приказом Мин-сельхоза РФ от 13 июня 2001г. № 654).
13. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (письмо Минсельхозпрода РФ от 4 июня 1996г. № П-4-24/2068).
14. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792).
15. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации (утв. приказом Министерства Финансов РФ от 28 июня 2000г. № 60н).
16. Приказ Минсельхозпрода России от 26 июля 1996г. №215 Об утверждении ведомственных специализированных форм первичных документов для организаций агропромышленного комплекса.
17. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003г. №750 Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации.
18. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья (утв. постановлением Госкомстата РФ от 29 сентября 1997г. № 68).
19. Алан Апчерн Управленческий учет: принципы и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 949 с.
20. Аборов P.A. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий., 1992.-№11.- с.34-35
21. Аборов P.A., Бодрикова C.B. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1999. №1.
22. Аборов P.A., Хоружий Л.И., Шестакова O.B. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск. - 1998.- 110с.
23. Аборов P.A., Хоружий Л.И. Методология управленческого учета в сельском хозяйстве. Учебное пособие. М.: Издательство МСХА, 2002. 108с.
24. Алексеенко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984, - 264с.
25. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. М.: ПРИОР, 1948. - 64с.
26. Афанасьев А. Определение себестоимости методом Activity based costing // Финансовый директор, июль 2003. №7.
27. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет, 2001, №3.
28. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-320с.
29. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгатеру. Положение о составе затрат, комментарии. М.: ФБК, 1996-224с.
30. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве (Информационные аспекты управления). М.: Статистика, 1975.- 208с.
31. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2003.- 384 с.
32. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 1999 -392с.
33. Бухгатерский учет: учебник / Безруких П.С., Ивашкевич В.Б., Кашаев А.Н. и др.; под ред. П.С. Безруких.- М.: Финансы и статистика, 1982.-456с.
34. Бухгатерский учет. Учебник. / Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 576с.
35. Бухгатерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Проспект, 1999.-392с.
36. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет, сентябрь 2000. №18.
37. Васильева Л.С. Управленческий учет: Учебное пособие М.: ГАСИС 2002, - 144с.
38. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2002, - 528 с.
39. Вахрушина М.А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь, май 2001. №17.
40. Бахрушина М.А. Управленческий анализ поведения затрат // ФПА АК-ДИ Экономика и жизнь, выпуск 9, сентябрь 2002.
41. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. Выбор оптимального решения. М.: Омега-Л, 2004. - 432 с.
42. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002.
43. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - №17.
44. Гильде Э.К. Методы учета затрат на производство // Бухгатерский учет, 1968, №2.
45. Голов С.Ф. Управленческий бухгатерский учет. К.: Скарби, 1998. -384 с.
46. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгатерский управленческий учет. Учебное пособие.- М.: ООО ТК Веби, 2003, 80 с.
47. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 556с.
48. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс/ Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998,- 224с.
49. Друри К. Управленческий и производственный учет: Перевод с английского; М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002.
50. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: Юнити, 2003.-1412 с.
51. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. М.: Юнити, 2003. - 546 с.
52. Ежова А.И. Организация управленческого учета в крупной компании // Финансовые и бухгатерские консультации, декабрь 2000. №12.
53. Зотов Ф.И. // Счетоводство, 1895, с.84 (162)
54. ИвановМ.//Счетоводство, 1889, с.123 (164)
55. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции //Бухгатерский учет, февраль 2001.-№3.
56. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
57. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета.// Бухгатерский учет. 1996. - №12.
58. Ивашкевич В.Б Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, март 2000.-№5.
59. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. 2-е изд. - Мн.: Новое знание, 2001. - 635с.
60. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с.
61. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет, октябрь 2000. №20.
62. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле три в одном. М.: Статус-Кво, 1999.
63. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
64. Кит Уорд Стратегический управленческий учет. М.: Олимп-Бизнес, 2002.-435 с.
65. Княжеченко Е. Управленческий учет на основе МСФО: методические и технологические подходы // Аналитический банковский журнал, 2003. -№4.
66. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. СПб.: ЛИСТ, 1991.
67. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1999.-584с.
68. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144с.
69. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления. М.: Знание, 1982. -64с.
70. Крылов В.М., Зинченко Л.И., Тостов А.И. Поноценное кормление коров. Л.: Агропромиздат: Ленинградское отделение, 1987. - 159с.
71. Ламыкин И.А. Бухгатерский учет. Учебник. М.: Филини, 2000. -520с.
72. Лебедева Е. Стратегия учета управленческих документов //Двойная запись август 2003. - №8.
73. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов н/Д: издательский центр Март, 2000. - 354с.
74. Литвин Ю.Я Нормативный учет затрат на производство в растениеводстве и животноводстве. Киев, 1969. - 170с.
75. Лопатина С.Н. Пастбищное содержание скота // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве, 2004. №3.
76. Лунева Т.В., Ахматова С.И. Учет и контроль в кормопроизводстве при арендном подряде // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1991ю - №1. - с. 12-14.
77. Любушкин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для студентов ВУЗов / Под ред. В.Д. Новодворской). М.: ЮНИТИ, 2000.
78. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью. М.: Финансы и статистика, 2004.
79. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник. М.: Финансы, 1979. - 456с.
80. Марков Г.Н., Бенин A.A. Справочник по управленческому учету. -СПб.: Альфа, 2001.-448 с.
81. Марченко А.К., Барабанов И.М. Основы бухгатерского учета: Учебник.- М.: Финансы, 1980. 222с.
82. Машковский C.B., Хлебников С.// Счетоводство, 1901, с.92
83. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие управленческих решений / Пер с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
84. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность И Бухгатерский учет 1995. №8.
85. Митюкова Э.С. Учет затрат на выращивание молодняка // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2003. - №3.
86. Михайлин П.А. Нормирование и контроль производственных затрат при внутрихозяйственном расчете, М.: Статистика, 1973. - 175с.
87. Михакевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Учебник для вузов. Мн.: ООО Мисанта, 1999.
88. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
89. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -М.: 1993. №4. - с. 12-15.
90. Мочанов И.Н. Производство кормов // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве, 2003. №2.
91. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета М.: ЮНИ-ТИ, 1999.
92. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 1996.- 158с.
93. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. - №31.
94. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета.-М.: Финансы и статистика, 1994. -495с.
95. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002. - 176 с.
96. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет 1996. №1.
97. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие. -М.: УРСС, 1997.-368с.
98. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.- 124с.
99. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979. - 72с.
100. Нормы и рационы кормления сельскохозяйственных животных. -М.: Агропромиздат, 1985. 352с.
101. Организация производства в сельскохозяйственных предприятиях. Издание 2 / Под ред. профессора М.И. Синюкова. М.: Колос, 1978.
102. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.: Экзамен, 2002. - 256 с.
103. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
104. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.
105. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета //Бухгатерский учет июнь 2004. - №12.
106. Палий В.Ф., Палий B.B. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000, №17.
107. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. Ч Мн.: Новое знание, 2002.
108. Панфилов Е. Управленческий учет. Теория и мнения //Двойная запись,- февраль 2003. №2.
109. Папковская П.Я. Производственный учет в АПК: теория, методология, методика и организация: Автореф. дисс. докт. экон. наук. Мн.: 2001.
110. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа: Учебное пособие. СПб.: Питер, 2002. - 176 с.
111. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет, октябрь 2000. №19.
112. Петров В.П. Вопросы учета затрат и результатов производства при арендных отношениях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1989. - №6. - с. 26-29.
113. Пизенгольц М.З., Варава А.П. Бухгатерский учет в сельском хозяй-стве.-Ч. 2.-2-е изд., перераб. и доп. М.: Агропромиздат, 1987.- 510с.
114. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 с.
115. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., пер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.
116. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, октябрь 2000. №19.
117. Полищук П.Н., Федоров В.А. Совершенствование планирования и учета затрат на производство кормов // Учет и финансы в кохозах и совхозах. 1978. - № 11. - с. 11-14.
118. Поковский J1.M. Основы управленческого учета: Учебное пособие.- М.: Экономика и финансы, 2003.
119. Поковский JI.M. Теория бухгатерского учета, Учебное пособие. -М.: Экономика и финансы, 2002.
120. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Положения по бухгатерскому учету. Сборник. М.: элит 2000, 2003.
121. Попова А.Н. Затраты на лечение животных // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве 2002. - №2.
122. Попова Л.В., Исакова P.E., Головина Т.А. Контролинг. М.: Дело и сервис, 2003. - 187 с.
123. Практикум по скотоводству: Учеб. пособие / Ю.С. Изилов.- М.: Аг-ропромиздат, 1988. 328 с.
124. Прокофьева А.И. Животноводство: калькуляция затрат // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве 2004. - №1.
125. Райан Б. Стратегический учет для руководителя // Перевод с английского. Под редакцией В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
126. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике.- М: ИНФРА-М, 1996. 276с.
127. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Перевод с фран-зузского / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
128. Румак В.Г. Нормативный метод учета и контроля затрат при колективном подряде. Новосибирск, 1989. - 87с.
129. Румак Е.Х., Румак В.Г. Анализ рабочего времени бухгатеров и рациональная организация учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1991. №10. с. 51-52.
130. Рянский A.C. Структура финансовой службы сельхозпредприятия // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве -2004. -№1.
131. Самигулин A.A. Моделирование в системе управленческого учета // Бухгатерский учет 1995. №5.
132. Серобаба Н.Л. Вопросы организации управленческого (проиводст-венного) учета и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) в отрасли связи // Новое в бухгатерском учете и отчетности май, июнь 2002.- №№ 9-11.
133. Сидельников Л.Б. Управленческий учет и его место в информационной системе // Бухгатерский вестник. 1998. - №6.
134. Скоун Т. Управленческий учет / Перевод с английского под редакцией Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
135. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве. М.: Статистика, 1972. - 208с.
136. Советский энциклопедический словарь, М.: 1988, - 2100с.
137. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, сентябрь 2000. №18.
138. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. - 638с.
139. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000, - 496с.
140. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Законодательные основы бухгатерского учета в России. -М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998.
141. Состав и питательность кормов: Справочник / Шумилин И.С., Державин Г.П., Аркошин A.M. и др.; Под ред, Шумилина И.С. М.: Агро-промиздат, 1986.-303с.
142. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета/ Под ред. A.C. Бакаева. М.: Институт профессиональных бухгатеров России, 2002. - 608с.
143. Студенкова Н.М. Что надо знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции. -М.: Колос, 1980. 112с. (435)
144. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.
145. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет. 1996. №1.
146. Сук Ф.Я., Шергалиев С.Ш. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ама-Ата: Кайнар, 1975, - 504с.
147. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы и статистика, 1974. - 320с.
148. Тепляков A.B. Внутренняя бухгатерская отчетность. Ч М.: Гросс-Медиа, 2005.-318 с.
149. Терехова В.А. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии июль 2003. - №7.
150. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994, 138с.
151. Уорд К. Стратегический управленческий учет / Перевод с английского М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002.
152. Управленческий учет: учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета,- 2-е изд., испр.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 512с.
153. Управленческий учет / Под ред. В.Ф. Палия и Р. Вандер Виля. М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.
154. Управленческий учет: официальная терминология CIMA/ Пер. с английского O.E. Николаевой, Т.В. Шишковой. М.: ФБК-Пресс, 2004. -200 с.
155. Управление это наука и искусство: А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф Тейлор, Г. Форд. - М.: Республика, 1992. - 240с.
156. Управление в сельскохозяйственных предприятиях. / Под ред. A.B. Пошатаева. М.: Колосс, 1979. - 271с.
157. Фабричинов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (Методологические аспекты), М.: Экономика, 1979. -210с.
158. Фастова Е. Бухгатеру организации АПК. Реформирование бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Финансовая газета. Региональный выпуск, декабрь 2002. №52.
159. Финансово-кредитный словарь, Т.З. М.: Финансы и статистика, 1988.
160. Фомин Ф.Ф. Учет и контроль материальных оборотных средств в сельскохозяйственных предприятиях, М.: Статистика, 1979. - 144с.
161. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 517с.
162. Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с анг./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995, с.8.
163. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 2003. - 415 с.
164. Хоружий Л.И. Теория и практика информационного обеспечения механизмов управления в сельском хозяйстве: Монография. М.: Издательство МСХА, 2003. - 624 с.
165. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства // Новое в бухгатерском учете и отчетности в РФ №8, 2000.-15с.
166. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В. Управленческий учет внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 398 с.
167. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.
168. Чернов В.А. О калькулировании затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2000. №1.
169. Чумаченко Н.Г. Принятие решений в управлении производством. -М.: Финансы, 1978.
170. Шалер А.Г.// Сельскохозяйственное счетоводство, 1991. (508)
171. Шароватова Е.А. Основы организации управленческого учета // Современный бухгатерский учет. 1998. - №6.
172. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). -М.: Экономика, 1974. Ч 207с.
173. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгатерский учет 2001. №13.
174. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000 - 208с.
175. Шим Дж., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат. -М.: Филинг, 1996. 172с.
176. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - №7.
177. Ширшов А.Ф., Добровольский А.П. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах. М.: Статистика, 1975. - 320с.
178. Шишкин М.Я. Резервы кормового гектара. JL, 1984, - 117с.
179. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет 1996. №3.
180. Шогенов В.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции различного качества в сельском хозяйстве: Автореферат диссертации канд. экон. наук. Л.: 1985. - 16с,
181. Щиборщ К.В. Управленческий учет бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. - М.: Дело сервис, 2004. - 590 с.
182. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991.- №7.-с.41-44; 1990.- №12.- с.24 -26; 1989. №10.- с.5-7; 1989.- №4.- с.35-38; 1990.- №6. с.40-42.; 1989. - №6.- с.23-25.; 1988.- №11 -с.30-32.
183. Ю.Антони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и принципы.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 560с.
184. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгатерские консультации, июнь 2002.- №6.
185. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран. -М.: Финансы и статистика, 1991. 247с.
186. Ящук Н.К. Учет затрат и анализ себестоимости продукции в кохозах. -М.: Сельхозиздат, 1961. 166с.
187. Anderson, Sollenberger лManagerial Accounting College Division South-Western Publishing Co., 1992.
188. Bromwhich M. The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets // Accounting, Organisations and Society. 1990. - №1.
189. Horngren, Foster лCost Accounting, Prentice Hall.
190. Inns I. Strategus Management Accounting, Handbook of Management Accounting. Gee. Ch. 2, 1998.
191. Lord B. R. Strategic management accounting: the emperor's new clothes? // Management Accounting Research. 1996. - №7(3).
192. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации Х обязаны хранить коммерческую тайну организации.
193. Различия финансового и управленческого учета
194. Классификационные признаки Финансовый учет Управленческий учет
195. Главные потребители Главным образом внешние пользователи Менеджеры различных уровней управления, руководители предприятия
196. Учетная система Двойная запись Любая полезная система
197. Временной аспект Нацеленность в прошлое Нацеленность на будущее
198. Временной интервал Обычно год или квартал Любой1. Измерители Денежные Любые
199. Набор показателей Определен точно. Относительные показатели используются незначительно Набор до конца не определен
200. Степень открытости информации Не представляет коммерческой тайны. Является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами Является коммерческой тайной, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер
201. Основные требования к информации В большей степени точность В большей степени скорость предоставления
202. Связь с другими дисциплинами Основан главным образом на собственном методе Тесно связан с другими дисциплинами микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, планированием, статистикой и др.
203. Основной объект учета Предприятие как единое целое Подразделения, выделенные по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности
204. Группировка затрат По экономическим элементам По носителям затрат в разрезе статей калькуляции
205. Сравнение бухгатерского и управленческого учета
206. Критерии сравнения Бухгатерский учет Управленческий учет
207. Предмет Хозяйственная деятельность организации Производственная деятельность организации, в целом и ее отдельных структурных подразделений; Х расходы (затраты, издержки) Х центры ответственности Х система внутрихозяйственной отчетности
208. Используемые измерители Денежные Денежные Натуральные Условно-натуральные
209. Классификация затрат в бухгатерском учете производственных затрат по различным основаниям
210. Признаки классификации Подразделение затрат
211. По экономическим элементам Экономические элементы затрат1. По статьям Статьи затрат
212. По способу отнесения на себестоимость Прямые, косвенные
213. По отношению к уровню деловой активности Переменные, постоянные
214. По методу признания в качестве расхода Затраты на продукт, затраты периода
215. По отношению к технологическому процессу Основные, накладные
216. По составу Одноэлементные, комплексные
217. По целесообразности расходования Производительные, непроизводительные
218. По возможности охвата планом Планируемые, непланируемые
219. По периодичности возникновения Текущие, единовременные
220. По отношению к готовому продукту Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт
221. По возможности регулирования Регулируемые, нерегулируемые
222. Классификация затрат по направлениям бухгатерского учета производственных затрат
223. Направления управленческого учета Классификационные признаки и группы
224. Процесс прогнозирования Краткосрочные и догосрочные
225. Процесс планирования Планируемые и непланируемые
226. Процесс нормирования Стандарты, нормы и нормативы и отклонения от них
227. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам затрат
228. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные.
229. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые
230. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые
231. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные
232. Процесс анализа Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; поные и частичные.
233. Классификация затрат в зависимости от цели бухгатерского учета производственных затрат
234. Задачи Классификация затрат
235. Принятие решения и планирование Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
236. Контроль и регулирование Регулируемые Нерегулируемые
237. Классификация затрат по методу отнесения на объекты учета в молочном скотоводстве
238. Статьи и элементы затрат Затраты1. Прямые Косвенныеобязате льные вспомога тельные организ ацион ные обязатель ные допол нител ьные
239. Средства защиты животных + - -
240. Общепроизводственные расходы (кроме оплаты трудаа) расходы по пожарной безопасности - + - б) расходы по охране труда - - - +в) командировочные расходы - - + г) почтово-телеграфные расходы - - - +
241. Место себестоимости продукции в экономическом механизме хозяйствования организации.1. Идея что производить
242. Разработка плана по производству продукции
Похожие диссертации
- Эффективность использования производственного потенциала в молочном скотоводстве
- Управление интенсификацией молочного скотоводства
- Повышение экономической эффективности молочного скотоводства в условиях научно-технического прогресса
- Развитие аудита производственных затрат в сельскохозяйственных организациях
- РАЗВИТИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ