Бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Баева, Елена Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве"
На правах рукописи
БАЕВА Елена Александровна
БУХГАТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ
Специальность 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2004
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К.А. Тимирязева.
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Хоружий Л.И.
Официальные оппоненты: д.э.н., профессор Панков В.В.,
к.э.н. Попова О.В.
Ведущая организация Ч Мичуринский аграрный университет
им. И.В. Мичурина
Д Защита состоится л О^Ш^ 2004 г. в а час.
мин. на заседании диссертационного совета -МО. в Московской сельскохозяйственно^ академри имени К.А. Тимирязева^^? г. У9.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке МСХА им. К.А. Тимирязева.
Автореферат разослан л ^^Х^Х''"2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Постникова Л.В.
1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В экономическую жизнь страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и разнообразием хозяйствующих субъектов, ориентированных на рынок. В конкурентной среде от правильных, адекватных этой среде управленческих решений зависит зачастую не только процветание бизнеса, но и само его существование. Под воздействием объективных факторов, обусловленных новыми технологиями, государственным регулированием и развитием новых сельскохозяйственных форм хозяйствования, усложняется структура бизнеса, возникает потребность в развитии многих направлений деятельности, в формировании значительного количества структурных подразделений, в научно-обоснованных преобразованиях организации и ведения бухгатерского учета, и в частности управленческого учета, с использованием отечественных прогрессивных методов и международного опыта.
В настоящее время хозяйственная практика показывает, что при одних и тех же базовых ресурсных потенциалах сельскохозяйственные организации резко различаются между собой по экономическому уровню развития, в частности, из-за не рационального использования имеющихся внутренних и внешних ресурсов производственной деятельности. Поэтому обращение к исследованию управленческого учета и анализа продукции молочного скотоводства, как основы повышения эффективности развития сельскохозяйственных организаций, приобретает особую актуальность. В условиях спада производства в целом по отрасли и конкретно в молочном скотоводстве необходимо грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса. Только четко организованный учет затрат, построение гибкой системы калькулирования позволит влиять на величину себестоимости продукции молочного скотоводства, обеспечит выявление резервов для снижения затрат до рационального уровня. Все вышеизложенное, на наш взгляд, определяет актуальность настоящего исследования.
Степень изученности проблемы. Проблема учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями. В силу многогранности проблемы, она исследовалась в нескольких направлениях:
- общие вопросы совершенствования управленческого учета и калькулирования себестоимости продукции, их взаимосвязи, методологии и организации; получили отражение в трудах Аксененко А.Ф., Аборова Р.А., Басманова И.А., Белова Н.Г., Бунимовича В.А., Вараввы А.Н., Бажова А.Я., Гринмана Г.И., Додонова А.А., Друри К., Зинченко А.П., Ивашкевича В.Б., Ламыкина И.А., Ларионова А.Д., Майера 3., Моргулиса А.Ш., Николаевой С.А., Новиченко П.П., Палий В.Ф., Пизенгольца М.З., Поклад И.А., Расторгуевой Р.Н., Соколова Р.Н., Ткач М.В., Ткач В.И., Хоружий Л.И., Хорнгрен Ч.Т., Чумаченко Н.Г., Штейнмана М.Я., Шеремета А.Д., Щенкова С.А. и ряда других авторов.
- методы учета и калькулирования, способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования, нашли свое обоснование в работах Белого И.Н., Бородкина А.С., Гильде Э.К., Миневского А.И., Ста-ричкова ИГ. и некоторых других авторов
- методология и организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей народного хозяйства, отражена в исследованиях Безруких П.С., Белобжецкого И.А., Мизи-ковского Е.А., Петровой В.И., Сопко В.В., Трусова А.Д.;
- вопросам сравнения уровня калькуляционного дела в России и других государствах посвящены работы Мацкевичюса И.С., Моисенко Г.И., Мухина А.Ф., Нарибаева М, Сатубадина С, Стукова С.А.;
- вопросы автоматизации учетного процесса, рассматривают в своих трудах Воков СИ., Исакова В.И., Либерман В.Б., Ратмиров Ю.А., Рожнов B.C., Поковский Л.М., Подольский В.И..
Не смотря на это, многие вопросы производственного учета и калькулирования продукции молочного скотоводства и его совершенствования недостаточно поно освещены. Нет научно обоснованной методики учета и оценки производства и калькулирования продукции молочного скотоводства, не решенными остаются проблемы учета и распределения косвенных затрат себестоимости продукции молочного скотоводства. Бухгатерская информация о процессах производства продукции молочного скотоводства все еще недостаточно используется при принятии управленческих решений, это требует изменения форм и методов представления информации посредством совершенствования первичного, аналитического и синтетического учета в скотоводстве. Недостаточно разработаны также вопросы применения способов исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства с учетом требований принятия управленческих решений, контроля и анализа окупаемости затрат, влияния калькуляции продукции на финансовые результаты производства продукции молочного скотоводства.
Механизм совершенствования управленческого учета и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства требует исследования теоретических й практических основ организации производственного учета и анализа продукции молочного скотоводства, определения состава затрат и порядка их распределения для отрасли животноводства, внедрения новых способов и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методических основ и практических рекомендаций по организации управленческого учета в отрасли молочного скотоводства и её внедрение в учетно-информационную систему сельскохозяйственных организаций.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:
- уточнить сущность, принципы и основные этапы организации бухгатерского управленческого учета в молочном скотоводстве;
разработать способы классификации затрат в разрезе требований управленческого учета и специфики отрасли молочного скотоводства: по процессам принятия управленческих решений, по статьям, экономическим-элементам и определению основных направлений формирования себестоимости продукции молочного скотоводства;
- исследовать вопросы реформирования сельскохозяйственного производства и современного состояния производственной деятельности в молочном скотоводстве и определить основные направления повышения эффективности его развития;
- проанализировать действующий порядок учета затрат, выхода продукции и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства, определить его недостатки;
- разработать рекомендации по совершенствовшгию первичного, аналитического и синтетического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства;
- дать рекомендации по внедрению управленческого учета в отрасли молочного скотоводства;
Объектом исследования явились предприятия молочного скотоводства Тамбовской области. Более углубленно учетно - аналитические и управленческие аспекты были рассмотрены на примере ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района Тамбовской области.
Предметом исследования является система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как основа учетно - аналитического обеспечения принятия управленческих решений в молочном скотоводстве.
Информационная база исследования. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили материалы Госкомстата РФ, Государственного комитета по статистике и Управления сельского хозяйства Тамбовской области, данные годовых отче-
тов и планов производственно - хозяйственной деятельности предприятий молочного скотоводства области, результаты наблюдений, справочная литература и другая информация.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции, предстазленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, прогнозные разработки отечественных ученых, государственных органов власти и управления АПК РФ, постановления правительства РФ, законодательные, директивные и нормативные акты. В диссертационной работе были использованы методы: абстрактно - логический, экономике - статистический, расчетно - конструктивный, сравнения, группировки, средних и относительных величин, методы табличного и графического отображения информации. Расчеты по предлагаемой методике выпонялись с использованием пакета прикладных компьютерных программ Microsoft Word 2000, Microsoft Excel 2000.
Научная новизна исследования состоит в теоретико - методологическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации управленческого учета и калькулированию себестоимости продукции молочного скотоводства для целей учетно - аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В процессе исследования получены следующие основные результаты:
- уточнена сущность бухгатерского управленческого учета, его принципы и функции с учетом специфики отрасли молочного скотоводства;
- разработана классификация затрат в разрезе требований управленческого учета и специфики отрасли молочного скотоводства, обеспечивающая принятие оптимальных управленческих решений;
- допонена номенклатура статей учета затрат и калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства;
- разработана схема внедрения управленческого учета с возможностью использования различных систем управленческого учета на различных стадиях производства продукции молочного скотоводства;
- выявлены особенности влияния природной среды на развитие отрасли молочного скотоводства для хозяйств Тамбовской области,- а также подведены итоги реформирования сельскохозяйственного производства и определены основные направления повышения эффективности производства продукции молочного скотоводства в условиях рыночной экономики;
- разработаны рекомендации по совершенствованию методики исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства;
- разработаны формы и регистры первичного, аналитического и синтетического учета.
Практическая значимость исследования состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложений позволит организовать адекватное учетное информационное обеспечение управления затратами в молочном скотоводстве, повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений в условиях адаптации предприятий молочного скотоводства к рыночным отношениям.
Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании бухгатерского учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, производственном планировании, оперативном анализе и контроле затрат на предприятиях молочного скотоводства Тамбовской области и других регионов России. Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавании специальных дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Экономический анализ", и дисциплин специализации "Практикум по производственному учету на сельскохозяйственных предприятиях".
Апробация и внедрение результатов исследования Отдельные положения и рекомендации сформулированные в работе, нашли свое применение в деятельности ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно - практических конференциях: "Державинские чтения" 2001, 2002, 2003 годов, "Актуальные
проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации г.Воронеж 2003 год.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубликовано 5 печатных работ, объемом 1,75 печатных листа.
Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 171 странице, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 156 наименований, 20 таблиц, 12 рисунков и 14 приложений.
2 ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
В условиях рыночных отношений значительно усложняется процесс управления предприятием, которому предоставлена поная хозяйственная и финансовая самостоятельность, эффективное управление производственной деятельностью все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней. По мере самостоятельного выбора организационной формы предприятия, вида деятельности, рынков сбыта, свободно1 о ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой бухгатерского учета, в этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельного направления бухгатерской деятельности. Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы менеджерам предприятия в целях внутреннего управления.
Развитие управленческого учета произошло на базе производственно -го, калькуляционного учета, важнейшими целями управленческого учета являются: оказание информационной помощи в принятии оперативных управленческих решений; контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия; обеспечение базы для ценообразования; выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Рассмотрев сущность бухгатерского управленческого учета, мы установили зависимость выпоняемых им функций от функций управления. Как любая функциональная система управленческий учет имеет ряд базовых принципов, перечень которых мы предлагаем расширить такими как: принцип единства; принцип участия; принцип гибкости.
2.1 Принцип единства (холизма) предполагает, что организация. и функционирование бухгатерского управленческого учета носит системный характер. При этом понятие "система" означает: существование совокупности элементов и взаимосвязь между ними. Единство системы, в данном случае, обеспечивается общностью целей и развития управленческого учета в структуре бухгатерского учета. Принцип участия означает, вовлечение в процессы планирования, контроля и управления всего персонала организации, независимо от дожностей и выпоняемых функции. Принцип гибкости заключается в придании учетному процессу способности менять свою направленность в связи с возникновением непредвиденных обстоятельств. Для осуществления принципа гибкости бухгатерский управленческий учет дожен быть построен таким образом, чтобы в ходе процесса можно было вносить изменения, увязывая их с изменяющимися внутренними и внешними условиями (рис. 1).
По нашему мнению степень изученности системы бухгатерского управленческого учета является определяющей для ее последующей адаптации к реальным условиям хозяйствования и ее эффективного использования.
2.2 Внедрение системы управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства нам представляется сложным процессом, состоящим из нескольких последовательных этапов (рис. 2): подробное изучение существующей информационной (бухгатерской) системы организации; определение требований к необходимой управленческой информации; построение формализованной системы, способной обеспечить управленческий персонал различного уровня необходимой управленческой. информацией; построение системы управленческой отчетности; построение системы бюджетирования.
Рис. 1 Принципы управленческого учета. Для построения эффективной системы бухгатерского управленческого учета необходимо интегрировать в нее систему производственного учета. Это, в конечном счете, позволит исключить дублирование документации, по-
высить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы.
1.Изучение и анализ действующей учетной системы
- анализ схемы организационно-упр. структуры - схемы информационных потоков
2.0пределение требований к управленческой информации
- адресность
- оперативность
- достаточность
- аналитичность
- гибкость
- полезность -экономичность
3. Построение формализованной системы бухгатерского управленческого учета
Х выделение центров ответственности
- выбор варианта учета затрат на производство и калькуляции себестоимости
4. Построение системы управленческой отчетности
-разработка форм внутренней отчетности (отчеты центров ответственности, сводки, лицевые счета и др.)
- установление периодичности сроков их представления
1 г функциональные бюджеты: - фонда оплаты труда - материальных затрат - амортизации - потребления энергии - прочих расходов
5. Построение системы бюджетирования
6. Разработка положения по организации бухгатерского управленческого учета для отрасли молочного скотоводства, определение направления информационных потоков, структуры учета, приемов и способов организации бухгатерского управленческого учета в отрасли молочного скотоводства
Рис. 2 Схема внедрения бухгатерского управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства
Предлагаемая схема внедрения бухгатерского управленческого учета позволит оптимизировать организационно-управленческую структуру сельскохозяйственного предприятия, скоординировать движение информационных потоков, создать эффективную учетно-аналитическую систему. В данном случае под учетно-аналитической системой понимается механизм сбора обработки и оценки всех видов информации, используемой для принятия управленческих решений на микро- и макроуровне. Разработашт схема на всех этапах её внедрения отвечает требованиям многомерности, многоас-пектности и вариантности.
Затраты организации являются основным объектом управленческого учета. Вследствие этого чрезвычайно важной является их обоснованная классификация. Проведенное исследование показало что, классификация затрат в управленческом учете тесно связана с основными составляющими процесса управления, для: прогнозирования, планирования, нормирования, организации, учета контроля, регулирования, стимулирования, принятия управленческих решений. В результате анализа существующих точек зрения, а также необходимости совершенствования системы экономической информации для нужд управления, мы пришли к выводу, что для молочного скотоводства может быть взята за основу классификация затрат по следующим признакам: экономическому содержанию; отношению к технологическому процессу; видам продукции; способа включения затрат в себестоимость продукции; местам возникновения; отношению к объему производства; статьям и элементам; периоду возникновения и включения в себестоимость.
2.3 В работе предложен и обоснован допонительный классификационный признак - группировка затрат по фазам производственного цикла. При этом затраты можно рассматривать как затраты лактационного, сухостойного, пастбищного, стойлового периодов (фаз). Такая классификация позволит рассматривать в качестве объектов учета затрат конкретные периоды (фазы) производства продукции, исчислять и анализировать показатели себестоимости продукции молочного скотоводства по окончании каждой такой фазы,
периода или цикла производства. В ходе исследования уточнен и допонен перечень калькуляционных статей для отрасли молочного скотоводства.
На основе научно-обоснованной классификации затрат, при правильном выделении объектов учета затрат и объектов калькулирования с учетом необходимости разграничения затрат по периодам и разделение текущих и капитальных затрат, осуществляется выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Калькулирование используется в следующих целях: установление уровня безубыточной цены; контроль затрат в производстве (предупреждение потерь в результате неоправданного роста себестоимости или недостаточного ее снижения); расчет прибыльности (рентабельности, доходности) продукции (работ, услуг). Система исчисления себестоимости включает в себя следующие основные элементы: объект калькуляции, калькуляционная единица, калькуляционный период. В диссертации дано научное обоснование значимости составления хозрасчетных калькуляций, при этом выбор тех или иных методов калькуляции себестоимости продукции дожен решаться каждой сельскохозяйственной организацией самостоятельно в зависимости от принятой учетной политики и стратегических целей производственно-финансовой деятельности.
Целью проводимых преобразований на селе является обеспечение устойчивого роста сельскохозяйственной продукции, повышение экономической активности производства, удовлетворение потребностей общества в продуктах питания и улучшение социальных условий в сельской местности. Однако в ходе проведения аграрной реформы были допущены серьезные ошибки.
В последние годы усилились диспропорции в рентабельности продуктов растениеводства и животноводства. Ряд предприятий совсем отказались от ведения животноводства. Для этого сектора необходимо использование не только косвенных методов государственного регулирования, но и прямая дотационная поддержка, как это принято в развитых зарубежных странах. В 2002 году себестоимость производства 1 ц молока увеличилась на 9 руб, при
этом цена реализации снизилась на 23 руб, в результате убыток от реализации молока увеличися на 32 руб с каждого центнера. В результате такой динамики развития уровень убыточности производства молока увеличися на 5,5%, т.е на лицо причина падения объемов производства молока - при существующих затратах и закупочных ценах производить молоко не выгодно.
За годы становления рыночной экономики (1990-2000) объем продукции сельского хозяйства в сопоставимой оценке по отношению к 1990 г. в целом по отрасли снизися почти на 43%, при этом объемы продукции растениеводства и животноводства сократились на 22% и 51% соответственно1.
Таблица 1
Производство молока в Российской Федерации, Центральном-Черноземном
районе и в Тамбовской области
Показатели 19861990 19911995 1997 1998 1999 2000 2001 в среднем
Российская Федерация, тыс тонн 54200 45400 34100 33300 32300 32300 32900 32980
втч ЦЧЭР, тыс тонн 8616,8 7951,3 7951,3 7789,3 7630,4 7555,8 7629,0 7711, 2
Тамбовская область, тыс тонн 828,1 602,1 346,2 355,0 347,6 313,7 305,4 333,6
Удельный вес ЦЧЭР в производстве молока в России, % 15,9 17,5 23,3 23,4 23,6 23,4 23,2 23,4
Удельный вес Тамбовской области в производстве молока в России, % 1,5 1,3 1,0 1,1 1,1 1,0 0,9 1,0
Удельный вес Тамбовской области в производстве молока в ЦЧЭР, % 9,6 7,6 4,4 4,6 4,6 4,2 4,0 4,3
Данные таблицы 1 показывают, что производство молока имеет общую тенденцию сокращения, как в России, так и в отдельных ее регионах По данным Госкомстата в 2001 году производство молока в России составило 61% от среднегодового производства за 1986-1990 годы, еще более худшая
1 Рассчитано по сгагсборникам Тамбовского комитета госстатистики 1999,2000,2001,2002 г
тенденция сложилась в Тамбовской области 37% за тот же период. В результате доля Тамбовской области сократилась в общероссийском производстве с 1,5% до 0,9%, а в центрально-черноземном районе с 9,6% до 4%. Интересно изменение структуры сельскохозяйственного производства. В фактических ценах на продукцию животноводства приходится около 40% от всего объема производимой продукции, однако в ценах 1998 года данный показатель сокращается до 30%, соответственно на производство молока приходится около 16%. Следовательно, вырисовывает ярко выраженная тенденция сокращения молочного производства в Тамбовской области за последнее десятилетие.
Снижение экономической активности сельскохозяйственного производства на современном этапе его развития обусловлено: неэффективной приватизацией сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий; диспаритетом цен в товарном обмене между сельским хозяйством и другими отраслями народного хозяйства; монополизмом предприятий 1 и 3-й сфер агропромышленного комплекса; сокращением государственной поддержки сельскохозяйственных товаропроизводителей; отсутствием отлаженного экономического механизма функционирования сельских товаропроизводителей и условиях рыночной экономики; ограниченностью платежеспособного спроса населения в условиях освобождения рыночных цен.
По нашему мнению, экономическое возрождение сельскохозяйственных товаропроизводителей и повышение инвестиционной активности в аграрной сфере возможны при эффективной финансовой и организациошюй поддержке со стороны государства.
Условия природной среды и историческое развитие Тамбовской области свидетельствует о неравномерности развития внутри экономического ландшафта, что позволило выделить пять экономических зон области. Для всех них характерно наличие и благоприятные условия для развития молочно-мясного скотоводства, однако при этом максимальное поголовье и производство молока приходится на центральную экономическую зону, а по продуктивности лидирует южная зона области. Следует отметить, что наимень-
ший уровень надоев на одну корову сложися в северных районах области. Приведенная группировка указывает, что не смотря на одну и ту же природно-климатическую зону внутри региона наблюдаются различия в размещении и условиях воспроизводства молочного скотоводства. Наиболее благоприятными являются южные и центральные районы, а менее благоприятные в северной части области (табл.2).
Таблица 2
Основные показатели размещения отрасли молочного скотоводства по экономическим зонам Тамбовской области в 2002 году
показатели Псего Экономические зоны
по обтасти северная западная центральная восточная южная
Количество районов 23 3 5 5 4 б
Поголовье коров, голов 120500 20236 23759 35036 16662 24807
Произведено молока, тыс т 313,7 49,2 58,8 94,5 42,6 68,6
Налой от одной коровы, кг 2603 2431 2475 2697 2557 2765
Удельный вес районов
в поголовье коров,% 100 16,8 19,7 29,1 13,8 20,6
в производстве молока, % 100 15,7 18.7 30,1 13,6 21,9
Рейтинг по продуктивности 5 4 2 3 1
Проведенное исследование показало, что сельскохозяйственная отрасль специфична, и эта специфика отражается на организации и ведении бухгатерского управленческого учета, однако молочное скотоводство как направление в отрасли является перспективным для внедрения и развития новых бухгатерских и управленческих технологий. Организация первичного учета в отрасли присутствует на достаточном уровне и основные формы первичных документов по учету затрат и выхода продукции могут быть использованы в условиях внедрения и развития бухгатерского управленческого учета. Информационные потоки обеспечивают прямую и обратную связь, однако учетная информация разбросана между различными службами, формируется с опозданием, например, анализ экономической деятельности производится, когда основные финансовые показатели уже сформированы и повлиять на них уже нельзя. Эффективность работы отдельных подразделений организации практически не анализируется.
2.4 В связи с этим, в работе определена необходимость формирования структурных подразделений (центров ответственности) с набором пономочий и объемом ответственности для каждого из них. Для обеспечения учет-но-аналитического процесса в разрезе центров ответственности мы предлагаем использовать формы внутренней управленческой отчетности, приведенные в диссертации. С целью обеспечения сводного учета затрат нами разработана форма Производственный отчет (лицевой счет) по подразделениям сельскохозяйственного предприятия, в котором обеспечивается наглядность и возможность сопоставления результатов деятельности производственных подразделений. В работе проведен анализ и дана оценка организации учета затрат и выхода продукции скотоводства в условиях Журнально - ордерной формы учета. Практика показала необходимость и достоинства ведения аналитического учета затрат на производство в ведомостях, где заложен накопительный принцип учета затрат и исключено дублирование записей. Нами рекомендованы для использования формы Накопительных ведомостей учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
2.5 Процесс совершенствования системы бухгатерского управленческого учета в отрасли молочного скотоводства характеризуется циклично -стью (рис 3)
Он начинается с определения действительных нужд производства и управления сельскохозяйственной организации. На построенном поле объектов выделяются зоны особого внимания, определяются приоритетные задачи. Следующим шагом является определение основных целей, задач и сроков. На основании полученных результатов разрабатываются методы и формы реализации поставленных целей. Следующий этап включает детальное описание происходящих процессов, существующих правил, установленного порядка и сложившейся практики производственного учета, что позволяет получить необходимую информацию для правильной диагностики. С помощью специальных методик полученная информация обобщается и проверяется на непротиворечивость.
Рис. 3 Модель процесса совершенствования системы управленческого учета на предприятиях молочного скотоводства.
В зависимости от полученных результатов дальнейшая работа может вестись по следующим направлениям:
- оптимизация существующих процессов путем устранения выявленных недостатков;
- построение системы заново.
Далее осуществляется формализованное описание проблемной области в котором отражаются рекомендуемые исправления и допонения. Стадия обучения предполагает подготовку персонала к работе в условиях новой учетно - аналитической системы. На этапе эксплуатации системы управленческого учета и анализа обеспечивается ее стабильное состояние, с этого момента идет реальная отдача от использования системы. При условии правильной реализации предложенной модели достигаются поставленные цели и задачи в области повышения эффективности управленческого учета в отрасли молочного скотоводства. Дальнейшая эксплуатация системы приводит к необходимости внесения корректировок в процесс, что означает начало нового цикла совершенствования системы управленческого учета. Разработанная модель отражает неразрывно связанные аспекты (методические, организационные, технические), составляющие бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве. Модель апробирована в ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района. В диссертации предлагается ее подробная практическая интерпретация.
Система управленческого учета дожна обеспечивать руководство организации необходимой информацией для оценки товарно-материальных запасов и обоснованного ценообразования, для оперативного планирования и контроля, для принятия объективных управленческих решений. При этом сложившаяся методология учета затрат и калькуляции себестоимости продукции в сельском хозяйстве не достаточно ориентирована на решение современных экономических задач, ей присущи наличие упрощений, низкая степень достоверности, объективности, полезности.
2.6 С целью развития и совершенствования управленческого учета в работе предложена методика исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства, основанная на внедрении прямого учета затрат, что способствует повышению обоснованности показателей себестоимости конкретных видов сопряженной продукции, приближает их к реальности (табл. 3). Данные о прямых затратах на производство молока и приплода можно получить путем проведения допонительных расчетов по первичным документам. бухгатерского учета. Затраты на корма для основного молочного стада, подлежащие включению в себестоимость приплода предлагаем определять по формуле
Зк = (К/Пср) х к х Прт х Ске, где
Зк - затраты на корма для основного молочного стада, подлежащие включению в себестоимость приплода, руб.
К - общее количество израсходованных кормов основному молочному стаду в крмоединицах;
Пер - среднегодовое поголовье коров;
к - нормативный коэффициент, определяющий удельный вес кормов, расходуемых на производство приплода;
Прт - количество растелившихся коров;
Ске - фактическая себестоимость одной кормовой единицы, руб.
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, подлежащие включению в себестоимость приплода предлагаем исчислять по формуле
Зот = (З/Тл + Тс) х 0,5 х Тс, где
Зот - затраты на оплату труда с отчислениями, подлежащие включению в себестоимость приплода, руб.;
3 - расходы по статье "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды", руб.;
Тл - лактационный период в днях;
Тс - сухостойный период в днях;
Затраты по другим статьям (кроме статей "Корма" и "Затраты на оплату
труда с отчислениями на социальные нужды-) на содержание основного молочного стада, включаемые в себестоимость приплода, предлагаем распределять между молоком и приплодом пропорционально лактационному и сухостойному периоду продуцирования молочного стада.
Расчеты можно проводить по формуле
31,32 ... Зп - затраты по отдельным статьям (кроме статей "Корма", "Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды", руб.
Таблица 3.
Распределение затрат и исчисление себестоимости молока и приплода
Показатели Х Молоко Приплод Всего
Всего затрат по содержанию основного молочного стада, руб. X X 797877
Стоимость побочной продукции, руб. X X 238500
Всего затрат за вычетом стоимости побочной продукции, руб. X X 7740277
Прямые затраты на производство продукции, руб. 996347 118469 1114816
Общие технологические затраты, руб. X X 66254461
Затраты по статье "Корма", руб. 30949970 418717 3513687
Затраты по статье "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды", руб. 1001888 118430 1120318
Затраты по всем другим статьям, руб. 2352492 265818 2618310
Производство продукции: - молоко, ц - приплод, гол. (живой вес 269 ц) 33835 X X 905 X X
Себестоимость валового производства молока, руб. 6936872 X X
Себестоимость валового производства приплода, руб. X 803405 X
Себестоимость 1 ц молока, руб. 205,02 X X
Себестоимость 1 головы приплода, руб. X 887,74 X
Себестоимость 1 ц живого веса приплода, руб. 2986,63
Произведенные расчеты показали, что при предлагаемом способе распределения затрат себестоимость приплода повышается, а себестоимость молока снижается. Так, в ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района Тамбовской области при действующем способе распределения затрат между сопряженной продукцией основного молочного стада себестоимость 1 ц молока равняется 205,89 руб., а одной головы приплода 854,30 руб. При распределении затрат производства между молоком и приплодом согласно предложенной методике поная себестоимость 1 ц молока 205,02 руб., что на 3% ниже по сравнению с уровнем, рассчитанным на основе обменной энергии кормов, себестоимость 1 головы приплода 887,74, и превышает на 28% уровень, исчисленный по действующей методике. Мы считаем, что распределение к&чь-куляционных статей пропорционально различным базам позволит снизить его условность по сравнению с применяемой методикой, когда все статьи затрат распределяются в зависимости от единственной базы - обменной энергии кормов.
Больше внимания при организации производственного учета на сельскохозяйственных предприятиях необходимо уделять в настоящее время учету косвенных расходов, в следствии действия двух факторов: постепенного формирования рыночных отношений (что рано или поздно повлечет за собой изменение объемов производства и загрузки производственных мощностей, а значит, колебание накладных расходов на единицу изделия) и роста удельного веса косвенных расходов в общей сумме издержек предприятия.
2.7 По нашему мнению, в процессе распределения общепроизводственных расходов животноводства может быть использован комбинированный способ, который предполагает распределение расходов на оплату труда - пропорционально основной заработной плате производственного персонала. в животноводстве, остальной части затрат - пропорционально условному поголовью скота и птицы. Такой подход обеспечит обоснованное и точное распределение указанных расходов, позволит повысить объективность гибкость,
аналитичность учетной информации. В диссертационном исследовании рассмотрен конкретный пример использования данной методики.
Результаты работы могут послужить основой для дальнейших исследований в области бухгатерского управленческого учета сельскохозяйственных организаций.
ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Баева Е.А., Ботаев А.М. Проблемы учета затрат, калькуляция себестоимости продукции в условиях рынка и способы их разрешения. //Ученые записки ТРО ВЭОР т.1, выпуск 1. Тамбов: Пролетарский светоч, - 2000.- 0,33 п.л.
2. Баева Е.А. К вопросу о распределении косвенных затрат в отрасли молочного скотоводства. //Состояние и пути развития экономики регионов России в 21 столетии. Материалы Всеросс. науч.-практ. конф. 25-27 мая 2003 года. - Тамбов: ТГУ. - 2003. - 0,31 п.л.
3. Баева Е.А. Основные направления совершенствования учета затрат и себестоимости продукции сельскохозяйственного производства. //Актуальные проблемы учеты, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации. Материалы Всеросс. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж: ВГУ, 2003. - часть 1. -0,32 п.л.
4. Баева Е.А. Сущность и основные этапы организации бухгатерского управленческого учета. //Ученые записки ТРО ВЭОР. Спец. выпуск - Тамбов, 2003.-0,44 п.л.
5. Баева Е.А. Проблемы классификации затрат в бухгатерском управленческом учете. //Ученые записки ТРО ВЭОР: Спец. выпуск - Тамбов, 2003. -0,35 п.л.
Усл. печ. л. 1.4_Зак. 162_Тираж 100 экз.
АНО Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44
Р- 67 0 7
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Баева, Елена Александровна
Введение Стр.
Глава 1 Теоретические основы бухгатерского управленческого учета в молочном скотоводстве
1.1. Сущность и основные этапы организации бухгатерского управ- 10 ленческого учета
1.2. Проблемы классификации затрат в бухгатерском управленческом учете
1.3. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости, продук- 3 8 ции в бухгатерском управленческом учете
Глава 2 Состояние бухгатерского управленческого учета в молочном скотоводстве
2.1. Анализ состояния молочного скотоводства в Тамбовской области
2.2. Особенности учета затрат и калькуляции себестоимости продукции молочного скотоводства для целей управления
ЦО 2.3. Порядок отражения затрат и выхода продукции молочного скотоводства на счетах бухгатерского управленческого учета
Глава 3 Совершенствование бухгатерского управленческого учета в молочном скотоводстве
3.1. Формирование центров ответственности и бизнес-процессов как объектов управленческого учета
3.2. Совершенствование методики исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства
3.3. Совершенствование учета и распределения расходов по организации и управлению производством
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский управленческий учет в молочном скотоводстве"
Актуальность темы исследования. В условиях формирования рыночной экономики положение предприятий сельского хозяйства принципиально изменяется по сравнению с тем, которое они занимали в командно - административной системе. Ослабление государственного регулирования в экономической сфере жизнедеятельности страны, многоукладность ее хозяйства, введение новых экономических, политических, социальных, научно-технических факторов объективно вызвали необходимость и обусловили относительную самостоятельность регионов в решении многих социально-экономических проблем их развития. Специфичность роли, отведенной сельскому хозяйству, обуславливается производством продуктов питания как основы жизнедеятельности людей и воспроизводства рабочей силы, производством сырья для многих видов непроизводственных потребительских товаров и продукции производственного назначения. По существу, уровень развития сельского хозяйствам во многом определяет уровень экономической безопасности страны.
В настоящее время хозяйственная практика показывает, что при одних и тех же базовых ресурсных потенциалах (природно-климатических, ресурсных) сельскохозяйственные организации резко различаются между собой по экономическому уровню развития, в частности, из-за не рационального использования имеющихся внутренних и внешних ресурсов производственной деятельности. В связи с этим возникает комплекс теоретических и практических задач, от которых зависит повышение эффективности развития предприятий. Поэтому обращение к исследованию производственного учета и анализа продукции молочного скотоводства, как основы повышения эффективности развития сельскохозяйственных организаций, приобретает особую актуальность. В условиях спада производства в целом по отрасли и конкретно в молочном скотоводстве необходимо грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса. Только четко организованный учет затрат, построение гибкой системы калькулирования позволит влиять на величину себестоимости продукции молочного скотоводства, обеспечит выявление резервов для снижения затрат до рационального уровня.
Механизм совершенствования производственного учета и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства носит не только эволюционный характер, но и революционный, реализующийся через сложный процесс преодоления противоречий в развитии, учете объективных и субъективных условий действительности. В настоящее время эти процессы требуют исследования теоретических и практических основ организации производственного учета и анализа продукции молочного скотоводства, определения состава затрат и порядка их распределения для отрасли животноводства, внедрения новых способов и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства. Все вышеизложенное, на наш взгляд, определяет актуальность настоящего исследования.
Степень изученности проблемы. Проблема учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями. В силу многогранности проблемы, она исследовалась в нескольких направлениях:
Общие вопросы совершенствования управленческого и финансового учета и калькулирования себестоимости продукции, их взаимосвязи, методологии и организации; получили отражение в трудах А.Ф. Аксененко, P.A. Або-рова, И. А. Басманова, Н.Г. Белова, В. А. Бунимовича, А.Н. Варавы, А .Я. Бажова, Г.И. Гринмана, A.A. Додонова, К. Друри, В.Б. Ивашкевича, И.А. Ламыкина,
A.Д. Ларионова, 3. Майера, А.Ш. Моргулиса, С.А. Никалаевой, П.П. Новичен-ко., В.Ф. Палий , М.З, Пизенгольца, И.И. Поклад, Я.В. Соколова, М.В. Ткач,
B.И. Ткач, Л. И. Хоружий, Ч.Т. Хорнгрен, Н.Г. Чумаченко, М.Я. Штейнмана, А.Д. Шеремета, С.А. Щенкова и ряда других авторов.
- Методы учета и калькулирования, способы распределения косвенных расходов между объектами калькулирования, нашли свое обоснование в работах И.Н. Белого, A.C. Бородкина, Э.К. Гильде, А.И. Миневского, И.Г. Старич-кова и некоторых других авторов
Методология и организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях отдельных отраслей народного хозяйства, отражена в исследованиях П.С. Безруких, И.А. Белобжецкого, Е.А. Мизи-ковского, В.И. Петровой, В.В. Сопко, А.Д. Трусова;
Вопросам сравнения уровня калькуляционного дела в России и других государствах посвящены работы И.С. Мацкевичюса, Г.И. Моисенко, А.Ф. Мухина, М.Нарибаева, С. Сатубадина, С.А. Стукова, А.Д. Шеремета;
- Вопросы автоматизации учетного процесса, рассматривают в своих трудах С.И. Воков, В.И. Исакова, В.Б. Либерман, Ю.А. Ратмиров, B.C. Рожнов, Л.М, Поковский, В.И. Подольский.
Не смотря на это, многие вопросы производственного учета и калькулирования продукции молочного скотоводства и его совершенствования недостаточно поно освещены. Значительное число существующих современных разработок в области совершенствования производственного учета в молочном скотоводстве имеют разную целевую направленность, и зачастую не позволяют составить целостную картину сложившейся ситуации, что в свою очередь не позволяет четко определять направления их совершенствования. Нет научно обоснованной методики учета и оценки производства и калькулирования продукции молочного скотоводства, не решенными остаются проблемы учета поных и усеченных затрат себестоимости продукции молочного скотоводства, не достаточно разработана и отражена специфика нормативного метода учета затрат и анализа отклонений применительно к отрасли молочного скотоводства в условиях рыночного ведения хозяйства. Имеет место и ряд других нерешенных проблем.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной работы является обоснование методических основ и практических рекомендаций по организации управленческого учета в отрасли молочного скотоводства и её внедрение в учетно-информационную систему сельскохозяйственных организаций.
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих взаимосвязанных задач:
1 изучить и обобщить теоретические основы управленческого учета и его составляющих: предмета, метода, функций, задач;
2 исследовать способы классификации затрат в разрезе требований управленческого учета;
3 провести анализ организационно - экономического и финансового состояния предприятий молочного скотоводства как объекта управленческого учета;
4 изучить особенности производства продукции молочного скотоводства и их влияние на организацию управленческого учета;
5 разработать рекомендации по совершенствованию первичного, аналитического и синтетического учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства для потребностей управления;
6 уточнить статьи учета затрат в молочном скотоводстве, отвечающие современным потребностям управления;
7 дать рекомендации по внедрению управленческого учета в отрасли молочного скотоводства;
Объектом исследования явились предприятия молочного скотоводства Тамбовской области. Более углубленно учетно - аналитические и управленческие аспекты были рассмотрены на примере ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района Тамбовской области.
Предметом исследования является методологическая база учета затрат и калькулирования себестоимости продукции как основа учетно - аналитического обеспечения принятия управленческих решений в молочном скотоводстве.
Информационная база исследования. Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили материалы Госкомстата РФ, Государственного комитета по статистике и Управления сельского хозяйства Тамбовской области, данные годовой отчетности и планов производственно - хозяйственной деятельности предприятий молочного скотоводства области, результаты наблюдений, справочная литература и другая информация.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции , представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, прогнозные разработки отечественных ученых, государственных органов власти и управления АПК РФ, постановления правительства РФ, законодательные, директивные и нормативные акты. В диссертационной работе были использованы: абстрактно - логический, исторический, экономико - статистический, расчетно - конструктивный методы, сравнение, группировки, средние и относительные величины, методы графического отображения. Расчеты по предлагаемой методике выпонялись с использованием пакета прикладных компьютерных программ Microsoft Word 2000, Microsoft Excel 2000.
Научная новизна исследования состоит в теоретико - методологическом обосновании и разработке практических рекомендаций по организации управленческого учета и калькулированию себестоимости продукции молочного скотоводства для целей учетно - аналитического обеспечения принятия управленческих решений. В диссертации обоснованы следующие положения, имеющие элементы новизны:
- уточнен понятийный аппарат и допонены теоретические и методологические аспекты учета затрат на производство продукции, формирующие концепцию управленческого учета;
- раскрыты способы классификации затрат и уточнена система объектов аналитического учета и статей затрат в молочном скотоводстве, соответствующая технологическим особенностям и потребностям управления отрасли;
- выявлены внутренние и внешние факторы, влияющие на экономическое состояние предприятий молочного скотоводства Тамбовской области;
- разработана модель организации управленческого учета и построен агоритм ее внедрения для сельскохозяйственных предприятий;
- обоснованы предложения по усовершенствованию методики исчисления себестоимости сопряженной продукции в молочном скотоводстве;
- усовершенствованы формы бухгатерских регистров для ведения управленческого учета и контроля, позволяющие повысить эффективность принятия управленческих решений.
Практическая значимость исследования состоит в том, что использование разработанных в диссертации предложений позволит организовать адекватное учетное информационное обеспечение управления затратами в молочном скотоводстве, повысить оперативность и достоверность принимаемых управленческих решений в условиях адаптации предприятий молочного скотоводства к рыночным отношениям.
Материалы диссертации могут быть использованы при совершенствовании бухгатерского учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, производственном планировании, оперативном анализе и контроле затрат на предприятиях молочного скотоводства Тамбовской области и других регионов России. Кроме того, отдельные результаты исследования могут быть использованы в преподавании специальных дисциплин "Бухгатерский управленческий учет", "Экономический анализ", и дисциплин специализации "Практикум по производственному учету на сельскохозяйственных предприятиях".
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения и рекомендации, сформулированные в работе, нашли свое применение в деятельности ГУ 11113 "Пригородный" Тамбовского района. Основные положения и результаты исследования докладывались на научно - практических конференциях: "Державинские чтения" 2001, 2002, 2003 годов, "Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации г.Воронеж 2003 год.
Публикации. По проблемам диссертационного исследования опубликовано 5 печатных работы, объемом 1,85 печатных листов.
Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 171 странице, включает введение, три главы, выводы и предложения, список использованной литературы из 155 наименований, 21 таблиц, 12 рисунков и 14 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Баева, Елена Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследуя направления совершенствования учета и анализа затрат и себестоимости продукции молочного скотоводства, мы опирались на достижения отечественной и зарубежной экономической мысли и практики, главным образом нас интересовали проблемы внедрения управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, состояние процесса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства, его недостатки и перспективные направления развития.
Учитывая современную ситуацию необходимо указать на усложнение процесса управления предприятием. Эффективное управление производственной деятельностью зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней. В условиях самостоятельного выбора организациями формы и вида деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются задачи, стоящие перед бухгатерским учетом.
В этих условиях приоритетным становится внедрение и развитие управленческого учета как самостоятельного направления бухгатерской деятельности. По нашему мнению управленческий учет это - интегрированная система внутрихозяйственного учета, представляющая информацию о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия и его структурных подразделений в разрезе прошлого, настоящего и будущего времени. Мы считаем, что управленческий учет является целью и средством одновременно, так как преследует цель: принятие эффективных управленческих решений и предлагает для этого необходимые средства - планирование, анализ, контроль, регулирование, стимулирование. Управленческий учет как технология имеет свои принципы построения и соответствующие функции. Нами расширен и обоснован перечень принципов организации управленческого учета за счет таких как: принцип единства, принцип участия, принцип гибкости.
Задачи управленческого учета в рыночных условиях, помимо традиционных задач производственного учета включают:
- выбор соответствующих форм внутренней отчетности по объектам определение их содержания для целей анализа, контроля и регулирования затрат;
- определение затрат и результатов по местам возникновения затрат, центрам затрат и центрам ответственности;
- осуществление маржинального анализа в разрезе центров ответственности и по выпускаемой продукции;
- использование метода бюджетирования;
- оценка состояния развития организации, её ресурсного потенциала;
- определение производственных мощностей организации;
- оценки конкурентных преимуществ и определение слабых сторон организации.
Внедрение управленческого учета - сложный и продожительный процесс, который можно определить как последовательность этапов:
- анализ существующей информационной (бухгатерской) системы организации, её сильных и слабых мест;
- определение требований к управленческой информации на всех уровнях управления;
- построение формализованной системы, способной удовлетворить потребности управленческого персонала различного уровня необходимой управленческой информацией;
- разработка системы внутренней управленческой отчетности;
- введение системы бюджетирования.
Особое место в управленческом учете занимает классификация затрат. Практика организации управленческого учета предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки или направления учета затрат. Экономически обоснованная классификация производственных затрат позволяет выявить объективно существующие группы затрат, процесс формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями, целенаправленно осуществлять эффективное управление производственным процессом.
В целях совершенствования учета и контроля представляется возможным выделение контролируемых и не контролируемых, нормируемых и не-нормируемых затрат. Допустимы и другие группировки в зависимости от потребностей конкретной сельскохозяйственной организации и цели управления. Предлагаемая нами классификация затрат учитывает особенности, направление и целевое назначение отдельных расходов, объективно и конкретно отражает издержки производства по роли в процессе производства и связи его с объектом затрат, а также с факторами их снижения по способам их включения в себестоимость продукции. Она позволяет осуществить внедрение не только различных способов производственного учета и систем управленческого учета раздельно или в интеграции. В результате это обеспечит функционирование системы управления формированием себестоимости продукции в различных ее режимах: оперативном, тактическом и стратегическом, а также получение показателей поной и лусеченной себестоимости продукции.
Важным является выбор метода учета затрат. По нашему мнению, метод учета затрат определяет порядок и способы оформления, отражения и контроля производственных затрат с целью исчисления себестоимости продукции. В свою очередь совокупность приемов учета затрат на производство и расчетных процедур называется калькулированием. Система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на любом предприятии, независимо от вида деятельности, масштабов, специализации организуется в соответствии с определенными принципами, которые заложены в соответствующих нормативных документах.
Анализ ситуации в отрасли на примере Тамбовской области показал, что за годы становления рыночной экономики (1990-2000) объем продукции сельского хозяйства в сопоставимой оценке по отношению к 1990 г. в целом по отрасли снизися почти на 43%, при этом объемы продукции растениеводства и животноводства сократились на 22% и 51% соответственно.
Экономическое возрождение сельскохозяйственных товаропроизводителей и повышение инвестиционной активности в аграрной сфере возможны при эффективной финансовой и организационной поддержке со стороны государства.
Исследуя особенности организации отрасли животноводства мы пришли к выводу, что в отличие от растениеводства она характеризуется компактностью процесса производства, более равномерным возмещением затрат полученной продукции, несколько сокращенным периодом ее производства.
Организация учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции здесь строится на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; понота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.
К особенностям данной отрасли относится то, что объекты учета затрат и объекты калькуляции не совпадают. В животноводстве одним из объектов учета производственных затрат является основное стадо молочного скота, а объектом калькуляции по данному объекту учета затрат - приплод, молоко и др.
Традиционным для отрасли является попроцессный метод калькулирования, сущность которого заключается в том, что производственные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектами учета затрат на производство являются отдельные процессы, а объектами калькуляции Ч отдельные виды получаемой из производства продукции.
Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть-линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию, распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, а на приплод Ч 10%. Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить на количество молока и количество голов приплода. В результате получают фактическую себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Действующий порядок распределения затрат следует признать простым и доступным, но искажающим фактическую себестоимость как молока, так и приплода.
По нашему мнению, идея локализации затрат раздельно по молоку и приплоду считается перспективным направлением. Аргументом внедрения прямого учета затрат является наиболее тесная увязка выделенных расходов с объектами калькуляции, что способствует повышению обоснованности показателей себестоимости конкретных видов сопряженной продукции.
Из-за сложности процесса производства и разнообразия затрат в сельскохозяйственных организациях используется система производственных счетов, которая обеспечивает однокруговую систему бухгатерского учета.
В процессе организации управленческого учета мы предлагаем использовать индивидуальный план счетов для каждой сельскохозяйственной организации. Вопрос о создании такого плана счетов необходимо решить централизованно только в общих чертах, детально проблема дожна рассматриваться индивидуально.
Одним из важных условий эффективной организации управленческого учета является внедрение и укрепление внутрихозяйственного управления и как следствие - внутрихозяйственного расчета. Управление современной организацией только из единого центра не всегда приводит к желаемым результатам, так как из-за запоздалого характера получаемой информации не в поной мере учитываются множество факторов и обстоятельств жизнедеятельности подотчетных ему структурных подразделений. В этих условиях единственно приемлемым решением является развитие внутрипроизводственного управления и хозяйственного расчета.
Внутрипроизводственное управление и хозяйственный расчет предполагают не только расширение самостоятельности и увеличение прав менеджеров при принятии ими управленческих решений, но и повышение персональной ответственности за последствия таких решений. При этом повышается роль и значимость управленческого учета, так как предоставляемая им информация дожна позволять управляющим своевременно и качественно измерить эффективность принятия ими тех или иных управленческих решений, контролировать и оценивать результаты деятельности внутренних Хструктурных единиц. Таким образом, управленческий учет в современных условиях хозяйствования дожен соответствовать целям и задачам внутрихозяйственного управления и хозяйственного расчета.
Построение центров ответственности в соответствии с организационной структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения и определить их вклад в общие результаты деятельности предприятия.
Внедрение в сельскохозяйственной организации управленческого учета требует создания управленческой бухгатерии и закрепления за ней определенных функций и обязанностей. В конечном итоге за этим непременно последуют изменения в организационной структуре бухгатерии предприятия.
Предложенная нами организационная структура имеет ряд преимуществ:
- управленческая бухгатерия поставлена на один уровень с финансовой, что отвечает той роли, которую она дожна играть в организации;
- за ведение управленческого учета отвечает финансовый менеджер, в подчинении которого работают бухгатеры - аналитики;
- за общее руководство бухгатерским учетом в организации, координацию финансового и управленческого учета отвечает финансовый директор, в подчинении которого работает главный бухгатер (отвечает за финансовый учет), и финансовый менеджер (отвечает за управленческий учет);
- финансовый директор подчиняется непосредственно генеральному директору.
Серьезной проблемой при организации управленческого учета является порядок учета и распределения косвенных расходов. Применение рекомендуемых баз распределения этих расходов не всегда является обоснованным, мы предлагаем использовать комбинированные базы распределения. Мы считаем необходимым вести учет косвенных затрат с детализацией по центрам ответственности, такой подход позволит обеспечить действенный контроль за хозрасчетной деятельностью отдельных бригад и ферм, поскольку величина этих расходов зависит от деятельности этих подразделений.
Формируемая в настоящее время информация о балансовой стоимости животного, состоящая из себестоимости новорожденного теленка и затрат на его выращивание, не позволяет объективно судить ни об экономической эффективности производства мяса, ни об эффективности капитальных вложений, тогда как в скотоводстве биологические факторы имеют приоритетное положение и ставят определенные границы рациональному применению инвестиций и росту их окупаемости. Деформирование балансовой стоимости происходит в результате искажения себестоимости приплода, которая определяется на основе распределения затрат между сопряженными видами продукции молочного скотоводства.
По нашему мнению более эффективным будет распределение калькуляционных статей пропорционально различным базам, что позволит снизить его условность по сравнению с применяемой методикой, когда все статьи затрат распределяются в зависимости от единственной базы Ч обменной энергии кормов.
Произведенные расчеты показали, что при предлагаемом способе распределения затрат себестоимость приплода повышается, а себестоимость молока снижается. Так, в ГУППЗ "Пригородный" Тамбовского района Тамбовской области при действующем способе распределения затрат между сопряженной продукцией основного молочного стада себестоимость 1 ц молока равняется 205,89 руб., а одной головы приплода 854,30 руб.
При распределении затрат производства между молоком и приплодом согласно предложенной методике поная себестоимость 1 ц молока 205,02 руб., что на 3% ниже по сравнению с уровнем, рассчитанным на основе обменной энергии кормов, себестоимость 1 головы приплода 887,74, и превышает на 28% уровень, исчисленный по действующей методике.
Таким образом, предложенные нами направления совершенствования управленческого учета в молочном скотоводстве позволяют повысить эффективность деятельности предприятий, повысить качество планирования, контроля и принятия управленческих решений.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Баева, Елена Александровна, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. полный текст (часть первая и вторая). М.: ГНОМ - Пресс, 1997. - 448 с.
2. ФЗ "О бухгатерском учете" от 21.11.96. № 129-ФЗ.
3. Положение "О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли". Утверждено Постановлением Правительства РФ №552 с изменениями и допонениями.
4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 29 июля 1998 г.
5. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ №34-н от 31 октября 2000 года.
6. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ №60-м от 9 декабря1998 года.
7. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ 43-н от 6 июля1999 г.
8. Положение по бухгатерскому учету "Учет материальных производственных запасов" (ПБУ 5/98). Утверждено приказом Минфина РФ №25-н от 5 июня 1998 г.
9. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств " (ПБУ 6/97). Утверждено приказом Минфина РФ №65-н от 3 сентября 1997 г.
10. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ №32-н от 6 мая 1999 г.
11. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ №32-н от 6 мая 1999 г.
12. De Narbonn. Prix de revient et comptabilit de gestion. Paris: Dunod. 1975.
13. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа. M.: Финансы, 1978. - 80 с.
14. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М: ООО "Нонпарель", 1994. - 420 с.
15. Аборов P.JI. Организация учета по центрам ответственности и трансфертное ценообразование для оценки их деятельности. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999 №7 с. 35-38.
16. Асеева С.А. Учет затрат и трансфертные цены. // Бухгатерский учет, 1991, №4, с. 28-32.
17. Бабарыкин C.B. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании. //Бухгатерский учет, 1997, №3, с.21-24.
18. Бакланов Г.И., Адамов В.Е., Устинов А.Н. Статистика промышленности. Ч М.: Статистика, 1970 216 с.
19. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1994. - 138 с.
20. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1970. - 112с.
21. Безруких П.С. и др. Бухгатерский учет. М.: Бухгатерский учет, 2000.-458 с.
22. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 98 с.
23. Безруких П.С., Камаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989 -216 с.
24. Белобжецкий И.А. Бухгатерский контроль за затратами основного производства // Бухгатерский учет, 1994, № 2, 3,4.
25. Белоусов P.A., Кулешов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. М: Мысль, 1977. - 267 с.
26. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. Минск, Урожай, 1987. - 210 с.
27. Бернер X., Кетц Х.-А. Научные основы питания сельскохозяйственных животных . М.: Колос, 1973. - 376 с.
28. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой / А.Н. Камаев, Я.И. Цвейбах, О.М. Островский и др. под ред. Н.В. Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. Ч 174 с.
29. Бычкова O.A., Лебедева С.А. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран. // Бухгатерский учет, 1996, №5, с. 41-43.
30. Бажов А .Я. Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 127 с.
31. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. 174 с.
32. Васин Ф.П. О методах учета затрат на производство. // Бухгатерский учет, 1995, №3, 28-30 с.
33. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. // Учебное пособие/ВЗФЭИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 1999. - 359 с.
34. Вейцман Р.Я. Курс учета. М.: Союзторгучет, 1936.
35. Вейцман Р.Я. Фабрично-заводское счетоводство в связи с калькуляцией и коммерческой организацией фабрик и заводов. 2-е издание. -Одесса, 1916.-392с.
36. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет и налогообложение. М-СПб, ИТД "Герда", 1999 263 с.
37. Воков С.И., Краева Г.А., Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. М.: Финансы, 1977. - 187 с.
38. Вопросы методологии и организации внедрения нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в отраслях промышленности. Сб. научных трудов. Вып. 48. М.: ВЗФЭИ, 1987.
39. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета. М.: Финансы и статистика, 1987. 100 с.
40. Гайдар Е.Т., Кошкин В.И. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятельности предприятий. М.: Экономика, 1984. Ч 96 с.
41. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: издательство Казанского университета, 1986. - 78 с.
42. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. М.: Техника управления, 1930.
43. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976.-47 с.
44. Голованов A.A. Учет затрат на производство на предприятиях АПК. // Бухгатерский учет. 1998, №7.
45. Голованов A.A. Учет затрат на производство, доходов и финансовых результатов в условиях рыночных отношений. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997, № 12, с. 27-32.
46. Гринман Г.И. Совершенствование бухгатерского учета в сельском хозяйстве. -М.: Статистика, 1973, 188-с.
47. Додонов A.A. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР. М.: Экономика, 1964. - 323 с.
48. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. -М.:. Аудит, ЮНИТИ, 1997. 165 с.
49. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-112 с.
50. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. 8-е издание. - пере-раб. - М.: Госстатиздат, 1960. - 399 с.
51. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. -М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 86 с.
52. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат.//Бухгатерский учет, 2000, №5, с. 26-29.
53. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М: Финансы, 1974. - 102 с.
54. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999, №4. с. 31-33.
55. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.С. Современные тенденции развития управленческого учета. //Бухгатерский учет, 1996, №12, с. 31-32.
56. Инструкция, утвержденная Госпланом ССЗ, СНХ СССР, Минфином СССР и ЦСЦ СССР от 23 июля 1964 г.
57. Интенсивные технологии в производстве молока, сборник / сост. А.В. Фрокин. М.: Моск. рабочий, 1988. - 158 с.
58. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие./Под ред. И.Н. Белого. Минск, Выс. школа, 1990. Ч 175 с.
59. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебное пособие./Под ред. проф. B.JI. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989. 75 с.
60. Карпасова З.М. Калькулирование важнейший фактор повышение эффективности. // Бухгатерский учет. - 1980. - №12. - с. 30-32.
61. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997. -383 с.
62. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 2000. -392 с.
63. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -350 с.
64. Керимов В.Э. Проблемы организации управленческого учета на производственных предприятиях потребительской кооперации (теоретические аспекты). М.: МУПК, 2000. - 217 с.
65. Керимов В.Э. Проблемы организации управленческого учета на производственных предприятиях потребительской кооперации (практические аспекты). М.: МУПК, 2000. - 270 с.
66. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. М.: Изд.-книготорг. центр "Маркетинг", 2001. - 267 с.
67. Киперман Г.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. 150 с.
68. Киперман Г.Я. Совершенствование показателей статистики промышленности. -М.: Статистика, 1971. Ч 108 с.
69. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 87с.
70. Козлов М.П. Экономическое положение сельскохозяйственных товаропроизводителей России в условиях рынка. // Вопросы статистики, 2000. -№10, с. 16-18.
71. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 2000. 293 с.
72. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
73. Котлер Ф. Основы маркетинга. -М.: Прогресс, 1990. 67 с.
74. Краткий зоотехнический справочник. Сост. кандидат с.-х. наук ГН. Доброхотов. -М.: "Колос", 1975.-432 с.
75. Кузьминский А.Н., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. -М.: Финансы и статистика, 1984.-73 с.
76. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Экономика, 1972. - 302 с.
77. Ларионов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. /Дисс. д.э.н./ ФЭИ -Л., 1980. -386 с.
78. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 163 с.
79. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г. Управление затратами на предприятии. СПб.: СПб. и ЭА, 1996. - 73 с.
80. Левин А.Б. Основы животноводства и кормопроизводства. М.: Агропромиздат, 1987. - 189 с.
81. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. Ч 58 с.
82. Левин B.C. Нормативный учет себестоимости продукции заготовительных цехов. М.: Финансы и статистика, 1991. - 173 с.
83. Ленквист Р. Учет в системе внутренней информации предприятия. УПСАЛА: Швеция, 1994. - 75 с.
84. Лоскутов Ф.А. Основы анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 158с.
85. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995.-144 с.
86. Макаров В.Г. Зудилин А.П. Пути улучшения бухгатерского учета в промышленности. М.: Финансы, 1971. - 144 с.
87. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. 6-е издание. - М.: Финансы, 1979. - 211 с.
88. Маргулис А.Ш. Методические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования. // Бухгатерский учет, 1979. №10, с. 31-33
89. Методика учета и анализа себестоимости продукции. Под. ред. А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987. - 207 с.
90. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве. Утв. Минсельхозпрод, от 04.08.96. Ж1-2-24/2068.
91. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгатерский учет, 1995. №8, с. 27-29
92. Михакевич А.П. Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в племенном скотоводстве. Автореф. диссертации к.э.н. Минск, 1980. - 152 с.
93. Молочный подкомплекс Франции. // Экономика сельского хозяйства России. 1995 - №12 - с. 31-34.
94. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993, №4 - с. 12-15.
95. Мюлендорф Р., Корренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО "ФБК-ПРЕСС, 1996. - 129 с.
96. Мюлер Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1994. 86 с.
97. Надальяк Е.А., Агафонов В.И. Возрастные особенности питания крупного рогатого скота. М.: ВНИИТЭИ агропром, 1988. - 41 с.
98. Наринский A.C. Учет и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции в годы НэПа и 1 пятилетки. // Бухгатерский учет. 1993, №1, с. 38-40.
99. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994. - 491 с.
100. Николаева O.E. , Шишкова Г.В. Управленческий учет. Учебное пособие. М., УРСС, 1997. - 216 с.
101. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. М.: Финансы и статистика, 1993. - 116 с.
102. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 141 с.
103. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей. // Экономика и жизнь. 1996. - 23 с.
104. Новые способы повышения продуктивности сельскохозяйственных животных. Межвузов, сб. науч. трудов. / Ред. С.А. Лапшин и др. Саранск. Изд-во Мордов. Университета, 1992, 161 с.
105. Нормативный учет: Передовой опыт. Сборник./Под ред. В.Ф. Палия. -М.: Финансы и статистика, 1987. 109 с.
106. Овсийчук М.Ф., Скачко Г.А. Бухгатерский учет в акционерных обществах, товариществах по производству сельскохозяйственной продукции. : Практическое пособие. М.: Аудит, фирма Совет, 1992. - 238 с.
107. Овчаренко Е. Обмен энергии у высокопродуктивных коров. -М.: 1975.-245 с.
108. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. М.: Финансы и статистика, 1988. -73 с
109. Осипенкова О.П. Управленческий учет. М.:Совет, 2002. - 253 с.
110. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
111. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета. // Бухгатерский учет, 2000, №17, с. 28-31.
112. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. М.: Финансы, 1979. - 85 с.
113. Перова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 198- 175с.
114. Пирожкова H.A. Проблемы ценообразования и учета затрат. //Бухгатерский учет, 195, №1, с. 18-24.
115. Писарев Д.В. Основы сельскохозяйственной калькуляции совхозов. -М.: Союзоргучет, 1933. 133 с.
116. Полянцев Н.И. Воспроизводство в промышленном животноводстве. М.: Росагропромиздат, 1990. - 238 с.
117. Практический бухгатерский учет: Переход на международные стандарты. Под ред. Л.П. Токаревой, H.H. Репина. Ч М.: Сов. МП Община, 1992.-64 с.
118. Принципы инвестирования. М.: СП лCrocus inter, 1992. - 36 с.
119. Проект положения. // АПК Экономика управления. 1996 - №7. с. 34-37.
120. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. 103 с.
121. Радостовец В.Г. Проблемы бухгатерского учета сельскохозяйственных предприятий. Автореферат дисс. д.э.н. М.: 1970. - 243 с.
122. Рафикова Н. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции. // Экономист. 1996. - №5. - с. 92-94.
123. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРА-М, 1996. 218 с.
124. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория, практика. М. Финансы и статистика, 2000. - 117 с.
125. Саблук П.Т., Коваленко Ю.С. Управление затратами сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994, №5. - с. 11-15.
126. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. - 141 с.
127. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственной предприятий. М.: Финансы и статистика, 1991. -303 с.
128. Совершенствование учета и экономического анализа в системе управления общественным производством: сб. статей./Морд. Гос. Университет; [Ред. В.В. Давыдова и др.] Саранск: МГУ, 1987. с. 135.
129. Соколов Я.В. Значимость Ч важнейшая категория бухгатерского учта. // Бухгатерский учет. 1996, №3, с. 7-12.
130. Сопко В.В. Издержки производств и себестоимости продукции в пищевой промышленности. Киев: Техника, 1976. - 184 с.
131. Стоцкий В.И. Основы калькулирования экономического анализа себестоимости. М.: Соцэкгиз, 1943. Ч 479 с.
132. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.
133. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние. // Бухгатерский учет, 1996 №1, 1997 №2, с. 36-39.
134. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах членах СЭВ. - Калинин: КГУ, 1975. - 122 с.
135. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгатерский учет. 2002, №6. с. 50-54.
136. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 153 с.
137. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 134 с.
138. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2002, т. 2 ч.2-350с.
139. Тяпкин Н.П. Методы расчета нормативных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999, №4, с. 6-14.
140. Управленческий учет. /Под рд. В. Палия и Р. Вандер Виля. М.: Инфра-М, 1997. - 193 с.
141. Управленческий учет. Учебное пособие. /Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 1999. - 204 с. Управление АПК в условиях перехода к рыночной экономике. Сб. науч. трудов./Под ред. А.Ф. Полякова и др. Саранск: изд-во Морд. Ун-та, 1996, - 152 с.
142. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. / Пер . с англ. М.: Аудит, 1994. - 201 с.
143. Хот Р. Основы финансового менеджмента. / Пер. с англ. М.: Дело, 1993.-79 с.
144. Хорнген Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Под ре. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 411 с.
145. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы, 1971. - 73 с.
146. Шатохина J.A. Методика распределения затрат между объектами калькуляции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1998, №7, с. 40-43.
147. Шеремет А.Д., Кондраков Н.П., Шапигузов С.М. Управленческий учет. М.: ИДФБК, Пресс, 1999. - 343 с.
148. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М, 1995.-275 с.
149. Шим Дж., Сигел Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 396 с.
150. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998, №7, с.24-28.
151. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 146 с.
152. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1973. 63 с.
153. Энтони Р. Рис. Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 260 с.
154. Ярмоленко В.П. О классификации издержек производст-ва.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991, №3, с.58-60.
155. Яругова А. Управленческий учет: опыт развитых стран. -М.: Финансы и статистика, 1991. 273 с.
Похожие диссертации
- Управление затратами в молочном скотоводстве
- Управление производственными факторами в молочном скотоводстве на основе информационно-аналитического обеспечения отрасли
- Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве
- Организация управленческого учета в овцеводстве
- БУХГАТЕРСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ