Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мусаева, Аминат Мустафаевна
Место защиты	Махачкала
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве"

На правах рукописи

Мусаева Амшит Мустафасвна

УЧЁТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СПОСОБОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ

Специальность 08 00.12. - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Астрахань - 2005

Работа выпонена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования "Дагестанская государственная сельскохозяйственная академия" на кафедре "Бухгатерский учет и финансы"

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор

Сайгидмагомедов Анварбег Магомедович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Гаджиев Назирхан Гаджиевич

кандидат экономических наук, доцент Солоненко Анна Александровна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО "Кабардино-Бакарская государственная

сельскохозяйственная академия"

Защита состоится "23" декабря 2005 г. в " 10 Ч" час. на заседании Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03 при Астраханском государственном техническом университете по адресу: 414025, г Астрахань, ул. Татищева, 16, ауд. 319 6-го учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Астраханского государственного технического университета.

Автореферат разослан " 22 " ноября 2005 г.

Ученый секретарь Регионального диссертационного совета КМ 307.001.03, кандидат экономических наук, доцент 1.И. Потапова

Щ- 12Г77И

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ 1.1. Актуальность темы исследования. Функционирование рыночной системы отношений в условиях интеграции сельскохозяйственных ор1 анимаций в рамках агроходингов требует применение более совершенных методов руководства, обеспечивающих обоснованность и дейс/венность принимаемых управленческих решений, связанных с выявлением неиспользуемых резервов повышения эффективности отрасли животноводства, в том числе и молочною скотоводства

Особенностью молочного скотоводства является то. что затраты на производство не оку паются получаемой продукцией На протяжении многих лет производство молока в общественном секторе России яатяется нерентабельным, что лишает эту отрасль источников финансирования для расширенного воспроизводства

В то же время значение этой отрасли велико и определяется оно не только ценностью продукта, который производится, но и большим влиянием, оказываемым на экономику сельского хозяйства

Хотя в Республике Дагестан молочное скотоводство занимает ведущее место в отрасли животноводства, удельный вес которого в валовом выпуске сельскохозяйственной продукции составляет 14,5 %, темпы ею развития и экономические показатели не отвечают растущим потребностям населения в

продуктах пи гания, а промышленности - в сельскохозяйственном сырье

При научно-обоснованной рациональной норме питания 404 кг молока в

год на душ> населения фактическое потребление находится в среднем по

России на уровне 220- 230 кг, а по Дагестану -205,2 кг **

В связи с этим остро сюит задача увеличения производства продукции

молочного скотоводства, повышения ее рентабельности при одновременном

снижении себестоимости производимой продукции, которое, в свою очередь,

имеет огромное значение, как фактор, способствующий снижению розничных

цен на продукты Кроме того, на эффективность производства продукции

животноводства существенное влияние оказывают организационно-

управленческие мероприятия, включающие состояние системы учета и

контроля затрат, выхода продукции и калыаляции ей себестоимости

* Мацедавич ИЛ Продовольственная безопасность и про довольстве иная политика

Санкт-Петербург. 2004 С 129 *'Социально-экономическое положение РД

-ет^^Кй&ШУн. 1996 -2003 БИБЛИОТЕКА

Поэтому возникает необходимость организации такой системы управленческого учета, которая бы позволяла контролировать в любой период времени и на любом технологическом процессе затраты по местам возникновения, на основании которой можно было бы принимать оперативные управленческие решения

Учитывая возрастающую роль управленческого учета издержек производства и формирования себестоимости продукции, существует острая потребность в изучении принципов организации учета ее компонентов и решении проблемы, препятствующих их широкому практическому применению Этим и обусловлена актуальность выбранной автором темы исследования.

1.2. Степень разработанности проблемы. Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в производственно-коммерческих организациях достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями В силу того, что данная проблема многогранна, исследовалась она в нескольких направлениях

- общие вопросы определения сущности издержек производства, их форм и разновидностей, а также уточнепие группировки затрат по признакам получили отражение в трудах С М. Бычковой, В Г Гетьмана, В.Б Ивашкевича, В.Э. Керимова, П А Костюк, А П Кучерина, И А Ламыкина, К Маркса, С А Николаевой, В Ф Палия, Я В Соколова, В И Ткача, А М Фабричнова, А В Чаянова, А Д Шеремета, В П Ярмоленко и др ;

- вопросам производственного учета затрат на производство продукции, методики их распределения и расчета посвящены работы А А Додонова, А И Крячковой. Г М Лисович, М 3. Пизенгольца. Р Н Расторгуевой, Н П Тяпкина и других авторов:

- общие вопросы управленческого учета и контроля освещены в работах зарубежных ученых' М Беккера, К Друри, О Касла, П Самуэльсона, и др ,

- проблемам становления и развития управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р А Аборов, Н Г Белов. Ф И Васькин, А Я Важов, Г С Клычова, И А Ламыкин, М 3 Пизенгольц, Л И Хоружий, и др .

- вопросы калькулирования себестоимости продукции отражены в работах И Н Белого, К Друри, А Н Катаева, С И Кованова, К Р Макконела, А

Маргулиеа, В И Петрова, М 3 Пизенюльца И М Прокофьева, В И Стойкого. А М Фабричного, В Г Юзефовича и др

- изучение факторов влияющих на себестоимость в отраслях сельского хозяйства использование различных методов определения степени их значимости отмечены в исследованиях М Д Агаларханова, В А Добрынина. А Д Зинченко Т Г Саидова, С С Сергеева М А Шейхова. М Д Эльбиева, Ю М Югай и др

Но, несмотря на то, что этими и многими другими экономистами всесторонне и глубоко исследованы лопросы \ чета зафат и калькулирования в связи с дальнейшим развитием общества и государства по пути рыночного хозяйствования имеет место необходимость в дальнейшем изучении этой проблемы Нет единого подхода к определению состава и порядка формирования издержек производства и регистрации в учете хозяйственных процессов связанных с выпуском продукции

Нуждается в уточнении классификация затрат на производство, объектов учета, элементов и статей калькуляции себестоимости

Дискуссионными являются такие вопросы, как амортизация проду ктивного скота в процессе его эксплуатации и учет прироста живой массы основного стада (в основном коров)

Поэтому автором сделан вывод о недостаточной разработанное! и вопросов учетно-аналитического обеспечения способов формирования себестоичосш продукции молочного скотоводства и её слабом практическом применении в семком хозяйстве России

1.3. Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологических и практических вопросов совершенствования учетно-аналитического обеспечения способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скоюводстве в рыночных условиях В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи

- уточнить сущность и содержание издержек производства и себестоимости проду кции. учитывая особенное!и их формирования в рыночных условиях.

- допонить признаки классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продмшии с целью детализации аналитического обеспечения формирования себестоимости продукции

- определить приоритетные направления совершенствования производственного учета затрат и выхода продукции отрасли,

- в целях объективного исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства разработать рекомендации по совершенствованию объектов учёта производственных затрат и калькуляции, как основной, так и побочной продукции;

- предложить варианты учёта затрат и выхода продукции по отдельным объектам в молочном скотоводстве;

- исследовать различные способы калькулирования себестоимости продукции основного стада молочного скота и определить возможности практического применения их в системе управления производством данной отрасли,

- систематизировать аналитические показатели для оценки их влияния на формирование себестоимости

1.4. Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, отвечающих задачам использования системы бухгатерского учета в организациях молочного направления

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность 64 сельскохозяйственных организаций молочного направления Республики Дагестан

1.5. Методология и теоретическая основа исследования.

Методологической и теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и МСФО, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов по бухгатерскому учету

1.6. Методы исследования. В качестве инструментов исследования использовались методы монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, балансовый, обобщения и систематизации используемого практического материала

1.7. Информационная база исследования. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных и зарубежных авторов, официальные данные Федерального агентства по статистике Республики Дагестан о финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций молочного направления

2. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ, СОДЕРЖАНИЕ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ Положения диссертации, выносимые на защиту

1 Авторский подход к детализации производственных издержек в целях улучшения информационного обеспечения управленческих решений при установлении затрат по категориям значимости и в расчете на единицу продукции

2 Обоснование необходимости введения новых объектов учёта и калькуляции для достоверного распределения производственных издержек и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства

3 Разработка новых и усовершенствование действующих форм первичных документов и регистров аналитического учета для приходования прироста живой массы и дооценки скота основного стада, что позволит усилить контроль по отнесению издержек производства по объектам учёта и объективно определять экономическую эффективность молочного скотоводства

4 Обоснование предложений о необходимости начисления амортизации по основному стаду продуктивного скота с последующими изменениями в первичном и синтетическом учете с целью более точного исчисления себестоимости его продукции и накопления допонительных финансовых ресурсов для воспроизводства скота

5 Выявление несоответствия между учётом затрат и выходом продукции по группе "Нетели" в молочном скотоводстве, а также разработка вариантов его устранения с тем, чтобы исключить необъективность при исчислении себестоимости произведённой продукции данной отрасли

6 Уточнение и допонение способов распределения производственных издержек и исчисления себестоимости продукции в молочном скотоводстве

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, определены цели, задачи, объект, предмет, методологические и теоретические основы исследования, раскрыта научная новизна работы, показана практическая значимость проведенного исследования

В первой главе "Организационно-методические аспекты формирования себестоимости продукции" исследовано состояние производсл венной деятельности и достигнутый уровень развития сельскохозяйственных организаций молочного направления Реет блики Дагестан, анализ которого позволил сделать вывод, что деятельность изучаемых объектов исследования

является основой учетно-аналитического обеспечения способов формирования себестоимости продукции

Себестоимость сельскохозяйственной продукции и прибыль являются экономическими кагегориями обратно пропорциональной зависимости От уровня себестоимости продукции зависит сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, а также темпы расширенного воспроизводства

Произведя анализ суждений о себестоимости продукции и издержках производства в условиях рыночной экономики, имевших место в трудах отечественных и зарубежных ученых, автором сделан вывод о том, что в целях улучшения информационного обеспечения управленческих решений необходима некоторая детализация признаков классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продукции, а именно' прямые и косвенные издержки по отношению к производству следует распределять на следующие группы

- прямые обязательные (непосредственные), являющиеся составными частями затрат, без которых невозможно производить и получать продукцию;

- прямые вспомогательные, как допонительные затраты, относящиеся к данной группе животных;

- прямые организационные или общепроизводственные расходы, которые можно отнести прямо на затраты производства молочного скотоводства.

На отдельные группы можно распределить и косвенные затраты, состав которых различный, но в то же время они являются необходимыми компонентами издержек производства Среди косвенных затрат следует, на наш взгляд, выделить обязательные, допонительные и общие накладные расходы

Такое распределение позволяет ранжировать затраты по категориям значимости и в расчете на единицу продукции, а также пределы осуществления вложений на текущий период, наметить пути их экономии или изыскания допонительных средств на перспективу

Вторая глава диссертационного исследования "Учетно-аналитическое обеспечение объектов калькулирования в молочном скотоводстве" посвящена проблеме совершенствования учета и внутренней отчетности с целью объективного распределения издержек производства по объектам кальк>ляции в молочном скотоводстве

При учёте затрат на производство продукции молочного скотоводства автор обращает внимание на объекты учета затрат и калькуляции

Методическими рекомендациями по бухгатерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях в качестве объектов учета затрат в молочном скотоводстве выделены основное стадо молочного скота (коровы, быки-производигели) и животные на выращивании и откорме (тёки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада (коровы, быки-производители. волы и коровы-кормилицы))

Следует отметить, что в сельскохозяйственных организациях в составе продуктивных коров основного стада имеются коровы 1-ой, 2-ой и 3-сй лактаций, которые дают не только молоко, но и прибавляют в живом весе

Так. например, при понопенном рационе кормления коров красной степной породы вместе с ростом ежедневных удоев молока среднесуточный прирост живой массы коров-первотелок составляет минимальио 200 г, коров 2-ого и 3-его отела соответственно 150 и 100 грамм, что приводит к росту живой массы коровы к концу первой лактации на 73 кг, а второй и третьей лактаций - 55 и 37 кг На получение этой живой массы расходуются, прежде всего, корма и затрачиваются другие средства, которые по действующему положению относят на себестоимость молока и приплода, что, на наш взгляд, является неправомерным Живой вес коров красной степной породы к 5-6 -летнему возрасту в исследуемых хозяйствах увеличивается на 30-40 % по сравнению с весом на момент перевода в основное стадо, но, однако полученный прирост живой массы от скота основного стада не приходуют и не отражают в учете Таким образом ежегодно в сельхозорганизациях Дагестана вне учета и, следовательно, вне контроля остаётся свыше 2 тыс тонн прироста живой массы, а по Российской Федерации - около 600 тыс тонн (расчет сделан автором)

В связи с этим в молочном скотоводстве следует сохранить существующие объекты учета затрат с той лишь разницей, что в объекте учёта "Основное стало молочного скота" следует выделить коров различных лактаций (1-ой, 2-ой и 3-ей) и к существующим ранее объектам калькуляции данного объекта учета (молоку и приплоду) добавить допонительно "Прирост живой массы" (табл 1) В целях обеспечения объективности в определении результата труда и исчисления себестоимости продукции основного молочного стада считаем

целесообразным принимать на учет полученный прирост живой массы, применяя рекомендуемый нами первичный документ "Ведомость определения прироста живой массы основного стала", приведенный в диссертации в разделе 2 1 Данный документ составляется один раз в год в период годовой инвентаризации и дожен иметь реквизиты вид животного, инвентарный номер, общий возраст и возраст лактации, вес предыдущего и отчетного взвешивания и прирост живой массы, полученный за отчетный период

Таблица 1

Объекты учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве

Объекты учёта затрат Объекты калькулирования себестоимости Область применения оценки

Скотоводство рогатый скот 1. Основное стадо молочного скота, коровы различных лактаций, быки -производители Молоко (1 центнер) Приплод (1 голова) Прирост живой массы (1 центнер) Оприходование молока Оприходование приплода Дооценка кпроя и быков-производителей

2 Животные на выращивании и откорме (теки и бычки всех вочрастов, коровы, быки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы) Прирост живой массы (1 центнер) Живая масса (1 центнер) Оприходование прироста живой массы Определение живой массы поголовья

На полученный прирост живой массы основного стада необходимо составлять бухгатерские записи, дебет счета 01 "Основные средства", аналитические счета "Коровы" и "Быки - производители", кредит счета 20 "Основное производство", с>бсчет "Животноводство", аналитический счет "Основное стадо молочного скота" Таким образом, стоимость основных средств увеличивается на себестоимость оприходованного прироста живой массы коров и быков-производителей

Следует отметить, что хотя продуктивный скот как основное средство принимает активное участие в иол\ чении продукции, оно не проявляется в величине себестоимости через начисленную с>мм> амортизации, те по проективному скоту не начисляется амортизация и обосновывается это тем,

что выручка от продажи скота после выбраковки и откорма покрывает их балансовую стоимость

Наши наблюдения показали, что только по действующему положению выручка от продажи скота выше их балансовой стоимости, определенной ещё в период перевода животных в основное стадо, так как средний живой вес скота к переводу составляет примерно 350 кг, а при выбытии из основного стада -455 кг и неучтенными остаются 105 кг прироста живой массы (табл 2)

Таблица 2

Расчет результата выбытия скота основного стада в ГУЛ им. У. Буйнакского Кизилюртовского района РД, 2004 г.

ПОКАЗАТЕЛИ Действующая методика (без учета прирост живой массы) Расчетная методика (с учетом прироста живой массы)

КРС при непоноценной кормлении КРС при поноценном кормлении КРС плененной при поноценном кормлении

1 .Балансовая стоимость, руб 15000 15000 15000 20000

2 Живой вес скота при переводе в основное стадо, кг 350 350 350 400

3. Прирост живой массы в период продуктивного использования, кг 105 165 175

4 Живой вес скота при выбытии из основного стала и постановки на откорм, кг 455 455 515 575

5 Стоимость скота с yчeтo^ прироста живой массы, руб . 19515 22095 27525

6 После забоя выбракованного скота получено. -мясо, кг стоимость, руб. - сбой, р\б. 250 17500 250 17500 280 19600 320 22400

1000 1000 1000 1000

Игого 18500 18500 20600 23400

7 Непокрываемая стоимость выбываемого скота, руб +3500 -1015 -1495 -4125

Результатом выбытия продуктивного скота (особенно племенного) из основною с 1 ада с учетом изменений живой массы и стоимости в основном является убыток. Следовательно, начисление амортизации на продуктивный скот становится объективно необходимым элементом в целях создания источника для его приобретения Образование и использование источника финансирования приобретения продуктивного скота основного стада

рекомендуем учитывать на забалансовом счете, выделив для этого отдельный счёт Для проведения расчётов по амортизации рекомендуем использовать новый первичный документ "Расчёт начисления амортизации по продуктивному скоту основного стада", в котором предусмогрены следующие реквизиты, вид продуктивного скота, его инв № и генетические данные с указанием породы и срока полезного использования, № отела, первоначальная (балансовая) стоимость, возраст, прирост живой массы, полученный за год, в количественном и суммовом выражении и стоимость животного с учетом прироста живой массы Здесь же предусмотрены графы "Месячная норма отчислений", "Месячная сумма амортизации", имеющая помесячное деление, "Годовая сумма амортизации", "Остаточная стоимость скота" с указанием объекта учета и шифра его счета При начислении амортизации по продуктивному скоту основного стада за основу принимается первоначальная стоимость скота с учетом прироста живой массы

Кроме того, в составе калькуляционных статей затрат, относимых на себестоимость продукции, следует предусмотреть статью "Амортизация по продуктивному скоту", одновременно исключив из перечня калькуляционных статей общехозяйственные расходы, которые рекомендуем списывать на финансовые результаты

Продуктивный скот основного стада, как известно, является основным средством и но действующему порядку переведенное в основное стадо животное учитывается в период нахождения в составе основных средств в неизменной живой массе и стоимости Изменение их размера в процессе продуктивного использования требует производить некоторые изменения в организации аналитического учета основных средств Для этой цели в части продуктивных животных производится регистрация в рекомендуемой нами "Инвентарной карточке учета продуктивного скота основного стада", которую в бухгатерии открывают в одном экземпляре на каждую нетель после отёла или каждого бычка при переводе их в основное молочное стадо, и запоняют на основании первичных учетных документов, в конечном итоге сверяя с данными синтетического учета основных средств

В данном документе указывают вид животного, присвоенный инвентарный номер, юд рождения, кличку дату и номер акта на перевод животных в основное стадо, балансовую стоимость, норму амортизации и шифр затрат (для отнесения ее суммы), срок продуктивного использования, способ начисления

амортизации В дальнейшем в карточке огмечают перемещения обьеюа, дату и причины его выбытия

На оборотной стороне карточки указываются возрастные изменения его живой массы и стоимости с учетом амортизации на прод\ ктивный скот

Такой порядок регистрации продуктивного скота основного стада позволит своевременно получить информацию но дооценке скота в результате полученного прироста живой массы и данные их амортизации и остаточной стоимости

Одним из основных видов расхода в животноводстве является расход кормов Сводный учет расхода кормов ведут в журнале учета расхода кормов Изучение порядка составления журнала учета расхода кормов показывает, что он является громоздким и неудобным

Основной недостаток в том, что в конце года приходится делать большие выборки для списания калькуляционных разниц по кормам производства текущего года. На эту работу бухгатер тратит много труда и времени в напряженный период своей работы, т е. в период составления годового отчета. Кроме того, при таком порядке не исключены ошибки в списании калькуляционных разниц.

Поэтому целесообразно расход кормов по объектам калькуляции в журнале учета расхода кормов отражать по пяти укрупненным группам

концентрированные, грубые, сочные, корма животного происхождения и прочие - с указанием по каждой из них количества кормовых единиц и стоимости, а также с выделением по видам кормов производства текущего года Это позволит системным порядком накапливать необходимые данные для проведения в конце года корректировки себестоимости кормов, в результате отпадает необходимость в громоздких выборках и повысит достоверность исчисления себестоимости продукции животноводства Кроме того, появится возможность в проведении более глубокого анализа использования кормов

С целью усиления контроля над качеством и понотой оприходования надоенного молока, поноценным кормлением коров и достоверным отнесением издержек по объектам учёта предлагаем ввести допонительные реквизиты в "Журнал учета надоя молока".

В данном первичном документе предлагаем \ честь породу дойных коров и их генетически обусловленную продуктивность, кроме того целесообразно рядом с графой "Содержание жира" ввести графу "Содержание бека" - с целью

определения в конце каждого месяца канесгва молока для установления цен на него и начисления оплаты труда дояркам с учетом качества продукции Предлагаемые реквизиты конфолирующего характера "Фактическая продуктивность", "Расход кормов по норме и фактически", "Средняя жирность молока", рассчитываемые также в конце каждого месяца, позволят усилить контроль над поноценным кормлением коров и понотой оприходования надоенного молока.

Учет затрат на продукцию основного стада молочного скота (молока, приплода и прироста живой массы) необходимо производить, распределяя затраты на содержание стада без фактических затрат на побочную продукцию

Утвержденной научно-обоснованной номенклатуры статей затрат на побочную продукцию не существует, хотя побочная продукция как объект калькуляции присутствует в форме № 13-АПК годовой отчетности организации

Навоз как выход побочной продукции учитывается только при вывозе на поля но фактически вывезенной массе и себестоимости (фактическим затратам на вывоз) 1 ц.

А так как навоз - ценное органическое удобрение, в целях усиления контроля и достоверности отнесения затрат предлагается выделить отдельный объект учета "Побочная продукция", который даст возможность ежемесячно относить на него соответствующий размер затрат по утвержденной для отрасли животноводства номенклатуре калькуляционных статей и исчислять себестоимость побочной продукции

Мы полагаем целесообразным включение в форму № 13-АПК годовой отчётности "Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства" в состав объектов учета побочную продукцию с отражением затрат и исчислением себестоимости продукции

Согласно методическим рекомендациям по учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, утверждёнными приказом МСХ РФ от 2 февраля 2004 г № 73 тёки старше дв\ х лет учитываются на счёте № 11 "Животные на выращивании и откорме" как отдельная половозрастная группа По истечении трех месяцев после покрытия тёки старше двух лет переводят в группу нетелей, так как к этому срок\ определяется оплодотворённость тёлок Расходы на содержание нетелей \читывают на субсчёте 20/2 "Животноводство", аналитическом счёте

"Животные на выращивании и откорме", а полученный приплод от нетелей приходуют на счёт 11 с кредита субсчёта 20/2 "Животноводство", аналитический счёт "Основное стадо молочного скота" Такой порядок приводит к искусственному снижению себестоимости молока и приплода и завышению себестоимости прироста живой массы Для устранения этою недостатка можно предложить следующие варианты ведения учёта (табл 3)

Таблица 3

Учёт затрат и оприходование приплода по группе нетелей в молочном _скотоводстве_

Вари анты Наименование счёта для отнесения затрат Отражение стоимости полученного приплода на счетах бухгатерского учёта

дебет | Кредит

Существующее положение

Счет № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Животноводство", ан счёт "Животные на выращивании и откорме" Счёт № 11 "Животные на выращивании и откорме" Счёт № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Животноводство", ан. счёт "Основное стадо молочного скота"

Рекомендуемые варианты

I Счет № 20 "Основное производство". 2 субсчёт "Животноводство", ан счёт "Нетели" Счет № 11 "Животные на выращивании и откорме" Счет № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Животноводство", ан. счет "Нетели"

II Счёт № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Живо I новодство", ан счет "Основное стадо молочного скота" Счёт № 11 "Животные на выращивании и откорме" Счет № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Животноводство", ан. счёт "Основное стадо молочного скота"

III Счёт № 20 "Основное производство", 2 субсчёт "Животноводство", ан счет "Животные на выращивании и откорме" Счет № 11 "Животные на выращивании и откорме" Счёт № 20 "Основное производство", 2 субсчет "Животноводство", ан. счет "Животные на выращивании и откорме"

Аналитический учет затрат и полученной продукции по существующим и допоненным объектам учета и статьям затрат в молочном скотоводстве предлагается вести в допоненной нами форме месячного производственного отчета (лицевого счета) подразделения, состоящий из трех разделов

I Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2).

II Выход продукции животноводства (кредит счета) и его себестоимость,

III Анализ некоторых показателей производства

В данном производственном отчете обеспечиваются группировка затрат по корреспондирующим счетам и учет по рекомендуемой номенклатуре статей

аналитического учета по объектам "Основное стадо молочной? скота", "Животные на выращивании и огкорме" и "Побочная продукция"

При запонении I и II разделов даншм о лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов по учету затрат и выхода продукции, в том числе и рекомендуемые нами "Ведомость определения прироста живой массы основного стада" и "Расчет начисления амортизации по продуктивному скоту"

В предлагаемом нами третьем разделе лицевого счета "Анализ некоторых показателей производства" справочная информация о генетической продуктивности, о нормах расхода на единицу продукции кормов и прямых затрат труда, базисной жирности молока, планируемом среднесуточном приросте живой массы допоняется расчетными фактическими данными по Хэтим же показателям с указанием отклонений (+.-)

Анализ отклонений от нормативов затрат и генетической продуктивности позволит выявить причины, контролировать поноту оприходования продукции и виновников отклонений

Кроме того, считаем целесообразным включение в качестве приложения к форме годовой отчетности № 13-АПК "Отчет о производстве и себестоимосш продукции животноводства" справочной таблицы "Расход кормов по видам и группам животных", так как это позволит проводить анализ уровня кормления, сравнения его с аналогичным показателем других организаций Такая справочная таблица позволит изыскать резервы эффективного использования кормовых ресурсов

В третьей главе диссертации "Пути совершенствования способов калькулирования себестоимости продукции" проведена оценка состава, структуры и уровня себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях Дагестана, определено влияние факторов, рсчулир} ющих издержки производства, а также уточнены и допонены способы калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве

С помощью учета и хорошо продуманной системы калькуляции можно своевременно и достоверно отражать фактические затраты, оприходовать прод\ кцию в срок в поном объеме, проводить качественный анализ изменения ее себестоимости, выявлять резервы сокращения расходов, а также определять реальные конечные результаты производственно-финансовой деятельности с\бъекта хозяйствования

Ранее используемые и ныне действующие методы исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства имеют следующие недостатки

- определение себестоимости молока без учета ею качества, - для приравнивания сопряженных видов продукции используются условные обозначения (в прошлом одну голову приплода приравнивали к 1,5 ц молока, сейчас 10% затрат относят на приплод);

- игнорирование живой массы при определении себестоимости одной головы приплода при рождении,

- объём полученной и использованной побочной продукции учитывается не поностью,

- в аналитическом учете объекты побочной продукции не выделяются отдельно, в связи с чем ослабляется контроль и достоверность отнесения затрат на побочную продукцию.

Исследование различных способов распределения затрат при исчислении себестоимости продукции молочного скотоводства (табл 4) позволило выявить, что наилучшие результаты достигаются при взятии за базу распределения затрат цены реализации продукции.

Таблица 4

Себестоимость продукции молочного скотоводства, рассчитанная различными способами в ГУН им У. Буйнакского Кизилюртовского района РД,

ПРОДУКЦИЯ Себестоимость 1 ц, 1 гол (руб ) Отклонение себестоимости по действующему методу от (руб) Рентабельность единицы продукции, соответству ющая методам (%)

1 2 3 4 2 3 4 1 2 3 4

Молоко 361 317 343 297 +44 -18 +64 + 19 36 25 +45

Приплод 621 623 391 746 -2 -230 -125 -21 -21 -25 -34

Прирост живой массы основного стада X 2726 1936 3474 X X X X -10 -25 -30

Примечание.

1- себестоимость, рассчитанная по действующему методу,

2- себестоимость, рассчитанная с применением коэффициента 9 (по

питательной ценности пищевых продуктов),

3- себестоимость, рассчитанная пропорционально ценам реализации,

4- себестоимость, рассчитанная пропорционально расходу кормов в к е

У 1 оваропроизводителя при этом образуется высокая прибыль от продажи скота в живом весе и примерно одинаковая рентабельность производства как молока и приплода, так и прироста живой массы основного стада +25 %

3. ВКЛАД АВТОРА В ПРОВЕДЕННОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ

Вклад автора в проведенное исследование состоит в определении, методическом обосновании и совершенсгвовании учетно-аналитического обеспечения методов калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства, а именно

-уточнена схема классификации издержек производства, -определены и предложены новые объекты учета и калькуляции себестоимости продукции отрасли,

-разработаны основные направления совершенствования учетно-аналитическою обеспечения затрат и калькуляции себестоимости продукции.

-предложены различные способы исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства.

4. СТЕПЕНЬ НОВИЗНЫ И ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна исследования состоит в следующем

- обоснована необходимость более точного и поного аналитического учета затрат и исчисления себестоимости каждого вида продукции молочного скотоводства в условиях кооперирования, интеграции сельскохозяйственных организаций в рамках агроходингов с внутренним трансфертным ценообразованием

- допонены признаки классификации производственных издержек в зависимости от объема производства и способа включения в себестоимость продукции с целью обеспечения достоверности учета при формировании себестоимости продукции,

- выделены новые объекты учета и катькуляции, такие, как "Прирост живой массы основного стада молочного скота" и "Побочная продукция", позволяющие объективно распределить производственные издержки,

- разработаны новые формы первичной документации по учету прироста живой массы основного стада крупного ро1атого скота и начислению

амортизации на продуктивный скот, а также допонены и у совершенствованы действующие формы необходимыми реквизитами, позволяющими обеспечить поноту учета производимой продукции и достоверное отнесение на них издержек производства.

- предложены варианты _\чёта затрат и выхода продукции по группе "Нетели" в молочном скотоводстве с тем, чтобы исключить необъективность при исчислении себестоимости произведённой продукции;

- уточнены и допонены способы распределения производственных издержек и исчисления себестоимости основной продукции в молочном скотоводстве, используя в качестве базы распределения питательную ценность пищевых продуктов, расход кормов в кормовых единицах и реализационные цены на продукцию;

- систематизированы аналитические показатели, такие как' среднегодовой удой молока от одной коровы, производство молока на 100 га сельхозугодий, выход приплода на 100 коров, уровень затрат на производство 1 ц молока для оценки их влияния на формирование себестоимости продукции и определения эффективности отрасли

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в возможности использования результата исследования для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства. Значимыми являются разработки по организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и исчисления себестоимости производимой продукции в молочном скотоводстве, направленные на обеспечение достоверности в учете при определении размера затрат и прибыли.

Внедрение предложений по совершенствованию учета затрат и исчислению себестоимости продукции позволит улучшить информационное обеспечение управления в молочном скотоводстве, усилит контрольные функции учета и его воздействие на эффективность данной отрасли

Материалы диссертационного исследования применяются в ДГСХА при разработке госбюджетной научно-исследовательской работы по теме "Совершенствование системы учета и аудита и форм финансирования производственной деятельности аграрных формирований в условиях рыночных отношений" Отдельные выводы и рекомендации используются в учебном

процессе при подготовке специалистов по бухгатерскому учету для агропромышленного комплекса страны

Отдельные положения исследования чогт быть использованы при подготовке инструктивных материалом по \чет\ прироста живой массы основного стада молочного скота

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на меж,ту народной научно-практической конференции посвященной 80-летию кафедр экономической теории и стагисшки Воронежскою госагроуниверситета (Воронеж, 1995), республиканских научно-практических конференциях "Проблемы эффективного функционирования АПК Дагестана в условиях рынка" (Махачкала, 1996), "Состояние и перспективы развития животноводства в Дагестане" (Махачкала, 1996), "Проблемы земельных отношений в Республике Дагестан" (Махачкала, 1998). "Проблемы развития сельского хозяйства и его рационального налогообложения" (Махачкала 2001), межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 70-летию обраювания ДГСХА (Махачкала, 2002)

Основные результаты диссертационной работы были доложены и получили положительную оценку на научно-практической конференции "Совершенствование хозяйственного механизма в АПК" (Махачкала, 2004) и межрегиональной научно-практической конференции "Экономическое и социальное развитие регионального ПК" (Махачкала, 2005) Основные положения диссертационного исследования были опубликованы в сборниках научных трудов и информационном бюлетене МСХ и П РД По материалам диссертации в 2005 г издано учебно-практическое пособие Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе внедрены в ГУП им У Буйнкского Кизилюрговского района и в МУП "8 Марта" Кировского района г Махачкала, а также одобрены и приняты к практическому внедрению МСХ и П РД

Публикации. По теме исследования опубликовано 16 работ общим объемом 9 06 п/л , из них авторских 3,65 п/л

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех основных глав заключения, списка использованной литерат\ ры. состоящего из

191 источника, приложений Работа содержит 180 страниц машинописного текста, 28 таблиц, 14 рисунков и 13 приложений

Основные положения исследования отражены в следующих публикациях:

1 Мусаева, А.М Некоторые проблемы производства продукции скотоводства в Дагестане (Текст) / А М Мусаева // Тезисы докладов международной научно-практической конференции "Аграрная реформа России в условиях формирования рыночных отношений теория и практика" -Воронеж, 1995 -С 161-162 (0,13 п /л)

2. Мусаева, А М Себестоимость продукции как показатель определения эффективности молочного скотоводства и пути совершенствования её исчисления (Текст) / А М Мусаева // Материалы республиканской научно-практической конференции "Проблемы эффективного функционирования АПК Дагестана в условиях рынка" - Махачкала.-1996 -С 78-79 (0,13 п /л)

3. Мусаева, А М. Качество продукции скотоводства - основной фактор при исчислении её себестоимости (Текст) / АМ Мусаева // Материалы республиканской научно-практической конференции "Состояние и перспективы развития животноводства в Дагестане" - Махачкала -1996 - С 65-66(0,13 п/л)

4 Мусаева, А М Капельное орошение в кормопроизводстве - фактор эффективного использования земли (Текст) / А М Мусаева // Материалы республиканской научно-практической конференции "Проблемы земельных отношений в республике Дагестан" - Махачкала -1998 -С 57- 58 (0,13 п /л)

5 Мусаева, А М - Эффективное использование доголетних культурных пастбищ в животноводстве (Текст) / А М Мусаева // Материалы республиканской научно-практической конференции "Проблемы земельных отношений в республике Дагестан" - Махачкала -1998 -С 58- 59 (0.13 п /л)

6 Мусаева, А М К вопросу об определении потребности в кормах (Текст) / А М Мусаева и др // Приоритеты развития отраслей экономики региона Вопросы структуризации экономики № 5 - Махачкала -2001 -С 116-118 (0,13п /л, в т.ч. авт 0,04п /л)

7 Мусаева, А М Динамика развития молочного подкомплекса в Дагестане (Текст) / А М Мусаева и др // Материалы юбилейной научной конференции профессорско-преподавательского фак> льтета (40 лет) "Рыночные реформы и

совершенствование организационно - экономического механизма хозяйствования" - Махачкала - 2002 - С 194-196 (0,19п /л , в т ч авт 0,05п /л )

8 М\ саева. А М Состояние молочного скотоводства в северной равнинной подзоне Дагестана и меры по ее стабилизации (Текст) / А М Мусаева. М М Мусаев // Материалы международной научно-практической конференции "Современные проблемы развития регионального АПК" -Махачкала - 2003 - С 31 -33 (0,13п /л , в т ч авт 0,1 п /л )

9 Мусаева, А М О методах распределения затрат, используемых при определении себестоимости продукции молочно-мясного скотоводства (Текст) / А М Юсуфов, А М Мусаева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, № 12 2003 -С 40 (0,6п/л,втч авт0,3п/л)

10 Мусаева, AMO методах определения себестоимости продукции в условиях рыночной экономики (Текст) / А М Мусаева и др // Материалы региональной научно-практической конференции "Современные проблемы развития регионального АПК". Часть 2 - Махачкала -2004 -С 48-50 (0,13 п /л . в т ч авт. 0,04 п /л )

11 Мусаева, А М Состояние развития отрасли и пути совершенствования учета в молочном скотоводстве (Текст) / А М Мусаева, А М Сайгидмагомедов и др // Материалы межрегиональной научно - практической конференции "Экономическое и социальное развитие регионального АПК" - Махачкала -2005-С 15-18 (0,25п /л , в т ч авт0,1п/л)

12 Мусаева, АМ Амортизация продуктивного скота - источник формирования основного стада (Текст) / А М Мусаева. А М Сайгидмагомедов и др // Материалы межрегиональной научно-практической конференции "Экономическое и социальное развитие регионального АПК" - Махачкала-2005 -С 36-40 (0,25 п/л, вт ч авт0,1п/л)

13 Мусаева. А М Совершенствование калькулирования себестоимости проду кции молочного скотоводства (Текст) / А М Мусаева, А М Сайгидмагомедов и др. // Материалы Крутого стола, проведенного в ИСЭИ ДНЦ РАН 19 ноября 2004г "Направления развития регионального АПК на этапе стабилизации и подъема экономики" - Махачкала -2005 -С 52-55 (0,25н/л , в т ч авт 0,1 п/л )

14 Мусаева. АМ Состояние и пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости прод\кции молочного скотоводства (Текст) / АМ

Сайгидмагомедов, АМ. Юсуфов, АМ. Мусаева / Учебно-практическое пособие. - Махачкала.- 2005.- С. 88 (5,5 п /л., в т.ч. авт. 1,8 п /л.).

15. Мусаева, А.М. Некоторые вопросы совершенствования учета результатов содержания молочного стада крупного рогатого скота (Текст) / А.М. Юсуфов, А.М Сайгидмагомедов, А.М. Мусаева // Агропромышленный комплекс Дагестана - Махачкала - № 3 (10) -2005 (0,5 п/л., в т ч. авт 0,17п,л).

16 Мусаева, А.М. К вопросу об определении учета прироста живой массы продуктивного скота (Текст) / А М Юсуфов, А М Сайгидмагомедов, АМ Мусаева // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2005. (0,5 п/л, в т.ч. авт.0,17п /л ). Находится в печати.

РНБ Русский фонд

2006-4 28892

Подписано в печать 19 11.2005 Формат 60 х 84 1/16 Бумага офсетная

Печать офсетная Уел п л. 1,5 Тираж 100 экз. Зак № 101 Типография Даггоссельхозакадемии Лицензия ПД № 13-67 От 27 01.2000 г

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мусаева, Аминат Мустафаевна

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Состояние производственной деятельности сельскохозяйственных организаций молочного направления Республики Дагестан

1.2. Издержки производства и их классификация

1.3. Экономическое содержание и сущность себестоимости продукции

Глава 2. УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОБЪЕКТОВ

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ

2.1. Объект учета как элемент калькулирования себестоимости

2.2. Формирование учетной информации на стадии первичной регистрации 74 2.2. Группировка и обобщение издержек производства по объектам учета

Глава 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СПОСОБОВ

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

3.1. Состав и структура себестоимости продукции

3.2. Факторы, регулирующие уровень издержек производства

3.3. Способы калькулирования себестоимости продукции 129 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 140 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 147 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учётно-аналитическое обеспечение способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве"

Актуальность темы исследования. Правильное функционирование рыночной системы отношений требует применения более совершенных методов руководства, обеспечивающие обоснованность и действенность принимаемых управленческих решений, связанных с выявлением неиспользуемых резервов повышения эффективности отраслей экономики, в том числе и молочного скотоводства.

Молочное скотоводство - единственная отрасль сельского хозяйства, в которой затраты на производство не окупаются получаемой продукцией. На протяжении многих лет производство молока в общественном секторе России является нерентабельным, что лишает эту отрасль нормальных условий для расширенного воспроизводства.

В то же время значение этой отрасли велико и определяется оно не только ценностью продукта, который производит, но и большим влиянием, которое оказывает на экономику сельского хозяйства.

В Республике Дагестан молочное скотоводство является одной из ведущих отраслей животноводства, удельный вес которой в валовом выпуске сельскохозяйственной продукции составляет 14,5 %.

Темпы развития отрасли, ее экономические показатели не отвечают растущим потребностям населения в продуктах питания, а промышленности - в сельскохозяйственном сырье. При научно-обоснованной рациональной норме питания 404 кг молока в год на душу населения фактическое потребление находится в среднем по России на уровне 220 - 230 кг, а по Дагестану -205,2 кг.

В связи с этим с большой остротой стоит задача увеличения производства продукции молочного скотоводства, повышения ее рентабельности при одновременном снижении себестоимости производимой продукции, которое, в свою очередь, имеет огромное значение, как фактор, способствующий снижению розничных цен на продукты.

Кроме того, на эффективность производства продукции животноводства существенное влияние оказывают организационно-управленческие мероприятия, включающие состояние системы учета и контроля затрат, выхода продукции и калькуляции её себестоимости. Этим проблемам на практике пока уделяется незначительное внимание, поэтому сельскохозяйственные организации несут нерациональные расходы, платят штрафные санкции по налогам и платежам, а также потери и хищения материальных ценностей и готовой продукции.

Поэтому возникает необходимость организации такой системы управленческого учета, которая бы позволяла контролировать затраты в любой период времени и на технологическом процессе по местам возникновения, по данным которого можно было бы принимать оперативные управленческие решения.

Учитывая неизмеримо возрастающую роль управленческого учета издержек производства и формирования себестоимости продукции, существует острая потребность в изучении принципов организации учета её компонентов и решении проблемы, препятствующих их широкому практическому применению. Этим и обусловлена актуальность выбранной автором темы.

Степень разработанности проблемы. Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в производственно-коммерческих организациях достаточно давно и продуктивно разрабатывается отечественными и зарубежными исследователями. В силу того, что данная проблема многогранна, исследовалась она в нескольких направлениях:

- общие вопросы определения сущности издержек производства, их форм и разновидностей, а также уточнение группировки затрат по признакам получили отражение в трудах К.Маркса, А. В. Чаянова, А. М. Фабричнова, И.А. Ламыкина, С.М. Бычковой, В.Г. Гетьмана, В.Б Ивашкевича, А.П.

Кучерина, С.А Николаевой, В Ф. Палия, В.Э. Керимова, Я.В Соколова, В.И. Ткача, А. Д. Шеремета, П.А. Костюк, В.П. Ярмоленко и др.;

- вопросам производственного учета затрат на производство продукции, методики их распределения и расчета посвящены работы М.З. Пизенгольца, Г.М.Лисович, А.А.Додонова, А.И. Крячковой, Т. Ерназарова, Н.П.Тяпкина, Р.Н.Расторгуевой и других авторов;

- общие вопросы управленческого учета и контроля освещены в работах видных зарубежных ученных: М. Беккера, Э. Касла, П.Самуэльсона, К. Друри, и др.;

- проблемам становления и развития управленческого учета и контроля, применительно к сельскому хозяйству, посвятили свои работы Р. А. Аборов, Н Г Белов, А.Я Важов, Ф И. Васькин, Г.С. Клычова, И.А. Ламыкин, М 3 Пизенгольц, Л И. Хоружий и др.;

- вопросы калькулирования себестоимости продукции отражены в работах М.З. Пизенгольца, И.Н. Белый, М., К.Друри, К.Р.Макконела, A.M.Фабричного, С.И. Кованова, В.И. Петрова, А.Н. Катаева, В.И. Стоцкого, И.М. Прокофьева, В.Г. Юзефовича, Н. Чумаченко, И. Басманова, А. Маргулис и др.;

- изучение факторов, влияющих на себестоимость в отраслях сельского хозяйства, использование различных методов определения степени их значимости отмечены в исследованиях М.Д. Агаларханова, В.А.Добрынина, А.Д. Зинченко, Т.С. Саидова, М.А. Шейхова, М.Д. Эльбиева, Ю.М. Югай, С.С. Сергеева и др.

Но, несмотря на то, что этими и многими другими экономистами всесторонне и глубоко исследованы вопросы учета затрат и калькулирования в связи с дальнейшим развитием общества и государства по пути рыночного хозяйствования имеет место необходимость в дальнейшем изучении этой проблемы. Нет единого подхода к определению состава и порядка формирования издержек производства и регистрации в учете хозяйственных процессов, связанных с выпуском продукции.

В связи с реформированием бухгатерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности обостряется вопрос о сохранении общих методологических основ учета издержек производства.

Нуждается в уточнении классификация затрат на производство, объектов учета, элементов и статей калькуляции себестоимости. Требуют соответствующего изменения первичные документы по учёту затрат, учётные регистры для обобщения и отражения контрольно-аналитической информации и калькуляция себестоимости продукции молочного скотоводства.

Дискуссионными являются такие вопросы, как вопрос амортизации Х продуктивного скота в процессе их эксплуатации и учета прироста живой массы основного стада (в основном коров).

Поэтому автором сделан вывод о недостаточной разработанности вопросов учетно-аналитического обеспечения способов формирования себестоимости продукции молочного скотоводства и её слабом практическом применении в России.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в комплексной разработке методологических и практических вопросов совершенствования учено-аналитического обеспечения способов калькулирования себестоимости продукции в молочном скотоводстве в рыночных условиях. В соответствии с поставленной целью предусматривалось решить следующие задачи: уточнить сущность и содержание издержек производства и себестоимости продукции, учитывая особенности их формирования в рыночных условиях; допонить признаки классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продукции с целью детализации аналитического обеспечения формирования себестоимости продукции;

- определить приоритетные направления совершенствования производственного учета затрат и выхода продукции отрасли; в целях объективного исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства разработать рекомендации по совершенствованию объектов учёта производственных затрат и калькуляции, как основной, так и побочной продукции;

- предложить варианты учёта затрат и выхода продукции по отдельным объектам в молочном скотоводстве;

- исследовать различные способы калькулирования себестоимости продукции основного стада молочного скота и определить возможности

Щ практического применения их в системе управления производством данной отрасли;

- определить влияние различных факторов на формирование себестоимости продукции.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, отвечающих задачам использования системы бухгатерского учета в организациях молочного направления.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность 64 сельскохозяйственных организаций молочного направления северной равнинной подзоны Дагестана.

Методология и теоретическая основа исследования.

Методологической и теоретической основой работы послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и МСФО, регулирующие организацию учета и отчетности в Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных авторов по бухгатерскому учету.

Методы исследования. В качестве инструментов исследования использовались методы монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, обследования, сравнения, балансовый обобщения и систематизации используемого практического материала.

Информационная база исследования. В качестве информационной основы исследования использовались научные работы отечественных и зарубежных авторов, официальные данные Госкомстата России и Республики Дагестан о финансово-хозяйственной деятельности организаций молочного направления.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в следующем:

- допонены признаки классификации производственных издержек в зависимости от объёма производства и способа включения в себестоимость продукции с целью детализации аналитического обеспечения формирования себестоимости продукции;

- выделены новые объекты учёта и калькуляции, такие, как "Прирост живой массы основного стада молочного скота" и "Побочная продукция" для объективного распределения производственных издержек;

- разработаны новые формы первичной документации по учёту прироста живой массы основного стада крупного рогатого скота и начислению амортизации на продуктивный скот, а также допонены и усовершенствованы действующие формы необходимыми реквизитами для достоверного отнесения издержек по объектам учёта;

- предложены варианты учёта затрат и выхода продукции по группе "Нетели" в молочном скотоводстве с тем, чтобы исключить необъективность при исчислении себестоимости произведённой продукции;

- уточнены и допонены способы распределения производственных издержек и исчисления себестоимости основной продукции в молочном скотоводстве;

- систематизированы аналитические показатели для оценки их влияния на формирование себестоимости.

Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационной работы состоит в возможности использования результата исследования для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства. Значимыми являются разработки по организации первичного, аналитического и синтетического учета затрат и исчисления себестоимости производимой продукции в молочном скотоводстве, направленные на обеспечение достоверности в учете при определении размера затрат и прибыли.

Практическое применение предложений по совершенствованию учета затрат и исчисления себестоимости продукции позволит улучшить информационное обеспечение управления в молочном скотоводстве, усилит контрольные функции учета и его воздействие на эффективность данной отрасли.

Материалы диссертационного исследования применяются в ДГСХА при разработке Госбюджетной научно-исследовательской работы по теме "Совершенствование системы учета и аудита и форм финансирования производственной деятельности аграрных формирований в условиях рыночных отношений". Отдельные выводы и рекомендации используются в учебном процессе при подготовке специалистов по бухгатерскому учету для агропромышленного комплекса страны.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы были представлены и одобрены на международной научно-практической конференции, посвященной 80-летию кафедр экономической теории и статистики Воронежского госагроуниверситета (Воронеж, 1995), республиканских научно-практических конференциях "Проблемы эффективного функционирования АПК Дагестана в условиях рынка" (Махачкала, 1996), "Состояние и перспективы развития животноводства в Дагестане" (Махачкала, 1996), "Проблемы земельных отношений в республике Дагестан" (Махачкала, 1998), "Проблемы развития сельского хозяйства и его рационального налогообложения" (Махачкала,2001), межрегиональной научно-практической конференции, посвященной 70-летию образования ДГСХА (Махачкала, 2002).

Основные результаты диссертационной работы были доложены и получили положительную оценку на научно-практической конференции "Совершенствование хозяйственного механизма в АПК" (Махачкала, 2004) и межрегиональной научно-практической конференции "Экономическое и социальное развитие регионального АПК" (Махачкала, 2005). Основные положения диссертационною исследования были опубликованы в сборниках научных трудов и информационной бюлетени МСХ и П РД. По материалам диссертации в 2005 г. издано учебно-практическое пособие. Отдельные рекомендации, разработанные в диссертационной работе, внедрены в ГУП им. У.Буйнкского Кизилюртовского района и в МУП "8 Марта" Кировского района г. Махачкала, а также одобрены и приняты к практическому внедрению МСХ РД.

Публикации. По теме исследования опубликовано 16 работ общим объемом 9,06 п/л., из них авторских 3,65 п/л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мусаева, Аминат Мустафаевна

Выход продукции:

Производ- Фактические Фактические 170 - приплод ственные затраты затраты ресурсы производ- производ- ственных ственных ресурсов ресурсов

1048 молоко

1416 1416 1416

198 прирост ж/м основного стада

Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" Д-т К-т

170 приплод

Счет 43 " Готовая продукция"

1048 молоко

Счет 01 "Основные средства", субсчет "Коровы и быки-производители" Д-т К-т

198 прирост ж/м основного стада

Сальдо 0

Сальдо 0

Рис. 12. Схема отражения на счетах бухгатерских записей по учету затрат и выхода сопряженной продукции молочного скотоводства (тыс. руб.)

Счета 10,69,70,02 и др. Д-т К-т

Счет 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство" аналит. счет "Побочная продукция" Ц-т К-т

Производ- Фактические Фактические Выход ственные затраты затраты продукции: ресурсы производ- производ- 100 навоз ственных ственных 20 прочая ресурсов ресурсов продукция: шерсть-линька,

120 120 рога, шкуры

120 павшего скота

Счет 10 "Материалы", субсчет "Органические удобрения" Д-т К-т

100-навоз

20 - прочая продукция

Сальдо 0

Сальдо 0

Рис. 13. Схема отражения на счетах бухгатерских записей по учету затрат и выхода побочной продукции молочного скотоводства (тыс. руб.)

Отделение

Год Месяц

Срок представление

Форма № 83-АПК Таблица 14

Усовершенствованная форма)

Дата представления

ЛИЦЕВОЙ СЧЕТАПОДРАЗДЕЛЕНИЯ

ПО ЖИВОТНОВОДСТВУ

Среднее поголовье , гол.

1. Затраты на производство продукции животноводства (дебет счета 20/2 "Животноводство")

Статьи производственных затрат Объект учета (вид, учетная группа животных) Коррес понди рующи й счет (кредит)

Основное стадо молочного скота Живота выращт ОТКО ые на заниии рме Побочная продукция

С нач. года до этч.етн ого месяца За месяц С нач. года до отч.етно го месяца За месяц С нач. года до отчетного месяца За месяц

1 2 3 4 5 6 7 8 9

Кормодни

1. Материальные затраты: -корма всех видов: цк.е. стоимость кормов расходы по приготовлению кормов - биопрепараты и медикаменты - стоимость использованных товарно-материальных ценностей -подстика Итого: - 10

2. Оплата труда: -чел.-час. -сумма -стоимость натуральной оплаты труда Итого: 70

3. Отчисления в единый социальный налог 69

Резерв на оплату отпусков 96

4. Содержание основных средств: - нефтепродукты -амортизационные отчисления в т.ч. на продуктивный скот -отчисления на ремонт основных средств Итого: 10 02 02 96

5. Работы и услуги вспомогательных производств: -автотранспорт грузовой -гужевой транспорт -электроснабжение -водоснабжение -теплоснабжение -газоснабжение -машино-тракгорный парк Итого: 23

6. Выпоненные работы и оказанные услуги сторонними организациями: -по искусственному осеменению животных -по тракторному и техническому обслуживанию -прочие услуги Итого: 60

7. Прочие производственные затраты: -затраты по устройству и содержанию летних лагерей -затраты по искусственному осеменению животных -прочие Итого:

8. Налоги, сборы и другие платежи 68

9. Потери от падежа животных 94

10 Общепроизводственные расходы 25

Всего дебет

2. Выход продукции животноводства и её себестоимость

1 2 3 4 5 6 7 8 9

1. Молоко: - количество, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 43

2. Приплод: - количество, гол. - живая масса, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 11

3. Прирост живой массы коров и быков-производителей основного стада: - количество, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 01

4. Прирост живой массы животных на выращивании и откорме: -масса, кг - себестоимость: всего, тыс. руб. единицы продукции, руб. X X X X 11

5 Побочная продукция, всего: в т.ч. навоз: -масса, т - себестоимость: всего, тыс. руб. ед. продукции, руб. прочая продукция, стоимость, тыс. руб. 10

Всего (стоимость полученной продукции)

3. Анализ некоторых показателей производства

Показатели Объекты учета основное стадо молочного скота животные на выращивании и откорме норма факт. откл.(+, Ч) норма факт. Откл.(+, Ч)

1. Расход кормов, ц к*с** на 1 ц молока на 1 корову на 1 ц прироста живой массы

2. Прямые затраты труда, чел-час.: на 1 ц молока на 1 корову на 1 ц прироста живой массы

3. Средний удой молока, кг X X X

4. Жирность молока, % X X X

4. Среднесуточный прирост живой массы, грамм

Руководитель Ст. зоотехник Ст. бухгатер

Аналитический учет затрат и полученной продукции по существующим и допоненным объектам учета и статьям затрат в молочном скотоводстве предлагаем вести в предлагаемой (допоненной) форме месячного производственного отчета (лицевого счета) подразделения, состоящей из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсч. 20-2);

II. Выход продукции животноводства (кредит счета) и его себестоимость;

III. Анализ некоторых результатов производства (табл. 14).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. Объектами учета выступают учетные группы животных, находящиеся в данном подразделении. На молочно-товарной ферме объектами учета выступают основное стадо молочного скота, животные на выращивании и откорме и побочная продукция. На каждый объект учета отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и в кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета с отнесением их по корреспондирующим кредитуемым счетам, в том числе: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 96 "Резервы предстоящих расходов", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Ч на суммы основной и допонительной оплаты труда с отчислениями по единому социальному налогу; счет 10 "Материалы" Ч на стоимость израсходованных на содержание животных кормов, медикаментов, топлива, нефтепродуктов, подстики; счет 02/1 "Амортизация основных средств" Ч на сумму амортизации, начисленной по основным средствам, используемым в животноводстве; счет 02/4 "Амортизация продуктивного скота" Ч на сумму амортизации, начисленной по продуктивному скоту; счет 23

Вспомогательные производства" Ч на стоимость услуг различных вспомогательных производств отрасли животноводства; счет 25 "Общепроизводственные расходы" Ч на суммы, приходящиеся на животноводство; счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Ч на стоимость павшего поголовья, принятого за счет хозяйства.

Таким образом, обеспечиваются группировка затрат по корреспондирующим счетам и учет по рекомендуемой номенклатуре статей аналитического учета по объектам "Основное стадо молочного скота", "Животные на выращивании и откорме" и "Побочная продукция".

При запонении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для запонения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстики используют журналы учета расхода кормов (ф.№303-АПК).

Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) дожны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей по кормам, биопрепаратам и лечебным и другим материалам.

Во втором разделе производственного отчета (лицевого счета) "Выход продукции животноводства и его себестоимость" по соответствующим объектам учета отражают выход продукции в натуральном и стоимостном выражении. По объекту учета "Основное стадо молочного скота" объектами калькуляции являются: молоко, приплод и прирост живой массы коров и быков-производителей, по объекту учета "Животные на выращивании и откорме": прирост живой массы молодняка животных и животных на откорме, а по объекту "Побочная продукция" - навоз и прочая продукция.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете (лицевом счете) подразделения отражают на основании следующих документов: молоко - на основе усовершенствованного нами журнала учета надоя молока, ведомостей движения молока; прирост живой массы коров и быков-производителей - на основании рекомендуемых ведомостей определения прироста живой массы основного стада; прирост живой массы молодняка животных на выращивании и откорме - ведомостей взвешивания животных; приплод - актов на оприходование приплода.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе производственного отчета (лицевого счета), дожны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на ферме, книгах учета движения животных и птицы, ведомости учета движения молока.

В предлагаемом нами третьем разделе лицевого счета "Анализ некоторых показателей производства" справочная информация о генетической продуктивности, о нормах расхода на единицу продукции: кормов и прямых затрат труда, базисной жирности молока, планируемом среднесуточном приросте живой массы допоняется расчетными фактическими данными по этим же показателям с указанием отклонений.

Эта информация усилит контрольные функции учёта, в частности за затратами и поноценным оприходованием продукции, а также будет определенным препятствием для негативных явлений.

Анализ отклонений от нормативов затрат и генетической продуктивности позволяет выявить причины, контролировать поноту оприходования продукции и виновников отклонений.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют производственные отчеты (лицевые счета) по животноводству в центральную бухгатерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгатерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет (лицевой счет) по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому производственный отчет (лицевой счет) является регистром аналитического учета по счету 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство".

Одновременно с записями в сводный производственный отчет (сводный лицевой счет) итоговые данные из производственных отчетов (лицевых счетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Возможна запись в журнал-ордер и из сводного производственного отчета (сводного лицевого счета), если подразделений в хозяйстве много.

Данные о затратах по животноводству в сводном лицевом счете (сводном производственном отчете) дожны соответствовать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК. После взаимной сверки и установления правильности бухгатерских записей данные регистры служат основанием для составления годовой отчетности

Годовая отчетность сельскохозяйственных организаций включает в себя не только перечень обязательных типовых форм отчетности, но и специализированные (ведомственные) формы отчетности, среди которых и находится форма № 13-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства".

Мы полагаем целесообразным в форме № 13-АПК годового отчёта в связи с изменением последовательности номенклатуры калькуляционных статей затрат на производство продукции животноводства в Методических рекомендациях изменить месторасположение граф затрат в соответствии с их значимостью, а еще лучше идентифицировать группировки производственных затрат по плану и по отчету.

Так, производственные затраты по животноводству в плане производственно-финансовой деятельности сельскохозяйственной организации сгруппированы по восьми экономическим статьям (оплата труда с отчислениями в единый социальный налог, средства защиты животных, корма, работы и услуги, нефтепродукты, содержание основных средств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и прочие затраты), а в годовом отчете их только три (оплата труда с отчислениями на социальные нужды, корма, содержание основных средств), т.е. в годовом отчете перечислены не все статьи производственных затрат, имеющиеся в плане (табл. 15).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования позволяют сделать следующее заключение.

1. Изучение признаков классификации производственных издержек показало необходимость их совершенствования. Так, в целях улучшения информационного обеспечения управленческих решений, прямые и косвенные расходы по отношению к производству следует распределять на следующие группы:

- прямые обязательные (непосредственные), являющиеся составными частями затрат, без которых невозможно производить и получать продукцию;

- прямые вспомогательные, как допонительные затраты, относящиеся к данной группе животных;

- прямые организационные или общепроизводственные расходы, которые можно отнести прямо на затраты производства молочного скотоводства.

На отдельные группы можно распределить и косвенные затраты, состав которых различный, но в то же время они являются необходимыми компонентами издержек производства. Среди косвенных затрат следует, на наш взгляд, выделить обязательные, допонительные и общие накладные расходы.

Указанные выше группы расходов позволяют установить затраты по категориям значимости и в расчете на единицу продукции. На основе прямых и косвенных затрат в такой классификации можно определить пределы осуществления вложений на текущий период, наметить пути их экономии или изыскания допонительных средств на перспективу.

2. Одним из факторов повышения эффективности молочного скотоводства является улучшение качества производимой продукции. Содержание жира служит основным показателем, характеризующим питательные свойства и товарные качества молока. Однако кроме жира, молоко содержит и другие важные компоненты: белок, молочный сахар, сухие вещества, из которых белок занимает особое место, так как содержит в достаточном количестве все незаменимые для человека аминокислоты. За последние годы значительно снизися их удельный вес. Одной из причин этого является несовершенство цен на молочную продукцию.

Опыт стран с развитым молочным животноводством показывает, что стимулировать через цены только жирность молока недостаточно. Необходимо учитывать через цену и другие важные его компоненты.

С учетом этого нами усовершенствован первичный документ "Журнал учета надоя молока" введением в него графы "Содержание бека". Кроме того, рекомендуем в данном документе предусмотреть допонительные реквизиты контрольного характера "Порода", "Генетическая продуктивность", "Расход кормов фактически и по норме в расчете на одну корову и на 1ц молока", "Базисная жирность" с целью усиления контроля над поноценным кормлением коров и понотой оприходования надоенного молока.

Эффективное использование кормов - еще один фактор роста производства продукции молочного скотоводства, в связи с чем, в бухгатерском учете дожны быть предусмотрены регистры для его анализа.

Изучение порядка составления "Журнала учета расхода кормов" показывает, что он является громоздким и не удобным в запонении, т.к. в конце года в период составления годового отчета приходится делать большие ф выборки для списания калькуляционных разниц по кормам производства текущего года. Кроме того, при таком порядке не исключены ошибки в списании калькуляционных разниц. Поэтому целесообразно расход кормов по объектам калькуляции в журнале учета расхода кормов отражать по пяти укрупненным группам: концентрированные, грубые, сочные, корма животного происхождения и прочие - с указанием по каждой из них количества кормовых единиц и стоимости, а также с выделением по видам кормов "в том числе веса кормов производства текущего года". Это позволит системным порядком накапливать необходимые данные для проведения в конце года корректировки себестоимости кормов, в результате отпадёт необходимость в громоздких выборках и повысится достоверность исчисления себестоимости продукции животноводства, а также появится возможность в проведении более глубокого анализа использования кормов.

3. Изучение технологии содержания основного стада молочного скота показало, что животные после их перевода в основное стадо в период нахождения в составе основных средств учитываются по живой массе и стоимости на момент их перевода. Однако, эти животные ежегодно увеличиваются в живой массе в период их продуктивного использования. По существующему порядку этот прирост живой массы находится вне учёта и, следовательно, вне контроля и по расчётам 2004 года только по Дагестану не учтено свыше 2 тыс. тонн, а по Российской Федерации - около 600 тыс. тонн данной продукции. Учитывая указанное, считаем необходимым выделить новый объект калькуляции "Прирост живой массы" в объекте учета "Основное стадо молочного скота", оприходовать указанный прирост живой массы, а на его стоимость произвести дооценку скота основного стада. Для этих целей нами разработаны новые формы первичных документов "Ведомость определения прироста живой массы основного стада" и "Инвентарная карточка учета продуктивного скота основного стада". Всё это позволит более объективно определять экономическую эффективность молочного скотоводства. Кроме этого необходимо обособить в аналитическом учете побочную продукцию для объективного распределения производственных издержек.

4. Продуктивный скот, как основное средство, принимает активное участие в получении продукции молочного стада, но это участие не проявляется в величине себестоимости продукции через начисленную сумму амортизации, обосновывая тем, что после выбраковки скота и продажи на мясо выручка покрывает балансовую стоимость.

Изучение данного вопроса показало, что выручка от продажи скота превышает балансовую стоимость, если скот продается после его откорма. А по племенному скоту балансовая стоимость всегда выше выручки. А в связи с тем, что результатом выбытия скота (коров) из основного стада в основном является убыток (кроме случаев продажи скота, содержавшегося на поноценном кормлении) начисление амортизации на продуктивный скот необходимо.

Начисление амортизации по основному стаду продуктивного скота позволит не только более точно исчислять себестоимость его продукции, но и накапливать допонительные финансовые ресурсы для воспроизводства 4 скота.

Для проведения амортизационных расчётов нами предложен "Расчет начисления амортизации по продуктивному скоту основного стада". Кроме того, в составе калькуляционных статей затрат, относимых на себестоимость продукции, следует предусмотреть статью "Амортизация по продуктивному скоту", одновременно исключив из перечня калькуляционных статей общехозяйственные расходы, которые рекомендуем списывать на финансовые результаты.

5. Согласно Методическим рекомендациям по учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях, Ф утверждённых приказом МСХ РФ от 2 февраля 2004 г. № 73. расходы на содержание нетелей учитываются на субсчёте 20/2 "Животноводство", аналитическом счёте "Животные на выращивании и откорме", а полученный приплод от нетелей приходуют на счёт 11 с кредита субсчёта 20/2 "Животноводство", аналитический счёт "Основное стадо молочного скота". Такой порядок приводит к искусственному снижению себестоимости молока и приплода и завышению себестоимости прироста живой массы. Для устранения этого недостатка и исключения необъективности при исчислении себестоимости произведённой продукции предложены различные варианты ведения соответствующего учёта.

6. Аналитический учет затрат и полученной продукции по существующим и допоненным объектам учета и статьям затрат в молочном скотоводстве предлагаем вести в допоненной нами форме месячного производственного отчета (лицевого счета) подразделения, состоящего из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2);

II. Выход продукции животноводства (кредит счета) и его себестоимость;

III. Анализ некоторых показателей производства.

В данном производственном отчете обеспечиваются группировка затрат по корреспондирующим счетам и учет по рекомендуемой номенклатуре статей аналитического учета по объектам "Основное стадо молочного скота", "Животные на выращивании и откорме" и "Побочная продукция".

При запонении I и II разделов данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов по учету затрат и выхода продукции, в том числе и рекомендуемые "Ведомость определения прироста живой массы основного стада" и "Расчет начисления амортизации по продуктивному скоту основного стада".

В предложенном нами третьем разделе лицевого счета "Анализ некоторых показателей производства" указывается справочная информация о генетической продуктивности, о нормах расхода на единицу продукции: кормов и прямых затрат труда, базисной жирности, которая допоняется расчетными фактическими данными по этим же показателям с указанием отклонений(+,-).

Эта информация усиливает контрольные функции учёта, в частности за затратами и поноценным оприходованием продукции, а также позволяет выявлять причины и виновников отклонений.

7. Формами годового отчёта для организаций агропромышленного комплекса не предусматривается отражение таких показателей, как среднесуточный прирост живой массы скота, расход кормов на единицу создаваемой продукции (молоко, прирост живой массы) в центнерах кормовых единиц, а также аналогичного показателя по концентрированным кормам.

Считаем целесообразным включение в качестве приложения к форме годовой отчётности № 13-АПК "Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства" справочной таблицы "Расход кормов по видам и группам животных", так как это позволяет проводить анализ уровня кормления, сравнивать его с аналогичным показателем других организаций. Такая справочная таблица позволяет изыскивать резервы эффективного использования кормовых ресурсов.

8. В молочном скотоводстве в разные периоды использовали разные методы исчисления себестоимости молока и приплода, которые имеют следующие недостатки:

- определение себестоимости молока без учета его качества;

- игнорирование живой массы при определении себестоимости одной головы приплода при рождении;

- необъективный учет полученной и использованной побочной продукции, а также отсутствие раздельного аналитического учета побочной продукции, в связи с чем ослабляется контроль и достоверность отнесения затрат на побочную продукцию.

Отсутствие в расчетах учета качества производимой продукции (молока и живой массы телят при рождении) искажает исчисление себестоимости продукции.

Исследование различных способов распределения затрат при исчислении себестоимости продукции молочного скотоводства выявило, что наилучшие результаты достигаются при взятии за базу распределения затрат цены реализации продукции.

Методика распределения издержек производства пропорционально реализационным ценам привлекательна тем, что позволяет сравнить себестоимость единицы продукции с ценой её продажи.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мусаева, Аминат Мустафаевна, Махачкала

1. Законодательные акты, нормативные источники и инструктивные материалы

2. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21 ноября 1996 г № 129-ФЗ (в ред. последующих изменений от 23.07.1998 № 123-Ф3, от 28.03.2002 № 32-Ф3, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ).

3. Гражданский кодекс РФ. полный текст.- М.: Изд-во "Акалис".-1996.

4. Налоговый кодекс РФ. М.: Омега-Л.-2003.4. Трудовой кодекс РФ.

5. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

6. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000.

7. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. № 654.

8. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98) (утверждено приказом Минфина РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

9. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 43н от 6 июля 1999 г.

10. Положение по бухгатерскому учету "Учет материальных производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 г.

11. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ № 65н от 30 марта 2001 г.

12. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ № 32н от 6 мая 1999 г.

13. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г.

14. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Минфина РФ № 91н от 16 октября 2000 г.

15. Положение по бухгатерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.

16. План счетов бухгатерского учета и инструкция по его применению. М.:Информационное агентство ИПБ БИНФА, 2001.

17. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утвержденные приказом Минсельхоза России от 29.01.2002 № 88.

18. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов сельскохозяйственных организаций" (утвержденные приказом Минсельхоза России от 31 января 2003 г № 28.)

19. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. Утверждены приказом МСХ РФ от 6 июня 2003г. № 792.

20. Методические рекомендации по учёту животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях. Утверждены приказом МСХ РФ от 2 февраля 2004 г. № 73.

21. И. Научные издания и учебная литература

22. Агаларханов М.Д. Теория и практика интенсификации сельскохозяйственного производства.- М.:

23. Акаев Б. А. Физическая география Дагестана.-М.: Школа, 1996. -С.381.

24. Аборов Р.А., Хоружий Л.И., Шестакова О.В. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Ижевск, 1998.-С. 9.

25. Аминова Г.А. Рентабельность молочного скотоводства. М.: Колос, 1971.- С.94.

26. Александров С.Н. Секреты высокой молочной продуктивности коров.-М.: ACT; Донецк: Стапкер, 2005,- 254с.

27. Баккет М. Фермерское производство: организация, управление, анализ. М.: Агропромиздат, 1989. - С.464.

28. Башкатов Б. И. Статистика сельского хозяйства.- М.,2001.- С. 352.

29. Белебеха И.А. Учёт в животноводческих комплексах. М.: Статистика, 1980.-С.191.

30. Белобрецкий И.А. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит. М.: Колос, 1995.

31. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. Минск: Высшая школа, 1990.- С.176.

32. П.Брылёва В.Ф. Управление качеством продукции животноводства. -М.:Россельхозиздат, 1987.- 62 с.

33. Бухгатерский учёт в сельскохозяйственных предприятиях по журнально-ордерной форме / Под ред. И.Н. Белого. Минск: Ураджай, 1992.-С.463.

34. Васькин Ф.Ц. Маркин B.C. Учет готовой продукции, товаров и ее реализация. М.: Колос, 1993.

35. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. М.: ОМЕГА-Л., 2003.

36. Владыка А.Д., Когунов В.Н. Производительность труда в сельском хозяйстве и пути её повышения. JL: Лениздат, 1990. - С. 77.

37. Влияние динамики и структуры затрат на эффективность производства / Под ред. Р.П. Малахиновой, В.А. Бирюкова. М., 1989. - С. 81.

38. Гатаулин A.M. Издержки производства сельскохозяйственной продукции (Методология измерения и пути снижения).- М.: Экономика, 1983. 184с.

39. Гетьман В.Г. Учёт затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства. М.: Статистика, 1972. - С.350.

40. Гринман Г.И. Совершенствование бухгатерского учета. М.: Агропромиздат, 1989.

41. Дмитроченко А.П., Пшеничный П.Д. Кормление сельскохозяйственных животных. Ленинград: Изд. Колос, 1964.- С.648.

42. Добрынин В.А. Экономика молочного скотоводства. М.: Колос, 1969. -С. 256 .

43. Каверина О. Д. Управленческий учет. М.: "Финансы и статистика", 2004.

44. Кадиев А.К. Выход в разумном сочетании разных форм собственности в животноводстве. Материалы республиканской научно-практической конференции. Махачкала-1998.

45. Касл Э. И др. Эффективное фермерское хозяйствование. М.: Агропромиздат, 1991. -496с.

46. Керимов В.Э. Управленческий учет. М.: "Маркетинг", 2001.- 268с.

47. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: 2005.- 482с.

48. Кованов С.И., Свободин В.А. Экономические показатели. М., 1991.-. 44с.

49. Козаченко В.П. Пути снижения себестоимости производства молока. -М.: "Колос".-1971.

50. Костюк П. А. Бухгатерский словарь,- Минск: Высшая школа, 1971.- С. 60.

51. Кучерин А.П.Организация учета затрат на производство. М.: Колос.-1989.

52. Ламыкин И. А. Учёт затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. -С. 168.

53. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учет. Ростов-на-Дону.: Издательский центр МарТ, 2002.- С.717.

54. Макконел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика. М.: Менеджер.- 1993.- С. 167.

55. Маркс К. Капитал. Т.З / Маркс К., Энгельс Ф. Соч. - 2-е изд. - Т. 25. - 4.1, с. 30-172; 162, с. 539-540.

56. Маркс К. Капитал. Т.1. Книга 1.- Маркс К., Энгельс Ф.-Соч-2-е изд. -Т.23

57. Маркс К. Маркс К. Нищета философии". Маркс К., Энгельс Ф. Соч. изд. 2-е, т. 3, с.453

58. Маркс К. Капитал. Т.1. Книга 3. Там же, т.25, ч.2

59. Маркс К. Капитал. Т.З. Книга 3. Там же, т.26, ч.1

60. Маркс К. Капитал. Т. 4 / Маркс К., Энгельс Ф. Соч.- 2-е изд. Т. 26. -Ч.З. с. 171-172.

61. Медведев В.А. и др. Обобществление производства и совершенствование хозяйственного механизма. Красноярск: Изд-во Красноярского ун-та, 1987. -С.166.

62. Мезенцев К.А. Фермерские хозяйства за рубежом. М.-1999.- С.124.

63. Новые методы хозяйствования и повышение эффективности агропромышленного комплекса / Под ред. А.П. Зинченко. М.: Агропромиздат.- 1988. - С. 271.

64. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс. -2003.- С.224.

65. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом. М.: ООО "Новое знание", 2002.

66. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. Москва-Санкт-Петербург-Нижний Новгород-Воронеж-Ростов-на-Дону-Екатеринбург-Самара-Киев-Харьков-Минск.: "Питер". 2003.

67. Петров В.П. Совершенствование учета кругооборота средств и финансовых результатов в сельскохозяйственных предприятиях в условиях колективного подряда. Казань: Татарское книжное издательство-1987.-С. 287.

68. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Том 1. часть 1. М.: "Финансы и статистика"- 2001.- С.479.

69. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Том 2., часть 2. М.: "Финансы и статистика"- 2001.- С.399.

70. Политическая экономия: Словарь / Под ред. М.И. Вокова.-М.: Политиздат.- 1983.- С.527.

71. Поковский JI.M. Основы автоматизации бухгатерского учёта в сельскохозяйственных предприятиях.- М.: Финансы и статистика, 1986.-С. 206.

72. Пыжикова Н. И. Экономико-статистический анализ и пути совершенствования кормовой базы молочного животноводства. Дис. . канд. экон. наук: 08.00.05, М., 1995 г.

73. Попов Н.А. Экономика сельского хозяйства. Москва -1999.- С.351.

74. Пушкарь М.С. Бухгатерский учёт в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991. - С. 174.

75. Радостовцев В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях. М.: "Финансы и статистика", 1986.-С.159.

76. Расторгуева Р.Н. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях. М.: ПрофОбрИздат, 2002.

77. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности. М.: Изд. "Экзамен"- 2003.-С.256.

78. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. Минск ООО "Новое знание".- 2001.-С.688.

79. Саидов Т.С. Экономико-статистический анализ состояния животноводства (учебно-методическое пособие). Часть I. Махачкала, 1995.- С. 36.

80. Сайгидмагомедов А. М. Теория бухгатерского учета. Махачкала: "Юпитер"- 2003,- С.416.

81. Сайгидмагомедов А.М., Юсуфов A.M., Мусаева A.M. Состояние и пути совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции молочного скотоводства (учебно-практическое пособие). Махачкала, 2005.- С. 88

82. Сайгидмагомедов A.M., Шахбанов Р.Б., Магомедов М.Г., Мусаева А.М.,Алимурадов Г.А. Корреспонденция и учетные регистры по счетам бухгатерского учета-Махачкала: Изд. "Юпитер"-2005.- 180с.

83. Сайгидмагомедов A.M., Каирбекова А.А., Мусаева А.М. Учебное пособие для контроля знаний корреспонденции счетов по бухгатерскому производственному учёту.- Махачкала, 2005.- 58с.

84. Самуэльсон П. Экономика. Т.2. - М.: МГП "Агон", ВНИИСИ, 1992. -48с.

85. Свободин В.А. Интенсификация и эффективность сельскохозяйствен ного производства. М.:Росагропромиздат.-1988.- 93с.

86. Сергеев С.С. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики. М.: "Финансы и статистика".- 1989.- 656с.

87. Смагин Г.И. Путь к эффективности рост качества продукции. Материалы республиканской научно-практической конференции. Ростов-на- Дону,-1998.

88. Смекалов П.В., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. М.: "Финансы и статистика".-1991.-304с.

89. Соколов В.Я. Кооператору о бухгатерском учёте. М.: "Финансы и статистика".-1991.- 318с.

90. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учёта и отчётности. М.: "Финансы и статистика".- 1992.- 210с.

91. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1992. .210с.

92. Турецкий Ш.Я. Себестоимость, цена и хозрасчет. М.: Знание, 1959.

93. Фабричное А.М. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (Методологические аспекты).-М.:Экономика,1979.-С.101, 216

94. Федяев A.M. Организация учёта по журнально-ордерной форме на предприятиях АПК. 4.1,2. - М.: Росагропромиздат, 1990.

95. Филимонов B.C. Экономико-статистический анализ резервов повышения эффективности сельскохозяйственного производства. М.: Изд-во МСХА, 1990. -С. 72.

96. Флиссак Л.М., Флиссак А.А. Новый хозяйственный механизм и проблемы бухгатерского учёта. Тернополь, 1990. - С.80-81.

97. Ханбабаев Т. Г., Белан А. И., Максумов Г. И. Развитие рынка животноводческой продукции в Дагестане. Материалы республиканской научно-практической конференции. Махачкала, 1998.

98. Ханмагомедов С.Г., Юсуфов A.M., Гаврилова В.К., Раджабов А.Н. Оценка финансового состояния сельскохозяйственного товаропроизводителя.- Махачкала, 2003 .-160с.

99. Хикс Дж.Р. Стоимость и капитал. М.: Прогресс, 1988. - 488с.

100. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.,"Финансы и статистика".- 2004.

101. Чаянов А.В. Избранные произведения: Сборник. М.: Московский Рабочий, 1989.-368с.

102. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. -М.: Госфиниздат, 1965.

103. Шалака М.В., Малашко В.В. Технология производства и преработки продукции животноводства (спецтехнология).- Минск: Изд. "Ураджай", 2001.-436с.

104. Шейхов М.А. Экономико-статистическое исследование эффективности производства продукции скотоводства. Махачкала, 1993.-170с.

105. Шеремет А.Д., Воков И.М., Шапигузов С.М. и др. Управленческий учет: Учебн. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр,- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.

106. Штейнман М.Я., Гайдуцкий П.И. Внутрихозяйственный контроль на сельскохозяйственных предприятиях.-М.: Агропромиздат, 1990. -.142с.

107. Штенберг А. И., Гелер Г. М., Кацпржак Е. Ф. Расчётные таблицы химического состава и питательной ценности пищевых продуктов. М.: Медгиз, 1954.

108. Эффективность использования ресурсов в сельском хозяйстве / Под ред. Н.И. Ерина. М.: Агропромиздат, 1986. - С.76.

109. Яковлев В.Б., Корнев Г.Н. Анализ эффективности сельскохозяйственного производства. М.: Росагропромиздат, 1990. -269 с.

110. Cost of Producing Farm Commodities in North Dakota. North Dakota, 1986. - 16p.

111. Schorney R.A. Analysis of actual farm costs. Chicago, 1983. - 16 p.1.I. Периодические издания

112. Аборов P.А. Оценка производственных запасов и исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1992. -№1

113. Белов Н. Г., Хоружий JI. И., Павлычев А. И. Перспективы развития бухгатерского учёта в сельском хозяйстве. // Экономикасельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2004.-№ 9.-С. 27.

114. Божон А.Н., Топалов В.Д. Совершенствование и унификация учета затрат на производство в системе АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991. - № 5.-С. 18-24; №2.-С.24-34.

115. Бутырин В. В. Методические аспекты определения оптимальных затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-2004.- № 10.

116. Бычков М.Ф. и др. Учёт в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991.- №8.

117. Важов А.Е., Топалов Д.И. Совершенствование и унификация учёта затрат на производство в системе АПК // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1988.-№ 2.

118. Василевич И. П., Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгатерский учет. 2002.- № 8.

119. Ю.Волошин Н.И. Учёт при внутрихозяйственной аренде // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1992.-№ 2.-С.22,28.

120. Гетман А.Т. Шведская семейная ферма: учёт и анализ хозяйственной деятельности // Экономика перерабатывающих предприятий. 1992,-№5.- С. 41.

121. Данкверт С. Развитие животноводства в условиях вступления России в ВТО // АПК: экономика, управление.- 2004.- № 2.- С. 17.

122. И.Демьяненко Н.Я., Моссаковский В.Б. Организация учёта в крестьянских (фермерских) хозяйствах // АПК: экономика, управление.- 1992.-№9,- С. 82.

123. Демьяненко Н.Я., Ярмоленко В.П. О себестоимости продукции при арендном подряде // Экономика сельскохозяйственных и перебатывающих предприятий. 1991.- № 5,- С.39.

124. Додонов А.А. Об учёте затрат на производство // Бухгатерский учёт. -1993.- № 2.- С.ЗЗ.

125. Дозорова Т. А., Погодина Е. А. Совершенствовать экономический механизм хозяйствования в аграрном секторе АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2004.- № 7.- С. 24.

126. Догова И. Экономическая эффективность прогрессивной технологи в молочном скотоводстве // АПК: экономика, управление -2005.- № 2.-С. 74.

127. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учёта по центрам ответственности и местам формирования затрат. // Бухгатерский учёт.- 2000.- № 5.

128. Ивашкевич В. Б.,. Ермакова Н. А. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгатерский учет. -2002.-№ 18.

129. Казакова А.В. Учёт производственных запасов и затрат на производство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1992.- № 10.- С. 12.

130. Каляев К.С. Малоценные основные средства, введенные в эксплуатацию в 2002 году. // Главбух. 2002.- № 22.- С.40.

131. Кац А. // Вопросы экономики. 1967.- №12.

132. Кирейцев Г.Г., Ярмоленко В.П. Как правильно списать животных. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -1988.-№5.

133. Клычова Г. С., Закирова А. Р. Совершенствовать учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях. Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий -2003.-№3.- С. 30.

134. Комышев А. Л. Оценка сложности объектов управления в молочно-продуктовом подкомплексе АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- № 7.- С. 20.

135. Кочкина П.П. В хозяйствах молочного направления. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- № 2.

136. Крапивина Л.М. Методические рекомендации по ведению первичных документов бухгатерского учёта в сельском хозяйстве //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1996.- № 10.

137. Крячкова Л.И. Издержки производства в крестьянских (фермерских) хозяйствах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993.- № 4. - С.34-37.

138. Курбангалеева О.А. Реализация основных средств. // Главбух. 2002.-№16.- С.21.

139. Кучерин А. П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 2000.- № 8.- С. 40.

140. Лубков А.Н. Развитие интеграционных процессов в АПК. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2000г.-№ 4.

141. Луговой В.А. Организация учёта затрат на производство. // Бухгатерский учёт. 1996.- № 7, 8.

142. Малахов С. Н., Шкляр М. Ф. Основные направления повышения эффективности молочного скотоводства. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2002.- № 9.-С. 20.

143. Малявкина Л.И. Бухгатерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств. // Бухгатерский учет. -2002.- №9.- С. 22.

144. Мартемьянова Е.И. Некоторые аспекты управленческого учета в агропромышленных формированиях ходингового типа. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.-№2,- С. 32

145. Медведев В.А. Эффективность производства и основной экономический закон социализма // Общественные науки. 1980. - №5.-С.11.

146. Милосердое В. В. Как дойная корова стала "чёрной дырой" (поможет ли Президент России нашему крестьянину?). // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- №6.-С. 11.

147. Милосердое В. Крупное агропроизводство локомотив развития сельской экономики // АПК: экономика, управление - 2005.- № 2.- С. 3.

148. Морозов Н. Повышение эффективности производства продукции животноводства на основе применения новых технологий и машин. // Экономика и управление в АПК. 1996.- № 7.

149. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1993.- № 4.- С. 12.

150. Мусаева А. М. Качество продукции скотоводства основной фактор при исчислении её себестоимости. Материалы республиканской научно-практической конференции "Состояние и перспективы развития животноводства в Дагестане".- Махачкала,1996.-С. 65-66

151. Мусаева А. М. Капельное орошение в кормопроизводстве фактор эффективного использования земли. Материалы республиканской научно-практической конференции "Проблемы земельных отношений в республике Дагестан".- Махачкала, 1998.-С. 57- 58

152. Мусаева А. М. Эффективное использование доголетних культурных пастбищ в животноводстве. Материалы республиканской научно-практической конференции" Проблемы земельных отношений в республике Дагестан",- Махачкала, 1998.-С. 58- 59

153. Орлова Э.В. Ходинговая структура управления затратами в сельском хозяйстве Новосибирской области.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004.- №1.- С. 22.

154. Павлов А.А. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994.- № 7.

155. Павлов А.А. Исчисление себестоимости продукции молочного скотоводства.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1995.- № 5.

156. Петрова В. И., Кашаев А. Н. Совершенствование учета затрат в животноводстве.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997.- № 3.- С. 24.

157. Петрова В.И., Садриева Э.Р. Совершенствование учета затрат в животноводстве.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000.-№ 2.

158. Пизенгольц М.З. Новые формы первичной документации в сельском хозяйстве. // Бухгатерский учёт. 1996.- №№ 3, 11.

159. Попов Ю. Н., Павлов А. А. Резервы повышения экономической эффективности скотоводства.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2004.- № 10.

160. Попова Н. В. О вторичном рынке оборудования для переработки молока. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2004.- № 4.

161. Пятов M.JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов. // Бухгатерский учет. 2002.- № 8.- С.ЗЗ.

162. Сайгидмагомедов A.M., Каирбекова А.А., Мусаева A.M. Учебное пособие для контроля знаний корреспонденции счетов по бухгатерскому производственному учёту.- Махачкала, 2005, С. 58

163. Сельское хозяйство России в 2004 г. (экономический обзор) // АПК: экономика, управление. 2005.- № 4.- С. 20.

164. Соболев О. С. Оценка рентабельности производства молока в России. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий-2004.-№8,- С. 46.

165. Соколов В.Я. Как учитывать малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. // Бухгатерский учет.- 2002.- № 6.- С.47.

166. Сысоев Н. И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет.- 2002.- № 6.

167. Токачёв В. Б., Ляпухова А. В. Компьютеризация бухгатерского учёта магистральное направление его совершенствования. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий - 2004.- №3.

168. Трегубов В. А. О состоянии и развитии животноводства в России. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий-2004.- № 4.- С. 45.

169. Тяпкин Н.Т. и др. Формирование затрат и исчисление себестоимости продукции в условиях арендного подряда // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1990.- № 2.- С.28.

170. Урусов В. Компьютерный мониторинг прогнозирования и формирования затрат на производство сельскохозяйственной продукции. // АПК: экономика и управление.- 1996.- № 6.

171. Фисинин В.И., Стрекозов Н.И., Чинаров И.И. Экономические основы концепции развития животноводства России до 2010 года. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2002.-№7.

172. Хоружий Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере. М.: Аудиторские ведомости. - 2003.- № 5.

173. Цапулина Ф.Х. Повышение эффективности деятельности потребительских обществ. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2004.- №7.- С. 39.

174. Югай A.M. Арендные отношения в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий-1988,- № 12.

175. Юсуфов А. М., Мусаева А. М. О методах распределения затрат, используемых при определении себестоимости продукции молочно-мясного скотоводства. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- № 12.- 2003.- С. 40.

176. Ярмоленко В.П. О классификации издержек производства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1991,-№3.-С. 44.

Похожие диссертации

• Учётно-аналитическое обеспечение управления финансовыми результатами сельскохозяйственных организаций в системе интеграции молочного подкомплекса
• Развитие теории и методики калькулирования себестоимости продукции в деревообрабатывающих организациях
• Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства
• Совершенствование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции рыбоводства
• Управленческий учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в винодельческих организациях