Учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гареев, Булат Рафаэлевич |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования"
На правах рукописи
ГАРЕЕВ БУЛАТ РАФАЭЛЕВИЧ
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФИНАНСОВОГО БЮДЖЕТИРОВАНИЯ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань - 2009
003470562
Диссертация выпонена в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт
Научный руководитель: доктор экономический наук, профессор
Ивашкевич Виталий Борисович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Аборов Ролик Архипович
доктор экономических наук, доцент Ермакова Наталья Анатольевна
Ведущая организация ГОУ ВПО Марийский государственный
технический университет
Защита состоится л15 июня 2009 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.083.02 в ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт.
С авторефератом можно ознакомиться на сайте Ссыка на домен более не работает
Автореферат разослан л15 мая 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономический наук, доцент
Вишнякова О.Н.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Обострившийся в последнее время финансовый кризис показал, что существуют объективные причины, которые заставляют динамично меняться как внешнюю, так и внутреннюю финансово-хозяйственную среду предприятий. Такими причинами являются полярность экономических интересов участвующих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия субъектов - пользователей финансовой информации; неоднозначность складывающихся хозяйственных ситуаций, постоянное видоизменение форм экономических взаимоотношений и много других факторов, упущение которых из виду неизбежно приводит предприятия к финансовым трудностям. Критическим образом данные факторы влияют и на внутреннюю управленческую систему предприятий.
В этих условиях закономерными становятся многозначность фрагментарных аналитических выводов, высокая цена ошибочного управленческого решения, неопределенность финансового будущего. Решение данных проблем невозможно без глубокого изучения источников превентивной финансовой информации, в числе которых учетно-аналитическая система финансового бюджетирования приобретает широкое практическое применение.
Своевременность изучения выбранной темы характеризует также тот факт, что к настоящему времени накоплен обширный методологически ценный материал в виде новых специальных концепций и теорий управления, таких как теория ограничений, концепция релевантности, концепция стоимостно- ориентированного управления и т.д. Для целей поноценного практического использования данных концепций необходима интеграция их положений в общую методологию управления и, соответственно, взаимосвязь с существующим учет-но-аналитическим обеспечением управления. Решение проблем интеграции новых концепций управления в учетно-аналитическую систему финансового бюджетирования и необходимость повышения качества превентивного информационного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий делает выбранное направление исследования актуальным и практически востребованным.
Степень разработанности проблемы. Изучению проблем постановки учетно-аналитического обеспечения управления и организации бюджетирования на предприятиях посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов.
Проблемы развития отечественных систем бюджетирования в коммерческих организациях исследовались в научных трудах И.В. Аверчева, В.М. Ань-шина, И.А. Бланка, В.В. Бурцева, М.И. Бухакова, М.А. Бахрушиной,
Oil. Воковой, B.B. Гамаюнова, K.M. Гарифулипа. E. Добровольского,
A.П. Дугельного, Д.А. Ендовицкого, H.A. Ермаковой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, A.M. Карминского, Т.П. Карповой, В.В. Ковалева, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, В.Н. Самочкина, А.Ю. Соколова, Е.С. Стояновой, В.Е. Хрупкого, А.Д. Шеремета, А.И. Шигаева, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.
Существенный вклад в разработку теории и практики ведения бюджетирования на предприятиях внесли зарубежные ученые Г. Андерсон, А. Апчерч, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р. Брейли, 10. Бригхэм, Дж. Бримсон, Л. Гапенски, Ш. Датар, Э. Джонс, К. Друри. P.C. Каплан, С. Майерс, Ш.К. Милз, Б.Е. Нидз, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, Д. Хан, Ч. Хорнгрен, X. Хунгенберг, Дж. Хьюстон, Дж.К. Шим, М.С. Янг.
Вопросы организации и функционирования учетно-аналитических систем и отдельных их элементов исследуют P.A. Аборов, Н.Г. Барышникова,
B.1I. Едронова, Р.Г. Каспина, В.А. Костантинов, Л.И. Куликова, И.А. Маслова, Е.А. Мизиковский, В.Н. Нестеров, Л.В. Попова, Л.Н. Пчелинцева, P.C. Рашитов, Я.В. Соколов, И.П. Ульянов, Л.В. Усатова, Ф.И. Харисова, А.Н. Хорин, В.Т. Чая, Н.И. Чупахина, A.A. Шапошников и др.
Однако многогранность поставленных научных проблем по-прежнему оставляет многие положения дискуесиопиыми. В частности нерешенными остаются вопросы выбора и применения в существующем учетно-аналитическом обеспечении интегральных финансовых показателей, форма отражения их в бюджетах и отчетах, формирование бюджетных показателей и отражение отклонений на счетах учета, контроля и анализа процедур бюджетирования в коммерческих организациях.
Цель н задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методологических положений по формированию и отражению плановой и отчетной финансовой информации о деятельности предприятий в учетно-аналитической системе бюджетирования.
Для достижения выбранной цели были поставлены и решены следующие задачи:
- определить сущность и функциональное содержание бюджетирования в системе управления предприятием;
- провести анализ существующих учетно-аналитических систем и идентифицировать составляющие их элементы;
- обозначить существенные информативные требования к учетно-аналитическому обеспечению и рассмотреть возможность их учета при выборе направлений совершенствования системы бюджетирования;
- рассмотреть участие каждого элемента учетно-аналитической системы в постановке и ведении бюджетирования в коммерческих организациях;
- провести анализ существующих интегральных финансовых показателей и выявить основной принцип их построения и применения;
- исследовать методы отражения бюджетных показателей и отклонении факта от бюджета на счетах бухгатерского управленческого учета и в отчетности, выявить направления их совершенствования;
- установить возможность и обосновать необходимость проведения анализа учетно-аналитической системы бюджетирования.
Цель исследования определила объект исследования и его методы.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности; п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов; п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ; п. 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации Паспорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты организации и анализа учетно-аналитического обеспечения финансового бюджетирования в условиях повышенной требовательности пользователей к качеству финансовой информации. Объектом исследования выступают внутренние хозяйственно-производственные процессы и внешние экономические отношения коммерческих организаций различных видов экономической деятельности.
Теоретической и методологической базой исследования послужили результаты научных работ отечественных и зарубежных ученых, современные положения теории бухгатерского учета, управления и экономики.
Методологию исследования составила совокупность общенаучных и специальных методов познания. Были использованы наблюдение, измерение, классификация и сравнение, системный анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, экономико-математические методы, причинно-следственный анализ.
Информационной базой исследования выступили действующие нормативные документы Российской Федерации, учетно-отчетная информация, внутренние стандарты и регламенты машиностроительных, нефтегазодобывающих, химических предприятий, научные положения и эмпирические наблюдения, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, аналитические обзоры и статистическая информация из официальных интернет-сайтов банков, предприятий России и информагентств.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, обосновании и решении комплекса теоретических и методологических вопросов, связанных с организацией и формированием учетно-аналитического обеспечения финансового бюджетирования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- предложено построение форм финансовых бюджетов и ретроспективной отчетности в соответствии со структурой интегрального показателя экономической прибыли, разрешающего экономическую противоречивость между финансовыми показателями ликвидности и результата;
- теоретически и эмпирически доказана обусловленность построения и применения релевантных финансовых показателей и планово-отчетных форм интересами доминирующих в управлении групп участников. Результатом доказательства явилась сформулированная и предложенная концепция доминирующего участия, заключающаяся в идентификации категорий доминирующий в управлении участник, релевантный капитал, релевантная сумма результата экономической деятельности;
- на основании концепции доминирующего участия разработаны и предложены новые показатели экономической прибыли, релевантные в отношении интересов соответствующих им доминирующих участников. На базе сформулированных показателей предложена методика построения интегральных планово-отчетных форм для организаций с доминирующим участием различных субъектов экономических отношений и для центров ответственности с сильной взаимной функциональной зависимостью;
- выявлена необходимость выделения в системе учетных записей и планово-учетных регистров отклонений по количественному фактору. Введение в систему учета подобных отклонений позволяет реализовать аналитические возможности интеграции в учет и бюджетирование положений теории ограничений;
- составлена и предложена общая учетно-аналитическая модель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обобщающая полученные резуль-
таты исследования и современные концептуальные положения бухгатерского управленческого учета и анализа. На основе общей аналитической модели разработана и предложена частная бюджетно-учетная модель, справедливая при условии существенности масштабных и временных диапазонов релевантности;
- предложена система учета, интегрирующая частную бюджетно-учетную модель в совокупность бухгатерских записей. Данная система учета позволяет отражать формирование плановых и фактических значений стоимостно-ориентированных показателей на счетах бухгатерского учета;
- сформулированы теоретические положения управленческого аудита системы бюджетирования, в соответствии с которыми предложено проводить экспресс-оценку бюджетной информации и детальный анализ учегно-аналитического обеспечения бюджетирования.
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что ее результаты явились основанием для практических рекомендаций по организации и совершенствованию учетно-аналитического обеспечения бюджетирования на предприятиях различных видов экономической деятельности. Полученные в процессе исследования положения могут служить теоретической базой для дальнейшего изучения научных проблем бухгатерского управленческого учета и быть включены в лекционные и учебно-методические материалы в процессе преподавания специальных экономических дисциплин.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики (Казань, 2005, 2007, 2008); 5-й ежегодной международной научно-практической конференции Ин-фокоммуникационные технологии глобального информационного общества (Казань, 2007).
Результаты исследования были использованы в учебном процессе ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт. Выводы и предложения диссертационного исследования могут найти практическое применение при разработке внутренних стандартов и регламентов предприятий.
Публикации результатов исследования. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 12 научных работ общим объемом 6,38 печ.л., из них авторских 6,19 печ. л., в том числе 2 работы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ общим объемом 2,63 печ.л.
Структура диссертации и логика исследования. Цель и задачи диссертационного исследования определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи решаемых вопросов. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержит 14 таблиц, 22 рисунка. Список использованных источников включает 179 наименований. Логическая схема диссертационного исследования представлена на рисунке 1.
1. Теоретические и методологические предпосыки исследования учетно-аналитических аспектов бюджетирования
Рис. 1 Логическая схема диссертационного исследования
ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Функциональные, структурные и качественные признаки учетно-аналитического обеспечения бюджетирования.
С целью определения сущности и назначения бюджетирования и бюджетов в коммерческих организациях, автором изучено их функциональное содержание. По мнению диссертанта, его составляют следующие функции: казначейская; целеориентирующая; превентивная; оптимизация; контролирующая; координирующая; мотивирующая; информационная. Глубокий структурный анализ функций бюджетирования позволил выявить их взаимную обусловленность, теоретические и концептуальные основания и формы методологического воплощения.
Взаимная обусловленность характеризуется тем, что исторически целью бюджетирования было планирование и контроль движения денежных средств. Методологически процедура бюджетирования сводилась к казначейской функции. На современном этапе бюджетирование служит средством достижения, не только казначейской цели, но и общей цели деятельности предприятия. Проведению же целеориентирования посредством бюджетирования в коммерческих организациях сопутствуют превентивное управление, оптимизация, контроль, координация, мотивация. В конечном счете, все перечисленные функции представляют собой информационное обеспечение управления, методологически воплощаемое в форме учетно-аналитического обеспечения бюджетирования.
В составе теоретических и концептуальных оснований проведения функций бюджетирования выявлены: концепции целеполагания, концепция релевантности, теория альтернативных издержек, теория управления по отклонениям, теория ограничений и др.
В диссертации проведен анализ структуры учетно-аналитической системы бюджетирования. В составе учетно-аналитических систем автором предложено выделять следующие элементы: планово-контрольные расчеты, планово-учетные регистры, аналитический разрез планово-учетных данных, оценка и анализ качества учетно-аналитической информации. Под планово-контрольными расчетами следует понимать сбор, обработку и агрегирование информации в готовые к применению индикаторы (планово-контрольные показатели) управления. К ним следует относить расчеты норм, отклонений, интегральных целевых показателей. В конечном счете, исходные данные и результаты планово-контрольных расчетов свое отражение находят в планово-учетных регистрах. Планово-учетные регистры Ч это бюджеты, счета и отчеты,
предназначенные отражать перспективную, оперативную и ретроспективную информацию соответственно. Аналитический разрез планово-контрольных данных - это детализация информации в разрезе объектов управления. Оценку и анализ качества учетно-аналитической информации, формируемой в системе бюджетирования, предложено проводить в виде управленческого аудита.
С целью определения направлений повышения качества информации, формируемой в учетно-аналитической системе бюджетирования, автором предложен и обоснован перечень качественных критериев. К ним следует отнести: релевантность, существенность, объективность, своевременность, системность, понятность. Как показал анализ рассмотренных критериев, их соблюдение дожно существенным образом приблизить качество учетно-аналитического обеспечения бюджетирования к требованиям пользователей информации.
Исходя из логики исследования и полученных результатов работы, предмет исследования был разделен на следующие взаимоувязанные элементы:
- планово-учетные регистры и планово-контрольные расчеты в системе формирования интегральной финансовой информации;
- планово-учетные регистры и планово-контрольные расчеты в системе счетов и двойной записи.
- анализ и контроль учетно-аналитической информации и организации учетно-аналитической системы бюджетирования.
Результатом изучения выделенных элементов явились теоретические и методологические разработки и рекомендации по вопросам организации учетно-аналитического обеспечения финансового бюджетирования.
2. Интегральные финансовые показатели в финансовых бюджетах и отчетности.
Автором изучен ряд существующих интегральных финансовых показателей. принимаемых в основу планово-контрольных расчетов. Для целей проведения анализа, изучаемые показатели были разделены на две группы: показатели ликвидности и показатели результата. Анализ позволил определить ряд преимуществ и недостатков, свойственных обеим группам. Выявлено, что отдельные финансовые показатели предназначены формировать специфическую финансовую информацию. В этой связи целесообразно их комплексное использование. Однако, как показало исследование, комплексное использование показателей ликвидности и результата не решает их противоречия. Его можно наблюдать в большинстве случаев, когда управленческие решения, направленные на повышение ликвидности предприятий, приводят к снижению финансового результата, и наоборот, решения, имеющие задачей получение высоких прибылей,
снижают платежеспособность предприятий. По мнению автора, причиной данного недостатка традиционных интегральных финансовых показателей является упущения из расчета альтернативных издержек. С целью оценки рациональности принятия в расчет альтернативных издержек автором выделены следующие положения современной теории альтернативных издержек:
во-первых, альтернативные издержки являются релевантными затратами и дожны поноценно включаться в калькуляционные статьи затрат предприятия:
во-вторых, носителем альтернативных издержек является капитал, который предприятие вынуждено привлекать для осуществления своей деятельности. Причем, под капиталом следует понимать все инвестированные в деятельность предприятия средства, включающие собственные и заемные источники формирования имущества;
в-третьих, затраты на капитал предназначены отражать решения и ожидания инвесторов и кредиторов, притом что ожидания касаются как доходности, так и платежеспособности предприятия.
Изученные положения позволили сделать вывод, что принятие в расчет альтернативных издержек является удобным методологическим подходом балансирования ликвидности и результата. Следуя данному выводу, автор обратися к изучению стоимостно-ориентированных показателей, в расчет которых принимаются альтернативные издержки.
Проведен анализ расчета показателя остаточного дохода. Его агоритм расчета:
Rl, = NOP AT , - WACC х CI(1) где: Rl, - остаточный доход (операционная экономическая прибыль) на колец расчетного периода;
NOPAT,Ч чистая операционная прибыль на конец расчетного периода; WACC- средневзвешенная стоимость капитала; С.1,.1 - инвестированный в начале расчетного периода капитал. Анализ показал, что остаточный доход предназначен отражать экономическую прибыль от операционной деятельности. Для целей формирования информации о совокупной деятельности предприятия автором разработан и предложен интегральный показатель совокупной экономической прибыли. Агоритм расчета предложенного показателя следующий:
ЕР, = Чистая прибыль,- WACC х TCI,.i (2)
где: ЕР, - совокупная экономическая прибыль на конец расчетного периода;
ТС1,.] - совокупный инвестированный в предприятие капитал на начало расчетного периода.
Наряду с планово-контрольными расчетами и принимаемыми в них интегральными финансовыми показателями автором исследованы отражающие их финансовые формы бюджетов и отчетности. Исследование показало, что в состав финансовых бюджетов следует включать плановый баланс, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств. Рациональность данного предложения исходит из необходимости комплексного использования интегральных финансовых показателей ликвидности и результата. Изучение показателей остаточного дохода и совокупной экономической прибыли позволило на их основе разработать и предложить допонительную интегральную расчетно-аналитическую форму, следующего вида (табл. 1).
Таблица 1
Предлагаемая интегральная расчетно-аналитическая форма для группы пред-
приятий ОАО КАМАЗ на 31 декабря 2007 года
№ п/п Показатель Источник (отчет, № п.) Сумма, мн. руб.
2006 2007
1 Валовая прибыль ф.2, 029 12 982 20 436
2 Прибыль(убыток) от продаж (EBIT) ф.2, 050 7 759 13 573
3 Операционная прибыль после налогообложения {NOPAT) п.6х(] - 0,24) 5 897 10 315
4 Чистая прибыль отчетного периода ф.2,160 1 724 6 150
5 Операционные активы, в том числе: 77 293 86 316
5.1 Нематериальные активы ф.1,110 8 100 10 901
5.2 Основные средства ф.1, 120 34 719 34 992
5.3 Незавершенное строительство ф.1, 130 4 950 3 954
5.4 Доходные вложения в материальные ценности ф.1, 135 4 627 5 699
5.5 Отложенные налоговые активы ф.1, 145 802 531
5.6 Прочие внеоборотные активы ф.1, 150 1 153 1 212
5.7 Запасы ф.1,210 10 931 14 506
5.8 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям ф.1,220 1 986 1 329
5.9 Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) ф.1,230 80 716
5.10 Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) ф.1, 240 7 479 8 240
5.11 Денежные средства ф.1,260 2 437 4 200
5.12 Прочие оборотные активы ф.1,270 29 36
Продожение таблицы 1
№ п/п Показатель Источник (отчет, JV п.) Сумма, мн. руб
2006 2007
6 Совокупные активы ф.1.300 80 911 89 347
7 Кредиторская задоженность ф. 1,620 11 016 12 288
8 Инвестированный в операционную деятельность капитал (О) П.5-П.7 66 277 74 028
9 Совокупный инвестированный капитал (ТС1) п.6 - п.7 69 895 77 059
10 Средневзвешенная стоимость капитала (Н'АСС) Расчеты 15,43%
11 Затраты на операционный капитал n.8(t-l) х п. 10 10 225
12 Операционная экономическая прибыль (Н1) п.З-п.11 90
13 Затраты на совокупный инвестированный капитал n.9(t-l) х п.10 10 784
14 Совокупная экономическая прибыль (ЕР) tt.4-n.13 -4 634
Исследование показало, что предложенная форма применима для предприятий различных видов экономической деятельности, для которых имеется возможность рассчитать стоимость привлеченного ими капитала.
3. Концепция доминирующего участия и релевантные финансовые показатели экономической прибыли.
В диссертационной работе исследована взаимосвязь между содержанием интегральных финансовых показателей и интересами пользователей финансовой информации. В качестве предмета исследования были выбраны существующие стоимостно-ориентированные показатели, построенные в соответствии с моделью остаточного дохода. Таковыми являются показатели остаточного дохода (RJ), совокупной экономической прибыли (ЕР), экономической добавленной стоимости (EVAЩ), денежной добавленной стоимости (СVA) и др. Их расчет был представлен унифицировано в виде следующей модели:
Показатель - Результат - Альтернативные издержки (3)
Такая модель позволяет расчленить интегральные финансовые показатели по составляющим их операционным и провести анализ конгруэнтности содержания показателей принципам релевантности и интересам отдельных участников финансовых отношений в деятельности предприятий. Результаты анализа позволили сформулировать обобщающий принцип построения расчетов, суть которого в следующем: формы показателей результата и альтернативных издержек, принимаемых в расчет стоимостно-ориентированных критериев, зависят от интересов доминирующих в управлении предприятием заинтересованных групп участников (далее доминирующих участников). Сопоставление принципа с известными стоимостно-ориентированными критериями показало,
что их расчет направлен на удовлетворение информативных потребностей двух основных доминирующих участников: собственников (в показателях EVA, CVA, RI, ЕР) и кредиторов (в показателе CVA).
Сформулированный, эмпирически и теоретически доказанный принцип построения интегральных финансовых показателей послужил основанием разработки концепции доминирующего участия. С целью формирования понятийного аппарата разработанной концепции, в терминологию бухгатерского управленческого учета предложено ввести понятия доминирующий в управлении участник, сумма релевантного капитала, релевантный результат. Под термином доминирующий участник автором предложено понимать участвующий в хозяйственно-экономической деятельности предприятия субъект, который прямо или косвенно влияет на величину и / или структуру капитала (как источника формирования средств) предприятия; под термином сумма релевантного капитала - часть инвестированного капитала (либо форма инвестированного капитала), на величину (либо состав и структуру) которого может повлиять доминирующий участник; под термином релевантный результат -результат, зависимый от участия в управлении доминирующей группы.
С целью развития концепции доминирующего участия в диссертации изучены случаи доминирующего участия в управлении предприятием работников и поставщиков-покупателей.
С целью изучения выделенных форм доминирующего участия проведен анализ положений теории интелектуального капитала.
На основе результатов исследования разработаны и предложены агоритмы расчетов специальных стоимостно-ориентированных показателей.
В случаях доминирующего участия в управлении работников:
EP(InC) = VA- WACC х InC (4)
где: EP(InC) - экономическая прибыль, релевантная в отношении опосредованного участия работников в управлении хозяйственным процессом.
VA - добавленная стоимость.
/пСЧ величина интелектуального капитала.
В случаях доминирующего участия поставщиков-покупателей:
ЕР(МС) = РгЛ. + /С(Д - WACCх Сар, (5)
где: ЕР(МС) - экономическая прибыль, релевантная в отношении участия поставщика-покупателя в хозяйственном процессе предприятия;
РгЛ - финансовый результат зависимого предприятия;
iCj, Ч расходы зависимого нредпрнягш, обусловленные потреблением трансфертных ресурсов;
Cap - /'-ая статья, релевантного капитала, исчисленная с учетом доли участия поставщика-покупателя в управлении предприятием.
В случаях сильной функциональной зависимости центров ответственности:
ECosth = гСл - WACC х Сар, (6)
где: ECostdi Ч релевантные экономические затраты центра ответственности;
rCj - релевантные явные издержки, не учитывающие издержки, обусловленные потреблением трансфертных ресурсов;
Cap - i-ая статЕ.я капитала, занятого в деятельности центра ответственности.
На основе сформулированных агоритмов расчета релевантных стоимо-стно-ориентированных показателей разработана методика составления интегральных форм бюджетов и отчетов для предприятий и центров ответственности с доминирующим участием различных субъектов экономических отношений.
4. Учет бюджетных показателен и отклонений факта от бюджета в системе бухгатерских счетов и двойной записи.
С целью проведения анализа существующих подходов к постановке учета бюджетных показателей и отклонений факта от бюджета в системе счетов и двойной записи автором предложена классификация подходов в соответствии с принимаемым в них порядком отражения бюджетных показателей. Предлох<ен-ный классификационный признак позволил разделить следующие группы методов учета:
- учет отклонений методом обратных записей, отражающих формирование бюджетных показателей, который исходит из следующей формы расчета:
Сумма^ = СуммаДипш = Сумма факт ~СуммаГт)жгД (7)
- учет отклонений методом прямых записей, отражающих формирование бюджетных показателей, имеющий основанием следующую форму расчета:
Сумма Дета = Сумма фаш = Сумма 6ш>жет + Сумма ДД,ДД, (8)
С целью совмещения подходов с существующими системами учета были предложены схемы паралельного учета фактических и бюджетных показателей Ч для методов, использующих обратную запись; и бюджетных показателей и отклонений - для методов, использующих прямые записи. Принципы парал-
дельного учета основываются на формах расчета (7) и (8) и предполагают использование соответствующих субсчетов.
Исследование позволило выявить аналитические возможности метода прямой записи. Метод позволяет интегрировать в систему учета элементы по-факторного анализа. Для этих целей необходимо открытие счетов учета отклонений, вызванных соответствующими факторами.
Совершенствуя методику учета отклонений по факторам, автор предложил отражать на счетах учета отклонения по количественному фактору. Необходимость предложенного учетно-аналитического действия исходит из сформулированного автором правила, согласно которому: если на счете, отражающем параметры предшествующей производственной операции, не было показано движения стоимости, обусловленного деловой активностью, нет оснований для отражения данного движения на счете, отражающем параметры следующей производственной операции; и следствий из данного правила. Теоретическим основанием правила и исходящих из него следствий послужили положения теории ограничений.
Обобщая результаты исследования, автор предложил интегральную схему учета (рис. 2). Матричное разложение интегральной схемы позволило распределить счета учета и факторы отклонений по центрам ответственности.
5. Общая и частная бюджетно-учетные модели.
В диссертации на основе обобщения полученных результатов и положений бухгатерского управленческого учета построены общая аналитическая (формулы (9), (10), (11), (12). (13), (14), (15), (16), (17), (18)) и частная (формулы (19), (20)) бюджетно-учетные модели.
р _ {?(р \ \ с от г' (10)
УСи =/г(^) (И)
РС, _,=/к'Ю (12)
ОЕ, = (13)
у=[ (14)
= /А (0<ргоа! вхокх) (15)
ЕВП] = X х (Рмк<_и - УС, , ) - ЕС]_,) - ОЕ, (16)
Счета Счета
Д расчетов К Д ресурсов К
К\хН\хЦб
Счета производственных Счет готовой Д ЦО К Д продукции К
Счет | Счета Д продаж К : Д расчетов К
К]*Н\*Цв ............Ч>
К2хН\хЦ5
к1*н1*ц6 ................
АК3хН2бхЦб
АК'хЩхЦ,
отклонения по использованию Д ресурсов К
к; х ля1 х ц6
КгхАН1хЦб
отклонения Д но цене К
К1фхН\хЩ
К'фхН1фхЩ
Центры, ответственные за снабжение
Центры, ответственные за производство
продаж-
Центр прибыли
Центр доходов
Рис. 2 Интегральная схема учета методом прямых записей, отражающих формирование бюджетных показателей
МОРАТ^ЕВЩхЦ-Т,) (17)
Ш, = ИОРАТ, -ШССхС/,_, (18)
Перечень моделируемых показателей и объясняющих переменных приведен в таблице 2.
Таблица 2
Перечень моделируемых показателей и объясняющих переменных
Обозначение Наименование
Моделируемые показатели
1 1 Объем продаж /-ого продукта (услуги)
/ / Цена продажи /-ого продукта (услуги)
УС,, Переменные затраты на производство /-ого продукта (услуги)
Постоянные в рамках временного диапазона релевантности затраты на производство /-ого продукта (услуги)
ОЕ, Прочие накладные расходы
С1,, Требуемая на начало расчетного периода общая величина операционного капитала
А,! Требуемая на начало расчетного периода величина ,у-ой статьи операционных активов
ЕВ1Т, Прибыль (убыток) от продаж
N01'АТ, Чистая операционная прибыль после налогообложения
ш, Остаточный доход
Объясняющие эндогенные переменные
Некоторое производственно-хозяйственное ограничение деятельности
р * сопя! Некоторое функциональное ограничение продукта (услуги)
,1 ге/ Масштабный и временной диапазоны релевантности
ФеГ Временной диапазон релевантности
Л Масштабный диапазон релевантности
Объясняющие экзогенные переменные
т, Ставка налога на прибыль
\VACC Средневзвешенная стоимость капитала
Условные обозначения
/ Л, Л/ Функции, отражающие зависимость объема продаж, цены продаж, переменных затрат, постоянных затрат, прочих накладных расходов, величины активов соответственно от поведения объясняющих факторов.
/ Бюджетный период
п Количество видов продукции (услуг)
+ Ад21_1х(УС2 и + УС,_,_1)х(ыфГАСС+ 1-1)+...+Д0/_,_, х (19)
х ( гс; , ,)х( -1) - я:,, - х тсс - ев!т, , х г,
где: КС, , , - переменные затраты у'-ого однородного хозяйственного процесса, в производстве и продаже ("-ого вида продукта (услуги);
А,./-' Ч статьи операционных активов, занятые в производстве и продаже /-ого вида продукта (услуги);
Д- разность между величиной временного диапазона релевантности и продожительностьюу'-ого хозяйственного процесса;
ЕВП] , Ч прибыль от продажи (-ого вида продукта (услуги).
,-ОЕ-^ех]УАСС (20)
где - статьи операционных активов, занятые в производстве и про-
даже всех видов продукта (услуг).
Применение предложенных бюджетно-учетных моделей позволяет реализовать превентивную, оптимизационную и контролирующую управленческие функции бюджетирования и повысить обоснованность планово-контрольных расчетов. Кроме того, предложенная частная модель позволяет определить более точное значение остаточного дохода и дает возможность разделить совокупную деятельность и связанные с ней калькуляционные (альтернативные) издержки по видам производимых продуктов и составляющим хозяйственный процесс стадиям и операциям. Однако применение модели является целесообразным в случаях принятия в расчет допущения существенности временного и масштабного диапазонов релевантности.
6. Схема учета бюджетных и фактических значений калькуляционных издержек и остаточного дохода.
Исследование частной бюджетно-учетной модели и приложение полученных результатов к методологии учета позволило определить ряд проблемных моментов в существующей системе бухгатерских счетов и двойной записи. Для решения выявленных проблем автором предложено следующее:
- ввести в систему бухгатерских счетов счет Калькуляционные издержки, отражающий формирование и списание калькуляционных издержек на фи-
нансовый результат. К данному счету целесообразно открыть аналитические уровни, позволяющие отражать причины возникновения подобных издержек;
- ввести в систему бухгатерских счетов счет Остаточный доход, отражающий разницу между финансовым результатом после налогообложения и калькуляционными издержками. Для целей повышения аналитичности учета к счету предложено открыть субсчета: Остаточный доход /-ого вида деятельности, Накладные издержи, Остаточный доход предприятия;
- списывать накладные расходы в дебет счета Остаточный доход.
Предложенный порядок учета представлен схематически (рис. 3).
Расчеты по нало- Калькуляционные Д гам и сборам К Д издержки К
Финансовые Д результаты К Д Продажи
У.С\ , ,*{%УСС+1)
А',-' х\VACC.
ЕВ1Т, , х7;
Накладные Остаточный Д расходы к д_доход к
Калькуляционные Д издержки К
а;дпе х \\'СС
Рис. 3 Предлагаемая схема интеграции частной бюджетно-учетной модели в систему двойной записи и счетов учета. Вариант с положительной величиной
остаточного дохода
Решая задачу сохранения системности в записях бухгатерского учета, автор предложил накопленные суммы остаточного дохода и калькуляционных издержек в конце отчетного периода списывать на счета учета нераспределенной прибыли или других видов капитала (рис. 4).
Счета / бюдже-Л тьт капитали К
Калькуляционные Остаточный
Д издержки К Д доход К
(%ГАСС +1)
X П'СС
Рис. 4 Предлагаемая схема списания накопленных положительных сумм
. остаточного дохода и калькуляционных издержек на счета капитала
7. Управленческий аудит учетно-анантнческон системы финансового бюджетирования.
На основании результатов исследования видов качества информации, существующих процедур контроля и анализа учетно-анашичееких систем и особенностей методологии бюджетирования автором сформулированы концептуальные принципы организации и проведения управленческого аудита учетно-аналитической системы финансового бюджетирования. В соответствии с принципами в рамках управленческого аудита предложено проводить экспресс-оценку формируемой в системе бюджетирования информации и детальный анализ учетно-аналитического обеспечения бюджетирования.
Экспресс-оценку следует проводить для изучения функционального качества учетно-аналитических систем. Ее составляют процедуры, позволяющие оценить степень соответствия информативных свойств анализируемых систем выбранным критериям полезности. Для целей проведения экснреес-оценки учетно-аналитического обеспечения бюджетирования автором предложено использовать следующие критерии полезности: релевантность, существенность, объективность, своевременность, системность, понятность.
Детальный анализ техники и методов ведения бюджетирования имеет задачей изучение технического качества учетно-аналитической системы. Под техническим качеством учетно-аналитических систем следует понимать, во-первых, обоснованность принятых на предприятии методов и процедур, составляющих технику ведения бюджетирования; во-вторых, испоняемость данных
методов и процедур в практике управления исследуемого предприятия. Следуя данному определению, в качестве предмета детального анализа были предложены организация и работа системы учетно-аналитического обеспечения управления. Этим же моментом обусловлена логика разработанной автором и подробно описанной в диссертации схемы постановки процедур детального анализа, согласующейся с процессом организации учетно-аналитического обеспечения бюджетирования (рис. 5).
Система процедур детального анализа Организация учетно- аналитическо-
го обеспечения бюджетирования
Условные обозначения: Ч*Х - информационные потоки, представляющие собой информационную базу
анализа организации учетно-анапитической системы; -* - предмет (направление) аналитического исследования;
- причинно-следственные связи между слагающими процедуры постановки бюджетирования.
Рис. 5 Предлагаемая схема постановки процедур детального анализа учетно-аналитического обеспечения бюджетирования
Последовательное проведение процедур управленческого аудита позволяет организовать учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования на уровне, предъявляемом пользователем информации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сделанные на основе результатов диссертационного исследования предложения позволяют организовать и использовать на практике более совершенную систему формирования превентивной финансовой информации для целей управления предприятиями различных видов экономической деятельности.
Предложенные автором принципы управленческого аудита учетно-аналитической системы финансового бюджетирования представляют практический интерес при решении задач постановки процедур внутреннего контроля на предприятиях и новых видов услуг в аудиторско-консатинговых фирмах.
Сформулированные теоретические и концептуальные положения работы и исходящие из них следствия могут быть использованы в качестве теоретической базы для дальнейших исследований вопросов бухгатерского управленческого учета.
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Публикации в гаданиях, рекомендованных ВАК
1. Гареев Б.Р. Интегральные показатели и формы их представления в учетно-аналитическом обеспечении внутрифирменного бюджетирования [Текст] / Б.Р. Гареев // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 1. - С. 64-73. -2 печ. л.
2. Гареев Б.Р. Центры ответственности в финансовой структуре компании, их роль в системе бюджетирования [Текст] / Б.Р. Гареев // Вестник Казанского ГАУ. - 2008. - №2(8). - С. 35-39. - 0,63 печ. л.
Публикации в других изданиях
3. Гареев Б.Р. Теоретическая основа и современная концептуальная модель внутрифирменного бюджетирования [Текст] / Б.Р. Гареев // Вестник КГФЭИ. - 2008. - №4(13). - С. 45-54. - 1,2 печ. л.
4. Гареев Б.Р. Учет по центрам ответственности как информационное обеспечение оценки их деятельности [Текст] / Б.Р. Гареев // Вестник КГФЭИ. -2008. - № 2( 11). - С. 40-44. - 0,6 печ. л.
5. Гареев Б.Р. Центр ответственности как объект системы бюджетирования [Текст] / Б.Р. Гареев // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Материалы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2008. - С. 269-272. - 0,19 печ. л.
6. Гареев Б.Р. Стандартные объекты учета и планирования [Текст] / Б.Р. Гареев // Вестник КГФЭИ. -2007. - №4(9). - С. 38-40. - 0,38 печ. л.
7. Бодров О.Г., Гареев Б.Р. Определение цен с ориентацией на спрос [Текст] / О.Г. Бодров, Б.Р. Гареев // Вестник КГФЭИ. - 2007. - № 1(6). - С. 3436. - 0,38, автора- 0,19 печ. л.
8. Гареев Б.Р. Модель формирования оптимальной инвестиционной программы [Текст] / Б.Р. Гареев // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Сборник докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2007. - С.310-312. -0,19 печ. л.
9. Гареев Б.Р. Модель оптимизации инвестиционной программы [Текст] / Б.Р. Гареев // Инфокоммуникационные технологии глобального информационного общества. Тезисы докладов 5-й ежегодной международной научно-практической конференции. Казань, 5-6 сентября 2007 г. - Казань: Изд-во Фо-лиантъ, 2007. - С. 348-349. - 0,24 печ. л.
10. Гареев Б.Р. Система учета затрат по видам внутрихозяйственной деятельности [Текст] / Б.Р. Гареев // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2005. - С. 246-248. -0,19 печ. л.
11. Гареев Б.Р. Расчет резервов снижения себестоимости [Текст] / Б.Р. Гареев // Социально-экономические проблемы становления и развития рыночной экономики. Тезисы докладов итоговой научно-практической конференции. -Казань: Изд-во КГФЭИ, 2005. - С. 298-300. - 0,19 печ. л.
12. Гареев Б.Р. Принцип взаимовыгодности инноваций в стратегическом планировании [Текст] / Б.Р. Гареев // Молодежь и экономическая наука. Статьи и тезисы докладов межвузовской научной конференции молодых ученых и студентов. - Казань: Изд-во КГФЭИ, 2004. - С. 79-81. - 0,19 печ. л.
Подписано к печати 12.05.2009. Формат 60 х 84 1/16. Объем 1,5 п. л. Заказ № 62. Тираж 100 экз.
Типография КГФЭИ. 420012, Казань, ул. Бутлерова, 4.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гареев, Булат Рафаэлевич
Введение
1. Теоретические и методологические предпосыки исследования учетно-аналитических аспектов бюджетирования
1.1 Концептуальные основы бюджетирования в коммерческих организациях
1.2 Содержание элементов учетно-аналитического обеспечения бюджетирования
1.3 Информативные требования к бюджетированию как элементу целостной системы управленческого учета
2. Учетно-аналитические аспекты методологии и организации системы финансового бюджетирования
2.1 Учетно-аналитические показатели в системе планово-контрольных расчетов и интегральных форм финансовых бюджетов
2.2 Стоимостно-ориентированные показатели, анализ их конгруэнтности принципам релевантности
2.3 Влияние форм доминирующего участия на постановку учетно-аналитического обеспечения финансового бюджетирования
2.4 Система счетов бухгатерского управленческого учета и дифференциация учетных данных в учетно-аналитическом обеспечении бюджетирования
3. Использование учетно-аналитической информации финансового бюджетирования в управлении коммерческим предприятием
3.1 Метод моделирования: реализация превентивной, оптимизационной и контролирующей управленческих функций финансового бюджетирования
3.2 Управленческий аудит финансовых бюджетов и анализ процедур бюджетирования 145 Заключение 157 Список использованных источников 163 Приложения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования"
Актуальность темы исследования. Обострившийся в последнее время финансовый кризис показал, что существуют объективные причины, которые заставляют динамично меняться как внешнюю, так и внутреннюю финансово-хозяйственную среду предприятий. Такими причинами являются полярность экономических интересов участвующих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия субъектов - пользователей финансовой информации; неоднозначность складывающихся хозяйственных ситуаций, постоянное видоизменение форм экономических взаимоотношений и много других факторов, упущение которых из виду неизбежно приводит предприятия к финансовым трудностям. Критическим образом данные факторы влияют и на внутреннюю управленческую систему предприятий.
В этих условиях закономерными становятся многозначность фрагментарных аналитических выводов, высокая цена ошибочного управленческого решения, неопределенность финансового будущего. Решение данных проблем невозможно без глубокого изучения источников превентивной финансовой информации, в числе которых учетно-аналитическая система финансового бюджетирования приобретает широкое практическое применение.
Своевременность изучения выбранной темы характеризует также тот факт, что к настоящему времени накоплен обширный методологически ценный материал в виде новых специальных концепций и теорий управления, таких как теория ограничений, концепция релевантности, концепция стоимостно- ориентированного управления и т.д. Для целей поноценного практического использования данных концепций необходима интеграция их положений в общую методологию управления и, соответственно, взаимосвязь с существующим учетно- аналитическим обеспечением управления. Решение проблем интеграции новых концепций управления в учетно-аналитическую систему финансового бюджетирования и необходимость повышения качества превентивного информационного обеспечения управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятий делает выбранное направление исследования актуальным и практически востребованным.
Степень разработанности проблемы. Изучению проблем постановки учетно-аналитического обеспечения управления и организации бюджетирования на предприятиях посвящен ряд работ зарубежных и отечественных авторов.
Проблемы развития отечественных систем бюджетирования в коммерческих организациях исследовались в научных трудах И.В. Аверчева, В.М. Аныли-на, И.А. Бланка, В.В. Бурцева, М.И. Бухакова, М.А. Бахрушиной, О.Н. Воковой, В.В. Гамаюнова, K.M. Гарифулина, Е. Добровольского, А.П. Дугельного, Д.А. Ендовицкого, H.A. Ермаковой, В.Б. Ивашкевича, О.Д. Кавериной, A.M. Kap-минского, Т.П. Карповой, В.В. Ковалева, O.E. Николаевой, В.Ф. Палия, А.П. Ру-дановского, В.Н. Самочкина, А.Ю. Соколова, Е.С. Стояновой, В.Е. Хруцкого, А.Д. Шеремета, А.И. Шигаева, Т.В. Шишковой, К.В. Щиборща и др.
Существенный вклад в разработку теории и практики ведения бюджетирования на предприятиях внесли зарубежные ученые Г. Андерсон, А. Апчерч, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, Р. Брейли, Ю. Бригхэм, Дж. Бримсон, JI. Гапенски, Ш. Датар, Э. Джонс, К. Друри, P.C. Каплан, С. Майерс, Ш.К. Милз, Б.Е. Нидз, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, Д. Хан, Ч. Хорнгрен, X. Хунгенберг, Дж. Хьюстон, Дж.К. Шим, М.С. Янг.
Вопросы организации и функционирования учетно-аналитических систем и отдельных их элементов исследуют P.A. Аборов, Н.Г. Барышникова, В.Н. Едро-нова, Р.Г, Каспина, В.А. Константинов, Л.И. Куликова, И.А. Маслова, Е.А. Мизи-ковский, В.Н. Нестеров, JT.B. Попова, Л.Н. Пчелинцева, P.C. Рашитов, Я.В. Соколов, И.П. Ульянов, JI.B. Усатова, Ф.И. Харисова, А.Н. Хорин, В.Т. Чая, Н.И. Чу-пахина, A.A. Шапошников и др.
Однако многогранность поставленных научных проблем по-прежнему оставляет многие положения дискуссионными. В частности нерешенными остаются вопросы выбора и применения в существующем учетно-аналитическом обеспечении интегральных финансовых показателей, форма отражения их в бюджетах и отчетах, формирование бюджетных показателей и отражение отклонений на счетах учета, контроля и анализа процедур бюджетирования в коммерческих организациях.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка теоретических и методологических положений по формированию и отражению плановой и отчетной финансовой информации о деятельности предприятий в учетно-аналитической системе бюджетирования.
Для достижения выбранной цели были поставлены и решены' следующие задачи:
- определить сущность и функциональное содержание бюджетирования в системе управления предприятием;
- провести- анализ существующих учетно-аналитических систем и идентифицировать составляющие их элементы;
- обозначить существенные информативные требования к учетно-аналитическому обеспечению и рассмотреть возможность их учета ,при выборе направлений совершенствования системы бюджетирования;
- рассмотреть участие каждого элемента учетно-аналитической системы в постановке и ведении бюджетирования в коммерческих организациях;
- провести анализ существующих интегральных финансовых показателей и выявить основной принцип их построения и применения;
- исследовать методы отражения бюджетных показателей и отклонений факта от бюджета на счетах бухгатерского управленческого учета и в отчетности, выявить направления их совершенствования;
- установить возможность и обосновать необходимость проведения анализа учетно-аналитической системы бюджетирования.
Цель исследования определила объект исследования1 и его методы.
Область исследования.' Диссертационная работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ п. 1.2 Методология построения учетных и статистических показателей, характеризующих социально-экономические совокупности; п. 1.3 Методология учета, контроля- и анализа финансовых результатов; п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ; п. 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации Паспорта специальности ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты организации и анализа учетноаналитического обеспечения финансового бюджетирования в условиях повышенt ной требовательности пользователей к качеству финансовой информации. Объектом исследования выступают внутренние хозяйственно-производственные процессы и внешние экономические отношения коммерческих организаций различных видов экономической деятельности.
Теоретической и методологической базой исследования послужили результаты научных работ отечественных и зарубежных ученых, современные положения теории бухгатерского учета, управления и экономики.
Методологию исследования составила совокупность общенаучных и специальных методов познания. Были использованы наблюдение, измерение, классификация и сравнение, системный анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, экономико-математические методы, причинно-следственный анализ.
Информационной базой исследования выступили действующие нормативные документы Российской Федерации, учетно-отчетная информация, внутренние стандарты и регламенты машиностроительных, нефтегазодобывающих, химических предприятий, научные положения и эмпирические наблюдения, изложенные в трудах отечественных и зарубежных ученых, аналитические обзоры и статистическая информация из официальных интернет-сайтов банков, предприятий России и информагентств.
Научная новизна результатов исследования заключается в постановке, обосновании и решении комплекса теоретических и методологических вопросов, связанных с организацией и формированием учетно-аналитического обеспечения финансового бюджетирования. В процессе исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- предложено построение форм финансовых бюджетов и ретроспективной отчетности в соответствии со структурой интегрального показателя экономической прибыли, разрешающего экономическую противоречивость между финансовыми показателями ликвидности и результата;
- теоретически и эмпирически доказана обусловленность построения и применения релевантных финансовых показателей и планово-отчетных форм интересами доминирующих в управлении групп участников. Результатом доказательства явилась сформулированная и предложенная концепция доминирующего участия, заключающаяся в идентификации категорий доминирующий в управлении участник, релевантный капитал, релевантная сумма результата экономической деятельности;
- на основании концепции доминирующего участия разработаны и предложены новые показатели экономической прибыли, релевантные в отношении интересов соответствующих им доминирующих участников. На базе сформулированных показателей предложена методика построения интегральных планово-отчетных форм для организаций с доминирующим участием различных субъектов экономических отношений и для центров ответственности с сильной взаимной функциональной зависимостью;
- выявлена необходимость выделения в системе учетных записей и планово-учетных регистров отклонений по количественному фактору. Введение в систему учета подобных отклонений позволяет реализовать аналитические возможности интеграции в учет и бюджетирование положений теории ограничений;
- составлена и предложена общая учетно-аналитическая модель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обобщающая полученные результаты исследования и современные концептуальные положения бухгатерского управленческого учета и анализа. На основе общей аналитической модели разработана и предложена частная бюджетно-учетная модель, справедливая при условии существенности масштабных и временных диапазонов релевантности;
- предложена система учета, интегрирующая частную бюджетно-учетную модель в совокупность бухгатерских1 записей. Данная система учета позволяет отражать формирование плановых и фактических значений стоимостно-ориентированных показателей на счетах бухгатерского учета;
- сформулированы теоретические положения управленческого аудита системы бюджетирования, в соответствии с которыми предложено проводить экспресс-оценку бюджетной информации и детальный анализ учетно-аналитического обеспечения бюджетирования. 4
Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что ее результаты явились основанием практических рекомендаций по организации и совершенствованию учетно-аналитического обеспечения бюджетирования на предприятиях различных видов экономической деятельности. Полученные в процессе исследования положения могут служить теоретической базой для дальнейшего изучения научных проблем бухгатерского управленческого учета и быть включены в лекционные и учебно-методические материалы в процессе преподавания экономических дисциплин: Бухгатерский управленческий учет, Управленческий анализ,, Оперативный и стратегический контролинг, Бюджетирование в коммерческих организациях. Х
Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и-выводы диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научно-практических конференциях Социально-экономические проблемы становления и развития; рыночной экономики (Казань, 2005, 2007, 2008); 5-й ежегодной международной научно-практической конференции Инфокоммуни-кационные технологии глобального информационного общества (Казань, 2007). .
Результаты исследования были использованы в учебном процессе ГОУ ВПО Казанский государственный финансово-экономический институт. Выводы и предложения диссертационного исследования могут найти практическое: применение при разработке внутренних стандартов и регламентов предприятий.
Публикации результатов исследования; По теме диссертационного исследования автором опубликовано 12 научных работ общим объемом 6,38 печ. л., из них авторских 6,19 печ. л., в том числе 2 работы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ общим объемом 2,63 печ.л.
Структура диссертации и логика исследования; Цель и задачи диссертационного исследования определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи решаемых вопросов. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержит 14 таблиц, 22 рисунка. Список использованных источников включает 179 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гареев, Булат Рафаэлевич
Выводы вышеуказанных исследователей нам представляются справедливыми. Однако, поскольку величина капитала вышеуказанным образом может быть определена по окончанию релевантного (планового) периода, подобные агоритмы расчета являются ценными в отношении факторного ретроспективного анализа испонения бюджетов, но неприменимыми в превентивных планово-контрольных расчетах.
Оригинальный вариант оценки интелектуального капитала предлагают американские исследователи Д. Петерсон и Т. Паркинсон По их мнению, стоимость невидимых активов дожна рассчитываться как превышение прибыли компании, имеющей интелектуальный капитал, над прибылью компании, которая применяет те же осязаемые активы, но не использует неосязаемых факторов [Цит. по: 24, с.46]. Тем не менее, данный подход в большей степени соответствует задаче оценки релевантного результата, чем стоимости самого интелектуального капитала.
Учетом принципиально нового смысла информации и знаний как неосязаемых активов характеризуется постатейная оценка интелектуального капитала: 1 где: /иС, Ч г-ая статья, составляющая совокупный интелектуальный капитал; п Ч количество статей.
Примером подобной методики оценки могут служить положения стандартов оценки, опубликованных в 2000 г Европейской группой профессиональных ассоциаций оценщиков (ТЕОоУА) [151]. Одно из методических указаний к ним п
МР 8) посвящено оценке нематериальных активов, включаемых и не включаемых в баланс. В соответствии с методическим руководством к оцениваемым активам также отнесены персональный гудвил, обученная и собранная вместе рабочая сила, контракты о найме, благоприятные трудовые договоры, ноу-хау физического лица и прочие подобные формы интелектуального капитала [24].
Возможны и другие варианты постатейной оценки, как например, оценки в разрезе драйверов сбалансированной системы показателей [69], мультипликативных факторов человеческого и структурного капитала [24], либо других скрытых ценностей корпорации, в тех элементах ее ресурсов, которые не могут быть осмыслены и оценены в привычных категориях [149]. Данное обстоятельство очень важно, поскольку позволяет обратить внимание на аналитическую ценность применения постатейной оценки. Иначе говоря, подход можно применить в превентивном пофакторном (постатейном) управлении величиной интелектуального капитала, и соответственно, поноценно использовать в процедурах планово-контрольных расчетов финансового бюджетирования.
После того, как мы определили рациональный с точки зрения планово-контрольных расчетов способ исчисления величины интелектуального капитала, рассмотрим варианты расчетов релевантных по отношению к факту его использования показателей результата.
Как уже было сказано выше, одним из обоснованных способов расчета может служить подход, предложенный Д. Петерсоном и Т. Паркинсоном. В отношении него также справедливо будет указать на отсутствие в данном варианте расчета возможности постановки аналитического пофакторного разреза получаемой информации. Поэтому подход является ценным лишь в рамках сравнительного анализа бюджетов и отчетов по их испонению.
Возвращаясь к методам и предпосыками расчета величины интелектуального капитала, предложенным 3. Гриличесом, Л. Эдвинсоном и М. Мелоуном, агоритм исчисления релевантного результата (результата, зависимого от использования интелектуального капитала) можно представить в следующем виде:
Результат (1С) = (МУ, - МУ,Х) + ГСГ (2.28) где: МУЬ МУц Ч рыночная стоимость предприятия в конце и начале релевантного периода соответственно;
Т^СТ7 Ч изымаемые из обращения денежные потоки.
Анализируя данный показатель, хотелось бы обратить внимание на то, что он отражает все известные источники экономических выгод, получаемые от использования интелектуального преимущества предприятия. Однако, как и сама оценка интелектуального капитала, расчет результата, построенный на основе ее предпосылок, может быть применен в ретроспективном анализе испонения бюджетов.
Интерес представляет еще один вариант интерпретации релевантного по отношению к интересам работников результата Ч добавленная стоимость.
Расчет показателя добавленной стоимости был предложен еще К. Марксом1 в его работе Капитал [81]. Согласно теории К. Маркса стоимость составляют следующие три основных элемента: оплаченный предприятием овеществленный прошлый труд; оплата труда работников, непосредственно создающих новую стоимость; доход собственника предприятия. Два последних элемента составляют вновь созданную фирмой стоимость (добавленную стоимость):
УА = Б + Р1 = Я Ч МЬ (2.29) где: УА Ч добавленная стоимость;
5" - оплата труда работников;
Р/-доход собственника;
Я Ч выручка;
МЬ Ч прошлый овеществленный труд.
Как отмечают профессора Р. Булыга и П. Кохно, лесли оставить в стороне классово-политическую направленность исследования К. Маркса, можно сказать, что им впервые предложен агоритм формирования финансового показателя, оптимально учитывающего интересы основных участников бизнеса при одновременном адекватном отражении текущего результата деятельности фирмы [22, с.124].
Развивая идею добавленной стоимости нельзя не заметить, что показатель является несколько упрощенной моделью расчета релевантного по отношению к интересам работников и собственников результата. Точность расчета можно усовершенствовать, если в состав показателя добавленной стоимости включить все явные и вмененные расходы на содержание носителей интелектуального капитала, как например, расходы на содержание дорогостоящих офисов, проведение социальных мероприятий, льготное кредитование и прочих очевидных экономических благ, предоставляемых работникам предприятия:
УА = Б + Р1 + ЬЕ = Л- МЬ + ЬЕ (2.30) где: ЬЕ Ч расходы на содержание работников-носителей интелектуального; капитала.
В конечном счете, подобная интерпретация результата будет логично соотноситься с постатейной оценкой интелектуального капитала. Данное обстоятельство является важным, поскольку делает возможным на основании двух показателей (формулы (2.27) и (2.30)) и модели остаточного дохода (формула (2.18)) синтезировать обобщающую формулу расчета интегрального показателя экономической прибыли, релевантного в отношении опосредованного участия работников в управлении хозяйственным процессом. Предлагаемая нами формула расчета будет выглядеть следующим образом:
ЕРЦпС) = УА- \VACC х 1пС (2.31) где: ЕР(1пС) - экономическая прибыль, релевантная в отношении опосредованного участия работников в управлении хозяйственным процессом.
Анализируя сформулированный показатель релевантного экономического результата, можно сказать, что информация, предоставляемая им, может иметь самый высокий уровень существенности, и рассматриваться в качестве индикатора управления не просто определенной группой пользователей, но целым социальным сообществом, заинтересованным в догосрочном существовании предприятия. В столь высоком уровне существенности можно наблюдать и определенный недостаток показателя Ч его невозможно вменить в ответственность практически ни одного из подразделений предприятия, кроме как органа управления самого высокого уровня ответственности. Тем не менее, учет участия работников в получении хозяйственного результата при постановке системы планово-контрольных расчетов не теряет своего значения.
Доминирующее участие в управлении поставщика-покупателя.
Не менее актуальным вопросом в рамках постановки учетно- аналитического обеспечения бюджетирования является доминирующее участие в управлении предприятием поставщиков-покупателей. Обоснованием важности изучаемого вопроса может служить его активное влияние на широкую область хозяйственных отношений и одновременно с тем, присутствие во многих проблемных аспектах методологии планово-контрольных расчетов бюджетирования. Для поного изучения данного вопроса определим три существенных с точки зрения настоящего исследования случая существования подобных межхозяйственных отношений:
- наиболее наглядно данную форму участия можно наблюдать во внутрихозяйственных взаимоотношениях между управляющей (головной) организацией и зависимыми обществами, образующих группы предприятий, конгломераты, концерны. Объектом управления в группах предприятий выступают зависимые (дочерние) предприятия, по отношению к которым управляющая организация обычно является одновременно поставщиком сырья, материалов и прочих ресурсов и покупателем производимых зависимым предприятием благ;
- признаки подобной формы могут проявляться в отношениях без номинального участия в собственности зависимого предприятия Ч в случаях опосредованного участия. Примерами могут служить хозяйственные системы с сильными межхозяйственными связями, стратегические партнерства или даже факты монополизации рынка одной из сторон хозяйственных отношений. Подобные формы Г. Мине и Д. Шнайдер назвали сообществом добавленной стоимости {value added community) [83]. Их специфичность заключается в том, что доминирующее значение в них приобретает обладатель интелектуального организационного капитала или бренд-капитала21;
- данная форма участия характерна для любого предприятия, внутрихозяйственная структура которого построена по принципу хозяйственного расчета между центрами ответственности. Причем построение подобной структуры исследователями и специалистами рассматривается как один из важнейших вопросов организации учетно-аналитического обеспечения бюджетирования [46; 137 и др.]
По мнению исследователей и специалистов, проблемной областью влияния доминирующего участия поставщиков и покупателей на постановку учетно- аналитического обеспечения управления является трансфертное ценообразование. Более того, существенная методологическая проблема расчета стоимости трансфертных ресурсов делают дискуссионным вопрос эффективного использования внутрихозяйственного расчета [52].
Прежде чем приступить к изучению методологических вопросов постановки учетно-аналитического обеспечения бюджетирования, логичным будет проверить справедливость обозначенной выше гипотезы с помощью анализа чувствительности результата зависимого предприятия к отклонениям в стоимости трансфертных ресурсов. Для этих целей применим данные ОАО КАМАЗ-Дизель, по отношению к которому ОАО КАМАЗ является доминирующим в управлении поставщиком-покупателем материальных ресурсов (см. приложение 11). С учетом фактически установленных ОАО КАМАЗ трансфертных цен рассчитаем пока
21 ОАО КАМАЗ также имеет тенденцию развития к созданию сообщества добавленной стоимости. Так, например, в настоящее время активно работают пять сборочных производств за рубежом: в Казахстане (ОАО КАМАЗ-Инжиниринг), г. Кокшетау; во Вьетнаме (ВИНАКОМИН), г. Ханой; в Пакистане (Бибоджи), г. Карачи; в Иране (РКД), г. Тебриз; в КНДР (компания Пуссен), г. Пхеньян. Сборочный завод ОАО КАМАЗ-Инжиниринг в г. Кокшетау (Казахстан) освоил сборку поноприводных автомобилей КАМАЗ-4326, 43261, 43114. Отгружено в сборочное предприятие в Казахстане первое автобусное шасси КАМАЗ-5297-1070-15 для последующей сборки автобуса КАЗАХСТАН, и много других фактов из хозяйственной жизни предприятия характеризуют его нацеленность на метарынок [Источник: годовой отчет ОАО КАМАЗ за 2007]. затель остаточного дохода (ЯГ) ОАО КАМАЗ-Дизель на 31 декабря 2007 года (таблица 2.2)
Заключение
Повышенные требования к превентивному информационному обеспечению управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, а также необходимость интеграции в существующие учетно-аналитические системы современных концепций управленческого учета обусловили цель и задачи диссертационной работы. В ходе решения поставленных задач автором изучены теоретические и методические аспекты бюджетирования, вопросы финансово-хозяйственной деятельности предприятий и его учетно-аналитического обеспечения. Проведенное исследование позволило получить следующие результаты.
Сложившееся к настоящему моменту разнообразие определений, данных понятиям бюджет и бюджетирование, свидетельствует о динамическом и непрерывном развитии бюджетирования и вкладываемого в него смысла. Как видно из исследований истории систем управления, бюджетирование (в виде сметного управления) применялось уже в древние века. На современном этапе развития сущность бюджетирования мы предлагаем рассматривать в контексте его функционального напонения, а именно:
- казначейской функции;
- целеориентирующей функции;
- превентивной функции;
- функции оптимизации;
- контролирующей функции;
- координирующей функции;
- мотивирующей функции;
- информационной функции.
Ключевое значение информационной функции в общем функциональном содержании и возможность согласования бюджетной информации с общими принципами релевантности, позволили нам сделать вывод о принадлежности бюджетирования к системе управленческого учета.
Методологическим выражением информационной функции, по нашему мнению, является учетно-аналитическое обеспечение бюджетирования. Изучение подходов* к идентификации содержания и структуры учетно-аналитических систем и сложившихся к настоящему времени форм синтеза учета и анализа позволило нам в составе учетно-аналитических систем выделить следующие элементы:
- аналитический разрез информации;
- планово-учетные регистры;
- планово-контрольные расчеты;
- контроль и анализ учетно-аналитической информации.
В ходе исследования возможных направлений совершенствования элементов учетно-аналитического обеспечения бюджетирования, был проведен анализ информативных требований, предъявляемых к учетно-аналитическому обеспечению пользователями информации. Как показали результаты исследования, требования к бюджетированию в виду специфичности бюджетирования также специфичны. В их составе мы определи следующие:
- релевантность;
- существенность;
- объективность; :
- своевременность;
- системность;
- понятность.
Глубокое изучение требования релевантности позволило нам допонить концепцию релевантности принципом субъективной оценки. Суть предложенного нами принципа состоит в том, что релевантные показатели отражают интерес и, соответственно, результаты участия определенных групп пользователей информации. Во взаимосвязи с известными принципами, предложенный принцип релевантности был положен в основу доказательств последующих положений исследования.
Для удобства дальнейшего исследования предмет был разделен на следующие взаимоувязанные элементы:
- планово-учетные регистры и планово-контрольные расчеты в системе формирования интегральной финансовой информации;
- планово-учетные регистры и планово-контрольные расчеты в системе счетов и двойной-записи.
- анализ и контроль учетно-аналитической информации и организации учетно-аналитической системы бюджетирования.
1. По результатам исследования первого элемента были получены следующие выводы:
Предложена интегральная расчетно-аналитическая форма для отображения плановых и. отчетных данных предприятий. В основу формирования* предложенной формы бюджетов и отчетов легла концепция остаточного дохода и предложенный нами агоритм расчета показателя совокупной экономической прибыли.
Сформулирована концепция доминирующего-участия. Обоснованием концепции послужили результаты проведенного анализа интегральных финансовых показателей ликвидности и результата и стоимостно-ориентированных критериев, построенных в соответствии' с моделью остаточного дохода. Согласно данной' концепции* было предложено ввести в методологию и систему теоретических положений бухгатерского учета и бюджетирования категории доминирующий в управлении участник финансово-хозяйственных отношений предприятия, релевантный капитал, релевантная сумма результата экономической деятельности. Под категорией доминирующий в управлении участник следует понимать субъекта финансово-хозяйственных отношений прямо или косвенно влияющего на величину и / или структуру существенной части используемого предприятием капитала. Соответственно нами предлагается выделять в числе доминирующих участников следующие группы: -
- обособленные собственники и кредиторы;
- работники;
- поставщики-покупатели.
На основании предложенной концепции обоснована необходимость и сформулированы новые показатели экономической прибыли, релевантные в отношении интересов соответствующих им доминирующих участников. Сформулированные и предложенные агоритмы расчетов данных релевантных показателей послужили основой предложенной нами методики построения интегральных планово-отчетных форм для организаций с доминирующим участием различных субъектов экономических отношений.
Для случаев сильной функциональной зависимости субъектов хозяйственных отношений предложены планово-аналитические ведомости матричных форм: центры ответственности Ч релевантный капитал; центры ответственности -альтернативные издержки; центры ответственности - релевантные затраты.
2. Исследование второго элемента привело к следующим результатам.
Классифицированы и проанализированы существующие методы учета отклонений в бюджетировании. В качестве классификационного признака принят способ записи, отражающей формирование бюджетных показателей. Соответственно выделено два метода: метод прямой записи и метод обратной записи. Выявлено, что оба метода могут быть интегрированы в систему существующего учета ретроспективных показателей с помощью схем паралельных записей, отра-. жающих формирование бюджетных показателей и фактических Ч в методе прямых записей, и бюджетных показателей и отклонений - в методе обратных записей.
Обоснована необходимость выделения отклонений в системе записей по количественному фактору. Введение в систему учета подобных отклонений выявило аналитические возможности интеграции в учет положений теории ограничений. В ходе обоснования сформулировано правило учетных записей, отражающих формирование отклонений по количественному фактору. Сформулированное правило заключается в следующем: если на счете, отражающем параметры предшествующей хозяйственной операции, не было показано движения стоимости, обусловленного деловой активностью, нет оснований для отражения данного движения на счете, отражающем параметры последующей хозяйственной операции. Из правила исходят важные с позиции управления следствия:
- не дожно быть оснований для возложения ответственности на ответственный центр за невыпонение бюджета, если предшествовавший хозяйственный процесс не позволил обеспечить деятельность соответствующего центра необходимыми ресурсами в поной мере;
- не дожно быть оснований для поощрения центров ответственности за экономию средств, если бюджет по количеству не выпонен.
По результатам исследования возможностей использования системы счетов и двойной записи в учетно-аналитическом обеспечении бюджетирования составлена интегральная схема учета методом прямых записей, отражающих формирование бюджетных показателей. Аналитическое матричное разложение схемы показало, что счета учета в управлении по центрам ответственности дожны быть использованы следующим образом: в центрах, ответственных за снабжение: счета расчетов, счета ресурсов Ч для контроля за деловой активностью; счета отклонений по цене - для контроля за ценой ресурсов; в центрах, ответственных за производство: счета соответствующих произ- Х водственных центров ответственности, счета готовой продукции - для контроля за деловой активностью; счета отклонений по использованию ресурсов - для контроля за эффективностью использования ресурсов; в центрах доходов счета продаж и счета расчетов Ч для контроля за деловой активностью и ценой ресурсов; в процессе контроля центров прибыли дожны участвовать все счета учета. Обобщение полученных результатов исследования и накопленного теоретического и методического материала позволил сформулировать и предложить общую аналитическую модель хозяйственной деятельности предприятия. Ее назначение состоит в комплексном описании финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обобщении существующих методологических подходов в управленческом учете и бюджетировании. На основе общей модели предложена частная модель, справедливая при условии существенности масштабных и временных диапазонов релевантности.
Интеграция частной бюджетно-учетной модели в систему бухгатерских записей, позволила предложить метод отражения фактических и бюджетных значений калькуляционных затрат и остаточного дохода на счетах бухгатерского учета. Для реализации предложенного метода следует провести следующие преобразующие методику записей действия:
- ввести в систему счетов счет Калькуляционные издержки с субсчетами Калькуляционные издержки по операциям, Вмененные издержки на содержание операционного капитала, Общие калькуляционные издержки и др.;
- ввести в систему счетов счет Остаточный доход с субсчетами Наклад- ' ные расходы, Калькуляционные издержки, Остаточный доход по процессам, Остаточный доход по подразделению;
- списывать накладные расходы на счет Остаточный доход.
- списывать в конце отчетного периода накопленные на счете Остаточный доход суммы на счета/бюджеты капитала.
3. Исследование третьего элемента позволило сформулировать концепцию методологии управленческого аудита системы бюджетирования. В частности было предложено проводить экспресс-оценку и детальный анализ учетно-аналитического обеспечения бюджетирования. При проведении экспресс-оценки информации, формируемой в учетно-аналитическом обеспечении бюджетирования, следует принимать указанные выше информативные требования пользователей бюджетов. Детальный анализ дожен проводиться в три этапа:
- управленческий анализ, предназначенный изучению структурных предпосылок организации системы бюджетирования;
- оценка адекватности существующей методической регламентации структурным предпосыкам;
- проверка соблюдения регламентов.
Последовательное проведение процедур управленческого аудита позволит организовать учетно-аналитическое обеспечение финансового бюджетирования на уровне, предъявляемом пользователем информации.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гареев, Булат Рафаэлевич, Казань
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 31.03.2009.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 31.03.2009.
3. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н) Электронный ресурс. // Справочно-правовая система Гарант. Последнее обновление 31.03.2009.
4. Аборов P.A. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Аборов М.: Дело и сервис, 2005. - 224 с. - ISBN 5-8018-0275-4
5. Аныпин В.М. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: учебное пособие. / В.М. Аныпин, И.Н. Царьков, А.Ю. Яковлева-М.: Дело, 2005. 240 с. - ISBN 5-7749-0405-9
6. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952с. - ISBN 5-279-02251-9
7. Аткинсон Э.А. Управленческий учет 3-е изд. / Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер, P.C. Каплан, М.С. Янг; пер. с англ. - М.: Вильяме, 2007. - 880 с. - ISBN 5-84590635-0
8. Баев А.Б. Методы учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий по бизнес-процессам / А.Б. Баев // Аудит и финансовый анализ. -2006.-№3.-С. 272-284.
9. Берзон Н.И. Финансовый менеджмент: Учебник / Н.И. Берзон, В.И. Горелый, В.Д. Газман 4-е изд.,стер. - М.: Академия, 2008. - 336 с. - ISBN 978-5-76955080-5
10. Бернстайн JI.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI.A. Бернстайн; пер. с англ.; научн. ред. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с. - ISBN 5-279-01555-5
11. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента в 2-х томах: Т1. / И.А. Бланк- Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999. 592 с. - ISBN 966-521-140-4
12. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента в 2-х томах: Т2. / И.А. Бланк -Киев: Ника-Центр: Эльга, 1999. 512 с. - ISBN 966-521-145-5
13. Большая Советская Энциклопедия в 30 Т. Т. 2 / Под ред. A.M. Прохорова3.е изд. Ч М.: Изд-во Советская энциклопедия, 1970 632 с.
14. Большой экономический словарь / Под ред. А.И. Ауриляна Ч М.: Институт новой экономики, 1997. 864 с.
15. Брейли Р. Принципы корпоративных финансов / Р. Брейли, С. Майерс; пер. с англ. Н. Барышниковой М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2007. - 1008 с. - ISBN 9785-9693-0089-7 (рус.)
16. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент. Экспресс-курс. / Ю. Бригхэм, Дж. Хьюстон 4-е изд. Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2007. - 544 с. - ISBN 978-5-91180169-4
17. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. т. 1 / Ю. Бригхэм, JI. Гапенски; пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. Ч СПб.: Экономическая школа, 2000. - 497 с. - ISBN 5-900428-30-3
18. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент: полный курс: в 2-х т. Ч т. 2 / Ю. Бригхэм, Л. Гапенски; пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. - 669 с. - ISBN 5-900428-31-1
19. Бримсон Джеймс. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании. / Джеймс Бримсон, Джон Антос; пер. с англ. В.Д. Горюновой Ч М.: Вершина, 2007. 336 с. - ISBN 59626-0255-2
20. Брукинг Э. Интелектуальный капитал. / Э. Брукинг; Пер, с. англ. под ред. Л.Н. Ковалик. СПб.: Питер, 2001 - 288 с. - ISBN 5-318-00249-8
21. Брунер Дж. Психология познания. За пределами непосредственной информации / Дж. Брунер; Пер. с англ. М.: Прогресс, 1977. - 413 с.
22. Булыга Р. Теория добавленной стоимости, основанная на концепции интелектуального капитала / Р.Булыга, П.Кохно // Общество и экономика. 2007. - №8. -С. 120-136.
23. Булыга Р.П. Проблема поиска интегрального критерия оценки деятельности фирмы (бизнеса) / Р.П. Булыга // Аудит и финансовый анализ. 2004. - №2. - С. 240-267.
24. Булыга Р.П. Совершенствование методологического инструментария экономического анализа на основе концепции интелектуального капитала бизнеса / Р.П. Булыга // Аудит и финансовый анализ. 2005. - №2. - С. 26-123.
25. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы бюджетирования / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. 2003. - №12. - С. 3-9.
26. Бухаков М.И. Планирование на предприятии: Учебник / М.И. Бухаков Ч 3-е изд., испр. М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-16-003136-1
27. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с. - ISBN 5-98032408-9
28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник / М.А. Бахрушина- 7-е изд.,стер. -М.: Омега-Л, 2008.-570 с. ISBN 978-5-365-00831-1
29. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: учебное пособие 5-е изд., стер. / М.А. Бахрушина - М.: Омега-Л, 2008. - 399 с. - ISBN 978-5-370-00607-4
30. Винер Н. Кибернетика или управление и связь в животном и машине / Н. Винер М.: Советское радио, 1968. - 326 с.
31. Бойко Д.В. Трансфертное ценообразование в отношениях между центрами финансовой ответственности / Д.В. Войко // Управленческий учет. Ч 2007. Ч № 1. -С. 4-13.
32. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях / О.Н. Вокова М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 е. - ISBN 9785-279-02731-6
33. Волошин Д.А. Внутренний аудит системы управленческого учета на предприятии / Д.А. Волошин // Аудиторские ведомости. 2008. - №5. - С. 52-57.
34. Гареев Б.Р. Интегральные показатели и формы их представления в учетно-аналитическом обеспечении внутрифирменного бюджетирования / Б.Р. Гареев // Аудит и финансовый анализ. 2009. - № 1. - С. 64-73.
35. Гареев Б.Р. Теоретическая основа и современная концептуальная модель внутрифирменного бюджетирования / Б.Р. Гареев // Вестник КГФЭИ. 2008. Ч №4(13).-С. 45-54.
36. Гареев Б.Р. Центры ответственности в финансовой структуре компании, их роль в системе бюджетирования / Б.Р. Гареев // Вестник Казанского ГАУ. Ч 2008. №2(8). - С. 35-39.
37. Гарифулин K.M. Управление затратами / K.M. Гарифулин Казань: Изд-во Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. Ч 316 с.
38. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта / Ч. Гаррисон Л., М.: Техника управления, 1931.
39. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде М.: Финансы, 1970. - 112 с.
40. Голищева Л.Е. Теоретико-методологические аспекты управленческого аудита как способа оценки эффективности бухгатерского информационного потока / Л.Е. Голищева, Р.Г. Тараненко // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №4. - С. 269-280.
41. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: Учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамонова, Э.Ш. Низамова М.: КноРус, 2009. - 256 с. - ISBN 978-5390-00334-3
42. Гущина И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета / И.Э. Гущина // Бухгатерский учет. 2004. - №19. - С. 50-55.
43. Дамодаран Асват. Инвестиционная оценка. Инструменты и техника оценки любых активов./ Асват Дамодаран; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. -1342 с. - ISBN 5-9614-0024-7
44. Детмер У. Теория ограничений Годратта: Системный подход к непрерывному совершенствованию / У. Детмер; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 444с. - ISBN 978-5-9614-0581-1
45. Джонс Э. Деловые финансы / Э. Джонс; пер. с англ. под ред. H.H. Барышниковой.-М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1998.-416 с. ISBN 5-901028-03-1 (рус.)
46. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав СПб.: Питер, 2007. - 448 с. -ISBN 5-469-00712-Х
47. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 336 с. - ISBN 5-8018-0191-Х
48. Доугерти К. Введение в эконометрику: Учебник / К. Доугерти 2-е изд.; пер. с англ. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 432 с. - ISBN 5-16-001463-2 (рус.)
49. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебный комплекс для студентов вузов 6-е изд. / К. Друри. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 1423 с. - ISBN 5-238-01060-5
50. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 - 655 с. - ISBN 5-238-00580-6
51. Дугельный А.П. Бюджетное управление предприятием: учебно-практическое пособие / А.П. Дугельный, В.Ф. Комаров 3-е изд. - М.: Дело, 2007. - 432 с. - ISBN 5-7749-0452-0
52. Егерев И. Трансфертное ценообразование и стоимость компании / И. Егерев // Рынок ценных бумаг. 2003. - №1. - С. 68-73.
53. Едронова В.Н. Пошаговое учетно-аналитическое обеспечение выбора финансовой стратегии организации / В.Н. Едровнова, JI.H. Пчелинцева // Финансы и кредит.-2006. №31(235). - С. 8-11.
54. Едронова В.Н. Роль и содержание учетно-аналитического обеспечения выбора финансовой стратегии организации / В.Н. Едронова, JI.H. Пчелинцева // Дайджест-финансы. 2006. - №12(144). - С. 2-5.
55. Ендовицкий Д.А. Учетно-аналитические процедуры на этапах бюджетирования деятельности фирмы / Д.А. Ендовицкий // Экономический анализ: теория и практика. -2003. №7(10). - С. 10-13.
56. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета / H.A. Ермакова. -М.: Экономиста, 2004. 187 с. - ISBN 5-98118-041-2
57. Ермакова H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / H.A. Ермакова Казань: КГФЭИ, 2000. - 243 с.
58. Ермакова H.A. Детерминированный ретроспективный анализ бюджетных отклонений по центрам ответственности производственного предприятия / H.A. Ермакова // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - №12. - С. 13-19.
59. Заикин A.A. Трансфертное ценообразование в системе управленческого учета: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / A.A. Заикин Казань: КГФЭИ, 2006. - 244 с.
60. Ивашкевич В.Б. Бухгатерские термины и определения. Учебное пособие / В.Б. Ивашкевич Казань: Изд-во КГФЭИ, 2008. - 163 с.
61. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономиста, 2003. - 618 с. - ISBN 5-98118-033-1
62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма /В.Б. Ивашкевич Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 175с.
63. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич М.: Магистр, 2007. - 286 с. - ISBN 978-5-9776-0009-5
64. Ивашковская И. Новые информационные модели / И. Ивашковская // ЖУК: журнал Управление компанией. 2006. - №8. - С. 48-52.
65. Ивашковская И.В. Финансовые измерения корпоративных стратегий / И.В. Ивашковская // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №5. - С. 150-163.
66. Интеграция системы бухгатерского учета в странах Ч членах Совета Экономической Взаимопомощи. Необходимость. Возможность. Проблемы. Т.9 // Международный симпозиум - Свиштов, 1986.
67. Ищенко М.М. Теоретические основы формирования механизма оценки эффективности системы управления предприятием / М.М. Ищенко, М.Г. Крылов // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №4. - С. 350-354.
68. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина-М.: Финансы и статистика, 2004. 352 с. - ISBN 5-279-02366-0
69. Каплан P.C. Сбалансированная система показателей: От стратегии к действию / P.C. Каплан, Д.П. Нортон 2-е изд.,испр. и доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-бизнес, 2008. - 320 с. - ISBN 978-5-9693-0139-9
70. Карпов А. Как не наступить на бюджетные грабли / А. Карпов // ЖУК: журнал Управление компанией. 2004. - №5. - С. 40-49.
71. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова 2-е изд. перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 - 351 с. - ISBN 5-238-00633-0
72. Каспина Р.Г. Формирование бухгатерской отчетности на основе сбалансированной системы показателей / Р.Г. Каспина // Аудит и финансовый анализ. Ч 2004. №2. - С. 24-39.
73. Кинг Альфред. Тотальное управление деньгами / Альфред Кинг; пер. с англ. СПб: Полигон, 1999 - 448 с. - ISBN 5-88029-021-2
74. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев М.: Финансы и статистика, 2007. - 768 с. - ISBN 978-5-279-01907-6
75. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / В.В. Ковалев М: Финансы и статистика, 2006. - 560 с. - ISBN 5-279-02354-Х
76. Константинов В.А. Управленческий учет как часть управленческой учетно-аналитической системы / В.А. Константинов, И.А. Маслова // Управленческий учет. 2007. - №6. - С. 32-36.
77. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Т. Коупленд, Т. Колер, Дж. Мурин 3-е изд., перераб. и доп. / Пер. с англ. - М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007. - 576 с. - ISBN 5-901028-98-8 (рус.)
78. Кремер Н.Ш. Эконометрика: Учебник / Н.Ш. Кремер, Б.А. Путко 2-е изд. -М.: ЮНИТИ, 2008. - 311 с. - ISBN 978-5-238-01286-5
79. Ларин А.П. Интеграция функций учета и планирования в системе бюджетирования: дис. . на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / А.П. Ларин Новосибирск, 2005. - 252 с.
80. Лукьянчикова А. Как эффективно управлять денежными средствами / А. Лукьянчикова, Н. Мудрицкая // Финансовый директор. 2007. - № 10 (64). - С. 10-24.
81. Маркс К. Капитал. Т.2 Соч. - Т. 24 - М. : Госполитиздат, 1961.
82. Мескон М.Х. Основы менеджмента / М.Х. Мескон, М. Альберт, Ф. Хедоури 3-е изд. / Пер. с англ. - М.: Вильяме, 2008. - 672 с. - ISBN 5-8459-1060-9
83. Мине Грейди. Метакапитализм и революция в электронном бизнесе: какими будут компании и рынки в XXI веке / Грейди Мине, Дэвид Шнайдер; пер. с англ. -М.: Альпина Паблишер, 2001. 280 с. - ISBN 5-89684-021-7
84. Николаева O.E. Управленческий учет / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова М.: Издательство УРСС, 2000. - 368 с. - ISBN 5-88417-220-6
85. Палий В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. - №17. - С. 58-62.
86. Палий В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий М.: ИНФРА-М, 2009. - 279 с. - ISBN 5-16-002733-5
87. Панкова C.B. Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий / C.B. Панкова, Е.В. Смирнова // Управленческий учет. 2008. - №3. - С. 92-101.
88. Патрушева Е.Г. Обзор теоретических концепций стратегического управления на основе роста стоимости компании / Е.Г. Патрушева // Финансовый менеджмент. 2008. - №1. - С. 40-48.
89. Помазков Н.С. Учет в докапиталистических системах хозяйствования: дис. . д-ра экон. наук / Н.С. Помазков Л. 1940.
90. Попова Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5. - С. 20-32.
91. Попова JT.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях / JI.B. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростекин -М.: Дело и Сервис, 2007. 224 с. - ISBN 978-5-8018-0344-9
92. Рашитов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете / P.C. Рашитов М.: Финансы, 1979. - 128 с.
93. Рашитов P.C. Моделирование как метод бухгатерского учета: Учебн. пособие / P.C. Рашитов, Я.В. Соколов. Л.: ЛИСТ им. Ф.Энгельса, 1974. - 28 с.
94. Ришар, Жак Бухгатерский учет: теория и практика / Жак Ришар М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с. - ISBN 5-279-02082-9
95. Робсон М. Практическое руководство по реинженирингу бизнес-процессов. / М. Робсон, Ф Улах; пер. с англ. под ред. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-224 с. - ISBN 5-85177-041-4 (рус.)
96. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 512 с. - ISBN 978-5-16-002842-2
97. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, E.H. Логачева и др. М: Дело, 2000.-352 с.-ISBN 5-7749-0125-4
98. Самусенко С.А. Теория ограничений эффективный инструмент роста организаций / С.А. Самусенко // Управленческий учет. - 2007. - №2. - С. 4-17.
99. Сидоров С.А. Организация бюджетирования в системе управленческого учета: дис. . на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / С.А. Сидоров М., 2005.-219 с.
100. Смирнов К.А. Нормирование и рациональное использование материальных ресурсов: учебное пособие для вузов / К.А. Смирнов М.: Высшая школа, 1990. Ч 304 с. - ISBN 506000595Х
101. Соколов А.Ю. Метод учета и планирования стоимости генерирования денежных средств (метод ТА) / А.Ю. Соколов // Управленческий учет. 2008. - №2. -С. 22-29.
102. Соколов А.Ю. Теория и методология управленческого учета целевых затрат: автореф. дис. д-ра экон. наук / А.Ю. Соколов Казань: КГФЭИ, 2008. - 44 с.
103. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 448 с. - ISBN 5-279-02720-0
104. Соколов А.Ю. Формирование информации о затратах в системе управленческого учета / А.Ю. Соколов М.: Бухгатерский учет, 2007. - 176 с. - ISBN 585428-197-Х
105. Соколов В.Я. Теоретические начала двойной бухгатерии: дис.д-ра экон. наук: 08.00.12 / В.Я. Соколов СПб.: СПбГУЭФ, 2007. - 420 с.
106. Соколов Я.В. Бухгатерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Проспект, 2007. - 232 с. - ISBN 5-482-01366-9
107. Соколов Я.В. Бухгатерский учёт: от истоков до наших дней. Учебное пособие для вузов / Я.В. Соколов М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638с. - ISBN 587177-017-1
108. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 6. - С. 3-8.
109. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с. - ISBN 5-279-01937-2
110. Степанов Дмитрий ValueBased Management и показатели стоимости Электронный ресурс. / Дмитрий Степанов Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpublications/other/finmanagement/valuebasedmanagement.php.
111. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Е.С. Стоянова, И.Т. Балабанов, И.А. Бланк и др. / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2005. - 656 с. - ISBN 5-88045-036-8
112. Теплова Т.В. Современные модификации стоимостной модели управления компанией / Т.В. Теплова // Вестник Московского университета. Серия 6, Экономика. -2004. №1. с. 83-103.
113. Ульянов И.П. Реформирование управленческой учетно-аналитической системы / И.П. Ульянов, JI.B. Попова // Бухгатерский бюлетень. 1997. - №7.
114. Ульянов И.П. Учетно-аналитическая система бухгатерии / И.П. Ульянов, JI.B. Попова // Бухгатерский бюлетень. 1997. - №1.
115. Усатова JI.B. Формирование учетно-аналитической системы на предприятиях / JI.B. Усатова // Управленческий учет. 2008. - №9. - С. 17-25.
116. Хаммер М. Реинжиниринг корпорации: Манифест революции в бизнесе / М. Хаммер, Дж. Чампи; пер. с англ. Ю.Е. Корнилович М.: Манн, Иванов и Фербер, 2006. - 287 с. - ISBN 5-902862-08-6
117. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Д. Хан; Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с: ил. - ISBN 5-279-01520-2
118. Хан Д., Хунгенберг X. Планирование и контроль: стоимостно-ориентированная концепция контролинга / Д. Хан, X. Хунгенберг; пер. с нем. Л.Г. Головача, M.JI. Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с. -ISBN 5-279-03096-1
119. Харитонова E.H. Бюджетирование как инструмент оперативного управления предприятием: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.05 / E.H. Харитонова М.: МГИСС, 2002. - 95 с.
120. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета. / Э.С. Хендриксен, Ван Бреда М.Ф.; пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с. - ISBN 5-279-01669-1
121. Хорин А.Н. Рыночно-ориентированная финансовая отчетность: отчет о стоимости / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 2006. - №16. - С. 50-57.
122. Хорнгрен Ч. Управленческий учет, 10-е издание. / Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар. Пер. с англ. - СПб.: Питер, 2007. - 1008 с: ил. - (Серия Бизнес-класс). -ISBN 5-94723-174-3
123. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие / А. Хос-кинг; пер. с англ. М.: Международные отношения, 1993. - 352 с. - ISBN 5713306143
124. Хоуп Джерими. За гранью бюджетирования. Как руководителям выбраться из ловушки ежегодных планов / Джерими Хоуп, Робин Фрейзер; пер. с англ. Р.В. Кащеева- М., СПб: Вершина, 2007. 272 с. - ISBN 5-9626-0293-5
125. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постанове финансового планирования / В.Е. Хруцкий, В.В. Гамаюнов 2-е изд. пе-рераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с. - ISBN 5-279-02681-4
126. Чая В.П. Перспективы развития управленческого учета / В.П. Чая, Н.И. Чу-пахина // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - №22. - С. 2-14.
127. Чая В.Т. Теоретические предпосыки формирования и развития управленческого учета затрат на производство / В.Т. Чая, A.B. Булаков, Н.Г. Барышникова // Аудит и финансовый анализ. 2007. - №4. - С. 183-194.
128. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко Ч М.: Финансы, 1965.
129. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете / A.A. Шапошников. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
130. Шеер А.-В. Бизнес-процессы'. Основные понятия. Теория. Методы / А.-В. Шеер 2-е изд. перераб. и доп. Пер. с англ. - М.: Весть-Метатехнология, 1999. -173 с. - ISBN 5-88-661-022-7
131. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - ISBN 5-16-002517-0
132. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 208 с. - ISBN 978-5-16-003068-5
133. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник / А.Д. Шеремет, O.E. Николаева, С.И. Полякова / Под ред. А.Д. Шеремета. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005 - 344 с. - ISBN 5-88103-154-7
134. Шигаев А.И. Контролинг стратегии развития предприятия: учебное пособие / А.И. Шигаев М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 351 с. - ISBN 978-5-238-01442-5
135. Шим Дж.К. Основы коммерческого бюджетирования / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел; пер с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с. - ISBN 5-267-00526-6
136. Шрагенхайм Э. Управление дилеммы: Теория ограничений в действии / Э. Шрагенхайм; пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2007. - 288с. - ISBN 978-59614-0665-8
137. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России / К.В. Щиборщ 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 592 с. - ISBN 5-8018-0092-1
138. Эддоус М. Методы принятия решений / М. Эддоус, Р. Стенсфид; пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 590 с. - ISBN 5-85177-027-9
139. Экономико-математическое моделирование: Учебн. пособие / Под ред. И.Н. Дрогобыцкого М.: Издательство Экзамен, 2006. - 798 с. - ISBN 5-472-01573-1
140. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности / Г. Эмерсон; пер. с англ. М.: Экономика, 1972. - 560 с.
141. Якупова Н.М. Стратегическое управление стоимостью предприятия: дис. д-ра экон. наук: 08.00.05 / Н.М. Якупова Казань: КГФЭИ, 2004. - 414 с.
142. Янданов Л.Ю. Бюджетирование как система повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук: 08.00.12 / Л.Ю. Янданов СПб.: СПГАУ, 2004.-216 с.
143. Anthony, Robert N. Accounting: Text and Cases / Robert N. Anthony, James S. Reece. 8th ed. - Homewood, 111.: Irwin, 1989. - 1030 p. - ISBN 0256035709
144. Connolly T. An integrated activity-based approach to budgeting. / T. Connolly, G. Ashworth // Management Accounting. 1994. - March. - p. 32-37.
145. Cooper R. Implementing an Activity-Based Costing Systems. / R. Cooper // Journal of Cost Management. 1991- Spring;
146. Cooper R. Profit Priorities From Activity Based Costing. / R. Cooper, R. Kaplan // Harvard Business Review 1991- May-June;
147. Corbett, Thomas. Throughput accounting: TOCs management accounting system / Thomas Corbett. Great Barrington: The North River Press, 1998. - 174 p. - ISBN 0884271587
148. Edvinsson L. Intellectual capital: realizing your company's true value by finding its hidden brainpower / L. Edvinsson, M.S. Malone NY.: HarperBusiness, 1997 - 225 p. - ISBN 0887308414
149. Ehrbar Al. EVA: the real key to creating wealth / Al. Ehrbar NY: John Wiley & Sons Inc, 1998. - 234 p. - ISBN 0-471-29860-3
150. European Valuation Standards 2000 / The European Group of Valuer's Associations. The Estate gazette, 2000. 460 p.
151. Fama E.F. Efficient Capital Market: A Review of Theory and Empirical Work / E.F. Fama // Journal of Finance 1970 - May - p.383-417.
152. Fama E.F. The Adjustment of Stock Prices to New Information. / E.F. Fama, L. Fisher, M. Jensen and R. Roll // International Economic Review 1969. - February -p.1-21.
153. Franks J. The Ownership and Control of German Corporations. / J. Franks , C. Mayers // Review of Financial Studies 2001. - Winter.
154. Goldratt, Eliyahu M. The goal: a process of ongoing improvement / by Eliyahu M. Goldratt, Jeff Cox. 3 ed. - Aldershot (Engl.): Gower, 2004. - 384 p. - ISBN 0-56608664-6
155. Griliches Z. Patent Statistics as Economic Indicators: A Survey // Journal of Economic Literature. Vol. XXYIII. December 1990, p. 1661 1707.
156. Hendriksen Eldon S. Accounting theory / Eldon S. Hendriksen Homewood, 111.: Richard Irwin; Georgetown, Ont.: Irwin-Dorsey, 1970. - 643 p.
157. Hiromoto T. Another hidden-Japanese Management Accounting. / T. Hiromoto // Harvard Business Review 1988. - July-August.
158. Itami, Hiroyuki. Mobilizing invisible assets: Monografa / Hiroyuki Itami with Thomas W. Roehl Cambridge, Mass.: Harvard University Press, 1987. - 186 p. -ISBN 0674577701
159. Kaplan R.S. In Defence of Activity-Based Cost Management. / R.S. Kaplan // Management Accounting 1992 - November.
160. Kaplan S. Top Executives, Turnover and Firm Performance in Germany. / S. Kaplan// Journal of Law and Economics. 10. 1994. - p. 142-159.
161. Kendall M.G. The Analysis of Economic Time Series; Part 1. Prices / M.G. Kendall // Journal of Royal Statistical Society. 96 1953 - p. 11-25.
162. Lewis T.G. Steigerung des Unternehmenswertes: Total Value Management, 2 Aufl., Landsberg/Lench 1995.
163. Morrow M. The emergence of activity-based budgeting. / M. Morrow, T. Connolly // Management Accounting. 1991. - February. - p. 38-41.
164. Myers R. Metric wars. // CFO. 12.10.1996
165. Needles B.E. Managerial Accounting I B.E. Needles, M. Powers, S.K. Mills, H.R. Anderson 5th ed. - Boston, NY.: Houghton Mifflin Company, 1999. - 603 p.
166. Noreen E. The theory of constraints and its implications for management accounting / by E. Noreen, D. Smith, James T. Mackey Great Barrington.: North River Press,1995. 187 p. - ISBN 0884271161
167. Ottoson E. Cash Value Added a new method for measuring financial performance. / E. Ottoson, F. Weissenrieder // Gothenburg Studies in Financial Economics.1996. -№1.
168. Prowse S. Corporate Governance in an International Perspective: A Survey of Corporate Control Mechanism among Large Firm in the U.S., U.K., Japan and Germany. / S. Prowse // Financial Markets, Institutions, and Instruments 1995. - February.
169. Shiller, Robert J. Human Behavior and the Efficiency of the Financial Systems / Robert J. Shiller / J.B. Taylor and M. Woodford (eds.). Amsterdam: North-Holland, 1999.
170. Shiller, Robert J. Irrational exuberance / Robert J. Shiller. Princeton; Oxford: Princeton university press, 2001. - 296 p. - ISBN 0691089159
171. Shleifer A. Inefficient Markets: An Introduction to Behavioral Finance / Andrei Shleifer- Oxford: Oxford University Press, 2000. 216 p. - ISBN 0-19-829227-9
172. Solomons D. Divisional performance: Measurement and Control / D. Solomons -Homewood, 111.: Irwin, 1965. 307 p.
173. Stern J.M. The EVA Financial Management System. / J.M. Stern, G.B. Stewart, D.H. Chew // Journal of Applied Corporate Finance 2/1995.
174. Stern, Joel M. The EVA challenge : implementing value-added change in an organization / Joel M. Stern, John Shiely, Irwin Ross NY: J. Wiley, 2001. - 250 p. -ISBN 0-471-40555-8
175. Stewart G.B. The Quest for Value The EVA management Guide / G. Bennett Stewart 3 - N.Y.: HarperCollins, 1991. - 781 p. - ISBN 0887304184
176. Stewart T.A. Intellectual Capital. The New Wealth of Organizations / Thomas A. Stewart. NY - L.: Doubleday / Currency, 1997. - 278 p. - ISBN 0-385-48228-0
177. Sullivan, Patrick H. Value-driven Intellectual Capital: How to convert Intangible Corporate Assets into Market Value: Monografa / Patrick H. Sullivan NY: J. Wiley, 2000. - 276 p. - ISBN 0-471-35104-0
178. Young, David. EVA and Value-Based Management: A Practical Guide to Implementation / S. David Young, Stephen F. O'Byrne N.Y.: McGraw Hill, 2001. - 493 p. -ISBN 0-071-36439-073
Похожие диссертации
- Учетно-аналитическое обеспечение выбора финансовой стратегии
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления финансовыми результатами торговых организаций
- Учетно-аналитическое обеспечение управления затратами на качество новой продукции
- Учетно-аналитическое обеспечение управления торговыми ходингами
- Совершенствование методологии учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития организации