Учетно-аналитическая система формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кузина, Анна Николаевна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учетно-аналитическая система формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности"
На правах рукописи
Кузина Анна Николаевна
УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Орел, 2009
1 4 ЯНВ 2010
003489914
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент
Константинов Виктор Александрович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Суворова Светлана Павловна
кандидат экономических наук, доцент Васюкова Лилия Яковлевна
Ведущая организация Старооскольский технологический
институт (филиал) Национального исследовательского технологического университета МИСиС
Защита состоится 30 января 2010 года в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 29 декабря 2009 года
Ученый секретарь
диссертационного совета Дрожжина И.А.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Пищевая промышленность России -одна из стратегических отраслей экономики, призванная обеспечить устойчивое снабжение населения необходимыми по количеству и качеству продуктами питания. С одной стороны, она является представителем ведущей отрасли народного хозяйства а, с другой, - завершающим звеном и основой продовольственного комплекса. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности предприятия.
Необходимость построения системы учета и анализа затрат и формирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности обусловлена тем, что результатом производственной деятельности любого предприятия является выпуск готовой продукции; правильно сформированная себестоимость продукции, учтенные объемы ее реализации, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты - это основа точного расчета выручки, поскольку рациональная политика управления затратами приводит к возможной максимизации прибыли. Правильное измерение затрат необходимо для оценки эффективности отдельных сегментов бизнеса, групп продукции, клиентов. Конечная цель управления затратами заключается в их контроле и снижении.
В настоящее время промышленные предприятия дожны ориентироваться на повышение значимости своей продукции для конечного потребителя, что предполагает постоянный поиск путей снижения себестоимости и повышения ее качества. В этой связи появилось множество научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они не учитывают комплексность учетно-аналитических процедур. Поэтому формирование учетно-аналитической системы себестоимости готовой продукции в пищевом производстве на принципах комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным.
Степень научной разработанности проблемы. В отечественной литературе исследованиями в области бухгатерского учета и анализа занимались такие ученые как Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.Ф.Палий, Г.Р. Хамидулина, Л.В. Попова, С.П. Суворова и другие
Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Васина Ф.П., Ермаковой H.A., Колесникова С.Н., Ткач В.И., Ткач М.В., Масловой И.А., Коростекина М.М., Константинова В.А. и т.д.
Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.
Отдельные аспекты формирования системы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и ее дальнейшего совершенствования широко рассматривались и обсуждались в работах известных российских экономистов: И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л.Я. Васюковой и других.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам формирования учетно-аналитической системы по отраслям требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система учета и анализа требует более глубокого познания и совершенствования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических и практических рекомендаций по организации учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции на предприятиях пищевой промышленности, основанной на принципах комплексности, непрерывности и интерпретируемости.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- уточнить трактовку базовых категорий в финансовом, налоговом и управленческом учете и предложить модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции;
- научно обосновать систему аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности;
- с учетной точки зрения структурировать этапы производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности, учитывающий особенности хлебопекарного производства;
- предложить методику анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции;
- предложить научно-методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности в деятельности предприятий пищевой промышленности;
- предложить систему управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции и этапы ее постановки.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий пищевой промышленности, состояние учета и анализа в них.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом затрат на производство и формирования себестоимости продукции пищевой промышленности.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры учета (счета, документирование, двойная запись, оценка, отчетность) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный).
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности ряда предприятий пищевой промышленности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций комплексного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы учета и
анализа затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в целях эффективного регулирования процесса производства, отвечающих требованиям международных стандартов учета и отчетности, а также позволяющих в отличие от существующих разработок строить модели объемов производства и продаж и уровня деловой активности для определения бюджетируемых затрат.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- научно обоснованы подходы к определению понятий затраты, расходы, себестоимость в целях функционирования учетно-аналитической системы; предложена модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, обеспечивающая предприятия пищевой промышленности качественными и достоверными информационно-аналитическими данными (п. 1.8,08.00.12);
- научно обоснована система аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности и выявлены направления влияния различных факторов на затратоемкость, учитывающие условия деятельности и возможности снижения себестоимости выпускаемой продукции (п. 1.12,08.00.12);
- в целях формирования учетно-аналитической системы затрат и калькулирования себестоимости структурированы стадии производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности, учитывающие особенности производства (п. 1.8, 08.00.12);
- предложена методика анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, позволяющая эффективно и своевременно контролировать отклонения в затратах, как за счет изменения уровня деловой активности, так и влияния внешних факторов с использованием гибких бюджетов (п. 1.8, 08.00.12);
- предложены научно-методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности в деятельности предприятий пищевой промышленности, влияющие на процесс постановки учетно-аналитической системы формирования затрат, калькулирования себестоимости готовой продукции и ее реализации (п. 1.8, 08.00.12);
- предложена система управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции и этапы ее постановки,
удовлетворяющая информационные потребности внутрихозяйственного управления и учетно-информационного пространства (пп. 1.8, 1.12 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области учета и анализа себестоимости готовой продукции и их применении на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению: методики учета затрат на производство продукции по принципам МСФО; структурно-логической модели факторного анализа затратоемкости продукции в пищевой промышленности; совершенствования аналитического учета себестоимости готовой продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке практических рекомендаций по учету и анализу затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях пищевой промышленности в качестве методического обеспечения для руководителей и бухгатеров предприятий. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием на предприятиях пищевой промышленности.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов, Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России, Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений, Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов, Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях
современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения (г. Орел, 2008-2009гг.).
Предложенная методика учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции используется на предприятиях Орловской и Курской областей.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Управленческий анализ, Контролинг.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 14 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ -две, монографии - одна. Общий объем публикаций - 11,3 п.л., из них авторский - 10,9 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (130 источников) и приложений. Содержание изложено на 173 страницах текста, включает 24 таблицы, 44 рисунка.
Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет диссертационного исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна, теоретическая и практическая значимость.
В первой главе диссертации ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ раскрыты экономическая характеристика, классификация и оценка текущих затрат производства в пищевой промышленности, методические приемы калькулирования себестоимости готовой продукции, теоретико-методические основы анализа затрат производства пищевой промышленности в рамках учетно-аналитической системы.
Во второй главе диссертации УЧЕТНАЯ СИСТЕМА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ предложены методические рекомендации по формированию аналитического учета прямых затрат и расходов по обслуживанию и управлению производством в пищевой промышленности, учетная система жизненного цикла готовой продукции на пищевом
предприятии, особенности калькулирования себестоимости хлебобулочных изделий на промышленном предприятии.
В третьей главе диссертации ФОРМИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ разработаны методические рекомендации по анализу затрат и себестоимости продукции пищевого предприятия, предложена методика учета затрат на производство продукции по принципам МСФО, а также методические рекомендации по организации управленческого анализа затрат по центрам ответственности для целей эффективного управления деятельностью предприятием.
2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1 Научно обоснованы подходы к определению понятий затраты, расходы, себестоимость в целях функционирования учетно-аналитической системы; предложена модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, обеспечивающая предприятия пищевой промышленности качественными и достоверными информационно-аналитическими данными
В ходе диссертационного исследования выявлено, что затраты, расходы, себестоимость продукции и ее калькулирование являются важнейшими экономическими категориями не только в учетном процессе, но также и в процессе анализа. Проведенный теоретический анализ точек зрения на исследуемые понятия позволил выделить два основных подхода к квалификации категорий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость в целях формирования учетно-аналитической системы:
1) данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; условно считается что лиздержки идентичны затратам, расходы идентичны себестоимости (В .И. Бруснецова, O.E. Николаева, Т.В. Шишкова, И.Г. Кукукина, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер);
2) лиздержки, затраты, расходы, себестоимость различные понятия (В.Б. Ивашкевич, М.А. Иванова, Н.П. Кондраков, С.А. Котляров, Я.В. Соколов, Л.В. Попова, И.А. Маслова, Г.Р. Хамидулина, М.М. Коростекин, И.А. Константинов, Р. Энтони, Дж. Рис). Вторая точка зрения представляется нам более верной. Считаем использование термина лиздержки в
бухгатерском учете излишним, а термин затраты предлагаем определять как величину использованных ресурсов в денежном выражении для целей осуществления хозяйственной деятельности. Мы согласны с нормативным определением термина расходы, под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99 Расходы организации). При этом затраты организации могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Себестоимость продукции - это скалькулированная совокупность затрат, представляющих собой денежную оценку потребленных в процессе производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности себестоимость продукции трансформируется в себестоимость реализованной продукции, которую разрешено относить на уменьшение финансового результата.
Использование и квалификация категорий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость в экономической теории, финансовом, управленческом, налоговом и международном учетах показаны в таблице 1.
Таким образом, в финансовом и налоговом направлении учетно-аналитической системы следует оперировать понятиями затраты и расходы, а в управленческом - затраты и себестоимость.
Основной особенностью предприятий пищевой отрасли, является их разветвленность, то есть, они имеют основное, вспомогательные производства и объекты обслуживающих производств и хозяйств. Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход предприятий пищевой промышленности в разряд многопрофильных, когда наряду с производством продукции организация одновременно осуществляет торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию учетно-аналитической системы формирования себестоимости готовой продукции.
С точки зрения системного подхода в каждой организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков. В рамках него учет, анализ и аудит в различной степени влияют на формирование информационных ресурсов о формировании затрат, себестоимости готовой продукции, процессе ее реализации (Рисунок 1).
Таблица 1 - Использование и квалификация категорий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость в
экономической теории, финансовом, управленческом, налоговом и международном учетах
Категории Экономическая теория Финансовый и управленческий учет Налоговый учет Международный учет
использо -вание определение категории использование определение категории использование определение категории использо -вание определение категории
издержки да платежи, которые необходимо произвести, чтобы приобрести и сохранить в своем распоряжении нужное количество ресурсов да законодательно не определено нет нет
затраты да идентично издержкам да законодательно не определено да законодательно не определено нет *
расходы да идентично издержкам да уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников да обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК, - убытки), о су ществл е н ны е (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода да уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества)и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)
себестоимость да стоимость (цена) ресурсов, определяемая соотношением предложения и спроса на ресурсном рынке, необходимых для производства продукции да законодательно не определено нет нет
Рисунок 1 - Участие элементов у четно-аналитической системы себестоимости готовой продукции в процессе кругооборота информационных ресурсов
Учетно-аналитическая система формирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя, в конечном счете, на качество представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. Для предприятий пищевой промышленности наиболее оптимальной учетно-аналитической системой формирования себестоимости продукции является система, построенная на взаимосвязи учета, анализа и аудита, представленная на рисунке 2.
Выделение среди составляющих учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции учета, анализа и аудита объясняется тем, что именно эти компоненты обеспечивают предприятия пищевой промышленности эффективной, качественной и достоверной учетной информацией.
ФУ, НУ, УУ - финансовый, налоговый, управленческий учет;
ФАн, НАн, УАн - финансовый, налоговый, управленческий анализ;
ФА, НА, УА - финансовый, налоговый, управленческий аудит.
Рисунок 2 - Модель учетно-аналитической системы формирования себестоимости готовой продукции предприятий пищевой промышленности
Использование аналитических процедур в учетно-аналитической системе производства и реализации готовой продукции приводит к повышению эффективности производства, при этом оперативность и действенность анализа достигается в результате того, что анализ непосредственно следует за учетом и выпоняется в ходе учетных процедур.
2 Научно обоснована система аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности и выявлены направления влияния различных факторов на затратоемкость, учитывающие условия деятельности и возможности снижения себестоимости выпускаемой продукции
Аналитическое обеспечение калькулирования себестоимости готовой продукции, на наш взгляд, может быть построено не только на абсолютных показателях деятельности предприятия (количество и структура затрат), но и на относительных (уровень затрат (затратоемкость), затратоотдача и рентабельность затрат) (Таблица 2).
Таблица 2 - Система аналитических показателей, характеризующих эффективность управления затратами_
Показатель Формула расчета Значение показателя
Абсолютные показатели
1. Абсолютная сумма затрат всего, по группам продукции, по видам 3 = 13*. где 3 - абсолютная сумма затрат предприятия; - абсолютная сумма затрат по отдельной группе или статье подразделения; п - количество групп или статей затрат; т - количество подразделений предприятия Сводный показатель, дающий представление об объеме текущих затрат предприятия в стоимостном выражении, формируется из затрат подразделений предприятия, либо из расходов по отдельным группам и статьям
2. Структура затрат по отдельным группам статей или отдельным статьям 3^3,/р где Зуд - удельный вес затрат по отдельной статье или группе статей в составе общей абсолютной суммы затрат; 3; - абсолютная сумма расходов по отдельной статье или группе статей; 3;. общая абсолютная сумма 1 затрат Показатель позволяет определить наиболее значимые статьи или группы статей затрат для обоснования основных направлений их экономии в планируемом периоде
Относительные показатели
1. Уровень затрат (издержкоемкость реализации готовой продукции) (Ун) Уи = 3/ТОрх 100, где 3 - затраты; Тор - розничный товарооборот Сумма затрат, приходящаяся на сто рублей розничного товарооборота. Показатель позволяет говорить об изменении величины расходов из расчета на единицу объема деятельности предприятия
2. Издержкоотдача (Иотд) Иотд=ТОр/Зх 100 Объем товарооборота, полученного на сто рублей произведенных затрат
3. Рентабельность затрат (Ир^т) Ирент= П / 3 X 100 Сумма прибыли, полученной на сто рублей произведенных затрат
4. Темп изменения абсолютной суммы и уровня затрат (Ти) ТД = ДЗ / Збаз х 100, тде АЗ - размер изменения абсолютной суммы затрат; Збаз - базовая (первоначальная, плановая) сумма затрат Показатель позволяет оценивать интенсивность изменения объема и уровня затрат
Для объективной оценки выпонения плана и динамики текущих затрат и калькулирования себестоимости, на наш взгляд, необходимо использовать процедуры факторного анализа затратоемкости (Рисунок 3).
Все факторы, на наш взгляд, следует подразделить на независимые от результатов и качества работы и зависимые от них. К независимым факторам относятся факторы внешней среды (экономические, правовые, социально-политические и др.). Зависимые факторы включают степень выпонения плана и динамику объема производства и продаж; изменение времени реализации продукции; расширение каналов поставки сырья и материалов.
влияние
Затрате ем кость продукции
Изменение общего объема выпуска продукции
Изменение структуры выпуска продукции
Изменение уровня цен на продукцию
Изменение суммы переменных затрат
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение цен в связи с инфляцией
Изменение качественных характеристик продукции
Влияние других факторов
Рисунок 3 - Влияние различных факторов на затратоемкость продукции в пищевой промышленности
Такая группировка факторов дает возможность определить размер экономии или перерасхода затрат, установить возможности и резервы сокращения расходов. А поскольку каждое промышленное предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения затрат, то данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании учетно-аналитического обеспечения.
3 В целях формирования учетно-аналитической системы затрат и калькулирования себестоимости структурированы стадии производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности, учитывающие особенности производства
Объектом диссертационного исследования выбрано производство
хлебобулочной продукции, особенностями которого является увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов, израсходованных на ее изготовление, а также непродожительный производственный цикл: процесс изготовления и выпечка хлебобулочных изделий продожаются всего несколько часов. Таким образом, жизненный цикл готовой продукции в хлебопекарном производстве составляет: Закупка -Производство - Выпуск - Продажа. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и учет расходов, связанных со сбытом (Рисунок 4).
В ходе диссертационного исследования проанализированы известные методики калькулирования себестоимости, выявлены их достоинства и недостатки, предложена методика калькулирования затрат, как результата их
трансформации, основанная на анализе затрат (по определенной статье), приходящихся на каждый килограмм готовой продукции.
Рисунок 4 - Стадии производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности
Калькулирование себестоимости готовой продукции по хлебобулочному цеху ОАО Щигровский хлебозавод представлено в таблице 3.
Таблица 3 - Калькулирование себестоимости готовой продукции по хлебобулочному цеху ОАО Щигровский хлебозавод
Наименова ние товара Выработка, кг В % к итогу Счет 10 Счет 60 Счет 25 Счет 26 Итого
Батон славянский 17901,20 9,3 104954,02 8846,42 79853,07 35742,28 229395,79
Крендель с сахаром 722,64 0,4 9231,83 357,11 6675,06 2987,76 19251,76
Плетенка 425,70 0,2 3088,31 210,37 3314,51 1483,58 8096,77
Потешка 1057,50 0,5 7568,26 522,60 7399,72 3312,12 1880,27
Слойка 1552,50 0,8 12186,40 767,21 12742,07 5703,36 31399,04
Хлеб колос 102821,40 53,7 424155,31 50812,27 319602,8 143054,49 937624,87
Прочая продукция 66990,92 34,9 369243,94 33105,58 242720,57 108641,87 753711,96
Итого 191471,86 100 930428,07 94621,56 672307,80 300925,46 1981360,5
Калькулирование себестоимости хлебобулочных и кондитерских изделий рекомендуем осуществлять посредством составления специального аналитического документа Затраты на воспроизводство продукции, а по
каждому виду продукции - составлять расшифровку плановых материальных затрат и калькуляции.
4 Предложена методика анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, позволяющая эффективно и своевременно контролировать отклонения в затратах, как за счет изменения уровня деловой активности, так и влияния внешних факторов с использованием гибких бюджетов
В ходе диссертационного исследования разработаны методические
рекомендации аналитического обеспечения формирования затрат и
калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой
промышленности (Рисунок 5).
Входящая информация / Ч
Методика анализа затрат и себестоимости
Вилы анализа
Цель - получение необходимой и достоверной информации при разработке вариантов калькулирования себестоимости и программ реализации готовой продукции, а также для моделирования изменений, связанных с нормативным учетным обеспечением
Обработанная информация
Факторный, трендовый, горизонтально-вертикальный анализ
Направления
Анализ выпонения плана и динамики показателей себестоимости продукции по видам затрат
Анализ прямых и косвенных факторов изменения себестоимости по статьям
Анализ себестоимости единицы изделия
Анализ резервов снижения себестоимости
Структура подсистем Выпуск и Реализация
Аналитический и синтетический учет
Аналитическое обеспечение
Контрольная функция
Рисунок 5 - Методика анализа формирования себестоимости реализации готовой продукции в пищевой промышленности
В основе предлагаемой методики анализа производства и реализации готовой продукции лежит информационная база, которая позволяет строить аналитические группировки и таблицы, получать аналитические показатели и делать выводы для принятия управленческих решений, проводить факторный анализ себестоимости путем выявления возникших отклонений, и разделение их по факторам (причинам), вызвавшим их появление.
В качестве информационной базы для анализа себестоимости готовой продукции используются данные расшифровок материальных затрат и калькуляции ОАО Щигровский хлебозавод (Таблица 4).
Таблица 4 - Калькуляция на 234 кг готовой продукции Булочка с маком
Наименование Количество сырья, кг Цена, руб. Стоимость, руб. В % к итогу
Мука пшеничная высший сорт 746,268 15,82 11805,96 31,87
Дрожжи 22,388 15,08 337,61 0,91
Соль 8,955 8,91 79,79 0,22
Сахар 52,238 23,78 1242,22 3,35
Маргарин 52,238 41,99 2193,47 5,92
Мак 7,462 83,16 620,54 1,68
ТЗР по сырью 567,37 1,53
Вода 150,97 0,41
Масло растительное для смазки 80,16 0,22
Вспомогательные материалы 1131,45 3,05
Итого (сырье и материалы) 18209,54 49,16
Топливо и электроэнергия 342,86 0,93
Заработная плата основная и допонительная 8008,44 21,62
Начисления 2082,19 5,62
Цеховые расходы 6000,93 16,99
Общезаводские расходы 2399,3 6,47
ИТОГО производственная себестоимость 37043,26 100,0
Свободно-розничная цена I булочки 12,35
Факторный анализ проводится в два этапа.
1. Анализ влияния факторов на изменение прямых затрат на изделие, и выявление отклонения от себестоимости, планируемой на предприятии (Таблица 5).
2. Анализ затрат себестоимости изделия с применением гибкого бюджета. Результаты первого уровня анализа показывают некоторые причины снижения себестоимости, однако этого не достаточно. Необходимо провести второй уровень с дальнейшей детализацией (Таблица 6).
Таблица 5 - Анализ взаимодействующих факторов на изменение затрат по статьям в себестоимости изделия Булочка с маком (уровень 1)
Наименование статей Плановая себестоимость Фактическая себестоимость Отклонение (+.-)
Объем выпуска изделия, кг 236 234 -2
Сырье и материалы 18309,04 18209,54 -99,5
Топливо и электроэнергия 350,80 342,86 -7,94
Заработная плата основная и допонительная 8008,44 8008,44 0
Начисления 2082,19 2082,19 0
Цеховые расходы 6000,93 6000,93 0
Общезаводские расходы 2399,3 2399,3 0
Производственная себестоимость 37150,70 37043,26 -107,44
Свободно-розничная цена 1 булочки 12,54 12,35 -0,19
Таблица 6 - Анализ затрат себестоимости изделия Булочка с маком с применением гибкого бюджета (уровень 2)
Показатели Фактически Отклонение (+;-) По гибкому бюджету Отклонение (+;-) Планово
Объем выпуска изделия ,кг 234 234 -2 236
Сырье и материалы 18209,54 -49,70 18259,24 -49,8 18309,04
Топливо и электроэнергия 342,86 -0,94 343,80 -7,00 350,80
Заработная плата основная и допонительная 8008,44 356,00 7652,44 -356,00 8008,44
Начисления 2082,19 92,56 1989,63 -92,56 2082,19
Цеховые расходы 6000,93 88,25 5912,68 -88,25 6000,93
Общезаводские расходы 2399,3 35,28 2364,02 -35,28 2399,3
Производственная себестоимость 37043,26 521,45 36521,81 -628,89 37150,70
При формировании информации второго уровня использован подход
гибкого бюджета, суть которого заключается в определении величины некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на единицу продукции, и фактического количества произведенной или реализованной продукции.
Изменение фактической себестоимости по сравнению с плановой произошло за счет изменения объема произведенной продукции, а по сравнению с гибким бюджетом - из-за изменения цен на ресурсы.
Предлагаемая методика факторного анализа себестоимости отдельных видов продукции предприятий пищевой промышленности позволяет составлять отдельную калькуляцию на каждое изделие и находить отклонения статей затрат от установленных норм, так как рецептуры всех изделий различаются друг от друга, соответственно различаются и виды материалов и норма расхода сырья.
5 Предложены научно-методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности в деятельности предприятий пищевой промышленности, влияющие на процесс постановки учетно-аналитической системы формирования затрат, калькулирования себестоимости готовой продукции и ее реализации
В ходе анализа международных стандартов финансовой отчетности
определено, что при определении результатов производственной деятельности
необходимо учитывать только те затраты, которые возникают непосредственно
или экономически обоснованно могут быть распределены на конкретный вид
продукции. Учет и отражение готовой продукции в соответствии с
международными нормами целесообразно проводить по следующим этапам
Рисунок 6 - Этапы перехода на учет затрат, калькулирование себестоимости и реализации готовой продукции в отчетности в соответствии с МСФО
Если предприятия общехозяйственные расходы не включают в производственную себестоимость готовой продукции, а относят на счет продаж, что соответствует требованиям МСФО 2 Запасы, то им нет необходимости выводить общехозяйственные расходы из остатков готовой продукции, рассчитывая процент содержания общих и административных расходов в себестоимости.
При внедрении международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику, на наш взгляд, целесообразно использовать метод паралельного учета, с помощью которого возможно установить правила переноса информационных данных из российских регистров синтетического учета (Рисунок 7).
Рисунок 7 - Порядок формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО методом паралельного учета по учету себестоимости и готовой продукции
Учет и отражение себестоимости готовой продукции и ее реализации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволит российским предприятиям выйти на международный уровень, увеличив количество инвесторов, а также повысить качество управленческой информации, объективность и точность формируемой отчетности.
6 Предложена система управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции и этапы ее постановки, удовлетворяющая информационные потребности внутрихозяйственного управления и учетно-информационного пространства
Любое предприятие как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией. Проанализировав мнения ученых в области определения сущности понятия луправленческий анализ можно сделать вывод о том, что управленческий анализ - это совокупность аналитических процедур, выступающая как часть управленческого учета, направленная на оценку внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия для выявления проблемных участков и обеспечивающая необходимой информацией различные уровни управления для выработки стратегических и тактических управленческих решений.
Для эффективного функционирования, формирования данных о деловой активности и выявления резервов снижения себестоимости готовой продукции на предприятиях пищевой промышленности рекомендуем организовывать
управленческий учет и анализ затрат по центрам ответственности, выделение которых предполагает наличие механизма распределения ответственности, поэтому информация дожна предоставляться по иерархическому принципу.
Наиболее оптимальной системой управленческого учета и анализа производства и реализации готовой продукции может выступать система, адекватная масштабам и специфике производства, построение которой осуществляется с помощью следующих этапов (Рисунок 7).
Этап 1 Анализ (диагностика) существующей учетно-аналитической системы производства и реализации готовой продукции
Анализ (диагностика) известных систем управленческого учета и анализа формирования затрат, калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции
Внедрение системы управленческого учета и анализа производства и реализации хлебобулочных изделий
Разработка оптимальной системы управленческого учета и анализа производства и реализации продукции
Анализ и оценка эффективности проведенных мероприятий по реорганизации управленческого учета и анализа формирования затрат, калькулирования себестоимости готовой продукции, ее реализации
Рисунок 7 - Этапы постановки системы управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции
Система управленческого учета и анализа дожна быть направлена на контроль и отслеживание выпонения тактических и стратегических планов, создание эффективной системы потребует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационно-аналитическое значение.
Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости, производства и реализации готовой продукции будет выпонять функции удовлетворения информационных потребностей внутрихозяйственного управления и создания эффективности учетно-информационного пространства.
3. ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В процессе диссертационного исследования разработана учетно-аналитическая система формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, учитывающая отраслевую специфику, включающая теоретический анализ понятий затраты, расходы, себестоимость, теоретическую модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, систему аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности, методику анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, систему управленческого учета и анализа калькулирования и этапы ее постановки.
Формирование затрат, калькулирование себестоимости продукции, ее реализация на основе предлагаемых научно-методических рекомендаций дает более точную информацию для краткосрочного планирования и анализа, оценки результатов деятельности каждого структурного подразделения предприятия.
4. ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Монографии
1. Кузина А.Н. Система управленческого учета и анализа затрат на производство и выпуск готовой продукции в условиях МСФО: монография Учетно-налоговая и финансовая политика на макро-, мезо- и микроуровнях: теория и практика / [J1.B. Попова и др.]; под общ. ред. Л.В. Поповой. -М: Финпресс, 2009. - 3,1 п.л.
Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК
2. Кузина А.Н. Научно-методические подходы планирования товарных ресурсов в фармацевтических организациях / Л.В. Попова, А.Н. Кузина // Экономические и гуманитарные науки. - 2009. - № 9-2. - 0,8 п.л. (авт. 0,4 п.л).
3. Кузина А.Н. Внедрение системы управленческого учета и анализа себестоимости готовой продукции на предприятиях пищевой промышленности / А.Н. Кузина // Экономические и гуманитарные науки. - 2010. - № 1.-0,8 п.л.
Статьи в других научных изданиях
4. Кузина А.Н. Содержание посреднической деятельности и влияние ее особенностей на организацию системы учета и налогообложения финансовых результатов/ Кузина А.Н. // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: Материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. -0,7 п.л.
5. Кузина А.Н. Бухгатерский учет формирования финансового результата / Кузина А.Н. // Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов: Материалы всероссийской научно-практической конференции (03-28 ноября 2008 года): Орел: ОреГТУ, 2008 - 502 с. -0,6 п.л.
6. Кузина А.Н. Формирование аналитических регистров для налогового учета внебюджетных отчислений / Кузина А.Н. // Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской
налоговой системы в международные налоговые отношения: Материалы международной научно-практической конференции (03-10 ноября 2008 года). - Орел: ОреГТУ, 2008 - 522 с. - 0,6 п.л.
7. Кузина А.Н. Состав, типы классификаций и группировка затрат / Кузина А.Н. // Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России: Материалы международной научно-практической конференции (13-14 апреля 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009 - 402 с. - 0,6 п.л.
8. Кузина А.Н. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат на предприятиях молочной промышленности / Кузина А.Н. // Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России: Материалы международной научно-практической конференции (13-14 апреля 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009 - 402 с. - 0,7 п.л.
9. Кузина А.Н. Методические рекомендации по организации управленческого учета затрат по центрам ответственности для целей эффективного управления деятельностью предприятием / Кузина А.Н. // Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях постгрансформационной экономики России: Материалы международной научно-практической конференции (13-14 апреля 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009 - 402 с. -0,5 п.л.
10. Кузина А.Н. Моделирование налогового консультирования / Кузина А.Н. // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: Материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года). -часть 1: Орел: ОреГТУ, 2009. - 202 с. - 0,6 п.л.
11. Кузина А.Н. Управленческий анализ в целях принятия оптимального решения при наличии альтернативных вариантов производства / Кузина А.Н. // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: Материалы международной научно-практической конференции (25-26 июня 2009 года). - часть 2: Орел: ОреГТУ, 2009. -422 с.-0,5 п.л.
12. Кузина А.Н. Учет затрат по международным стандартам финансовой отчетности / А.Н. Кузина // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции (7-9 декабря 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009. - 332 с. -0,7 п.л.
13. Кузина А.Н. Методические рекомендации по анализу затрат и себестоимости продукции пищевого предприятия / А.Н. Кузина // Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов: материалы всероссийской научно-практической конференции (7-9 декабря 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009. - 322 с. - 0,5 п.л.
14. Кузина А.Н. Теоретико-методические принципы анализа затрат производства пищевой промышленности / А.Н. Кузина // Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года): Орел: ОреГТУ, 2009. - 257 с. - 0,6 п.л.
Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 25.12.09 Формат 60 х 841 /1 б Печать офсетная. Объем 1,0усл. печ. л. Тираж 100 экз.
Заказ № 125/09 Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузина, Анна Николаевна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ.
1.1 Терминологический анализ и экономическая характеристика затрат на производство в пищевой промышле11ности.
1.2 методические приемы калькулирования себестоимости готовой продукции.
1.3 Теоретико-методические основы анализа затрат производства пищевой промышленности в рамках учетно-аналитической системы
2 УЧЕТНАЯ СИСТЕМА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
2.1 Методические рекомендации по формированию аналитического учета прямых затрат и расходов по обслуживанию и управлению производством в пищевой промышленности.
2.2 Учетная система жизненного цикла готовой продукции на пищевом предприятии.
2.3 Особенности калькулирования себестоимости хлебобулочных изделий на промышленном предприятии.
3 ФОРМИРОВАНИЕ АНАЛИТИЧЕСКОЙ СИСТЕМЫ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.
3.1 Методические рекомендации по анализу затрат и себестоимости продукции пищевого предприятия.
3.2 Методика учета затрат на производство продукции по принципам МСФО.
3.3 Методические рекомендации по организации управленческого анализа затрат по центрам ответственности для целей эффективного управления деятельностью предприятием.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учетно-аналитическая система формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности"
Актуальность темы исследования. Пищевая промышленность России - одна из стратегических отраслей экономики, призванная обеспечить устойчивое снабжение населения необходимыми по количеству и качеству продуктами питания. С одной стороны, она является представителем ведущей отрасли народного хозяйства а, с другой, - завершающим звеном и основой продовольственного комплекса. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыли и рентабельности предприятия.
Необходимость построения системы учета и анализа затрат и формирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности обусловлена тем, что результатом производственной деятельности любого предприятия является выпуск готовой продукции; правильно сформированная себестоимость продукции, учтенные объемы ее реализации, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты - это основа точного расчета выручки, поскольку рациональная политика управления затратами приводит к возможной максимизации прибыли. Правильное измерение затрат необходимо для оценки эффективности отдельных сегментов бизнеса, групп продукции, клиентов. Конечная цель управления затратами заключается в их контроле и снижении.
В настоящее время промышленные предприятия дожны ориентироваться на повышение значимости своей продукции для конечного потребителя, что предполагает постоянный поиск путей снижения себестоимости и повышения ее качества. В этой связи появилось множество научно-методических разработок и практических рекомендаций по исследуемой проблематике, однако все они не учитывают комплексность учетно-аналитических процедур. Поэтому формирование учетно-аналитической системы себестоимости готовой продукции в пищевом производстве на принципах комплексности и непрерывности представляется актуальным и своевременным.
Степень научной разработанности проблемы. В отечественной литературе исследованиями в области бухгатерского учета и анализа занимались такие ученые как Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.Ф.Палий, Г.Р. Хамидулина, JI.B. Попова, С.П. Суворова и другие
Основные аспекты управленческого учета рассматриваются в работах Бахрушиной М.А., Ивашкевич В.Б., Карповой Т.П., Керимова В.Э., Николаевой O.E., Лабынцева Н.Т., Васина Ф.П., Ермаковой H.A., Колесникова С.Н., Ткач В.И., Ткач М.В., Масловой И.А., Коростекина М.М., Константинова В.А. и т.д.
Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах К. Друри, Ч. Хорнгрен, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Р. Энтони и другие.
Отдельные аспекты формирования системы учета затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции и ее дальнейшего совершенствования широко рассматривались и обсуждались в работах известных российских экономистов: И.Н. Богатой, И.Е. Глушкова, Н.П. Кондракова, Т.А. Головиной, Л.Я. Васюковой и других.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вопросам формирования учетно-аналитической системы по отраслям требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в .период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система учета и анализа требует более глубокого познания и совершенствования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, научно-методических и практических рекомендаций по организации учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции на предприятиях пищевой промышленности, основанной на принципах комплексности, непрерывности и интерпретируемости.
В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:
- уточнить трактовку базовых категорий в финансовом, налоговом и управленческом учете и предложить модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции;
- научно обосновать систему аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности;
- с учетной точки зрения структурировать этапы производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности, учитывающий особенности хлебопекарного производства; предложить методику анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции; :
- предложить научно-методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности в деятельности < предприятий пищевой промышленности; предложить систему управленческого учета и анализа > г калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции и этапы ее постановки.
Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность предприятий пищевой промышленности, состояние учета и анализа в них.
Предметом диссертационного исследования являются теоретические, научно-методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом и анализом затрат на производство и формирования себестоимости продукции пищевой промышленности.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных ученых по учету и анализу затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции; законодательные акты и нормативные документы, касающиеся исследуемых вопросов; научно-методическая литература; периодические издания; материалы научных конференций и семинаров.
В ходе исследования использовались общенаучные методы (диалектика, анализ, синтез, аналогия), специальные приемы и процедуры учета (счета, документирование, двойная запись, оценка, отчетность) и анализа (горизонтальный, вертикальный, трендовый, факторный).
Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных ,и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и управленческой отчетности ряда предприятий пищевой промышленности.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке с позиций комплексного подхода научно-методических положений и практических рекомендаций, направленных на развитие системы учета и анализа затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в целях эффективного регулирования процесса производства, отвечающих требованиям международных стандартов учета и отчетности, а также позволяющих в отличие от существующих разработок строить модели объемов производства и продаж и уровня деловой активности для определения бюджетируемых затрат.
Научная новизна подтверждается полученными научными результатами, выносимыми на защиту:
- научно обоснованы подходы к определению понятий затраты, расходы, себестоимость в целях функционирования учетно-аналитической системы; предложена модель учетно-аналитической системы формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, обеспечивающая предприятия пищевой промышленности качественными и достоверными информационно-аналитическими данными (п. 1.8, 08.00.12);
- научно обоснована система аналитических показателей управления затратами и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности и выявлены направления влияния различных факторов на затратоемкость, учитывающие условия деятельности и возможности снижения себестоимости выпускаемой продукции (п. 1.12, 08.00.12);
- в целях формирования учетно-аналитической системы затрат и калькулирования себестоимости структурированы стадии производства и реализации готовой продукции в пищевой промышленности, учитывающие особенности производства (п. 1.8, 08.00.12); предложена методика анализа формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции, позволяющая эффективно и своевременно контролировать отклонения в затратах, как за * счет изменения уровня деловой активности, так и влияния внешних факторов с использованием гибких бюджетов (п. 1.8, 08.00.12);
- предложены научно-методические рекомендации по применению международных стандартов финансовой отчетности в деятельности предприятий пищевой промышленности, влияющие на процесс постановки учетно-аналитической системы формирования затрат, калькулирования себестоимости готовой продукции и ее реализации (п. 1.8, 08.00.12); предложена ' система управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости и реализации готовой продукции и этапы ее постановки, удовлетворяющая информационные потребности внутрихозяйственного управления и учетно-информационного пространства (пп. 1.8, 1.12 08.00.12).
Теоретическое значение диссертационного исследования состоит в том, что предложенные разработки позволят систематизировать достижения науки в области учета и анализа себестоимости готовой продукции и их применении на практике. Теоретическое значение сводится к внедрению: методики учета затрат на производство продукции по принципам МСФО; структурно-логической модели факторного анализа затратоемкости продукции в пищевой промышленности; совершенствования аналитического учета себестоимости готовой продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке практических рекомендаций по учету и анализу затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции. Выводы, исследования и предложенные методические рекомендации могут быть использованы на предприятиях пищевой промышленности в качестве методического обеспечения для руководителей и бухгатеров предприятий. Достоверность полученных результатов диссертационного исследования подтверждается их практическим использованием на предприятиях пищевой промышленности.
Апробация и реализация результатов исследования. Основные { теоретические и практические положения работы докладывались автором на Международных и Всероссийских научно-практических конференциях Модели формирования системы учета, аудита и налогообложения на предприятиях промышленности, строительства, транспорта и сельского хозяйства на основе внедрения инновационных технологий и международных стандартов, Приоритеты формирования системы налогового администрирования и налогового менеджмента в условиях интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, Концептуальные основы построения системы учета, анализа и аудита в условиях посттрансформационной экономики России, Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений, Тенденции развития учетно-аналитической системы с учетом требований МСФО в условиях глобализации экономических процессов, Актуальные аспекты формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения (г. Орел, 2008-2009гг.).
Предложенная методика учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции используется на предприятиях Орловской и Курской областей.
Материалы диссертации использованы автором в учебном процессе при подготовке учебно-методического обеспечения по дисциплинам Финансовый учет, Управленческий учет, Анализ финансово-хозяйственной деятельности, Управленческий анализ, Контролинг.
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 14 научных работ, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - две, монографии - одна. Общий объем публикаций - 11,3 п.л., из них авторский - 10,9 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (130 источников) и приложений. Содержание изложено на 166 страницах текста, включает 24 таблицы, 44 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кузина, Анна Николаевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам выпонения диссертационной работы на тему Учетно-аналитическая система формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности нами были сделаны следующие выводы и рекомендации по совершенствованию методики учета и анализа.
1. В ходе диссертационного исследования выявлено, что затраты, расходы, себестоимость продукции и ее калькулирование являются важнейшими экономическими категориями не только в'учетном процессе, но также и в процессе анализа. Проведенный теоретический анализ точек зрения на исследуемые понятия позволил выделить два основных подхода к квалификации категорий лиздержки, затраты, расходы, себестоимость в целях формирования учетно-аналитической системы:
1) данные категории имеют одинаковый смысл и нет необходимости выделять между ними разницы; . .условно .считается что лиздержки идентичны затратам, расходы идентичны себестоимости (В.И. Бруснецова, O.E. Николаева, Т.В. Шишкова, Й.Г. Кукукина, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер);
2) лиздержки, затраты, расходы, себестоимость различные понятия (ВЛэ. Ивашкевич, М.А. Иванова, Н.П. Кондраков, С.А. Котляров, Я.В. Соколов, J1.B. Попова, И.А. Маслова* Г.Р. Хамидулина, М.М. Коростекин, И.А. Константинов, Р. Энтони, Дж. Рис). Вторая точка зрения представляется нам; более верной. Считаем использование термина лиздержки в бухгатерском учете излишним, а термин затраты предлагаем определять как величину использованных ресурсов в денежном выражении для. целей осуществления хозяйственной деятельности. Мы согласны с нормативным определением, термина расходы, под которым понимается уменьшение экономических выгод в результате/выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (п. 2 ПБУ 10/99 Расходы, организации). При этом затраты организации могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Себестоимость продукции - это скалькулированная совокупность затрат, представляющих собой денежную оценку потребленных в процессе производства ресурсов. В соответствие с принятыми в каждом конкретном случае учетными принципами и стандартами составления финансовой отчетности себестоимость продукции трансформируется в себестоимость реализованной продукции, которую разрешено относить на уменьшение финансового результата.
Таким образом, в финансовом и налоговом направлении учетно-аналитической системы следует оперировать понятиями затраты и расходы, а в управленческом - затраты и себестоимость.
2. Основной особенностью предприятий пищевой отрасли, является их разветвленность, то есть, они имеют основное, вспомогательные производства и объекты обслуживающих производств и хозяйств. Кроме того, в последнее время все чаще наблюдается переход предприятий, пищевой промышленности' в разряд многопрофильных, когда наряду с производством продукции организация одновременно осуществляет торговлю. Все это оказывает значительную роль на организацию учетно-аналитической системы формирования себестоимости готовой продукции.
С точки зрения системного подхода в каждой организации происходит постоянный кругооборот информационных потоков. В рамках него учет, анализ и аудит в различной степени влияют на формирование информационных ресурсов о формировании затрат, себестоимости готовой продукции, процессе ее реализации.
Учетно-аналитическая система формирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности, действуя непрерывно, повышает качество и расширяет область практического применения учетной информации, положительно влияя, в конечном счете, на качество представляемой отчетности и сами отчетные показатели, то есть на эффективность учетной информации для сторонних пользователей. Для предприятий пищевой промышленности наиболее оптимальной учетноаналитической системой формирования себестоимости продукции является система, построенная на взаимосвязи учета, анализа и аудита.
3. Использование аналитических процедур в учетно-аналитической системе производства и реализации готовой продукции приводит к повышению эффективности производства, при этом оперативность и действенность анализа достигается в результате того, что анализ непосредственно следует за учетом и выпоняется в ходе учетных процедур.
Аналитическое обеспечение калькулирования себестоимости готовой продукции, на наш взгляд, может быть построено не только на абсолютных показателях деятельности предприятия (количество и структура затрат), но и на относительных (уровень затрат (затратоемкость), затратоотдача и рентабельность затрат).
Для объективной оценки выпонения плана и динамики текущих затрат и калькулирования себестоимости, на наш взгляд, необходимо использовать процедуры факторного анализа затратоемкости.
Все факторы, на наш взгляд, следует подразделить на независимые от результатов и качества работы и зависимые от них. К независимым факторам относятся факторы внешней среды (экономические, правовые, социально-политические и др.). Зависимые факторы включают степень выпонения плана и динамику объема производства и продаж; изменение времени реализации продукции; расширение каналов поставки сырья и материалов.
Такая группировка факторов дает возможность определить размер экономии или перерасхода затрат, установить возможности и резервы сокращения расходов. А поскольку каждое промышленное предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения затрат, то данное обстоятельство необходимо учитывать при формировании учетно-аналитического обеспечения.
4. Объектом диссертационного исследования выбрано производство хлебобулочной продукции, особенностями которого является увеличение массы готовой продукции по сравнению с количеством материалов, израсходованных на ее изготовление, а также непродожительный производственный цикл: процесс изготовления и выпечка хлебобулочных изделий продожаются всего несколько часов. Таким образом, жизненный цикл готовой продукции в хлебопекарном производстве составляет: Закупка - Производство - Выпуск - Продажа. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и учет расходов, связанных со сбытом.
5. В ходе диссертационного исследования проанализированы известные методики калькулирования себестоимости, выявлены их достоинства и недостатки, предложена методика калькулирования затрат, как результата их трансформации, основанная на анализе затрат (по определенной . статье), приходящихся . на каждый; килограмм готовой продукции.
Калькулирование себестоимости хлебобулочных и кондитерских изделий рекомендуем осуществлять посредством составления специального аналитического документа Затраты на воспроизводство продукции, а по каждому виду продукции - составлять расшифровку плановых; материальных затрат и калькуляции.
6. В ходе диссертационного исследования разработаны методические рекомендации аналитического обеспечения формирования затрат и калькулирования себестоимости готовой продукции в пищевой промышленности.
В основе предлагаемой методики анализа производства и реализации готовой продукции лежит информационная база, которая позволяет строить аналитические группировки и таблицы, получать аналитические показатели и делать выводы, для принятия управленческих решений, проводить факторный анализ себестоимостишутем-выявлёния возникших отклонений,' и разделение их по факторам (причинам), вызвавшим.их появление.
Факторный анализ проводится в два этапа:
- анализ влияния факторов на изменение прямых затрат на изделие, и выявление отклонения от себестоимости, планйруемой на предприятии.
- анализ затрат , себестоимости изделия с применением гибкого бюджета. Результаты первого уровня анализа показывают некоторые причины снижения себестоимости, однако этого не достаточно.
При формировании информации второго уровня использован подход гибкого бюджета, суть которого заключается в определении величины некоторого показателя на основе планового значения, приходящегося на единицу продукции, и фактического количества произведенной или реализованной продукции.
Предлагаемая методика факторного анализа себестоимости отдельных видов продукции предприятий пищевой промышленности позволяет составлять отдельную калькуляцию, на каждое . изделие и находить отклонения: статей затрат от установленных норм, так как рецептуры всех изделий различаются друг от друга, соответственно различаются и виды материалов и норма расхода сырья.
7. В ходе анализа международных стандартов финансовой отчетности определено, что при . определении результатов производственной деятельности необходимо учитывать только те затраты, которые возникают непосредственно или экономически обоснованно могут быть распределены на конкретный вид продукции-. , . . . . - Х
Если предприятия общехозяйственные расходы, не включают в производственную себестоимость готовой продукции; а относят на счет продаж, что соответствует требованиям МСФО 2 Запасы, то им нет необходимости выводить общехозяйственные расходы из остатков готовой продукции, рассчитывая процент содержания общих и административных расходов в себестоимости.
При внедрении международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику, на наш. взгляд, целесообразно использовать метод паралельного учета, с помощью которого возможно установить правила переноса информационных данных из российских регистров синтетического учета.
Учет и отражение себестоимости готовой продукции, и ее реализации в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности позволит российским предприятиям, выйти на международный уровень, увеличив количество инвесторов, а также повысить качество управленческой информации, объективность и точность формируемой отчетности.
8. Любое предприятие как экономическая система зависит от собственной системы управленческого учета и анализа, обеспечивающей ее необходимой информацией. Проанализировав мнения ученых в области определения сущности понятия луправленческий анализ можно сделать вывод о том, что управленческий анализ - это совокупность аналитических процедур, выступающая как часть управленческого учета, направленная на оценку внутренних ресурсов и внешних возможностей предприятия для выявления проблемных участков и обеспечивающая необходимой информацией различные уровни управления для выработки стратегических и тактических управленческих решений.
Для эффективного функционирования, формирования данных о деловой активности и выявления резервов снижения себестоимости готовой продукции на предприятиях пищевой промышленности рекомендуем организовывать управленческий учет и анализ затрат по центрам ответственности, выделение которых предполагает наличие механизма распределения ответственности, поэтому информация дожна предоставляться по иерархическому принципу.
Система управленческого учета и анализа дожна быть направлена на контроль и отслеживание выпонения тактических и стратегических планов, создание эффективной системы потребует реорганизации как учетных форм и регистров, обслуживающих отдельные процессы, так и финансовых потоков, имеющих важное информационно-аналитическое значение.
Предлагаемая методика организации управленческого учета и анализа калькулирования себестоимости, производства и реализации готовой продукции будет выпонять функции удовлетворения информационных потребностей внутрихозяйственного управления и создания эффективности учетно-информационного пространства.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кузина, Анна Николаевна, Орел
1. Абрамова И. Правильное решение как строить систему управленческого учета // Бухгатер и компьютер. 2003. - № 10. - с. 14-20.
2. Абрютина М. С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: учебное пособие / Абрютина М.С. М.: Финпресс, 2002. -176 с.
3. Абрютина Н.С., Грачев А. В. Анализ финансово экономической деятельности предприятия: учебное пособие. - М.: Дело, 2000. - 256 с.
4. Акофф Р., Эмери Ф., О целеустремленных системах.- М.: 2007г.
5. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности.- М.: Гелиос АРВ, 2003.- 458с.
6. Барышев С.А., Иванова В.Г. Развитие методики управленческого учета в торговых организациях // Бухгатерский учет. 2008. - №7.
7. Бланк И.А. Словарь-справочник финансового менеджера. К.: Ника-Центр, 1998. - 480 с.
8. Боброва H.A. Формирование системы управленческого учета и аудита производственных затрат на промышленных предприятиях: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12 / H.A. Боброва. Орел: ОреГТУ, 2007. -184 с.
9. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет / И.Н. Богатая, H.H. Хахонов. -Ростов н/Д.: Феникс, 2006.-800 с.
10. Богаченко В.М., Кирилова И.А., Хахонова И.Н. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 576 с.
11. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. / С.А. Бороненкова-М.: Финансы и статистика, 2003.
12. Бруснецова В.И. Нормативный учет затрат в непрерывных производствах. Учебное пособие / В.И. Бруснецева М.: Издательство Экзамен, 2002. - 160 с.
13. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговые затраты предприятия. Профессиональный комментарий, разъяснения официальных органов, арбитражная практика. М: Юрайт-Издат, 2006. Ч 266с.
14. Букина Г.Н. Финансовый, управленческий и налоговый учет в российских организациях// ЭКО. 2001. - № 12. - с. 17-41.
15. Бурцев В. Управленческий учет // Аудит и налогообложение. -2003.-№ 1. с.31-34.
16. Бухгатерский учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Автор-составитель Руденко В.И. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2003. - 224 с.
17. Бухгатерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.
18. Бухгатерский учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комисаровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.-527 с.
19. Бухгатерский учет: Учебник, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; / Под ред. П.С. Безруких 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 1996. - 576с.
20. Васильева J1.C. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / JI.C. Васильева, Д.И. Ляховская, М.В. Петрова.- М.: Эксмо, 2007.368 с.
21. Васюкова Л.Я. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятиях химической промышленности: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12/ Л.Я. Васюкова. Орел: ОреГТУ, 2003. - 177 с.
22. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ Омега-Л; Высшая школа, 2002. -528с.
23. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. / М.А. Бахрушина М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.
24. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: учебное пособие: для студентов обучающихся по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит / М.А. Бахрушина Изд. 4-е перераб. - Моска: Омега - Л, 2007. - 397с.
25. Войфел Ч. Энциклопедия банковского дела и финансов // Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
26. Воков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия: Курс лекций. -М: ИНФРА-М, 2008
27. Вокова О.Н. Управленческий учет: учебник / Вокова О.Н. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.- 472.
28. Воронова Е.Ю., Улина Г.В. Управленческий учёт на предприятии: учеб. пособие.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008,- 248 с.
29. Гвоздев Б.З., Зверев A.B. Экономика предприятия М.: ЮРКНИГА, 2006.- 400 с.
30. Гиляровская Л.Т., Мельникова Л.А. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия. СПб.: Питер, 2003
31. Головина Т.А. Управленческий учет и анализ на предприятиях мясной и молочной промышленности при переходе на МСФО: дис. .канд. эконом, наук: 08.00.12 / Т.А. Головина. Орел: ОреГТУ, 2006. - 174 с.
32. Гуккаев В.Б. Организация бухгатерского учета в производстве кондитерских изделий // Бухгатерский учет в общественном питании и торговле. 2000. - № 4.
33. Гущина И.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: основы теории и практики: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2006. - 192 с.
34. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
35. Дыбаль C.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2006. 304 с.
36. Евдокимов H.A. Проблемы распределения затрат и расчета себестоимости // Системотехника. 2006. - №2 И Internet resource: httpWwww.systech.miem.edu.ru
37. Ермакова O.B. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - с.44-46.
38. Ефремова A.A. Различие понятий расхсщы и затраты в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2003. - № 8. - с.50-52.
39. Ефремова A.A. различия понятий расходы и затраты в бухгатерском учете / A.A. Ефремова // Бухгатерский учет.- 2003.- № 16.- с. 54-57.
40. Золотогоров В.Г. Энциклопедический словарь по экономике. Мн.: Полымя, 1997. 571 с.
41. Зонова A.B. Отражение в управленческом учете процесса снабжения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2002. - № 9. - с.27-19.
42. Зонова, A.B. Отражение в управленческом учете процесса снабжения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий-2002.-№ 9.-С.27-19.
43. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгатерский учет. 2007. - №12. - С.10.
44. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учебник / В.Б. Ивашкевич М.: Экономиста, 2003. - 618 с.
45. Каверина, О.Д. Управленческий учет: система, методы, процедуры -М.: Финансы и статистика. 2003. - 350с;
46. Камышанов П.И. Бухгатерский финансовый учет: Учебник / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. 2-е изд., испр. ил доп. - М.: Омега-JI, 2007. - 656с.
47. Карл Маркс. Капитал, том 3 // Internet resource: httpW www.esperanto.mv.ru/Marksismo/index.html
48. Карпова Т.П. Бухгатерский управленческий учет: затраты, выпуск, себестоимость. М.: Высшая школа, 2003.
49. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для вузов.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 351 с.
50. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - с.56-57.
51. Керимов В.Э. Управленческий учет производственной деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимова A.A. Епифанов М.: издательство Экзамен, 2002. - 160 с.
52. Керимов В.Э. Управленческий учёт: Учебник.- М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2007.- 268 с.
53. Керимов, В.Э. Калькулирование себестоимости продукции // Все для бухгатера. 2006.- № 12. - С. 29.
54. Керимов, В.Э. Управленческий учет / В.Э.Керимов, A.A. Епифанов, П.В. Селиванов, М.С. Крятов. М.: Издательство Экзамен, 2002. - 128 с.
55. Керимов, В.Э. Управленческий учет производственной деятельности / В.Э.Керимов, A.A. Епифанов, П.В. Селиванов, М.С. Крятов. / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Издательство Экзамен, 2002.-160 с.
56. Ковалев А.П. Основы стоимостного анализа: учебное пособие. -2007. 208 с.
57. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2006. 720 с.
58. Коваль JI.C. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. М: Гелиос АРВ, 2003. - 464с.
59. Козлова, Е.П. Бухгатерский учет затрат на производство / Е.П. Колова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина // Приложение к журналу Бухгатерский учет. 2003. - № 21. - с. 52-54.
60. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 224 с.
61. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007.-368 с.
62. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 355с.
63. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие/ Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.
64. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.
65. Корельский В.Ф., Гаврилов Р.В. Биржевой словарь: В 2-х Т.- N/IA K-VM. М.: Международные отношения, 2000. 288 с.
66. Костерова Г. Калькулирование себестоимости продукции // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001. - № 18. - С. 9.
67. Котляров С.А. Управление затратами / С.А. Котляров СПб.: Питер, 2002. - 160 с.
68. Кулаева Н. Хлебопекарное производство // Аудит и налогообложение. 2007.-№1.
69. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Словарь-справочник по экономике.-2-е изд.- М.: Пресс-сервис, 1998. 388 с.
70. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 640 с.
71. Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А., Ратновский A.A. Универсальный бизнес-словарь. М: ИНФРА-М, 1997.-640 с.
72. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник для вузов. М.: Финансы. - 1979.
73. Машинистова, Г.Е. Умей управлять будущим. Особенности управленческого учета в торговле // Современная торговля.-2003.-№ 12.-С. 61-68.
74. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Издательство Дело и сервис, 2001.-752 с.
75. Медведко К.А. Система управленческого учета и анализа: западная и российская практика, перспективы трансформации зарубежного опыта // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 6. - с. 106-112 .
76. Микерин Г.И., Павлов Н.В. Глоссарий к стандартам оценки (ОППО 4. 3, 4.10; Введение в МСО-1,2,3, п. 3.2). 2003.
77. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. / Ю.А. Мишин -М.: Дело и Сервис, 2002.
78. Муравицкая Н.К. Бухгатерский учет: Финансовый учет. Управленческий учет. Финансовая отчетность: учеб. пособие / Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. М.: КНОРУС, 2007. - 528с.
79. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория и перспектива. М.: Аналитика-Пресс. 2002. - 208с.
80. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера / С.А. Николаева -М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 320 с.
81. Новодворский В.Д. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабин СПб.: Питер, 2003. - 256 с.
82. О развитии пищевой промышленности Доклад заместителя министра промышленности и энергетики Андрея Реуса на заседании правительства РФ // www.minprom.gov.ru
83. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий М.: Финансы и статистика, 2002.
84. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
85. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет, 2003. - №2.
86. Палий, В. Ф. Финансовый учет: Учебное пособие/ В.Ф. Палий, В.В. Палий М.: ФБК-Пресс, 2001, 482 с.
87. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. - № 19. - с.63-65.
88. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1 Бухгатерский финансовый учет. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика. 2001. - 480с.
89. Поковский Л.М. Теория бухгатерского учета: учебное пособие -М.: Экономика и финансы, 2008.- 408 с.
90. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН
91. Попова Л.В. Бухгатерский управленческий учет: конспект лекций для вузов/ Л.В. Попова, Т.А. Головина. Орел: Орел ГТУ, 2007. - 147 с.
92. Попова Л.В. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Х Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. 2003. - №5.
93. Попова Л.В. Учет затрат^ калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростекин. М.: Дело и сервис, 2007. - 448 с.
94. Попова Л.В. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие/ Л.В. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростекин. М.: Дело и Сервис, 2007. -224 с.
95. Попова JI.B., Головина Т.А., Маслова И.А, Современный управленческий анализ. Теория и практика контролинга: учебное пособие. -М: Издательство Дело и сервис, 2006. 272 с.
96. Производственный учет и анализ // Internet resource: httpW www.allbest.ru
97. Рыбакова О.В., Васютин В.Ю. Основы управленческого учета. Учебное пособие. Орел: Издательство ОРАГС, 2008.-376 с.
98. Сергеев И.В., Веретенникова И.И. Экономика, организаций (предприятий): учеб. / Под. ред. И.В. Сергеева. 3-е изд. пераб. и доп.- М: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 560с.
99. Сидорова, М.И. Учет затрат и признание расходов: некоторые современные проблемы и пути их решения //Аспирант и соискатель.-2003.-№ 6.-С.53-56.
100. Смит, А, Исследование о природе и причинах богатства народов. Издание Э. Г. Уэйкфида. Новое издание в четырёх томах. Тома I и II. Лондон, 1843 Ссыка на домен более не работаетp>
101. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
102. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгатерский учет. 2003. - №7.
103. Соколов, Я.В. Экономический смысл затрат на остаток товаров. /Я.В. Соколов, В.В. Петров//Бухгатерский учет.-2003. № 10.- с. 35-39.
104. Стуков, С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет //Бухгатерский учет.-1997.-№ 2.- с.64-66.
105. Сухоносенко Г.Г. Место бухгатерского учета в управлении затратами предприятия / Г.Г. Сухоносенко, O.A. Ларионова // Финансовый менеджмент. 2003. - № 2.
106. Ульянов И.П., Попова JI.B. БУХУЧЕТ, Пособие для бухгатера и менеджера. М.:1999 г.
107. Управление затратами производства зерновых культур // Internet resource: httpW www.planetadisser.com
108. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК ПРЕСС, 2000. - 512с.
109. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита Аудиторские ведомости. Ч 2007. № 2
110. Финансовый учёт: Учебник/ Под ред. Проф. В.Г. Гетьмана.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 640 с.
111. Хамидулина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учет, контроль и анализ затрат.-М.: Издательство Экзамен, 2006.-352 с.
112. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Перевод с нем. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416 с.
113. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Издательство Финансы и статистика, 2006.- 496 с.
114. Чангли, Д.Ф. Об управлении производственными затратами на предприятии / Д.Ф. Чангли, Д.И. Хисматулин // Бухгатерский учет. 1997. - № 2. - с.67-68 .
115. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгатерский учет. 2003. - № 19. - с.63-65.
116. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М: ИНФРА-М, 2006.
117. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ.- М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996.- 344 с.
118. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.В. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -496 с.
119. Щербинина, JL3. Классификация операционных и внереализационных расходов и доходов // Аудиторские ведомости. 2006. -№11. - С.71-78.
120. Экономика предприятия / Под ред. E.JT. Кантора. СПб: Питер, 2002. -352 с.
121. Экономика предприятия: Учеб. пособие / В.П. Воков, А.И. Станкевич и др. / под общ. ред. А.И. Ибина, В.П. Вокова. М.: Новое знание, 2003.-677с.
122. Экономикс: Англо-русский словарь-справочник / Э. Дж. Долан, Б.И. Домненко. М.: Лазурь, 1994-554 с.
123. Экономическая энциклопедия/ Научн.-ред. Совет изд-ва Экономика; Институт Экономики РАН; Гл. ред. Л.И. Абакин,- М.: ОАО Изд-во Экономика.- 1999.- 1055 с.
124. Энтони Р., Рис Дж.Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560с.
125. Internet resource: www.gks.ru
126. Internet resource:Ссыка на домен более не работаетp>
127. Internet resource: Ссыка на домен более не работаетp>
Похожие диссертации
- Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на кондитерских предприятиях
- Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе
- Формирование учетно-аналитической информации о затратах для целей управления в животноводстве
- Учетно-аналитическое обеспечение формирования себестоимости продукции молочного скотоводства
- Учет и аудит затрат и калькулирование себестоимости молочной продукции