Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Проценко, Роман Анатольевич |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе"
На правах рукописи
Проценко Роман Анатольевич
Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овошей на промышленной основе
специальность 08.00.12. - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж - 2004
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Федоров Анатолий Егорович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Сурков Иван Михайлович;
кандидат экономических наук, доцент Кокарев Николай Александрович.
Ведущая организация: ФГОУ ВПО Мичуринский государственный аграрный Университет
Зашита состоится л30 ноября 2004 г. в 1400 часов на заседании совета Д.220.010.02 в ФГОУ ВПО Воронежском государственном аграрном университете им. К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина 1, ВГАУ им. К.Д. Глинки
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО Воронежского государственного аграрного университета им. К.Д. Глинки
Автореферат разослан л28 октября 2004 г. Ученый секретарь диссертационного совета,
д.э.н., профессор
Широбоков В.Г.
/вГ'" 92442!
Общая характеристика работы
Актуальность темы исследования. Нарастание постиндустриальной нестабильности, отражением которой является изменение потребительского спроса, глобализация бизнеса, усложнение, изощрение методов конкурентной борьбы носят объективный и всеобщий характер
В настоящее время деятельность предприятий, связанных с производством продукции защищенного грунта, оказалась вписана в новый экономический контекст Им нужны идеи, технологии и способы, которые могут оптимизировать производство продукции защищенного грунта, а также ее реализацию, инвестиции, расчеты с потребителями, поставщиками и банками, анализ финансовой и производственно - хозяйственной деятельности, планирование и организацию производства Поэтому в настоящее время, растет интерес к передовым системам (в том числе к системам по учету затрат и исчислению себестоимости), которые могут помочь повысить экономию и эффективность, организовать и оптимизировать процесс сбыта продукции защищенного грунта, а также помогут более эффективно размещать инвестиции, по - новому подойти к вопросам рационального использования площади защищенного грунта и размещаемого на нем оборудования
Проблема выживаемости и обеспечения непрерывности развития предприятий защищенного грунта, в рыночных условиях, ставит перед его руководством главный вопрос как осуществлять управление в условиях динамичной, изменчивой и неопределенной среды
Решение поставленной проблемы требует не только анализа, оценки и прогнозирования развития предприятий защищенного грунта, но и обеспечения соответствия между средой и результатами деятельности организации, для чего необходим управленческий учет Система управления дожна иметь в своем арсенале не меньшее разнообразие реакций, чем возможное количество и сложность изменений, происходящих в среде Конечно, реальное разнообразие субъективных реакций вряд ли может превысить разнообразие и сложность возможных внешних изменений, но для обеспечения успешного функциониро-
РОС. НАЦИОНАЛЬНА* [ БИБЛИОТЕКА
вания предприятия дожны стремиться к этому идеальному соответствию по мере возможности. И поскольку количество и сложность ситуаций во внешней среде растут, система управления организацией дожна соответственно приобретать новые качества, увеличивая свои возможности по выработке и реализации решений, достаточно адекватных возникающим и меняющимся ситуациям в условиях неопределенности и риска. Рыночные отношения делают все более востребованными в экономическом анализе системы управленческого учета по учету затрат и исчислению себестоимости. Данные системы дожны способствовать оптимизации управления в микроэкономических структурах, обеспечению их развития в условиях неопределенности и риска. Именно в этом заключается актуальность выбранной, в данной диссертационной работе, темы исследования.
Состояние изученности проблемы. Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимости и себестоимости внесли К. Маркс, Л.М. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричное и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говиндараджан, Р. Каплан и другие.
Неоднократно рассматривались теоретические и прикладные аспекты управления затратами и их оптимизации в работах М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкина, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, С.А. Стукова и других ученых.
Большой вклад в исследование учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях рынка внесли М.З. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и другие ученые.
Проблема учета и анализа затрат, калькулирования в системе управления затратами, применительно к сельскохозяйственному производству, посвятили свои работы РА Аборов, Н.Г. Белов, Ю.С. Коваленко, А.П. Курносов, Т.И.
Кочергина, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, Т.С. Сандрикова, И.М. Сурков, А.Е. Федоров, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбоков, и другие отечественные ученые.
По достоинству, оценивая научный вклад названных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются вопросы методики и организации управленческого учета на предприятиях защищенного грунта. До настоящего времени недостаточно поно раскрыто влияние специфики хозяйственной деятельности предприятий защищенного грунта на организацию учета издержек, не всегда применяется научно обоснованная номенклатура статей затрат, не решена проблема формирования учетных данных о процессе простого воспроизводства и методики учета затрат и исчисления себестоимости в условиях инфляции, не разработаны первичные документы и формы внутренней управленческой отчетности, характерные только для отрасли овощеводства защищенного грунта. Не разработаны способы организации трансфертного ценообразования в системе бухгатерского учета для отрасли овощеводства защищенного грунта.
Кроме того, в условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция различных информационных блоков в систему управленческого учета. При этом особую актуальность приобретает исследование вопросов организации и методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета. Необходимость в формировании адекватного современным условиям информационного поля в системе управленческого учета и катькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта предопределила выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является уточнение теоретических положений и научная разработка методики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи:
- уточнить теоретические положения формирования затраг и исчисления себестоимости продукции;
- оценить современные системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта;
- предложить усовершенствованную методику учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях защищенного грунта в рыночных условиях;
- усовершенствовать систему объектов аналитического учета и статей затрат в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с технологическими особенностями отрасли и потребностями системы управленческого учета затрат и катькулирования себестоимости;
- обосновать возможность применения усовершенствованной системы объектов аналитического учета и статей затрат при автоматизации учета;
- разработать рекомендации по совершенствованию первичного учета затрат продукции овощеводства защищенного грунта в современных условиях;
- предложить способ организации трансфертного ценообразования на предприятиях защищенного грунта.
Предметом исследования являются теоретические, организационные и методические проблемы учета, контроля, анализа и калькулирования себестоимости продукции отрасли овощеводства защищенного грунта.
Объектом исследования были избраны специализированные предприятия по производству продукции защищенного грунта в Воронежской области: СПК Воронежский тепличный комбинат, МУП Агротехнология, МУП Тепличный.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции, разработки отечественных и зарубежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами. В исследовании мы также опирались на законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства
сельского хозяйства РФ, касающиеся развития отрасли овощеводства защищенного грунта, организации и методики бухгатерского учета в этой отрасли.
В качестве исходной информации при проведении исследования использовались нормативные документы, регламентирующие организацию бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, материалы государственного комитета по статистике РФ, бухгатерская отчетность, данные аналитического и первичного учета тепличных хозяйств Воронежской области. В научном исследовании использовалась информация, полученная на основе проведения собеседований с руководителями и ведущими специалистами исследуемых хозяйств.
При работе над диссертацией использовались различные методы исследования: абстрактно - логический, графический, исторический, статистико - экономический, расчетно - конструктивный, монографический и другие.
Научная новизна диссертации. Научная новизна исследования состоит в разработке научного подхода к формированию управленческой системы по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции предприятий защищенного грунта, в соответствии с технологическими особенностями отрасли и современными социально - экономическими условиями. Элементами научного вклада являются следующие теоретические, методические и практические результаты:
-уточнены теоретические положения формирования информации в системе бухгатерского учета, суть которых заключается в доказательстве объективной необходимости включения в состав затрат не только данных о фактическом потреблении экономических ресурсов, оцененных по исторической стоимости, но и сумм отложенных расходов в виде резерва простого воспроизводства;
-применительно к отрасли защищенного грунта предложена модифицированная система организации управленческого учета затрат и калькулирования продукции защищенного грунта, особенность которой заключается в том, что при исчислении себестоимости продукции исключаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы;
- в соответствии с технологическими особенностями отрасли защищенного грунта рекомендована ранее не используемая система объектов аналитического учета затрат, где в качестве основного элемента которой рекомендовано использовать сорт возделываемой культуры;
- предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия технологическим особенностям отрасли защищенного грунта;
-разработаны первичные документы (отчет об использовании площади защищенного грунта, акт приема посадочного материала, акт приема-передачи выпоненных работ по пчелоопылению) и формы внутренней управленческой отчетности (производственный отчет по статьям затрат с расчетом отклонений по культуре, отчет-анализ эффективности производства, отчет-анализ деятельности структурных подразделений и т.п.), которые учитывают отраслевую специфику защищенного грунта и до настоящего времени не применялись на практике;
- обоснована возможность, использования новой системы объектов аналитического учета затрат, при автоматизированной форме учета и в электронных таблицах Microsoft Excel;
- предложена методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных производственных подразделений и административно-хозяйственного аппарата в системе управленческого учета.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что содержащиеся в ней методологические разработки и практические рекомендации предоставляют возможность организовать систему управленческого учета затрат и исчисления себестоимости на предприятиях защищенного грунта, позволяющую оценивать работу производственных подразделений и аппарата управления, эффективность производства культуры, сорта, а также повысить оперативность бухгатерского учета в целом.
Материалы диссертации могут быть использованы при становлении и совершенствовании системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции защищенного грунта на предприятиях Воронежской области и других регионах России.
Положения, выносимые на защиту. В работе защищаются следующие научные результаты, полученные диссертантом:
-разработка методики формирования и использования в бухгатерском учете резерва для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции
-рекомендации по совершенствованию первичной документации, в соответствии с технологическими особенностями отрасли овощеводства защищенного грунта;
-рекомендации по применению модифицированной системы организации управленческого учета затрат и калькулирования сельскохозяйственной продукции защищенного грунта;
- рекомендации по совершенствованию объектов аналитического учета затрат и статей затрат на предприятиях защищенного грунта;
-рекомендации по применению целого ряда периодической управленческой отчетности, необходимой для оперативного управления предприятием;
-предложения по возможности применения усовершенствованных объектов аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях компьютерной обработки бухгатерской информации;
- методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных подразделений (производства и административно - хозяйственного аппарата), на предприятиях защищенного грунта.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследований были доложены на научно-пракгических конференциях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ВГАУ (2003 г., 2004 г.).
Ряд предложении и рекомендаций приняты к внедрению в деятельности СПК Воронежский тепличный комбинат и МУП Тетичный, что подтверждено соответствующими актами внедрения научно-технических разработок и справками об их применении
Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационной работы опубликованы в 3 печатных работах
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, библиографического списка использованной литературы, включающего 176 наименований Работа изложена на 208 страницах, в том числе содержит 14 рисунков, 11 таблиц, 5 формул, 35 приложений
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы научного исследования, оценивается степень изученности проблемы, определяются цели, задачи, предмет и объект исследования, раскрываются элементы научной новизны и показывается практическая значимость и направленность диссертационной работы
В первой главе - Теоретические положения учета затрат и исчисления себестоимости в системе управленческою учета определены место и роль системы управленческого учета, исследована взаимосвязь расходов и затрат как экономических категорий в счетоведении и экономической теории, определены особенности учета затрат в условиях инфляции на предприятиях защищенного грунта
Сложность и многообразие отраслей производства продукции порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения Процесс управления предприятием стал болee сложным Сложность управления производством
потребовала большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности предприятия. Как известно, основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством, финансирование и кредитование, ценообразование организация труда и производства, техника и технология, информационное обеспечение.
Учет, контроль и анализ как элементы механизма хозяйствования создают реальные условия для его функционирования, обеспечивая всеобъемлющую информацию о производстве. В то же время испонение некоторых элементов механизма хозяйствования происходит в различных функциональных отделах предприятия. Каждый из отделов формирует свои информационные потоки, которые отвечают конкретным целям, стоящим перед этими подразделениями. Таким образом, в настоящее время нет четкой слаженной системы взаимосвязи планирования и учета, встроенной в систему бухгатерского учета. Предприятия нуждаются в разработке, каких - либо методических рекомендаций по организации управленческого учета.
В настоящее время существует несколько мнений о роли и месте управленческого учета в системе бухгатерского учета. По мнению автора, управленческий учет представляет собой систему данных, накапливаемых на счетах бухгатерского учета для целей внутрифирменного планирования, контроля, анализа и регулирования хозяйственной деятельности.
Важное значение в организации управленческого учета имеет классификация затрат, как метод принимаемых управленческих решений. Классификация затрат в управленческом учете многообразна и она не может осуществляться только по одному, двум, трем признакам. Это объясняется множественностью и разнородностью практических задач, которые приходится решать относительно управления затратами, т. к. необходимо контролировать затраты по целому ряду моментов - но статьям, по местам возникновения, по элементам, по технико -экономическим факторам и т. п.
В настоящее время экономика России постоянно находится под воздействием инфляционных процессов, что сказывается как на процессе простого воспроизводства в частности, так и на финансово - экономическом состоянии хозяйствующих субъектов в целом. Разрушительное действие инфляционных процессов отрицательно влияет на все отрасли, а особенно на те отрасли, которые в силу технологических особенностей производства характеризуются длительным периодом производства продукции. Сельскохозяйственные товаропроизводители относятся к отраслям с длительным периодом производства продукции, а инфляционные процессы в такой ситуации приводят к тому, что одни и те же затраты имеют разное денежное выражение в зависимости от времени возникновения. В этой связи диссертант пришел к выводу, что уровень фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции (зерно, огурцы, семена сахарной свеклы и т.д.), исчисленный традиционным способом, в денежном выражении не характеризует процесс простого воспроизводства.
Диссертант придерживается позиции, согласно которой себестоимость аккумулирует в себе в денежной форме все затраты предприятия, возмещение которых необходимо предприятию для осуществления процесса простого воспроизводства. В сложившейся ситуации предложено формировать в системе бухгатерского учета резервный капитал (страховой фонд), для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции.
Создание резервного капитала, для обеспечения простого воспроизводства - это следствие необходимости обеспечить постоянную бесперебойную работу предприятия. Создание резервов стало возможным и необходимым только вследствие явного или неявного принятия принципа постоянно действующего предприятия. В том случае если на предприятии будет формироваться резерв для обеспечения простого воспроизводства, то показатель себестоимости будет обобщать и систематизировать более конкретные явления и процессы реальной экономической жизни, в том числе и инфляционный фактор.
Формирование страхового фонда в течение года можно учитывать как издержки предприятия иа счетах производства, по мере развития инфляции. Для
учета инфляционных процессов считаем целесообразным создавать резерв для обеспечения простого воспроизводства по завершении производственного цикла следующим образом:
дебет счета 20 Основное производство
кредит счета 96 Резерв предстоящих расходов, субсчет Резерв для обеспечения простого воспроизводства.
Предложенный автором подход по созданию резерва для обеспечения простого воспроизводства направлен на повышение уровня удовлетворения разнообразных потребностей в информации различных групп пользователей внешней и внутренней отчетности. Учитывая инфляционные процессы, бухгатерия будет отражать себестоимость как экономическую категорию, представляющую собой не только историческое явление, но и развивающаяся в определенных общественных условиях производства. Калькулирование и учет затрат на производство, следовательно, также будет формироваться и модифицироваться под влиянием объективных общественно - экономических условий.
Организация учета затрат с учетом фактора инфляции предоставляет возможность:
1)более точно оценивать финансовое положение организации, прогнозировать ее будущие денежные потоки;
2) оперировать при выработке различных управленческих решений на всех уровнях качественно иной информацией, которая объективнее отражает экономическую действительность.
Во второй главе - Состояние учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта изучены особенности производства продукции на предприятиях защищенного грунта и перспективы развития производства овощей защищенного грунта в Воронежской области, установлено, что ни один из существующих в настоящее время вариантов постановки аналитического учета затрат и выхода продукции защищенного фунта не учитывает в поной мере технологические особенности этой отрасли, обоснована целесообразность использования в учете системы директ - костинг.
Переход овощного хозяйства на рыночные отношения имеет свои особенности связанные как со спецификой самого сельскохозяйственного производства, так и овощного в частности Рынок овощной продукции характеризуется широким товарным ассортиментом, качественной неоднородностью продукции, сезонной дискретностью, т е существенными различиями в объемах товаропото-ков, несовпадением спроса и предложения Овощи как товар, отличаются тем, что они малотранспортабельные Эти и другие особенности определяют условия производства, реализации и учета овощной продукции, формирования спроса и организации инфраструктуры
Постановка, организация и совершенствование учетного информационного обеспечения управления затратами в отрасли овощеводства защищенного грунта требует оценки методологии, лежащеи в основе учетной и аналитической информации, на которую оказывает значительное влиянис сама отрасль производства, ее специфика, присущие ей технологические особенности и стратегические перспективы развития Для того чтобы сблизить технологические особенности отрасли овощеводства защищенного грунта и методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо в последнюю внести некоторые изменения
Современному положению овощеводства защищенного грунта характерно постоянное использование новых высокопродуктивных сортов и гибридов, обладающих повышенной комплексной устойчивостью к болезням и повышенными потребительскими качествами, а также обладают высокой урожайностью Автор считает целесообразным, что объектами учета затрат дожны являться не виды овощных культур, а используемые сорта и гибриды Для выбора именно такого объекта учета затрат и калькуляции являются следующие причины
1) сортовые различия в потребительских качествах,
2) сортовые различия урожайности культуры,
3) сортовые раличия в помесячном выходе продукции Промышленными комбинатами отрасти овощеводства, в настоящее время,
используется система учета поных затрат Но данная система была приемлема
при плановой экономике, т. е. тогда когда цены на продукцию устанавливались централизованно, с учетом сложившейся отраслевой себестоимости. В настоящее время работает механизм свободного ценообразования.
Схема учетных записей при модифицированной системе
Рис. 1.
Автор считает целесообразным использовать главную особенность директ - костинга, основанного на классификации расходов на постоянные и переменные: себестоимость продукции тепличных комбинатов будет планироваться, учитываться и исчисляться только в части переменных затрат, которые будут аккумулироваться на счете 20 Основное производство. Постоянные расходы мы предлагаем учитывать на счете 25 Общепроизводственные расходы и 26 Общехозяйственные расходы и ежемесячно списывать непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например счет 90 Прибыль (убыток) от продаж. С учетом предложенных нами рекомендаций и разработок схема
учетных записей при модифицированной системе директ - костинг будет выглядеть так, как показано на рисунке 1.
Применение на практике системы директ- костинг тепличными комбинатами по предложенной схеме необходимо из-за того, что определение переменных затрат по производству и реализации готовой продукции более значимо для принятия управленческих решений, чем определение данных о постоянных (структурных) издержках, на величину которых управляющие не оказывают оперативного влияния. Предложенная схема не учитывает постоянные затраты по производству и реализации продукции при исчислении себестоимости на основании спорных баз распределения, что значительно усложняло работу управленческой бухгатерии.
Диссертантом был предложен способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), что позволяет, при применении системы директ-костинг, организовать учет затрат по следующим переменным статьям:
1. Заработная плата с отчислениями на социальные нужды.
2. Семена и посадочный материал.
3. Средства защиты растений.
4. Минеральные удобрения.
5. Органические удобрения.
6. Нефтепродукты.
7. Содержание основных средств
а) амортизация основных средств;
б) ремонт основных средств.
8. Водоснабжение.
9. Теплоснабжение.
10. Энергоснабжение.
11. Работы и услуги сторонних организаций.
12. Прочие затраты.
В третьей главе - Развитие системы управленческого учета затрат в овощеводстве защищенного грунта - разработаны первичные документы необходимые для организации управленческого учета затрат в отрасли овощеводства защищенного грунта, даны рекомендации по совершенствованию аналитического учета, предложен ряд внутренней управленческой отчетности для отрасли защищенного грунта, разработана методика по формированию трансфертных цен при производстве продукции защищенного грунта.
В любой системе управленческого учета используются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгатерский учет. Исследование показало, что предприятия защищенного грунта используют в подавляющем большинстве общеотраслевые первичные учетные документы. Автор считает, что при организации системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости в бухгатерском учете дожны использоваться как можно больше специфические отраслевые первичные документы. Поэтому в диссертации были разработаны и рекомендованы к применению первичные документы, учитывающие специфику производства овощей в защищенном грунте.
Разработанный отчет об использовании площади защищенного грунта позволяет обеспечивать корректное распределение затрат по освещению, теплоснабжению, водоснабжению, а также контроль интенсивности использования производственных мощностей (площади защищенного грунта) и сроков выпонения технологических работ.
Применение на практике предложенного акта приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) на предприятиях защищенного грунта позволит организовать систему оплаты труда работников с учетом качества произведенного посадочного материала. Акт приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) будет способствовать формированию нового информационного поля для управляющих предприятия, т.к. появляется возможность прослеживать связь между качеством рассады и урожайностью культур за ряд лет. Появление информации подобного рода и ее подробный анализ могут привести к тому, что администрация предприятия может заключить до-
говор со сторонней организацией на поставку посадочного материала или ооо-рудует специализированные теплицы, которые будут использоваться только для выращивания рассады (с целью более эффективного использования защищенного грунта).
Разработанный акт приема - передачи выпоненных работ по пчелоопыле-нию (внутрихозяйственного назначения) позволит более достоверно организовать учет и распределение затрат по пчелоопылению. Необходимость составления этого документа объясняется тем, что пчелоопыление сорта может производится не целый месяц (технологические особенности, гибель пчелосемьи и т.п.). Поэтому организация учета количества фактических дней пчелоопыления позволит распределять затраты по пчелоопылению более объективно.
Принимая во внимание то, что учет затрат при производстве овощей защищенного грунта ведется с использованием позаказного метода, автором было предложено на каждом первичном учетном документе по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта проставлять коды - шифр производственных затрат. Разработка кодификатора для каждого хозяйства является сугубо индивидуальным процессом, т.к. предприятия используют разные сорта культур, а также имеют различную организационно - производственную структуру.
К проектированию шифров производственных затрат дожны быть привлечены все экономические службы предприятия (плановый отдел, финансовый отдел, отдел бухгатерского учета, отдел маркетинга и т.д.). Такое сотрудничество будет способствовать большему единению данной службы предприятия. Совместная разработка кодов учетных номенклатур будет способствовать решению некоторых противоречий между отделами бухгатерского учета и плановым (устранение различных методик калькулирования, решение вопроса на какой объект учета затрат относить затраты, использование единых показателей выхода продукции и т.п.).
Исходя и 5 практического опыта исследования особенностей учета затрат тепличных хозяйств в диссертации было рекомендовано применить шестизнач-
ный шифр производственных затрат (может быть семизначный код при количестве возделываемых культур более одного десятка или при возделывании культур в различных видах сооружений). Шифр производственных затрат будет содержать в себе следующую информацию:
- информация о номере синтетического счета;
- информация о номере субсчета;
- информация о возделываемой культуре;
- информация о сорте;
- информация о структурном подразделении, где возделывается культура.
Признак шифр производственных затрат позволяет без какого - либо затруднения исчислить как себестоимость сорта, так и себестоимость культуры. Такая возможность стала реальной, благодаря тому, что, предложенный способ кодирования затрат и выхода продукции обладает достаточной универсальностью. Кодирование осуществляется таким образом, что не возникает громоздкого аналитического учета затрат и выхода продукции. Диссертантом предложена возможность применить шифр производственных затрат при автоматизированной форме учета и при использовании электронных таблиц Microsoft Excel.
Естественно, что предложенный способ организации аналитического учета затрат при производстве овощей защищенного грунта найдет свое применение не только по дебету счета 20-1 Растениеводство защищенного грунта, но и по кредиту этого счета, при учете выхода продукции. Таким образом, возникает необходимость помечать признаком - шифр производственных затрат не только первичные документы по учету затрат, но и первичные документы по учету выхода продукции овощеводства защищенного грунта.
Результатом функционирования системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства будет являться управленческая (внутренняя) отчетность. Управленческая отчетность будет использо-
ваться для принятия оперативных и тактических решений по управлению предприятием и его структурными подразделениями.
Широкое использование производственного отчета (ф.№ 83-АПК) в управлении предприятием можно объяснить тем, что по информативности это емкий отчет. Автор считает, что данный отчет дожен содержать допонительные информационные составляющие (табл. №. 1):
- плановые показатели. Наличие такой информации дает возможность сравнивать текущие показатели с плановыми, без каких-либо допонительных сборов, расчетов экономической информации;
- структура затрат. Наличие данной информационной составляющей производственного отчета позволяет управляющим наиболее наглядно увидеть структурные изменения затрат по производству продукции защищенного грунта;
- отклонения, которые будут показывать отклонения текущих показателей от плановых в абсолютном и процентном выражении.
Производственный отчет по статьям затрат необходимо предоставлять управляющим предприятия в двух вариантах:
- по каждому структурному подразделению;
- по предприятию в целом.
Рекомендованный автором производственный отчет в отличие от лицевого счета не будет содержать в себе сведений о выходе продукции, так как считаем целесообразным, что управленческая отчетность дожна быть более компактной и концентрировать, а не рассеивать внимание управляющих при решении производственных вопросов.
Для оценки эффективности производства каких-либо культур и сортов защищенного грунта автор предлагает использовать отчет - анализ эффективности производства. В этом отчете будет определяться эффективность производства каждой культуры и даже сорта. Такая детальная информация будет поступать из управленческого учета благодаря тому, что объектами учета затрат являются не культуры, а сорт.
Таи шца 1 Фрагмент прет мгаемпн формы иротьо ютвенного отчета по сг.иьям трат с расчетом отк юненин по кл и>т\ рс Ог> риы Эстафета* и январе 20031
Статьи затрл
Наименованыл. | покагатстя 1 ~ " г с - 1 = ~ С- 5 ^ I - 5 2 ^ \ 1' - о* ! 1! 1 1 4 * с 1 1 с- - с К э 1 ; = о. э I < с |
Л II 61990 0О 0 40(1 00 1ОО0(К 1806 <Х11 4000 ()о1 4-0 ОСл 1и00 00 2 400 00 2ООО 00! 9000 00 911ОО 0( 20000 00 21000 00 4000 ОГ 2188 6 0(1
_ структура
^ |фктически 86О14 ОЙ о ю ооо I >82 40 ООО1 >40 001 0 п<> 20161 14 6661 и 3900 00 8926 20 1047-'4 611 20 01 90 22-71 00 "794 ОО1277160 64
% |стря,-тл ра "г 1 04 X ооо 0 10 0 00| 1 44| о оо1 "42 6 01 1 41 3 21 8 1С -33 8 ОТ 2 81 100 00
_ и>1к1пнение 180ГЛ 00 0 04 1 400 00 40 1 896 00 Х>00, 440 0 -49 8 44 68 8 41 Ю00 00 *.> 80 827л 60 л01 90 2619 00 2794 00 18324 64
- |стркт\ра % 26 47 10 22 100 00 38 "4 юо оа 0 18, 100 00 14-71 19 1С 94 ОС 0 82 8 4 1 41 10 42 11 88 108
^ П"|ан 6 799000 0 44 1100 00 1 ООО 00 1 846 00( 4000 оо! 4-0 ОО 14 400 001 1-100 0<|| 2000 00 9000 ОО 91400 0л 10000 00 24000 00 1(100 0л 248836 00
% >( 27 X 0 4л 0 -ч 1 4< 0 1"1 4 8 4 08 0-7 3 48 -671 173 9 66 ' 93 100 00
3 [фактически 86П14 00 0 401 0 00 1582 40 0 001 чо оо! ОСИ 20161 м 16661 м 900 00 8916 20 10411- 60 20"01 90 21-71 ОС "194 00 217160 64
I (стр\ кт\ ра 1 05 X 0 00" 0 10| 0 0л 1 4ч! 0(10 7 42 601 1 41 л 22 38 16 1 " 3 8 01 2 81 100 00
^ отклонение 1 406-4 0( 0 01 1400 00| 382 40 1846 00. "001 -410 00 49^8 4> 68о8 41| 1900 00 80 Ь2И 60 <02 90 1619 ОС 2794 оу 15 24 61
| | |стр\кт\ра "о 26 -.71 1(1 22 100 00- 38 ^4 100 001 0 18 100 0 19 47 29 101 91 00 0 82 8 49 1 11 10 12 41 88 "08
Периодичность составления отчета - анализа эффективности производства продукции защищенного грунта может быть один раз в месяц, но наиболее ценную информацию данный отчет предоставит по завершении культурообро-та, так как именно тогда будут определены фактические затраты на производство продукции и фактическая выручка. В этом случае можно определить фактический уровень рентабельности культур или сортов. В том случае если отчет - анализ эффективности производства продукции защищенного грунта будет составляться ежемесячно, то такие показатели как урожайность, затраты на 1м2, выручка могут быть очень полезны в работе планового отдела.
Следующей предложенной диссертантом формой внутренней управленческой отчетности служит отчет - анализ деятельности структурных подразделений. Данный отчет предназначен для сравнительной оценки деятельности подразделений, так как содержит сведения по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом.
Данные в отчете - анализе деятельности структурных подразделений представлены в основном в расчете на 1м2: урожайность, затраты, выход стандартной и нестандартной продукции. Расчет данных показателей автор считает необходимым с целью оценки деятельности управляющих производственными подразделениями. Отчет - анализ деятельности структурных подразделений будет способсгвовать осуществлению адекватной оценке деятельности управляющих структурными подразделениями, то есть данный отчет поможет администрации предприятия в проведении кадровой политики.
Предложенная автором целая группа внутренней отчетности дожна способствовать обеспечению аппарата управления предприятия информацией по производству и реализации продукции защищенного грунта. Внедрение и использование предложенной управленческой отчетности будет способствовать повышению оперативности бухгатерского учета в целом и управленческого учета в частности. Но необходимо отметить, что создание такой отчетности станет возможным только при переходе от объекта затрат и калькулирования по каждой культуре к сорту.
До настоящего времени система бухгатерского учета не акцентировала внимания на потерях, возникающих от момента уборки до момента реализации. Мы предлагаем, для частичного решения вышеозначенной проблемы, ввести новый счет 78 Расчеты по центрам ответственности. К счету 78 Расчеты по центрам ответственности предложено открыть несколько субсчетов: 78-1 Расчеты с головным предприятием; 78-2 Расчеты с отделом реализации; 78-9 Сальдо расчетов.
Особенность записи на счете 78 Расчеты по центрам ответственности заключается в том, что в нем будут совмещаться фактические и плановые показатели. Так при расчетах с отделом реализации продукция, оприходованная на склад, передается отделу реализации по плановым ценам реализации (на отчетную дату). Плановые цены реализации продукции устанавливаться могут ежедневно или на несколько дней, в зависимости от колебаний цен на рынках соответственной продукции. Плановые цены дожны быть дифференцированы в зависимости от качества оприходованной продукции (стандартная и нестандартная). Предлагаемая методика ведения счета 78 Расчеты по центрам ответственности предполагает отсутствие сальдо на любой момент времени. В этой связи, с целью выявления выпонения планового задания, предложено каждый субсчет (78-1, 78-2) закрывать ежедневно с помощью субсчета 78-9 Сальдо расчетов. Автор считает, что использование счета 78 Расчеты по центрам ответственности будет способствовать более эффективной работе предприятия посредством совершенствования информационного поля по ряду направлений и повысить:
- оценка деятельности отдела реализации;
- анализ каналов реализации;
- анализ качества реализуемой продукции и причин ее снижения;
- акцентирование внимания на величину потерь при реализации продукции:
- повышение оперативности функционирования экономических служб (наличие ежедневных отчетов).
В диссертационной работе была предложена методика оценки эффективности деятельности производственных подразделений и администрации предприятия посредством использования трансфертных цен. Данный способ оценки эффективности заслуживает внимания, т к. разработанная нами методика исчисления трансфертных цен базируется на текущей рыночной цене
Для организации системы оценки функционирования центров ответственности (производственных подразделений и административно Ч хозяйственного аппарата) помимо использования схемы системы директ- костинг предложено допонить рабочий план счетов бухгатерского учета счетом 74 Расчеты по трансфертным ценам
Счет 74 Расчеты по трансфертным ценам будет иметь субсчета: 74-1 Расчеты с головным предприятием; 74-2 Расчеты с аппаратом управления; 74-3 Расчеты с производственным подразделением (по каждому подразделению), 74-9 Сальдо расчетов.
Диссертантом предложен новый подход по определению трансфертных цен. Особенность данного подхода заключается в том, что базу для трансфертной цены будет представлять цена реализации, уменьшенная на определенный процент, необходимый для покрытия издержек по реализации и содержанию административного аппарата, а также получения определенной прибыли. Необходимо отметить, что если цены реализации могут устанавливаться ежедневно, то величина процентного понижения цены реализации дожна быть неизменной и единой в течение всего года. Процент понижения цены реализации может рассчитываться исходя из фактических или плановых данных:
1) административно - хозяйственные расходы;
2)уровень окупаемости;
3) величина административно - хозяйственные расходы, с учетом уровня окупаемости;
4)размер выручки- 10000 тыс руб.;
Функционально счет 74 Расчеты но трансфертным ценам организован таким образом что позволяет выявлять факты, когда структурное подразделе-
ние сработало убыточно, хотя в целом предприятие получило прибыль. Такую информацию система бухгатерского учета на предприятиях защищенного грунта не позволяла получать до настоящего времени.
Применение счета 74 Расчеты по трансфертным ценам может привести к тому, что появляется возможность организовать систему оплаты труда в зависимости от финансового результата достигнутого каждым центром ответственности. Предложенная нами система учета и оценки эффективности центров ответственности позволяет начислять премии работнику не в зависимости от количества отработанного им времени, которое может быть использовано неэффективно, а также не в зависимости от произведенной им продукции, которая может не принести прибыли, а от конечного эффекта - размера прибыли.
В заключение диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
Основные теоретические положения, а также результаты исследований докладывались на научных конференциях различного уровня и опубликованы в следующих работах:
1. Проценко Р. Л. Формирование и учет резерва в условиях инфляции для обеспечения простого воспроизводства /Р. А. Проценко// Финансовый вестник. - Выпуск № 9. - Воронеж: ВГАУ, 2002. - С.76 - 80. -0,28 п.л.
2. Проценко Р. А. Совершенствование учета затрат на предприятиях АПК в условиях инфляции / Р. А. Проценко// Вклад молодых ученых в развитие аграрной науки в начале XXI века: Материалы Межрегиональной научно - практической конференции молодых ученых и специалистов, посвященной 90-летию Воронежского государственного аграрного университета имени К. Д. Глинки. - Воронеж: ВГАУ, 2003. -с. 162-164.-0,11 п.л.
3. Проценко Р. А. Применение трансфертных цен в системе управленческого учета при выпуске и реализации готовой продукции на предприятиях защищенного грунта /Р. А. Проценко// Финансовый вестник. -Выпуск № 12. - Воронеж: ВГАУ, 2004. - С.28 - 32. - 0,21 п.л.
Подписано в печать 20.10.2004 г. Формат 60x80 1/16 Усл. пл. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 634
Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки. Типография ВГАУ. 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1
120 7 28
РНБ Русский фонд
2005-4 22010
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Проценко, Роман Анатольевич
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ В СИСТЕМЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1 Роль и значение системы управленческого учета.
1.2 Теоретические основы классификации затрат.
1.3 Особенности учета затрат в условиях инфляции на предприятиях защищенного грунта.
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ И ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОВОЩЕВОДСТВА ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА.
2.1 Влияние технологических особенностей на организацию учета в овощеводстве защищенного грунта.
2.2 Методы и системы учета затрат и калькулирования себестоимости.
2.3 Методология учета затрат и калькулирования себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в условиях рынка.
ГЛАВА 3. РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ В ОВОЩЕВОДСТВЕ ЗАЩИЩЕННОГО ГРУНТА.
3.1 Совершенствование первичной документации по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта.
3.2 Развитие трансфертного ценообразования при производстве и реализации продукции защищенного грунта.
3.3 Внутренняя управленческая отчетность при производстве продукции овощеводства защищенного грунта.
3.4 Автоматизация учета затрат и выхода продукции овощеводства защищенного грунта.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование затрат и калькулирование себестоимости продукции в управленческом учете при производстве овощей на промышленной основе"
Нарастание постиндустриальной нестабильности, отражением которой является изменение потребительского спроса, глобализация бизнеса, усложнение, изощрение методов конкурентной борьбы носят объективный и всеобщий характер.
В настоящее время деятельность предприятий, связанных с производством продукции защищенного грунта, оказалась вписана в новый экономический контекст. Им нужны идеи, технологии и способы, которые могут оптимизировать производство продукции защищенного грунта, а также ее реализацию, инвестиции, расчеты с потребителями, поставщиками и банками, анализ финансовой и производственно - хозяйственной деятельности, планирование и организацию производства. Поэтому в настоящее время, растет интерес к передовым системам (в том числе к системам по учету затрат и исчислению себестоимости), которые могут помочь повысить экономию и эффективность, организовать и оптимизировать процесс сбыта продукции защищенного грунта, а также помогут более эффективно размещать инвестиции, по - новому подойти к вопросам рационального использования площади защищенного грунта и размещаемого на нем оборудования.
Проблема выживаемости и обеспечения непрерывности развития предприятий защищенного грунта, в рыночных условиях, ставит перед его руководством главный вопрос: как осуществлять управление в условиях динамичной, изменчивой и неопределенной среды?
Решение поставленной проблемы требует не только анализа, оценки и прогнозирования развития предприятий защищенного грунта, но и обеспечения соответствия между средой и результатами деятельности организации, для чего необходим управленческий учет. В ситуациях, не поддающихся прогнозированию, требуется готовность к вероятным случайным исходам событий. Подобные ситуации имеют прямое отношение к закону необходимого разнообразия, (сформулированному Р. Эшби). Согласно этому закону система управления дожна иметь в своем арсенале не меньшее разнообразие реакций, чем возможное количество и сложность изменений, происходящих в среде. Конечно, реальное разнообразие субъективных реакций вряд ли может превысить разнообразие и сложность возможных внешних изменений, но для обеспечения успешного функционирования предприятия дожны стремиться к этому идеальному соответствию по мере возможности. И поскольку количество и сложность си-^ туаций во внешней среде растут, система управления организацией дожна соответственно приобретать новые качества, увеличивая свои возможности по выработке и реализации решений, достаточно адекватных возникающим и меняющимся ситуациям в условиях неопределенности и риска. Таким образом, рыночные условия делают все более востребованными в экономическом анализе системы управленческого учета по учету затрат и исчислению себестоимости. Данные системы дожны оптимизировать управление в микроэкономических структурах, обеспечивать их развитие в условиях неопределенности и риска. Именно в этом заключается актуальность выбранной, в данной диссертационной работе, темы исследования. ^ Основополагающий вклад в анализ категорий издержек и затрат, стоимосш и себестоимости внесли К. Маркс, JI.M. Кантор, Л.И. Любошиц, С.Г. Струмилин, A.M. Фабричнов и ряд других отечественных ученых. При решении проблем, связанных с методологией управления затратами, значительный вклад внесли такие, широко известные у нас в стране и во всем мире ученые как К. Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Дж.К. Шим и Дж.Г. Сигел, В. Говин-дараджан, Р. Каплан и другие.
Неоднократно рассматривались теоретические и прикладные аспекты управления затратами и их оптимизации в работах М.Х. Жебрака, В.Б. Ивашкевич, И.А. Ламыкина, К.Н. Нарибаева, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, С.А. Стукова и других ученых.
Большой вклад в исследование учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях рынка внесли М.З. Бахрушина, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, М.И. Кутер, С.А. Николаева, Я.В. Соколов, В.П. Суйц, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет и другие ученые.
Проблема учета и анализа затрат, калькулирования в системе управления затратами, применительно к сельскохозяйственному производству, посвя-шли свои работы Р.А. Аборов, Н.Г. Белов, Ю.С. Коваленко, А.П. Курносов, М.З. Пизенгольц, В.К. Радостовец, И.М. Сурков, А.Е. Федоров, В.Г. Широбоков и другие отечественные ученые. v Целью настоящего исследования является научное обоснование методических основ и практических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в системе управленческого учета, с учетом влияния специфики организации производства в данной отрасли.
В соответствии с поставленной целью были определены следующие приоритетные задачи:
- уточнить теоретические положения формирования учета затрат и исчисления себестоимости продукции;
- оценить современные системы учета затрат и калькулирования себестои-fk мости продукции овощеводства защищенного грунта;
- предложить усовершенствованную методику учета затрат и калькулирования себестоимости на предприятиях защищенного грунта в рыночных условиях;
- усовершенствовать систему объектов аналитического учета и статей затрат в овощеводстве защищенного грунта в соответствии с технологическими особенностями отрасли и потребностями системы управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости;
- обосновать возможность применения усовершенствованной системы объектов аналитического учета и статей затрат при автоматизации учета; V
- разработать рекомендации по совершенствованию первичного учета затрат продукции овощеводства защищенного грунта, в современных условиях;
- предложить способ организации трансфертного ценообразования, на предприятиях защищенного грунта.
Объектом исследования были избраны специализированные предприятия по производству продукции защищенного грунта в Воронежской области: СПК Воронежский тепличный комбинат, МУП Агротехнология, МУП Тепличный.
Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции и разработки отечественных и зару бежных ученых, связанные с учетом затрат и управлением затратами, законодательные и нормативные акты, инструктивные и методические материалы Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ, касающиеся развития отрасли овощеводства защищенного грунта, организации и методики бухгатерского учета в этой отрасли.
В процессе работы над диссертацией использовались различные методы исследования: абстрактно - логический, графический, исторический, статисти-ко - экономический, расчетно - конструктивный, монографический и другие. В основу исследований положено диалектическое рассмотрение явлений и процессов на основе наблюдения, сравнения, анализа и синтеза.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили нормативные документы государственных органов власти РФ, материалы государственного комитета по статистике РФ, бухгатерская отчетность, данные аналитического и первичного учета тепличных хозяйств Воронежской области. В научном исследовании использовалась информация, полученная на основе проведения собеседований с руководителями и ведущими специалистами исследуемых хозяйств.
Научная новизна исследования состоит в разработке концептуального подхода к формированию управленческой системы по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции предприятий защищенного грунта, в соответствии с технологическими особенностями отрасли и современными социально - экономическими условиями.
Основные научные результаты состоят в следующем:
разделений и административно-хозяйственного аппарата в системе управленческого учета.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что содержащиеся в ней методологические разработки и практические рекомендации позволяют организовать систему управленческого учета затрат и исчисления себестоимости на предприятиях защищенного грунта, позволяющую оценивать работу производственных подразделений и аппарата управления, а также повысить оперативность бухгатерского учета в целом.
Материалы диссертации могут быть использованы при становлении и совершенствовании системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции защищенного грунта на предприятиях Воронежской области и других регионах России.
Основные положения и результаты исследования были доложены на научно Ч практической конференции профессорско - преподавательского состава (ВГАУ, 2003 г., 2004 г.).
По теме диссертационного исследования автором опубликовано 4 печатных работы. Отдельные рекомендации приняты к внедрению.
-уточнены теоретические положения формирования информации в системе бухгатерского учета, суть которых заключается в доказательстве объективной необходимости включения в состав затрат не только данных о фактическом потреблении экономических ресурсов, оцененных по исторической стоимости, но и сумм отложенных расходов в виде резерва простого воспроизводства;
-применительно к отрасли защищенного грунта предложена модифицированная система организации управленческого учета затрат и калькулирования продукции защищенного грунта, особенность которой заключается в том, что при исчислении себестоимости продукции исключаются общехозяйственные и общепроизводственные расходы;
-в соответствии с технологическими особенностями отрасли защищенного грунта рекомендована ранее не используемая система объектов аналитического учета затрат, где в качестве основного элемента которой рекомендовано использовать сорт возделываемой культуры;
- предложен уточненный перечень статей затрат, который характеризуется большей степенью соответствия технологическим особенностям отрасли защищенного грунта;
-разработаны первичные документы (отчет об использовании площади защищенного грунта, акт приема посадочного материала, акт приема-передачи выпоненных работ по пчелоопылению) и формы внутренней управленческой отчетности (производственный отчет по статьям затрат с расчетом отклонений по культуре, отчет-анализ эффективности производства, отчет-анализ деятельности структурных подразделений), которые учитывают отраслевую специфику защищенного грунта и до настоящего времени не применялись на практике;
- обоснована возможность, использования новой системы объектов аналитиф ческого учета затрат, при автоматизированной форме учета и в электронных таблицах Microsoft Excel;
-предложена методика трансфертного ценообразования, позволяющая оценивать эффективность функционирования структурных производственных под
1. Теоретические основы учета затрат и исчисления себестоимости в системе управленческого учета
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Проценко, Роман Анатольевич
Выводы и предложения.
1. Сложность и многообразие отраслей сельскохозяйственного производства порождают многогранность проблемы управления производством и его информационного обеспечения. В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального развития, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Сложность управления производства требует большого разнообразия элементов внутрихозяйственного механизма, которые характеризуют экономическую, социальную и технологическую направленность в деятельности предприятия. Как известно, основными из них являются: нормирование, планирование, прогнозирование, стимулирование, непосредственно управление производством, финансирование и кредитование, ценообразование, организация труда и производства, техника и технология, информационное обеспечение.
Очень важную роль в информационном обеспечении призван выпонять управленческий учет путем предоставления управляющим системы данных, накапливаемых на счетах бухгатерского учета для целей внутрифирменного планирования, контроля и регулирования хозяйственной деятельности.
2. Организация системы управленческого учета затрат играет немаловажную роль в системе управленческого учета, а также в рамках хозяйственной деятельности предприятия, т.к. само ее функционирование направлено на сохранение, развитие и повышение эффективности хозяйственной деятельности предприятия.
Очень важную роль в системе управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости играет классификация затрат. Такое значение объясняется тем, что в зависимости от решаемых задач, стоящих перед управленцами, существуют сведения по затратам, которые предполагают множественность вариантов (признаков) их классификации.
3. Для отрасли защищенного грунта, как и для всей сельскохозяйственной отрасли в целом, характерен длительный производственный цикл, что специфически отражается на процессе простого воспроизводства, в условиях инфляции.
В связи с этим было предложено организовать двухуровневую систему для обеспечения простого воспроизводства сельскохозяйственных товаропроизводителей:
1) создание обязательной страховой системы в общегосударственном масштабе, что окажет влияние на хмакроэкономическую стабильность;
2) предоставление возможности производителям сельскохозяйственной продукции создавать резерв для обеспечения простого воспроизводства в условиях инфляции, что прежде всего окажет влияние на микроэкономику хозяйствующего субъекта. Обеспечивая учет инфляционного фактора себестоимость будет предоставлять собой не учетную категорию, а экономическую категорию, представляющую собой не только историческое явление, но и развивающееся в определенных общественных условиях производства. Калькулирование и учет затрат на производство, следовательно, также будет формироваться и модифицироваться под влиянием объективных общественно - экономических условий.
4. В процессе исследования было установлено, что отрасль производства продукции защищенного грунта достаточно молодая, т.к. только в 60-х годах в СССР начала активно развиваться данная отрасль. Такое обстоятельство можно объяснить тем, что руководство СССР понимало всю необходимость и значимость решения проблемы сезонности потребления продукции защищенного грунта. Данная проблема остается актуальной и в настоящее время, т.к. объемы производства овощей защищенного грунта по Воронежской области далеки от мирового стандарта потребления овощей в расчете на душу населения.
5. Проведенный за 12 лет анализ площадей защищенного грунта Воронежской области показал, что из всех культивационных сооружений будущее принадлежит за производством продукции в зимних теплицах, т.к. при относительно стабильной площади зимних теплиц 388 тыс. м производство овощей в данных культивационных сооружениях возросло как минимум на 7,04 тыс. ц или на 8,2 %, а производство овощей в других культивационных сооружениях сокращается либо вовсе прекращено.
Данное обстоятельство можно объяснить тем, что производство продукции в защищенном грунте высокой квалификации рабочих и большого практического опыта. Производство овощей защищенного грунта не терпит нарушения технологической дисциплины и неквалифицированной работы мастеров - овощеводов.
6. При наметившейся тенденции сокращения площадей весенних теплиц, парников, утепленного грунта по Воронежской области как никогда стоит остро вопрос о выживании и развитии овощеводства защищенного грунта в зимних теплицах. Для стабилизации и развития хозяйствующих субъектов по производству овощей существенную помощь может оказать постановка и организация системы управленческого учета затрат и выхода продукции, особенности ко горой зависят от:
- метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
- системы учета затрат.
В ходе наших исследований было выявлено, что все хозяйства (МУП Тепличный, МУП Агротехнология, СПК Воронежский тепличный комбинат) применяют позаказный метод учета затрат и традиционную систему учета поных затрат.
В качестве совершенствования учета затрат было предложено сменить традиционные объекты учета затрат по видам овощных культур на используемые сорта и гибриды. Также был предложен перечень статей затрат наиболее приемлемый для системы управленческого учета в защищенном грунте. В качестве системы учета затрат была рекомендована к применению модифицированная система директ - костинг, которая исключает какое - либо распределение административно Ч хозяйственных (условно Ч постоянных) расходов на культуры (сорта). Предложенная система учета затрат и исчисления себестоимости позволяет определять маржинальный доход по двум уровням, т.е. появляется возможность оперативно оценивать эффективность функционирования различных уровней управления.
7. Применение на практике системы директ Ч костинг помимо преимуществ, имеет свои недостатки. Самым большим недостатком данной системы, при учете затрат, является проблема классификации расходов на постоянные и переменные.
В связи с этим мы рекомендуем в спорных ситуациях по классификации расходов прибегать к делению затрат на прямые и косвенные. Также была достаточно подробно рассмотрена и решена проблема включения амортизации основных средств в затраты посредством применения способа списания стоимости пропорционально объему продукции.
8. В любой системе управленческого учета используются первичные учетные документы, на основании которых ведется бухгатерский учет. Предприятия защищенного грунта используют в подавляющем большинстве те же первичные учетные документы, что и в сельскохозяйственных предприятиях дру1 ого отраслевого направления. Но мы считаем, что при организации системы управленческого учета затрат и исчисления себестоимости в бухгатерском учете дожны использоваться как можно больше специфические отраслевые первичные документы. Поэтому в диссертации были разработаны и рекомендованы к применению первичные документы, учитывающие отраслевую специфику.
Предложенный нами отчет об использовании площади защищенного 1рунта позволит обеспечить корректное распределение затрат по освещению, теплоснабжению, водоснабжению, а также контроль интенсивности использования производственных мощностей (площади защищенного грунта) и сроков выпонения технологических работ.
Применение на практике разработанного нами акта приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) на предприятиях защищенного грунта позволит организовать систему оплаты труда работников с учетом качества произведенного посадочного материала. Акт приема посадочного материала (внутрихозяйственного назначения) будет способствовать формированию нового информационного поля для управляющих предприятия, т.к. появляется возможность прослеживать связь между качеством рассады и урожайностью культур за ряд лет. Появление информации подобного рода и ее подробный анализ могут привести к тому, что администрация предприятия может заключить договор со сторонней организацией на поставку посадочного материала или оборудует специализированные теплицы, которые будут использоваться только для выращивания рассады (с целью более эффективного использования защищенного грунта).
Использование на практике акта приема - передачи выпоненных работ (внутрихозяйственного назначения) позволит организовать учет и распределение затрат по пчелоопылению более достоверно. Такое обстоятельство можно объяснить тем, что пчелоопыление сорта может производится не целый месяц (технологические особенности, гибель пчелосемьи и т.п.), а организация учета количества фактических дней пчелоопыления позволит распределять затраты по пчелоопылению более объективно.
9. Учитывая то, что учет затрат при производстве овощей защищенного 1рунта ведется с использованием позаказного метода, мы предложили, в дис-сершционной работе, на каждом первичном учетном документе по учету затрат и выходу продукции защищенного грунта проставлять коды - шифр производственных затрат. Разработка кодификатора для каждого хозяйства является сугубо индивидуальным процессом, т.к. предприятия используют разные сорта культур, а также имеют различную организационно - производственную структуру.
К проектированию шифров производственных затрат дожны быть привлечены все экономические службы предприятия (плановый отдел, финансовый отдел, отдел бухгатерского учета, отдел маркетинга и т.д.). Такое сотрудничество будет способствовать большему единению данной службы предприятия. Совместная разработка кодов учетных номенклатур будет способствовать решению некоторых противоречий между отделами бухгатерского учета и плановым (устранение различных методик калькулирования, решение вопроса на какой объект учета затрат относить затраты, использование единых показателей выхода продукции и т.п.).
Исходя из практического опыта исследования особенностей учета затрат тепличных хозяйств в диссертации было рекомендовано применить шестизначный шифр производственных затрат (может быть семизначный код при количестве возделываемых культур более одного десятка). Шифр производственных затрат будет содержать в себе следующую информацию:
- информация о номере синтетического счета;
- информация о номере субсчета;
- информация о возделываемой культуре;
- информация о сорте;
- информация о структурном подразделении, где возделывается культура.
Признак шифр производственных затрат позволяет без какого - либо затруднения исчислить как себестоимость сорта, так и себестоимость культуры. Такая возможность стала реальной, благодаря тому, что, предложенный способ кодирования затрат и выхода продукции обладает достаточной универсально-С1ЫО. Кодирование осуществляется таким образом, что не возникает громоздкого аналитического учета затрат и выхода продукции.
10.В последние годы использование средств автоматизации учета и вычислительной техники становится неотъемлемой частью работы бухгатера. Это связано прежде всего с научно - техническим прогрессом, а также с тем, что в России наблюдаются значительные изменения правовой базы и большой трудоемкостью учетных процедур. Немаловажным фактором, способствующим широкому использованию программных продуктов предназначенных для автоматизации бухгатерского учета, является довольно хорошая формализация учетных процедур.
В диссертационной работе мы рекомендовали на предприятиях защищенною фунта постепенный (эволюционный) переход к автоматизации управленческого учета, т.к. большинство специалистов экономической службы является не достаточно квалифицированными пользователями персональными компьютерами. Поэтому промежуточным этапом на пути к автоматизированной системе управления, по нашему мнению, дожна быть автоматизация собственно самого бухгатерского учета.
Разработанный нами признак шифр производственных затрат хорошо зарекомендовал себя в программе Турбо бухгатер версия бив электронных таблицах Microsoft Excel. Ввод одного аналитического признака шифра произ-водс1 венных заьрат в иро1рамме Турбо Бухгатер версия 6 заменяет сразу три аналитических признака, что несомненно отражается на экономии времени в работе бухгатера. Использование шифра производственных затрат в электронных таблицах Microsoft Excel позволяет бухгатеру не запутаться в многочисленных объектах учета затрат (если учет ведется по сортам и подразделениям).
11 .Результатом функционирования управленческого учета затрат и исчисления себестоимости продукции овощеводства является управленческая (внутренняя) отчетность.
В диссертации нами была разработан и предложен к применению целый ряд форм внутренней отчетности, который дожен способствовать обеспечению аппарата управления предприятия информацией по производству и реализации продукции защищенного грунта. Внедрение и использование предложенной управленческой отчетности будет способствовать повышению оперативности бухгатерского учета в целом и управленческого учета в частности.
12.В диссертационной работе была предложена методика оценки эффек-1ивности деятельности производственных подразделений и администрации предприятия посредством использования трансфертных цен. Данный способ оценки эффективности заслуживает внимания, т.к. разработанная нами методика исчисления трансфертных цен базируется на текущей рыночной цене.
Функционально счет 74 Расчеты по трансфертным ценам организован таким образом, что позволяет выявлять факты, когда структурное подразделение сработало убыточно, хотя в целом предприятие получило прибыль. Такую информацию система бухгатерского учета на предприятиях защищенного грунта не позволяла получать до настоящего времени.
Применение счета 74 Расчеты по трансфертным ценам может привести к тому, что появляется возможность организовать систему оплаты труда в зависимости от финансового результата достигнутого каждым центром ответственности. Предложенная нами система учета и оценки эффективности центров ответственности позволяет начислять премии работнику не в зависимости от количества отработанного им времени, которое может быть использовано неэффективно, а также не в зависимости от произведенной им продукции, которая может не принести прибыли, а от конечного эффекта - размера прибыли.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Проценко, Роман Анатольевич, Воронеж
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. -560 с.
2. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве: Утверждены Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068. М., 1996. - 42 с.
3. MeIодические рекомендации по применению плана счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. - М.: Министерств сельского хозяйства РФ, Управление бухгатерского учета и отчетности, 2001. - 330 с.
4. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/96). Утверждено приказом Минфина РФ от 8 февраля 1996 г. № 10 // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С.50-58.
5. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С. 3-12.
6. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти, 2001. № 20.-С. 34-40.
7. Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия. Приказ Министерства экономики РФ от 1 октября 1997 г. № 118 // Экономика и жизнь, 1998. № 2. - С. 12-16.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят Государственной Думой 16 июля 1998 г. // Собрание законодательства РФ, 1998. № 31.-Ст.3824.
9. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. -С. 13-33.
10. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С. 33-38.
11. Отраслевые методические рекомендации по учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (предприятиях). Утверждены приказом Минсельхозпрода РФ от 16 декабря 1998 г. № 769.
12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С. 81-87.
13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // Основные документы бухгатерского учета. М.: ПРИОР, 1999. - С. 87-94.
14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.- 168 с.
15. О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): Письмо Министерства финансов от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03 // Финансовая газета, 2002. № 19. - С.4.
16. О критериях отнесения сельскохозяйственных организаций к сельскохозяйственным организациям индустриального типа: Постановление Правительства РФ от 29 апреля 2002 г. № 282 // Российская газета, 2002. № 81. - С.З.
17. Агафонова В. В поисках рациональной модели // Бухгатер и компьютер, 2003 № 4. - С. 34-39.
18. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли АПК. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 432 с.
19. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. М.: ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. - 64 с.
20. Алиев Э.А., Смирнов Н.А. Технология возделывания овощных культур и грибов в защищенном грунте. М.: Агропромиздат, 1987. - 351 с.
21. Андрейчиков А.В., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез, планирование решений в экономике. М.: Финансы и статистика, 2000. - 368 с.
22. Ануфриев В.Е. Учет капитала предприятия. // Бухгатерский учет, 2001. № 5.-С. 5- 11.
23. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения. М.: Бухгатерский уче!, 2002. - 160 с.
24. Бакаев А.С. О плане счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций // План счетов бухгатерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: ИПБ-БИНФА, 2001.- 176 с.
25. Балабанов И.Т., Степанов В.Н., Эйбшиц Е.В. Анализ расчета рентабельности продукции // Бухгатерский учет, 1996. № 3. - С. 30-33.
26. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета: Практическое пособие. М.: Статистика, 1978. - 280 с.
27. Богочев В.И. Прибыль?!. (О рыночной экономике и эффективности капитала). М.: Финансы и статистика, 1993. - 287 с.
28. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // бухгатерский учет, 1996.-№ 5.-С. 64-66.
29. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран // Бухгатерский учет, 1996. № 5. - С. 67-69.
30. Важов А.Я., Пучинскас К.К., Васильев А.Ф. Автоматизированная обработка учетной информации на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агро-промиздат, 1987. -286 с.
31. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. № 18. - С. 53-58.
32. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет, 1995. № 4. - С. 52-53.
33. Бахрушина М.А. Бухгатрский управленческий учет. М.: Финстатинформ, 1999.-359 с.
34. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. Шнейдмана Л.З. М.: Price Waterhouse Coopers, 1999. - 247 с.
35. Власова В.М. Первичные документы: В 3-х вып. Вып. 1. Основные кассовые и банковские документы. Ч 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1995. - 112 с.
36. Власова В.М. Первичные документы: В 3-х вып. Вып. 2. Расчетные документы. Договоры. Аналитические справки. 2-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 96 с.
37. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. № 17. - С. 63-66.
38. Гетьман В. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов но справедливой стоимости // Финансовая газета, 2001. № 24. - С. 7.
39. Горекина И.А. Совершенствование формирования затрат и исчисления себестоимости продукции в специализированных птицеводческих предприятиях: Автореф. дис. канд. экон. наук. Воронеж, 1991. - 13 с.
40. Девятова С.В., Кузин А.В., Кузнецова Н.И. и др. Философия и методология науки. Ч. 1. М.: SvR - Аргус, 1994. - 304 с.
41. Довгаль Т. Добрый доктор Айболит за компьютером сидит, или об автоматизации городской СББЖ // Прогрессивный бухгатер, 2003. № 10 (56). -С. 3.
42. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов /Пер. с англ. под ред. Эриашвили Н.Д. 3-е изд. перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г. - 783 с.
43. Дудинска Э., Мизла М. Управленческие информационные системы // Проблемы 1еории и практики управления, 1996. № 2. - С. 114-120.
44. Жид Ш., Рист Ш. История экономических учений / Пер. с англ. М.: Экономика, 1995. - 544 с.
45. Иванов М.Д., Котко Е.А. Цена договора Ч гражданско правовая и налоговая // Налоговый вестник, 2002. - № 3. - С. 171 - 178.
46. Иванова Г. Интелектуальный полигон // Бухгатер и компьютер, 2003. № З.-С. 12-16.
47. Иванова Г. Не лыком шиты // Бухгатер и компьютер, 2003. № 2. - С. 2632.
48. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгатерский учет, 2000. № 5. -С. 56-59.
49. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999. № 4. - С. 99-102.
50. Казеко В.Г. Эффективность овощеводства защищенного грунта. Ч Мн.: Ураджай, 1990.-48 с.
51. Канторович JI.B., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972.-231 с.
52. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-392 с.
53. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2002.-350 с.
54. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. № 20. - С. 56-57.
55. Ковалев В.В. Методы ситуационного анализа // Бухгатерский учет, 1996. -№3 -С. 57-60.
56. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 512 с.
57. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово хозяйственной деятельности предприятия. 4600 бухгатерских проводок в таблицах перехода к новому Плану счетов. - М.: Экзамен, 2001. - 496 с.
58. Козин Е.Б., Козина Т.А. Бухгатерский учет на пищевых предприятиях. -М.: Колос, 2000.-224 с.
59. Комаров Г. Что почем. Расчет тарифных ставок и сдельных расценок средствами Microsoft Excel // Бухгатер и компьютер, 2003. № 2. - С. 13-18.
60. Конбатенков В.М. Порядок оценки стоимости чистых активов // Прогрессивный бухгатер, 2003. №9 (57). - С. 2.
61. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000. - 584 с.
62. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.
63. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. - 160 с.
64. Коцюбинский А.О., Грошев С.В. Самоучитель работы на компьютере для бухгатера. М.: Вершина. - 2003. - 320 с.
65. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация. Методика написания, правила оформления и порядок защиты. Практическое пособие для аспирантов и соискателей ученой степени. 4-е изд., доп. - М.: Ось-89, 1999. - 208 с.
66. Курносов А.П., Сысоев И.А. Вычислительная техника и экономико математические методы в сельском хозяйстве: Учебник. Ч 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1982. - 304 с.
67. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с,
68. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. М.: Статистика, 1980. - 168 с.
69. Лаеювецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
70. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 158 с.
71. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгатерский (управленческий) учет на предприятиях АПК: Учебное пособие. Ч М.: Контур, 1998. Ч 224 с.
72. Луговой А.В. Попередельный метод учета затрат // Бухгатерский учет, 2000.-№24.-С. 36-39.
73. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Т. 1 /Пер. с англ. М.: Республика, 1993. - 399 с.
74. Маркс К. Капитал. Т. 1 //Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. М.: Госполитиздат, 1961.-Т. 23.-907 с.
75. Маркс К. Капитал. Т. 2 //Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. М.: Госполитиздат, 1961.-Т. 24.-648 с.
76. Маркс К. Капитал. Т. 3 //Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. М.: Госполитиздат, 1961. - Т. 25, Ч. 1. - 545 с.
77. Маршал А. Принципы экономической науки. Т. 1 / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1993.-415 с.
78. Матвеичев П.Н. Управленческий учет на предприятиях АПК при введении системы контролинга: дис. канд. экон. наук. Москва, 1999. - 192 с.
79. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. -221 с.
80. Медведев В.В. Особенности учета основных средств в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет, 1999. № 3. - С. 43-48.
81. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. -1013 с.
82. Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.: Под ред. Елисеева И.И. М.: ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
83. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет, 1996. № 5. - С. 61-63.
84. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет, 1995. № 8. - С. 44-47.
85. Мухортов С.Я. Перспективы увеличения производства овощей в открытом и защищенном грунте: Лекция. Воронеж: ВГАУ, 2000. - 31 с.
86. Назаренко Н.Т. Экономика сельского хозяйства: Учебное пособие. Воронеж: ВГАУ, УКЦ, 1995.-216 с.
87. Николаева О.Е., Шишкова Т.В., Управленческий учет. М.: УРСС, 2000. -368 с.
88. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика - Пресс, 2000. - 224 с.
89. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2000. № 2. С. 46-54.
90. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ- костинг М.: Аналитика - Пресс, 1995. - 118 с.
91. Николаева С.Л. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет, 1996. № 1. - С. 16-21.
92. Николаева С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 168 с.
93. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет, 1999. № 10. - С.73-75.
94. Оверчук A.JT. Экономическая эффективность овощеводства защищенного грунта: Обзорная информация. М.: ВНИИТЭИ агропром, 1991. - 48 с.
95. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, 2001. № 7. - С. 72-78.
96. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979. 304 с.
97. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
98. Палий В.Ф. Хозрасчетный доход самофинансирование: вопросы учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1990. - 148 с.
99. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000. - № 17. - С. 58-62.
100. Панаэтов И.А., Шмидт Д.Д., Гаврюнин В.В. Учет производства и реализации продукции овощеводства. М.: Финансы и статистика, 1981. - 79 с.
101. Пантилиев П.А., Хилюк Н.А. Новое в овощеводстве защищенного грунта. М.: Московский рабочий, 1986. - 215 с.
102. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа: Учебное пособие. СПб: Питер, 2002. - 176 с.
103. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. № 19. - С. 63-65.
104. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1, Бухгатерский финансовый учет: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002г. - 480 с.
105. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2, Бухгатерский управленческий учет Ч.З, Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник, 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002г.-400с.
106. Пизенгольц М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Ч. 2. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Колос, 1994. - 480 с.
107. Пизенгольц М.З. Корректировка затрат и закрытие счетов в конце года в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет, 1998. № 11. Ч С. 43-50.
108. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000. № 19. - С. 60-62.
109. Пизенгольц М.З. Учет расходов на сельскохозяйственную технику // Бухгатерский учет, 1999. № 5. - С. 58-62.
110. Попова Т.Д. Учет затрат на качество // Бухгатерский учет, 2001. № 11. -С. 71 -72.
111. Посевные площади, валовые сборы и урожайность сельскохозяйственных культур со всех земель (по данным отчетности Ф. 29-сх) на 1 декабря 2002 г.: Статистический бюлетень. Ч Воронеж: Воронежский областной комитет государственной статистики, 2003. 78 с.
112. Прокофьев А. Разберемся с функциями // Бухгатер и компьютер, 2003. -№ 3. С. 9-11.
113. Рмаетов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет, 2000. № 20. - С. 58-59.
114. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. Под ред. Соколова Я.В. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
115. Розенберг Д.И. Комментарии к Капиталу К. Маркса. М.: Экономика, 1983.-720 с.
116. Романов Т.В. Первичные документы и действующее законодательство Российской Федерации. М.: АиН, 2000. - 48 с.
117. Россия в цифрах: Крат. стат. сб. М.: Госкомстат России, 2001. - 397 с.
118. Самуэльсон П. Экономика. Т. 1 / Пер. с англ. - М.: НПО АГОН, 1992.-416 с.
119. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
120. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.
121. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 1996.- №2. -С. 18-23.
122. Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: необходиость и особенность // Бухгатерский учет, 1996. № 1. - С. 33-36.
123. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? // Бухгатерский учет, 2000. № 18. - С. 50-52.
124. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет, 2001. № 4. - С. 56 - 59.
125. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США // Бухгатерский учет, 1999. № 2. - С. 80-83.
126. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете // Бухгатерский учет, 2000. № 22. - С. 57 - 59.
127. Сотникова J1.B. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации // Бухгатерский учет, 2000. № 7. Ч С. 10-17.
128. Спиркин А.Г. Философия: Учебник. М.: Гардарика, 1998. - 816 с.
129. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2000.-312 с.
130. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет, 1996. № 1. Ч С. 22-23.1/1
131. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет, 1996. № 1. - С. 37-41.
132. Сурков И.М. АПК в условиях перехода к рынку: интенсификация сельского хозяйства. Воронеж: ВГУ, 1994. - 132 с.
133. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет, 2002. № 6. - С. 50 - 54.
134. Тарасова Г. Турбо Бухгатер 6. Руководство пользователя. М.: ДИЦ, 1998.-338 с.
135. Тимошенко Н.Е., Кострюков A.M. Повышение эффективности овощеводства. М.: Россельхозиздат, 1986. Ч 240 с.
136. Тишков И.Е., Бадинова А.И., Дементей Т.И. и др. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под общ. Ред. Тишкова И.Е. Мн.: Выш. шк., 1994. -688 с.
137. Ткач В.И., Романова С.В., Чещев С.А. Учет резервов предприятия. М.: ПРИОР, 2000. - 96 с.
138. Ткач В.И., Ткач М.В. Мждународная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
139. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 160 с.
140. Уокер Ч.У. Обзор учета издержек по центрам ответственности // Контролинг, 1992. № 1. - С. 52-76.
141. Управление Ч это наука и искусство: А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тэйлор, Г. Форд. М.: Республика, 1992. - 351 с.
142. Управление сельскохозяйственным производством / Г.М. Лоза, Г.И. Бу-дыкин, Г.И. Попов и др.; под ред. Г.М. Лозы, Г.И. Будыкина. М.: Колос, 1982.-367 с.
143. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с.
144. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-480 с.
145. Фабричнов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект). М.: Экономика, 1979. - 216 с.
146. Фабричнов A.M. Проблемы издержек производства в экономическом учении К. Макрса / Под ред. Любошица Л. И. Воронеж: Издательство Вор-нежского университета, 1987. Ч 200 с.
147. Фабричнов A.M., Степкин А.И. Индивидуальное воспроизводство в условиях рыночной экономики: Учебное пособие. Ч Воронеж: ВГАУ, 1994. 48с.
148. Федоров А.Е. Вопросы учета затрат и анализа себестоимости продукции свиноводства в условиях углубленной специализации: Автореф. дис. канд. экон. наук. Воронеж, 1976. - 16 с.
149. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред Стояновой Е.С. М.: Перспектива, 1996. -405 с.
150. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга / Пер. с нем. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
151. Хендриксен Э.С. Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.
152. Хорин А.Н. О практическом значении классификаций в бухгатерском учете // Бухгатерский учет, 2002. № 4. - С. 53 - 55.
153. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Соколова Я.В. М.: Финансы и статистика, 1995. -416с.
154. Чангли Д.Ф., Хистматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет, 1997. № 2. - С. 33-36.
155. Черенок Т.М. Учет резервов предстоящих расходов // Бухгатерский учет, 2001. -№ 16.-С. 9-15.
156. Чернов В.Р. Управнческий учет и анализ коммерческой деятельности. / Под ред. Баканова М.И. М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.
157. Шанк Дж. К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. - 288 с.
158. Шевченко В.Е., Загайтов И.Б., Терновых К.С. АПК Воронежской области: пути вывода из кризиса // Кооперация, интеграция и управление в АПК: Материалы научно-практической конференции. Воронеж: ВГАУ, 2000. Ч С. 19-25.
159. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. -344 с.
160. Широбоков В.Г. Активно адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика. - Воронеж: ВГАУ, 2001.-366 с.
161. Широбоков В.Г., Грибанова З.М. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие. Воронеж: ВГАУ, CAGE, 1997. - 176 с.
162. Широбоков В.Г., Колимбет Д.В., Вокова Н.Н., Воробьев С.В. Бухгатерский учет в условиях автоматизированной обработки информации: Учебное пособие. Воронеж: ВГАУ, УМЦ (ПБ), 2001. 91 с.
163. Шишкин А.Ф. Экономическая теория: Учебник. Воронеж: ВГАУ, 1995. -519с.
164. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет, 1996. ;№ 3. - С. 52-56.
165. Шнейдман JI.3. Бухгатерский учет и налогообложение // Бухгатерский учет, 1995. -№ 5. С. 10-14.
166. Шнейдман JI. Международные стандарты финансовой отчетности (Консультация) // Финансовая газета, 2001. № 44. - С.11.
167. Шнейдман J1.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 96 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет),
168. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.
169. Wood's F. Business accounting. Volume 1. London, Pitman Publishing, 1994.-684 p.
Похожие диссертации
- Развитие управленческого учета в системе менеджмента предприятиями агропромышленного комплекса
- Методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве
- Организация управленческого и финансового учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в потребительской кооперации
- Управленческий учет на предприятиях пищевой промышленности Вьетнама
- Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях