Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Сандрикова, Татьяна Сергеевна
Место защиты	Рязань
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве"

На правах рукописи

Сандрикова Татьяна Сергеевна

методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве

Специальность 08.00.12- Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Воронеж 2003

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учёта и аудита Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени профессора П.А.Костычева

Официальные оппоненты: Застуженный работник высшей школы РФ,

доктор экономических наук, профессор Овсийчук Мария Федоровна

доктор экономических наук, профессор Чиркова Мария Борисовна

доктор экономических наук, профессор Рогуленко Татьяна Михайловна

Ведущая организация - Научно-исследовательский финансовый институт Министерства финансов Российской Федерации

Защита состоится л18 июня 2003года в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д 220.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете имени К. Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного аграрного университета имени К.Д. Глинки

Автореферат разослан л 12 мая 2003года Ученый секретарь Диссертационного тяятя

доктор экономических наук, доцент

В.Г. Широбоков

2-ооЗ-А

1. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, дожны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты.

Как свидетельствует международная практика, это может быть реализовано посредством внутрихозяйственного контроля, что возможно в условиях управленческого учета. Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, где управленческий учет получил статус национальных стандартов, внедрение управленческого учета в отечественную теорию и практику позволит получать оперативную и полезную информацию администрации и ответственному специалисту о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов и оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях стабилизации финансовой устойчивости организации.

Проблема становления управленческого учета заключается в переориентации отечественной теории и практики на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Другой задачей отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем формирования информации о затратах на производство.

В Российской Федерации имеются основы становления и развития управленческого учета. Это формирование четырехуровневой системы нормативного регулирования.

Для приспособления системы российского бухгатерского учета к рыночной экономике важно определить прогрессивную концепцию разделения ее на финансовую и управленческую бухгатерии. Это облегчит переход на применяемую в большинстве стран с развитой рыночной экономикой схему, при которой государство жестко регулирует только формирование и публичное представление финансовой отчетности. ФормшюванивЧтс ишьшмации, удовлетворяющей потребности заинтересованных йалы^^^вчЙЛОбесп^чивает

С-Петербург^^ \

руководство организации.

Регламентация финансовой отчетности предусматривает создание единой системы отражения финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, методов определения прибыли и т.п. Организация управленческой бухгатерии определяется самими субъектами.

Однако аспекты такой научной и практической проблемы, как методология и организация управленческого учета, недостаточно разработаны. Они требуют исследования отечественной учетно-аналитической школы и определения задач учета в условиях трансформации российской экономики.

В результате такого исследования дожны быть выработаны концепция внедрения управленческого учета в российскую учетную практику, рекомендации по реализации организационных систем управленческого учета в сельскохозяйственное производство отечественной экономики. Этим и обусловлены цель, актуальность и значимость избранной темы диссертации.

Состояние изученности проблемы. В трудах ряда ученых излагаются проблемы организации управленческого учета. Им посвящены работы отечественных ученых, таких как Ф.П. Васин, М.А. Бахрушина, В.А. Ерофеева, В .Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, З.В. Кирьянова, И.А. Ламыкин, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, Л.В. Перекрестова, В. И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И.Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Общие проблемы организации управленческого учета исследовались зарубежными учеными-экономистами в трудах: X. Андерсона, П.Х. Вальенбаха, Н.Е. Дитгриха, К. Друри, Д. Кодуэла, Э. Майера, Р. Манна, Г. Мюлера, Б. Нидза, М. Н. Патрика, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Дж. Фостера, И.Т. Хорнгрена, А. Яруговой и многих других.

Вместе с тем вопросы теоретического значения и организации управленческого учета применительно к агропромышленному комплексу недостаточно исследованы. Необходимость исследования проблем взаимодействия учета, контроля и анализа производственных затрат с функциями управления в сельском хозяйстве является актуальной, имеет важное научное и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью Диссертационной работы является разработка методологических и организационных основ управленческого учёта

в сельскохозяйственном производстве исходя из условий становления рыночных отношений и адаптации отечественного учета к международным правилам.

В соответствии с названной целью в работе были поставлены следующие исследовательские задачи:

- определить и обосновать концептуальные особенности управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, уточнить понятийный аппарат управленческого учета;

- выявить проблемные аспекты российской методологии учета затрат на производство и возможности ее адаптации к международной практике;

- разработать методику учета и контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции по центрам затрат и центрам ответственности;

- изучить и расширить действующую классификацию затрат применительно к системе управленческого учета исходя из особенностей сельскохозяйственного производства;

- оценить состояние производственного учета и методов калькулирования себестоимости продукции, предложить направления по их совершенствованию;

- разработать модель и методику учета затрат с уточнением классификации затрат для целей калькуляции в системе управленческого учета;

- обосновать методические подходы совершенствования калькуляции себестоимости продукции исходя из сущности себестоимости как экономической категории в новых условиях хозяйствования;

- проанализировать традиционные методы оценки имущества, предложить систему критериев их выбора и экономической выгоды в целях эффективного управления производством;

- разработать методику прогнозирования затрат в управленческом учете для сельскохозяйственных организаций;

- обосновать систему стандарт-кост как основу нормативного учета и контроля затрат на производство, разработать и апробировать методику нормативного учета и контроля затрат;

- определить возможность применения вариантов производственного учета по системе директ-костинг;

- разработать формы внутренней отчетности и методику анализа затрат по

центрам ответственности.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п.1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные проблемы управленческого учета в сельскохозяйственном производстве.

Объект исследования. В качестве объектов исследования послужили сельскохозяйственные организации Рязанской области, различные по формам хозяйствования, специализации, размерам, уровню интенсивности ведения хозяйства. Информация формировалась на основе многолетних исследований, а также сбора и обработки необходимых экономических показателей бухгатерской отчетности и учетно-аналитических данных.

Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в конкретном приложении теории научного познания к проблемам управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Исследования проводились на основе научного анализа законодательных и методологических материалов, данных государственных органов власти и управления АПК РФ, РАСХН, директивных и нормативных документов Президента и правительства РФ.

Использован также более чем тридцатилетний опыт практической и научно-педагогической деятельности автора в системе сельского хозяйства.

В процессе исследования автор опирася на труды отечественных у. зарубежных ученых-экономистов, внесших существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили бухгатерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета производства сельскохозяйственных организаций, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Исследования велись на основе таких методов, как абстрактно-логического, монографического, балансового, статистического анализа, графического и прогнозирования.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1.Проблема себестоимости в условиях рыночной экономики становится более важной и значительной, так как любому предпринимателю необходим

выгодный бизнес при оптимальных размерах соотношения между объемом производства и затратами. Решение этой проблемы требует более детального планирования, учета затрат и их анализа, что возможно при организации управленческого учета. Учет в системе управления производством является не только источником информации об объекте управления, но и инструментом оперативного контроля над его состоянием.

В современных условиях экономики совершенствование структуры управления, поиск оптимальных форм его организации следует считать одной из главных задач повышения эффективности производства. Поэтому важное значение приобретает уточнение роли всех функций управления в новых условиях хозяйствования. При этом функция учета выступает как основное средство накопления информации, необходимой для регулирования производственного процесса. Через учет реализуются все остальные функции управления. Он представляет собой универсальную информационную базу для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности организации. Исходя из этого определено, что управленческий учет не может существовать только лишь в рамках производственного учета, а дожен распространяться на всю деятельность организации. В этой связи выделен ряд отличительных особенностей управленческого учета от производственного.

Исследования дали возможность определить управленческий учет как самостоятельную научную дисциплину с ее предметом, объектами, методом и функциями. С учетом экономической природы, сущности, содержания и принципов управленческого учета сформированы концептуальные его основы применительно к организациям сельского хозяйства.

2.На современном этапе развития рыночных отношений в России учет затрат превратися в инструмент анализа и управления стоимостью. Поэтому возникла реальная необходимость усовершенствования методологии учета затрат на производство по таким важнейшим элементам, как классификация затрат, бухгатерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). При этом классификация затрат является основой метода учета затрат на производство и получила новые направления , характерные для стран с рыночной экономикой. Вместе с тем следует делать разграничение методов учета затрат и методов калькулирования себестоимости, выделяя в каждом из них свои классификационные признаки, функции , принципы и конечные цели для принятия управленческих решений. Это дает возможность применения в отечественном учете нетрадиционных систем получения информации о

затратах, новых подходов к калькулированию себестоимости. Важно в этом случае предусмотреть формы учетных регистров, позволяющих обеспечить единые основы формирования затрат и отнесение их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Современная отечественная методика учета затрат дожна строиться с учетом существующих различий в классификации методов учета по поноте включаемых в себестоимость затрат, что особенно важно для их оперативного управления и реализации поставленных целей. Для характеристики методов учета поных затрат целесообразно производить такие сравнения: цель метода; классификация затрат, положенная в основу метода; объекты учета прямых, косвенных и накладных расходов; база распределения накладных расходов; расчет поной производственной себестоимости продукции; возможность применения в отечественной практике.

В условиях постоянно развивающего рынка обоснована значимость принципа оценки точности калькуляции по концепции директ-костинг путем обобщения результатов исследования методов учета поных и усеченных затрат.

3.Классификацию затрат следует рассматривать исходя из существующих подходов к группировке затрат на производство и тех изменений, которые происходят по мере усиления рыночных отношений.

В управленческом учете классификацию затрат важно осуществлять с учетом направлений в учете, классификационных признаков и групп, цели классификации. Такой подход в разрезе управленческих функций позволит поднять учет на.более высокую ступень его аналитичности и превратить в действенное средство контроля за затратами по центрам ответственности.

4.Учет производственных издержек и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета , формирующую эти данные, следует рассматривать как составную часть или подсистему в структуре управленческого учета.

Исследуя теорию и практику производственного и управленческого учета, определили, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и что конечной целью выступает формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе же управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима

внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулирования деятельности. Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а также адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности в целях эффективного управления.

5.Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции сельского хозяйства позволила выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требованиям как с организационной точки зрения так и методологической. Практические рекомендации по устранению выявленных недостатков представлены в виде разработок форм первичных и сводных документов, регистров аналитического учета, графиков учетных работ, уточнения распределения дожностных обязанностей работников в управленческой бухгатерии, усовершенствования номенклатуры статей затрат исходя из специфики технологии и организации производства, использования принципа локализации расходов по местам их возникновения, пересмотра действующей учетной политики и увязки ее с особенностями деятельности новых агроформирований (АО, АОЗТ,СПК и т.д.).

6.Раскрытие состояния калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг как важнейшего элемента методологии учета затрат проводится выявлением взаимосвязи последовательности учетных работ и объективности расчетов кулькуляции и порядка закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.

Анализ показал, что более 90 % исследуемых организаций достигают с большей или меньшей точностью такую взаимосвязь, а менее чем в 10 % организаций имеет место нарушение методологии калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг по его основным этапам: не всегда приходуется побочная продукция, неверный подход к распределяемым расходам, нарушается корреспонденция счетов при списании калькуляционных разниц. Для объективной калькуляции предлагаем обеспечить своевременное и поное оприходование продукции, правильное определение ее натурального количества и качества, методологически верно относить на объекты калькуляции распределяемые расходы, осуществить раздельный учет затрат и выхода продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности, привести применяемые способы калькуляции в соответствие со степенью значимости продукции в кругообороте средств организации,

усовершенствовать структуру методов учета затрат в сельскохозяйственном производстве. Все это значительно повысит эффективность и оперативность учета в использовании его данных в сфере управления и анализа, позволит работать над созданием нетрадиционных систем получения информации о затратах, новых подходов к калькулированию себестоимости.

7. Изучение современного состояния методологии учета затрат на производство позволило выявить, что в своем большинстве сельскохозяйственные организации в качестве объекта учета принимают сельскохозяйственные работы, культуры и группы животных, птицы; затраты классифицируют по 4 признакам: по характеру участия в процессе производства (основные и накладные), по способу включения в себестоимость продукции ( прямые и косвенные), по статьям затрат, по элементам затрат; ограниченный перечень статей накладных расходов; отсутствует обособленный учет бригадных, общефермских, цеховых расходов; калькуляционный подход к распределению затрат на объекты учета; номенклатура статей затрат по отраслям обладает разной информативностью; состав прочих затрат методологически неверен; функции постатейного учета затрат весьма ограничены: использование информации в целях планирования и анализа структуры себестоимости. Все вышеизложенное позволяет определить, что до сего времени на практике сохраняются старые традиционные подходы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Формируемая таким образом учетная информация не находит поного применения в целях управления, контроля, анализа, планирования и регулирования деятельностью сельскохозяйственных организаций. Действующая система учета затрат на производство не в поной мере соответствует возрастающим требованиям управления производством, международных стандартов и зарубежного опыта методологии учета затрат.

8.В системе методов учета затрат на производство весьма существенна роль и значимость методов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Метод калькуляции - это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы). Элементами метода калькуляции является определение объектов калькуляции и способов калькуляции. В управленческом учете объектами калькуляции могут быть: основная, сопряженная, побочная продукция и совместно производимая продукция. Группировка единиц калькуляции дожна выглядеть так: натуральные единицы измерения объекта

(продукта) без учета его качества, натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качества, единица измерения работы, условные единицы продукции. При калькулировании возможны способы: прямое калькулирование, предварительное распределение затрат между видами продукции ( простой расчет, коэффициентный расчет, распределение затрат пропорционально экономически обоснованной базе, распределение затрат в соответствии с качественными характеристиками получаемой продукции, комбинированный расчет). Способы калькуляции взаимоувязаны с областью применения и калькуляционными единицами.

9.Для создания надежной системы управления издержками производства одной из важных и значимых в условиях рыночной экономики является проблема оценки статей затрат на производство. Состояние оценки имущества, входящего составной частью в ту или иную статью затрат, позволило определить следующие моменты: нормативные документы, определяющие правила оценки, не в поной мере соответствуют международным стандартам финансовой отчетности; организациям не предоставлена свобода в выборе методов оценки, причиной чего, по большей части, является несоответствие нормативных документов и отраслевых рекомендаций; в условиях кризиса организациям невыгодно совершенствовать или изменять существующий у них порядок оценки; организации трудно выбрать определенную систему оценки из-за отсутствия системы выбора, позволяющей определить эффективность применения того или иного метода; выбор методов оценки ограничен по существующему законодательству; отсутствие специалистов-оценщиков в организации ведет к тому, что величина имущества и обязательств становится нереальной.

Совершенствование оценки дожно заключаться в разработке новых методов и системы, позволяющей определить эффективность использования любого метода оценки для принятия адекватных управленческих решений. В этой связи целесообразно оценочную систему подразделить на финансовую и управленческую. Управленческая оценочная система, в свою очередь, включает три группы методов: методы оценки затрат, методы калькулирования себестоимости продукции и методы оценки будущего. Характеристика каждого метода зависит от целей управления и пользователей информации. Для выбора метода оценки разработана соответствующая система критериев. Выгодность применения методов определяется расчетом экономической эффективности их оценки.

Ю.Важнейшим направлением организации управленческого учета в сельском хозяйстве является обоснованная методика прогнозирования затрат. Под прогнозированием себестоимости продукции следует понимать расчет ее показателей в прогнозе экономического и социального развития сельского хозяйства на уровне 5-10 лет, так как на более отдаленную перспективу достоверность прогноза снижается из-за постоянно меняющихся важнейших факторов производства: материально-техническая база, организация и технология производства, экономические отношения и т.п. Прогноз себестоимости может вестись в пределах научного предвидения этих изменений.

С учетом специфики сельскохозяйственного производства выделены такие организационно-методологические направления прогнозирования себестоимости, как определение по отраслям системы показателей, этапы бюджетирования, установление трансфертных цен, проведение всестороннего и глубокого анализа изменений показателей себестоимости за отчетный период. Прогноз себестоимости предлагаем проводить по перечню статей затрат, идентичному в управленческом учете. Причем номенклатура статей затрат будет специфична для каждого центра ответственности в зависимости от особенностей технологии и организации производства продукции, выпоненных работ и оказанных услуг.

Для прогнозирования затрат по статьям на производство отдельных видов продукции целесообразно применение следующих методов: расчет исходя из уровня и состава затрат на производство данного продукта в базисном периоде и намечаемой производственной программы на прогнозируемый год; расчет на основе перспективных типовых технологических карт, расчет исходя из уровня себестоимости данного продукта в эталонных сельскохозяйственных организациях.

Составной частью перспективных планов является расчет изменения производственных затрат по технико-экономическим факторам.

11. Для повышения эффективности хозяйствования необходимым является применение нормативной системы управления, включающей планирование, нормирование, отпуск материалов в производство, калькулирование, анализ и контроль на основе норм затрат. Внедрение в практику сельскохозяйственных организаций нормативного учета и контроля основывается на анализе теоретических положений и разработке регистров док_>мен1ального оформления учета затрат на производство по нормам,

отклонений от норм и изменений норм. Предложенная методика анализа обеспечивает систематическое наблюдение за затратами на производство по структурным подразделениям и своевременное принятие необходимых мер по нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

^.Организационную основу управленческого учета составляет система затрат директ-костинг. Выделены четыре варианта организации учета затрат и результатов с элементами системы директ-костинг, характеристика которых в совокупности с отличительными особенностями технологии и организации производства в сельском хозяйстве дала основание рекомендовать ряд методологических аспектов по учету затрат и исчислению себестоимости продукции по этой системе. Применение директ-костинг позволит в целом создать эффективную систему оперативного рыночного ценообразования, а использование такого показателя, как порог рентабельности, в управлении позволит изменить политику и стратегию организации в зависимости от различных внутренних и внешних факторов и определить влияние этих факторов на конечный результат ее деятельности.

13.Важнейшим инструментом контроля в системе управления является внутренняя отчетность. Состав и содержание в ней бухгатерской информации определяется различием функций и дожностных обязанностей работников организации, отрасли, цеха, бригады. По каждой функции и дожностной обязанности предусматривает номенклатура работ, а уже по номенклатуре затем определяется соответствующая бухгатерская информация.

Для каждого уровня управления (высшего, среднего, низшего) характерна своя бухгатерская информация и для ее формирования призваны различные учетные регистры ( первичные, сводные документы, отчеты, накопительные ведомости, лицевые счета (производственные отчеты).

В этой связи разработанные нами для целей управления аналитические таблицы по формированию бухгатерской информации (особенно релевантной) могут быть использованы с разнообразной степенью информативности, детализации и наглядности.

Управленческая отчетность дожна соответствовать предъявляемым к ней требованиям: своевременность составления и представления; правдивость отчетных показателей; сопоставимость отчетных данных с нормативными показателями; простота; ясность и доступность; экономичность. Исходя из этих требований целесообразно в разрезе центров ответственности составлять

обобщенную бухгатерскую информацию, базирующуюся на единстве интересов организации и ее подразделений, а также позволяющую проводить оперативный анализ расходов в разрезе статей затрат. Это позволит обеспечить информацией руководство для принятия обоснованных управленческих решений и оценить деятельность центров ответственности.

М.Важнейшими направлениями совершенствования организации управленческого учета являются разработка учетной политики отдельно для управленческой бухгатерии исходя из реальных экономических, теоретических и законодательных предпосылок; создание управленческой бухгатерии в составе централизованной бухгатерии; определение структуры аппарата управленческой бухгатерии в зависимости от размеров организации; особенностей технологии и организаций производства, уровня централизации управления; видов деятельности и способов обработки учетной информации; выделение в управленческой бухгатерии групп учета, в функции которых входит не только ведение учета, но и анализ потребляемых ресурсов, прогнозирование и контроль за рациональным их использованием; разработка дожностной инструкции руководителя управленческой бухгатерии и отраслевых специалистов.

15.С организацией управленческого учета важно в каждой организации создать финансово-учетный центр, что обеспечит взаимодействие финансового и управленческого учета. Общие положения, функции центра, права центра, ответственность центра, управление и планирование представлены разработкой Положение о финансово-учетном центре. Предлагается соответствующая схема, при которой предусматриваем усовершенствование Плана счетов бухгатерского учета. Система синтетического и аналитического учета в финансово-учетном центре и структурных подразделениях подлежит строгой взаимосвязи. Поэтому наряду с действующими учетными регистрами для учета во внутрихозяйственных подразделениях и обобщения бухгатерской информации в финансово-расчетном центре рекомендуются новые формы учетных регистров, обеспечивающие взаимодействие финансового и управленческого учета. При этом достигается двойственное отражение затрат в течение года: по экономическим элементам и калькуляционным статьям, что позволяет более глубоко анализировать их уровень и в статике, и в динамике.

16. В условиях управленческого учета действующий порядок учета и распределения расходов по организации производства и управлению нельзя признать эффективным из-за отсутствия в этом случае ответственных за

рациональное использование накладных расходов. Появляется необходимость выделения . центров ответственности по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по следующим признакам: по местам возникновения затрат и по видам деятельности. Рекомендуемая модель центров ответственности по местам возникновения затрат позволяет классифицировать накладные затраты на общеотраслевые, цеховые и общебригадные (общефермерские). В основу центров ответственности по видам деятельности предлагаются принципы закрепления ответственности работника за накладные расходы.

С выделением центров ответственности дожен измениться принцип распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов: пропорционально плановых или нормативных затрат.

Научная новизна работы заключается в раскрытии теоретической и методологической сущности управленческого учета в организациях сельского хозяйства и разработке концептуальных моделей учета затрат по центрам ответственности, позволяющих формировать учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Предлагаемые диссертантом решения ряда проблем эффективного функционирования и организации для такой специфичной отрасли народного хозяйства рассматриваются впервые как в отечественной, так и зарубежной теории и практике методологии учета.

Научную новизну исследований составляют следующие положения:

- концепция управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, отличающаяся от ранее предлагаемых ведением оперативного учета и контроля затрат руководителями центров ответственности;

- определение сущности принципов управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и соответствие их международным;

- уточненная и расширенная классификация затрат в управленческом учете в зависимости от технологических особенностей производства, цикла его продожительности и пономочий лица, принимающего решения по регулируемости затрат;

- методологические и методические объекты учета затрат и калькулирования по центрам их возникновения и ответственности;

- предложения по усовершенствованию номенклатуры статей затрат с учетом отражения технологических и организационных особенностей

отрасли;

- предложения по совершенствованию методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции применительно к современным требованиям управления процессом производства;

- предложения по прогнозированию затрат на производство на основе их нормирования и методики нормативного контроля;

- обоснование возможности организации учета и предложение методологических и методических основ контроля затрат по центрам их возникновения и ответственности в системе стандарт-кост;

- обоснование вариантов организации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции по системе директ-косгинг;

- разработанная форма внутренней отчетности, содержащая информацию об отклонениях, причинах и виновниках отклонений затрат, на основе которой пользователи могут принимать управленческие решения по повышению эффективности производства;

- методология организации управленческого учета и контроля хозяйственными объектами и субъектами;

- положение по взаимодействию управленческого и финансового учета;

- предложения по организации учета управленческих расходов по центрам ответственности.

Практическая значимость исследования. Разработанная методология управленческого учета и методы контроля в сельском хозяйстве позволяют решать актуальные задачи хозяйствующих субъектов по формированию информации, отражающей факты хозяйственной деятельности для внутренней отчетной информации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей.

Теоретические выводы, предложенные методы и практические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции могут быть использованы на локальном, региональном и микроуровне управления АПК. Полученные результаты исследований направлены на решение проблем управленческого учета и могут быть использованы при разработке его методологии и организации не только в нашей стране, но в странах СНГ. Представленная диссертация является значительным вкладом в становление и развитие управленческого учета сельскохозяйственных организаций РФ. Основные идеи и практические выводы

диссертации могут быть включены в программы профессиональной подготовки и повышения квалификации руководителей и специалистов АПК.

Апробация работы и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования докладывались на двух Всесоюзных, семи Всероссийских, ежегодных областных научно-практических конференциях в 1973-2002 годах, а также на производственных совещаниях руководителей и специалистов сельского хозяйства.

Отдельные положения исследования используются в учебном процессе сельскохозяйственных высших и среднеспециальных учебных заведений, а также в практике финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Российской Федерации.

Предложения по развитию Плана счетов вошли в Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, Корреспонденцию счетов бухгатерского учета на агропромышленных предприятиях в условиях рыночной экономики, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 25 августа 1992 года за № 415, а также Методические рекомендации по применению журнально -ордерной формы бухгатерского учета на агропромышленных предприятиях (утверждены Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 16 февраля 1994 года).

Рекомендации по совершенствованию учетной политики, переходу на финансовый и управленческий учет в сельскохозяйственных организациях опубликованы в соответствующих практических пособиях.

Разработанные в диссертации предложения по теории и практике управленческого учета в сельском хозяйстве приняты к внедрению руководством управления сельского хозяйства и продовольствия администрации Рязанской области (справка от 12.03.03).

Отдельные предложения и рекомендации внедрены в АОЗТ Рыбновская птицефабрика и других организациях (справки от 10.01.03, 03.02.03,20.02.03).

Результаты исследований используются в учебном процессе при преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в отраслях народного хозяйства, Контроль и ревизия в сельском хозяйстве (справки Департамента кадровой политики и образования МСХ РФ, Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени П.А. Костычева от 27.03.03).

Публикации. Основные результаты исследований опубликованы в 126 печатных работах, в том числе в трех монографиях, трех учебных пособиях (с грифом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ), трех методических рекомендациях, утвержденных приказами Министерства сельского хозяйства РФ): общим объемом 235,8 п. л., из них авторских - более 137 п. л.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, включающих 8 рисунков и схем, 34 таблицы, выводов и предложений, списка использованной литературы из 367 источников, 43 приложений.

Основное содержание и результаты исследования

Во введении обоснована актуальность темы, определены цели и задачи исследования, его научная новизна и практическая значимость, результаты апробации диссертационной работы.

В первой главе - Теория и методология управленческого учета рассматриваются концептуальные особенности управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, раскрывается теория и методология учета затрат на производство, рассматривается классификация затрат на производство и отличие ее для целей управленческого учета. В данной главе показана взаимосвязь системы учета и изменений в экономике, уточнен понятийный аппарат управленческого учета и выявлено его отличие от производственного учета, определены элементы организационной структуры управленческого учета, обоснована необходимость адаптирования российской учетной системы к зарубежному управленческому учету.

В условиях развивающейся рыночной экономики учет затрат, выхода продукции и калькулирование себестоимости - это важнейшие элементы управленческого учета, являющегося информационной базой для принятия и прогнозирования научно обоснованных управленческих решений. Поэтому особое значение дожно придаваться управленческому учету.

Проблема себестоимости в условиях рыночной экономики становится более важной и значимой, так как любому предпринимателю необходим выгодный бизнес при оптимальных размерах соотношения между объемом производства и затратами. Решение этой проблемы требует более детального планирования, учета затрат и их анализа, что возможно в условиях управленческого учета.

Особую актуальность вопросы управленческого учета приобретают в сельскохозяйственных организациях, так как лишь агропромышленный комплекс способен обеспечить население важнейшими продуктами питания-хлебом, овощами, фруктами, яйцом, мясом, а промышленность- сырьем.

Исследование деятельности АПК Российской Федерации показало, что имеются еще не использованные резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства, реализация которых требует эффективного управления производством. Для этого необходима информация о деятельности структурных подразделений организации, которую можно получить из данных управленческого учета.

В результате изучения определений управленческого учета выявлено, что все они, хотя с различными аспектами освещения, связывают управленческий учет лишь с производственным учетом или учетом затрат. Однако в практической деятельности организаций субъекты различных уровней управления используют в зависимости от ситуаций самую различную информацию о финансово-хозяйственной деятельности. Исходя из этого, не может управленческий учет существовать только лишь в рамках производственного учета, а дожен распространяться на всю деятельность организации. Проведенные исследования позволяют сделать вывод, что управленческий учет имеет ряд отличительных особенностей от производственного учета. Исходя из этого нами в понятие луправленческий учет вкладывается гораздо более широкий смысл, чем в понятие производственный учет.

Во-первых, управленческий учет основывается на использовании всей совокупности информации, действующей в организации. Сюда относятся данные не только первичного, сеодного бухгатерского учета и его отчетности, но и оперативного и статистического учета, нормативно-справочная, аналитическая и другая информация.

Во-вторых, цель управленческого учета (обоснование и принятие оптимальных управленческих решений) достигается путем реализации всех функций управления (планирования и прогнозирования, организации деятельности, бухгатерского учета, бюджетирования, контроля, анализа и оценки, регулирования мотивации стимулирования), в отличие от производственного учета, основными функциями которого являются учет, контроль и отчасти анализ.

Изучение и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на

экономическую сущность управленческого учета дают основание допонить его определение: управленческий учет- это система управления, включающая прогнозирование, нормирование, учет, контроль, анализ, регулирование производственных затрат и оценку результатов производственно-хозяйственной деятельности в разрезе структурных подразделений и принятие на этой основе своевременных управленческих решений в целях повышения эффективности производства.

Исследования позволили уточнить место управленческого учета в сельскохозяйственных организациях как самостоятельную научную дисциплину с ее предметом, объектами, методом и функциями. Кроме того, изучение проблемы управленческого учета, его экономической природы, сущности, содержания и принципов дало возможность сформулировать конкретные задачи его дальнейшего развития в организациях сельского хозяйства. В этой связи выделены наиболее значимые, фундаментальные проблемы, решение которых обеспечит дальнейшее развитие российского учета по всем направлениям: Х переподготовка, систематическое повышение квалификации, подготовка новых кадров с учетом знания современных приемов и методов в учете; разработка методологии налогового учета в комплексе; научно обосновать адаптацию западных методов учета затрат и калькулирования себестоимости к современным условиям деятельности российских организаций; соединение функций учета, контроля, анализа и регулирования производства в пределах одного подразделения организации-управленческой бухгатерии.

В процессе исследований нами установлено, что существенным недостатком современной методологии учета затрат является отсутствие единого подхода к определению метода учета затрат на производство и метода калькулирования как несовпадающих объектов исследования.

Принимая во внимание, что метод калькулирования может предполагать различные способы калькулирования и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета затрат, и классификация методов калькулирования дожна рассматриваться обособленно.

Изучение существующих классификаций методов учета затрат позволило выявить их существенный недостаток как неправомерность выявления признаков классификации, то есть попытки классифицировать методы по отношению к тем признакам, которым они не могут соответствовать.

Сравнивая признаки классификации методов учета затрат, применяемых в отечественном и зарубежном учете, определили существенные различия между методами по поноте включаемых затрат.

В результате проведенных исследований установлено, что основным способом отнесения производственных затрат на продукцию и в отечественной практике и за рубежом являются попроцессный и попередельный методы учета затрат на производство. Основные различия применения их в российском учете (попередельного) и западном учете . (попроцессного) обусловлены классификацией затрат. Так, классификация затрат на прямые материальные и конверсионные не применяется в отечественной методологии учета затрат на производство. Применение указанной классификации затрат будет способствовать повышению объективности определения степени завершенности и оценки незавершенной продукции и получать данные о себестоимости продукции, максимально приближенные к фактическим, что имеет значение при ее продаже и оценке создаваемых производственных запасов.

В отечественной практике недооценивается группировка затрат по центрам затрат и центрам ответственности, что снижает контрольные функции учета. Такая группировка затрат - одно из перспективных направлений совершенствования отечественной методологии учета затрат.

В современных условиях России возникла необходимость переориентации попередельного метода учета затрат на производство на потребности рынка, в связи с чем основными направлениями совершенствования отечественной методологии попередельного учета затрат будут являться повышение его контрольных функций посредством группировок затрат по центрам затрат и ответственности, а также применения нормирования затрат.

Существующие различия в классификации методов учета по поноте включаемых в себестоимость затрат открыли перспективное направление в отечественной методологии учета затрат, позволяющее исчислять различные виды себестоимости (поную и сокращенную). Это дает управленческому персоналу возможность оперативного управления затратами.

В России традиционно применяют калькуляционный подход к учету затрат для последующего процесса калькулирования, который дает возможность исчислить максимально объективную себестоимость продукции, но не способствует получению оперативных данных о себестоимости, так как

распределяемые затраты можно отнести на объект лишь по окончании отчетного периода. Однако калькуляционный подход к учету поных затрат впоне отвечал поставленным целям, так как не было в условиях плановой экономики насущной необходимости в получении оперативных данных. Иные подходы применяются в зарубежной методологии учета затрат на производство. Так, для калькулирования поной себестоимости продукции используется метод учета поглощенных затрат лFull Costing, известный также, как учет по поной себестоимости.

Сравнительная характеристика калькуляционного метода и метода учета поглощенных затрат послужила основанием для определенных выводов о том, что калькуляционный метод учета затрат и метод учета поглощенных затрат имеют одну цель- формирование поных затрат для определения поной себестоимости продукции.

Классификация затрат на прямые, косвенные и накладные, положенная в основу исследуемых методов, также предусматривает учет поных фактических затрат. Причем однородные признаки классификации затрат, применяемые в системе методов, свидетельствуют о том, что методология учета затрат здесь едина. Различие составляет лишь процедура исчисления и включения в себестоимость накладных расходов.

Преимуществом учета поглощенных затрат является возможность оперативного формирования информации о себестоимости продукции (работ, услуг), максимально приближенной к фактической в течение отчетного периода, что позволяет принимать оперативные управленческие решения о ценообразовании, номенклатуре производства, рынках сбыта и т.д. Метод учета поглощенных затрат способствует повышению объективности и информативности.

Выявлено, что основные различия в методологии учета затрат указанными методами: включение в себестоимость прямых и накладных расходов подтверждает существование взаимосвязи между ними. Однако существование такой взаимосвязи спорно, так как уровень накладных расходов не всегда зависит от уровня прямых затрат, рассчитанные коэффициенты поглощения и распределения накладных расходов не всегда объективные, так как в основе их расчета находится взаимосвязь между прямыми и накладными расходами, которую, на самом деле, невозможно проследить,

В зарубежной теории и практике одним из методов учета непоных (усеченных) затрат на производство продукции является директ-костинг.

Возможности применения этого метода в отечественной теории и практике учета затрат ранее рассматривались недостаточно в связи с ограничениями, вводимыми нормативными документами. Преимущества зарубежных методов учета затрат могли быть объектами только теоретического изучения общих принципов учета затрат с применением международных стандартов финансовой отчетности.

Рассмотрев наиболее используемые в отечественной и зарубежной практике методы учета затрат, считаем, что нельзя рассматривать каждую систему учета затрат поностью с точки зрения целесообразности применения в отечественной практике бухгатерского учета.

Многие неоспоримые преимущества теряют свою ценность, так как они не могут быть применены в России ввиду отсутствия соответствующей нормативной базы. Однако это не означает, что развитие теории учета затрат на современном этапе не имеет смысла. Существуют реальные возможности использования элементов методов для управленческих целей, во внутреннем учете организации.

В результате изучения методологии учета затрат нами предложена классификация методов учета затрат, отличная от существующей отечественной, по основным признакам: по отношению к технологическим процессам, по поноте включения затрат, по степени нормирования затрат, по местам формирования затрат, по продожительности отчетного периода, по методам калькулирования себестоимости.

Одним из методологических аспектов правильной организации управленческого учета является экономически обоснованная классификация производственных затрат, поскольку она позволяет точнее планировать и учитывать затраты, более обоснованно анализировать влияние факторов на величину себестоимости и на уровень рентабельности производства.

Обобщая разные точки зрения отечественных ученых в историческом развитии, определили классификацию затрат, приемлемую в системе калькулирования себестоимости продукции: затраты живого и овеществленного труда; основные и накладные; прямые и косвенные; производственные и периодические затраты; постоянные и переменные расходы; элементные и комплексные; затраты в пределах норм и отклонений от норм; элементы и статьи затрат; входящие и истекшие затраты; производительные и непроизводительные затраты; эффективные и неэффективные; контролируемые и неконтролируемые, зависимые и

независимые; значительные и незначительные; текущие и переменные; затраты в сфере производства и сфере обращения; затраты текущего года и затраты будущего периода.

Исследованная классификация затрат с точки зрения управленческого учета является недостаточной, так как бухгатерская информация, необходимая для управления производством, имеет свои особенности. Предлагаемая нами уточненная и расширенная классификация затрат в управленческом учете представлена в табл. 1 (с. 25).

Рекомендуемая классификация затрат в разрезе управленческих функций позволит усилить аналитичность учета и превратить его в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях.

Вторая глава - Производственный учет - основа управленческого учета посвящена информации, формируемой производственным и управленческим учетом. Автором критически рассмотрено современное состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельскохозяйственном производстве, проведено обоснование совершенствования методики исчисления себестоимости продукции в управленческом учете.

Управленческий учет, формирующий информацию для внутрихозяйственного потребления, служит в системе управления основным инструментом контроля за производственно-хозяйственной деятельностью предприятия, по его данным разрабатываются меры по укреплению режима экономии, составляются бюджеты затрат, прогнозируются перспективы экономического развития предприятия. При этом учет производственных издержек и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. Можно сказать, иными словами, что система производственного учета, формирующая эти данные, является своего рода частью, подсистемой в структуре управленческого учета.

На основе обобщения отечественной и зарубежной теории и практики сделан вывод, что производственный учет- это прежде всего учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), включая технико-экономическое планирование и комплексный анализ производственных затрат. В работе приведена модель системы производственного учета, включающая такие ее составные части, как факторы, определяющие выбор системы производственного учета; классификационные признаки системы производственного учета; структура производственного учета (учет затрат и результатов, анализ затрат и реформирование информации).

Таблица 1

Классификация затрат в управленческом учете

Направление в учете Классификационные признаки и группы Цель классификации

1.Затраты для определения себестоимости продукции, работ, услуг Элементы затрат, статьи затрат. По времени возникновения: предыдущих периодов; отчетного периода, будущих периодов. По включению в себестоимость: включаемые в себестоимость и не включаемые Для целей выпонения плана по уровню и динамике себестоимости; определения экономической выгоды отдельных видов продукции, работ и услуг; осуществления внутрихозяйственного расчета; выявления резервов снижения себестоимости; определения трансфертных цен.

2.3атраты для принятия управленческих решений. По отношению объема производства: условно-переменные; условно-постоянные. По возможности принятия решений: безвозвратные, вмененные, инкрементные. По отношению к нормированию: нормы и нормативы, отклонения от норм. Для оценки выпонения производственной и коммерческой деятельности; определения упущенной выгоды, выявления эффективности производства от допонительных затрат, внедрения нормативного учета; организации текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

3.Затраты, используемые для планирования, контроля и регулирования По отношению выпонения плановых заданий: планируемые и не планируемые. По полезности, т.е. эффективности: производительные и непроизводительные. По обеспечению эффективности производства: контролируемые и не контролируемые. Для оценки результатов работы центра затрат: фактические затраты предыдущих периодов, фактические затраты текущего периода, плановые затраты. Определение поноты охвата затрат для осуществления производственной деятельности; выявление результативности принимаемых решений, обеспечение поноты и правильности действий в будущем; оценка эффективности затрат по объектам учета, в сферах производства и распределения, применяемой технологии и организационно экономической структуры организации, корпоративных видов сельскохозяйственных культур и животных.

Крайне запущенное состояние учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве из-за его упрощенства и

свертывания в последние годы подтверждает необходимость организации производственного учета на новом, более высоком уровне, с учетом требований рыночной экономики, что возможно в условиях управленческого учета. При этом использовать зарубежную практику производственного учета следует с учетом российских условий, традиций и уровня экономической работы в сельскохозяйственных организациях.

Анализ состояния первичного учета затрат на производство позволил выявить наиболее типичные недостатки в его организации:

- ни в одной из исследуемых организаций не применяются формы первичной и сводной документации, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 08.07.1998 г. № 835;

- первичные документы по учету затрат труда выпоняют только учетную функцию для начисления оплаты труда и в них не запоняют реквизиты, в которых могли найти отражение данные об объемах и качестве выпоненных работ, использовании рабочего времени, вследствие этого затрудняется проведение анализа производительности труда, эффективности использования трудовых ресурсов;

- в документах по учету затрат предметов труда не запоняются данные о их расходе по норме, не ведется учет внесенных минеральных удобрений в центнерах действующего вещества, не отражается учет зеленой массы, скормленной скоту во время выпаса, не находит отражения информация о качестве кормов и их питательности, отсутствует учет кормов по местам содержания животных, не ведется оперативный учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей;

- не находят применения типовые формы документов, предназначенных для начисления и распределения амортизации в соответствии с особенностями учета основных средств по группам; распределение и включение амортизации осуществляется, как правило, в конце отчетного года; часто выбирается база для распределения амортизации на объекты учета затрат в нарушение действующей нормативной базы; отражение других расходов в учете проводится в приспособленных или устаревших формах; документы по учету выхода продукции также не содержат многие обязательные реквизиты, особенно касающиеся учета качества продукции, отражения побочной продукции; нарушается порядок оформления сопряженной продукции; не всегда указывается структурное

подразделение;

- сроки сдачи первичных и сводных документов в бухгатерию нарушаются из-за отсутствия графиков учетных работ;

- порядок накапливания и обобщения учетной информации не соответствует рекомендуемому.

Проведенные исследования позволили сделать предложения по устранению вышеуказанных недостатков в организации, что выразилось в ряде разработок, как графики учетных работ применительно к специфике отраслей, дожностные обязанности отраслевых специалистов.

Аналитический учет затрат в большинстве исследуемых организаций мало соответствует производственному направлению организации и особенностям технологических процессов. Это касается выбора объектов учета затрат и номенклатуры статей затрат на производство, несопоставимости плановых и фактических данных, применения устаревших учетных регистров, порядка отнесения в затраты на производство распределяемых затрат.

Имеют место неправильное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгатерского учета из-за недопонимания бухгатерами методологических их основ. Такое положение в учете определило потребность совершенствования методологии учета затрат на производство: устранение недостатков в ведении первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство, изучение возможностей повышения информативности, универсальности существующих накопительных и сводных форм, регистров аналитического учета. Это позволит оперативно и объективно исчислять себестоимость продукции и обоснованно принимать управленческие решения в целях укрепления экономики организации.

В процессе изучения данного вопроса установлено, что на практике, вследствие уменьшения объемов производства, сокращения номенклатуры объектов учета затрат, последовательность этапов калькулирования значительно упрощена и менее чем в 15% исследуемых организаций она имеет ряд особенностей. Это связано в основном с периодичностью закрытия счетов и неправильным подходом к определению порядка очередности объектов калькуляции. Имеют место отсутствие обособленного учета цеховых расходов ремонтной мастерской; методологически неверный учет и отнесение на себестоимость продукции распределяемых расходов в растениеводстве, общепроизводственных и общехозяйственных расходов; нарушение

распределения затрат между видами продукции; не учитываются технологические особенности отрасли. Объекты исчисления себестоимости не учитывают специфику новых экономических отношений. Бухгатерские записи на списание калькуляционных разниц нередко ошибочны и оформляются в приспособленных учетных регистрах. Отсюда возможности калькуляции снижены.

В целях усовершенствования калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в основу дожен быть положен единый методологический подход классификации затрат: на основные, накладные, элементы, статьи затрат. Применение в сельскохозяйственных организациях группировок затрат по отношению к объему производства, по способу включения в себестоимость позволит калькулировать различные виды себестоимости, что особо важно для управления ею.

Для повышения значимости калькуляции себестоимости и определения конкретных причин перерасхода производственных ресурсов рекомендованы учет нормируемых затрат и использование качественных характеристик объекта исчисления себестоимости продукции.

Уточненная нами классификация методов учета затрат и калькуляции себестоимости в сельскохозяйственном производстве расширит возможности синтеза положительного опыта отечественного и мирового учета, значительно повысит эффективность и оперативность информации в сфере управления, позволит работать над созданием новых нетрадиционных систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В третьей главе - Методика учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции и пути ее совершенствования дана оценка современного состояния методологии учета затрат на производство, раскрыты методы калькулирования себестоимости продукции, обоснованы методологические аспекты оценки статей затрат.

В формировании методов учета затрат на производство определяющим является целый ряд факторов: вид деятельности организации, отрасль, тип и технология производства, структура управления и т.п. Методология учета затрат в сельскохозяйственных организациях проявляется в определении объектов учета затрат. Во многих случаях определение объекта обусловлено спецификой и технологическими процессами производства сельскохозяйственной продукции. Анализ объектов учета затрат показал, что в

качестве объектов принимают сельскохозяйственные работы, культуры и группы культур. Так, около 50% организаций применяют группировку объектов учета затрат - учет затрат по группам культур. В конце отчетного года затраты распределяют между культурами пропорционально площадям посева.

Изучение номенклатуры объектов учета в 38 сельскохозяйственных организациях из 279 позволило выявить, что ни в одной из них не соблюдают в поном объеме Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг в сельском хозяйстве.

Некоторым организациям присуща излишняя детализация объектов учета затрат, которая ведет к увеличению объема и трудоемкости учетных работ и регистров. Так, в этих организациях сельскохозяйственные работы под урожай будущих лет учитываются в составе нескольких объектов учета затрат.

В ряде исследуемых организаций отсутствуют объекты учета затрат в традиционном понимании этого термина. Здесь учет затрат ведут не по видам культур, работ, а по группам затрат под урожай отчетного года, будущих лет. Сумму затрат на возделывание и уборку сельскохозяйственной культуры можно определить только расчетным путем.

В отрасли животноводства обычно выделяют два объекта учета затрат: затраты на содержание продуктивного скота, затраты на откорм скота. Затраты на содержание животных на откорме учитывают обособленно от затрат на содержание молодняка на выращивании, в конце отчетного периода распределяют их. между половозрастными группами животных различными способами. В их числе, когда 30% затрат относят на содержание молодняка животных в возрасте до 6 месяцев, 70% затрат распределяют между группами молодняка старше 6 месяцев пропорционально количеству голов животных, находящихся на откорме. Кроме того, имеет место отражение затрат и по растениеводству и по животноводству в течение года на одном счете по дебету счета 20 Основное производство. В конце отчетного года затраты распределяют: 35% ' -на отрасль растениеводства, 65%-на отрасль животноводства. Далее осуществляется распределение затрат пропорционально посевным площадям и количеству голов выращиваемого скота. Процентные сгавки не подкреплены расчетами и не являются экономически обоснованными показателями.

Таким образом, имеют место серьезные нарушения действующей в сельском хозяйстве методологии учета затрат при определении объектов учета,

что негативно сказывается на информативности данных, которые необходимы для принятия управленческих решений по снижению себестоимости продукции, работ, услуг. Одной из причин этих нарушений следует считать, что и в теории, и в практике производственный учет имеет своей целью формирование, в основном, фактических данных для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В этом случае не проявляется зависимость функций, характерных для управленческого учета:

- обеспечение информацией руководителей всех уровней управления, необходимой для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений;

- формирование информации, которая служит средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня;

- оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и организации в достижении цели;

- перспективное планирование и координация развития организации в будущем на основе анализа и оценки фактических результатов деятельности.

Наша точка зрения такова, что объектом учета затрат в сельском хозяйстве являются сельскохозяйственные культуры и животные по половозрастным группам, птицы, учет затрат по которым нужно вести в разрезе мест возникновения затрат, центров ответственности, статей расходов и так далее, которые могут являться самостоятельными объектами учета затрат. При этом центрами возникновения затрат необходимо считать отделения, бригады, звенья отраслей растениеводства, животноводства, отдельные виды вспомогательных и обслуживающих производств, а центрами ответственности -дожностных лиц этих структурных подразделений.

Важнейшим элементом методологии затрат является их классификация по определенным признакам. На практике специалисты сельскохозяйственных организаций очень упрощенно понимают подходы к классификации затрат. В большинстве исследуемых организаций затраты классифицируют:

1) по характеру участия в процессе производства (основные и накладные);

2) по способу включения в себестоимость продукции (прямые и косвенные);

3) по статьям затрат;

4) по элементам затрат.

Обобщив результаты исследования классификации затрат в сельскохозяйственных организациях, следует отметить, что в основу классификации затрат положен единый методологический подход: затраты классифицируют на основные (прямые и косвенные), накладные, элементы затрат, статьи затрат.

Состав накладных затрат в исследуемых организациях определяют верно. Прямые затраты имеют принадлежность к конкретным объектам, поэтому также не возникает неточностей при определении их состава.

Учет затрат по статьям калькуляции осуществляется во всех сельскохозяйственных организациях. Проводимые исследования постатейного учета свидетельствуют, что в большинстве организаций учет затрат по статьям осуществляется в каждой отрасли производства. В отдельных случаях не ведется учет по статьям расходов общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

Исследования позволили определить, что в большинстве организаций затраты накапливаются по традиционным объектам учета затрат, классифицируются по определенным признакам. Это создает условия, в рамках которых организация считает возможным и достаточным получать достоверную информацию о затратах на производстве. Однако данная информация не находит поного применения в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности.

В условиях рыночных отношений главным направлением совершенствования управленческого учета является развитие группировки по таким объектам, как места возникновения затрат, центры ответственности. Для калькулирования особый интерес представляет группировка по носителям и центрам затрат.

Возможности применения группировок затрат по различным признакам классификации в условиях рынка возросли. Применение группировок затрат по отношению к объему производства, по способу включения в себестоимость позволит калькулировать виды себестоимости с целью управления ею.

Следовательно, система учета затрат на производство может соответствовать требованиям рыночной экономики только при раздельном учете затрат в разрезе элементов расходов и статей калькуляции с тем, чтобы учет затрат по элементам обеспечивал возможность управления финансовой

устойчивостью организации, а учет затрат по статьям создал основу простого и эффективного контроля исчисления себестоимости продукции в соответствии с поставленной целью управления производством.

Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции выражается в определенной последовательности взаимосвязей приемов и способов контроля и отражения производственных затрат.

Методы калькуляции могут предполагать различные способы калькуляции и последовательность учетной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учета затрат. Исследования методов калькуляции позволяют сделать вывод о целесообразности их классификации с учетом следующих основных и допонительных признаков: 1-по объектам калькуляции: а) калькуляция себестоимости основной продукции; б) калькуляция себестоимости основной и сопряженной продукции; в) калькуляция себестоимости совместно производимой продукции. 2- по способам калькуляции: а) прямое калькулирование; б) предварительное распределение затрат между видами продукции с использованием простого расчета, коэффициентного расчета, распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе, распределения затрат в соответствии с качественными характеристиками получаемой продукции, комбинированного расчета.

В работе представлена взаимосвязь исследуемых способов калькуляции с видами единиц' калькуляции. Приведенная характеристика способов калькуляции дает объективное представление о взаимосвязи объектов калькуляции и последовательности калькуляционных операций. Практическое применение способов калькуляции предполагает сочетание различных вариантов последовательности калькуляционных работ, что приводит к комбинированным расчетам.

Исследование методологии учета затрат позволило определить структуру методов (схема 1, с. 32).

Определение составляющих метода учета затрат на производство позволит определить общие подходы к терминологии, а также дает основание с поной уверенностью считать, что метод учета затрат на производство и метод калькуляции - обособленные объекты исследования.

Одной из важных и значимых проблем в условиях рыночной экономики является проблема оценки имущества организации. В сельском хозяйстве данная проблема является одной из первостепенных, так как неэффективные

Схема 1. Структура метода учета затрат на производство

методы бухгатерского учета, в том числе и методы оценки имущества, способствуют ухудшению финансово-экономического состояния организаций. Научно обоснованные методы бухгатерского учета, контроля и анализа имущества позволяют объективно оценить эффективность их использования и принимать адекватные управленческие решения по стабилизации и остановке спада производства.

Кроме того, совершенствование оценки положительным образом отразится на создании надежной системы управления издержками производства в условиях значительных колебаний цен на ресурсы для сельскохозяйственного производства. Будет способствовать поддержанию ценового равновесия на внутреннем рынке и преодолению существующего диспаритета, что является актуальной задачей отечественной экономики в целом.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка объектов основных средств и их отражение в бухгатерском балансе, а также методы амортизации. Исходя из того, что организация действует в постоянно изменяющихся условиях свободного рынка, в связи с чем постоянно изменяется эффективность ее деятельности, а следовательно, и эффективность использования основных фондов, представляется наиболее целесообразнымр^еэдЩ|^ ^ЙШЩо фонды

6ИБЛИ0ТЕКА } СПетербург Х

ОЭ 100 и' '

__щ ------- Д

. по восстановительной стоимости, которая дожна представлять собой наиболее достоверную информацию об основных средствах организации. Однако восстановительную стоимость необходимо определять не по коэффициентам, а исходя из рыночной стоимости, или использовать услуги профессионалов-оценщиков.

На величину оценки основных средств влияет и сумма начисленной амортизации на отчетную дату. В Российской Федерации для целей налогообложения применяся только линейный метод начисления амортизации, что ограничивало свободу выбора организацией подхода к оценке основных средств.

В настоящее время, в соответствии с Положением по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01), амортизация основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Однако для целей налогообложения прибыли можно применять два способа: линейный и способ уменьшаемого остатка.

В управленческом учете сельскохозяйственных организаций по отдельным объектам основных средств (почвообрабатывающие машины, тракторы, комбайны и другая сельскохозяйственная техника) более приемлем способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Это обусловлено технологическими особенностями и влиянием природно-климатических условий на производственные процессы, особенно, в отрасли растениеводства: обработка почвы, посев, уход за растениями, уборка урожая сельскохозяйственных культур и т.п. Сельскохозяйственная техника, используемая на этих процессах, подвержена такому фактору, как неблагоприятные погодные условия, что приводит ее к более быстрой изношенности. Не учитывать влияние этого фактора в управленческом учете на формирование себестоимости сельскохозяйственной продукции, организацию внутрихозяйственного контроля затрат, проведение оперативного анализа и обоснованное принятие управленческих решений нельзя.

Традиционным для российского учета является метод оценки запасов и списания их на производство по учетным ценам с отдельным учетом транспортно-заготовительных расходов. Однако данный способ не упоминается в Положении по ведению бухгатерского учета в бухгатерской отчетности в РФ, а понятие лучетные цены не присутствует в Положении по

бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Поэтому считаем целесообразным включение этого метода оценки в нормативную базу: оценка материальных ценностей по учетным ценам и учет транспортно-заготовительных расходов.

В сельскохозяйственных организациях часть материальных запасов (семена, корма), как и готовая продукция, производится в результате хозяйственной деятельности. Данные виды ценностей отражаются в бухгатерском учете преимущественно по плановой (нормативной) себестоимости в течение отчетного года. В связи с этим считаем, что организации дожна быть предоставлена возможность выбора метода оценки, наиболее приближающего плановые показатели к фактическим с тем, чтобы рассчитываемые на их основе показатели эффективности соответствовали действительности в максимально возможной степени и планирование деятельности организации строилось на начальных показателях.

Изучение состояния оценки имущества в нашей стране позволило определить влияние на нее следующих факторов: нормативные документы, определяющие правила оценки, не в поной мере соответствуют международным стандартам бухгатерского учета; организациям не предоставлена свобода в выборе методов оценки, причиной чего, по большей части, является несоответствие нормативных документов и отраслевых (внутриведомственных) инструкций; в условиях кризиса организациям невыгодно совершенствовать или изменять существующий у них порядок оценки; организации трудно выбрать определенную систему оценки из-за отсутствия системы выбора, по которой возможно определить эффективность применения того или иного метода; выбор методов оценки ограничен по существующему законодательству.

Совершенствование оценки имущества дожно быть направлено на разработку системы, позволяющей определить эффективность использования любого метода оценки. Важным является в оценке материалов - обеспечение руководителей организации оперативной информацией, необходимой для принятия мер, адекватных управлению затратами, а также эффективного использования сырья и материалов в производстве. При этом точность информации не является доминирующим фактором ее достоверности, полезности. Управленческие решения будут эффективны и при использовании приближенных данных. Главное требование к этим данным - чтобы они как

можно ярче отражали существующие в организации тенденции. Эти тенденции в стоимости имущества, структуре обязательств, задоженностей и другие.

В условиях управленческого учета значительная часть информации приобретает статус конфиденциальной. Особенно это касается информации о формировании себестоимости производимой продукции. В данной связи целесообразно оценочную систему рассматривать в двух аспектах: финансовой и управленческой.

Управленческая оценочная система- это совокупность методов оценки, используемых во внутреннем учете организации и отвечающих требованиям оперативного реагирования и краткосрочного планирования. В этой системе предлагаем выделить 3 группы методов:

1. Методы оценки затрат (по поной себестоимости; оценка себестоимости по частичным затратам; оценка себестоимости по центрам ответственности; оценка себестоимости по центрам затрат; оценка постоянных затрат; оценка переменных затрат).

2. Методы калькулирования себестоимости продукции (нормативный (стандарт-кост); позаказный; попередельный; директ-костинг).

3. Методы оценки производственной деятельности в будущем (корреляционно - регрессионный анализ; методы прогнозирования; методы планирования; маркетинговые исследования).

Использование того или иного метода оценки затрат определяется целями и условиями хозяйствования субъекта. В настоящее время возникла насущная потребность в разработке подходов к выбору методов оценки имущества. Нами установлено, что необходима взаимосвязанная система показателей (критериев), характеризующих процесс оценки. Причем показателей универсальных и пригодных для анализа любого из возможных методов. В этой связи разработана и предложена система критериев выбора метода оценки, позволяющая определить выгодность того или другого метода влияния не только на достоверность показателей эффективности использования материальных ценностей, но и влияния его на взаимоотношения с налоговыми органами.

В условиях формирования рыночных отношений необходимо проводить анализ методов оценки. Полученная в результате такого анализа информация является существенной для планирования хозяйственной деятельности, изыскания резервов минимизации затрат, сокращения непроизводительных потерь и установления причин их возникновения. Проведенные исследования

позволяют сделать вывод, что анализ методов оценки имущества в организациях сельского хозяйства не проводится по причине отсутствия соответствующих методологических разработок. В этой связи предложена методика такого анализа с учетом технологических особенностей сельскохозяйственного производства. Применение ее может варьироваться не только в зависимости от стратегии организации, но и от вида оцениваемого имущества. Так, в процессе исследований выявлено, что для определения фактической себестоимости списываемых на производство материальных ценностей более соответствует специфике сельскохозяйственного производства метод ФИФО.

Рекомендуемая нами методика анализа методов оценки имущества соответствует условиям рыночной экономики, и ее использование позволит, путем выбора наиболее оптимальных методов, повысить качество учетной информации в целях принятия наиболее обоснованных управленческих решений.

В четвертой главе - Организационные системы управленческого учета в сельскохозяйственном производстве излагаются концептуальные основы методики прогнозирования затрат в управленческом учете, рассмотрены особенности нормативного учета и контроля затрат на производство в сельском хозяйстве. Исследуется роль и место учета затрат и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции в системе директ-костинг. Разработаны предложения по содержанию управленческой отчетности и ее использованию при анализе и прогнозировании затрат на производство сельскохозяйственной продукции.

Одним из направлений организации управленческого учета в сельском хозяйстве является научно обоснованная методика прогнозирования затрат, формирующих Х себестоимость продукции. Под прогнозированием себестоимости продукции следует понимать расчет ее показателей в прогнозе экономического и социального развития сельского хозяйства на уровне 5-10 лет. С развитием рыночных отношений в России для целей управления организацией, ее отраслей и служб ранее действующая система планирования производственных показателей дожна быть допонена показателями различных бюджетов. В расчетах прогнозируемой себестоимости по центрам возникновения затрат и хозяйственной ответственности следует учитывать, что они могут подразделяться на центры затрат, центры выручки, центры прибыли и центры инвестиций. Помимо того, в этих расчетах важно учитывать

специфику сельскохозяйственных организаций, которая определяется функциями производств: основного и обслуживающих, и как следствие этого, нами выделяется подразделение центров ответственности на основные и вспомогательные. С подразделением центров ответственности по видам деятельности рассмотрена методика установления трансфертных цен.

Результатом исследований расчета прогнозируемой себестоимости явилась разработка Методика прогнозирования затрат в сельскохозяйственных организациях, учитывающая направления прогноза:

1. Прогноз' затрат по статьям на производство продукции растениеводства исходя из норм расхода производственных ресурсов, уровня и учета состава их в базисном периоде, производственной программы на прогнозируемый период.

2. Прогноз затрат по статьям на производство продукции животноводства исходя из норм расхода производственных ресурсов, уровня и учета состава их в базисном периоде, производственной программы на прогнозируемый период.

3. Расчет себестоимости отдельных видов продукции на основе предусмотренной перспективными технологическими картами на возделывание сельскохозяйственных культур.

4. Расчет затрат на производство важнейших видов продукции растениеводства и животноводства исходя из уровня их себестоимости по прогрессивным нормам и нормативам, а также с учетом организаций, имеющих опыт передовой технологии и организации производства. Каждый вид прогноза характеризуется по экономической сущности, раскрывается по содержанию в разрезе видов затрат и тесно увязан со спецификой сельскохозяйственного производства, действующей нормативной базой по учету.

Для прогнозирования затрат по статьям на производство продукции предлагается применение такого метода, как расчет изменения производственных затрат по технико-экономическим факторам, что в целом совместно с другими методами служит не только основой анализа затрат и управления стоимостью продукции, но и создает планово-экономическую базу для формирования рыночных цен.

В процессе обзора литературы определено, что нормативный метод учета затрат на производство, являясь основой системы стандарт-кост, может обеспечить информацией хозяйствующие субъекты, которая необходима им для эффективного управления затратами. При этом методе достигается

единство учета Х планирования и анализа, что позволяет осуществлять оперативный контроль за процессом производства.

Результаты около 30-летнего изучения, внедрения и проведения мероприятий по дальнейшему усовершенствованию нормативного учета и контроля затрат в одной из исследуемых организаций нами оформлены разработки соответствующих форм учета и аналитических таблиц. В их числе Нормативная калькуляция себестоимости продукции птицеводства, Извещение на замену лимита кормов, Журнал извещений о расходе кормов, счет 10 Материалы, субсчет Корма, Извещение на изменение лимита расхода производственных ресурсов (кроме кормов), Журнал извещений расхода производственных ресурсов, счет 20 Основное производство, субсчет Животноводство, Расчет определения влияния изменений затрат и продуктивности животных и птицы на себестоимость продукции, Анализ расхода кормов за месяц, Анализ расхода кормов нарастающим итогом с начала года. Содержание предлагаемых форм учитывает технологические и организационные особенности отрасли.

На основе обобщения опыта внедрения нормативного метода учета и контроля затрат внесены предложения его применения в сельскохозяйственных организациях. При этом следует соблюдать последовательность этапов внедрения: 1 - организационно-методологические мероприятия, 2 -подготовительные работы, 3 - непосредственное внедрение.

Из разнообразных мнений среди российских ученых об определении системы директ-костинг нами под этой системой понимается система учета, основанная на классификации затрат на постоянные и переменные и включающая в себя учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям затрат, учет и анализ результатов производственной деятельности, а также принятие управленческих решений.

На основе обобщения опыта западного учета по системе директ-костинг показана возможность его применения в российских организациях. При этом рассмотрены четыре варианта организации такого учета. Первый вариант (вариант автономии) представляет организацию раздельного учета на счетах финансовой и управленческой бухгатерии. При втором варианте (также варианте автономии) финансовый учет затрат осуществляется на счетах экономических элементов затрат, а затем они распределяются по принадлежности на производственные и периодические. Учет затрат в управленческой бухгатерии осуществляется на счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29

и 44 (счета 29 и 44 являются одновременно счетами в обеих бухгатериях). Третий вариант основан на том, что по итогам учета в управленческой бухгатерии составляют оборотный баланс, а остатки по счетам переносят в финансовую бухгатерию для составления бухгатерского баланса. В начале следующего отчетного периода остатки из финансового учета переносят на одноименные счета в управленческом учете. Содержание четвертого варианта рассмотрено с учетом третьего раздела Затраты на производство Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК.

Наши рекомендации применения в сельскохозяйственных организациях одного из вариантов не ограничиваются рассмотренными в диссертации. При этом необходимо исходить из того, что организация управленческого учета входит в компетенцию самого хозяйствующего субъекта и решающими факторами здесь являются оценка внешних условий функционирования организации , ее размеры и формы хозяйствования, уровень компетентности и образованности экономических кадров, специалистов отраслей и дожностных лиц различных служб.

В условиях управленческого учета необходимо оценивать результаты деятельности каждого центра затрат и ответственности. Это возможно посредством маржинального дохода. Исследования позволили предложить для сельскохозяйственных организаций многоступенчатый подход к формированию маржинального дохода, а практику учета затрат по местам их возникновения допонить классификацией затрат на постоянные и переменные.

Функционирование различных уровней управления обусловливает группировку информации по ним, так как с повышением уровня управления необходима агрегированная информация. Использование дожностными лицами источников бухгатерской информации в целях управления обобщено в специально разработанной аналитической таблице. Варианты аналитических таблиц по использованию бухгатерской информации в управлении могут быть различной формы с разнообразной степенью информативности, детализации и наглядности. В качестве примера предложены аналитические таблицы Показатели первичных документов, учетных регистров и внутренней отчетности, используемые в управлении производством, источники бухгатерской информации, используемые в управлении птицеводством. Данные этих таблиц позволяют решить следующие задачи:

- выделение информации, которая используется для обоснования разного вида решений и задач на различных уровнях управления организацией;

- -формирование бухгатерской информации в соответствии с разработанными дожностными инструкциями, регламентирующими деятельность аппарата управления;

- рационализация движения информационных потоков по вертикали и горизонтали управленческих служб.

В процессе принятия эффективных управленческих решений следует сконцентрировать внимание только на релевантной информации. Исходя из этих требований нами разработана одна из форм внутренней отчетности -форма № 1-УО Сводный отчет о производственной деятельности в птицеводстве, подготовленная на примере одной из отраслей сельского хозяйства - птицеводство. Содержание данного отчета раскрывает обобщенную информацию о деятельности цехов птицеводства. В методологическом плане Принципиально одинаково строятся формы внутренней отчетности и по другим отраслям сельского хозяйства, но с обязательным учетом специфики каждой из них.

Форма № 1-УО является сводным учетным регистром производственных и экономических показателей, составляемых в управленческой бухгатерии на основе форм внутренней отчетности центров ответственности. Наряду с этим рекомендуется структурным подразделениям составлять разработанные нами три формы отчетов: отчет - анализ испонения сметы по статьям калькуляции, отчет - анализ испонения сметы регулируемых и нерегулируемых затрат, отчет - анализ эффективности производства.

Составление внутренних отчетов по центрам ответственности позволит им оперативно реагировать на свою деятельность и при необходимости принимать управленческие решения на устранение недостатков и повышение эффективности производства

НеобходимЬсть форм внутренней отчетности в диссертации обоснована требованиями современного обеспечения информацией управленцев всех уровней для принятия обоснованных управленческих решений и прогнозирования деятельности; оказания помощи в оперативном управлении и контроле стимулирования работников организации в выпонении намеченной программы; оценки деятельности подразделений (центров ответственности), аппарата управления и отдельных лиц внутри организации.

Пятая глава - Совершенствование управленческого учета в сельском хозяйстве содержит разработки и предложения по усовершенствованию организации и методологии управленческого учета. Раскрыто взаимодействие управленческого и финансового учета в сельскохозяйственном производстве. Предложены новые подходы к учету расходов по организации производства и его управлению по центрам ответственности.

При организации управленческого учета в сельскохозяйственных организациях в соответствии с требованиями рыночной экономики неотъемлемым элементом рациональной постановки учета является выделение отдельно учетной политики организации в управленческой бухгатерии.

Анализ современного состояния формирования учетной политики в аграрных формированиях показал, что в большинстве организаций к данному вопросу подходят формально: ни в одной организации учетная политика не стала составной частью ее системы управления. Устранение этих недостатков представлено в диссертации рекомендациями формирования учетной политики для системы управления. С этой целью выделены этапы формирования учетной политики; определены факторы, влияющие на выбор варианта управленческой Х учетной политики; указаны требования, принципы и правила, которым дожен соответствовать учет; выделены цели учетной политики в рамках методологического аспекта. Факторы, учитываемые при организации управленческого учета, представлены в виде модели.

Рассматривая управленческую бухгатерию как самостоятельное подразделение организации, нами указаны цель ее деятельности и структура аппарата, разработана дожностная инструкция бухгатера и уточнены в части (

учета дожностные обязанности руководителей и специалистов отраслей.

С организацией управленческого учета предлагаем в каждой сельскохозяйственной организации создать финансово-расчетный центр. Нами разработано Положение о финансово-учетном центре, которое включает 5 разделов: общие положения, функции центра, права центра, ответственность центра, управление и планирование. Для учета деятельности подразделений рекомендуем открытие в Плане счетов счетов 92 Доходы и расходы подразделений, 53 Текущие счета подразделений.

Детально рассмотрена специфика учета средств производства, производственной деятельности, выхода продукции и результатов от ее продажи. На каждом участке учета хозяйственные операции представлены

документально и по корреспонденции счетов, увязывающей финансовый и управленческий учет.

В условиях функционирования финансово-расчетного центра разработаны формы учетных регистров: Книга учета доходов и расходов, Лицевой счет (производственный отчет) по центрам ответственности, Свод лицевых счетов подразделений, Счет-ордер (счет 20), Журнал доходов и расходов подразделения, Ведомость учета внутрихозяйственного оборота подразделения, Журнал-Главная подразделения, Оборотная ведомость (оборотный баланс) по синтетическим счетам, Баланс. Кроме того, разработана аналитическая таблица Использование синтетических счетов по центрам ответственности. В диссертации представлена последовательность и порядок запонения рекомендуемых форм. Построение учетных регистров позволяет вести учет, контроль и анализ затрат как по элементам, так и по статьям затрат. Эти регистры обеспечивают возможность калькулирования себестоимости продукции на уровне центров ответственности и организации в целом.

Действующий порядок учета и распределения расходов по организации производства и управлению нельзя признать эффективным в условиях управленческого учета, поскольку в этом случае нет ответственных за рациональное использование накладных расходов. С целью усиления контрольных функций учета необходимо выделение на данном участке центров ответственности. Нами рекомендуется выделение таких центров по следующим признакам: 1 - по местам возникновения затрат; 2 - по видам деятельности. Предложение выделения центров ответственности по местам возникновения затрат представлено в виде модели, позволяющей классифицировать накладные затраты на общеотраслевые, цеховые и общебригадные (общефермские).

Выделение центров ответственности по видам деятельности взаимоувязано в диссертации с соответствующими для этого принципами закрепления ответственности работника за накладные расходы.

Считаем, что с организацией учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов по центрам ответственности дожен измениться и принцип их распределения. По нашему мнению, в этих условиях более достоверным будет распределение этих расходов пропорционально плановым или нормативным затратам. Это обусловлено целью самого управленческого учета: выявление отклонений от смет, норм и принятие управленческих решений по предотвращению непроизводительных расходов и потерь.

В заключении диссертации обобщены основные результаты исследований в виде теоретических выводов и практических рекомендаций, направленных на совершенствование управленческого учета в аграрной сфере.

В приложениях, таблицах и формулах представлены разработанные автором модели и методика управленческого учета в сельском хозяйстве, формы первичных, сводных документов и внутренней отчетности, разработанные организационные основы управленческого учета.

Основные публикации по теме диссертации :

Монографии, книги и разделы в них:

1. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства. Ч М.: Колос, 1982. - 1 Юс. (5,88 п. л.);

2. Теория и практика управленческого учета в сельском хозяйстве. Научное издание. -Торжок: ООО Торжокская типография, 2002.-176 с.(10,9п.л.);

3. Организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве. Научное издание. -Торжок: ООО Торжокская типография, 2002.-240с.(14,0 п.л.);

Методические разработки и рекомендации:

4. Рекомендации по внедрению нормативного метода учета затрат на производство в специализированных птицеводческих хозяйствах. - Рязань, 1977. - 39с. (1,8 /1,5 п. л.) - в соавторстве;

5. Нормативно-чековая система учета и контроля затрат на производство: Рекомендации по научной системе ведения сельского хозяйства в Рязанской области. - Рязань, 1988 - (0,5 / 0,4 п. л.).

6. Совершенствование методологии и организации бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях // Хозяйственный механизм и проблемы бухгатерского учета и финансов в сельском хозяйстве: Рекомендации научно-практической конференции. - М., 1991. - п. 2.6-2.8 (6,0 / 0,5 п. л.);

7. Организация учета при арендных отношениях. Научно обоснованные системы экономики сельского хозяйства Рязанской области. - Рязань, 1990. -(1,0/0,2).

8. Совершенствование бухгатерского учета в сельском хозяйстве: Рекомендации научно-практической конференции Хозяйственный механизм и проблемы бухгатерского учета в сельском хозяйстве, МСХА. - М., 1991. -(0,5/0,1).

9. Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса. - М.: Известия, 1992. - 221с. (19,6 / 3,6 п. л.).

10. Корреспонденция счетов бухгатерского учета агропромышленных предприятий в условиях рыночной экономики. - М.: Известия, 1993. - 304с. (26,6/6,1 п. л.).

11. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы учета на агропромышленных предприятиях. - М.: Известия, 1994. Ч 143с. (12,6/3,0 п. л.).

12. Комплексная программа производственных практик по бухгатерскому учету для студентов, обучающихся по специальности Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. - Рязань, 1986. - (2,0 п. л.).

13. Схема синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме. - Рязань, 1988. - (1,0 п. л.).

14. Методические указания и задания для индивидуальной работы студентам экономического факультета по теме Разработка единых внутрихозяйственных планово-учетных цен. - Рязань, 1989. - (0,3 п. л.).

15. Методические указания и задания для решения производственной задачи по оперативному контролю затрат при нормативно-чековой системе (для студентов экономического факультета). - Рязань, 1989. - (0,2 п. л.).

16. Методические указания и задания по индивидуальной работе студентов 3-го курса специальности 06.08. на период производственной практики по теме Учет фактических затрат и отклонений при нормативно-чековой системе. - Рязань, 1989. - (0,2 п. л.).

17. Комплексная программа производственных практик для студентов экономического факультета по специальности 06.08. (учебно-методическая разработка). - Рязань, 1989. - ( 1,7 п. л.).

18. Производственные ситуации по бухгатерскому учету при арендных отношениях. - Рязань, 1989. - (0,4 п. л.).

19. Схема синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме (перераб.). - Рязань, 1990. - (0,9 п. л.).

20. Методические указания и задания для самостоятельного изучения бухгатерского учета студентами 4-го курса специальности 06.08. (часть 1). -Рязань, 1990.-(0,6 п. л.).

21 Методические указания и задания для самостоятельного изучения бухгатерского учета студентами 4-го курса специальности 06.08. (часть 2). -Рязань,1990. - (2,3 п. л.).

22. Методические указания и задания для самостоятельного изучения бухгатерского учета студентами 5-го курса специальности 06.08. -Рязань,1990. Ч (1,0 п. л.).

23. Бухгатерский учет в условиях рыночной экономики. - Рязань, 1990. -(1,8 п. л.).

24. Комплекс программ по циклу учетно - финансовых дисциплин и анализу хозяйственной деятельности для высших с.-х. учебных заведений по экономическим специальностям. -М., 1991. - (8,75 / 1,0 п. л.).

25. Комплекс программ по циклу учетно-финансовых дисциплин и анализу хозяйственной деятельности для высших с.-х. учебных заведений по экономическим специальностям. - М., 1993. - (9,0 / 1,0 п. л.).

26. Методические указания и задания для самостоятельного изучения управленческого учета в межсессионный период (часть 1). Ч Рязань, 1994. - (1,0 / 0,8 п. л.).

27. Методические указания и задания для самостоятельного изучения управленческого учета в межсессионный период (часть 2). - Рязань, 1994. - (2,5 / 2,0 п. л.).

28. Методические указания и задания для самостоятельного изучения финансового учета в межсессионный период. - Рязань, 1994. - (3,0 / 2,5 п. л.).

29. Комплексная программа производственных практик по специальности 06.08. Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности. -Рязань, 1994. - (1,4 / 0,5 п. л.).

30. Комплексная программа производственных практик по специальности 06.08. Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности. -Рязань, 1995. - (1,2 / 0,4 п. л.).

31. Примерные учебные программы по циклу специальных учетно-финансовых дисциплин для высших учебных сельскохозяйственных заведений, РГАЗУ. - МД 1996. - (9,0 /1,0 п. л.).

32. Организация финансового и управленческого учета в сельскохозяйственных организациях: Практическое пособие. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1997. - 63 с. (3,0 / 2,8 п. л.).

33. Учетная политика в сельскохозяйственных организациях: Практическое пособие. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1997. - 69с. (3,3 / 2,6 п. л.).

34. Методические указания по выпонению выпускной квалификационной работы по специальности 06.05.00 Бухгатерский учет и аудит, РГСХА. - Рязань, 1999. - (1,6 / 0,6 п. л.).

35. Рабочая тетрадь по учету денежных средств, РГСХА. - Рязань, 1999. -(1,1 п. л.).

Учебные пособия

36. Сборник заданий по бухгатерскому учету: Учебное пособие. -Рязань, 1995. - 326с. (14,2 п. л.).

37. Контроль и ревизия на сельскохозяйственных предприятиях: Учебное пособие. - М.: Колос, 1994. - 143с. (8,82 / 6,3 п. л.).

38. Технологические аспекты и управленческий учет в коневодстве: Учебное пособие. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - 231с. (14,5 / 13,5 п. л.).

Статьи в журналах; работы, опубликованные в материалах всероссийских и международных конференций.

39. Анализируем нормативные затраты // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1974. - №3. - С. 23-25 (0,5 / 0,3 п. л.).

40. Почему в Рязанской области высока себестоимость яиц // Птицеводство. - 1974. - №7. - С. 10-11 (0,5 п. л.).

41. Применяем нормативный метод // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1974. - №8. - С. 6-8 (0,5 / 0,4 п. л.).

42. Где учитывать убытки? // Экономика сельского хозяйства. - 1974. -№9.-С. 108-109(0,5 п. л.).

43. Пути ' повышения эффективности производственных затрат в птицеводстве // Пути совершенствования системы хозяйствования: Сб. -Горький, 1975.-(0,5 п. л.).

44. Совершенствование исчисления себестоимости продукции птицеводства (автореф. ...канд. экон. наук). -М., 1975. -(1,0 п. л.).

45. Опыт внедрения нормативного метода учета затрат в специализированных птицеводческих хозяйствах // Оптимизация производства и управления в сельском хозяйстве: Сб. - Горький, 1976. - (0,5 / 0,4 п. л.).

46. Вопросы совершенствования учета в птицеводстве на промышленной основе // Стимулы и резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства: Сб. - Горький, 1976. - (0,5 /0,4 п. л.).

47. Преподавание бухгатерского учета на агрономическом факультете // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1978. - №4. - (0,5 п. л.).

48. Себестоимость и эффективность производства продукции птицеводства // Учет и финансы в кохозах и совхозах. - 1978. - №9. - (0,5 п. л.).

49. Об опыте проведения конференций по специальным дисциплинам // Планирование и учет в с.-х. предприятиях. - 1986. -№11.- (0,4 п. л.).

50. Вопросы бухгатерского учета при чековой форме контроля затрат на производство // Совершенствование хозяйственного расчета в с.-х. Предприятиях: Сб. - М., 1987. - (0,4 / 0,3 п. л.).

51. Активные формы обучения студентов в условиях совершенствования экономического механизма хозяйствования // Внедрение прогрессивных форм и методов обучения: Сб. - Калинин, 1987. -(0,4 / 0,3 п. л.).

52. Контроль затрат - чеками // Совершенствование экономического механизма агропромышленного комплекса: Сб. - Мичуринск, 1987. - (0,5 п. л.).

53. Защита отчетов о практике на производстве // Совершенствование практической подготовки студентов : Тезисы докладов. - Калинин, 1990. - (0,3 п. л.).

54. Об опыте перехода на безэкзаменационную сессию по специальным дисциплинам // Совершенствование форм и методов контроля знаний студентов: Тезисы докладов. - Кострома, 1990. - (0,2 /0,1 п. л.).

55. Учетной информации - простоту и доступность // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. - 1990. -№11.- (0,5 п. л.).

56. Совершенствование учета в условиях хозяйственного расчета // Достижения сельскохозяйственной науки - производству: Тезисы докладов. -Мичуринск, 1990. - (0,5 п. л.).

57. Индивидуальная работа со студентами - заочниками в межсессионный период // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. -1992.-№1,-(0,5 п. л.).

58. Учет денежных средств и расчетных операций // Экономика с.-х. и перерабатывающих предприятий. - 1992. - №11. - (1,0 п. л.).

5е). Бухгатерская азбука фермера. // Экономика и жизнь. - 1993. - №6, 8, 10,11, 13, 15, 16-(2,0/1,0 п. л.).

60. Финансовый и управленческий учет в условиях рыночной экономики // Сб. науч. трудов по животноводству, механизации, экономике, поев. 150-летию со дня рождения П. А. Костычева. - Рязань 1995. - С. 156-158 (0,5 п. л.).

61. Номенклатура статей затрат в управленческом учете птицеводства // Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии: Сб. науч. трудов и материалов Всерос. науч. Ч практ. конф. -Рязань, 1996. - (0,6 /0,4 п. л.).

62. Учетная политика предприятия в управленческой бухгатерии // Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии: Сб. науч. трудов и материалов Всерос. науч. - практ. конф. -Рязань, 1996. - (0,6 /0,3 п. л.).

63. Особенности учета фондов специального назначения при разных формах хозяйствования и собственности // Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии: Сб. науч. трудов и материалов Всерос. науч. - практ. конф. - Рязань, 1996. - (0,6 /0,3 п. л.).

64. Проблемы и особенности взаимоотношений бухгатерского и налогового учета // Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии: Сб. науч. трудов и материалов Всерос. науч. - практ. конф. - Рязань, 1996. - (0,6 /0,3 п. л.).

65. Роль финансового менеджера в условиях рыночной экономики // Творческое наследие П. А. Костычева и его развитие в современном земледелии: Сб. науч. трудов и материалов Всерос. науч. - практ. конф-Рязань, 1996. - (0|6 / 0,3 п. л.).

66. Роль учетных кадров в решении современных задач // Опыт и проблемы государственного регулирования агропромышленного производства и продовольственного рынка: Материалы межрегиональной научно-практической конференции 21 -22 февраля 2002 г. - Рязань, 2002. - (0,6 п. л.).

Статьи в сборниках научных трудов; материалы региональных конференций

67. Вести учет по - новому // Приокская новь. - Рыбное, 1974. - (0,2 / 0,1

п. л.).

68. На тех же кормах больше продукции // Блокнот агитатора. - Рязань, 1974.-(0,2/0,1 п. л.).

69. Нормативный метод учета затрат в промышленном птицеводстве. -Рязань: ЦНТИ, 1974. - (0,25 / 0,15 п. л.).

70. Опыт работы совхоза по производству яиц. - Рязань: ЦНТИ, 1976. -(0,25 п. л.).

71. Опыт применения единых внутрихозяйственных цен в условиях нормативно-чековой системы учета и контроля затрат. - Рязань: ЦНТИ, 1988. -(0,5/0,3 п. л.).

72. Учет при арендном подряде. - Рязань: ЦНТИ, 1988. - (0,5 /0,4 п. л.).

73. Группировка затрат при внутрипроизводственном хозрасчете. -Рязань: ЦНТИ, 1989. - (0,4 /0,3 п. л.).

74. Учет доходов и расходов в подрядных колективах. - Рязань: ЦНТИ, 1989.-(0,4/0,3 п. л.).

75. Совершенствование бухгатерского учета при хозрасчете // Пути повышения продуктивности полей и ферм: Тезисы докладов научной конференции. - Рязань, 1989. - (0,5 п. л.).

76. Работать, мыслить, отвечать // Приокская правда. - 2000. - № 38 (20608).-(0,4 п. л.).

77. Распределение обязанностей по учету при арендных отношениях в растениеводстве и животноводстве. - Рязань: ЦНТИ, 1990. - (0,4 / 0,3 п. л.).

78. Распределение обязанностей по учету в обслуживающих производствах при арендных отношениях. - Рязань: ЦНТИ, 1990. - (0,4 / 0,3 п. л.).

79. Учет и контроль затрат на производство лука при семейном подряде. -Рязань: ЦНТИ, 1990 - (0,12 / 0,1 п. л.).

80. Учет животных на выращивании и откорме при арендных отношениях. - Рязань: ЦНТИ, 1990. - (0,14 /0,1 п. л.).

81. Исчисление заработка в растениеводстве при арендных отношениях. -Рязань: ЦНТИ, 1990. -(0,16 п. л.).

82. Организация учета в птицеводстве при арендных отношениях. -Рязань: ЦНТИ, 1990. - (0,13 / 0,1 п. л.).

83. Аренда в птицеводстве. - Рязань: ЦНТИ, 1991. - (0,17 /0,15 п. л.).

84. Распределение хозяйственного дохода в растениеводческой бригаде при арендных отношениях. - Рязань: ЦНТИ, 1991. - (0,1 п. л.).

85. Учет затрат по элементам в птицеводстве. - Рязань: ЦНТИ, 1991. -(0,2 п. л.).

86. Организация арендных отношений в растениеводстве. - Рязань: ЦНТИ, 1991.-(0,14/0,1 п. л.).

87. Учет доходов и расходов производственных подразделений на с.-х. предприятиях в условиях перехода к рынку. - Рязань: ЦНТИ, 1993. - (0,2 /0,15 п. л.).

88. Отражение затрат на производство в системе управленческого учета. -Рязань: ЦНТИ, 1993. - (0,2 /0,15 п. л.).

89. Учет затрат на производство в условиях рынка. - Рязань: ЦНТИ, 1993. -(0,2/0,15 п. л.).

90. Совершенствование учета затрат на производство. - Рязань: ЦНТИ, 1993.-(0,2/0,15 п. л.).

91. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции птицеводства в акционерном обществе. - Рязань: ЦНТИ, 1995. -(0,4 / 0,3 п. л.).

92. Исчисление себестоимости по технологическим группам птицы. -Рязань: ЦНТИ, 1996. - (0,6 / 0,3 п. л.).

93. Учет фондов специального назначения в производственном кооперативе. - Рязань: ЦНТИ, 1995. - (0,6 /0,3 п. л.).

94. Учет затрат в управленческой бухгатерии птицеводческого предприятия. - Рязань: ЦНТИ, 1995. - (0,6 / 0,4 п. л.).

95. Расчет сокращенной себестоимости основной продукции в структурных птицеводческих формированиях. - Рязань: ЦНТИ, 1996. - (0,6 / 0,3 п. л.).

96. Порядок ведения производственного учета по местам возникновения затрат // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том И - Рязань, 1997,- (0,6 /0,4 п. л.).

97. Методы налогового учета и их практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности организаций // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997.- (0,6 /0,3 п. л.).

98. Вексель - цивилизованный способ разрешения проблемы неплатежей // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. -Рязань, 1997.- (0,6 /0,3 п. л.).

99. Организация управленческого учета в птицеводстве // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997.-(0,6 /0,3 п. л.).

100. Организация первичного учета в птицеводстве // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997,- (0,6 /0,3 п. л.).

101. Принципы бухгатерского учета // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997,- (0,6 /0,3 п. л.).

102. Функциональный учет затрат // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997.- (0,6 /0,4 п. л.).

103. Состояние инвестиционной деятельности в России в условиях становления рыночной экономики // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997,- (0,6 /0,3 п. л.).

104. Становление управленческого учета в современных условиях // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997,- (0,6 /0,3 п. л.).

105. Об организации финансовой и управленческой бухгатерии // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997.-(0,6/0,4 п. л.).

106. Региональные проблемы осуществления капитальных вложений в агропромышленном комплексе // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА, том II. - Рязань, 1997.- (0,6 /0,3 п. л.).

107. Организация учетной работы в новых аграрных формированиях. -Рязань: ЦНТИ, 1997. - (0,6 / 0,5 п. л.).

108. Обоснование необходимости системы критериев выбора метода оценки имущества // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998.- (0,6 /0,3 п. л.).

109. Капитал организации как объект бухгатерского учета // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998.- (0,6 /0,3 п. л.).

110. Налоговая политика организации // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998,-(0,6 /0,3 п. л.).

111. О предмете, методе и принципах управленческого учета // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998.- (0,6 / 0,3 п. л.).

112. Метод директ-костинг в системе управленческого учета // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань, 1998. -(0,6/0,3 п. л.).

113. Экономическое содержание операций отражаемых на счете 08 Капитальные вложения // Сб. науч. трудов аспирантов, соискателей и сотрудников РГСХА. - Рязань, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

114. Необходимость перевода российского учета на международные стандарты финансовой отчетности. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 /0,4 п. л.).

115. Фонды накопления - основа финансовой устойчивости организации. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,4 п. л.).

116. Состояние и пути совершенствования контроля за сохранностью готовой продукции. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,4 п. л.).

117. Первичный учет продукции растениеводства. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,4 п. л.).

118. Калькулирование удельной себестоимости продукции при различных методах учета затрат. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

119. Особенности отражения налогового учета в учетной политике организации. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

120. Бухгатерская информация и интересы ее потребителей. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

121. Классификация затрат в управленческом учете. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

122. Влияние технологии и организации производства на учет затрат в птицеводстве. - Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

123. Совершенствование классификации затрат в управленческом учете. -Рязань: Бюро рекламы Мила, 1998. - (0,6 / 0,3 п. л.).

124. Роль бухгатерского учета в бюджетном процессе // Материалы и документы научно-практической конференции Бюджетный процесс и бюджетное устройство в Рязанской области. - Рязань: Изд. Ряз. обл. комитета госстатистики, 1999. - (0,6 п. л.).

125. Анализ методов оценки имущества в сельскохозяйственных организациях // Юб. сб. науч. трудов кафедры организации с. - х. произв. и маркетинга. - Рязань, 2000. - С. 61-62 (0,6 /0,3 п. л.).

126. Роль РТИПБ в реформировании бухгатерского учета // Сб. науч. трудов Современное состояние и стратегия развития АПК Рязанской области на рубеже XXI столетия. - Рязань, 2001. - (0,6 п. л.).

В целом автором по теме диссертации опубликовано 126 работ общим объемом 235,8 п. л.; из них авторских более 137 п. л.

Подписано в печать 19.02.2003 г. Формат 60x84 1/16. Объем 2,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ №270 Отпечатано в типографии Рязанского ЦНТИ

Р 7 80 3

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Сандрикова, Татьяна Сергеевна

Введение

1. Теория и методология управленческого учета

1.1. Концептуальные особенности управленческого учета в сельскохозяйственных организациях

1.2. Проблемные аспекты российской методологии учета затрат на производство и ее адаптация к международной практике

1.3. Классификация затрат на производство и отличие ее для целей управленческого учета

2. Производственный учет - основа управленческого учета

2.1. Учетная информация производственного и управленческого учета

2.2. Современное состояние производственного учета в сельском хозяйстве

2.3. Практика калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции и совершенствование методики ее исчисления

3. Методика учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции и пути ее совершенствования

3.1. Методология учета затрат на производство

3.2. Оценка имущества и совершенствование ее методов в управленческом учете

3.3. Совершенствование методов калькулирования себестоимости продукции

4. Организационные системы управленческого учета в сельскохозяйственном производстве

4.1. Прогнозирование затрат в управленческом учете

4.2. Система стандарт-кост Ч основа нормативного учета и контроля затрат на проиводство

4.3. Организация учета затрат на производство продукции сельского хозяйства по системе директ-костинг

4.4. Управленческая отчетность и ее использование при анализе и прогнозировании затрат

5. Совершенствование управленческого учета в сельском хозяйстве

5.1. Организация и методология управленческого учета

5.2. Взаимодействие управленческого и финансового учета 279 5.3 Учет управленческих расходов по центрам ответственности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология и организация управленческого учета в сельскохозяйственном производстве"

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений перед экономикой страны поставлена задача повышения эффективности производства и постоянного поиска резервов снижения себестоимости. С учетом этого необходимы эффективные методы управления производством. Организации, работающие по принципам рыночной экономики, дожны располагать информацией об эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на себестоимость продукции, работ и услуг, а также на финансовые результаты.

Как свидетельствует международная практика, это может быть реализовано посредством внутрихозяйственного контроля, что возможно в условиях управленческого учета. Опираясь на опыт стран с развитой рыночной экономикой, где управленческий .учет получил статус национальных стандартов, внедрение управленческого учета в отечественную теорию и практику позволит получать оперативную и полезную информацию администрации и ответственному специалисту о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов и оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях стабилизации финансовой устойчивости организации.

Проблема становления управленческого учета заключается в переориентации отечественной теории и практики на решение новых задач, стоящих перед управлением организацией в условиях рынка. Другой задачей отечественного управленческого учета является создание и освоение на практике новых нетрадиционных систем формирования информации о затратах на производство.

В Российской Федерации имеются основы становления и развития управленческого учета. Это формирование четырехуровневой системы нормативного регулирования.

Для приспособления системы российского бухгатерского учета к рыночной экономике важно определить прогрессивную концепцию разделения ее на финансовую и управленческую бухгатерии. Это облегчит переход на применяемую в большинстве стран с развитой рыночной экономикой схему, при которой государство жестко регулирует только формирование и публичное представление финансовой отчетности. Формирование же информации, удовлетворяющей потребности заинтересованных пользователей, обеспечивает руководство организации.

Регламентация финансовой отчетности предусматривает создание единой системы отражения финансового и имущественного положения организации, оценки статей актива и пассива баланса, методов определения прибыли и т.п. Организация управленческой бухгатерии определяется самими субъектами.

Однако аспекты такой научной и практической проблемы, как методология и организация управленческого учета, недостаточно разработаны. Они требуют исследования отечественной учетно-аналитической школы и определения задач учета в условиях трансформации российской экономики.

В результате такого исследования дожны быть выработаны концепция внедрения управленческого учета в российскую учетную практику, рекомендации по реализации организационных систем управленческого учета в сельскохозяйственное производство отечественной экономики. Этим и обусловлены цель, актуальность и значимость избранной темы диссертации.

Состояние изученности проблемы. В трудах ряда ученых излагаются проблемы организации управленческого учета. Им посвящены работы отечественных ученых, таких как Ф.П. Васин, М.А. Бахрушина, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, З.В. Кирьянова, И.А. Ламыкин, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, М.Ф. Овсийчук, О.М. Островский, В.Ф. Палий, JI.B. Перекрестова, В. И. Петрова, М.З. Пизенгольц, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, С.К. Татур, В.И.Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Общие проблемы организации управленческого учета исследовались зарубежными учеными-экономистами в трудах: X. Андерсона, П.Х. Вальенбаха, Н.Е. Диттриха, К. Друри, Д. Кодуэла, Э. Майера, Р. Манна, Г. Мюлера, Б. Нидза, М. Н. Патрика, Ж. Ришара, Д. Стоуна, Дж. Фостера, И.Т. Хорнгрена, А. Яруговой и многих других.

Вместе с тем вопросы теоретического значения и организации управленческого учета применительно к агропромышленному комплексу недостаточно исследованы. Необходимость исследования проблем взаимодействия учета, контроля и анализа производственных затрат с функциями управления в сельском хозяйстве является актуальной, имеет важное научное и практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка методологических и организационных основ управленческого учёта 5 в сельскохозяйственном производстве исходя из условий становления рыночных отношений и адаптации отечественного учета к международным правилам.

В соответствии с названной целью в работе были поставлены следующие исследовательские задачи:

- определить и обосновать концептуальные особенности управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, уточнить понятийный аппарат управленческого учета;

- выявить проблемные аспекты российской методологии учета затрат на производство и возможности ее адаптации к международной практике;

- разработать методику учета и контроля затрат на производство сельскохозяйственной продукции по центрам затрат и центрам ответственности;

- изучить и расширить действующую классификацию затрат применительно к системе управленческого учета исходя из особенностей сельскохозяйственного производства;

- оценить состояние производственного учета и методов калькулирования себестоимости продукции, предложить направления по их совершенствованию;

- разработать модель и методику учета затрат с уточнением классификации затрат для целей калькуляции в системе управленческого учета;

- обосновать методические подходы совершенствования калькуляции себестоимости продукции исходя из сущности себестоимости как экономической категории в новых условиях хозяйствования;

- проанализировать традиционные методы оценки имущества, предложить систему критериев их выбора и экономической выгоды в целях эффективного управления производством;

- разработать методику прогнозирования затрат в управленческом учете для сельскохозяйственных организаций;

- обосновать систему стандарт-кост как основу нормативного учета и контроля затрат на производство, разработать и апробировать методику нормативного учета и контроля затрат ;

- определить возможность применения вариантов производственного учета по системе директ-костинг;

- разработать формы внутренней отчетности и методику анализа затрат по центрам ответственности.

Область исследования. Исследование проведено в рамках п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК.

Предмет исследования. Предметом исследования являются теоретические, методологические и организационные проблемы управленческого учета в сельскохозяйственном производстве.

Объект исследования. В качестве объектов исследования послужили сельскохозяйственные организации Рязанской области, различные по формам хозяйствования, специализации, размерам, уровню интенсивности ведения хозяйства. Информация формировалась на основе многолетних исследований, а также сбора и обработки необходимых экономических показателей бухгатерской отчетности и учетно-аналитических данных.

Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в конкретном приложении теории научного познания к проблемам управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Исследования проводились на основе научного анализа законодательных и методологических материалов, данных государственных органов власти и управления АПК РФ, РАСХН, директивных и нормативных документов Президента и правительства РФ.

Использован также более чем тридцатилетний опыт практической и научно-педагогической деятельности автора в системе сельского хозяйства.

В процессе исследования автор опирася на труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, внесших существенный вклад в развитие теории и практики управленческого учета.

Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили бухгатерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета производства сельскохозяйственных организаций, материалы Госкомстата РФ и другая информация.

Исследования велись на основе таких методов, как абстрактно-логического, монографического, балансового, статистического анализа, графического и прогнозирования.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1.Проблема себестоимости в условиях рыночной экономики становится более важной и значительной, так как любому предпринимателю необходим 7 выгодный бизнес при оптимальных размерах соотношения между объемом производства и затратами. Решение этой проблемы требует более детального планирования, учета затрат и их анализа, что возможно при организации управленческого учета. Учет в системе управления производством является не только источником информации об объекте управления, но и инструментом оперативного контроля над его состоянием.

В современных условиях экономики совершенствование структуры управления, поиск оптимальных форм его организации следует считать одной из главных задач повышения эффективности производства. Поэтому важное значение приобретает уточнение роли всех функций управления в новых условиях хозяйствования. При этом функция учета выступает как основное средство накопления информации, необходимой для регулирования производственного процесса. Через учет реализуются все остальные функции управления. Он представляет собой универсальную информационную базу для планирования, анализа, контроля и регулирования деятельности организации. Исходя из этого определено, что управленческий учет не может существовать только лишь в рамках производственного учета, а дожен распространяться на всю деятельность организации. В этой связи выделен ряд отличительных особенностей управленческого учета от производственного.

Исследования дали возможность определить управленческий учет как самостоятельную научную дисциплину с ее предметом, объектами, методом и функциями. С учетом экономической природы, сущности, содержания и принципов управленческого учета сформированы концептуальные его основы применительно к организациям сельского хозяйства.

2.На современном этапе развития рыночных отношений в России учет затрат превратися в инструмент анализа и управления стоимостью. Поэтому возникла реальная необходимость усовершенствования методологии учета затрат на производство по таким важнейшим элементам, как классификация затрат, бухгатерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). При этом классификация затрат является основой метода учета затрат на производство и получила новые направления , характерные для стран с рыночной экономикой. Вместе с тем следует делать разграничение методов учета затрат и методов калькулирования себестоимости, выделяя в каждом из них свои классификационные признаки, функции , принципы и конечные цели для принятия управленческих решений. Это дает возможность применения в отечественном учете нетрадиционных систем получения информации о 8 затратах, новых подходов к калькулированию себестоимости. Важно в этом случае предусмотреть формы учетных регистров, позволяющих обеспечить единые основы формирования затрат и отнесение их в себестоимость продукции (работ, услуг).

Современная отечественная методика учета затрат дожна строиться с учетом существующих различий в классификации методов учета по поноте включаемых в себестоимость затрат, что особенно важно для их оперативного управления и реализации поставленных целей. Для характеристики методов учета поных затрат целесообразно производить такие сравнения: цель метода; классификация затрат, положенная в основу метода; объекты учета прямых, косвенных и накладных расходов; база распределения накладных расходов; расчет поной производственной себестоимости продукции; возможность применения в отечественной практике.

В условиях постоянно развивающего рынка обоснована значимость принципа оценки точности калькуляции по концепции директ-костинг путем обобщения результатов исследования методов учета поных и усеченных затрат.

3.Классификацию затрат следует рассматривать исходя из существующих подходов к группировке затрат на производство и тех изменений, которые происходят по мере усиления рыночных отношений.

В управленческом учете классификацию затрат важно осуществлять с учетом направлений в учете, классификационных признаков и групп, цели классификации. Такой подход в разрезе управленческих функций позволит поднять учет на более высокую ступень его аналитичности и превратить в действенное средство контроля за затратами по центрам ответственности.

4.Учет производственных издержек и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета , формирующую эти данные, следует рассматривать как составную часть или подсистему в структуре управленческого учета.

Исследуя теорию и практику производственного и управленческого учета, определили, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и что конечной целью выступает формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе же управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима 9 внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулирования деятельности. Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а также адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности в целях эффективного управления.

5.Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции сельского хозяйства позволила выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требованиям как с организационной точки зрения так и методологической. Практические рекомендации по устранению выявленных недостатков представлены в виде разработок форм первичных и сводных документов, регистров аналитического учета, графиков учетных работ, уточнения распределения дожностных обязанностей работников в управленческой бухгатерии, усовершенствования номенклатуры статей затрат исходя из специфики технологии и организации производства, использования принципа локализации расходов по местам их возникновения, пересмотра действующей учетной политики и увязки ее с особенностями деятельности новых агроформйрований (АО, АОЗТ,СПК и т.д.).

6.Раскрытие состояния калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг как важнейшего элемента методологии учета затрат проводится выявлением взаимосвязи последовательности учетных работ и объективности расчетов кулькуляции и порядка закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.

Анализ показал, что более 90 % исследуемых организаций достигают с большей или меньшей точностью такую взаимосвязь, а менее чем в 10 % организаций имеет место нарушение методологии калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг по его основным этапам: не всегда приходуется побочная продукция, неверный подход к распределяемым расходам, нарушается корреспонденция счетов при списании калькуляционных разниц. Для объективной калькуляции предлагаем обеспечить своевременное и поное оприходование продукции, правильное определение ее натурального количества и качества, методологически верно относить на объекты калькуляции распределяемые расходы, осуществить раздельный учет затрат и выхода продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности, привести применяемые способы калькуляции в соответствие со степенью значимости продукции в кругообороте средств организации, усовершенствовать структуру методов учета затрат в сельскохозяйственном производстве. Все это значительно повысит эффективность и оперативность учета в использовании его данных в сфере управления и анализа, позволит работать над созданием нетрадиционных систем получения информации о затратах, новых подходов к калькулированию себестоимости.

7. Изучение современного состояния методологии учета затрат на производство позволило выявить, что ' в своем большинстве сельскохозяйственные организации в качестве объекта учета принимают сельскохозяйственные работы, культуры и группы животных, птицы; затраты классифицируют по 4 признакам: по характеру участия в процессе производства (основные и накладные), по способу включения в себестоимость продукции ( прямые и косвенные), по статьям затрат, по элементам затрат; ограниченный перечень статей накладных расходов; отсутствует обособленный учет бригадных, общефермских, цеховых расходов; калькуляционный подход к распределению затрат на объекты учета; номенклатура статей затрат по отраслям обладает разной информативностью; состав прочих затрат методологически неверен; функции постатейного учета затрат весьма ограничены: использование информации в целях планирования и анализа структуры себестоимости. Все вышеизложенное позволяет определить, что до сего времени на практике сохраняются старые традиционные подходы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Формируемая таким образом учетная информация не находит поного применения в целях управления, контроля, анализа, планирования и регулирования деятельностью сельскохозяйственных организаций. Действующая система учета затрат на производство не в поной мере соответствует возрастающим требованиям управления производством, международных стандартов и зарубежного опыта методологии учета затрат.

8.В системе методов учета затрат на производство весьма существенна роль и значимость методов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Метод калькуляции - это совокупность приемов и способов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции (всей или единицы). Элементами метода калькуляции является определение объектов калькуляции и способов калькуляции. В управленческом учете объектами калькуляции могут быть: основная, сопряженная, побочная продукция и совместно производимая продукция. Группировка единиц калькуляции дожна выглядеть так: натуральные единицы измерения объекта продукта) без учета его качества, натуральные единицы измерения объекта (продукта) с учетом его качества, единица измерения работы, условные единицы продукции. При калькулировании возможны способы: прямое калькулирование, предварительное распределение затрат между видами продукции ( простой расчет, коэффициентный расчет, распределение затрат пропорционально экономически обоснованной базе, распределение затрат в соответствии с качественными характеристиками получаемой продукции, комбинированный расчет). Способы калькуляции взаимоувязаны с областью применения и калькуляционными единицами.

9.Для создания надежной системы управления издержками производства одной из важных и значимых в условиях рыночной экономики является проблема оценки статей затрат на производство. Состояние оценки имущества, входящего составной частью в ту или иную статью затрат, позволило определить следующие моменты: нормативные документы, определяющие правила оценки, не в поной мере соответствуют международным стандартам финансовой отчетности; организациям не предоставлена свобода в выборе методов оценки, причиной чего, по большей части, является несоответствие нормативных документов и отраслевых рекомендаций; в условиях кризиса организациям невыгодно совершенствовать или изменять существующий у них порядок оценки; организации трудно выбрать определенную систему оценки из-за отсутствия системы выбора, позволяющей определить эффективность применения того или иного метода; выбор методов оценки ограничен по существующему законодательству; отсутствие специалистов-оценщиков в организации ведет к тому, что величина имущества и обязательств становится нереальной.

Совершенствование оценки дожно заключаться в разработке новых методов и системы, позволяющей определить эффективность использования любого метода оценки для принятия адекватных управленческих решений. В этой связи целесообразно оценочную систему подразделить на финансовую и управленческую. Управленческая оценочная система, в свою очередь, включает три группы методов: методы оценки затрат, методы калькулирования себестоимости продукции и методы оценки будущего. Характеристика каждого метода зависит от целей управления и пользователей информации. Для выбора метода оценки разработана соответствующая система критериев. Выгодность применения методов определяется расчетом экономической эффективности их оценки.

Ю.Важнейшим направлением организации управленческого учета в сельском хозяйстве является обоснованная методика прогнозирования затрат. Под прогнозированием себестоимости продукции следует понимать расчет ее показателей в прогнозе экономического и социального развития сельского хозяйства на уровне 5-10 лет, так как на более отдаленную перспективу достоверность прогноза снижается из-за постоянно меняющихся важнейших факторов производства: материально-техническая база, организация и технология производства, экономические отношения и т.п. Прогноз себестоимости может вестись в пределах научного предвидения этих изменений.

С учетом специфики сельскохозяйственного производства выделены такие организационно-методологические направления прогнозирования себестоимости, как определение по отраслям системы показателей, этапы бюджетирования, установление трансфертных цен, проведение всестороннего и глубокого анализа изменений показателей себестоимости за отчетный период. Прогноз себестоимости предлагаем проводить по перечню статей затрат, идентичному в управленческом учете. Причем номенклатура статей затрат будет специфична для каждого центра ответственности в зависимости от особенностей технологии и организации производства продукции, выпоненных работ и оказанных услуг.

Для прогнозирования затрат по статьям на производство отдельных видов продукции целесообразно применение следующих методов: расчет исходя из уровня и состава затрат на производство данного продукта в базисном периоде и намечаемой производственной программы на прогнозируемый год; расчет на основе перспективных типовых технологических карт, расчет исходя из уровня себестоимости данного продукта в эталонных сельскохозяйственных организациях.

Составной частью перспективных планов является расчет изменения производственных затрат по технико-экономическим факторам.

11.Для повышения эффективности хозяйствования необходимым является применение нормативной системы управления, включающей планирование, нормирование, отпуск материалов в производство, калькулирование, анализ и контроль на основе норм затрат. Внедрение в практику сельскохозяйственных организаций нормативного учета и контроля основывается на анализе теоретических положений и разработке регистров документального оформления учета затрат на производство по нормам, отклонений от норм и изменений норм. Предложенная методика анализа обеспечивает систематическое наблюдение за затратами на производство по структурным подразделениям и своевременное принятие необходимых мер по нерациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Организационную основу управленческого учета составляет система затрат директ-костинг. Выделены четыре варианта организации учета затрат и результатов с элементами системы директ-костинг, характеристика которых в совокупности с отличительными особенностями технологии и организации производства в сельском хозяйстве дала основание рекомендовать ряд методологических аспектов по учету затрат и исчислению себестоимости продукции по этой системе. Применение директ-костинг позволит в целом создать эффективную систему оперативного рыночного ценообразования, а использование такого показателя, как порог рентабельности, в управлении позволит изменить политику и стратегию организации в зависимости от различных внутренних и внешних факторов и определить влияние этих факторов на конечный результат ее деятельности.

13.Важнейшим инструментом контроля в системе управления является внутренняя отчетность. Состав и содержание в ней бухгатерской информации определяется различием функций и дожностных обязанностей работников организации, отрасли, цеха, бригады. По каждой функции и дожностной обязанности предусматривает номенклатура работ, а уже по номенклатуре затем определяется соответствующая бухгатерская информация.

Для каждого уровня управления (высшего, среднего, низшего) характерна своя бухгатерская информация и для ее формирования призваны различные учетные регистры ( первичные, сводные документы, отчеты, накопительные ведомости, лицевые счета (производственные отчеты).

В этой связи разработанные нами для целей управления аналитические таблицы по формированию бухгатерской информации (особенно релевантной) могут быть использованы с разнообразной степенью информативности, детализации и наглядности.

Управленческая отчетность дожна соответствовать предъявляемым к ней требованиям: своевременность составления и представления; правдивость отчетных показателей; сопоставимость отчетных данных с нормативными показателями; простота; ясность и доступность; экономичность. Исходя из этих требований целесообразно в разрезе центров ответственности составлять обобщенную бухгатерскую информацию, базирующуюся на единстве интересов организации и ее подразделений, а также позволяющую проводить оперативный анализ расходов в разрезе статей затрат. Это позволит обеспечить информацией руководство для принятия обоснованных управленческих решений и оценить деятельность центров ответственности.

14.Важнейшими направлениями совершенствования организации управленческого учета являются разработка учетной политики отдельно для управленческой бухгатерии исходя из реальных экономических, теоретических и законодательных предпосылок; создание управленческой бухгатерии в составе централизованной бухгатерии; определение структуры аппарата управленческой бухгатерии в зависимости от размеров организации; особенностей технологии и организации производства, уровня централизации управления; видов деятельности и способов обработки учетной информации; выделение в управленческой бухгатерии групп учета, в функции которых входит не только ведение учета, но и анализ потребляемых ресурсов, прогнозирование и контроль за рациональным их использованием; разработка дожностной инструкции руководителя управленческой бухгатерии и отраслевых специалистов.

15.С организацией управленческого учета важно в каждой организации создать финансово-учетный центр, что обеспечит взаимодействие финансового и управленческого учета. Общие положения, функции центра, права центра, ответственность центра, управление и планирование представлены разработкой Положение о финансово-учетном центре. Предлагается соответствующая схема, при которой предусматриваем усовершенствование Плана счетов бухгатерского учета. Система синтетического и аналитического учета в финансово-учетном центре и структурных подразделениях подлежит строгой взаимосвязи. Поэтому наряду с действующими учетными регистрами для учета во внутрихозяйственных подразделениях и обобщения бухгатерской информации в финансово-расчетном центре рекомендуются новые формы учетных регистров, обеспечивающие взаимодействие финансового и управленческого учета. При этом достигается двойственное отражение затрат в течение года: по экономическим элементам и калькуляционным статьям, что позволяет более глубоко анализировать их уровень и в статике, и в динамике.

16. В условиях управленческого учета действующий порядок учета и распределения расходов по организации производства и управлению нельзя признать эффективным из-за отсутствия в этом случае ответственных за рациональное использование накладных расходов. Появляется необходимость выделения центров ответственности по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по следующим признакам: по местам возникновения затрат и по видам деятельности. Рекомендуемая модель центров ответственности по местам возникновения затрат позволяет классифицировать накладные затраты на общеотраслевые, цеховые и общебригадные (общефермерские). В основу центров ответственности по видам деятельности предлагаются принципы закрепления ответственности работника за накладные расходы.

С выделением центров ответственности дожен измениться принцип распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов: пропорционально плановых или нормативных затрат.

Научная новизна работы заключается в раскрытии теоретической и методологической сущности управленческого учета в организациях сельского хозяйства и разработке концептуальных моделей учета затрат по центрам ответственности, позволяющих формировать учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений.

Предлагаемые диссертантом решения ряда проблем эффективного функционирования и организации для такой специфичной отрасли народного хозяйства рассматриваются впервые как в отечественной, так и зарубежной теории и практике методологии учета.

Научную новизну исследований составляют следующие положения:

- концепция управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, отличающаяся от ранее предлагаемых ведением оперативного учета и контроля затрат руководителями центров ответственности;

- определение сущности принципов управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и соответствие их международным;

- уточненная и расширенная классификация затрат в управленческом учете в зависимости от технологических особенностей производства, цикла его продожительности и пономочий лица, принимающего решения по регулируемости затрат;

- методологические и методические объекты учета затрат и калькулирования по центрам их возникновения и ответственности;

- предложения по усовершенствованию номенклатуры статей затрат с учетом отражения технологических и организационных особенностей отрасли;

- предложения по совершенствованию методов калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции применительно к современным требованиям управления процессом производства;

- предложения по прогнозированию затрат на производство на основе их нормирования и методики нормативного контроля;

- обоснование возможности организации учета и предложение методологических и методических основ контроля затрат по центрам их возникновения и ответственности в системе стандарт-кост;

- обоснование вариантов организации учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции по системе директ-костинг;

- разработанная форма внутренней отчетности, содержащая информацию об отклонениях, причинах и виновниках отклонений затрат, на основе которой пользователи могут принимать управленческие решения по повышению эффективности производства;

- методология организации управленческого учета и контроля хозяйственными объектами и субъектами;

- положение по взаимодействию управленческого и финансового учета;

- предложения по организации учета управленческих расходов по центрам ответственности.

Практическая значимость исследования. Разработанная методология управленческого учета и методы контроля в сельском хозяйстве позволяют решать актуальные задачи хозяйствующих субъектов по формированию информации, отражающей факты хозяйственной деятельности для внутренней отчетной информации, предназначенной для внутренних и внешних пользователей.

Теоретические выводы, предложенные методы и практические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции могут быть использованы на локальном, региональном и микроуровне управления АПК. Полученные результаты исследований направлены на решение проблем управленческого учета и могут быть использованы при разработке его методологии и организации не только в нашей стране, но в странах СНГ. Представленная диссертация является значительным вкладом в становление и развитие управленческого учета сельскохозяйственных организаций РФ. Основные идеи и практические выводы

17 диссертации могут быть включены в программы профессиональной подготовки и повышения квалификации руководителей и специалистов АПК.

Апробация работы и внедрение результатов исследования. Основные положения исследования докладывались на двух Всесоюзных, семи Всероссийских, ежегодных областных научно-практических конференциях в 1973-2002 годах, а также на производственных совещаниях руководителей и специалистов сельского хозяйства.

Отдельные положения исследования используются в учебном процессе сельскохозяйственных высших и среднеспециальных учебных заведений, а также в практике финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций Российской Федерации.

Предложения по развитию Плана счетов вошли в Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса, Корреспонденцию счетов бухгатерского учета на агропромышленных предприятиях в условиях рыночной экономики, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 25 августа 1992 года за № 415, а также Методические рекомендации по применению журнально -ордерной формы бухгатерского учета на агропромышленных предприятиях (утверждены Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 16 февраля 1994 года).

Рекомендации по совершенствованию учетной политики, переходу на финансовый и управленческий учет в сельскохозяйственных организациях опубликованы в соответствующих практических пособиях.

Разработанные в диссертации предложения по теории и практике управленческого учета в сельском хозяйстве приняты к внедрению руководством управления сельского хозяйства и продовольствия администрации Рязанской области (справка от 12.03.03).

Отдельные предложения и рекомендации внедрены в АОЗТ Рыбновская птицефабрика и других организациях (справки от 10.01.03, 03.02.03, 20.02.03).

Результаты исследований используются в учебном процессе при преподавании дисциплин Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в отраслях народного хозяйства, Контроль и ревизия в сельском хозяйстве (справки Департамента кадровой политики и образования МСХ РФ, Рязанской государственной сельскохозяйственной академии имени П.А. Костычева от 27.03.03).

Публикации. Основные результаты исследований опубликованы в 126 печатных работах, в том числе в трех монографиях, трех учебных пособиях (с грифом Министерства сельского хозяйства и продовольствия РФ), трех методических рекомендациях, утвержденных приказами Министерства сельского хозяйства РФ): общим объемом 235,8 п. л., из них авторских - более 137 п. л.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, -включающих 8 рисунков и схем, 34 таблицы, выводов и предложений, списка литературы из 367 источников, 43 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сандрикова, Татьяна Сергеевна

Выводы и предложения

Рыночные отношения выдвигают новые требования к развитию управленческого учета. Однако применительно к сельскохозяйственному производству ряд проблем его методологии и организации недостаточно изучены. Поэтому результаты наших исследований позволили сформулировать следующие основные выводы и предложения

1. Проведенные исследования уточнили место управленческого учета в сельскохозяйственных организациях как самостоятельной дисциплины, с ее предметом, объектами, методом и функциями. Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых дали возможность определить управленческий учет как систему управления, включающую прогнозирование, нормирование, учет, контроль, анализ, регулирование производственных затрат и оценку результатов производственно-хозяйственной деятельности в разрезе структурных подразделений (объектов управления) и принятия на этой основе своевременных управленческих решений в целях повышения эффективности производства.

2. Исследования проблемы управленческого учета, его экономической природы, сущности, содержания и принципов позволяют сформулировать концептуальные его основы применительно для организаций сельского хозяйства.

3. Усовершенствование методологии учета затрат на производство проводить по таким важнейшим элементам как классификация затрат, бухгатерский учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). При этом классификация затрат является основой метода учета затрат на производство.

Методы учета затрат на производство следует разграничивать от методов калькулирования себестоимости так как они представляют отдельные объекты изучения и исследования и поэтому дожны рассматриваться обособленно.

Сравнивая признаки классификации методов учета затрат, применяемые в отечественной и зарубежной теории и практике выявили существенные различия между методами по поноте включаемых затрат, что важно для рекомендации в российском учете нетрадиционных систем получения информации о затратах: учет поглощенных затрат, функциональный учет затрат и учет по маржинальной лусеченной себестоимости. К преимуществам такой методологии учета затрат на производство следует отнести снижение трудоемкости, повышение оперативности процессов исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) и определение прибыли (убытка) от продажи, что способствует наиболее эффективному, действенному и результативному использованию учетной информации для принятия управленческого решений.

4. Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых на классификацию затрат дало основание считать, что действующая она в российском учете приемлема в системе калькулирования себестоимости продукции и не поностью отвечает в условиях развивающихся рыночных отношений задачам управленческого учета. В этой связи нами предложена в разрезе управленческих функций уточненная классификация затрат, модель которой представлена как направление в учете, классификационные признаки и цель классификации.

Применение ее в теории и практике позволит поднять учет на более высокую ступень его аналитичности и превратить в действенное средство контроля за затратами в структурных подразделениях.

5. Учет производственных издержек и доходов от реализации продукции по центрам ответственности является основной частью управленческого учета. В этой связи систему производственного учета, формирующую эти данные, следует рассматривать как составную часть или подсистему в структуре управленческого учета.

Исследуя теорию и практику производственного и управленческого учета определили, что в системе производственного учета находят отражение учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), и конечной целью выступает формирование информации для правильной оценки доходов от производства. В системе же управленческого учета аккумулируется и классифицируется информация, которая необходима внутренним пользователям для анализа и принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулирования деятельности. Предложенная нами система производственного учета основывается на его принципах и элементах, а так же адаптации к зарубежной практике модели учетных данных о затратах и результатах прошлой, настоящей и будущей хозяйственной деятельности в целях эффективного управления.

6. Критическая оценка состояния первичного, синтетического и аналитического учета затрат на производство продукции сельского хозяйства позволила выявить ряд несоответствий предъявляемых к ним требованиям как с организационной точки зрения так и методологической. Практические рекомендации по устранению выявленных недостатков представлены в виде разработок форм первичных и сводных документов, регистров аналитического учета, графиков учетных работ, уточнение распределения дожностных обязанностей работников в управленческой бухгатерии, усовершенствования номенклатуры статей затрат исходя из специфики технологии и организации производства, использования принципа локализации расходов по местам их возникновения, пересмотра действующей учетной политики и увязки ее с особенностями деятельности новых агроформирований (АО, АОЗТ,СПК и т.д.).

7. Раскрытие состояния калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг как важнейшего элемента методологи учета затрат проводится выявлением взаимосвязи последовательности учетных работ и объективности расчетов кулькуляции и порядка закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.

Анализ показал, что более 90 % исследуемых организаций достигают с большей или меньшей точностью такую взаимосвязь, а менее, чем в 10 % организациях имеет место нарушение методологии калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг по его основным этапам: не всегда приходуется побочная продукция, неверный подход к распределяемым расходам, нарушается корреспонденция счетов при списании калькуляционных разниц. Для объективной калькуляции предлагаем обеспечить своевременное и поное оприходование продукции, правильное определение ее натурального количества 'и качества, методологически верно относить на объекты калькуляции распределяемые расходы, осуществить раздельный учет затрат и выхода продукции по местам возникновения затрат и центрам ответственности, привести применяемые способы калькуляции в соответствие со степенью значимости продукции в кругообороте средств организации, усовершенствовать структуру методов учета затрат в сельскохозяйственном производстве. Все это значительно повысит эффективность и оперативность учета в использовании его данных в сфере управления и анализа, позволит работать над созданием нетрадиционных систем получения информации о затратах, новых подходов к калькулированию себестоимости.

6. Изучение современного состояния методологии учета затрат на производство позволило установить ряд серьезных отклонений от действующих Методологических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг в сельском хозяйстве при определении объектов учета, классификации и содержании статей затрат, по учету и распределению накладных расходов. В большинстве исследуемых, организаций учет затрат и калькулирование себестоимости продукции не в поной мере отражает специфику технологических, экономических и организационных особенностей организации, не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной информацией.

В условиях рыночных отношений главным направлением усовершенствования методологии учета затрат на производство является развитие группировки затрат по таким объектам, как места возникновения затрат, центры ответственности. Для калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг особый интерес представляет группировка по носителям и центрам затрат, которая может соответствовать требованиям рыночной экономики при условии когда учет затрат по статьям так организован,- что обеспечивает исчисление себестоимости продукции, работ, услуг в соответствии с поставленной целью управления производством и создает основу простого эффективного контроля за рациональным использованием производственного потенциала организации.

9. В процессе исследования существующих в отечественном учете методов калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг установлены разные характеристики определения объекта калькуляции, отсутствие понятия совместно производимой продукции, разнообразие способов калькуляции из-за различных подходов к распределению затрат. Поэтому обобщение составляющих метода учета затрат на производство позволило определить общие подходы к терминологии и предложить классификацию методов калькуляции' по двум признакам: 1 - по объектам калькуляции: калькуляция себестоимости основной продукции; калькуляция себестоимости основной и сопряженной продукции; калькуляция себестоимости совместно производимой продукции; 2 - по способам калькуляции: прямое калькулирование; предварительное распределение затрат между видами продукции (простой расчет, коэффициентный расчет, распределение затрат пропорционально экономически обоснованной базе, распределение затрат в соответствии с качественными характеристиками получаемой продукции, комбинированный расчет).

10. Для оценки имущества в сельскохозяйственных организациях применяются сугубо традиционные подходы, что не соответствует условиям формирования многоукладной экономики. Поэтому дальнейшее совершенствование оценки положительным образом отразится на создании надежной системы управления издержками производства в условиях значительных колебаний цен на ресурсы для сельскохозяйственного производства. Это нашло отражение в предложениях по использованию альтернативных методов переоценки стоимости основных средств; применению для целей налогообложения двух способов начисления амортизационных отчислений: линейный и способ уменьшаемого остатка; списанию стоимости отдельных объектов основных средств (почвообрабатывающие машины, тракторы, комбайны и другая сельскохозяйственная техника) по сумме чисел лет срока полезного использования; включению в нормативную базу метода оценки списания материально-производственных запасов на производство по учетным ценам и учет транспортно-заготовительных расходов.

Для целей управления нами обосновано создание управленческой оценочной системы, применение методов которой не регламентируется законодательно и их разработка может осуществляться непосредственно в организации. Главная ее цель - точность информации не является доминирующим фактором ее достоверности, а важно выявление основных тенденций в деятельности организации.

Целесообразно в управленческой оценочной системе выделить 3 группы методов: 1 - методы оценки затрат (по поной себестоимости, оценка себестоимости по частичным затратам, оценка себестоимости по центрам ответственности, оценка себестоимости по центрам затрат, оценка постоянных затрат, оценка переменных затрат); 2- методы калькулирования себестоимости продукции (нормативный (стандарт - кост), позаказный, попередельный, директ - костинг; 3 - методы оценки прогнозируемой производственной деятельности (корреляционно - регрессионный анализ, методы прогнозирования, методы планирования, маркетинговые исследования).

Установлена необходимость во взаимосвязанной системе показателей (критериев), характеризующих процесс оценки. Разработанная система критериев выбора оценки материальных ценностей при их списании в производство приемлема при определении критериев выбора метода оценки для любого другого вида имущества. Набор критериев, пригодных для выбора любого метода обобщен в систему, состоящую из 21 критерия, каждый из которых характеризует влияние выбранного метода оценки на отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

С помощью системы критериев выбора методов оценки возможно определение их экономической эффективности по трем характеристикам: 1-разница в стоимости имущества, вычисленной с применением двух или более методов (способов); 2- как отношение стоимости имущества, определенной по одному (новому) методу, к стоимости того же имущества, определенной по другому (базисному) методу оценки; 3- как отношение разницы в стоимости имущества, полученной с использованием двух различных методов к стоимости имущества, полученной по одному из этих методов.

Исходя из сущности производственного процесса и его особенностей в сельском хозяйстве обосновано списание материальных ценностей на себестоимость производимой продукции по методу ФИФО. Этот метод позволяет не только повысить аналитичность учетных данных, эффективность планирования и управления запасами, но и является максимально приемлемым с точки зрения рыночной экономики.

И. Важнейшим направлением организации управленческого учета в сельском хозяйстве является обоснованная методика прогнозирования затрат. Под прогнозированием себестоимости продукции следует понимать расчет ее показателей в прогнозе экономического и социального развития сельского хозяйства на уровне 5-10 лет. Для целей управления рекомендуем основывать прогнозирование затрат по рассмотренной в работе системе показателей традиционных и принятых в международной практике, а также проводить его по этапам. Прогнозирование себестоимости дожно сопровождаться выпонением ряда расчетов: затрат на производство сельскохозяйственной продукции как в целом по организации так и по центрам ответственности, которые могут быть подразделены на центры затрат, центры выручки, центры прибыли и центры инвестиций, центры ответственности основные и вспомогательные; возможной суммы доходов от рационального использования ресурсов (экономии от снижения затрат) по технико- экономическим показателям. Прогнозируемую себестоимость рассчитывают в ценах, действующих в момент разработки прогноза. При взаимных расчетах следует использовать оптимальную трансфертную цену.

Прогноз себестоимости предлагаем проводить на основе анализа отчетной базы за длительный период в силу особенностей сельскохозяйственного производства, большой зависимости от природно-климатических условий и по перечню статей затрат идентичному управленческому учету. Для прогнозирования затрат по статьям на производство отдельных видов продукции предлагается применение следующих методов: расчет исходя из уровня и состава затрат на производство данного вида продукции в базисном периоде и намечаемой производственной программы на прогнозируемый год; программы на прогнозируемый год; расчет на основе перспективных типовых технологических карт; расчет исходя из уровня себестоимости данного вида продукции по прогрессивным нормам и нормативам, а также выбора организаций, имеющих опыт передовой технологии и организации производства. Раскрыта методика расчета изменения производственных затрат по технико-экономическим факторам.

12. В целях обеспечения эффективного управления организации дожны использовать передовые формы и методы учета, контроля и обработки информации. Одним из таких методов является нормативный метод учета затрат на производство как основа системы стандарт-кост. При этом методе достигается единство учета, планирования и анализа, что положительно влияет на оперативный контроль за процессом производства. С этой целью нами рекомендованы регистры, обеспечивающие такое единство. Это нормативная калькуляция; Извещение на изменение лимита затрат; журнал извещений; аналитические таблицы определения влияния изменений затрат на себестоимость продукции. Предложен порядок отражения в них данных учета, плана и использования в дальнейшем для принятия управленческих решений. Результаты внедрения нормативного учета и контроля в сельскохозяйственных организациях позволили определить, что при его организации необходимо учитывать особенности технологии и организации производства, а также специфику деятельности организации и ее структурных подразделений.

13. Система директ-костинг включает в себя методы учета затрат и методы калькулирования. Это система производственного учета, основанная на классификации затрат на постоянные и переменные и включающая в себя учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям затрат, учет и анализ результатов производственной деятельности, принятие управленческих решений. Возможны варианты организации учета затрат и результатов с элементами системы директ-костинг, выбор которых определяет организация исходя из своих технологических, организационных и экономических особенностей.

Калькулирование себестоимости продукции на уровне переменных расходов, осуществляемое в системе директ-костинг значительно повышает точность калькуляций, обеспечивает тесную связь с анализом безубыточности производства, позволяющая формировать информацию для расчета оптимального соотношения объема и прибыли.

Нами сделан вывод, что применение системы директ-костинг эффективно только при определенных условиях.

14. Функционирование различных уровней управления обуславливает группировку информации о затратах производства и выходе продукции (работ, услуг), необходимой дожностным лицам для принятия управленческих решений. С этой целью разработаны аналитические таблицы: 1- источники информации, используемые руководителями разных уровней для управления организацией, отраслью, бригадой, цехом, фермой; 2- показатели первичных и сводных документов, внутренней отчетности, используемые в управлении структурными подразделениями. На их основании формируется общий информационный блок, включающий уточненную форму №83-АПК Лицевого счета (производственного отчета) и разработанные формы отчетов по центрам ответственности. Рекомендуемые подходы и направления в использовании бухгатерской информации для управления необходимы для выделения информации, которая используется для обоснования разного ряда решений и задач на разных уровнях управления. В процессе принятия эффективных управленческих решений следует сконцентрировать внимание на релевантной информации. Поэтому управленческая отчетность дожна отвечать предъявляемым к ним требованиям: своевременность составления и представления отчетности; правдивость и точность отчетных показателей; сопоставимость отчетных данных с нормативными показателями; простота, ясность и доступность; экономичность.

Показатели внутренней отчетности обеспечивают весь управленческий персонал информацией, необходимой для контроля, анализа, управления и прогнозирования производственной деятельности. Разработанная нами форма внутренней отчетности является сводным учетным регистром производственных и экономических показателей, составляемым в управленческой бухгатерии на основе форм внутренней отчетности центров ответственности. Одновременно с формами внутренней отчетности рекомендуем структурным подразделениям представлять разработанные нами три формы отчета-анализа: по статьям калькуляции; эффективности производства; испонении сметы. Составление по центрам ответственности внутренних отчетов позволит оперативно им реагировать на свою деятельность и при необходимости принимать управленческие решения на устранение недостатков и повышение эффективности производства,

Использование бухгатерской информации управленческим персоналом дожно базироваться на единстве интересов организации и ее подразделений.

15. В процессе исследований выявлено, что ни в одной сельскохозяйственной организации учетная политика не стала составной частью системы ее управления. Ее формирование для управленческого учета диктует необходимость использования комплексного подхода в рамках методологического, технического и организационного аспектов. Она строится с учетом ряда специфических особенностей управленческого учета и организации производства. Содержание учетной политики включает принципы, правила и процедуры, используемые организацией при составлении внутренней отчетности.

16. Важнейшими направлениями совершенствования организации управленческого учета является создание управленческой бухгатерии в составе централизованной бухгатерии; выделение в ней групп учета, в функции которых входит не только формирование бухгатерской информации, но и анализ потребляемых ресурсов, прогнозирование и контроль за их использованием, разработка дожностной инструкции руководителя управленческой бухгатерии и отраслевых специалистов.

17. Взаимодействие финансового и управленческого учета достигается созданием в организации финансово-расчетного центра. С этой целью разработано Положение о финансово-учетном центре, включающее общие положения, функции центра, права центра, ответственность центра, управление и планирование. Для финасово-учетного центра предложена соответствующая схема учета, разработаны учетные регистры, обеспечивающие взаимосвязь синтетического и аналитического учета в финансово-расчетном центре (ФРЦ) и структурных подразделениях. При этом достигается двойственное отражение затрат в течение года: по экономическим элементам и калькуляционным статьям, что позволяет более глубоко анализировать их уровень и в статике и в динамике.

18. В условиях управленческого учета действующий порядок учета и распределения расходов по организации производства и управлению нельзя признать эффективным из-за отсутствия в этом случае ответственных за рациональное использование накладных расходов. Появляется необходимость выделения центров ответственности по общепроизводственным и общехозяйственным расходам по следующим признакам: по местам возникновения затрат и по видам деятельности. Рекомендуемая модель центров ответственности по местам возникновения затрат позволяет классифицировать накладные -затраты на общеотраслевые, цеховые и общебригадные (общефермские). В основу центров ответственности по видам деятельности предлагаем принципы закрепления ответственности работника за накладные расходы. С выделением центров ответственности дожен измениться принцип распределения общепроизводственных расходов: пропорционально плановых или нормативных затрат.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Сандрикова, Татьяна Сергеевна, Рязань

1. Гражданский Кодекс РФ.2. Налоговый Кодекс РФ.

2. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методическим советом по бухгатерскому учету при министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 20.12.97.

3. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности . Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.1998 г. №283 // Я- бухгатер , 1998 , № 5 с. 151 -156.

4. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. изм и доп.) Реформа бухгатерского учета М., Издательство Ось-89, 1998.- 112 с.

5. Федеральный закон О внесении Изменений и допонений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах от 29.12. 2001 г. № 187// Российская газета, № 255.

6. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н. // Финансовая газета, 1998, №36.

7. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. № 60н (с изм. и доп. внесенными приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99г. №107н).

8. Положение по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994г.№ 167.

9. Положение по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000г. № 2н.

10. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999г. №43н.

11. Положение по бухгатерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001г. №44н.

12. Положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001г.№ 26н.

13. Положение по бухгатерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998г. № 56н.

14. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от28.11.2001г. №96н.

15. Положение по бухгатерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. № 32н.

16. Положение по бухгатерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1999г. № 107н и 30.03.2001г. №27н.

17. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000г. №5н.

18. Положение по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000г. № 11 н.

19. Положение по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 92н.

20. Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000г. № 91н.

21. Положение по бухгатерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001г. №60н.

22. Нормативные акты для бухгатера, 1997, №8, с.55-59.

23. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 1 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины.

24. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению .- М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. 176 с.

25. Методические рекомендации по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций. -М.: 2001. 336 с.

26. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций. М.: 2001. - 376 с.

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

28. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 20 июля 1998 г№ ЗЗн).

29. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки' обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Центросоюза РФ от 6 июня 1995г. №ЦСЦ-27).

30. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (письмо Минсельхозпрода РФ от 4 июня 1996 г№ П-4-24/2068).

31. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28 июня 2000 г. №60н).

32. Методические рекомендации по применению журнально-ордерной формы бухгатерского учета на агропромышленных предприятиях .- М.: Известия , 1994.- 143с.'

33. Методические рекомендации по бухгатерскому учету в условиях рыночной экономики в системе агропромышленного комплекса. М.: Известия, 1992.-221 с.

34. Учет затрат в сельском хозяйстве. Методические рекомендации. Унифицированные формы. Нормативная хроника. М., Издательство Ось-89, 1998.-256с.

35. Аганбегян А. Г. Управление и эффективность. Ч М.:Экономика, 1981-71с.

36. Агарков М.М. Учение о ценных бумагах. М:Финстат-информ,1993. -140с.

37. Азгадов Г., Карпова Н. Нематериальные активы и интелектуальная собственность :проблемы и решение // Рынок ценных бумаг, 1998, № 7.

38. Аксененко А. Ф., Шеремет А. Д. Учет калькулирование и анализ себестоимости продукции. М:.МГУ. 1984.- 264с.

39. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО Нонпарель, 1994. - 127с.

40. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168с.

41. Аборов Р.А. Содержание и основы разработки проекта учетной политики // Экономика с.-х. и перераб. предприятий ,1998 , № 1.

42. Абух Е.В. Применение механизма ускоренной амортизации //Главбух, 1995, № 1.

43. Атухов И.А. Издержки и себестоимость сельскохозяйственной продукции. (В помощь лектору). Горький, 1971. - 40с.

44. Антони Р.Н. Основы бухгатерского учета. М.: СП ТриадаНтт, 1992. -320 с.

45. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. -125с.

46. Бакаев А.С. Новый этап в становлении бухгатерского учета в рыночной экономике // Финансовая газета, 1997, №2.

47. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения // Бухгатерский учет, 1999, № 8.

48. Бакаев М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994. - 288с.

49. Бакаев А.С., Шнейдман J1.3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет (Библиотека журнала Бухгатерский учет), 1994. Ч 1 Юс.

50. Барнгольц С. Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе. М.: Финансы и статистика, 1984. - 214 с.

51. Басманов'И. А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Минск. Вышэйшая школа, 1973. - 296с.

52. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции.ЧМ.: Финансы, 1970. 168 с.

53. Басманов И. А., Столярова А. С. // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1968, №1.

54. Беба И. Ф.// Учет и финансы в кохозах и совхозах. 1970, №3.

55. Безруких П. С., Катаев А. Н., Комиссарова И П Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223с.

56. Безруких П.С. О переоценке основных средств // Бухгатерский учёт, 1997, №3.

57. Безруких П. С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974. 320с.

58. Безруких П.С. и др. Учет затрат и калькулирования в промышленности (вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989.- 117с.

59. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов: Вища школа, 1975. - 176 с.

60. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгатерский учет и аудит // Бухгатерский учет, 1994, № 3, 4.

61. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгатерский учет и аудит // Бухгатерский учет, 1994 , № 2.

62. Белобжецкий И.А. Имущество предприятий: учёт и аудит // Бухгатерский учёт, 1993, №6.

63. Белов Н.Г. Документация в системе сельскохозяйственного учета. М.: Статистика, 1978 .- 280 с.

64. Белов Н.Г., Орлов В.А. Организация первичного учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1973. Ч 272с.

65. Белов Н.Г. Рентабельность сельскохозяйственного производства (вопросы исчисления и анализа). М.: Статистика, 1973.- 104с.

66. Белов Н.Г. Состояние и пути улучшения учета затрат и выхода продукции в птицеводстве (на примере птицефабрик Московской области). Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук. М., 1969.

67. Белоусов Р.А., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. Ч М.: Мысль, 1977. -220с.

68. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. -Минск.: Урожай, 1987. -144 с.

69. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. -Минск. Вышэйш.шк., 1990. 175 с.

70. Бенеш JI. Бухгатерский учет в Чехословацкой Социалистической Республике / Под ред. Н. Г. Чумаченко и П. С. Безруких. Ч М.: Финансы, 1975. -95с.

71. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухучет, 2000. -454 с.

72. Бородкин А. С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. ЧМ.: Финансы, 1980. 160с.

73. Бортников А. П. Нормативный учет затрат на производство. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 63с.

74. Бриль А.Р. Функционально-стоимостной анализ в экономических расчётах. -JI.: Издательство ГУ, 1989. 148с.

75. Брызгалин А., Берник В., Общие принципы отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг)//Финансовая Россия, 1996, № 19.

76. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Ярошенко А.В. Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. М.: "Аналитика-Пресс", 1999.-320с.

77. Брюханов А., Писарев Д. Калькуляция сельскохозяйственного производства в совхозах. Практическое руководство / Под ред. С.И. Фролова. М. -Л.: Стандартизация и рационализация, 1934. - 118с.

78. Булыга Р.П. Методика расчёта чистых активов // Бухгатерский учёт, 1997, №6.

79. Бухаков.М. И. Внутрифирменное планирование.-М.: ИНФРА-М, 1999.392с.

80. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др. / Под ред. П.С. Безруких.- 2-е изд. , перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет (Библиотека журнала Бухгатерский учет), 1996 . -576 с.

81. Бухгатерский учет в агропромышленном комплексе : Учебное и практ. пособие . -М : Компания ДеКА ,1996. 288 с.

82. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления экономикой/А. Н. Кашаев, Я. И. Цвейбах, О. М. Островский и др. / Под ред. Н.В. Пантелеева. Ч М.: Финансы и статистика, 1989. 176 с.

83. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова. М.: Проспект, 1999.-392 с.

84. Бухгатерский учет: Учебник / Под ред. П. С Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 576 с.

85. Бухгатерский учет: Учебник / П. П. Новиченко, Т. Н. Шеина, Ф. П. Васин и др. / Под ред. П. П. Новиченко.Ч2-е изд., перераб. и доп.ЧМ.: Финансы и статистика, 1990. 464 с.

86. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран // Бухгатерский учет, 1996, № 5.

87. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2001.-288с.

88. Васильев Д.Г. Бухгатерский учет в совхозах. М.: Статистика, 1964. -440с.

89. Васильев Д.Г. Хозрасчет и себестоимость в совхозах. М.: "Московский рабочий", 1956.-46с.

90. Васильков А. И. Миневский А. И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1985. - 245с.

91. Васин Ф.П. Учет в условиях бригадного хозрасчета. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.-96с.

92. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1997. - 98с.

93. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФИ. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 359 с.

94. Вейцман Р. Я. Курс учета. М.: Союзторгучет, 1936. - 416 с.

95. Вейцман Р. Я. Элементарный курс бухгатерского учета. М.: ГФИ, 1936.- 128с.

96. Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997.

97. Воков Н.Г. Оценка имущества, капиталов и обязательств в бухгатерском учете // Главбух, 1996, №11.

98. Воков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности // Бухгатерский учет, 1996, №11.

99. Воков Н.Г. Учет догосрочных инвестиций и источников их финансирования // Бухгатерский учет, 1996, №8."

100. Вопросы статистики и учета (сборник статей). М.: Статистика, 1954. -159с.

101. Врублевский Н.Д., Крылов М. Ф. Совершенствование нормативного метода учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 103с.

102. Габбасов Г.Х. Вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в птицеводстве (на примере птицеводческих хозяйств Татарского треста Птицепром). Автореферат на соискание ученой степени канд. экон. наук, 1972.

103. Габбасов Г. X. Нормативные калькуляции в промышленном птицеводстве // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1972, №3.

104. Гавриленко В. В., Безь Д. Ф. Преимущества нормативного метода // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1971, №1.

105. Гайдар Е.Т., Кошкин В.И. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятельности предприятий. Ч М.: Экономика, 1984. Ч 215с.

106. Гайдене 3. С. Американская учетная ассоциация // Бухгатерский учет, 1988, №6.

107. Гарифулин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Ч Казань: Изд-во КГУ, 1986.-237с.

108. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. -М.: Техника управления, 1930. 300 с.

109. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости. JL: Союзоргучет, 1933. - 204с.

110. Гильде Э. К. Методы учета затрат на производство // Бухгатерский учет, 1968, №2.

111. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. М.: Финансы, 1976. - 152с.

112. Гоголев А.К. ФИФО и ЛИФО методы оценки материальных запасов // Бухгатерский учет, 1995, №8.

113. Грей С. И. Международные исследования по учету: глобальная проблема // Бухгатерский учет, 1991, № 1.

114. Григорьев Ю.А. Учет материально-производственных запасов // Консультант; 1996, № 6.

115. Гринман Г.И., Колевич А.Г. Учет и анализ производственных затрат в совхозах. Минск: Сельхозиздат БССР, 1962. - 64с.

116. Гринман Г.И. Совершенствование бухгатерского учета в сельском хозяйстве. М.: Статистика, 1973. - 188с.

117. Гюнтер Г., Шеремет А.Д. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР.' М.: Финансы, 1977. - 285 с.

118. Данилан А.А. Бухгатерский учет в совхозах и кохозах. М.: Колос, 1969.-256с.

119. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.-Л.: Стандартизация и рационализация, 1934.- 136с.

120. Дергач'ев А. Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции машиностроения в системе ценообразования // Автореферат дис. на соискание канд. экон. наук. Ч М., 1978.

121. Джей К.Шим, Джоэл Г. Сигел. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филинъ, 1996. - 342с.

122. Додонов А.А. Об учете затрат на производство //Бухгатерский учет, 1993, №2.

123. Додонов А.А. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР. М.: Экономика, 1964. - 327 с.

124. Дожностные обязанности специалистов кохоза в условиях поного хозрасчета / Сост. Г.А. Баклаженко. М.: Росагропромиздат, 1989 .- 416с.

125. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994.-558 с.

126. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998.-224 с.

127. Едронова В.И., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272с.

128. Екимов А.А. Калькуляция в промышленности. Л.: Гос. тех. изд., 1930. Ч 114с.

129. Ефимова М.Р. Статистические методы в управлении производством. М.: Финансы и статистика, 1988. - 151 с.

130. Ефимова О. В. О прозрачности и аналитичности бухгатерскойотчётности //Х Бухгатерский учёт, 1998, №7.

131. Ефимова О.В. Прогнозирование дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учёт, 1995, №10.

132. Жданова Л.А. Организация и управление капиталистической промышленной фирмой: учебник. Ч М.: Издательство УДН, 1987. -168с.

133. Жебрак М. X. Курс промышленного учета. -М.: Госстатиздат, 1960. -420 с.

134. Зудилин А. П. Особенности организации бухгатерского учета и отчетности в развивающихся странах. М.: Ун-т дружбы народов, 1986. Ч 70с.

135. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 175с.

136. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгатерский учет, 1996, № 12.

137. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение // Бухгатерский учет, 1991, №7.

138. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы. 1974. - 159 с.

139. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999, № 4.

140. Ивашкевич В.Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.- 176с.

141. Кайцер И.Е., Писарев Д.В. Оперативное планирование и учет выпонения плана в совхозах при норм, учете. М.: Союзоргучет, 1934. Ч 92с.

142. Кантор Л.М. Себестоимость в социалистической промышленности. М.: Финансы, 1958.-275с.

143. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP). -М.: ИНФРА-М, 1998.- 448с.

144. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Ч Смоленск: НИО, 1993.

145. Карпова Т.П. Управленческий учёт: Учебник для ВУЗов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. 350с.

146. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.

147. Кашаев А.Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 216с.

148. Кашаев А. Н. О группировках затрат в производственном учете //

149. Бухгатерский учет, 1994, №9.

150. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ "Маркетинг", 2001.- 328с.

151. Киркевич Н.Г. Нормативный метод в повестку дня // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1971, №2.

152. Кирьянова 3. В. Методологические и организационные основы первичного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. 144с.

153. Кирьянова 3. В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1996. - 192 с.

154. Ковалёв В.В. Анализ и управление дебиторской задоженностью // Бухгатерский учёт, 1995, №10.

155. Ковалёв В.В. Принципы регулирования бухгатерского учёта в США // Бухгатерский учёт, 1997, №10.

156. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. Ч СПб.: Лист, 1991.-29с.

157. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект // Бухгатерский учет, 1997, №11.

158. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 432с.

159. Козлова Е.П. Бухгатерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство // Главбух, 1998, № 8.

160. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Сборник корреспонденций счетов бухгатерского учета по новому счетному плану. Ч М.: Бухгатерский учет (Библиотека журнала Бухгатерский учет), 2001. 287 с.

161. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С.Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под. ред. А.С.Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 435с.

162. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1998.-560с.

163. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. Ч 3-е изд.; перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 635с.

164. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

165. Корнилов Ю.Д. Как правильно исчислить себестоимость сельскохозяйственной продукции. Минск:"Урожай", 1968.- 137с.

166. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет, 1996, № 7.

167. Костюк П.А. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях. -М.: "Статистика", 1971.-351с.

168. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Е. М. Пеньковой.ЧМ.: Прогресс, 1990.Ч736 с.

169. Купчина J1.A. Оценка недвижимости, сдаваемой в аренду // Бухгатерский учет, 1997, №9.

170. Курс бухгатерского учета: Учебник / Под ред. И. И. Поклада. М.: Финансы, 1971.-416 с.

171. Лаврентьев В.Н. Экономика и организация сельскохозяйственного производства. М.: "Высш. школа", 1967. - 319с.

172. Ламыкин И. А. Бухгатерский учет: Учебник. М.: Филин, 2000. - 520с.

173. Ламыкин И.А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: "Экономика", 1972.-304с.

174. Ламыкин И.А., Никольский Н.К. Бухгатерский учет в совхозах. М. "Статистика", 1971. - 359с.

175. Ламыкин И.А., Малышкин А.И. Учет производства в агропромышленных формированиях. М.: Агропромиздат, 1987. - 173 с.

176. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 163с.

177. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 159с.

178. Ленквист Р. Учет в системе внутренней информации предприятия.-Упсала: Швеция, 1994. 120с.

179. Ленин В.И. Поное собрание сочинение. Т. 35.

180. Леонова Т.В. Методы учета выпуска продукции // Главбух, 1995, №11.

181. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества в США. М.: Финансы и статистика, 1991. - 48 с.

182. Литвин Ю.Я., Беба И.Ф. Нормативный метод учета затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях. М.:"Статистика" 1973. -188с.

183. Литвин Ю.А., Линник В.Г. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве : Учебное пособие Киев, 1983.- 102с.

184. Литвин Ю.Я. Нормативный метод учета затрат на производство в растениеводстве и животноводстве. Киев: "Вища школа", 1969.- 170с.

185. Литвин Ю.Я. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве. Киев, 1970.

186. Литвиненко М.И. Отражение в учете товарно-материальных запасов согласно GAAP и IAS // Главбух, 1998, №11.

187. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ , услуг) : Методика и практикум .- М.: Финансы и статистика, 1995.144 с.

188. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 1994.-320 с.

189. Мавлянбеков У. Себестоимость производства продукции в кохозах.-Фрунзе: "Кыргызстан", 1970.-68с.

190. Маздоров В А История развития бухгатерского учета в СССР (1917Ч 1972).ЧМ.: Финансы. 1972. Ч320 с.

191. Майданчик Б.И., Богданчик С.Л., Пономаренко П.Г. Основы управленческого учета // Контролинг, 1992, № 2.

192. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления.ЧМ.: Финансы и статистика, 1993. 96с. .

193. Макаров В.А. Производственные затраты и рентабельность сельскохозяйственного производства. Автореферат диссертации на соискание ученой степени канд. экон. наук. М., 1969.

194. Макарьева В.И. Методические рекомендации по бухгатерскому учету. -М.: Главбух, 1995. 112с.

195. Малышев И. В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1981. - 263 с.

196. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы, 1979.- 195с.

197. Маргулис А. Ш. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник. М.: Финансы, 1980. - 288с.

198. Маргулис А. Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгатерский учет, 1979, №10.

199. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 25, Ч. 1.

200. Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. Т. 25, Ч. 2.

201. Мацкевичюс И. С. Калькулирование себестоимости продукции: исторический аспект. Вильнюс: Изд-во Вильнюсского ун-та, 1974. - 212с.

202. Медведев В.В., Кпимцов Н.А., Васькин Ф.И., Пизенгольц М.З. Изменения в первичном бухгатерском учете в сельском хозяйстве // Экономика с.-х. иперераб. предприятий , 1996 ,№11.

203. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 1999.-180с.

204. Международные стандарты учета и аудита: Сб. с комментариями. Вып. 4: Директивы Европейского Экономического Сообщества / Сост. М. Рапопорт. -М.: Фирма Аудиттрейнинг, 1992. -96 с.

205. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1990. 133с.

206. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения / Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета.ЧМ.: Финансы и статистика, 1982. Ч 229 с.

207. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет, 1996 ,. № 5.

208. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет, 1995, № 8.

209. Митюшкин Т.С. Единая система учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Экономиздат, 1963. - 133с.

210. Михакевич А.П., Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в АПК. Минск: 000 "Мисанта", 1999. - 198с.

211. Мнацаканова И. Отличие российских стандартов ведения бухгатерского учёта от международных // Банковское дело, 1996, №2.

212. Моссаковский В.Б. Классификация и обоснование состава расходов на производство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1993, №4.

213. Мухин А. Ф., Лихачев О. В., Пучкова С. И. и др. Учет в капиталистических странах.ЧМ.: МГИМО, 1981. 108с.

214. Мюлендорф Р., Каренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО ФБК ПРЕСС, 1996.- 160с.

215. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. 136с.

216. Нарибаев К. Н. Организация бухгатерского учета в США. Ч М.: Финансы, 1979.- 152с.

217. Наринский А. С. Калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы, 1976. - 160 с.

218. Немчинов П. П. Об учете затрат и доходов в кохозах. М.:

219. Сельхозиздат, 1958.- 179с.

220. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз , Г.Андерсон , Дж. Кодуэл : Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова.- 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1994 496 с.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту ).

221. Николаева О. Е., Шишкова Т. В. Управленческий учет: Учебное пособие. -М.: УРСС, 1997.-368 с.

222. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М.: "Аналитика-Пресс", 2000. - 208 с.

223. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: "Аналитика-Пресс", 1997. - 144 с.

224. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка : система директ-костинг : Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993 .128 с.

225. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике // Бухгатерский учет, 1996, № 1.

226. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике //Бухгатерский учет, 1996, № 2.

227. Николаева С.А. Учетная политика предприятия. М.: ИНФРА-М, 1995. -170с.

228. Николаева С.А. Формирование себестоимости в современных условиях // Бухгатерский учет, 1997, №11.

229. Новодворский В. Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979. - 72 с.

230. Новодворский В.Д, Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов // Бухгатерский учёт, 1995, №11.

231. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки // Бухгатерский учёт, 1995, №6.

232. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об оценке основных средств // Бухгатерский учёт, 1996, №5.

233. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. М.: "ИНТЕТЕХ". 1996. - 153с.

234. Овсийчук М.Ф. , Казакова А.В. Нормативный учет и контроль затрат на с.-х. предприятиях .- М.: Колос , 1992 .- 110с.

235. Овсийчук М.Ф. , Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства (учебно-практическое пособие). М.: МУПК, 2000. - 44с.

236. Овсянников С.Г. Производственный учет в кохозах. Минск, 1954. -62с.

237. Олохтонова ЭА., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 110с.

238. Организация производства в совхозах и кохозах / Под ред. проф. ВласоваН.С:- М.: "Колос", 1971.-463с.

239. Палий В.Ф. Бухгатерский учет для менеджеров. М.: Тарвер , 1991.-87 с.

240. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учёт, 1997, №7.

241. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет, 1997, № 7.

242. Палий В.Ф. Основы калькулирования . М.: Финансы и статистика , 1987.-287 е.

243. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, 2001, №7.

244. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгатерский учет, 2000, №17.

245. Палий В. Ф., Соколов Я. В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979. 304 с.

246. Панфилов С.Ф. Бухгатерский учет совхозного производства. М.: Знание, 1989.-62с.

247. Петров А.В. Учёт малоценных и быстроизнашивающихся предметов // Главбух, 1994, №8.

248. Петрова В. И. Учет и анализ в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: 1989. - 242 с.

249. Петрова В.И., Барсукова И.В. Учётная политика в торговле // Бухгатерский учёт, 1997, №12.

250. Петрова Ю.В. Учет нематериальных активов: проблемы и направления развития // Бухгатерский учет, 1998, № 5.

251. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учёт в сельском хозяйстве // Бухгатерский учёт, 1996, №8.

252. Пизенгольц М.З., Варава . Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 4.1. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Колос, 1993. - 335с.

253. Пизенгольц, М.З., Варава А.П., Васькин Ф.И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 4.2. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Колос, 1994. - 480с.

254. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве Т.2. 4.2.

255. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001.-400с.

256. Пизенгольц М.З. Журнально-ордерная форма учета в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет, 1997, № 10.

257. Пизенгольц М.З. Новые формы первичной документации в сельском хозяйстве // Бухгатерский учет, 1996, № 8, 11.

258. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, №19.

259. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах. -М.: Статистика, 1972. 279с.

260. Пизенгольц М.З. Учета затрат в животноводстве // Бухгатерский учет , 1998, №7.

261. Пизенгольц М.З. Учет затрат и финансовых результатов в кохозах. М.: Сельхозиздат, 1963. - 207с.

262. Пизенгольц М.З. Экономическое содержание издержек производства и себестоимости // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1973, № 4.

263. Писарев Д.В. Основы сельскохозяйственной калькуляции в совхозах.- М.: ЦУНХУ Госплана СССР, 1935. 138с.

264. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1966. -255 с.

265. Полякова С. И., Злобина Т. Б., Рыбин В. И., Стуков С. А. Бухгатерский учет и экономический анализ.ЧМ.: Финансы и статистика, 1983. 280с.

266. Полянский С.Я., Васильев А.Н., Ворфоломеева JI.M. и др. Рекомендации по внедрению арендного подряда в сельскохозяйственном производстве. -Рязань, 1989.

267. Постникова Г.В., Романенков Д.Ф. Оперативный контроль основной деятельности в совхозах и кохозах. М.: "Статистика", 1970. - 231с.

268. Пуринсон Е.Б. С учетом особенностей производства // Учет и финансы в кохозах и совхозах, 1972, №7.

269. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 174с.

270. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях: Учеб. пособие для с.-х. ВУЗов. М.: Статистика, 1976.- 166с.

271. Рахман 3., Шеремет А. Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике.1. М.: ИНФРА-М, 1996. 276 с.

272. Ришар' Ж. Бухгатерский учет: теория, практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

273. Румак Е.Х. О функциях управленческого учета // Экономика с.-х. и перераб. предприятий , 1994 , № 4.

274. Румак Е.Х. Управленческие аспекты бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях . Автореферат диссертации на соискание уч. ст. доктора эконом, наук . Санкт - Петербург, 1994.

275. Рыночная экономика : Учебник в 3 т. Т.2. 4.1 .- М.: Соминтек , 1992 .160 с. (Основы бизнеса).

276. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы). Ч М.: Финансы, 1970. 88с.

277. Сатубадин С. С. Учет затрат на производство в промышленности США.ЧМ.: Финансы, 1980.Ч141 с.

278. Себестоимость продукции, рентабельность производства в кохозах / Под ред. академика Романенко. -М.: Гос. изд. с.-х. лит., 1961.

279. Себестоимость сельскохозяйственной продукции (методические указания). Минск, 1971.

280. Семяновский А.А. Трансфертное ценообразование как область деятельности бухгатерии // Бухгатерский учет, 1992, № 2.

281. Сергеев С.С. Себестоимость сельскохозяйственной продукции и пути ее снижения. М.: "Колос", 1959. -48с.

282. Скотт Син Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение / Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1989.-324с.

283. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. под. ред. Н.Д. М.: Аудит, ЮНИТИ ,1997 .-179с.

284. Смирнов В. В. Управленческий учет на совместных предприятиях // Бухгатерский учет, 1991, № 6.

285. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве. М.: Статистика, 1972. - 208с.

286. Смит М. Основы статистической методологии. Вып. 1. Москва -Петроград: Гос. изд., 1923.- 196с.

287. Смит М. Экономические основы калькуляции. М. - JI.: Гос. изд., 1926. -152с.

288. Совершенствование методов учета и экономического анализапроизводства в сельскохозяйственных предприятиях. Научные труды Ставропольского СХИ. Вып. XXXII, т. 7. Ставрополь, 1970.

289. Совершенствование учета затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Материалы к первой Всесоюзной научной конференции по бухгатерскому учету в сельском хозяйстве. Тезисы докладов.- Воронеж, 1970.

290. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. А. М. Прохоров. 2-е изд. -М.: Сов.Энциклопедия,1983. 1600 с.

291. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит ЮНИТИ. 1996.-638 с.

292. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496с.

293. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. Реформа бухгатерского учета . Российские и международные стандарты. М.: Книжный мир, 1988.

294. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ. Спб.: АОЗТ Литература плюс, 1993. - 272с.

295. Стоцкий В. И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. Л.: Соцэкгиз, 1936. - 479 с.

296. Стоцкий В.И. Принципы построения калькуляции в условиях хозрасчета.- М.-Л.: Гос. науч. техн. изд., 1931. 50с.

297. Стоцкий В.И. Теория и практика калькуляции. М.-Л.: Гос. науч. техн. изд., 1931.- 149с.

298. Студенкова Н.М. Методика исчисления себестоимости продукции в кохозах и совхозах. М.: Экономика, 1985. - 128с.

299. Студенкова Н.М. Методические рекомендации по прогнозированию издержек производства и себестоимости продукции сельского хозяйства. М.: ВНИИЭСХ, 1983.

300. Стуков С.А. И все-таки производственный , а не луправленческий учет // Бухгатерский учет ,1997 , № 2.

301. Стуков С. А. Новейшие тенденции в развитии производственного учета: Курс лекций. Ч Калинин: КГУ, 1983. Ч 48 с.

302. Стуков С. Л. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223 с.

303. Стуков С.А. Современные методы калькулирования себестоимости. -Калинин: КГУ, 1980.- 160с.

304. Стуков С. А. Учет и хозрасчет в промышленности стран СЭВ. Ч М.:1. Финансы, 1979. Ч 160 с.

305. Стуков С. А. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему // Бухгатерский учет, 1991, №2.

306. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние // Бухгатерский учет, 1996, № I.

307. Стуков С. А. Экономический анализ и рынок // Бухгатерский учет, 1991, №3.

308. Суйц В. П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 194 с.

309. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством // Бухгатерский учет, 1996, № 1.

310. Татур С. К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы и статистика, 1974. - 320с.

311. Татур С. К. Хозяйственный расчет в промышленности СССР. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы, 1970.Ч415 с.

312. Тимуш А.И. Себестоимость продукции зеркало хозяйства. - Кишинев: Париздат, 1962.-35с.

313. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

314. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

315. Тони Скоун. Управленческий учет. М.: Аудит, Издательское объединение ЮНИТИ, 1997. - 179 с.

316. Труды молодых ученых и аспирантов Ташкентского института народного хозяйства. Вып. 1. ЧТашкент, 1971.

317. Укмар В. Совместные предприятия в СССР: некоторые вопросы // Италия Ч СССР: совместные предприятия.Ч М.: Прогресс, 1990.

318. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 510 с.

319. Учет производства и калькулирования в промышленности США / Пер. с англ. / Под ред. А. Ш. Маргулиса.ЧМ.: Финансы, 1966.

320. Федяев A.M. Организация учета по журнально ордерной форме на предприятиях АПК: Ч.1.- М.: Росагропромиздат , 1990 335 с.

321. Федяев A.M. Организация учета по журнально ордерной форме на предприятиях АПК : Ч.2.- М.: Росагропромиздат, 1991 .- 303 с.

322. Финансы предприятий и организаций: Учеб. пособие / Бородина Е.И.,

323. Голикова Ю.С., Кочина Н.В., Смирнова З.М. М.: Финансы и статистика , 1993,- 148 с.'

324. Фридман П. Аудит, контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит. ЮНИТИ, 1997. - 517 с.

325. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. -576с.

326. Холоденко Е., Ростовцев А. Корреспонденция счетов 2001. М.: Издательство " Экономика-Пресс", 2001. - 224с. (Серия "Практика бухгатерского учета").

327. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. -М.: Финансы и статистика, 1995. 415 с.

328. Царенко П , Васильева J1., Рыбалова Н. Качество яиц сегодня : хранение, инкубация // Птицеводство , 1997, № 3.

329. Цогоев Н.В. Себестоимость продукции кохозов и совхозов и пути ее снижения. Ставрополь, 1959. Ч 95с.

330. Цогоев Н.В. Статистика себестоимости продукции сельского хозяйства. -М.:"Статистика", 1965.- 120с.

331. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии // Бухгатерский учет, 1997, № 2.

332. Чумаченко Н. Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.

333. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.Ч М.: Финансы', 1971.-237с.

334. Чумаченко Н. Г. Экономический анализ в системе управления производством. В кн.: Тезисы докл. Научно-экономической конференции: Экономический анализ в управлении производством. - Киев.: Укр НИИНТИ, 1972.-237с.

335. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 142с.

336. Шеремет А. Д, Суйц В. П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2000. - 226 с.

337. Шеремет А.Д. Управленческий учет (учебное пособие). М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-510 с.

338. Шилов И.А. Зарождение и развитие метода исчисления себестоимости продукции кохозов. Ташкент: "Узбекистан", 1969.- 200с.

339. Шим Дж К., Сигел Дж. Методы управления стоимостью и анализа затрат.- М.: Филинъ, 1996. 172 с.

340. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика с.-х. и перераб. предприятий , 1998, №7.

341. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.:Аудит ЮНИТИ, 1996. - 496с.

342. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет : сравнительный аспект // Бухгатерский учет, 1996, № 3.

343. Шишкова Т.В. Экономический анализ в системе управления предприятием. М.: Финансы, 1978. - 48с.

344. Шнейдман JT.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет, 1998, №1.

345. Щенков С.А. Бухгатерский учет в промышленности. М.: Финансы, 1969.-424с.

346. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. Ч М.: Финансы, 1973. 144с.

347. Экономика и организация животноводства на промышленной основе. Тезисы докладов и рекомендаций первой межвузовской конференции. М., 1971.- 138с.

348. Экономикс фирмы. Фирма в рыночной экономике. Ресурсы фирмы. Продукция фирмы. Эффективность деятельности фирмы / Под ред. В.И. Терехина .- Рязань: Стиль, 1996.- 156с.

349. Эмерсон Г. Двенадцать принципов управления. М.,1931.- 220 с.

350. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. М.: Финансы и статистика, 1993. - 418 с.

351. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры : перевод с английского / Под редакцией и с предисловием A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560с.

352. Юзефович В.Г. Основы промышленной калькуляции.- JI.-M.: "Техника управления" гос. тип. изд. "Ленинградская правда", 1931. 192с.

353. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономики развитых стран. Ч М.: Финансы и статистика, 1991. 247с.

354. Anderson, Sollenbcrger "Managerial Accounting" College Division Southwestern Publishing Co.: 1992

355. Antony P. H. Planning and Control Systems. St Framework for Analysis. Bosnon, Massachusetts, Harward University Press, 1965.

356. Borner D. Direct costing ais Sistem der Kostenrechnung. Munchen , 1961.

357. Cullman H. La comptabilite analytique. Paris : PUF ,1987.

358. Нах А.С. The Strategy concept and process. Prentice Hall, Inc., 1996.

359. Hese H. Manufacturing. Capital Costs, Plofits, Tand Dividents. The Ingentring Magazine - vol. 26. №3.

360. Horngren С. T. A Contribution Margin Approach to the Analysis of Capacity

361. Horngren, Foster "Cost Accounting", Prentice Halle.

362. Lloyd C. Microeconomic Analysis.ЧHomewood, Illinois.ЧR D Ir-win, 1967.

363. Skousen, Landenderfer, Albrecht "Financial Accounting" College Division South-Western Publishing Co., 1991.365. Szam, 1967.ЧN 11.ЧO. 492.

364. Utilization. Ч The Accounting Review. Ч April 1967.ЧP. 254Ч64.

365. WOhe G. Einfuhrung in die allgemeine Betriebswirtschaftslehre.Ч Verlag Franz Vahlen.ЧMunchen, 1990.Ч17 Auflage.1. Утверждаю Руководитель2002 г.

366. ГРАФИК ДОКУМЕНТООБОРОТА АОЗТ Захаровская птицефабрика

367. Объем учетных работ Кто выпоняет учетную работу Сроки выпонения работы Кто проверяет выпонение работ1 2 j 4

368. Отчет по кассе кассир Тарина Р.П. I числа гл. бухгатер Ерхова Е.Л.

369. Отчет о движении птицы, форма № 24 бригадиры Обидипа Ю.В. Клишов А.В. Клиншова С.Е. Карасикова Ю.В. 1 числа гл.зоотехник ВавилинВ.И. бухгатер Солодова А.Н.

370. Отчет о движении яиц Расчет по инкубации зав. яйцескладом Верстянова П.Д. зав.инкубаторием Королева Л.И. 1 числа 1 числа гл. зоотехник ВавилинВ.И. бухгатер Батова В.Ф. Вавилин В.И. Солодова А.Н.

371. Расчет по продаже яиц и мяса птицы Материально-ответственные лица по складу Чиркова Л.Н., Веретянова НЛ. 2 числа Батова В.Ф.

372. Производственный отчет о переработке птицы и выходе продукции Зав. забойным цехом Масло ва Т. А. 2 числа гл.ветврач Таран С.А. Батова В.Ф.

373. Отчет по строительству Гл. инженер -строитель 2 числа Ерхова Е.А.

374. Выписки банков Ерхова Е.А. 3 числа Ерхова Е.А.1 2 3 4

375. Отчет по движению кормов бригадиры, старший зоотехник по кормам Вавилина Т.А. 3 числа Вавилин В.И. Солодова А.П.

376. Отчет по медикаментам бригадиры, зав. ветаптекой Кострикова JI.H. 3 числа Таран СЛ. Солодова А.П.

377. Отчет о движении горючего и смазочных материалов Ст. рабочая нефтебазы Пахомова З.В. 3 числа Бухгатер Строкова З.П.

378. Отчет работы грузового автотранспорта и ремонтной мастерской Зав. реммастерской Зав. автогаражом 5 числа Строкова З.П.

379. Отчет работы столовой Зав. столовой Бадулина Н.Ф. Ст. повар Корнева Т. 4 числа Бухгатер Ондрина Т.В.

380. Отчет по потреблению электроэнергии Ст.инженер-электрик Ефанов М.М. 4 числа Ондрина Т.В.

381. Авансовые отчеты Ерхова Е.А. 5 числа Ондрина Т.В.

382. ГРАФИК УЧЕТНЫХ РАБОТ по промышленному стаду кур АОЗТ Захаровская птицефабрика

383. Объем учетных работ Кто выпоняет учетную работу Сроки выпонения работы Кто проверяет выпонение работ

384. Оформление документов на поступление и расход яиц (суточный отчет по сбору яиц, расходная накладная) Клиншов А.В. Матюхин П.И. Ежедневно бухгатер Батова В.В.

385. Составление отчетности по движению птицы Клиншов А.В., Матюхин П.И. 1 числа Вавилин В.И. Солодова А.Н.

386. Отчет по расходованию кормов Клиншов А.В., Матюхин П.И. нач. кормоцеха 3 число Солодова А.П.1. Гл. бухгатерподпись1. Утверждаю1. Руководитель2002 г.

387. ГРАФИК УЧЕТНЫХ РАБОТ по яйцескладу АОЗТ Захаровская птицефабрика

388. Объем учетных работ Кто выпоняет учетную работу Сроки выпонения работы Кто проверяет выпонение работ

389. Накладная на оприходование яиц Кпиншов А.В. Матюхин П.И. Веретянова П. Д. ежедневно Батова В.В.

390. Отчет на сортировку яиц Веретянова П.Д. ежедневно Батова В.В.

391. Документы по движению яиц по яйцескладу Веретянова П.Д. ежедневно Батова В.В.

392. Суточный отчет по яйцескладу, расчетная накладная

393. Отчет по движению яиц Веретянова П.Д. 1 числа Вавилин Н.В. Батова В.В.1. Главный бухгатерподпись

394. Утверждаю: Руководитель л 2002г.

395. График учетных работ по учету затрат и выходу продукции коневодства

396. Ведомость учета расходов кормов261.АПК

397. Лимитно заработная ведомостьводства с учетом отработанного времени и объема выпоненных работ, па которые установлены сдельные расценки.

398. Подписывается: зав. фермой, зоотехником, кладовщиком, отпускавшим корма, и получателями кормов для тон или иной группы.

399. Подписывается: руководителем организации, главным бухгатером, кладовщиком, отпустившим топарно-матеведомостеи

400. Служит основанием для списания отпущенных ценностей в карточках складского учета материалов (форма М-12)

401. Первый экземпляр ведомости с распиской получателей направ-ляется в бухгатерию подразделения в установленные сроки. Вто-рой экземпляр ведо-мости с распиской кладовщика,подтвер-ждающей фактический отпуск кормов, остается у зав. фермой или бригадира.

402. АПК Акт на списание малоцепных и быстроизнашивающихся предметов и др.1. Главный бухгатерподпись

403. Книга учета затрат и выхода продукции. Аналитический счет Озимая рожь. Незавершенное производство в ООО Дегтярное Ряжского района Рязанской области за август 2001 год.

404. Наименование статей затрат Кредит 20-1 Озимая пшеница Кредит 20-1 Озимая пшеница

405. Апрель Май Июнь Итого Июль Август Итого Наименова пне Количество ц Сумма руб

406. Человеке- часы 629 576 1205 1468 155 2828

407. Сумма 22708 8118 30826 119069 12033 161928

408. Отчисления 5927 2119 8046 31077 3141 422644. Амортизация - Ч - - - - 5. Семена - - - - - -

409. Удобрения - 100 ц/ 70200 70200 - - 70200

410. Нефтепродукты 5277 19485 247 25009 90943 29877 145829

411. Грузовой автотранспорт - - - 56239 5630 618699. МБП 151 133 284 - - 284

412. Прочие 1654 - 1654 - 724 237811того 35717 29855 70447 136019 297328 51405 484725 1. Зерно ц 27583 5723531. Мертвые отходы и 36371. Солома т 2226 11973

413. Последовательность учетных работ при обобщении информации о затратах напроизводство в ООО Дегтяпое Ряжского района Рязанской области.1. Журнал Главная

414. Последовательность учетных работ при обобщении информации о затратах напроизводство в ООО Вперед Шацкого района Рязанской области.1. Первичные документы 1 г

415. Книга учета затрат и выхода продукции11 г1. Мемориальный ордер 1. V 1. Главная книга

416. Последовательность учетных работ при обобщении информации о затратах напроизводство в АОЗТ Заборье Рязанского района Рязанской области.1. Главная книга

417. Книга учета затрат и выхода продукции. Аналитический счет Озимая рожь. Незавершенное производство в ООО Вперед Шацкого района Рязанской области за август 2001 год.

418. Дата Наименование работ Дебет счета 20-1 Озимая рожь Дебет счета 20-1 Озимая рожь

419. Итого 300 9528 1367 7024 18219

420. Итого 2357/116346 - 7903 - - - 286 124535

421. Объекты учета затрат в сельскохозяйственных организацияхп\п Отрасль 1 группа животноводческого направления-10 II группа овощеводческого направления-8 III группа-зерно-молочного направления-14 IV группа-развито растениеводство и животноводство-6

422. По методическим рекомендациям Действующая По методическим рекомендациям Действующая По методическим рекомендациям Действующая По методическим рекомендациям Действующая1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

423. Растениеводство Ячмень озимый Ячмень озимый - Пшеница озимая Озимая пшеница Незавершенное производство

424. Кукуруза на зерно Ячмень яровой - Рожь озимая Рожь озимая Посев озимых

425. Ячмень яровой - Ячмень Кукуруза на зерно - Подъем зяби

426. Овес Овощные культуры открытого грунта Кукуруза на силос и зеленый корм Внесение органических удобрений

427. Фуражные культуры Капуста белокочанная, ранняя, средняя, поздняя) Капуста Кукуруза Внесение минеральных удобрений

428. Гречиха Гречиха Свекла столовая Свекла Сенокосы и пастбища естественные Пары и т.п.

429. Травы многолетние Травы многолетние Свекла сахарная Пастбища естественн ые Затраты прошлых лет под урожай отчетного года

430. Незавершенное производство Морковь столовая Морковь Пары Пары Озимая пшеница

431. Посев озимых Подъем зяби Подъем зяби Пшеница яровая

432. Подъем зяби Ячмень озимый II т. д.

433. Внесение органических удобрений Затраты отчетного года под урожай1 2 3 4 5 6 7 8 9 10отчетного года

434. Внесение минеральных удобрений Затраты отчетного года под урожай будущих лет1. Снегозадержание 1. Пары и т.п.

435. Пезавер шенное производство

436. Животноводство Основное стадо молочного скота Основное стадо молочного скота Х Основное стадо молочного скота - Основное стадо молочного скота

437. Животные на выращивании и откорме Крупный рогатый скот на откорме Дойное стадо Крупный рогатый скот Основное стадо крупного рогатого скота

438. Коровы, бычки-производители и волы, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы Молодняк-круп но го рогатого скота Молодняк-крупного рогатого скота Животные на выращивании и откорме1. Нетели Нетели 1. Кормоцех

439. Система критериев выбора методов оценки

440. Влияние метода оценки на стоимость имущества организации:11 на стоимость внеоборотных активов;12 на стоимость запасов;13 на стоимость оборотных активов в целом;14 на совокупную стоимость имущества.

441. Влияние метода оценки на величину амортизационных отчислений:21 по основным средствам;22 по нематериальным активам;23 влияние отсутствует.

442. Степень зависимости стоимости имущества от инфляции (дефляции) при использовании выбранного метода:31 зависимость прямая сильная;32 зависимость прямая слабая;33 зависимость отсутствует;34 зависимость обратная слабая;35 зависимость обратная сильная.

443. Влияние метода на себестоимость производимой продукции:41 уменьшает себестоимость;42 увеличивает себестоимость;43 не оказывает влияния;44 усредняет результат.

444. Влияние метода на номинальную величину прибыли:51 увеличивает прибыль;52 уменьшает прибыль;53 не оказывает влияния.

445. Влияние метода оценки на размер налогов ( на имущество и других):61 увеличивает налогооблагаемую базу;62 уменьшает налогооблагаемую базу;63 не оказывает влияния.

446. Влияние метода оценки на размер налога на прибыль (для сельскохозяйственных организаций на прибыль, получаемую от неосновных видов деятельности, которая подлежит налогообложению).

447. Б.Влияние метода оценки на структуру актива баланса:81 увеличивает удельный вес основных средств, уменьшает оборотных;82 увеличивает удельный вес оборотных средств, уменьшает основных;83 не влияет на структуру актива.

448. Влияние метода оценки на показатели финансово хозяйственной деятельности:91 на коэффициенты оборачиваемости;92 на коэффициенты ликвидности;93 на показатели рентабельности;94 на показатели эффективности использования имущества;95 на прочие показатели.

449. Ю.Влияние метода оценки на структуру материально-производственных запасов:101 увеличивает удельный вес запасов, уменьшает дебиторскую задоженность;102 уменьшает удельный вес запасов, увеличивает дебиторскую задоженность;103 не оказывает влияния.

450. Влияние метода оценки на продожительность операционного цикла:111 увеличивает операционный цикл;112 уменьшает операционный цикл;113 не оказывает влияния.

451. Влияние метода оценки на продожительность финансового цикла:121 увеличивает финансовый цикл;122 уменьшает продожительность финансового цикла;123 не оказывает влияния.

452. Влияние метода оценки на доходность акции (размер дивиденда) (для сельскохозяйственных организаций имеющих форму акционерного общества):131 увеличивает доходность;132 уменьшает доходность;133 не оказывает влияния.

453. Влияние метода на достоверность отчетных показателей:141 отчетность достоверна;142 отчетность недостоверна.

454. Влияние метода оценки на привлекательность бухгатерской отчетности для внешних пользователей:151 наибольшая привлекательность;152 присутствуют неблагоприятные показатели;153 наименьшая привлекательность;154 не оказывает влияния.

455. Влияние метода оценки на эффективность планирования:161 плановые показатели в значительной степени отличаются от фактических;162 плановые показатели отличаются от фактических;163 различия между плановыми и фактическими показателями минимальные.

456. Возможность последовательного применения метода оценки (от одного отчетного периода к другому):181 .метод целесообразно использовать договременно;182 договременное использование метода не соответствует стратегическим целям организации.

457. Возможность осуществления текущего контроля за формированием себестоимости производимой продукции:201 информация детализирована в достаточной степени;202 информация детализирована не по всем направлениям;203 информация не детализирована.

458. Непротиворечивость системы используемых методов:211 используемые методы вызывают однонаправленные изменения;212 используемые методы вызывают разнонаправленные изменения.

459. Счет 10-3, аналитический счет Бензин А-80 (76), 1999 год.

460. Содержание записи Количество Сумма по методамдебет . кредит Средней себестоимости ФИФО . ЛИФОдебет кредит дебет кредит дебет кредит1 2 3 4 5 6 7 8 91. ТОО Конобсевское

461. Сальдо на 1.01 9876 X 11303 X 11303 X 11303 X

462. Оборот за январь 13742 9677 14000 10354 14000 11075 14000 9859

463. Сальдо иа 1.02 13941 X 14949 X 14228 X 15444 X

464. Оборот за февраль 9860 10257 10548 10975 10548 10468 10548 10988

465. Сальдо па 1.03 13544 X 14522 X 14308 X 15004 X

466. Оборот за март 7919 - 8473 - 8366 - 8773

467. Сальдо па 1.04 5625 X 6049 X 5942 X 6231 X

468. Оборот за апрель 24174 10217 29722 12260 29722 11588 29722 12562

469. Сальдо на 1.05 19582 X 23511 X 54076 X 23391 X

470. Оборот за май 27484 10013 36381 12717 36391 12311 36391 13258

471. Сальдо на 1.06 37053 X 47185 X 48156 X 46524 X

472. Оборот за июнь 10033 - 12742 - 13039 - 12598

473. Сальдо на 1.07 27020 X 34443 X 35117 X 33926 X

474. Оборот за июль 11973 - 15206 - 15561 - 15033

475. Сальдо на 1.08 15047 X 19237 X 19556 X 18893 X

476. Оборот за август 13742 13165 37212 25803 37212 17110 37212 35650

477. Сальдо па 1.09 15624 X 30646 X 39658 X 20455 X

478. Оборот за сентябрь 4930 19968 17700 39875 17700 44483 17700 33460

479. Сальдо иа 1.10 3586 X 8471 X 12875 X 4695 X

480. Оборот за октябрь 11801 14056 46339 50039 46339 53988 46339 49291

481. Сальдо на 1.11 1331 X 4771 X 5226 X 1743 X

482. Оборот за ноябрь 12694 10350 51747 41711 51747 41992 51747 421921 2 3 4 5 6 7 8 9

483. Сальдо па 1.12 3675 X 14807 X 14981 X 11298 X

484. Оборот за декабрь 13587 11515 52488 44909 52488 45268 52488 44484

485. Сальдо на 1.01 5747 X 22386 X 22201 X 19302 X1. Учхоз Степькиио

486. Сальдо па 1.01 5160 X 5761 X 5761 X 5761 X

487. Оборот за январь 17822 17833 28469 26749 28469 26038 28469 28481

488. Сальдо па 1.02 5149 X 7481 X 8192 X 5749 X

489. Оборот за февраль 33564 21971 51908 33616 51908 34266 51908 34055

490. Сальдо па 1.03 16742 X 25773 X 25834 X 23602 X

491. Оборот за март 22626 27300 38262 44499 38262 43677 38262 44852

492. Сальдо иа 1.04 12068 X 19536 X 20419 X 17012 X

493. Оборот за апрель 29282 27128 54742 48830 54742 48581 54742 50729

494. Сальдо иа 1.05 14222 X 25448 X 26580 X 21025 X

495. Оборот за май 33105 38878 69207 77756 69207 78111 69207 77809

496. Сальдо на 1.06 8449 X 16899 X 17676 X 12423 X

497. Оборот за нюнь 22867 28159 64174 72932 64174 73061 64174 71953

498. Сальдо на 1.07 3157 X 8141 X 8789 X 4644 X

499. Оборот за июль 47199 38128 136778 109809 136778 110205 136778 110571

500. Сальдо иа 1.08 12228 X 35110 X 35362 X 30851 X

501. Оборот за авгу ст 32585 35865 123314 126962 123314 124710 123314 131580

502. Сальдо на 1.09 8948 X 31462 X 33966 X 22585 X

503. Оборот за сентябрь 45320 45182 214952 205126 214952 205715 214952 214163

504. Сальдо иа 1.10 9086 X 41288 X 43203 X 23374 X

505. Оборот за октябрь 35130 36520 178206 181139 178206 182293 178206 181778

506. Сальдо иа 1.11 7696 X 38355 X 39116 X 19802 X

507. Оборот за ноябрь 12332 18722 68808 100163 68808 100641 68808 85230

508. Сальдо па 1.12 1306 X 7000 X 7283 X 3380 X

509. Оборот за декабрь 22900 22533 118470 116721 118470 117027 118470 116496

510. Сальдо на 1.01 1673 X 8749 X 8726 X 5354 X1 2 3 4 5 6 7 8 9

511. Кохоз Вперед, Шацкий район

512. Сальдо на 1 6714 X 6222 X 6222 X 6222 X

513. Оборот за январь 2380 8519 3630 9278 3630 9094 3630 9406

514. Сальдо на 1.02 503 X 574 X 758 X 446 X

515. Оборот за февраль 41490 12309 47278 14032 47278 14217 47278 14033

516. Сальдо па 1.03 29684 X 33820 X 33819 X 33691 X

517. Оборот за март 18520 9768 31790 13285 31791 11136 31791 16801

518. Сальдо па 1.04 38436 X 52326 X 54474 X 48681 X

519. Оборот за апрель 18515 13891 26654 19309 26654 19725 26654 20003

520. Сальдо па 1.05 43060 X 59671 X 61403 X 55332 X

521. Оборот за май 14050 22849 20621 32217 20621 32674 20621 31972

522. Сальдо на 1.06 34261 X 48075 X 49350 X 43981 X

523. Оборот за нюнь 9220 27875 17507 42091 17507 40140 17507 41385

524. Сальдо на 1.07 15606 X 23491 X 26717 X 20103 X

525. Оборот за июль 37145 35686 79807 69945 79807 69889 79807 76725

526. Сальдо на 1.08 17065 X 33353 X 36635 X 23185 X

527. Оборот за август 41490 29368 134938 84286 134938 76620 134938 95446

528. Сальдо на 1.09 29187 X 84005 X 94953 X 62677 X

529. Оборот за сентябрь 32295 37670 123926 127325 123926 127527 123926 135482

530. Сальдо на 1.10 23812 X 80606 X 91352 X 51121 X

531. Оборот за октябрь 23050 36524 91209 134043 91209 141692 91209 120178

532. Сальдо на 1.11 10338 X 37772 X 40869 X 22152 X

533. Оборот за ноябрь 9260 16226 37600 62470 37600 64774 37600 52577

534. Сальдо на 1.12 3372 X 12902 X 13695 X 7175 X

535. Оборот за декабрь 20773 14092 99742 65810 99742 65151 99742 67642

536. Сальдо на 1.01 10053 X 46834 X 48286 X 39275 X

537. Кохоз Доброволец, Шиловский район

538. Сальдо на 1.01 X - X - X - X

539. Оборот за январь 7319 7319 13555 13555 13555 13555 13555 135551 2 3 4 5 6 7 8 9

540. Сальдо на 1.02 X - X - X - X

541. Оборот за февраль 9511 9511 16681 16681 16681 16681 16681 16681

542. Сальдо на 1.03 X - X - X - X

543. Оборот за март 8410 8406 14551 14542 14551 14542 14551 14542

544. Сальдо па 1.04 4 X 9 X 9 X 9 X

545. Оборот за апрель 9309 9309 20655 26655 20655 20655 20655 20655

546. Сальдо на 1.05 4 X 9 X 9 X 9 X

547. Оборот за май 17784 16638 31722 29616 31722 29618 31722 29616

548. Сальдо на 1.06 1150 X 2115 X 2113 X 2115 X

549. Оборот за июнь 26493 18778 64485 45255 64485 44949 64485 45631

550. Сальдо на 1.07 8865 X 21345 X 21649 X 20969 X

551. Оборот за июль 14877 22724 38895 57719 38895 57821 38895 57492

552. Сальдо на 1.08 1018 X 2521 X 2723 X 2372 X

553. Оборот за август 19588 20600 64252 66744 64252 66952 64252 66610

554. Сальдо на 1.09 6 X 29 X 23 X 14 X

555. Оборот за сентябрь 19864 16689 73844 62083 73844 62084 73844 62083

556. Сальдо на 1.10 3181 X 11790 X 11783 X 11775 X

557. Оборот за октябрь 13100 10530 52969 41909 52969 41473 52969 42541

558. Сальдо на 1.11 5751 X 22850 X 23279 X 22203 X

559. Оборот за ноябрь 8572 10265 37775 43421 37775 43186 37775 44310

560. Сальдо на 1.12 4058 X 17204 X 17868 X 15668 X

561. Оборот за декабрь 11196 10395 44479 41996 44479 43026 44479 41268

562. Сальдо на 1.01 4859 X 19687 X 19321 X 18879 X1. Методикапрогнозирования затрат в сельскохозяйственных организациях

563. Наименование прогпоза Наименование затрат Содержание методики прогноза1 о 3

564. Затраты на минеральные удобрения Рассчитываются исходя из прогнозируемого количества для внесения их под данную культуру по видам в действующем веществе и средней стоимости килограмма действующего вещества в базисном периоде.

565. Затраты па органические удобрения Определяются исходя из прогнозируемого количества внесения их под соответствующую культуру и оценки, принятой в базисном периоде

566. Прочие прямые затраты Принимаются па уровне базисного года в расчете па гектар убранной площади.

567. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы Учитываются на уровне базисного периода в расчете иа гектар убранной площади или но удельному весу их в общей сумме издержек па производство данного вида продукции в базисном периоде.

568. Амортизация основных средств Определяется исходя из фактического уровня их в базисном периоде с учетом прогнозируемого роста основных средств в целом по отрасли животноводства в расчете па 100 руб. валовой продукции отрасли.

569. Затраты па ремонт основных средств Исчисляются тем же методом, что и амортизацию основных средств.

570. Прочие прямые затраты Принимаются па уровне базисного периода в расчете на 1 ц продукции.

571. Прямые затраты рассчитываются на гектар посева, голову скота, центнер продукции и весь объем производства продукции данной

572. Впепроизводст венные, обще-производствен пые и общехозяйственные расходыценам базисного периода. Семена, корма собственного производства учитываются по себестоимости прогнозируемого года.

573. В группу передовых организации могут не войти организации, имеющие в базисном году самыП высокий технический уровень производства, если такой уровень не предполагается достигнуть в прогнозируемом периоде по всей совокупности организаций.

Похожие диссертации

• Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
• Организация управленческого учета в промышленном птицеводстве
• Организация управленческого учета в овцеводстве
• Организация управленческого учета затрат на производство зерновой продукции
• Методология управленческого учета в агроходингах