Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет затрат на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог и их финансирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Конвисарова, Елена Викторовна
Место защиты Ленинград
Год 1991
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "Учет затрат на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог и их финансирования"

ЛЕНИНГРАДСКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕШ

сшссво-эгашгшой иняшт им. н.а.бознесенского

На правах рукописи УДК: 675.474:625

коншсарова Ело еш Викторовна

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОТРОИТВЛЬСГВО И ЗШИУАТАЦИЮ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ И ИХ ФШАНСИРОВАК1Я

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учот, контроль и анализ хозяйственное деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

j Ленинград - 1991

/' ;> /.""У

Диссертация выпонена на кафедра бухгатерского учета и контроля Ленинградского ордена Трудового Красного Знаыенл финансово-экономического института и.!. Н.Л,Вознесенского.

Научный руководитель - доктор экономических наук,

профеооор Ларионов А.Д.

Официальные оппоненты - доктор оконошческих наук,

профессор Логоотаев В.А.

- кандидат экономических наук, доцент Мазурова И.И.

Ведущая организация - Ленинградский ордена Знак Почета

инденэрно-экономичоокий институт им. П.Тольятти.

Защита состоится " 3/ " 1991 г. в

часов на заседании специализированного Совета по экономически}, специальнобтям Д 063.86.03 Ленинградского ордена Трудового Красного Знамени финансово-экономического института им.Н.А.Во: несенского по адресу: 191023, Ленинград, ул.Садовая, д.21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке института,

Автореферат разослан '"<^0 " $ 1991 года.

Учений секретарь специализированного Совета, д.8,н., ро^пооор

И.И. Плисееж

ОНЦАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Состояние автомобильных дорог в значительной степени определяет эффективность работы не только автомобильного и других видов транспорта, но и развитие всех отраслей народного хозяйства. Строительство, реконструкция п содерсанио автодорог связаны с огромными затратами. Сс.ттаая-ся систе"а учета и финансирования этих затрат тлеет существенна? недостатки.

Она основывается на общей методике строительного учота и не отражает специфики дородного реконтно-стрсительного производства. В отлично от других видов транспорта затраты на строительство и эксплуатацию автомобильных дорог не у шствуит в формировании себестоимости автоперевозок, что лишает ее экономической обоснованности и сопоставимости с себестоимостью услуг других видов транспорта. Отсутствие общепризнанной методики учета порождает разнобой в решении общих учетных вопросов, обусло&ченный различной ведомственной принадлежностью предприятий, занятых строительством, ремонтом и эксплуатацией автомобильных дорог. Все это препятствует создании обоснованного информационного обеспечения управления транспортным процессом, особенно необходимого в условиях рыночных отношений, и придает теме исследования большое научное и практотеское значение.

Целью псследования является разработка методики учета затрат на строитэльство и эксплуатацию автомобильных дорог в нопых условиях управления.

В соотеэтстзии с этой целыэ в работе постазлонн слодуачпе задачи:

- на основе исследования организационно-технологических особенностей строительства, ремонта и эксплуатации автодорог разработать основные направления и конкретные рекомендащш перестройки бухгатерского учета и информационного обеспечепи упрашоння яптодорсктю хозяйством в условиях рыночных отношений}'

- уточнить ссст~в и классификацию затрат, включаемых в себестоимость раоот по строительству и эксплуатации автодорог, объекты их учета и к ал ыг/л:цю в а нття;

- разработать рекомевдащи по совершенствованию учета яас-нейи:1х видов затрат дородного рег/снтнс-стрсптельного производства;

- обосновать необходимость и разработать методику включения расходов по строитольству, ремонту и содерл:ашса автодорог в себестоимость автоперевозок;

- разработать систему возмещения затрат на строительство и эксплуатация автодорог за счог ее пользователей и соответствующую методику учета.

Методика исследования построена на методических принципах, oirpeдошощмт. теоретическую трактовку и анатаз социально-экономических процессов, отражаемых в бухгатгерском учзте. В процессе исследования изучены труди советских и зарубежных авторов по рассматриваемый вопросам, материалы научных конференций, ннструкти ные положения Минфина СССР, Госкомстата СССР и др.

В диссертации использованы методы наблоденгя, группировки, сравнения, анализа, отказа.

Научная полезна работы. В результате проведенного исследования полученн ссдущпа наиболее существенные научные результаты:

- предложена новая схема организационных и производственных структур строительства и содержания автодорог;

- выявлены оргаиизационно-тохиологичаскпо особенноити дорожного ромонткс-строительного производства, спроДеля'муга методику учета затрат;

- уточнены объекты уюта затрат н объекта качькунровашш себестоимости, состав и кла0с::"ка:шя затрат с учетом специфики дорогого ромснтно-строитольного производства;

- разработана мотодика учета основных видов затрат на строительство, ремонт и содержание автодорог, уточнены праймы сметного нормирования накладных расходов;

- обоснована необхотюсть возмещения расходов на создание ремонт и содержание транспортных путей за счет себестоимости перевозокл и предлокена методика исчисления оопостагимоЁ себестоимости на различных видах транспорта;

Х - разработана новая система возмс.цонил затрат на строитель-.ство, ремонт я содержание автодорог, основанная на расходе топлива, и пред/тепа система учета отчислит!'! по аптстранспеттл-к . про,'91ри;пп;ях п в организациях, тюализупп:: топп.л.

Ира;т.кузскдя пчулюсгг>. Роииго.':ц:я ртзработ.нкшх прг,. Hi't будет сцссостг^здть пошпешш "сосво-г.писсгп:, am п;т,г;:пс.т и onopnruw'ov'r уют а гг. грат, r.isi:i.-ejrn< > i Х.vi"-'.,r~.c >;' -

стоимости строительства и эксплуатации автодорог, упорядочению финансирования строительства л эксплуатации автодорог за счет средств пользователей, созданию информационного обеспечения управления транспортным процессом в условиях рыночных отношений.

Апробация и реализация результатов работы. Основные полоЩе-П'ля диссертационной работа докладывались и получили одобрение lia научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Ленинградского финанссво-эконсгги-тоского института им. Н.А.Вознесенского в 1988-1990 гг., Дальневосточного технологического института в 1988 г., на научно-тех-(тческом сешшаре в Ленинградском Доме научно-технической пропаганды в 1990 г.

Разработанные т. диссертации рекомендации используются в учебном процессе ФЭИ им. Н.А.Вознесенского, внедряится на Легсзь градском асфальтобетонном заводе и доро.-шо-экспдуатациошпс; предприятиях.

Публикации. Основные пояснения исследования изложены в шести опубликованных работах.

Структура работы. Диссертация состоит из введения,трех глав, заключения и списка литературы.

Во введении обоснована актуальность темы исследования,, формулируются ого цель, задачи и методы, определена научная нозизна и практическая значга/ость выводов и продлояенпй.

В первой главе "Особенности деятельности предприятий по строительству и эксплуатации автомобильных дорог и их влияние ня организацию учета производственных затрат" анализируются действующе организационные структуры предприятий раз!шх отраслей и ведомств, занятых строительство;', и эксплуатацией автогобильннх . дорог, вносятся предложения по их перестройке в условиях рыночных отношений и выявляются основные направления совершенствования учета затрат на строительство и эксплуатацию автодорог.

Зо второй главе "Учет финансирования затрат hj строительство и эксплуатацию автодорог" анашзируеася действующая система учета оннансировашп. затрат на строительство, ремонт и содор^а-тю автодорог, обосновывается необходимость их возмещения за счет себестоимости перевозок и разрабатывается система учета от-ччслешй автотранспортных предприятий.

В тоот-ьей главе "Учет затрат на строптольЬтво и эксплуатл-цню артсдсрог" угочня;:ггп состав, классщтнкоцля и г.:етс, гд ynevn

затрат на строительство и эксплуатация автодорог.

Р заключении диссертации подводятся итоги исследования, сформулированы общие выводы и предложения.

ОСНШШ ПР0ЕШ.1Ы, ИССЭДУЕМЫН В ДИС0ЕШЦ!И,

шзоды п дедашния

I. Организационная структура строительства и оодорнашш автодорог

Организация производства и управления, технолоищ, специализация, взаимоотношения медду структурными единицами, методика учета производственных затрат в дорожно-строительном и эксплуатационном хозяйстзо складывалась под влиянием ко;/!авдно-гдминцст-ративной системы упразлен:ш и различной ведомственной црццадлэд-ностц предприятий. Уезду тем предприятия по строительству,ремонту и содержанию дорог имеют одинаковые цели и задачи и осуществлял? однотипные виды работ. Кроме того, слабившаяся систома управления имела много общих черт: составление и утверждение планов, контроль за их попоненном, перераспределение материальных и финансовых ресурсов и другие. В таких условиях расширение специализации приводило к разнонацрааленностн интиресов производителей продукция и обслуетвакаих их хозяйств (УПТК, управлений механизации, асфальтобетонных заводов, транспортных управлений, проектных организаций). Этому способствовало установление затраг>-ншс показателей оценки 1а деятельности: объемы строитолыю-мон-тадных работ, количество отработанных машино-смен, тонно-киломэ-тры, объемы проектно-изыскательских работ и т.д

При пореходе к рыночным отношениям вахна не столько реорганизация сырых .структур г ноше, как ото происходит в настоящее время, сколько изменение методов управления, активизация товарно-данекныа отношений. Существующая п настоящее время система заказчик-подрядчик и рамках одного ведомства не способствует этому, поскольку обе отороны ш.юат одну цель - выпонение плана. При этом договоры подряда носят формальный характер вследс-впе того, что аакавчик но является основные потребителе! продукции (дороги) и поэтому он практически но заинтересован в контроле за качеством испонения работ. Подрядчик, в своя'очередь, эконогш средств по ораинениго со сметной'стоимоот/.л работ ссудсствлот зачастую но за счет улучшения организации работ, г? пут.';;- цзрусоП'Ш

технологии, отступления от проектов, которые тоже не являются оптимальными. Проектные организации, являясь звеном тон ;::е цепи, больше заинтересованы в выпонении объемов прсзктно-изыскатель-ских работ нежели в та качественном испонении.

Для осуществления экономических методов упрашонгл и организации строительства, ремонта и содержания автодорог, на наш взгляд, необходимо обособление заказчиков от испонителей работ. Причем заказчиками доданы быть представители потребителей продукции доро,тлого ремонтно-строительного производства. В рамках региона ими могут быть испокомы местных Советов народных депутатов как органы, наиболее заинтерсованные в его комплексном развитии. Подрядчиками в таких условиях могут быть как сами дородные предприятия (ДСУ. ДРСУ, ДЭУ и др.) независимо от формы собственности, или одно из них на правах генподрядчика, так и их ассоативные объединения. Причем последние могут быть генподрядчиками, но выпоняя при этом ремонтно-строительных рс?бот. Такие объединения, заключив договор с заказчиком, могут объявить конкурс гш осуществление того или иного заказа или вида работ.

Необходимо такие обособление проеткных организаций,которые в этих условиях могут выпонять работы как для заказчиков, так и для подрядчиков в зависимости от потребностей п условий договоров. При этом появляется возможность осуществления конкурса проектов с неоднозначным решением проблем.

На уровне подрядных организаций целесообразно выделение структур, обслу?ва:хтгх процесс дородного ремонтно-строительного производства (производства материалов, поставки х я комплектации, обслуживания транспортом и строительной техникой) от предприятий, непосредственно выпоняпдих рзмонтно-строительныо рабо-. ты. Причем все перечисленные производства в случае выделения их в самостоятельные предприятия додпы быть экономически и зриди-чески самостоятельными и строить свои отношения на принцгшах хозрасчета я всзг'оздности.

Однако выделение такта структур не является обязательным. Предприятия дожна и эть право выбора вариантов, то ость пнет: возможность самостоятельно выпонять работы по снабленню производства, приобретению необходимой техники и транспорта, если это болое эйтчжтвне. Такта предприятия долянн получить возможность создания оргзнсп управления на принципах добровольности вхождения в них с дог. / координации их деятельности для осуцсстглончл

единых целей.

Регулятором взаимоотношений иозду Еакаачкаш, подрядчиками, проектными организациями и обслузшвазцимп производствами дожны быть договорные цены, показателями доятельиости - испонение договоров, а при нзррюшп договорных обязательств виновны ки дойны нести экономическую ответственность.

2. Организационно-технологические особенности строительства, ремонта и содордашш автодорог, определяете штодику учета производственных затрат

Дороги как особый вид строительной продукцш; обуславливают специфику дородного ремонтно-строительного производства, вирала ицуюся в его подвижном характере, зависимости от природнс-клика тичзских, сезонных, геологических, рельефных и других особенное тай.

Неподвижность объектов строительства и ремонта, их рассре-доточенностЬ и линейная протяженность обуславливают необходимость больших транспортных расходов, связанны): с перевозкой лю дой, строительных материалов и конструкций, перодислокацией стр итедышх машин. В то г.о время это позволяет эксплуатировать стр< .итолыше механизмы и транспортные средства на нескольких участках, что способствует рациональному использования техники, но требует косвенного распродйлон::я затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Влияние природно-климатических факторе:; отражается на сезл ности дородного ра/'.онтно-строитолыюго производства, что приводит к неравномерности осуществления затрат на протяжении года.

Еочь^ие колебания ^ стоимости строительства, ремонта и со-дормния дорог различных категорий, назначения, ш: торрпторцачь' ного расположения, геологических, рольефгшх и других особенностей придам процессам строительства, ремонт.':, и оодоргания церог чорта индивидуального "типа производства и 'требуют применения по-заказного метода учета затрат.

Большая протяженность дороги позво.шэт использовать для ео строительства и ремонта одновременно различные подразделения к предприятия, которые в зависимости от способа организации работ могут озу^есталях'ь процасс пронздодегш по коиструктяны'." о пикетам дороги (при поточном мотодо) тин в<> оч'до :ъ.им угнгл;вм с

выпонением всего комплекса работ. Наличие раздельных испонителей требует группировки затрат з разрезе нескольких объектов Пета. .

Доромше предприятия независимо от их ведомственной подчиненности ocyrieствляит следущие виды работ:. строительство дорог i дородных соорунешп!, их реконструкцию, ремонт и содергниз. 1ричо1.! возможно как выпонение всех этих работ, так л специализация организаций на одном пз видов деятельности. Работы по строительству, ремонту и содержанию iimsdt разные объемы и стоимость, назначение л задач!?. Однако процесс строительства, реконструкции л содержания заключается в последовательном вдаон-эип Х зднотипных комплексов технологических операций. Это создает гредпосыкя для построения аналитического учета затрат по техно-югическим комплексам робот и унификации методики учета произ-зодственных затрат на строительство, ремонт и содержание звто-дерог для предприятий различной ведомственной подчиненности^

Объемы затрат по текудему ремонту, зимнему содерканшэ и >зеленени:э дорог подвержены влиянии множества факторов и имеют уцествешшз колебания. Позтог^у при планировании эгх расходов срочные оргашгаацин составляют сметно-фпнансозые расчеты исходя из выделенных ассигнований, a учет ведут в размере фактичес-:их расходов без плановых накоплений. Учет действииольно.:о выгод ноние таких работ и их объемов iu/еет значительные затрудне-гпя. Суцествуэдая система учета объемов выпоненных работ по 'фактического освоению" выделенных ассигнований ооздаст возмоя-юоть для приписок и злоупотреблений. Для устранения такой прак-ики целесообразно отдельные маршруты дороги сдавать в аренду с 'становлением оценочного показателя - эксплуатационное состоя- Х' с:е дороги или ввести плановые накопления на работы по тек5П.;ему юмонту и содерсаним дорог п планировать объемы этих видов ра-ют в сметных ценах. ,

Особенности современного дородного ремоктно-стгателыгого рспзводства я ого продукции требуот уточнения объектов' учета за-pai п калькулирован л себестоимости, методов учета затрат, нс-ошаатуры расходов и способов распределения косвенных затрат.

С введением рэсчотов зп готовую строительную продукции бъектом ка шеудированил становится сданшй объект стронтелы,т-а, ремонта, рокснструкпдн, имол'-'лй установленные договором под-ядч цени, то ость дорог" (листания, маршрут), мост, путепро-

вод и т.д. Объекты учета затрат при этом долены совпадать с объектами калькулирования себестоимости. Однако для повшешш аналитичности учета и вшвления результатов деятельности хозрасчетных подразделений целесообразно установит!, в качестве объектов учета либо технологически!: комплекс работ, выпоняемый в пределах объекта строительства, ремонта или реконструкции, если про-рс-бски!! (мастерски!') участок выпоняет работы на нескольких объектах, либо тохиодогический комплекс работ в пределах участка, если готозая продукция производится несколькими участками.

При осуществлении работ по зпмно.\7 содормщко, озеленению, текуа)е;.!3' ремонту дорог, испытанна и обследованию мостов объектом учета затрат доган быть к&здый отдельны!! вид этих работ в рамках дорошо-зкепдуатоционного участка.

3. Состав и к.иаооификацпя затрат на строительство, ремонт и содержание автомобильных дорог

11адло;::ащая постановка учета затрат, финансовых результатов и системы налогооблоухния требует научного обооновашш состава я клаосийкацт! затрат, образующее себестоимость продукции. В дорожном рзмонтио-строитазьном производстве,, как ц в других отраслях народного хозяйства, эти вопросы но получили однозначного решения. В многолетне!! дискусси:; по отпм вопросом сохраняются диаметрально противопологцшо точки зрения. Сторонники ыпипииза-цш! себзстс:иостп настапсал па очищении ее от всех элементов чистого дохода. В то время приверзювдн максимизации ратуют за включение в нос всех расходов независимо от их природа. На цти взгляд, в состав себестоимости до.хиш вкшатьгя обязательные затраты, являющиеся условием производства в промнем масштабе.

Критически!; анализ различных точек зрошш по пово;1у экономь чоской природа и степени связи с процессом производства таких расходов, как отчисления на социальное страхование, проценты за пользование краткосрочным кредитом банка, прл.'ип за производственные результаты всем категориям работающих, пиата за используемые в производство природные ресурсы, расхода на их "оспроиз-водство, сверхнормативный расход материальных ценностей, потери от брака й простоов, позволил сделать вывод о целесообразности их включения з себестоимость продукции. Обязательны!! характер платежей по- медощшскоку страхованию и-страхозанхо имущества, связь с 1грС73водотвонными расходами, отсутстгло паппсхгосп ст

финансовых результатов обуславливают необходимость их включения е состав себес^с;::.. .оти.

Недостачи и потерн материальных ценностей сверх корм естественной убыли, штрафы, пеки, неустойки я другие виды санкций за нарушение договорных обязательств но являются условием производства и носят характер потерь. Поэтому они дожны относиться на финансовые результаты предприятия, что будет стимулировать их сокращение.

Современная постановка учета затрат па строительство и содержание дорог основывается на.обцей методика строительного учета и не принимает во внимание принципиальных особенностей дорожного ремонтно-строительного производства. Кроме того, основнхм положения по планированию и ^чэту себестоимости стрсительно-моя-тайных работ являются недостаточно обоснованными и устаревшим:'. В них смеинваютон классификационные признаки затрат, неоправданно противопоставляются прямые расходы основным, к пряшм затратам относятся косвенно распределяемые расходы по содержанию стро итольешх машин и механизмов, в состав накладных расходов вшпоча-ытся такие основные производственные затраты, как отчисления на социальное страхование и допонительная заработная плата рабочих, расходы на перевозку рабочих н месту работы и обратно, затраты по благоустройству территории, по подготовке к сдаче обьек -тов строительства и ре,.гонта. Недостатком суь.осгаущих Оснсг'-ц;; положоцпй являемся ограниченность номенклатур;! статей затрат, приемлемой только для сметного нормирования.. Для уточнения стоимости продукции, повышения аналитичности и опвративнос-ш информации о затратах в диссертации предлагается детатзиреготь отраслевую номенклатуру калькуляционных статей с учетом сгобон--ностей дорожного ремонтно-строительного производства.

Наибольший уделышй вес в Себестоимости работ по строительству, ремонту и содержанию автодорог занимают материальные затраты. Зто объясняется не столько большим количеством используемых материалов и их высокой стоимостью, сколько сильный влиянием а эту статью транспортных, расходов. Кроме того для различных з;щов материалов, объектов строительства и ремонта величина затрат на транспортировку материалов значительно колеблется. В связи с этим в доссортацзи ьрс-длагаотся зчделить аз статьи "М-иго-рпали" транс1.гортно-загстоветол'Ш'Э расходы, л сям:; узтеркальнн.) зптрг;ти педрп..! лит;, т субегатья ">1терпаш" и "Сгронт.мып.'о

конструкции". рв

Гри осуществлении ремонтно-чсонструктивных работ часть материалов, остающихся после разборки, пригодна для дальнейшего использования. Этт." обусловлена целесообразность выделения статьи "Возврат материалов".

"В связи с большой протяженностью дорог как объекта строительства и ремонта, их специфическим территориальным размещением целесообразно исключить из статьи "Расходы по содержанию строительных машин и механизмов" п выделить в качестве самостоятельной калькуляционной статьи "Расходы по внутрипостроечному перемещению грузов". В нее дожны войти расходы по транспортировке материалов, грунта, мусора и перевозке рабочих.

В диссертации предложена детализированная номенклатура калькуляционных статей, учитывающая особенности дородного ремонтно-строительного производства, объективную необходимость повышения аналитичности учета, развития хозрасчетных и арендных отношений.

Эффективное использование информационных возможностей новей номенклатуры статей затрат требует определенных изменений в учете.

4. Учет основных видов затрат на строительство, ре:.-опт и содержание автодорог

Себестоимость продукции дорожного ремонтно-строительного производства формируется прежде всего из материалов,трудезих затрат, расходов на содержание и эксплуатацию строительных маонн, механизмов и накладок: расходов. Слагавшаяся практика их учета требует существенного уточнения.

Действующая методика определеши себестоимости материалов нооит обезличенный характер, в результате чего па ее уровне по получают отражения различия в затратах на приобретение, заготовление и транспортировку конкретных видов материалов.

Оцонка материалов по принципу франко-приобъектный склад за-тушезызаот величину транспортнс-заготовителышх расхсдсз, яг.:о->Ч них больаей удельный пес в дородном ремонтно-строительном пое-производство. Применяемые в текущем учета планово-расчотнио цени вызывают значительные их отклонения от фактической себестоимости, обусловленные различной удаленностью объектов от поставщиков и екгадод. Цоэтс.ту для пепшонля аналитичности учета и более точного исчислешш себестоимости материалов нз0С>хсд;1Г0 ;ик:. Д-

де всего пересмотреть способы оценки материальных ценностей в текущем учете. Применение предлагаемых в экономической литературе в качест-. V,; тных и расчетных сметных и плановых цен Франко-центральная база УИГК, увеличенных на ставки комплектацпонно-транспортных расходов, в дорожном ремонтно-строительном производстве нецелесообразно. Это обусловливается особенностям: дерганого ремонтно-строительного производства: экономической самостоятельность управлений комплектации, большим удельным весом транспортных расходов и их рэзкими колебаниями при доставке материалов на разные объекты, широким распространенном оплаты услуг управяошй комплектации по оптовым ценам, увеличенным на процент заготовитедьно-складской наценки. Поэтому, на наш взгляд;, на предприятиях по строительству, ремонту и содержанию автодорог в качество учетных и расчетных цен на материалы целесообразно использовать отпускные цены УПТК гли оптовые цени поставщщ:ов о обособленным отражением заготовительно-складскси наценки. При этом отдельно дожны учитываться транспортные расходы по доставке материалов от склада УПТК до объекта.

Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов в себестоимости дородных ремонтно-строительных работ составляют большую долю. Однако это свидетельствует но столько о высокой степени механизации труда, сколько об излишнем укрупнении состава этой статьи. В нее необоснованно включаются затраты по перевозке материалов, грунта и-рабочих, которые целесообразно выделять отдельной статьей в себестоимости продукции. Кроме того в состав расходов по содержанию строительных машин и механизмов, в отличие от промышленности, входят -затраты на заработную плату рабочих, занятых их убавлением и обслуживанием. В тех случаях, когда эти расходы неразрывно связаны медцу собой, действующие порядок учета оправдан. Однако такая связь непостоянна при эксплуатации малых машин, а также при включении механизаторов з итат участка, выпоняцего работы на объекта. Поэтому появляется возможность учета расходов по эксплуатации машин и механизмов без затрат на оплату труда. При атом расходы по амортизации можно относить из объекты по прямому признаку, а затраты по ремонту и техническому обслуживанию распределять пропорционально суммам ал'ортизоцпонлы.'с отт.опип Л.

Пак-л,;,пч:") требуют к себе особого внимания в окзи

1; т^'.^сотп; у^т1П'х:-,г'""Я ц^ моисеръатат" ">:; сок^р игл. '."г | - . ..'.':.,, ,Х.".:Х'.Т'-. л;-'~ ^'к.г; оч.м из с^ста.-:! г.::; р'г.--

ходов основных производственных затрат, детализация первых по уровнял управления (на бригадные, участковые, общеуправленчес-кио) позволит установить их сзязь о конкротными местами совершена и даст возможность более точного их распределения мезду объектами учета и калькулирования.

Предлагаемые в экономической и инструктивной литературе базы распределения накладных расходов не приемлемы для доросного ремонтно-строительного производства в сипу его специфики. Так, например, использование в качестве базы расцределерия суммы прямых затрат не обеспечит достоверности учетных показателей вследствие резких колебаний уровней материалоемкости и транспортных расходов на разных объектах. По этим :яо причинам нельзя признать обоснованными такие базы распределения, как сметная стоимость или объем выпоненных работ.

Неприемлемость в качестве. базы распределен;л! накладных расходов с.свовной заработной платы рабочих объясняется тем, что заработная плата механизаторов входит в состав расходов по содер-даншо строительных машин и механизмов. В результате такого распределения на те объекты работ, где больше применяся ручной труд, будет необоснованно отнесена ббльшая часть накладных расходов. К таким же последствиям приводит распределение участковых расходов пропорционально списочной численности работающие на объектах или количеству отработанных челозэко-дней.

Поскольку участковые расходы связаны с организацией труда и использованием строительной техники, а обцеуправлоичеекпо с организацией и управление!/ процессом производства, их распределение необходимо осуществлять пропорционально сумме затрат на оплату труда рабочих и эксплуатацию строительных машин и механизмов.

Сметное нормирование накладных расходов такло дожно основываться на их процентном отношении не к прямым затратам, как это практикуется сейчас, а к сумме расходов на заработную плату рабочих и эксплуатацию строительных малин и мехашамов.

5. Учет затрет на строительство и содержание автодорог и формирование себестоимости автоперевозок

Дородное хозяйство страны характеризуется значительной отсталость/.) ^т требований современного транспортного процесса п н;:зкоГ; яуТ^ктнкнсстьэ его использования. В определенной море эте

объясняется исторически слоотвпшкися условиями его развитая. Однако решающее влияние на этот процезо оказывают эяоношческие факторы.

Ссжившаяся система финансирования строительства, ремонта н содержания автодорог различного народно-хозяйственного значения из разных источников путем Евделеши бвдяетных ассигнований ц привлечения средств пользователей дорог и владельцев транспорта и/зет существенные недостатки. Во-пэрвых, непропорциональная концентрация средств на государственном и местном уровнях отрицательно сказывается на комплексном рзззпгии дороной сети. Во-вторых, финансирование производственной деятельности дерешшх организаций в виде ассигнований из бидхета или нсгрииронашшх взносов пре;;приятпй ослабляет их заинтересованность з понкиешш качества работ и приводит к неэффективному использовании средств Финая-Е-рования. В-третьпх, пккумулирезаяпо средств, псступагцпх от владельцев транспорта, в государственном бвддетз ведет к их обезличивании и ордскняэа1 контроль за их расщюдзлэшг&з и исшяьзоЕаЧ нием. В-четвертых, отсутствии заваехшеегг размера стгчшьшгпй ад строительство и эксплуатации гвтедорар ст иара пстрейзяин: дорог ка'кдым владальцеи транспорта за'щдняег раапрздздзЕггэ п использование средств в соответствии с дейетвптелышт патаебсссЧ тями. Однако глакпа недостатком с.\с2знпзйся сястеми финансирования и учета является отторжение затрат на строзтагсгЕо^е^о.чг и содержание дорог от форшгровашш себестоимости аьтсзэргюсск что приводит к сказвзд себестоимости евравезоз и исгусстггпгс-му завышении финансовых результатов знсплугтащгя аЕтатг^гсдарта.

Дорога является неотьэплегей часты? чрзаезертагетз гглоц-всса, в ходе которого ее стсиность, как я других основных средств, гс мере снапиваяия догшз перевеситься на себестгампсть озучвйтЕдя-егтве с ее участием перевозов. Сгзтсиу расхода по ссзда-сгз я содержании автомейхльних дорог да^жнн пгататься в свбзстопкость перевозок.

Учет дерохгей составижпзй: в составе проЕзно^стзеяшз: ггиЧ рат автомобильного транспорта будет сесссйствоштъ создагсо уз-тейтшого кстсчкзка л'тэта:юеровзкия рзигсдеэ ка стрсжгельстоа, регент л седер^чгсе тузнсмсртпцх путай, уезрзгоя? ггещкзея арс-тщюречия в учотэ г/о^ду дохода'л! я расходами, цсзбсдпт оггчд.'пть доИстгаиголыто атрэ'л! транспортннх щюдаряягзВ да ехгяаашгч) ;с-луг и с учете Х геСсстс: гог^зстое-рдзмрузочя'К г. г-хгЧ

спедиционных операций обеспечит сопоставимость поной себестоимости перевозок различные видами транспорта, создаст информационную основу для управления ьсем транспортным процессом.

6. Учет финансирования строительства, ремонта исодеряания автодорог

В условиях развития рыночных отношений необходим такой механизм финансирования строительства и содержания автодорог, при котором дорожно-строительные и дороздаэ-эксплуатационныа предпри-ят;ш имели бы устойчивый источник покрытия своих расходов, оплаты их хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями и качеством выпоняемых.работ, а владельцы автотранспорта отчисляли средства на названные цели в зависимости от степени использования дорог.

Необходимыми условиями при этом дожны.быть: обязательность отчислэний на строительство, ремонт и содержание дорог для всех предприятий, организаций и частных лиц, пользующихся автомобильными дорогами; суммы средств, направляемые на названные цели, дожна возмещаться за счет себестоимости перевозок, дая чого в -составе затрат автотранспортных предприятий (автохозяйств) необходимо выделить стать:-) "Отчисления на строительство и содержание автодорог.

В работе исследуются различные варианты изъятия средств на строительство и эксплуатацию автодорог и включения их в себестоимость перевозок. Действующая в СССР система, как показано вше, не отвечает современным, требованиям. Критический анализ зарубежной практики финансирования дородного хозяйства показал, что к она имеет существенные недостатки. В частности, она, как прав:1ло, приводит к непропорциональной концентрации средств на общегосударственном и мостном уровнях, в результате чего налоги на транспортные средства, направляемые на развитие национальных дорог, суцестЕонно превиша-от потребности. В то газ время региональные дородные органы вынундены изыскивать допонительные способы привлечения средств для строительства к содержания местных дорог. Часть налетов ягдястся лишь способом изъятия средств.

В экономической литературо при определении размера отчислений Д'1я пользователей дорог прослохчваэтся впоне оправданное отоом-энио авторов охватить все ссноглыо факторы, опроделятпо степень ::'л101ь:;с"а1г,"л дороги: фактический грузооборот (часса'Х!-

рооборот), i. г.^'кч автомобилей, тшш дорог и их соотоянне, изнашивающее воздействие автомобилей и др. Х

Исследование различных факторов взаимодействия автомобиля и дороги показало безусловное их влияние на величину дороздной составляющей себестоимости перевозок. Одазно учет каядого из них сделает громоздкими и в связи с этим неприемлемыми на практике расчеты отчислений на строительство и содержание дорог.

Кроме того, никакая формула но в состоянии охватить влияние всех факторов. При таком подходе остаются без вшзлантм вопросы возмещения дородных затрат индивидуалькыми владельцами автомобилей.

В диссертации ;разрзбоганы предложения по уточнению этой пз-тодкка учета отчислений.но только для грузового, но и для пассажирского транспорта и индивидуальных владельцев. Однако наиболее рациональны/ вариантом решения этой проблемы нам представляется увязка размера отчислений пользователей дорог с объемом потребляемого автрмобилыюго топлива. Для этого предлагается установить в цене на топливо определенную ставку возмещения доро-хных расходов. Полученные сборы по отим ставкам доданы вноситься предприятиями, реализующими топливо, в централизованные и местные дорожные фонды.

Преимущества данного варианта заключаются в том, что он обеспечивает автоматическую взаимосвязь размеров платежей со степенью потребления дорог; представляет собой рациокальшй способ сбора платежей чзрэь систему реализации топлива и обоск^шеет охват всех пользователей дорог, включая индивидуальны;: .зльдэдь-цор; увязываот рз.тозр платает с конкретными дораишт уолопямя

в соответствующих регионах} позволяет аккумулировать поступающие а тек регионах, ,

платг^гУв которых осуществляется перевозки и происходит потребление дороги. Во всех Дфугих методиках изъятие средств пользователей дорог происходит по месту их расположения. 3 предлагаэмей системе г,зноен будут производиться в тех регионах, где осуществляется заправка, теплипом, а значит и. пользование дорогой. При этом легко может ропатьел вопрос о распределении пелучоаш'х дза-Т0.7.ПЙ СОЭДУ цонтрр;' и КОШфСТПЫТЯ! регионами.

В бухгзчторскс:! учоте предприятий, реализуэде: тощило.су: .-il! Iм )ТгГ. учитывать па счете 73 по сг-стготет.-ую-ст оуоопо'!1'''': ','g-l vi:tj с о стаз ним (р7сауб1ити*.чекп Х) -. ..,Ч1,..и) ''PTfvir-.rn '' региональна" дсрг:п::\' фоц^г:.-".

ответственно по кредиту счет ТВ Студат корреспондировать о дебетом стета 43 "Реализация", а по Ддебету - с щюдито.м счета 51 "печатный счет". В составе затрат аа перевозки з автохозяйствах руиин таких платежей предлагается отражать в специальной статье "Отчисления на строительство и шщврааяиэ автодорог".

Аххвдулярсвать средсгза на ансрштельство и содорясание автодорог целесообразно на двух уровнях: союзном (республиканской) и репияадыюи в соответствующих дорожных фондах. Региональный дарежный фовд кежно создавать прп шапокоыах Совзт.ов народных двдутазгев, вэториэ будут выступать з дюп заказчиков для дорожных орташзааздй шя ех асссдиацяЕ мазависЕД/с от форм собственности последних и характера объединения- Использование средств эеих февдов дожно быть направлено на строительство, ремонт и со-дврзашш автодорогл

Осипшие пагазеяня диссертации сшубликозаны в следуицих работах:

1. СсБераеясхвсваапв учета шаяврпалоа с использование.; эле-ыекгов аормтжвшго метода / Рспь яаукн в псвыаении э^мективнос- -ти прешззоджа. - Взаднвостсил ДЩГЙ, 1987 г. (в соавторства).

2. Уст заярат на строжтельсгво п эксплуатацию автомобильных лоркг / Нзучная сессия прсфюсорско-црааодавательсксго состава, научных сотрудников и аспирантов, посвяценная итогам научко-вссшадсватеяьстоЛ работы га 158В т-: 1.: ЛОЭИ, 19В9.

3. Еисот$щшхрга затрат на строительство н эксплуатацию ав-тамобхтшх дорог / Научная сессия ирооессорспо-преподаватзль-сеопз состава, научных сотрудников и аспирантов, "посЕЯцоннал итогам каутао-сследшательсЕСЙ работг за 1369 г.: Л.: Л0Э11, 1990.

4- йрганазацкя учета затрат з дорс=иом хозяйство / Совераэн-етвеванхв бухгатерского учета в тсрода.см хозяйстве в условиях хезрзгазта. - X.: ДШЬ, 1590.

5. Унпшвдая учета затрат та различных яздах транспорта / Нгуаниз тдуди ДдП. - Владивосток ЛИГИ, 1990.

Б- Хезт фшазюареззнэз затрат на строительство я эксплуатацию автодорог / ЗСвгриахгижшаЙ листок. - Л.: Ленинградский центр .нзучяо-тзхнгчоегчй дазр/эцзп, 19Э1-

Похожие диссертации