Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Пижун, Зоя Александровна
Место защиты Самара
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия"

На правах рукописи

ПИЖУН ЗОЯ АЛЕКСАНДРОВНА

УЧЕТ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗШЗЗЬУ

Самара 2007

003163353

Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете

Научный руководитель - доктор экономичес ких тук, профессор

Нестеренко Елена Геннадиевна

Официальные оппоненты доктор экономичес ких наук, доцент

Никифорова Елена Владимировна

Защита состоится 18 января 2008 г в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу ул Советской Армии, д 141, ауд 325, г Самара,

кандидат экономических на> к, доцент Лукьяненко Людмила Федоровна

Ведущая организация - Саратовский государственный

социально-экономический университет

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разослан /Я декабря 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т И

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях развития экономики России особое внимание уделяется совершенствованию бухгатерского и налогового учета финансов о-хозяйственнон деятельности организаций всех форм собственности Обусловленное нормами законодательства разделение бухгатерского и налогового учета привело к повышению трудоемкости формирования показателей бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятий В связи с этим появилась необходимость разработки моделей учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, дающих возможность формировать не только бухгатерскую (финансовую), но и налоговую отчетность организации

Особое значение это имеет для малых и средних предприятий, осуществляющих одновременно несколько видов деятельности При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения (ОПСНО), предприятие ведет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности Совмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздельного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различное налогообложение, не только для того, чтобы сформировать данные для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгатерском учете, но и для представления информации, необходимой для исчисления налогов

Актуальность исследования учета в условиях применения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД обусловлена следующими причинами.

- во-первых, предприятия, совмещающие различные системы налогообложения, обязаны вести бухгатерский учет и представлять бухгатерскую (финансовую) отчетность, в которой дожна быть представлена информация по операционным сегментам деятельности,

- во-вторых, налоговое законодательство требует от предприятий ведения раздельного учета налогооблагаемых показателей в разрезе видов деятельности, попадающих под различные системы налогообложения,

- в-третьих, разделение бухгатерского и налогового учета привело к возрастанию затрат на их осуществление, что особенно актуально для субъектов малого и среднего бизнеса,

- в-четвертьгх, бухгатерский учет при применении различных систем налогообложения не регулируется действующими положениями по бухгатерскому учет}, методическими указаниями и инструкциями

Все вышеуказанное требует исследования и систематизации подхода к ведению учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД

В современной экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгатерской и налоговой отчетности на предприятии в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД исследовались такими авторами, как С Г Гладкова, Л И Малявкина, Е Л Морозова, Л Л Морозова, Е В Никифорова Названные ученые рассмотрели вопросы построения бухгатерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложили принципы организации, определили объекты н предложили способы ведения учета на предприятии Практика формирования отдельных показателей учета при совмещении ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД отражена в опубликованных статьях Ю А Васильева, И Н Елисовой, С Е Золотаревой, Е О Калинченко, Р П Карповой, С Ю Моргуновой, А В Пластиковой, М В Подкопаева, С А Соловьева, Ю Н Талалаевой и др

Тем не менее в экономической литературе отсутствует комплексное исследование вопросов, касающихся ведения учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Актуальность данного вопроса, его непоная теоретическая разработанность и большая практическая значимость обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка учетной модели и методики учета в условиях совмещения систем налогообложения, позволяющих адаптировать бухгатерский учет финансово-хозяйственной деятельности к требованиям пользователей бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия

Для реализации цели поставлены следующие задачи

- рассмотреть основные проблемы учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД,

- исс ледовать взаимодействие бухгатерского и налогового учета и предложить варианты адаптации бухгатерского учета к требованиям налогообложения.

- выработать рекомендации по формированию учетной политики и рабочего плана счетов для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложении и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

- разработать методику ведения бухгатерского учета для предприятий. совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

- сформировать предложения по автоматизации учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях применения различных систем налогообложения,

- показать особенности составления бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия, осуществляющего учет в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

Область исследования. Исследование проведено в рамках разделов 1 3 "Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов", 1 6 "Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных", 1 8 "Бухгатерский учет в организациях разпичных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей" специальности 08 00 12 "Бухгатерский учет, статистика" Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Предмет исследования. Предметом исследования является комплекс теоретически "с и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД

Объект исследования. Объектом диссертационного исследования выступает совокупность коммерческих предприятий Самарского региона, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и грузов, по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сочетании с общепринятой системой налогообложения

Теоретико-методологическая основа исследования. Методологической и теоретической основой исследования стали законодатель-

ные и нормативные акты РФ, приказы Минфина РФ, регулирующие ведение бухгатерского учета, составление бухгатерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, а также труды российских и зарубежных экономистов, посвященные организации, постановке и ведению учета на предприятии в условиях совмещения различных систем налогообложения

Информационная база исследования. Информационной базой послужили данные, полученные непосредственно у предприятий, являющихся объектом исследования, официальные сведения, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ, материалы, представленные в спра-вочно-правовой системе "КонсультантПлюс", при обработке учетной информации использованы специализированная бухгатерская программа "1С Бухгатерия", а также программы "MS Excel", "MS Word"

Научная новизна исследования. Новизна исследования состоит в построении адаптированной модели бухгатерского учета для предприятий, применяющих различные системы налогообложения (ОПСНО и ЕНВД) и в разработке методики учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, позволяющей на основе данных бухгатерских регистров формировать бухгатерскую (финансовую) и налоговую отчетность предприятия

Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:

- разработана учетно-информационная модель бухгатерского учета, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход,

- построены модели распределения общехозяйственных расходов и НДС по приобретенным товарам (работам, успугам) общего назначения и распределения НДС, предъявленного поставщиками материалов или товаров, относимых к прямым расходам по превалирующей выручке,

- предложены в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников, задействованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения, и в деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, пробег автомобиля, расход горюче-смазочных материалов при использовании транспортного средства в различных видах деятельности,

- разработаны и рекомендованы к применению на практике рабочий план счетов и методика раздельного учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов на счетах бухгатерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов),

- детализированы статьи бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках путем выделения данных, необходимых для расчета налогооблагаемых показателей по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, и по деятельности, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения, что позволит удовлетворить информационные потребности пользователей и усилит контрольную функцию учета

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгатерского учета на предприятиях, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход Практическая значимость данного исследования заключается в возможности применения предложенной методики учета на предприятиях в современных условиях Результаты диссертации используются при преподавании курсов "Бухгатерский (финансовый) учет", "Налоги и налогообложение", "Формирование и бухгатерский учет налогооблагаемых показателей", "Аудит"

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции "Проблемы глобализации современного общества" (Тольятти, 2006), II Международной научно-практической конференции "Наука - промышленности и сервису" (Тольятти, 2007), Всероссийской научно-практической конференции "Трансформационные процессы современного общества" (Тольятти, 2007), отражены в 12 опубликованных статьях, объем которых составил 6,35 печ л

Рекомендованные к применению на практике критерии ведения раздельного учета внедрены на предприятии ОАО "ВИТАФАРМ" (г Тольятти) Отдельные положения диссертации используются при проведении практико-консультационных семинаров в системе повышения квалификации профессиональных бухгатеров в НОУ Учебно-методический центр "Деловое образование" (г Тольятти)

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его предмет, объект, цель и задачи, сформулированы научная новизна, теоретическая и пракгическая значимость работы

В первой главе "Теоретические основы организации учета на предприятии в условиях применения различных систем налогообложения" определена необходимость постановки раздельного бухгатерского учета на предприятиях, совмещающих ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД Такие предприятия обязаны вести бухгатерский учет и составлять бухгатерскую (финансовую) отчетность

Поскольку Налоговый кодекс РФ определяет необходимость ведения налогового учета, перед предприятием встает вопрос выбора варианта его организации во-первых, налоговый и бухгатерский учет могут вестись паралельно, независимо друг от друга, во-вторых, налоговый учет может быть построен на данных бухгатерского учета При этом формы регистров бухгатерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием В результате проведенного исследования автором сделан вывод, что второй вариант организации налогового учета является наиболее оптимальным Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы и опыта практической организации налогового учета позволило построить учетную модель, позволяющую встроить его в систему бухгатерского учета (рис 1)

Рис 1 Учетная модель, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД

Предлагаемый вариант позволяет сништь трудоемкость учетного процесса, сохраняя его информативность, достоверность и надежность

Внедрение адаптированной учетной модели в условиях совмещения ОПСНО и ЕНВД предложено проводить поэтапно

1-й этап Утверждение положений учетной политики предприятия, устанавливающей правила учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов

2-й этап Разработка рабочего плана счетов и системы построения раздельного учета на счетах бухгатерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов)

3-й этап Обработка данных первичных учетных документов и формирование регистров аналитического учета по показателям, относящимся непосредственно к каждому виду деятельности, и показателям, которые нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности и которые требуют распределения

4-й этап Формирование совместных форм - регистров синтетического бухгатерского и налогового учета, позволяющих сформировать бухгатерскую (финансовую) и налоговую отчетность

Предложенная модель поностью удовлетворит запросы пользователей информации как в части бухгатерского, так и в части налогового учета

Во второй главе "Учетная модель в условиях совмещения различных систем налогообложения" на основе рассмотренного опыта построения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), расходов общего назначения, а также имущества организации выработаны рекомендации и представлены модели распределения показателей учета между видами деятельности, в отношении которых применяются ОПСНО и система налогообложения в виде ЕНВД Автором предложены допонительные критерии распределения показателей учета для формирования раздельных налогооблагаемых баз

В диссертационном исследовании разработана учетная модель распределения НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения (рис 2)

Одним из наиболее сложных вопросов является организация раздельного учета сумм НДС по приобретенным материалам и товарам, в отношении которых присутствует неопределенность направления дальнейшего расходования (в деятельности по ЕНВД или ОПСНО), относи-

мым в прямые расходы по мере их использования Автором предложена модель распределения "входящего НДС" по превалирующей выручке и определена экономическая обоснованность использования данной модели при формировании методики учета НДС по приобретенным материалам и товарам, относимым к прямым расходам

Рис 2 Учетная модель распределения НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения

Данная модель основана на расчете превалирующей за последние 12 месяцев выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД или облагаемой налогами по ОПСНО На основании положений учетной политики предприятие принимает к вычету при расчетах с бюджетом или включает в стоимость приобретенных материалов или товаров НДС в зависимости от рассчитанной доли выручки по каждому виду деятельности Модель распределения "входящего НДС" по превалирующей выручке представлена на рис 3

Приобретены материалы или товары Дт 10, 41 Кт 60, выделен НДС Дт 19 Кт 60

Определение превалирующей выручки за предыдущие 12 месяцев

1 г 1 г

Превалирует выручка по деятельности, переведенной на ЕНВД Превалирует выручка по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО

1 г

НДС включается в стоимость материалов или товаров Дт 10,41 Кт 19 НДС принимается к вычету Дт 68 Кт 19

1 г

Материалы или товары поностью использованы в деятельности, облагаемой ЕНВД Материалы или товары поностью использованы в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО

НЕТ * ДА * г 1 ДА г НЕТ г

НДС по товарам или материалам, использованным в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, необходимо выделить из стоимости этих материалов или товаров и принять к вычету Дт 19 Кт 10,41 Дт 68 Кт 19

Корректировок не требуется

НДС по товарам или мате риалам, использованным в деятельности, облагаемой налогами по ЕНВД, необходимо восстановить к ушате в бюджет и включить в стоимость этих материалов или товаров

Дт 19 Кт68 Дт 10,41 Кт 19

3 Учетная модель распределения "входящего НДС" по приобретенным материалам или товарам, относимым к прямым расходам по превалирующей выручке

Детальное изучение требований законодательства, разъяснений Минфина РФ, Федеральной налоговой службы и рекомендаций практиков - экспертов и аудиторов, касающихся раздельного учета расходов общего назначения, позволило построить учетную модель их распределения (рис 4)

Рис 4 Учетная модель распределения расходов общего назначения

Для повышения достоверности учета и формирования налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход автором в допонение к законодательно определенным предложены в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей площадь объекта недвижимости, используемая в гом или ином виде деятельности, численность работников, задействованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности - и определена экономическая обоснованность применения указанных критериев.

В третьей главе "Методика бухгатерского учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход" представлена методика бухгатерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, на примере торговой деятельности 12

Изучение опыта формирования учетной политики исследуемых предприятий свидетельствует, что ими не раскрываются в поном объеме все аспекты раздельного учета Принимая во внимание несовершенство учетной политики предприятий, автор предлагает ввести отдельные конкретизирующие поло ения, касающиеся раздельного учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения

1 Учет основных средств В учетной политике следует отразить порядок отнесения объектов основных средств к имуществу, участвующему в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, и в деятельности, облагаемой ЕНВД, а также к имуществу общего назначения Учетная политика дожна также предусматривать возможность перевода объектов основных средств из одной группы в другую (с одного субсчета на другой) в случаях изменения использования основного средства

2 Учет приобретенных материально-производственных запасов Закрепленные в учетной политике правила учета материалов и товаров дожны предусматривать порядок отнесения приобретенных активов к материально-производственным запасам, используемым в том или ином виде деят ельности Возможны следующие варианты

- материалы и товары при приобретении прямо распределяются по соответствующим субсчетам, предназначенным для формирования данных по каждому виду дея гельности В случае использования их в другом виде деятельности стоимость материально-производственных запасов подлежит переводу с одного субсчета на другой,

- приобретенные материалы и товары включаются в состав запасов, предназначенных для вида деятельности, имеющего наибольшие показа-течи по выручке от реализации Перевод стоимости материально-производственных запасов из одной категории в другую осуществляется путем оформления внутреннего перемещения по субсчетам внутри основного синтетического счета

3 Учет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) Критерии распределения сумм "входящего НДС" по субсчетам счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" дожны быть согласованы с критериями отнесения приобретаемых основных средств, материально-производственных запасов и произведенных затрат к учетной группе соответствующего вида деятельности

4 Учет расходов общего назначения, относящихся к деятельности предприятия в целом В данном разделе учетной политики закрепляются

статьи общих расходов, а также критерии распределения каждой статьи расходов по видам деятельности

- расходы, связанные с содержанием и использованием основных средств, рекомендуется распределять как пропорционально выручке о г реализации по каждому виду деятельности, так и на основе допонительно предлагаемых показателей (площадь объектов недвижимости, в отношении которых произведены данные расходы, пробег транспортных средств, часы работы основного средства при выпонении тех или иных операций и др),

- расходы, связанные с оплатой труда, социатьным страхованием и обеспечением работников управленческого и обслуживающего персонала, рекомендуется распределять пропорционально выручке о г реализации по каждому виду деятельности (в соответствии с нормами действующего законодательства), не позволяющей учитывать трудоемкость производственного процесса, или пропорционально численности работников, непосредственно занятых в том или ином виде деятельности, а также пропорционально человеко-часам, отработанным данными работниками,

- прочие расходы в допонение к законодательно установленным нормам определения базы распределения автор рекомендует распределять пропорционально непосредственным расходам на оплату труда, прямым материальным расходам, себестоимости проданных товаров, выпоненных работ, оказанных услуг в зависимости от технологических особенностей деятельности исследуемых предприятий

5 Раздельный учет расчетов по оплате труда работников В данном разделе учетной политики, опираясь на специфику исследуемых предприятий, рекомендуется закрепить перечень профессий работников, занятых в деятельности, облагаемой налогами по ОГ1СНО, работников, занятых в деятельности, переведенной на ЕНВД, и работников управленческого и обслуживающего персонала

Исходя из положений учетной политики, разработан адаптированный рабочий план счетов предприятия, осуществляющего оптовую и розничную торговлю (см таблицу), позволяющий вести раздельный учет по видам деятельности

На основе рекомендуемого рабочего плана счетов разработана и предложена к внедрению система взаимосвязанных учетных регистров (УР) по распределению показателей по видам деятельности, а также соответствующих им бухгатерских справок (БС)

Выдержка из рабочего плана счетов торгового предприятия в условиях совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО

№ счета/ субсчета Наименование

01/1 Основные средства, используемые в оптовой торговле (ОПСНО)

01/2 Основные средства, используемые в розничной торговле (ЕНВД)

01/3 Основные средства общего назначения

02/1 Амортизация основных средств, используемых в оптовой торговле (ОПСНО)

02/2 Амортизация основных средств, используемых в розничной торговле (ЕНВД)

02/3 Амортизация ос-новныч средств общего назначения

19/1 НДС по товарам (работам, услугам) для оптовой торговли (ОПСНО)

19/2 НДС по товарам (работам, услугам) для розничной торговли (ЕНВД)

19/3 НДС по товарам (работам, услугам) общего назначения

41/1 Товары в оптовой торговле (ОПСНО)

41/2 Товары в розничной торговле (ЕНВД)

41/3 Товары на складе

44/1 Расходы на продажу в оптовой торговле (ОПСНО)

44/2 Расходы на продажу в розничной торговле (ЕНВД)

44/3 Расходы на продажу общего назначения

70/1 Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в оптовой торговле (ОПСНО)

70/2 Расчеты по оплате труда с персоналом, занятым в розничной торговле (ЕНВД)

70/3 Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом

90/1 1 Выручка от оптовой торговли (ОПСНО)

90/1 2 Выручка от розничной торговли (ЕНВД)

90/2 1 Себестоимость товаров, проданных оптом (ОПСНО)

90/2 2 Себестоимость товаров, проданных в розницу (ЕНВД)

90/3 НДС с оптовых продаж (ОПСНО)

90/4 1 Расходы на продажу товаров оптом (ОПСНО)

90/4 2 Расходы на продажу товаров в розницу (ЕНВД)

90/9 1 Прибыль (убыток) от продаж оптом (ОПСНО)

90/9 2 Прибыль (убыток) от продаж в розницу

91/1 Прочие доходы

91/2 1 Прочие расходы, относимые к оптовой торговле (ОПСНО)

91/2 2 Прочие расходы, относимые к розничной торговле (ЕНВД)

91/2 3 Прочие расходы общего характера

91/9 1 Сальдо прочих доходов и расходов, относимых к оптовой торговле (ОПСНО)

91/9 2 Сальдо прочих доходов и расходов, относимых к розничной торговле (ЕНВД)

99/1 Прибыли и убытки от деятельности по оптовой торговле (ОПСНО)

99/2 Прибыли и убытки от деятельности по розничной торговле (ЕНВД)

Раздельный учет доходов, расходов, основных средств, материально-производственных запасов и сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), строится на положениях усовершенствованной учетной политики предприятия, которыми определены критерии распределения

Доходы, связанные с реализацией, показываемые по строке 010 формы № 2 бухгатерской (финансовой) отчетности "Отче г о прибылях и убытках", подлежат отражению в учетном регистре по реализации (УР-3), где формируются данные о выручке по каждому виду деятельности На основе данного регистра составляется бухгатерская справка -расчет доли выручки от реализации по каждому виду деятельности в доходах от реализации предприятия в целом и каждого объекта организации торговли в отдельности (БС-1) Показатели справки в последующем будут использоваться для распределения показателей учета Кроме выручки от реализации, критерием распределения могут быгь и другие показатели, которые также дожны быть отражены в соответствующих бухгатерских справках

Себестоимость проданных товаров, относящаяся в налоговом учете к прямым расходам, связанным с реализацией, отражаемая по строке 020 формы № 2 бухгатерской (финансовой) отчетности "Отчет о прибылях и убытках", формируется в регистре учета, наличия, поступления и реализации товара в ценах поставщиков (УР-2) На основе показателей регистров УР-3 и УР-2 формируются корреспонденции счетов по учету товаров и их реализации, а также сумм НДС, предъявленных поставщиками этих товаров

Для учета основных средств используется регистр УР-1, в котором основные средства сгруппированы по признаку их использования в том или ином виде деятельности Показатели данного регистра изменяются при поступлении и выбытии основных средств На основе регистра УР-1 производится начисление и распределение амортизации основных средств, что отражается в соответствующих регистрах УР-4 и УР-5, которые относятся к группе регистров по расходам на продажу Данные регистров УР-1, УР-4, УР-5 используются при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций.

В группу регистров по учету расходов на продажу, отражаемых по строке 030 формы № 2 бухгатерской (финансовой) отчетности "Отчет о прибылях и убытках", относятся также регистры по формированию и распределению расходов на оплату труда (УР-б, УР-7, УР-8), отчислений на социальное страхование и обеспечение (УР-9, УР-10), а также регистры по формированию и распределению прочих расходов 16

Количество таких регистров зависит от особенностей учетной политики предприятия и определяется видами прочих расходов и используемыми критериями распределения В ходе диссертационного исследования на конкретном примере показана возможность применения новых форм учетных регистров по учегу и распределению расходов на использование и содержание зданий (УР-11, УР-12, УР-13), по учету и распределению расходов связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств (УР-14, УР-15), а также по учету прочих расходов (УР-16, УР-17)

Регистры по учету расходов содержат также информацию о суммах НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), отнесенных в состав расходов, и о распределении суммы налога на принимаемую к вычету при расчет ах с бюджетом и относимую на расходы, связанные с реализацией

Показатели регистров по учету и распределению расходов на продажу находят свое отражение на субсчетах счета "Расходы на продажу", на котором происходит распределение расходов между видами деятельности, а затем собранные суммы подлежат списанию на соответствующие субсчета счета "Продажи" с одновременным включением в учетные регистры по формированию финансового результата от оптовых и розничных продаж (УР-18, УР-19)

Учету и распределению подлежат также прочие доходы и расходы, отражаемые по строкам 060, 070, 080, 090, 100 формы № 2 бухгатерской (финансовой) отчетности "Отчет о прибылях и убытках", что отражается в соответствующих регистрах (УР-20, УР-21, УР-22)

Итоговые данные по результатам оптовой и розничной торговли сводятся в регистры по формированию финансового результата по каждому виду деят ельности (УР-23, УР-24)

Взаимосвязь указанных регистров со ссыкой на строки формы бухгатерской (финансовой) отчетности № 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлена на рис 5

Предложенная методика учета не является узконаправленной и применима не только в торговой деятельности Она может быть использована при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, таких как бытовые услуги, услуги общественного питания, услуги по перевозке пассажиров и грузов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по распространению и размещению наружной рекламы и др, если при этом предприятие ведет деятельность, облагаемую налогами по общепринятой системе налогообложения

УР-3 Доходы о г реализации (строка 010 ф №2)

УР-2 Прямые расходы, связанные с реализацией (строка 020 ф Ч 2)

Амортизация .......Т "

УР-1 Регистр учета ОС

Валовая прибыль от реализации (строка 029 ф № 2)

Расходы на продажу (строка 030 ф № 2)

"гл.:..:.-:

Расходы на оплату труда и социальное страхование

.........Г.......

УР-4 Регистр начисления амортизации

УР-5 Регистр распределения амортизационных отчислений

УР-6 Регистр начисления заработной платы

Прочие расходы, связанные с реализацией

Содержание зданий

УР-14 Содержание транспорта

&js С Е. <

5 | 5 з

УР-9 УР-10

Регистр Регистр

начисления начисления

ЕСН, ПФ, ФСС ПФ, ФСС

(ОПСНО) (ЕНВД)

О- га о. t.

УР-16 Прочие

к* и о о 9- ч с о

Й * Й о cu сз

4 а a о и с; - и а, г 9> а

5 a <?

УР-18, УР-19

Регистры формирования финансового результата от продаж (строка 050 ф Ка 2)

УР-20 Регистр учета прочих доходов и расходов У 1 ---

УР-21 Регистр распределения прочих доходов и расходов --

УР-22 Регистр формирования сальдо прочих доходов и рас ходов (строки 060,070, 080,090, 100 ф № 2)

УР-23, УР-24 Регистры формирования финансовых результатов по видам деятельности за период (строка 190 ф Уе 2)

Рис. 5 Взаимосвязь регистров бухгатерского учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

- учетный регистр, ------показатель отчета о прибылях и убыть ах,

элементы расходов,----бухгатерская справка

Исследование вопросов автоматизации раздельного бухгатерского учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения и анализ особенностей составления бухгатерской и налоговой отчетности предоставили автору возможность сформулировать ряд практических предложений

Разработанная и адаптированная к практике методика раздельного учета позволила выделить систему специфичных исходных данных, которые положены в основу изменения программы автоматизации ведения раздельного учета деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО Автор предлагает допонить справочники, включив в них следующую информацию

- о предприятии, видах деятельности, применяемых налоговых режимах, включая особенности формирования налоговой базы по отдельным налогам,

- адаптированный рабочий план счетов, позволяющий отдельно учитывать показатели в разрезе видов деятельности и выделять те из них, которые относятся к деятельности предприятия в целом,

- о положениях учетной политики организации, в частности, о применяемых бухгатерских счетах, об особенностях структуры каждого счета в рамках раздельного учета, о схеме построения корреспонденции с другими счетами учета, критериях распределения учетных показателей,

-об отчетном периоде применительно к распределению отчетных показателей (о месяце или квартале),

- о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования,

- о структуре персонала предприятия, численности работников, системах оплаты труда

При формировании данных учета ввод показателей рекомендовано осуществлять с одновременным запонением первичных документов, соответствующих учетных регистров и формированием корреспонденции счетов по хозяйственным операциям Паралельно на основе введенной информации формируются бухгатерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета

С целью дальнейшей детализации предложено допонить бухгатерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) строками, позволяющими раскрыть информацию об имуществе и финансовых результатах по видам деятельности, переведенным на ЕНВД, и по тем видам деятельности, результаты которых подлежат налогообложению по ОПСНО, что позволит усилить контроль соответствия показа-

телей бухгатерской и налоговой отчетности предприятия, совмещающего ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД

В частности, в бухгатерский баланс рекомендовано ввести строки

-121 "Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО",

- 122 "Основные средства, используемые в деятельности, переведенной на ЕНВД"

Аналогичным образом в отчете о прибылях и убытках следует раскрыть показатели по выручке

- строка 011 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО",

- строка 012 "Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, переведенной на ЕНВД"

Также целесообразно представить структурированную информацию о составе расходов, выделив показатели по строкам

- 021 "Себестоимость товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО",

- 022 "Себестоимость товаров (работ, услуг) по деятельности, переведенной на ЕНВД",

- 031 "Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО",

- 032 "Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД";

- 041 "Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО",

- 042 "Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД"

Аналогично раскрываются и данные о прочих доходах и расходах

Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета.

В заключении работы сформулированы основные результаты исследования, выводы по наиболее значимым проблемам, решение которых дожно способствовать оптимизации бухгатерского учета на предприятии в условиях применения различных систем налогообложения

Приведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и могут быть использованы для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях применения различных систем налогообложения,

СПИСОК РАБОТ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1 Пижун.З А Организация раздельного бухгатерского учета на предприятии в условиях совмещения налоговых режимов [Текст] /ЗА Пижун // Экон науки - 2007 - № 7 (32) - С 252 - 255 - 0,6 печ л

2 Пчжун,3 А Единый налог на вмененный доход порядок исчисления и уплаты [Текст] / 3 А Пижун // Самарский бухгатер - 2003 № 1 - С 7 - И -0,38 печ л

3 Пижун, ЗА Специальные налоговые режимы изменения в законодательстве и разъчснения налоговых органов [Текст] /ЗА Пижун // Самарский бухгатер - 2003 - N

4 Пижун,3 А Особенности ведения бухгатерского учета и исчисления налогов при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности [Текст] /ЗА Пижун // Самарский бухгатер - 2003 -№7,8 - С 12- 15,55 -63 - 0,97 печ л

5 Пижун,3Л Аудит учета основных средств и нематериальных активов [Текст]/ЗА Пижун//Самарский бухгатер -2004 -№3 - С 58-65 -0,65 печ л

6 Пижун,3 А Аудит учета материалов и товаров [Текст] /ЗА Пижун // Самарский бухгатер - 2004 - № 4 - С 57-62 - 0,50 печ л

7 Пижун.З А Аудит учета затрат и себестоимости [Текст] /ЗА Пижун // Самарский бухгатер - 2004 - № 5 - С 60 - 64 - 0,49 печ л

8 Пижун,ЗА Аудит учета готовой продукции и ее реализации [Текст] / ЗА Пижун // Самарский бухгатер -2004 -№6 - С 9-14 - 0,48 печ л

9 Пижун,3 А Аудит финансовых результатов деятельности предприятия [Текст] / 3 А Пижу н // Самарский бухгатер - 2004 - № 7, 8 - С 7 - 8, 65 - 68 -0,42 печ л

10 Пижун 3 А Расчеты с персоналом по оплате труда и иные выплаты работникам при выпонении ими трудовых обязанностей наиболее типичные ошибки из практики аудиторских проверок [Текст] /ЗА Пижун // Самарский бухгатер - 2004 - № 12 - С 64-67 - 0,37 печ л

11 Пижун.З А Необходимость организации раздельного бухгатерского учета на предприятии, совмещающем применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с общим режимом налогообложения [Текст] /ЗА Пижун // Проблемы глобализации современного общества материалы Всерос науч-практ конф, Тольятти, 22 дек 2006 г -Самара- Изд-воСамар roc экон ун-та, 2007 - С 192- 195 -0,38 печ л

12 Пижун.З А Формирование учетной политики предприятия, совмещающего систему налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения [Техст] / Е Г Нестеренко, 3 А Пижун // АИМ-Пресс - Толь-ятги, 2007 -№9(69) - С 52 -55 -0,50 печ л

Формат 60><84/16 Бум писч бел Печать офсетная rapmnypd'Times New Roman" Объем 1 печ л Тираж 120 экз Заказ №5НЬ. Отпечатано в типографии СГЭУ Самара, ул Советской Армии, 141

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пижун, Зоя Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы организации учета на предприятии в условиях применения различных систем налогообложения.

1.1. Системы налогообложения и варианты их совмещения, предусматривающие ведение раздельного учета.

1.2. Необходимость организации раздельного бухгатерского учета на предприятии при применении различных систем налогообложения.

1.3. Адаптация бухгатерского учета к требованиям налогообложения при сочетании систем налогообложения.

Глава 2. Учетная модель в условиях совмещения различных систем налогообложения.

2.1. Модель раздельного бухгатерского учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг).

2.2. Модель раздельного бухгатерского учета расходов общего назначения.

2.3. Учет при налогообложении имущества организации.

Глава 3. Методика бухгатерского учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

3.1. Порядок включения правил ведения раздельного бухгатерского учета в учетную политику предприятия, формирование рабочего плана счетов.

3.2. Методика бухгатерского учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в торговой деятельности.

3.3. Автоматизация бухгатерского учета при применении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

3.4. Формирование бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия"

Актуальность темы диссертации. В современных условиях развития экономики России особое внимание уделяется совершенствованию бухгатерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности организаций всех форм собственности. Обусловленное нормами законодательства разделение бухгатерского и налогового учета привело к повышению трудоемкости формирования показателей бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятий. В связи с этим появилась необходимость разработки моделей учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, дающих возможность формировать не только бухгатерскую (финансовую), но и налоговую отчетность организации.

Особое значение это имеет для малых и средних предприятий, осуществляющих одновременно несколько видов деятельности. При этом зачастую возникает ситуация, при которой наряду с деятельностью, облагаемой налогами по общепринятой системе налогообложения (ОПСНО) предприятие ведет деятельность, переведенную на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности. Совмещение таких налоговых систем требует от предприятия ведения раздельного учета показателей по видам деятельности, попадающим под различное налогообложение не только для того, чтобы сформировать данные, для отражения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгатерском учете, но и для представления информации, необходимой для исчисления налогов.

Актуальность исследования учета в условиях применения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД обусловлена следующими причинами:

- во-первых, предприятия, совмещающие различные системы налогообложения, обязаны вести бухгатерский учет и представлять бухгатерскую финансовую) отчетность, в которой дожна быть представлена информация по операционным сегментам деятельности;

- во-вторых, налоговое законодательство требует от предприятий ведения раздельного учета налогооблагаемых показателей в разрезе видов деятельности, попадающих под различные системы налогообложения;

- в-третьих, разделение бухгатерского и налогового учета привело к возрастанию затрат на их осуществление, что особенно актуально для субъектов малого и среднего бизнеса;

- в четвертых, бухгатерский учет при применении различных систем налогообложения не регулируется действующими положениями по бухгатерскому учету, методическими указаниями и инструкциями.

Все вышеуказанное требует исследования и систематизации подхода к ведению учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

В современной экономической литературе проблемы постановки учета и формирования бухгатерской и налоговой отчетности на предприятии, в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД рассматривались такими авторами как Гладкова С.Г., Малявкина Л.И., Морозова E.JL, Морозова JI.JL, Никифорова Е.В., которыми рассмотрены вопросы построения бухгатерского учета как способа накопления данных из первичных учетных документов и их систематизации, изложены принципы организации, определены объекты и предложены способы ведения учета на предприятии. Практика формирования отдельных показателей учета при совмещении ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД отражена в опубликованных статьях Васильева Ю.А., Елисовой И.Н., Золотаревой С.Е., Калинченко Е.О., Карповой Р.П., Моргуновой С.Ю., Пластиковой А.В., Подкопаева М.В., Соловьева С.А., Талалаевой Ю.Н. и др.

Тем не менее, в экономической литературе отсутствует комплексное исследование вопросов, касающихся ведения учета при совмещении общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Актуальность данного вопроса, его непоная теоретическая разработанность и большая практическая значимость в современных условиях обусловили выбор темы диссертации, определили цель и задачи исследования.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка учетной модели и методики учета в условиях совмещения систем налогообложения, позволяющих адаптировать бухгатерский учет финансово-хозяйственной деятельности к требованиям пользователей бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть основные проблемы учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях сочетания ОПСНО и системы налогообложения в виде ЕНВД;

- исследовать взаимодействие бухгатерского и налогового учета и предложить варианты адаптации бухгатерского учета к требованиям налогообложения;

- выработать рекомендации по формированию учетной политики и рабочего плана счетов для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- разработать методику ведения бухгатерского учета для предприятий, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

- сформировать предложения по автоматизации учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов в условиях применения различных систем налогообложения;

- показать особенности составления бухгатерской (финансовой) и налоговой отчетности предприятия, осуществляющего учет в условиях совмещения общепринятой системой налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Область исследования. Исследование проведено в рамках подпунктов 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с организацией, постановкой и ведением учета на предприятиях в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД.

Объектом исследования послужила совокупность коммерческих предприятий Самарского региона, осуществляющих торговую деятельность, оказывающих услуги по перевозке пассажиров и грузов, услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сочетании с общепринятой системой налогообложения.

Методологической и теоретической основой исследования стали законодательные и нормативные акты РФ, Приказы Минфина РФ, регулирующие ведение бухгатерского учета, составления бухгатерской и налоговой отчетности, официальные письма Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, касающимся темы диссертационного исследования, а также труды российских экономистов и зарубежных экономистов, посвященные организации, постановке и ведению учета на предприятии в условиях совмещения различных систем налогообложения.

Информационной базой являются данные, полученные непосредственно у предприятий, являющихся объектом исследования, официальные данные, опубликованные на сайтах Минфина РФ и ФНС РФ, материалы, представленные в справочно-правовой системе Консультант Плюс, при обработке учетной информации использованы специализированная бухгатерская программа л1С: Бухгатерия, а также программы лMS Excel, лMS Word.

Научная новизна исследования состоит в построении адаптированной модели бухгатерского учета для предприятий, применяющих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД и разработке методики учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов, позволяющей на основе данных бухгатерских регистров формировать бухгатерскую (финансовую) и налоговую отчетность предприятия.

Диссертационное исследование содержит следующие элементы научной новизны:

- разработана учетно-информационная модель бухгатерского учета, адаптированная к требованиям налогообложения при совмещении ОПСНО и ЕНВД;

- построены модели распределения общехозяйственных расходов и НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения и распределения НДС, предъявленного поставщиками материалов или товаров, относимых к прямым расходам по превалирующей выручке;

- предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников задействованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности;

- разработаны и рекомендованы к применению в практике рабочий план счетов и методика раздельного учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов на счетах бухгатерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов);

- детализированы статьи бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках, путем выделения данных, необходимых для расчета налогооблагаемых показателей по ЕНВД и ОПСНО, что позволит удовлетворить информационные потребности пользователей и усилит контрольную функцию учета.

Теоретическая и практическая значимость работы. Основные теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертационном исследовании, могут быть использованы для дальнейшего развития бухгатерского учета на предприятиях, совмещающих общепринятую систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Практическая значимость данного исследования заключается в возможности использования предложенной методики учета на предприятиях в современных условиях. Результаты диссертации используются при преподавании курсов Бухгатерский (финансовый) учет, Налоги и налогообложение, Формирование и бухгатерский учет налогооблагаемых показателей, Аудит.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования рассматривались и получили одобрение на Всероссийской научно-практической конференции Проблемы глобализации современного общества (Тольятти, 2006), II Международной научно-практической конференции Наука - промышленности и сервису (Тольятти, 2007), Всероссийской научно-практической конференции Трансформационные процессы современного общества (Тольятти, 2007), отражены в опубликованных двенадцати статьях, объем которых составил 7,95 п.л. Предложенные к применению в практике критерии ведения раздельного учета внедрены на предприятии ОАО ВИТАФАРМ (г. Тольятти). Отдельные положения диссертации применяются при проведении практико-консультационных семинаров в системе повышения квалификации профессиональных бухгатеров в НОУ ДПО Центр повышения квалификации Деловое образование (г. Тольятти).

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пижун, Зоя Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В первой главе определена необходимость постановки раздельного бухгатерского учета на предприятиях, совмещающих ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД. Такие предприятия обязаны вести бухгатерский учет и составлять бухгатерскую (финансовую) отчетность.

Поскольку НК РФ определяет необходимость ведения налогового учета, перед предприятием встает вопрос выбора варианта его организации: во-первых, налоговый и бухгатерский учет могут вестись паралельно, независимо друг от друга; во-вторых, налоговый учет может быть построен на данных бухгатерского учета. При этом формы регистров бухгатерского учета предусматривают показатели, необходимые для расчета налоговой базы по налогам, уплачиваемым предприятием. В результате проведенного исследования автором сделан вывод, что второй вариант организации налогового учета является наиболее оптимальным. Изучение отечественной и зарубежной экономической литературы и опыта практической организации налогового учета позволило автору построить учетную модель, позволяющую встроить его в систему бухгатерского учета.

Предлагаемый вариант позволяет снизить трудоемкость учетного процесса, сохраняя его информативность, достоверность и надежность.

Внедрение адаптированной учетной модели в условиях совмещений ОПСНО и ЕНВД в диссертационном исследовании предложено проводить поэтапно:

1 этап. Утверждение положений учетной политики предприятия, устанавливающей правила учета активов, обязательств, их движения, доходов и расходов.

2 этап. Разработка рабочего плана счетов и системы построения раздельного учета на счетах бухгатерского учета с использованием аналитических счетов второго порядка (субсчетов).

3 этап. Обработка данных первичных учетных документов и формирование регистров аналитического учета, по показателям, относящимся непосредственно к каждому виду деятельности и показателям, которые нельзя напрямую отнести к тому или иному виду деятельности, и которые требуют распределения.

4 этап. Формирование общих форм-регистров синтетического бухгатерского и налогового учета, позволяющих сформировать бухгатерскую (финансовую) и налоговую отчетность.

Предложенная модель поностью удовлетворит запросы пользователей информации как в части бухгатерского, так и в части налогового учета.

Во второй главе на основе рассмотренного опыта построения раздельного учета сумм НДС, предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг), расходов общего назначения, а также имущества организации выработаны рекомендации и представлены модели распределения показателей учета между видами деятельности, в отношении которых применяются ОПСНО и система налогообложения в виде ЕНВД. Автором предложены допонительные критерии распределения показателей учета, для формирования раздельных налогооблагаемых баз.

В диссертационном исследовании разработана учетная модель распределения НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) общего назначения.

Одним из наиболее сложных вопросов является организация раздельного учета сумм НДС, по приобретенным материалам и товарам, в отношении которых присутствует неопределенность направления дальнейшего расходования (в деятельности по ЕНВД или ОПСНО), относимых в прямые расходы по мере их использования. Автором предложена модель распределения входящего НДС по превалирующей выручке и определена экономическая обоснованность использования данной модели при формировании методики учета НДС по приобретенным материалам и товарам, относимым к прямым расходам.

Данная модель основана на расчете превалирующей за последние 12 месяцев выручки по деятельности, переведенной на ЕНВД или облагаемой налогами по ОПСНО. На основании положений учетной политики, предприятие принимает к вычету при расчетах с бюджетом или включает в стоимость приобретенных материалов или товаров НДС, в зависимости от рассчитанной доли выручки по каждому виду деятельности.

Детальное изучение требований законодательства, разъяснений Минфина РФ, Федеральной налоговой службы, и рекомендаций практиков - экспертов и аудиторов, касающихся раздельного учета расходов общего назначения, построена учетная модель их распределения.

Для повышения достоверности учета и формирования налоговых баз по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, единому налогу на вмененный доход, автором в допонение к законодательно определенным предложены к использованию в качестве базовых новые критерии для распределяемых учетных показателей: площадь объекта недвижимости, используемая в том или ином виде деятельности, численность работников задействованных непосредственно в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО и в деятельности, переведенной на ЕНВД, пробег автомобиля, расход ГСМ при использовании транспортного средства в различных видах деятельности и определена экономическая обоснованность применения указанных критериев.

В третьей главе представлена методика бухгатерского учета на предприятии, совмещающем ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД, на примере торговой деятельности.

Изучение опыта по формированию учетной политики исследуемых предприятий свидетельствует, что ими, не раскрываются в поном объеме все аспекты раздельного учета. Учитывая несовершенство учетной политики предприятий, автором предложено ввести отдельные конкретизирующие положения, касающиеся раздельного учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения.

Исходя из положений учетной политики, разработан адаптированный рабочий план счетов предприятия, осуществляющего оптовую и розничную торговлю, позволяющий вести раздельный учет по видам деятельности.

На основе рекомендуемого рабочего плана счетов разработана и предложена к внедрению система взаимосвязанных регистров учета по распределению показателей по видам деятельности, а также соответствующих им бухгатерских справок.

Предложенная методика учета не является узко направленной и применима не только в торговой деятельности. Она может быть использована при ведении деятельности, связанной с оказанием услуг, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, таких как бытовые услуги, услуги общественного питания, услуги по перевозке пассажиров и грузов, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуги по распространению и размещению наружной рекламы и др., если при этом предприятие ведет деятельность облагаемую налогами по общепринятой системе налогообложения.

Исследование вопросов автоматизации раздельного бухгатерского учета при сочетании рассматриваемых систем налогообложения и анализ особенностей составления бухгатерской и налоговой отчетности, предоставили автору возможность сформулировать ряд практических предложений.

Разработанная и адаптированная к практике методика раздельного учета позволила выделить систему специфичных исходных данных, которые положены в основу изменения программы автоматизации ведения раздельного учета деятельности, переведенной на ЕНВД и деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО. Автор предлагает допонить справочники, включив в них следующую информацию:

- о предприятии, видах деятельности, применяемых налоговых режимах, включая особенности формирования налоговой базы по отдельным налогам;

- адаптированный рабочий план счетов, позволяющий отдельно учитывать показатели в разрезе видов деятельности и выделять те из них, которые относятся к деятельности предприятия в целом;

- о положениях учетной политики организации, в частности: применяемых бухгатерских счетах; особенностях структуры каждого счета в рамках раздельного учета; схеме построения корреспонденций с другими счетами учета; критериях распределения учетных показателей;

- об отчетном периоде применительно к распределению отчетных показателей (месяце или квартале);

- о структуре основных производственных фондов и их назначении, показателях использования;

- о структуре персонала предприятия, численности работников, системах оплаты труда.

При формировании данных учета ввод показателей рекомендовано осуществлять с одновременным запонением первичных документов, соответствующих учетных регистров и формированием корреспонденций счетов по хозяйственным операциям. Паралельно на основе введенной информации формируются бухгатерские справки-расчеты по каждому критерию, необходимому для построения раздельного учета.

С целью дальнейшей детализации предложено допонить бухгатерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2) строками, позволяющими раскрыть информацию об имуществе и финансовых результатах по видам деятельности, переведенным на ЕНВД и по тем видам деятельности, результаты которых подлежат налогообложению по ОПСНО, что позволит усилить контроль соответствия показателей бухгатерской и налоговой отчетности предприятия, совмещающего ОПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД.

В частности, в бухгатерский баланс рекомендовано ввести строки:

- 121 Основные средства, используемые в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО;

-122 Основные средства, используемые в деятельности, переведенной на ЕНВД.

Аналогичным образом в отчете о прибылях и убытках следует раскрыть показатели по выручке:

- строка 011 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО;

- строка 012 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, переведенной на ЕНВД.

Также целесообразно представить структурированную информацию о составе расходов, выделив показатели по строкам:

- 021 Себестоимость товаров, (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО,

- 022 Себестоимость товаров, (работ, услуг), по деятельности, переведенной на ЕНВД,

- 031 Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО,

- 032 Коммерческие расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД,

- 041 Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО,

- 042 Общехозяйственные расходы, относящиеся к деятельности, переведенной на ЕНВД.

Аналогично раскрываются и данные о прочих доходах и расходах.

Детализация форм отчетности повышает их информативность для всех групп пользователей и тем самым усиливает контрольную функцию учета.

Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики учета и могут быть применимы для предприятий, осуществляющих деятельность в условиях применения различных систем налогообложения.

По итогам проведенного исследования рекомендуем внести в нормы законодательства, в области налогового и бухгатерского учета, следующие положения, касающиеся постановки учета на предприятиях, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО:

1. Разработать Положение по бухгатерскому учету для субъектов малого и среднего бизнеса, регулирующее ведение раздельного учета в условиях совмещения общепринятой системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также методические указания к нему.

2. Внести в НК РФ изменения, касающиеся раздельного учета при совмещении системы налогообложения в виде ЕНВД с общепринятой системой налогообложения, такие, как:

- предусмотреть возможность применения предприятием по своему выбору альтернативных экономически обоснованных критериев распределения показателей учета, по отношению единому критерию - выручке от реализации, предусмотренному налоговым законодательством на сегодняшний день;

- в главу 24 НК РФ Единый социальный налог ввести положения, касающиеся распределения выплат, произведенных в отношении работников управленческого и административного персонала предприятий, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО для формирования налоговой базы по ЕСН;

- в главу 30 НК РФ Налог на имущество организаций ввести требования к распределению остаточной стоимости имущества, используемого как в деятельности, переведенной на ЕНВД, так и в деятельности, облагаемой налогами по ОПСНО, включаемой в налоговую базу по данному налогу, предоставив предприятиям право самостоятельно выбирать наиболее экономически обоснованные с их точки зрения критерии распределения остаточной стоимости основных средств общего назначения, а также периодичность расчета данных показателей.

3. Утвердить для организаций, совмещающих систему налогообложения в виде ЕНВД с ОПСНО развернутые формы бухгатерской отчетности, позволяющие контролировать формирование форм налоговой отчетности по видам деятельности, облагаемым налогами по ОПСНО и переведенным на ЕНВД.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пижун, Зоя Александровна, Самара

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая : офиц. текст по состоянию на 15 сентября 2007 г. М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 544 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая : офиц. текст по состоянию на 1 июля 2007 г. М. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 607 с.

3. Кодекс РФ об административных правонарушениях // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ О бухгатерском учете // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

5. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 9.12.98 г. № 60н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

7. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.06.99 г. № 43н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

9. Положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н /7 Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № 32н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.99 г. № ЗЗн // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

12. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

13. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО'Консультант Плюс. М., 2007.

14. Приказ Минфина РФ от 7 ноября 2006 г. № 136н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее запонения // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

15. Приказ Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее запонения // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

16. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180 // Финансовая газета. 2004. - №29. - с.6-8.

17. Постановление Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. N 359 Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

18. Письмо Минфина РФ от 11 января 2007 г. № 03-07-15/02 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

19. Письмо Минфина РФ от 29 октября 2004 г. № 03-04-11/185 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

20. Письмо Минфина РФ от 19.01.2004 № 03-1-08/111/18 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

21. Письмо Минфина РФ от 24 октября 2003 г. № 04-03-11 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

22. Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2006 г. № 03-04-09/22 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

23. Письмо Минфина РФ от 6 декабря 2006 г. № 03-04-15/214 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

24. Письмо Минфина РФ от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/153 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

25. Письмо Минфина РФ 31.05.2005 № 03-1-03/897/8@ // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. -М., 2007.

26. Письмо Минфина РФ от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

27. Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2004 г. № 04-03-1/59 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

28. Письмо Минфина РФ от 14 марта 2006 г. № 03-03-04/1/224 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

29. Письмо Минфина РФ от 16 сентября 2005 г. № 03-03-04/1/206 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

30. Письмо Минфина РФ от 4 октября 2006 г. № 03-11-04/3/431// Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

31. Письмо Минфина РФ от 10 июня 2004 г. № 03-05-12/45 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

32. Письмо Минфина РФ от 8 июля 2004 г. № 03-06-12/61 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

33. Письмо Минфина РФ от 13.07. 2004 г. № 03-06-12/69 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

34. Письмо Минфина РФ от 16.08 2004 г. № 03-06-05-04/05 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

35. Письмо Минфина РФ от 14.09.2004 г. № 03-06-05-04/21 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

36. Письмо Минфина РФ от 25.10.2004 г. № 03-06-01-04/87 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

37. Письмо Минфина РФ от 26.10.2006 г. № 03-06-01-04/195 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

38. Письмо Минфина РФ от 06.10.2006 г. № 03-11-04/3/436 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

39. Письмо Минфина РФ от 01.11.2006 г. № 03-11-04/3/482 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

40. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 27 марта 2002 г. по делу № КА-А40/1756-02 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

41. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 13 сентября 2006 г. по делу № КА-А40/8566-06 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

42. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24 апреля 2006 г. по делу № КА-А40/3381-06 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

43. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 24 сентября 2003 г. по делу № Ф09-3089/03-АК // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

44. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 по делу № Ф04-9077/2005 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

45. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.12.2005 по делу № 18000-А45-25 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

46. Постановление Федерального арбитражного суда Повожского округа от 23.09.2004 по делу № А55-15174/03-22 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

47. Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 29.05.2006 № А23-247/06А-14-38 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

48. Решение арбитражного суда г. Москвы от 9 ноября 2005 г. по делу № А40-45187/05-114-392 // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. М., 2007.

49. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 428 с.

50. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учёт: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ростов н/Д: МарТ, 2005. - 832 с.

51. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность коммерческих организаций. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 120 с.

52. Балахонский, В. В. Основы философии в конспективном изложении. 2-ое изд. / В. В. Балахонский. СПб. : РГПУ, 2001. - 73 с.

53. Блатов, Н. А. Счетоводство форм и организаций хозяйства / Н. А. Бла-тов. Ленинград : Издательский кооперативный союз Кооперация, 1924.-368 с.

54. Барышников Н.П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение. Издание 4-ое. М.: ИИД Филинъ-Рилант, 2003г. - 250 с.

55. Безруких П.С. Бухгатерский учет. Издание четвертое, переработанное и допоненное. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 266 с.

56. Боровикова, В. И. Теория бухгатерского учета. Матричное представление бухгатерского баланса: курс лекций / В. И. Боровикова, A. JI. Лузин. Свердловск: Уральский государственный университет им. A.M. Горького, 1983. - 52 с.

57. Бухгатерский учёт: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева.

58. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 476 с.

59. Бухгатерский учёт: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Иванкевич, Н.П. Кондраков и др; Под. Ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учёт, 2006. 576 с.

60. Бухгатерский учет с элементами налогообложения: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / В. А. Ерофеева и др.. СПб. : Издательство Р. Асланова Юридический центр Пресс, 2006. - 680 с.

61. Все положения по бухгатерскому учету. М.: ГроссМедиа Ферлаг, 2006.-288 с.

62. Гвишиани, Д. М. Философско-методологические основания системных исследований. Системный анализ и системное моделирование / Д. М. Гвишиани. М. : Наука, 1983. - 323 с.

63. Гладкова С.Г. ЕНВД 2007: раздельный учет и другие сложные вопросы: практическое пособие. - М.: КноРус, 2007. - 176 с.

64. Глушков И.Е. Бухгатерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учёту. Новосибирск: ЭКОР, 2005.-376 с.

65. Деркач, М. А. Экономико-математические методы в бухгатерском учете: Учебное пособие / М. А. Деркач. Свердловск : УПИ, 1982. - 60 с.

66. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 с.

67. Канке, В. А. Философия. Исторический и систематический курс: учебник для вузов. 4-е изд., перераб. и доп. / В. А. Канке. М. : Издатель-ско-книготорговый дом Логос, 2002. - 344 с.

68. Карагод B.C., Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. М.: Форум, 2005. - 484 с.

69. Касьянова Г.Ю. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. М.: Статус-Кво, 2003. 155 с.

70. Козлова Е.П. Бухгатерский учёт в организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

71. Комментарий официальных органов к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой, части второй. М.: Книжный мир, 2004. - 504 с.

72. Кондраков Н.П., Бухгатерский учет: учебное пособие М.:ИНФРА-М, 2005. - 584 с.

73. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2006 год. Практические рекомендации.-М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. 728 с.

74. Лукаш Ю.А. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для ВУЗов. -М.: Книжный мир, 2005. 672 с.

75. Малявкина Л.И. Раздельный учет. М.: Вершина, 2004. - 314 с.

76. Морозова Е.Л., Морозова Л.Л. ЕНВД и УСН. Раздельный учет доходов и расходов. Анализ типичных ошибок. Практическое руководство. -М.: Актив, 2005.-256 с.

77. Никитина, В. 3. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей / В. 3. Никитина, А. И. Ставчиков. М. : Наука, 1977.-208 с.

78. Никифорова Е.В. Публичная отчетность: принципы построения. М.: Финансы и статистика, 2002, - 96 с.

79. Николаева Г.А. Блицау Л.П. Бухгатерский учёт в торговле. М.: Издательство ПРИОР, 2005. - 352 с.

80. Севастьянова Т.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами. М.: Вершина, 2006,- 56 с.

81. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. 3-е изд., испр. и доп. / В. Ф. Палий М. : ИНФРА-М, 2007.-512 с.

82. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ, 2004,- 415 с.

83. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение. М.: Академия, 2005.-240 с.

84. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие / Е. А. Мизиковский и др.- М. : Экономиста, 2006. 255 с.

85. Учетная политика организации / Под ред. С.А. Рассказовой-Николаевой.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006. 75 с.

86. Штофф, В. А. Моделирование и философия / В. А. Штофф. Москва-Ленинград: Издательство Наука, 1966. - 304 с.

87. Эксперимент. Модель. Теория / Г. Герц и др.. Москва - Берлин : Наука, 1982.-332 с.

88. Ашмарина Е.М. Учет как информационное поле в системе государство- налоги // Налоги и налогообложение. 2005. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

89. Барановская Н.Е., Вокова Л.Г. Входной НДС при вмененке: как наладить раздельный учет // Главбух. 2006. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

90. Барулин С.В., Жирова Г.В. Специальные налоговые режимы: теоретические и организационные основы // Финансы. 2003. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

91. Белова Е.Л. Построение рабочего плана счетов в отдельных хозяйствующих субъектах // Современный бухучет. 2005. - № 1. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

92. Белова Е.Л. О взаимодействии систем бухгатерского финансового и налогового учета // Современный бухучет. 2006. - № 4. - С. 1723

93. Бухгатерский учет в России: перспективы развития. Интервью с Л. 3. Шнейдманом // Бухгатерский учет. 2006. - №3. - С. 5 - 7.

94. Васильев Ю. Раздельный учет при совмещении налоговых режимов// Финансовая газета. 2005. - № 20. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

95. Васильев Ю.А. Раздельный учет при совмещении налоговых режимов // Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. 2005. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

96. Гладышева Ю.Н. ЕНВД: методика раздельного учета // Главбух. Приложение "Учет в торговле". 2005. - № 2. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

97. Горбик Ю. НДС: правила ведения раздельного учета // Московский бухгатер. 2007. - № 4. - С. 10-12

98. Гулидов Ю. Тестирование бухгатерской программы // Аудит и налогообложение . 2006. - № 8. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. -М, 2007.

99. Гулидов Ю. Учет временных разниц при совмещении общего режима налогообложения и ЕНВД // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 34. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

100. Диркова Е. Применять ли раздельный учет? // Практическая бухгатерия. 2007. - № 1. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

101. Елисова И.Н. Раздельный учет при совмещении режимов // Главбух. Приложение "Учет в медицине". 2006. - № 2. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

102. Ермолаева, Н. В. Составление отчета о прибылях и убытках / Н. В. Ермолаева // Бухгатерский учет. 2005. - №8. - С. 8 - 13.

103. Золотарева С.Е. Фирма совмещает общий режим и ЕНВД: рассчитываем налог на имущество // Главбух. 2006. - № 23. - С 34-37

104. Карпова Р.П. Раздельный учет входного НДС // Советник бухгатера. 2006. - № 10. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

105. Лерина А. Так при вмененке нельзя отказаться от раздельного учета НДС? // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 45. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. -М., 2007.

106. Машков С.А. Завершается ли реформирование налоговой системы? // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - № 9. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

107. Палий, В. Ф. Классификация счетов бухгатерского учета / В. Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2005. - №5. - С. 51 - 54.

108. Пластикова А.В. Доказательства раздельного учета // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2007. - № 6. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

109. Пресняков С. Организация раздельного учета // Бухгатерское приложение к газете "Экономика и жизнь". 2005. - № 33. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

110. Соловьев С.А. Фирма совмещает ЕНВД с другими режимами: распределение расходов // Российский налоговый курьер. 2007. - № 6. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

111. Самохина В. Хит-парад ошибок: аудиторы назвали типичные огрехи в раздельном учете НДС // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 37. -С. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

112. Семенов М.В. Перспективы раздельного учета // Услуги связи: бухгатерский учет и налогообложение. 2006. - № 4. // Консультант Плюс. Законодательство. ВерсияПроф Электронный ресурс. / АО Консультант Плюс. - М., 2007.

113. Шнейдман, JI. 3. Законодательное регулирование бухгатерского учета и аудиторской деятельности / JI. 3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2006. - №5. - С. 8-11.1. Утверждаю1. Директор ЗАО Фарма плюс1. Приказ

114. Об учетной политике ЗАО Фарма плюс на 2007 г.

115. Учетная политика в целях бухгатерского и налогового учета

116. Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

117. Предприятие совмещает применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и общепринятой системы налогообложения.

118. Бухгатерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета (с применением компьютерной техники). Налоговый учет ведется путем использования регистров бухгатерского учета.

119. Бухгатерский учет осуществляется специализированной бухгатерией.

120. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным.

121. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгатерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

122. Выдача средств в подотчет производится на срок не более 1 месяца в течение календарного года.

Похожие диссертации