Организация бухгатерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях промышленности строительных материалов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях промышленности строительных материалов"

На правах рукописи

Нейштадт Михаил Леонидович

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2003

Работа выпонена в Воронежском государственном университете

Защита состоится л21 ноября 2003 г. заседании диссертаци-

онного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомится в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Научный руководитель

- доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович

Официальные оппоненты

- доктор экономических наук, профессор Ткач Виктор Иванович

- кандидат экономических наук, доцент Хорохордин Николай Никитович

Ведущая организация

- Ростовский-на-Дону государственный экономический университет (РИНХ)

Автореферат разослан л ГЬ октября 2003

Ученый секретарь диссертационного совета

Пожидаева Т. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Ускорение темпов развития отечественной экономики в связи с дальнейшим реформированием различных отраслей народного хозяйства делает актуальным вопрос о достоверной и объективной оценке финансовых показателей хозяйствующих субъектов. Среди критериев, характеризующих финансовое положение любой коммерческой организации, показатель выручки от продаж занимал и продожает занимать одно из ведущих мест. Динамика данного показателя в значительной мере определяет финансовую устойчивость и деловую активность любого хозяйствующего субъекта.

В числе наиболее быстро развивающихся отраслей отечественной экономики находится строительный комплекс. В настоящее время назрела необходимость реализации программы по реконструкции и замене изношенных основных фондов, в том числе и пассивной их части. Перед менеджментом компаний стоит задача преодоления имеющегося технического и технологического отставания от западных стран путем создания новых. современных производств и освоения новых технологий. В сложившейся ситуации растет привлекательность бизнеса, связанного со строительством. Это приводит к .усилению конкурентной борьбы между строительными компаниями, а также способствует притоку инвестиций в данную отрасль.

Однако, привлечению инвестиций в сферу строительства, наряду с прочими причинами, мешает отсутствие качественной финансовой информации в отчетности, которую хотели бы оперативно получать заинтересованные пользователи. Многообразие видов работ (новое строительство, ремонт, реконструкция) и различный характер деятельности организаций (выпонение строительно-монтажных работ, производство строительных материалов и т.д.), участвующих в строительном бизнесе, в совокупности с применением действующей методики подготовки бухгатерской отчетности, не предусматривающей в достаточной мере детального раскрытия существенных статей, зачастую удерживают инвесторов от масштабных инвестиций. Для преодоления такого рода препятствий возникает потреб-

ность в детальном исследовании различных показ

ганизаций данного профиля, в частности, выручки от продаж, имеющей определенную специфику формирования и зависящей от вида деятельности.

Одно из ведущих мест в строительном комплексе занимает отрасль, производящая строительные материалы. Для предприятий данной отрасли, являющихся по своей сути промышленными, заказчиками и покупателями продукции выступают, в основном, строительные организации. При этом многие строительные компании не располагают достаточными собственными оборотными активами для приобретения строительных материалов, имеют длительный срок оборачиваемости активов, определяемый сроками возведения объекта, предпочитают брать продукцию в дог, производя расчеты с поставщиком путем предоставления ему согласованного количества квадратных метров в возведенном объекте недвижимости. Такие операции не находят правильного отражения в учете поскольку формирование бухгатерской отчетности и финансовых показателей (в том числе и выручки от продаж) у предприятий, производящих строительные материалы, происходит в соответствии с действующей методикой для промышленных предприятий, и показатель выручки от продаж не всегда может в достаточной мере характеризовать реальные итоги деятельности организации. В этой связи разработка отраслевых методических рекомендаций по учету и отчетности позволит более поно раскрывать экономическую сущность проводимых хозяйственных операций и правильно формировать финансовые показатели, учитывая специфику деятельности того или иного экономического субъекта.

Проблемы несогласованности систем бухгатерского и налогового учета также формируют потребность в разработке более совершенных методик учета и раскрытия информации о выручке от продаж. Различия проявляются уже на начальном этапе, когда в налоговом учете используется понятие выручка, а в бухгатерском учете - доход. Общие подходы к определению выручки от продаж в некоторой степени способствовали бы устранению имеющихся в настоящий момент противоречий между бухгатерским и налоговым учетом при формировании отчетности.

Повышению качества финансовой информации о выручке от продаж, несомненно, способствует проведение аудита бухгатерской отчетности. В

настоящее время отечественная система аудита находится в стадии реформирования в соответствии с требованиями международных стандартов. На наш взгляд, совершенствование организационно-методического обеспечения аудита выручки от продаж с учетом специфики отрасли по производству строительных материалов является актуальной задачей, необходимость решения которой определяется в значительной мере потребностями практики.

Вопросы бухгатерского учета выручки от продаж, отражения ее в отчетности и аудита всегда были объектом внимания ученых. Большой вклад в решение данных проблем внесли такие отечественные экономисты, как Баканов М.И., Бакаев A.C., Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Гиляровская JT.T., Кирьянова З.В., Кондраков Н.П., Ковалев В.В., Кутер М.И., Ларионов А.Д., Лабынцев Н.Т., Мизиковский Е.А., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Подольский В.И., Соколов Я.В., Суйц В.П., Ткач В.И., Шеремет А.Д. Шнейдман Л.З. и другие. В формирование основ учета и аудита выручки от продаж значительный вклад внесли и многие зарубежные ученые-экономисты: Э.А. Арене, Л.А. Бернстайн, К. Друри, Дж. К. Лоббек, Б. Нидз, Дж. Робертсон, Д. Стоун, П. Фридман, К. Хиттинг и другие.

В то же время приходится констатировать, что имеется определенная неразработанность ряда теоретических и прикладных аспектов учета и аудита выручки от продаж. Отсутствие в положениях бухгатерского учета определения выручки от продаж и наличие различных подходов в данном вопросе среди ученых - экономистов отрицательно влияют на правильность формирования выручки от продаж и достоверность отчетности. Не в поной мере исследованы состав и структура выручки предприятий отдельных отраслей, их влияние на финансовые результаты. В связи с этим многие факторы, влияющие на поступление выручки от продаж в дожной степени еще не раскрыты. Применение типовой методики учета отгрузки продукции и получения выручки за проданное имущество часто не позволяет учесть отраслевую специфику и способствует искажению этого показателя. У бухгатеров - практиков в процессе раскрытия информации в финансовой отчетности о некоторых видах сделок возникает ряд трудностей. связанных с отсутствием опыта, соответствующей литературы и методических разработок по некоторым вопросам формирования отчетных

данных о выручке от продаж. Это связано с несовершенством учетных регистров и форм бухгатерской отчетности, которые не позволяют обобщить информацию о выручке от продаж с учетом отраслевой специфики. Остаются не до конца исследованными и ряд аспектов аудита выручки от продаж, что не способствует качественной оценке степени достоверности финансовой информации, относящейся к указанной области бухгатерского учета. На предприятиях - объектах исследования совокупность перечисленных проблем проявляется достаточно ярко. Вышеуказанные факторы определили выбор темы диссертации, постановку ее цели и задач, а также структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также госбюджетной тематикой НИР № 01.20.0007045 Исследование комплекса социально-экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета и аудита выручки от продаж в соответствии со специфическими особенностями деятельности предприятий промышленности по производству строительных материалов.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

- систематизировать понятийный аппарат и выявить новые классификационные признаки выручки от продаж в соответствии с потребностями бухгатерского учета и аудита;

- обобщить нормативно-законодательную базу бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, оценить ее достаточность и соответствие современным экономическим условиям;

- провести сравнительный анализ определений выручки от продаж и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности, согласно международным и российским стандартам;

- исследовать состав и структуру выручки от продаж на предприятиях отрасли по производству строительных материалов и разработать отраслевые рекомендации для улучшения действующего порядка учета

выручки от продаж;

- предложить аналитический регистр бухгатерского учета, адаптированный для учета выручки от продаж, поступающей из специфического для данной отрасли сегмента бизнеса;

- обосновать необходимость допонительного раскрытия отчетной информации в формате, позволяющем заинтересованным пользователям иметь данные не только об объеме поступивших активов, но и их составе в разрезе сегментов бизнеса организации с выде'лением и разграничением сумм дебиторской задоженности, в зависимости от срока их возникновения;

- выявить источники аудиторских доказательств и предложить новые аналитические процедуры, позволяющие определять влияние состава выручки от продаж и соотношение сегментов бизнеса между собой на финансовую устойчивость организации;

- разработать методические рекомендации по составлению программы аудита выручки от продаж, позволяющие более качественно оценить степень достоверности отчетности, раскрывающей информацию о выручке от продаж.

Предметом исследования являются теоретические и прикладные проблемы учета и аудита выручки от продаж организаций, относящихся к строительной отрасли, в частности, проблемы, связанные с экономической природой и сущностью выручки от продаж, исследованием и систематизацией ее нормативно-законодательной базы в бухгатерском учете и аудите, организацией синтетического и аналитического учета выручки от продаж и особенностями раскрытия информации о ней в отчетности, а также разработкой методических рекомендаций для программы аудита выручки от продаж с применением методов коэффициентного финансового анализа.

Объектом исследования выбраны организации, производящие железобетонные изделия для предприятий строительного комплекса Воронежской области, в частности, ЗАО Завод керамзитобетонных изделий.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, базовых постулатов теории бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. В процессе исследования проблем по теме диссертации изучалась фун-

даментальная и специальная (в том числе, зарубежная) литература; законодательные положения и нормативные акты; методические, инструктивные документы; материалы научных конференций и практических семинаров. В научный аппарат диссертационной работы включены следующие методы научного и теоретического обоснования: анализ и синтез, индукция и дедукция. Использовались и общенаучные методы, в частности, моделирование и формализация, наблюдение, эксперимент; совокупность процедур и приемов с целью выявления общих признаков и отличительных черт в различных сегментах возникновения выручки от продаж.

Научная новизна работы заключается в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгатерского учета и аудита выручки от продаж предприятий промышленности строительных материалов, имеющих существенное значение для совершенствования учет-но-аналитического и контрольного обеспечения процесса управления деятельностью хозяйствующего субъекта.

В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- уточнено определение понятия выручка от продаж в соответствии с базовыми принципами отечественного бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, по ряду предложенных классификационных признаков выделены новые группы выручки от продаж;

- осуществлена группировка доходов между операционными и внереализационными доходами в соответствии с признаком наличия стабильных текущих затрат;

- проведен сравнительный анализ законодательных актов, отечественных и зарубежных стандартов по регулированию бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, в результате которого выявлены различия и несоответствия отдельных нормативных актов и методических документов современной экономической ситуации, а также отраслевым условиям хозяйствования;

- рекомендован к использованию новый синтетический счет 47 Участие в создании активов для более точного определения текущей выручки от продаж и, соответственно, финансового результата при участии экономического субъекта собственной продукцией в долевом строительстве объектов недвижимости;

- разработан регистр аналитического учета для контроля за поступлением выручки от продаж долей в объектах недвижимости;

- обоснованы предложения по допонению бухгатерской отчетности справкой, где выручка от продаж долей в объектах недвижимости показывается как необычные операции, и предложено разграничить дебиторскую задоженность по сегментам продаж, отражая при этом формы погашения этой задоженности;

- систематизированы источники аудиторских доказательств в ходе проверки достоверности показателя выручка от продаж; определены аудиторские процедуры, которые в сочетании с приемами коэффициентного анализа позволяют объективно и разносторонне проверить поноту поступающей в организацию выручки от продаж и оценить качество информации о ней в бухгатерской отчетности;

- обосновано содержание модуля лаудит выручки от продаж, что позволило в рамках общей программы аудита сформулировать ряд практических рекомендаций по проведению конкретных аудиторских процедур, направленных на выявление степени достоверности отчетных данных по выручке от продаж.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования разработанных методических подходов к организации бухгатерского учета и аудита выручки от продаж коммерческими организациями исследуемой отрасли, а некоторые рекомендации по организации аудита выручки от продаж универсальны в применении. К положениям, обладающим практической значимостью можно отнести: разработку нового синтетического счета и регистра аналитического учета; допонение существующей отчетности формами, позволяющими раскрывать существенные и необычные операции при отражении выручки от продаж; рекомендации по организации аудита выручки от продаж с применением методов коэффициентного анализа; разработку программы аудита выручки от продаж. Выводы, полученные в ходе исследования, могут найти применение в процессе совершенствования отечественного стандарта учета доходов и при разработке отраслевых методических рекомендаций.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско - преподавательского

состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета. Результаты исследования использовались в процессе чтения лекций по бухгатерскому учету и аудиту в УМЦ ВГУ. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и межрегиональных научно-практических конференциях.

" Отдельные организационно-методические положения диссертации успешно внедрены в производственную деятельность ЗАО КБИ.

Публикация результатов исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 6 работах общим объемом 1,4 п. л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 146 наименований. Работа изложена на 164 страницах машинописного текста и содержит 4 рисунка, 22 таблицы, 6 формул. Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И ОРГАНИЗАЦИОННО - ПРАВОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОТРАСЛИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

1.1. Экономическая природа, сущность, понятийный аппарат бухгатерского учета и аудита выручки от продаж

1.2. Систематизация законодательной и нормативной базы учета и аудита выручки от продаж

1.3. Международные стандарты финансовой отчетности и аудита - базовые положения учета выручки от продаж

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТАМ ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ ПО ВЫРУЧКЕ ОТ ПРОДАЖ НА ПРЕДПРИЯТИ-ТИЯХ ОТРАСЛИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

2.1. Оценка влияния объема и структуры выручки от продаж на порядок ведения бухгатерского учета

2.2. Организация аналитического учета выручки от продаж 2.3.0собенности раскрытия информации о выручке от продаж в бухгатер-

ской отчетности

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИХ ПОЛОЖЕНИЙ ВНЕШНЕГО АУДИТА ВЫРУЧКИ ОТ ПРОДАЖ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ОТРАСЛИ ПО ПРОИЗВОДСТВУ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

3.1. Оценка информационных источников и применение аналитических процедур в процессе аудита выручки от продаж

3.2. Методические рекомендации по разработке программы аудита выручки от продаж

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЕ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы; сформулированы ее цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту, предложены пути их практического применения.

В первой главе исследованы теоретические проблемы формирования выручки от продаж - ее экономическая природа и сущность, а также уточнено определение выручки от продаж и расширена ее классификация. Автором были сформулированы цели и задачи бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, выделены основные проблемы при формировании выручки от продаж в России, проведена систематизация нормативной и законодательной базы бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, проанализированы подходы к формированию выручки от продаж в зарубежных странах, а также выделен ряд существенных различий в порядке формирования выручки от продаж, согласно международным стандартам финансовой отчетности и российским правилам бухгатерского учета.

Вторая глава посвящена разработке организационно-методических положений учета выручки от продаж и ее раскрытию в отчетности на предприятиях по производству строительных материалов. Предложена методика раздельного отражения выручки от продаж, поскольку в работе приведены обоснования различной природы возникновения выручки от продаж у предприятий данной отрасли. Рекомендуется отражать хозяйственные операции, связанные с участием организации в долевом строитель-

стве обособленно, на отдельном счете бухгатерского учета. Для практического осуществления обособленного отражения операций долевого участия разработаны синтетический счет бухгатерского учета и аналитический регистр, которые позволяют руководству организаций оперативно получать информацию о понесенных затратах и соотносить ее с возможным уровнем доходов, поступление которых возможно при принятии решения о продаже доли в объекте недвижимости. Для развернутого отражения операций долевого строительства в финансовой отчетности предприятий по производству строительных материалов предлагается внести допонения в содержание бухгатерской отчетности.

В третьей главе представлены результаты исследования методических и организационных проблем аудита бухгатерской отчетности, раскрывающей информацию о выручке от продаж. В этом разделе диссертации предложены основные элементы, аналитические процедуры, контрольные показатели, используемые при проведении аудита выручки от продаж, а также разработаны методические положения, обеспечивающие проведение оперативного контроля изменения структуры и величины этого финансового показателя.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Экономическая природа, сущность, понятийный аппарат бухгатерского учета и аудита выручки от продаж и систематизация ее нормативной и законодательной базы. Проблемы использования международных стандартов финансовой отчетности при организации учета и формировании отчетности о выручке от продаж в экономических условиях Российской Федерации.

В условиях дальнейшего развития рыночных отношений и реформирования бухгатерского учета в России поное, достоверное и своевременное отражение выручки от продаж в финансовой отчетности коммерческих организаций приобретает чрезвычайно важное значение.

Экономическая природа данного показателя такова, что он характеризует один из основных результатов деятельности экономического субъекта за определенный период времени. На величину выручки от продаж оказы-

вают влияние различные экономические, юридические, технические и другие факторы внешней и внутренней среды бизнеса. Все это, несомненно, отражается и на процессе учета, раскрытия информации в отчетности и аудите выручки от продаж. Важное место в разработке теоретических положений учета и аудита выручки от продаж принадлежит исследованию понятийного аппарата. При обобщении мнений российских и зарубежных ученых-экономистов об экономической сущности и содержании выручки от продаж мы определили понятие выручки от продаж следующим образом: выручка от продаж - это поступление экономических выгод в виде денежных средств, их эквивалентов или иных активов, полученных организацией или которые она дожна получить в ходе обычной деятельности при переходе права собственности от продавца к покупателю, и наличие определенных гарантий обеспечения оплаты, а также погашения признанных организацией различных собственных обязательств.

В диссертации обращено внимание на то, что существующая на данный момент классификация выручки от продаж не в поной мере раскрывает различные характеристики этого показателя. В этой связи нами предлагается допонить признаки группировки выручки от продаж (лично автором предлагается классифицировать выручку по зависимости от объемов продаж в натуральном выражении по отношению к видам деятельности и регулярности поступления), которые представлены в табл. 1.

Таблица 1

Классификация видов выручки от продаж

№ Признак классификации Вид выручки Комментарий

А 1 2 3

1 По форме оплаты Денежная Натуральная В зависимости от отрасли характеризует эффективность работы маркетинговых и сбытовых структур предприятия

2 По периодичности Текущая Прошлых лет Будущих периодов Свидетельствует об уровне спроса на продукцию предприятия

3 По зависимости от объемов продаж в натуральном выражении Переменная Постоянная Используется при характеристике ассортиментного ряда

4 По отношению к видам деятельности Основная Прочая Отмечает устойчивость работы предприятия

Продожение табл. 1

А 1 2 3

5 По регулярности Стабильная Случайная Отмечает устойчивость работы предприятия

6 По сезонности Максимальная Минимальная Свидетельствует о временных колебаниях спроса на продукцию

В раиОхс ашОрОМ даН иОдрОиНЫИ КОММсгиарИИ иО КаЖдОИ КлаССйфйКа-

ционной группе.

Отсутствие до настоящего времени наиболее поного определения выручки от продаж в регулирующих бухгатерский учет нормативных актах выявило необходимость систематизации и анализа экономию)- правовой базы выручки от продаж с целью установления критериев того, являются ли получаемые организацией экономические выгоды выручкой от продаж. Поскольку данная проблема подробно не раскрыта в положении по бухгатерскому учету ПБУ 9/99, на наш взгляд, представляется полезным использовать в сфере бухгатерского учета некоторые положения других обязательных к применению нормативно-правовых документов, в частности, Налогового Кодекса. Такое объединение даст возможность извлечь из общего объема поступающих в организацию активов средства, появление которых не связано с ее производственной деятельностью, и позволит выделить операции, которые не признаются продажей товаров, продукции и услуг. Такое разграничение необходимо для составления финансовой отчетности, илюстрирующей заинтересованным пользователям действительные результаты производственно-финансовой деятельности организации, в том числе и по выручке от продаж.

С этой целью предлагается группировать выручку от продаж в соответствии с природой ее возникновения и соотносить с расходами, необходимыми для ее получения. Исходя из данного положения, целесообразно выделять из состава внереализационных доходов суммовые и курсовые разницы, возникшие в результате продажи основной продукции, и включать их в выручку от основной деятельности, а также осуществлять формирование операционных доходов в зависимости от их связи со стабильными текущими расходами. Внереализационными доходами рекомендуется считать те доходы, которые такой связи с расходами не имеют.

В работе отдельное внимание уделено оценке применяемых в МСФО

определений выручки от продаж товаров, работ и услуг, а также порядку ее признания в бухгатерском учете. Детальный анализ международных стандартов финансовой отчетности позволил выявить в них ряд принципиальных положений, которые отсутствуют в отечественных нормативных документах по бухгатерскому учету, регламентирующих отражение выручки от продаж. К таким положениям следует отнести:

а) в теории - иную группировку поступающих доходов;

б) в порядке признания дохода (выручки) - различие в характере и количестве признаков, необходимых для признания выручки от продаж, товаров и продукции, услуг, использования активов организации;

в) в организации бухгатерского учета - наличие принципа существенности;

г) в порядке раскрытия отчетной информации - отражение всех существенных статей и отсутствие специальных форм отчетности.

Приведенные различия между отечественными положениями по бухгатерскому учету и международными стандартами финансовой отчетности объясняются, главным образом, разными целями основных пользователей финансовой информации. Если в развитых зарубежных странах значительную часть заинтересованных пользователей финансовой отчетности, где одним из определяющих показателей является доход (выручка от продаж), составляют акционеры, инвесторы, то в нашей стране такая заинтересованность проявляется пока, в основном, у государственных органов. Учитывая факт существования значительных расхождений между рассматриваемыми нормативными документами, следует отметить и многочисленные совпадения концептуальных положений МСФО и ПБУ, к которым можно отнести:

- наличие общих принципов бухгатерского учета любых объектов и обязательств;

- наличие общих принципов составления финансовой отчетности.

Зарубежная финансовая отчетность, в силу требований МСФО 18 Выручка о раскрытии информации по всем существенным статьям, подробно отражает в формах отчетности и пояснительной записке все доходы, в том числе выручку от продаж во всех сегментах деятельности организации. Это позволяет учитывать как отраслевую специфику организации, так

и необычные для данной организации виды деятельности. Применение таких принципов в условиях современного этапа развития отечественной экономики требует значительных изменений в организации бухгатерского учета, которые дожны основываться на серьезной материально - технической базе и ясном понимании целей. В качестве наглядного примера положительных изменений в работе приводится организация бухгатерского учета выручки от продаж на одном из предприятий по производству строительных материалов.

Организация бухгатерского учета и формирование отчетности о выручке от продаж.

Комплексное исследование деятельности этой отрасли показало, что состав выручки от продаж неоднороден. Это связано с тем, что организация, производящая строительные материалы, занимается как их непосредственной продажей, так и оказанием услуг заказчикам по переработке предоставляемого ими сырья для получения заказанной продукции. Еще одним важным направлением деятельности организаций данного профиля в настоящее время является их участие в строительстве объектов недвижимости путем поставок своей готовой продукции. Необходимо обратить внимание и на правовой аспект данного вопроса, который заключается в отсутствии в заключаемых договорах формулировки об обязанности партнера принять и оплатить полученную продукцию строительного назначения. Формой расчета за полученные материальные средства выступает оговоренный сторонами размер доли недвижимости в возведенном объекте, выражающийся в квадратных метрах площади. При этом дольщик имеет поное право в любой момент продать причитающуюся ему долю в объекте юридическому или физическому лицу в случае испонения принятых на себя обязательств по поставке продукции на строящийся объект.

Центральной проблемой при отражении в учете такого рода хозяйственной операции, на наш взгляд, является ситуация, когда осуществленная поставка продукции включается в состав выручки от продаж в соответствии с методом начисления, а выручка поступает в организацию за проданную долю в объекте недвижимости по истечении значительного периода времени (год и более). Поскольку за это время происходит изменение цен как на готовую продукцию, так и на объект недвижимости (как правило, в

сторону увеличения), нельзя считать сложившуюся практику отражения такой выручки правильной.

Для Комплексного отражения операций участия в долевом строительстве собственными средствами в виде готовой продукции предложен специальный синтетический счет 47 Участие в создании активов (допонение в IV раздел Готовая продукция и товары Плана счетов). Целью применения счета 47 Участие в создании активов является обособленное отражение специфического использования готовой продукции, предназначенной для продажи. Указанный счет дожен быть активным, инвентарным, а отраженные на нем суммы предполагается включать в состав запасов, расположенных во втором разделе актива баланса. Порядок применения предлагаемого счета представлен в табл. 2.

Таблица 2

Схема корреспонденции счета 47 Участие в создании активов

с другими счетами бухгатерского учета

По дебету счета 47 По кредиту счета 47

Счет Содержание операции Счет Содержание операции

10 Отражается стоимость материалов, направленных на создание актива 58 Отражается взнос в уставный капитал доли в строящемся объекте недвижимости

43-1 Оприходована готовая продукция по фактической производственной себестоимости, направленная на возведение объекта недвижимости при долевом строительстве 79 Отражаются внутрихозяйственные расчеты

43-2 Отражены отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, направленной в долевое строительство объектов недвижимости 90/1 Списание фактической себестоимости затрат организации при участии в долевом возведении объекта недвижимости

60 Отражаются расчеты с поставщиками и подрядчиками по услугам при возведении объектов недвижимости при долевом строительстве

79 Отражаются внутрихозяйственные расчеты

Использование такого счета позволило бы, с одной стороны, отслеживать все затраты, связанные с участием в таких проектах, а, с другой стороны, контролировать поступающую выручку за проданные доли в объектах недвижимости путем сравнения цен продаж со сложившимся уровнем

цен на объекты недвижимости в данный период времени.

Используя данный счет, необходимо учитывать, что наибольший эффект от его применения может быть достигнут при наличии аналитической информации об участии организации (своей продукцией) в долевом строительстве в разрезе строящихся объектов. Нам представляется уместным рекомендовать к применению соответствующий регистр аналитического учета к счету 47 Участие в создании активов, который представлен в табл. 2.

Таблица 2

Ведомость учета продаж объектов недвижимости, полученных при участии в долевом строительстве в_ 200_г.

В дебет счета 47 с кредита счета 43 в дебет сч. 47 с кредита др. счетов С кредита сч. 47 в дебет сч. 90 Дата получения объекта долыциком С кредита сч. 76 в дебет сч. 62 С дебета счетов в кредит сч. 62

а Р ц о к и я з а о и <L> 2 з Я к я я 1 о & я 9 и о со й о в о я о 1 I a о № 1) о 0 б Ч Я 8- g 1 л О 4) Я S I з 1 о а S сг 1 1 Г 0 1 & 1 о а & Я 3 м о 5 я к 3 U П. 1 Я з я и я" 0 & 5 I з з 1 2 з 8 5 4 л з i * О

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 а 12 13 14

К достоинствам данного регистра, на наш взгляд, можно отнести его подробность и информативность. В одном документе объединены принятые организацией обязательства и сроки их испонения, понесенные затраты и их характер. Регистр позволяет установить объем и форму получае-

мой выручки от продажи каждой доли в каждом объекте недвижимости, а также определить финансовый результат и рентабельность конкретной операции. Упрощается принятие оперативных решений о продаже доли в недостроенном объекте недвижимости, при наличии соответствующих предложений, так как менеджмент всегда располагает информацией о уже понесенных затратах на том или ином объекте.

Применение адаптированных под конкретные отраслевые особенности новых регистров для учета выручки от продаж дожно найти свое отражение в финансовой отчетности организации. Поскольку выручка на предприятиях данной отрасли неоднородна и существенно различается в зависимости от источника ее возникновения (продажа продукции, оказание услуг по переработке сырья, участие в долевом строительстве собственной продукцией), целесообразна и ее определенная детализация в отчетности. Однако, рекомендуемые к применению всем коммерческим организациям формы бухгатерской отчетности, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н, не позволяют в поной мере раскрыть интересующую многих заинтересованных пользователей экономическую информацию об объеме выручки от продаж, ее характере и колебаниях объемов дебиторской задоженности.

Необходимость детализации информации в такой важнейшей сфере учета, как учет выручки от продаж диктуется и требованиями ПБУ 12/2000. Однако сегмент долевого участия организации в выручке от продаж выделить в виде операционного или географического сегмента достаточно проблематично. Такая информация дожна указываться в пояснительной записке, но в соответствии с п/п в п.6 ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности данное положение распространяется на раскрытие информации по операционным и географическим сегментам в случае решения о прекращении такой деятельности. Создавшееся положение не способствует выделению в финансовой отчетности рассмотренного выше типа хозяйственных операций, который дожным образом не учтен в действующих нормативных документах для целей бухгатерского учета и раскрытия информации о нем.

Для решения этой проблемы предлагается модифицировать существующую отчетность путем ее допонения справкой, где бы отражались опе-

рации долевого участия, непосредственно связанные с выручкой от продаж. Наличие сконцентрированной информации в одной форме отчетности позволит не только соотносить выручку от продаж, поступающую в результате осуществления такой специфичной деятельности, с ее общим объемом, но и оценить степень доходности этого сегмента бизнеса. Кроме того, появляется возможность определить динамику изменения структуры получаемой выручки от продаж за несколько отчетных периодов.

Полезным допонением к действующей финансовой отчетности, по нашему мнению, будет изменение раздела Дебиторская и кредиторская задоженность формы № 5 Приложение к бухгатерскому балансу. Для предприятий, отличающихся определенной спецификой в финансово-хозяйственной деятельности, целесообразно разделить дебиторскую и кредиторскую задоженности. В этом случае появиться возможность раскрывать информацию не только о выручке от продаж, но и о ее качественном составе в разрезе указанных видов деятельности. Детализация данной формы отчетности важна в плане отражения формы активов, получаемых организацией за отпущенные продукцию и товары, оказанные услуги и выпоненные работы. Расширение данного раздела вышеуказанной формы отчетности путем включения сведений о движении дебиторской задоженности в разрезе видов деятельности и указания объема и характера получаемых средств в виде выручки от продаж по каждому виду деятельности позволит заинтересованному пользователю иметь ясное представление об этом аспекте финансово-хозяйственной деятельности организации. Такой формат представления информации поможет определить правильность выбранных приоритетов руководством предприятия, выявить упущенную выгоду, понесенные потери и незадействованные резервы. Подробность финансовой информации в значительной мере будет способствовать и качественному проведению аудита для выражения квалифицированного мнения о состоянии бухгатерской отчетности экономического субъекта и о возможности непрерывности его дальнейшей деятельности.

Характер учетных операций по отражению выручки от продаж в связи с особенностями, определяемыми спецификой производственной деятель-

обходимым построение адекватной системы аудиторских процедур для

проверки финансовой отчетности, содержащей показатель выручки от продаж. С этой целью в работе выделены источники аудиторских доказательств, имеющие как прямое, так и косвенное отношение к выручке от продаж и позволяющие выделить ряд взаимосвязанных этапов проведения аудита данного участка бухгатерского учета. Такой подход чрезвычайно благоприятно сказывается на организации этого процесса аудита экономического субъекта и, в конечном итоге, на качестве проверок. В этой связи в работе обосновано выделение следующих этапов аудита выручки от продаж: оценка системы бухгатерского учета и внутрихозяйственного контроля; планирование аудита выручки от продаж; оценка уровней риска и существенности аудита; непосредственное осуществление аудита данного объекта бухгатерского учета; установление достоверности отчетности и выявление ошибок и нарушений; составление и представление заинтересованным пользователям аудиторского заключения.

Рекомендации по составлению программы аудита и применению Финансовых коэффициентов для характеристики выручки от продаж.

Порядок и методы проведения аудита выручки от продаж, как и других участков бухгатерского учета, принципиально определены действующими стандартами аудиторской деятельности. Однако аудиторские организации имеют возможность допонять существующие методики и процедуры проверки финансовой информации, представленной в бухгатерской отчетности организаций, в том числе и показателя выручки от продаж, в диссертации рекомендовано использование методов коэффициентного финансового анализа на этапе общего анализа производственно-финансового положения организации. При исследовании бухгатерской отчетности следует обратить внимание на следующие контрольные показатели: объем выручки от продаж, указанный в Отчете о прибылях и убытках (форма №2); объем денежных средств, поступивших в оплату за отгруженные товары, продукцию, выпоненные работы и оказанные услуги (форма №4 Отчет о движении денежных средств); величина дебиторской задоженности, отраженная в разделе Дебиторская и кредиторская задоженность (форма №5 Приложение к бухгатерскому балансу). Анализ этих показателей позволит определить, какими средствами производится оплата покупателями полученных ими материальных ценностей,

приобретенных услуг. Известно, что значительная часть отпускаемых материальных ценностей, услуг, а также выпоненных работ оплачивается со значительными временными задержками и неденежными средствами.

В этой связи необходимо выяснить, какая же часть из поступивших активов является денежными средствами. Из ряда приведенных в работе финансовых коэффициентов, характеризующих выручку от продаж, по нашему мнению, стоит выделить коэффициент денежной составляющей выручки от продаж (К д.с.в.), рассчитываемый по формуле

К д. с. в. = 100 - (V о. - V д. в.) / V о.*100. где - V д. в. - объем денежной выручки; V о. - объем отгрузки товаров за отчетный период.

Для расчета вышеуказанного коэффициента можно воспользоваться информацией, содержащейся в Главной книге предприятия (счета 50 Касса, 51 Расчетные счета, 58 Финансовые вложения). Данные об общей выручке можно найти в Главной книге (счет 90 Продажи) и в отчетности предприятия (Отчет о прибылях и убытках). Причем, если использовать данные отчетности, то их необходимо увеличить на сумму налога на добавленную стоимость, в случае отсутствия у предприятия льготы по данному налогу.

В отличие от других показателей, данный коэффициент можно использовать не только для анализа уже сложившихся результатов за отчетный период, но и для целей краткосрочного планирования. Сопоставление денежной составляющей в выручке от продаж с размером постоянных расходов, которые несет организация на протяжении отчетного периода, поможет спрогнозировать возможности испонения принятых или принимае-. мых ею обязательств. Проведение таких аналитических процедур поможет руководству экономического субъекта принимать взвешенные и обоснованные решения при заключении хозяйственных договоров, а аудиторским фирмам - учесть результаты анализа при выражении аудиторского мнения о финансовой устойчивости предприятия в аудиторском заключении.

Непосредственный аудит экономического субъекта начинается по завершении мероприятий, связанных с ознакомлением с системой бухгатер-терского учета и внутрихозяйственного контроля, а также предварительным планированием аудита выручки от продаж, с учетом отраслевой и

производственной специфики организации. Принципиальная схема проведения аудита представлена на рис. 1.

Рис. 1. Схема проведения аудита выручки от продаж

В разработанных рекомендациях по составлению программы аудита выручки от продаж на предприятиях по производству строительных материалов учтена производственная и отраслевая специфика, в связи с чем известное внимание уделено установлению взаимосвязи данного показателя с другими экономическими показателями, в частности, с расходом основных материалов и затрат по их доставке, объемом потребления услуг производственного характера, частотой смены техоснастки и специального инструмента, использованием капитальных вложений, ассортиментных сдвигов.

Внедрение в практику предложенных разработок, а также методик фор-

24 V1 5 9 8 7

мирования информации о выручке от продаж в бухгатерском учете и отчетности будет способствовать улучшению качества бухгатерской отчетности, повышению уровня аудита, что предоставит пользователям допонительные возможности для проведения экономического анализа и принятия рациональных управленческих решений.

ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

1. Нейштадт М.Л. Проблемы формирования и учета выручки от продаж коммерческих организаций / М.Л.Нейштадт //Совершенствование техники, технологии и методов управления на предприятиях пищевой и перерабатывающей промышленности: Материалы II отчет, науч.- практ. конф., 2324 апреля 2002 г., Воронеж. - Воронеж, 2002,- С. 58-70.- авторских 0,8 п.л.

2. Нейштадт М.Л. Определение размера денежной составляющей в выручке от продаж /М.Л. Нейштадт.- Воронеж, 2002. - 2с,- ЦНТИ№ 79-213- 02.

- авторских 0,1 п.л.

3. Нейштадт М.Л. Определение уровня продаж с учетом времени поступления средств за отпущенные товароматериальные ценности / М.Л. Ней-пггадт.- Воронеж, 2002.- 2с.- ЦНТИ № 79-214- 02. - авторских ОД п.л.

4. Нейштадт М.Л. Отражение хозяйственных операций в бухгатерском учете на специальном счете Участие в создании активов при долевом строительстве объектов недвижимости / М.Л. Нейштадт.- Воронеж, 2002.-2с.- ЦНТИ № 79-215- 02. - авторских 0,1 п.л.

5. Нейштадт М.Л. Определение возможностей прогнозирования поступления денежных средств за отгруженные продукцию и товары экономическим субъектом/ М.Л. Нейштадт.- Воронеж, 2002.-2с.- ЦНТИ № 79-157- 03.

- авторских 0,1 п.л.

6. Нейштадт М.Л. Особенности ведения аналитического учета выручки от продажна предприятиях промышленности строительных материалов / М.Л. Нейштадт // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всерос. науч.- практ. конф., 21-22 апреля 2003 г., Воронеж. - Воронеж, 2003. - С. 72 - 74. Ч авторских 0,2 п.л.

Заказ № 251 от л13у> октября 2003 г. Тир. 100 экз. Отпечатано на множительной технике

экономического факультета ВГУ. 394068 г. Воронеж, ул. Хользунова д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Нейштадт, Михаил Леонидович

Введение

1. Теоретические и организационно-правовые положения бухгатерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях отрасли по производству строительных материалов.

1.1. Экономическая природа, сущность, понятийный аппарат бухгатерского учета и аудита выручки от продаж

1.2. Систематизация законодательной и нормативной базы учета и аудита выручки от продаж.

1.3 Международные стандарты финансовой отчетности и аудита - базовые положения учета выручки от продаж.

2. Организация бухгатерского учета и формирование отчетности по выручке от продаж на предприятиях отрасли по производству строительных материалов.

2.1. Оценка влияния объема и структуры выручки от продаж на порядок ведения бухгатерского учета.

2.2. Организация аналитического учета выручки от продаж.

2.3. Особенности раскрытия информации о выручке от продаж в бухгатерi ской отчетности.

3. Разработка организационно Ч методических положений внешнего аудита выручки от продаж на предприятиях отрасли по производству строительных материалов.

3.1. Оценка информационных источников и применение аналитических процедур в процессе аудита выручки от продаж.

3.2. Методические рекомендации по разработке программы аудита выручки от продаж.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях промышленности строительных материалов"

Актуальность темы исследования. Ускорение темпов развития отечественной экономики в связи с дальнейшим реформированием различных отраслей народного хозяйства делает актуальным вопрос о достоверной и объективной оценке финансовых показателей хозяйствующих субъектов. Среди критериев, характеризующих финансовое положение любой коммерческой организации, показатель выручки от продаж занимал и продожает занимать одно из ведущих мест. Динамика данного показателя в значительной мере определяет финансовую устойчивость и деловую активность любого хозяйствующего субъекта.

В числе наиболее быстро развивающихся отраслей отечественной экономики находится строительный комплекс. В настоящее время назрела необходимость реализации программы по реконструкции и замене изношенных основных фондов, в том числе и пассивной их части. Перед менеджментом компаний стрит задача преодоления имеющегося технического и технологического отставания от западных стран путем создания новых современных производств и освоения новых технологий. В сложившейся ситуации растет привлекательность бизнеса, связанного со строительством. Это приводит к усилению конкурентной борьбы между строительными компаниями, а также способствует притоку инвестиций в данную отрасль.

Однако, привлечению инвестиций в сферу строительства, наряду с прочими причинами, мешает отсутствие качественной финансовой информации в отчетности, которую хотели бы оперативно получать заинтересованные пользователи. Многообразие видов работ и различный характер деятельности организаций, участвующих в строительном бизнесе, в совокупности с применением действующей методики подготовки бухгатерской отчетности, не предусматривающей в достаточной мере детального раскрытия существенных статей, зачастую удерживают инвесторов от масштабных инвестиций. Для преодоления такого рода препятствий возникает потребность в детальном исследовании различных показателей деятельности организаций данного профиля, в частности, выручки от продаж, имеющей определенную специфику формирования и зависящей от вида деятельности.

Одно из ведущих мест в строительном комплексе занимает отрасль, производящая строительные материалы. Для предприятий данной отрасли, являющихся по своей сути промышленными, заказчиками и покупателями продукции выступают, обычно, строительные организации. При этом многие строительные компании не располагают достаточными собственными оборотными активами для приобретения строительных материалов, имеют длительный срок оборачиваемости активов, определяемый сроками возведения объекта, предпочитают брать продукцию в дог, производя расчеты с поставщиком путем предоставления ему согласованного количества квадратных метров, в возведенном объекте недвижимости. Такие операции не находят правильного отражения в учете поскольку формирование бухгатерской отчетности и финансовых показателей (в том числе и выручки от продаж) у предприятий, производящих строительные материалы, происходит в соответствии с действующей методикой для промышленных предприятий, и показатель выручки от продаж не всегда может в достаточной мере характеризовать реальные итоги деятельности организации. В этой связи разработка отраслевых методических рекомендаций по учету и отчетности позволит более поно раскрывать экономическую сущность проводимых хозяйственных операций и правильно формировать финансовые показатели, учитывая специфику деятельности того или иного экономического субъекта.

Проблемы несогласованности систем бухгатерского и налогового учета также формируют потребность в разработке более совершенных методик учета и раскрытия информации о выручке от продаж. Различия проявляются уже на начальном этапе, когда в налоговом учете используется понятие выручка, а в бухгатерском учете - доход. Общие подходы к определению выручки от продаж в некоторой степени способствовали бы устранению имеющихся в настоящий момент противоречий между бухгатерским и налоговым учетом при формировании отчетности.

Повышению качества финансовой информации о выручке от продаж, несомненно, способствует проведение аудита бухгатерской отчетности. В настоящее время отечественная система аудита находится в стадии реформирования в соответствии с требованиями международных стандартов. На наш взгляд, совершенствование организационно-методического обеспечения аудита выручки от продаж с учетом специфики отрасли по производству строительных материалов является актуальной задачей, необходимость решения которой определяется в значительной мере потребностями практики.

Вопросы бухгатерского учета выручки от продаж, отражения ее в отчетности и аудита всегда были объектом внимания ученых. Большой вклад в решение данных проблем внесли такие отечественные экономисты, как Баканов М.И., Бакаев А.С., Бабаев Ю.А., Безруких П.С., Гиляровская JI.T., Кирьянова З.В., Конд-раков Н.П., Ковалев В.В., Кутер М.И., Ларионов А.Д., Лабынцев Н.Т., Мизиковский Е.А., Новодворским В.Д., Палий В.Ф., Подольский В.И., Соколов Я.В., Суйц В.П., Ткач В.И., Шеремет А.Д. Шнейдман JI.3. и другие. В формирование основ учета и аудита выручки от продаж значительный вклад внесли и многие зарубежные ученые-экономисты: Э.А. Арене, JI.A. Бернстайн, К. Друри, Дж. К. Лоббек, Б. Нидз, Дж. Робертсон, Д. Стоун, П. Фридман, К. Хиттинг и другие.

В то же время приходится констатировать, что имеется определенная неразработанность ряда теоретических и прикладных аспектов учета и аудита выручки от продаж. Отсутствие в положениях бухгатерского учета определения выручки от продаж и наличие различных подходов в данном вопросе среди ученых - экономистов отрицательно влияют на правильность формирования выручки от продаж и достоверность отчетности. Не в поной мере исследованы состав и структура выручки предприятий отдельных отраслей, их влияние на финансовые результаты. В связи с этим многие факторы, влияющие на поступление выручки от продаж, в дожной степени еще не раскрыты. Применение типовой методики учета отгрузки продукции и получения выручки за проданное имущество часто не позволяет учесть отраслевую специфику и способствует искажению этого показателя. Это связано с несовершенством учетных регистров и форм бухгатерской отчетности, которые не позволяют обобщить информацию о выручке от продаж с учетом отраслевой специфики. Остаются не до конца исследованными и ряд аспектов аудита выручки от продаж, что не способствует качественной оценке степени достоверности финансовой информации, относящейся к указанной области бухгатерского учета. На предприятиях - объектах исследования совокупность перечисленных проблем проявляется достаточно ярко. Вышеуказанные факторы определили выбор темы диссертации, постановку ее цели и задач, а также структуру диссертационной работы.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета и аудита выручки от продаж в соответствии со специфическими особенностями деятельности предприятий промышленности по производству строительных материалов.

Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: - систематизировать понятийный аппарат и выявить новые классификационные признаки выручки от продаж в соответствии с потребностями бухгатерского учета и аудита;

- обобщить нормативно-законодательную базу бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, оценить ее достаточность и соответствие современным экономическим условиям;

- провести сравнительный анализ определений выручки от продаж и требований к раскрытию информации в финансовой отчетности, согласно международным и российским стандартам;

- исследовать состав и структуру выручки от продаж на предприятиях отрасли по производству строительных материалов и разработать отраслевые рекомендации для улучшения действующего порядка учета выручки от продаж;

- предложить аналитический регистр бухгатерского учета, адаптированный для учета выручки от продаж, поступающей из специфического для данной отрасли сегмента бизнеса;

- обосновать необходимость допонительного раскрытия отчетной информации в формате, позволяющем заинтересованным пользователям иметь данные не только об объеме поступивших активов, но и их составе в разрезе сегментов бизнеса организации с выделением и разграничением сумм дебиторской задоженности, в зависимости от срока их возникновения;

- выявить источники аудиторских доказательств и предложить новые аналитические процедуры, позволяющие определять влияние состава выручки от продаж и соотношение сегментов бизнеса между собой на финансовую устойчивость организации;

- разработать методические рекомендации по составлению программы аудита выручки от продаж, позволяющие более качественно оценить степень достоверности отчетности, раскрывающей информацию о выручке от продаж.

Предметом исследования являются теоретические и прикладные проблемы учета и аудита выручки от продаж организаций, относящихся к строительной отрасли, в частности, проблемы, связанные с экономической природой и сущностью выручки от продаж, исследованием и систематизацией ее нормативно-законодательной базы в бухгатерском учете и аудите, организацией синтетического и аналитического учета выручки от продаж и особенностями раскрытия информации о ней в отчетности, а также разработкой методических рекомендаций для программы аудита выручки от продаж с применением методов коэффициентного финансового анализа.

Объектом исследования выбраны организации, производящие железобетонные изделия для предприятий строительного комплекса Воронежской области, в частности, ЗАО Завод керамзитобетонных изделий.

Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, базовых постулатов теории бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. В процессе исследования проблем по теме диссертации изучалась фундаментальная и специальная (в том числе, зарубежная) литература; законодательные положения и нормативные акты; методические, инструктивные документы; материалы научных конференций и практических семинаров. В научный аппарат диссертационной работы включены следующие методы научного и теоретического обоснования: анализ и синтез, индукция и дедукция. Использовались и общенаучные методы, в частности, моделирование и формализация, наблюдение, эксперимент; совокупность процедур и приемов с целью выявления общих признаков и отличительных черт в различных сегментах возникновения выручки от продаж.

Научная новизна работы заключается в решении важных теоретических и организационно-методических проблем бухгатерского учета и аудита выручки от продаж предприятий промышленности строительных материалов, имеющих существенное значение для совершенствования учетно-аналитического и контрольного обеспечения процесса управления деятельностью хозяйствующего субъекта. В процессе исследования получены следующие научные результаты:

- уточнено определение понятия выручка от продаж в соответствии с базовыми принципами отечественного бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности, по ряду предложенных классификационных признаков выделены новые группы выручки от продаж;

-осуществлена группировка доходов между операционными и внереализационными доходами в соответствии с признаком наличия стабильных текущих затрат;

- проведен сравнительный анализ законодательных актов, отечественных и зарубежных стандартов по регулированию бухгатерского учета и аудита выручки от продаж, в результате которого выявлены различия и несоответствия отдельных нормативных актов и методических документов современной экономической ситуации, а также отраслевым условиям хозяйствования;

- рекомендован к использованию новый синтетический счет 47 Участие в создании активов для более точного определения текущей выручки от продаж и, соответственно, финансового результата при участии экономического субъекта собственной продукцией в долевом строительстве объектов недвижимости;

- разработан регистр аналитического учета для контроля за поступлением выручки от продаж долей в объектах недвижимости;

- обоснованы предложения по допонению бухгатерской отчетности справкой, где выручка от продаж долей в объектах недвижимости показывается как необычные операции, и предложено разграничить дебиторскую задоженность по сегментам продаж, отражая при этом формы погашения этой задоженности;

- систематизированы источники аудиторских доказательств в ходе проверки достоверности показателя выручка от продаж; определены аудиторские процедуры, которые в сочетании с приемами коэффициентного анализа позволяют объективно и разносторонне проверить поноту поступающей в организацию выручки от продаж и оценить качество информации о ней в бухгатерской отчетности;

- обосновано содержание модуля лаудит выручки от продаж, что позволило в рамках общей программы аудита сформулировать ряд практических рекомендаций по проведению конкретных аудиторских процедур, направленных на выявление степени достоверности отчетных данных по выручке от продаж.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования разработанных методических подходов к организации бухгатерского учета и аудита выручки от продаж коммерческими организациями исследуемой отрасли, а некоторые рекомендации по организации аудита выручки от продаж универсальны в применении. К положениям, обладающим практической значимостью можно отнести: разработку нового синтетического счета и регистра аналитического учета; допонение существующей отчетности формами, позволяющими раскрывать существенные и необычные операции при отражении выручки от продаж; рекомендации по организации аудита выручки от продаж с применением методов коэффициентного анализа; разработку программы аудита выручки от продаж. Выводы, полученные в ходе исследования, могут найти применение в процессе совершенствования отечественного стандарта учета доходов и при разработке отраслевых методических рекомендаций.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования сообщались на научных сессиях профессорско - преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета. Результаты исследования использовались в процессе чтения лекций по бухгатерскому учету и аудиту в УМЦ ВГУ. Предложения и выводы обсуждались на всероссийских и межрегиональных научно- практических конференциях.

Отдельные организационно-методические положения диссертации внедрены в производственную деятельность ЗАО КБИ.

По проблеме кандидатской диссертации опубликовано 6 печатных работ.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Нейштадт, Михаил Леонидович

145 Заключение

Данная работа посвящена одной из важнейших сторон экономической деятельности любой коммерческой организации - формированию и учету выручки от продаж. Рассмотрение вопросов выручки от продаж в научной литературе всегда занимало подобающее место, в связи с чем стоит отметить тот факт, что данная тема имеет солидную историю исследования как в нашей стране, так и за рубежом.

Однако последовательные рыночные преобразования, проводящиеся в России с начала 90-х годов прошлого века, заставляют экономистов уточнять многие новые подходы к тем или иным проблемам, в связи с происшедшими изменениями гражданско-правовых отношений в нашей стране. Не осталась в стороне от преобразований и сфера бухгатерского учета, которая реформируется в соответствии с общепринятыми стандартами бухгатерского учета. Данный процесс не всегда проходит с учетом специфики производственных отношений, которые десятилетиями складывались в стране. Тем не менее уже видна та большая работа по приведению в соответствие отечественных Положений бухгатерского учета стандартам международной финансовой отчетности. Следует отметить такую немаловажную деталь, как существование различных правовых подходов к отражению в бухгатерском учете существа хозяйственных операций в России и передовых странах Запада. Такое расхождение в подходах можно наблюдать, исследуя порядок признания в учете выручки от продаж.

Однако, для того, чтобы сделать корректные выводы из проведенных исследований, следует провести теоретический анализ понятия выручки от продаж. Поэтому, в первом разделе данной работы освещаются общие методологические вопросы формирования выручки от продаж. Рассмотрение данного вопроса было бы не поным без детального исследования законодательной и нормативной базы бухгатерского учета выручки от продаж. Значительное место уделено сложностям ее создания и практике применения, в связи с теми -трудностями, которые переживала страна в процессе изменения своего экономического базиса. Данная работа является необходимой для сравнения принятого в России порядка определения и признания в бухгатерском учете выручки от продаж с порядком ее определения и признания в соответствии со стандартами МСФО.

Для этого достаточно подробно рассмотрены положения международных стандартов финансовой отчетности, регламентирующих порядок признания и отражения в бухгатерском учете и отчетности, выручки от продаж, в зависимости от деятельности организаций. Одним из результатов этого исследования является то, что не существует единого стандарта МСФО, регламентирующего принципы признания выручки от продаж. В зависимости от вида деятельности и характера поступающих предприятию доходов, применяется тот или иной стандарт финансовой отчетности. Еще одной характерной чертой западных стандартов бухгатерского учета, которую необходимо отметить, является отсутствие каких Ч либо оценочных критериев. При этом практически все стандарты содержат требования раскрытия в отчетности всех существенных операций.

Сопоставление содержания понятия выручки от продаж выявило существенные расхождения в данном вопросе между российскими Положениями бухгатерского учета и международными стандартами финансовой отчетности. Установление различий помогло выявить отличительные особенности отечественных стандартов и определить дальнейшие направления совершенствования бухгатерского учета в нашей стране. К ним с поным основанием можно отнести предоставление возможности коммерческим организациям уменьшать выручку от продаж за счет сумм возврата товаров продавцу, проведения гарантийного ремонта, который входит в цену товара. Однако, в данном случае методологические аспекты бухгатерского учета вступают в противоречие с основами налоговой системы, которая стабилизировалась в стране.

В то же время результаты исследования приводят к однозначным выводам о том, что использование зарубежных стандартов учета и отчетности без соответствующей их адаптации в условиях нашей экономики, без существенного для нее ущерба невозможно.

Исследование теоретических вопросов выручки от продаж являлось необходимой основой для оценки практики применения действующей системы учета выручки от продаж на предприятиях по производству строительных материалов и представления ими соответствующей отчетности заинтересованным пользователям. Разработке данных проблем поностью посвящена вторая часть диссертации. С использованием фактического материала рассмотрены особенности формирования выручки от продаж от основной деятельности на примере одного из предприятий. Среди выявленных особенностей наибольшего внимания, по нашему мнению, заслуживает выделение нескольких сегментов бизнеса организации в рамках основной деятельности, которые по своей экономической сути различны, однако создавшаяся ситуация никак не отражается в учете и отчетности данного экономического субъекта. В процессе работы в данном направлении удалось установить, что организации, занимающиеся производством этой достаточно специфичной продукции, периодически проводят такие хозяйственные операции, которые достаточно трудно соотнести с действующими в настоящее время Положениями по бухгатерскому учету доходов коммерческих предприятий и другими нормативными и законодательными документами. Анализ выручки от продаж, поступающей в организацию, показал, что решение данной проблемы, как правило, выходит за рамки возможностей индивидуального экономического субъекта и связано, в основном, с пересмотром общей хозяйственной политики руководства страны в данной сфере. Трудности сбыта продукции возникают у предприятий в связи со свертыванием государственного заказа, на который изначально были ориентированы предприятия данного профиля, в совокупности с отсутствием достаточных средств у населения из-за низкого уровня заработной платы. Кроме того, для понимания механизма получения доходов некоторое внимание уделено и общим закономерностям сферы строительной индустрии: длительность цикла, материалоемкость, отсутствие достаточных оборотных средств у строительных организаций. Все эти факторы вынуждают руководство предприятий данной отрасли заниматься несвойственным им делом - вкладывать средства в виде готовой продукции в объекты недвижимости с целью их дальнейшей продажи. Поскольку в ближайшем обозримом будущем существенных изменений в строительной политике страны в силу разных причин не предвидится, представляется важным и существенным рекомендовать ряд допонений в действующую систему учета и отчетности, которые бы адекватно отражали в учете и раскрывали в отчетности выручку от продаж и финансовый результат от работы в данном сегменте основной деятельности предприятия. Поэтому, в работе предлагается разграничение в рамках основного счета Продажи выручки от основной деятельности, с выделением особого счета, где учитывалась бы отпущенная продукция, которая числится в составе дебиторской задоженности, но на которую, по условиям договора, право собственности от владельца не переходит. С целью практической реализации изложенных предложений разработан новый аналитический регистр, позволяющий руководству организации иметь всю необходимую оперативную информацию в разрезе каждого объекта долевого строительства как объекта учета.

Выручка от продаж тесно связана с общим финансовым положением любой организации, которое раскрывается в бухгатерской отчетности. Однако, существующая отчетность в большинстве случаев или не позволяет понять суть происходящих в организации процессов, или требует привлечения квалифицированных специалистов и некоторых расчетов, которые сами пользователи выпонить не всегда могут. Так как выручка от продаж может иметь неденежную форму и составляет пока еще значительную ее часть, акционерам, заинтересованному инвестору, по нашему мнению, будет интересно, какая доля выручки поступает в виде ликвидных средств (денежные средства, банковские векселя). Вследствие этого закономерно возникают вопросы о целесообразности и объеме товарообменных сделок и их финансовых результатов.

Существенным допонением к такого рода сведениям будет информация об объеме и сроках дебиторской задоженности, числящейся на предприятии в разрезе сегментов его деятельности. Предлагаемый комплекс мероприятий по совершенствованию бухгатерского учета и отчетности в виде допонений к действующим формам отчетности и новых форм отчетности, на наш взгляд, дожен стать еще одним фактором привлечения инвестиций, а, следовательно, и общего улучшения финансового состояния организаций данной отрасли.

В заключительной части работы исследуются вопросы аудита выручки от продаж. Необходимость рассмотрения данных вопросов диктуется выявлением в сфере основной производственной деятельности специфического сегмента. Его наличие, а также темпы, характер и объем поступающей в организацию выручки от продаж выдвигают проблему качественных соотношений выручки между сегментами и внутри сегментов основной деятельности и влияния определенных соотношений на устойчивость финансового положения коммерческого предприятия.

Для определения влияния структуры выручки на конечные показатели деятельности организации, в данном разделе работы рекомендуются формулы, на наш взгляд, позволяющие выяснить, достаточен ли объем поступающих денежных средств для испонения текущих обязательств. Кроме того, имеются возможности для составления ясного мнения о компетентности руководства экономического субъекта посредством анализа в ходе аудиторских процедур объемов и структуры дебиторской задоженности. Соотношение дебиторской задоженности и выручки от продаж в разрезе сегментов основной деятельности за определенный отчетный период поможет позволить установить уровень конкурентоспособности тех или иных товаров и услуг, а также форм их реализации.

Данная работа проводилась с целью выработки рекомендаций для программы аудита выручки от продаж на предприятиях по производству строительных материалов. Особенности работы организаций, относящихся к данной отрасли, не позволяют в поной мере применить стандартные аудиторские процедуры, предусматриваемые отечественными стандартами аудиторской деятельности. В связи с этим отсутствует возможность с достаточной долей уверенности определить, сможет ли организация в будущем стабильно испонять принятые обязательства, вытекающие из законодательных актов и различных договоров.

Одним из важных аспектов любого рода проверки является выяснение наличия различного рода нарушений, в частности, в сфере учета и отражения выручки от продаж. Поэтому, определенное внимание уделено методам их выявления, устранения и предупреждения. Использование этих методов достаточно эффективно в сочетании с другими аудиторскими процедурами, направленными на установление действительного производственного потенциала коммерческой организации. Вследствие этого, вопросы бухгатерского учета и аудита выручки от продаж тесно связаны с различными проблемами производственного, технического и технологического характера.

Одной из основных задач данной работы являлось выявление несоответствий между теоретическими положениями, содержащимися в законодательных и нормативных документах, и многообразием видов деятельности коммерческих организаций в сегодняшних экономических условиях нашей страны. Конечной целью была разработка предложений по устранению этих несоответствий путем внесения изменений в действующую систему бухгатерского учета и отчетности, которые не всегда в дожной мере способны учесть нынешнюю реальность. Это соответствует тем подходам в реформировании и совершенствовании бухгатерского учета и финансовой отчетности, которые заложены в известном Постановлении Правительства Российской Федерации по данному вопросу. Движение в данном направлении позволит выдержать взятый курс на переход к отражению операций по выручке от продаж в российском бухгатерском учете в соответствии с принципами международных стандартов, что, в конечном счете, позволит сделать финансовую отчетность понятной, и в свою очередь, позволит привлечь существенные инвестиции в предприятия исследуемой отрасли, которые им теперь весьма необходимы.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Нейштадт, Михаил Леонидович, Воронеж

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 32. - Ст. 3301.-С. 42- 45.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон от31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 31. - Ст. 3824.-С. 27-29.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. № 32. - Ст. 3340.- С. 15-21.

4. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 // Российская газета. 1992.- 5 марта.

5. О бухгатерском учете: Федер. закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // Российская газета. 1996,- 28 ноября.

6. Об аудиторской деятельности: Федер. закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ // Российская газета. 2001.- 9 августа.

7. О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ: Федер. закон от 14 июня 1995 г. № 88 ФЗ // Собр. Законодательства РФ.- 1995.- № 25. -Ст. 2343.-С. 31-32.

8. О несостоятельности (банкротстве): Федер. закон от 8 января 1998 г. № 6-ФЗ // Российская газета. 1998.- 20 января.

9. Об общества с ограниченной ответственностью: Федер. закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ //Российская газета. 1998.- 17 февраля.

10. Об акционерных обществах: Федер. закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ // Российская газета. 1995.- 29 декабря.

11. Указ Президента Российской Федерации от 22.12.1993 № 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации // Российская газета. 1993.- 29 декабря.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 25.04.1995. № 408

13. Приказ Министерства финансов от 6.05.1999 № 32 н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 // Российская газета. - 1999. - 22 - 23 июня.

14. Приказ Министерства финансов от 06.05.1999 № 33 н Об утверждении положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 // Российская газета. - 1999.- 22 - 23 июня.

15. Приказ Министерства финансов от 13.01.2000 № 5 н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация об аффелированных лицах ПБУ 11/2000 // Российская газета. - 2000.- 16 мая.

16. Приказ Министерства финансов от 27.01.2000 № 11 н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам 12\2000 // Бухгатерский учет. - 2000. - № 8. - С. 30-36.

17. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998. № 34-н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации // Российская газета (Ведомственное приложение). Ч 1998.-31 октября.

18. Приказ Министерства финансов от 31.10.2000 № 94-н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. // Бухгатерский учет. 2000. -№23.-С. 33.

19. Приказ Министерства финансов от 9.12.1998 № 60-н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 // Российская газета. 1999. - 20 января.

20. Приказ Министерства финансов от 2.07.2002 № 66-н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 // Российская газета. 2002.- 10 августа.

21. Приказ Министерства финансов от 6.07.1999 № 43-н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - С. 28-36.

22. Приказ Министерства финансов РФ от 28. 06. 2000 № 60 -н О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации // Бухгатерский учет. 2000. - № 16. - С. 26-31.

23. Приказ Министерства финансов РФ от 9. 06. 2001 № 44 -н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 // Российская газета. 2001.- 25 июля.

24. Приказ Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 4-н О формах бухгатерской отчетности организаций // Бухгатерский учет. Ч 2000. № 6.1. С. 30-43.

25. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67-н О формах бухгатерской отчетности организаций // Бухгатерский учет. 2000. - № 6.1. С. 30-43.

26. Приказ Министерства финансов РФ от 2. 08. 2001 № 60 -н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 // Бухгатерский учет 2001.-№ 20.- С. - 25-29.

27. План счетов бухгатерского учета. М.: Информационное агентство ИПБ-ИНФА, 2001.- 176 с.

28. Кодекс этики международной федерации бухгатеров и международные стандарты аудита.- М.: МЦРСБУ, 2001. 804 с.

29. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. Н.А.Ремизов. -М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2000. 384 с.

30. Учебники, учебные пособия, монографии и сборники научных трудов

31. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности,торговле и АПК/ Р.А. Аборов. М.: Дело и Сервис, 1998.- 463 с.

32. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учеб. пособие для студ. вузов/ Под ред. В.И. Стрижева. Минск: Вышэйшая школа, 1997.- 363 с.

33. Антони Р. Основы бухгатерского учета / Антони Роберт Н. М.: \992.~ 318 с.

34. Астахов В.П. Учет выручки от реализации в 1997 году / В.П.Астахов. Ч Ростов-наДону; М.: Гардарика, 1997.- 78 с.

35. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры связанные с банкротством / Ред. А.В. Кремнев; Экспертное бюро.- М.: Ось-89, 1995.-79 с.

36. Арене Э. Аудит / Э. А. Арене, Дж. К. Лоббек.- М.: Финансы и статистика, 1995.-558 с.

37. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности / В.М.Воковой, Н.А. Игнатущенко, Е.В.Лахова, С.И Шумков.; Под науч. ред. Яновского.- М.:

38. Издательский дом Аудит, 1997.- 207 с.

39. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев. М.: Аудит: ЮНИТИ - ДАНА, 2001.- 304 с.

40. Бабенко Т.Н. Учет реализации./ Т.Н. Бабенко.- М.: Международный центр финансово- экономического развития, 1996.- 28 с.

41. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник для вузов/ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. М.: Финансы и статистика, 1995.-284 с.

42. Банк В. Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учеб. пособие / В. Р. Банк. Астрахань, 1999.- 191 с.

43. Баранов В.В. Анализ производственно- хозяйственной деятельности: Учеб. пособие / В.В. Баранов. М.: Московский центр образования Нестеровой. Новый гуманитарный университет, факультет экономики и управления, 1995.-74с.

44. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998.- 448 с.

45. Бернстайн JI. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI. А. Бернстайн, М.: Финансы и статистика, 1996. - 623 с.

46. Бибик Л.П. Обработка бухгатерской информации и подготовка финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами / Л.П. Бибик. -М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской федерации по налогам и сборам, 2001.- 47 с.

47. Богомолов A.M. Внутренний аудит: организация и методика проведения: Метод, пособие / A.M. Богомолов, Н.А. Голощапов. М.: Экзамен, 1999.190 с.

48. Бочаров В.П. Компьютерные технологии в финансовом анализе: Теория и практика / В.П. Бочаров, Р.В. Авдеева Воронеж, Бизнес - школа Воронежского госуниверситета, 2000. - 172 с.

49. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинников; Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ, 2001. - 475 с.

50. Бухгатерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов, В.А. Ерофеева, Ж.Г. Леонтьева и др.; Под ред. А.Д. Ларионова. М.: Гроссбух, 2000.- 386 с.

51. Бухгатерский учет и аудит в строительстве: Учеб. пособие / Под ред. В.А. Лукинова, Московский государственный строительный институт. М.: Юрайт, 1998.-472 с.

52. Бухгатерский учет: Учебник /А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублев-ский и др.; Под ред. П.С. Безруких. М.; Бухгатерский учет, 2002,- 719 с.

53. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. / С.М. Бычкова. СПб.: Лань, 2000.-317 с.

54. Бычкова С.М. Аудит: Ситуации, примеры, тесты: Учеб. пособие / С.М. Бычкова, Н.Н. Карзаева.- М.: Аудит: ЮНИТИ: 1999,- 126 с.

55. Бычкова С.М. Доказательства в аудите / С.М. Бычкова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 176 с.

56. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. М.: СПб.; Герда, 1999.- 158 с.

57. Воронина Л.И. Основы бухгатерского учета и аудита: Учеб. пособие/ Л.И. Воронина.- М.: Приор, 1999.- 240 с.

58. Гиляровская Л.Т. Методика образования и использования балансовой (валовой) прибыли предприятия / Л.Т. Гиляровская, Т.А. Пожидаева. Ч Воронеж: Изд-во Воронеж, гос.ун-та, 1994.-31 с.

59. Гиляровская Л.Т. Современные проблемы раскрытия информации о финансовом состоянии организации в бухгатерской отчетности / Л.Т. Гиляровская //Учет, анализ, аудит: Сб. науч. тр.- Воронеж: Изд-во Воронеж, гос.ун-та, 2001. -С. 121-137.

60. Гиляровская Л.Т. Финансово- инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий.- Воронеж, Изд-во Воронеж. гос.ун-та, 1997.- 333 с.

61. Гиляровская Л.Т. Анализ дебиторской задоженности и кредиторских обязательств по данным бухгатерской отчетности / Л.Т. Гиляровская, Н.Ф. Щербакова // Учет, анализ, аудит: Сб. науч. тр.- Воронеж: Изд-во Воронеж, гос.ун-та, 2001, С. 138-157.

62. Гуйцалюк З.В. Учет и контроль производственных расходов / З.В. Гуйца-люк. М.: 1990. -145 с.

63. Гусева Л.И. Методические указания по анализу налогов предприятия и оценке их влияния на финансовые результаты / Л.И. Гусева. Воронеж: Воронежский госуниверситет, 1995. - 45 с.

64. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам / Р. Додж. М.: Финансы и статистика, 1992. - 240 с.

65. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник / К. Друри. Пер. с англ. В.Н. Егорова. -М.: ЮНИТИ, 2002. 1071 с.

66. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка инвестиционной деятельности организаций: Методология и методика / Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос.ун-та, 1998. 286 с.

67. Ендовицкий Д.А. Обоснование формата и содержания сегментарной отчетности с использованием критериев учетной политики: учет, анализ, аудит: / Д.А Ендовицкий., А.А. Соколов //Учет, анализ, аудит: Сб. науч. тр.- Воронеж,2001,-С. 94-108.

68. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: Методология и практика / Д.А. Ендовицкий. М:, Финансы и статистика, 2001. - 398 с.

69. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности / Ендовицкий Д.А. , Подоприхин Н.М. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-214 с.

70. Зверенчук Л.Ф. Учет готовой продукции и ее реализации / Л.Ф. Зверен-чук.- М.: 1986. 105 с.

71. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры / В.В. Ковалев,-М.: Финансы и статистика, 2002.- 559 с.

72. Ковалева О.В. Бухгатерский учет и аудит бухгатерской отчетности коммерческой организации: Учеб. пособие / О.В. Ковалева. Ростов - на - Дону: Феникс, 2000.-510 с.

73. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 797 с.

74. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков. М.: Инфра-М,2002.-640 с.

75. Кондраков Н.П. Основы финансового анализа / Н.П. Кондраков. М.: Главбух, 1998.- 111 с.

76. Крейнина М.Н. Оценка финансового состояния организации с использованием международных стандартов / М.Н. Крейнина. М.Учебно-методологический центр при Министерстве Российской федерации по налогам и сборам, 2001.-48 с.

77. Крейтина М.Н. Финансовое состояние предприятия / М.Н.Крейнина.-М.: 1997.-222 с.

78. Крутик А.Б. Основы финансовой деятельности предприятий: Учеб. пособие / А.Б. Крутик, М.М. Хайкин. СПб.; Ростов-на-Дону, Бизнес-пресс; Феникс, 1999. 445 с.

79. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов /М.И. Кутер.-М.: Финансы и статистика, 2002. 639 с.

80. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие длявузов / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика: Экспертное бюро, 2000. Ч 543 с.

81. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев. М.: Приор, 2000. - 448 с.

82. Международные нормативы аудита/ Сост. М.М. Раппопорт. М.: Аудит-Трейдинг, 1992.- 97 с.

83. Международные нормативы аудита и сопутствующих работ / Сост. М.М. Раппопорт. М.: Аудит-Трейдинг, 1992. - 84 с.

84. Мюлер. Учет: международная перспектива /Г. Мюлер, X. Гернон,

85. Г. Миик, пер. с англ. В.В. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 165 с.

86. Настольная книга бухгатера. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской федерации по налогам и сборам, 2001. 252 с.

87. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие / Е.В.Негашев. М.: 1997. - 190 с.

88. Нидз. Принципы бухгатерского учета/ Нидз, Беверд. М.: Финансы и статистика, 1994.-495 с.

89. Нитецкий В.В. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие /В.В. Нитецкий. М.: Дело, 2001. - 253 с.

90. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организации / В.Д. Новодворские Л.В. Пономорева.- М.: Бухгатерский учет, 2002. 282 с.

91. Общий аудит: Учеб. пособие.- М.: Российская академия государственной службы при Президенте Российской федерации, 1996. 511 с.

92. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / Под ред. А.С. Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995. - 238 с.

93. Основы аудита / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Бухгатерский учет, 2000. Ч 348 с.

94. Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгатерского учета / В.Ф. Палий. М.: Проспект, 2001. - 198 с.

95. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. М.: ФБК-Пресс, 2001. - 664 с.

96. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / В.Ф. Палий. М.: ИНФА- М, 2002.- 454 с.

97. Пипко В.А. Настольная книга бухгатера и аудитора: Справоч. пособие / В.А. Пипко, Л.Н. Булавина. М.: Финансы и статистика, 1998. - 572 с.

98. Погостинская Н.Н. Системный анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие/ Н.Н. Погостинская, Ю.А. Погостинский. СПб.: Издательство Михайло-лова В.А., 1999.- 94 с.

99. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Г.Б. Поляк и др.; под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2001. -655 с.

100. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятий: Учеб. пособие для вузов / Л.В. Прыкина. М.: ЮНИТИ, 2002. - 359

101. Прыкин Б.В. Технико-экономический анализ производства: Учеб. пособие для вузов / Б.В. Прыкин М.: ЮНИТИ, 2002. 398 с.

102. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и консультанта: Учеб. -практич. пособие / С.В. Пятенко. М.:ФБК-ПРЕСС, 2001.- 374 с.

103. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар, М.: Аудит, 1997. - 375 с.

104. Робертсон Д. Аудит / Д. Робертсон, М.: KPMG; Аудиторская фирма Контакт, 1993.-495 с.

105. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Финансовый и управленческий анализ / Ф.Б. Ри-поль-Сарагоси. М.: Приор, 1999. - 220 с.

106. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА- М, 2002. - 703 с.

107. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие / Н.Г. Сапожникова.- Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001. 141 с.

108. Сапожникова Н.Г. Регулирование и гармонизация бухгатерского учета на международном уровне: учет, анализ, аудит / Н.Г.Сапожникова //Учет, анализ, аудит: Сб. науч. тр. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001 .-С. 13-27.

109. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М.: 2000.- 495 с.

110. Соколов А.А. Сегментарная отчетность металургических компаний / А.А. Соколов. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2002.- 208 с.

111. Скобара В.В. Аудит: методология и организация / В.В Скобара. М.: Дело и Сервис, 1998. - 575 с.

112. Суйц В. П. Основы российского аудита / В. П. Суйц, Н.Б. Смирнов. М.: Анкил, 1993. - 253 с.

113. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / В.П. Суйц. -М.: ИНФА-М, 2000. 555 с.

114. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ / Д. Стоун, К. Хитнинг,- Спб.: Литера плюс, 1993. 271 с.

115. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 е.: ил.

116. Ткач В.И. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения)/ В.И. Ткач, Н.А. Бреславская, В.В. Каращенко.- М.: Контур, 1998.-176 с.

117. Терехов А.А. Аудит / А.А.Терехов. М.: Финансы и статистика, 2000. -511с.

118. Терехов А.А. Контроль и аудит: метод, приемы и технология / А.А. Терехов, М.А. Терехов.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 207 с.

119. Тухарь Ф.И. Учет готовой продукции и ее реализации / Ф.И. Тухарь. -Кишинев, 1995.- 151 с.

120. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 1999. -510 с.

121. Фридман П. Аудит: Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман: ред. кол. А.Н. Романов и др. М.: ЮНИТИ, 1994.-285 с.

122. Хонгрен, Чарльз, Фостер, Джорж. Бухгатерский учет: управленческий аспект.М.: Финансы и статистика, 1995. 210 с.

123. Чиликина З.Н. Анализ финансовой отчетности предприятий при их инвестировании и кредитовании / З.Н. Чиликина, Н.А. Мещанинова. М.: Учебно-методологический центр при Министерстве Российской федерации по налогам и сборам, 2001.-55 с.

124. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Шадрина. М.: Издательство Российского университета дружбы народов, 2001. - 131 с.

125. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник для вузов / А.Д. Шеремет. М.: ИНФА-М, 2001.-350 с.

126. Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Учеб. и практич. пособие.

127. М.: Дело и Сервис, 1999. 463 с.1. Научные статьи и тезисы

128. Бабаев Ю.А. Некоторые аспекты формирования финансового результата в соответствии с новым планом счетов/ Ю.А. Бабаев, Ж.А. Кеворкова // Аудитор.-2001.-№8.-С. 8-15.

129. Багдасаров Д.Р. Цены при сдеках между взаимозависимыми лицами / Д.Р. Багдасаров // Главбух. 2002. - № 5. - С. 33-39.

130. Борисова А.Т. Займы в натуральной форме / А.Т. Борисова // Главбух. 2002. № 23. - С. 56-62.

131. Гизатулин М.И Операции по договору купли продажи с особым порядком перехода права собственности / М.И. Гизатулин, М.С. Шевченко // Главбух. - 2002.- № 20. - С. 14-24.

132. Ендовицкий Д.А. Подходы к раскрытию дебиторской и кредиторскойё задоженности в бухгатерской отчетности / Д.А. Ендовицкий, Д.М.Купрюшина // Аудитор. 2001. - №12. - С. 14-19.

133. Ендовицкий Д.А. Бухгатерская отчетность как источник информации при стратегическом анализе деятельности коммерческой организации

134. Д.А. Ендовицкий // Аудитор. 2001. №4. - С. 37-46.

135. Ендовицкий Д.А. Оценка влияния инфляции на финансовые результаты деятельности организации / Д.А. Ендовицкий // Аудитор. 2002. - № 2. - С. 44-50.

136. Жуков В.Н. Учет операций по обеспечению выпонения обязательств / В.Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2002.- № 4. - С. 7-11 № 5. - С. 7-14.

137. Каковкина Т.В. Принцип системности финансового контроля и механизм его реализации / Т.В. Каковкина //Финансы. 2002.-№ 8. - С. 70-71.

138. Кеворкова Ж.А. Особенности формирования доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете и реальность их аудирования / Ж.А. Кеворкова // Аудитор. 2002. - № 4.- С. 49- 53.

139. Кизь В.В. Качество аудита и аудиторские стандарты / В.В Кизь // Аудитор. 2001.-№12.- С. 20-33.

140. Лукасевич И. Я. Стратегические показатели финансового анализа / И.Я. Лукасевич // Финансы. 2002.- № 7. - С. 52-55.

141. Муравицкая Н.К. Банковские гарантии / Н.К. Муравицкая, А.В. Римов // Главбух.- 2002. № 16. - С. 13-20.

142. Новиков С.С. Уступка права требования денег: экономическая необходимость и правовое обеспечение / С.С. Новиков, Г.Ф. Минегулова // Аудитор. -2002.-№11.-С. 33-37.

143. Парасоцкая Н.Н. Уступка права требования: особенности налогообложения / Н.Н. Парасоцкая // Главбух. 2002. - № 11. - С. 32-36.

144. Пилипенко О.И. К вопросу о мультипликации неплатежей в России в переходный период / О.И. Пилипенко // Финансы. 2002. - № 3,- С. 63-66.

145. Смирнова А.С. Списание дебиторской задоженности: как исчислить налоги /А.С.Смирнова // Главбух. 2002. - № 18. - С. 39-46.

146. Сухов М.В. Налоговый учет резервов по сомнительным догам / М.В. Сухов // Главбух. 2002. - № 9. - С. 63-70.

147. Соколов П. А. Учет операций по договорам долевого строительства / П. А. Соколов // Бухгатерский учет. 2002. -№ 7. - С. 12-16.

148. Филин С.А. Финансовый риск и его составляющие для обеспечения процесса оценки и эффективного управления финансовыми рисками при принятии финансовых управленческих решений / С.А. Филин // Финансы и кредит. -2002. №3. - С. 21-31, № 4 - С. 9-23.

149. Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год. / А.С. Яковлев // Главбух. 2002. - № 2. - С. 13-27.

Похожие диссертации

• Контролинг как инструмент повышения конкурентоспособности предприятий промышленности строительных материалов
• Организация учета и аудита налогообложения
• Анализ финансовой отчетности организаций в условиях реформирования российского бухгатерского учета
• Гармонизация бухгатерского учета и системы национальных счетов
• Учет издержек обращения для управления товарными запасами предприятий оптовой торговли