Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Анализ эффективности систем налогообложения предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Ермолаев, Владимир Владимирович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Анализ эффективности систем налогообложения предприятий"

Направах рукописи

ЕРМОЛАЕВ Владимир Владимирович

АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ (на материалах акционерных обществ Ульяновской области)

Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2005

Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Института экономики и бизнеса Ульяновского государственного университета.

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Чая Владимир Тигранович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Кондраков Николай Петрович; кандидат экономических наук Амелёнков Андрей Алексеевич

Ведущая организация Российская Экономическая Академия

им. Г.В.Плеханова

Защита диссертации состоится л 17 марта 2005 г. в л /ГЧ часов на заседании Диссертационного совета Д-501.001.18 при Московском государственном университете им. М.В. Ломоносова по адресу: 119992, Москва, ГСП-2, Ленинские горы, МГУ им М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, экономический факультет, ауд. /

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке гуманитарных факультетов МГУ им. М.В. Ломоносова.

Автореферат разослан л и февраля 2005 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета Д-501.001.18

при МГУ им. М.В. Ломоносова, доктор экономических наук, профессор В.П. Суйц

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Принятие эффективных управленческих решений руководством компаний на современном этапе развития российских рыночных отношений предопределяет необходимость в соответствующем аналитическом инструментарии. Ярким примером может служить затратный механизм предприятия, одним из основных элементов которого является налоговая составляющая. Снижение налогового бремени способно оказать существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, что, однако, не представляется возможным без информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью аналитических методов и приемов. Для этого необходимы систематический сбор, обработка и анализ информации в налоговом поле предприятия для принятия руководством компании обоснованных управленческих решений в области налогового планирования и минимизации влияния налогового фактора на финансовый результат.

В соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством у предприятия появляется реальная возможность использования ряда льгот при исчислении и уплате отдельных налогов, способных существенно снизить совокупное налоговое бремя компании. Это достигается, в первую очередь, за счет того, что налоговое законодательство зачастую использует отсылочные нормы, содержащие ссыки на нормативные акты других отраслей права, который носят диспозитивный характер и предоставляют налогоплательщику свободу выбора в определенном вопросе.

Однако, перед принятием решения об использовании того или иного налогового послабления, следует провести тщательный анализ целесообразности и экономической оправданности такого действия. В допонение к

этому необходимо учитывать интересы владельцев

предприятия, заключающиеся в максимизации своего дохода. Необходимым инструментом, позволяющим смоделировать налоговые последствия управленческих решений и выявить влияние методов оптимизации налогового бремени предприятия на его финансовое состояние и финансовые результаты, по нашему мнению является анализ эффективности систем налогообложения предприятий.

Отсутствие поностью сформированного понятийного аппарата, теоретической и методологической базы, позволяющих разграничить понятия налоговой системы и системы налогообложения, неразработанность методических основ концепции анализа эффективности систем налогообложения предприятий и инструментария оценки влияния способов оптимизации налогообложения на совокупное налоговое бремя предприятия и его финансовое состояние как основы управленческих решений, предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Проблема анализа и оптимизации налогового бремени предприятия давно привлекает к себе внимание ученых-экономистов. Однако подавляющее большинство работ посвящено оптимизации отдельных налоговых платежей в конкретных деловых ситуациях при отсутствии систематизированного комплексного анализа налогового бремени предприятия и влияния отдельных методов оптимизации на общее финансовое состояние предприятия.

Во время проведения научной работы был изучен целый ряд диссертаций, монографий, научных статей, учебных пособий как по общей экономической теории, так и по различным отраслям экономики: налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, бухгатерскому учету и другим.

При проведении исследования диссертант опирася на труды таких российских ученых-экономистов и правоведов в сфере налогообложения, бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия,

как: Ю.А. Бабаев, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, О.Н. Вокова, А.Н. Головкин, В.И. Гуреев, СМ. Джаарбеков, М.В. Карп, ВА Кашин, В.В. Ковалев, В.Я. Кожинов, СП. Кочин, Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, А.Н. Медведев, Р.В. Нестерова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.Г. Пансков, СГ. Пепеляев, В.П. Пугачев, СИ. Пучкова, М.Т. Оспанов, Г.В. Савицкая, А.П. Сергеев, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Е.С Стоянова, В.П. Суйц, Д.Н. Тихонов, В.Н. Тухта-рова, М.И. Ходорович, А.Н. Хорин, В.Т. Чая, Д.Г. Черник, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и др.

Кроме того, автор опирася и на труды зарубежных авторов: Д. Гел-брейта, Р.Л. Дернберга, Т.Р. Карлина, СДж. Брауна, Ж. Ришара, Т. Дж. Уотшема, К Паррамоу, Э. Хеферта и др.

Помимо трудов экономистов и правоведов в диссертационном исследовании использовались также нормативные акты Российской Федерации.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка методологических основ и методических подходов к анализу эффективности системы налогообложения предприятия с оценкой влияния изменений налогового бремени на финансовое состояние предприятия.

Данная цель обусловила постановку следующих конкретных задач:

Х изучить теоретические основы налогообложения предприятий;

Х рассмотреть современное состояние нормативно-правовой базы правового положения, бухгатерского учета и налогообложения предприятий акционерной формы собственности на современном этапе в Российской Федерации;

Х предложить методологические подходы к анализу эффективности систем налогообложения предприятий;

Х разработать методические основы анализа эффективности систем налогообложения предприятий;

Х рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия при формировании учетной политики предприятия;

Х предложить возможности налоговой оптимизации договоров, используемых предприятием в своей финансово-хозяйственной деятельности, с целью повышения эффективности системы налогообложения предприятия;

Х изучить основные возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия в процессе исчисления и уплаты отдельных налогов;

Х рассмотреть возможность оценки изменений эффективности систем налогообложения предприятий с использованием анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятий, а также с помощью применения методик расчета совокупного налогового бремени;

Х произвести апробацию методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий на материалах акционерных обществ Ульяновской области.

Объектом исследования выбраны предприятия и объединения машиностроительного комплекса Ульяновской области акционерной формы собственности.

Предметом исследования выступают системы налогообложения предприятий акционерной формы собственности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и концепции бухгатерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности предприятия, научные труды отечественных и зарубежных ученых, практиков по проблемам анализа и оптимизации налогообложения, стандарты бухгатерского и финансового учета и отчетности, используемые в России и других странах. В диссертации использованы труды российских и зарубежных специалистов по бухгатер-

скому учету, финансовому менеджменту, теории

налогообложения, анализа хозяйственной деятельности и финансовых результатов деятельности предприятия, официальные документы: по бухгатерскому учету, отчетности и налогообложению, в том числе нормативные документы Минфина России, проекты: официальных документов, документы и проекты документов международных организаций и органов стандартизации бухгатерского учета разных стран, диссертации и авторефераты диссертаций, специальные словари и справочники. В ходе работы: быши использованы фактические материалы, позволившие определить характерные для современной ситуации тенденции развития теоретической, методологической и методической базы анализа эффективности систем налогообложения предприятий.

Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания, наряду с которым были использованы и другие методы теоретического анализа: конкретно-исторический, формально-логический, системно-структурный, анализа и синтеза, математического и компьютерного моделирования, а также метод сравнительной оценки. Конкретно-исторический подход помог диссертанту проследить развитие содержания категории налог в работах различных авторов, а метод конкретно-социологического исследования помог проанализировать теории экономистов и правоведов с учетом влияния той экономико-правовой среды, в которой они (теории) появлялись. Использование метода сравнительной оценки напротив, позволило выявить некоторые общие закономерности в развитии теории и совпадающие черты в различных концепциях. На основе системно-структурного метода определено место анализа системы налогообложения предприятия в структуре других отраслей. Формально-логический метод лег в основу выявления внутренних противоречий в концепциях и определения причин ошибок. Метод математического моделирования помог изучить систему налогообложения предприятия путем воспроизведения математической модели с тем, чтобы

более точно определить его содержание и построить дефиницию. Метод компьютерного моделирования использовася автором для построения компьютерной модели совокупного налогового бремени предприятия, позволяющей использование многовариантного анализа что -если. Метод анализа и синтеза позволил разбить систему налогообложения предприятия на образующие подсистемы, проанализировать их, а затем получить качественно новую модель системы путем соединения воедино подсистем-факторов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании методики комплексного анализа эффективности систем налогообложения предприятий.

Основные научные результаты, полученные в ходе исследования:

1. Сформирована Общая блок-схема анализа эффективности системы налогообложения предприятия. Произведено позиционирование анализа эффективности системы налогообложения предприятия в структуре управления предприятием;

2. Раскрыты основные особенности формирования учетной политики предприятия для целей бухгатерского учета и налогообложения с применением математического аппарата мгновенной оценки производимых изменений;

3. Разработана методика анализа эффективности систем налогообложения предприятий с разработкой принципиальных схем основных показателей;

4. Проанализированы и обобщены основные концепции оценки совокупного налогового бремени хозяйствующего субъекта. Предложены подходы к формированию показателей налогового бремени предприятия по отношению к выручке и добавленной стоимости.

Практическая значимость исследования. Методическая основа концепции анализа эффективности систем налогообложения предприятий использовалась при организации финансовой структуры, постановке бух-

гатерского, налогового и управленческого учета на предприятиях машиностроительного комплекса Ульяновской области. Теоретическая и методологическая база концепции используется при преподавании анализа хозяйственной деятельности предприятий и других курсов в вузах г. Ульяновска.

Разработанный концептуальный подход к анализу эффективности систем налогообложения предприятий и сформулированные в работе направления развития концепции оптимизации налогового бремени предприятия и налогового планирования могут быть использованы для устранения недостатков отечественного законодательства в области налогообложения и бухгатерского учета.

Апробация и практическая реализация результатов исследования осуществлялась в ходе:

1. участия в научно-практических конференциях и семинарах, в частности в рамках XXX Юбилейной Международной научно-практической конференции: Татуровские чтения на тему Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствие с международными стандартами;

2. реализации проекта по постановке системы управленческого учета, финансового планирования и, при разработке типовых договорных форм, используемых в финансово-хозяйственной деятельности, а также при разработке Учетной политики ОАО Ульяновский механический завод для целей бухгатерского учета и налогообложения на 2003 год, что подтверждается Актом о внедрении;

3. проведения лекционных и семинарских занятий по курсам: Бухгатерский учет и Аудит и Анализ хозяйственной деятельности предприятия в Институте экономики и бизнеса Ульяновского государственного университета, что подтверждается Актом о внедрении.

Структура диссертации обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих двенадцать параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Изложение материала подчинено общему замыслу исследования, его цели и логике.

Во Введении обоснована актуальность темы исследования,

оценена степень ее разработанности, сформулированы цели и задачи, определен объект и предмет диссертационного исследования, его теоретическая и эмпирическая база, научная новизна и практическая значимость.

В первой главе Теоретические предпосыки анализа эффективности систем налогообложения предприятий рассмотрены теоретические основы налогообложения предприятий в Российской Федерации и методологические аспекты анализа эффективности систем налогообложения предприятия. Проведен анализ нормативно-правовой базы налогообложения и бухгатерского учета акционерных обществ в Российской Федерации

Во второй главе Методика анализа эффективности системы налогообложения предприятия рассматриваются основные элементы, составляющие методику, среди которых выделяются: анализ учетной политики предприятия, анализ исчисления и уплаты отдельных налогов на предприятии, анализ договорных отношений предприятия, анализ финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятия, анализ совокупного налогового бремени предприятия.

В третьей главе Анализ эффективности системы налогообложения предприятия (на примере акционерных обществ машиностроительного комплекса Ульяновской области) приводятся результаты практической апробации описанной в диссертации методики в рамках конкретного действующего предприятия.

В заключении приводятся краткие результаты исследования, выводы и предложения по результатам работы.

Автором опубликованы шесть печатных работ, в которых определяется проблематика исследования и раскрываются основные положения диссертации. Общий объем опубликованных работ составляет 1,12 п.л.

П. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ И ИХ ОБОСНОВАНИЕ

В ходе проведенного в диссертации исследования были получены следующие усовершенствованные и новые научные результаты.

/. Рассмотрены теоретические основы налогообложения предприятий в Российской Федерации. В частности были проанализированы понятия налога и сбора, данные различными авторами. При анализе сущности налога была выявлена ее двойственность, заключающаяся в экономико-правовом характере данной категории. Экономическая сущность налога выражается через присущие ему функции, среди которых выделяют: фискальную, регулирующую и социальную. Правовая же сущность налога проявляется через отношения, возникающие между государственными налоговыми органами, плательщиками налогов и налоговыми представителями вследствие того, что налоговые отношения определены налоговым законодательством. В рамках анализа понятия налога была рассмотрена структура данной категории или, другими словами, налоговая модель, в рамках которой выделены и рассмотрены ее основные элементы (субъект налогообложения, объект и предмет налогообложения, налоговая база и масштаб налога и др.).

Подобное структурирование тем более важно в рамках нашего исследования, так как нечеткость, двусмысленность или непонота закона о налоге могут привести с одной стороны к возможности избежания уплаты налога на законных основаниях, а с другой стороны - к злоупотреблениям со стороны налоговых органов, выряжающихся в расширительном токовании положений закона.

Анализ российского налогового законодательства и работ ведущих специалистов в области налогообложения позволил провести классификацию налоговых платежей по различным основаниям. Не перечисляя все

существующие варианты классификации, отметим, что в

целях настоящей работы наибольший интерес представляет разделение налогов на налоги, выплачиваемые за счет себестоимости произведенной продукции (работ, услуг), и налоги, относимые на счета прибылей и убытков, как предлагает, например ВА Кашин1. Необходимо, однако, отметить, что упомянутое выше деление, хотя и основано на законодательно утвержденных налоговых моделях, на практике оказывается весьма расплывчатым, как в некоторых случаях налоговое законодательство содержит диспозитивные нормы и то, в какой доле те или иные налоги будут отнесены предприятием на себестоимость, зависит от конкретных условий взаимодействия данного предприятия со своими контрагентами.

2. Изучена нормативно-правовая база налогообложения и бухгал-терскогоучета акционерных обществ в Российской Федерации и влияние международных стандартов финансового учета и отчетности на отечественное законодательство. В частности были выявлены следующие основные тенденции, воспринятые российскими законотворческими органами:

Х ориентация законодателя на мировые стандарты финансовой отчетности;

Х кодификация российского законодательства о налогообложении;

Х упрощение процедуры исчисления и взимания налогов и сборов;

Х снижение налогового бремени в сочетании с ужесточением контроля за собираемостью налогов и сборов;

Х повышение роли бухгатерского учета в системе инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

1 И.Г. Русакова и др. Налоги и налогообложение / И.Г. Русакова, В.А Кашин и др. - М.: Юнити, 1998. - С.106.

3. Рассмотрены методологические аспекты анализа эффективности систем налогообложения предприятий. В частности было дано определение анализа и четко разграничены понятия налоговой системы и системы налогообложения. Исследование работ отечественных специалистов в области налогообложения (С.Г. Пепеляева, В.И. Гуреева и других) позволило сделать вывод о том, что понимание понятия налоговой системы происходит в двух направлениях: в широком и в узком смысле. В широком смысле налоговая система - вся сфера деятельности государства в сфере налогообложения, в узком - это система или совокупность всех налогов, т.е. система налогообложения. Таким образом, под системой налогообложения предприятия мы понимаем целостное, законченное и замкнутое налоговое поле, образовавшееся на конкретном предприятии под влиянием с одной стороны внешних факторов (законодательно установленных налоговых платежей, их ставок, сроков уплаты и т.д.) и с другой стороны внутренних (локальных) особенностей рассматриваемого предприятия (организационно-правовая форма, вид деятельности, место расположения и т.д.). Исходя из этого, анализом эффективности систем налогообложения предприятий будет являться научный способ познания сущности экономико-правовых явлений и процессов в налоговом поле, образовавшемся на конкретном предприятии под влиянием внешних и внутренних факторов.

В таком случае предмет анализа эффективности систем налогообложения предприятий можно определить как причинно-следственные связи экономико-правовых явлений и процессов системы налогообложения предприятия в их статике и динамике, с учетом внутренних и внешних факторов, воздействующих на систему.

Объектом же анализа эффективности систем налогообложения предприятий являются конкретные экономические результаты, отраженные в бухгатерской (финансовой) отчетности конкретного предприятия. Имен-

но на их основе проводится анализ, и с ними сравниваются изменения, полученные при использовании (или не использовании) результатов анализа.

Рисунок 1

Анализ эффективности системы налогообложения предприятия в системе управления предприятием.

Содержанием анализа эффективности систем налогообложения предприятий является глубокое и всестороннее изучение экономической и правовой информации о функционировании системы налогообложения анализируемого субъекта хозяйствования с целью принятия оптимальных управленческих решений не только в области системы налогообложения субъекта, но и в других взаимосвязанных и взаимозависимых областях. Содержание анализа эффективности системы налогообложения определяется функциями, которые он выпоняет в системе управления предприятием (рис. 1).

В ходе работы было определено место анализа эффективности систем налогообложения предприятий в общей сфере экономических знаний (см. рис.2).

Необходимо отметить тесную связь анализа со многими научными отраслями и учебными дисциплинами и, в первую очередь, с анализом хозяйственной деятельности. Анализ эффективности систем налогообложе-

ния предприятий можно определить как один из видов анализа хозяйственной деятельности, классифицированного по функциональному признаку, наряду с финансовым, управленческим, маркетинговым, инвестиционным и другими видами анализа.

Рисунок 2

Место анализа эффективности системы налогообложения предприятия в системе экономических наук.

Элементы анализа систем эффективности налогообложения присутствуют практически во всех функциональных видах анализа хозяйственной деятельности предприятия, поэтому сведение этих элементов в отдельную систему анализа будет логичным и обоснованным. Также были рассмотрены связи анализа систем налогообложения предприятий с макро-

экономикой, бухгатерским и статистическим учетом, аудитом,

налоговым планированием юриспруденцией и другими научными отраслями и учебными дисциплинами.

Исходя из особенностей исследуемого объекта и поставленной цели, были выдвинуты принципы и методы анализа эффективности систем налогообложения предприятий.

4. Предложена концепция методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий. В качестве методической основы предлагаются следующие основные элементы анализа:

1. анализ финансового состояния и финансовых результатов предприятия. Анализ основан на расчете и использовании в пространственно-временном анализе системы коэффициентов, рассчитываемых на основании данных финансовой отчетности предприятия, а также данных бухгатерского и управленческого учета.

2. анализ совокупного налогового бремени предприятия. В рамках данного элемента были рассмотрены основные методики определения совокупного налогового бремени, предлагаемые в настоящее время (В.В. Глухов, И.В. Дольдэ, А. Кадушин, Н.Михайлова, В.Г. Пансков, Е.С. Выкова и другие) и выработан наиболее приемлемый для целей настоящего анализа подход.

Необходимо также отметить, что 1-й и 2-й элементы методики анализа системы налогообложения предприятия являются одновременно как начальным, так и завершающим этапом всего анализа, что позволяет сопоставить исходные данные и получившийся в ходе анализа и оптимизации результат, а также провести сравнительную оценку ключевых показателей (финансовых коэффициентов и показателя совокупного налогового бремени).

3. анализ учетной политики предприятия. В рамках данного элемента анализируются основные пункты учетной политики предприятия как для целей бухгатерского учета, так и для целей налогообложения, и рассматривается основные возможности изменения учетной политики с целью снижения налоговой нагрузки.

4. анализ договорной политики предприятия. Значение договора с точки зрения налогообложения состоит в том, что объект налогообложения возникает из сделок налогоплательщика, совершаемых на основании договора. Большинство же положений гражданского законодательства имеют диспозитивный характер, то есть позволяют сторонам в договоре решать те или иные вопросы исключительно по своему усмотрению, не придерживаясь строго рекомендованных форм и конструкций, установленных в законе. Анализу возможностей получения налоговой экономии за счет изменения пунктов договоров, используемых предприятием и посвящен данный элемент анализа системы налогообложения.

5. анализ исчисления и уплаты отдельных налогов на предприятии. Данный элемент анализа позволяет учесть специфику исчисления и уплаты отдельных налогов, связанную с отраслевыми, правовыми, территориальными и другими особенностями анализируемого предприятия.

Как было сказано ранее, в заключение анализа проводится повторный анализ финансового состояния, финансовых результатов и совокупного налогового бремени предприятия с целью сравнительного анализа полученных результатов.

Изложенный агоритм графически можно представить в виде Общей блок-схемы анализа эффективности системы налогообложения предприятия, приведенной на рисунке 3.

Рисунок3

Общая блок-схема анализа эффективности системы налогообложения предприятия

5. Проведена апробация методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий на примере трех крупнейших компаний машиностроительной отрасли Ульяновской области, а именно: ОАО УАПК Авиастар, ОАО Ульяновский автомобильный завод, ОАО Ульяновский механический завод. В результате применения методики было снижено налоговое бремя хозяйствующих субъектов, рассчи-

тайное как по отношению к добавленной стоимости,

созданной предприятием (на 3,29% - ОАО УАПК Авиастар, 2,68% -ОАО УАЗ, 2,75% - ОАО УМЗ), так и по отношению к выручке-брутто (на 6,35% - ОАО УАПК Авиастар, 7,05% - ОАО УАЗ, 6,61% - ОАО УМЗ). В абсолютном выражении сумма налоговой экономии составила для: ОАО УАПК Авиастар - 2 531,56 тыс. руб.; ОАО УАЗ - 71 298,44 тыс. руб.; ОАО УМЗ - 34 735,39 тыс. руб. (таблица 1).

Наряду со снижением налоговой нагрузки наблюдалось ухудшение финансового состояния предприятий, о чем свидетельствует значительное снижение коэффициентов рентабельности. Первопричиной тому послужило снижение балансовой прибыли, вследствие признания допонительных расходов в целях налогообложения в соответствии с Главой 25 Налогового кодекса РФ Налог на прибыль организаций (таблица 2).

Таким образом, результатом апробации методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий на данных трех крупнейших акционерных обществ машиностроительной отрасли Ульяновской области явилось альтернативное управленческое решение, которое дожно принять руководство компаний, по выбору между экономией сумм уплачиваемых в бюджеты разных уровней в виде налоговых платежей и допонительной инвестиционной привлекательностью, заключающейся в более устойчивом финансовом состоянии.

Еще одним выводом, который можно сделать из результатов апробации методики является следующий. В рамках методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий нами были использованы лишь методы оптимизации налоговых выплат, прямо указанные законодателем в тех или иных нормативных актах, регулирующих порядок налогообложения предприятий в Российской Федерации, и имеющие статус абсолютно легальных. Откровенно незаконные схемы (например, выплата

Таблица 1

Совокупное налоговое бремя акционерных обществ за период с 01.01.02 по 01.01.03. после проведения анализа эффективности систем налогообложения.

Показатель Краткое обозначение ОАО УАПК Авиастар ОАО УАЗ ОАО УМЗ

Значение за период с 01.01.0z по 01.01.03, тыс. руб. Значение, полученное в результате анализа и оптимизации системы налогообложения предприятия, тыс. руб. Отклонение Значение за период с 01.01.02 по 01.01.03, тыс. руб. Значение, полученное в результате анализа и оптимизации системы налогообложения предприятия, тыс. руб. Отклонение Значение за период с 01.01.02 по 01.01.03, тыс. руб. Значение, полученное в результате анализа н оптимизации системы налогообложения предприятия, тыс. руб. Отклонение

тыс. руб. V. тыс. руб. % тыс. руб. %

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

Налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости НБ(дс) 35,7175 34,5427 -1,1748 -3,29 36,7870 35,8007 -0,9863 -2,68 37,8482 36,8064 -1,0418 -2,75

Налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к выручке-брутто НБ(Вб) 26,7260 25,0285 -1,6976 -6,35 12,0954 11,2432 -0,8522 -7,05 15,8273 14,7812 -1,0461 -6,61

Аналитические коэффициенты акционерных обществ за период с 01.01.02 по 01.01.03.

логообложения.

Таблица 2

после проведения анализа эффективности систем на-

1 2 3 4 5 6 7 8 9 хо 11 12 13 14

Коэффициенты рентабельности

Рентабельность активов - -0,0179 -0,0183 -0,0004 2,41 -0,0334 -0,0458 -0,0124 37,29 0,0076 0,0000 -0,0076 -99,87

Рентабельность реализации - -1,1214 -1,1482 -0,0267 2,39 -0,0371 -0,0508 -0,0137 36,81 0,0231 0,0000 -0,0230 -99,87

Рентабел ь ность собственного капитала -0,0218 -0,0224 -0,0005 2,39 -0,2561 -0,3504 -0,0943 36,81 0,0142 0,0000 -0,0141 -99,87

Рентабельность инвестиций - -0,0213 -0,0218 -0,0005 2,39 -0,1987 -0,2718 -0,0731 36,81 0,0142 0,0000 -0,0141 -99,87

Коэффициенты деловой активности

Оборачиваемость активов, раз - 0,0159 0,0159 0,0000 0,03 0,8989 0,9020 0,0032 0,35 0,3312 0,3328 0,0016 0,48

Оборачиваемость дебиторской задоженности (только по покупателям), дни Полезно сравнение этих двух коэффициентов 353,3747 353,3747 0,0000 0,00 16,3596 16,3596 0,0000 0,00 514,5949 514,5949 0,0000 0,00

Оборачиваемость кредиторской задоженности (только по поставщикам), дни 1 038,8566 1 020,9647 -17,8919 -1,72 28,6796 28,5643 -0,1154 -0,40 355,4078 349,3622 -6.0457 -1,70

Оборачиваемость материально-производственных запасов, дни Чем меньше, тем лучше 1 768,2181 1 737,7647 -30,4534 -1,72 91,4607 91,0927 -0,3680 -0,40 29,2558 28,7581 -0,4977 -1,70

Длительность операционного цикла, дни 2 121,5928 2 091,1393 -30,4534 -1,44 107,8202 107,4523 -0,3680 -0,34 543,8507 543,3530 -0,4977 -0,09

заработной платы работникам через страховые компании), так называемые серые схемы, прямо не запрещенные, но связанные с пробелами в законодательстве, или лоффшорные схемы, вызывающие многочисленные судебные разбирательства, в работе использованы не были.

Расчеты, приведенные в работе, наглядно демонстрируют, что льготы и налоговые послабления, прямо указанные в нормативных актах Российской Федерации по налогообложению, и позиционируемые законодателем как меры по финансовому оздоровлению налогоплательщиков и улучшению их финансового состояния, таковыми не являются, а влекут наряду со сравнительно небольшим снижением налоговой нагрузки ухудшение финансовых результатов деятельности предприятий и их инвестиционной привлекательности, что не способствует сокращению сектора теневой экономики и развитию конкурентоспособного рынка в нашей стране.

Таким образом, разработанная методика анализа эффективности систем налогообложения предприятий представляет собой удобный и эффективный инструмент в руках аналитика, позволяющий за минимальный промежуток времени определить возможные последствия применения различных налоговых льгот, выявить возможные границы налоговой оптимизации на Предприятии, и найти точку оптимума между снижением налогового бремени и привлекательным финансовым состоянием предприятия.

По теме диссертационного исследования автором опубликованы следующие работы:

1. Ермолаев В.В. Актуальные вопросы определения налогового бремени хозяйствующего субъекта / В.В. Ермолаев // Экономические науки: Ученые записки / Ульяновский государственный университет. - Ульяновск: УГУ, 2002. -0,17 п. л.

2. Ермолаев В.В. Методологические аспекты анализа системы налогообложения предприятий / В.В. Ермолаев // Материалы XXX Юбилейной Международной научно-практической конференции: Татуровские чтения на тему

Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствие с международными стандартами. - М.: Изд. МГУ Макс Пресс, 2003. - 0,24 п.л.

3. Ермолаев В.В. Оптимизация системы налогообложения предприятия с использованием оффшорных механизмов / В.В. Ермолаев // Экономические науки: Ученые записки / Ульяновский государственный университет. - Ульяновск: УГУ, 2003. - 0,19 п.л.

4. Ермолаев В.В., Чая В.Т. Актуальные вопросы анализа внешнеэкономической деятельности предприятия / В.Т. Чая, В.В. Ермолаев // Ульяновский бухгатер. - 2004. - №4. - 0,33 п.л. (лично авт. лист. - 0,20)

5. Ермолаев В.В., Чая В.Т. Анализ эффективности систем налогообложения предприятий / В.Т. Чая, В.В. Ермолаев // Ульяновский бухгатер. - 2004. - №5. - 0,20 п.л. (лично авт. лист. - 0,11)

6. Ермолаев В.В. Анализ влияния выбора способов погашения стоимости активов на налоговые платежи предприятия.: (в печати) - 0,21 п.л.

Напечатано с готового оригинал-макета

Издательство ООО "МАКС Пресс" Лицензия ИД N 00510 от 01.12.99 г. Подписано к печати 14.02.2005 г. Формат 60x90 1/16. Усл.печл.1,5. Тираж 100 экз. Заказ 063. Тел. 939-3890. Тел./факс 939-3891. 119992, ГСП-2, Москва, Ленинские горы, МГУ им. М.В. Ломоносова, 2-й учебный корпус, 627 к.

*** у

/ \ ( П/!

22 АПР 2005 \ : I Vr.T

V * Л V iC

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ермолаев, Владимир Владимирович

ВВЕДЕНИЕ

Содержание

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПРЕДПОСЫКИ АНАЛИЗА

ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

з1. Теоретические основы налогообложения акционерных обществ в Российской Федерации

з2. Нормативно-правовая база налогообложения и бухгатерского учета акционерных обществ в Российской Федерации и ее совершенствование

з3. Методологические аспекты анализа эффективности систем 42 налогообложения предприятия

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

з1. Анализ учетной политики предприятия

з2. Анализ договорных отношений предприятия

з3. Анализ исчисления и уплаты отдельных налогов на предприятии

з4. Анализ финансового состояния и финансовых результатов 99 деятельности предприятия

з5. Анализ совокупного налогового бремени предприятия

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ)

з1. Общая характеристика, анализ финансового состояния и совокупного налогового бремени предприятия

з2. Анализ и совершенствование системы налогообложения предприятия

з3. Анализ полученных в ходе исследования результатов

Диссертация: введение по экономике, на тему "Анализ эффективности систем налогообложения предприятий"

Актуальность темы исследования. Принятие эффективных управленческих решений руководством компаний на современном этапе развития российских рыночных отношений предопределяет необходимость в соответствующем аналитическом инструментарии. Ярким примером может служить затратный механизм предприятия, одним из основных элементов которого является налоговая составляющая. Снижение налогового бремени способно оказать существенное влияние на финансовый результат деятельности предприятия, что, однако, не представляется возможным без информационно-аналитической поддержки, основу которой составляет система учетных и внеучетных данных, преобразованных с помощью аналитических методов и приемов. Для этого необходимы систематический сбор, обработка и анализ информации в налоговом поле предприятия для принятия руководством компании обоснованных управленческих решений в области налогового планирования и минимизации влияния налогового фактора на финансовый результат.

В соответствии с действующим в настоящее время налоговым законодательством у предприятия появляется реальная возможность использования ряда льгот при исчислении и уплате отдельных налогов, способных существенно снизить совокупное налоговое бремя компании. Это достигается, в первую очередь, за счет того, что налоговое законодательство зачастую использует отсылочные нормы, содержащие ссыки на нормативные акты других отраслей права, который носят диспозитивный характер и предоставляют налогоплательщику свободу выбора в определенном вопросе.

Однако, перед принятием решения об использовании того или иного налогового послабления, следует провести тщательный анализ целесообразности и экономической оправданности такого действия. В допонение к этому необходимо учитывать интересы владельцев предприятия, заключающиеся в максимизации своего дохода. Необходимым инструментом, позволяющим смоделировать налоговые последствия управленческих решений и выявить влияние методов оптимизации налогового бремени предприятия на его финансовое состояние и финансовые результаты, по нашему мнению является анализ эффективности систем налогообложения предприятий.

Отсутствие поностью сформированного понятийного аппарата, теоретической и методологической базы, позволяющих разграничить понятия налоговой системы и системы налогообложения, неразработанность методических основ концепции анализа эффективности систем налогообложения предприятий и инструментария оценки влияния способов оптимизации налогообложения на совокупное налоговое бремя предприятия и его финансовое состояние как основы управленческих решений, предопределили выбор темы настоящего диссертационного исследования.

Состояние изученности проблемы. Проблема анализа и оптимизации налогового бремени предприятия давно привлекает к себе внимание ученых-экономистов. Однако подавляющее большинство работ посвящено оптимизации отдельных налоговых платежей в конкретных деловых ситуациях при отсутствии систематизированного комплексного анализа налогового бремени предприятия и влияния отдельных методов оптимизации на общее финансовое состояние предприятия.

Во время проведения научной работы был изучен целый ряд диссертаций, монографий, научных статей, учебных пособий как по общей экономической теории, так и по различным отраслям экономики: налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, бухгатерскому учету и другим.

При проведении исследования диссертант опирася на труды таких российских ученых-экономистов и правоведов в сфере налогообложения, бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия, как: ЮЛ. Бабаев, А.С. Бакаев, П.С. Безруких, В.Р. Берник, О.Н. Вокова,

A.Н. Головкин, В.И. Гуреев, С.М. Джаарбеков, М.В. Карп, В.А. Кашин, В.В. Ковалев, В.Я. Кожинов, С.П. Кочин, Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова, М.Н. Крейнина, М.И. Кутер, А.Н. Медведев, Р.В. Нестерова, В.Д. Новодворский,

B.Ф. Палий, В.Г. Пансков, С.Г. Пепеляев, В.П. Пугачев, С.И. Пучкова, М.Т. Оспанов, Г.В. Савицкая, А.П. Сергеев, Я.В. Соколов, О.В. Соловьева, Е.С. Стоянова, В.П. Суйц, Д.Н. Тихонов, В.Н. Тухтарова, М.И. Ходорович, А.Н. Хорин, В.Т. Чая, Д.Г. Черник, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман и др.

Кроме того, автор опирася и на труды зарубежных авторов: Д. Гебрейта, P.JI. Дернберга, Т.Р. Карлина, С.Дж. Брауна, Ж. Ришара, Т. Дж. Уотшема, К Паррамоу, Э. Хеферта и др.

Помимо трудов экономистов и правоведов в диссертационном исследовании использовались также нормативные акты Российской Федерации.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является разработка методологических основ и методических подходов к анализу эффективности системы налогообложения предприятия с оценкой влияния изменений налогового бремени на финансовое состояние предприятия. Данная цель обусловила постановку следующих конкретных задач:

Х изучить теоретические основы налогообложения предприятий;

Х рассмотреть современное состояние нормативно-правовой базы правового положения, бухгатерского учета и налогообложения предприятий акционерной формы собственности на современном этапе в Российской Федерации;

Х предложить методологические подходы к анализу эффективности систем налогообложения предприятий;

Х разработать методические основы анализа эффективности систем налогообложения предприятий;

Х рассмотреть возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия при формировании учетной политики предприятия;

Х предложить возможности налоговой оптимизации договоров, используемых предприятием в своей финансово-хозяйственной деятельности, с целью повышения эффективности системы налогообложения предприятия;

Х изучить основные возможности повышения эффективности системы налогообложения предприятия в процессе исчисления и уплаты отдельных налогов;

Х рассмотреть возможность оценки изменений эффективности систем налогообложения предприятий с использованием анализа финансового состояния и финансовых результатов деятельности предприятий, а также с помощью применения методик расчета совокупного налогового бремени;

Х произвести апробацию методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий на материалах акционерных обществ Ульяновской области.

Объектом исследования выбраны предприятия и объединения машиностроительного комплекса Ульяновской области акционерной формы собственности.

Предметом исследования выступают системы налогообложения предприятий акционерной формы собственности.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и концепции бухгатерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности предприятия, научные труды отечественных и зарубежных ученых, практиков по проблемам анализа и оптимизации налогообложения, стандарты бухгатерского и финансового учета и отчетности, используемые в России и других странах. В диссертации использованы труды российских и зарубежных специалистов по бухгатерскому учету, финансовому менеджменту, теории налогообложения, анализа хозяйственной деятельности и финансовых результатов деятельности предприятия, официальные документы по бухгатерскому учету, отчетности и налогообложению, в том числе нормативные документы Минфина России, проекты официальных документов, документы и проекты документов международных организаций и органов стандартизации бухгатерского учета разных стран, диссертации и авторефераты диссертаций, специальные словари и справочники. В ходе работы были использованы фактические материалы, позволившие определить характерные для современной ситуации тенденции развития теоретической, методологической и методической базы анализа эффективности систем налогообложения предприятий.

Методологической основой исследования является общенаучный диалектический метод познания, наряду с которым были использованы и другие методы теоретического анализа: конкретно-исторический, формально-логический, системно-структурный, анализа и синтеза, математического и компьютерного моделирования, а также метод сравнительной оценки. Конкретно-исторический подход помог диссертанту проследить развитие содержания категории налог в работах различных авторов, а метод конкретно-социологического исследования помог проанализировать теории экономистов и правоведов с учетом влияния той экономико-правовой среды, в которой они (теории) появлялись. Использование метода сравнительной оценки напротив, позволило выявить некоторые общие закономерности в развитии теории и совпадающие черты в различных концепциях. На основе системно-структурного метода определено место анализа системы налогообложения предприятия в структуре других отраслей. Формально-логический метод лег в основу выявления внутренних противоречий в концепциях и определения причин ошибок. Метод математического моделирования помог изучить систему налогообложения предприятия путем воспроизведения математической модели с тем, чтобы более точно определить его содержание и построить дефиницию. Метод компьютерного моделирования использовася автором для построения компьютерной модели совокупного налогового бремени предприятия, позволяющей использование многовариантного анализа что - если. Метод анализа и синтеза позволил разбить систему налогообложения предприятия на образующие подсистемы, проанализировать их, а затем получить качественно новую модель системы путем соединения воедино подсистем-факторов.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании методики комплексного анализа эффективности систем налогообложения предприятий.

Основные научные результаты, полученные в ходе исследования:

1. Сформирована Общая блок-схема анализа эффективности системы налогообложения предприятия. Произведено позиционирование анализа эффективности системы налогообложения предприятия в структуре управления предприятием;

2. Раскрыты основные особенности формирования учетной политики предприятия для целей бухгатерского учета и налогообложения с применением математического аппарата мгновенной оценки производимых изменений;

3. Разработана методика анализа эффективности систем налогообложения предприятий с разработкой принципиальных схем основных показателей;

4. Проанализированы и обобщены основные концепции оценки совокупного налогового бремени хозяйствующего субъекта. Предложены подходы к формированию показателей налогового бремени предприятия по отношению к выручке и добавленной стоимости.

Практическая значимость исследования. Методическая основа концепции анализа эффективности систем налогообложения предприятий использовалась при организации финансовой структуры, постановке бухгатерского, налогового и управленческого учета на предприятиях машиностроительного комплекса Ульяновской области. Теоретическая и методологическая база концепции используется при преподавании анализа хозяйственной деятельности предприятий и других курсов в вузах г. Ульяновска.

Разработанный концептуальный подход к анализу эффективности систем налогообложения предприятий и сформулированные в работе направления развития концепции оптимизации налогового бремени предприятия и налогового планирования могут быть использованы для устранения недостатков отечественного законодательства в области налогообложения и бухгатерского учета.

Апробация и практическая реализация результатов исследования осуществлялась в ходе:

1. участия в научно-практических конференциях и семинарах, в частности в рамках XXX Юбилейной Международной научно-практической конференции: Татуровские чтения на тему Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствие с международными стандартами;

2. реализации проекта по постановке системы управленческого учета, финансового планирования и, при разработке типовых договорных форм, используемых в финансово-хозяйственной деятельности, а также при разработке Учетной политики ОАО Ульяновский механический завод для целей бухгатерского учета и налогообложения на 2003 год, что подтверждается Актом о внедрении;

3. проведения лекционных и семинарских занятий по курсам: Бухгатерский учет и Аудит и Анализ хозяйственной деятельности предприятия в Институте экономики и бизнеса Ульяновского государственного университета, что подтверждается Актом о внедрении.

Структура диссертации обусловлена целью исследования и состоит из введения, трех глав, объединяющих двенадцать параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложений. Изложение материала подчинено общему замыслу исследования, его цели и логике.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ермолаев, Владимир Владимирович

8. Выводы.

Итак, сначала введем следующие обозначения необходимых нам в расчетах показателей:

Нп - ставка налога на прибыль;

Нндс - ставка налога на добавленную стоимость;

Несн - ставка единого социального налога;

Ндфл Ч ставка налога на доходы физических лиц;

Ни - ставка налога на имущество;

Ндив Ч ставка налога на дивиденды;

МЗ - материальные затраты;

AM - сумма амортизационных отчислений;

РП - сумма прочих расходов;

НД - сумма дорожного налога;

НИ - сумма налога на имущество;

ЗП - расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения прибыли;

ЕСН - сумма единого социального налога; П - сумма прибыли;

НДС Ч сумма налога на добавленную стоимость; НСП - сумма налога с продаж;

Вб - выручка-брутто, т.е. показатель, включающий косвенные налоги, рассчитывается по следующей формуле:

Вб = МЗ + АМ+ РП + НД + НИ+ЗП + ЕСН + П + НДС + НСП. (2.13)

ДС - добавленная стоимость (включая НДС), которая представляет собой выручку-брутто за исключением материальных затрат и налога с продаж.

ВН - выручка-нетто, т.е. показатель, не включающий налог с продаж и, соответственно, состоящий из материальных затрат и добавленной стоимости.

Нам также потребуется рассчитать следующие коэффициенты: Кб - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-брутто. Он рассчитывается следующим образом:

Кб = ДС / ВБ; (2.14)

Кн - коэффициент, показывающий удельный вес добавленной стоимости в выручке-нетто. Он рассчитывается следующим образом:

Кн =ДС/ ВН; (2.15)

Кзп - коэффициент, показывающий удельный вес расходов на оплату труда в добавленной стоимости. Он рассчитывается следующим образом:

Кзп = ЗП /ДС; (2.16)

Кам - коэффициент, показывающий удельный вес амортизационных отчислений в добавленной стоимости. Он рассчитывается следующим образом:

Ком = АМ/ДС; (2.17)

Крп - коэффициент, показывающий удельный вес прочих расходов в добавленной стоимости. Он рассчитывается следующим образом:

Крп - РП/ДС; (2.18)

НБдс - налоговое бремя хозяйствующего субъекта по отношению к добавленной стоимости.

Автор данной методики стремится к тому, чтобы показатель мультипликативного налогового бремени был аддитивен, т.е. показатели налогового бремени по различным налогам можно было как суммировать, так и исключать из расчета. Для расчета НБдс в числитель последовательно ставятся налоги, показатели которых перечислены выше, а в знаменатель добавленная стоимость. Так как сумма налогов получается путем умножения коэффициентов на добавленную стоимость, то добавленная стоимость в числителе и знаменателе сокращается, и формула приобретает следующий вид:

НБДС = (1 - //Д)* ""f + Ндф;, х Кзп + [(1 - //Д)* НЕСН - Нп]х Кзп + 1 + Нндс {\-IIД)xII;mX

I ---Т~---0 + Нг.сн)х КЗП ~ КМ ~ KFn--+

I + Ннс

Ндн Х Н НДС

1 + Нндс

Исходя из формул 2.13 и 2.19 расчет совокупного налогового бремени предприятия по отношению к выручке-брутто будет следующим:

НБвб=Щ^ (2.20) Б

Внесенные нами изменения в методику Е.С. Выковой заключаются в следующем:

1. Оригинальная методика одним из элементов модели содержит налог с продаж, действие которого в настоящее время прекращено;1

2. В модель допонительно введен налог на доходы физических лиц. Причины такого подхода были рассмотрены нами выше;

3. Скорректированы и актуализированы ставки, налогооблагаемая база и другие элементы налогов, включенных в модель совокупного налогового бремени.

Основной проблемой при определении налогового бремени предприятия большинство авторов считают региональную, отраслевую и другую специфику каждого анализируемого предприятия, его уникальность. В нашей

1 Федеральный закон от 27.11.2001 №148-ФЗ О внесении изменений и допонений в Часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 20 Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации // Российская газета. - 2001. -№234. работе, как уже было сказано до этого анализ налогового бремени предприятия будет использован для определения результатов применения методов оптимизации системы налогообложения предприятия и повышения ее эффективности. Таким образом, мы будем лишены необходимости сравнивать несравнимое и учитывать спорное влияние многочисленных субъективных факторов.

Итак, в данном параграфе работы мы обобщили и проанализировали основные концепции оценки совокупного налогового бремени хозяйствующего субъекта. Предложены подходы к формированию показателей налогового бремени предприятия по отношению к добавленной стоимости, созданной предприятием и выручке, разработан агоритм и принципиальная схема анализа совокупного налогового бремени предприятия.

В заключение данной главы, хотелось бы отметить, что нами были рассмотрены основные механизмы, анализа, диагностики и оптимизации системы налогообложения предприятия. Практическая реализация описанных подходов будет проведена в следующей главе, которая дожна показать экономическую эффективность предлагаемой нами методики анализа, оптимизации и повышения эффективности системы налогообложения предприятия.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО КОМПЛЕКСА УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ)

з1. Общая характеристика, анализ финансового состояния и совокупного налогового бремени предприятия.

Апробацию комплексной методики анализа эффективности систем налогообложения предприятий предлагается провести на примере трех крупнейших предприятий машиностроительного комплекса Ульяновской области: ОАО Ульяновский авиационный промышленный комплекс Авиастар, ОАО Ульяновский автомобильный завод и ОАО Ульяновский механический завод. Дадим краткую характеристику этих компаний.

ОАО Ульяновский авиационный промышленный комплекс Авиастар является крупнейшим в России авиастроительным предприятием по производству магистральных самолетов. Производственные мощности компании располагаются на площади более 1,3 мн. квадратных метров и имеют ряд важных особенностей. Инфраструктура имеет мощную вертикальную интеграцию по многоотраслевой схеме с характерной замкнутостью технологических процессов и включает в себя такие отраслевые производства, как металургическое, заготовительно-штамповочное, гальваническое, механосборочное и другие: производства авиаинтерьеров, конструкций из композиционных и неметалических материалов, агрегатной и окончательной сборки самолетов; летно-испытательный комплекс. ОАО У АПК Авиастар располагает мощностями и ресурсами для выпуска более 50 самолетов в год и является ведущим предприятием по производству тяжелых транспортных самолетов (Ан-124-100 Руслан) и среднемагистральных пассажирских и грузовых самолетов семейства Ту-204. Авиагигантами Ан-124-100 Руслан, не имеющими аналогов в мире, успешно обеспечиваются перевозки уникальных и крупногабаритных (до 140 тонн) грузов. Предприятие 'связано тесными узами сотрудничества с одними из самых авторитетных конструкторских бюро Ч АНТК имени А.Н. Туполева и АНТК имени O.K. Антонова. В 1999 году компания вошла в состав образованной интегрированной структуры ОАО Туполев. Уставный капитал предприятия составляет более 1 мрд. руб. Годовой оборот превышает 550 мн. руб. Средняя численность работников превышает 15 тыс. человек.

ОАО Ульяновский автомобильный завод является в настоящее время лидером в России по производству малотоннажных автомобилей повышенной проходимости. Модельный ряд выпускаемых автомобилей насчитывает более 10 моделей, среди которых есть представители бюджетного сегмента рынка (рестайлинговая модель УАЗ Hunter стоимостью 5-6 тыс. дол.), так и представители класса дорогих эксклюзивных внедорожников (УАЗ 3163 с дизельными двигателями Андория и тюнинговой комплектацией по цене от 8 до 12 тыс. дол.). ОАО УАЗ входит в ходинговую группу Северсталь. Уставный капитал предприятия превышает 1,5 мрд. руб. Годовой оборот составляет порядка 10-12 мрд. руб. Средняя численность работающих на предприятии превышает 20 тыс. человек.

Основным видом деятельности ОАО Ульяновский механический завод является разработка, производство, ремонт, реализация гарантийное и послегарантийное обслуживание, авторский надзор радиотехнических систем, комплексов, средств и другого высокотехнологичного оборудования противовоздушной обороны и систем радиолокационного наблюдения. Предприятием также выпускается и продукция гражданской тематики. В 2002 году ОАО УМЗ вошло в состав ходинга ОАО Концерн ПВО Амаз-Антей. Уставный капитал предприятия составляет порядка 300 мн. руб., годовой оборот - около 1,5 мрд. руб. Средняя численность работающих на предприятии превышает 7 тыс. человек.

Все три предприятия фактически являются градообразующими и играют огромную роль как финансово-экономической, так и в социально-культурной жизни Ульяновской области. Соответственно значительна и доля областного и городского бюджетов, попоняемых этими тремя предприятиями.

На основании бухгатерской отчетности ОАО УМЗ за 2002 финансовый год и в соответствии с предложенной нами во второй главе методикой построим аналитический баланс и отчет о финансовых результатах. Результаты расчета приведены в Таблицах 3.1 и 3.2.

В заключение, отметим, что сделанные в диссертационном исследовании выводы, наверняка не являются окончательными и безапеляционными. Однако проведенная работа, на наш взгляд, сможет способствовать дальнейшему изучению, анализу и повышению эффективности систем налогообложения предприятий.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ермолаев, Владимир Владимирович, Москва

1. Нормативно-правовые акты.

2. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12.12.1993.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации:Ч. 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ//Собрание законодательства РФ. 1994.- № 32. - Ст. 3301.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации: Ч. 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 5. - Ст. 410.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 31. - Ст. 3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: Ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. - № 32. - Ст. 3340.

7. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгатерском учете" // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 48. - Ст. 5369.

8. Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" // Собрание законодательства РФ. 1996. - № 1. - Ст. 1.

9. Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" // Собрание законодательства РФ. 1998. - № 44. Ч Ст. 5394.

10. Закон РСФСР от 25.12.90 N 445-1 О предприятиях и предпринимательской деятельности // Ведомости СНД и ВС РСФСР.- 1990. №30. - Ст. 418.

11. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации № 2118-1 от 27 декабря 1991г. // Российская газета,. 1992.- № 56.

12. Закон РСФСР от 06.12.1991 № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. - № 52. - Ст. 1871.

13. Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций // Российская газета, N 53, 05.03.1992.

14. Закон Российской Федерации от 07.12.1991 № 1998-1 О подоходном налоге с физических лиц // Российская газета. 1992. -№59.

15. Указ Президента Российской Федерации от 3 апреля 1997 г. №278 О первоочередных мерах по реализации Послания Президента РФ Федеральному Собранию Порядок во власти -порядок в стране // Собрание законодательства РФ. 1997. - № 14. -Ст. 1608.

16. Постановление Совмина РСФСР от 25.12.1990 № 601 Об утверждении Положения об акционерных обществах // СП РСФСР. 1991.- №6.-Ст. 92.

17. Постановление Совмина СССР от 19.06.1990 N 590 Об утверждении Положения об акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью и Положения о ценных бумагах // СП СССР. 1990. - № 15. - Ст. 82.

18. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н "Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации" // Бюлетень нормативных актов федеральных органов испонительной власти. 1998. - № 23.

19. Приказ Минфина РФ ОТ 31.10.2000 № 94Н "Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" // Экономика и жизнь. 2000. - № 46.

20. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет расходов на научно -исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" // Российская газета. - 2002. - № 236.

21. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02" // Российская газета. 2002. - №148.

22. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" // Российская газета. -2002. № 6.

23. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № бОн "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01" // Экономика и жизнь. -2001.-№39.

24. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет материально -производственных запасов" ПБУ 5/01" // Российская газета. 2001. -№ 140.

25. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01" // Российская газета. 2001. - № 91 -92.

26. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет государственной помощи" ПБУ 13/2000" // Экономика и жизнь. 2000. - № 48.

27. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" // Экономика и жизнь. 2000. - № 48.

28. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 № 11н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "информация по сегментам" ПБУ 12/2000" // Экономика и жизнь. 2000. - № 13.

29. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 № 5н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000" // Российская газета. 2000. - № 92-93.

30. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000" // Экономика и жизнь. 2000. - № 8.

31. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99" // Экономика и жизнь. 1999. - № 35.

32. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "расходы организации" ПБУ 10/99" // Российская газета. 1999. - № 116, (Начало - п. 16 Положения), №№ 117, 23.06.1999 (п. 16 Положения - конец).

33. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "доходы организации" ПБУ 9/99" // Российская газета. 1999. - № 116. (Начало - п. 13 Положения), № 117, 23.06.1999 (п. 13 Положения - конец).

34. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учетная политика организации" ПБУ 1/98" //Российская газета. 1999. - № 10.

35. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 № 56н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "события после отчетной даты" ПБУ 7/98" // Российская газета. 1999. - № 10.

36. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167 "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "учет договоров (контрактов)на капитальное строительство" ПБУ 2/94" // Финансовая газета. 1995.-N5.

37. Инструкция Госналогслужбы РФ от 16.06.1995 N 34 О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц // Российские вести. 1995. - N 139.

38. Учебные пособия и монографии.

39. Брызгалин А.В. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров /А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник. Ч М.: Аналитика-пресс, Академия, 1997.

40. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин, В.Р. Берник; Под. ред. А.В. Брызгалина. Ч Екатеринбург: Издат во Налоги и финансовое право, 2002.

41. Бухгатерский учет: учебник для вузов / Под. ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

42. Быков В.А., Бухгатерский учет для руководителя/В.А. Быков, С.М. Бычкова, M.JI. Пятов, М.В. Семенова, Я.В. Соколов. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2001.

43. Гебрейт Д. Экономические теории и цели общества. / Д. Гебрейт. М.: Прогресс, 1976.

44. Гражданское право: учебник. Часть II. / Под. ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. -М.: Проспект, 1997.

45. Гуреев В.И. Налоговое право /В.И. Гуреев. М.: Издат- во Экономика, 1995.

46. Дернберг P.JL Международное налогообложение: пер. с англ. / Р.Л. Дернберг. М.: ЮНИТИ, 1997.

47. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. / С.М. Джаарбеков. М.: МЦФЭР, 2002.

48. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник / Т.Р. Карлин. М.: ИНФРА-М, 1998.

49. Карп М.В. Налоговый менеджмент: учебник для вузов / М.В. Карп- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

50. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий / В.А. Кашин. М: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

51. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Вокова М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000.

52. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата: учебно-методическое пособие / В.Я. Кожинов. Ч М.: Издат во Экзамен, 1999.

53. Козырин А.П. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики / А.П. Козырин. М.: Юридическая литература, 1993 г.

54. Количественные методы финансового анализа: пер. с англ. / Под ред. С. Дж. Брауна и М.П. Крицмена. М.: ИНФРА-М, 1996.

55. Кочин С.П. Налоги в Российской Федерации: учебное пособие для вузов / С.П. Кочин. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

56. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета / Под. ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.

57. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй). / Под. ред. Р.Ф. Захаровой, С.В. Земляченко. М.: ПБОЮЛ Грачев С.М., 2001.

58. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2000.

59. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М.Н. Крейнина. М.: ИКЦ ДИС, 1997.

60. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году / А.Н. Медведев. -М.: МЦФЭР, 2002.

61. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

62. Налоги: учебник для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

63. Нестерова Р.В. Теория экономического анализа: учебно-практическое пособие / Ульяновский Государственный Университет. Ульяновск: ИЭиБ УГУ, 2001.

64. Основы налогового права: учебно-методическое пособие / Под. ред. С.Г. Пепеляева М.: Инвест Фонд, 1995.

65. Оспанов М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений / М.Т. Оспанов. Ч СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1997.

66. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. ЧМ.: Книжный мир, 2000.

67. Пугачев В.П. Основы политологии / В.П. Пугачев. М.: ВИНИТИ, 1992.

68. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: пер. с франц. / Ж. Ришар; Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

69. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В.Савицкая. -М.: ИНФРА-М, 2002.

70. Соколов А. Теория налогов / А. Соколов. М., 1928.

71. Тихонов Д.Н. Основы налогового планирования / Д.Н. Тихонов. -М.: Инфограф, 1999.

72. Тухтарова В.Н. Особенности юридической конструкции налога / В.Н.Тухтарова. Ульяновск: Лега, 1996.

73. Уотшем Т. Дж., Количественные методы в финансах: учеб. пособие для вузов: пер. с англ. / Т. Дж Уотшем, К. Паррамоу; Под ред. М.Р. Ефимовой. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.

74. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / Под. ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2001.

75. Финансы: учебник для вузов / Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2001.

76. Хеферт Э. Техника финансового анализа: пер. с англ. / Э. Хеферт; Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

77. Ходорович М.И. Налоги с граждан: учебное пособие для вузов / М.И. Ходорович. -М.: Финстатинформ, 1996.

78. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Т. Чая, Г.В. Чая. Ульяновск: Издат - во Ульяновский Дом Печати, 2000.

79. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.

80. Черник Д.Г., Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов; Под. ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

81. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии) / А.Д. Шеремет. М.: Издат -во Экономика, 1974.

82. Шеремет А.Д. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности промышленных предприятий (объединений) / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: издат - во Экономика, 1980.

83. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: учеб. пособие для вузов /А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.

84. Экономико-статистический анализ: учеб. пособие для вузов / Под ред. С.Д. Ильенковой. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

85. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: Издат во Экономика, 1979.

86. Статьи в сборниках и периодических изданиях.

87. Акулинин Д.Ю. Основные средства организации как объект налогового планирования / Д.Ю. Акулинин // Налоговый Вестник. -2002.-№3.-С.112-117.

88. Алесанова Ю.А. Международный факторинг: Проблемы валютного регулирования и контроля / Ю.А. Алесанова // Финансы.- 2002. №8. - С.72-74.

89. Астапов K.JI. О реформе налоговой политики / К.Л. Астапов // Финансы. -2000.- №10. -С.29-31.

90. Астринский Д., Экономический анализ финансового положения предприятия /Д. Астринский, Нанаян В.//Экономист.-2000. №12.- С.55-59.

91. Барсукова В.Н. Выплаты, не признаваемые объектом обложения единым социальным налогом в 2002 году / В.Н. Барсукова // Налоговый Вестник. 2002. - №12.- С.37-42.

92. Барсукова В.Н. Льготы при исчислении единого социального налога / В.Н. Барсукова // Налоговый Вестник. 2002. - №10. - С.47-52.

93. Басалаева Е.В. Об управлении налогами в организации / Е.В. Басалаева // Финансы. 2002. - №10.- С.77-78.

94. Болотова Ю.В. Существенные условия гражданско-правового договора для бухгатерского и налогового учета / Ю.В. Болотова // Бухгатерский учет.- 2002. №18. - С.43-46.

95. Букина Г.Н. Как минимизировать налоговые платежи / Г.Н. Букина // ЭКО. 1999. - №11. - С. 16-35.

96. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования / Г.Н. Букина // ЭКО. 2002.- №7. - С.46-61.

97. Быков В.А. Способы избежания суммовых разниц / В.А. Быков // Бухгатерский учет. 2002. - №2. - С.29-34.

98. Верстина Н.Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия / Н.Г. Верстинина // Финансы. -2002. №4. - С.26-29.

99. Ветрова Н.С. Как получить налоговые льготы: Из опыта американских компаний. / Н.С. Ветрова // Экономика и организация промышленного производства. -1993. №12. - С.153-155.

100. Вильчур Н.Р. Сроки давности в налоговом праве / Н.Р. Вильчур // Бухгатерский учет. 2001. - №19. - С.63-66.

101. Вихляева Е.Н. Старые, но действующие льготы по налогу на прибыль / Е.Н. Вихляева // Главбух.- 2002. №7.- С.48-53.

102. Вокова Н.А. Как уменьшить налог на имущество? / Н.А. Вокова// Главбух.- 2002. №10. - С.34-42.

103. Володина Н.В. Анализ движения денежных средств / Н.В. Володина // Бухгатерский учет. -2000. №21.- С.74-78.

104. Выкова Е.С. Оптимизация налога на имущество при разработке учетной политики / Е.С. Выкова // Налоговый Вестник. 2002. -№1. - С.126-133.

105. Выкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях / Е.С. Выкова // Налоговый Вестник.- 2002. №12.- С.132-135; 2003. №1. - С.136-139.

106. Выкова Е.С. Сравнение налоговых последствий при использовании договора дарения и договора безвозмездного пользования имуществом / Е.С. Выкова, А.С. Вендеревская // Налоговый Вестник. 2002. №9.- С.113-120; №10.- С.128-134.

107. Выкова Е.С. Использование посреднических договоров для оптимизации налогообложения /Е.С. Выкова, Е.Г. Лясковская // Налоговый Вестник.-2001.-№8.-С. 119-130; №9.- С.119-121.

108. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения / Р.Г. Гаджиев // Финансы. -2000. №3. - С.24-25.

109. Горский И. Сколько функций у налога? /И. Горский // Налоговый Вестник. 2002.- №3. - С.161-163.

110. Графова Г.Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгатерскому учету / Г.Ф. Графова // Финансы. 2000.- №10. - С.53-55.

111. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003 год. / В.Б. Гуккаев // Главбух.- 2003. №2. - С. 12-27.

112. Гуренков Д. Налоговое планирование с использованием оффшорных механизмов / Д. Гуренков//Консультант.- 1999.- №1.-С.35-44.

113. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность / А.В. Демин // Налоговый Вестник. 2002. - №3. - С.154-160.

114. Ермаков В.В. Определение территории Российской Федерации для налогообложения / В.В. Ермаков // Бухгатерский учет.- 2001. -№22. С.26-32.

115. Ефремова А.А. Учетная политика на 2003 год: важнейшие вопросы и принятие решений / А.А. Ефремова // Консультант. -2002.-№24.- С. 16-32.

116. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации / В.Н. Жуков // Бухгатерский учет. -2002. №1.- С.42-50.

117. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ / И.В. Караваева//Финансы. 2000.- №10. - С.26-28.

118. Кирова Е. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е. Кирова // Финансы. 1998. - №9.-С.30-32.

119. Кислов Д.В. Отражение в учете информационных и консультационных услуг / Д.В. Кислов // Бухгатерский учет. -2002.- №10.-С.20-23.

120. Козлов Д.А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия / Д.А. Козлов // Финансовый менеджмент.- 2002. №4 -С.28-34.

121. Кокорев И. Международное налоговое планирование: Использование метода оффшора для минимизации налоговых платежей. / И.Кокорев // Аудит и налогообложение. 2001.- №4. -С.28-31.

122. Колосов Д.О. Изменения в законодательстве об акционерных обществах / Д.О. Колосов // Бухгатерский учет. 2002. - №9. - С. 58-62.

123. Комаров А.В. Пути повышения чистых активов акционерных обществ / А.В. Комаров // Финансовый менеджмент. -2002. №6. -С.136-143.

124. Комягин Д.Л., Понятие лобособленное подразделение организации в налоговых и бюджетных правоотношениях /Д.Л. Комягин, В.В. Нарежный // Финансы. 2000. - №3. - С. 15-17.

125. Красницкий В. Бухгатерский и налоговый учет: различия и взаимодействие / В. Красницкий // Налоговый Вестник. 1999. -№1.- С.99-101.

126. Кудряшова Е. Налоговые льготы при ввозе товаров в качестве вклада в уставный капитал / Е. Кудряшова // Консультант. 1999.-№16. - С.36-43.

127. Кучеров Э.В. Определение объектов налогообложения, цен и доходов / Э.В. Кучеров // Финансы.- 2000.- №8. С.22-25.

128. Кушубакова Б.К. Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей предприятий /Б.К. Кушубакова, Е.Ю. Макеева // Налоговый Вестник. 2000. - № 10.- С. 158-162.

129. Ланцов А.В. Учетная политика для целей налогообложения / А.В. Ланцов//Консультант.- 2002. -№24.- С.34-40.

130. Ложников И.Н. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности / И.Н. Ложников // Налоговый Вестник. 2002. - №12.- С.95-97.

131. Малявкина Л.И. Выбор амортизационной политики организации / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2000. - №24.- С. 14-19.

132. Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками / С.А. Машков // Бухгатерский учет. 2001.- №19. -С.70-76.

133. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей / П.Б. Митропольский // Налоговый Вестник. 2001.- № 9. - С.73-74.

134. Мочин С.П. Налоговые льготы в неналоговых законах / С.П. Мочин //Главбух.- 2001. №11. - С.65-69.

135. Оганян К.И. Основные направления совершенствования налогообложении прибыли / К.И. Оганян // Финансы. 2000.- №5.-С.34-35.

136. Орлова Е.В. О бухгатерской и налоговой учетной политике на 2003 год / Е.В. Орлова // Налоговый Вестник. 2002.- №12. -С. 145152; 2003.-№1.- С.144-145.

137. Осетрова Н. О природе налога / Н. Осетрова // Налоговый Вестник. 1999. - №7. - С.132-143.

138. Остапенко В., Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения /В. Остапенко, JI. Подъяблонская, В. Мешков // Экономист.- 2000. №7.- С.37-42.

139. Оськин В.Н. Налогообложение оффшорных компаний на Кипре / В.Н. Оськин, С.С. Малышев // Налоговый Вестник. 2000. - № 5.-С.120-121.

140. Патрушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгатерской отчетности / Н.В. Патрушина // Бухгатерский учет.- 2002.- №2.- С.52-58.

141. Патрушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности / Н.В. Патрушина // Бухгатерский учет.- 2002.-№4.- С.46-52.

142. Патрушина Н.В. Анализ собственных и привлеченных капиталов в бухгатерской отчетности / Н.В. Патрушина // Бухгатерский учет.- 2002. №3. - С.72-78.

143. Патрушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности / Н.В. Патрушина // Бухгатерский учет. -2002.- №5. С.68-72.

144. Пепеляев С.Г. О юридической классификации налогов /С.Г. Пепеляев, Е.В. Кудряшова // Налоговый Вестник.- 2002. №6. Ч С.11-16.

145. Петров М.М. О налогообложении филиалов / М.М. Петров, С.Н. Матвеева // Финансы. 2000.- №9.- С.29.

146. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения /

147. B.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003.- №2.1. C.33-38.

148. Подпорин Ю.В. Формирование себестоимости для целей налогообложения / Ю.В. Подпорин // Бухгатерский учет.- 2000. -№14. С.26-33.

149. Пятов M.JI. Влияние договорной политики организации на ее налоговые обязательства / M.JL Пятов // Бухгатерский учет. -2000.-№23.-С. 12-16.

150. Пятов M.JI. Договорная политика организации как инструмент расчетов с бюджетом / M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2000. -№9.- С.3-11.

151. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики / М.Л. Пятов //Бухгатерский учет. 2002. - №5. - С. 15-19.

152. Русакова Е.А. Особенности начисления амортизации для целей бухгатерского учета / Е.А. Русакова // Налоговый Вестник. 2003.-№1. - С.121-124.

153. Саладзе В. К чему приводит снижение налоговых платежей?: Налоговое планирование. / В. Саладзе // Налоговый Вестник. -1999.-№1.- С. 108-110.

154. Селивановский А.С. Валютные операции, связанные с инвестициями в уставный капитал / А.С. Селивановский // Бухгатерский учет. 2001. - №6. - С.37-39.

155. Селивановский А.С. Счета резидентов в иностранных банках / А.С. Селивановский // Бухгатерский учет. 2001.- №22. - С.47-49.

156. Сидорова Е.В. Сравнительный анализ льготного налогового режима по НДС в 1999, 2000, 2001 и 2002 годах / Е.В. Сидорова // Налоговый Вестник. 2002. - №4.- С. 14-24; №5. - С.24-32.

157. Слепенкова Е.М. Становление акционерной собственности в современной российской экономике / Е.М. Слепенкова // Вестник Московского университета. 2000. - №4. - С. 13-29.

158. Соколов А.В. Как уменьшить единый социальный налог? / А.В. Соколов//Главбух.-2001.- №8.-С.51-57.

159. Соколов П.А. Агентский договор в инвестиционно- строительной деятельности / П.А. Соколов, Е.Н. Фрокина // Бухгатерский учет. -2002.- №21.- С.69-72.

160. Соколов Я.В. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - №22. - С.54-61.

161. Соловьев И.Н. Минимизация налогов с помощью оффшоров / И.Н. Соловьев // Главбух. 2001. - №9. - С.62-65.

162. Соловьев И.Н. Минимизация налогов с помощью оффшоров / И.Н. Соловьев // Главбух.- 2001. №9. - С. 62-65.

163. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения / И.Н. Соловьев//Налоговый Вестник.- 2001.- № 9. С.130-135.

164. Старовойтов М. Акционерная собственность и корпоративные отношения / М. Старовойтов // Вопросы экономики. -2001. №5.-С.61-72.

165. Тарасов Д.А. Как получить налоговый кредит? / Д.А. Тарасов // Главбух. 2002. - №8.- С.63-68.

166. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А.В. Трошин // Финансы. -2000. №5. - С.44-47.

167. Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Ю. Фокин, Е. Кирова // Экономист. 1998.- №10. - С.52-59.

168. Фролов С.П. Оптимизация налоговых платежей с помощью оффшоров / С.П. Фролов // Бухгатерский учет. 2001.- №23. -С.47-52.

169. Фролов С.П. Оптимизация платежей в бюджет по налогу с продаж / С.П. Фролов//Бухгатерский учет. 2001. - №10.- С.46-47.

170. Фролов С.П. Оптимизация платежей в бюджет с помощью оффшоров / С.П. Фролов // Бухгатерский учет. 2001. - №23. -С.47-51.

171. Фролов С.П. Расчеты по налогам в оффшорах / С.П. Фролов // Бухгатерский учет. 2001. - №24. - С.49-51.

172. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность / Г.И. Хотинская // Финансовый менеджмент. 2002.- №2. - С.35-50; №3. - С.3-21.

173. Черник Д.Г. Налогообложение фонда оплаты труда / Д.Г. Черник // Финансы. 2000. - №10. - С.22-25.

174. Черник Д.Г. Экономическое развитие и налоги / Д.Г. Черник // Финансы. 2000.- №5. - С.30-33.

175. Шарова С.В. Трудовой договор как средство налогосбережения / С.В. Шарова // Бухгатерский учет. 2002.- №20. - С.34-37.

176. Щеглова Н.В. Формирование налоговой политики организации / Н.В. Щеглова // Финансы. 2000. - №2.- С.26-29.

177. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? / А. Яковлев // Вопросы экономики. Ч 2000. -№11. С. 134152.

Похожие диссертации

• Противоречивость инвестиционного процесса в современной России
• Налогообложение предприятий
• Экономический механизм эффективного функционирования сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка
• Учет в условиях применения различных систем налогообложения предприятия
• Интегрированный управленческий анализ инновационно-инвестиционной деятельности предприятия