Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет основных средств: инвентарный объект, инвентаризация, амортизация тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Лисенков, Андрей Михайлович
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет основных средств: инвентарный объект, инвентаризация, амортизация"

На правах рукописи

Лисенков Андрей Михайлович

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: ИНВЕНТАРНЫЙ ОБЪЕКТ, ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ, АМОРТИЗАЦИЯ

Специальность 08.00.12-Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выпонена на кафедре Бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Новодворский В.Д.

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Сотникова Л.В.

кандидат экономических наук, доцент Ануфриев В.Е.

Ведущая организация: Российская Экономическая Академия

им. Г.В.Плеханова

Защита состоится Ф 2004г. в час. на

заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995,Москва, ул. Олеко Дундича, д.23, аудитория А200.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

Ученый секретарь диссертационного совета,

доктор педагогических наук, профессор^^^^,.^ А.И. Пилипенко

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Основополагающим фактором экономического роста и развития общества является состояние материально-технической базы. В условиях перехода экономики на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменения как позитивного, так и негативного плана. К негативным явлениям, в частности, следует отнести инвестиционный кризис, в результате которого ускорися процесс физического и морального износа активной части основных средств. За это время в организациях накопилась огромная масса устаревшего оборудования.

В этой связи весьма актуальны проблемы организации учета основных средств, среди которых понятие инвентарного объекта, инвентаризации и амортизации занимают значительное место.

В постановке правильного учета основных средств определенное значение имеет классификация, объектом которой является инвентарный объект. Хотя понятие инвентарного объекта и определено в настоящее время в нормативных документах по бухгатерскому учету, но, как показывает практика, оно требует дальнейшего уточнения с учетом отраслевой специфики.

Для эффективного управления основными средствами необходима поная и достоверная информация об их наличии, оценке и состоянии. Наиболее действенным средством контроля правильности отражения в регистрах бухгатерского учета поступления объектов, их стоимости и фактического износа является инвентаризация основных средств, порядок проведения которой в нормативных документах по бухгатерскому учету в настоящее время детально не определен. Важным этапом проведения инвентаризации основных средств было и остается определение их

армирования

фактического износа. За десятШ1Йо1ЙЙ1АЦИА4{й#|#|НЛ||!

БИБЛИОТЕКА

бухгатерского учета и формирования нормативной базы по учету основных средств этой стороне не было уделено дожного внимания. Сложившаяся в условиях плановой экономики система учета основных средств, которая практически сводилась к учету количества и движения объектов, не может отвечать современным требованиям управления предприятием.

Слабая государственная инвестиционная политика, а также недостаточность банковских кредитов на рынке догосрочных капитальных вложений, остро ставят перед отечественными организациями задачу формирования собственных источников обновления основных средств, важнейшим из которых является амортизация. На современном этапе развития экономических отношений, как показывает практика, внимание к амортизации, выпоняющей функцию обеспечения процесса простого воспроизводства основных средств, уменьшилось. Поскольку в учете перестали выделять амортизационный фонд, как обособленный объект учета, амортизация стала главным образом рассматриваться одним из элементов издержек производства. Кроме того, действовавшие до 2002г. заниженные нормы амортизационных отчислений в условиях инфляционных процессов не дали возможность сделать достаточные накопления для обновления основных средств. Суммы амортизации, начисленные по этим нормам, практически поностью обесценивались. Накопление амортизационных отчислений в размерах, достаточных для обновления основных средств, как показывает наша практика и международный опыт, возможно при условии научного подхода к учету основных средств путем применения современных методов начисления амортизации, определения сроков службы и проведения переоценок по восстановительной стоимости.

Цель исследования состоит в развитии методологии и организации учета основных средств на основе классификации, направленной на получение комплексной информации о состоянии объектов основных

средств, в разработке способов определения фактического состояния основных средств, сроков их службы и методов амортизации, в обосновании этапов проведения инвентаризации и переоценки основных средств по восстановительной стоимости - как заключительного этапа инвентаризации.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

Х систематизация базовых элементов, характеризующих экономическую сущность и состав инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета;

Х разработка классификационной модели основных средств, обеспечивающей информацией, необходимой для эффективного управления основными средствами;

Х обоснование этапов проведения инвентаризации основных средств и обоснование методических подходов к определению состояния объектов основных средств;

Х исследование экономической природы амортизационных отчислений и обоснование методических подходов к определению сроков полезного использования и способов амортизации основных средств;

Х разработка вариантов формирования амортизационного фонда как источника простого воспроизводства и порядка его отражения в учетных регистрах как обособленного объекта бухгатерского учета.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов учета и оценки состояния основных средств.

Объектами исследования являются хозяйствующие субъекты Москвы и Московской области, в частности, ЗАО СМУ-10-Спецмонтажавтоматика,ОООСлавянка,ОАОСпецмонтажавтоматика.

Теоретическая и методологическая база исследования. При

проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки отечественных ученых: Ю.А. Бабаева, А. С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, Г.Д. Вербова, A.M. Галагана, А.Н. Катаева, М.И.Кутера, ВГ.Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, А.П. Рудановского, Е.А. Русаковой, Я.В.Соколова, А.И.Сумцова, С.А.Щенкова, Л.З. Шнейдмана и других, а также зарубежных исследователей: И.Бетге, К.Друри, В.Мюлендорфа, М. Карренбауэра и других.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; указания российских Положений по бухгатерскому учету (ПБУ) и международных стандартов финансовой отчетности, материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, конкретизация, классификация, диалектический, логический, системный и комплексный подходы.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна диссертационной работы подтверждена следующими результатами, которые выносятся на защиту:

Х систематизированы подходы к определению состава инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета и выявлены приоритетные факторы, учитывающие их отраслевую особенность;

Х раскрыта необходимость построения классификации основных средств по возрастным группам согласно общероссийского классификатора и внутризаводской их классификации;

Х выявлены различия между начислением амортизации и

физическим износом основных средств в денежном выражении; раскрыта их взаимосвязь;

Х предложены этапы проведения инвентаризации основных средств и разработаны методические подходы к определению их фактического износа;

Х разработан порядок отражения на счетах бухгатерского учета выявленных сумм отклонений - разницы между фактическим износом и суммой начисленной амортизации, которые рассматриваются как недоамортизированная часть стоимости объекта;

Х обоснована необходимость восстановления порядка отражения в учетных регистрах амортизационного фонда как обособленного объекта бухгатерского учета.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы внедрены и апробированы в ЗАО СМУ-10-Спецмонтажавтоматика, ООО Славянка, ОАО Спецмонтажавтоматика (справки о внедрении прилагаются).

Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в совершенствовании организационных мероприятий по проведению инвентаризации основных средств на предприятиях, способствующих формированию поной и достоверной информации об основных средствах, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Объем и структура диссертационной работы. Объем диссертационной работы составляет 165 машинописных страниц. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включая 20 таблиц, 3 рисунка, содержит 3 приложения.

Основное содержание исследования

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты методические и организационные основы решения поставленной проблемы, представлены научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе Понятие инвентарного объекта основных средств в системе бухгатерского учета предложено использовать многофакторную модель определения состава инвентарного объекта. Исходя из определения этого понятия в ПБУ 6/01 Учет основных средств, устанавливающего правила формирования в бухгатерском учете информации об основных средствах организации, в диссертации предложено рассматривать тот или иной объект основных средств, как технически законченную единицу учета, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям. Таким образом, речь идет в основном об обособленном комплексе конструктивно сочлененных предметов.

В работе подробно исследованы важнейшие факторы, влияющие на определение состава того или иного инвентарного объекта основных средств: функциональный, юридический, управленческий, срок службы (паспортный), срок полезного использования. Приоритетным принципом, определяющим состав обособленного комплекса на современном этапе развития экономики в России, назван принцип эффективного управления имуществом.

В результате проведенного исследования сделан вывод, что порядок определения состава инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета дожен быть фундаментом, на котором будет строиться классификационная модель основных средств, их оценка, нормы амортизации и дальнейший анализ использования основных средств.

В процессе проведенного исследования подробно была рассмотрена классификация основных средств, являющаяся основой постановки научно построенной системы синтетического и аналитического учета, необходимой для получения достоверной информации об объектах основных средств. При этом показано, что с помощью классификации основных средств возможно, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам их нахождения, а с другой стороны, исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства в организации, отрасли и в целом - в хозяйстве страны.

В связи с этим в диссертации предложен вариант многоуровневой модели, основанной на сочетании общероссийской классификации (ОКОФ) и внутризаводских группировок, которая дожна быть разработана и затем утверждена в учетной политике организации.

Используя принципы общих подходов к классификации основных средств, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель их учета, которая бы отвечала всем требованиям в современных условиях хозяйствования. В настоящей работе предложена 18-значная модель, первые 9 знаков которой-общероссийский классификатор, следующие 9 знаков-внутризаводская классификация, например, XX ХХХХХХХ ХХХХХХХХХ.

Содержание внутризаводской кодификации основных средств:

ХХ-амортизационная группа;

XXX - центр эксплуатации;

XX- функциональный признак;

Х-признак начисления амортизации;

Х- целевое использование.

Сочетание двух классификаций - общероссийской и внутризаводской может избавить учетные подразделения от присваивания объектам основных средств громоздких инвентарных номеров, которые

отображают необходимую информацию о том или ином объекте.

Таким образом, предложенный вариант кодификации позволяет получить информацию в разрезе, как статистической информации, так и внутризаводской в зависимости от выстраиваемой структуры запрашиваемых данных по различным признакам.

В переходной период нашей экономики, когда парк промышленного оборудования требует значительных капитальных вложений, особое значение для эффективного управления основными средствами приобретает оперативная информация о состоянии объектов основных средств с достаточно подробной аналитикой, от достоверности, поноты и качества которой зависит правильность и своевременность принятия управленческих решений.

Вторая глава Оценка, инвентаризация и переоценка основных средств посвящена главным вопросам исследования-оценке и состоянию основных средств. Исследованы различные виды объектов основных средств в бухгатерском и налоговом учете, особое внимание уделено поступлению основных средств при оплате неденежными средствами в контексте указаний ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Рассмотрен также вопрос о допустимости применения в российском учете понятия справедливая стоимость и условий, определяющих это понятие.

В диссертации сделан вывод о том, что в момент становления рыночных отношений трудно вообще говорить о справедливой стоимости при совершении сделок по договорам мены. Пока можно лишь констатировать формирование рыночной стоимости, определенной сторонами исходя из осведомленности сторон, либо в оценке независимого оценщика.

Особо подчеркивается необходимость проведения переоценки основных средств. Оценка объектов основных средств по текущей восстановительной стоимости имеет чрезвычайно важное значение для бухгатерского учета и отчетности, которое заключается в единообразной

оценке основных средств, приобретенных в разное время.

В работе подробно исследована история проведения переоценок в нашей стране, начиная с 20-х годов прошлого столетия, показаны причины их проведения. Если при проведении первых двух переоценок (в 1925г. и 1960г.) учитывася моральный износ, то переоценка, проведенная по состоянию на 1 января 1972г., а также на 1 июля 1992г., на 1 января 1994,1995,1996гг., учитывала только динамику изменения цен и не учитывала моральную составляющую, что послужило причиной резкого увеличения балансовой стоимости устаревшего оборудования.

В этой главе уделено особое место негативному опыту применения индексного способа определения восстановительной стоимости последующих переоценок, проводимых в 90-е годы прошлого столетия, который практически не учитывал физический износ оборудования, определение которого предполагает осуществление большой и трудоемкой работы.

По данным Института макроэкономических исследований, Госкомстата РФ и Института народнохозяйственного прогнозирования, износ парка промышленного оборудования сегодня в России составляет в среднем 70(!) процентов. Средний же возраст отечественных основных средств достиг 16-20 лет (для сравнения: в 1990г. - 10,8 года), в то время как в промышленно развитых странах аналогичный показатель составляет 6-6,5 лет. Резкое сокращение объемов производства, и, как следствие, падение инвестиционной активности в годы перестройки существенно замедлили процесс обновления основных средств. На российских предприятиях накопилась огромная масса физически и морально изношенного оборудования. Коэффициент обновления основных фондов в целом снизися с 5,8% в 1990г. до 1,1% в 1997- 1998гг. (газета

Экономика и жизнь №5 за 2003г.).

Насколько состояние основных средств соответствует современным требованиям, можно судить по данным о возрастной структуре

отечественного оборудования действующего производства (рис.1).

1990г. Начало 2002г.

16-20лет(10,8'/.), свыше 20лет(15%), до 5 п<2М%) До 5гг (5,7'/.), 6-Шег (7,6%)

11-15ст(1б^%), 6-10лет<28,3%) Свыше 20л<41,б%),16-20лет (21,9%), 11-1^23,2*/.)

Рис.1 Схема возрастной структуры промышленного оборудования в России

Особую тревогу, как показало проведенное исследование, вызывают состояние и технический уровень активной части основных средств. Степень их износа значительно превышает средний уровень износа основных средств в целом и составил (по тому же источнику) по состоянию на начало 2002г. по машинам и оборудованию 61,9%, по транспортным средствам 49,4%. Около трети (30,6%) находящегося в эксплуатации на промышленных предприятиях оборудования отслужило свой нормативный срок.

Следует подчеркнуть, что приведенные данные характеризуют так называемый бухгатерский износ производственного капитала, который не всегда дает объективную картину состояния основных средств, и, как правило, не учитывает степень их фактического и морального износа.

Отсутствие в настоящее время отраслевых методических указаний о порядке определения фактического износа и технического состояния объектов основных средств является тормозящим фактором при осуществлении качественной и поной инвентаризации, как того требует п.1 ст. 12 Федерального закона О бухгатерском учете: Для обеспечения достоверности данных бухгатерского учета и бухгатерской отчетности организации обязаны проводить

инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В исследовании выработаны методы рационального проведения всех этапов инвентаризации основных средств-фактическое наличие, состояние и проведение переоценки по восстановительной стоимости.

В диссертации особое место занимает такой важный вопрос, как определение фактического износа (состояния) основных средств.

В связи с этим обстоятельно исследован износ основных средств и выделены его три главных составляющих-физический износ, обусловленный эксплуатацией объекта, экономический, обусловленный утратой стоимости и переносом ее на выпускаемую продукцию; моральный износ, зависящий от темпов развития научно-технического прогресса.

Кроме того, износ основных средств представлен и как функция, изменяющаяся во времени. Показано, что разрыв между фактическим износом и износом, выраженным в денежном выражении (амортизационные отчисления), с течением времени постоянно увеличивается. В устранении этого негативного явления особую роль играет проведение регулярных инвентаризаций основных средств с определением фактического износа и отражением в бухгатерском учете разницы между фактическим износом и суммой начисленной амортизации на дату проведения инвентаризации. Это позволит получить из отчетных данных реальную картину состояния основных средств в каждой отрасли и в экономике страны в целом. В процессе исследования были выработаны методические подходы к определению фактического износа основных средств.

Наиболее точным способом определения физического износа является прямой непосредственный замер величины износа элементов. Этот способ может быть применен к трущимся рабочим поверхностям объектов, износ которых допустим в пределах, разрешенных

техническими условиями. Определение физического износа таких объектов основных средств сводится к определению величины сношенной площади поперечного сечения в процентах по отношению к максимально допустимому значению снашиваемой площади поперечного сечения (рис.2).

Рис.2 Замер поперечных размеров для определения физического износа.

Сняв размеры с обследуемого объекта, размер физического износа в процентах определяют по формуле:

И=(а:с)х100, (1)

где а-размер стертой части площади поперечного сечения;

с-максимально допустимый предел истираемой площади поперечного сечения.

Размер физического износа, выраженный в денежной форме, т.е. экономический износ можно определить по формуле:

И=(а:с)хП, (2)

где а и с имеют значения, указанные в предыдущей формуле(1), а П-это первоначальная или восстановительная стоимость.

Однако количество объектов основных средств, износ которых может быть определен этим способом, в отдельных организациях ограничен.

Размер физического износа объектов основных средств может быть также определен исходя из оставшегося срока эксплуатации, который в свою очередь определяется опытным, или экспертным путем. Формула для определения физического износа в данном случае будет иметь вид:

И=а:(а+с), (3)

где а-срок фактической эксплуатации;

с-оставшийся срок эксплуатации. Например, срок фактической эксплуатации объекта составил 2 года, а оставшийся срок использования, определенный экспертным путем для объекта, составляет 3 года, следовательно, размер физического износа в процентах может быть определен по формуле:

И=а:(а+с) х 100= 2:(2+3) х 100=40%. Экономический износ определяется исходя из первоначальной, или восстановительной стоимости. В случае, если предприятие при принятии объекта основных средств к учету, определяет ликвидационную стоимость объекта, то определение экономического износа осуществляется исходя из амортизируемой стоимости, которая вычисляется, как разность между первоначальной (восстановительной) и ликвидационной стоимостью.

Для ряда объектов, для которых невозможно определить оставшийся срок полезного использования, предложено применить показатель среднего срока полезного использования, либо среднего ресурса работы, установленных опытным путем. В этом случае физический износ в процентах определяется по формуле:

И=(а:с)х100, (4)

где а - фактический срок использования либо объема работы;

с - полный средний срок использования либо объема работы. В случае невозможности определения фактического срока использования или выпоненной работы, а экспертным путем можно определить оставшийся срок полезного использования либо оставшийся ресурс работы объекта и при условии, что известен полный средний срок полезного использования (объем работы), то физический износ в процентах определяется по следующей формуле:

И=(с-а):сх100, (5)

где а - оставшийся срок полезного использования или объема работы;

с - полный средний срок использования либо объема работы. По нашему мнению приведенные выше способы позволяют с достаточной степенью точности определить размер физического износа в относительных единицах и выразить его через экономический показатель.

Один из разделов исследования посвящен организации работ по проведению инвентаризации основных средств, имея в виду, что организационные вопросы до настоящего времени не нашли отражения в нормативной литературе по бухгатерскому учету основных средств. В диссертации предложены следующие этапы проведения инвентаризации основных средств:

I этап-подготовительный: организация центрального и местных (рабочих) инвентаризационных комиссий, разработка основных положений, указаний и инструктаж работников, привлекаемых к непосредственной работе. Инструктаж всего инженерно-технического и бухгатерского персонала как на стадии подготовки, так и во время всего процесса проведения инвентаризации является одним из важнейших элементов работы.

II этап: регистрация наличного состава основных средств путем занесения их в инвентаризационные описи. Правильное, быстрое и качественное выпонение натурной регистрации дожно обеспечить максимальную точность количественного состава основных средств, способствовать избежанию пропусков и двойной регистрации.

III этап: составление поной технической характеристики отдельных инвентарных объектов. Привлечение в состав основной и рабочих инвентаризационных комиссий квалифицированного технического персонала либо специалистов из сторонних организаций дожно обеспечить постоянную консультационную помощь исчерпывающего характера при составлении поной технической

характеристики отдельных объектов основных средств с тем, чтобы это позволило достаточно точно определить степень фактического износа того или иного объекта.

IV этап: установление технического состояния каждого инвентарного объекта посредством определения износа. Автором предложено методическое руководство по определению фактического износа объектов основных средств с помощью универсальных способов и с учетом отраслевых особенностей конкретного производства, что дожно максимально точно отразить показатель реального состояния того или иного объекта.

V этап: определение восстановительной стоимости каждого инвентарного объекта.

VI этап: установление результатов инвентаризации по каждому инвентарному объекту, группам, видам и всей массе основных средств; актирование и бухгатерское оформление результатов.

VII этап, заключительный этап: составление отчета о проведении работы с поной характеристикой условий ее выпонения.

В методическом руководстве по проведению инвентаризации предложено определять очередность объектов по видам основных средств, при этом показана последовательность этапов проведения работ и раскрыт механизм их проведения.

Особое место уделено отражению в бухгатерском учете фактического износа. В связи с отсутствием в отечественном учете нормативного документа, который бы определял порядок отражения результатов отклонения между фактическим износом объектов основных средств и суммой начисленной амортизации в бухгатерском учете, в диссертации предложено следующее его токование. Фактический износ, как было отмечено, имеет составляющую физического износа и морального износа. В процессе эксплуатации объекта происходит его физическое изнашивание, которое сопровождается изменением

физических характеристик, объект утрачивает свои свойства, а, следовательно, и свою стоимость.

Объекты основных средств рассматриваются, как объекты длительного использования, и расходы по их приобретению, как капитальные вложения, подлежат списанию в затраты периода частями в течение всего срока их использования.

Исходя из того, что стоимость объекта изменяется в процессе изнашивания, то в этом смысле износ-процедура перенесения капитальных затрат (стоимости объектов основных средств) на расходы через нормы амортизационных отчислений.

В соответствии с ПБУ 6/01 Учет основных средств норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования, который устанавливается организацией при принятии объекта к бухгатерскому учету. Одним из критериев, влияющих на определение срока использования объекта основных средств, является ожидаемый физический износ, интенсивность которого предугадать практически невозможно. Разницу между суммой начисленной амортизации и физическим износом реально можно рассчитать только при определении фактического состояния, используя один из предложенных методов определения фактического износа.

Из сказанного следует, что отклонение между размером фактического износа и суммой начисленной амортизации на момент определения состояния объекта основных средств (проведения инвентаризации) является расходом, т.е. частью первоначальной стоимости, не перенесенной в издержки в период фактической эксплуатации по причине того, что принятая норма амортизации не отвечала тем реальным условиям, в которых эксплуатируется объект.

Возникает вопрос, как считать такие расходы в соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации: расходами по обычным видам

деятельности либо прочими расходами?

Автором предложен следующий подход:

1. Если объект основных средств используется в основной производственной деятельности, то это будут расходы по обычным видам деятельности, в противном случае - это внереализационные расходы.

2. При условии, что объект основных средств с начала принятия к учету ежегодно подвергася переоценке и определялось его фактическое состояние, недоамортизированная часть первоначальной стоимости, как разница между суммой накопленной амортизации и размером фактического износа, является расходом отчетного периода. Если фактический износ объекта определен впервые за весь срок службы, то определить часть первоначальной стоимости, которая дожна была быть перенесена на издержки в прошлые периоды, и ту, которая была в отчетный период, не представляется возможным. В этом случае весь расход надо считать расходом прошлых лет и относить в качестве внереализационных расходов на соответствующий счет.

Не менее важна очередность отражения на счетах бухгатерского учета операций переоценки по восстановительной стоимости и по отражению фактического износа. На наш взгляд, очевидным приоритетом обладает отражение фактического износа, так как недосписанная сумма амортизации дожна исчисляться исходя из первоначальной либо из текущей (восстановительной) стоимости на начало года, а не из переоцененной на конец года.

Изложенное позволяет сделать вывод о необходимости проведения корректировок на суммы превышения фактического износа против износа, начисленного исходя из принятых норм амортизации. Это обеспечит большую реальность бухгатерского баланса.

В третьей главе Амортизация основных средств исследовано понятие амортизации в трех основных функциях: фонда возмещения,

элемента издержек, фонда накопления.

Амортизация в функции фонда возмещения выражает количественную величину потребленных основных средств, одновременно она дожна выражать и материальный объем заменяемых основных средств. Денежное выражение амортизации на счетах бухгатерского учета по существу представляет прогнозную информацию, свидетельствующую о размерах потребности в источниках финансирования, необходимых для замены основных средств.

В функции фонда возмещения амортизация в хозяйственном механизме дожна стать средством контроля за воспроизводством основных средств. Следует отметить, что в настоящее время организации практически не рассматривают амортизацию, как функцию контроля воспроизводства основных средств. Накопленные амортизационные отчисления зачастую используются в качестве попонения оборотных средств.

Амортизация представляет собой самостоятельный элемент издержек производства, т.е. сумма начисленной амортизации-это та часть первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, которая уже увязана как расходы с доходами.

Амортизацию в функции фонда накопления необходимо

рассматривать в связи с теорией оценки объектов основных средств.

Размер амортизационных отчислений будет различен в зависимости от

того, начисляются ли они от первоначальной или восстановительной

стоимости объекта. Начисление амортизации от первоначальной

стоимости в условиях научно-технического прогресса, появления на

рынке новых технологий, гибких линий и пр. быстро обесценивает

накопленные амортизационные отчисления. В связи с этим отсутствие

регулярных ежегодных переоценок групп основных средств не дает

возможности предприятию аккумулировать достаточные средства в виде

амортизационных отчислений на восстановление изношенного и

устаревшего оборудования.

Таким образом, экономически обоснованная система амортизационных отчислений дожна служить важным экономическим рычагом воздействия на интенсификацию обновления основных средств предприятия и на повышение их технического уровня.

Нормы амортизационных отчислений напрямую зависят от принятых сроков полезного использования.

В диссертации рассмотрены технические и экономические факторы, определяющие выбор сроков полезного использования. К техническим факторам следует отнести механический износ, зависящий от режимов эксплуатации и влияния внешней среды. К экономическим факторам можно отнести технический прогресс, поскольку при неизменной технической эффективности объект основных средств может морально устареть, следовательно, он утрачивает возможность в рамках действующей технологии конкурировать с новыми техническими образцами аналогичного имущества. Кроме того, понятие лэкономический срок эксплуатации означает период работы объекта, во время которого инвестор может получать максимальный доход.

Экономический срок эксплуатации рассчитать труднее, чем технический, поскольку необходимо принимать во внимание достижения технического прогресса. Экономический срок эксплуатации может быть рассчитан, например, способом анализа эффективности капитальных вложений. Эффективность капитальных вложений в основные средства зависит от множества факторов, среди которых важнейшими являются: отдача вложений, срок окупаемости, инфляция, рентабельность вложений за весь период и по его частям, стабильность поступлений и прочие факторы.

Особое место уделено порядку определения сроков использования основных средств. Срок полезного использования того или иного объекта

основных средств, принимаемый на момент ввода его в эксплуатацию, в соответствии с новым Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы, значительно сокращен по сравнению с нормами амортизации, утвержденными постановлением СМ СССР от 22.10.90 №1072 О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР. Это позволяет в более короткий срок, в том числе используя ускоренные методы амортизации, накопить необходимую сумму амортизационных отчислений для замены изношенных и морально устаревших объектов. Разработаны методические подходы выбора способа амортизации основных средств. Представлен критический анализ нормативной базы по учету в части объектов, по которым не начисляется амортизация для целей бухгатерского и налогового учета. По нашему мнению, на процесс начисления амортизации не дожны влиять ни способ приобретения объекта основных средств, ни организационно-правовая форма предприятия.

Амортизация является не только процессом распределения ранее понесенных расходов, но и способом оценки объектов. В основу формирования учетной политики (в части выбора способа амортизации основных средств) положен принцип оптимального сочетания интенсивности влияния двух факторов-технического и экономического. Выбранный способ амортизации дожен обеспечить минимальный разрыв между фактическим износом и суммой начисленной амортизации. В то же время организация дожна формировать налоговую и ценовую политику и сроки обновления основных средств.

В диссертации аргументировано предложение о возрождении понятия амортизационного фонда. Приведена историческая справка о формировании в стране амортизационного фонда в предшествующие годы. Рекомендуется восстановить этот объект в бухгатерском учете и раскрыта целесообразность сбора информации о динамике

амортизационного фонда.

В заключении изложены основные выводы по результатам проведенного исследования и предложены рекомендации, направленные на совершенствование учета основных средств.

Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях автора:

1. A.M. Лисенков. Особенности инвентаризации объектов основных средств(статья). Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института. В 2 ч. Ч I/ Под. ред. проф. Л.Т. Гляровской.-М.: Современная экономика и право,2003г- 0,2 п.л.

2. A.M. Лисенков. Восстановительная стоимость объектов основных средств(статья). Методология и организация бухгатерского учета и экономического анализа в условиях рыночной экономики. Сборник научных статей/Под.ред. Л.Т. Гиляровской.-М.; Современная экономика и право,2004г.- 0,3 п.л.

3. A.M. Лисенков Основные средства: инвентаризация, переоценка и восстановительная стоимость(статья). Журнал Бегородский экономический вестник №3-4 . Издательство Белаудит 2004г., г.Бегород,2004г.-0,6 п.л.

4. В.Д. Новодворский, Лисенков A.M. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования(статья). Научно-практический журнал Современный бухгатер №7,8. Издательство ЗАО Издательство Современная экономика и право г. Москва, 2004г.Ч1,1/06 п.л.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 18.11.2004. Формат 60x90 Vi6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 470.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лисенков, Андрей Михайлович

Введение.

Глава 1. Понятие инвентарного объекта основных средств в системе бухгатерского учета

1.1. Инвентарный объект основных средств как единица бухгатерского учета.

1.2. Классификация основных средств.

Глава 2. Оценка, инвентаризация и переоценка основных средств

2.1. Оценка основных средств.

2.2. Состояние основных средств и методические подходы по его определению.

2.3. Организация работ по проведению инвентаризации отдельных видов основных средств.

2.4. Восстановительная стоимость-заключительный этап инвентаризации объектов основных средств.

Глава 3. Амортизация основных средств

3.1. Понятие амортизации и сроки службы основных средств.

3.2. Методические подходы выбора метода амортизации.

3.3. Особенности начисления амортизации для целей налогового учета.

3.4 Учет постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств

3.5. Учет источников воспроизводства основных средств.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет основных средств: инвентарный объект, инвентаризация, амортизация"

Актуальность темы исследования. Основополагающим фактором экономического роста и развития общества является состояние материально-технической базы. В условиях перехода экономики на рыночные отношения в нашей стране произошли существенные изменения как позитивного, так и негативного плана. К негативным явлениям, в частности, следует отнести инвестиционный кризис, в результате которого ускорися процесс физического и морального износа активной части основных средств. За это время в организациях накопилась огромная масса устаревшего оборудования.

В этой связи весьма актуальны проблемы организации учета основных средств, среди которых понятие инвентарного объекта, инвентаризации и амортизации занимают значительное место.

В постановке правильного учета основных средств определенное значение имеет классификация, объектом которой является инвентарный объект. Хотя понятие инвентарного объекта и определено в настоящее время в нормативных документах по бухгатерскому учету, но, как показывает практика, оно требует дальнейшего уточнения с учетом отраслевой специфики.

Для эффективного управления основными средствами необходима поная и достоверная информация об их наличии, оценке и состоянии. Наиболее действенным средством контроля правильности отражения в регистрах бухгатерского учета поступления объектов, их стоимости и фактического износа является инвентаризация основных средств, порядок проведения которой в нормативных документах по бухгатерскому учету в настоящее время детально не определен. Важным этапом проведения инвентаризации основных средств было и остается определение их фактического износа. За десятилетний период реформирования бухгатерского учета и формирования нормативной базы по учету основных средств этой стороне не было уделено дожного внимания. Сложившаяся в условиях плановой экономики система учета основных средств, которая практически сводилась к учету количества и движения объектов, не может отвечать современным требованиям управления предприятием.

Слабая государственная инвестиционная политика, а также недостаточность банковских кредитов на рынке догосрочных капитальных вложений, остро ставят перед отечественными организациями задачу формирования собственных источников обновления основных средств, важнейшим из которых является амортизация. На современном этапе развития экономических отношений, как показывает практика, внимание к амортизации, выпоняющей функцию обеспечения процесса простого воспроизводства основных средств, уменьшилось. Поскольку в учете перестали выделять амортизационный фонд, как обособленный объект учета, амортизация стала главным образом рассматриваться одним из элементов издержек производства. Кроме того, действовавшие до 2002г. заниженные нормы амортизационных отчислений в условиях инфляционных процессов не дали возможность сделать достаточные накопления для обновления основных средств. Суммы амортизации, начисленные по этим нормам, практически поностью обесценивались. Накопление амортизационных отчислений в размерах, достаточных для обновления основных средств, как показывает наша практика и международный опыт, возможно при условии научного подхода к учету основных средств путем применения современных методов начисления амортизации, определения сроков службы и проведения переоценок по восстановительной стоимости.

Цель исследования состоит в развитии методологии и организации учета основных средств на основе классификации, направленной на получение комплексной информации о состоянии объектов основных средств, в разработке способов определения фактического состояния основных средств, сроков их службы и методов амортизации, в обосновании этапов проведения инвентаризации и переоценки основных средств по восстановительной стоимости Ч как заключительного этапа инвентаризации.

Для достижения намеченной цели в работе поставлены следующие задачи:

Х систематизация базовых элементов, характеризующих экономическую сущность и состав инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета;

Х разработка классификационной модели основных средств, обеспечивающей информацией, необходимой для эффективного управления основными средствами;

Х обоснование этапов проведения инвентаризации основных средств и обоснование методических подходов к определению состояния объектов основных средств;

Х исследование экономической природы амортизационных отчислений и обоснование методических подходов к определению сроков полезного использования и способов амортизации основных средств;

Х разработка вариантов формирования амортизационного фонда как источника простого воспроизводства и порядка его отражения в учетных регистрах как обособленного объекта бухгатерского учета.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методических, организационных и практических вопросов учета и оценки состояния основных средств.

Объектами исследования являются хозяйствующие субъекты Москвы и Московской области, в частности, ЗАО СМУ-10-Спецмонтажавтоматика, 000Славянка, ОАОСпецмонтажавтоматика.

Теоретическая и методологическая база исследования. При проведении диссертационного исследования использовались теоретико-методологические разработки отечественных ученых: Ю.А. Бабаева, A.C. Бакаева, П.С. Безруких, H.A. Блатова, Г.Д. Вербова, A.M. Галагана, А.Н. Катаева, М.И.Кутера, В.Г.Макарова, А.Ш. Маргулиса, Е.А. Мизиковского,

С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, А.П. Рудановского, Е.А. Русаковой, Я.В.Соколова, А.И.Сумцова, С.А.Щенкова, Л.З. Шнейдмана и других, а также зарубежных исследователей: Й.Бетге, К.Друри, В.Мюлендорфа, М. Карренбауэра и других.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгатерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; указания российских Положений по бухгатерскому учету (ПБУ) и международных стандартов финансовой отчетности, материалы периодических изданий, научных конференций.

В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, конкретизация, классификация, диалектический, логический, системный и комплексный подходы.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных, установлении и практической реализации полученных результатов.

Научная новизна диссертационной работы подтверждена следующими результатами, которые выносятся на защиту:

Х систематизированы подходы к определению состава инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета и выявлены приоритетные факторы, учитывающие их отраслевую особенность;

Х раскрыта необходимость построения классификации основных средств по возрастным группам согласно общероссийского классификатора и внутризаводской их классификации;

Х выявлены различия между начислением амортизации и физическим износом основных средств в денежном выражении; раскрыта их взаимосвязь;

Х предложены этапы проведения инвентаризации основных средств и разработаны методические подходы к определению их фактического износа;

Х разработан порядок отражения на счетах бухгатерского учета выявленных сумм отклонений Ч разницы между фактическим износом и суммой начисленной амортизации, которые рассматриваются как недоамортизированная часть стоимости объекта;

Х обоснована необходимость восстановления порядка отражения в учетных регистрах амортизационного фонда как обособленного объекта бухгатерского учета.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты теоретических и практических разработок диссертационной работы внедрены и апробированы в ЗАО СМУ-10-Спецмонтажавтоматика, ООО Славянка, ОАО Спецмонтажавтоматика (справки о внедрении прилагаются).

Практическая значимость полученных результатов исследования заключается в совершенствовании организационных мероприятий по проведению инвентаризации основных средств на предприятиях, способствующих формированию поной и достоверной информации об основных средствах, необходимой для принятия обоснованных управленческих решений.

Объем и структура диссертационной работы. Объем диссертационной работы составляет 165 машинописных страниц. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включая 20 таблиц, 3 рисунка, содержит 3 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лисенков, Андрей Михайлович

Заключение

Разработанные методические и организационные подходы построения бухгатерского учета основных средств позволили сформулировать в диссертации базовые положения концепции его совершенствования, в состав которых включены:

1. Понятие инвентарного объекта как единицы бухгатерского учета.

2. Классификация основных средств, представляющая собой сочетание общероссийского классификатора и внутризаводской классификации, принятой и утвержденной в учетной политике организации.

3. Оценка основных средств по восстановительной стоимости.

4. Понятие фактического износа объекта основных средств.

В основу предлагаемой нами концепции определения состава инвентарного объекта положено понятие обособленного комплекса, представляющего собой законченную техническую единицу.

В основу определения восстановительной стоимости объекта основных средств положен принцип оценки фактического состояния объекта, учитывая его физический и моральный износ. Эти методические подходы значительно расширяют сферу воздействия учета на управление объектами основных средств, что ведет к изменению финансовых показателей хозяйственной деятельности организации.

Для практической реализации предлагаемой концепции в диссертации разработаны и структурированы процедуры:

Х методики определения состава инвентарного объекта, основанной на интенсивности влияния того или иного фактора, особенно при определении состава объекта как обособленного комплекса;

Х построения и кодификации классификационной модели;

Х определения фактического износа объекта основных средств и отражения на счетах бухгатерского учета выявленного отклонения между фактическим износом в денежном выражении и суммой начисленной амортизации;

Х определения сроков полезного использования и способов начисления амортизации;

Х отражения на счетах бухгатерского учета движения сумм амортизационного фонда как источника обновления основных средств.

Проведенные нами исследования показали, что такая организация учета основных средств даст более широкие возможности для контроля за использованием и анализом состояния объектов основных средств, так как она комплексно формирует информацию о состоянии и движении основных средств (поступлении и выбытии). Она позволит оценить влияние каждой группы активных основных средств на финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, на процесс формирования амортизационного фонда и его использование.

Теоретическое исследование категории фактический (физический) износа показало, что сумма начисленной амортизации, при любом выбранном методе ее начисления, не может отражать фактический износ, состоящий из совокупности физического и морального износа. Только проведение инвентаризации основных средств с определением фактического износа может выявить эти отклонения. В основу метода определения фактического состояния того или иного объекта основных средств предлагаем положить принцип ожидаемого срока службы.

В диссертационной работе амортизация рассмотрена в теоретическом и практическом аспекте с точки зрения одного из главных источников обновления основных средств российских предприятий.

Предлагаемая организация учета основных средств предусматривает расширение и углубление аналитического учета на основе рационально построенной классификационной модели для решения управленческих задач и практического обеспечения эффективного использования объектов основных средств, амортизационного фонда и не нарушает сложившуюся в настоящее время в Российской Федерации методологию бухгатерского учета основных средств.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лисенков, Андрей Михайлович, Москва

1. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 №129-ФЗ (с изменениями и допонениями)

2. Федеральный закон Об акционерных обществах от 26.12.95 №208-ФЗ (с изменениями и допонениями).

3. Федеральный закон О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ от 29.05.02№57-ФЗ.

4. Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.99 №39-Ф3.

5. Федеральный закон О государственной регистрации недвижимого имущества и сделок с ним от 21.07.97 №122-ФЗ.

6. Закон Союза Советских Социалистических Республикф О государственном предприятии (объединении) от 30.06.87 № 7284-Х1.

7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ 29.07.98 №34н (с изменениями и допонениями).

8. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации

9. ПБУ1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 №60н (с изменениями и допонениями).

10. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (ПБУ2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

11. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУЗ/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н.

12. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.

13. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (БУ6/97). Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 №65н (с изменениями и допонениями).

14. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (с изменениями и допонениями).

15. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н (с изменениями и допонениями).

16. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н (с изменениями и допонениями).

17. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 №60н ( с изменениями и допонениями).

18. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств.

19. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 №91н.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.

21. Газета Экономика и жизнь №5 за 2003г.

22. Амортизация в промышленности/ Сборник НИФИ.-М.: Госфиниздат,1956.

23. Астахов В.П. Основные средства:бухгатерский учет и налогообложение.-М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2002.

24. Аврова И.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учетЧМ.: Бератор-Пресс,2003.

25. Амортизация в промышленности СССР. Сборник.-М.: Госфиниздат,1956.

26. Бакаев A.C. Годовая бухгатерская отчетность коммерческой организации Ч М. бухгатерский учет,2000.

27. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения.-М.бухгатерский учет,2002.

28. Бакаев A.C. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. Изд.2-е перераб. И доп.-М.:МЦФЭР,2001.

29. Бакаев A.C. Некоторые вопросы учета основных средств.-М.: Бухгатерский учет,№3,2002.

30. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа:Учебник.-3-е изд., перерабЧМ.:Финансы и статистика, 1996.

31. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 3-е, перераб. И доп.-М.:ФИЛИНЪ, 1996.

32. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/Под ред.проф. Ю.А. Бабаева.-М.: Юнити.2001.

33. Бетге.И. Балансоведение.-М.бухгатерский учет,2000.

34. Бороненкова С.А. Управленческий анализ.-М.: Финансы и статистика,2001.

35. Бухгатерский учет: Учебник для вузов/Под ред.проф П.С. БезрукихЧ5-е изд.-М. бухгатерский учет,2004.

36. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/Под ред.проф.В.Д. Новодворского-М.:Инфра-М,2003.

37. Бухгатерский учет основных средств./Под ред.проф.С.А. Николаевой-З-е изд., перераб. И доп.-М.: Аналитика-Пресс,2002.

38. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет.-М:Омега-Л,2002.

39. Верещагин С. А. Строительство бухгатерский и налоговый учет у инвестора, заказчика, подрядчика-3-е изд., переаб. и доп.-М. :Информцентр XXI века,2004.

40. Воковой В.М.,Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации.-М.:Аудитор,2000.

41. Гамольский П.Ю. Некоммерческие организации.-М:Бухгатерский учет,2002г.

42. Грибков А.Ю. Строительство бухгатерский учет и налогообложение.-М.: Омега-Л,2004.

43. Додонов А. А. Амортизация и ремонт основных средств в промышленности. -М.: Госфиниздат, 1960.

44. Додонов А. А. Проблемы бухгатерского учета в промышленности СССР-М.: Экономика, 1964.

45. Документооборот: основные средства.-Альманах Практические рекомендации для бухгатера и руководителя выпуск №7.-М.: Информцентр ХХ1век,2003г.

46. Ефимова О.В. Финансовый анализ.-М.: Бухгатерский учет,2002.

47. Захарьина А.В. Справочник по амортизационным отчислениям основных средств.-М. :Элит-2000,2003.

48. Захарьин В.Р. Учетная политика организации.-М.:Налоговый вестник,2002.

49. Информационные технологии бухгатерского учета: Учебник для вузов/Ильина О.П.-СПб. Литер,2002.

50. Кантор Л. М. Амортизация и ремонт в промышленности СССР.-М.: Госпланиздат, 1941.

51. Ковалев А.П. Управление имуществом на предприятии.-М.: Финстатинформ,2002.

52. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета/Под ред. А.С.Бакаева.ЧМ.:ИПБ-БИНФ А,2001.

53. Комментарий к законодательству по бухгатерскому учету/Под ред. С.А. НиколаевойЧМ: Аналитика-Пресс, 1999.

54. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет/Учебное пособие.-2-е изд.-М.: Инфра-М, 1999.

55. Кочович Е. Финансовая математика.-М.: Финансы и статистика, 1994.

56. Крутик А.Б., Горенбургов М.А., Гренбургов Ю.М. Экономика недвижимости: Учебник для вузов-СПб.: ЛАНЬ,2000.

57. Крятова Л.А. Учет основных средств и нематериальных активов.-М.: Маркетинг,2001.

58. Кузин Ф.А. Кандидатская диссертация/Практ. пос.-4-е изд., доп.-М.: Ось-89,1999.

59. Кударь Г.В. Амортизация: бухгатерский и налоговый учет.-М.: Бератор-Пресс,2002.

60. Ланикина О.Н. Инвентаризация.-М.:Филинъ,1997.

61. Любимцев Ю. И. Цикл воспроизводства и амортизация основных фондов Ч М.: Экономика, 1973.

62. Луговой В.А. Переоценка основных фондов по состоянию на 1 января 1996г. Практические рекомендации.-М.: Ось-89,1996.

63. Макарьева В.И. Операции с основными средствами.-М.:Налоговый вестник,2002.

64. Максимова М.Е.Начисления и учет амортизации по реконструируемым объектам основных средств.-М.бухгатерский учет,№4,2004.

65. Маргулис H. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства.-М.: Финансы, 1979.

66. Маркс К. Капитал, т.II, 1949.

67. Международные и российские стандарты бухгатерского учета/Под ред.проф.С.А. Николаевой.-М.: Аналитика- Пресс,2001.

68. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.:Аскери,1999.

69. Медведев А.Н. Учет основных средств.-М.: Налоговый вестник,2001.

70. Николаева Г.А.Основные средства.-М. :Приор,2000.

71. Николаева С.А. Доходы и расходы организации (практика,теория, перспектива).-2-е изд.-М.:Анатика-Пресс,2000.

72. Новодворский В. Д. Бухгатерский учет в системе управления.-М.: Финансы, 1979.

73. Новодворский В. Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов.-М.: Финансы и статистика, 1989.

74. Новодворский В. Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности.-М.:Бухгатерскитй учет, №1213,2000.

75. Новодворский В.Д., Понамарева JI.B. Комментарии к новым формам бухгатерской отчетности.-М:Бухгатерский учет,2003.

76. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов.-М.:ПИТЕР,2003.

77. Овчаренко Г. А; Панкратов Ф. JI. Переоценка основных фондов.-М.: Экономика, 1971.

78. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.-М.: ИНФРА-М,2002.

79. Палий В.Ф.,Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд.-М.: ИДФБК-ПРЕСС,2001.

80. Палий В.Ф. Комментарий к новому плану счетов бухгатерского учета.-М.: Союзаудит,2001.

81. Пастушкова В.В., Крятова JI.A. Бухгатерский учет основных средств инематериальных активов.-М. Маркетинг,2000.

82. Петрович Э.И., Старова Л.И., Шульман С.И. Учет и анализ использования основных фондов. -Минск: Высшая школа, 1972.

83. Пестряков Б. И. Вопросы учета основных средств промышленных предприятий. -М.: Союзоргучет, 1937.

84. Пестряков Б.И. Инвентаризация основных фондов.-М.: ГОСПЛАНЗ ДАТ, 1950.

85. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика:Пер.с фр./Под.ред. проф.Я.В. Соколова.-М.:Финансы и статистика,2000.

86. Русакова Е.А. Учет основных средств.М. бухгатерский учет,2001.

87. Русакова Е.А. Об учете основных средств.-М.:Налоговый вестник,№4,2004.

88. Русакова Е.А. О переоценке основных средств по состоянию на 1 января 2002 года.-М. бухгатерский учет,№24,2001.

89. Русакова Е.А. Амортизация основных средств в учете.-М. бухгатерский учет,№21,2001.

90. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета.-М. :Экономист,2003.

91. Соколов П.А. Бухгатерский учет и налогообложение заказчиков по строительству объектов.-М. Справочная правовая система Гарант,2002.

92. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой:проблемы учетаЧМ. бухгатерский учет, №1,2000.

93. Соколов Я.В.,Патров В.В.,Карзаева H.H. Новый план счетов о основы ведения бухгатерского учета.-М.:Финансы и статистика,2003.

94. Соколов Я.В. Бухгатерский учет:от истоков до наших дней. Учебное пособие.-М. :Юнити, 1996.

95. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета.-М.: Финансы и статистика,2000.

96. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета/Под ред. Бакаева А.С.-выпуск 3.-М.:ИПБ-БИНФА,2002.

97. Старик Д.Э. Расчеты эффективности инвестиционных проектов.ЧМ.:1. Финстатинформ,2001.

98. Сенчагов В.К., Остапенко В.В., Миляев В.А. Амортизационный фонд в условиях интенсификации производства.-М.: Финансы, 1975.

99. Теория бухгатерского учета: Учебник/Бабаев Ю.А.-М.:ЮНИТИ, 1999.

100. Терехова В.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. -М.: Финансовая академия, 1999.

101. Токовый словарь бухгатера./Сост. Н.Н.Шаповалова, В.М. Прудников.-М: ИНФРА-М, 1997.

102. Тумасян Р.З. Бухгатерский и налоговый учет основных средств.-М.: Нитар Альянс,2002.

103. Управленческий анализ:Учебное пособие/Вахрушина М.А.ЧМ.Юмега-JI,2004.

104. Управленческий учет: Учебное пособие/Николаева O.E., Шишкова Т.В.-М: УРССД997.

105. Философский словарь.-М.: Политиздат, 1986.

106. Финансово-кредитный словарь.-М.: Финансы и статистика, 1984.

107. Хабарова Л.П. Учетная политика 2004года.-М.: Бухгатерский бюлетень-ББ,2004.

108. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред.проф. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика, 1997.

109. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий.-М. :Инфра-М, 1999.

110. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С.,Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд.- М.:Инфра-М,2000.

111. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО.-М. бухгатерский учет,2003.

112. Щуко Л.П. Амортизация имущества организаций.-М:ТД Герда,1999.

Похожие диссертации