Совершенствование классификации основных средств и амортизационной политики в системе бухгатерского и налогового учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Окунева, Ирина Игоревна |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование классификации основных средств и амортизационной политики в системе бухгатерского и налогового учета"
На правах рукописи
ОКУНЕВА Ирина Игоревна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ В СИСТЕМЕ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
(на примере организаций АПК Орловской области)
Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
31БОЭ88
Мичуринск - наукоград РФ, 2007
003160988
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Орловский государственный аграрный университет
Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор
Гуляев Николай Степанович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Чеглакова Светлана Григорьевна
доктор экономических наук, доцент Лытнева Наталья Алексеевна
Ведущая организация ФГОУ ВПО Курская государственная
сельскохозяйственная академия имени проф Иванова ИИ
Защита диссертации состоится л 1 ноября 2007 г в 12 часов на заседании регионального диссертационного совета ДМ 220 041 02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101, малый актовый зал
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом -допонительно на официальном сайте университета http //www mgau га
Автореферат разослан л 26 сентября 2007 г Ученый секретарь
регионального диссертационного совета ^/^^у^-^ О В Соколов кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Для эффективного развития аграрного сектора экономики России необходимо иметь адекватную рыночным отношениям систему представления учётной информации, позволяющую с максимальной отдачей использовать все имеющиеся ресурсы сельскохозяйственной организации В современных условиях развитие системы бухгатерского учета, направленное на сближение требований национальных и международных стандартов, способствует большей самостоятельности организации в вопросах выбора вариантов и методов ведения учета
Грамотно разработанная учетная политика в области основных средств и их амортизации позволит предприятию регулировать свое текущее финансовое состояние При этом особое внимание уделяется классификации основных средств В последнее время становится очевидным появление принципиально новых видов основных средств, которые не определены в бухгатерском учете, но по смыслу относятся к ним
Методология отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия диктуется ростом значения учетных политик как основного организационного принципа ведения бухгатерского и налогового учета на предприятии Одним из направлений эффективности использования основных средств является правильно сформированная амортизационная политика Стало очевидным, что эффективно сформированная амортизационная политика определяет эффективность использования имущества и приводит к сокращению себестоимости продукции
В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгатерского учета, как важнейшего средства получения поной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей бухгатерской отчетности
Недостаточная теоретическая и практическая разработка вопросов классификации основных средств и формирования амортизационной политики обусловил выбор темы, направление и структуру работы
Состояние изученности проблемы. Основные вопросы классификации, учета основных средств и амортизационной политики организаций АПК были поставлены, и прямо или косвенно отражены в трудах российских ученых М И Баканова, П С Безруких, В Р
Захарьина, Н Я Коваленко, А Д Ларионова, Е Е Листопада, В И Макарьевой, В Д Новодворской), Е А Русаковой, А В. Ткаченко, А Д Шеремета и других
Актуальность обозначенной проблемы, наличие значительного круга дискуссионных вопросов предопределили цель, задачи, предмет и объект диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета основных средств и амортизационной политики в системе бухгатерского и налогового учета.
В этой связи для реализации поставленной цели определены следующие основные задачи- уточнить группировочные признаки классификации основных средств в системе бухгатерского и налогового учета,
- дать критическую оценку экономическому содержанию категории ламортизационная политика;
- проанализировать влияние факторов на показатели качественной оценки и эффективности использования основных средств,
- разработать предложения по совершенствованию формирования аналитической информации об основных средствах на счетах и субсчетах бухгатерского учета,
- предложить совершенствование методики отражения амортизации в составе расходов организации для бухгатерского и налогового учета,
- обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию учета основных средств в агропромышленных организациях
Предмет и объект исследования. В качестве предмета исследования выступают совокупность теоретических, методических и организационных подходов к формированию амортизационной политики и учету основных средств организаций АПК
Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций АПК Орловской области
Теоретической и методологической основой исследования послужили национальные и международные стандарты учета, нормативные акты, регламентирующие организацию бухгатерского и налогового учета по данной проблематике, труды ведущих
отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета, аудита и экономической теории Информационно-статистической базой диссертации явились справочные издания, статистические данные Государственного комитета статистики РФ, материалы Департамента аграрной политики Орловской области, сводные статистические данные Орловского областного комитета статистики, периодической печати, данные бухгатерской, статистической и налоговой отчетности, оперативного учета сельскохозяйственных организаций АПК
Работа выпонена в соответствии с пунктами 16 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и 1 13 Учет и анализ основного и оборотного капитала паспорта специальности ВАК 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика
В диссертационном исследовании использованы системный подход и общенаучные методы исследования - научной абстракции, анализа и синтеза, единства исторического и логического подходов, единства общего и особенного в исследовании экономики, метод восхождения от простого к сложному, единство качественного и количественного анализа Применялись современный научный аппарат и методы исследования метод экспертных оценок, логического моделирования, нормативно-целевой и традиционные методы экономической статистики.
Научная новизна исследования заключается в постановке теоретических проблем и решении вопросов бухгатерского и налогового учета, связанных с совершенствованием классификации основных средств и амортизационной политики организаций АПК В процессе исследования решены следующие задачи научного исследования
- уточнена классификация объектов основных средств на основе выделения характерных признаков юридический признак обеспечивает признание в учете право собственности на объекты основных средств, инвестиционный - формирует информацию о доходах и расходах при изменении амортизационной политики, управленческий - обеспечивает группировку основных средств в управленческом учете по характеру их использования, выделенная группировка признаков обеспечивает повышение эффективности использования информации при принятии управленческих решений,
- уточнено понятие категории ламортизационная политика, как оптимальной модели отнесения стоимости основных средств на затраты производства, отличающееся системным подходом признания в бухгатерском и налоговом учетах различий методик начисления амортизационных отчислений и их влияния на финансовые результаты деятельности организации,
- установлены взаимосвязь и степень влияния различных факторов (степень интенсивности использования, уровень изношенности, возможности перевооружения) на качественную оценку о состоянии основных средств и разработаны предложения по совершенствованию формирования источников финансовых ресурсов с целью воспроизводства основных средств,
- предложена развернутая система субсчетов и аналитических счетов в авторской методике учета основных средств, используемой в структуре информационного обеспечения управления целевого использования, использования по сферам деятельности и отдельным объектам основных средств,
- выработаны альтернативные варианты стоимостной оценки основных средств признания в учете амортизации, в соответствии с выбранным вариантом, в составе расходов организации, что повышает точность и достоверность расчетов амортизационных отчислений в управленческой и финансовой отчетности и повышает контрольную функцию учета,
- модифицирован действующий порядок учета основных средств и амортизации, включающий документальное оформление, учетные регистры и раскрытие в бухгатерской отчетности, с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel, позволяющих формировать объективные и оперативные данные об объектах основных средств, начисленной по ним амортизации в системе бухгатерского и налогового учета
Практическая значимость и апробация результатов исследования заключается в их применении для совершенствования действующей системы организации, ведения бухгатерского и налогового учета основных средств и амортизации, а так же непосредственно связано с решением задач, сформулированных в Программе реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
Основные положения диссертационной работы докладывались автором на научной конференции Модели хозяйственного развития АПК. проблемы, поиски, решения (ОреГАУ, 2002 г),
международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК региональный аспект (ОреГАУ, 2002 г), в научно-практическом журнале Все для бухгатера (Москва, 2003 г), на IV научной конференции молодых ученых Проблемы экономической динамики и роста в АПК региональный аспект (ОреГАУ, 2004 г ), на V конференции молодых ученых-экономистов, посвященной 30-летию Орловского государственного аграрного университета Экономический рост и тенденции развития АПК теория и практика (ОреГАУ, 2005), в научно-практическом журнале Все для бухгатера (Москва, 2005 г), на научно-практической конференции молодых ученых посвященных 20-илетию экономического факультета ОреГАУ Развитие инновационных процессов в АПК (Орел ГАУ, 2006 г), в международном сборнике научных трудов Экономика России XX век (Воронеж, 2006 г), в научно-практическом журнале Налоговая политика и практика (Москва, 2007 г )
Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно - хозяйственную деятельность ОАО Орловские черноземы, ОНО ОПХ Стрелецкое, ОАО Агрофирма Мценская, а также находят применение Департаментом аграрной политики и природопользования Орловской области
Результаты диссертационного исследования используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Орел ГАУ по специальности 080109 65
- Бухгатерский учет, анализ и аудит при проведении занятий по дисциплинам Лабораторный практикум и 080102 65 - Мировая экономика по курсу Бухгатерский учет
Практические рекомендации в отношении учета основных средств и амортизационной политики организаций АПК целесообразно использовать
- при внесении допонений в Федеральный Закон О бухгатерском учете и доработке ПБУ 1/98 в части определения понятия ламортизационная политика,
- при доработке ПБУ 6/01 и уточнении классификации основных средств, порядка определения амортизации, методики отражения на счетах бухгатерского учета и отчетности,
- при определении эффективности использования и качественного состояния основных средств в рамках региона и предприятия АПК,
- в учебном процессе при изучении курса дисциплин Бухгатерский учет, Бухгатерский финансовый учет,
Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерская финансовая отчетность
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 10 научных работах общим объемом 2,75 п.л, в том числе авторских 2,0 п л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, четырех глав, заключения, списка литературы, включающего 204 наименования Работа изложена на 198 страницах, включает 9 рисунков, 12 схем и 57 приложений
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, дана характеристика степени изученности проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, представлена научная новизна и практическая значимость полученных результатов
В первой главе Методологическое значение классификации основных средств для целей учета и амортизационной политики уточнена экономическая сущность основных средств, их амортизация, определены методологические аспекты формирования классификационных признаков основных средств и их влияние на разработку амортизационной политики, отражены особенности учета основных средств в международной практике
Во второй главе Анализ структуры, обеспеченности, качественной оценки основных средств организаций дана оценка структуры основных средств сельскохозяйственных товаропроизводителей Орловской области, проанализирована обеспеченность, качественная оценка, эффективность использования основных средств, исследовано современное состояние формирования источников капитальных вложений в основные средства
В третьей главе Учет основных средств и методика отражения их амортизации в составе расходов организаций АПК дан анализ состояния методики учета и оценки основных средств, определены особенности отражения операций амортизации основных средств в составе расходов в бухгатерском и налоговом учете
В четвертой главе Совершенствование учета основных средств и амортизационной политики в организациях АПК обоснованы мероприятия по совершенствованию методики учета, оценки основных средств и их амортизации, разработана оптимальная модель амортизационной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения, определены основные направления применения учетной информации для анализа состояния и использования основных средств
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Основные средства, как часть имущества организации, являются ее производственным потенциалом. Основные средства, как объект управления имуществом, довольно разнообразны по своим техническим характеристикам, и для организации поноценного учета классификации основных средств только по их видам недостаточно. В ходе исследования классификации основных средств сделан вывод о необходимости ее уточнения. С учетом положений национальных стандартов бухгатерского учета и учета для целей налогообложения классификацию основных средств рекомендуется формировать по совокупности признаков представленных на рисунке 1.
Рис 1. Классификационные признаки основных средств и их использование в амортизационной политике организации.
Используя общие принципы классификации основных средств, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель учета основных средств. Степень влияния конкретного классификационного признака определяется
бухгатерской службой, занимающейся учетом основных средств, и их решение дожно найти отражение в амортизационной политике организации.
Орловская область, занимая двадцатую часть территории Центрального района РФ, является одним из важных звеньев в общей системе народнохозяйственного комплекса страны со сложившейся структурой экономики. Проведенный анализ основных экономических показателей деятельности сельскохозяйственных организаций Орловской области, ее административных районов, позволил получить представление о качественном состоянии основных фондов сельскохозяйственных организаций АПК, охарактеризовать и совершенствовать порядок формирования источников капитальных вложений в основные средства.
Сформировавшаяся структура основных средств организаций АПК Орловской области (рис. 2 и рис. 3) указывает направленность экономической амортизационной политики.
В сельскохозяйственных организациях Орловской области наблюдается расширение производственного потенциала за счет прироста активной части основных средств: машин и оборудования, продуктивного скота. То есть организации АПК работают не на краткосрочную, а на среднесрочную перспективу.
Рис. 2. Структура основных срсдств сельскохозяйственных организации АПК Орловской области * 1948 гД %
Рис. 3. Стру ктура основных срсдств сельскохозяйственных организаций АПК Орловском области в 2005 г..%
Здания
Машины и оборудование
ПромзодАФТОвниый и хтаяйсл вэнмый инвентарь
Продуктивный скот
Сооружения ШТранспортные средства Рабочий скот Многолетние насаждения
Сравнивая наличие основных видов сельскохозяйственной техники за 2000 - 2005 годы, следует отметить наметившуюся тенденцию к увеличению наличия таких видов техники как: тракторы, комбайны и пресс-подборщики.
Фактическое наличие основных видов сельскохозяйственной техники в организациях АПК Орловской области не соответствует потребностям в ней. Изменение фондообеспеченности сельскохозяйственных организаций АГ1К Орловской области представлено на рис. 4. За период 1998-2005 гг. установлена неравномерная динамика фондообеспеченности основными производственными фондами. Уровень фондообеспеченности 2005 года свидетельствует о низкой оснащенности сельскохозяйственных предприятий средствами производственного назначения в сравнении с 1998 годом.
199 1999 ''": ::х>. >оог хн
Рис 4 Динамика фондообеспеченности сельскохозяйственных орагничаций АПК Орловской области основными производственными фондами, тыс. руб. на 100 га площади сельскохозяйственных угодий.
Изучая структуру источников финансирования капитальных вложений удельный вес амортизации в общей сумме прибыли, остающейся в распоряжении организаций, равномерно сокращается с 13 % 2001 году до 8 % в 2005 году. Таким образом, снижается роль амортизации, как одного из ключевых источников воспроизводства основных фондов.
Структура капитальных вложений, в сельскохозяйственных организациях АПК Орловской области приведена в таблице 1.
Таблица 1 - Структура капитальных вложений организаций АПК Орловской области за период 2000-2005 гг, в % по направлениям вложений
Показатели 2000 г 2001 г 2002 г 2003 г 2004 г 2005 г Абсолютное отклонение 2005 г от 2000 г, +/-
Капитальные вложения, всего, в том числе направленные на 100 100 100 100 100 100 -
Мелиоративные мероприятия 57,27 39,4 21,42 - - - -
Закладка и выращивание многолетних насаждений 14,56 39,57 70,26 48,61 34,77 77,69 63,13
Закупка сельскохозяйственной техники 0,81 2,78 2,33 - - 22,31 21,50
Строительство объектов социальной сферы - - 5,97 0,38 - - -
Доля капитальных вложений, направленных на расширение и техническое перевооружение сельскохозяйственных организаций в течение исследуемого периода возрастало с 0,81% в 2000 г до 22,31 % в 2005 г До 78 % возросли вложения на закладку и выращивание многолетних насаждений Считаем, целесообразно капитальные вложения направлять на приобретение сельскохозяйственной техники, как вложения, приносящие экономический доход в ближайшей перспективе
Амортизационная политика с ее нормами и методами начисления является важнейшим внутренним экономическим инструментом, гарантирует минимально необходимые собственные инвестиционные средства
Проведение рыночных реформ в АПК и предоставление поной самостоятельности сельскохозяйственным организациям в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности требует применения современных механизмов моделирования и контроля результатов этой деятельности Одним из таких механизмов является система бухгатерского учета и учета для целей налогообложения прибыли
Законодательная регламентация бухгатерского учета в целях налогообложения привела к тому, что методология учета и оценки внеоборотных активов, отражаемых в системе бухгатерского учета, зачастую не соответствует принципам учета для целей налогообложения
Бу хгатерский учет (БУ 6/01)
Виды затрат, связанных с приобретением (сооружением, изготовлением) основных средств
Сухмы, которые в сооткктшн с догоороы органктаин* ДОЛЯМ оплатить npojauj или подрадч**}
Налоговый учет (глава 25 НК РФ)
Регистрационные сборы
Опюсгтс* la Гфлиг расходы
1.TDKMOCH. nhcttl
ТНУОЖСНИНС ПОШЛИНЫ
Олисм KII 11ртЧ11с
Нсао-шсщаеыис налоги
&о im гржде щи посрсдн 1гкс иш органшацщы
Я1н tmmcffa ш прочие рш-лоды
|' IX* л
Проискгы по икмиыы сроспим
ymtWMWWT
(yUL-HMliilCT}
Иные чатрэты негюередовенио cmuhhi приобрететл*, сооружением нн НЧГОТОЧСКИСЫ основных средств
ее Ч,.Г
Не ключте*
СТОКЖП.
Переоценка no cocioihhio mj 01.01.2002 г
Укличжкг 1уменшл*--г) стшммтъ (tfvetnt* не faflUIK чем ил Jo %
411 4Р] JIM-.L
Рис. 5. Определение первоначальной стоимости объектов основных средств.
Для формирования налогооблагаемой базы обуславливается необходимость раздельного учета амортизации основных средств для целей налогообложения и целей бухгатерского учета. На рис. 5 приведено сравнение требований ПБУ 6/01 Основные средства и главы 25 НК РФ, касающихся формирования первоначальной стоимости основных средств.
В практике бухгатерской работы большинство организаций АПК используют типовой план счетов рекомендуемый Минфином РФ, где в отношении основных средств предусматривается деление номенклатуры по видам основных средств. Такой порядок организации учетной работы не позволяет группировать сведения об объектах задействованных и не задействованных в производственной деятельности организации.
Нами предлагается к применению в организациях АПК система построения аналитического учета к счету 01 Основные средства (табл 2) предусматривающий следующую структуру субсчетов, которая позволит проводить разграничение между производственными и непроизводственными основными средствами и одновременно вести учет по видам основных средств
Таблица 2 - Предлагаемый к применению Рабочий план счетов и субсчетов финансово-хозяйственной деятельности организаций АПК к счету 01 Основные средства
Субсчета первого порядка Субсчета второго порядса
01-1 Производственн ые основные средства 01-1-1 Здания и сооружения
01-1-2 Рабочие и силовые машины и оборудование
01-1-3 Измерительные и регулирующие приборы и устройства
01-1-4 Транспортные средства
01-1-5 Инструмент, инвентарь и хозяйственные принадлежности
01-1-6 Рабочий, продуктивный и племенной скот
01-1-7 Многолетние насаждения
01-1-8 Земельные участки и объекты природопользования
01-1-9 Основные средства, полученные по лизингу и в аренду
01-2 Непроизводстве нные основные средства 01-2-1 Здания и сооружения
01-2-2 Рабочие и силовые машины и оборудование
01-2-3 Измерительные и регулирующие приборы и устройства
01-2-4 Транспортные средства
01-2-5 Инструмент, инвентарь и хозяйственные принадлежности
01-2-6 Земельные участки и объекты природопользования
01-2-7 Основные средства, полученные по лизингу и в аренду
01-2-8 Капитальные вложения
01-2-9 Прочие основные средства
01-3 Выбытие основных средств
Современный бухгатерский учет в связи с постоянно меняющимися нормативным регулированием, методологией процесса учета требует постоянного совершенствования
Объединение данных налогового и бухгатерского учета предоставляет возможность ускорить процесс получения сведений для составления отчетности об основных средствах и начисленной амортизации по ним
Для составления и представления сведений годовой бухгатерской отчетности, целесообразно применение сводного документа Карточка движения основных средств в бухгатерском и налоговом учете
Разработанная модель формы документа Карточка движения основных средств в бухгатерском и налоговом учете может быть реализована в бухгатерском учете, с использованием технических возможностей программы Microsoft Office Excel или путем переноса внешней формы и формул таблицы программистом предприятия в наиболее популярный программный продукт автоматизированного учета - как л1С Предприятие версия 8 О
В бухгатерском и налоговом учете существуют различия в способах начисления амортизации В налоговом учете так же разрешен к применению способ единовременного списания стоимости основного средства в размере до 10%, названный ламортизационной премией
Для решения проблемы расчета и отражения амортизационной премии в диссертационной работе предусмотрена автоматизированная модель учетного регистра Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам Результаты реализации формы учетного регистра позволят не только представить- размеры начисления амортизации за отчетный период, но и обеспечить классификацию объектов основных средств и установление по ним сроков полезного использования, произвести расчет и исключить из общей суммы балансовой стоимости амортизационную премию в процентном соотношении установленном амортизационной политикой
Основные противоречия, возникающие в бухгатерском учете и учете для целей налогообложения прибыли формируются по следующим направлениям (см на рис 6)
Учет возникающих разниц осложняется тем, что не всегда суммы начисленной амортизации в поном объеме участвуют в формировании финансового результата того отчетного периода, в котором они начислены
В случае, если суммы амортизации в поном объеме включаются в состав расходов того периода, в котором они были начислены, возникает необходимость учета постоянных и временных разниц
Рис, 6. Разницы по основным средствам с учетом изменений законодательства 2006 г.
Суммы начисленной амортизации попадают в состав расходов отчетного периода не поностью, а лишь частично выявить сумму разницы, приходящейся на данный отчетный период, можно, только путем развернутого аналитического учета движения постоянных и временных разниц-
В диссертационной работе представлен документ Регистр расчета постоянных и временных разниц по аналитическим объектам основных средств. Предложенный к применению бухгатерскими службами организаций Регистр раскрывает порядок формирования сумм разниц и их учета на счетах бухгатерского учета в соответствии с ПБУ 18/02. Документ позволит не только формировать расчет разниц, но и отслеживать движение разниц до момента их списания на счета учета доходов и расходов.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу для целей налогового учета ведется пообъектно. Рекомендуется к применению форма документа Налоговый регистр учета выбытия основных средствл. На основании данных этого регистра полученный убыток следует учитывать в течение принятого для выбывшего объекта срока полезного использования. Такие регистры дожны составляться ежемесячно в течение всего срока учета убытков от выбытия основных средств.
Появление понятия ламортизационная политика следует рассматривать как составной элемент учетной политики организации и обосновано это гармонизацией правил бухгатерского и налогового учета. В нормативной базе России но бухгатерскому и налоговому учету определение ламортизационная политика отсутствует.
В ходе диссертационного исследования выявлено, что нет однозначного и точного определения амортизационной политики. Считаем, что ламортизационная политика представляет собой организацию учетного процесса, определяемую интересами предприятия, отражающая экономическую структуру и порядок постепенного снижения ценности имущества вследствие его износа, который включает в себя определение оптимальной модели отнесения стоимости внеоборотных активов на затраты производства с целью моделирования финансового результата деятельности организации. Элементы формирования амортизационной политики представлены на рис. 7,
Рис. 7. Основные элементы формирования амортизационной политики организации.
Важным этапом разработки амортизационной политики организации АПК является классификация и группировка объектов основных средств, которые способствуют безошибочному отнесению
объектов к той или иной амортизационной группе и справедливому установлению сроков эксплуатации Учитывая требования современного законодательства, существует возможность закрепления в амортизационной политике определенных сроков полезного использования для конкретных объектов (группы объектов) основных средств
Установление сроков полезного использования основного средства определяет величину ежемесячных амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость производимой сельскохозяйственной продукции и как следствие - величину финансового результата Поэтому при формировании амортизационной политики необходимо обосновать методы начисления амортизации с учетом требований бухгатерского и налогового законодательства и условий хозяйствования
Правила проведения переоценки объектов основных средств, порядка учета амортизации имущества позволит конкретизировать правила переоценки в случае привлечения независимых оценщиков или самостоятельной оценки имущества
Амортизационная политика также дожна включать порядок учета имущества взятого в лизинг (финансовую аренду), порядок формирования ремонтного фонда для группы объектов основных средств
Элементы формирования амортизационной политики не являются исчерпывающими, так как каждое агропромышленное предприятие имеет специфику деятельности отрасль, вид деятельности, характер эксплуатации техники, климатические условия, моральную изношенность основных средств вследствие изменения технологий и совершенствования производства продукции В связи с этим, при подготовке амортизационной политики следует внимательно отнестись к специфике отрасли. В зависимости от того, насколько поно и подробно будет раскрыта амортизационная политика, будет зависеть соблюдение принципов ведения бухгатерского учета на предприятии понота, своевременность и т д
Концепция развития бухгатерского учета России на ср днесрочную перспективу предполагает сближение требований российского законодательства и международных стандартов финансового учета и отчетности и, вызванными в связи с этим изменениями, предполагают дальнейшее сближение национальной системы учета с международными рекомендациями В этой связи необходимо вносить изменения в методику учета и оценки основных
средств и их амортизации. Налоговая ориентация национальных систем бухгатерского учета является некоторым препятствием к сближению с МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности позволят предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в отчете о прибылях и убытках по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов, и т д )
В российской практике по такому принципу расходы на амортизацию раскрываются в Приложении к бухгатерскому балансу (форма № 5) Проанализировав содержание формы № 5 Приложения к Бухгатерскому балансу, сделан вывод, что в форме № 5 недостаточно раскрыты показатели, характеризующие амортизационную политику организации АПК
В диссертационной работе предложена к применению допоненная показателями форма Приложения к Бухгатерскому балансу. В подразделе Основные средства отражены подробные сведения о поступлении объектов основных средств из таких источников как за счет бюджетного финансирования и специальных фондов, безвозмездных поступлений, переоценки. Выбытие основных средств представлено по следующим направлениям списание недостач за счет учреждений, списание недостач за счет виновных лиц, безвозмездных передач, списание по ветхости, износу, а также реализация излишнего и ненужного имущества, переоценка.
При получении сведений о направлении движения поступивших и выбывших основных средств пользователи бухгатерской информации смогут выпонить анализ и оценить действия руководства организации по отношению к имуществу на принципах поноты и существенности бухгатерского учета
Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы затрагивают основные моменты их отражения в амортизационной политике организаций аграрного сектора Практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации организаций АПК к меняющимся условиям экономики России и региона
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Повышение эффективности использования основных средств - необходимое условие успешного развития аграрного сектора экономики Проведенные исследования позволяют сделать ряд выводов и рекомендаций, направленных на повышение эффективности использования основных средств сельскохозяйственных организаций АПК
1 Повышение экономической эффективности использования основных средств следует проводить с учетом уточненной классификации основных средств необходимой для целей формирования амортизационной политики Выделение допонительных признаков классификации основных средств позволит, с одной стороны, осуществить разветвленный аналитический учет и контроль, а с другой - исчислить сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства
2 Проведенное исследование обеспеченйости, качественной оценки состояния и эффективности использования основных средств организациями АПК показало зависимость сельскохозяйственных товаропроизводителей 01 инвестиционной политики региона Проблемы стабилизации экономического положения организаций может быть решена на основе установления рациональной структуры основных средств Значительные резервы роста эффективности использования заключены в оптимизации удельного веса амортизации в расходах на производство, что позволит прогнозировать будущие финансовые результаты, планировать простое или расширенное воспроизводство основных средств
3 Обоснована экономическая категория ламортизационная политика В соответствии с авторским определением под амортизационной политикой понимают организацию учетного процесса, определяемую интересами предприятия, отражающая экономическую структуру и порядок постепенного снижения ценности имущества вследствие его износа, который включает в себя определение оптимальной модели отнесения стоимости внеоборотных активов на затраты производства с целью моделирования финансового результата деятельности организации Установленная в амортизационной политике классификация и группировка объектов основных средств будет способствовать безошибочному отнесению
объектов к той или иной амортизационной группе и справедливому установлению сроков эксплуатации объектов основных средств
4. Исследование существующей практики порядка ведения аналитического учета по счету 01 Основные средства, позволило сделать вывод, что существенным недостатком организации и методики учета основных средств, является отсутствие в рабочем плане счетов разделения на производственные и непроизводственные С целью получения: детализированной информации разработан и предложен к применению бухгатерскими службами организаций АПК рабочий план счетов и субсчетов финансово-хозяйственной деятельности к счету 01 Основные средства, который позволит не только получать учетные данные по цели использования, но и одновременно по видам основных средств
5 Необходимым условием процесса учета, контроля и анализа основных средств и начисленной по ним амортизации, является наличие информационной базы, которая систематизирована автором в автоматизированных моделях учетных регистров Карточка движения основных средств в бухгатерском и налоговом учете, Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам, Регистр расчета постоянных и временных разниц по аналитическим объектам основных средств, Налоговый регистр учета выбытчя основных средств Разработанная методика учета в регистрах предназначена для получения объективных и оперативных данных о наличии, движении и списании объектов основных средств, начисленной по ним амортизации и формировании разниц в целях бухгатерского учета и учета для целей налогообложения
6 Обеспечение эффективного управления имуществом, принятие экономически целесообразных решений в его отношении может быть достигнуто формированием четкой и надежной системы учетной информации об основных средствах представленной автором в виде допоненной экономическими показателями отчетной формы №5 Приложение в бухгатерскому балансу Существенная информация представленная в отчете формирует более прозрачную годовую отчетность, способствует регулированию и разработке управленческих решений по накоплению и привлечению инвестиций.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК РФ
1 Окунева И й Налоговой и бухгатерский учет амортизируемых основных средств / НС Гуляев, И И Окунева //Социально-экономическое развитие АПК региональный аспект Материалы международной научно-практической конференции - Орел Изд-во ОреГАУ, 2002 -с 71-74-0,10 п л (авторских - 0,05 п л )
2 Окунева И И Влияние амортизации на формирование налогооблагаемой базы / НС Гуляев, И И Окунева // Экономика России XXI век международный сборник научных трудов Под ред Проф О И Кирикова - Выпуск 6 -Воронеж ВГПУ, 2006 - с 75-81 - 0,40 п л (авторских - 0,20 п л )
3 Окунева И И Разработка оптимальной модели амортизационной политики для целей бухгатерского учета и налогообложения // Налоговая политика и практика - 2007 -№5/1 - с 45-49-0,40 п л
Статьи в сборниках и других научных изданиях
4 Окунева И И Амортизационная политика предприятий АПК // Модели хозяйственного развития АПК проблемы, поиски, решения Сборник научных докладов аспирантов, соискателей и молодых ученых экономического факультета ОреГАУ на научной конференции. - Орел Изд-во ОреГАУ, 2002 - с 120-123 - 0,09 п л
5 Окунева И И Формирование стоимости амортизируемого имущества в бухгатерском и налоговом учете / ЛИ Проняева, ИИ Окунева//Все для бухгатера. - 2003 -№13. -с 6-10 - 0,54 п л (авторских - 0,27 п л )
6 Окунева И И Выбор способа начисления амортизации в целях бухгатерского и налогового учета //Проблемы экономической динамики и роста в АПК региональный аспект Сборник докладов аспирантов, соискателей и молодых ученых экономического факультета ОреГАУ на 4 научно-практической конференции - Орел Изд-во ОреГАУ, 2004 -с 84-89-0,16 п л
7 Окунева И И Порядок отражения в бухгатерском учете переоценки основных средств/ Н С Гуляев, И И Окунева //Экономический рост и тенденции развития АПК теория и практика Сборник докладов аспирантов, соискателей и молодых ученых экономического факультета ОреГАУ на 5 научно-практической конференции - Орел Изд-во ОреГАУ, 2005 -с 194-196 -0,18 пл (авторских-0,09пл)
8 Окунева ИИ Расходы по реконструкции и модернизации основных средств в бухгатерском и налоговом учете /НС Гуляев, И И Окунева //Все для бухгатера - 2005 - № 5 -с 20-22 - 0,29 п л (авторских - 0,15 п л )
9 Окунева И.И Совершенствование амортизационной политики для финансового и налогового учета //Развитие инновационных процессов в АПК материалы научно-практической конференции молодых ученых - Орел Изд-во ОреГАУ, 2006 - с 10-13-0,21 пл
10 Окунева И И Биологические активы и международные стандарты учета амортизационных отчислений // Развитие АПК проблемы реализации национальных проектов Материалы научно-практической конференции молодых ученых - Орел Изд-во ОреГАУ, 2007 - с 132-137 -0,38пл
Подписано в печать 25 09 2007 г. Формат 60x90/16 Бумага офсетная № 1 Гарнитура Тайме Уел печ л 1,5 Тираж 100 экз Заказ 15/24
Издательство Орел ГАУ 302028, Орел, бульвар Победы, 19
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Окунева, Ирина Игоревна
ВВЕДЕНИЕ
1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ КЛАССИФИКАЦИИ 11 ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ УЧЕТА И АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ.
1.1 Классификация основных средств и методология ее применения.
1.2 Амортизация основных средств и ее значение в формировании финансовых результатов организации.
1.3 Теоретические основы формирования амортизационной политики.
1.4 Международные стандарты учета амортизационных отчислений и биологических активов.
2. АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ, ОБЕСПЕЧЕННОСТИ, КАЧЕСТВЕННОЙ 61 ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1 Анализ структуры, обеспеченности основными средствами и их влияние на амортизацию.
2.2 Анализ системы показателей качественного состояния и 74 эффективности использования основных средств.
2.3 Совершенствование формирования источников капитальных 79 вложений в основные средства.
3. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И МЕТОДИКА ОТРАЖЕНИЯ ИХ 93 АМОРТИЗАЦИИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК.
3.1 Характеристика методики учета и оценки основных средств в бухгатерском финансовом учете.
3.2 Особенности оценки и порядок отражения операций с 108 основными средствами в налоговом учете.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование классификации основных средств и амортизационной политики в системе бухгатерского и налогового учета"
Актуальность темы исследования. Современные преобразования в аграрном секторе экономики, деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей России в условиях рыночных отношений приводит к существенному росту роли учета материально-технических ресурсов и, прежде всего, основных средств. В настоящее время все более необходимой и значимой становится разработка и внедрение в отечественную практику международных стандартов бухгатерского учета и финансовой отчетности.
В результате динамичного развития системы бухгатерского учета, законодательно закрепленного Программой реформирования бухгатерского учета в РФ, принятого постановлением Правительства РФ № 283 от 6 марта 1998 г., наблюдается тенденция унификации российских положений по бухгатерскому учету. Реформирование методологии и методики учета основных средств связано с поэтапным переходом учета основных средств на МСФО.
Интерес к изучению методологии отражения амортизации основных средств в составе расходов предприятия обосновывается значением учетной политики как основного организационного принципа ведения бухгатерского и налогового учета на предприятии. Постоянно меняющиеся условия хозяйствования в аграрном секторе экономики заставляют сельскохозяйственных товаропроизводителей искать пути и методы эффективного использования имущества предприятия с целью получения и наращивания массы прибыли.
Показатели эффективности использования основных средств зависят от правильно сформированной амортизационной политики. Амортизационная политика определяет рациональность использования имущества и может приводить к снижению себестоимости продукции.
В условиях рыночной экономики значительно возрастает роль бухгатерского учета как важнейшего средства получения поной и достоверной информации об имуществе предприятия и своевременного доведения этих сведений до пользователей бухгатерской отчетности.
Актуальность темы исследования, а так же направление и структура работы вызвана недостаточной теоретической и практической разработкой вопросов классификации основных средств и формирования амортизационной политики организации.
Степень научной разработанности проблемы. Следует отметить, что в трудах российских ученых, таких как: М.И. Баканов, П.С. Безруких, В.Р. Захарьин, Н.Я. Коваленко, А.Д. Ларионов, Е.Е. Листопад, В.И. Макарьева, В.Д. Новодворский, Е.А. Русакова, A.B. Ткаченко, А.Д. Шеремет и других были поставлены и исследовались основные вопросы классификации, учета основных средств и амортизационной политики.
Одновременно с этим остаются неопределенными до конца и требуют переосмысления такие относительно новые в отечественном учете понятия как биологические активы и амортизационная политика для целей бухгатерского и налогового учета.
Актуальность обозначенной проблемы, наличие значительного круга дискуссионных вопросов предопределили цель, задачи, предмет и объект диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений для разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета основных средств и амортизационной политики в системе бухгатерского и налогового учета.
В этой связи для реализации поставленной цели определены следующие основные задачи:
Х уточнить группировочные признаки классификации основных средств в системе бухгатерского и налогового учета;
Х дать критическую оценку экономическому содержанию категории ламортизационная политика;
Х проанализировать влияние факторов на показатели качественной оценки и эффективности использования основных средств;
Х разработать предложения по совершенствованию формирования аналитической информации об основных средствах на счетах и субсчетах бухгатерского учета;
Х предложить совершенствование методики отражения амортизации в составе расходов организации для бухгатерского и налогового учета;
Х обосновать и сформулировать основные предложения по совершенствованию учета основных средств в агропромышленных организациях.
Предмет диссертационного исследования. В качестве предмета исследования выступают методологические, методические и организационные подходы к формированию амортизационной политики и учета основных средств в бухгатерском и налоговом учете.
Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования является финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственных организаций агропромышленного комплекса Орловской области.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили национальные и международные стандарты учета, нормативные акты, регламентирующие организацию и ведение бухгатерского и налогового учета по данному объекту исследования, труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета, аудита и экономической теории.
При выпонении работы использованы системный подход и общенаучные методы исследования - научной абстракции, анализа и синтеза, единства исторического и логического подходов, единства общего и особенного в исследовании экономики, метод восхождения от простого к сложному, единство качественного и количественного анализа. Применялись современный научный аппарат и методы исследования: метод экспертных оценок, логического моделирования, исторических аналогий, сценарный и нормативно-целевой методы, традиционные методы экономической статистики.
Работа выпонена в соответствии с п. 1.6. - Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, 1.8. - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.13 - Учет и анализ основного и оборотного капитала паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика.
Информационная основа исследования. Аналитической основой диссертационной работы явились справочные издания, сводные статистические данные Федеральной службы государственной статистики РФ, материалы Департамента аграрной политики и природопользования Орловской области, сводные статистические данные Орловского областного комитета статистики, периодической печати. Также использовались данные официальной бухгатерской, статистической и налоговой отчетности, оперативного учета исследуемых организаций АПК.
Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием классификации основных средств и амортизационной поли гики организаций АПК, имеющих существенное значение в системе бухгатерского и налогового учета. В процессе исследования решены следующие задачи научного исследования:
Х уточнена классификация объектов основных средств на основе выделения характерных признаков: юридический признак обеспечивает признание в учете право собственности на объекты основных средств, инвестиционный -формирует информацию о доходах и расходах при изменении амортизационной политики, управленческий - обеспечивает группировку основных средств в управленческом учете по характеру их использования;
Х выделенная группировка признаков обеспечивает повышение эффективности использования информации при принятии управленческих решений;
Х уточнено понятие категории ламортизационная политика, как оптимальной модели отнесения стоимости основных средств на затраты производства, отличающееся системным подходом признания в бухгатерском и налоговом учетах различий методик начисления амортизационных отчислений и их влияния на финансовые результаты деятельности организации;
Х установлены взаимосвязь и степень влияния различных факторов (степень интенсивности использования, уровень изношенности, возможности перевооружения и т.п.) на качественную оценку о состоянии основных средств и разработаны предложения по совершенствованию формирования источников финансовых ресурсов с целью воспроизводства основных средств;
Х предложена развернутая система субсчетов и аналитических счетов в авторской методике учета основных средств, используемой в структуре информационного обеспечения управления целевого использования, использования по сферам деятельности и отдельным объектам основных средств;
Х выработаны альтернативные варианты стоимостной оценки основных средств признания в учете амортизации, в соответствии с выбранным вариантом, в составе расходов организации, что повышает точность и достоверность расчетов амортизационных отчислений в управленческой и финансовой отчетности и повышает контрольную функцию учета;
Х модифицирован действующий порядок учета основных средств и амортизации, включающий документальное оформление, учетные регистры и раскрытие в бухгатерской отчетности, с использованием технических возможностей электронных таблиц MS Excel, позволяющие формировать объективные и оперативные данные об объектах основных средств,
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Окунева, Ирина Игоревна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие экономических отношений в России приводит к ужесточению требований к учетному процессу. Особое внимание оказывается порядку организации и ведения учета основных средств и амортизации по ним. Важность данного явления объясняется постепенной глобализацией всех экономических процессов в мире. Современное российское законодательство активно развивает налоговую реформу совместно с постепенным переходом к международным стандартам финансовой отчетности.
В представленной работе исследованы вопросы совершенствования методологического содержания классификации, бухгатерского учета и учета для целей налогообложения основных средств, а так же их взаимосвязь с амортизационной политикой организации. По мнению автора, наиболее важными и актуальными выводами диссертационного исследования стали следующие:
1. Основные средства являются производственным потенциалом организации. От качества управления имуществом зависят финансовые показатели хозяйственной деятельности организации. Основные средства, как объект управления имуществом, довольно разнообразны по своим техническим характеристикам, и для организации поноценного учета классификации основных средств только по видам недостаточно. С учетом положений национальных стандартов бухгатерского учета и учета для целей налогообложения классификацию основных средств рекомендуется формировать по совокупности признаков.
Используя общие принципы классификации основных средств, организация имеет возможность построить многоуровневую классификационную модель учета основных средств, которая по нашему мнению будет отвечать всем требованиям при современных условиях хозяйствования.
С точки зрения автора, для классификации основных средств актуальны следующие признаки:
Х Функциональный признак - показывает разделение основных средств на особые виды, такие как: производственные и непроизводственные, здания, сооружения, машины и оборудование и т.д.;
Х Управленческий признак - отражает назначение основного средства в производственном процессе, который может состоять из нескольких этапов, нескольких производственных циклов в которых объект может выпонять разные управленческие задачи;
Х Юридический признак - показывает принадлежность объектов основных средств организации: собственные и арендованные, и их закрепление соответственно в составе собственных источников организации или в составе доходных вложений в материальные ценности;
Х Инвестиционный признак - отражает порядок применения и возможности получения организацией допонительного дохода от основного средства. Такие объекты подразделяют на подлежащие использованию на стороне (другой организацией) и неподлежащие использованию на стороне (другой организацией);
Х Признак использования - раскрывает реальное состояние объектов основных средств на предприятии: условия функционирования, срок ввода в эксплуатацию, срок службы актива.
Предложенная уточненная классификация основных средств, позволит не только осуществить разветвленный аналитический учет и контроль по местам нахождения основных средств, но и исчислять сводные синтетические показатели, характеризующие основные средства и процессы их воспроизводства по предприятию в целом.
2. Степень влияния конкретного признака на принятие решения в организации дожна определять бухгатерская служба, занимающиеся учетом основных средств, и их решение дожно найти отражение в амортизационной политике организации.
Вместе с тем, приведенная в амортизационной политике классификация и группировка объектов основных средств будет способствовать безошибочному и экономически эффективному отнесению объектов к той или иной амортизационной группе и справедливому установлению сроков эксплуатации. Иными словами, учитывая требования современного законодательства, существует возможность закрепить в амортизационной политике определенные сроки для конкретных объектов (группы объектов) основных средств.
Установление сроков полезного использования основного средства обусловит величину ежемесячных амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость производимой сельскохозяйственной продукции и как следствие - величину финансового результата.
3. Проведенный анализ основных экономических показателей деятельности сельскохозяйственных организаций Орловской области, ее административных районов, позволил получить представление о качественном состоянии основных фондов сельскохозяйственных организаций АПК, охарактеризовать и совершенствовать порядок формирования источников капитальных вложений в основные средства.
Сформировавшаяся структура основных средств организаций АПК Орловской области при первоначальном изучении указывает направленность амортизационной политики. В сельскохозяйственных организациях Орловской области наблюдается расширение производственного потенциала за счет прироста активной части основных средств: машин и оборудования, продуктивного скота, то есть организации АПК работают не на краткосрочную, а на среднесрочную перспективу.
Сравнивая наличие основных видов сельскохозяйственной техники за 2000 - 2005 годы, следует отметить наметившуюся тенденцию к увеличению наличия в организациях таких видов техники как: тракторы, комбайны и пресс-подборщики. Однако, фактическое наличие основных видов сельскохозяйственной техники в организациях АПК Орловской области не соответствует потребностям в ней.
Снижение количества изношенных основных средств до 35 % вызвано обновлением основных средств, а количество годных к эксплуатации основных средств, по данным Департамента аграрной политики Орловской области возросло с 59 % в 1998 до 65 % в 2005 году.
Среднегодовой темп роста годных к эксплуатации основных средств за исследуемый период составляет всего 1%. В этой связи предлагается организациям АПК Орловской области проводить более активную инвестиционную политику в области капитальных вложений.
Снижается роль амортизации, как одного из ключевых источников воспроизводства основных средств организаций АПК региона. Изучая структуру источников финансирования капитальных вложений удельный вес амортизации в общей сумме прибыли, остающейся в распоряжении организаций, равномерно сокращается с 13 % 2001 году до 8 % в 2005 году.
Отсюда, основным направлением финансирования отдельных программ и мероприятий области в 2003 году являлась федеральная целевая программа Повышение плодородия почв России, в то время как 2005 году наибольший объем целевого финансирования был направлен на Предоставление субсидий на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях.
По нашему мнению государственная экономическая политика дожна быть направлена не на погашение договых обязательств организаций, а в первую очередь на финансирование капитальных вложений, которые в перспективе приведут к сокращению обязательств и в значительной мере повысят объемы получаемой прибыли.
Увеличение зависимости организаций от привлеченного капитала, который определяется внутренним и внешним экономическим благосостоянием страны, зачастую игнорируют поиск собственных источников финансирования вложений во внеоборотные активы выраженных в виде амортизационных отчислений.
4. Амортизационная политика с ее нормами, методами начисления и предназначенного использования является важнейшим внутренним экономическим инструментом, гарантирует минимально необходимые собственные инвестиционные средства для сельскохозяйственных организаций АПК Орловской области.
Проведение рыночных реформ в АПК и предоставление поной самостоятельности сельскохозяйственным организациям в решении вопросов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности требует применения современных механизмов моделирования и контроля результатов этой деятельности. Одним из таких механизмов является система бухгатерского учета и учета для целей налогообложения прибыли.
Существующая жесткая законодательная регламентация бухгатерского учета в целях налогообложения привела к тому, что методология учета и оценки внеоборотных активов, отражаемых в системе бухгатерского учета, зачастую не соответствует принципам учета для целей налогообложения. Для формирования налогооблагаемой прибыли обуславливается необходимость раздельного учета амортизации для целей налогообложения и целей бухгатерского учета.
5. В практике бухгатерской работы большинство организаций АПК используют типовой план счетов рекомендуемый Минфином РФ, где в отношении основных средств предусматривается деление номенклатуры по видам основных средств. Такой порядок организации учетной работы не позволяет группировать сведения об объектах задействованных и не задействованных в производственной деятельности организации.
Предлагается к применению в организациях АПК план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности к счету 01 Основные средства предусматривающий структуру субсчетов, которая позволит проводить разграничение между производственными и непроизводственными основными средствами и одновременно вести учет по видам основных средств.
6. Отмечая сложности составления и представления годовой бухгатерской отчетности необходимо совершенствование сводного документа Карточка движения основных средств в бухгатерском и налоговом учете. В случае объединения данных налогового и бухгатерского учета, у бухгатера создается возможность ускорить процесс получения сведений для составления отчетности об основных средствах и начисленной амортизации по ним.
Разработанная модель документа Карточка движения основных средств в бухгатерском и налоговом учете может быть реализована при наличии поной или частичной автоматизации бухгатерского учета, с использованием технических возможностей программы Microsoft Office Excel 2003 или путем переноса внешней формы и формул таблицы программистом предприятия в наиболее популярный программный продукт автоматизированного учета - как л1С: Предприятие версия 8.0.
Большое внимание в диссертации уделено новшеству в налоговом учете - амортизационной премии, позволяющему при расчете налога на прибыль списать до 10 процентов стоимости основного средства единовременно.
Однако не ясно, каким документом дожна быть подтверждена и отражена для дальнейшего расчета налога на прибыль амортизационная премия. Решить проблему расчета и отражения амортизационной премии позволяет разработанная в диссертационной работе автоматизированная модель учетного регистра Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Результаты реализации формы учетного регистра позволят не только наглядно представить результаты начисления амортизации за отчетный период, но и проследить правильность классификации объектов основных средств и установлении по ним сроков полезного использования, произвести расчет и исключить из общей суммы балансовой стоимости амортизационную премию в процентном соотношении установленном Амортизационной политикой.
7. Основные противоречия, возникающие в бухгатерском учете и учете для целей налогообложения прибыли формируются в виде разниц. Разницы по основным средствам с учетом законодательства 2006 года возникают по: амортизационной премии (до 10 % первоначальной стоимости); имуществу стоимостью от 10 ООО руб. до 20 000 руб.; амортизации по неотделимым улучшениям в арендованное имущество.
В диссертационной работе представлен документ Регистр расчета постоянных и временных разниц по аналитическим объектам основных средств. Предложенный к применению Регистр раскрывает порядок формирования сумм разниц и их учета на счетах бухгатерского учета в соответствии с ПБУ 18/02. Разработанный документ позволит не только производить расчет разниц, но и отслеживать движение разниц до момента их списания на счета учета доходов и расходов.
8. В диссертации обобщен порядок учета доходов и расходов по амортизируемому имуществу для целей налогового учета. Для получения объективных и оперативных данных о списании объектов основных средств в налоговом учете автором рекомендуется к применению модель документа Налоговый регистр по выбытию основных средств.
На основании данных этого регистра полученный убыток следует учитывать в течение принятого для выбывшего объекта срока полезного использования. Такие регистры дожны составляться ежемесячно в течение всего срока учета убытков от выбытия основных средств.
9. Появление понятия ламортизационная политика как составного элемента учетной политики организации АПК вызвано проблемами гармонизации правил бухгатерского и налогового учета. В нормативной базе России по бухгатерскому и налоговому учету определение ламортизационная политика отсутствует.
Рассматривая теоретические аспекты формирования Амортизационной политики, нами установлено, что нет однозначного и точного определения амортизационной политики.
Считаем, что Амортизационная политика представляет собой организацию учетного процесса, определяемую интересами предприятия, отражающую экономическую структуру и порядок постепенного снижения ценности имущества вследствие его износа, который включает в себя определение оптимальной модели отнесения стоимости внеоборотных активов на затраты производства с целью моделирования финансового результата деятельности организации.
В соответствии с концепцией развития бухгатерского учета России на среднесрочную перспективу, которая предполагает сближение требований российского законодательства и международных стандартов финансового учета и отчетности и, вызванными в связи с этим изменениями, предполагают дальнейшее сближение национальной системы учета с международными рекомендациями. В этой связи необходимо вносить изменения в методику учета и оценки основных средств и их амортизации. Налоговая ориентация национальных систем бухгатерского учета является некоторым препятствием к сближению с МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности позволяют предприятию самостоятельно выбирать метод раскрытия затрат в отчете о прибылях и убытках: по назначению затрат или по элементам затрат (например, амортизация, расходы на оплату труда, покупная стоимость товаров, скорректированная на изменение запасов, и т.д.). В российской практике по такому принципу расходы на амортизацию раскрываются в Приложении к бухгатерскому балансу (форма № 5).
Предлагается допонить форму № 5 Приложения к Бухгатерскому балансу подраздел Основные средства новыми показателями, в которой будут отражены подробные сведения о поступлении из таких источников как: за счет финансирования бюджета, за счет специальных средств; от
179 безвозмездных поступлений; от переоценки, и выбытии основных средств по следующим направлениям: списано недостач за счет учреждений, списано недостач на счета виновных лиц, от безвозмездных передач, по ветхости, износу, а также от реализации излишнего и ненужного имущества и от переоценки.
При получении сведений о направлении движения поступивших и выбывших основных средств пользователи бухгатерской информации смогут провести анализ и оценить действия руководства организации по отношению к имуществу. Что касается бухгатерского учета - то в данном случае будет соблюдаться один из главных принципов учета - принцип поноты и принцип существенности. Часто годовая бухгатерская отчетность не отражает реальной стоимости имущества.
Рассмотренные в диссертационном исследовании вопросы затрагивают основные моменты их отражения в амортизационной политике организаций аграрного сектора. Практическая реализация предложенных мер будет способствовать реальной адаптации организаций АПК к меняющимся условиям экономики России и региона.
Материалы диссертации могут использоваться в качестве научной базы для последующего исследования проблемы.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Окунева, Ирина Игоревна, Орел
1. Конституция Российской Федерации. М.: Известия, 1995. - 63 с.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации: ч. 1, 2 М.: НОРМА-ИНФРА - М, 2000 - 372 с.
3. Земельный Кодекс Российской Федерации // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - №44. - ст. 4147
4. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94: постановление Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (ред. от 14.04.1998). -М.: ИПК Издательство стандартов. 1995. - с.297
5. О единых нормах амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: постановление Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 // СП СССР. 1990. - № 30. - ст. 140.
6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (ред. от1811.2006) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. - №1.-ст. 52
7. Об инвестиционной деятельности в Орловской области: закон Орловской области от 01.09.1997 № 53-03 (ред. от 30.05.2006) (принят ООД РФ 27.06.1997) // Собрание нормативных правовых актов Орловской области. -2005. № 26. - с. 6
8. Об областной целевой программе Социальное развитие села Орловской области до 2010 года: закон Орловской области от 30.12.2004 № 477-03 (принят ООСНД 24.12.2004) // Орловская правда. 2005. - № 1. - с.40
9. Об упорядочении системы экономических (имущественных) санкций, применяемых к предприятиям, объединениям и организациям: постановление Совмина СССР от 30.07.1988 № 929 (ред. от 31.08.2006) // СП СССР. 1988. - № 28. - ст. 77
10. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового Кодекса Российской Федерации: приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 // Экономика и жизнь. 2002. - № 10. - с. 67
11. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету основных средств: приказ Министерства Финансов РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252) // Российская газета. 2003. - № 250. - с. 9
12. Об утверждении плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: приказ Министерства Финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 2000. - № 46. - с. 2
13. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000: приказ Министерства Финансов РФ от 27.01.2000 № 11н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 2000. - № 13. - с.4
14. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: приказ Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета-1999.- № 34.- с.6
15. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000: приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 № 92н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. 2000. - № 47. -с.З
16. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01: приказ Министерства Финансов РФ от 02.08.2001 № 60н (ред. от 27.11.2006) // Финансовая газета. -2001. № 38. - с.5
17. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: приказ Министерства Финансов РФ от 16.10.2000 №91н (ред. от 27.11.2006)// Финансовая газета.-2000.-№ 48,-с.З
18. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: приказ Министерства Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 № 2689) // Российская газета. 91-92. - с. 4
19. Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: приказ Министерства Финансов РФ от1911.2002 № 114н (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 № 4090) // Российская газета. 2003. - № 4. - с. 1-8
20. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: приказ Минсельхоза РФ от 16.05.2003 № 750 Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
21. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003. // Финансовая газета. 2003. - № 11. - с. 19
22. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный Закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 26.07.2006) (принят ГД ФС РФ 11.09.1998) // Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. - № 44. - ст. 5394
23. О формах бухгатерской отчетности организаций: приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) // Финансовая газета. -2003.-№33.-с. 18
24. Абрамова,Н.В. Аренда автомобилей у физических лиц. // Главбух. 2003. -№16-с. 12-23
25. Авдеев,В-Ю. Глава 25 РЖ РФ налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия. М.: Изд.: Статус-Кво 97, 2005. -101 с.
26. Адамов,H.A. Методика учета и контроля оборудования к установке / H.A. Адамов, В.Е. Чернышев // Все для бухгатера. 2004. - №24 (144) - с.21-24
27. Алексанов, Д.С. Экономическая оценка инвестиций / Д.С. Алексанов, В.М. Кошелев- М.: Колос-Пресс, 2002. 382 е.: ил.
28. Амарина.Е.Г. Приложение к бухгатерскому балансу.// Расчет. 2004. -№2-с. 15
29. Амортизация основных средств. //Главная книга. Специальный выпуск. -2003. с. 32.
30. Анализ ошибок. Предприятие установило новый срок службы основного средства. // Главбух. 2002. - №17. - с. 94-96
31. Ануфриев^ В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли. // Библиотека журнала Бухгатерский учет. 2002. - с. 56
32. Афанасьев, В.Н. Статистика сельского хозяйства. / В.Н. Афанасьев, А.И. Маркова М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 е.: ил. (с 128)
33. Бабаева .3.Д. Бухгатерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты /З.Д. Бабаева, В.А. Терехова и др. М.: Финансы и статистика. - 2004. - 554 с.
34. Баканов, М.И. Теория экономического анализа. /М.И. Баканов, А.Д. Шеремет М.: Финансы и статистика, 2002 - 416 е.: ил.
35. Балакирева; М.И. Единый сельскохозяйственный налог. // Налоговые известия Московского региона. 2004. - №10. - с. 12
36. Безруких,П.С. Учет внеоборотных активов.//Бухгатерский учет.- 2001. -№4 с. 3
37. Богомолов, А.М. Реализация защитных функций бухгатерского учета в условиях работы современного предприятия. // Современный бухучет. -2002. -№ 10.-с. 36-38
38. Бондарь, Е. Учетная политика организации на 2005 год // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - № 50. - с. 34-42
39. Бондарь, Е. Проводим переоценку.//Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - №11. - с. 3-4
40. Борисов, А.Н. Комментарий к федеральному закону Российской Федерации О финансовой аренде (лизинге) (постатейный). М.: ЗАО Юстицинформ, 2005. - 98 с.
41. Брызгалин, A.B. Положение об учетной политике предприятия на 2004 год для целей налогообложения и бухгатерского учета, арбитражная практика /A.B. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин М.: Изд. Налоги и финансовое право, 2004. - 118 с.
42. Букаев^Г.И. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г. //Главная книга. Спец. выпуск. 2003. - с. 15
43. Бунич, П.Г. Моральный износ. Электронный ресурс. Режим доступа: http: //www.librarium.ru /article129631 .htm - Имеется печатный аналог
44. Бухгатерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле три в одном / Под. Ред. Г.Ю. Касьяновой. Изд. 2-е. М.: ИД Аргумент, 2006. -696 с.
45. Бычкова,С.М. Международные правила учета основных средств /С.М. Бычкова, И.А. Миронова // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №2. - с. 1-4
46. Васильев,, Е. л10:2 в пользу МНС, или Вредные советы от Минфина Электронный ресурс. Режим доступа: www.buhgalteria.ru - Имеется печатный аналог
47. Васильева, Л.В. Амортизационная политика как элемент регулирования экономики // Право и экономика. 2005. - № 8. - с. 1-3
48. Веденина,Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6/01 Учет основных средств // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2006. - № 4. - с. 7-9.
49. Вокова, О.Н. Бухгатерский учет в Великобритании // Бухгатерский учет. 1999.-№ 9. - с. 96-101
50. Воков,Н.Г. Учет основных средств //Бухгатерский учет. 2001. - №16 -с. 31-41
51. Воков, Н.Г. Учет и определение налогооблагаемой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов. // Бухгатерский учет. 2002. - № 3 - с. 30-35
52. Волошин, Д.А. Основные средства по-новому. М.: Изд. Главбух, 2006. -42 с.
53. Васильев, Д.В. Налоговый учет амортизации основных средств и нематериальных активов. //Расчет. 2002. - №2. - с. 19
54. Верещагин, С.А. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет /С.А. Верещагин, С.Б. Сазонтов М.: Информцентр XXI века, 2004. - 288 с.
55. Власов, А.Ю. Налоговое право в регистрах бухгатерского учета. //Аудитор. 2003. - № 5. - с. 40-46
56. Гаврилова, Н.В. Остаточная стоимость основных средств и исчисление налога на имущество.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. -№ 19.
57. Гаврилова > О.П. Учет амортизационных отчислений в бухгатерском учете и для целей налогообложения /О.П. Гаврилова, Н.П. Коновалова // Налоговый вестник. 2004. - №5 - с. 93-106
58. Гаврилова^Н.А. Ведение бухгатерского учета основных средств. Налог на имущество // Налоговый вестник. 2006. - №1 - с. 99-102
59. Годовой налоговый отчет. М.: Статус Кво-97, 2004. - 475 с.
60. Годовой отчет- 2005. Под ред. Селиванов А.Н., Оганесов А.Р. М.: Изд. Главбух, 2005. - 343 с.
61. Гужелева3Л.В. А учетная политика нужна. //Главная книга. Специальный выпуск 2003. - с. 25-27
62. Далакян,А. МСФО 17 Аренда// Бухгатерия и банки.-2005.-№ 8.- с. 1-7
63. Евмененко, Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета. //Бухгатерский учет. 2003. - № 11 - с. 52-56
64. Евсюкова, И.А. Организация учета основных средств в 2002 г. // Консультант. 2002. - № 11 - с. 42-47
65. Елина, Е.А. Какие коэффициенты могут применяться к нормам амортизации.// Главная книга. Специальный выпуск. 2005. - с. 23-26
66. Забродин,, И.П. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств в целях их налогообложения /И.П. Забродин, Е.В Кубахов // Аудитор. 2002. - № 2 - с. 35-43
67. Зайцева, О.П. Основные средства: обоснование методики комплексного анализа /О.П.Зайцева, Т.В. Жукова // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - №2 (5) - с. 52-63
68. Заруцкая, В.Н. Сельхозпредприятие приобретает участок. // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - № 3. - с. 2-3
69. Заруцкая,В.Н. Сложные вопросы применения амортизационной премии. // Главбух. 2006. - № 17. - с. 1-5
70. Зеленкова, Л.И. Выгодная учетная политика на 2005 год Электронный ресурс. Режим доступа: www.subscribe.ru - Имеется печатный аналог
71. Иванеев,А.И. Налоговые перспективы на 2004 г. // Консультант. 2003 -№ 13 - с. 8-12
72. Иванов, В. О проблемах требующих решения до введения МСФО. // Бухгатерия и банки. 2003. - №2 - с. 20-21
73. Изотова,Л. Учесть расходы без доходов. // Расчет. 2006. - № 8. - с. 1-2
74. Илюшечкин А. В. Новый взгляд на основные средства. // Учет. Налоги. Право. 2005 - №22 - с. 6.
75. Иноземцева^ М.М. Выбытие основных средств: бухгатерский и налоговый учет. // Современный бухучет. 2002 - № 9 Ч с. 36-45
76. Информация для бухгатера (комментарий к новым документам). // Бухгатерский учет и налоги в торговле и общественном питании. 2006. -№ 3. - с.1-5
77. Капкова,Е. Запоняем новые формы по учету основных средств. // Новая бухгатерия. 2003 - №1(7) - с. 12-14
78. Капкова;Е. Первичные документы для ремонта и модернизации основных средств. // Новая бухгатерия. 2006. - № 6. - с. 1-13
79. Карзаева, H.H. Оценка и её роль в учетной и финансовой политике организаций. М.: Финансы и статистика, 2002. - 224 е.: ил.
80. Кичаев,К.В. Амортизация по-новому, бухгатерский аспект. // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №2. - с. 1-5.
81. Ковалев>К.И. Документальное оформление движения основных средств. // Современный бухучет. 2003. - № 9 - с. 34-37
82. Коваленко, Н.Я. Экономика сельского хозяйства. С основами аграрных рынков. Курс лекций. М.: Изд. ЭКМОС, 1998. - 448 с.
83. КожиновЗ-Я- Бухгатерский и налоговый учет амортизации основных средств. // Современный бухучет. 2004. - № 6. - с.32-43
84. Кожухов В.П. Бухгатерский учет. Изд. 5-е, переработанное и допоненное. М.: Изд. Экзамен, 2006. - 356 с.
85. Кондраков^Н.П. Бухгатерский учет. М.: Инфра-М, 2001. - 640 с.
86. Консатинговая группа Зеркало Электронный ресурс. Режим доступа: www.a-class.ru - Имеется печатный аналог
87. Краткая сравнительная характеристика нового и прежнего плана счетов бухгатерского учета. // Консультант бухгатера. 2001.- №1. - с.3-11
88. КрутяковаД.И. Модернизация поностью самортизированного объекта основного средства // Новая бухгатерия. 2006. - №5. - с.34-37
89. КрутяковаД.И. Рациональные схемы бухгатерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2003. 163 с.
90. Кувшинов, Ю.Г. Комментарий к Постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.03.2006 № 14231/05 // Акты и комментарии для бухгатера. 2006. - № 10. - с. 1-2
91. Курбангалеева^О. А. Реализация основных средств. // Главбух. 2002 -№16-с. 21-25
92. Кузнецова, A.A. Формирование себестоимости продукции. М.: Изд. Налоговый вестник, 2003. - 110 с.
93. Ланина;И. Документы для бухгатера от 06.09.2006// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006 - № 25 - с. 1-3
94. Леонов,Ю.В. Изменения в учете основных средств, или Почему вырос налог на имущество. // Главбух. 2006 - № 3 - с. 20-27
95. Лермонтов, Ю.Л. Амортизация в налоговом учете // Аудит и налогообложение. 2006 - № 4 - с. 38-41
96. Лисович , Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий). Ростов н/Дону: Изд. МарТ, 2002. 720 с.
97. Листопад, Е. Е. Гармонизация бухгатерского и налогового учета основных средств. // Современный бухучет. 2003. - № 1.- с. 46-51
98. Литвин, М.И. Амортизационные отчисления как фактор налоговой защиты коммерческой организации. // Финансы. 2002 - №4 - с. 34-35
99. Личман,С.П. Резервный фонд для ремонта основных средств. // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №3. - с. 1-3
100. Лукинова^.А. Амортизация старых основных средств. //Главбух. 2005 -№ 3-е. 36-39
101. Малис , Н.И. Некоторые проблемы налогообложения прибыли. // Финансы. 2002. - № 10. - с. 3-11
102. Малис,Н.И. Если списывать расходы, то разумно. // Налоговый вестник. -2004.-№1.-с.1-6
103. Малышкин, А. Амортизация: расчет в бухгатерском и налоговом учете. Нет ничего общего Электронный ресурс. Режим доступа: www.uran.donetsk.ua - Имеется печатный аналог
104. Малявкина., Л.И. Выбор амортизационной политики организации. // Бухгатерский учет. 2005. - №24. - с. 14-19
105. Макаров,А.С Анализ влияния способов приобретения основных средств на финансовое состояние организации. //Экономический анализ: теория и практика. 2003 - №8 (11). - с. 46-51
106. Макарьева, В.И. Амортизационные отчисления в бухгатерском и налоговом учете. М.: ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2003 . -168 с.
107. Медведев, А.Н. Учет основных средств. М.: Налоговый вестник, 2001.-53 с.
108. Миронова, Г.И. Использование результатов стоимостного анализа в налоговом учете организации. // Налоговые известия Московского региона. -2002 г.- №5-с. 1-13
109. Моисеев, М.В. Ликвидация основных средств: бухгатерский учет и налогообложение //Актуальные вопросы бухгатерского учета иналогообложения 2006 - №7 - с. 16-21
110. Молоток, Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгатерского учета: опыт Германии // Бухгатерский учет. 1999. - № 8 - с. 105-110
111. Мочалов^А.В. Взаимосвязь показателей экономической эффективности факторов производства (производительности труда, отдачи капитала и имущества). //Экономический анализ: теория и практика. 2003 - №10 (13) -с. 27-34
112. Мякинина, JI.H. Инвентаризация товаров и основных средств //Бухгатерская отчетность организаций. 2006 - № 1. - с.8-12
113. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г. // Главная книга. Специальный выпуск. 2003. - № 2. - с. 4-12
114. Несмиянов.А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль. // Финансовая газета. 2004. - № 51. - с. 1-6
115. Николаева, С.Н. Сближение учетных систем. // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - №52. - с. 4-5.
116. Ничук, Р.П. Учет импортного сельхозоборудования. // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве. 2006. - №3. - с. 1-4.
117. Новодворские В.Д. Инвентарный объект и классификация основных средств в современной практике хозяйствования /В.Д. Новодворский, В.М. Лисенков // Современный бухучет. 2004 - № 7. - с. 10-15
118. Новодворские В. Д. Публичная бухгатерская отчетность инструмент рыночный отношений /В.Д. Новодворский, C.JI Сладкова // Современный бухучет. - 2005. - №11. - с.1-11
119. Новости перехода на МСФО Электронный ресурс. Режим доступа: www.arni.ru - Имеется печатный аналог
120. Овчарова, И.О. Особенности амортизации по простаивающему имуществу. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 48. - с.2
121. Оганян, К.И. МНС России Вопрос-Ответ Электронный ресурс. -Режим доступа: www.nalog.park.ru. - Имеется печатный аналог
122. Орловская область 1990-2003 гг.: статистический сборник //Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Орел. - 2003. - 418 с.
123. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности в 2000 году. // Статистический бюлетень. 2001 - № 37
124. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности в 2001 году. // Статистический бюлетень. 2002 - № 1708
125. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности в 2002 году. //Статистический бюлетень. 2003 - № 1708
126. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности в 2003 году. // Статистический бюлетень. 2004 - № 1208
127. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий всех форм собственности в 2004 году. // Статистический бюлетень. 2005 - № 1208
128. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет. /Под ред. С.А. Верещагина, С.Б. Сазонтов. М.: Информцентр XXI века, 2004. - 288с.
129. Парфенов, К.Г. Введение в Международные стандарты финансовой отчетности. // Бухгатерия и банки 2003 - № 1 - с. 6-9
130. Петрова, В.И. Учетная политика для целей налогообложения /В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003 - № 2. - с. 33-38
131. Пизенгольц^М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. 4.1. /М.З. Пизенгольц, А.П.Варавва М.: Агропромиздат. - 1987. - 352 с.151' Пизенгольц,М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 е.: ил.
132. Подготовка к квалификационному экзамену. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 31. - с. 1-3
133. Подпорин j Ю.Н. Учет и налогообложение операций с основными средствами плательщиков ЕСХН // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005 - №13.
134. Поздняков/Е.И. О некоторых проблемах проведения амортизационной политика в субъектах естественных монополий /Е.И.Поздняков, И.Н.Титова // Налоговый вестник. 2003 - №8. - с. 8-10
135. Поленова, С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств. // Бухгатерский учет. 2003 - № 12-е. 5-9
136. Приображенская^В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств. // Финансовая газета. 2006. - №5.
137. Пузыревич, В.Е. Износ основных средств в сельском хозяйстве. // Экономика перерабатывающих предприятий АПК. 2002. - № 5. - с.35-37
138. Пятов, M.J1. Учетная политика для бухгатера и финансиста. Изд.: МЦФЭР, 2003. 93 с.
139. Разумовская, Е.А. Изменения в налогообложении прибыли в 2006 году // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - №4 - с. 4
140. Распределение финансовой помощи между муниципальными образованиями области на 2003 г. // Орловская правда Официальный вестник. 2004. - 24 марта
141. Резуева,Е.Е. Отражение износа и амортизации в учете и отчетности // Бухгатерская отчетность организации. 2004 -№ 2.-с.13-17
142. Реализация приоритетного национального проекта Развитие АПК в Орловской области: методика и практика. Орел: Изд-во ОреГАУ, 2006. -176 с.
143. Русакова, Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете. //Бухгатерский учет. 2001 - № 21 - с. 4-9
144. Русакова^ Е.А. О применении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств для целей бухгатерского учета // Налоговый вестник. 2003 - № 8 - с. 4-9
145. Русакова, Е.А. Учет основных средств с применением нового плана счетов и ПБУ 6/01. Библиотека журнала Бухгатерский учет, 2001. - 72 с.
146. Садовникова>Е.В. Когда средство перестает быть основным. // Учет. Налоги. Право. 2004. - № 47 - с. 12-15
147. Сапьян,О.Н. Первичные документы по земельным угодьям. // Главбух. Приложение Учет в сельском хозяйстве 2004 - № 1 - с. 75-80
148. Сельское хозяйство Орловской области: статистический сборник //Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Орловской области. Орел. - 2004. - 184 с.
149. Семенова;Ю.С. Амортизация основных средств, приобретенных в 2002 году. // Главбух. 2002. - №7 - с.54-62
150. Серегина, Е.И. Учет основных средств в некоммерческих организациях. // Аудиторские ведомости. 2006. - № 3. - с. 1-5
151. Смирнова, И. МСФО: основные положения. Электронный ресурс. -Режим доступа: www.expertm.ru Имеется печатный аналог
152. Соколов,В.Я. Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. 1996. -№12-с. 55-59
153. Соколова^М.В. Разница по ПБУ 18/02 в свете изменений 2006 года. // Главбух. 2006. - №7. - с. 1-5
154. Соловьева/М.В. С какого имущества уплачивается налог на имущество. // Главная книга. Специальный выпуск. Февраль 2005 г.
155. Станиславчик, E.H. Амортизация как источник финансирования.// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - №34. - с.5-9
156. Старостин^ С.Н. О налоговом учете основных средств в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ. //Консультант. 2001. - № 23. - с.58-64
157. Стуков,JI.C. О правовой природе МСФО. Слово юриста.// Бухгатерия и банки. 2003 - №2 - с. 47-48
158. Стобов , Е.П. Первоначальная стоимость основных средств: бухгатерский и налоговый учет // Финансовая газета. 2005 - №6.
159. Стобов, Е.П. Изменения в правилах учета основных средств (ПБУ 6/01) // Налоговый учет для бухгатера. 2006. - № 3. - с. 13-14.
160. Теория статистики: Под ред. Проф. P.A. Шмойловой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 е.: ил. (С 486)
161. Терехова,В.А. Учет основных средств в коммерческой организации. // Все для бухгатера. 2004 - №24 (144). - с. 2-20
162. Технологические карты по диагностированию и прогнозированию остаточного ресурса сельскохозяйственных машин. Новосибирск: ЦЭРИС, 2000. - 45 с.
163. Ткаченко, A.B. Анализ проблем инвестирования в сельское хозяйство.// Экономический анализ: теория и практика. 2003 - №7 (10) - с. 46-48
164. Тожаханова,Ф.М. Экономические рычаги повышения инвестиционной привлекательности сельскохозяйственного региона. // Экономический анализ: теория и практика. 2003 - №1 (4) - с. 53-58
165. Токушкин, A.B. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового Кодекса Российской Федерации налог на прибыль организаций. М.: Издательство Юрайт, 2003. - 426 с.
166. Томило, H.H. Комментарий к приказу Минфина России от 12.12.2005 № 147н О внесении изменений в положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2006 - №3 - с. 4-9
167. Томина/Э.С. Основные средства организации: новая редакция ПБУ 6/01 // Современный бухучет. 2006. - № 2. - с. 1-2
168. Управленческий анализ: учебное пособие. Под ред. С.А. Бороненкова. -М.: Финансы и статистика. 2004. - 384 е.: ил.
169. Иванеев,А.И. Устраняются противоречия НК РФ // Консультант. 2002- № 11-е. 9-14
170. Учетная политика организации: бухгатерский учет и налогообложение. Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2006.-е. 398
171. Учет основных средств в некоммерческих организациях. // Аудиторские ведомости. 2006. -№3.-с. 1-101
172. Фомичева,Л.П. Амортизация основных средств Электронный ресурс.- Режим доступа: www.audit-it.ru Имеется печатный аналог.
173. Финансовый учет. /Под ред. В.Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2002. 640 с.
174. Хабарова, Л.П. Изменения в бухгатерском учете основных средств // Бухгатерский бюлетень. 2006. - № 3 - с. 1-8.
175. Что изменилось в учете и налогообложении. // Главбух. 2003. - №2.
176. Шаталова, С.Д. Налог на прибыль: расчет и уплата в 2002 г. // Главная книга. Специальный выпуск.
177. Шнейдман, Л.З. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО. // Бухгатерский учет. 2003 - № 11 - с. 71-78
178. Штукатурова^, И.Л. Амортизация основных средств в 2002 году Электронный ресурс. Режим доступа: www.economer.khv.ru - Имеется печатный аналог
179. Шутанова, O.A. Основные направления учетной политики./ЯТроблемы экономической динамики и роста АПК: региональный аспект-2004 г. -с.158.198
180. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование. Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 656 е.: ил.
181. Юденков^Ю. Н. Международные стандарты отчетности и проблемы надзора. //Бухгатерия и банки. 2003 - № 2 - с. 18-19
Похожие диссертации
- Формирование информации о затратах на производство в бухгатерском и налоговом учете проектных организаций
- Развитие учета основных средств в России
- Развитие налогового учета в кредитных организациях
- Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческой организации
- Стратегический учет амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях