Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и отражение в отчетности биологических активов животноводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Газизьянова, Юлия Юнусовна
Место защиты	Саратов
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и отражение в отчетности биологических активов животноводства"

На правах рукописи

ГАЗИЗЬЯНОВА Юлия Юнусовна

УЧЕТ И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ ЖИВОТНОВОДСТВА

Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

I ООЗ167659 Саратов - 2008

003167659

Работа выпонена в Саратовском государственном социально-экономическом университете.

Научный руководитель - д-р экон наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна -канд экон наук, доцент Амиров Роман Кямильевич

Ведущая организация - Саратовский государственный аграрный

университет им. Н .Вавилова.

Защита состоится 13 мая 2008 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д 212 241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 9 апреля 2008 года.

Ученый секретарь диссертационного, <-' _СМ)Богомолов

совета, д-р экон наук, профессс^-. j

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В рамках концепции развития российского бухгатерского учета и его интеграции в среду международных стандартов на передний план выдвигаются вопросы методологии, среди которых особый интерес представляет учет биотрансформации активов сельского хозяйства.

Система управления сельскохозяйственным производством базируется на соответствующей информации, которая дожна быть достаточно поной, объективной и достоверной Сказанное имеет непосредственное отношение к информационному обеспечению процесса управления биотрансформацией биологических активов сельскохозяйственных организаций.

На настоящее время в части учета продуктивного скота и многолетних насаждений российские предприятия руководствуются Положением по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (БУ 6/01) С целью учета животных на выращивании и откорме и посевов сельскохозяйственных культур используется Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) Порядок отражения информации о биологических активах в бухгатерской финансовой отчетности устанавливается Положением по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) Данные документы, хотя и являются межотраслевыми не могут обеспечивать регламентацию учетного процесса операций с биологическими активами во всех необходимых аспектах. По сути дела, не только в российском, но и в международном учете отсутствовало даже определение биологического актива Именно поэтому последний разработанный международный стандарт №41 "Сельское хозяйство", утвержденный в начале 2001 года, отдельно устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности и биологических активах. Все это вызывает необходимость корректировки российского законодательства по учету аналогичных объектов. На данном этапе российское бухгатерское законодательство, регулирующее учет животных и растений, не отвечает требованиям МСФО и требует существенной доработки

Возросшая потребность экономических субъектов в методическом обеспечении учетного процесса отражения хозяйственных операций, связанных с формированием и движением биологических активов предприятия, а также с оценкой их по справедливой стоимости в современных условиях, определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы

Степень разработанности проблемы. Разработке основ организации учета активов на современном этапе посвящены работы Р А Аборова, А С Бакаева, В.Г. Гетьмана, В Б Ивашкевича, Н П. Кондракова, Г М Лисовича, М В Мельник, В.Ф Палия, М.З. Пизенгольца, Я В Соколова и других ученых

Различные аспекты учета биологических активов, их идентификации и оценки нашли в трудах таких авторов- Э А. Аткинсона, Н.Г. Белова, С.М Быч-

ковой, К Друри, С Ю. Кузнецовой, Б Райана, Е В Фастовой, Ч Хорнгрена, ЛИ Хоружий и других ученых

Отдавая дожное большому вкладу этих ученых в решение этой проблемы, необходимо отметить, что их тематика раскрывает, как правило, лишь отдельные фрагменты учета и сводится, в основном, к попыткам применения в отношении биологических активов методик, предназначенных для других видов активов предприятия

В результате в теории и практике ощущается дефицит целостных научных исследований, отражающих специфику учета биологических активов сельскохозяйственного назначения в новых условиях хозяйствования и содержащих новые концептуальные подходы, отвечающие требованиям МСФО

Целью диссертационного исследования является выработка концептуальных подходов и разработка методических рекомендаций по организации бухгатерского учета биологических активов, хозяйственных операций, возникающих в процессе формирования, выбытия и использования биологических активов в сельскохозяйственных организациях

Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи

- выработать учетную классификацию биологических активов в зависимости от цели их производства в свиноводстве, позволяющую разграничить объекты учета затрат,

-разработать рабочий план счетов, обеспечивающий раздельный учет затрат, формирующих стоимость биологических активов,

- уточнить действующий порядок учета, разработать схему документооборота и внести изменения в документацию,

- разработать методическое обеспечение по отражению операций движения догосрочных биологических активов в свиноводстве,

-предложить методику учета краткосрочных биологических активов, раскрывающую их отличие от догосрочных биоактивов,

- определить методические подходы и выработать методику управленческого учета биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов,

- разработать структуру и раскрыть содержание управленческой сегментарной отчетности по биотрансформации активов в свиноводстве

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгатерского финансового и управленческого учета биотрансформации биологических активов сельского хозяйства в условиях адаптации российского учета в среду Международных стандартов финансовой отчетности

Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгатерского учета биологических активов сельского хозяйства, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета Углубленный анализ выпонен на базе практических материалов сельскохозяйственных организаций Самарской области.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства сельского хозяйства РФ, Министерства финансов РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Самарской области, бухгатерская финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Самарской области, а также материалы периодических изданий.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в первую очередь, Федеральный закон "О бухгатерском учете", Положения по бухгатерскому учету в РФ, методические рекомендации, инструкции, указания, Международные стандарты финансовой отчетности Также использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.

Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методик учетно-аналитического отражения хозяйственных операций связанных с биотрансформацией биологических активов сельского хозяйства, направленных на совершенствование нормативной базы российского учета в соответствии с требованиями международных стандартов

Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем

- разработанная в диссертации классификация биологических активов отражает цели и задачи учета объектов биологических активов с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат и представляет собой методологическую основу разработки методического обеспечения учета биологических активов в свиноводстве,

- доказана целесообразность обособления на счетах бухгатерского учета и, соответственно, в балансе биологических активов, имеющих существенное отличие от основных средств Для этого в диссертации предложено использование счетов 06 "Зрелые биологические активы", 09 "Незрелые биологические активы", 11 "Краткосрочные биологические активы", 92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности", обеспечивающих раздельный учет затрат, формирующих стоимость биологических активов,

- модифицирован действующий порядок учета в свиноводстве, учитывающий изменение в методологии учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО, предложена развернутая схема документооборота, внесены изменения в действующие и разработаны новые документы, позволяющие завершить учетный цикл отражения операций по формированию биологических активов по справедливой стоимости в бухгатерской отчетности;

- приведены в систему, адаптированы к новым реалиям и углублены методические подходы в отражении по фактической себестоимости операций движения догосрочных биологических активов, выработанные на основе предложенного в диссертации рабочего плана счетов в свиноводстве и схемы бухгатерских записей;

-в рамках развития концепции учета биологических активов разработана методика учета краткосрочных биологических активов, включающая схему документооборота, изменения структуры документов и схему отражения бухгатерских записей на счетах бухгатерского учета, имеющих коренное отличие от учета догосрочных биоактивов,

- на основе калькулирования жизненного цикла биологического актива, раскрыто содержание управленческого учета, содержащего существенные отличительные черты от традиционно рассматриваемого в промышленности, обеспечивающего управление затратами и калькулирование целевой себестоимости продукции свиноводства при биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов,

- доказана необходимость формирования и раскрыто содержание сегментарной управленческой отчетности, раскрывающей информацию отдельно по учету доходов и расходов при биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов свиноводства

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и углубленной разработке отдельных положений методического обеспечения учетного процесса отражения биологических активов. Разработанные методические подходы позволяют формировать в системе бухгатерского учета информацию не только о фактических затратах на формирование биологических активов, но и реальной ценности данного вида имущества, основанной на их потенциальной доходности и других важнейших потребительских характеристиках справедливой стоимости.

Теоретические положения работы и результаты исследований могут быть использованы при разработке соответствующего Положения по бухгатерскому учету, а также в учебном процессе при изучении курсов "Бухгатерский учет", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности"

Практическая значимость исследования состоит в выработке конкретных предложений по методическому обеспечению процесса отражения в учете сельскохозяйственных организаций операций, связанных с созданием, движением, использованием и выбытием биологических активов Предложенная методика позволяет повысить качество учетно-аналитической работы в сельскохозяйственных организациях и степень достоверности информации, предоставляемой заинтересованным пользователям Это будет способствовать улучшению инвестиционного климата в сельском хозяйстве и повышению его эффективности в целом.

Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научно-практических конференциях, проходивших в Самар-

ской государственной сельскохозяйственной академии, Пензенской государственной сельскохозяйственной академии, Саратовском государственном аграрном университете им H И. Вавилова, Ижевской государственной сельскохозяйственной академии, Оренбургском аграрном университете, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных, бухгатерских журналах, в том числе одна статья, в журнале, рекомендованном ВАК РФ.

Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете субъектов сельского хозяйства Самарской области. Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин "Бухгатерский финансовой учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Международные стандарты финансовой отчетности"

Публикации. Основные положения и результаты диссертации нашли отражение в 7 опубликованных работах объемом 2,95 п л

Объем н структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Глава 1 Биологические активы как объект бухгатерского учета 1 1 Понятие и экономическая сущность биологических активов 1 2 Классификация биологических активов

1 3. Принципы признания и оценки биологических активов в учете и отчетности Глава 2 Финансовый учет биологических активов

2 1 Классификация биологических активов в бухгатерском учете 2 2. Учет догосрочных биологических активов

2 3 Учет краткосрочных биологических активов

2 4 Отражение информации о сельскохозяйственной деятельности в финансовой отчетности

Глава 3 Управленческий учет биологических активов

3 1 Организация учета затрат на выращивание биологических активов

3 2 Расчет целевой себестоимости продукции как фактор эффективного управления свиноводческими комплексами

3 3 Сегментарная отчетности в системе управленческого учета Заключение

Библиографический список литературы Приложения

Диссертация изложена на 175 страницах, содержит 14 таблиц, 7 рисунков и 27 приложений Библиографический список литературы содержит 155 источников.

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Содержание проведенной работы выражается в следующих наиболее существенных научных результатах исследования.

1 Биологический актив - это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности, т. е. выращиваемые на продажу, замену или, наоборот, только разово используемые для сбора сельскохозяйственной про-

дукции (в последнем случае они исчезают, переходя в готовую продукцию) Условия признания биологических активов в учете отечественных организаций аналогичны принципам международных стандартов финансовой отчетности и в целом идентичны условиям признания любых иных материальных активов организации. Согласно международному стандарту 41 "Сельское хозяйство" животные и растения, не применяемые в сельскохозяйственной деятельности, к биологическим активам не относятся, они учитываются как основные средства или иные материальные активы В работе выделены следующие критерии признания биологических активов в бухгатерском учете.

- наличие у организации права собственности на биологические активы;

- использование для получения сельскохозяйственной продукции и/или допонительных биологических активов;

- переход к организации всех рисков связанных с биологическими активами и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.);

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов,

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем

Мы считаем необходимым, установить допонительные критерии для признания актива в качестве биологического-

-растения или животные дожны быть живыми и пригодными для дальнейшей трансформации,

- изменения в состоянии активов дожны быть управляемыми, то есть приводить к осуществлению определенной деятельности;

- дожна существовать основа для оценки происходящих изменений в состоянии биологических активов

В соответствии с вышеизложенными критериями признания биоактивов, нами разработана их классификация для сельскохозорганизаций (рис.1)

Поголовье племенных животных приобретенных на специализированных; племенных заводах Биологические активы свиноводства

Поголовье племенных животных выращенных на предприятии

Животные, выбракованные из стада племенных животных и доставленные на откорм, которые предполагается в дальнейшем реализовать

Племенные животные, удовлетворяющие зоотехническим требованиям

Племенное поголовье, используемое для улучшения собственного поголовья сви-

_ней____

Основное поголовье животных выращиваемых с целью последующей продажи

Животные основного стада

Животные на выращивании и откорме

Племенное поголовье, которое предполагается в дальнейшем реализовать другим сельскохозяйственным организациям

Рис.1. Классификация биологических активов свиноводческих предприятий в соответствии с целью их формирования

2. Методологической основой признания и отражения в учете и отчетности биологических активов свиноводства является их классификация Изначально главным признаком классификации является цель приобретения (создания) биологического актива для собственного потребления в качестве средства производства или для дальнейшей продажи сторонним организациям в качестве готового продукта (товара) Это позволяет осуществить их деление на текущие ,и догосрочные

- догосрочные биологические активы - биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или допонительные биологические активы в течение периода, превышающего один год (операционный цикл), используемые для производственных нужд организации в качестве средств производства и не предназначенные для продажи,

- текущие биологические активы - биологические активы, предназначенные для продажи или иного потребления (забоя) в течение одного года (операционного цикла) или по достижении ими физиологической зрелости (предметы труда)

Следуя логике МСФО 41 "Сельское хозяйство" (и особенно пункта 39, содержащего требование о представлении информации о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгатерского баланса), возникает необходимость обособленного отражения в балансовом учете биологических активов.

В связи с чем, как можно видеть из таблицы 1, нами предлагается выделить догосрочные биологические активы (учитываемые в действующей практике учета на счете 01 "Основные средства") из состава основных средств и учитывать их обособленно по справедливой стоимости на свободном в действующем плане счетов счете 06, которому следует присвоить название "Догосрочные биологические активы" К данному счету целесообразно, исходя из специфики деятельности предприятия, открыть указанные в таблице 1 субсчета

Согласно данному нами определению догосрочных биологических активов часть поголовья животных, учитываемая в настоящее время на счете 11 "Животные на выращивание и откорме", дожна отражаться в составе внеоборотных активов. Так как эти животные выращиваются для попонения основного стада скота, их продажа в течение года (операционного цикла) не предполагается, но до момента достижения физиологической зрелости они не используются в качестве средств производства, поскольку ещё не способны давать продукцию или приносить приплод (потомство) Эту группу биоактивов необходимо учитывать обособленно на отдельном балансовом счете. Дня этих целей мы предлагаем расширить функции счета 09 и использовать его для отражения наличия и движения незрелых биологических активов, выращиваемых для попонения основного стада, открыть в его развитии указанные в таблице 1 субсчета

Для отражения наличия и движения биологических активов, которые отвечают определению краткосрочных биологических активов, предлагается использовать счет 11 "Краткосрочные биологические активы" и также открыть субсчета, представленные в таблице 1

Таблица 1. Допонение к плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса

Код и название счета Код и название субсчета

02 "Амортизация" 02-3 "Амортизация биологических активов учитываемых по фактической стоимости"

06 "Догосрочные биологические активы" 06-1 "Зрелые биологические активы племенного направления" 06-2 "Зрелые биологические активы мясного направления"

08 "Вложения во внеоборотные активы" 08-6 "Формирование стада продуктивного скота за счет собственной репродукции" 08-7 "Приобретение взрослых животных"

09 "Незрелые биологические шсгавы догосрочного характера" 09-1 "Незрелые биологические активы племенного направления" 09-2 "Незрелые биологические активы мясного направления" 09-3 "Биологические активы, приобретаемые по договременным контрактам (на поставку в будущем)"

11 "Краткосрочные биологические активы" 11-1 "Биологические активы племенного направления предназначенные для реализации" 11-2 "Незрелые биологические активы товарного направления (мясного)" 11-3 "Зрелые биологические активы товарного направления (мясного)"

92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности" 92-1 "Доходы от увеличения справедливой стоимости биологического актива" 92-2 "Расходы по сельскохозяйственной деятельности" 92-3 "Расходы от снижения справедливой стоимости биологического актива" 92-4 "Доходы от первоначального признания сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости" 92-5 "Субсидия" 92-6 "Прибыль убытки"

98 "Доходы будущих периодов" 98-1 "Отложенные (потенциальные) доходы от использования догосрочных биологических активов", 98-2 "Субсидия"

99 "Прибыли и убытки" 99-1 "Прибыли и убытки от сельскохозяйственной деятельности" 99-2 "Прибыли и убытки от коммерческой деятельности"

Что касается сельскохозяйственной продукции, то она, во-первых, не включается в состав биологических активов и, во-вторых, подлежит учету по правилам МСФО 41 "Сельское хозяйство" только на момент ее сбора, а в последующем учитывается в общеустановленном порядке В связи с этим сельскохозяйственная и обычная коммерческая деятельности по реализации сельскохозяйственной продукции рассматриваются с позиций МСФО 41 "Сельское хозяйство" в раздельном контексте, что и обусловливает необходимость их раздельного отражения в бухгатерском учете и бухгатерской отчетности. Поэтому предлагается ввести допонительный (в настоящее врем свободный) счет 92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности" предлагаемые субсчета, к которому представлены в таблице 1 Счет 90 "Продажи" предлагается использовать только для учета процесса реализации готовой продукции, товаров, оказания услуг, выпонения работ.

3 В работе мы рассматриваем три варианта отражения операций с догосрочными биологическими активами на счетах бухгатерского учета- учет биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. При этом затраты на формирование догосрочных биоактивов предлагается списывать на расходы текущего периода без их капитализации в стоимости актива (максимально приближенный к МСФО 41 вариант учета);

- учет биологических активов по фактической стоимости при невозможности определить справедливую стоимость биоактива,

- учет биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу при условии капитализации затрат на приобретение догосрочных биоактивов согласно принципу соотнесения доходов и расходов

Первый вариант бухгатерских записей предлагается использовать в случае, если в момент оприходования биологического актива его справедливую стоимость рассчитать не предоставляется возможным, актив приходится учитывать по сумме фактически сложившихся на его формирование затрат.

Мы считаем, что если биологический актив получен непосредственно при осуществлении сельскохозяйственной деятельности, а не в результате покупки или иных способов поступления, то в учете, с одной стороны, необходимо признать доход от признания биологического актива вне зависимости от способа оценки, а с другой стороны - расход на создание биологического актива Схема отражения операций с использованием исторической стоимости представлена в таблице 2

Таблица 2. Отражение операций движения биологических активов учиты-

ваемых по фактической стоимости на счетах бухгатерского учета

Кв п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, уе Корреспонденция счетов

Дт Кт

1 Приобретен биологический актив у сторонней организации а) акцептован счет организации-поставщика за поставленных племенных животных на сумму рыночной (договорной) цены, 100 08-7 60

б) учтены при формировании фактической стоимости приобретаемых биологических активов затраты непосредственно связанные с покупкой, 50 08-7 76,60

в) оприходован биологический актив по сумме фактически сложившихся затрат на его приобретение на баланс организации 150 06-3 08-7

2 Начислена амортизация на стоимость животных 30 20-2 02

3 Приобретен биологический актив на средства целевого финансирования а) поступили из бюджета средства на приобретение биологических активов, 1000 51 86

б) учтено целевое финансирование в качестве доходов будущих периодов, 1000 86 98

в) приобретен биологический актив, 2000 06-1 60

г) отражен НДС по приобретенным биологическим активам, 200 19 60

д) оплачен счет поставщика, 2200 60 51

е) списан НДС, 200 20 19

№ п/я Содержание хозяйственной операции Сумма, уе Корреспонденция счетов

Дт Кг

е) начислена амортизация по биологическому активу, 400 20-2 02

ж) учтена в равной доле сумма целевого финансирования в качестве дохода 200 98 92-5

4 Отражены затраты животноводства 100 20-2 10,70, 69,02, 25,26

5 Получен приплод догосрочных биологических активов, те оприходован приплод поросят, предназначенных для попонения основного стада скота по фактической стоимости 50 09-1 20-2/2

6 Переведены животные из стада животных на выращивании и откорме в основное стадо по достижении физиологической зрелости по фактической себестоимости 50 08-6 06-1 09-1 08-6

7 По результатам контрольного взвешивания животных определен и оприходован прирост продуктивного скота по фактической себестоимости 50 08-6 06-1 20-2/1 08-6

8 Реализованы биологические активы живым весом а) списана первоначальная стоимость животных, 100 92-3/2 06-1

б) списана сумма накопленной амортизации, 50 02 92-2

в) отражен убыток от снижения справедливой стоимости биологических активов, 50 99- 92-2

г) выставлен счет покупателям, отражена выручка от продажи биологических активов, 130 62 90

д) отражены расходы на продажу биологического актива, 5 44 10,70, 69,02

е) списаны расходы на продажу, 5 90 44

е) определен финансовый результат от коммерческой деятельности 125 90 99

ж) определена сумма чистой прибыли от продажи 75 99 84

9 Возникла возможность оценить животных по справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов а) скорректирована фактическая стоимость на сумму отклонения от справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, 50 06-3 92-1/1

б) списана накопленная амортизация, 30 02 92-2

в) отражена прибыль на сумму разницы между справедливой и фактической стоимостью 50 92-1/1 99-1/2

При втором варианте учета, опираясь на положения рассматриваемого международного стандарта финансовой отчетности, учет капитальных вложений в биологические активы для целей составления финансовой отчетности не будет осуществляться

Изменение методологии учета в значительной степени повлияет на документальное оформление хозяйственных операций, в частности это коснется сводных регистров бухгатерского учета, в которых осуществляется таксировка Потребуется ввести ряд первичных документов для оформления поступления животных со стороны и учета изменения их справедливой стоимости (рис.2)

* - документы, в стоуктуоу котопых ппелагается внести изме-

Рис.2. Схема оформления документов по учету догосрочных биологических активов

4 При составлении финансовой отчетности согласно МСФО 41 "Сельское хозяйство" необходимо представлять информацию о балансовой стоимости биологических активов в отдельной строке бухгатерского баланса, давать описание каждой группы биологических активов, раскрывать общую сумму прибылей или убытков, возникающих в текущем периоде при первоначальном признании биологических активов и сельскохозяйственной продукции, а также от изменения справедливой стоимости биологических активов за вычетом цредпо-лагаемых сбытовых расходов. С этой целью в диссертации модифицирован формат отчета о прибылях и убытках (составлен в соответствии с требованиями МСФО 41)

Также, в соответствии с МСФО 41, следует представить сверку балансовой стоимости биологических активов на начало и конец периода, исходя из изменений, произошедших за период Данную информацию можно изложить непосредственно в отчете о прибылях и убытках от сельскохозяйственной деятельности или в примечаниях к нему, которые могут содержать детальный расчет изменения справедливой стоимости за счет физических свойств и рыночных цен

5 Управленческие системы учета дожны предоставлять необходимую информацию для планирования, контроля и измерения показателей функционирования организации.

Учет биологических активов по справедливой стоимости за вычетом сбытовых расходов не предполагает внесения существенных изменений в систему производственного учета. Тем не менее при первом варианте учета биологических активов все затраты текущего периода дожны быть списаны и отражены в Отчете о прибылях и убытках как расходы от сельскохозяйственной деятельности При втором варианте учета биологических активов затраты на выращивание краткосрочных биологических активов будут списываться в поном объеме, а расходы на выращивание и содержание догосрочных биологических активов дожны сопоставляться с доходами получаемыми от их использования Учет краткосрочных биологических активов предлагается осуществлять по схеме бухгатерских записей, представленной в таблице 3

Таблица 3. Учет краткосрочных биологических активов на счетах бухгатерского учета по справедливой стоимости

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, у е Корреспонденция счетов

Дт Кт

1 Оприходован приплод поросят по справедливой стоимости 5 11-1/1 92-1

2 Осуществлён перевод племенных животных из одной половозрастной группы в другую 50 11-1/2 11-1/1

3 По результатам контрольного взвешивания отражен привес живой массы поросят, скорректирована справедливая стоимость поросят 100 11-1/2 92-1

4 Выбракованы поросята племенного направления, осуществлён перевод животных из группы племенного скота в группу откормочного поголовья 20 11-2/2 11-1/2

№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, у е Корреспонденция счетов

Дт Кт

5 Выбракованы поросята племенного направления, реализованы животные а) отражены убытки от снижения справедливой стоимости биологических активов 20 92-3/3 11-1/2

б) оприходована сельскохозяйственная продукция по справедливой стоимости 20 43-2 92-4

в) списана с баланса реализуемая продукция 20 90 43-2

г) выставлен счет покупателям 35 62 90

д) списаны коммерческие расходы 5 90 44

е) определен финансовый результат от коммерческой деятельности 10 90 99

6 Учтены затраты на содержание животных а) основного стада 60 20-2/1 10,02,70, 69,25,26

б) на выращивании и откорме 100 20-2/2 10,02,70, 69,25,26

7 Получена субсидия на приобретение племенных животных а) Зачислены на расчетный счет денежные средства 20 51 86

б) Субсидия признана в качестве дохода 20 86 92-5

в)На полученные средства приобретены животные 20 11-1 51

8 Отражено изменение справедливой стоимости биологических активов а) дооценка 12 11-1/2 92-1/1

б)уценка 12 92-3/1 11-1/2

9 Отражен падёж животных а) списана балансовая стоимость павших животных, 15 94 11-1/2

б) списана на затраты предприятия фактическая сумма затрат понесенная на выращивание павших животных; 6 20-2 94

в) отражена разница между фактической и справедливой стоимостью павших животных 9 92-3/4 94

10 Определена фактическая себестоимость готовой продукции, затраты животноводства списаны на расходы текущего периода а) приплод 4 92-2/1 20-2/1

б) прирост поросят отъёмышей 56 92-2/1 20-2/1

в) прирост животных на выращивании и откорме 100 92-2/2 20-2/2

Вышеприведенная схема бухгатерских записей предполагает использование модифицированной схемы документооборота (рис 3).

В рамках программы Развитие АПК сельскохозяйственным организациям выделяются средства на безвозмездной основе на определенные цели Не ограниченную условиями государственную субсидию, относящуюся к биологическому активу, отражаемому по справедливой стоимости за вычетом предполагаемых сбытовых расходов, следует признавать как доход исключительно в тех случаях, когда такая государственная субсидия становится подлежащей получению.

* - документы, в сюткгуиу которых предлагается внести изменения

Рис. 3 Схема оформления документов по учету краткосрочных биологических активов

6. В действующей методике расчета себестоимости продукции свиноводства по основному стаду продуктивного скота объектом калькуляции является только прирост поросят-отъёмышей, нами также предлагается рассчитывать себестоимость прироста взрослого поголовья продуктивного скота Так как в течение жизни вес животных колеблется в зависимости от условий содержания, пропорционально изменениям веса будут изменяться потенциальные выгоды предприятия Поэтому было бы правильно распределять затраты организации между приростом полученного приплода и приростом продуктивного скота пропорционально обменной энергии кормов При этом необходимо руководствоваться зоотехническими нормами кормления.

Для расчета себестоимости сельскохозяйственной продукции, полученной от поголовья скота основного стада в допонении к уже имеющимся регистрам аналитического учета мы предлагаем использовать разработанный нами документ "Расчет себестоимости продукции продуктивного скота". В связи с внесением некоторых изменений в систему учета догосрочных биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат, для получения всех необходимых данных о затратах на их выращивание предлагается модифицировать используемую форму производственного отчета Ф №83-АПК.

Но современная практика российского учета не позволяет получить данные о потенциальных доходах фирмы непосредственно в процессе производства до выхода продукта на рынок, а следовательно прогнозировать результаты и оперативно управлять деятельностью, применение в учете двух оценок по факти-

чески сложившимся затратам и справедливой стоимости позволит устранить данный недостаток.

Менеджмент, сориентированный на будущее дожен обеспечиваться соответствующей информацией формируемой стратегическим учетом. Целевое калькулирование является качественно спроектированной управленческой системой учета и контроля, которую можно использовать в стратегических целях Для эффективного управления сельскохозяйственными организациями важно наличие системы, осуществляющей оценку испонения вдоль всей цепочки ценностей

Касательно свиноводческих предприятия применение метода целевой себестоимости целесообразно для таких фирм, в которые привлекаются значительные капитальные вложения при мощной поддержке областного бюджета

В современной экономике, как за рубежом, так и в России все больший интерес для пользователей бухгатерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности

При переходе на международные стандарты финансовой отчетности основной для формирования внешних и внутренних нормативных документов регламентирующих составление сегментарной отчетности может стать МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты", который был опубликован в ноябре 2006 года и заменил собой МСФО (IAS) 14 "Отчетность сегментов"

При составлении отчетности согласно МСФО в отчетности необходимо раскрыть

- факторы, определившие идентификацию сегментов, включая основу для определения сегментов;

- виды продукции или услуг, от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы,

- информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов, отдельных статей доходов или расходов, данные по которым регулярно предоставляются руководителю, принимающему операционные решения.

Менеджменту организации при подготовке сегментарной отчетности следует иметь в виду, что пользователи их отчетности получат допонительную возможность проведения анализа как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности, оценки рисков и перспектив развития Сегментарная отчетность позволяет менеджерам организации разрабатывать будущую рыночную стратегию Все это весьма важно для расширения деятельности организации, для привлечения инвестиций

Таким образом, по нашему мнению, сегментация отчетности позволяет выявить особенности формирования затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность диверсификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков Сегментация по географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить

изменение риска невостребованности продукции

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1 Газюьянова Ю Ю Порядок отражения биологических активов с учетом их справедливой стоимости на счетах бухгатерского учета // Вестник Самарского государственного экономического университета, №1 (27), 2007. - 0,47 п,л

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

2. Газюьянова Ю Ю Биологические активы как специфический объект бухгатерского учета // Сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых- Инновационные технологии в сельском хозяйстве, 2006 - Пенза РИО ПГСХА, 2006 - 0,21 п.л.

3 Газизьянова Ю Ю Оценка биологических активов // Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции "Молодые ученые в реализации национальных проектов", 24-25 октября 2006 - Ижевск1 ФГОУ ВПО Ижевская ГСХА, 2007. - 0,29 п л

4 Газизьянова ЮЮ Вопросы оценки и признания биологических активов в бухгатерском учете организации И Сборник материалов межрегиональной научно-практической конференции посвященной памяти А А. Семенова "Конкурентоспособность АПК теория и практика" - М: Восход-А, 2007 - 368 с. - 0,47 п л

5 Газизьянова Ю Ю Расчет целевой себестоимости продукции как фактор эффективного управления свиноводческими комплексами // Известия Самарской государственной сельскохозяйственной академии, 2007, выпуск 2. - 0,58 п л

6 Газизьянова ЮЮ Сегментарная отчетность в системе управленческого учета // Сборник материалов Международной научно-практической конференции "Вавиловские чтения", 26-30 ноября 2007, Саратов: СГАУ им Н И. Вавилова, 2007. - 0,35 п л.

7 Газизьянова ЮЮ Учет догосрочных и краткосрочных биологических активов по справедливой стоимости в соответствии с МСФО 41 "Сельское хозяйство" II Известия Самарской государственной сельскохозяйственной академии, 2008, выпуск 4 - 0,58 п л

Автореферат

Подписано в печать ZS&3.D& Формат 60x84 V16

Бумага типогр.№1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч -изд. л. 1,0

Заказ Тираж 100 экз

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Газизьянова, Юлия Юнусовна

ВВЕДЕНИЕ

1. БИОЛОГИЧЕСКИЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Понятие й экономическая сущность биологических активов

1.2. Классификация биологических активов

1.3. Принципы признания и оценки биологических активов в учете и отчетности

2. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

2.1. Классификация биологических активов в бухгатерском учете

2.2. Учет догосрочных биологических активов

2.3. Учет краткосрочных биологических активов 92 2.4 Отражение информации о сельскохозяйственной деятельности в финансовой отчетности

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ

3.1. Организация учета затрат на выращивание биологических активов

3.2. Расчет целевой себестоимости продукции как фактор эффективного управления свиноводческими комплексами

3.3. Сегментарная отчетность в системе управленческого учета 142 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 158 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 164 ПРИЛОЖЕНИЯ

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и отражение в отчетности биологических активов животноводства"

Актуальность темы исследования. В рамках концепции развития российского бухгатерского учета и его интеграции в среду международных стандартов на передний план выдвигаются вопросы методологии, среди которых особый интерес представляет учет биотрансформации активов сельского хозяйства.

Система управления сельскохозяйственным производством базируется на соответствующей информации, которая дожна быть достаточно поной, объективной и достоверной. Сказанное имеет непосредственное отношение к информационному обеспечению процесса управления биотрансформацией биологических активов сельскохозяйственных организаций.

На настоящее время в части учета продуктивного скота и многолетних насаждений российские предприятия руководствуются Положением по бухгатерскому учету "Учет основных средств" (БУ 6/01). С целью учета животных на выращивании и откорме и посевов сельскохозяйственных культур используется Положение по бухгатерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (БУ 5/01). Порядок отражения информации о биологических активах в бухгатерской финансовой отчетности устанавли-Х вается Положением по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (БУ 4/99). Данные документы, хотя и являются межотраслевы ми не могут обеспечивать регламентацию учетного процесса операций с биологическими активами во всех необходимых аспектах. По сути дела, не только в российском, но и в международном учете отсутствовало даже определение биологического актива. Именно поэтому последний разработанный международный стандарт №41 "Сельское хозяйство", утвержденный в начале 2001 года, отдельно устанавливает порядок учета, представления финансовой отчетности и раскрытия информации о сельскохозяйственной деятельности и биологических активах. Все это вызывает необходимость корректировки российского законодательства по учету аналогичных объектов. На данном этапе российское бухгатерское законодательство, регулирующее учет животных и растений, не отвечает требованиям МСФО и требует существенной доработки.

Возросшая потребность экономических субъектов в методическом обеспечении учетного процесса отражения хозяйственных операций, связанных с формированием и движением биологических активов предприятия, а также с оценкой их по справедливой стоимости в современных условиях, определили актуальность и выбор темы исследования, предопределили цель, задачи и логику диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Разработке основ организации учета активов на современном этапе посвящены работы P.A. Аборова, A.C. Бакаева, В.Г. Гетьмана, В.Б. Ивашкевича, Н.П. Кондракова, Г.М. Лисовича, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, М.З. Пизенгольца, Я.В. Соколова и других ученых.

Различные аспекты учета биологических активов, их идентификации и оценки нашли в трудах таких авторов: Э.А. Аткинсона, Н.Г. Белова, С.М. Бычковой, К Друри, С.Ю. Кузнецовой, Б. Райана, Е.В. Фастовой, Ч.Т. Хорнг-рена, Л.И Хоружий и других ученых.

Отдавая дожное большому вкладу этих ученых в решение этой проблемы, необходимо отметить, что их тематика раскрывает, как правило, лишь отдельные фрагменты учета и сводится, в основном, к попыткам применения в отношении биологических активов методик, предназначенных для других видов активов предприятия.

В результате в теории и практике ощущается дефицит целостных научных исследований, отражающих специфику учета биологических активов сельскохозяйственного назначения в новых условиях хозяйствования и содержащих новые концептуальные подходы, отвечающие требованиям МСФО.

Целью диссертационного исследования является выработка концептуальных подходов и разработка методических рекомендаций по организации бухгатерского учета биологических активов, хозяйственных операций, возникающих в процессе формирования, выбытия и использования биологических активов в сельскохозяйственных организациях.

Задачи исследования. Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи:

- выработать учетную классификацию биологических активов в зависимости от цели их производства в свиноводстве, позволяющую разграничить объекты учета затрат;

- разработать рабочий план счетов, обеспечивающий раздельный учет затрат, формирующих стоимость биологических активов;

-уточнить действующий порядок учета, разработать схему документооборота и внести изменения в документацию;

- разработать методическое обеспечение по отражению операций движения догосрочных биологических активов в свиноводстве;

- предложить методику учета краткосрочных биологических активов, раскрывающую их отличие от догосрочных биоактивов;

- определить методические подходы и выработать методику управленческого учета биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов;

- разработать структуру и раскрыть содержание управленческой сегментарной отчетности по биотрансформации активов в свиноводстве.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгатерского финансового и управленческого учета биотрансформации биологических активов сельского хозяйства.в условиях адаптации российского учета в среду Международных стандартов финансовой отчетности.

Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгатерского учета биологических активов сельского хозяйства, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета. Углубленный анализ выпонен на базе практических материалов сельскохозяйственных организаций Самарской области.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства сельского хозяйства РФ, Министерства финансов РФ, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Самарской области, бухгатерская финансовая отчетность сельскохозяйственных организаций Самарской области, а также материалы периодических изданий.

Теоретическая и. методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, в первую очередь, Федеральный закон "О бухгатерском учете", Положения'по бухгатерскому учету в РФ, методические рекомендации, инструкции, указания, Международные стандарты финансовой отчетности. Также использовались публикации в. российских и зарубежных изданиях, материалы, российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.

Научная новизна проведенного* исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методик учетно-аналитического отражения хозяйственных операций связанных с биотрансформацией биологических активов сельского хозяйства, направленных на совершенствование нормативной базы российского учета в соответствии с требованиями международных стандартов.

Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:

- разработанная в диссертации классификация биологических активов отражает цели и задачи учета объектов биологических активов с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат и представляет собой методологическую основу разработки методического обеспечения з^ета биологических активов в свиноводстве;

- доказана целесообразность обособления на счетах бухгатерского учета и, соответственно, в балансе биологических активов, имеющих существенное отличие от основных средств. Для этого в диссертации предложено использование счетов: 06 "Зрелые биологические активы", 09 "Незрелые биологические активы", 11 "Краткосрочные биологические активы", 92 "Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности", обеспечивающих раздельный учет затрат, формирующих стоимость, биологических активов;

- модифицирован действующий порядок учета в свиноводстве, учитывающий изменение в- методологии учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО, предложена развернутая схема документооборота, внесены изменения в; действующие и разработаны, новые документы, позволяющие завершить учетный цикл отражения операций по формированию биологических активов по справедливой стоимости в бухгатерской отчетности;

- приведены в систему, адаптированы к новым реалиям и углублены методические подходы в отражении по фактической себестоимости операций движения догосрочных биологических активов, выработанные на основе предложенного в диссертации рабочего плана счетов в свиноводстве и схемы бухгатерских записей;

- в рамках развития концепции учета биологических активов разработана методика учета краткосрочных биологических активов, включающая схему документооборота, изменения структуры документов и схему отражения; бухгатерских записей на счетах бухгатерского учета, имеющих коренное отличие от учета догосрочных биоактивов;

- на основе калькулирования жизненного цикла биологического актива, раскрыто содержание управленческого учета, содержащего существенные отличительные черты от традиционно рассматриваемого в промышленности, обеспечивающего управление затратами и калькулирование целевой себестоимости продукции свиноводства при биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов;

- доказана необходимость формирования и раскрыто содержание сегментарной управленческой отчетности, раскрывающей информацию отдельно по учету доходов и расходов при биотрансформации догосрочных и краткосрочных биологических активов свиноводства.

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии и углубленной разработке отдельных положений методического обеспечения учетного процесса отражения биологических активов; Разработанные методические подходы позволяют формировать в системе бухгатерского учета информацию не только о фактических затратах на формирование биологических активов, но и реальной ценности данного вида имущества, основанной на их потенциальной доходности и других важнейших потребительских характеристиках справедливой стоимости.

Теоретические положения работы и результаты исследований могут быть, использованы при разработке соответствующего Положения по бухгатерскому учету, а также в учебном процессе при изучении курсов "Бухгатерский учет", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности".

Практическая значимость исследования состоит в выработке конкретных предложений по методическому обеспечению процесса отражения в учете сельскохозяйственных организаций операций, связанных с созданием, движением, использованием и выбытием биологических активов. Предложенная методика позволяет повысить качество учетно-аналитической работы, в сельскохозяйственных организациях и степень достоверности информации, предоставляемой заинтересованным пользователям. Это будет способствовать улучшению инвестиционного климата в сельском хозяйстве и повышению его эффективности в целом.

Апробация, результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научно-практических конференциях, проходивших в Самарской государственной сельскохозяйственной академии, Пензенской государственной сельскохозяйственной академии, Саратовском государственном аграрном университете им. Н.И. Вавилова, Ижевской государственной* сельскохозяйственной академии, Оренбургском аграрном университете, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе одна статья, в журнале, рекомендованном ВАК РФ.

Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете субъектов сельского хозяйства Самарской области. Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин "Бухгатерский финансовой учет", "Бухгатерский управленческий учет", "Международные стандарты учета и финансовой отчетности".

Публикации. Основные положения и результаты диссертации нашли отражение в 7 опубликованных работах объемом 2,95 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Газизьянова, Юлия Юнусовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях адаптации российского бухгатерского учета к требованиям международных стандартов финансовой отчетности, на передний план выдвигаются проблемы методологического характера, требующие пересмотра ряда понятий, связанных с реформированием бухгатерского учета. К новым, для отечественного учета, следует отнести и категорию биологические активы.

В работе рассмотрен понятийный аппарат биологических активов и предложены концептуальные подходы к организации учета этого специфического вида активов.

1. Биологический актив - это растения и животные, применяемые для сельскохозяйственной деятельности. Нами были определены следующие критерии признания биологических активов в бухгатерском учете:

-наличие у организации права собственности на биологические активы;

-использование для получения сельскохозяйственной продукции и/или допонительных биологических активов;

-переход к организации всех рисков связанных с биологическими активами и получаемой от них сельскохозяйственной продукции (заболевание, гибель, изменения цен и др.);

-организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Помимо общих правил признания активов, МСФО 41 устанавливает три допонительных критерия для признания актива в качестве биологического: растения или животные дожны быть живыми и пригодными для дальнейшей трансформации; изменения в состоянии активов дожны быть управляемыми, то есть приводить к осуществлению определенной деятельности; дожна существовать основа для оценки происходящих изменений в состоянии биологических активов.

2. Методологической основой признания и отражения в учете и отчетности биологических активов свиноводства является их классификация. Изначально главным признаком классификации является цель приобретения (создания) биологического актива: для собственного потребления в качестве средства производства или для дальнейшей продажи сторонним организациям в качестве готового продукта (товара). Это позволяет осуществить их деление на текущие и догосрочные: догосрочные биологические активы - биологические активы, способные давать сельскохозяйственную продукцию и/или допонительные биологические активы в течение периода, превышающего один год (операционный цикл), используемые для производственных нужд организации в качестве средств производства и не предназначенные для продажи; текущие биологические активы - биологические активы, предназначенные для продажи или иного потребления (забоя) в течение одного года (операционного цикла) или по достижении ими физиологической зрелости (предметы труда).

3. Для отражения догосрочных биологических активов мы рекомендуем использовать свободный в плане счетов счет 06 Догосрочные биологические активы, к которому целесообразно исходя из специфики деятельности предприятия, открыть указанные субсчета:

06-1 Зрелые биологические активы племенного направления, используемые для воспроизводства собственного поголовья и улучшения породного состава;

06-2 Зрелые биологические активы мясного направления, используемые для воспроизводства собственного поголовья.

В' соответствии с концепцией международных стандартов финансовой отчетности о справедливой стоимости мы предлагаем расширить функции счета 09, использовать его для отражения наличия и движения незрелых биологических активов, выращиваемых для попонения основного стада и открыть в его развитии указанные субсчета:

09-1 Незрелые биологические активы, предназначенные для попонения основного стада племенного направления;

09-2 Незрелые биологические активы, предназначенные для попонения основного стада мясного направления;

09-3 Биологические активы, приобретаемые по договременным, контрактам (на поставку в будущем).

Для отражения, наличия и движения краткосрочных биологических активов предлагается использовать счет 11 Краткосрочные биологические активы и также открыть субсчета, представленные в таблице 1:

11-1- Биологические активы племенного направления, предназначенные дляфеализации1 (забоя)

11-2 Незрелые биологические активы мясного направления, предназначенные дляреализации (забоя)

11-3 Зрелые биологические активы мясного направления, предназначенные для реализации (забоя)

Предлагается ввести допонительный (в настоящее время свободный) счет 92 Доходы и расходы от сельскохозяйственной деятельности.

4. В действующей методике расчета себестоимости продукции свиноводства по основному стаду продуктивного скота объектом' калькуляции является только прирост поросят-отьёмышей, нами также предлагается рассчитывать себестоимость прироста взрослого поголовья продуктивного скота. Так как в течение жизни вес животных колеблется в зависимости от условий содержания, пропорционально изменениям веса будут изменяться потенциальные выгоды предприятия. Поэтому было бы правильно распределять затраты организации между приростом полученного приплода и приростом продуктивного скота пропорционально обменной энергии кормов. При этом необходимо руководствоваться зоотехническими нормами кормления.

Для расчета себестоимости сельскохозяйственной продукции, полученной от поголовья скота основного стада в допонении к уже имеющимся регистрам аналитического учета мы предлагаем использовать разработанный нами документ Расчет себестоимости продукции продуктивного скота. В связи с внесением некоторых изменений в систему учета догосрочных биологических активов по справедливой стоимости за вычетом затрат, для получения всех необходимых данных о затратах на их выращивание предлагается модифицировать используемую форму производственного отчета Ф №83-АПК.

5. современная практика российского учета не позволяет получить данные о потенциальных доходах фирмы непосредственно в процессе производства до выхода продукта на рынок, а следовательно прогнозировать результаты и оперативно управлять деятельностью, применение в учете двух оценок: по фактически сложившимся затратам и справедливой стоимости позволит устранить данный недостаток.

Традиционно организации использовали информацию о затратах для оценки эффективности выпонения операций и измерения прибыльности продуктов. За последние годы управленческие бухгатеры выработали более широкое представление о том, как можно использовать затраты, и каким образом контекст принятия решения определяет тип необходимой информации о затратах. Примером такого представления служит расчет затрат на протяжении жизненного цикла продукта.

Для эффективного управления сельскохозяйственными организациями важно наличие системы, осуществляющей оценку испонения вдоль всей цепочки ценностей.

Касательно свиноводческих предприятий применение метода целевой себестоимости целесообразно для- таких фирм, в которые привлекаются значительные капитальные вложения при мощной поддержке областного бюджета.

На предприятиях АПК также может найти применение система кайзен-костинг в стабильно действующих и рентабельных хозяйствах.

6. В современной экономике, как за рубежом, так и в России все больший интерес для пользователей бухгатерской отчетности приобретают данные сегментарной отчетности.

При переходе на международные стандарты- финансовой отчетности основной для формирования^ внешних и- внутренних нормативных документов* регламентирующих составление сегментарной отчетности может стать МСФО (IFRS) 8 Операционные сегменты, который был опубликован в ноябре 2006 года и заменил собой МСФО (IAS) 14 Отчетность,сегментов.

При составлении отчетности согласно МСФО в отчетности необходимо раскрыты ч

Факторы, определившие идентификацию сегментов, включая основу для определения сегментов;

Виды продукции или услуг, от которых каждый отчетный сегмент получает свои доходы;

Информация о прибыли и убытках, активах и обязательствах сегментов, отдельных статей доходов или расходов, данные по которым регулярно^ предоставляются руководителю, принимающему операционные решения.

Таким образом; по нашему мнению, сегментация отчетности позволяет выявить особенности формирования затрат, различия в доходности и уровне коммерческих рисков по разным видам деятельности, что показывает целесообразность диверсификации производства через сопоставление изменения рентабельности затрат и распределения рисков. Сегментация' по-географическому признаку также позволяет обосновать изменения коммерческих расходов и сопоставить их рост с увеличением объема продаж и массы получаемой прибыли. Кроме того, при освоении новых рынков сбыта появляется возможность оценить изменение риска невостребованности продукции.

Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии и практики учета деятельности сельскохозяйственных организаций.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Газизьянова, Юлия Юнусовна, Саратов

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 18.12.06 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 30.12.06 г.).

3. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г.

4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными, стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.

5. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике Росси (одобрена методическим Советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 г.).

6. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина РФ №180 от 01.07.04 г.

7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от июля 1998 г. № 64н.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (БУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

9. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (БУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн

10. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 25н

11. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (БУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н.

12. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н.

13. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11н.

14. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н.

15. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

16. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 г. .№ 654.

17. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организаций от 22.07.2003 г. № 67н.

18. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом МСХ РФ от 6.06.2003 г. № 792

19. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов, расходов и финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 28.

20. Методические рекомендации- о порядке формирования^ показателей' бухгатерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина. РФ от 28 июня 2000 г. № 60н

21. Методические рекомендации по учету затрат в- животноводстве, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 г. № 73.

22. Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом.* Минсельхоза РФ от 19.06.2002 г. № 559:

23. Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально-производственных запасов^ в сельскохозяйственных организациях, утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 31.01.2003 г. № 26.

24. Унифицированные формы первичной документации. Утверждено > Постановлением Государственного комитета статистики РФ №71 от. 30.10.99г.

25. Агеева О. А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007 464 с.

26. Аборов* P.A., Хоружий- Л.И., Концевая С.М. Учет и оценка материальных ценнрстей. по справедливой стоимости в сельскохозяйственном производстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 7. - С. 48-50

27. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и допоненное. Москва: ИКЦ МарТ; Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. - 960 с.

28. Белов. Н. Г. Актуальные проблемы бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных' и перерабатывающих, предприятий 2006. - №6. - С. 43-45.

29. Белов Н. Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий- 2005. -№3. С. 41-42.

30. Бондина Н.Н.Бухгатерский учет в аграрнопромышленном комплексе:учеб. пособие / Бондина Н:Н., Бондин И.А., Мартемьянова Е.И. и др. Изд; : "КноРус"; 2006,-350 с.

31. Бородин В.А. Бухгатерский учет: Учебник для вузов: 3-е изд:, перераб. и дон. - М.: ЮНИТИ - ДАБА, 2004. - 528 с.

32. Бочкова, JI.C. Отчет о прибылях и убытках с учетом новшеств // Главбух. 2007. - № 1. - С. 47-54.

33. Бухгатерский (финансовый); учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб; пособие / В;А. Пипко, В.И. Бережной, JI.H. Булавина иг др. Mi: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

34. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет производства; капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учеб. пособие / Иод ред. проф: В.А. Пипко. -М'.: финансы и статисткиа, 20041 -352'с::иш

35. Бухгатерский? учет / Л.И: Хоружий, Р.II. Расторгуева, P.A. Аборов, Л(В! Постникова; Под-ред: Л И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. -М.: КолосС, 2004.-511 с.

36. Бухгатерский учет: Учебник / П.С. Безруких,. В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. 2-е изд;, перераб. и дои. - М.: Бухгатерский учет, 1996.-576 с. 7

37. Бухгатерский учет: учеб. для сред. спец. учеб: заведений / Мельник М.В., Мизиковский И.Е. М.: Экономистъ, 2006. - 383 с.

38. Бухгатерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др:; Под ред. П С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. -М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет").

39. Бухгатерский финансовый учет Учебник / Под ред. Бабаева Ю. А,- М.: Вузовский учебник: ВЗФЭИ, 2007г.- 525 с.

40. Васькин Ф.И., Свободина М.В. Теория бухгатерского учета. М' .: Колос, 2000. Ч 208 с. (Учебники и учеб. пособия для студентов высших учебных заведений)

41. Васькин Ф.И., Прудникова A.JI. Международные стандарты сквозь призму российского учета доходов и расходов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. № 6. - С. 45-46

42. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Пособие/ ВЗФЭИ. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 359 с.

43. Бахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов/ М.А.Вахрушина, Л.А.Мельникова, Н.С.Пласкова; под ред. М.А. Бахрушиной; Всерос.заоч.фин.-экон.ин-т. -М.:Вузовский учебник,2005. 319 с.:ил.

44. Ветрова JI.H. Служба управленческого учета в агрофирмах: необходимость создания // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2003. -№ 5. - С. 35-37.

45. Вещунова H.JL, Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

46. Володина A.B. Начисление амортизации по продуктивным животным // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006.-№12.-С. 39-44.

47. Володина A.B. Проблема выбора объектов учета затрат в свиноводстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005.-№2.-С. 59-62.

48. Врублевский Н. Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. Ч М.: Бухгатерский учет, 2005. 400 с.

49. Врублевский H: Д. Управленческий; учет издержек производства? и, себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 376 с.

50. Второва Е Переоценка основных средств при подготовке к отчетности// Главбух. 2006. - № 7. - с 37-40

51. Гардеев, A.B. России нужна внятная и эффективная^ агропродовольственная политика (по материалам Интернет-конференции) // Экономика сельскохозяйственш1х й перерабатываюшдх предпрштий. 2007. - № 1. - с. 1-9.

52. Гаркуша С. Хозяйствовать с минимальными затратами // Экономика сельского хозяйства России; 2005vс: 281

53. Гетьман В.Г. Об основах бухгатерского учета и отчетности // Бухгатерский учет. 2006. - № 2.

54. Гладченко А О. Бухгатерский; учет в вопросах и, ответах: Учебно-практическое пособие. М;: ИД ФБК Пресс, 2004. - 304 с. ;

55. Гомола А.И: Бухгатерский учет: Учебник для студ: сред. проф. учебных заведений / А.И. Гомола, В ;Е. Кирилов^ C.B. Кирилов!. M: Издательский центр Академия, 2004. - 384 с.

56. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. Mi: ЮНИТИ-Дана, 2002. - 1071 с.

57. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для Вузов. М : Изд-во Экономисть, 2006. 618 с.

58. Каретина JI.B. Ведение бухгатерского учета по международным стандартам финансовой отчетности: учеб. пособие. Изд.: "Юридический Дом "Юстицинформ"", 2006

59. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М: Финансы и статистика, 2006. 768 с.:ил.

60. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2002. - № 17.

61. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

62. Козлова Е.П. Корреспонденция счетов бухгатерского учета / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, E.H. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. -320 с.

63. Коз Ричард Л., Ул Джозеф Н., Маркетинг сельскохозяйственной продукции/пер. с англ. В.Г. Догополова. 8-е изд. - М.: Колос, 2000. - 512 е.: ил.

64. Кондраков Н. П. Бухгатерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / под ред. Н. П. Кондраков. М.: Проспект, 2007.

65. Костина Р.В. Начисляем износ по племенным животным // Главбух (Учет в сельском хозяйстве). 2005. - № 2. - с. 57-59

66. Кузнецова С.Ю. Основные средства: бухгатерский и налоговый учет: Практическое пособие. / Кузнецова С.Ю., Наумова Ю.А., Захарова И.В. и др. Издательство: Экзамен, 2005. -239 с

67. Лайм Фаэй, Роберт Рэндел Курс МВА по стратегическому менеджменту/Пер. с англ. М.:Алышна Паблишер, 2002. - 608

68. Ларионов, А.Д. Бухгатерская финансовая отчетность: учеб.пособие/ А.Д.Ларионов, Н.Н.Карзаева, А.И.Нечитайло; под ред.А.Д.Ларионова. -М.:Веби:Проспект, 2005. 207с.

69. Левкович O.A., Бурцева И.Н. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. М.: Изд-во Амафея, 2006.- 800 с.

70. Леонов Ю.В. Изменения- в учете основных средств, или Почему вырос налог на имущество.// Главбух.-2006.- № 4.-С.23

71. Лисович Г. М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. 456 с.

72. Ляпухова A.B. Особенности организации стратегического управленческого бухгатерского учета в условиях аграрной, экономики // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005.-№Ю.-с. 33-37

73. Манеля, А.И. Сельское хозяйство России в 2005 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. № 4. Ч с. 18-21'.

74. Международные стандарты финансовой отчетности/издание на русском языке. М.: Аскери АССА, 2005.

75. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практики Дэвид Александре, М. Вершина, 2005

76. Мизиковский Е. А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарта финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2006. 328 с.

77. Минаков И.А., Сабетова Л.А., НИ. Куликов и др. Экономика сельскохозяйственного предприятия. -М.: КолосС, 2003. Ч528 с.

78. Мигип С. Стратегическое будущее сельского хозяйства России // АПК: Экономика и управление. Ч 2005. Ч № 10. С. 3-5

79. Модеров С. План счетов в соответствии с МСФО учетом // Главбух. Ч 2007.-№15.-с 36-39

80. Обер-Крис. Дж. Управление предприятием. Изд-во Прогресс. - М.: 1973.-С. 279

81. Огиренко В. Готовимся к изменениям 2007 года // Главбух. 2006. - № 24.-с. 23-25

82. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник; 2-е изд., доп. и испр. М.:ИНФРА-М, 2007; - 473 с. - (Высшее образование)

83. Палий В.Ф. О методе бухгатерского учета // Бухгатерский учет. -2006. Ч № 7.

84. Палий В.Ф. Оценка в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. Ч 2007. № 3.

85. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 488 с. .

86. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Ч. 2. Бухгатерский управленческий учет. 4: 3. Бухгатерская финансовая отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М: : Финансы и статистика, 2002. - 400 с.

87. Пипко В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции животноводства.-М.: Изд-во АГРУС, 2007. 176 с.

88. Поленова С.Н. Обесценение активов в отчетности по МОФО // Международный бухгатерский учет. 2005. - №4. Ч с. 9-12.

89. Пономарева Л. В. Бухгатерская отчетность организации: Учеб; пособие. -М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2007.-384 с

90. Савина Е. Новое в ПБУ и формах отчетности. Применять сейчас или с 2007 года?//Главбух. 2006.-№ 22; - с 19-23

91. Самарский статистический ежегодник. Официальное издание / Федеральная служба государственной статистики; Самарский областной комитет государственной статистики. Самара, 2005 -е. 441.

92. Самарский статистический ежегодник. Официальное издание / Федеральная служба государственной статистики; Самарский областнойкомитет государственной статистики. Самара, 2006 - с. 434.

93. Сельское хозяйство Самарской области: статистический сборник. -Самара, 2006.

94. Сёмин А.Н., Квашнин В.А. Экономическая оценка технического потенциала сельского хозяйства региона // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 1. Ч С. 21-23.

95. Скороходов М. Что добавить в учетную политику // Главбух. 2007. - № З.-с. 32-34

96. Смирнов В.Д. Единый сельскохозяйственный налог: как исчислить по нему платежи (консультация) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. Ч № 11.-е. 31-33

97. Смирнова С.А. Новое в учете основных средств. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2006. - 272 с.

98. Соболев О.С. Изменение цен в 3-ем квартале 2006 года // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 12. Ч с. 61-63.

99. Соболев О.С. Ценовые колебания агропродовольственной продукции в 2005 году // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2006. - № 3. - С. 42-44

100. Соболев О.С. Ценовые подвижки на агропродовольственных рынках сельхозпродукции в начале 2007 года // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 6. - с. 65-68.

101. Соколов В. Я. Оценка по справедливой стоимости // Бухгатерский учет. -2006. -№ 1.-е. 49-52.

102. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005. - 93 с.

103. Соколов Я.В. Профессиональное суждение Ч новый инструментарий современной бухгатерии // Бухгатерский учет. 2005. Ч № 21.

104. Соколов Я.В. Скептицизм в бухгатерском учете Бухгатерский учет. -2006.-№ 10.

105. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Достоверный и добросовестный взгляд на бухгатерскую информацию // Бухгатерский учет. 2007. - № 5.

106. Сорокин B.C. Направления государственной поддержки отрасли свиноводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005. Ч № 3. Ч с. 24-27

107. Суглобов, А.Е. Бухгатерский учет и аудит: учеб. пособие для вузов/ А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарыгасова. М.:КноРус,2005. - 494с.

108. Суконкина М. Международный и российский учет внеоборотных активов сходства и различия // Главбух. - 2007. - № 20. - с 25-27

109. Суконкина М. МСФО: основные принципы и различия с российским учетом // Главбух. 2007. - № 12. - с 16-19

110. Телегина Н. Вместо международных стандартов обновленные ПБУ // Главбух. - 2006.20. - с 15-18

111. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. Ч М.: Изд-во Перспектива, Изд-во АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 320 с.

112. Терехова В.А. Отражение в отчетности условных фактов хозяйственной деятельности // Все для бухгатера. Ч 2006. №15. - с. 12-16.

113. Трегубов В.А. Анализ и прогноз состояния животноводства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2006. Ч № 12. Ч с. 61-63.

114. Уорд Кит Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 е.: ил.

115. Управленческий учет: пер. с англ. / Э. А. Аткинсон, Р. Д. Банкер, Р. С. Каплан, С. М. Янг. 3-е изд. - М.: Изд. Дом "Вильяме", 2007

116. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие / И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова, А. М. Гершун и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. 4-е изд., перераб. и доп. -М.: Издательский дом "Бухгатерский учет", 2005. - 616 с.

117. Учетная политика 2006 для целей бухгатерского и налогового учета: учеб. пособие / под ред. Захарьина В.Р. Изд.: "Омега-Л", 2006,- 208 с.

118. Ушачев И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в*удвоении-ВВП // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2005.-№5.-с. 3-9.

119. Фастова Е.В. Первичная учетная документация (новации' в бухгатерском- учете сельскохозяйственных предприятий) // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2003. № 3. Ч с. 28-31.

120. ФастоваЕ.В., Аборов,Р:А., Концевая С.М". Учет биологических активов^ по справедливой стоимости в. соответствии5 с МСФО 41 Сельское хозяйство // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2007. - № 1. - С. 33-40.

121. Финансовый учет: учебник / под ред. В.Г.Гетьмана. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.

122. Хабиров> Г.А., Рахматулин Ю.Я: Совершенствование учета результатов от продажи по основным видам деятельности'в коммерческих организациях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2005. - № 6. - с. 39-41

123. Хоружий Л.И, Фастова Е.В. Концепция организации управленческогоучета в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных иперерабатывающих предприятий. Ч 2004. Ч № 4. Ч с. 41-42.

124. Ч.Т. Хорнгрен, Дж Фостер, Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер с англ. СПб: Питер, 2007. - 1008 е.: ил.

125. Цеддиес Ю., Райш Э., Угаров А. А. Экономика сельскохозяйственных предприятий. Учебное пособие. М.: Изд-во МСХА. 1999, с. 400.

126. Цены и ценообразование: Учебник / И.К. Салимжанов, О.В. Португалова, В:Е. Новиков и др.; Под ред. И.К. Салимжанова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. Ч 360 с.

127. Чайковская Л.А., Якушева Ю.А. Организационные и методологические подходы к отражению условных активов и обязательств хозяйственной деятельности // Все для бухгатера. 2006. - №21, 22.

128. Чая В. Т. Международные стандарты финансовой отчетности: International accounting Standards. International Financial Reporting Standards

129. Чвыков И. Налоговые проблемы увеличения уставного капитала // Новая бухгатерия. 2006. - №12.146.-Чинченко М.Н. Применение справедливой стоимости в оценке внеоборотных активов // Все для бухгатера. 2006: Ч №16:

130. Шарнин В. Свиноводству приоритетное развитие //АПК: экономика и управление. - 2005. - № 8 - с. 10-16

131. Широбоков В: Г. Бухгатерский финансовый учет: учеб. пособие / В. Г. Широбоков, 3. М. Грибанова, А. А. Грибанов. М^: Кнорус, 2007. 149:Шнейдман JL 3: Бухгатерский учет в * России: перспективы развития // Бухгатерский учет. - 2006. - № 3. - С. 37-39.

132. Экономика отраслей АПК/И: А. Минаков, Н. И: Куликов, О. В: Соколов и др.; Под ред. И. А. Минаков. М.: КолосС, 2004. - 464; с. - (Учебники и учеб: пособия для студентов высш: Учеб. заведений).

133. Энтони А. Аткинсон / Управленческий учет // Энтони А. Аткинсон, Раджиф Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг // Пер. с англ. М.: Издательский дом (Вильяме), 2005

134. Основные показатели отрасли свиноводства за 1998-2007 гг в России

135. Показатели годы 2006 в % к 19981998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

136. Поголовье свиней на конец года 17200 18271 15108 16048 17337 15980 13413 13455 15739 16500* 91,5

137. Среднесуточный привес свиней, г 150 166 187 232 254 256 277 310 328 332 221,3

138. Объемы производства мяса в России 4704 4313 4420 4430 4692 4937 4980 4905 5361 5238* 114,0в том числе: свинины 1505 1485 1569 1498 1583 1706 1643 1520 1641 1505* 109,0

139. Доля свинины производимой сельскохозяйственными организациями, % . . 27,8 28,7 31,1 33,3 32,8 34,3 36,3 37,4*

140. Производственная себестоимость 1 ц, свинины, руб 2933 2952 2971 3210 3161 3317 4046 4643 5666 5715* 193,2

141. Уровень рентабельности (убыточности) реализации свинины, % -38 -20 -24,4 2,0 -16,0 -16,0 -0,7 -0,1 18,0 23*

142. Доля убыточных хозяйств, % 88 54 53 46 55 53 37 33 27 19* 30,7- предварительные данные за 3 квартала 2007 года

143. Основные показатели, характеризующие состояние свиноводства в Самарской области за 1997-2006 гг.

144. Показатели годы 2006 г в % в 1997 г1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

145. Поголовье свиней на конец года, тыс. голов 312,6 344,0 350,2 267,6 278,6 300,2 292,4 266,8 258,5 287,0 91,8

146. Среднесуточный привес свиней, г 162 184 136 124 189 237 269 253 272 359 221,6

147. Производство свинины, тыс. тонн, всего 32,4 33,0 37,1 38,8 32,1 33,3 41,0 37,4 32,8 34,5 106,5

148. Доля свинины производимой сельскохозяйственными организациями, % 40,8 41,5 34,8 34,7 36,7 38,8 40,9 43,3 43,7 45,4 111,3

149. Себестоимость 1 ц свинины, руб 1626 1451 2534 3767 3663 3365 3433 3701 4370 4963 305,2

150. Уровень рентабельности (убыточности) реализации свинины, % -21,0 -25,3 -16,3 -39,4 -16,2 -12,1 -20,1 0,9 34,2 6,3

151. Доля убыточных хозяйств, % . . * > 50 45 65 46 41 50 30

152. Динамика цен на свинину 2-3 категории в Российской Федерации и Самарской области за 2003-2007 гг

153. Цены производителя Потребительские цены Цены производителя Потребительские цены Цены производителя Потребительские цены Цены производителя Потребительские цены Цены производителя Потребительские цены Цены производителя Потребительские цены

154. Средние цены по Российской Федерации на свинину в убойном весе 52,3 110,6 65,5 127,5 80,27 131,85 83,93 142,52 94,84 147,82 181,34 133,65

155. Средние цены по Самарской области на свинину: убойный вес 44,78 89 62 120 82,5 110 75 125 74 135 165,25 151,69живой вес 26,87 34,7 - 51,5 - 52 - 55 - 204,69

156. Допонение к плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий агропромышленного комплекса

157. Организация ЗАО Северный ключпо ОКГТО

158. УТВЕРЖДАЮ Руководитель предприятияподпись) (ф.и.о.)" 200 г.1. КОДЫ

159. АКТ ПРИЕМКИ-ПЕРЕДАЧИ ПРОДУКТИВНОГО СКОТА №!

160. Подразделение Вид животного Кличка Инв. № Порода Возраст, мес Вес, кг Дебит Кредит Фактическая стоимость, руб Справедливая стоимость, руб Отклонение, руб Балансовая стоимость, руб

161. Счет, субсчет Код аналитического учета Счет, субсчет Код аналитического учета

Похожие диссертации

• Методическое обеспечение учета основных активов и раскрытия их в отчетности аграрных организаций
• Учет и анализ воспроизводства основных средств в условиях адаптации к требованиям МСФО в сельскохозяйственных организациях
• Учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
• Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
• Развитие бухгатерского учета государственной помощи в сельскохозяйственных организациях