Учет и контроль расчетов предприятия тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Куприянова, Татьяна Анатольевна |
| Место защиты | Санкт-Петербург |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и контроль расчетов предприятия"
11.1 нр.шах рукописи
3 167652
КУПРИЯНОВА ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА
УЧЕТ И КОШ РОЛЬ РАСЧЕТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
Специальное!ь 08.00.12 Ч Бух!алерский уче!, оапюикл
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Санкт -Петербур! -2008
003167652
Рабом выпонена в 1 ос ударе теином обраювшельном учреждении высшею профессиональною обрлювапия Санкг 1кк>рбур]ский юсу-дрсикчшыи универеше! экономики и финансов
Научный руководи юль - док гор экономических паук,
Соколов Вячеслав Ярославович
Официальные оинонешы доктор экономических наук,
профессор
Патров Викюр Владимирович
кандидат экономических наук, доцен1
Кондратьев Николай Владимирович
Ведущая ор! апшация - Закрытое акционерное общество
Марке1инг, Консатинг, Дизайн
Защиш состоится л0)>>иСирГТ^О 2008 г в (Ъчасов на заседании диссертационного совета Д 212 237 Об при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Санкт -Пе1ербургский государс!венный универешег экономики и финансов по адресу 191023, г Санкг - Петербург, ул Садовая, д 21 , ауд Р
С диссертацией можно ознакомиться в библиохеке Государственного образова1ельного учреждения высшего профессионального образования Санкт - Пе1ербур1ский государственный университе! экономики и финансов
Автореферат разослан л ЪI Л 2008 г
Ученый секретарь /7
диссер1ационною совета я^уУ Капралова Е Ь
I ОЬЩЛЯ ХАРКI ЕРИ О ИКА РЛЬО'ГЫ
Сен ЮЯНИС СИСТСМЫ р.кчеюь ЗВИСИ1 01 ЖОНОМИЧССКОЮ раТВШИЯ страны, реальной экономическом обстановки Важными пока кнелями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебитор-скотт и кредиюрской задел" :еннос1 и, а также скорость ее обращения Несвоевременное по1ашеиие дебиюрской задоженности ведем к илатежно-му кризису и рос1у кредиюрской задоженности, чш снижает финансовую устойчивость предприятия Для поташения догов предприятия вынуждены превращать высоколиквидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство В целом состояние текущих обязательств и расчетов показыиает уровень внутренней организации деятельности предприятия и ето бум ал терскою учета, которые зависят от 1 лубипы и качества кон фоля за осуществляемыми операциями
Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задоженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных догов
Актуальность гемы исследования определена тем, что в связи с переходом на международные стандарты перед предприятием встает вопрос о необходимости пересмотра отчетности, составляемой в соответствии с российскими стандартами Это обусловлено тем, что представление в российской бухгатерской отчетности сведений об обязательствах, дебиторской и кредиторской задоженности не позволяет в поной мере оценить состояние расчетов предприятия Многие российские предприятия в связи с расхождением бухгатерского и налогового учета на практике не проводят процедуру реальной оценки дебиторской задоженности, что не позволяет учитывать фактор влияния времени и определить реальную стоимость задоженности, следовательно отчетность составляется на основе искаженных данных
Проблематика работы охватывает досгаючно широкий комплекс вопросов, связанных с осуществлением расчетных операций, в частности организация бух1 атерского учета различных форм расчетов, эффективного управления дебиторской задоженностью путем расчета ее текущей (приведенной) стоимости в будущие периоды, а также оценка различных вариантов перехода на международные стандарты по учету дебиторской и кредиторской задоженности
В целом избранная тема исследования на современном этане была исследована с недостаточной степенью аналитичности и не имеет развитой и обоснованной научно-пракшчсской базы в области учета расчетов в период конвергенции национальных и международных стандартов бухгатерского учета и отчетности Актуальность проблематики исследова-
иия, неодношачносгь юковапий и дискуссионное1ь мнотих вопросов при 01су1с1вии адекватной нормативной ба^ы обусловили выбор юмы диет. ср 1 с1Цнонно1 о исследования
Цель и задачи исследования. Целью диссертационном рабсиы являйся комплексное исследование теоретических и методологических положений уче1а расчетов, дебиторской и кредиторской задоженности как в соснвек твии с фебованиями российскою законодательства, 1ак и с международными стандартами финансовой 01 четности, а так же разработка нрак!ических рекомендаций по совершенивованию бугал юрского учета существующей сис]емы расчетов, оценки состояния расчетов и методов по оптимизации дебиторской и кредиторской задоженноои
Исходя из заданной цели исследования, в работе поставлены и рас-смофены следующие задачи
- анализ теоретических и методологических основ учета расчетов предприятия, в том числе в части формирования и погашения обям-тельез, дебиторской и кредиторской задоженности, как в российской, так и в международной практике,
- теорешческое обоснование основ мониторинга, необходимости и путей его проведения в сис1еме бухгатерскою учета дебиторской и кредиторской задоженности,
- выбор системы оценок, позволяющих адекватно представить расчеты в финансовой отчетности,
- оценить влияние неплатежей на финансовое состояние предприятия,
- обосновать необходимость внесения изменений в законодательствую базу по регулированию расчетов, а также сомнительной и безнадежной задоженности,
- разработать предложения по усовершенствованию организации бух1 ал терского учета расчеюв предприятия,
- предложить универсальную программу аудита для осуществления эффективной и оптимальной аудиторской проверки расчетов предприятия
Объектом диссертационно!о исследования являются промышленные предприятия Красноярскою края, в частности ОАО Лесосибирский конифольно-эксфакционный завод, на примере которого изучались особенности финансово-расчетных отношений между контрагентами, оценка и обесценение обязательств предприятия
Предмеюм исследования диссертации является совокупность теоретико-методологических, организационных вопросов и проблем бухгатерского учета расчетов и обяза1ельсгв, возникающих в результате деятельности предприятия
Методоло! ической и I соре I и ческой основой послужили труды огечес]венных ученых и зарубежных авторов, работы которых в опреде-
ленноп пенсии связаны с ра личными аснсмамн изучаемых вопросов Мешдика исследования включаем б себя изучение и обобщение знании ноиучишых из российской и зарубежной теории и практики, выпонение расчепю-аналитических процедур ио анализу, 6yxjал)ерскому учету, оценке, аудиту дебиторской и кредиторской задоженности, а также расчетов предприятия б целом
При проведении исследования были изучены труды отечественных учетных, среди коюрых необходимо выделить Ю А Бабаева, В Г leib-мана, JI И Гомберга, FO А Данилевского, Ф Е Ьзерского, В А Ьрофее-ву, В Ь Ивашкевича, Н II. Кондракова, А Д Ларионова, М В Мельник, И Р Николаева, В Ф Палия, В В Натрова, А С Петрова, В И Подольскою, М J Пятова, А II Рудановского, >1 В Соколова, А Д UlepeMeia Были также изучены современные рабоi ы зарубежных авюров, посвященные организации учета и аудита расчеюв и обязательств предприятия, таких как Э Аренса, М Ф Ван Бреда, Д Дефлиза, Дж Робертсоиа, С Фишера, Э С Хэндриксена и других
Информационную базу исследования составили иатистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Pocciai), российскою Центра исследований и статистики науки (ЦИСН), территориального органа Федеральной службы тосударст-венной статистики по Красноярскому краю (Красноярскеra), законодательные и нормативные акты Российской федерации в области бухгатерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задоженности и расчетов, а шкже международные стандарты финансовой отчетносш
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию бухгатерского учета расчетов с iconipaiентами в условиях рыночных отношений и при переходе на международные стандарты бухгатерского учета и отчетности
По итогам проведения диссертационного исследования были получены следующие научные результаты
- конкретизировано понятие дебиторской и кредиторской задоженности, систематизирована классификационная структура дебиторской задоженности по основаниям, предложенным автором,
- смоделирован процесс контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задоженности,
- раскрыты недостатки существующей системы формирования резерва но сомнительным догам в российской методике учета и предложен оптимальный вариант формирования резерва,
- рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности в системе бухтатерского учета с определением наиболее приемлемою метода дисконтирования,
удоилешоряющс!о ьак фс'бованиям российской методики бух) а терскою учеи, ик и международным сындарым, а 1акже предложена меюднка енражения резульгаюв дискотировапия в бух1 ал юрском учете,
- сие темажшрована классификационная С1руктура сущсс тующих и используемых форм расчеюв как при платежах внутри с фаны, так и при осущес1вле1ли международных платежей Разработана ментика о]раже-ния в бухгатерском учете резулыаюв совершения расчетных операций при использовании различных денежных и иеденежных форм расчсюв,
- выделены основные цели и обоснованы основные этапы аудиюрской проверки расчеюв, определен аудиюрский инструмен1арий и направления применения ауди юрских процедур
Практическая значимое^ диссертационного исследования заключаемл в решении комплекса вопросов, связанных, с внедрением научных и практических рекомендаций по совершено кованию бух1 ал терского учета обязательств и расчеюв предприяшя с целью сближения российских с1андартов бухгатерско1 о уче1а и международных Внедрение полученных научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать наиболее поному и досюверному отражению расчеюв, как в ткущем бухгатерском учете, гак и в бухгатерской отчетности, коюрая является основой для приняшя управленческих решений
Апробация резулыаюв исследования. Основные положения диссертационного исследования, научные выводы и результаты были представлены в опубликованных работах диссертанта по итогам международных, всероссийских научно-практических конференций, в частности на всероссийской научно-праюической конференции Экономика и управление в современных условиях, на международной научно-методической конференции Финансовый менеджмент, на международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов Актуальные вопросы развития экономики России теория и практика, обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского сосшва сотрудников и аспирантов Сибирского юсу-дарс!венного технологическою университета По теме исследования опубликовано - 9 научных рабо! общим объемом 2,4 п л
Содержание и структура диссертации Диссертация сосюи1 из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы Содержание рабош изложено на 206 страницах, содержит 11 таблиц и 9 схем
Во введении раскрьпа ак1уальность темы диссершционного исследования, определены ею цели и задачи, раскрыта научная новизна, предложены основные направления пракшческою использования резулыатов научной работы
В uepuoii иыие л1еоретико-м( kvjojioi ичсс кис положения бумал-1срскою учета расчетов дебшороп и фсдиторон хозяйствующею субьск-)а рассмотрены вопросы экономической сущиос in дебиторской и кредиторской задоженности как обязательств хозяйствующею субьекта в соответствии с принятой в России методологией учета и в сравнении с МС'ФО, представсла классификация дебиторской и кредиторской :дол-женпости, проведена систематизация существующих форм расчеюв
Во второй iлаве Организационно-методические подходы к оценке расчетов с дебиторами и кредиторами представлена систематизация различных подходов к вопросу оценки расчеюв и обязательств, рассмотрена возможность применения различных вариантов изменения стоимости дебиторской и кредиторской задоженности посредством дисконтирования и формирования резерва по сомнительным догам, проведена сравнительная характеристика методов дисконтирования и резервирования в соответствии с РСБУ и МСФО
В 1регьен главе Ортанизационный механизм бухтатерското учета, контроля и аудита расчетов хозяйствующею субьеша раскрываются результаты исследования организационно-меюдических проблем формирования эффективной системы бухгатерскою учета, обоснованы критерии и смоделирована схема контроля дебиторской и кредиторской задоженности, определена процедура проведения аудита и перечень аудиторских процедур применяемых при аудите расчетов хозяйствующего субъекта
В заключении изложены основные июти проведенного диссертационного исследования
II. ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ
1 В течение всего своего существования хозяйствующие субъекты постоянно проводят те или иные хозяйственные операции, вследствие которых могу возникать различные обязательства, предусматривающие различные методы погашения В структуре обязательств можно выделить две категории дебиторскую и кредиторскую задоженность
При рассмотрении теоретических положений учета дебиторской и кредиторской задоженности важную роль играет систематизация понятийного аппарата, поскольку современные рыночные условия требуют адекватной трактовки сущности расчетов хозяйствующего субъекта, в том числе дебиторской и кредиторской задоженности, как неотъемлемого элемента расчетных операций
Так, обобщая трактовки дебиторской задоженности, данные российскими и зарубежными авторами, можно выделить следующие опреде-
легши дебитор! кои и кредиторской мдонжетшости дсбшорисая^арл: лепное п. - ло адоженпост т. друт их орт ани ций, работников и физических лиц данной орт анизацни, представляющая собой будущую жоиоми-ческую выюду, воплощенную и аюиве н I вязанную с юридическими нравами, в том числе и с нравами собственности, кредиторская задожет т-уость- зю обязательства предприятия, номикшие в результате прошлых собыжй, связанных как с поставкой юваров или услут, гак и с текущим осуществлением деятельности, перед юридическими и фишческими лицами, в результате которых ожидается опок экономических выгод
Исходя из тот о, что существующие классификации не позволяют в поной мере оценшь дебиторскую и кредиторскую задоженность в диссертации был проведен анализ и систематизация классификаций, ттредио-жеипых ведущими учеными-экономистами, в результате чею предложено для целей отражения в бухтатерском учете и проведении инвентаризации испоныовать следующие классификационные признаки по объектам, по продожительности, по степени своевременности оплаты, но направлениям деягеиьности, по степени урегулированноеги, по элементам Подробная классификация но каждому классификационному признаку представлена на рис 1
2 В ходе сравнительного анализа теоретических основ формирования резерва по сомнительным догам были выявлены недостатки существующей системы формирования резерва в российской методике как бухгатерского, так налоювото учета, в том числе в сравнении с международными стандартами финансовой отчетности Проведенный анализ позволяет товоригь, что международные стандарты финансовой отчетности являются более лояльными к предприятию и предоставляют большую свободу 1ак в частости в международных стандартах предусматривается возможность формирования резерва различными способами, в российской методике бух1 ал 1ерскою учета методы формирования не предусматриваются вообще
Единственным документом, раскрывающим процедуру формирования резерва, является Налоговый кодекс Кроме того, в международных стандартах предприятие имеет право самостоятельно определять сроки возникновения просроченной задоженности и процент отчислений в резерв
Рассматривая необходимость формирования резерва по сомнительным дол1 ам можно выделить ряд преимуществ, которые дает данный резерв, в частности уменьшение реальною налогового бремени путем получения отсрочек 01 уплаты налогов В данном случае номинальная величина налоговых платежей осгаегся неизменной, а налоювые выплаты сдвигаются на следующий отчетный период
'Экономия ДОС 1ТНСТСЯ НСПСДСИШС н]н|)СКМ умсиьнкиия СЮИМОС1И денет с течением временн I Кики оная экономия ог использования резерва будем представлять собой рашнцу между текущей стоимостью платежей по памелу на прибыль, рассчитанной бет создания резсрт?а, и текущей стоимостью таких платежей при создании резерва
Основным недостатком существующей сис.емы формирования ре-ерва по сомнитечытым деснам в российской практике является наличие существенных 01рничений, которые не позволяют в поном обьеме использовать ге возможности, которые предоставляет данный резерв Учитывая необходимость сближения российской системы учета и международных сгандарюв финансовой отчепюсти, был проведен сравнительный анализ методик расчета резерва по сомни 1елытым дотам используемых в российской и международной практике на основе данных обьскта исследования (таблица 1) Проведенный анализ позволяет юворить о схожести в той пли иной степени величины сформировавши о резерва Наиболее оптимальным яв/тяется вариант применяемые в международных стандартах финансовой отчетности по методу лучоа счетов но срокам оплаты 1а-ким образом, в российском бух1 ал терском учете наиболее эффективным будет использование совмещенною метода формирования резерва по сомнительным догам Суть данною метода состоит в том, что величина резерва формируется исходя из иротттозных процентов сомнительных дол-тов, почучаемых на основе анализа предыдущих периодов, но максимальная сумма резерва не дожна будет превышать лимит установленный в налоювом законодательстве Таким образом, исходя из представленного расчета, экономия по величине сформированною резерва может составить 559,57 тыс руб
3 К сожалению, в современном российском бухтатерском учете практически не уделяется внимание такой процедуре изменения оценки расчетов как дисконтирование В российской практике процедура дисконтирования применяется крайне редко и в основном только в отношении ценных бумат, либо дебиторской задоженности в период ее продажи и только специальными оценщиками, либо предприятиями, составляющими отчетность в соответствии с МСФО О повсеместном применении дисконтирования говоршь не приходшея Одттако в современной активно меняющейся экономической жизни необходимо иметь текущее и точное представление о состоянии и реальной величине обязательств Получить такую информацию возможно путем применения процедуры дисконтирования денежных пошков не посредство в бухтатерском учете предприятия Следует сказать, что в международной практике процедура дисконтирования применяется достаточно активно уже на стадии определения выручки
Классификация дебиторской и кредиторской задоженности
1 ( V г -г ' г Л ( ' \ с
Рис 1 Классификация дебиторской и кредиторской задоженности
Таблица 1
Сравнительная характеристика методов расчета величины резерва по сомнительным догам, тыс руб
1 Показатеаи \ Сумма деби- Процент Прогнозный Выручка Сумма Процент Величина
1 1 торской за- отчислений процент со- от реали- безна- безна- сомни-
! доженности 1 в резерв мнительных догов зации дежных догов дежных догов тельного резерва
Российские стандарты бухгатерского учета
Х до 45 дней [ 14974,47 -
1 от 45 до 90 *ней 1 8406,72 50% 4203,36
1 свыше 90 дней ! 2889,81 100% 2889,81
,ИТОГО 26271 200853 7093,17
1 В соответствии с требования Налогового кодекса, резерв не может быть более 10% от выручки 20085,3
Международные стандарты бухгатерского учета
1 по методпроцента от нетто-выручки
' 20и2 1 179430 21531,6 12
, 2003 ' 192465 28869,75 15 1
2СС4 1 163126 17943,86 11 1
2005 1 156663 20366,19 13 I
; 2006 200853 12,2 (ср) 24504,07
!и1ого 892537
| 2 по методу л\чет счетов по :рокам оплаты
, срок не наступил , 9194,85 15% 1379,228
срок отагы 01 1 до 30 дней ! 3940,65 16% 630,504
, срок оплаты от 31 до 60 дней 6042,33 27% 1631,429
срок оплаты от 61 до 90 дней 4203,36 31% 1303,042
срок оплаты свыше 9 т дня 1 2889,81 55% | 1589,396
И10! О 26271 1 6533,6
В соотегсшии с МСФО - она показывается но дисконтированной величине, коюрая в последствии увенчивае1ся на величину отложенною дохода
В качесве решения в рабою предложены два алыернативных мею да отражения в бухгатерском учете резулыаюв дисконтирования Проблема отражения результатов дисконтирования з российском бухгатерском учете может быть решена путем проведения корремировки учетных данных Корректировку можно осуществить одним из следующих способов
1 проведение сторнировочной записи,
2 создание регулирующего счета (субсчета)
При проведении сторнировочной записи необходимо учитывать момент времени, котда возникает необходимость проведения процедуры дисконтирования Так при возникновении задоженности, по ко юрой предприятие знае1, что денежные средства будут получены в срок, превышающий 1 год, процедуру дисконтирования необходимо проводить в момент возникновения задоженности и но итогам дисконтирования бух-1атеру просто необходимо уменьшить свою дебиторскую задоженность на сумму дисконта (таблица 2)
Таблица 2
Отражение дисконтирования посредством проведения сторнировочных записей
Содержание операции Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Отражаем реализацию продукции
Отражена выручка от 62 90/1
реализации
Начислен налог на до- 90/3 68
бавленную стоимость
Списана себестои- 90/2 43
мость продукции
2 Отражаем сторнирование выручки после дисконтирования
Отражена величина (62) (90/1)
дисконта (сторно)
Аналогичным же образом будет отражаться результат дисконтирования и в юм случае если предприятие узнает о продлении сроков погашения обязательства в конце года
I ротионоложная ипуация складываетел в бухытерском учете, если же необходимость проведения процедуры дискоширования возни-кае! за рамками 01ЧСШ010 юда В лом случае финансовый резулыаз уже сформирован и резулыаш дискоширования дожны бьиь ошесспы на 91 сче! (изблица 3)
Таблица 3
Офажение дисконгирования в последующих ошешых периодах
Содержание операции Корреспонденция счезов
Дебе! Кредит
1 Отражаем реализацию продукции
Отражена выручка 01 62 90/1
реализации
Начислен налог на до- 90/3 68
бавленную стоимость
Списана себесюимосзь 90/2 43
продукции
2 Офажаем уменьшение выручки после дисконтирования в следующем
01 четом периоде
О тражена величина 91/2 62
дисконта по дебитор-
ской задоженности
Необходимость создания специального регулирующего счета (субсчета) по учету результатов дисконтирования обусловлена тем, что для учета изменения текущей стоимости дебиторской задоженности в российских стандартах бухгатерского учета отсутствуют какие-либо специализированные счета, и это касается не только учета дебиторской задоженности, но и также учета финансовых акшвов, подлежащих дисконтированию В результате было предложено открытие отдельного субсчета по счету 62, для отражения операций по дисконтированию дебиторской задоженности - 62-4 - Учет операций по дисконтированию дебиторской одоженное I и.
В этом случае отражение в бухгатерском учете процедуры дисконтирования дебиторской задоженности будет выглядев следующим образом (таблица 4)
4 Безналичные расчеты в условиях реформирования экономики играю! важную роль, поскольку приводят к замещению наличных денег и, как следа вие к сокращению издержек обращения, связанных с обслуживанием наличного денежного оборота
1абттща 4
Учет процедуры дисконтирования
Содержание операции
Корреаюпденцня счетов
Дебет______
1 Отражаем реали заци_ю11родукции
Отражена выручка от реализации_____ 62/1
Начислен нанот на добавленную 90/3
стоимость
90/1 68
Списана себестоимость ттродук- 90/2
2 Отражаем результаты дисконтирования
От ражена величина дисконта
Уменьшена фактическая величи-
на дебиторской задоженности на
сумму дисконта ____ [ _ ___{_______
Эффективная организация системы безналичных расчетов приводит к нормализации платежного оборота, сокращению взаимной задоженности предприятий и повышению платежной дисциплины контрагентов В связи с этим перед предприятиями все чаще встает вопрос о выборе наиболее эффективного меюда проведения расчетов, который позволял бы защитить и соблюсти интересы, как поставщика, так и покупателя
С этой целью в работе проведен анализ современной практики проведения расчеюв и платежей как внутри страны, так и за ее пределами По итогам проведенного анализа была построена классификация форм расчетов, учитывающая все возможные методы погашения обязательств, в том числе и с учетом появления новых видов безналичных расчетов обусловленных активным развитием электронной системы платежей (рис 2) Данная классификация показывает, что все способы погашения обязательств с точки зрения бухгатерского учета делятся на две группы Первая группа включает в себя методы, предусматривающие использование денежных средств при осуществлении платежей Вторая же группа включает в себя различные альтернативные (неденежные) методы погашения обязательств, не предусматривающие передвижение денежных средств от поставщика к покупателю
Отдельным элементом в структуре денежных и безналичных расчетов следует выделить электронные платежи Данный факт обусловлен тем, что банковский сектор с учеюм современных технических и программных достижений значительно расширяет спектр услуг по осуществлению платежей
Классификация форм расчетов
Денежные формы расчетов -
01.) ществ 1яются посредством движения денежных средств
Неденежиые формы расчетов -
предусматриваю использование альтернативных методов погашения обязатечьств, в том числе и финансовых инструментов
Расчеты паточными -
ограничены размером платежа по о.лои 1,де же не более 100 тыс р\б
Безналичные формы расчетов -
ограничением для осуществления платежей является отсутствие денежных средств на расчетном/текущем счете
-1сг.01ьз>емые при экспортно импортных операциях
используемые при расчетах внутри страны
производные формы расчетов
перевод дога
зачет взаимных требований
уступка права требования
отступное
новация
товароооменные операции
чистое документарное с акцептом без акцепта
инкассо инкассо
я о в о Щ 2 2 я
2 3 о О X
си с а, ^ с О
Рис 2 Классификация форм расчетов используемых при проведении расчетных операций
Однако нормативное регулирование и функционирование данных ментдов платежей омет, офаничено, в 01личие01 зарубежных стран, тде они ипюльзуюк'я в нрактке очень активно
Сущей вующая на сст одняшний детть методолотия учета не позволяет в поной мере проследить за порядком отражения в бухтагерском учете расчетных операций совершенных, тем или иным методом Наличие различных форм денежных и недснсжных форм расчетов ставит перед хозяйствующим субьекюм задачу разработки системы учета, позволяющей наиболее ошимально осуществлять оценку расчетов и раскрывать информацию о применяемых формах и методах расчеюв за те или иные операции
Дня построения эффективной системы учета необходимо значительно расширить спектр счетов и субсчетов по уже существующим счетам учета расчетов Отсутствие данной методики в стандартной системе бухт ал терскою учета не позволяет в поной мере произвести контроль и анализ за структурой применяемых методов и способов погашения обязательств и не позволяет определить предприятию наиболее эффективный метод платежей Рассматривая нормативное регулирование существующих методов тто1ашения обязательств необходимо отметить, что каких-либо иных документов нормативного регулирования, кроме Плана счетов и Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, в бухгатерском учете не предусматривается, соответственно порядок бухгатерского учета различных форм расчетов нормативно почти не урегулированы План счетов дает лишь самые общие указания отражать гтолучение средств по дебету, а в перечисление средств по кредиту Следовательно, за предприятием остается право самостоятельно разрабатывать процедуру осуществления платежей Исходя из выше сказанного разработана общая схема отражения на счетах бухгатерского учета различных методов погашения обязательств используемых как при покупке, так и при продаже продукции, которая представляет собой подробную аналитику субсчетов по счетам 60 Учет расчеюв с поставщиками и подрядчиками, 62 Учет расчетов с покупателями и заказчиками и 55 Специальные счета в банках (таблица 5)
На современном этапе развития контроль за предприятием осуществляют различные органы, в частности, органы государственной статистики, которые в соответствии с правовым статусом и возложенными на них государством задачами и обязанностями проводят на постоянной основе различные исследования но оценке количественных показателей и обобщению фактических данных, в том числе по состоянию расчетов с дебиторами и кредиторами
I абиица f>
План счетв расчсчов
Форма расчс юн и ш- Код сжнешческо! о у11с i а
пы KonipaicHioB
Расчс1ы с покупателя- 62 1 1 Расчс 1ы и';кми
ми 62 1 ] 1 Расчсш с покупателями по выданным че-
кам срок опчаты, коюрых не наступил
62 1 1 2 Расчс!Ы с покупателями по выданным че-
кам срок оплаты, коюрых нас i у пил
62 1 1 3 Расчсш с покупателями по выданным че-
кам срок ошшы, коюрых истек
62 1 2 Расчсчы по аккредитивам
62 1 3 Расчеты но педснежному погашению обяза-
тельств*
Расчеты с поставщи- 60 1 1 Расчсш чеками
ками 60 1 1 1 Расчсш с поставщиками по выданным че-
кам срок оплаты, коюрых не наступил
60 1 1 2 Расчс 1ы с поставщиками по выданным че-
кам срок оплаты, которых насупил
60 1 1 3 Расчеты с поыавщиками по иыдаиным че-
кам срок оплаш, которых истек
60 1 2 Расчеты по аккредшивам
60 1 3 Расчеты по неденежному потешению обяза-
тельств* _______________
Расчеты аккредишва- 55 1 1 Аккредитивы, выставленные в рублях
ми 55.1 2 Аккредитивы, выставленные в валюте
55 1 2 1 Положи!ельная курсовая разница
55 1 2 2 Отрицательная курсовая разница
Расчеты чеками 55 2 1 Обыкновенные чековые книжки
55 2 1 1 Выданные чеки
55 2 1 2 Неиспользованные чеки
Примечание * Для контроля за эффекшвносгью использования неденежных форм расчетов можно открыть допонительные субсчета чет-вер! ого порядка
При проведении безналичных расчетов через кредитные ор!аниза-ции, осущес!Вляе1ся конфоль за соблюдением порядка проводимых расчетных операций, а государство, таким образом, получает возможность всееюронне кошролировать финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов
В диссершции обосновываются методы проведения посюянного внуфеннею контроля за уровнем дебиюрской и кредиюрской задожен-
ности и состоянием расчетов на предприятии В результате ною были определены основные цени и задачи контроля за состоянием расчетов в системе бухтаитерскою учета В качестве цели контроля за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами выступает проверка достоверности возникновения, эффективности использования и истребования дебиторской и кредиторской задоженности тл основании информации, поступающей на различных стадиях кон фоля
Исходя из поставленной цели были определены основные задачи контроля за уровнем дебиторской и кредиторской задоженности
1) снижение уровня дебиторской задоженности до размера, не превышающею уровень кредиторской задоженности, так как кредиторская задоженность является бесплатным кредитом для организации,
2) усиление контроля за движением дебиторской задоженности,
3) своевременное погашение догов, не допускающее просрочек и штрафных санкций,
4) разумное использование формы привлечения клиентов, в виде коммерческого креди та,
5) при предоставлении коммерческого кредита предварительная работа с потенциальными дебиторами на предмет их платежеспособности, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств,
6) выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным догам
Исходя из целей и задач проведения контроля за состоянием расчетов в работе конкретизированы этапы внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности на различных стадиях контроля Определен комплекс мер и процедур, необходимых для эффективного функционирования системы контроля дебиторской и кредиторской задоженности (рис 3)
Этапы контроля за движением дебиторской задоженности Этапы контроля за движением кредиторской задоженности
Стадия предварительного контроля
Определение возможности коммерческого креди гова-ния Выявление круга организаций - кандидатов на получение коммерческого кредита -*- Определение необходимое] и получения кредита
Определение ошимапьной величины дебиторской и кредиторской задоженности, а 1кже максимальной величины финансового риска
1\ирабогка и оппшнзация графика 01 ашиш шсыжснности
Оирсде 1епие основных егаки р к ходов на ошшу носышникам заработном плат н'шсжси и бюджет и Ш1(.0юдж1 шин фонды Т'азрабожа | рафика почтения зало 451л. I н Ю11 и
Стадия 1 скуйте!о контроля
Контроль пос1упспия и расходования денежных среден!
(^слеживание своевременное ш почтения обя-ьсльыв покупателей и прочих дебиюров
Кошрочь за соблюдением графика по-I ашения обя а 1 е пьет в
В случае неевоспремешюети оплаш дожниками
Л) напомнить о необходимое^ оплат,
Б) примени 1ь предуемофенчую до! опором
санкцию,
В) ужесточить условия кредитования
В случае нарушения условии поставки вегупшь с поставщиками в оперативную связь на предмет
Л) своевременности от!рузки продукции, Ь) соблюдения се качественных параме!-ров,
Рис 3 Процесс контроля за движением дебиторской и кредиторской задоженнос т и
Наиболее эффективным инструментом контроля за состоянием расчетов с 1едует считать - мониторинт дебиторской и кредиюрской т.тдол-женностн, который включает в себя постоянное наблюдение за предприятием путем проведения раштчныл видов исследовании для оценки изменения состояния экономической конъюнктуры, инвестиционной активности . редттриятия, а также его финансового положения
Необходимость проведения постоянною мониюринта за состояние дебиторской и кредиторской задоженности обуславливается целью раннего обнаружения признаков нестабильного функционирования системы расчетов, поскольку мониторинг показателей, характеризующих финансовое состояние предприятий, является одним из инструментов аналитической обработки информации о состоянии платежных систем
Изучение потока денежных средств даст возможность проследить динамику обьемов денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия При анализе сложившихся показателей обьемов выручки от реализации проводится анализ изменения динамики бартера и денежных суррогатов в ее составе Поскольку использование таких способов расчетов оказывает негативное влияние на интенсивность денежных потоков
Преимуществом мониторинга на конкретном предприятии, является наличие обратной связи, представляющей собой обзоры по мониторингу, которые необходимы как для руководства предприятия, гак и его экономическим и финансовым службам, поскольку в процессе мониторинга деятельности происходит сбор, проверка и построение эффективных прогнозов на основании данных отражающих текущее экономическое положение предприятия и перспективы его изменения
Вюрым, и не последним по значению, инструментом контроля является аудит Необходимость проведения аудита обусловлена тем, что результат проверки позволяет обеспечить формирование на предприятии информации о фактах хозяйственной деятельности, адекватной реальному положению дел и заданной системе управления хозяйственными процессами
Аудит расчетов является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов, и позволяет выявить доги, по которым истек срок исковой давности, а также слабые стороны системы бухгатерски о учета расчетов и внутреннего контроля
В работе определены цели и задачи проведения аудиторской проверки расчетов хозяйствующего субьекга Конкретизирована технология проведения аудиторских процедур Рассмотрены и классифицированы виды аудиторских процедур необходимых при проведении аудиторской проверки расчетов Необходимость конкретизации аудиторских процедур в диссертационном исследовании была обусловлена тем фактом, что как в нормативной, так и в специальной литературе отсутствуют конкретные
аудиторе кие ироце-дуры, предназначенные дня проведения аудита расчетных операции предприятия И в святи с этим, вся ответственность за результаты проведенной аудиторской проверки в поной мере ложится па аудитора и ею квалификационные способности
К числу основных аудиторских процедур используемых при проведении аудт.,а расчетных операций мо1ут быть отнесены сверка расчетов с контрагентами, арифметический контроль, приемы документального анализа, сверка синтетического и аналитическою учета по счетам учету расчетов, тестирование и подтверждение оборою и сальдо по счетам бух-I ал терского учета
Определен перечень аналитических и альтернативных процедур при проведении аудита расчетов Цель аналитических процедур - предоставление аудитору помощи при планировании характера, временных рамок и глубины проводимою аудиты, получение фактических данных и проверка всех значительных отклонений Аналитические процедуры включают в себя анализ относительных показателей, перспективный анализ, вариантный анализ, подготовка стандартных финансовых отчетов, проведение сравнений, регрессионный анализ
Альтернативные процедуры позволяют представлять доказательства в отношении тех предпосылок подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности в отношении расчетов, которые дожны были быть получены в результате запроса о внешнем подтверждении Характер альтернативных процедур зависит 01 конкретного проверяемого бухгатерского счета и соответствующей предпосыки подютовки финансовой (бухгатерской) отчетности В качестве альтернативных процедур были выделены метод приемки-отказа, когда уровень существенности исследуется менее чем по 100% остатков по счетам, метод ограничения проверки, когда аудитор исследует все значительные сдеки и аналитические процедуры на определенную дату, проверка договоров поставки, транспортных документов и документов о последующих денежных поступлениях в качестве доказательства факта получения груза покупателем
Практическое применение разработанных методических подходов и предложенных варианюв совершенствования учета позволит упростить процедуру перехода на международные стандарты, повысить поноту и достоверность отражения в бухгатерском учете результатов проведения расчетных операций, а также повысить оперативность и аналитичность контрольных функций за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами
ПУБЛИКАЦИИ ПО ГКМК ИССЛЕДОВАНИЯ
] Куприянова] А Формы рас чеюв применяемые в российской и международной практике // Экономика и управиение в современных условиях Материалы всероссийской научпо-пракгическои конференции -Красноярск СИЬУП -2004 - 0,2 н л
2 Куприянова Г А Влияние дебиюрской и креди юрской задол-женносш на финансовое состояние предприятия // Проблемы 6yxi ал терского учета, налоюобложения, аудита и экономического анализа в условиях реформирования российской экономики Материалы II региональной научно-пракитческой конференции студентов, аепиранюв и молодых ученых /Oib ред Н А Соловьева Красноярск Изд-во Гротеск, 2005 -0,33 п л
3 Куприянова Т А Моншориш - инструмеш контроля за со-сюяпием расчетов на предприятии // Молодежь Сибири - науке России Материалы межвузовской научно-пракшческой конференции - Красноярск СИБУ11 2007 - 0,5 п л
4 Куприянова I А Дисконтирование дебиторской задоженно-сш необходимость и методы проведения // Финансовый менеджмент сборник статей Международной научно-методической конференции Июнь 2007 i / Под ред д-ра экон наук, проф Б Н Герасимова - Пенза АНОО Привожский Дом знаний, 2007 - 0,13 п л
5 Куприянова 1 А Резерв по сомнительным догам РСБУ и МСФО - пошпие и методы формирования // Финансовый менеджмент сборник статей Международной иаучно-меюдической конференции Июнь 2007 i / Под ред д-ра экон наук, проф Б Н Герасимова - Пенза АНОО Привожский Дом знаний, 2007 - 0,13 н л
6 Куприянова Т А Понятие, состав и классификация обязательств предприятия//Проблемы экономики -2007 -№2(15)- 0,19 пл
7 Куприянова Т А Принципы посфоения системы расчетов предприятия // Проблемы экономики - 2007 - №2(15) - 0,28 п л
8 Куприянова Т А , Савченкова В С Инструменты контроля за состоянием дебиторской задоженности // Актуальные вопросы развития экономики России теория и практика Труды IV Международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов, студентов (24 ноября 2006 г) Ч 3 - Нижний Новгород ВГИПУ, 2006- 0,25 и л (втч авторские - 0,2 и л )
9. Куприянова Т. А Моншориш как средство контроля за состояние дебиторской и кредиюрской задозкенносш на предприятии // Извес1ия Санк1-Пе!ербургского университет экономики и финансов. - 2007. - №4 (52) - 0,44 п.л.
КУПРИЯНОВА ТАТЬЯНА АНАТОЛЬЕВНА АВТОРЕФЕРАТ
Лицензия Р № 020412 от 12 02 97
Подписано в печать 29 01 08 Формат 60x84 1/16 Бум офсетная Печ л 1,3 Бум л 0,65 РТП изд-ва СПбГУЭФ Тираж 70 экз Заказ 75
Издательство Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов 191023, Санкт-Петербург, Садовая ул, д 21
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Куприянова, Татьяна Анатольевна
Введение.
Глава 1. Теоретико-методологические положения бухгатерского учета расчетов дебиторов и кредиторов хозяйствующего субъекта
1.1 Историческая и экономическая сущность возникновения и классификация дебиторской и кредиторской задоженности.
1.2 Теоретические основы организации системы расчетов предприятия.
Глава 2. Организационно-методические подходы к оценке расчетов с дебиторами и кредиторами
2.1 Аналитические подходы к оценке состава расчетов.
2.2 Оценка как инструмент повышения достоверности учетных данных при проведении расчетов.
2.3 Основные направления изменения оценок расчетов хозяйствующего субъекта во времени.
Глава 3. Организационный механизм бухгатерского учета, контроля и аудита расчетов хозяйствующего субъекта
3.1 Эмпирический инструментарий по организации практического отражения в учете различных способов расчетов.
3.2 Методологические аспекты контроля и мониторинга за состоянием и движением дебиторской и кредиторской задоженности.
3.3 Аудит как процедура контроля за состоянием платежной системы хозяйствующего субъекта.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и контроль расчетов предприятия"
Особое место в жизни современного общества занимают расчеты. Пальма первенства по их объему, разнообразию, частоте и сложности принадлежит хозяйствующим субъектам: организациям, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим юридическим лицам, ведущим предпринимательскую деятельность. Расчеты постоянно формируют доги, поэтому носят постоянный характер и вызваны не только отсутствием денег к моменту платежа или их избытком, но и желанием часть своих средств оставить в обороте, чтобы вернуть их с допонительной прибылью.
Состояние системы расчетов зависит от экономического развития страны, реальной экономической обстановки. Важными показателями, характеризующими состояние расчетов в стране, является размер дебиторской и кредиторской задоженности, а также скорость ее обращения. Несвоевременное погашение дебиторской задоженности ведет к платежному кризису и росту кредиторской задоженности, что снижает финансовую устойчивость предприятия. Для погашения догов предприятия вынуждены превращать высоколиквидные активы в денежные средства, в противном случае им грозит банкротство. В целом состояние текущих обязательств и расчетов показывает уровень внутренней организации деятельности предприятия и его бухгатерского учета, которые зависят от глубины и качества контроля за осуществляемыми операциями.
Эффективная система учета дебиторской и кредиторской задоженности влияет на величину оборотного капитала предприятия, позволяет более эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных догов.
Актуальность темы исследования определена тем, что в связи с переходом на международные стандарты перед предприятием встает вопрос о необходимости пересмотра отчетности, составляемой в соответствии с российскими стандартами. Это обусловлено тем, что представление в российской бухгатерской отчетности сведений об обязательствах, дебиторской и кредиторской задоженности не позволяет в поной мере оценить состояние расчетов предприятия. Многие российские предприятия в связи с расхождением бухгатерского и налогового учета на практике не проводят процедуру реальной оценки дебиторской задоженности, что не позволяет учитывать фактор влияния времени и определить реальную стоимость задоженности, следовательно отчетность составляется на основе искаженных данных.
Проблематика работы охватывает достаточно широкий комплекс вопросов, связанных с осуществлением расчетных операций, в частности организация бухгатерского учета различных форм расчетов, эффективного управления дебиторской задоженностью путем расчета ее текущей (приведенной) стоимости в будущие периоды, а также оценка различных вариантов перехода на международные стандарты по учету дебиторской и кредиторской задоженности.
В целом избранная тема исследования на современном этапе была исследована с недостаточной степенью аналитичности и не имеет развитой и обоснованной научно-практической базы в области учета расчетов в период конвергенции национальных и международных стандартов бухгатерского учета и отчетности. Актуальность проблематики исследования, неоднозначность токований и дискуссионность многих вопросов при отсутствии адекватной нормативной базы обусловили выбор темы диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является комплексное исследование теоретических и методологических положений учета расчетов, дебиторской и кредиторской задоженности как в соответствии с требованиями российского законодательства, так и с международными стандартами финансовой отчетности; а так же разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета существующей системы расчетов, оценки состояния расчетов и методов по оптимизации дебиторской и кредиторской задоженности.
Исходя из заданной цели исследования, в работе поставлены и рассмотрены следующие задачи:
- анализ теоретических и методологических основ учета расчетов предприятия, в том числе в части формирования и погашения обязательств, дебиторской и кредиторской задоженности, как в российской, так и в международной практике;
- теоретическое обоснование основ мониторинга, необходимости и путей его проведения в системе бухгатерского учета дебиторской и кредиторской задоженности;
- выбор системы оценок, позволяющих адекватно представить расчеты в финансовой отчетности;
- оценить влияние неплатежей на финансовое состояние предприятия;
- обосновать необходимость внесения изменений в законодательствую базу по регулированию расчетов, а также сомнительной и безнадежной задоженности;
- разработать предложения по усовершенствованию организации бухгатерского учета расчетов предприятия;
- предложить универсальную программу аудита для осуществления эффективной и оптимальной аудиторской проверки расчетов предприятия.
Объектом диссертационного исследования являются промышленные предприятия Красноярского края, в частности ОАО Лесосибирский конифольно-экстракционный завод, на примере которого изучались особенности финансово-расчетных отношений между контрагентами, оценка и обесценение обязательств предприятия.
Предметом исследования диссертации является совокупность теоретико-методологических, организационных вопросов и проблем бухгатерского учета расчетов и обязательств, возникающих в результате деятельности предприятия.
Методологической и теоретической основой послужили труды отечественных ученых и зарубежных авторов, работы которых в определенной степени связаны с различными аспектами изучаемых вопросов. Методика исследования включает в себя изучение и обобщение знаний полученных из российской и зарубежной теории и практики, выпонение расчетно-аналитических процедур по анализу, бухгатерскому учету, оценке, аудиту дебиторской и кредиторской задоженности, а также расчетов предприятия в целом.
При проведении исследования были изучены труды отечественных ученых, среди которых необходимо выделить Ю.А. Бабаева, В. Г. Геть-мана, Л. И. Гомберга, Ю. А. Данилевского, Ф. Е. Езерского, В. А. Ерофееву, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, А. Д. Ларионова, М. В. Мельник,
И. Р. Николаева, В. Ф. Палия, В. В. Патрова, А. С. Петрова, В. И. Подоль \ ского, М. Л. Пятова, А. П. Рудановского, Я. В. Соколова, А. Д. Шеремета.
Были также изучены современные работы зарубежных авторов, посвященные организации учета и аудита расчетов и обязательств предприятия, таких как Э. Аренса, М. Ф. Ван Бреда, Д. Дефлиза, Дж. Робертсона, С. Фишера, Э. С. Хэндриксена и других.
Информационную базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации (Росстат), российского Центра исследований и статистики науки (ЦИСН), территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Красноярскому краю (Красноярскстат), законодательные и нормативные акты Российской федерации в области бухгатерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задоженности и расчетов, а также международные стандарты финансовой отчетности.
Научная новизна исследования состоит в теоретическом обосновании и разработке комплекса мероприятий по совершенствованию бухгатерского учета расчетов с контрагентами в условиях рыночных отношений и при переходе на международные стандарты бухгатерского учета и отчетности.
По итогам проведения диссертационного исследования были получены следующие научные результаты:
- конкретизировано понятие дебиторской и кредиторской задоженности, систематизирована классификационная структура дебиторской задоженности по основаниям, предложенным автором;
- смоделирован процесс контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задоженности;
- раскрыты недостатки существующей системы формирования резерва по сомнительным догам в российской методике учета и предложен оптимальный вариант формирования резерва;
- рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности в системе бухгатерского учета с определением наиболее приемлемого метода дисконтирования, удовлетворяющего как требованиям российской методики бухгатерского учета, так и международным стандартам, а также предложена методика отражения результатов дисконтирования в бухгатерском учете;
- систематизирована классификационная структура существующих и используемых форм расчетов как при платежах внутри страны, так и при осуществлении международных платежей. Разработана методика отражения в бухгатерском учете результатов совершения расчетных операций при использовании различных денежных и неденежных форм расчетов;
- выделены основные цели и обоснованы основные этапы аудиторской проверки расчетов, определен аудиторский инструментарий и направления применения аудиторских процедур.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в решении комплекса вопросов, связанных с внедрением научных и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета обязательств и расчетов предприятия с целью сближения российских стандартов бухгатерского учета и международных. Внедрение полученных научных выводов и практических рекомендаций будет способствовать наиболее поному и достоверному отражению расчетов, как в текущем бухгатерском учете, так и в бухгатерской отчетности, которая является основой для принятия управленческих решений.
Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования, научные выводы и результаты были представлены в опубликованных работах диссертанта по итогам международных, всероссийских научно-практических конференций, в частности на всероссийской научно-практической конференции Экономика и управление в современных условиях, на международной научно-методической конференции Финансовый менеджмент, на международной научно-практической конференции преподавателей, ученых, специалистов, аспирантов Актуальные вопросы развития экономики России: теория и практика, обсуждались на научных конференциях профессорско-преподавательского состава сотрудников и аспирантов Сибирского государственного технологического университета. По теме исследования опубликовано Ч 9 научных работ общим объемом 2,4 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Куприянова, Татьяна Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Рыночная экономика ставит перед предприятиями необходимость объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности не только своих партнеров, но и всех участников рынка. Предоставление экономическим субъектам поной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта, поставщиков продукции и подрядчиков, а также в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделить расчетам с различными контрагентами, в процессе которых происходит удовлетворение взаимных требований и обязательств. Структура и динамика дебиторской и кредиторской задоженности во многом связаны с проведением эффективного мониторинга качества и состояния расчетно-финансовых операций, контролем испонения платежной дисциплины и эффективным управлением уже возникших обязательств.
Своевременность денежных расчетов имеет важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности предприятий. А использование традиционных и прогрессивных форм расчетов, на основе применения векселей, зачета взаимных требований позволяет в известной степени осуществить контроль за выпонением договорных обязательств. В связи с этим необходимо признать, что в зависимости от того, как на предприятии организован бухгатерский учет расчетов, возникает прямая зависимость дальнейшего развития деятельности,хозяйствующего субъекта.
Изучив и систематизировав отечественный и международный опыт бухгатерского учета расчетов, обязательств, дебиторской и кредиторской задоженности, применения системного и комплексного подхода в данном научном исследовании были разработаны методические подходы к организации бухгатерского учета и аудита расчетов. Представленные результаты научного исследования имеют ориентир на практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается апробацией на объекте исследования.
По итогам диссертационного исследования были достигнуты следующие научные результаты:
1. Конкретизирован и систематизирован понятийный аппарат, в части трактовки понятия дебиторской и кредиторской задоженности, систематизирована и классифицирована структура дебиторской и кредиторской задоженности по основаниям, предложенным авторов. Обобщение трактовки дебиторской задоженности, данных российскими и зарубежными авторами, с неизбежностью приводит к выводу, что под дебиторской задоженностью необходимо понимать задоженность других организаций, работников и физических лиц данной организации, представляющую собой будущую экономическую выгоду, воплощенную в активе связанную с юридическими правами, в том числе и с правами на владение. Под кредиторской задоженностью Ч необходимо понимать обязательства предприятия, возникшие в результате прошлых событий, связанных как с поставкой товаров или услуг, так и с текущим осуществлением деятельности, перед юридическими и физическими лицами, в результате которых ожидается отток финансовых ресурсов предприятия содержащих экономическую выгоду.
Исходя из того, что существующие классификации не позволяют в поной мере оценить дебиторскую и кредиторскую задоженность в работе был проведен анализ и систематизация классификаций предложенных ведущими учеными-экономистами, на основе которых доказано, что в бухгатерском учете и проведении инвентаризации расчетов - необходимо их классифицировать по следующей схеме: по объектам: по операционной деятельности предприятия; задоженность по прочей деятельности предприятия;
- по продожительности:- догосрочная и краткосрочная; по направлениям деятельности: текущая, инвестиционная и финансовая;
- по степени своевременности оплаты: задоженность, срок по которой не истек, задоженность, не оплаченная в срок, задоженность, по которой истек срок исковой давности
- по степени урегулированности: реструктурированная и подлежащая списанию;
- по элементам: поставщикам и покупателям; задоженность, обеспеченная векселями; задоженность по полученным и выданным авансам; дочерних, зависимых товариществ и совместно контролируемых юридических лиц; по догосрочным векселям; по испонительным листам; по начисленным доходам, по финансовым вложениям; по расходам будущих периодов; задоженность подотчетных лиц; перед бюджетом и внебюджетными фондами; задоженность по кредитам и займам; задоженность перед персоналом; прочая задоженность.
2. Конкретизирована и смоделирована схема контроля за движением и состоянием дебиторской и кредиторской задоженности. Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задоженности играет важную роль при осуществлении деятельности любого хозяйствующего субъекта, поскольку, взаимодействуя с другими функциями управления, он способствует принятию оптимальных управленческих решений хозяйственной деятельности предприятий.
Исходя из целей и задач, преследуемых при проведении контроля за состояние дебиторской задоженности, были конкретизированы этапы внутрихозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задоженности на различных стадиях контроля. Определен комплекс мер и процедур, необходимых для эффективного функционирования системы контроля дебиторской и кредиторской задоженности, в частности: оценка кредитоспособности контрагентов; необходимая квалификация персонала по работе с дебиторами; оптимальная организация процесса реализации продукции (работ, услуг), включая установление наиболее благоприятного периода расчетов с организациями-контрагентами; установление предельной суммы возможных сделок на основе минимизации количества сомнительных догов и максимизации прибыли; своевременная инвентаризация расчетов и обязательств с последующей сверкой взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами; получение необходимой информации о партнере из официально публикуемой финансовой отчетности; прогнозная оценка уровня финансовой устойчивости партнера.
Рассмотрено текущее состояние дебиторской задоженности, как по Красноярскому краю, так и Российской Федерации в целом, которое свидетельствует о значительных изменениях в структуре обязательств.
Так из анализа статистических данных по Красноярскому краю ясно видна тенденция к увеличению суммарной как кредиторской, так и дебиторской задоженности. Причем величина дебиторской задоженности, как текущей, так и просроченной имеет непостоянную динамику.
Соотношение роста дебиторской и кредиторской задоженности в Российской федерации за период с 2000 по 2005 г. подтверждает экспортный характер промышленной и сырьевой политики, величина экспорта за период с 1995 по 2006 гг. увеличилась в 5,33 раза.
3. Рассмотрена и обобщена существующая практика формирования резерва по сомнительным догам как в соответствии с требованиями РСБУ, так и по методикам МСФО. В ходе сравнительного анализа теоретических основ формирования резерва по сомнительным догам были выявлены недостатки существующей системы формирования резерва по сомнительным догам в российской методике учета, как в бухгатерском, так и в налоговом учете. В связи с отсутствием в бухгатерской отчетности, каких либо данных по формированию резерва по сомнительным догам, а также в связи с тем, что в бухгатерском балансе дебиторская задоженность отражается за минусом резерва пользователи отчетности не смогут получить достоверную информацию о реальной величине дебиторской задоженности. Для избежания отражения недостоверных данных в бухгатерской отчетности был предложен вариант отражения в балансе дебиторской задоженности уменьшенной на величину резерва при одновременном отражении фактической величины задоженности в приложении к бухгатерскому балансу (форма №5). Кроме того, проведя сравнительный анализ российской методики формирования резерва по сомнительным догам и методик, используемых в международных стандартах выявлены преимущества международной системы расчета величины резерва и предложен оптимальный вариант формирования резерва в условиях перехода к международным стандартам. В частности, проведенный анализ позволяет говорить о схожести в той или иной степени величины сформированного резерва. В российском бухгатерском учете наиболее эффективным будет использование совмещенного метода формирования резерва по сомнительным догам, суть которого состоит в том, что величина резерва формируется исходя из прогнозных процентов сомнительных догов, получаемых на основе анализа предыдущих периодов, а максимальная сумма резерва не дожна будет превышать лимит установленный в налоговом законодательстве.
4. Рассмотрена возможность применения системы дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности в системе бухгатерского учета . К сожалению, в современном российском бухгатерском учете практически не уделяется вниманию такой процедуре изменения оценки расчетов как дисконтирование. В российской практике процедура дисконтирования применяется крайне редко и в основном применительно только либо к ценным бумагам, либо к дебиторской и кредиторской задоженности в период ее продажи и только специальными оценщиками. Однако в современной активно меняющейся экономической жизни необходимо иметь текущее и точное представление о состоянии и реальной величине обязательств. Получить такую информацию возможно путем применения процедуры дисконтирования денежных потоков не посредство в бухгатерском учете предприятия. Следует сказать, что в международной практике процедура дисконтирования применяется достаточно активно. В связи с этим в диссертационном исследовании был проведен сравнительный анализ существующих методик оценки дисконтирования дебиторской и кредиторской задоженности применяемых российскими оценщиками используемых в МСФО. Анализ возможности адаптирования данных методик к требованиям бухгатерского учета позволяет установить наиболее приемлемый метод дисконтирования удовлетворяющего как требования российской методики бухгатерского учета, так и международным стандартам.
Отсутствие конкретного метода осуществления дисконтирования не единственная проблема внедрения данной системы в российский бухгатерский учет. К сожалению, отсутствуют какие-либо методические указания, позволяющие эффективно отражать результаты дисконтирования в российском бухгатерском учете. В диссертационном исследовании предложены два альтернативных метода отражения в бухгатерском учете результатов дисконтирования. Так, для корректировки может использоваться: сторнировочная запись или создание регулирующего счета (субсчета). При проведении сторнировочной записи необходимо учитывать момент времени, когда возникает необходимость проведения процедуры дисконтирования. Так при возникновении задоженности, по которой предприятие знает, что денежные средства будут получены в срок, превышающий 1 год, процедуру дисконтирования необходимо провести в момент возникновения задоженности. По итогам дисконтирования бухгатеру просто необходимо уменьшить свою дебиторскую задоженность на сумму дисконта. Если же необходимость проведения дисконтирования возникает за рамками отчетного года, то в этом случае результат дисконтирования дожен быть отражен напрямую по счету 91 Прочие доходы и расходы.
Необходимость создания специального регулирующего счета (субсчета) по учету результатов дисконтирования обусловлена тем, что для учета изменения текущей стоимости дебиторской задоженности в российских стандартах бухгатерского учета отсутствуют какие-либо специализированные счета, и это касается не только учета дебиторской задоженности, но и также учета финансовых активов подлежащих дисконтированию.
5. Предложен эмпирический инструментарий отражения в бухгатерском учете результатов совершения расчетных операций при использовании различных форм денежных и неденежных расчетов возникающих в результате совершения торговых операций.
Существующая на сегодняшний день методология учета не позволяет в поной мере проследить за порядком отражения в бухгатерском учете расчетных операций совершенных тем или иным методом. Рекомендованный эмпирический инструментарий отражения результатов расчетных операций, позволяет обеспечить поное и своевременное отражение результатов расчетных операций в бухгатерском учете.
Наличие различных форм денежных и неденежных форм расчетов ставит перед хозяйствующим субъектом задачу разработки системы учета позволяющей наиболее оптимально осуществлять оценку расчетов и раскрывать информацию о применяемых формах и методах расчетов за те или иные операции.
Для построения эффективной систем учета необходимо значительно расширить спектр счетов и субсчетов по уже существующим счетам учета расчетов. Отсутствие данной методики в стандартной системе бухгатерского учета не позволяет в поной мере произвести контроль и анализ за структурой применяемых методов и способов погашения обязательств и не позволяет предприятию определить наиболее эффективный метод платежей. В связи с этим было предложено введение подробной аналитики,субсчетов по счетам 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 62 Расчеты с покупателями и заказчиками и 55 Специальные счета в банках раскрывающих систему форм и методов погашения обязательств. В частности предлагается ввести субсчета третьего порядка, такие как: 62.1.1 Ч Расчеты чеками; 62.1.2 - Расчеты по аккредитивам; 62.1.3 - Расчеты по неденежному погашению обязательств; 60.1.1 Расчеты чеками; 60.1.2 Расчеты по аккредитивам; 60.1.3 Расчеты по неденежному погашению обязательств; 55.1.1 Аккредитивы, выставленные в рублях; 55.1.2 Аккредитивы, выставленные в валюте; 55.2.1 Обыкновенные чековые книжки.
6. Сформулированы основные цели и определены основные этапы аудиторской проверки расчетов, разработан аудиторский инструментарий и направления применения аудиторских процедур используемых при аудите расчетов. В результате диссертационного исследования определены цели и задачи проведения аудиторской проверки расчетов хозяйствующего субъекта. Определена процедура проведения аудиторских процедур. Рассмотрены стандартные и альтернативные процедуры необходимые при проведении аудиторской проверки расчетов. Выявлены типичные ошибки, допускаемые хозяйствующими субъектами при проведении расчетных операций. Определен, перечень процедур позволяющих провести корректировку выявленных результатов проверки. Необходимость конкретизации аудиторских процедур в диссертационном- исследовании была обусловлена тем фактом, что как в нормативной, так и в специальной литературе отсутствует конкретные аудиторские процедуры, предназначенные для проведения аудита расчетных операций предприятия. И в связи с этим вся ответственность за результаты проведенной аудиторской проверки в поной мере ложиться на аудитора и его квалификационные способности.
Рассмотренные противоречия в подходах к оценке и раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в соответствии с международными и российскими стандартами-бухгатерского учета позволяют более объективно представлять данные о выручке, связанной с поступлением реальных денежных средств и состояние имеющихся обязательств в виде кредиторской задоженности. Применение МСФО в российской практике дожно соотноситься с существующими традициями учета и основами делового оборота, что позволит обеспечить достаточную поноту и открытость финансовой информации о хозяйствующих субъектах для всех заинтересованных пользователей.
Практическое применение разработанных методических подходов и предложенных вариантов совершенствования учета позволит упростить процедуру перехода на международные стандарты, повысить поноту и достоверность отражения в бухгатерском учете результатов проведения расчетных операций, а также повысить оперативность и аналитичность контрольных функций за состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Куприянова, Татьяна Анатольевна, Санкт-Петербург
1. Федеральный закон №95-ФЗ от 24.07.2002 Арбитражный процессуальный кодекс РФ. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
2. Федеральный закон № 14-ФЗ от 26.01.1996 Гражданский кодекс РФ. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
3. Федеральный закон №138-Ф3 от 14.11.2002 Гражданский процессуальный кодекс РФ. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
4. Федеральный закон № 127-ФЗ от 26.10.2002 О несостоятельности (банкротстве). Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
5. Федеральный закон № 48-ФЗ от 11.03.1997 О простом и переводном векселе. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
6. Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.1998 Налоговый Кодекс РФ (часть первая). Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
7. Приказ Минфина России N 34н от 29.07.1998 Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
8. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.1999 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99. Ч Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
9. Приказ Минфина РФ №43 н от 06.07.1999 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99. Ч Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
10. Приказ Минфина РФ №126 н от 10.12.2002 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02. Ч Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
11. Приказ Минфина РФ №154 н от 27.11.2006 Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
12. Приказ Минфина РФ №94 н от 31.10.2000 Об утверждении плана счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
13. Приказ Министерства Финансов Украины №193 от 10.08.2000 л Об утверждении положения (стандарт) бухгатерского учета 21 Влияние изменений валютных курсов.
14. Постановление правительства РФ от 23.09.2002 №696 Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. -Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
15. Постановление ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 №104/1341 О введении в действие положения о переводном и простом векселе. Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
16. Постановление Правительства РФ от 11.10.1993 № 1018 О мерах по выпонению закона РФ О внесении изменений и допонений в закон РСФСР О медицинском страховании граждан в РСФСР. Ч Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
17. Постановление Правления ПФ РФ от 11.11.1994 № 258 Об утверждении инструкции О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в пенсионный фонд Российской Федерации. -Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
18. Положение Банка России № 2-П от 03.10.2002 г. "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Режим доступа: справочно-правовая система Консультант Плюс.
19. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Публикация международной торговой палаты № 500)
20. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБР 29.12.1997.
21. Абрамова, Н. В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований / Н. В. Абрамова // Главбух. 2002. - № 15. - С. 35-42.
22. Адаме, Р. Основы аудита / Р. Адаме; пер. с англ. под. ред. Соколова Я. В. М.: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
23. Алексеев, А. В. Доклад с семинара Практика оценки собственности в России и за рубежом. Регулирование оценочной деятельности Электронный ресурс. // А. В. Алексеев. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетinfo/meet/oroo210201/aleks.htm.
24. Апатов, К. А. Неустойка или коммерческий кредит Электронный ресурс. / К. А. Апатов. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
25. Андреев, В. Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия / В. Д. Андреев, С. В. Черемшанова // Аудиторские ведомости Ч 2004. -№2.-С. 35-41.
26. Аникин, П. Учет временной стоимости денег / П. Аникин // Консультант. 2006. - № 1. - С. 60-63.
27. Арене, Э. Аудит / Э. Арене, Дж. Лоббек; пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 560 с.
28. Астахов, В. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия "Экономика и управление" / В. Астахов. М.: ИКУ "МарТ"; Ростов н/Д: Изд. центр "МарТ", - 2001. - 928с.
29. Аудит / В. И. Подольский и др.. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2003.-655 с.
30. Бабаев, Ю. А. Бухгатерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задоженности: Учебно Ч практическое пособие. / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. - 424 с.
31. Бабикова, С. Использование аккредитива в экспортно-импортных операциях / С. Бабикова // Внешняя торговля. 1999. - №3. - С. 38.
32. Бабух, А. Оцениваем бизнес компании / А. Бабух // Главбух. Ч 2004. №6 - С. 64-69.
33. Бархатов, А. П. Учет расчетов по экспортным сдекам // А. П. Бархатов, О. В. Сумительнова // Бухгатерский учет. 2002. - № 2. Ч С. 24-28.
34. Биржевой словарь / В. Ф. Корельский, Р. В. Гаврилов. В 2-х т. М.: Международные отношения, 2000. - т. 1. Ч с.288.
35. Богомолов, А. М. Управление дебиторской и кредиторской задоженностью как элемент системы внутреннего контроля организации / А. М. Богомолов // Современный бухучет. 2004. - №5. - С. 46 - 51.
36. Ботовская, А. Оформляем многосторонний взаимозачет / А. Ботовская // Практическая бухгатерия. 2006. - № 3. Ч С. 68-71.
37. Бондарь, Е. Инвентаризация имущества / Е. Бондарь // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2004. - № 46. - С. 4-6.
38. Бондарь, Е. Последствия условных факторов хозяйственной деятельности / Е. Бондарь // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь.-2005.-№ 19.-С. 11-12.
39. Бочкарева, И. И. Бухгатерский учет: Учебник / И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 768 с.
40. Бурцев, В. В. Внутренний контроль в организации: методологические и практические аспекты / // Аудиторские ведомости. Ч 2002.-№ 8.-С. 41-50.
41. Бурцев, В. В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации / В. В. Бурцев // Аудиторские ведомости. -2002. -№10. -С. 25-34.
42. Бухгатерский учет: учебник / А. Д. Ларионов, В. А. Ерофеева, Ж. Г. Леонтьева, П. А.; под ред. А. Д. Ларионова. М.: Гроссбух, 1999. - 390 с.
43. Бычкова, С. М. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. 2007. - №9. - С. 33 - 40.
44. Бычкова, С.М. Планирование в аудите / С.М. Бычкова, А.В. Газарян. М.: Финансы и статистика, 2001. - 262 с.
45. Васина, Е. Учет дебиторской и кредиторской задоженности по МСФО Электронный ресурс. / Васина Е., И. Дмитриев //МСФО практика применения. 2006. - №3. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетexpertsPublications/article29993.aspx.
46. Войко, А. Уступка права требования как способ погашения дебиторской задоженности / А. Войко // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2004. - № 40. - С. 5.
47. Воронцов, Л. Д. Новые преимущества расчетов векселями / Л. Д. Воронцов // Главбух. 2003. - №17. - С. 60-69.
48. Гаврилов, А. А. Концепция финансово-экономического мониторинга / А. А. Гаврилов // Консультант директора. 2001. - № 5. - С. 3-5.
49. Гаврилов, А. А. Концепция финансово-экономического мониторинга / А. А Гаврилов // Консультант директора. 2001. - № 6. - С. 8-10.
50. Гизатулин, М. И. Расчеты с иностранными партнерами через аккредитив / М. И. Гизатулин // Главбух. 2002. - № 18. - С. 80-88.
51. Голякова, Н. Проблемы упрощения процедур международной торговли на современном этапе / Н. Голякова // Внешняя торговля. Ч 2000. №4. -С. 45.
52. Гомберг, JI. И. Счетоводство и его научная система / Л. И. Гомберг // Бюлетень московского общества бухгатеров. Ч 1909. № 4.
53. Гончаров, А. И. Система индикаторов платежеспособности предприятия / А. И. Гончаров // Финансы. 2004. - № 6. - С. 16-20.
54. Грачев, Ю. Н. Внешнеэкономическая деятельность / Ю. Н. Грачев. Ч М.: Интел-Синтез, 2001. 544 с.
55. Григоренко, Д. Ю. Резерв по сомнительным догам: создание и использование / Д. Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. 2007. -№1. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle801.html.
56. Григоренко, Д. Ю. Резерв по сомнительным догам: создание и использование Электронный ресурс. / Д. Ю. Григоренко // Российский налоговый курьер. 2007, - №2. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетarticle801 .html.
57. Гриднева, И. МСФО и US GAAP: анализ различий в подготовке и представлении финансовой отчетности / И. Гриднева // МСФО практика применения. 2006. - №1.
58. Губанков, А. МСФО 12 Налог на прибыль (Начало) / А. Губанков // Финансовая газета. 2006. - №40. - С. 13.
59. Губанков, А. МСФО 12 Налог на прибыль (Окончание) / А. Губанков // Финансовая газета. 2006. - №43. - С. 12.
60. Давыдова, А. В. Чеки и чековое обращение: прошлое и будущее / А.
61. B. Давыдова Электронный ресурс. // Юридическая работа в кредитной организации. 2005. - №4. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbank/legal/20054.htm
62. Данилин, С. Применение МСФО 18 Выручка / С. Данилин // Финансовая газета. Ч 2006. №23 Ч С. 10.
63. Дефлиз, Ф. JI. Аудит Монтгомери / Ф. J1. Дефлиз, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш; пер. с англ. под ред. Я. В. Соколова. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1997.-542 с.
64. Докукин, П. В. Некоторые направления использования результатов мониторинга предприятий / П. В. Докукин // Деньги и кредит. 2003. - №1.1. C. 41-44.
65. Езерский, Ф. Б. Поная теория всех систем: в 3 ч / Ф. Б. Езерский. Ч 14-е изд., доп. -М.: 1903.-408 с.
66. Ендобинский, Д. А. Подходы к раскрытию информации о дебиторской и кредиторской задоженности в бухгатерской отчетности / Д. А. Ендобинский, О. М. Купрюшина//Аудитор. 2001. - №12 - С. 14-19.
67. Ерофеева, В. А Аудит / В. А. Ерофеева, Т. А. Битюкова, В. А. Пискунов. СПб.: Высшее образование, -2005. - 447 с.
68. Ефимова, О. В. Оборотные активы организации и их анализ / О. В. Ефимова // Бухгатерский учет. Ч 2000. №19 Ч С. 72-78.
69. Жуков, В. Н. Налоговый учет операций по уступке права требования / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2003. - № 12. - С. 40-44.
70. Жуков, В. Н. Учет безналичных расчетов при осуществлении внешнеторговых сделок / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2004. - № 15. - С. 9-15.
71. Жуков, В. Н. Учет операций по уступке прав требования / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2001. - № 12. - С. 17-23.
72. Жуков, В. Н. Учет расчетов чеками / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2002. - №12. - С. 18-25.
73. Журавлева, Н. В. Кредитование и расчеты предприятий: Учеб. пособие для студентов / Н. В. Журавлева. М.: МГУЛ, - 2003. Ч 260 с.
74. Закариев, О. 3. Бухгатерский учет и налогообложение прекращения обязательства новацией / О. 3. Закариев // Налоговый вестник. -2005. -№ 12.-С. 146-150.
75. Закариев, О. 3. Правовые основы, бухгатерский учет и налогообложение операций по прекращению обязательства отступным / О. 3. Закариев // Налоговый вестник. 2006. - № 1. - С. 173-175.
76. Закиров, Р. 3. Мониторинг предприятий набирает темпы / Р. 3. Закиров // Деньги и кредит. 2003. - № 1. - С. 34-35.
77. Зимин, В. С. Оценка дебиторской задоженности Электронный ресурс./ В. С. Зимин // Московский оценщик. 2002. - №6(19). - Режим доступа: http ://www.valnet.ru/m7-161 .html.
78. Иванчекно, О. Г. Мониторинг предприятий как форма взаимодействия предприятий реального сектора экономики и ЦБ РФ/ О. Г. Иванчекно // Экономический лабиринт. Ч 2001. № 1. Ч С. 51-52.
79. Ивашкевич, В. Б. Практический аудит: Учеб. Пособие / В. Б. Ивашкевич. Ч М.: Магистр, 2007. 286 с.
80. Иришина, Н. Ю. Бухгатерский и налоговый учет операций по уступке права требования / Н. Ю. Иришина // Современный бухучет. 2004. - № 4.-С. 8- 16.
81. Исаев, И. А. Формы зачета и их правовая природа / И. А. Исаева // Деньги и кредит. 2004. - № 8. - С. 55 - 60.
82. Исаева, И. А. Авансы, полученные под экспортные поставки/ И. А. Исаева // Главбух. 2003. - № 16. - С. 64-73.
83. Киселев, М. Признание аккредитива в бухгатерской отчетности / М. Киселев, О. Шагина // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 20. -С. 2-3.
84. Климанова, JI. Применение ставки дисконтирования при подготовке отчетности в МСФО / Л. Климанова, О. Гощанский // Финансовый директор. Ч 2006.- №12. -С. 40 -51.
85. Клинов, Н. План счетов в соответствии с МСФО в российских условиях: каким ему быть? Электронный ресурс. / Н. Клинов, Д. Назаров. // Двойная запись. Ч 2005. №11. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpbl.asp?rbr=57&top=3&id=25.
86. Козлова, Е.Бухгатерский учёт в организациях / Е. Козлова, Т. Бабченко, Е. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч С. 515 Ч 566.
87. Конева, 3. В. Бухгатерский учет кредиторской задоженности / 3. В. Конева // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - С. 19-20.
88. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ (часть первая) // под ред. О. Н. Садикова. М.: Издательский дом ИНФРА-М, 2005.
89. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет / Н. П. Кондраков. М.:ИПБ-БИМФА, 2002.-318 с.
90. Косой, А. М. Платежный оборот: исследования и рекомендации / А. М. Косой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.
91. Кочинев, Ю.Ю. Аудит. / Ю. Ю. Кочинев; под. ред. Н. Л. Вещуновой. СПб.: Питер, 2002. - 304 с.
92. Крайко, А. В. Операции с аккредитивом / А. В. Крайко // Аудиторские ведомости. Ч 2005. № 8.- С. 45-49.
93. Крыканова, О. Выбор ставки дисконтирования при расчете стоимости инвестиционного проекта / О. Крыканова // Финансовая газета. Ч 2006. №42. - С. И.
94. Куликова, Л. И. Уступка права требования: постоянные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы / Л. И. Куликова // Бухгатерский учет. 2004. - № 10. - С. 10-13.
95. Ларионов, А. Д. Бухгатерская финансовая отчетность / А. Д. Ларионов, Н. Н. Казаева, А. Н. Нечитайло. М.: Проспект, 2006. - 207 с.
96. Ларичев, А. Ю. Всякая ли задоженность резервируется / А. Ю. Ларичев // Учет. Налоги. Право. Приложение Официальные документы. Ч 2003.-№41.-С. 5.
97. Лебедев К. Понятие, состав и правовой режим кредиторской задоженности / К. Лебедев // Хозяйство и право. 2002. - № 11. - С. 26-29.
98. Левин, Л. Формирование резерва по сомнительным догам / Л. Левин // Финансовая газета. 2006. - №7 - С. 10-11.
99. Лемещенко Г. Л. Отражение дебиторской задоженности в финансовой отчетности / Г. Л. Лемещенко, Е. Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости. 2002. - №11. - С. 44-50.
100. Литвиненко М. И. Признание учетных объектов и элементов отчетности в отечественной и международной учетной практике Электронный ресурс. // М. И. Литвиненко. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
101. Лытнева, Н. Учет и налогообложение задоженности при расчетах с покупателями / Н. Лытнева, Е. Кыштымова // Бухгатерский учет. Ч 2002. -№13.-С. 18-26.
102. Люблинская, Я. Э. Годовая отчетность: кредиторская и дебиторская задоженность / Я. Э. Люблинская // Главбух.- 2003. № 4. - С. 16-17.
103. Макарова, В. И. Зачет взаимных требований / В. И. Макарова // Главбух. Приложение Учет в торговле. 2004. - №1. - с. 24.
104. Макарова, Н. С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Н. С. Макарова // Аудиторские ведомости. 2002. - № 4. - С. 44-56.
105. Макарычева, А. Аккредитив: порядок учета Электронный ресурс. / А. Макарычева // Расчет. 2003. - №1. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетfiles/rs0103-116-120-korresp.pdf.
106. Максютов, А. А. Управление кредиторскими и дебиторскими догами компании / А. А. Максютов// Финансы. 2001. - № 12. - С. 14-16.
107. Маренков Н. Л. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учеб. пособие. / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. Изд. 5-е. М.: Едиториал УРСС, 2004. - 200 с.
108. Марковский, С. Корректируем резерв по сомнительным догам / С. Ю. Марковский Электронный ресурс. // Учет. Налоги. Право. 2004. - №25. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетunp2.p 1 ?page=state&id=3 872.
109. Медведев, А. Резерв по сомнительным догам Ч с НДС или без? Электронный ресурс. / А. Медведев // Учет. Налоги. Право. Ч 2002. №43. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетimp2.pl?page=state&id==1351.
110. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С. А. Николаевой, Изд. 2-е перераб. и доп. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. 672 с.
111. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке / М.: Аскери-АССА, 2005. 1064 с.
112. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. И. А. Смирновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 672 с.
113. Мельник, М. В. Ревизия и контроль.: Учеб. Пос. / М. В. Мельник. 2-е изд. Доп. и перераб. - М.: Кнорус, 2006. - 520 с.
114. Мельникова, J1. А. Раскрытие в бухгатерской отчетности информации о дебиторах и кредиторах организации / JL А. Мельникова // Бухгатерская отчетность организации. 2004. - № 3. - С. 24-27.
115. Метелева, Ю. А. Правовое регулирование безналичных расчетов / Ю. А. Метелева // Право и экономика. 2006. - №9. - С. 38-46.
116. Мизиковскиш Е. А. Управленческий учет расчетов с хозяйствующими субъектами / Е. А. Мизиковский, С. А. Кемаева // Бухгатерский учет. 2003. - №9. - С. 61-64.
117. Мизиковский, Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. 2 -е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006.-328 с.
118. Мизиковский, Е. А. В. Аудит дебиторской задоженности / Е. А. Мизиковский, О. В. Сахончик // Аудиторские ведомости. 2004. - № 3. - С. 3-9.
119. Милоянина, В. В. Развитие безналичных расчетов с использованием платежных карт / В. В. Милоянина, Г. С. Бирюкова, С. Н. Целиков// Деньги и кредит. 2004. - №4. - С. 31-36.
120. Михайлова О. Существенные условия договоров поставки: учет и налогообложение / О. Михайлова // Бухгатерский учет. 2001. - №13. - С. 1723.
121. Модеров, С. Налог на прибыль в МСФО и ПБУ / С. Модеров // Консультант. 2006. - №11. - С. 60-63.
122. Николаев, И. Р. Баласоведение / И. Р. Николаев. Ч JL Ч 1930. 76 с.
123. Нова экономическая энциклопедия / Е. Е. Румянцева. Второе издание. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 805 с.
124. Овсейко, С. Чеки и чековое обращение: сравнительно-правовой анализ Электронный ресурс. / С. Овсейко // Банковское право. 2003. № 2. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
125. Огиренко, Е. Решаем проблемы со списанием дебиторской задоженности / Е. Огиренко // Главбух. 2006. - №9 - С. 38-42.
126. Орлова, Е. ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности Электронный ресурс./ Е. Орлова // Практическая бухгатерия. -2002. №3. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетsmi/pressa/pr-buhgalteria.html.
127. Оценка стоимости предприятия (бизнеса) / А. Г. Грязнова и др.. -М.: ИНТЕРРЕКЛАМА, 2003. 544 с.
128. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. / В. Ф. Палий М.: ИНФРА-М, 2006, - 473 с.
129. Патров, В. В. Бухгатерская отчетность организации / В. В. Патров, В. А. Быков. 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2005. - 431 с.
130. Патров, В. В.Бухгатерский учет / В. В. Патров, В. А. Быков. М.: МЦФЭР, 2006. - 346 с.
131. Пантелеева И. А. К определению платежеспособности предприятий / И. А. Пантелеева // Финансы. 2002. - № 10. - С. 10-14.
132. Панченко, Т. М. Неденежные формы расчетов / Т. М. Панченко. М.: Налоговой вестник, 2004. 271 с.
133. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях / JI. Пачоли; под ред. Я. В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. 368 с.
134. Петров, А. М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задоженности / А. М. Петров // Современный бухучет. 2004. - № 9. - С. 6-11.
135. Петров, А. Ю. Мониторинг кредитоспособности коммерческого банка / А. Ю: Петров // Бухгатерия и банки. 1999. - № 9. - С. 37-39'.
136. Петров, А.С. Управление предприятием. / А. С. Петров. М.: Знание, 1972.-357 с.
137. Пипко, В. А. Бухгатерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учебное пособие / В. А. Пипко, В. И. Бережной, JI. Н. Булавина. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 416 с.
138. Попова, О. В. Учет дебиторской задоженности / О. В. Попова // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. Ч С. 15-17.
139. Посадская, М. Бухгатерский учет и другие аспекты операций с аккредитивами Электронный ресурс. / М. Посадская // Бухгатерия и банки. -2006. №7. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетbiblio/gaap-ias/msfo/068.asp.
140. Прудников, В.И. Оценка стоимости дебиторской задоженности / В. И. Прудников. Челябинск.: 2000. - 100с.
141. Пятов, М. JI. Содержание бухгатерского баланса и возможности его анализа Электронный ресурс. //М. JI. Пятов Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетdocument-953.
142. Пятов, М. Л. Учетная политика для бухгатера и финансиста / М. Л. Пятов. М.: МЦФЭР, 2003. - 233 с.
143. Рачков, И. В. Расчет стоимости акционерного капитала с помощью модели Goldman Sachs Электронный ресурс. //И. В. Рачков Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlibrary.
144. Робертсон, Дж. Аудит / Дж. Робертсон; пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993, - 496 с.
145. Романов, Н. Ю. Мониторинг предприятий центральными банками -инструмент исследования конъюнктуры / Н. Ю. Романов // Финансовый бизнес. -2003.-№4.-С. 32-36.
146. Россия в цифрах 2004 год // Статистический ежегодник - Москва.2005.
147. Рудановский, А. П. Теория балансового учета. Оценка как цель балансового учета. Счетное исчисление / А. П. Рудановский М.:МАКИЗ, 1928.
148. Сатыкова, А. Признание снижения стоимости активов / А. Сатыкова // Бухгатерский учет. Ч 2000. №5. Ч С. 66-68.
149. Саможенков, В. В. Мониторинг и управление инвестиционным процессом на промышленных предприятиях: дис. . канд. экон. наук: 08.00.05 / Саможенков В. В. Кисловодск, 2001. Ч 145 с.
150. Самойлов, С. В. Кредиторская задоженность предприятий торговли и общественного питания. Вопросы бухгатерского учета и налогообложения / С. В. Самойлов // Бухгатерский Учет и налоги в торговле и общественном питании. 2004. - № 4. - С. 9-11.
151. Словарь аудитора и бухгатера / Л.Ш. Лозовский и др..-М.: ЗАО "Издательство "Экономика", 2003. 446 с.
152. Смирнова, И. Составление финансовой отчетности с учетом факторов неопределенности / И. Смирнова // Финансовый директор. Ч 2003. -№9.-С. 36-44.
153. Современный финансово-кредитный словарь / Подготов.: Андреюк, П. С. и др.; Под общ. ред. М. Г. Лапусты, П. С. Никольского. М.: ИНФРА-М, 2002. - 564 с.
154. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг и др.. 4-е изд., перераб. и доп. . - М.: ИНФРА-М, 2003. - 478 с.
155. Соколов В. Я. Теоретические начала (основы) двойной бухгатерии / В. Я. Соколов. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. - 188 с.
156. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
157. Соловьева, О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О. В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
158. Сомов, Л. Отступное как форма прекращения обязательства: налоговый и бухгатерский аспекты / Л. Сомов // Финансовая газета. 2004. -№6.-С. 10-11.
159. Сотникова Л. В. Расчетные операции / Л. В. Сотникова // Бухгатерский учет. 2003. - № 1. Ч С. 14-22.
160. Степанов Ю. В. Система организации мониторинга предприятий в ЦБ / Ю. В. Степанов. М.: Центр подготовки персонала ЦБ РФ. - 1999. - 318 с.
161. Судебная практика по налоговым спорам / под ред. М. Н. Егоркин. Ч М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. 672 с.
162. Суконкина, М. ПБУ и МСФО: сравним? / М. Суконкина, С. Пятенко, Д. Серебренников // Двойная запись. Спецвыпуск. МСФО. 2005. -С. 24-30.
163. Сухарев, И. МСФО: отчетность без трансформации? Возможность дисконтирования в российском бухучете /И. Сухарев, О. Сухарева // Двойная запись. 2005. - №11. - С. 68-71.
164. Стандарты и нормы аудита / Д. Р. Кармайл, М. Бенис: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 527 с.
165. Тарасова, Е. Ю. Механизм образования и ликвидации дебиторской задоженности / Е. Ю. Тарасова // Аудиторские ведомости. Ч 2006. №7. - С. 54-60.
166. Титаев А. В. Учет операций по договору мены / А. В. Титаев // Бухгатерский учет. 2002. - № 6. - С. 17-21.
167. Титов, А. С. Юридические аспекты обращения взыскания на дебиторскую задоженность / А. С. Титов // Юстиция. 2006. - № 5. Ч с. 62-72.
168. Ульянцева, Н. М. Мониторинг локального уровня управления / Н. М. Ульянцева. Ростов-НУД.: СКНЦВШ, - 1999.
169. Урусова, О. Как с помощью резервов оптимизировать налог на прибыль / О. Урусова // Главбух. 2007. - №2 - С. 73-77.
170. Финансовый учет: Учеб. Для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / В. Г. Гетьман, В. А. Терехова, JI. 3. Шнейдман и др.; Под ред. В. Гетьмана. Ч 2-е изд., перераб. и под. М.: Фин. и статистика, 2004. - 782 с.
171. Фишер, А. С. Реестр предприятий и организаций для мониторинга финансово-экономического состояния региона (Доклад 4 конференции РМА) Электронный ресурс. // А. С. Фишер Режим доступа: http: www/in fokniga.ru/ ellibr/municipal/sb2001 /4к3 3 .html.
172. Фишер, П. Прямые иностранные инвестиции для России.: Стратегия возрождения для промышленности / П. Фишер. М.: Финансы-и статистика. Ч 1999.-510 с.
173. Фишер, С. Экономика: / С. Фишер, Р. Дорнбум, Р. Шмалензи; пер. с англ; 2-е изд М.: Дело ТД, 1998. 829 с.
174. Хасанов, Б. А. Система финансового контроля и внутренний аудит / Б. А. Хасанова // Аудиторские ведомости. 2003. - № 3. - С. 48-51.
175. Хендриксен, Э. С. Теория бухгатерского учета / Хендриксен, Э. С., М. Ф. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистка, 2000. - 576 с.
176. Чамоков, М. Б. Мониторинг предприятий Банком России как инструмент управления банковскими кредитными ресурсами / М. Б. Чамоков. -М.: Изд-во МГУ, 2005. 25 с.
177. Чечевицина, JI. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник. / JI. Н. Чечевицина, И. Н. Чуев. М.: Издательско-торговая корпорация Данилов и К0, 2003. - 352 с.
178. Шалашов, В. П. Валютные расчеты в РФ (при экспортно-импортных операциях) / В. П. Шалашов. М.: Интел-Синтез, 2001. - 389 с.
179. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа/ А. Д. Шеремет, Р. С. Сайфулин, Е.Негашев. М: ИНФРА, - 2002. - 208 с.
180. Шикин, С. Резерв по сомнительным догам: правила поменялись Электронный ресурс. / С. Шикин // Главбух. Приложение Учет в производстве. 2005. - №3. - Режим доступа: http: www.glavbukh.ru/art/5962.
181. Ширкина, Е. И.Аудиторская проверка внешних расчетных операций / Е. И. Ширкина // Бухгатерский учет. 2000. - № 22. - С. 26-33.
182. Экономика и управление: словарь / Б. А. Райзберг, JI. М. Лозовский Ч М.: Моск. психолого-социальный институт, 2005 г. Ч 488 с.
183. Экономика Красноярского края в 2003 году / Статистический ежегодник. Ч Красноярск. 2004. - с. 390 - 401.
184. Экономика Красноярского края в 2004 году / Статистический ежегодник. Ч Красноярск. Ч 2004. Ч с. 401 Ч 407.
185. Экономика Красноярского края в 2005 году / Статистический ежегодник. Красноярск. - 2005. - с. 388 - 390.
186. Экономика Красноярского края в 2006 году / Статистический ежегодник. Красноярск. - 2006. - с. 404 - 412.
187. Энгельман, И. Е. О давности по русскому гражданскому праву: Историко-догматическое исследование / И. Е. Энгельман. М.: Статус, -2003.-511 с.
188. Энциклопедический словарь: Современная версия / Ф. А. Брокгауз, И. А. Ефрон. М.: Эксмо, 2004. - 667 с.
189. Юнисова О. С. Подводные камни расчетов аккредитивами / О. С. Юнисова // Главбух. Приложение Учет в производстве. 2005. - № 2. - С. 6063.
190. Юридическая энциклопедия / J1. В. Тихомирова, М. Ю. Тихомиров. -М.: Юринформцентр, 2001. 972с.
191. Якубович, Э. Чеки, аккредитивы или инкассо? Электронный ресурс. / Э. Якубович // Бизнес-адвокат. 2004. - №10. - Режим доступа: http: www.bestlawyers.ru/php/news/newsnew.phtml?id=3708&idnew=l 1478&start=0.
192. Янковский Н. А. Повышение эффективности внешнеэкономической деятельности крупного производственного комплекса / Н. А. Янковский. Ч Донецк, 2000. 548 с.
Похожие диссертации
- Развитие пенсионной системы в России
- Развитие системы аудиторского контроля на предприятиях молочной промышленности
- Формирование системы внутреннего контроля на предприятиях розничной торговли
- Бухгатерский учет и контроль расчетов с контрагентами на предприятиях жилищно-коммунального хозяйства
- УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В АПК