Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В АПК тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Бикмухаметова, Алия Есенгельдыевна
Место защиты Москва
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В АПК"

На правах рукописи

БИКМУХАМЕТОВА Алия Есенгельдыевна

УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ОБЩЕСТВАМИ В АПК

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва 2004

Диссертация выношена на кафедре бухучета и финансов Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тимирязева

Научный руководите гн. кандидат экономических наук, доцент Сапьян О Н

Официальные оппоненты д з н , профессор Овсипчх к М Ф к э н , доцент Лаптев Н Н

ВеIV пая организация ФГОУ Российская академия кадрового обеспечения

заседании диссертационного совета К 220 043 02 при Московской сельскохозяйственной академии имени К А Тич рязевл 127550 Москва, ут 1 и1'ирязоЗская, 49

(_ иссерта шеи чожно ознаю читься в Цектра-г ной наччнои оиб^но'сяе

Хвтореферат разо^зан < 3 > <

Ученый секретарь диссертационного совета к з н доцент

Постникова Л В

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования.

Процесс становления рынка в России связан с коренными изменениями во многих жизненно важных областях экономики. Преобразования в экономике страны связаны с ее структурной перестройкой, в первую очередь, в агропромышленном комплексе.

В результате интеграции и кооперации в АПК России создаются агропромышленные формирования ходингового типа.

Такие организации являются крупными, со сложной структурой управления, имеющие разветвленную сеть дочерних предприятий, филиалов и представительств. Состав их определяется необходимостью органического сочетания сельского хозяйства, перерабатывающей промышленности, торговли и др.

Основная цель формирований корпоративного типа, образующих Группы взаимосвязанных организаций, заключается в получении максимальной и стабильной прибыли, созданной в результате совместной деятельности участников интеграции и являющейся основой обеспечения их устойчивого положения в рыночных условиях.

Взаимоотношения внутри Группы строятся на договорных отношениях по заготовительной, производственной и сбытовой деятельности.

Для успешной деятельности таких агропромышленных объединений необходим отлаженный механизм управления. Речь идет о совершенствовании таких функций, выделяемых в самостоятельные многими авторами, как учет и контроль.

Важным звеном процесса управления на крупных предприятиях и в объединениях является внутрихозяйственный контроль, одна из функций которого заключается в проведении финансовых проверок как в самой организации, так и в ее филиалах и дочерних фирмах с целью укрепления финансовой устойчивости группы организаций.

Недостаточная изученность и проработанность этих вопросов и предопределило выбор темы настоящего исследования.

Степень научной разработанности проблемы.

Проблемам учета интеграции посвящены многие научные работы. Наибольший интерес представляют разработки ученых-экономистов В.А. Мартынова, В.В. Милосердова, A.A. Багмута, В.А. Добрынина, A.B. Чаянова, М.И Туган - Барановского, Н.Б.Рудык и др.

Различные аспекты учета, анализа и организации внутреннего контроля исследовали многие ученые: Н.Г. Белов, P.A. Аборов, Ф.Ф.

ЦНБ МСХА Фонд научной литературы

Бутынец, Ю А Данилевский, М Я Штейнман, А Д Шеремет, В Д. Новодворский, И А Белобжецкий, Н Т Белуха и др

Недостаточно изученными в экономической литературе являются вопросы бухгатерского учета и внутреннего контроля в корпоративных формах интеграции

Цель и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка научно-методических подходов, практических рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных формировании с разветвленной сетью дочерних и зависимых организаций в агропромышленном комплексе

Для достижения поставленной цели были определены и решены следующие задачи исследования

1 изучены и обобщены научно-практические и методические основы учета и контроля в системе управления Группой взаимосвязанных организации,

2 изучены и обобщены эволюционные процессы интеграции в АПК России, учетная система и ее составляюшие в условиях интеграции,

3 проанализировано современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях и выявлены особенности учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами,

4 выявлено состояние внутреннего контрочя интегрированных структур, и изучены методологические основы бухгатерского учета взаимосвязанных организаций,

5 разработаны актуальные направления совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Объектом исследования являются агропромышленные формирования, интегрированные структуры Челябинской области Экспериментальной базой для исследований вопросов бухгатерского учета и контроля явились агропромышленное объединение Макфа с сетью производственных, торговых и информационных организаций, ЗАО КХП Злак, имеющее заготовительные, производственные, сбытовые и социальные организации

Предметом исследования являются наиболее актуальные теоретические, методологические и методические проблемы

совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами в АПК консолидированная отчетность и ее методологическое обеспечение, рационализация бухгатерского учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами, внутренняя отчетность Группы взаимосвязанных организаций

Методология и методика исследования.

Теоретической, методологической и информационной основой исследования послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгатерского учета и контроля, нормативно-правовая база РФ, Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В работе используются следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, экономико-статистический, обследования, сравнения, обобщения и систематизация теоретического и практического материала.

В качестве информационной базы использованы официальные материалы органов статистики: Российской федерации и Челябинской области, нормативно-правовые документы научно-исследовательских организаций области; документы первичного, сводного аналитического и синтетического учета и отчетности организаций АПК области.

Научная новизна исследования заключается в комплексном исследовании интеграции организаций в российских условиях в контексте учетного - аналитического подхода. На защиту выносятся следующие теоретические и практические результаты исследования, содержащие научную новизну:

1. раскрыты и охарактеризованы эволюционные блоки интеграции в АПК России;

2. определено понятие, классифицированы элементы, разработаны методы внутриходингового контроля;

3. Предложено понятие внутриходингового аудита;

4. разработана схема формирования внутрифирменной отчетности;

5. конкретизирована методика формирования консолидированной отчетности для агропромышленных объединений и разработаны бухгатерские регистры для ее осуществления;

6. сформирована консолидированная (единая) учетная политика для группы взаимосвязанных организаций;

7. разработана система документов сводного учета для внутреннего контроля цен по взаиморасчетам, состояния дебиторской и кредиторской задоженности, расчета упущенной и полученной выгоды по внутригрупповым взаиморасчетам.

Практическая значимость выпоненного исследования заключается в предложении конкретных рекомендаций по совершенствованию учета и контроля деятельности крупных организаций с разветвленной сетью дочерних и зависимых обществ в АПК, реализация результатов диссертационного исследования позволит:

создать в организации рациональную и эффективную систему формирования внутрифирменной отчетности с целью оперативного управления при осуществлении текущих взаиморасчетов внутри Группы организаций,

объективно осуществлять внутриходинговый контроль по проверкам внутриходингового аудита;

сократить чисто нарушений положений законодательства и внутренних документов, как головной организации, так и дочерних и зависимых обществ, благодаря организации эффективной системы внутреннего контроля,

внести изменения в методические и инструктивные материалы по консолидации отчетности применитетьно к Группе взаимосвязанных организаций

Разработанные в диссертации мероприятия по совершенствованию учета и контроля головной организации с дочерними и зависимыми обществами приняты к использованию в практической работе агропромышленных объединений Челябинской области ОАО Макфа, ЗАО КХП Злак

Апробация работы. Основные положения диссертационной работы докладывались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях XI Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых (2004, МГУ им Ломоносова, г. Москва), XX Международная научно-практическая конференция (2003, г Челябинск) Юбилейная научная конференция чотодых ученых и специалистов (2003, МСХА им К А Тимирязева, г Москва), Международная юбилейная конференция молодых ученых (2002, МСХА им К А Тимирязева, г Москва) По результатам проведенного исследования опубликовано 4 печатные работы объемом 0 60 п л

Структура и объем работы Диссертация состоит из введения, 3 глав, выводов и предложений, списка литературы и приложений

Работа изложена на 155 страницах основного текста, содержит 39 таблиц, 12 рисунков и 12 приложений Список литературы включает 195 наименований

Во введении раскрыта актуальность темы исследования, определены цели и задачи, предмет и объект исследования, показана научная новизна и практическая значимость полученных результатов, приведены сведения по их апробации

В первой главе Методологические основы учета и контроля в системе управления агропромышленными формированиями отражены теоретические основы интеграции в агропромышленном комплексе, раскрыта сущность внутреннего контроля, определено понятие внутриходингового контроля, внутриходингового аудита, обобщена

теория консолидации бухгатерской отчетности применительно к отечественной нормативной базе с учетом положений МСФО.

Во второй главе Современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях представлена характеристика. социально-экономического положения мукомольно-крупяной. промышленности, сельского хозяйства Челябинской области, отражены уровень экономического развития агропромышленных формирований,, изложены результаты оценки системы внутреннего контроля в исследуемых группах взаимосвязанных организаций и состояние учета головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

В третьей главе разработаны основные направления Совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами, а именно методические приемы для консолидации отчетности, сформирована консолидированная (единая) учетная политика для группы взаимосвязанных организаций, разработано положение по внутриходинговому аудиту, разработан регистр - расчет для внутриходингового аудита по контролю цен для взаиморасчетов (расчетов внутри группы), разработаны регистры внутрифирменной отчетности для внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задоженности дочерних и зависимых обществ, разработаны регистры -расчеты упущенной и полученной выгоды по внутригрупповым взаиморасчетам.

Результаты исследования обобщены в выводах и предложениях.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.

Первое положение, выносимое на защиту, заключается в обобщении теоретических положений и методологического содержания процесса формирования Групп взаимосвязанных организаций в АПК и . выявлении особенностей управления такими крупными организациями с разветвленной сетью дочерних и зависимых обществ.

На современном этапе одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса у нас в стране является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению Групп взаимосвязанных организаций, которые в соответствии с международной практикой называются концернами или ходингами.

Основными характерными чертами таких хозяйственных образований являются:

- совокупность экономически взаимосвязанных организаций;

- организации, входящие в состав Группы рассматриваются как единый экономический механизм;

- Группа не является субъектом налогообложения и не имеет собственных органов управления, не является самостоятельным участником гражданского оборота, юридическим лицом, равно как и какой-то организационно-правовой формой,

- основа взаимосвязи формирований группы - участие головной организации в дочерних и зависимых организациях и возможность осуществления ее контроля за их деятельностью,

- любые действия, предпринимаемые Группой, осуществляются через ее участников, которые являются юридически самостоятельными организациями

В качестве основных целей создания интегрированных формирований в АПК РФ выступают

- согласование и защита экономических и юридических интересов участников интеграции,

- проведение единой организационно-технологической и ценовой политики Аграрные организации вступают в это объединительное движение, стремясь снизить риск, связанный с производством, его зависимостью от климатических устовий, стихийностью рынка сетьсхохозяйственной продукции, диктатом перерабатывающих предприятий, необходимостью повышению конкурентоспособности производства Перерабатывающие и обслуживающие организации также стремятся обеспечить себе стабильные доходы благодаря наличию надежной сырьевой базы, зучшему использованию сырья, повышения качества своей продукции, ее удешевлению и завоеванию рынков сбыта,

внедрение достижений науки и техники

Изучение механизма управления такими стожными системами позволяет сделать вывод о необходимости применения по отношению к ним интегрированного управления, в основе которого тежит поная сопряженность и взаимосвязь всех функций управления

Одной из важнейших стадий управления выступает учет с непосредственно взаимодействующими с ними функциями управления

Важнейшей задачей финансового учета Группы взаимосвязанных компаний является составление консолидированной отчетности

Консолидированная отчетность позволяет инвесторам проследить эффективность использования их инвестиций, осуществленных в основное общество, выступая в виде информационной базы для анализа и управления Группой взаимосвязанных организаций, консолидированная отчетность позволяет сократить как прямые финансовые потери, так и предупредить возможные упущения

На современном этапе при составлении консолидированной отчетности перед организациями возникает ряд проблем, без разрешения которых невозможно однозначно определиться с порядком консолидации.

В диссертационном исследовании обобщен международный опыт консолидации отчетности. По мнению автора, в России дожна быть сформирована более четкая собственная нормативная система регулирования консолидации отчетности на государственном уровне.

В рыночных условиях с целью достижения эффективности работы интегрированных структур возрастает значение внутреннего контроля как необходимого элемента действенного управления производственным процессом.

С целью определения места внутреннего контроля в системе управления Группами взаимосвязанных организаций потребовалось выделение нового вида: внутриходингового контроля, как следствие - внутриходингового аудита, и допонить функции внутреннего контроля новыми.

Внутренний контроль рассматривается как один из элементов самоуправления компании, поэтому при отсутствии законодательной регламентации организация внутреннего контроля целиком и поностью является ее инициативой.

Второе положение, выносимое на защиту, заключается в обосновании основных направлений совершенствования учета взаиморасчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Учет является информационной базой для анализа и внутреннего контроля, а также важнейшей функцией управления, осуществляемой контроль.

При формировании консолидированной бухгатерской отчетности Группы взаимосвязанных организаций определяющее значение принадлежит качеству исходной информации, имеющейся в распоряжении управленческих структур для проведения процедур консолидации. Составление консолидированной отчетности базируется на исходной информации о финансовом положении и хозяйственной деятельности организаций, входящих в состав Группы, которая дожна быть достаточной, необходимой, непротиворечивой и достоверной.

Информация, сгруппированная специальным образом в целях консолидации отчетности, основывается исключительно на данных бухгатерского учета организаций Группы без каких-либо искажений или отклонений. Таким образом, целесообразно особое построение рабочего плана счетов Группы, который позволит непосредственно в учете организаций группировать информацию, необходимую для проведения процедур консолидирования.

Решение этой задачи может быть достигнуто в результате принятия предлагаемых нами следующих синтетических счетов

Для обеспечения отделимости учета расчетов с дочерними организациями и зависимыми обществами в действующий план счетов целесообразно ввести два синтетических счета

Х 74 Ч Учет расчетов с зависимыми обществами,

Х 78 - Учет расчетов с дочерними организациями.

Сформированная на указанных счетах информация позволяет получать сведения об аффилированных лицах, необходима при составлении консолидированной отчетности, требует раскрытия в бухгатерской отчетности головной организации

Наиболее острой проблемой, связанной с соблюдением правил Методических рекомендаций, является выпонение требования единства учетных политик в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов в бухгатерской отчетности головной организации и дочерних обществ

В настоящее время в организациях, входящих в Группу ходингового образования, действуют разобщенные учетные политики

Для исключения разных способов ведения бухгатерского учета считаем экономически оправданным и методологически необходимым принятие разработанной нами учетной политики с едиными способами ведения учета, необходимой для создания консолидированной отчетности

Предложены методы консолидации бухгатерской отчетности на примере каждой организации Так как ЗАО КХП Злак владеет 100 % обыкновенных акций дочерней организации ООО Злак-Сервис, то при составлении консолидированного баланса статья пассива Уставный капитал дочернего общества и статья актива Инвестиции в дочерние общества основной компании являются поностью взаимоисключаемыми Соответственно в консолидированном балансе отсутствуют показатели по статьям Инвестиции в дочерние общества и Уставный капитал дочернего общества Уставный капитал консолидированного баланса равен уставному капиталу основного общества

Исследуемая Группа взаимосвязанных организаций включает большое количество дочерних обществ, поэтому необходимо проводить промежуточную консолидацию отчетности по каждому хозяйствующему субъекту

Разработанные нами регистры для консолидации бухгатерской отчетности применительно к Группам взаимосвязанных организаций АПК, позволяют включить в консолидированную отчетность организаций сельского хозяйства, перерабатывающей промышленности и торговли, являющихся

дочерними и зависимыми обществами (табл. 1,2).

Процедура промежуточной консолидации представлена в разработанном нами регистре (таблица 1).

Таблица 1

Регистр - расчет по формированию показателей для консолидированного баланса по ООО Злак-Сервис (дочерняя организация)._

п/ п Статьи баланса од стр. Показатели отчетности

Данные по балансу на конец года, тыс. руб. % акций, принадлежа щих головной организации Данные для консолядиро ванной отчетности, тыс. руб.

1 2 3 4 5

АКТИВ

1. I.Внеоборотные активы

2 Нематериальные активы 110 16 16

3. Основные средства 120 1542 1542

4. Прочие внеоборотные активы 150 - -

5. Итого по разделу I 190 1558 1558

6. II. Оборотные активы

7. Запасы 210 1686 1686

8. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев) 230 - -

9. Дебиторская задоженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) 240 5883 5883

10. Денежные средства 260 243 243

11. Итого по разделу II 290 7840 7840

12. БАЛАНС (строка 190+290) 300 9398 9398

13. ПАССИВ

14. III. Капитал и резервы

15. Уставный капитал 410 8 100 -

16. Добавочный капитал 420 - -

17. Резервный капитал 430 428 428

18. Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 318 318

19. Нераспределенная прибыль отчетного года 470 1148 1148

20. Итого по разделу 1П 490 1902 1894

21. Доля меньшинства по стр. 490 (гр.З-гр.5). X X -

22 IV Догосрочные обязатечьства

23. Итого по разделу IV 590 1283 1283

24 V Краткосрочные обязатечьства 1

25 Займы и кредита 510 3321 3321

26 Кредиторская задоженность 2892 2892

27 Задоженность учредителям по 630 выплате доходов -

28. Итого по разделу V | 690 6213 6213

29 БАЛАНС (строка 490+590+690) | 700 9398 9398

В данной Группе взаимосвязанных организаций действуют дочерние общества с меньшей процентной ставкой акций, принадлежащих головной организации, поэтому для консолидированного баланса необходимо рассчитывать долю меньшинства

Поскольку головная организация ЗАО КХП Злак не обладает 100 % капитала дочернего общества - ООО Злак-Инвест, то следует исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества В консолидированном балансе показатеть доли меньшинства отражает величин} уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации

Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дат> (12600 тыс руб) и доли участия головной организации в его общей ветчине (48 %) Таим образом, доля меньшинства составит 6026 тыс руб

Таблица 2

Регистр - расчет по формированию показатели для консолидированного

баланса по ООО Злак-Инвест (дочерняя организация)

№ Показатечи отчетности

п/ п Статьи баланса Код стр Данные по балансу на конец года, % акции, принадлежа щих головной организации Данные для консолидиро ванной отчетности, тыс руб

тыс руб

1 2 3 4 5

АКТИВ

1 I Внеоборотные активы

2 Нематериальные активы 110 58 58

3 Основные средства 120 13904 13904

4 Прочие внеоборотные активы 150 -

5 Итого по разделу I 190 15593 15593

б II Оборотные активы 1 1

7 Запасы 210 12118 12118

Дебиторская задоженность

8 (платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев1) 230 -

Дебиторская задоженность

9 (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев) 240 5196 5196

10 Денежные средства 260 114 114

11 Итого по разделу II 290 19299 19299

12 БАЛАНС (строка 190+290) 300 34892 34892

13. ПАССИВ 1 !

14 III Капитал и резервы

15 Уставный капитал 410 12600 48 6026

16 Добавочный капитал 420 -

17 Резервный капитал 430 -

18 Нераспределенная прибыль прошлых лет 460 5229 2500

19 Нераспре леленная прибыль отчетного года 470 2S8S 13^0

20. Итого по разделу Ш 490 20714 9906

21. Доля меньшинства по стр 490 (гр 3- гр 5) X X 10808

22 IV Догосрочные обязательства 1 1

1 23 Итого по разделу IV 590 1 1

24 V Краткосрочные обязательства

25 1 Займы и кредиты 510 6536 6536

26 \ Кредиторская задоженность 7642 7642

27 Задоженность учредителям по выплате лохолов 630

28. Итиго по разлелу V 690 14178 14178

29 БАЛАНС (строка 490+590+690) 700 34892 34892

В консолидированном бухгатерском балансе показатель до in меньшинства отражается отдельной статьей Доля меньшинства после стр 490 Итого по разделу III

Теперь необходимо рассчитать данные для консолидации по основному обществу - ЗАО КХП Злак с учетом всех дочерних организаций

На следующем этапе консолидации необходимо исключить суммы финансовых вложений головной организации в дочерние общества и сумму стоимости соответствующей доли в уставном капитале дочернего общества

По балансу инвестиции в дочерние общества головной организации составляют 6034 тыс руб, поэтому мы их вычитаем из общей суммы внеоборотных активов и получаем сумму 217240=223274-6034

На основании данных таблицы 1 и 2, составленных по каждому

дочернему обществу, запоняется следующий сводный регистр:

Таблица 3

Рабочая таблица по составлению консолидированного баланса

Наименование Код стр. Наименование организаций Итого в консондир ованную отчетность (гр.3+ гр.4+гр.5+ гр.6)

ЗАО КХП Злак ООО Злак-Инвест ООО Злак-Сервис ОАО Злак-Маркет

1 2 3 4 5 6 7

АКТИВ

.Внеоборотные активы 190 217240 (2232746034) 15593 1558 - 234391

В т.ч. инвестиции в дочерние общества 141 6034 - - - -

Н.Оборотные активы 290 148723 19299 7840 - 175862

Баланс 300 365963 34892 9398 - 410253

ПАССИВ 1

III.Капитал и резервы 490 344637 9906 1894 - 356437

Уставный капитал 410 3685 - - - 3685

Доля меньшинства по строке 490 - 10808 - - 10808

IV. Догосрочные обязательства 590 - - 1283 - 1283

У.Краткосрочные обязательства 690 27365 14178 6213 - 47756

Баланс 700 372002 28866 9382 - 410253

Рабочая таблица содержит свернутые статьи баланса принимаемых в консолидированную форму. Методологический прием получения данных только для консолидированной отчетности позволяет исключить представление развернутых статей баланса.

На основании разработанных нами методологических подходов и рекомендаций позволит упорядочить и систематизировать формирование консолидированной отчетности, которая будет " представлять более

объективную картину операций и финансового положения Группы взаимосвязанных организаций, как единой экономической единицы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи Поэтому такая отчетность выпоняет функцию контроля для материнской компании и влияет на ее производственную и финансовую политику

К числу положений, выносимых на защиту, относится разработка направлений совершенствования внутреннего контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами.

Совершенствование может быть осуществлено в рамках Группы взаимосвязанных компаний в организованной системе контроля и усовершенствовании контрольных функций бухгатерского учета

Основная задача внутреннего контроля заключается в удовлетворении потребностей администрации в рамках хозяйственной системы Многочисленная практика свидетельствует о необходимости внутреннего контроля текущих обязательств дочерних и зависимых обществ, входящих в Группу взаимосвязанных организаций

Поэтому, по нашему мнению, одной из ключевых и важнейших задач является создание службы внутриходингового аудита, осуществляющей аудит бухгатерской отчетности компаний, фирм, входящих в I руппу взаимосвязанных организаций для подтверждения ее достоверности, обеспечивающей контроль дебиторской и кредиторской задоженности дочерних и зависимых обществ

Каждая организация самостоятельно опредетяет содержание, формы и периодичность внутрихозяйственной отчетности Своевременность расчетов является гарантом успешной деятельности, как готовкой организации, так и каждого дочернего общества в отдельности

Отчет о дебиторской и кредиторской задоженности, составленный по форме, разработанной нами и рекомендуемой для использования в практических детях, прежде всего, приспособлен для управленческих целей (таблица 4 )

Предлагаемые регистры внутрифирменной отчетности по контролю за дебиторской задоженностью определены сводом форм ГВО (Группа взаимосвязанных организаций)

Таблица 4 Форма 1-ГВО:

ЗАО КХП Злак наименование организации

Наличие и Погашение

№ п/п Показатели увеличение дебит, зад-ти, руб. дебиторской задоженности, руб. Примечание

1 2 3 4 5

Наличие дебиторской задоженности на начало дня 1525000 X (с начала года)

I Увеличение дебиторской задоженности 1761100 X (с начала года)

1.1. за проданную продукцию (по себестоимости) 914000 X по реализ. пенам

ООО Злак-Маркет 72000

ООО Деметра 842000

за отгруженные сырье, материалы 31100

1.2. (по покупным ценам) по реализ. ценам

ООО Злак - Сервис 31100

предоставленный денежный займ 816000 X

1.3. ООО лArpo - Злак Ч Пластовское 750000 X

ООО лArpo - Злак -Новомосковское 66000 X

1.4. прочие . X

П Погашение дебиторской задоженности X 436500 (с начала года)

денежными средствами X 390500

а) наличными в кассу X 9500

2.1. ООО Злак-Маркет X 9500

б) безналично на р/с X 381000

ООО Деметра X 326000

ООО Злак - Сервис 55000

2.2. по взаиморасчетам X 46000

ООО Агро - Злак - Пластовское 46000

23 по бартерному обмену X - пореализ ценам

24 векселям X -

25 другими ценными бумагами X

Наличие дебиторской , ч 2849600 задоженности на конец дня | | (с начала года)

По нашему мнению, целесообразно путем накопления ежедневных данных формировать ежемесячные отчеты об организациях - дебиторах, необходимых руководству с целью принятия экономически оправданных управленческих решений

Для анализа взаиморасчетов хозяйствующих субъектов как внутри консолидированной группы, так и со сторонними организациями предлагаем сформировать разработанный нами общий учетный регистр (табл 5)

Учитывая отрицательное влияние роста дебиторской задоженности, а также в цетях совершенствования контроля сохранности активов целесообразно осуществлять контроль поступления и расходования денежных средств, своевременности и поноты отаты покупателями продукции

Только комплексный подход и учет перечисленных выше и других проблем может обеспечить создание целостной системы внутриходингового аудита в Группе взаимосвязанных организаций

В крупных диверсифицированных организациях, особенно в гех, которые имеют широко разветвленную сеть дочерних и зависимых обществ, для эффективного контроля деятетьности организации в пегом, контроля финансовой и организационной структуры, предотвращения мошенничества, контроля и эффективной координации деятельности различных центров ответственности целесообразно создать отдел (службу) внутриходингового аудита

Высокие финансовые риски, имеющие тенденции к росту в современных условиях хозяйствования, часто меняющееся отечественное налоговое законодательство, а также неоднозначные трактовки его отдельных пунктов -все это оправдывает затраты на создание отдела внутриходингового аудита в Группах взаимосвязанных организациях

С позиции консолидированной группы организаций одной из важнейших задач бухгатерского учета является обеспечение сохранности имущества собственников

В Группе взаимосвязанных организаций эта задача еще более усложняется, так как проявляется три группы собственников, имеющих не одинаковые права

акционеры материнского общества, акционерное материнское общество как организация, представляющая свои интересы в дочерней организации и, наконец, акционеры дочернего общества.

Необходим также контроль за обязательным соблюдением положений, закрепленных в разработанной нами единой учетной политики и за применением консолидированного рабочего плана счетов. Способы осуществления такого контроля каждая группа взаимосвязанных организаций выбирает самостоятельно. Это может быть реализовано в ходе внутриходингового аудита организаций, входящих в Группу, силами специального подразделения.

Разработанное нами Положение о службе (отделе) внутриходингового аудита будет способствовать регламентированию его деятельности.

Следующее положение, выносимое на защиту заключается в разработке регистров Ч расчетов упущенной и полученной выгоды, регистра Ч расчета для внутриходингового аудита по контролю иен для взаиморасчетов (расчетов внутри группы).

В соответствии со ст. 40 НК РФ расчеты между основными и дочерними (зависимыми) обществами являются объектом контроля со стороны налоговых органов по правильности применения цен по сдекам.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, которая указана сторонами сдеки в договоре. Эта цена дожна соответствовать уровню рыночных цен. Если цена сдеки отклоняется от рыночной цены более чем на 20 %, то налоговый орган вправе вынести мотивированное постановление о доначислении налога и пеней. При этом они определяются, исходя из оценки результатов проверяемой сдеки в рыночных ценах.

Контролю подвергаются также операции между взаимосвязанными организациями в том случае, если имеются отклонения цены сдеки от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным товарам (работам, услугам), более чем на 20%.

Поэтому для целей контроля внутри Группы за ценами продажи товаров, работ, услуг мы рекомендуем использовать разработанные нами регистры табл. 6,7

Iаблица 5 Форма 2 - ГВО

МО КХП Злак>_

наименование организации

Бухгатерская справка - расчет ___ _ Состояние дебиторской задоженности за _март_2004 г

втч но дебиторам

п/п ( умма, руб груши 1 взаимосвязанных органи)аций

Покатсш ОАО < {лак Марке! ООО л3 так -Гсрпис ООО < Деметра ООО Агро - }лак 11ластовскос ООО Агро - 31ак 11овомосковскос Сторонние организации

1 Пали ше дебиторской задоженности на начало 1525000 196000 351000 540("Х) 178000 260000 _

месяца

2 Увели 1епие дебиторской задожешюсш 1761100 72000 842000 750000 66000

21 за проданную иродухцию 914000 72000 842000 -

22 за выпоненную работу 31100 31100 -

23 1а оказанную услугу -

24 предоставленный чайм 816000 - 750000 66000

25 % по предоставляемым займам - - - - -

3 По1ашенис дебиюрской задоженности 436500 9500 55000 326000 46000

3 1 денежные средства 390500 9500 55000 326000 -

32 но взаиморасчетам 46000 - - 46000 -

33 по бартерному обмену

34 векселями

4 Наличие дебиторском задоженности на конец месяца 2849600 258500 327100 1056000 882000 326000 -

Таблица 6. Форма 3-ГВО.

Регистр - расчет по применению реализационных цен._

№ Наименование Средняя Реализацио Отличие, Вт. ч.

п/п продукции рыночная иная пена за % больше меньше

цена за кг. кг. 20% 20%

1 Перловая крупа 6,92 5,67 18 *

2 Пшено в /с 5,84 6,65 14 *

3 Мука 1/с 9,50 7,12 25

Взаимосвязанные организации при определении цены продажи товаров, работ, услуг для целей налогообложения дожны придерживаться правил, предусмотренных ст. 40 НК РФ. При выявлении отклонения цены сдеки от рыночных цен организация обязаны произвести корректировку цены для целей налогообложения и доначислить неуплаченные вовремя налоги, исчисление которых зависит от выручки от продажи товаров, работ, услуг. При этом цена сдеки, отраженная в договоре, для целей бухгатерского учета остается без изменения.

Таблица 7 Форма 4- ГВО:

ЗАО КХП Злак наименование организации

Регистр Ч Расчет упущенной выгоды по взаиморасчетам с ГВО

за январь 2004 г.

№ Наименование Ед. Кол Цена Реализ. Сумма Сумма % Примечая

п/п МПЗ по изм. -во за Сумма, цена, ожидаем упущснн потерь ие

покупателям ед. руб. руб. ой выручки ой выгоды

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

1 Мука в/с кг 500 8,5 4250 11 5500 1250 22,73

2 комбикорм кг 150 2 300 4 600 300 50

Данный регистр позволяет произвести оценку упущенной выгоды организациями при продаже продукции внутри группы по ценам ниже средних рыночных.

Нами разработанный регистр - расчет, который позволяет произвести определение упущенной выгоды. Произведенный расчет по всем учетным позициям позволяет определить суммарный объем упущенной выгоды, что послужило бы резервом дальнейшего финансового оздоровления Группы взаимосвязанных организаций.

Таким образом, исследование вопроса учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами в АПК позволило

- изучить и обобщить эволюционные процессы интеграции в АПК России,

- проанализировать современное состояние учета и контроля в агропромышленных объединениях и выявить особенности учета расчетов головной организации с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами, которые заключаются в единстве учетных политик в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгатерской отчетности головной организации и дочерних обществ,

- выявить состояние внутреннего контроля интегрированных структур С целью определения места внутреннего контроля в системе управления Группами взаимосвязанных организаций потребовалось выдетение нового вида внутриходингового контроля, и допонить функции внутреннего контроля новыми

- разработать актуальные направления совершенствования учета и контроля расчетов головной организации с дочерними и зависимыми обществами

В диссертационной работе даются конкретные выводы и предложения, они носят теоретико-методический и прикладной характер Основные их пото.кения приводятся в автореферате по ходу изложения материала

По результатам исстедования опубликованы следующие работы

1. Учет и контроль расчетов головного предприятия с дочерними и зависимыми хозяйствами и обществами в отрасли АПК // Сборник научных трудов материалов международной юбилейной конференции молодых ученых -М Изд-во МСХА, 2002 165 с -021пл

2. Бухгатерский и налоговый учет проблемы взаимодействия // Сборник научных трудов материалов международной юбилейной конференции мотодых ученых и специалистов. - М. Изд-во МСХА,

2003 480 с -0,12пт

3 Необходимость организации внутреннего контроля в агропромышленных ходингах // Россия и регионы социальные ориентиры политического и экономического развития материалы XX Международной научно-практической конференции / Урал соц -эк ин-т АтиСО - Челябинск, 2003 Ч IV. - 328 с -0,14 п л

4 Учетная политика в агропромышленных объединениях // ЛОМОНОСОВ - 2004 / материалы XI Международной научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам/ МГУ им МВ Ломоносова 12-15 апреля

2004 Сборник тезисов / Гл редактор В Н Сидоренко В Н - М ТЕИС, 2004 - 704 с 0,13 п л.

Объем 1,25 п.л. Зак. 83_Тираж 100 экз.

Издательство МСХА 127550, Москва, ул. Тимирязевская, 44

Похожие диссертации