Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Учет и аудит в научно-производственном ходинге тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гордеева, Татьяна Анатольевна
Место защиты	Саратов
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Учет и аудит в научно-производственном ходинге"

На правах рукописи

ГОРДЕЕВА Татьяна Анатольевна

УЧЕТ И АУДИТ В НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОМ ХОДИНГЕ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Саратов - 2003

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государ ственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Мизиковский Ефим Абрамович - канд. экон. наук, доцент Шацкий Виктор Федорович

Ведущая организация - Саратовский институт (филиал) Российского

государственного торгово-экономического университета.

Защита состоится 17 июня 2003 года в 1500 час. на заседании диссертацион ного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально экономическом университете по адресу:

410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государст венного социально-экономического университета.

Автореферат разослан 16 мая 2003 года.

Ученый секретарь диссертацио! ,- Богомолов

совета, канд. экон. наук, доцент -Ч""Ч

2.оо?-А

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Разработка и внедрение инноваций стало ключевым фактором развития рыночных отношений и усиления конкуренции, позволяя передовым организациям добиваться сверхприбылей за счет присвоения интелектуальной ренты, образующихся при внедрении новых продуктов и технологий.

Под влиянием инновационных процессов меняется и структура экономики. За счет роста эффективности использования ресурсов часть их высвобождается и перераспределяется в другие сферы деятельности.

Задачи выявления и мобилизации внутренних резервов роста, эффективного использования всех видов ресурсов стоят весьма остро перед большинством российских организаций. В части практического использования выявленных резервов, в первую очередь относящихся к потреблению материальных и трудовых ресурсов, первостепенное значение дожно отводиться внедрению научно-технических достижений как наиболее перспективному направлению повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Научно-технический прогресс в рамках хозяйствующего субъекта трансформируется в понятие "инновационная деятельность организации". При этом под инновационной деятельностью по определению, данному в "Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000 годы", понимается процесс, направленный на реализацию результатов законченных научных исследований или разработок либо научно-технических достижений в новый или усовершенствованный продукт, реализуемый на рынке, в новый или усовершенствованный технологический процесс, используемый в практической деятельности, а также связанные с этим допонительные научные исследования и разработки.

Реализация научно-технических разработок и воплощение их в конкретный продукт, технологический процесс или совершенствование системы управления производством были и остаются наиболее острой проблемой российской экономики.

Развитие рыночных отношений и сопровождающие их процессы приватизации отечественных научно-производственных объединений привели к образованию научно-производственных ходингов (далее по тексту НПХ), состоящих из материнских (где зачастую большую часть уставного капитала принадлежит государству) и многочисленных дочерних обществ.

Одновременно возникло множество вопросов и проблем, связанных с их перспективами. Речь идет о целях создания научно-производственных групп организаций как целостных экономических систем, о правовом обеспечении процесса консолидации, об особенностях интеграции научного и промышленного капитала и функциях учетно-управленческого центра НПХ.

НПХ это реальный и объективный факт российской экономики. Не учитывать это только на том основании, что ный думой Про-

С.Петербург й } г>9 ТОО^ШI

ект о Федеральном Законе "О ходингах" от 25 ноября 1999 года застрял в административных инстанциях - экономически необоснованно. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ходинги как экономическое объединение юридически самостоятельных лиц находит свое реальное отражение только в консолидированной финансовой отчетности, а значит, необходима разработка системы учета обеспечивающая ее формирование, а новые экономические взаимоотношения, возникающие между организациями горизонтально-интегрированного НПХ в процессе "исследование - освоение - производство", дожны иметь соответствующее учетно-аналитическое обеспечение.

Решение этих вопросов имеет фундаментальное значение для отечественного бухгатерского учета. Одним из главных направлений разработки концепции консолидированных учета и отчетности представляется переосмысление ряда традиционных понятий и разработка конкретных методик ведения учета в цикле "исследование - освоение- производство".

Степень разработанности проблемы. Исследованию учетно-аналитических проблем в системе управления затратами в цикле "исследование - освоение - производство" посвящены многочисленные труды как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли отечественные ученые; М.И. Баканов, П.С. Безруких, K.M. Гарифулин, В.Б. Ивашкевич, A.M. Катаев, Б.И. Майданчик, A.C. Маргулис, В.Ф. Палий,

B.И. Петрова, С.С. Сатубадин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и другие.

Наиболее значительные работы по исследованию экономических, учетно-аналитических, организационных и других аспектов, связанных с управлением затрат на инновации, принадлежат таким ученым как JI.B. Барташеву, A.C. Бо-родкину, В.И. Видяпину, Л.И. Гамрат-Куреку, П.Н. Завлину, С.Д. Ильенковой, М.И. Ипатову, А.К. Казанцеву, М.Г. Карпунину, А.П. Ковалеву, Б.И. Майдан-чику, Л.Э. Миндели, Н.К. Моисеевой, A.B. Проскурякову, Л.Я. Шухгальтеру,

C.М. Ямпольскому и др.

В целях разработки и углубления основ консолидации и анализа отчетности российских НПХ весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах К. Друри, В.В. Леонтьева, А.Д. Шмаленбаха, Р. Энтони. Кроме научных работ, исчерпывающая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), издаваемой в России ежегодно.

К сожалению, проблеме разработки системы консолидированного учета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности посвящено крайне мало работ российских ученых. Хотя некоторые теоретические вопросы консолидированного учета рассмотрены в трудах В.Д. Новодворской), В.Т. Козловой, В.В. Палия, B.C. Плотникова, А.И. Хорина, Л.З. Шнейдмана и некоторых других специалистов.

На данный момент нуждаются в разработке основополагающие вопросы теории и практике учета затрат на инновационную продукцию именно в системе консолидированного учета, учитывая процессы всех стадий научно-

производственного цикла, с учетом законов и закономерностей современной рыночной экономики, формирование методологии изучения специфического объекта бухгатерского учета - научно-производственного ходинга. Поэтому срочно требуют решения такие проблемы: определение места учета затрат в цикле "исследование - освоение - производство" в системе консолидированного учета в ходинговых структурах; разработка конкретных методик учета затрат на инновационную продукцию и составление на его основе консолидированной < отчетности, оценка финансового состояния НПХ с помощью проведения ауди-

торских процедур.

Цель диссертационного исследования. Основной целью исследования яв-1 ляется разработка методики учетно-аналитической системы управления затра-

тами в цикле "исследование - освоение - производство" на уровне отдельных бизнес-единиц, исчисление на его основе себестоимости конечного нового продукта в целом по ходингу и формирование консолидированной отчетности и аудита финансового состояния и инновационной деятельности в научно-производственных структурах.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

-раскрыть понятие НПХ как экономического объединения юридически-самостоятельных организаций, со всей спецификой микроэкономических рыночных отношений, являющихся объектом бухгатерского учета;

- определить цель и значение учетно-аналитической информации в системе управления инновационным процессом научно-производственного ходинга;

-разработать концепцию консолидированного учета трансформации бухгатерских записей о затратах, возникающих в процессе последовательного прохождения продукта в цикле "исследование - освоение - производство";

- усовершенствовать методику учета производственных затрат в отдельных бизнес-единицах, задействованных в производственном процессе ходинга;

- рассмотреть содержание и структуру баланса НПХ, показать его принципиальное отличие от балансов акционерных обществ и товариществ;

- раскрыть структуру и содержание консолидированной финансовой отчетности и на ее основе предложить методику проведения аудита НПХ.

Предмет и объект исследования.

Предметом исследования являются проблемы учетно-информационного отражения специфических экономических отношений предприятий НПХ в процессе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности ходинга и распределение доходов среди ее участников.

Объектом исследования таких отношений были выбраны Федеральное государственное предприятие "Научно-производственное предприятие "Амаз", ОАО "Саратовское электроагрегатное производственное объединение", ОАО "Саратовский авиационный завод", ОАО "Магнитогорский металургический комбинат", ОАО "Ростелеком" (г. Москва) и ряд других организаций.

При выпонении диссертационной работы была использована специальная литература по теории и практике реформирования экономики и системы управления, бухгатерского учета, экономического анализа, статистики и организа-

ции производства. В процессе исследования применялись инструктивные материалы, материалы научных конференций и сборников.

Методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются: экономическая теория прав собственности (К. Маркс, Р. Коуз, А. Ачан и А. Оноре и др.); теория фирмы и ее центральное звено "теория трансакционных издержек" (Р. Коуз, О. Уильямсон, Б. Райн и др.) и теория трансформационных издержек" (К. Маркс, Дж. Валис, Д. Норт и др.); законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам права собственности и ее отражения в бухгатерском учете, налогообложения, международные бухгатерские стандарты.

В работе использована отечественная и зарубежная литература по изучаемым вопросам. Методика исследования строится на принципах системного подхода к организации бухгатерского учета в НПХ, отражению в учете затрат на НИР и ОКР, формированию себестоимости новой продукции НПХ, а также отражению в учете собственного капитала, и на его основе определению доли участия в доходах и расходах научно-производственного объединения.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических основ и методики построения учета и аудита в НПХ.

Научная новизна вклада автора подтверждается следующим:

- опираясь на "экономическую теорию прав собственности" автором определен новый, специфический объект бухгатерского учета - научно-производственный ходинг и дана его характеристика как единого экономического образования юридически самостоятельных лиц;

- раскрыты цели и задачи, определяющие содержание учетно-аналитической информации в системе управления инновационными процессами;

- разработана концепция консолидированного учета, которая обеспечивает последовательную трансформацию учетной информации о затратах в себестоимость конечного продукта научно-производственного ходинга, посредством применения трансформационных таблиц бухгатерских записей, которые обеспечивают исключение двойного отражения активов и пассивов, взаимной задоженности организаций "группы" в консолидированной финансовой отчетности;

-даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета затрат в рамках бизнес-единиц ходинга, а именно: учет капитализированных затрат на НИОКР; калькулирование себестоимости с учетом особенностей присущих экспериментальному типу производства, консолидированный учет затрат и формирование себестоимости конечного продукта научно-производственного ходинга;

- разработаны структура и содержание консолидированного баланса, показано принципиальное отличие в методике его составления от балансов акционерных обществ и товариществ;

- разработаны организационные аспекты проведения аудита научно-производственных ходингов, учитывающие его организационную специфику и

методику анализа финансового состояния ходинга как основной составляющей аудиторского заключения.

Практическая значимость и внедрение. Разработанные в диссертации рекомендации имеют также практическое значение для создания методики уже сформированных и имеющих право на признание в соответствии с Гражданским кодексом РФ объединений ходингового типа. Более того, в 2003 году Министерство Финансов РФ начало опубликовывать три положения по бухгал-, терскому учету, касающихся консолидированной финансовой отчетности, ис-

пользование которых будет обязательным и для научно-производственных ходингов.

1 Однако недостаток методического обеспечения по этим вопросам не только

затрудняет работу практических бухгатеров, но ставит под угрозу срыва выпонение Правительственных постановлений и приказов Минфина РФ. Поэтому разработка теоретически обоснованной методики консолидированного учета и отчетности жизненно необходима.

Большую заинтересованность в такой методике проявляют и руководители научно-производственных объединений. Не говоря уже об информационном обеспечении процесса управления, данная методика предполагает и конкретную выгоду - снижение налогового бремени за счет вывода из-под необоснованного налогообложения оборотов материальных и денежных потоков внутри НПХ.

Практическая ценность предложенной в диссертации методики заключается в том, что она позволяет на основе данных системного бухгатерского учета формировать консолидированную отчетность.

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались и получили одобрение на научных конференциях СГСЭУ в 1999-2003 г. г. и были опубликованы в сборниках по теме: "Социально-экономическое развитие России: проблемы, поиски, решения" (Саратов, 2000, 2001), а также в журналах "Вестник, профессионального бухгатера" (Самара, № 12 (27), 2002 года), "Финансовый контроль" (Москва, № 12/1 (14), 2003 года), "Финансовые и бухгатерские консультации" (Москва, № 1, 2003 года) и в "Бухгатерском блокноте" (Саратов, № 24 (32), № 31 (39) 2002 года).

Основные положения исследования изложены в 7 опубликованных работах общим объемом 2,5 печатных листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключе-I ния, списка использованной литературы и приложений.

Введение

ГЛАВА 1. Учетно-информационное обеспечение цикла "исследование - освоение - производство".

1.1. Экономико-технологические аспекты организации процесса "исследование - освоение - производство".

1.2. Ходинги как наиболее эффективная форма учетно-информационного обеспечения цикла "исследование - освоение - производство".

1.3. Значение и задачи учетно-информационного обеспечения управления научно-производственным циклом.

ГЛАВА 2. Организация учета затрат на уровне бизнес-единиц научно-производственного ходинга.

2.1. Учет затрат на научно-исследовательские разработки.

2.2. Учет затрат на опытно-конструкторские разработки и освоение.

2.3. Калькулирование себестоимости конечного продукта и учет вексельных операций в ходинге.

ГЛАВА 3. Организация и методика аудита научно-производственных ходингов.

3.1. Консолидированная финансовая отчетность как основной источник информации для проведения аудита в научно-производственных ходингах.

3.2. Организация аудита научно-производственных ходингов.

3.3. Методика аудита научно-производственных ходингов.

3.4. Анализ финансового состояния как основная составляющая аудита научно-производственного ходинга.

Заключение

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Во введении обоснована актуальность избранной темы диссертации и степень ее разработанности; определены цели и задачи, предмет и объект исследования; раскрыты теоретические и методологические основы, научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

Первая глава посвящена раскрытию сущности научно-производственного ходинга как нового, специфического объекта бухгатерского учета. Опираясь на "экономическую теорию прав собственности" в диссертации дается определение научно-производственного ходинга как единого хозяйствующего субъекта, который, без образования юридического лица, находит свое реальное отражение только через систему консолидированного учета и отчетности. В данной главе также исследована структура процесса "исследование - освоение -производство", раскрывается роль учетной информации в управлении инновационным развитием и достижении стратегических и тактических целей научно-производственных объединений.

Мировой опыт свидетельствует: одним из наиболее эффективных путей сохранения и приумножения научно-технического потенциала и роста конкурентоспособности отечественной продукции является интеграция научных, промышленных и финансовых структур в форме образования НПХ, в состав которых входят научно-исследовательские, конструкторские и технологические организации, заводы (фабрики), проектно-наладочные, шефмонтажные и другие бизнес-единицы в зависимости от задач поставленных перед ходингом.

Теоретическое обоснование научно-производственного ходинга как нового, специфического объекта бухгатерского учета строится на экономической теории прав собственности, представителями которой являются А. Ачан, Р. Коуза, К. Маркс, Г. Демсец, Р. Познер, А. Онорэ и О. Уильямсон.

Наиболее поное определение права собственности, которое в настоящее время является общепринятым, было предложено английским юристом А. Оно-ре. В соответствии с эти определением права собственности таковой является "пучок прав" по использованию ресурса, а не сам ресурс. В рамках этой концепции отношения собственности траюуются не как отношения между человеком и вещью, а как между людьми с их правами на пользование ресурсами. Причем наибольшим влиянием в корпорации пользуется тот, кто обладает правом на наиболее специфический для данного предприятия ресурс. В классической промышленности или торговой фирме этим ресурсом является капитал, в инновационной деятельности - интелектуальная собственность, которая служит исходным ресурсом для ее осуществления.

' Учитывая эти исследования, автор считает что: научно-производственный ходинг - это такая экономическая совокупность юридически самостоятельных участников хозяйственной деятельности, создаваемая для решения конкретных задач и реализации научно-технических и инновационных программ, проектов, в которой один из участников (материнское общество) выпоняет определенные руководящие производственно-хозяйственные функции на основе экономического преобладания в отношении других участников (дочерних или зависимых обществ).

НПХ как обособленный объект бухгатерского учета требует эффективной форма учетно-информационного обеспечения цикла "исследование - освоение -производство", которая представляет собой систему организации учета трансформационных издержек, возникающих в процессе преобразования затрат в себестоимость новой продукции и ее реализации за пределы объединения.

По определению данному Дж. Уолисом и Д. Нортом, "трансформационные издержки есть издержки, связанные с превращением затрат в готовую продукцию, издержки по осуществлению трансформационной функции".

Ключевой ресурс появляется в тот момент, когда заключено обязательство для закупки этого ресурса. Начиная с этого момента, возникают "накопленные в этом ресурсе" затраты, которые реализуются в виде решений для движения ресурса через все последующие стадии, чтобы превратить его в конечный продукт. На каждой относительно самостоятельной стадии данного цикла (НИР, ОКР, производство) может возникнуть определенный результат, который может стать самостоятельным товаром.

Учет трансформационных издержек обеспечивает исчисление себестоимости продукции по всей технологической цепочке преобразования сырья в готовый продукт в рамках каждого задействованного юридического лица и в целом по ходингу. Причем, при соответствующей организации учета можно обеспечить раздельный учет затрат каждого предприятия и его участие в формировании доходов в целом по ходингу.

Трансформационные издержки в структуре научно-производственного ходинга приобретают новый экономический смысл. Точнее речь идет о трансформации бухгатерских записей в учетном отражении процесса прохождения изделия от ключевого ресурса до конечной новой продукции ходинга.

Для обеспечения отражения активов и пассивов, доходов и расходов ходинга как экономической единицы используются специальные приемы: трансфертная цена, специальные бухгатерские проводки, схема трансформации и элиминирования бухгатерских записей, обеспечивающие отражение в учете движение продукта по предприятиям группы от ключевого ресурса до реализации конечного продукта.

Консолидированный учет представляет собой системное, взаимоувязанное отражение и агрегирование учетной информации в денежном измерении о консолидированной группе юридически самостоятельных лиц, представленных в * учете и отчетности единой экономической единицей.

К основным стратегическим задачам учета, стоящим перед НПХ относятся: ^

- учетно-аналитическое обеспечение управлением инновационными процессами;

- учет и контроль за формированием и использованием средств инвестиционного фонда;

- разработка методики учета, обеспечивающей отражение инвестиционного процесса в целом по ходингу;

- учет и использование финансового состояния в целом по ходингу и его отдельным предприятиям.

Взаимоотношения между структурными подразделениями ходинга, по созданию конечного продукта, строятся на основе регулируемого микрорынка, но реальные денежные потоки, обуславливающие процесс реализации, проявляются только во взаимоотношениях с посторонними, по отношению к ходингу, агентами. Следовательно, объектом калькулирования дожен быть как конечный продукт, в себестоимости которого необходимо отразить все затраты по его производству в цикле "исследование - освоение - производство", так и отдельные стадии его создания.

Во второй главе раскрывается методика учета затрат и формирования себестоимости на научно-исследовательские разработки (далее по тексту НИР), опытно-конструкторские разработки (далее по тексту ОКР), производство инновационной продукции на уровне отдельных бизнес-единиц, задействованных в научно-производственном процессе и в целом по ходингу.

Информация о затратах в научно-производственном процессе в настоящее время не в поной мере отвечает требованиям управления. Решение этой проблемы связано прежде всего с налаживанием системы учета затрат на новую продукцию. Действующий учет затрат на НИОКР и производство новой продукции не дает необходимых сведений о фактических затратах для принятия управленческих решений, контроля и анализа. Пользователи информации зачастую не располагают данными о фактическом размере затрат по отдельным стадиям процесса "исследование - освоение - производство". Процесс изготовления инновационной продукции в рамках НПХ нами представлен в диссертационном исследовании в следующем виде:

Стадия 1. Работы, связанные с прикладными исследованиями, производимые в научно-исследовательских бизнес-единицах ходинга.

Стадия 2. Опытно-конструкторские работы, производимые в бизнес-единицах ходинга с экспериментальным типом производства.

Стадия 3. Производство конечной инновационной продукции в рамках финансового центра ходинга (материнской компании).

Представленный перечень является укрупненным, поскольку в практической деятельности каждая стадия, как правило, представляет собой совокупность более меких.

При постановке бухгатерского учета затрат в конкретной бизнес-единице ходинга необходимо исходить из того, что каждая стадия технологического процесса дожна стать самостоятельным объектом учета. Так как между стадиями существует тесная взаимосвязь и взаимообусловленность, то на таких производствах целесообразно использовать "сквозную" методику по учету затрат, позволяющую учитывать результаты предыдущих этапов, для того, чтобы своевременно вносить коррективы в сметы затрат последующих этапов.

Стоимость заказов и длительный период разработки и изготовления изделия определяют необходимость разбивки всего объема работ на промежуточные объекты учета затрат. Деление заказа на промежуточные учетные единицы находится в тесной зависимости от технологии производства на конкретном предприятии и осуществляется либо по конструктивному признаку, либо по технологическому. Исходя из этого, мы предлагаем в качестве промежуточной учетной единицы определить технологический комплект, т. е. совокупность работ технологически связанных между собой. Носители первичной учетной информации о затратах в своем шифре дожны содержать номер технологического комплекта. Разбивку всего объема работ на промежуточные учетные единицы мы рекомендуем производить таким образом, чтобы, по возможности, предусматривать связь конструктивных элементов с технологическими комплектами. Связь технологических комплектов с конструктивной разбивкой изделия на разделы и подразделы позволит вести учет не только по изделию в целом и технологическим стадиям, но и по конструктивным элементам.

Необходимость обособленного учета затрат по структурным подразделениям объясняется еще и тем, что согласно статье 769 ГК РФ конструкторская и технологическая документация может быть самостоятельным объектом купли-продажи. Поэтому при планировании и учете затрат важно правильно установить классификацию расходов. Если план составляется на конкретный объект (изделие, проект), то группировка дожна соответствовать методологии, принятой в учете затрат, то есть по статьям калькуляции (материалы, труд, накладные расходы). Если затраты планируются по подразделениям, то группировка дожна соответствовать видам расходов, принятым в учете этих подразделений. Следовательно, если смета затрат составляется по изделию, то мы предлагаем планировать и учитывать затраты только по статьям калькуляции в разрезе структурных этапов инновационного процесса - НИР, ОКР, технологические работы, работы по испытанию изделия, работы по изготовлению изделия.

На предприятиях с экспериментальным типом производства объектом учета затрат является заказ или тема. Размещение затрат по изготовлению опытного

образца или конструкторской документации осуществляется на базе позажазно-го метода. Это обусловлено тем, что процесс проведения ОКР носит в каждом случае индивидуальный характер и охватывает длительный период времени.

Однако позаказному методу, применяемому на практике присущ низкий уровень контроля за формированием затрат в процессе проведения ОКР. Поэтому важнейшей проблемой, при разработке общей системы учета на предприятиях с экспериментальным типом производства является обеспечение гибкости в применении методов сбора и обобщении информации о затратах по различным заказам. При этом ключевым моментом является соответствие системы учета |

общей стратегии бизнес единиц и всего НПХ. |

С учетом таких факторов, как длительность научно-производственного цик- I

ла по изделию; стоимость заказа; наличие индивидуальных заказчиков, - на сегодняшний день востребована новая модель учета, позволяющая постоянно осуществлять анализ и контроль за изменением затрат с целью получения наибольшей отдачи с каждой единицы израсходованных материалов и наиболее производительного использования живого труда при оптимальной организации и обслуживании производства. Устранить недостатки, характерные для традиционного позаказного метода учета затрат, возможно путем внедрения элемен- | тов нормативного метода учета затрат для предварительного контроля за использованием материальных ресурсов и предупреждения их нерационального использования.

Использование нормативного метода в силу особенностей, присущих экспе- I

риментальному производству возможно только на стадии производства опытного изделия, при сборе и обобщении информации по прямым затратам. Исполь- ' зование системы учета затрат по нормируемым затратам делает возможным подробный анализ отклонений. На этой стадии учетного обеспечения основной задачей является четкое определение суммового значения влияния каждого факта хозяйственной деятельности, повлекшего изменение нормируемой величины общих затрат. 1

Современная система калькулирования дожна быть более сбалансирована, чтобы получаемая информация позволяла решать не только традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия различных ситуаций и удовлетворять запросы пользователей на всех стадиях производственного процесса. Для решения этой задачи мы рекомендуем осуществлять калькулирова- I ние себестоимости в разрезе промежуточных объектов калькулирования, совпа- ^ дающих с промежуточными объектами учета затрат.

Так как на стадии проектирования затруднительно определить себестоимость готового изделия по всем калькуляционным статьям затрат, то в работе предлагается использование системы корректировочных коэффициентов применительно к типовой модели. Это позволит не только составлять гибкие сметы расходов на производство, но и, что особенно важно, оперативно вносить коррективы на последующих этапах, в случае если возникли отклонения на последующих стадиях. Размер корректировочного коэффициента, предложено определять с учетом таких факторов, как степень новизны решений отдельных эле-

ментов конструкций, конкретные технологические условия, наличие специальной оснастки, удельный вес унифицированных узлов и деталей и т. д. Внедрение данного предложения следует осуществлять уже на начальной стадии калькуляционной работы, т. е. при составлении сметных калькуляций.

Результаты НИРОКР являются конечным продуктом отдельных дочерних бизнес-единиц (научно-исследовательских организаций, предприятий с экспериментальным типом производства), но выступают как промежуточная форма, т. е. промежуточный продукт по отношению к новому конечному продукту всего ходинга.

Для обособленного учета НИОКР в научно-исследовательских и экспери-( ментальных бизнес-единицах ходинговой компании целесообразно вести ана-

литический учет данных видов расходов на балансовом счете 20 "Основное производство", по дебету которого отражается себестоимость НИОКР. При этом для каждого вида создаваемой научно-технической продукции мы предлагаем открывать отдельные субсчета:

- Производственный заказ на НИОКР сторонних по отношению к ходингу организаций;

- Внутриходинговый заказ на НИОКР,

на которых собираются все фактические затраты, непосредственно связанные с выпонением конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы

После документального подтверждения выпонения конкретной работы расходы на НИОКР принимаются на учет в качестве инвентарного объекта.

По нашему мнению в учете бизнес-единицы, приобретающей результаты НИР и ОКР для производства нового вида продукции, возможно использовать два варианта учета:

- капитализация расходов на НИОКР с последующей их амортизацией;

- отражение расходов на НИОКР на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов".

Капитализация затрат и отражение их в составе активов целесообразно в условиях в условиях их значительного объема и возможности возмещения в догосрочном периоде.

Наше предложение, касающееся капитализации затрат на НИОКР, нашло свое подтверждение в опубликованном в 2003 году Положении по бухгатерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (далее ПБУ 17/02), утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 года № 115н.

В соответствии с ПБУ 17/02 "расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам признаются в бухгатерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расходов может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выпонения работ (акт приемки выпоненных работ и т. п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано".

Информация о расходах по НИОКР отражается в бухгатерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Если организация после завершения указанных работ в том или ином отчетном периоде не сможет обеспечить одновременное выпонение всех указанных условий, то расходы, связанные с выпонением НИОКР, она дожна признать для целей бухгатерского учета внереализационными расходами данного отчетного периода.

При наличии у организации исключительных прав на результаты НИОКР, оформленных в установленном законодательством порядке, мы предлагаем учитывать их в бухгатерском учете в составе нематериальных активов.

В соответствии с Положением по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), введенным в действие с 1 января 2001 года, к нематериальным активам можно относить результаты НИОКР только в том случае, если они поностью закончены, надлежащим образом оформлены, предприятия имеют на них исключительные права и могут быть использованы в производственном процессе. В этом случае затраты финансируются за счет капитальных вложений. Учет затрат по созданию нематериальных активов собственными силами ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сюда же относятся затраты за выпоненные работы сторонними организациями или приобретение нематериальных активов со стороны.

Продукция научно-исследовательских и опытно-конструкторских бизнес-единиц может быть реализована сторонним по отношению к ходингу заказчикам, а также может быть использована внутри ходинга. Таким образом, основным моментом учетного отражения результатов НИОКР является разграничение материальных и денежных потоков на столько, на сколько они являются внешними по отношению к ходингу или межгрупповыми, тоже касается и обязательств. Учет внешних материально-денежных потоков каждое предприятие осуществляет самостоятельно, которые включаются в систему консолидированного учета лишь при соблюдении двух основных условий:

- прибыль, полученная членом ходинга от продажи научно-производственной продукции другому члену группы, является "нереализованной". Она не увеличивает активы группы в целом;

-доход, полученный от продажи, или расход, подлежащей оплате другим членом ходинга, не дожны влиять на изменения в активах или пассивах консолидированной финансовой отчетности.

Учет внутригрупповых материально-денежных потоков мы предлагаем отражать централизованно по счету 78 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами" с последующей трансформацией его в активы и пассивы.

Наиболее перспективным направлением организации внутригрупповых взаимных расчетов между предприятиями ходинга является система вексельного обращения. Использование векселей при расчетах между предприятиями хол-

динга не только позволит уменьшить внутригрупповые денежные потоки и тем самым увеличит денежную массу для внешних целей ходинга, но и в какой-то мере обеспечить соответствие между системой консолидированного учета и соответствующим налоговым законодательством.

В НПХ переводной вексель целесообразно использовать для замены операций по переводу дога и проведения взаимозачетов при встречных платежах.

Для отражения этих процессов в диссертации разработана методика учета движения материальных потоков на основе трансфертных цен с использованием системы вексельного обращения.

Предложенную в диссертации методику учета затрат на ЫИОКР можно представить в виде следующих бухгатерских записей:

2. Отражен выпуск НИОКР по фактической себестоимости в учете научно-исследовательской или экспериментальной бизнес-единицы (12550 тыс. руб.): Д сч.43 "Готовая продукция"

К сч.20 "Основное производство", субсчет "Внутриходинговый заказ на НИОКР". 2. Учет передачи НИОКР между предприятиями ходинга отразиться следующим образом в учете передающей организации:

2.1. По фактической себестоимости (12550 тыс. руб.):

Д сч.78 "Расчеты с материнским обществом", субсчет "Векселя полученные" К сч.43 "Готовая продукция".

2.2. На сумму НДС (3100 тыс. руб.):

Д сч.78 "Расчеты с материнским обществом", субсчет "Векселя полученные" К сч.68 "Расчеты с бюджетом по НДС".

2.3. На сумму предполагаемой прибыли (3000 тыс. руб.):

Д сч.78 "Расчеты с материнским обществом", Субсчет "Векселя полученные" К сч.98 "Доходы будущих периодов".

В данном случае консолидированный учет таких операций дожен быть организован в соответствии с принципом внутригрупповой реализации внеоборотных активов с использованием трансфертных цен. Трансфертные цены представляют собой, действующие в рамках НПХ нормативы стоимости продукции и услуг, передаваемые от одной бизнес-единицы другой. Если учесть то обстоятельство, что финансирование НИОКР осуществляется головной компанией и данный факт в учете дочерней бизнес-единицы, осуществляющей НИОКР, отражается проводкой:

Д сч.51 "Расчетный счет"

К сч.78 "Расчеты с материнским обществом", субсчет "Векселя выданные", то в учете последней остается лишь нереализованная прибыль, которая из консолидированной отчетности дожна быть исключена, как прибыль заложенная в трансфертную цену нематериальных активов и, соответственно, на эту же сумму (3000 тыс. руб.) дожна быть уменьшена стоимость нематериальных активов в учете материнского общества, которое приобретает результаты НИОКР для производства нового вида продукции: Д сч.98 "Доходы будущих периодов" К сч.04 "Нематериальные активы".

3. Поступление результатов НИОКР в учете ходинговой бизнес-единицы отразится следующим образом:

3.1. По балансовой оценке (12550 тыс. руб.):

Д сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", субсчет "Векселя выданные".

3.2. На сумму НДС (3110 тыс. руб.):

Д сч.19 "НДС по приобретенным НМА"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", субсчет "Векселя выданные".

3.3. На сумму нереализованной прибыли (3000 тыс. руб.):

Д сч.08 "Вложения во внеоборотные активы"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", субсчет "Векселя выданные".

4. НИОКР зачисляются на баланс в качестве НМА (15550 тыс. руб.)

Д сч.04 "Нематериальные активы", субсчет "Результаты НИОКР"

К сч.08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если расходы на НИОКР в учете материнского общества отражаются на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов", то в учете материнского общества вместо проводок 3) и 4) делаются следующие бухгатерские записи:

5. Поступление результатов НИОКР в учете ходинговой бизнес-единицы отразится следующим образом:

5.1. По балансовой оценке (12550 тыс. руб.):

Д сч.97 "Расходы будущих периодов"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", субсчет "Векселя выданные".

5.2. На сумму НДС (3110 тыс. руб.):

Д сч.19 "НДС"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", субсчет "Векселя выданные".

5.3. На сумму нереализованной прибыли (3000 тыс. руб.):

Д сч.97"Расходы будущих периодов", субсчет "Надбавка к стоимости"

К сч.78 "Расчеты с дочерним обществом", Субсчет "Векселя выданные".

Расходы по НИОКР подлежат списанию с 1-го числа месяца следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выпонения указанных работ в производстве продукции (выпонении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Нематериальные активы отражаются в консолидированном бухгатерском балансе по сумме затрат на их приобретение, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они становятся пригодны для использования в запланированных целях. Стоимость таких НМА переносится на стоимость производимой продукции через амортизацию за определенный период, в течении кото-

poro они дожны приносить доход и учитываться в составе активов этого предприятия.

При этом в учете материнского предприятия, которое приобрело результаты НИОКР у дочернего предприятия для производственных целей мы предлагаем при начислять амортизацию по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 05 "Амортизация НМА".

Предлагаемые изменения в учете в условиях производства инновационной продукции позволят упорядочить учет затрат по всем видам работ, выпоняемым на стадиях НИОКР и освоения нового изделия, получить фактические затраты по отдельным этапам экспериментального производства, предоставить в финансовой отчетности, исходя из конкретных условий хозяйствования, экспериментальным бизнес-единицам выбор источников финансирования и отражения затрат. Это позволяет избежать снижения активов и получения необоснованных убытков.

Общее отражение затрат на НИР, ОКР, и производство в себестоимости новой продукции ходинга мы проследили с помощью консолидированного учета операций научно-производственных комплексов.

Консолидированный учет предполагает систему специальных приемов, обеспечивающих отражение в бухгатерском учете всей сферы взаимоотношений бизнес-единиц НПХ.

Трансформационные таблицы бухгатерских операций - это предварительный этап составления консолидированной финансовой отчетности. Их использование обеспечивает аннулирование внутригрупповых оборотов товарно-денежных потоков и контроль за ними, отражает изменения, произошедшие в составе средств и источников как в целом по группе, так и по отдельным предприятиям, облегчает составление консолидированной финансовой отчетности.

Трансформационная таблица в бухгатерском учете позволяет:

- взаимоисключить дебиторскую и кредиторскую задоженность между предприятиями НПХ;

-трансформировать активы в результате их перемещения между бизнес-единицами ходинга;

- отражать переход задоженности по налогам между бизнес-единицами и одновременно исключать его влияние на конечные результаты по расчетам с бюджетом;

- обеспечивать отражение нереализованной прибыли по бизнес-единицам ходинга и одновременно исключать из консолидированной отчетности.

2. Элиминирование - способ исключения бухгатерских записей и, тем самым, аннулирующих двойное отражение активов и пассивов в консолидированном балансе.

Опираясь на приведенные выше специфические приемы, предлагается методика отражения затрат на НИОКР в себестоимости конечного продукта НПХ, методика учета материально-денежных потоков, возникающих внутри НПХ, учета нереализованной прибыли, заключенной в промежуточных продуктах бизнес-единиц ходинга.

Эффективной формой, в условиях функционирования научно-исследовательского комплекса, является также организация учета в рамках совместной деятельности, поэтому в данной главе рассматривается также система организации учета затрат и калькулирования себестоимости инновационной продукции в рамках совместной деятельности

В третьей главе раскрывается организация и методика аудиторской деятельности "команды аудиторов" при проверке таких крупнейших государственных ходинговых структур как ФГУГТ "НПП "Амаз".

Необходимым атрибутом рыночной экономики является независимый аудиторский контроль. Для определения стратегии аудита хозяйственной деятельности и достоверности отчетности научно-производственных ходингов целесообразно разрабатывать планы проверки как в целом по ходингу, так и по ее отдельным бизнес-единицам. Основываясь на этом, формируются два уровня задач аудиторской деятельности. "Основной (главный) уровень" предопределяется в целом по научно-производственному ходингу, а "второстепенный" - по его отдельным хозяйствующим бизнес-единицам.

При этом основным источником информации для проведения аудиторских проверок в научно-производственных ходингах является консолидированная отчетность. В связи с этим в работе рассматриваются способы составления консолидированного баланса, его структура и содержание, а также структура и содержание консолидированного отчета о финансовых результатов, консолидированного отчета движения денежных потоков, консолидированного отчета об изменении капитала.

В работе рассматривается также анализ финансового состояния НПХ, показан процесс влияния консолидации на показатели обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности.

В целом разработанная методика учета затрат в цикле "исследование - освоение - производство" в рамках научно-производственного ходинга, обеспечивающая формирование консолидированной финансовой отчетности и, соответственно достоверной информации для аудита финансового состояния научно-производственного объединения позволяет:

- акционерам - иметь реальную картину о состоянии собственного капитала и дивидендах;

- инвесторам - оценить степень инвестиционного риска;

- кредиторам и поставщикам - информацию о платежеспособности в целом по научно-производственному ходингу;

- руководству ходинга - объективную финансовую информацию, обеспечивающую эффективность управления инновационными и инвестиционными процессами научно-производственного объединения.

В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены основные рекомендации по совершенствованию методики учета и развитию информационной базы консолидации финансовой отчетности в научно-производственных объединениях ходингового типа.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Плотников B.C., Гордеева Т.А. Принципы консолидированного учета. // Социально экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Научный сборник (по итогам научно-исследовательской работы университета в 1999 году). - Саратов СГСЭУ, 2000. - 0,5 п. л. (авторские - 0,25 п. л.).

2. Гордеева Т. А. Ходинги как наиболее эффективная учетно-информационного обеспечения системы "наука - исследование - производство". // Социально экономическое развитие России: Проблемы, поиски, решения: Научный сборник (по итогам научно-исследовательской работы университета в 2000 году). - Саратов СГСЭУ, 2001 - 0,4 п. л.

3. Гордеева Т.А. Учетно-информационные аспекты НИОКР в ходинговых компаниях. // Бухгатерский блокнот. - 2002 - № 24(32) - 0,5 п. л.

4. Гордеева Т.А. Учетные аспекты системы управления затратами в цикле "наука - исследование - производство в ходинговых компаниях. // Бухгатерский блокнот. - 2002 - № 31(39) - 0,44 п. л.

5. Плотников B.C., Гордеева Т.А. Особенности организации аудита ходинговых структур. // Финансовый контроль. - 2003 - № 12/1 (14)- 0,3 п. л. (авторские-0,15 п. л.).

6. Гордеева Т.А. Учетное обеспечение анализа денежных потоков научно-производственного ходинга. // Вестнйк профессионального бухгатера. - 2002 -№ 12 (27)-0,38 п. л.

7. Плотников B.C., Гордеева Т.А. Себестоимость продукции научно-производственного ходинга. // Финансовые и бухгатерские консультации -2003 - № 1 - 0,6 п. л. (авторские - 0,4 п. л.).

P-9133 '

Автореферат

Подписано в печать 6.09.03 Формат 60x84 'Дв

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ/52 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410600, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гордеева, Татьяна Анатольевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. УЧЕТНО-ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЦИКЛА ИССЛЕДОВАНИЕ - ОСВОЕНИЕ - ПРОИЗВОДСТВО. 12 1.1 .Экономико-технологические аспекты организации процесса лисследование Ч освоение Ч производство.

1.2.Ходинги как наиболее эффективная форма учетно-информационного обеспечения цикла лисследование Ч освоение - производство.

1.3.Значение и задачи учетно-информационного обеспечения управления научно-производственным циклом.

ГЛАВА II. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА УРОВНЕ БИЗНЕС-ЕДИНИЦ НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

Щг ХОДИНГА.

2.1 .Учет затрат на научно-исследовательские разработки.

2.2.Учет затрат на опытно-конструкторские разработки и освоение.

2.3.Калькулирование себестоимости конечного продукта и учет вексельных операций в ходинге.

ГЛАВА III. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА

Ц НАУЧНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ХОДИНГОВ.

3.1.Консолидированная финансовая отчетность как основной источник информации для проведения аудита в научнопроизводственных ходингах.

3.2.Организация аудита научно-производственных ходингов.

3.3.Методика аудита научно-производственных ходингов.

3.4.Анализ финансового состояния как основная составляющая аудита научно-производственного ходинга.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит в научно-производственном ходинге"

Современный экономический рост характеризуется ведущим значением научно-технического прогресса и интелектуализацией основных факторов производства. На долю новых знаний, воплощаемых в технологиях, оборудовании, образовании кадров, организации производства в развитых странах, приходится от 80 до 95% прироста валового внутреннего продукта (далее по тексту ВВП). Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (далее по тексту НИОКР) занимает все больший удельный вес в инвестиционных расходах, превышая в наукоемких отраслях расходы на приобретение оборудования и строительство. Одновременно повышается значение государственной научно-технической, инновационной и образовательной политики, определяющей общие условия научно-технического прогресса в отдельных странах. Постоянно растет доля расходов на науку в ВВП развитых стран, достигнув во многих из них 3% ВВП. При этом доля государства в этих расходах составляет в среднем 35-40%. Интенсивность НИОКР во многом определяет сегодня уровень экономического развития. В глобальной экономической конкуренции выигрывают те страны, которые обеспечивают благоприятные условия для научных исследований и научно-технического прогресса.

Разработка и внедрение инноваций стало ключевым фактором развития рыночных отношений и усиления конкуренции, позволяя передовым организациям добиваться сверхприбылей за счет присвоения интелектуальной ренты, образующихся при внедрении новых продуктов и технологий.

Под влиянием инновационных процессов меняется и структура экономики. За счет роста эффективности использования ресурсов часть их высвобождается и перераспределяется в другие сферы деятельности.

Задачи выявления и мобилизации внутренних резервов роста, эффективного использования всех видов ресурсов стоят весьма остро перед большинством российских организаций. В части практического использования выявленных резервов, в первую очередь относящихся к потреблению материальных и трудовых ресурсов, первостепенное значение дожно отводиться внедрению научно-технических достижений как наиболее перспективному направлению повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Научно-технический прогресс в рамках хозяйствующего субъекта трансформируется в понятие линновационная деятельность организации. При этом под инновационной деятельностью по определению, данному в Концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998-2000 годы, понимается процесс, направленный на реализацию результатов законченных научных исследований или разработок, либо научно-технических достижений в новый или усовершенствованный продукт, реализуемый на рынке, в новый или усовершенствованный технологический процесс, используемый в практической деятельности, а также связанные с этим допонительные научные исследования и разработки.

Реализация научно-технических разработок и воплощение их в конкретный продукт, технологический процесс или совершенствование системы управления f производством были и остаются наиболее острой проблемой российской экономике.

Развитие рыночных отношений и сопровождающие их процессы приватизации отечественных научно-производственных объединений привели к образованию научно-производственных ходингов (далее по тексту Hi IX), состоящих из материнских (где зачастую большую часть уставного капитала принадлежит государству) и многочисленных дочерних обществ. I

Одновременно возникло множество вопросов и проблем, связанных с их перспективами. Речь идет о целях создания научно-производственных ходингов как целостных экономических систем, о правовом обеспечении процесса консолидации, об особенностях интеграции научного и промышленного капитала и функциях учетно-управленческого центра научно-производственных ходингов.

Проблемы учетного отражения процесса лисследование Ч освоение Ч производство в системе единого экономического образования - научнопроизводственного ходинга сравнительно нова и почти не исследована в российской экономики.

Актуальность исследования заключается в следующем:

- научно-производственный ходинг это реальный и объективный факт российской экономики. Не учитывать это обстоятельство только на том основании, что принятый 25.11.1999 г. Государственной Думой проект Федерального Закона О ходингах застрял в административных инстанциях - экономически необоснованно;

- в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ходинги как экономическое объединение юридически самостоятельных лиц находят свое реальное отражение только в консолидированной финансовой отчетности а значит необходима разработка системы учета обеспечивающая ее формирование;

- новые экономические взаимоотношения, возникающие между организациями горизонтально-интегрированного научно-производственного ходинга в процессе лисследование - освоение - производство, дожны иметь соответствующее учетно-аналитическое обеспечение.

Решение этих вопросов имеет фундаментальное значение для отечественного бухгатерского учета. Одним из главных направлений разработки концепции консолидированных учета и отчетности представляется переосмысление ряда традиционных понятий и разработка конкретных методик ведения учета в цикле лисследование Ч освоение - производство.

Исследованию учетно-аналитических проблем в системе управления затратами в цикле лисследование - освоение - производство посвящены многочисленные труды, как отечественных, так и зарубежных ученых. Значительный вклад в решение этих проблем внесли отечественные ученые - М.И. Баканов, П.С. Безруких, К.М. Гарифулин, В.Б. Ивашкевич, A.M. Кашаев, Б.И. Майдан-чик, А.С. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, С.С. Сатубадин, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, Н.Г. Чумаченко и другие.

Наиболее значительные работы по исследованию экономических, учетноаналитических, организационных и других аспектов, связанных с управлением затрат на инновации, принадлежат таким ученым как: JI.B. Барташеву, А.С. Бо-родкину, В.И. Видяпину, Л.И. Гамрат-Куреку, П.Н. Завлину, С.Д. Ильенковой, М.И. Ипатову, А.К. Казанцеву, М.Г. Карпунину, А.П. Ковалеву, Б.И. Майдан-чику, Л.Э. Миндели, Н.К. Моисеевой, А.В. Проскурякову Л.Я. Шухгальтеру, С.М. Ямпольскому и др.

В целях разработки и углубления основ консолидации и анализа отчетности российских научно-производственных ходингов весьма полезен зарубежный опыт, нашедший отражение в трудах К. Друри, В.В. Леонтьева, А.Д. Шмален-баха, Р. Энтони. Кроме научных работ, исчерпывающая информация по этой проблеме содержится в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), издаваемых в России ежегодно.

К сожалению, проблеме разработки системы консолидированного учета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности посвящено крайне мало работ российских ученых. Хотя некоторые теоретические вопросы консолидированного учета рассмотрены в трудах В.Д. Новодворского, В.Т. Козловой, В.В. Палия, B.C. Плотникова, А.И. Хорина, Л.З. Шнейдмана и некоторых других специалистов.

На данный момент нуждаются в разработке основополагающие вопросы теории и практики учета затрат на инновационную продукцию именно в системе консолидированного учета, учитывая процессы всех стадий научно-производственного цикла, с учетом законов и закономерностей современной рыночной экономики, формирование методологии изучения специфического объекта бухгатерского учета Ч научно-производственного ходинга. Поэтому срочно требуют решения такие проблемы: определение места учета затрат в цикле лисследование - освоение - производство в системе консолидированного учета в ходинговых структурах; разработка конкретных методик учета затрат на инновационную продукцию и составление на его основе консолидированной отчетности, оценка финансового состояния научно-производственного ходинга с помощью проведения аудиторских процедур.

Основной целью исследования является разработка методики учетно-аналитической системы управления затратами в цикле лисследование Ч освоение - производство на уровне отдельных бизнес-единиц, исчисление на ее основе себестоимости конечного нового продукта в целом по ходингу и формную рование консолидированной отчетности и аудита финансового состояния и инновационной деятельности в научно-производственных структурах.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть понятие научно-производственного ходинга, как экономического объединения юридически-самостоятельных организаций, со всей спецификой микроэкономических рыночных отношений, являющихся объектом бухгатерского учета;

- определить цель и значение учетно-аналитической информации в системе управления инновационным процессом научно-производственного ходинга;- разработать концепцию консолидированного учета трансформации бухгатерских записей о затратах, возникающих в процессе последовательного прохождения продукта в цикле лисследование Ч освоение Ч производство;

- усовершенствовать методику учета производственных затрат в отдельных бизнес-единицах, задействованных в производственном процессе ходинга;

- рассмотреть содержание и структуру баланса научно-производственного 1 ходинга, показать его принципиальное отличие от балансов акционерных обществ и товариществ;

- раскрыть структуру и содержание консолидированной финансовой отчетности и на ее основе предложить методику проведения аудита научно-производственного ходинга.

Методологическую основу консолидированного учета составляют: эконо-^ мическая теория прав собственности (К. Маркс, Р. Коуз, А. Ачан, А. Оноре), теория трансформационных издержек (К. Маркс, Дж. Валис, Д. Норт), законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам права собственности и ее отражения в бухгатерском учете, налогообложения, международные бухгатерские стандарты.

В работе использована отечественная и зарубежная литература по изучаемым вопросам. Методика исследования строится на принципах системного подхода к организации бухгатерского учета в научно-производственном ходинге, отражению в учете затрат на НИР и ОКР, формированию себестоимости новой продукции научно-производственного ходинга, а также отражению в учете собственного капитала, и на его основе определению доли участия в доходах и расходах научно-производственного объединения.

Предметом исследования являются проблемы учетно-информационного отражения специфических экономических отношений предприятий научно-производственного ходинга в процессе текущей, финансовой и инвестиционной деятельности ходинга и распределение доходов среди ее участников. Объектом исследования таких отношений были выбраны Федеральное государственное унитарное предприятие "Научно-производственное предприятие "Амаз", ОАО Саратовское электроагрегатное производственное объединение, ОАО Саратовский авиационный завод, ОАО Магнитогорский металургический комбинат, ОАО Ростелеком (г. Москва) и ряд других организаций.

При выпонении диссертационной работы была использована специальная литература по теории и практике реформирования экономики и системы управления, бухгатерского учета, экономического анализа, статистики и организации производства. В процессе исследования применялись инструктивные материалы, материалы научных конференций и сборников.

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических основ и методики построения учета и аудита в научно-производственном ходинге.

Научная новизна вклада автора подтверждается следующим:

- опираясь на лэкономическую теорию прав собственности автором определен новый, специфический объект бухгатерского учета - научнопроизводственный ходинг и дана его характеристика как единого экономического образования юридически самостоятельных лиц;

- раскрыты цели и задачи, определяющие содержание учетно-аналитической информации в системе управления инновационными процессами;

- разработана концепция консолидированного учета, которая обеспечивает последовательную трансформацию учетной информации о затратах в себестоимость конечного продукта научно-производственного ходинга посредством применения трансформационных таблиц бухгатерских записей, которые обеспечивают исключение двойного отражения активов и пассивов, взаимной задоженности организаций группы в консолидированной финансовой отчетности;

- даны конкретные рекомендации по совершенствованию учета затрат в рамках бизнес-единиц ходинга, а именно: учет капитализированных затрат на НИОКР, калькулирование себестоимости с учетом особенностей, присущих экспериментальному типу производства, консолидированный учет затрат и формирование себестоимости конечного продукта научно-производственного ходинга;

- разработаны структура и содержание консолидированного баланса, показано принципиальное отличие в методике его составления от балансов акционерных обществ и товариществ;

- разработаны организационные аспекты проведения аудита научно-производственных ходингов, учитывающие его организационную специфику и методику анализа финансового состояния ходинга как основной составляющей аудиторского заключения.

Разработанные в диссертации рекомендации имеют также практическое значение для создания методики уже сформированных и имеющих право на признание в соответствии с Гражданским кодексом РФ объединений ходингового типа. Более того, в 2003 году Министерство Финансов РФ начало опубликовывать три положения по бухгатерскому учету, касающихся консолидированной финансовой отчетности, использование которых будет обязательным и для научно-производственных ходингов.

Однако недостаток методического обеспечения по этим вопросам не только затрудняет работу практических бухгатеров, но ставит под угрозу срыва выпонение Правительственных постановлений и приказов Минфина РФ. Поэтому разработка теоретически обоснованной методики консолидированного учета и отчетности жизненно необходима.

Большую заинтересованность в такой методике проявляют и руководители научно-производственных объединений. Не говоря уже об информационном обеспечении процесса управления, данная методика предполагает и конкретную выгоду Ч снижение налогового бремени за счет вывода из под необоснованного налогообложения оборотов материальных и денежных потоков внутри научно-производственного ходинга.

Практическая ценность предложенной в диссертации методики заключается в том, что она позволяет отразить в системном бухгатерском учете и исключить из консолидированной финансовой отчетности внутренние обороты между предприятиями ходинга. Используя одно из достижений отечественного учета Ч способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций в системном бухгатерском учете, предложена методика формирования консолидированной отчетности на основе данных системы консолидированного учета.

Результаты исследований могут быть использованы для решения проблем организации системы консолидированного учета и формирования на его основе консолидированной финансовой отчетности в ходинговых компаниях всех типов, и прежде всего, в оценки финансового состояния научно-производственного ходинга.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гордеева, Татьяна Анатольевна

Заключение

Радикальное преобразование отечественной экономики затронуло всю сферу производственных отношений и производительных сил в обществе. Становление и развитие рыночных отношений, ориентированных на потребителя, предъявляет к руководителям любого ранга такие требования, что многим из них они оказались просто не по силам из-за отсутствия методологических основ создания жизнеспособных систем рыночной экономики.

В условиях рынка современному наукоемкому высококонцентрированному производству для осуществления инновационной деятельности нужна целостная единая теоретическая основа, отвечающая на вопросы: в каких видах, размерах, формах вкладываемые средства дают эффект и содействуют развитию экономической системы общества и т.п. Здесь нужны теоретически обоснованные ответы, удовлетворяющие современным требованиям развития экономики.

Мировая практика свидетельствует, что именно крупные научно-производственные комплексы формируют сейчас экономическую политику государств.

Примечательной чертой настоящего развития капитала является вступление в стадию консолидированных процессов, отражающих высший уровень концентрации науки и производства, присущий зрелой системе корпоративных отношений. Консолидация, имеющая целью более эффективное альтернативное использование высвобождаемых ресурсов, характерна для рынка. Первые признаки данного процесса наблюдаются в российской деловой практике.

Актуальность темы исследования определяется значимостью инновационных процессов в развитии экономики России. Поэтому разработка концептуальной основы и конкретных методик учета и отчетности, исследование специфических способов и приемов, используемых в учете затрат и исчислении себестоимости научно-производственных ходингов и является главной задачей диссертационного исследования.

Научно-производственные ходинги - это реальный факт развития мировой и отечественной экономик и то, что они еще не в поной мере нашли свое отражение в учете и экономическое обоснование говорит о необходимости скорейшего решения этих проблем, а не об отрицании факта их существования.

Своеобразие формирования научно-производственных объединений и специфики взаимоотношений организаций ходинга требует ввести еще и понятие консолидированного учета, но не как отдельного вида учета, а как особенного раздела финансового учета.

Консолидированный финансовый учет, как особый раздел бухгатерского учета, имеет свою методологическую основу Ч лэкономическую теорию прав собственности. Опираясь на данную теорию в диссертации дается определение научно-производственного ходинга как единого хозяйственного субъекта, осуществляющего инновационные процессы и их внедрение, без образования юридического лица, который находит свое реальное воплощение через систему консолидированных учета и отчетности.

1. Центральное место в системе консолидированного учета занимает концепция о трансформационных издержках в цикле: лисследование - освоение - производство, используя которую в диссертации разработаны система трансформации бухгатерских записей в процессе прохождения продукта от нововведения до создания конечного продукта научно-производственного ходинга.

2. В процессе исследования определены характерные особенности каждой стадии формирования издержек в разрезе отдельных бизнес-единиц ходинга, участвующих в процессе создания конечного продукта ходинга.

3. С этой целью в работе обосновывается два варианта учета затрат на НИОКР: их капитализация, при условии использования научных разработок в рамках ходинга и имеющих значительную стоимость, с последующим переносом этой стоимости через амортизацию по себестоимости конечного продукта ходинга; методика учета издержек по НИОКР в составе расходов будущих периодов.

4. Значительное место в инновационном процессе занимает экспериментальное производство. От эффективности, сокращения сроков освоения и минимизации затрат во многом зависит и вся эффективность научно-производственного комплекса. Автором внесены рекомендации по совершенствованию организации учета в экспериментальном производстве.

5. Использование трансфертных цен при осуществлении внутриходин-говых операций обеспечивает регулирование микрорыночных отношений между организациями научно-производственного объединения. Они являются основой при взаиморасчетах организаций ходинга.

6. С этой целью в диссертации предлагается методика учета вексельных операций, обеспечивающая взаиморасчеты между предприятиями научно-производственного ходинга. Использование данной методики в значительной мере снижает внутриходинговые денежные потоки и позволяет использовать высвободившиеся денежные средства для стратегических целей ходинга.

7. Поскольку реальное существование в России научно-производственных ходингов как обособленных хозяйствующих субъектов бесспорно, то дожны быть разработаны и определенные принципы формирования консолидированного баланса, а также учетного отражения взаимоотношений между бизнес-единицами научно-производственного ходинга, а именно:

- отражение акций, купленных у дочернего предприятия в учете и балансе по себестоимости приобретения, а доля участия в собственном капитале дочерней фирмы - по балансовой стоимости внесенных активов;

- переоценка активов и обязательств дочернего предприятия на момент консолидации Ч по их текущей рыночной стоимости;

- учет капитализированной стоимости положительной разницы, возникающей между предложением (стоимостью акций, предлагаемых в качестве платы или стоимости внесенного имущества) и суммой чистых активов дочернего общества - гудвила;

- исключение взаимозадоженности между бизнес-единицами научно-производственного ходинга;

- исключение остатков по расчетам за проданные активы внутри научно-производственного ходинга и заложенной в таких операциях нереализованной прибыли;

- исключение прибыли от реализации продукции, проданной только за пределы научно-производственного ходинга, в целом;

- раздельный учет, в зависимости от деятельности каждой бизнес-единицы;

- отражение в финансовой отчетности только нераспределенной прибыли дочернего общества в виде дивидендов, принадлежавших сторонним учредителям как доля меньшинства в резервах.

Необходимым атрибутом рыночной экономики является независимый аудиторский контроль. Для определения стратегии аудита хозяйственной деятельности и достоверности отчетности научно-производственных ходингов целесообразно разрабатывать планы проверки как в целом по ходингу, так и по ее отдельным бизнес-единицам. Основываясь на этом, формируются два уровня задач аудиторской деятельности. Основной (главный) уровень предопределяется в целом по научно-производственному ходингу и второстепенный по его отдельным хозяйствующим бизнес-единицам.

В диссертации предлагается схема организации и методики аудиторской деятельности команды аудиторов при проверке таких крупнейших ходинговых структур как ФГУП НПП Амаз. При этом основным источником информации для проведения аудиторских проверок является консолидированная отчетность. В связи с этим в работе рассматриваются способы составления консолидированного баланса, его структура и содержание, а также структура и содержание консолидированного отчета о финансовых результатах, консолидированного отчета движения денежных потоков, консолидированного отчета об изменении капитала.

В работе рассматривается также анализ финансового состояния научно-производственного ходинга, как основной составной части аудиторского заключения, показан процесс влияния консолидации на показатели обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности.

В целом разработанная методика учета затрат в цикле лисследование Ч освоение - производство в рамках научно-производственного ходинга, обеспечивающая формирование консолидированной финансовой отчетности и, соответственно, достоверной информации для аудита финансового состояния научно-производственного ходинга позволяет:

- акционерам - иметь реальную картину о состоянии собственного капитала и дивидендах;

- инвесторам - оценить степень инвестиционного риска;

- кредиторам и поставщикам - информацию о платежеспособности в целом по научно-производственному ходингу;

- руководству ходинга Ч объективную финансовую информацию, обеспечивающую эффективность управления инновационными и инвестиционными процессами научно-производственного ходинга.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гордеева, Татьяна Анатольевна, Саратов

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. Официальный текст. М.: Кодекс, 1996. - 496 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2.- СБб.: Издательский дом Герда, 2000 г. 384 с.

3. Федеральный закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

4. Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г., № 129 ФЗ О бухгатерском учете. - М.: Изд-во Ось-89, 1996 г. - 16 с.

5. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Экспресс-закон. 1998 г. - № 16.-с. 164.

6. О концепции инновационной политики Российской Федерации на 1998 2000 годы. Постановление Правительства РФ от 24.07.98 г. № 832.

7. О внесении изменений и допонений по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности: Приказ Минфина РФ от 12 мая 1999 г., № 36н.

8. Положение по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98): Приказ Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н // Консультант. 1999 г. - № 5. - с. 97.

9. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты (ПБУ 7/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года № 56н // Консультант. 1998 г. -№ 5. - с. 90.

10. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности (ПБУ 8/98): Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 года №57н // Консультант. 1999 г. - № 5. - с. 93.

11. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г., № 43н.

12. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9799): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н. // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу Бухгатерский учет. -1999 г.-№7. -с. 3-6.

13. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн // Официальные материалы. Комментарии и консультации: Приложение к журналу Бухгатерский учет,1999 г, №7. -с. 7-10.

14. Положение по бухгатерскому учету и Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/20000): Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г, № 2н.

15. Положение по бухгатерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000): Приказ Минфина РФ от 13 января2000 г. № 5н // Консультанст. 2000 г. - № 20.

16. Положение по бухнатерскому учету "Информация по сегментам"

17. ПБУ 12X2000): Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н.

18. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи (ПБУ 13/2000): Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000г., №92н.

19. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г., № 26н.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/02): Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г., № 115н.

21. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02): Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г., № 114н.

22. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02): Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н.

23. Постановление Государственной Думы о Федеральном законе О ходингах. В кн. Горбунова А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Ч М.: Издательская фирма Анкил, 2000 г. 176с.

24. Методические рекомендации по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса РФ. Утвержденным приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г., №БГ-3-03/447.

25. О порядке в бухгатерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетых огранизациями за поставку товаров, выпоненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г., № 142.

26. О порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части ГК РФ. // Бухгатерский учет. -1995 г. № 12.

27. Указания по отражению в бухгатерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом: Приказ Минфина РФ от 24.12.98 г. №68-н.

28. Александров О.А. Аудит нематериальных активов. // Аудиторские ведомости. 2002 г. - № 4. - с. 57 - 59.

29. Бакаев А.С. Бухгатерское сообщество и программа реформирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 1998 г. № 8 - с. 4 - 8.

30. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 192 с.

31. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом "Дашков и К", 1999 г.-258 с.

32. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974 г. 320 с.

33. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. Ред. Перевода чл.-корр.РАН И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2002 г. - 624 с.

34. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. М.: 1997.- 628 с.

35. Богатко А.К. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 208 с.

36. Бородкин А.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980 г.

37. Бородкин А.С. Учет затрат на освоение новой техники. М.: Финансы и статистика, 1985 г.

38. Бортник Н.А., Бортник А.Н. Гудвил: Оценка и учет. Саратов: Издат. центр СГСЭУ, 2000 г. 70 с.

39. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и кол-рпораций. М.: Финансы и статистика, 2001 г. Ч 144 с.

40. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. Т.1. К.: Ника1. Центр, 1999 г. 592 с.

41. Бреде X. Современные методы управления издержками на швейцарских предприятиях. // Проблемы теории и практики управления. -1995г.- №4.

42. Бычкова С.М. Планирование в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 г.-262 с.

43. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. Ч М.: Акди Экономика и жизнь, 2000 г. 192 с.

44. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ / Под ред. А.А. Ветрова. -М.: Перспектива, 1996 г.

45. Видяпин В.И. Экономический анализ выпонения научно-технических программ. М.: Финансы и статистика, 1988 г.

46. Винслав Ю., Лисов В. Становление ходинговых компаний: Правовое и организационное обеспечение. // Российский экономический журнал. Ч 2000 г.-№5-6.-с. 57-68.

47. Воков Н. Консолидированная (сводная) отчетность. // Экономика и жизнь. 1996 г.-№ 33.

48. Воковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. М.: Издательский дом "Аудитор", 1998 г. -72 с.

49. Гариффулин К.М., Мансуров P.P. О составлении консолидированной отчетности в Германии. // Бухгатерский учет. 1997 г. - № 5.

50. Глазьев С. Переход к инновацонной экономике Ч условие будущего развития России. // Деловая жизнь. Ч 2000 г. № 9 Ч 10. Ч с. 21 Ч 28.

51. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков. Издание второе, допоненное и переработанное М.: Издательская фирма Анкил. 2000 г. - 224 с.

52. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Методические рекомендации. Организационные структуры. Консатинг. Издание 3-е, допоненное и переработанное. М.: Издательская фирма Анкил. 2000 г. Ч 176 с.

53. Гримальский B.JI. Нематериальные активы: нормативная база и бухгатерский учет. // Аудиторские ведомости. 2002 г. - № 5. с. 12-21.

54. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета. Беград, 1993 г. -Т1.

55. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 224 с.

56. Друри К. Управленческий и производственный учет. Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 1071 с.

57. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000 г.-156 с.

58. Елисеева И.И. Аудиторский риск и его факторы /И.И. Елисеева, С.М. Бычкова. М.: Финансы и статистика, 2000 г. Ч 163 с.

59. Едронова М.А., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995 г. - 272 с.

60. Жуков В.Н. Учет интелектуальной собственности. // Бухгатерский учет. 1999 г. - № 4. - с. 8 - 14.

61. Завлин П.П., Васильева А.В. Оценка эффективности инноваций. СПб,1. Бизнес-пресса, 1998 г.

62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982 г. - 175 с.

63. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974 г.- 159 с.

64. Игнатущенко Н., Беляев А. Аудиторские услуги по рационализации финансовых потоков предприятий. // Аудитор. Ч 1999 г. № 4. Ч с. 12 - 19.

65. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / С.Д. Ильенкова и др.; Под. ред. С.Д. Ильенковой М.: ЮНИТИ, 2000 г. - 328 с.

66. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / Под. ред. д.э.н., проф. Л.Н. Оголевой М.: ИНФРА, 2001 г. - 238 с.

67. Инновационный процесс в странах развитого капитализма. / Под ред. И.Е. Рудаковой. М.: Изд-во МГУ, 1991 г.

68. Калькуляция себестоимости в промышленности: Учебник /Под ред. проф. А.Ш. Маргулиса. -М.: Финансы, 1980 г. -288 с.

69. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. Ч М.: Изд. ИМЭМО АН СССР. 1990 г., с.87.

70. Кашанина Т.В. Корпоративное право (Право хозяйственных товариществ и обществ). Учебник для ВУЗов. М.: Издательская группа НОРМА Ч ИНФРА-М, 1999 г. - 815 с.

71. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., испр., перераб. - М.: Дело, 1998 г. - 432 с.

72. Киселев М., Иниятулина Г. Оценка и учет нематериальных активов. // Аудит. 2000 г. - № 12. - с.7-14.

73. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996 г. - 432 с.

74. Козлова Т.В. Консолидированная бухгатерская отчетность: методика составления. // Бухгатерский учет. 1997 г. - № 3.

75. Кокурин Д.И. Инновационная деятельность М.: Экзамен, 2001Ч576с.

76. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. С.А. Никоваевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001 - 240 с.

77. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Анань-кина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г.

78. Коуз Р.Г. Природа фирмы / Пер. с англ. Б.С. Пинскера. Теория фирмы СПб.: Экономическая школа. 1995 г., с.11-32.

79. Крылов Э.И., Жураыикова И.В. Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 2001. 384 с.

80. Кузнецов С. И., Ермасова Н. Б., Ермасов С. В. Акционерные общества: Управление, финансы, анализ / Под ред. докт. экон. наук, профессора В. И. Бариленко. Саратов.: Издат. центр СГЭА, 1998 г. - 184 с.

81. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000 г. -544 е.: ил.

82. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для ВУЗов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 г. 471 с.

83. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность. Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001 г.

84. Медведев А.Н. Расходы на НИОКР в бухгатерском и налоговом учете: Расширенный комментарий к ПБУ 17/02. М.: МЦФЭР, 2003. 144 с.

85. Макарьева В.И. Бухгатерский учет для целей налогообложения: Методология. Ответы на вопросы. Ярославль.: Подати, 1997 г. - 232 с.

86. Международные стандарты финансовой отчетности 1998 г.: издание на русском языке М.: Аскери АССА, 1998 г. - 904 с.

87. Международный бухгатерский учет. GAAP И IAS. Справочник бухгатера от А до Я \ Сост. Матвеева В.М. М.: Издательства "Дело и Сервис",1998 г.-192 с.

88. Медведев А.Н. Выпонение НИОКР: учет и налогообложение. // Главбух. 2000 г.-№ 24. - с. 8 - 13.

89. Мекумов Я.С. Зкономическая оценка эффективности и финансирование инвестиционных проектов. М.: ИКЦ ДИК, 1997 - 160 с.

90. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,1999 Г.-352 с.

91. Мидцтон Д. Бухгатерский учет и принытие финансовых решений.

92. Пер. с англ. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г.

93. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: пер. с англ. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1996 г. - 136 с.

94. Новиченко П.П. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности. М.: Экономика, 1970 г. - 191 с.

95. Новодворский В.Д. Об акционерном обществе, его уставном и резервном капитале. // Бухгатерский учет. 1996 г. № 11.

96. Основы инновационного менеджмента: Теория и практика: Учеб. пособие / Под ред. П.Н. Завлина и др. М.: ОАО НПО Издательство Экономика, 2000 г. - 475 с.

97. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связаннных со слиянием предприятий. // Бухгатерский учет. 1995 г. - № 4.

98. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий. // Бухгатерский учет. 1995 г. - № 5.

99. Палий В.Ф. Основа калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987 г.-288 с.

100. Плотников B.C. Основы консолидированного учета: Методологические аспекты. Саратов: Издат. Центр СГСЭУ, 2000 г. 192 с.

101. Плотников B.C. Консолидированный учет и отчетность: Методологические и методические аспекты / Под ред. В.И. Бариленко. Саратов: СГСЭУ, 2001 г.-256 с.

102. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности: Учебник /От-в. редактор проф. С.Г. Чаадаев. М.: Юрист, 1999 г. Ч 416 с.

103. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность: Учебное пособие / Под ред. Н.П. Кондракова. М.: ФСК-ПРЕСС, 1999 г. -224 с. (Серия "Академия бухгатера и менеджера").

104. Пятов M.JI. Учет операций по договору на выпонение научно-исследовательских, опытно-конструкторский и технологических работ. // Бухгатерский учет. 2000 г. - № 19. - с. 66 Ч 69.

105. С. Росс и др. Основы корпоративных финансов. / Пер. с англ. М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000 Г.-720 с.

106. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998 г. - 616 с.

107. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998 г. - 208 с.

108. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. - 375 с.

109. Рудык. Н.Б., Семенова Е.В. Рынок корпоративного контроля: Слияния, жесткие поглощения и выкупы договым финансированием. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 г.- 456 с.

110. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 3-е изд. Мн.: ИП Экоперспектива; Новое знание, 1999. - 498 с.

111. Саенко К.С. Учет затрат на мероприятия НТП. М.: Финансы и статистика, 1991 г.

112. Саенко К.С., Белозеров А.Е. Аудит инновационных мероприятий хозяйствующего субъекта. // Аудиторские ведомости. Ч 2000 г. № 1. Ч с. 76-80.

113. Сатыков А.А. Учет участия в совместной деятельности. // Бухгатерский учет. 1999 г. - № 12. - с. 102 - 105 г.

114. Седых В.В. Комментарий к ПБУ 17/02 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2003 г. № 1. Ч с. 3 Ч 6.

115. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. М.: Изд-во Дело и сервис, 1998. - 576 с.

116. Соколов Я.В., Пятков М.Л. Гудвил: "новая" категория бухгатерского учета. // Бухгатерский учет . 1997 г. - № 2.

117. Соловьева Г.М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2000 г. - 128 с.

118. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: "Аналитика - Пресс", 1998 г. - 288 с.

119. Статистика науки и инноваций. Краткий терминологический словарь. / Под ред. JI.M. Гохберга. М.: Центр исследований и статистики науки, 1996.

120. Стуков А.С. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 2000 г. Ч 128 с.

121. Терехов А. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999 г. - 512 с.

122. Уильямсон А.И. Вертикальная интеграция производства: соображения по поводу неудач рынка. / Пер. с англ. А.К. Емельянова. Теория фирмы. СПб.: Экономическая школа. 1995 г., с 33-54.

123. Уорд Кит. Стратегический управленческий учет / Пер. с англ. Ч М. ЗАО Олимп-Бизнес, 2002 г. 448 с.

124. Управление затратами на предприятиях: Под ред. Г.А. Крагохина. -СПб.: Бизнес-пресса, 2000.

125. Финансовый учет по международным стандартам / Под ред. проф. Я.В. Соколова и доц. А. А. Терехова. СПб.: СПб торгово-экономический институт и АОЗТ Батийский аудит, 1996 г. - 72 с.

126. Функционально-стоимостной анализ издержек производства / Под ред. Б.И. Майданчика. М.: Финансы и статистика, 1985 г. Ч 271 с.

127. Храброва И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика: М.: Издательский Дом Альпина, 2000 г. Ч 198 с.

128. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем / Под ред. и с предисл. А.А. Турчака, Л.Г. Головачева, M.JI. Лукашевича. М.: Финансы и статистика, 1997 г. - 800 с.

129. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997 г. -576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).

130. Шаганов С.Д. Составление сводной (консолидированной) бухгатерской отчетности. // Главбух. 1997 г. - № 6.

131. Шарп У., Александер г., Бэйли Дж. ИНВЕСТИЦИИ: Пер. с англ. -М.: ИНФРА-М, 1997 г. XI 1,1024 с.

132. Шнейдман J1.3. Сводная бухгатерская отчетность. // Бухгатерский учет. 1996 г. - № 4.

133. Юрасов М. В. Выпонение НИОКР научными организациями. // Главбух. 2001 г. - № 17. - с. 22 - 35.

134. Яковлев М.В. Дочерние и зависимые общества АО. // Финансовая Россия. 1997 г. - № 36.

135. Alchian А.А. Some economics of property rights. "II Politico", 1965, v.30, N 40.

136. De Alessi L. Nature and methodological foundations of some recent extensions of economic theory. In: Economic imperialism. Ed.by Radnitzky G., Bernholtz P., N.Y., 1987.

137. Demsetz H. Toward a theory of property rights. "American Economic Review", 1967, v.88, N2

138. The economics of property rights. Ed. By Furubotn E.G., Pejovich S., Cambridge, 1974.

139. Jensen M. C., Meckling W. H. Theory of the firm: managerial behavior, agency costs, and ownership structure //Journal of Business, 1979, v.3 , №5.

140. Pejovich S. Fundamentals of economic: a property of rights approach. -Dallas, 1981.Goase R. M. The Nature of the Firm. Economics, 4, 1937.

141. Honore A.M. Ownership. In: Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W., Oxford, 1961.

142. Arrow K. J. Political and economic evaluation of social effects and externalities. In: The analysis of public on tput. Ed. by Margolis N. Y., 1970.

143. Barzel Y. Measurement costs and the organization of markets. //Journal of Law Economics, 1982, v. 25, №1.

144. Stigler G.J. The economics of information. "Journal of Political Economy", 1961, v.69, N 2.

145. Wallis J. S., North D. C. Measuring the transactional sector in American economy, 1870-1970. //In: Long - term factors in American economic growth. Ed. by Enagerman S., Chicago, 1986.

146. Williamson О. E. Transaction costs economics: the governance of contractual relations. - //Journal of Law and Economics, 1979,V22, №2.

147. Williamson O.E. Reflections on the new institutional economics. "Journal of Institutional and Theoretical Economics", 1985, v. 141, N 1.

Похожие диссертации

• Формирование системы управления интелектуальной собственностью в научных производственных центрах оборонного комплекса
• Учет и аудит консолидированных финансовых результатов ходинга
• Управленческий учет и аудит доходов и расходов в ходинговых структурах
• Методология консолидированного учета в корпоративных группах Российской Федерации
• Учетное обеспечение инновационной деятельности в агропродовольственных ходингах