Учет и анализ затрат в системе контролинга пушного звероводства тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Закиров, Зуфар Расыхович |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ затрат в системе контролинга пушного звероводства"
На правах рукописи
ЗАКИРОВ ЗУФАР РАСЫХОВИЧ
УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА ПУШНОГО ЗВЕРОВОДСТВА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань 2006
Работа выпонена на кафедре аудита ФГОУ ВПО Казанский государственный аграрный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Клычова Гузалия Салиховна Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Козменкова Светлана Вячеславовна кандидат экономических наук, доцент Сунгатулина Рашида Нуруловна Ведущая организация: Московский государственный аграрный
университет Московская сельскохозяйственная академия им. К.А.Тимирязева
Защита состоится л30 ноября 2006 года в /^^часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Казанский государственный финансово-экономический институт по адресу: 420012, Республика Татарстан, г.Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института.
Автореферат разослан - 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Куликова Л.И.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Интеграция мировых экономик ведет к дальнейшему усилению конкуренции внутри страны за счет допуска ведения бизнеса иностранными компаниями на равных условиях с отечественными товаропроизводителями. Рыночная экономика заставила внедрить в системы управления иностранных компаний такие инструменты, которые позволили им выжить в конкурентной борьбе, а те, кто не смог воспринять новые подходы к управлению, разорились и были вынуждены уйти с рынка. Одним из главных таких инструментов является контролинг, внедрение которого отечественными организациями в практику своей работы для выживания в условиях усиливающейся конкуренции крайне необходимо.
Контролинг Ч это новая концепция конкурентного выживания, современная философия управления информацией и на этой основе управления бизнесом. Контролинг вырос из прикладной области и прочно занял место в реальном управлении предприятий стран с развитой рыночной экономикой и сравнительно недавно стал областью теоретических исследований.
Уровень теоретической и практической разработанности данной концепции для крупных участников рынка, думается, находится на достаточно высоком уровне, однако является еще недоступной для остальных участников рынка, тем более для российских организаций. Данный факт связан с тем, что изначально контролинг получил развитие именно из практики и носил характер коммерческой тайны. Сейчас, когда общие принципы контролинга стали известными, для отечественного товаропроизводителя актуальной становится проблема обеспечения теоретическим обоснованием и конкретными практическими рекомендациями по внедрению и работы на основе контролинга.
Главным преимуществом контролинга является то, что с его помощью можно точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства - установления цен на продукцию, принятия или исключения отдельных видов продуктов из производственной программы, максимизации прибыли и т. п. * . . '
Важнейшей особенностью новой системы является ее ориентированность на управление. Система организована таким образом, что пользователь не ограничивается только частичным контролем управляемого объекта, а систематически анализирует его состояние, выявляет отклонения, подготавливает и принимает решения. При этом состав подлежащих решению задач определяется комплексностью и целями управления организацией. Если цель управления состоит в простом повышении прибыли, то
система предложит управлению один вид инструментария, если в чем-то другом, то другой.
Основу реализации данной концепции специалисты видят в том, чтобы организовать внутреннюю структуру предприятия, функционирующую по циклам саморегуляции (цикл: отклонение Ч устранение отклонения), что позволяет в крупных предприятиях упростить систему управления и контроля. Идея саморегуляции в контролинге проста и основана на принципе управления по отклонениям, важнейшую часть которого составляет учетно-аналитическая информация об отклонениях фактических данных от нормативных. Если устранение отклонения лежит в рамках компетенции подразделения, то вышестоящие органы управления не за-действуются, в чем как раз и заключается саморегуляция.
Контролинг позволяет управлять затратами и результатами производственно-финансовой деятельности.
В условиях жесткой ценовой конкуренции данный вопрос стоит особенно остро, поскольку при использовании традиционного метода калькулирования по поной номенклатуре затрат уровень себестоимости аналогичного продукта, вследствие допонительно отнесенных на.нее постоянных затрат, оказася бы значительно более высоким, что ограничило бы возможность гибкого установления цены и данный продукт мог бы вообще быть исключен из производственной программы по причине высокой поной себестоимости, хотя в реальности он участвует в покрытии постоянных затрат и увеличивает таким образом общий финансовый результат предприятия.
Понятно, что осуществлять деятельность на основе такой системы управления затратами не в поной мере отвечает требованиям рыночной экономики. Поэтому встает вопрос о поиске таких учетно-аналитических средств, в которых процесс калькулирования себестоимости отвечал бы потребностям управления в этом отношении.
Исходя из этого, в настоящее время происходит объективный процесс возрастания значения основных подсистем управления - учета, анализа, планирования и контроля, переосмысление их задач и напонение их новым содержанием.
Чрезвычайно важен также и вопрос управления финансовыми результатами деятельности. В этом отношении требуются средства, позволяющие осуществлять эффективное управление данным показателем вплоть до уровня отдельных товаров на основе оценки их рентабельности.
Очевидная актуальность представленной проблемы усиливается в условиях специализированных отраслей, в особенности для пушного звероводства, что стало причиной выбора темы диссертации и обусловило значимость результатов исследования для совершенствования управленческого учета пушного звероводства.
Проблемой теоретического изучения контролинга, организации бухгатерского учета, анализа и контроля в рамках системы контролинга занимались такие видные зарубежные ученые, как К. Друри, Э. Майер, Р. Манн, Х.Й. Фольмут , Д. Хан, X. Хунгенберг, П. Хорват и др. Также смежные области, ставшие впоследствии основой контролинга, достаточно догое время подробно изучались такими специалистами, как В.И.Ткач, В.Б.Ивашкевич, С.С. Сатубапдин, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, K.M. Гарифулин, Н.Г. Чумаченко, В.А. Ерофеева и др.
Из новых авторов, занимающихся данным вопросом в Российской Федерации, следует отметить таких как P.A. Аборов , М.А. Бахрушина, A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, С.Н. Петренко, С.М.Клииов, А.Н. Костевят, JI.B. Попова, P.E. Исакова, Т.А. Головина и др.
Вместе с тем большим пробелом в теоретическом обосновании и практической разработанности является вопрос организации контролинга в такой специфической области бизнеса, как пушное звероводство. В целом специфика сельского хозяйства и особенности пушного звероводства проблему адаптации контролинга в практику работы сельскохозяйственных организаций выводят на иной, более высокий уровень, требующий допонительных исследований. В этих условиях решением представленной проблемы дожна стать в первую очередь детальная разработка учетной подсистемы контролинга пушного звероводства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является всестороннее теоретическое исследование контролинга, методов учета затрат и разработка на этой основе методической базы учета затрат в системе контролинга пушного звероводства.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
Ч изучить и обобщить концепции контролинга и на этой основе дать авторское определение сущности изучаемого вопроса;
Ч осветить теоретические аспекты учета затрат в сельском хозяйстве и определить их место в системе контролинга;
- исследовать информационное обеспечение контролинга пушного звероводства;
Ч разработать систему учетных регистров управления прибылью в системе контролинга пушного звероводства;
- разработать систему учетных регистров управления затратами в системе контролинга пушного звероводства;
- обосновать и разработать мероприятия по организации учета в системе контролинга пушного звероводства.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают совокупность теоретических, методологических и практических вопросов, связанных с разработкой и совершенствованием бухгатерского управленческого учёта в системе контролинга пушного звероводства
Объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность организаций отрасли пушного звероводства, их отчетность, нормативно-методические разработки по учету затрат, материально-производственных запасов, анализу хозяйственной деятельности и контролингу.
Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные по сельскохозяйственным организациям отрасли пушного звероводства Российской Федерации и Республики Татарстан, труды зарубежных и отечественных исследователей, материалы периодических изданий. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в ОАО Племзавод Бирюлинский Высокогорского района Республики Татарстан и в ООО Агрофирма Дружба Буинского района Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики контролинга й управленческого учёта, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в Российской Федерации; методические рекомендации, инструкции, указания. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, внутренней и внешней отчётности, а также результаты личных наблюдений автора.
При решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: абстрактно-логический метод, метод сравнительного и выборочного анализа, метод научных абстракций, анализ и синтез, экономико-математический инструментарий.
Все это позволило получить научную новизну исследования, которую можно представить в следующем виде.
Научная новизна результатов исследования состоит в комплексной разработке системы учета затрат в рамках контролинга пушного звероводства. Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержатся в следующих положениях диссертации:
1. Дано определение контролинга как системы внутреннего управления организацией путем создания специфического планово-контрольного механизма по информационно-аналитическому обеспечению, координированию и интеграции всех подсистем управления для достижения цели организации по ее устойчивому и эффективному функционированию и развитию;
2. Обоснованы границы и на этой основе предложена схема применения прогрессивных систем учета затрат директ-костинг в интеграции с нормативным методом в условиях сельскохозяйственного производства с сохранением оперативности подхода. Растянутость производственного цикла в сельском хозяйстве делает применение директ-костинга не целесообразным так как теряется такое главное преимущество данной системы учета затрет как оперативность. В этом заключаются границы применения ди-рект-костинга в условиях сельскохозяйственного производства. Оперативность обеспечивается изменением направления принятия управленческих решений - в случае превышения нормативных значений принимается решение не по снижению затрат, а по управлению положением товара на рынке, В таком виде директ-костинг в сельском хозяйстве впоне реализуем;
3. Обоснована методика разграничения переменной и постоянной составляющих статей затрат пушного звероводства и предложен модифицированный производственный отчет (лицевой счет подразделения), в котором предусмотрено деление каждой статьи затрат на переменную и постоянную части. Такое деление статей затрат позволяет более эффективно управлять затратами в системе контролинга, а применение общей формы производственного отчета позволяет обеспечить не искаженной информацией финансовый и налоговый учеты;
4. Разработаны формы контролинговых регистров как способ формирования фактической информации для управления затратами и прибылью в рамках концепции контролинга пушного звероводства;
5. Предложена общая схема управленческого учета как системы информационного обеспечения оперативного и стратегического контролинга пушного звероводства;
6. Обоснованы учетные циклы оперативного контролинга пушного звероводства, которые определяются учетными циклами контролинга по управлению прибылью, равными времени между пушными аукционами, и учетными циклами контролинга по управлению затратами, равными технологическим циклам (процессам) производства пушнины;
7. Обоснованы границы стратегического контролинга пушного звероводства, которые определены циклами контролинга по управлению денежными потоками организации, равными одному календарному году.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических положений, практических рекомендаций и решении комплекса проблем, связанных с организацией учетной подсистемы контролинга в пушном звероводстве сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации, модели и систематизированные материалы могут служить основой для совершенствования действующей прак-
тики управленческого учета в системе контролинга пушного звероводства сельскохозяйственных организаций и составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций. Положения диссертации нашли и найдут дальнейшее применение при чтении учебных курсов лекций по бухгатерскому управленческому учету как студентам высших учебных заведений, так и для практикующих бухгатеров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации изложены и обсуждены на международных, региональных и межвузовских конференциях в 2005-2006 годах, в том числе: Международной научно-практической конференции НАЭОР (Москва, 2005), Научной конференции молодых учёных (Санкт-Петербург, 2005), Региональной научно практической конференции аспирантов и студентов: Молодые лидеры аграрного сектора России (Казань, 2006).
Положения проведенного исследования по рекомендации автора апробированы и внедрены в практику производственно-хозяйственной деятельности ОАО Племзавод Бирюлинский Высокогорского района Республики Татарстан и ООО Агрофирма Дружба Буинского района Республики Татарстан, что подтверждается соответствующими справками.
Публикации. По теме диссертации опубликованы 10 статей объемом 1,52 пл. и монография (в соавторстве) объемом 13 п.л., с долей диссертанта 3 пл.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 24 таблицы, 6 рисунков, 26 приложений. Список использованной литературы включает 156 наименований.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ
Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского управленческого учета в системе контролинга пушного звероводства сельскохозяйственных организаций.
1. Согласно современному подходу, контролинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контролинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство предприятия на принятие решений и необходимых действий. Таким образов," основная функция контролинга состоит в поддержке руководства предприятия.
В данной работе контролинг рассматривается как способ доставки оперативной управленческой информации самым кратчайшим путем до системы управления. Рабочим инструментом такой возможности доставки информации выступает постоянное планирование и замещение статичных планов как можно более динамичными планами, в большей степени приближенных к динамично меняющейся рыночной среде. Механизмом работы этого инструмента является управленческий и финансовый учет, анализ, составление планов и координация работы перечисленных элементов.
Исходя из этого можно определить, что контролинг является системой внутреннего управления организацией путем создания специфического планово-контрольного механизма по информационно-аналитическому обеспечению, координированию и интеграции всех подсистем управления для достижения цели организации по ее устойчивому и эффективному функционированию и развитию.
2. Базой управленческого учета в системе контрол инга выступает ди-рект-костинг.
Обсуждая вопрос применения системы директ-костинг в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на ряд осложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда от природно-климатических факторов, в результате чего не всегда складывается пропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительность цикла производственного процесса.
По мнению других авторов, указанные причины не являются сдерживающими факторами использования директ-костинг.
Мы также придерживаемся мнения последней группы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводства в меньшей мере, чем растениеводство подвержено влиянию природно-климатических факторов, во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым в пушном звероводстве как годовым циклом производства кормов части рациона, так и периодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования к оперативности информации.
Здесь важно отметить, что именно оперативность информации имеет принципиальное значение в применении директ-костинга на производстве пушнины.
Другим принципиальным моментом является вопрос, как. реагировать на изменения в окружающей экономической среде, если формирование новой себестоимости по директ-костингу по причине изменившихся экономических условий в любом случае будет только в следующем производственном цикле, который начнется только через год. В этом случае об оперативности управления затратами не может быть и речи.
Решение проблемы применения системы директ-костинг в целях оперативного управления в рамках сельскохозяйственного производства
лежит в направленности принимаемых управленческих решений, в их трактовке.
Наличие оперативных данных из системы учета затрат директ-костинг позволяют нам увидеть, вписываемся ли мы в меняющиеся экономические условия. Если нет, то управленческие решения дожны быть направлены не на изменение себестоимости, а на изменение. представления продукта на рынке через рекламу, каналы сбыта и прочие инструменты маркетинга. И все это будет осуществлено до окончания момента расчета конечной себестоимости в конце производственного цикла. В таком аспекте данная концепция жизнеспособна не только для пушного звероводства, но и для остальных отраслей сельского хозяйства.
3. Обобщая данные, можно утверждать, что большая часть статей затрат имеют как переменную, так и постоянную составляющую с высоко значимыми уровнями (р-уровнями).
Такие результаты с математической точки зрения объясняются исходными данными, значения которых брались не с нулевого уровня, поэтому в чисто переменных статьях возникает постоянная составляющая в виде сдвига (У-пересечения).
' С экономической точки зрения полученный результат объясняется тем, что невозможно произвести одну шкурку исходя из получаемых на основе данной модели затрат. Всегда присутствует минимальный уровень затрат, который необходим для начала производства хотя бы одной шкурки, при этом данный урбвень затрат позволяет на самом деле произвести, например, 300 шкурок.
Х' Следует отметить, что по таким статьям затрат, как Содержание основных средств; Прочие затраты, Общепроизводственные расходы и Общехозяйственныег расходы, предположения об их постоянности подтверждаются. Из моделей видно, что значения переменной части имеют незначимые уровни (р-уровни), то есть являются результатом чисто механического вычисления в рамках расчета регрессионных моделей, и носят случайный характер. При этом значения постоянной части имеют высоко значимые уровни (р-уровни).
Полученные1 результаты показывают нам направление построения учетной модели контролинга пушного звероводства в части управления затратами организации.
Вызывает проблему учет затрат, которые относятся и к переменным и постоянным. С одной стороны логика подсказывает, что, например, затраты на корма носят чисто переменный характер. С другой стороны, регрессионный анализ показал наличие постоянной части, связанной с тем, что производство шкурок начинается не с одной штуки, а с некоторого минимального количества, определяющего постоянную часть затрат на корма.
На наш взгляд, размер постоянной части затрат типа затрат, которые логически можно отнести только к переменным, дожны определять затраты, связанные с содержанием маточного поголовья.
В самом деле, маточное поголовье по отношению к количеству выращиваемого молодняка сохраняется в течение более менее продожительного периода неизменным и, соответственно, затраты на содержание маточного поголовья также остаются неизменными. Отсюда, с экономической точки зрения, затраты на содержание маточного поголовья носят постоянный характер и дожны соответствующим образом учтены и списаны на финансовые результаты.
Исходя из произведенного анализа производственный отчет пушного звероводства в системе контролинга дожен быть модифицирован путем выделения в структуре статьей затрат переменной и постоянной частей.
В результате такого деления каждая статья, имеющая в своем составе и постоянную, и переменную части, в производственном отчете дожна отражаться дважды - отдельно для учета переменной составляющей и отдельно для учета постоянной составляющей.
4. Детальный анализ отрасли пушного звероводства и разработанная система показателей позволили разработать контролинговые регистры оперативного управления прибылью учетной подсистемы контролинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Учетно-аналитические регистры цены контролинга пушного звероводства;
2) Учетно-аналитический регистр доходности контролинга пушного звероводства по видам шкурок;
3) Регистр распределения прибыли в системе оперативного контролинга пушного звероводства;
4) Аналитическая ведомость планирования цен контролинга пушного звероводства на год;
5) Аналитическая ведомость планирования рентабельности по циклам контролинга пушного звероводства;
6) Расчетные ведомости доходности контролинга пушного звероводства;
7) Аналитические ведомости оперативного планирования дохода на конец года по данным периодов цикла оперативного контролинга.
Для обеспечения эффективного управления затратами организаций занимающихся пушным звероводством, разработаны контролинговые регистры управления затратами учетной подсистемы контролинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Аналитическая ведомость оперативного планирования переменных затрат контролинга пушного звероводства;
2) Аналитическая ведомость оперативного планирования постоянных затрат контролинга пушного звероводства;
3) Аналитическая ведомость планирования переменных затрат контролинга пушного звероводства на год;
4) Аналитическая ведомость планирования постоянных затрат ' контролинга пушного звероводства на год.
Исходя из" трактовки стратегического контролинга основными учетными регистрами этой сферы дожны быть стратегический регистр распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства, план денежных потоков и выводимый на его основе стратегический баланс. Стратегический регистр распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства позволяет отслеживать выпонение плана по формированию и распределению прибыли, показывая, насколько эффективно это осуществляется.
План денежных потоков позволяет отслеживать обеспеченность ресурсами какого-либо стратегического проекта. Ежегодный цикл стратегического контролинга пушного звероводства позволяет корректировать этот план в соответствии с меняющимися условиями и стратегическими -целями.
Исходя из плана капитальных вложений, стратегических мероприятий и составленного ta их основе плана денежных потоков составляется стратегический баланс. По форме стратегический баланс представляет собой обычный баланс коммерческой организации. По содержанию стратегический баланс сильно отличается от обычного баланса коммерческой организации. Отличие заключается в том, что все стоимостные оценки стратегического баланса дожны носить справедливый характер, то есть все статьи баланса дожны оцениваться по справедливой стоимости с выведением лэкономической прибыли. Только в таком виде можно будет определить потенциал организации, оценка уровня которого является главной целью составления стратегического баланса.
В диссертации мы не останавливаемся подробно на вопросах организации составления плана денежных потоков и стратегического баланса в силу схожести данных процедур в пушном звероводстве с другими отраслями бизнеса. Однако следует заметить ряд принципиальных положений, которые необходимо учитывать при организации данных инструментов контролинга:
- для превращения плана денежных потоков и стратегического баланса в учетные регистры контролинга пушного звероводства необходимо добавить в форму графы (или строки), в которые будет вноситься информация о фактическом положении дел и фактически достигнутых значениях показателей;
Ч цикл стратегического контролинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно дожны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных в стратегические контролинговые регистры;
- стратегический контролинг и,, соответственно, стратегические контролинговые регистры пушного звероводства обычно являются частью общей системы контролинга сельскохозяйственной организации. При этом они не дожны смешиваться с другими отраслями сельского хозяйства в силу своей специфики.
На основе данных стратегических контролинговых регистров пушного звероводства составляется Стратегический регистр распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства по форме аналогичный Регистру распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства. Отличительной особенностью первого является то, что периодами для него выступает календарный год, а постоянные затраты представляют собой не часть суммы в виде накладных расходов, а поную сумму основных средств, не погашенных кредитов и пр., которые являются базой для расчета постоянных затрат. Также последняя графа данного регистра содержит итог не факта, а плана, который ежегодно смещается на один период в сторону текущего значения, уступая место новым плановым значениям.
5. Выделение центра прибьгли пушного звероводства в ОАО Племзавод Бирюлинский обусловлено тем, что данная организация специализируется на производстве пушнины, и. для нее является принципиальным организация целого функционального звена по управлению прибылью, получаемой от пушного звероводства. Кроме этого, через центр прибыли пушного звероводства проходит информация, специфичная именно для этой отрасли, которая оформлена в особые регистры контролинга.
Все центры прибыли подчинены непосредственно контролеру. Центры затрат подчиняются контролеру, функционально затрагивая область планирования, анализа, контроля и часть регулирования.
Часть функции регулирования центров затрат контролером реализуется посредством задания нормативов, выявления отклонений от нормативов, определения виновников отклонений, ведением бухгатерского учета в системе контролинга. Другая часть функции регулирования делегирована центрам затрат посредством задания нормативов, внутри которых центры затрат сами определяют тактику работы.
Бухгатерский учет в системе контролинга пушного звероводства призван обеспечить достаточной информацией контролинговую службу и систему управления сельскохозяйственной организации для эффективного выпонения своих функций и решения поставленных задач.
Главной задачей в системе управления организации посредством бухгатерского учета является управление прибылью с целью ее догосрочной максимизации. В качестве необходимого допонения к данной задаче является задача эффективного управления затратами. Обе задачи дожны находить поное решение в системе управленческого учета. Для этого движение информации осуществляется согласно разработанной организации ведения управленческого учета в рамках оперативного контролинга пушного звероводства, которая представлена на рисунке 1.
6. Контролер осуществляет оперативный и стратегический контролинг. Отчеты по оперативному контролингу предоставляются руководителю организации от центров ответственности и из внешней среды в переработанном и усеченном виде. Отчеты по стратегическому контролингу представляются руководителю в поном объеме. Периодичность отчетов приурочена к циклам контролинга.
Цикл контролинга представляет собой этапы планирования, контроля испонения и принятия корректирующих решений.
Цикл контролинга длится от установления плана до достижения фактического значения соответствующему значению скорректированного плана, плюс исправления субъективных отклонений, выявленных в прошлых периодах. Следующий цикл контролинга начинается с корректировки плана.
Серия циклов контролинга начинается установлением плановых значений контролинговых показателей на каждый цикл контролинга -планы устанавливаются сверху. Далее, в соответствии с концепцией контролинга по окончании цикла идет обратный процесс - фактически план по результатам работы за период цикла корректируется уже снизу.
На практике планы снизу не дожны составляться. Эффект корректировки плана снизу получается в результате того, что корректирующая информация поступает с низовых звеньев организации.
После выявления отклонений определяются объективные и субъективные причины отклонений. Объективные причины отклонений становятся факторами корректировки планов снизу. Субъективные причины отклонений на план влияния не оказывают.
Здесь возникает важный момент, когда трудно определить, - что признавать объективными причинами, а что Ч субъективными причинами отклонений факта от плана. Исходя из концепции контролинга, низовым звеньям дожна предоставляться определенная свобода, что реализуется с помощью нормативов (планов), в рамках которых они условно свободны (условность определяется производственной программой). В силу специфики отрасли может возникнуть ситуация, когда работники субъективно могут принять решение о необходимости превышения норматива.
Рис. 1. Организация учетной подсистемы оперативного контролинга пушного звероводства
В связи с этим следует допонять отчетную информацию (отчеты) соответствующим обоснованием превышения факта над планом. При отсутствии такого обоснования или его недостаточности издержки, связанные с приведением фактических значений контрольных показателей в норму, переносятся на ответственное лицо.
Учетным циклом дохода контролинга пушного звероводства, на наш взгляд, дожен быть интервал между официальными датами пушных аукционов. Пушные аукционы определяют конъюнктуру на рынке пушнины и, как следствие, все мероприятия внутри организации. Любые изменения в предпочтениях потребителей тут же отражаются на спросе и в ценах во время проведения пушных аукционов. Далее идет обратная связь Ч организации, производящие пушнину, меняют тактику, возможно и стратегию ведения пушного бизнеса. Затем к следующему пушному аукциону организации уже подходят в определенной готовности, исходя из тенденций заложенных в предыдущих пушных аукционах. Налицо цикл контролинга, который дожен реализоваться в практике работы пушных организаций. Контролинг пушного звероводства в части управления затратами дожен быть разбит на 5 циклов затрат:
- подготовка зверей к гону;
- проведение гона;
- содержание зверей в период беременности; < - выращивание молодняка;
- забой зверей и первичная обработка шкурок.
Данное деление определяется технологическими этапами выращивания пушных зверей и производства шкурок.
7. В пушном звероводстве, на наш взгляд, к циклу стратегического контролинга относится период и приуроченные к нему мероприятия, реализуемые в течение года и более. Данное мнение связано со спецификой отрасли пушного звероводства, а именно растянутостью производственного цикла минимум на один год, а селекционной работы Ч на несколько лет, и, как следствие, любое стратегическое изменение производственной программы возможно реализовать минимум через один год.
Цикл стратегического контролинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно дожны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных в стратегические контролинговые регистры.
Следует заметить, что оценка показателей в системе учета стратегического контролинга осуществляется по справедливой стоимости. В результате этого происходит уменьшение прибыли по сравнению с бухгатерской прибылью. Поэтому для системы стратегического управления важным является также предоставление информации из налогового и финансового учета.
ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
1. Клычова Г.С., Залатдинов М.М., Закиров З.Р., Зяббаров М.А. Управленческий учет в системе контролинга пушного звероводства. Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 2006. -13 п.л. (авторских 3,0 пл.)
2. Закиров З.Р. Учетный аспект контролинга пушного звероводст-ва//Экономические науки.- 2006. - №8. - 0,29 п.л.
3. Закиров З.Р. Особенности контролинга пушного звероводства// Учетные записки Казанской государственной академии ветеринарной медицины им. Н.Э. Баумана. - Казань. - 2006. - Том 186. - 0,27 п.л.
4. Закиров З.Р. Границы контролинга в пушном звероводстве // Математические методы и модели в экономике АПК. (Немчиновские чтения). Научные труды Независимого научного аграрно-экономического общества России. Вып. 10. том 2 / М.: ООО НИПКЦ Восход-А. - 2006. -С.63-64 (0,14 п.л.)
5. Закиров З.Р. Центры ответственности в пушном звероводстве// Актуальные проблемы развития АПК: Научная конференция молодых учёных СПбГАУ. - СПб.: СПбГАУ. - 2005. - 0,13 пл.
6. Закиров З.Р. Условия реагирования на отклонения от плановых показателей в системе контролинга//Современные аспекты экономики. -2005.-№24[91]. 0,13 п.л.
7. Закиров З.Р. Контролинг пушного звероводства//Современные аспекты экономики. - 2006. - № 14 [107]. Ч 0,13 п.л.
8. Закиров З.Р. Циклы контролинга пушного звероводст-ва//Современные аспекты экономики. - 2006. Ч№14 [107]. 0,12 пл.
9. Закиров З.Р. Анализ переменности и постоянности статей затрат пушного звероводства//Молодые лидеры аграрного сектора России: материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. - Казань: КГАУ. - 2006. - 0,2п.л.
10. Закиров З.Р. Модифицированный производственный отчет в контролинге пушного звероводства//Молодые лидеры аграрного сектора России: материалы региональной научно-практической конференции аспирантов и студентов. - Казань: КГАУ. Ч 2006. Ч 0,19 п.л.
11. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Закиров З.Р. Бюджетирование в системе внутреннего управления сельскохозяйственной организации в условиях рыночной экономики//Вестник Казанского государственного аграрного университета. - 2006. -№3.-0,13 пл. (авторских 0,05 п.л.)
Формаг 60x84/16 Тираж ТОО. 11описано к печищ 26.10. 2006г.
Печать офсетная. Усл.пл. 1,00. Заказ 775.
Издательство КГАУ'420015 г.Казань, ул.К.Маркса, д.65 Лицензии па издательскою дсжельность код 221 ИД >14)6342 от 28.11.200! г. Отпечатно в типографии КГЛУ 420015 г.Казань, ул.К.Маркса. д.65. Казанский) госчдарспюнным асрарный уппнсрсипм
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Закиров, Зуфар Расыхович
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛИНГА.
1.1. Сущность контролинга как системы внутреннего управления предприятием, ориентированным на максимизацию прибыли.
1.2. Теоретические основы управления затратами аграрного сектора экономики в концепции контролинга.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДОЛОГИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ ПУШНОГО ЗВЕРОВОДСТВА В КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛИНГА.
2.1. Учетный аспект управления прибылью в системе контролинга пушного звероводства.
2.2. Организация учета затрат в системе контролинга пушного звероводства.
3. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ КОНТРОЛИНГА В ПУШНОМ ЗВЕРОВОДСТВЕ.
3.1. Информационное обеспечение контролинга пушного звероводства.
3.2. Экономическая эффективность пушного звероводства.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ затрат в системе контролинга пушного звероводства"
Интеграция мировых экономик ведет к дальнейшему усилению конкуренции внутри страны за счет допуска ведения бизнеса иностранными компаниями на равных условиях с отечественными товаропроизводителями. Рыночная экономика заставила внедрить в системы управления иностранных компаний такие инструменты, которые позволили им выжить в конкурентной борьбе, а те, кто не смог воспринять новые подходы к управлению, разорились и были вынуждены уйти с рынка. Одним из главных таких инструментов является контролинг. Поэтому для выживания в условиях усиливающейся конкуренции отечественным организациям крайне необходимо внедрение контролинга в практику своей работы.
Контролинг - это новая концепция конкурентного выживания, современная философия управления информацией и на этой основе управления бизнесом. Контролинг вырос из прикладной области и прочно занял место в реальном управлении предприятий стран с развитой рыночной экономикой и сравнительно недавно стал областью теоретических исследований.
Уровень теоретической и практической разработанности данной концепции для крупных участников рынка, думается, находится на достаточно высоком уровне, однако является еще недоступной для остальных участников рынка, тем более для российских организаций. Данный факт связан с тем, что изначально контролинг получил развитие именно из практики и носил характер коммерческой тайны. Сейчас, когда общие принципы контролинга стали известными, для отечественного товаропроизводителя актуальной становится проблема обеспечения теоретическим обоснованием и конкретными практическими рекомендациями по внедрению и работы на основе контролинга.
Главным преимуществом контролинга является то, что с его помощью можно точно и гибко решать основные вопросы предпринимательства - установления цен на продукцию, принятия или исключения отдельных видов продуктов из производственной программы, максимизации прибыли и т. п.
Важнейшей особенностью новой системы является ее ориентированность на управление. Система организована таким образом, что пользователь не ограничивается только частичным контролем управляемого объекта, а систематически анализирует его состояние, выявляет отклонения, подготавливает и принимает решения. При этом состав подлежащих решению задач определяется комплексностью и целями управления организацией. Если цель управления состоит в простом повышении прибыли, то система предложит управлению один вид инструментария, если в чем-то другом, то другой.
Основу реализации данной концепции специалисты видят в том, чтобы организовать внутреннюю структуру предприятия, функционирующую по циклам саморегуляции (цикл: отклонение - устранение отклонения), что позволяет в крупных предприятиях упростить систему управления и контроля. Идея саморегуляции в контролинге проста и основана на принципе управления по отклонениям, важнейшую часть которого составляет учетно-аналитическая информация об отклонениях фактических данных от нормативных. Если устранение отклонения лежит в рамках компетенции подразделения, то вышестоящие органы управления не задействуются, в чем как раз и заключается саморегуляция.
Контролинг позволяет управлять затратами и результатами производственно-финансовой деятельности.
В условиях жесткой ценовой конкуренции данный вопрос стоит особенно остро, поскольку при использовании традиционного метода калькулирования по поной номенклатуре затрат уровень себестоимости аналогичного продукта вследствие допонительно отнесенных на нее постоянных затрат, оказася бы более высоким, что значительно ограничило бы возможность гибкого установления цены и данный продукт мог бы вообще быть исключен из производственной программы по причине высокой поной себестоимости, хотя в реальности он участвует в покрытии постоянных затрат и увеличивает таким образом общий финансовый результат предприятия.
Понятно, что осуществлять деятельность на основе такой системы управления затратами не в поной мере отвечает требованиям рыночной экономики. Поэтому встает вопрос о поиске таких учетно-аналитических средств, в которых процесс калькулирования себестоимости отвечал бы потребностям управления в этом отношении.
Исходя из этого в настоящее время происходит объективный процесс возрастания значения основных подсистем управления - учета, анализа, планирования и контроля, переосмысление их задач и напонение их новым содержанием.
Чрезвычайно важен также и вопрос управления финансовыми результатами деятельности. В этом отношении требуются средства, позволяющие осуществлять эффективное управление данным показателем вплоть до уровня отдельных товаров на основе оценки их рентабельности.
Очевидная актуальность представленной проблемы усиливается в условиях специализированных отраслей, в особенности для пушного звероводства, что стало причиной выбора темы диссертации и обусловило значимость результатов исследования для совершенствования управленческого учета пушного звероводства.
Проблемой теоретического изучения контролинга, организации бухгатерского учета, анализа и контроля в рамках системы контролинга занимались такие видные зарубежные ученые, как К. Друри, Э. Май ер, Р. Манн, Х.Й. Фольмут , Д. Хан, X. Хунгенберг, П. Хорват и др. Также смежные области, ставшие впоследствии основой контролинга, достаточно догое время подробно изучались такими специалистами, как В.И.Ткач, В.Б.Ивашкевич, С.С. Сатубадин, Я.В.Соколов, С.А. Стуков, К.М. Гарифулин, Н.Г. Чума-ченко В.А. Ерофеева и др.
Из новых авторов, занимающихся данным вопросом в Российской Федерации, следует отметить таких как Р.А. Аборов, М.А. Бахрушина, A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, С.Н. Петренко, С.М.Климов, А.Н. Костевят, JT.B. Попова, Р.Е. Исакова, Т.А. Головина и др.
Вместе с тем большим пробелом в теоретическом обосновании и практической разработанности является вопрос организации контролинга в такой специфической области бизнеса, как пушное звероводство. В целом специфика сельского хозяйства и особенности пушного звероводства проблему адаптации контролинга в практику работы сельскохозяйственных организаций выводят на иной, более высокий уровень, требующий допонительных исследований. В этих условиях решением представленной проблемы дожна стать в первую очередь детальная разработка учетной подсистемы контролинга пушного звероводства.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является всестороннее теоретическое исследование контролинга, методов учета затрат и разработка на этой основе методической базы учета затрат в системе контролинга пушного звероводства.
Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- изучить и обобщить концепции контролинга;
- определить границы и место подсистем контролинга сельскохозяйственных организаций;
- исследовать информационное обеспечение контролинга пушного звероводства;
- выявить на основе анализа состояния внешней и внутренней среды пушного звероводства систему показателей необходимых для эффективного управления пушным звероводством в системе контролинга;
- разработать систему учетных регистров управления прибылью в системе контролинга пушного звероводства;
- разработать систему учетных регистров управления затратами в системе контролинга пушного звероводства;
- обосновать и разработать мероприятия по организации учета в системе контролинга пушного звероводства;
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступают совокупность теоретических, методологических и практические вопросов, связанных с разработкой и совершенствованием бухгатерского управленческого учета в системе контролинга пушного звероводства.
Объектом исследования определена финансово-хозяйственная деятельность организаций отрасли пушного звероводства, их отчетность, нормативно-методические разработки по учету затрат, материально-производственных запасов, анализу хозяйственной деятельности и контролингу.
Информационная база исследования включает в себя законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические данные по сельскохозяйственным организациям отрасли пушного звероводства Российской Федерации и Республики Татарстан, труды зарубежных и отечественных исследователей, материалы периодических изданий. Изучение конкретных вопросов по теме исследования проводилось в ОАО Бирюли Высокогорского района Республики Татарстан.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики контролинга и управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации; методические рекомендации, инструкции, указания. При написании диссертации использовались данные первичного, аналитического и синтетического учета, внутренней и внешней отчетности, а также результаты личных наблюдений автора.
При решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы: абстрактно-логический метод, метод сравнительного и выборочного анализа, метод научных абстракций, анализ и синтез, экономико-математический инструментарий.
Все это позволило получить научную новизну исследования, которую можно представить в следующем виде.
Научная новизна результатов исследования состоит в комплексной разработке системы учета затрат в рамках контролинга пушного звероводства. Элементы научной новизны, выносимые на защиту, содержатся в следующих положениях диссертации:
1. Дано определение контролинга как системы внутреннего управления организацией путем создания специфического планово-контрольного механизма, обеспечивающего координирование и интеграцию всех подсистем управления для достижения цели организации по ее устойчивому и эффективному функционированию и развитию;
2. Обоснованы границы и на этой основе предложена схема применения прогрессивных систем учета затрат директ-костинг в интеграции с нормативным методом в условиях сельскохозяйственного производства с сохранением оперативности подхода. Оперативность обеспечивается изменением направления принятия управленческих решений - в случае превышения нормативных значений принимается решение не по снижению затрат, а по управлению положением товара на рынке;
3. Обоснована методика разграничения переменной и постоянной составляющих статей затрат пушного звероводства и предложен модифицированный производственный отчет (лицевой счет подразделения), в котором предусмотрено деление каждой статьи затрат на переменную и постоянную части. Такое деление статей затрат позволяет более эффективно управлять затратами в системе контролинга, а применение общей формы производственного отчета позволяет сохранить возможность перехода к традиционному управленческому учету и обеспечить не искаженной информацией финансовый и налоговый учеты;
4. Разработаны формы контролинговых регистров как способ формирования фактической информации для управления затратами и прибылью в рамках концепции контролинга пушного звероводства;
5. Предложена общая схема управленческого учета как системы информационного обеспечения оперативного и стратегического контролинга пушного звероводства;
6. Обоснованы учетные циклы оперативного контролинга пушного звероводства, которые определяются учетными циклами контролинга по управлению прибылью, равными времени между пушными аукционами, и учетными циклами контролинга по управлению затратами, равными технологическим циклам (процессам) производства пушнины;
7. Обоснованы границы стратегического контролинга пушного звероводства, которые определены циклами контролинга по управлению денежными потоками организации, равными одному календарному году.
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке теоретических, методологических положений, практических рекомендаций и решении комплекса проблем, связанных с организацией учетной подсистемы контролинга в пушном звероводстве сельскохозяйственных организаций.
Практическая значимость исследования заключается в том, что разработанные в диссертации рекомендации, модели и систематизированные материалы могут служить основой для совершенствования действующей практики управленческого учета в системе контролинга пушного звероводства сельскохозяйственных организаций и составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций. Положения диссертации нашли и найдут дальнейшее применение при чтении учебных курсов лекций по бухгатерскому управленческому учету как студентам высших учебных заведений, так и для практикующих бухгатеров.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования нашли отражение в опубликованных работах диссертанта, докладывались на региональных научно-практических конференциях. Положения диссертационного исследования по рекомендации автора апробированы и внедрены в практику производственно-хозяйственной деятельности ОАО Бирюли Высокогорского района Республики, что подтверждается соответствующими справками.
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликованы 10 статей объемом 1,52 п.л. и монография (в соавторстве) объемом 13 п.л. с долей автора 3 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, содержит 24 таблицы, 6 рисунков, 26 приложений. Список использованной литературы включает 156 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Закиров, Зуфар Расыхович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского управленческого учета в системе контролинга пушного звероводства сельскохозяйственных организаций.
1. Согласно современному подходу контролинг может интерпретироваться как информационное обеспечение ориентированного на результат управления предприятием. Задачи контролинга, следовательно, состоят в том, чтобы путем подготовки и предоставления необходимой управленческой информации ориентировать руководство предприятия на принятие решений и необходимых действий. Таким образом, основная функция контролинга состоит в поддержке руководства предприятия.
В данной работе контролинг рассматривается как способ доставки оперативной управленческой информации самым кратчайшим путем до системы , управления. Рабочим инструментом такой возможности доставки информации выступают постоянное планирование и замещение статичных планов как можно более динамичными планами, в большей степени приближенными к динамично меняющейся рыночной среде. Механизмом работы этого инструмента являются управленческий и финансовый учет, анализ, составление планов и координация работы перечисленных элементов. I, Базой управленческого учет выступает система директ-костинг.
Обсуждая вопрос применения директ-костинга, в сельском хозяйстве, некоторые ученые указывают на ряд осложняющих эту возможность причин: зависимость результатов труда от природно-климатических факторов, в результате чего не всегда складывается пропорциональность затрат объему полученной продукции, а также длительность цикла производственного процесса, р По мнению других авторов, луказанные причины не являются сдерживающими факторами использования директ-костинга.
Мы также придерживаемся мнения последней группы ученых, так как, во-первых, производство продукции пушного звероводства в меньшей мере, чем растениеводства подвержено влиянию природно-климатических факторов; во-вторых, связь с длительным циклом производства, определяемым в пушном звероводстве как годовым циклом производства кормов части рациона, так и периодами выращивания зверей, предъявляет повышенные требования к оперативности информации.
Здесь важно отметить, что именно оперативность информации имеет принципиальное значение в применении директ-костинга на производстве пушнины.
Другим принципиальным моментом является тот вопрос, как реагировать на изменения в окружающей экономической среде, если формирование новой себестоимости по директ-костингу по причине изменившихся экономических условий в любом случае будет только в следующем производственном цикле, который начнется только через год. В этом случае об оперативности управления затратами не может быть и речи.
Решение проблемы лежит в направленности принимаемых управленческих решений, в их трактовке.
Наличие оперативных данных из системы учета затрат директ-костинг позволяет нам увидеть, вписываемся ли мы в меняющиеся экономические условия. Если нет, то управленческие решения дожны будут направлены не на изменение себестоимости, а на изменение представления продукта на рынке через рекламу, каналы сбыта и прочие инструменты маркетинга. И все это будет осуществлено до окончания момента расчета конечной себестоимости в конце производственного цикла. В таком аспекте данная концепция жизнеспособна не только для пушного звероводства, но и для остальных отраслей сельского хозяйства.
2. По действующей в настоящее время классификации выделяются три главных признака качества, по которым распределяется и комплектуется вся продукция пушного звероводства и под влиянием которых формируется цена шкурок. К ним относятся цвет, размер и сорт (качество волосяного покрова). Все остальные признаки, такие как структура меха, блеск, шековистость, пышность, чистота тона цвета и т.п., оказываются незафиксированными и учитываются лишь путем отнесения пушнины к нормальной или дефектной, с подразделением последней на три группы - малый, средний и большой дефект. Сюда же попадает пушнина с механическими повреждениями (порезы, потертости и т.п.).
Цены на шкурки различаются в зависимости от окрасок. Шкурки серебристо-черных лисиц допонительно сортируют по степени серебристости волосяного покрова и в зависимости от процента волосяного покрова, занятого серебристыми волосами, относят к соответствующей группе. Шкурки с большей площадью серебристости оцениваются дороже.
Исходя из рассмотренных качественных характеристик для управления процессом производства и продаж шкурок пушных зверей разработан соответствующий комплекс информационного обеспечения контролинга пушного звероводства, который реализован посредством применения соответствующих контролинговых регистров. Данные регистры для целей эффективного управления организацией в системе контролинга включают в себя обязательно взаимоувязанные качественные, количественные и стоимостные показатели.
В таком аспекте организации контролинга система управления может оперативно влиять на доходность звероводческой отрасли.
3. Решение проблемы повышения экономической эффективности производства звероводческой продукции обеспечивается ростом валовой продукции, снижением затрат на ее производство, совершенствованием комплекса маркетинга, а также системой мероприятий по оперативному информационному обслуживанию сферы управления.
В связи с этим определен перечень показателей внешней и внутренней среды, который необходим для управления процессом производства и реализации продукции пушного звероводства в системе контролинга для достижения установленных параметров главных показателей экономической эффективности.
К основным показателям внешней и внутренней среды, необходимым для эффективного управления организацией в рамках контролинга пушного звероводства относятся: Получено шкурок, Себестоимость (лусеченная) 1 шкурки, Себестоимость (лусеченная) шкурок всего, Средняя цена реализации 1 шкурки, Количество реализованных шкурок, Денежная выручка, Поная себестоимость реализованной продукции (рассчитанная по усеченной себестоимости), Прибыль (убыток), Уровень рентабельности (убыточности) переменных и постоянных затрат и пр.
4. Детальный анализ отрасли пушного звероводства позволил разработать контролинговые регистры оперативного управления прибылью учетной подсистемы контролинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Учетно-аналитические регистры цены контролинга пушного звероводства;
2) Учетно-аналитический регистр доходности контролинга пушного звероводства по видам шкурок;
3) Регистр распределения прибыли в системе оперативного контролинга пушного звероводства;
4) Аналитическая ведомость планирования цен контролинга пушного звероводства на год;
5) Аналитическая ведомость планирования рентабельности по циклам контролинга пушного звероводства;
6) Расчетные ведомости доходности контролинга пушного звероводства;
7) Аналитические ведомости оперативного планирования дохода на конец года по данным периодов цикла оперативного контролинга.
5. Для обеспечения эффективного управления затратами организаций, занимающихся пушным звероводством, разработаны контролинговые регистры управления затратами учетной подсистемы контролинга пушного звероводства, к которым относятся:
1) Аналитическая ведомость оперативного планирования переменных затрат контролинга пушного звероводства;
2) Аналитическая ведомость оперативного планирования постоянных затрат контролинга пушного звероводства;
3) Аналитическая ведомость планирования переменных затрат контролинга пушного звероводства на год;
4) Аналитическая ведомость планирования постоянных затрат контролинга пушного звероводства на год.
6. Бухгатерский учет в системе контролинга пушного звероводства призван обеспечить достаточной информацией контролинговую службу и систему управления сельскохозяйственной организации для эффективного выпонения своих функций и решения поставленных задач.
Главной задачей в системе управления организации посредством бухгатерского учета является управление прибылью с целью ее догосрочной максимизации. В качестве необходимого допонения к данной задаче является задача эффективного управления затратами. Обе задачи дожны находить поное решение в системе управленческого учета. Для этого движение информации по предлагаемым регистрам осуществляется согласно разработанной схеме организации ведения управленческого учета в рамках оперативного контролинга пушного звероводства.
7. Обобщая данные, можно утверждать, что большая часть статей затрат имеют как переменную, так и постоянную составляющую с высоко значимыми уровнями (р-уровнями).
Такие результаты с математической точки зрения объясняются исходными данными, значения которых брались не с нулевого уровня, поэтому в чисто переменных статьях возникает постоянная составляющая в виде сдвига (Y-пересечения).
С экономической точки зрения полученный результат объясняется тем, что невозможно произвести одну шкурку исходя из получаемых на основе данной модели затрат. Всегда присутствует минимальный уровень затрат, который необходим для начала производства хотя бы 1 шкурки, при этом данный уровень затрат позволяет на самом деле произвести, например, 300 шкурок.
Следует отметить, что по таким статьям затрат как Содержание основных средств, Прочие затраты, Общепроизводственные расходы и Общехозяйственные расходы предположения об их постоянности подтверждается. Из моделей видно, что значения переменной части имеют незначимые уровни (р-уровни), то есть являются результатом чисто механического вычисления в рамках расчета регрессионных моделей и носят случайный характер. При этом значения постоянной части имеют высоко значимые уровни (р-уровни).
Полученные результаты показывают нам направление построения учетной модели контролинга пушного звероводства в части управления затратами организации.
8. Вызывает проблему учет затрат, которые относятся и к переменным, и постоянным. С одной стороны, логика подсказывает, что, например, затраты на корма носят чисто переменный характер. С другой стороны, регрессионный анализ показал на наличие постоянной части, связанной с тем, что производство шкурок начинается не с одной штуки, а с некоторого минимального количества, определяющего постоянную часть затрат на корма.
На наш взгляд, размер постоянной части затрат типа затрат, которые логически можно отнести только к переменным, дожны определять затраты, связанные с содержанием маточного поголовья.
В самом деле, маточное поголовье по отношению к количеству выращиваемого молодняка сохраняется в течение более менее продожительного периода неизменным, и, соответственно, затраты на содержание маточного поголовья также остаются неизменными. Отсюда, с экономической точки зрения, затраты на содержание маточного поголовья носят постоянный характер и дожны быть соответствующим образом учтены и списаны на финансовые результаты.
9. Исходя из произведенного анализа производственный отчет пушного звероводства в системе контролинга дожен быть модифицирован путем выделения в структуре статей затрат переменной и постоянной частей.
В результате такого деления каждая статья, имеющая в своем составе и постоянную, и переменную части, в производственном отчете дожна отражаться дважды - отдельно для учета переменной составляющей и отдельно для учета постоянной составляющей.
10. Циклом дохода контролинга пушного звероводства, на наш взгляд, дожен быть интервал между официальными датами пушных аукционов. Пушные аукционы определяют конъюнктуру на рынке пушнины и, как следствие, все мероприятия внутри организации. Любые изменения в предпочтениях потребителей тут же отражаются на спросе и ценах во время проведения пушных аукционов. Далее идет обратная связь - организации, производящие пушнину, меняют тактику и, возможно, и стратегию ведения пушного бизнеса. Затем к следующему пушному аукциону организации уже подходят в определенной готовности, исходя из тенденций, заложенных в предыдущих пушных аукционах. Налицо цикл контролинга, который дожен реализоваться в практике работы пушных организаций.
Контролинг пушного звероводства в части управления затратами дожен быть разбит на 5 циклов затрат:
- подготовка зверей к гону;
- проведение гона;
- содержание зверей в период беременности;
- выращивание молодняка;
- забой зверей и первичная обработка шкурок.
Данное деление определяется технологическими этапами выращивания пушных зверей и производства шкурок.
11. В пушном звероводстве, на наш взгляд, к циклу стратегического контролинга относятся период и приуроченные к нему мероприятия, реализуемые в течение года и более. Данное мнение связано со спецификой отрасли пушного звероводства, а именно растянутостью производственного цикла минимум на один год, а селекционной работы - на несколько лет, и, как следствие, любое стратегическое изменение производственной программы возможно реализовать минимум через один год.
Цикл стратегического контролинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно дожны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных в стратегические контролинговые регистры.
Следует заметить, что оценка показателей в системе учета стратегического контролинга осуществляется по справедливой стоимости. В результате этого происходит уменьшение прибыли по сравнению с бухгатерской прибылью. Поэтому для системы стратегического управления важным является также предоставление информации из налогового и финансового учетов.
12. Выделение центра прибыли пушного звероводства в ОАО Племза-вод Бирюлинский обусловлено тем, что данная организация специализируется на производстве пушнины и для нее является принципиальным организация целого функционального звена по управлению прибылью получаемой от пушного звероводства. Кроме этого, через центр прибыли пушного звероводства проходит информация, специфичная именно для этой отрасли, которая оформлена в особые регистры контролинга.
Все центры прибыли подчинены непосредственно контролеру. Центры затрат подчиняются контролеру, функционально затрагивая область планирования, анализа, контроля и часть регулирования.
Часть функции регулирования центров затрат контролером реализуется посредством задания нормативов, выявления отклонений от нормативов, определения виновников отклонений, ведением бухгатерского учета в системе контролинга.
Другая часть функции регулирования делегирована центрам затрат посредством задания нормативов, внутри которых центры затрат сами определяют тактику работы.
13. Контролер осуществляет оперативный и стратегический контролинг. Отчеты по оперативному контролингу предоставляются руководителю организации от центров ответственности и из внешней среды в переработанном и усеченном виде. Отчеты по стратегическому контролингу предоставляются руководителю в поном объеме. Периодичность отчетов приурочена к циклам контролинга.
Цикл контролинга представляет собой этапы планирования, контроля испонения и принятия корректирующих решений.
Цикл контролинга длится от установления плана до достижения фактического значения, соответствующего значению скорректированного плана, плюс исправления субъективных отклонений, выявленных в прошлых периодах. Следующий цикл контролинга начинается с корректировки плана.
Серия циклов контролинга начинается установлением плановых значений контролинговых показателей на каждый цикл контролинга, - планы устанавливаются сверху. Далее, в соответствии с концепцией контролинга, по окончании цикла идет обратный процесс - фактический план по результатам работы за период цикла корректируется уже снизу.
На практике планы снизу не дожны составляться. Эффект корректировки плана снизу получается в результате того, что корректирующая информация поступает с низовых звеньев организации.
После выявления отклонений определяются объективные и субъективные причины отклонений. Объективные причины отклонений становятся факторами корректировки планов снизу. Субъективные причины отклонений на план влияния не оказывают.
Здесь важным становится тот момент, что трудно определить - что признавать объективными причинами, а что субъективными причинами отклонений факта от плана. Исходя из концепции контролинга, низовым звеньям дожна предоставляться определенная свобода, что реализуется с помощью нормативов (планов), в рамках которых они условно свободны (условность определяется производственной программой). В силу специфики отрасли может возникнуть ситуация, когда работники субъективно могут принять решение о необходимости превышения норматива. В связи с этим следует допонять отчетную информацию (отчеты) соответствующим обоснованием превышения факта над планом. При отсутствии такого обоснования или его недостаточности издержки, связанные с приведением фактических значений контрольных показателей в норму, переносятся на ответственное лицо.
14. Исходя из трактовки стратегического контролинга основными учетными регистрами этой сферы дожны быть план денежных потоков и выводимый на его основе стратегический баланс.
План денежных потоков позволяет отслеживать обеспеченность ресурсами какого-либо стратегического проекта. Ежегодный цикл стратегического контролинга пушного звероводства позволяет корректировать этот план в соответствии с меняющимися условиями и стратегическими целями.
Исходя из плана капитальных вложений, стратегических мероприятий и составленного на их основе плана денежных потоков составляется стратегический баланс. По форме стратегический баланс представляет собой обычный баланс коммерческой организации. По содержанию стратегический баланс сильно отличается от обычного баланса коммерческой организации. Отличие заключается в том, что все стоимостные оценки стратегического баланса дожны носить справедливый характер, то есть все статьи баланса дожны оцениваться по справедливой стоимости с выведением лэкономической прибыли. Только в таком виде можно будет определить потенциал организации, оценка уровня которого является главной целью составления стратегического баланса.
В данной работе мы не останавливаемся подробно на вопросах организации составления плана денежных потоков и стратегического баланса в силу схожести данных процедур в пушном звероводстве с другими отраслями бизнеса. Однако следует заметить ряд принципиальных положений, которые необходимо учитывать при организации данных инструментов контролинга:
- для превращения плана денежных потоков и стратегического баланса в учтенные регистры контролинга пушного звероводства необходимо добавить в форму графы (или строки), в которые будет вноситься информация о фактическом положении дел и фактически достигнутых значениях показателей;
- цикл стратегического контролинга в пушном звероводстве длится один год, по истечении которого обязательно дожны быть проведены корректирующие мероприятия с внесением соответствующих данных в стратегические контролинговые регистры;
- стратегический контролинг и, соответственно, стратегические контролинговые регистры пушного звероводства обычно являются частью общей системы контролинга сельскохозяйственной организации. При этом они не дожны смешиваться с другими отраслями сельского хозяйства в силу своей специфики.
На основе данных стратегических контролинговых регистров пушного звероводства составляется Стратегический регистр распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства, по форме аналогичный Регистру распределения прибыли в системе контролинга пушного звероводства. Отличительной особенностью первого является то, что периодами для него выступает календарный год, а постоянные затраты представляют собой не часть суммы в виде накладных расходов, а поную сумму основных средств, не погашенных кредитов и пр., которые являются базой для расчета постоянных затрат. Также последняя графа данного регистра содержит итог не факта, а плана, который ежегодно смещается на один период в сторону текущего значения, уступая место новым плановым значениям.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Закиров, Зуфар Расыхович, Казань
1. О государственном регулировании агропромышленного производства: Федеральный закон Российской Федерации от 14 июля 1997 года № 100-ФЗ//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. - №10. - С.32-36.
2. Методические рекомендации по бухгатерскому учету доходов и расходов деятельности сельскохозяйственных и других организаций АПК (утв. приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №28).
3. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. №792).
4. Методические рекомендации по бухгатерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. №26)
5. Методические рекомендации по бухгатерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях (утв. приказом Минсельхоза РФ от 19 июня 2002 г. №559).
6. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендаций по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 2001 г. № 654).
7. Абрамов А.П. Контролинг: применение принципов и методов на транспорте // Железнодорожный транспорт.- 1994.- № 5.-С. 56-59.
8. Ал боров Р. А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р.А.Аборов, Л.И.Хоружий, О.В.Шестакова Ижевск: Шел (Колос), 1998.-1 Юс.
9. П.Алехин Б.И. Рынок ценных бумаг. Введение в фондовые операции. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
10. Аликин А. Г. Система внутрихозяйственного расчета и стимулирование труда от хозрасчетного дохода // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.-1997.- №12.
11. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. -М.: Экономика, 1994.
12. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика,1989.
13. Антошов В., Уварова Г. Экономический советник менеджера. Минск: Финансы, учет, аудит, 1996.
14. Аудит. М.: Аудит, Юнити, 1997. - 432 с.
15. Афанасьев В.А., Перельдик Д.Н. Клеточное пушное звероводство. -М.,1966. 55 с.
16. Бабак Б.Д. Пути экономии кормов. М.,1982. - 52 с.
17. Бакаев А.С, Шнейдман Л.С. Современная постановка бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет.- 1994,- № 8.
18. Бакаев А.С. Тенденции развития бухгатерского учета в России // Бухгатерский учет.- 1994.- № 8.
19. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1994.
20. Балабанов И. Риск менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996.
21. Балабанов И.Т., Степанов В.Н., Эйбшиц Е.В. Анализ расчета рентабельности продукции //Бухгатерский учет. 1996. - № 3. -С.30-34.
22. Балакирев Н.А. Строго соблюдать технологию кормления // Кролиководство и звероводство.-1995.-№1.-С.4-5.
23. Барулина У.В. Учет затрат в условиях рынка Н Бухгатерский учет.- 1992- №4. -с.24-26.
24. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. М.: Журнал Бух.учет, 1994.
25. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
26. Бирман X., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. М.: Банки и биржи, 1997.
27. Бука Л.Ф., Трофимова JI.H. Управленческий анализ и комплексная оценка экономической эффективности // Аудитор. -1996. -№ 3. С. 37-39.
28. Бухгатерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П. Кондра-ков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. -528с.
29. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами.- М.: Финансы и статистика, 1996. 800 с.
30. Васильев Ю.П. Управление развитием производства: опыт США. М.:Экономика, 1989.
31. Васькин В.Ф. Сравнительная оценка эффективности разных форм хозяйствования // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997.-№ 12.-С. 50-51.
32. Воронцовский А.В. Методы обоснования инвестиционных проектов.- СПб.: Институт Экономическая школа, б.г. 45 с.
33. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1928.
34. Давыдов А.Б., Солодкая Т.И., Цвик Б.С. Мелакрил эффективный препарат для ускорения линьки волоса//Кролиководство и звероводство.-1998.-№4-С.9.
35. Дамари Р. Финансы и предпринимательство.- Ярославль: Периодика, 1993.-224 с.
36. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных и акционерных обществ.- М.:Финстатинформ, 1995.
37. Додонов А.А. Нам нужны свои, российские стандарты // Контролинг.- 1995. № 1- с. 132-148.
38. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.- М.:Аудит, 1994.
39. Евенко Л.И. Организационные структуры управления промышленными корпорациями США. М.: Наука, 1983.
40. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. М.: Финансы и статистика, 1992.
41. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит в системе управления организацией в условиях становления рыночных отношений. СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995. - 60с.
42. Завгородний В.И., Скляр В.А., Трубилин И.Т. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.- М.: Аг-ропромиздат, 1987.45.3удилин А.П. Бухгатерский учет на зарубежных предприятиях,- М.: 1997.
43. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгатерский учет, 1992 - № 2,- с.9-12.
44. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы. - 1974. - 159с.
45. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии // Бухгатерский учет.- 1996.-№ 10. С. 76-80.
46. Ильина Е.Д., Кузнецов ГА. Основы генетики и селекции пушных зверей. М: Колос, 1969.
47. Ильина Е.Д., Соболев А.Д. Звероводство. М.: ВО Агро-промиздат, 1990.-272 с.
48. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 144с.
49. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит.- М.: ИВЦ Маркетинг, 1994.
50. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информация бизнеса.- М.: Финансы и статистика, 1997. -416 с.
51. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе,- М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
52. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете //Бухгатерский учет.- 1994.- № 9.
53. Квартникова Е.Г, Еремеева В.И. О витаминно-минеральных премиксах // Кролиководство и звероводство.-1998.-№4.-С.6,8.
54. Квартникова Е.Г. О премиксах для пушных зверей // Кролиководство и звероводство.-1994.-№5-С.9-10.
55. Кладовщиков В.Ф. Новые условия в кормлении пушных зверей // Кролиководство и звероводство.-1997.-№5-6.-С.4-5.
56. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 1995. -432 с.
57. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: учебное пособие.- СПб.: Изд-во ЛИСТ, 1991.
58. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Учет в условиях инфляции // Бухгатерский учет.- 1993.-№1.
59. Коваленко Н.Я. Экономическое регулирование рыночных отношений в сельском хозяйстве. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий.- 1997.- № 4.
60. Колесник А.П. Компьютерные системы в управлении финансами.- М.: Финансы и статистика, 1994. 312 с.
61. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях/ A.M. Карминский, НИ. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
62. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.
63. Контролинг как инструмент управления предприятием,- М.: Аудит, 1998.-280 с.
64. Концепция контролинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование/Horvath & Partners; Пер. с нем. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. - 269с.
65. Копылова Л. Внутренний аудит на предприятиях АПК// Экономика сельского хозяйства России.- 1995.- № 12.
66. Коршунов С.С. Ценное кормовое средство // Кролиководство и звероводство.-1992.-№ 1 .-С.7.
67. Крылова Т.С. Выбор партнера, анализ отчетности капиталистического предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.
68. Кузьминская О. Роль внутреннего аудита при контроле финансовых результатов деятельности // Бухгатерский учет и аудит.- Киев, 1996.- № 2.- С.25-26.
69. Кхол И. Технология решения проблем управления.- Прага: ИЦ, 1983.
70. Ларионов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции: Дис. д-ра экон. наук / ФЭИ. Л., 1980. -386с.
71. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии. СПб.,1996.
72. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко. Ростов н/Д.: Издательский центр Март, 2000 - 354с.
73. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления.-М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.
74. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. ЮГ. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
75. Маркетинг в АПК,- М.: Колос, 1997.
76. Маркетинг: токовый терминологический словарь справочник.- М.: Инфоконт, 1991.- 224 с.
77. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений.- М.: Юнити, 1997.
78. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность// Бухгатерский учет.- 1995.- №8. С. 44-47.
79. Милованов Л.В., Перельдик Д.Н. Рациональное кормление зверей в летне-осенний период// Кролиководство и звероводство.-1998.-№2.-С.4-6.
80. Мюлер Г., Гернон X. Учет: международная перспектива.-М.: Финансы и статистика, 1993.
81. Мясоедов СП., Фединский Ю.И. Общество на паях. М.: Изд-во политической литературы, 1991. - 160 с.
82. Наринский А.С, Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. -М., 1994.
83. Невас И.И. Совершенствование учета при внутрихозяйственном расчете /И.И.Невас, Г.П.Гинкявиченс// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1987. - №1. -С.10-12.
84. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл. Принципы бухгатерского учета, М.: Финансы и статистика, 1994. -496 с.
85. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. М.: Финансы и статистика, 1993.
86. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости,- М., 1997.
87. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгатерский учет. 1996. - №3.
88. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора: методика проверки некоторых аспектов деятельности предприятия.- М.: Дело, 1996.
89. Овсянников С.Г. Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий.- Минск: Вышейша школа, 1983.
90. Палий В.Ф. Концепция развития бухгатерского учета // Бухгатерский учет.- 1993.- №5.-с.3-14.
91. Палий В.Ф., Николаева С.А. Бухгатерский учет. Отчетность. Экономический анализ в 1993 году.- М.: Союзаудит, 1993.
92. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс- М.: Финансы и статистика, 1993.
93. Перельдик Д.Н. В условиях дефицита мясорыбных кормов // Кролиководство и звероводство.-1995.-№4.-Сб.
94. Петренко C.H. Контролинг: Учебное пособие. К.: Ника-Центр, Эль-га, 2004Ч328 е., с. 15
95. Планирование в сельском хозяйстве.- СПб.: Академия менеджмента и агробизнеса Нечерноземной зоны РФ, 1998.
96. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: Финансы, 1966. - 255с.
97. Попова Л.В., Исакова Р.Е., Головина Т.А. Контролинг: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003.Ч192с., с. 7
98. Рапопорт О. А., Бернацкий В.Г., Худякова А.А. Мелакрил сокращает период выращивания зверей // Кролиководство и звероводство.- 1990.-№4.-С. 9.
99. Рафикова Н. Об анализе себестоимости сельскохозяйственной продукции // Экономист. -1996. №5. - С.92-94.
100. ЮЗ.Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике.- М.: ИНФРА-М, 1996.
101. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности.- М: Юнити, 1997.
102. Робертсон Д.К. Аудит.- M.:KPMG, ауд. фирма Контакт , 1993. -496 с.
103. Савицкая Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.- Минск: ИП Экоперспектива, 1998. 494 с.
104. Сандриков Т.С. Исчисление и анализ себестоимости продукции птицеводства.- М.: Колос, 1983.
105. Саниев В. ОАО Бирюли //Экономика и реформы Татарстана. 1998. -№1(2). - С. 12.
106. Сиротина М.А. Сельское хозяйство Ленинградской области //Сельскохозяйственные вести.- 1997.- № 2-3.
107. Ю.Слесаренко Н.А., Бабичев Н.В. Действие мелакрила на кожный покров зверей // Кролиководство и звероводство.-1995.-№3.-С.5-6.
108. Ш.Слугин B.C. Соблюдать основополагающие заповеди // Кролиководство и звероводство.-1996.-№2.- С.2-4.
109. Смекалов П.В, Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.- М.: Финансы и статистика, 1991.- 304 с.
110. Соколов Я.В. и Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгатерского учета в России", Бухгатерский учет. 1995. - №3.
111. Соколов Я.В.Основы теории бухгатерского учета. ЧМ: Финансы и статистика, 2000.Ч496 е.: с ил.
112. Стась В.Н., Серый-Казак И.Н. Аудит внешний и внутренний. Барнаул: Изд-во Ат. гос. ун-та, 1994.
113. Стобов С.Г. Ситуация в отрасли //Кролиководство и звероводство,- 1991 .-№3.- С.2-3.
114. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ.- СПб.: АОЗТ Литера Плюс, АО СПб оркестр, 1994. -272 с.
115. Стуков С.А., Голышев В.Д. Введение в аудит.- М.: Тарвер,1992.
116. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии// Бухгатерский бюлетень.- 1995.- № 12.
117. Суйц В.П., Царев М.В. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии // Бухгатерский бюлетень.- 1996.- № 1. С.5-7.
118. Сухарева Л.А. Внутренний аудит и финансовый менеджмент //Бухгатерский учет.- 1994.- №7.
119. Терехов А.А. Аудит: внешний и внутренний // Бухгатерский учет.- 1993,- №4.
120. Тинаев Н.И. Продлим срок носки меховой одежды // Кролиководство и звероводство.-1999.-№3.- С.З.
121. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.- М., 1994.
122. Управленческий учет.- М.: ИД ФБК Пресс, 1999.
123. Файзрахманов Д. И., Валеева Г. А. Роль маркетинга в звероводстве: теория и практика. М. Изд-во МСХА, 2003. С. 142.
124. Фатхутдинов Р.А. Инновационный менеджмент.- М.: Интел-синтез, 1998.
125. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я.- М.: Финансы и статистика, 1998. 288 с.
126. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы // Финансовая газета. 1999. - № 13.
127. Хан Д., Хунгенберг X. ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контролинга: Пер. с нем./Под ред. JL Г. Головача, М.Л.Лукашевича и др. М.: Финансы и статистика, 2005. - 928 с.
128. Хеферт Э. Техника финансового анализа.- М.: Аудит,1997.
129. Хойер В. Как делать бизнес в Европе.- М.: Прогресс, 1990.- 253 с.
130. Хот Р.Н. Основы финансового менеджмента.- М.: Дело, 1993.-128 с.
131. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 416 с.
132. Чепик Н. А. Бухгатерский учет в системе управления прибылью организации: Дис. кандидата экон. наук/ СПГУЭФ. -СПб., 2000. 160с.
133. Чикунова Е.П. Управленческий аудит // Бухгатерский альманах.- 1996.- №2.
134. Чирков В.К. Влияние продуктивности зверей на себестоимость и рентабельность звероводческой продукции: Сб. науч. тр. ВНИИОЗ им. проф. Б.М.Житкова. -Горький.: Вого-Вятское кн. изд. во,1983.-207 с.
135. Чумаченко Н.Г. Внутризаводской экономический анализ. -Киев, Техника, 1968
136. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1965. - 124с.
137. Шатунова Т.А. Управленческий учет и контроль на предприятиях в условиях рыночной экономики.- Самара, 1996.
138. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа,- М.: ИНФРА, 1996.
139. Шим Дж., Сигел Дж. Методы упроавления стоимостью и анализ затрат.- М.: Филинъ, 1996.
140. Шингерей М.Н. Управленческие аспекты бухгатерского учета затрат на производство продукции скотоводства. Дис.080012 канд. эконом, наук. - Санкт-Петербург, 1999. - 177с.
141. Штрайт Б., Петрик Е. Контролинг и управление предпри-ятием//Бухгатерский учет и аудит.- Киев, 1995.- №5.- С.32-36.
142. Щадилова С.Н. Бухгатеру о внутреннем аудите.- М.: АО ДИС, 1996.
143. Эддоус М., Стэнсфид Р. Методы принятия решений.- М.: Аудит, 1997.
144. Экономика аграрного рынка. Екатеринбург: Изд-во Урал. Ун-та, 1994.
145. Экономический анализ деятельности предприятия. Уч. пособие. -Казанский КФЭИ, 1997 -204с.- С.121.
146. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры.- М.: Финансы и статистика, 1993.- 560 с.
147. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран.- М.: Финансы и статистика, 1991.
148. Clark Y. Maurice. Studies in the Economics of Overhead Costs. Chicago: University of Chicago Press, 1923. - 319c.
149. Fiedler R., Einfuehrung in das Controlling, Oldenbourg Ver-lag Muenchen-Wien, 1998.
150. Gabler Wirtschafts-Lexikon, Auflage, Betriebswirtschaftlicher Verlag Dr. Th. Gabler GmbH, Wiesbaden 1988.
151. Halm D., PuK, Auflage, Gabler Verlag Wiesbaden, 1996.
152. Previts C.J. Merino B.D.A. History of Accounting in America. 1979.-Jfe4.156. Ссыка на домен более не работаетarchive/2005/! 1/1316.htmli,
153. Расчетная ведомость доходности контролинга пушного звероводства с начала года (на примере шкурок норки), за декабрь 2005 года
Похожие диссертации
- Конкурентные отношения и их особенности в банковском секторе экономики
- Инвестиционная деятельность по созданию усовершенствованной продукции с учетом накопления научного потенциала
- Информационное обеспечение управления финансовыми результатами в пушном звероводстве
- Развитие управленческого учета в кролиководческих организациях
- Методология и инструментарий управленческого учета в сельскохозяйственных организациях