Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Учет и анализ затрат производства на основе принципов управленческого учета (на примере предприятий приборостроения Украины) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гнилицкая, Лариса Владимировна
Место защиты Киев
Год 1998
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ затрат производства на основе принципов управленческого учета (на примере предприятий приборостроения Украины)"

МПИСТЕРСТВО ОСВ1ТИ УКРЛ1НИ КШВСЬКИЙ НЦЮНАЛЬНИЙ ЕКОНОМ1ЧНИЙ УШВЕРСИТЕТ

ГНИЛИЦЬКА ЛАРИСА ВОЛОД1ШИР1ВНА

УДК 657. 471

ОБЛ1К I АНАЛ13 ВИТРАТ ВИРОБШЩТВА НА ОСНОВ1 ПРИНЦИП1В УПРАВШСЬКОГО ОБЛ1КУ ( на приклад! нщпрнемств приладобудусання Укра'ши )

(пешалыисп, 08:06. 04~Бухгатереыпш обж, анап та аудит

АВТОРЕФЕРАТ дисертацн на здобутгя паукового ступени кандидата еконолачннх наук

КИ1В - 1998

Дисертащею рукопис.

Робота виконана на кафедр1 обл1ку 1 аудиту в промислоЕоси Кмхвсъкого нащонального еконоьичного ун1верситету Шн1стерства осе1ти Укра1ни.

НаукоЕий кер1вник

кандидат еконоьпчних наук, доцеит Добровсъкий Васидь Миколайович, кафедра о6л1ку 1 аудиту в про-мисловост1 КНЕУ

Офщхши опоненти

- доктор еконокйчних наук, професор Л1нник Володимир Григорович, завд.дуючий кафедрою обл1ку 1 аудиту в с1льському господар-сте1 КНЕУ

* . 41 [

- кандидат економК \ наук, доцент

Кириленко В"ячеГ.1^ь; Борисович, головний бухгатер Управл1ннл I к 1 Ощадного банку Ук/.- чини

Пров1Дна установа

Льв1вський дер>: .Дний ун1Евр-ситет 1м. '-".эфедра

обл1ку та аудиту, !,;нютерстЕО г^чсти Украхни, ! ;1ъе1в

Захист дисертацП в1дбудеться "___________ 1998 року

о _ годин! на засАдаши спец1ал1зоЕань. ^ди Д.26.006.02

КиХвського нащонального еконоьачного у. - ту за адресов: 25205?, Кихе, проспект Перемоги, 54/1, аудитор1я 214.

3 дисертащею можна ознайомитись у б1бл1отещ Кихвського нащонального економ1чного ущЕерситету.

Автореферат розхсланий

1998 'року.

Вчений секретар спещал1зовано1 вчено! ради кандидат еконоы!чних наук, доцент

Поддерьог1н А.М.

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ДИСЕРТАЦ1ЙН01 РОБОТИ

Актуальность теми досхдження. На початку 90-х рок1в Украхна вступила в перех!дний перюд становления ринкових е1дносин 1 форму-вання 1х основ з урахуванням специф1ки в1тчизняно1 економ1ки, вироб-ничих в1дносин, 1до склалися, господарських зв"язк!в та ргвня розви-тку продуктивнее сил.

Нов1 економ1чн1 вхдноеини породжують ново проблема в орган1зацП та методологи бухгатерского обл1ку е точки зору IX В1дпое1дност1 до вимог м1жнародних стандарт1в та правил. Адатащя цих стандарт1в до нацхональних традищй 1 практики ведення бухгатеровкого облаку значно розширюе самостШпсть п1дприемств у вибор1 форы та метод1в, Шдвгацуе вз.дпов1дальн1сть за достов1рнз.сть обл1ково! д.нформацП.

Д1юча ранше система обшу Еиграт на виробництво в1дпов!дала потреба}^ централ1зованого управл1ння еконоьакою. Проблема зумовлюва-лася тим, що б!льиа частина щех 1нформацП не використозугалася, бо не було глобального стимула для зниження виробничих Еитрат 1 ехдпо-е1дно, для створенна оптимально! систем управл1ння ними. Це слугу-езло одн1ею з геловних причин того, що на практшц не знайшли широкого Еикористання теоретично е!дпрацьован1 прогресивнХ на той час метода о6л1ку витрат 2 калъкулювання собхвартост! продукцП.

Необ>адна.сть зближення в1тчизняно! обл1ково! пол 1 тики витрат на Еиробництво з мхжнародною, нев1дпрацьоЕан1оть деяких аспект!в щи проблем у науковш 1 методичн1й л1тератур!, практична значтпсть створення об"ект1шно1 хнформацИ про формування витрат на виробниц-тво 1 калькулювання соб1вартост1 продукцП в систем! управл1нського обл1ку, эумовлюють актуальность вибрано! теми, як предмета досд.д-лення 1 вмхсту дисертавдйно! роботи.

5в"язок роботи з науковими программами, планами, темами. Президент Укра!ни Еидав Указ "Про перех1д до загальноприйнято! в мьчшародн1й практищ системи обл1ку та статистики", е1дпов1дно до якого псстано-вою Кабинету М1н1стр1Е Укра1ни затверджена державна програма перехо-цу на м1жнародну систем обжу та статистики.

Тема дисертацшно! роботи виконана у в1дпов1дност1 з планом нау-^ово-досхдних роб1т Ки1вського нацюнального економ1чного унхверси-гету, як складова частина теми "0рган1зац1я та методолоПя облику, контролю та анализу господарсько! д1яльност1 Щдприсмства в умовах ринку" номер держаЕно! реестрацп 0198^000785 1 затверджена ршенням эади обл1ково-економ1чного факультету ун!верситету.

Предмет 1 об"ект досл!дження. Предметом досладження е теоретике-

методолог1ЧН1 1 оргзд1зацшно-методичн1 проблеми обл1ку 1 анал1г виробничих витрат 1 калькулювання собхвартосп продукцП в систеь управд.нського обЛ1ку.

Об"екгом досхджень були Еибран! п1дприемства приладобудувань Укра!ки. Б1льш деталып досл1дження проводились на ВО "КтЕприлад".

Мета 1 аавдання досл!дження. Основна мета дисертацшно! робот полягае в оц!нц1 юнуючо! 1 системна! розробц! ново1 методолог!! методики обл!ку 1 анал1зу витрат на виробництво 1 калькулювання сс б1вартоот! продукцП приладобудування для розробки оптимально! а: стеми нагромадження, обробки 1 використання витратних: даних в вабе зпеченн1 виргшення важливих завдань по управл1нню виробничою д1яль н1стю п1дприемства. Для досягнення Ц11 мети були поставленг нас тугай заЕдання: визначити вплив орган!зац!йно-технолог!чних особли востей Еиробництва продукцП приладобудування на формування 1 обл1 витрат; удооконалити склад 1 класиф1кац1ю витрат, шр вквдэоться д соб1вартост1 продукцП; ощнити сучасн1 системи 1 методи обжу ви трат з метою отримання отимальних Езр1ант!в !х використання; проз нал1зувати 1 критично оц1нити юнукш теоретико-методолопчн! зару б!жн1'1 вНчизнян! концепцП управл1нського обжу; проанал!зуЕат 1снувч1 1 запрапонувати нов1 методи обжу Еитрат 1 калькулюванн соб1вартост! продукцП для п1дприемст приладобудування; розробит методику оперативного анал!зу в умовах багатоступ1невого обжу ви трат 1 маржинально! соб1вартост1.

Методолог1я 1 матер1ади досл1дження. В поцес1 досл1дження вивча лися прац1 вчених Украхни, окремих кра!н Европи, СНД, США, норматив н! документа Верховно! ради 1 Кабжету МжХстрхв Укра!ни, матер1ал Мастерства Зднантв Укра!ни та Мж^зтерства Промислово! поНики В1дсмч1 методичн1 вкаагвки та рекомендацП, матер1али наукових кон ференщй, пер1одично! преси.

Методолог!чною основою досл1джень е положения д!алектичного мето га знания природи ! сусп!льства, економ1Чнох теорП в1дносно пробл обжу 1 анал1зу витрат виробнидтва в систем! упраЕжського обж Широко Еикаристаний системний гйдхгд до об"ект1в досл1дження, загал ко-науков1 прийоми анал!зу ! синтезу, !ндукц!! ! дидукд!!, сходжен в!д абстрактного до конкретного. Застосовувалися тйкож специф1ч: прийоми наукового досл!дження: групування, пор!вняння, узагальнюкт економ!чн1 показники, тощо.

Наукова новизна досл!дження полягае в комплексному виршенн1 ак-туальних теоретичних ! орган!зац!йно-методичних завдань обжу анализу витрат на виробництво ! калькулювання соб1вартост! продукц!

в систем! управлюсь кого обл1ку. По тем! дисертащйно! роботи отри-мзн1 наступи1 науков! результата, що еиносятьсз на захист: гроблена оц1нка 1снуючо1 практики формування Еиробничих витрат п1дприемств приладобудування, розроблен1 нов1 оэнаки 1х класиф1кацП 1 виявлен1 можлив1 напрямки рогвитку обл1ку витрат на виробництво е сучасних умоезх; визначен! можливосН впровадження в вИчигняну практику ок-ремих варубажних методгв розпод1лу непрямих пост1Йних витрат, запро-понований новий реестр обжу - в1дом1сть розподыу непрямих витрат стутневим методом; обгрунтоЕана необх1дн1сть перебудови вИчизняно-го бухгатерского обз.ку в1дпов1дно до вимог ринково! економики з розпод!лом його на ф1наноовий та управз.нський; зроблена критична ощнка 1снуючих концепщй управл1нського обл1ку, визначен1 умови ви-користанкя цих систем на укра!нських шдприемстЕах п1д епливом вну-тр1шн1Х 1 зовн1шн1х фактор1в господарсько! д1яльносН; ощнено р!з-номанНн1 в1тчизнян1 1 варуб1жн! методики органхзацП обшу витрат на виробництво 1 калькулювання соб1Еартоот1 продукцП 1 визначен1 найбьтып ззстосоенх для п1дприемств приладобудування; вкззано на по-зитивн! сторони обл!ку обмежено! соб1вартост1 1 запропонован1 для впровадження в практику приладобудування методи простого та розвину-того "директ-костингу", маржинально! соб1вартост1; зроблен1 рекомен-дацП по зэзтосуванню багатоступ1неЕОго методу обл1ку витрат 1 каль-кулювання соб1Еартост1 продукцП, його вэаемодП з нормативним методом; Еказано на найб1льшу придатнють для сучасно! о6л1коео1 ситуа-цП на п1дприемстЕах приладобудування Украгни нормативного методу обл!ку витрат з елементами "директ-костингу"; запропоновано мето-дичний П1ДХ1Д до проведения оперативного анал1зу вза<-;мозв"язку обся-гу виробництва продукцП приладобудування, соб1ЕартосН 1 прибутку, а також вшишу обсягу виробництва на соб!варт1сть, маржинальний до-XIд 1 прибуток.

Практична значим1сть результат1в досл1дження полягае в тому, що впровадження в практику приладобуд1Ених п1дприемст-в Украхнп розроб-лених автором рекомендащй дасть можливють посшштп контроль за нитратами, оперативно еплиеэти на них, пд-двшцити достов1рн1сть 1 ефек-тиен1Сть о6л1коео1 1 анаНично! шформацП, стЕорити необх1дну 1.н-формацпшу систему для прийняття управл!нських рашень, опростить працю прац!Еник1в бухгатер!I, сприятиме швидшому переходу до сис-теми обхку у Е1дпов1дност1 з передоЕими досягненнями свНово! бухгатера ко! науки та практики.

Апробац1я 1 реал1зац1я результаНв досцщення. Ряд пропозшцй ав-

тора уже Епровадлен1 в практику роботи приладобуд1Еннх п1дпрпемст Укрз1ни. Вони пропили апробащю на БО "Ки1впршвд". исновн1 положен нл 1 результата наукового досл1дження допов1дались на наукоЕО-прак тичних конференц1ях 1 сеьйнарах, знайшли воображения на сторшка статей, опубхкованих в наукових фахових виданнях Украхни.

За результатами досл1джень опубл1ковано 4 нзукових прац1 эагаль ним обсягом '1.2 д.а.

Структура 1 обсяг дисертацишо!. роботи. Дисертащя складаетьс 1з вступу, трьох розд1л1В, висновк1в,списка використаних джерел, до датк1в. Робота викладена на 17*4 стор1нках машинописного тексту, м1с тить '18 рисушав, 31 таблицю, 18 додаткгв. Список використано! хте ратури включае 16Э джерел.

ОСНОБНI ПОЛОЖЕНИЯ I ВИОНОВКИ ДИСЕРТАЦП'.

ЗПдно з поставленою метою е дисертац1йн1й робот1 висвд.тлено трз групп проблем.

Перша трупа проблем поЕ"язана з досд.дженням складу витрат вироб-ництва, удосконаленням !х класиф1кац11 та внзначенням галувеви; особливостей формуваннл соб1вартоост1 продукцП приладобудуБання.

3 результат! ЕИЕчення ци>: проблем встаноЕлено наступне:

Для рац1онально1 органхзавд! обл1ку витрат та визначення рол: кожного виду витрат в формуваннх соб1Еартост1 продукцП Еажливе значения мае наукоЕо обгрунтована 1х класиф1кащя.

До цього чазу у ед.тчизнян1й економ!чн1й л1тератур1 пануЕаЕ подат-ковии аспект у визначенн1 овнак класиф1кацП витрат. Перех1д нз м1ж-народн1 стандарти ведения обгку приводить до необх1дност1 впровад-ження управл!нського аспекту е класиф1кацП витрат.

Е зе"язку з цим, особливий ].нтерес для в!тчизняного обл1ку ма* групування витрат за суб"ектами д1яльностд., тобто м1сцями винпкненш та центрами в1дпоЕ1дальност1. На прш1адо6уд1Ених п1дпри-;мствах I систем! виробничого обл1ку п1д мхсцем вннпкнення витрат розум1ют1 орган1зац1йно-Е1Докремлений основний п1дрозд1л п1дприсмстЕа (цех). сбою чергу кожне м1сце витрат моле складатися 1з одного' або й б1пьше центр1Е витрат - виробничих д1лянок (бригад), що виконують oднaкoвv роботу, використовують однотипне обладнання, шр забезпечуе сп1встав-н!сть витрат структурних п1дрозд1л1в п1дприемства. Центри , в1дпов1-дальност! - це сегменти д1яльност1, е межач яких Естановлено персо-нальну Е1дпоЕ1дальн1сть кераЕНикЕ за показники д1яльност1, як1 вон!:

побинн1 контролювати. При цьому вид1ляе>тъ центри, до вхдповхдають Нлькп за витрати (бригада, д!лянка, цех4; 1 центри, вхдповхдальн! ва фхнансовх результати (гпдпрнемство).

Внкористання групування витрат по в1дношеншо до обсягу виробницт-бз на зм1нн1 та пост1шп в1дкривае широк1 можливост1 для прогнозу-вання величин майбутн1х Еитрат.Цей под!л е одним з найважпвхших за-вдякн тему, що лежить в основ 1 розрахунку критично! точки обсягу ви-робннцгва та анализу меж! рентабельность

Вивчивши та узагальнивши вхтчизнян! та заруб!жн! джерела з питань класиф!кацП витрат на виробництво, ми в таблиц1 1 запропонували р!зноман!тн! ознаки групування витрат, як т!, що вже розглядалися в економ!чн1Й л!тератур!, так ! нов!, ще не доегджен! у в!тчизняному обл!ку, так! як: за пер!одичн!стю планування, можлие!стю прогнозу-вання та управл!ння, швидк!стю усунення вхдхилень, виникненню в про-цес! ЕиробництЕа, впливу на ровьар соб!вартост1.

Таблиця 1

класиф1кац1я витрат на вироекицтбо,

що пропонуёться автором

Ознаки класифжацП Групп витрат

1 . Прост! моменти процесу Еитрати засоб!в прайд, предмет!в

прац1 прац1, живо! прайд

Економ!чний зм1ст Економ1чн! елементн, статт1 ви-

трат, види Еитрат

^ ЕДдношення до фаз круго- Постачальницько-аагоПвельн!, ви-

об!гу виробничих ЭЭЗОб1Е робшт, ксмерцпш!

4. Суб"екти д!яльност! М!сця виникнення, центри витрат

5. 06"екти калькуляцП Види тз групп продукц!! (роб!т,

послуг)

6. Охолення плануЕанням Т!, що плануються, неплануються

Периодичность плануьанкя Короткостроков!, довгОстроков!

8. Скопления нормуванням Т1, що нормуються, ненормуються

9. ибгрунтовашеть контролю Контрольован!, неконтрольоЕаш

10. Можливхсть прогнозування Прогнозован!, непрогнозован!

11. Ыожлив!сть управл1ння НекероЕан!, керован! обмежено,

керозака повн!стю

ПродоЕження таблиц! 1

12. Шеидк1сть усунення в!д-хилень

отношения до технолог!ч-ного процеоу Спос1б е внесения на со-б1варт1сть продукцП' Б!дношення до обсягу виробництва (принцип елас-гичнсотг) Склад

Роль у процес1 виробниц-

1а. 19.

доц1льн1сть

Вшшкнення у процес1 Еиробництва В1дношення до ввНного пер1оду

Чэз виникнення Пер10дичн1сть виникнення В!дношення до готово! продукц!!

Вплив на величину собН вартост!

Розрахунок щн та прийня-ття оперативного ршення Прийкяття упраШнського р!шекня

Використання у зЕхтному пераод!

Оперативно регульован!, поточнх регульован!, перспективно регу-льоеэн!

0сноен1, накладн!

Прям1 (!ндив!дуальн!), непрям! (загальн!)

Зм1нн! (прощцйн!, прогреои-вн1, дегресиЕн!), умоЕно-зм1н-н1, пост1йн!

0дноелементн1, комплексна Виробншп, позавиробнич!

Продуктквн!, непродуктиЕн! Витрати, яких можна унпкнути, неминуч1 витрати Минул1, поточи!, майбутн!

Пер!одичн!, тривал! Повсякдеша, поодинок! Витрати е невавершеноыу вироб-ництв!, в готое!й продукцИ Значн1, незначн1

Середн!, граннчн!

Релевантна нерелевзнтн1

Еичерпн1, кевичерпн!

Оц1кка сучэсного стану розвитку приладобудування Укрз!ни на основ! виЕчення технолог!! та орган!зац1! виробннцтва на пр1шадобуд1вних шдприеыстЕак дозвош1а еид!лити галузев! особливост! ведения обл1ку витрат та калькулювання соб1Еартост! продукцП приладобудування. Проанал1зоЕано структуру витрат приладобудування ! вкззано на несхо-

М1сть 1Д1 галуз1 в пор1внянн! э шшими галузями машинобудування, що Епннуло на формування соб1Еартост1 продукцП ц1е! галуз1 (табл. 2). Це полягае, у першу чергу, у вегоай р1зноман1тност1 прилад1в р!зних клао1в точност1 та принцип1в дз.1, широкому к1лькз.сному д1апазон1 IX виготовлення - в1д др1бних сер1й до масового виробництва. Це приз-водить до значно! трудом!сткост1 виготовлення цих прилад1в, тому, звичайно, й така велика частка трудових витрат (.2:3%) в соб1вартост! продукцП приладобудування. Невелик! габаритн! розм1ри прилад!в, р1зн! умови !х експлуатац!!, широка номенклатура використання мате-р!ал!в, особливо кольорових та електро1золяц!йних, призвели до значно! часгки матер1аш>них витрат у соб1вартост1 продукцП приладобудування (52%). За цим показником приладобудування поступаеться лише таким матер1алом1стким галузям як турбшобудування та транспортне машинобудування.

Таблиця 2

СТРУКТУРА БИТРАТ У Р13НИХ П1ДГАЛУЗЯХ МАШИНОБУДУВАННЯ В СРЕДНЬОМУ ЗА 1990-1996 РОЖ (за даними М1н1стерства промислово! поИики)

Е л ДО п1дсумку

Елементи витрат По маиинобуду- По приладо- По траспортному

ванню в щлому будуванню машинобудуе анню

Матер1альн1 вит-

рати 70 52 79

Витрати на опла-

ту пращ 15 23 11

Бхдрачування на

соц!альн1 пот-

реби 8 12 4

Амортизащя ос-

новних фондхЕ та

нематер1аиьних

актив! в 3 8 2

1ншх витрати 4 5 4

Всього витрат

виробництва 100 100 100

Враховуючи особливост! приладобудування, на п1дприемствах галуз1 використовуеться нормативно-позамовний метод обл1ку витрат. Еивчення

досБ1ду застосування елеменНв нормативного методу обжу витрат на пршщдо6уд1вних гйдприемствах показуе, шр цей метод мае нивку специ-ф1чних особливостей. Це: обл1к витрат за виробами в умовах велико! питомо1 ваги взаемовамхнних, ун1ф1кованих деталей та Еузл1в; ощнка эалиштв НЗВ за даними обл1ку; можлив1сть використання планових калькуляций зам1сть нормативних та imiii.

Друга трупа проблем пов"язана з досл1дженням методолог! обл!ку Еитрат i калькулювання ooiBapTocTi продукцП в умовах управшського обл!ку:обл1ково1 полiтики у ranysi обл1ку витрат виробнидтва; не-06xiflH0CTi та можшвосН орган1зацП обл1ку'витрат на основ i принци-niB управл!нського обжу; ощнки вНчнзняних та заруб iJUHiix метод1в обшу витрат i калькулювання co6iBapTQCTi продукцП.

Досл1дження щи проблем привело автора до таких eughobkib:

Анахз сучаснох практики обхку витрат показаЕ, що д1юча система обл1ку витрат на гпдприемствах приладобудування визначаеться потребами виробничого процесу у Euopi nuiHxiB та метод1в, за допомогою я^их витрати на виробництво нагромаджуют'ься та списуються на продукций, що виробляеться.

В дисертацП велику увагу прщцлено анагйзу дшчих систем обз.ку прямих та непрямих витрат. При цьому в обл1ку матер1альних витрат звернено увагу на те, що визначення щии списания MaiepianiB у ви-робництво у вНчизнянхй практищ е досить гром1здкою операцию. Використання в1домих заруб1жних метод1в Lifo та Fifo може бути визна-чено як реальний шлях удосконалення орган1зацП обл!ку матер1альних витрат. 1ншш важливий напрямок полягае в необхд.дност1 розробки bt-чизняного аналога системи "Точно-в-термхн", яка дозволить л1кЕ1дува-ти складський обл1к MaTepianiB i значно п1двищить оперативного, гнучкОть та ефективнд.сть обз.ку витрат, а також зробить формальним Biiip методу визначення щни x списания у виробництво.

0бл1к непрямих витрат передбачае виршення питания вибору оптимально! бази ix розпод!лу. Використання на практищ в hkoct бази бази розпод1лу величини витрат на оплату пращ основних виробничих po6iTHHKiB зумовлюе ИЭЯВИОТЬ серйозних ,помилок при розрахунку пов-них витрат на виробництво окремих вид iE продукцП. В зв"язку з цим, Ееликого значения набувае ощнка можливостей застосування деяких баз i методb розпод!лу непрямих витрат, що широко розповсюджеш на эа-рубажних п1дприемствах. В pooTi ми запропонували приклад розпод1лу непрямих витрат ступ1невим методом.

Нео6х1дко вказати на те, що розпод1л проводився для ycix непрямих витрат незалежно в1д x в1дношення до обсягу Еиробництва. Це пояс-

кюеться тим, що на досз.джуваних тдприемствах не юнуе класиф1кац11 витрат за ц1ею ознакою.

Суть стугпневого методу розпод1лу непрямик витрат можна охаректе-ризувати чотирма етапами його проведения:

1 етап - витрати прямо розпсуцляються м!ж виробничими тдрозд!лами;

2 етап - непрям! витрати виробничих п1дрозд1л1в групуються зг1дно з

вибраними базами;

3 етап - загалып витрати обслуговуючих служб розпод!ляються пропор-

щйно прийнят1й база м!ж виробничими цехами;

4 етап - розподз-л непрямих витрат М1Ж виробами.

Використання науково-обгруктованих баз розподхлу призведе до б!льш точного калькулювання продукцП, а застосування на практицх цього методу приведе до обл1ку та анал1зу Еитрат за центрами вхдпо-Е1дальноотП Цей метод значно зб1льшить точн1сть результатов розпо-дхлу 1 пгдЕщпть оперативность анагпзу вказаних витрат.

Необх1днд.сть проведения глибоких досладжень економ1чно! природи, сут1 та зм1сту управл1нського обшу виникла в зв"язку з хснуючим економачним положениям на УкраШ та процессы !нтеграц!! вНчизняно! теори та практики з ьцжнародною системой.

Де зумовило необх!дн1сть ч1ткого уявлення про суть управЛнського обл1ку. Проаназйгувавши погляди вггчизняних та заруб!жних вчених, ми уточнили та доповншщ його визначення. На наш погляд, упраЕл!нський обж - це складна система нагромадження та Есеб1чно! оперативно! обробкл !нформац!! про внутршньогосподарську Д1яльн1сть п1дп-риемства з метою створення угйверсально! бази даних для прийняття тактичних, стратег!чних, техжшхйчних, хноващйних, економ1чних р1-шекь з о6л!ку, плануеання, контролю, анал1зу та прогнозуЕання виробничих оитуащй 1 сщнки можлиеих тенденщй розвитку пгдприемства.

Необх!дно вказати на те, що правом1рн1сгь 1снування само! нззеи упраЕл1нського обЛку викликае сумн!в у деяких науковц!в. У нас тра-дшцйно Еважалося, що !снуе дв1 зовспм в1докремлен! сфери практично! д!яльност!, що зумоевють розвиток двох галузей спец!альних знань, з одного боку, бухгатерского обл1ку, а з шдюго - управления тдп-риемством. Т!льки упраЕл!нню надавалася головна роль е розробщ мож-ливих вар1ант1в упраЕл!нських ршень, виборх з них оптимального 1 прийнятт! к!нцевого р!шення. Обл!к визначався як одна !з функцш уп-равл1ння з! своею метою, завданнями, принципа),л!.

Однак, ринкова економхка викликала до життя нов! форми орган!за-цН д!яльност! пгдприемства, поставила !х перед необх1дн!стю перегляду Юнуючих уявлень про роль бухгатерского обл1ку. Сьогодн1 вже

не викликае сумнхв1в, що ця система повинна забезпечувати досягненн. двох госвних ц1лей: складання ф1нансоЕох звНностх та обгрунтуванн. ршень по управл1нню виробництвом.

В результат! в1тчизняна наука взяла на озброення не т!льки окрем прийоыи та методи, зле й саме поняття "управл1нський обл1к".1 це об грунтовано тим, що в сучасних умовах через обхк реахзуються ус х.ншх функцП управл1ння. Вхн е ун1версальною хнформащйною базою дл; планування, анал1зу, контролю та стимулювання дхяльносг1 гидприемст-ва.

В дисертацпний робоИ нами була зроблена спроба систематиэуват; нагромаджений за кордоном 1 на Украхнх практичннй досехд та теоре-тшип знания в органхзацП управхнського облику. В зв"язку з цнм на наш погляд, для гйдпришств Украхни, що мае жорстку систему державного регулювання обз.ку та звНностз., 61лып дощдьне використанш досв1ду европейських кра!н з1 значним регулюванням еконсшки, 1 з першу чергу, ФранцП та Нхмеччини, для яких характерно те, що:

- взаемозв"язок м1ж фшансоЕим та виробничим обх.ком еабезпечуетьси за допомогою рахушив-екранхЕ, дан1 яких вхдображаються у виробни-чому обжу;

- ф1нансовий результат виробничо! д!яльност1 визначаеться як у виро-бничому, так 1 ф1кансовому обЛку; р1зниця мхж ними, яка виклика-на нитратами, що не включаються до соб1вартостх продукцП, а тако? додатковими нитратами ех.дображасться на рахунку "В1дхилення, як: виявлен1 при бухгатерськ!й обробщ даних";

- в кхнцевому рахунку ф1нансовий обл1к спрямований на визначення фх-нансоЕОго результату для оподаткуЕання, а в автономному управляемому обхку повинен бути виявлений еконсшчно обгрунтований результат (з точки вору ф1рми);

- орган1еадхя виробничого обяжу засновала на використанн1 методхх визначення поенох собхвартосН, але при цьому гастооовуються ?

. хний методи: простий та развинутий директ-костинг, нормативний метод, стандарт-кост та д.нш1.

Епровадження принщипв управл1нського обшу потребуй вир1шення питания повноти включения витрат до соб1Еартост! продукцП.

Традицшний вархант обхку нитрат на виробництво передбачае каль-кулювання повнох собхЕартость 1нший вар!ант передбачае п1дххд, кох: в розрхзх об"ект!в калькулювання плануеться х обхковуеться неповна, обмежена собхваргхсть. Бона включая в себе тхльки витрати, що зале-жать в1д змхни в обсяз1 виробництва. 1нш1 видя витрат, як! за своек еконоьачною оутн1стю також складають частину поточних витрат, не

вкшаються до калькуляцП, а вхдшкодовуються загальною сумою з ви-ручки, чи валового прибутку. У цьому полягае головна в!дмхннхсть си-стеми обл1ку прамих витрат. Так виникла система "директ-косгинг". Бона мае два варханти:

- простий днрект-костинг, що базуегься на використанн1 в обшу да-ких тхлььп про змхннх витрати;

- розвинутий директ-костинг, за якого до собхваргост1 продукцП разом 31 гм1нними витратами входять такой прямх постпип витрати на виробництЕо та реал!зацш продукцП.

Впровадження' ц!е! системи е практику вНчивняних гпдприемств пов"язане з необх!дн1стю виршення тих проблем, як1 не доцхльно, або не можливо виршувати в систем! обЛку поених витрат. Це стосуеться, перш за все, назначения нижньох меж1 в1дпускно! щни, а також прий-няття замовлень або укладення договорхв.

Б робот! ми довели доц1льн1сть використання цього методу на при-ладобудхЕних гпдприемствах, вказавши на його простоту в застосуваннх.

3хльш! молишвост! перед кергвтщтБои пхдприемств вхдкривае метод розвинутого директ-костингу, який полягае у тому, що деякх прям! по-стхйн1 витрати можуть бути прямо в!днеоен! на виробн, хх групп, цен-три в1дпов1дальностх без умовного розпод!лу. Дей метод дозволяе виз-начити, шр кожний вирхб приносить пхдприемству. тобто який його "внесок" у загадьний результат. Ця обл!кова категор1я дозволить краше вимхряги рентабельн1сть виробу, пздивхдиаНзуючи витрати, що до нього в1дносяться.

Метод розвинутого директ-костингу дозволяе вх.д1йти ехд суворого дотримання зм!ннох собх.вартост1, бо, у цьому випадку, соб1варт1сгь включае не тхльки эмхннх витрати, але й частику посНйних витрат.

Взагал!. ж, Еибхр того чи !ншого методу обл1ку витрат виробництва га калькулювання собхвартостх продукцП залежить в1д того. як1 зав-дання Еирхшуються кер1Еннцтвом п1дприемотва та як1 змхни в1дбуБають-ся у обсязх виробництва та реахзацП продукцП. Так, ящо вироб-ництво перевищуе реахзац!.ю, то б!льш доц1льне застосуЕання методу обхку повних витрат, бо у цьому випадку загальнх витрати, що входять до звх-ту про прибуток менш!, н!ж загальнх витрати, обчисленх за системою калькулювання зм!нних витрат на суму рогпад1лёних постпших накладних витрат. Що ж стосуеться ситуацП, коли реахзацхя перевищуе Биробництво, то використання метод!.Е калькулювання обмеженох со-б!вартост! бальш доц!льне, бо гагальн! витрати за цього варханту менш1,н1ж при калькулювашп повнох собхвартосН, а прибуток б1льший. Третя трупа проблем пов"явана з досхдженням проблем удосконален-

ня обл1ку та анапзу витрат на виробництво 1 калькулювання соб!вар тост 1 продукцП приладобудування. У результат! досл!дженнн цих проб' лем ми пришли до наступних висновк1в:

В умовах посилення самоеНйност! п1дприемств зростае IX в!дповг дальность за результати свое! д1яльност1 П в першу чергу, за ефек тивне використання виробничих витрат. В цих умовах важливого значения набувае використання нормативного методу у поеднанн! з методам: "директ-костинг" ! "стандарт-кост".

Використання вНчизняно! системи нормативного обл!ку у взаемод! з заруб!жними системами обл!ку ("стандарт-коот" 1 нормативного роз-под!лу пост!йних витрат) дозволить отримати значн! переваги в кер1-вництв! тдприемствсм, зокрема: ед!йонювати управхнський контроз на основ! методу управл1ння за в1дхиленнями; оцгнювати запаси на к1-нець периоду на основ! нормативно! соб!вартост1 ус!х еид!в запаМв; використовувати нормативну соб1варт1сть в якост1 бази ац!нки для за-щкавлення р!зноман1тн!х служб в контролюваннх р!еня виробництва;ор-ган!зовувати оперативний контроль за р1внем собгвартост! продукцП, реал1гацП та результатами за центрами в!дпов!дальност!; приймаи р!шення про виживанна щдприемства в умовах ринку та жорстко! конку-ренцП.

Спроби поеднання методов калькулювання повно! та обмелено! соб!-вартост1 призвели до появи у м!жнародн1Й практшц багатоступ!невогс методу обгку витрат та методу маржинально! соб1Бартост!.

Епровадження в практику багатоступо.невого методу обл!ку витрат, на наш погляд, в1дкрие нов! можливост! перед укра!нськимп пхдп-риемствами.

Суть його полягае у багатоступ!невому нагромздженн! маржинальное прибутку. Еагатоступ!невий обхк мае на уваз1 не т!льки обл1к витрат, аде й обл!к м!ри !х покриття доходами. Визначення суми покриттг на кожному отупенг з ы&тою акаНичного визначення прибутковост! продажу окремих евд!е продукцП, дозволить спхвставити рентабель-н!сть сгруктурних п!дрозд!л1в тдприемства.

В робот! ми показали можливост! цього методу, вказавши на простоту в застосуванн1. Сл!д зауважити, що багатостушневий обгк витрат передбачае визначення финансового результату в розр1з1 'сегменНв д1-яльностП В таблиц! 3 ми запропонували роэрахунок ф!нансового результату в розр!з! цех1Е, взагал! ж можливо визначати результат е розргз! Еироб!в, труп вироб1Е, замовлень, центр1в анал1зу, прибутку, рентабельност!.

Таблица 3

ВИЗНАЧЕННЯ Ф1НАНС0В0Г0 РЕЗУЛЬТАТУ ЗА ДОПОМОГОЮ МЕТОДУ БАГАТОСТУШНЕВОГО ОБЛ1КУ ВИТРАТ по виробу "Об1гр1вач" на ВО "Ки1вприлад" в березч! 1996 року (в рсзр1з1 цех1в)

Доходи та витрати Цех Цех 20 ' Всього по

тдприемству

1 2 3 4

1. Виручка в1д реал!зац!! 54160 37930 92160

2. Зм!нн1 витрати: 23490 16330 39820

- Езртють матер!ал1в 14990 10420 25410

- оплата прац! 3500 5910 "14410

3. Сума покриття 1 30690 21650 52340

. Амортиэащя основних

засоб!в 3040 1120 4160

5. Поточный ремонт 2760 960 3720

6. Послуги допом1жних цех!в: 14150 9210 23360

- теплозабезпечення 6160 4120 10280

- енергозабезпечення 5370 4030 9900

- автотранспорт 2120 1060 3180

п / . Сума покриття 2

(за цехами) 10740 '10360 21100

8. Загальногосподарськ1

витрати 6360

9. Сума покриття 3

(по п!дприемству) 14740

В ход! досл1дження нами эроблено висновок, що1 певн1 змгни повин-н! бути проведен! 1 в галуз! анал!зу витрат на Еиробннцтво.

Це пов"язако з впровадженням принцип1в "директ-костингу" з анал!-гпчну систему вхтчизняних п!дприемотв. Б зв"язку з цим, ми пропо-нуемо розроблення методики ц!ни виробу, виручки в!д реал!зац!!, р1в-ня пост1йних витрат та гнших показник!в, еиходячп з потреб загально-го ф!нансового стану п!дприемства, Еикористовуючи показник критичного обсягу виробництва (реал!зац!!)

Шд критичним обсягом виробництва (реахзацИ) розум!ють такий його обсяг, коли результат за реахзованими ниробами дор!ЕНюе нулю. Це означае, що аагальна сума марай г! зм1кно! собавартост! покривае

суму пост!йних витрат за в1дп0в1дний перход.

Б робот1 ми розробили методику анализу критичного обсягу вироб1 цтва для внробу "Переговхрннй пристрш" 1 запропонували II для вщ вадкення на приладобуд!вних п1дприемотвач Украхни.

Тзкож нами запропоновано вир1шення щлох низки управЯських в; дань, ио часто постають в процес! роботи приладобуд1вних пхдприемс на основ! використання метод!в калькулювання обмежено! собхвартос: зокрема, планування виробничо! программ; виробництва чи закупи комплектуючих; визначення м1н!мального розмхру замовлення, тощо.

Б И С Н О В К И

Проанапхвувавши досв!д ведения обл!ку та анализу на вхгчизня! п!дприемствах, ми пропонуемо:

- в частин! обхку непрямих витрат Еикористання методики розпод: цих витрат стуиЯевим методом;

- в питаниях клэоифхкацП витрат особливу увагу звернути на групу! ння хх на паотхшй та зкйннх;

- внести отруктурн! змши в методи калькулювання соб!вартост! щ дукцП на основ! використання на гпдприЕмствах Украхни принцш упраЕл1нського обл1ку;

- впровадити в практику роботи шдприемств використання багатостуг неЕого методу обхку витрат та калькулювання собхвартост! прод} цхх;

- викориотовувати багатоступхневий метод обл!ку витрат у взаемод!] нормативнш, що вхдкрие ное! можливост! у визначенн! Бл.дхилень рхзномантними показникамп роботи п!дприемств;

- впровадити в практику в1тчизняного анал1зу методику, що базуетх на визначенн! критичного обсягу виробннцтва (реаизацШ прод^

- вир!шувати разноманИн! упраЕл!нськ! заЕдання на основ! викорис] ння показника маргинально! соб!вартост1 та критичного обсягу вщ бництва.

ОсноЕИ! положения дисертацП опубХкоЕан! в наступних роботах: 1. Гншшцька Л.Е. Удосконалення обжу витрат на виробництво ! \ лькулюЕання собхвартост! продукцП на основ! принцип1в управз ського обхку // Економхка та п1дприемництво: Зб1рник наукох пращ молодих вчених та асп!рант!Е. Бип.1.- К.:КНЕУ,1997, С.1Е 170. - 0.5 д. а.

2. Гнилицкая Л.В. Анализ себестоимости продукции в условиях рынка7/ Бизнес информ.- 1997.- N9, С. 24-25. - 0.2 д.а.

3. Гнилицька Л.В. Шляхи удосконалення анал1зу соб1вартост1 продук-цП /7 Приднпровський науковий в1сник. - 1958,- N10 (77) частила II, С. 30-35. - 0.4 д. а.

4. Гнилицька Л.В. Викорпстання методу маржинально! соб1вартост1 для обгрунтування управшських р1шень// Тези допов1дей науково-практично! конференцП молодих вчених "0бл1к та аудит:сучасний стан та перспективи розеитку". - Т.:ТАНГ, 1997, С. 49-50. - 0.1 д.а.

Гнилицька Л.В. 0бл1к 1 анал1з витрат виробництва на основ1 прин-цип1в управхнського обгку (на приклад1 п^дприемств приладобудуван-ня Украхни). - Рукогаю.

Дисертац1я на здобуття наукового ступеня кандидата економ1чних наук за спец1альн!стю 08.06.04 - бухгатерский обл1к, анал13 та аудит. - Ки1вськии нац!ональний економ!чний ун1верситет. М1н1стерстЕО осв1ти УкраХни, Кзив, 1998.

В дисертацП досл1джуеться методолоПя та орган!зац1Я обл!ку 1 анап1зу внтрат приладобуд1вних п!дприемств Укра1ни. Визначен! орга-н!зац1йно-технолог1чн1 осо6лиеост1 виробництва продукцН приладобу-дування, що зумоелюють методику обшу витрат, зроблена оц!нка .сну-ючо1 практики формування Еиробничих витрат, розроблен1 нов! ознаки IX класиф1кацП. Виявлен1 можливост1 впровадження у Е1тчизняну практику окремих ззруб!жних метод1е розподхлу непрямих витрат. Обгрунто-вана необ>:1дн1оть перебудови в1тчизняного бухгаптероького обл1ку е1-дпсе!дно до вимог ринково! економ!ки з розподхлом його на ф!нансовий та управл1нський. 0ц1нено р1зноман1тн1 е1тчизнян! 1 зарубажн! методи обл!ку витрат та калькудювання соб!вартоот! продукщ !, визначен! на-йбальш придатн! для пхдприемстЕ приладобудування. Вкззано на позити-вн1 сторони обл!ку обыежено! соб1Еартост1 1 запропоноЕано для Епро-Еадження в практику придадобуд'/Еання метад1Е простого та ровЕинутого "директ-костингу", методу маржинально! соб1Еартост1.Розроблено методику оперативного анал1зу виробничих витрат в умовах багатоступ!не-вого IX обл1ку 1 маржинально! соб1вартост1.

Климов! слова: упраЕл1нський обз.к, ф!нансоЕИЙ обж, витрати виробництва, маржинальна соб1варт1сть, методи обшу Еитрат 1 калькулювання соб1вартоот1 продукщ I.

Гншшцкая JI.В. Учет и анализ затрат производства на основе пр: ципое управленческого учета (на примере предприятий прибороотрое; Украины). - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономичеа наук по специальности 08.06.04 - бухгатерский учет, анализ и ; дит.- Киевский национальный экономический университет. Миниотерс образования Украины, Киев, 1998.

Б диссертации исследуется методология и организация учета и ai лига затрат приборостроительных предприятий Украины. Определены < ганизационно-технологические особенности производства продукции п] бороотроения, которые обуславливают методику учета затрат, сдел; оценка существующей практики формирования производственных затр; разработаны новые признаки их классификации. Выявлены возможнол внедрения в отечественную практику некоторых зарубежных мето; распределения непрямых затрат. Обоснована необходимость перестрот отечественного бухгатерского учета в соответствии с требованиями ночной экономики с розделенпем его на финансовый и управленчески Оценены разнообразные отечественные и зарубежные методы учета зат; на производство и калькулирование себестоимости продукции, опреде: кы наиболее приемлемые для предприятий приборостроения. Указано положительные стороны учета ограниченной себестоимости и предложи для внедрения в практику приборостроения методов простого и pasEir. го "директ-костинга", метода маржинальной себестоимости, разработг методика оперативного анализа производственных затрат в условиях многоступенчатого учета и маржинальной себестоимости.

Ключевые слова: управленческий учет, финансовый учет, производи Еенные затраты, маржинальная себестоимость,мете учета затрат и калькулирования себестоимости щ дукции.

L.Y. Gnylytska. Accounting; and analysis of production costs the basis of principles of management accounting- (on the example instrument-making- enterprises of Ukraine). - Manuscript.

Dissertation for the candidates degree by spesiality 08.06.04 "Accounting, analysis and auditing-". - Kiev National Universiti Economics. Ministry of education in Ukraine, Kiev - 1998.

The methodology and organization of accounting- and analysis production costs of instrument-making- enterprises of Ukraine is st died in this dessertation. The organizing technological peculiarit

es of production of instrument-making products, v/hich cause the technique of production costs accounting- are determinated; and the appraisal of existing' practice of making- production costs has been done; new signs of their classification have been made out. The possibilities of introduction into the native practice some of foreign methods of overhead allocation have been determined. Necessity of book-keeping reconstruction according to claims of market economy in order to allocate it into financial and management accounting' have been motivated. Variouse foreign and native methods of production costs accounting and costing of products have been appraised and the most appropriate ones to instrument-making enterprises have been determined. It wos pointed out to the positive sides of accounting limit costs and the methods of simple and well-developed "direct-costing" and margin cost are offered for introduction into instrument-making practice. The technique of analysis of production costs in the conditions of their multistage accounting arid margin cost has been male out.

Key words: management accounting; financial accounting; production costs; margin cost; methods of production costs accounting and costing of products.

Похожие диссертации