Учет и анализ в управлении процессами переработки продукции тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лапшин, Павел Валентинович |
| Место защиты | Йошкар-Ола |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ в управлении процессами переработки продукции"
На правах рукописи
ЛАПШИН Павел Валентинович
УЧЕТ И АНАЛИЗ В УПРАВЛЕНИИ ПРОЦЕССАМИ ПЕРЕРАБОТКИ ПРОДУКЦИИ
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Йошкар-Ола - 2006
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита Марийского государственного технического университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Миронова Ольга Алексеевна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Садыкова Тамара Махмутовна - канд. экон. наук, доцент Курочкина Ирина Петровна
Ведущая организация - Марийский государственный университет.
Защита состоится 7 декабря 2006 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 7 ноября 2006 года.
Ученый секретарь диссертационной^, < " СЛ1БбЬэмолов совета, д-р экон. наук, доцент С___Х> ----3
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Производственный учет, истоки его возникновения в экономический литературе связывают с развитием теорий основного производства. Уже в XVIII веке различные направления экономических наук широко использовали теоретические основы производства в их связи с кругооборотом хозяйственных средств, что впоследствии позволило создать и развить научные направления балансоведения. Методические вопросы учета производственного процесса, в большей степени связывали с технологическими и отраслевыми особенностями производств. Крупные промышленные объединения и компании, стремясь повысить эффективность и результативность собственного производства, внедряли различные механизмы внутреннего хозяйственного расчета, организовывали производственные бухгатерии, в задачи которых вменялись: расчет затрат, формируемых себестоимость выпускаемой продукции, определение затрат по местам их возникновения (по центрам затрат и центрам ответственности), нормирование затрат и т.д.
Российский бухгатерский учет в XX веке активно использовася для внедрения хозрасчетных отношений на производственных предприятиях. Наработанная-богатейшая практика: лимитирования затрат; использования прогрессивных норм и расценок; составление локальных смет затрат по производственным подразделениям; введение внутренних методов расчета между подразделениями; использование нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и элементов этого метода; и др., - не потеряла своего актуального значения и в рыночных условиях. Однако, целостной системы производственного учета в методическом смысле до настоящего времени не создано.
Российские ученые в большей степени склоняются к тому, что те задачи учета, которые связаны с расчетом себестоимости и определением маржинальной прибыли, - относятся к задачам управленческого учета. Понимание системы управленческого учета по-разному токуется, для его реализации предлагается обширный методический инструментарий, включающий не только методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и организацию системы внутреннего контроля и внутренней отчетности, элементы текущего и стратегического планирования затрат, использование элементов нормирования, бюджетирования и т.д.
Такие подходы трудно оспаривать, но в одной учетной системе использовать весь перечисленный инструментарий одновременно невозможно на практике и сложно систематизировать в едином методическом направлении. Понятно, что рыночная среда, в которой каждая организация испытывает свои сложности конкуренции и выживания, влияет на определение конкретного круга
управленческих задач. Для разных организаций набор таких задач может быть отличным. Поэтому для развития и повышения эффективности управления отдельно взятой организации возникает необходимость формировать свою систему управленческого учета. Если же задачи управления сужены до управления конкретными процессами производства, то система информации, формируемая для обеспечения управления, очерчивается рамками производственного учета. В этом смысле, производственный учет рассматривается в данной теме исследования.
В широком понимании производственный учет - это информационная система, имеющая свои области использования показателей организации, формируемых в бухгатерском учете, оперативном учете, маркетинговых расчетах, стратегическом планировании и прогнозировании. Но в каждой области есть свои особенности, под влиянием которых видоизменяются параметры названных показателей, если речь идет о производственном процессе. Таких подходов, систематизированных до уровня учета и анализа производственного процесса применительно к специфическим сферам - переработки продукции плодов, ягод и даров леса, - в отечественной науке нет.
Степень разработанности проблемы. Имеющиеся в многочисленных трудах известных ученых положения об управленческом учете и анализе, формировании себестоимости с использованием нормативного метода, поэлементном и постатейном калькулировании затрат, отражении центров затрат и бизнес-единиц и другие, - явились основой данного исследования, особенно это относится к научным трудам отечественных ученых: В.И.Бариленко, С.А.Бороненкова, М.А.Вахрушина, Н.Р.Вейцман, В.Г.Гетьман, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, М.В.Мельник, С.А.Николаева, С.С.Сатубадин, Я.В.Соколов, А.Д.Шеремет, Н.Г.Чумаченко и др., а также зарубежных ученых, таких как: Г.Андерсон, К.Друри, Дж.Кодуэл, Б.Нидз, Ч.Хонгрен, Ф.Энтони.
Значимость данной темы исследования обусловлена высокой заинтересованностью ученых всего мира к формированию системы такой учетно-аналитической информации, которая отражала бы во всех аспектах производственный процесс, позволяла использовать по отношению к нему не только количественные, но и стоимостные показатели, определять результативность каждой его стадии и организовать эффективную систему контроля.
Значимость темы, недостаточная разработанность многих ее аспектов возможность изучения применительно к отдельно взятой отрасли, обусловила актуальность данного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования являются изучение теоретических и методологических вопросов производственного учета, обоснованием рекомендаций по его организации в перерабатывающей отрасли; разработка методики управленческого анализа производственных процессов.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- обосновать сущность и содержание информационного обеспечения управления производственными процессами на основе классических теорий трех ос-
новных направлений: теорий свободной конкуренции, теорий товарного моделирования, теорий капитала и его распределения;
- выделить и дать характеристику принципов формирования информации в производственном учете;
-проанализировать содержание производственных процессов перерабатывающих предприятий с точки зрения отражения их в учете;
- обосновать логическое содержание производственного учета по стадиям производственного процесса переработки продукции;
- разработать методику формирования финансовых результатов для производственных процессов переработки;
- обосновать задачи и содержание управленческого анализа производственного процесса переработки продукции;
- разработать методику комплексного анализа производственного процесса переработки плодоовощной и лесной продукции.
Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических, методических проблем, связанных с организацией производственного учета и анализа деятельности организаций, перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию.
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность перерабатывающих организаций, их отчетность, нормативно-методические разработки по управленческому учету и управленческому анализу. Исследования проведены на примере перерабатывающих сельскохозяйственную и лесную продукцию организаций Республики Марий Эл.
-Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых; международные стандарты учета и финансовой отчетности; опыт организации управленческой и производственной бухгатерий в организациях разных отраслей; материалы научных семинаров и конференций; ресурсы Интернет. В работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам бухгатерского учета, отчетности и ее анализа.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Научная новизна диссертации заключается в разработке новых подходов в организации производственного учета и анализу производственной деятельности для организаций, перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию.
В процессе исследования получены следующие результаты:
- обоснованы сущность и содержание информационного обеспечения управления производственными процессами на основе классических теорий трех основных направлений: теорий свободной конкуренции (английская классическая научная школа), теорий товарного моделирования (экономический анализ Пьеро Сраффы, Джона фон Неймана), теорий капитала и его распределения (Василия Леонтьева и немецкой классической научной школы);
- выделены принципы формирования информации в производственном учете и обоснованы их содержание применительно к производственному учету;
- на основе анализа содержания производственных процессов перерабатывающих предприятий выявлены объекты производственного учета, каждой из его основных стадий;
- обосновано логическое содержание производственного учета по стадиям производственного процесса переработки продукции, раскрывающее методические особенности; учета и оценки запасов сырья, связанных с их нормированием; детализации информации о процессах переработки и продаж, связанные с использованием элементов бюджетирования; использования информации, полученные на основе маркетинговых исследований;
- разработана методика формирования финансовых результатов для производственных процессов переработки, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений;
- определены задачи и на их основе содержание управленческого анализа производственного процесса переработки продукции;
- разработана методика комплексного анализа производственного процесса переработки плодоовощной и лесной продукции, отличающаяся возможностью организации внутреннего ретроспективного анализа, оперативного анализа, а также внутреннего перспективного анализа (как краткосрочного, так и стратегического).
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в разработке рекомендаций по организации и методике производственного учета, направленного на повышении эффективности информации о производственном процессе переработки продукции.
Практическая значимость заключается в возможности использования разработанных автором методических положений для принятия эффективных управленческих решений по развитию производственного учета в организациях.
Апробация результатов исследования. Основные теоретико-методологические положения исследования докладывались на Всероссийской научной конференции " Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы эффективного взаимодействия" в г .Ярославле (2006 год), на межвузовских научных конференциях в г.Йошкар-Оле и г.Чебоксары.
Разработанные автором предложения и рекомендации по организации производственного учета и анализа апробированы в 6 организациях Республики Марий Эл и внедрены в практическую деятельность: ООО "Йошкар-Олинский консервный завод"; ООО "Махаон"; ООО "ДианаК"; ООО "Тортофф" Совхоз "Сур-товский".
Основные положения диссертации отражены в 9 печатных работах общим объемом 4,1 печатных листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.
В первой главе "Методологические основы формирования учетной информации о производственных процессах" обоснованы сущность и содержание информационного обеспечения управления производственными процессами. В работе рассмотрены классические теории трех основных направлений: теории свободной конкуренции (английская классическая научная школа), теории товарного моделирования (экономический анализ Пьеро Сраффы, Джона фон Неймана), теории капитала и его распределения (Василия Леонтьева и немецкой классической научной школы).
Теоретические основы производства, начиная с XVIII века, рассматриваются экономистами в сочетании с разными направлениями экономических исследований. Такой симбиоз теоретического и методологического аппарата привел к глубоким исследованиям в области: промышленного воспроизводства капитала; строения и формирования бухгатерского баланса, отражающего фазы движения капитала; корпоративных форм управления и формирования сбалансированной системы показателей, центральным звеном которой являются показатели производства; цикличности развития производственных процессов, содержания его стадий и отражения в системе бухгатерского и управленческого учета и др.
Учетная наука в настоящее время заинтересована в интеграции с названными направлениями, поскольку цель учетных систем - формирование информации для пользователя. Внутренние пользователи (собственники, менеджеры др.) имеют профессиональный интерес к такой информации, так как без нее невозможно принятие эффективных управленческих решений.
Историческое наследие, на котором строит свои теории современные ученые, сыграло весомую роль в определении новых научных направлений в области учета и анализа производства.
Традиционное восприятие управленческого учета как системы формирования и калькулирования себестоимости продукции, определение маржинального дохода (прибыли) жестко дискутируются в современных экономических изданиях. Отдельные авторы склоняются к той позиции, что названные сферы управленческого учета имеют большее отношение к производственному учету, как виду или подсистеме управленческого учета. Такой подход существенно меняет восприятие понятия "управленческий учет", выделенного многими авторами из системы бухгатерского учета. Остановимся на данном вопросе, рассмотрим его подробнее.
Система бухгатерского учета многогранна, информационно сложна и организована таким образом, чтобы подготавливать информацию для разных пользователей. Существует множество подходов к систематизации бухгатерской информации и видов учета. Какие бы схемы систематизации не рассматривались на разных этапах развития бухгатерского учета, все они построены в зависимости от целей назначения формируемой в системе учета информации.
В экономической литературе часто встречается отождествление понятий "управленческий" и "производственный" учет. Исторически сложилось, что производственный учет (его разновидность - учет, основанный на принципах хозяйственного расчета) является предшественником управленческого учета. Основная цель производственного учета - определение затрат на производство. Объектами производственного учета являются учет издержек по видам, по местам их возникновения, по центрам затрат и центрам ответственности. Производственный учет дает информацию для расчета себестоимости единицы продукции, приходящейся на нее прибыли, а также уровня рентабельности.
Под термином "управленческий учет" часто понимается учет и контроль затрат и доходов, связанных с основной деятельностью. В связи с этим между терминами "учет затрат" (издержек) и "управленческий учет" практически ставится знак равенства. Такой подход может быть приемлем для меких предприятий. На средних и крупных предприятиях круг проблем, которые решаются с помощью управленческого учета значительно шире, как и само понятие "издержки".
Следует отметить, что учет и анализ издержек с целью их снижения и оптимизации является простейшей формой организации управления коммерческой структурой. В настоящее время следует руководствоваться требованиями финансовой и налоговой оптимизации деятельности, учитывать особенности технологии производства, которые, как правило, влияют на формирование конечного результата и на организацию производственного учета.
Следовательно, производственный учет более тесно сзязан с функциональными процессами на предприятии, с оценкой деятельности подразделений, оценкой рентабельности видов деятельности, чем управленческий учет.
Существенным моментом в развитии теории производственного учета и, соответственно, управленческого учета стало четкое обоснование Ч.Хсрнгрепом и Ф.Энтони принципа "разной себестоимости для различных случаев", поскольку было установлено, что предприятие при расчетах используют данные по определенным направлениям:
- определение себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли;
- для принятия решений и планирования;
- для контроля и регулирования.
В отечественной экономической литературе понятие "производственный учет" не прижилось, поскольку его синонимом является понятие "управленческий учет", который трактуется тоже по-разному. В работе рассмотрены точки зрения на данное понятие известных экономистов, таких как: С.С.Сатубадин, Н.Г.Чумаченко, И.Т.Кондратова, Т.П.Карпова, С.А.Стуков, Я.В.Соколов, А.Яругова, В.И.Ткач, М.В.Ткач, В.Б.Ивашкевич, С.А.Николасва и другие.
Изучение работ названных авторов позволило выделить основные этапы управленческого учета, под которым чаще всего понимася производственный учет:
I этап - (начало XX века, 1919 г.) - выделение управленческого учета, как самостоятельной области бухгатерского учета, создание национальной ассоциации бухгатеров-производственников в США;
II этап - (20-30-е гг. XX века) - выделение из общей бухгатерской службы предприятия калькуляционной (управленческой) бухгатерии;
III этап - (40-е гг. XX века) - организация учета и обеспечение необходимой информацией с целью прогнозирования об издержках организации и калькулировании себестоимости;
IV этап - (с января 1998 г.) - реформирование бухгатерского учета в соответствии с МСФО, развитие систем производственного и управленческого учета.
Обобщая мнение ведущих ученых в области определения и признания производственного учета, мы сделали попытку сформировать систему производственного учета, используя известные категории и области информационных данных и определили функции производственного учета (рис. 1).
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ Рис. 1. Содержание производственного учета
В работе дано определение производственного учета: производственный учет - это система аналитического и оперативного учета процесса производства и его стадий, позволяющая при помощи способов и методов учета и анализа формировать и интерпретировать информацию для принятия эффективных решений по управлению затратами на производство и для разработки производственной стратегии предприятия.
К функциям производственного учета относятся:
1 - определение содержания производственных затрат и их классификация;
2 - выбор и обоснование метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
3 - калькулирование себестоимости;
4 - поэлементное и постатейное бюджетирование производственных затрат;
5 - формирование ценовой политики и объемов продаж;
6 - внутренний контроль и внутренняя отчетность.
В работе выделены принципы формирования информации в производственном учете и обоснованы их содержание применительно к производственному учету.
Традиционная практика формирования производственной себестоимости, продукции предполагает:
четкое разграничение затрат предприятий по сферам хозяйственной деятельности;
непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;
возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной производственной деятельности;
полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения стандартов качества, технологических и других условий;
прямая связь на производство с временным фактором.
Проведенный анализ теоретических и методических положений, касающихся формирования себестоимости, позволил сформировать принципы производственного учета: 1 - затраты дожны быть приближены к местам их возникновения, каждый вид затрат дожен быть исчислен по тому центру, в котором он возникает; 2 - базируется на принципе учета "причинности", в себестоимость не дожны включаться неосуществленные расходы; 3 - отход от консерватизма, согласно которому материалы на складе оцениваются по меньшей величине, сравнивая при этом фактическую заготовительную себестоимость и рыночную цену; 4 - в себестоимость продукции нельзя включать потери сверх норм; 5 - в себестоимость продукции следующих отчетных периодов не включаются затраты прошлых отчетных периодов.
Производственный учет характеризуется использованием специфических понятий, свойственных для финансового менеджмента и бухгатерского учета одновременно. Анализ известных трудов по управленческому и производственному учету А.Апчерча, К.Друри, Д.Ханца, О.Шмаленбаха и других позволил автору выделить эти основные понятия и обосновать их использование в производственном учете (таблица 1).
Далеко не все понятия, приведенные в таблице 1, объясняются содержанием совершенных бухгатерских о пераций. Чаще всего здесь содержится значительная доля оперативной информации. Отметим, что большая часть оперативной бухгатерской информации не представляет непосредственного интереса для менеджеров, которому для принятия решений чаще нужна итоговая информация. Как и любая другая модель, модель производственного учета характеризуется поставленными целью и задачами, имеет свою структуру, объединяющие основные элементы организации и управления деятельностью предприятия. Механизмом, приводящим в действие эту структуру, является система методов и инструментов получения и использования нужной информации.
Таблица 1
Характеристика основных понятии, используемых в системе производственного учета
Понятие Пример хозяйственной операции, объясняющий содержание понятия Влияние хозяйственной операции на изменение статей баланса
!. Поступления, но не выручка оплата задоженности за поставленную продукцию (-) дебиторской задоженности
(+) денежных средств
поступившие авансы (+) денежных средств
(+) кредиторской задоженности
2. Поступления, выручка реализация товаров за наличный расчет приток денежных средств
3. Выручка, но не поступления реализация с отсрочкой платежа (+) дебиторской задоженности
реализация в счет взаимозачетов с кредиторами (-) кредиторской задоженности
4. Выручка, но не доход реализация готовой продукции со склада по учетной цене выручка
5. Выручка, доход реализация готовой продукции по учетной цене выручка
6. Доход, но не выручка производство и сдача на склад готовой продукции Доход
7. Доход, но не произведенная продукция арендные платежи за временно неиспользуемое оборудование непроизводственные доходы
продажа излишнего оборудования прочие доходы
возврат излишне уплаченного налога доходы прошлых периодов
8. Доход, произведенная продукция производство и реализация готовой продукции основной доход
производство и сдача на склад готовой продукции измененный доход
9. Произведенная продукция, но не доход использование собственного патента в целях производства допонительный доход
10. Выплаты, но не расходы оплата задоженности поставщику (-) кредиторской задоженности
('-) денежных средств
сделанная предоплата (-) денежных средств
(+) дебиторской задоженности
11. Выплаты, расходы покупка за наличный расчет (-) денежных средств
12. Расходы, но не выплаты покупка с отсрочкой платежа (+) кредиторской задоженности
покупка в счет взаимозачетов с дебиторами (+)дебиторской задоженности
13. Расходы, но не затраты выплата прибыли акционерам расходы
покупка материалов и передача на склад расходы
14. Затраты, расходы покупка материалов и передача в производство расходы
выплата процентов банку расходы
15. Затраты, но не расходы передача материалов со склада в производство затраты
образование резервов затраты
16. Затраты, но не издержки Пожертвования непроизводственные затраты
списание оборудования из-за пожара ппеплановые затраты
доначисление налогов по акту затраты прошлых периодов
17. Затраты, издержки потребление материалов основные издержки
начисление амортизации измененные издержки
18. Издержки, но не затраты вознаграждение менеджера допонительные издержки
калькуляционные проценты на собственный капитал
Поэтому цель производственного учета мы рассматриваем в формировании информации для принятия решений в системе управления процессом производства.
Производственный учет ориентирует процесс управления предприятием на создание такой системы управления, которая эффективно помогает решать текущие задачи производства, а также оптимизирует соотношение "за-траты-прибыль". Основной принцип управленческого учета - относительная свобода в выборе методов и способов учета издержек и их отнесения на финансовые результаты. Например, амортизация может начисляться дольше нормативного срока эксплуатации оборудования, при условии, что оно используется и в дальнейшем. Если в бухгатерском учете имеются строгие формы ведения учета, в производственном учете таких требований не существует - в этом смысле производственный учет обладает высокой степенью гибкости и возможностью приспособления для выпонения текущих задач. Содержание других принципов производственного учета следующее:
1. Принцип поноты отражения - в учете дожны отражать все издержки и доходы, которые касаются данного продукта и периода.
2. Принцип экономичности - это один из основных принципов деятельности любого предприятия. Он дожен соблюдаться и для производственного учета. Поставленные цели дожны достигаться с минимальными затратами.
3. Принцип объективности, согласно которому отражаются лишь те издержки и доходы, которые относятся только к данному продукту и периоду. Одни и те же производственные процессы, дожны рассматриваться одинаково во всех случаях.
4. Принцип происхождении, при использовании которого на себестоимость конечного продукта можно отнести только те издержки, которые были непосредственно вызваны данным продуктом. Нельзя напрямую отнести накладные, постоянные издержки.
5. Принцип пропорциональности: накладные издержки дожны переноситься на конечный продукт пропорционально выбранному критерию.
6. Принцип отнесения издержек на единицу мощности оборудования. Накладные издержки распределяются на продукты в зависимости от используемой ими мощности оборудования. Если накладные издержки нельзя распределить по принципу происхождения, то их рассчитывают среднюю величину издержек на один продукт по какому-либо критерию.
7. Принцип покрытия издержек. Сначала определяется маржинальный доход без учета накладных издержек, которые затем распределяются пропорционально отпускной цене. Этот принцип имеет большой недостаток: он не отражает фактической величины поной себестоимости каждого продукта.
8. При>щип непрерывности означает, что структура видов затрат, центров затрат дожна быть постоянна в течение одного периода. Это необходимо для возможности сравнения полученных данных.
9. Принцип исключения чрезвычайных событий - внеплановые расходы, которые происходят нерегулярно или случайно, для повышения точности анализа подлежат исключению.
10. Принцип усредненности данных - производственный учет может работать со статистическими средними величинами, не снижая при этом объективности расчетов.
11. Принцип достаточной точности - т.к. производственный учет в значительной мере оперирует оценочными данными, поэтому никогда нельзя точно определить фактический результат. Этот принцип напрямую вытекает из принципа экономичности.
12. Принцип актуальности - информация является тем актуальнее, чем короче промежуток времени между полученными результатами и самим событием. Это необходимо для возможности своевременно отреагировать на изменения.
Применение указанных принципов производственного учета влияет на выбор критериев классификации затрат.
В международной практике разработаны различные системы формирования и учета издержек, которые различаются по временному диапазону и объему исчисляемых издержек. По временному диапазону различают:
расчет плановых издержек;
учет и формирование стандартных издержек, который исключает случайные влияния и использует средние величины;
учет и формирование фактических издержек, который охватывает фактически произошедшие издержки.
Кроме того, издержки можно классифицировать по ряду признаков:
1. По виду потребляемых предметов', материальные, капитальные, издержки на содержание персонала.
2. По месту возникновения: издержки производства, издержки управления, издержки обращения (центры затрат).
3. По происхождению потребляемых материалов: первичные, вторичные издержки.
4. По назначению', издержки продукта, издержки услуги.
5. По способу отнесения на себестоимость: прямые, накладные издержки.
6. По зависимости от объема производства: переменные, постоянные. Чтобы установить эту зависимость, вводится определенный масштаб измерения -время работы оборудования для производства единицы продукта. На производственных предприятиях часто используются два вида масштаба: время работы оборудования и зарплата основных рабочих (обычно сдельно-повременная оплата).
7. По возможности влияния на величину издержек: подверженные и неподверженные влиянию.
Отметим, что издержки, связанные с производством, к какой бы классификации они не относились, в бухгатерском учете носят название затрат. Производственный учет, обоснованно, на наш взгляд, использует данную терминологию.
Поскольку на практике особую трудность представляет разделение затрат на постоянные и переменные, автор рассматривает содержании используемых для этих целей методов: бухгатерского, математического и статического метода расчета тренда. При использовании данных методов необходимо обращать внимание на тот факт, что структура затрат может оставаться неизменной на протяжении длительного периода времени.
В диссертации на основе анализа содержания производственных процессов перерабатывающих предприятий выявлены объекты производственного учета, каждой из его основных стадий.
Характеристика производственных процессов перерабатывающих предприятий выпонена на основе выбранных объектов исследования - организаций, занимающихся переработкой плодоовощной и лесной продукции Республики Марий Эл.
Большое внимание последние 3-5 лет в регионе уделяется развитию переработки плодоовощной и лесной продукции.
Особенности производственного процесса переработки мы рассмотрим на примере ООО "Йошкар-Олинский консервный завод", на базе которого формируется специфический перерабатывающий комплекс (рис. 2).
Гнс. 2. Схема перерабатывающего комплекса ООО "Йошкар-Олинский консервный завод"
Каждый продуктовой подкомплекс ориентирован на определенный ассортимент продукции, получаемой в процессе переработки. Выделение стадий в технологическом процессе необходимо, поскольку они послужат основой для выделения мест возникновения производственных затрат, и организации производственного учета.
Приведенные на рисунках 3, 4 схемы технологических процессов переработки яблок и соков позволяют охарактеризовать содержание отдельных стадий производственного цикла переработки.
стерилизация в автоклаве
закаточная линия
розлив в баночную тару
Рис. 3. Общая схема технологического процесса производства сока березового натурального (соки фруктовые)
для протирки Протирающий пюре Варочный
Склад сырья.
цех цех
Участок фасовки
Склад готовой продукции
- мойка
- дробление -бланшировка -протирка
- варка до 15% сухих веществ
- загрузка сахара -варка до 66% сух.вещ-в. (загрузка ароматизаторов
- фасовка в картонные коробкя
- охлаждение -укупорка
Рис. 4. Общая схема технологического процесса производства переработки яблок (сюльфетированного пюре) и производства повидла яблочного, начинки фруктовой Арома
Особенности технологического цикла производства повидла, фруктовых начинок (подварок), влияют и на структуру производственных затрат, что продемонстрировано в работе на примере калькулирования себестоимости повидла яблочного и фруктовой начинки (подварют). Содержание калькуляционных показателей определяет систему технико-экономических показателей выпуска указанных видов продукции консервным цехом.
Во второй главе " Организация производственного учета процессов в перерабатывающих предприятиях" обосновано логическое содержание производственного учета по стадиям производственного процесса переработки продукции, раскрывающее методические особенности: учета и оценки запасов сырья, связанных с их нормированием; детализации информации о процессах переработки и продаж, связанные с использованием элементов бюджетирования; использования информации, полученные на основе маркетинговых исследований.
Определяя логику бухгатерского содержания производственного процесса, его стадий, мы имеем дело с целенаправленным информационным процессом. Чем больше конкретизации информации о производственном процессе требуется менеджерам, тем больше бывает задействовано организационных элементов, определяющих надежность учета.
Надежность производственного учета зависит от двух основных организационных элементов:
- организации структуры производственной бухгатерии; и
- организации документооборота.
Организационная структура производственной бухгатерии, в свою очередь, определяется постановкой комплекса управленческих задач, которые необходимо информационно обеспечить. В общем виде организационные элементы, включающие задачи (1), функции (2) и др. компоненты обеспечения надежности учета отражены на рисунке 5
Рис. 5. Организационные элементы, определяющие надежность информации производственного учета
Понятно, что эффективность решения поставленных задач зависит от компетенции (3) и ответственности (4) сотрудников производственной бухгатерии.
Образование информации (5) и ее деление (6) на информацию о стадиях зависит от структурирования процессов производства. На основе обобщения теорий кругооборота хозяйственных средств и промышленного капитала классическое выделение стадий: 1 - заготовления; 2 - производства (переработки); 3 -реализации (продаж), - уже давно не оспаривается в бухгатерской науке. Кругооборот средств объясняет возникновение показателей баланса и само строение баланса (см. табл. 1, стр. 9-10 диссертации).
Что касается процедур систематизации и детализации информации требуемого уровня надежности, то главными факторами, влияющими на них, являются: функционально распределяемые обязанности между сотрудниками производственной бухгатерии, количество сотрудников, время, которое необходимо на обработку информации, техническая оснащенность рабочих мест и др.
Бухгатерский учет и производственный учет, основанный на бухгатерской информации, даже если они отражают одни и теже хозяйственные операции и стадии производственного процесса, будут отличаться своей информативностью. Такого рода различия охарактеризованы в работе применительно для перерабатывающего предприятия.
Нормирование запасов сырья перерабатывающих предприятий имеет большое значение для эффективного производственного учета. В работе выпонен анализ эффективности использования оборотных активов на примере ООО "Йошкар-Олинский консервный завод" за 2004-05 годы. Изменение скорости оборота, достигнутое в результате взаимодействия двух факторов (увеличение объема выручки и увеличение среднего остатка оборотных средств) использовано для решения моделей методом детерминированного факторного анализа, позволяющего рассчитать влияние каждого фактора на общее ускорение оборачиваемости оборотных средств. Автором сделан вывод о том, что от оптимальности запасов зависят все конечные результаты деятельности предприятия.
Ключевыми вопросами учета процесса производства и его стадий производства и продаж являются не только вопросы нормирования затрат, но и их классификация, а также формирования себестоимости продукции. Все вопросы -достаточно специфичны и зависят от технологических особенностей, технического уровня производства (переработки), использования машинного и ручного труда, наличия хозяйственных связей с покупателями и ниши, занятой в разных сегментах рынка.
Для того, чтобы информационно обеспечить управление для решения перечисленных вопросов, необходима систематизированная заданным образом информация и, особенно, та, которая составляет внутреннюю отчетность производителя (переработчика) продукции. Во внутренней отчетности можно сосредоточить информацию о намерениях и фактическом состоянии дел формировании себестоимости продукции, отклонений от планируемых, прогнозируемых величин и причинах этих отклонений.
В последние годы для формирования такой отчетности предприятия активно используют бюджеты или бюджет-отчеты, выпоненные с той степенью детализации, которая отвечает заданной степени надежности информации производственного учета.
Бюджетирование в производственном учете рассматривается как инструмент для систематизации информации с заданными целями.
Бюджетирование возможно только при четко организованной системе передачи информации между подразделениями предприятия. Каждый сотрудник, отвечающий за определенную строку частного бюджета, дожен четко понимать свою роль в формировании бюджета предприятия в целом.
Сравнивая фактические результаты с плановыми данными бюджетов, можно установить, какие расходы значительно отличаются от плановых и требуют тщательного анализа, при этом целесообразно использовать метод управления по отклонениям. Проводится анализ, изучаются причины отклонений, неэффек-
тивности. Затем принимаются решения, обеспечивающие исправление ситуации.
В диссертации представлена разработанная автором методика формирования финансовых результатов для производственных процессов переработки, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений.
В третьей главе " Управленческий анализ в системе производственного учета" определены задачи и на их основе содержание управленческого анализа производственного процесса переработки продукции. Методическое содержание управленческого анализа, по мнению автора, дожно быть основано на развитии системы внутренней отчетности, отражающей процессы переработки. Формы такой отчетности предложены для отдельных структурных подразделений перерабатывающего предприятия, которые в совокупности могут быть сведены в систему внутренней отчетности предприятия. Детализация показателей благодаря отражению в формах стадий процесса переработки позволяет организовать мониторинг управления процессом. Для более эффективного функционирования мониторинга информацию производственного учета следует рассматривать, по мнению автора, во взаимосвязи с бухгатерской и налоговой отчетностью. Такой подход позволит всесторонне представить результаты основной деятельности организации по переработке продукции.
Автором предложена методика комплексного анализа производственного процесса переработки плодоовощной и лесной продукции, отличающаяся возможностью организации внутреннего ретроспективного анализа, оперативного анализа, а также внутреннего перспективного анализа (как краткосрочного, так и стратегического)
Внутренний ретроспективный анализ нацелен на определение эффективности производственной деятельности путем сопоставления затрат и результатов переработки в различных временных интервалах и применительно к разным объектам учета (видам выпускаемой, перерабатываемой продукции).
Оперативный анализ дает возможность получить оценку краткосрочных изменений в состоянии объекта, позволяет определить отклонения фактического положения дел от желаемых результатов и дает возможность доведения фактического состояния объекта до желаемого.
Что касается внутреннего перспективного анализа (краткосрочного и стратегического), то его целями является подготовка информации, полезной для принятия решений, направленных в будущее.
Проведенные результаты исследования, по мнению автора, являются определенным вкладом в развитие теории и практики производственного учета, позволяющего повысить информативность управления о стадиях производственного процесса переработки продукции.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Лапшин П.В., Минин А.Л. Организация учета труда и заработной платы с использованием компьютерных программ// Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов на тему "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - С. 177-181, 0,3 п. л.
2. Лапшин П.В., Суворова А.П. Подходы к оценке инвестиционных проектов // Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов на тему "Перспективы экономического развития организаций в современных условиях". - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - С. 35-38,0,3 печ. л.
3. Лапшин П.В. Роль учетно-аналитической информации в мониторинге процессов переработки плодоовощной и лесной продукции.// Сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. Выпуск 5. - Чебоксары: типография ИП Сорокина A.B., 2005. - 445-448. - 0,2 пл.
4. Лапшин П.В., Петров Д.С. Создание эффективной контрольной среды в компании. // Перспективы экономического развития организаций в современных условиях: Межвузовский сборник научных статей преподавателей и аспирантов. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - 246 с. - С. 211-216. - 0,4 пл.
5. Лапшин П.В. Учет продаж и его особенности в консервной промышленности.// Межвузовский сборник научных трудов. Проблемы и развитие социально-экономических систем. - Йошкар-Ола, МарГТУ, 2006. - С. 425-446. -1,3 пл.
6. Лапшин П.В., Варняков Ю.В. Организация управленческого контроля непроизводительных расходов и потерь.// Межвузовский сборник научных трудов. Проблемы и развитие социально-экономических систем. - Йошкар-Ола, МарГТУ, 2006. - С. 447-449. - 0,2 п.л.
7. Лапшин П.В. Роль производственного учета в информационном обеспечении финансового менеджмента организации. // Журнал "Экономический анализ: теория и практика". - М.: Изд. дом "Финансы и кредит", 2006, № 23 (80), 0,6 п. л.
8. Лапшин П.В., Максимов A.A. Методическая основа информационного моделирования системы производственного учета. // Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы эффективного взаимодействия. Материалы всероссийской научно-практической конференции. Ярославль, 2006. - Изд-во ЯрГУ. - 0,2 п.л.
9. Лапшин П.В. Показатели и принципы отражения информации в производственном учете. // Российский экономический интернет - журнал [Электронный ресурс]: Интернет Ч журнал АТиСО / Акад. труда и социал. отношений - Электрон, журн. - М.: АТиСО, 2006. - № гос. регистрация 0420600008. Ч Режим доступа: htpp:// vww.e-rej.ru/Articles/ 2006/ Lap-shin.pdf, свободный - Загл. с экрана. - 0,6 пл.
Автореферат
Подписано в печать 07.11.2006 г. Заказ № К1-716. Тираж 100 Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лапшин, Павел Валентинович
Введение
1. Методологические основы формирования учетной информации о производственных процессах
1.1. Теоретические аспекты и сущность информационного обеспечения управления производственными процессами
1.2. Показатели и принципы отражения информации в производственном учете
1.3. Характеристика производственных процессов перерабатывающих предприятий как объектов учета
2. Организация производственного учета процессов в перерабатывающих предприятиях
2.1. Логическое содержание производственного учета по стадиям процесса производства
2.1.1. Методические особенности учета и оценки запасов сырья, связанных с их нормированием
2.1.2. Методические особенности детализации информации о процессах производства (переработки) и продаж, связанные с использование элементов бюджетирования
2.1.3. Методические особенности использования в производственном учете информации, полученной на основе маркетинговых исследований
3. Управленческий анализ в системе производственного учета.
3.1. Методика и организация краткосрочного оперативного анализа
3.2. Методика комплексного анализа эффективности использования запасов сырья и материалов в процессе переработки
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ в управлении процессами переработки продукции"
Актуальность темы исследования. Российский бухгатерский учет в XX веке активно использовася для учета производства и внедрения хозрасчетных отношений на производственных предприятиях. Наработана богатейшая практика лимитирования затрат, использования прогрессивных норм и расценок, составление локальных смет затрат по производственным подразделениям, введение внутренних методов расчета между подразделениями, использование нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и элементов этого метода и др. Вся эта практика не потеряла своего актуального значения и в рыночных условиях. Однако, целостной системы производственного учета в методическом смысле до настоящего времени не создано.
Российские ученые в большей степени склоняются к тому, что те задачи учета, которые связаны с расчетом себестоимости и определением маржинальной прибыли, - относятся к задачам управленческого учета. Понимание системы управленческого учета по-разному токуется, для его реализации предлагается обширный методический инструментарий, включающий не только методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, но и организацию системы внутреннего контроля и внутренней отчетности, элементы текущего и стратегического планирования затрат, использование элементов нормирования, бюджетирования и т.д.
Такие подходы трудно оспаривать, однако в одной учетной системе использовать весь перечисленный инструментарий одновременно невозможно на практике. В методическом направлении до настоящего времени не выработано единого подхода к систематизации способов и методов для учета производственных процессов. Понятно, что рыночная среда, в которой каждая организация испытывает свои сложности конкуренции и выживания, влияет на определение конкретного круга управленческих задач. Для разных организаций набор таких задач может быть отличным. Поэтому для развития и повышения эффективности управления отдельно взятой организации возникает необходимость формировать свою систему управленческого учета. Если же задачи управления сужены до управления конкретными процессами производства, то система информации, формируемая для обеспечения управления, очерчивается рамками производственного учета. В этом смысле, производственный учет рассматривается в данной теме исследования.
В широком понимании производственный учет - это информационная система, имеющая свои области использования показателей организации, формируемых в бухгатерском учете, оперативном учете, маркетинговых расчетах, стратегическом планировании и прогнозировании. Но в каждой области есть свои особенности, под влиянием которых видоизменяются параметры названных показателей, если речь идет о производственном процессе. Таких подходов, систематизированных до уровня учета и анализа производственного процесса применительно к специфическим сферам - переработки продукции плодов, ягод и даров леса, - в отечественной науке нет.
Степень разработанности проблемы. Имеющиеся в многочисленных трудах известных ученых положения об управленческом учете и анализе, формировании себестоимости с использованием нормативного метода, поэлементном и постатейном калькулировании затрат, отражении центров затрат и бизнес-единиц и другие, - явились основой данного исследования, особенно это относится к научным трудам отечественных ученых: В.И.Бариленко, С.А.Бороненкова, М.А.Вахрушина, Н.Р.Вейцман, В.Г.Гетьман, М.Х.Жебрак, В.Б.Ивашкевич, М.В.Мельник, С.А.Николаева, Т.М.Садыкова, С.С.Сатубадин, Я.В.Соколов, А.Д.Шеремет, Н.Г.Чумаченко и др., а также зарубежных ученых, таких как: Г.Андерсон, К.Друри, Дж.Кодуэл, Б.Нидз, Ч.Хонгрен, Ф.Энтони.
Значимость данной темы исследования обусловлена высокой заинтересованностью ученых всего мира к формированию системы такой у четноаналитической информации, которая отражала бы во всех аспектах производственный процесс, позволяла использовать по отношению к нему не только количественные, но и стоимостные показатели, определять результативность каждой его стадии и организовать эффективную систему контроля.
Значимость темы, недостаточная разработанность многих ее аспектов возможность изучения применительно к отдельно взятой отрасли, обусловила актуальность данного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью исследования являются изучение теоретических и методологических вопросов производственного учета, обоснованием рекомендаций по его организации в перерабатывающей отрасли; разработка методики управленческого анализа производственных процессов.
Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:
- обосновать сущность и содержание информационного обеспечения управления производственными процессами на основе классических теорий трех основных направлений: теорий свободной конкуренции, теорий товарного моделирования, теорий капитала и его распределения;
- выделить и дать характеристику принципов формирования информации в производственном учете;
- проанализировать содержание производственных процессов перерабатывающих предприятий с точки зрения отражения их в учете;
- обосновать логическое содержание производственного учета по стадиям производственного процесса переработки продукции;
- разработать методику формирования финансовых результатов для производственных процессов переработки;
- обосновать задачи и содержание управленческого анализа производственного процесса переработки продукции;
- разработать методику комплексного анализа производственного процесса переработки плодоовощной и лесной продукции.
Предметом исследования является комплекс теоретических, методологических, методических проблем, связанных с организацией производственного учета и анализа деятельности организаций, перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию.
Объектом исследования выбрана финансово-хозяйственная деятельность перерабатывающих организаций, их отчетность, нормативно-методические разработки по управленческому учету и управленческому анализу. Исследования проведены на примере перерабатывающих сельскохозяйственную и лесную продукцию организаций Республики Марий Эл.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых; международные стандарты учета и финансовой отчетности; опыт организации управленческой и производственной бухгатерий в организациях разных отраслей; материалы научных семинаров и конференций; ресурсы Интернет. В работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам бухгатерского учета, отчетности и ее анализа.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Научная новизна диссертации заключается в разработке новых подходов в организации производственного учета и анализу производственной деятельности для организаций, перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию.
В процессе исследования получены следующие результаты: - обоснованы сущность и содержание информационного обеспечения управления производственными процессами на основе классических теорий трех основных направлений: теорий свободной конкуренции, теорий товарного моделирования, теорий капитала и его распределения;
- выделены принципы формирования информации в производственном учете и обоснованы их содержание применительно к производственному учету;
- на основе анализа содержания производственных процессов и каждой из его основных стадий перерабатывающих предприятий выявлены объекты производственного учета и раскрыто их содержание;
- обосновано логическое содержание производственного учета по стадиям производственного процесса переработки продукции, раскрывающее методические особенности: учета и оценки запасов сырья, связанных с их нормированием; детализации информации о процессах переработки и продаж, связанные с использованием элементов бюджетирования; использования информации, полученные на основе маркетинговых исследований;
- разработана методика формирования финансовых результатов для производственных процессов переработки, позволяющая повысить информативность принимаемых управленческих решений;
- определены задачи и на их основе содержание управленческого анализа производственного процесса переработки продукции;
- разработана методика комплексного анализа производственного процесса переработки плодоовощной и лесной продукции, отличающаяся возможностью организации внутреннего ретроспективного анализа, оперативного анализа, а также внутреннего перспективного анализа (как краткосрочного, так и стратегического).
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в разработке рекомендаций по организации и методике производственного учета, направленного на повышении эффективности информации о производственном процессе переработки продукции.
Практическая значимость заключается в возможности использования разработанных автором методических положений для принятия эффективных управленческих решений по развитию производственного учета в организациях.
Апробация результатов исследования. Основные теоретико-методологические положения исследования докладывались на Всероссийской научной конференции " Экономическая теория, прикладная экономика и хозяйственная практика: проблемы эффективного взаимодействия" в г.Ярославле (2006 год), на межвузовских научных конференциях в г.Иошкар-Оле и г.Чебоксары.
Разработанные автором предложения и рекомендации по организации производственного учета и анализа апробированы в 6 организациях Республики Марий Эл и внедрены в практическую деятельность: ООО "Иошкар-Олинский консервный завод"; ООО "Махаон"; ООО "ДианаК"; ООО "Тор-тофф"; Совхоз "Суртовский".
Основные положения диссертации отражены в 9 печатных работах общим объемом 4,1 печатных листа.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лапшин, Павел Валентинович
Заключение
Исследование важнейших проблем организации учета процесса производства, от решения которых зависит эффективность управления предприятиями, в том числе и перерабатывающими плодоовощную и лесную продукцию, позволило сделать обобщающие выводы и получить следующие результаты:
1. Теоретические основы производства, начиная с XVIII века, рассматриваются экономистами в сочетании с разными направлениями экономических исследований. Такой симбиоз теоретического и методологического аппарата привел к глубоким исследованиям в области: промышленного воспроизводства капитала; строения и формирования бухгатерского баланса, отражающего фазы движения капитала; корпоративных форм управления и формирования сбалансированной системы показателей, центральным звеном которой являются показатели производства; цикличности развития производственных процессов, содержания его стадий и отражения в системе бухгатерского и управленческого учета и др. Обширные области производства, которых касаются классические теории, можно, по нашему мнению, сгруппировать в три основных направления. Первое направление касается исследований свободной конкуренции (А.Смит, Д.Рикардо, К.Маркс и др.). Второе направление классических теорий касается теории товарного моделирования (П.Сраффа, Дж.Нейман, Пазинетти и др.). Третье направление - теории капитала и его распределения (В.Леонтьев, немецкая школа балансове-дения и др.).
В работе проанализированы мнения зарубежных и отечественных ученых в отношении содержания понятий "управленческий учет", "производственный учет", их взаимосвязей и различий. Это позволило дать авторское определение производственному учету как системы аналитического и оперативного учета процесса производства и его стадий, позволяющая при помощи способов и методов учета и анализа формировать и интерпретировать информацию для принятия эффективных решений по управлению затратами на производство и для разработки производственной стратегии предприятия.
Раскрывая взаимосвязи информационного содержания систем и подсистем в работе выделены функции производственного учета:
- определение содержания производственных затрат и нормирования;
- выбор и обоснование метода учета затрат и калькулирования себестоимости;
- калькулирование себестоимости и отражение затрат по стадиям производственного процесса;
- поэлементное и постатейное бюджетирование производственных затрат;
- формирование цен и определение объемов продаж;
- внутренний контроль и внутренняя отчетность, основанная на бюджетировании.
2. На основе изучения специфики производственного процесса перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию предприятий раскрыто содержание управления себестоимостью в четырех важнейших областях:
- прогнозирование и планирование себестоимости продукции;
- учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
- анализ себестоимости продукции;
- регулирование уровня себестоимости продукции и сокращение затрат на производство.
Для подсистемы производственного учета выделены принципы формирования себестоимости:
Первый принцип - затраты дожны быть приближены к местам их возникновения, каждый вид затрат дожен быть исчислен по тому центру, в котором он возникает.
Второй принцип также базируется на принципе учета "причинности". В себестоимость не дожны включаться неосуществленные расходы.
Третий принцип - отход от консерватизма. В рамках финансового учета при составлении баланса соблюдается принцип "консерватизма". Исходя из данного принципа, материалы на складе оцениваются по меньшей величине, сравнивая при этом фактическую заготовительную себестоимость и рыночную цену. В рамках производственного учета этот принцип не используют, поскольку управление предприятием может получить неправильную информацию, что отрицательно повлияет на принятие соответствующих решений.
Четвертый принцип - в себестоимость продукции нельзя включать потери сверх норм.
Пятый принцип - в себестоимость продукции следующих отчетных периодов не включаются затраты прошлых отчетных периодов. В случае несоблюдения указанного принципа данные о затратах не будут отражать реальной величины себестоимости продукции отчетного периода, что не позволит осуществлять оперативный контроль за затратами и принимать управленческие решения.
К перечисленным традиционно используемым принципам в работе добавлены еще 12 специфических принципов:
- принцип поноты отражения;
- принцип экономичности;
- принцип объективности;
- принцип происхождения;
- принцип пропорциональности;
- принцип отнесения;
- принцип покрытия;
- принцип непрерывности;
- принцип исключения чрезвычайных событий;
- принцип усредненности данных;
- принцип достаточной точности;
- принцип актуальности.
Применение перечисленных принципов производственного учета, безусловно, влияет на выбор критериев классификации затрат, которые рассмотрены в работе с точки зрения экономического и бухгатерского подхода.
3. Снижение себестоимости продукции в перерабатывающей промышленности может идти по следующим направлениям: приближение предприятий к источникам сырья; повышение технического уровня производства; рациональная специализация и концентрация производства; совершенствование технологии, организации труда, управления производством; упорядочение оплаты труда; сокращение административно-управленческих расходов; снижение норм расхода сырья и материалов, топлива и электроэнергии; снижение издержек по заготовке сырья; снижение транспортных и амортизационных расходов; улучшение организации и обслуживания производства; повышение квалификации работников; повышение качества продукции и улучшение технологического контроля; ликвидация излишних затрат и потерь, и другим. Кроме перечисленных факторов, по-разному влияющих на уровень затрат, следует отметить еще один - рациональное использование сырья.
На примере производственных процессов перерабатывающего предприятия ООО "Иошкар-Олинский консервный завод" рассмотрены особенности технологических циклов отдельных видов продукции (переработки яблок, соков) и выявлено их влияние на калькулирование себестоимости продукции.
4. Определяя логику бухгатерского содержания производственного процесса, его стадий, мы имеем дело с целенаправленным информационным процессом. Чем больше конкретизации информации о производственном процессе требуется менеджерам, тем больше бывает задействовано организационных элементов, определяющих надежность учета.
Надежность производственного учета зависит от двух основных организационных элементов:
- организации структуры производственной бухгатерии; и
- организации документооборота.
Организационная структура производственной бухгатерии, в свою очередь, определяется постановкой комплекса управленческих задач, которые необходимо информационно обеспечить.
Образование информации и ее деление на информацию о стадиях зависит от структурирования процессов производства. На основе обобщения теорий кругооборота хозяйственных средств и промышленного капитала классическое выделение стадий: 1 - заготовления; 2 - производства (переработки); 3 - реализации (продаж), - уже давно не оспаривается в бухгатерской науке. Кругооборот средств объясняет возникновение показателей баланса и само строение баланса.
Что касается процедур систематизации, либо детализации информации до требуемого уровня надежности, то главными факторами, влияющими на них, являются: функционально распределяемые обязанности между сотрудниками производственной бухгатерии, количество сотрудников, время, которое необходимо на обработку информации, техническая оснащенность рабочих мест и др.
5. Методические особенности учет и оценки запасов сырья рассматриваются в работе в их связи с процессом нормирования.
Рассматривая данный процесс с точки зрения непрерывности хозяйственной деятельности перерабатывающего предприятия, можно выделить основные этапы, связанные с предварительной подготовкой оперативных бюджетов, которые будут включать четыре этапа нормирования запасов сырья и материалов: 1 - расчет нормативов запасов сырья в разрезе элементов; 2 - составление оперативных бюджетов; 3 - формирование показателей для внутренней отчетности; 4 - анализ показателей величины запасов сырья и их сравнение с установленными нормативами.
Используя информацию о нормах и нормативах, в системе производственного учета появляется возможность исчисления нормативной себестоимости выпускаемой продукции. Для этого в учет необходимо внедрение элементов нормативного метода: учет изменений норм и учет отклонений от норм. Эти элементы подробно охарактеризованы в работе.
6. Методические особенности детализации информации о процессах производства (переработки и продаж) связаны с элементами бюджетирования. Понятия, содержание и процедура бюджетирования рассмотрены применительно к перерабатывающим предприятиям. На основании предложенных бюджет-отчетов можно формировать комплексные бюджеты для краткосрочных и догосрочных целей.
Для системы производственного учета предложено использование двух методов: традиционного и встречного бюджетирования:
Метод встречного бюджетирования. Предварительные данные спускаются сверху вниз от руководства к отделам и в обратном направлении - в виде бюджетных предложений. Это объединяет опыт и знание каждого отдела с целями высшего руководства. Если встречаются разногласия в показателях, то обе стороны дожны подробно обосновать представленные данные.
Основные этапы этого метода: 1 - анализ окружающей и внутренней среды предприятия на предмет возникновения значительных изменений по сравнению с ситуаций прошлого планового периода; 2 - прогнозирование влияющих на бюджетирование внешних и внутренних факторов, их возможное развитие в течение планового периода; 3 - определение бюджетных целей для всего предприятия и отдельных центров затрат и доходов на основе информации, полученной на предыдущих этапах. Сравнительный анализ с прошлыми бюджетными целями; 4 - определение консолидированного бюджета руководством в качестве предложения, а отдельных бюджетов - отделами; 5 - планирование отдельных бюджетов отделами включает несколько шагов: выработка целей, прогнозов, планирование доходов и затрат, обсуждение бюджета, согласование показателей с другими отделами; 6 - сбор и анализ показателей отдельных бюджетов; 7 - проверка взаимной согласованности отдельных бюджетов, соответствие целям и принятым допущениям; 8 - координация бюджетов, объединение в консолидированный бюджет; 9 - окончательное согласование с руководством.
Традиционное бюджетирование. Отличием традиционного бюджетирования является раздельное планирование выручки и затрат. В первую очередь составляется бюджет продаж, на основании которого строятся все остальные бюджеты, составляется производственная программа, определяется количество необходимых ресурсов. Все бюджеты консолидируются в бюджетном балансе и бюджете прибылей и убытков. После определения стратегических установок каждый центр затрат устанавливает объем необходимых ресурсов. Эти данные контролируются руководством отделов и направляются руководству для согласования. Согласованные параметры спускаются снова центрам затрат и этот процесс происходит паралельно во всем предприятии.
7. В работе выделены методические особенности использованияв производственном учете информации, полученной на основе маркетинговых исследований. Система маркетинговой информации включает четыре подсистемы:
- подсистема внутренней отчетности;
- подсистема сбора внешней текущей информации;
- подсистема маркетинговых исследований;
- подсистема анализа маркетинговой информации.
Задача максимизации прибыли решается предприятиями с учетом так называемых "критических точек" - объемов производства, при которых предприятие входит в зону прибыльности и выходит из нее. Анализ критических точек в управлении перерабатывающего предприятия используется в трех основных ситуациях:
- определение целевых параметров производства и реализации продукта;
- формирование ассортимента на многопродуктовом предприятии;
- выбор технологии производства и уровня производительности оборудования.
8. Управленческий анализ в настоящей работе мы рассматриваем как вид внутреннего экономического анализа, нацеленного на оценку прошлых и будущих результатов работы структурных подразделений предприятий, перерабатывающих плодоовощную и лесную продукцию.
Комплексный подход позволяет нам выделить три традиционных вида анализа, объединение которых позволит получить наиболее эффективный вариант формирования управленческой информации. К этим видам следует отнести:
- ретроспективный анализ, позволяющий определять эффективность производственно-хозяйственной деятельности подразделений и предприятия в целом в различных временных интервалах;
- оперативный анализ, дающий возможность оценить краткосрочные изменения в состоянии объекта - процесса переработки продукции и его стадиях;
-перспективный анализ (краткосрочный и стратегический), позволяющий готовить полезную информацию для принятия решений на будущие периоды.
9. Предложенная методика краткосрочного оперативного анализа содержит в своей основе анализ операционных и финансовых бюджетов.
Структурный процесс операционного бюджетирования разработан на примере ООО "Иошкар-Олинский консервный завод", что позволило определить логику организации производственного учета с элементами бюджетирования и определить содержание системы внутренней управленческой отчетности. В состав отчетности включены пять основных форм:
- отчет центра затрат - цеха производства подварки;
- отчет центра затрат - цеха переработки яблок и производства повидла;
- отчет центра продаж;
- отчет центра прибыли;
- система операционных бюджет-отчетов.
10. Методика анализа эффективности использования запасов сырья и материалов в процессе переработки основана на комплексном подходе и содержит семь этапов:
1 - анализ запасов сырья и материалов в предшествующем периоде; 2- оптимизация запасов сырья и материалов в соответствии с целями управления;
3 - анализ наличия и обеспеченности предприятия запасами сырья и материалов;
4- оптимизация соотношения постоянной и переменной частей запасов сырья и материалов;
5 - анализ состояния и эффективности использования запасов сырья и материалов;
6 - анализ неликвидных запасов сырья и материалов;
7- анализ транспортно-заготовительных расходов, увеличивающих стоимость запасов сырья и материалов. Эффективное управление запасами сырья и материалов может быть осуществлено лишь на основе комплексного подхода к управленческому анализу сырья и материалов, позволяющего обеспечить управление разносторонней и достоверной информацией о состоянии запасов и их использовании в процессе переработки.
Проведенные результаты исследования являются определенным вкладом в развитие теории и практики производственного учета и управленческого анализа. Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: бухгатерский управленческий учет, управленческий анализ.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лапшин, Павел Валентинович, Йошкар-Ола
1. Абрютина М.С., Грачев A.B. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000
2. Абчук В.А. Экономико-математические методы: элементарная математика и логика. Методы исследования операций. СПб: Союз, 1999. -320 с.
3. Авдеенко В.Н. Котлов В.А. Производственный потенциал промышленного предприятия. М.: Экономика, 1989. - 240 с.
4. Аккоф Р. Планирование будущего корпораций. М.: Прогресс, 1985
5. Аксененко А. Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ.-М.: Экономика, 1984.- 158 с.
6. Аксененко А.Ф. Курс экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1984.-412 с.
7. Аксененко А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: Теория, практика и перспективы развития. М.: Финансы и статистика, 1983. -224 с.
8. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО "Нонпарель", 1994
9. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Изд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
10. Анализ и обоснование хозяйственных решений / Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Г. Любинецкий и др. М.: Финансы и статистика, 1991. -136 с.
11. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник. М.: Омега-JI, 2004. - 408 с.
12. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник длявузов / Н.А.Русак, В.И.Стражев и др., Под общ. ред. В.И.Стражева. 3-е изд., перераб. и доп. - Минск: Вышэй. шк., 1998. - 398 с.
13. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Под ред. Рыбина В .И. М.: Финансы, 1980. - 392 с.
14. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. -80 с.
15. Анализ экономики. Страна, рынок, фирма. Под ред. проф. В.Е.Рыбакина. Учебник. М.: Международные отношения, 1999. -304 с.
16. Андрющенко С.А. Прогноз сбалансированного развития регионального АПК (программный аспект). М.: Наука, 1990. - 160 с.
17. Анисимов Ю.П. Организация ускоренного освоения новых изделий в условиях становления рыночных отношений. Воронеж: Государственный технический университет, 1995. - 202 с.
18. Анисимов Ю.П., Лисовцева Л.Н. Освоение новой продукции: Организационно-экономические проблемы. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1990. - 192 с.
19. Антикризисное управление: Учебное пособие под ред. проф. Минаева Э.С. и проф. Панагушина В.П. М.: ПРИОР, 1998. - 432 с.
20. Апчёрч А., Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
21. Арене Л. Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
22. Артеменко В.Г. Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997. - 128 с.
23. Астахов В.П. Анализ финансовой устойчивости фирмы и процедуры,связанные с банкротством. -М.: Издательство "Ось-89", 1996
24. Афанасьев М.П. Корпоративное управление на российских предприятиях. М.: АО "Интерэксперт", 2000. - 448 с.
25. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. М.: Финансы и статистика, 1982
26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
27. Бариленко В.И. Анализ себестоимости продукции в объединениях строительного комплекса. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
28. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И.Бариленко, С.И.Кузнецов, Л.К.Плотникова, О.В.Иванова, под общей ред. д-ра эконом, наук, проф. В.И.Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. -456 с.
29. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.-240 с.
30. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 е.: ил.
31. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2001. - 222 с. -(Серия "Высшее образование")
32. Батрин Ю.Д., Фомин П.А. Особенности управления финансовыми ресурсами промышленных предприятий. М.: Высшая школа, 2002
33. Бенке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
34. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие. М.: ИНФРА-М, 2004. - 215 с.- (Серия "Высшее образование").
35. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
36. Бетге Й. Балансоведение. Пер. с нем / Под ред. В.Д.Новодворского, вступление А.С.Бакаева, прим. В.А.Верхова М.: Бухгатерский учет, 2000.-454 с.
37. Бланк И.А. Управление активами. К.: "Ника-Центр", 2000. - 720 с.
38. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента, В 2-х томах. К.: Ника-Центр, Эльга, 2001. - 512 с. - ("Серия библиотека финансового менеджера"; Вып. 3).
39. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник / пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997. - 400 с.
40. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 384 е.: ил.
41. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. -М.: Финансы и статистика, 2003. 224 е.: ил.
42. Бортник H.A. Первичный учет в автоматизированных комплексах. М.: Финансы и статистика, 1991. - 127 с.
43. Бочкарева И.И., Быков В.А. и др., Бухгатерский учет: Учебник / Под редакцией Я.В.Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
44. Бреславцева H.A., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. -М.: "Издательство ПРИОР", 2001. 160 с.
45. Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А.Смирновой / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.
46. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. -211 с.
47. Бутынец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая JI.JI. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие. Житомир: ЧП "Рута", 2002. - 660 с.
48. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHW, 1993.-428 с.
49. Вавилов А. Государственный дог: уроки кризиса и принципы управления. М.: Инст-т финансовых исследований, 2001. - 303 с.
50. Ван Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом "Вильяме", 2003. - 992 е.: ил.
51. Вандер Вил Р., Палий В. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. -477 с.
52. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО "Финстатинформ", 2000. - 533 с.
53. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2000. - 192 с.
54. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-JT, 2004. - 432 с.
55. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгатерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров Великобритании (АССА). -М.: Изд-во Аскери, 1993. 52 с.
56. Вещунова H.JI., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности. М.: "Проспект", 2000. - 688 с.
57. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИНФРА-М, 1998.-XI,- 149 с.
58. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета: Основные принципы и приемы конвертации, М., 1998
59. Воркуев Б.Л. Ценность, стоимость, цена. М.: Изд-во Моск. ун-та, 1995.-166 с.
60. Ворст И., Ревентлоу Г.Г. Экономика фирмы: Учебник, Пер. с датск. -М.: Высшая школа, 1994. 272 с.
61. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 376 с.
62. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во КГУ, 1986
63. Гарифулин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
64. Гарифулин K.M. Управление затратами. Казань, Издательство Казанского государственного финансово-экономического института , 2005. -316 с.
65. Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э., Маркарьян Э.А., Шумилин Е.П. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ: Практикум. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002.-160 с.
66. Герстнер П. Анализ баланса / Пер. с нем. Н.А.Ревякина; Под ред. Н.Г.Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926
67. Гершун A.M., Аверчев И.В., Герасимова Е.В. и др. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. - М.: Фонд развития бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. -504 с.
68. Гиляровская JI.T., Мельникова JI.A. Бухгатерский учет резервов предприятия. СПб.: Питер, 2003. - 192 е.: ил. - (Серия "Бухгатеру и аудитору").
69. Гончарова Э.Л. Резервы снижения себестоимости. Л.: ФЭИ, 1989
70. Грачев A.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: учебно-практическое пособие / А.В.Грачев. М.: Финпресс, 2002. -208 с.
71. Грязнова Г., Циман В. Стандарты отчетности в синоптическом представлении ФРГ, РФ, Международным стандартам. М., 1997. - 148 с.
72. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: "Белаудит", 1993.-320 с.
73. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ. Бегород: "Белау-дит", 1994.-334 с.
74. Донцова JI.B., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2004. - 336 с.
75. Дорнбуш Р., Фишер С. Макроэкономика / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 784 с.
76. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 774 с.
77. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ.; Учебник. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 1071 с.
78. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 435 с.
79. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. М.: "Современная экономика и право", 2001
80. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Иориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике. / Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Йориссен; Пер. с англ. В.И.Бабкин, Т.В.Седова. М.: ООО "Вершина", 2005. - 768 с.
81. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: Теория, практика, перспективы: Монография. Чебоксары: Салика,2001.-342 с.
82. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
83. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2001. -400 с.
84. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2002. - 517 с.
85. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618 с.
86. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
87. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 160 с.
88. История экономических учений / Под общей ред. Шмарловской Г.А., 3-е издание, стереотипное. М.: "Новое знание", 2003. - 340 с.
89. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. М.: Омега-Л, 2003. - 208 с.
90. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие: -М.: Омега-Л, 2004. 640 с.
91. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
92. Карпунин М.Г. Функционально-стоимостной анализ в отраслевом управлении эффективностью. М.: Экономика, 1983. - 200 с.
93. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: ИЛ, 1948
94. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. Изд. 4-е, исправленное, допоненное. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. - 208 с.
95. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансыи статистика, 2003. 560 е.: ил.
96. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.: ил.
97. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учеб. М.: Т.К. Веби, 2003.-352 с.
98. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учеб.-метод. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. 688.С
99. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001 - 560 е.: ил
100. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.: ил.
101. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.
102. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.
103. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс 3-е изд., преработ. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998. - 448 е.: ил.
104. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991
105. Коен М., Грюнинг X. Международные стандарты бухгатерского учета. -М., 2000
106. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина E.H. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 432 с.
107. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы концепции и методы. Пер. с фр. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: "Финансы", 1997.-576 с.
108. Количественные метода финансового анализа / Под ред. С.Дж.Брауна и М.П.Крицмена: Пер с англ. М.: ИНФРА-М, 1996. - 336 с.
109. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. М.: Финансы и статистика, 1999. - 143 с.
110. Кондратьев Н.Д. Основные проблемы экономической статистики и динамики. -М.: Наука, 1991
111. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А.Ананькина, С.В.Данилочкин, Н.Г.Данилочкина и др.; Под. ред. Н.Г.Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 27 с.
112. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180)
113. Концепция реформирования предприятий и иных коммерческих организаций (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 1373).
114. Крылов Э.И. и др. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.- 192 с.
115. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
116. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003. - 336 с. (Библиотека журнала "Бухгатерский учет")
117. Куликова Л.И. Учет основных средств: современная концепция и тенденции развития. Казань: Изд-во КФЭИ, 2000. - 308 с.
118. Куликова Л.И. Финансовый учет. Казань, 1999. - 210 с.
119. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 592 е.: ил.
120. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. - 544 с.
121. Кутер М.И., Таранец Н.Ф., Уланова И.Н. Бухгатерская (финансовая)отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 е.: ил.
122. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2004 год: сдаем в срок и без ошибок с учетом практики налоговых проверок. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 800 с.
123. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988
124. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика: Пер. с англ. М.: Политиздат, 1990. - 415 с.
125. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П.Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 471 с.
126. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Пер. с нем. Ю.Г.Жукова и С.Н.Зайцева; Под ред. С.А.Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 207 с.
127. Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова И.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство "Дело и сервис", 2002. - 160 с.
128. Макконел Кэмпбел Р., Брю Стенли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. Т. 2. М.: Республика, 1995. - 400 с.
129. Макроэкономика / Под ред. д.э.н., проф. Плотницкого М.И. Москва.: "Новое знание", 2002. - 460 с.
130. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.
131. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учеб. пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.: Издательский дом "Бизнес-пресса", 2003. - 352 с.
132. Манн Р., Майер Э Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под. ред. и предисл. В.Б.Ивашкевича. М.: Финансы и статистака, 1995.-304 с.
133. Маркс К. Капитал. Т. 2: Процесс обращения капитала. М.: Политиздат, 1974.-648 с.
134. Маршал А. Принципы экономической науки. М.: Прогресс-Универсал. - Т. 1.- 1993.-415 с.
135. Матвеев A.A., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.
136. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 135 с.
137. Мельник М.В., Пантелеев A.C., Звездин A.JI. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. М.В.Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.
138. Менн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1992
139. Мизиковский Е.А. Бухгатерский учет: корреспонденция счетов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 544 с.
140. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.
141. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.
142. Никлиш Г. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 е.: ил.
143. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997. -365 с.
144. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -224 с.
145. Николаева С.А. Управленческий учет. / Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. - 176 с.
146. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации: Учеб. пособие. 3-е перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2004. - 368 с.
147. Обербринкманн Франк. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем./ Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 е.: ил.
148. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
149. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. - 472 с. - (Серия "Высшее образование")
150. Панкова C.B. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. -М.: Экономистъ, 2003. 158 с.
151. Пансков В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. М.: Финансы и статистика, 1999
152. Паспорт в анализе хозяйственной деятельности предприятия / А.Д.Шеремет, Р.С.Сайфулин, М.А.Севрук. М.: Экономика, 1986. - 208 с.
153. ПБУ 9/99 "Доходы организации" ПБУ 10/99 "Расходы организации". Комментарий С.А.Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 1999
154. Плотников B.C. Основы консолидированного учета. Саратов: Изд.центр СГСЭУ, 2000. 190 с.
155. Положения по бухгатерскому учету. Перевод с канцелярского на человеческий. / Сост. М.Ю.Медведев. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2002.-288 с.
156. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.1997 г. № 118 "Об утверждении методических рекомендаций по по реформе предприятий (организаций)"
157. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил.
158. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами (утв. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года №283)
159. Пятов M.JI. Учет и налогообложение операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 176 с.
160. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 1999. - 693 с.
161. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
162. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. -480 с. - (Библиотека словарей "ИНФРА-М")
163. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997.-XIV, 242 с.
164. Рапопорт В.Ш. Диагностика управления (Практический опыт и рекомендации). -М.: Экономика, 1988
165. Ревуцкий Л.Д. Потенциал предприятия и стоимость предприятия. М.: Перспектива, 1997. - 124 с.
166. Репин В.В. Технологии управления финансами предприятия. М.: "Издательский дом "АТКАРА", 2000
167. Реформа бухгатерского учета. Федеральный закон "О бухгатерском учете". Двадцать положений по бухгатерскому учету. 15-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2003. - 384 с.
168. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения// Соч. в 3 т. М.: Госполитиздат, 1955. - Т. 1. - 360 с.
169. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. -М.: ПРИОР, 2000.-224 с.
170. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
171. Ришар Ж. Бухгатерский учет теория и практика. Пер с франц. / Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
172. Рожнова О.В. Информационное пространство финансового учета: монография. М: ФА, 2000. - 112 с.
173. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320 с.
174. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. М.: ИНФРА-М, 2003. - 470 с.
175. Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: прикладные вопросы с анализом деловых ситуаций. К.: Издательский дом "Максимум", 2001.-600 с.
176. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. - 352 с.
177. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.
178. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов // Антология экономической классики в 2 т. Т. 1. М., 1991. - 775 с.
179. Соколов Я. В., Соколов В. Я. История бухгатерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2003. 272 е.: ил.
180. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
181. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.
182. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 е.: ил
183. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1991.- 400 с.
184. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева H.H. Новый план счетов и основы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
185. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Законодательные основы бухгатерского учета в России. М.: Закон и право, ЮНИТИ. - 1998. - 222 с.
186. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: учебной пособие. М.: "Аналитика-пресс", 1998. - 288 с.
187. Сорокина Е.М. Бухгатерская (финансовая) отчетность организации: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2004. 152 е.: ил.
188. Сотникова JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство "ИПБР-БИНФА", 2005. - 363 с.
189. Справочник по финансово-экономическим расчетам на промышленных предприятиях / Т.И.Василевская, Т.И.Вуколова, Г.И.Кравцова и др.. -Мн.: Беларусь, 1983. 303 с.
190. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. - 224 е.: ил.
191. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М: Изд-во "Бухгатерский учет", 1998
192. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003. - 272 с. - (Серия "Учебные пособия")
193. Ткач В.И. Финансовый учет: международный опыт. Ростов-н/Д., 1997. -295 с.
194. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.П. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство "ПРИОР", 2000.- 128 с.
195. Ткач В.И., Романова С.В., Чещев A.C. Учет резервов предприятия М.: Издательство "ПРИОР", 2000. - 96 с.
196. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
197. Торопова Е.В., Полушин А.П. Управление издержками производства в системе оперативного контролинга: Научное издание. Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004.-204 с.
198. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-480 с.
199. Управленческий учет: Учебное пособие / Под. Ред. А.Д.Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 512 с. (Академия бухгатера и менеджера)
200. Уткин Э.А. Антикризисное управление. М.: Ассоциация авторов и издателей "Тандем". Изд-во ЭКМОС, 1997. - 400 с.
201. Уткин Э.А. Финансовое управление. М.: Изд-во ЭКМОС, 1997. - 208 с.
202. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг российская практика. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 272 с.
203. Учет затрат в бухгатерском учете / Е.В.Акчурина, Е.С.Таран, А.Н.Казин. М.: ТК Веби, 2003. - 272 с.
204. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. 3-е изд. /
205. А.М.Гершун, И.В.Аверчев, Е.Б.Герасимова и др.; Под ред. Л.В.Горбатовой. М.: Фонд Развития Бухгатерского учета, Издательский дом "Бухгатерский учет", 2003. - 504 с.
206. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г.Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
207. Фишер С, Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) -М.: "Дело ТД", 1993. 864 с.
208. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 288 е.: ил.
209. Франк О. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В.Сколова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.
210. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга. М.: Финансы и статистика. 1997
211. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 е.: ил.
212. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. -М., 1988
213. Хорнгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 е.: ил.
214. Хруцкий В.Е и др. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. М.: Финансы и статистика, 2002. - 528 с.
215. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. -М.: Финансы и статистика, 2002. 400 е.: ил.
216. Центр по транснациональным корпорациям ООН. Бухгатерский учет на совместных предприятиях. / Под. ред. С.М.Шапигузова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 152 с.
217. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. -М.: Дело, 1998.-256 с.
218. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-240 с.
219. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001
220. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИН-ФРА-М, 2000. - 307 с.
221. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: Инфра-М, 1999.-343 с.
222. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс / Пер. с нем. С.И.Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925
223. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2003.- 160 с.
224. Шнейдман JI.3. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгатерский учет", 2003.-96 с.
225. Шумпетер И.А. Теория экономического развития: Пер. с нем. / Под ред. А.Г.Милейковского.-М.: Прогресс, 1982.-317 с.
226. Шумпетер И.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 1. LVI + 496 с.
227. Шумпетер И.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 2. VIII + 496 с.
228. Шумпетер Й.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. В.С.Автономова. СПб.: Экономическая школа, 2004 г., Т. 3. XI + 678 с.
229. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство "Дело и Сервис", 2001. - 544 с.
230. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 527 с.
231. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и предисл. А.М.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
232. Юн Г.Б. Антикризисное управление предприятиями: теоретические и практические аспекты. М.: Московский издательский дом, 2002. - 624 с.
233. Янковский К.П. Управленческий учет. СПб.: Издательство Питер, 2001
234. Яругова А. Управленческий учет (Management Account). Опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. С.Н.Рогозиной, Г.И.Лебедевой. -М.: Финансы и статистика, 1991
235. Schmidt A. Kostenrechnung. Grundlagen der Vollkosten-, Deckungsbeitrags, Plankosten- und Prozesskostenrechmmg. Verlag W. Kohlhammer: Berlin, 1996.-272 c.