Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Дахова, Зоя Ивановна
Место защиты Москва
Год 1994
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ"

к-знхз

МОСКОВСКАЯ ОРДЕНА ЛЕНИНА И ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАМЕНИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ имени К. А. ТИМИРЯЗЕВА

На правах рукописи ДАХОВА Зоя Ивановна

УЧЕТ И АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК НА ПРОИЗВОДСТВО И ПЕРЕРАБОТКУ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ

Специальность 08.00.12 Ч бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1994

Рлюи выпонена в \\о^ковскон ордена Ленина и ордена Тр\ ю 1<) о Красного Знамени сельсчохозяйствеппой академии име I' К \ Тгг'ирд со 1

Паччньш р\м)втитель Ч каидитат экономических на\к .ошнт Костина Р. В.

Официальные оппоненты член корреспондент Р \САН токтор экономических па\ч профессор Гатаулин А. М, ки! шдат экономических наук профессор Васькин сЬ. И.

Веющее предприятие Ч Бегородское областное \правде ние сельского хозяйства

Защита состоится $ 1 1991 г

в л > час па ассынии специализированно о совета К 120 Г> 05 в Московской ордена Ленина и ордена Тр\ тового Краснова Знамени сельекокозяистзснной академии имени К \ Тимиря ева

\дрес и7")50 ,\\осква И 550 \л Тимирязевекая !У \4е иыи совет ТС\\

С диссертацией можно он иИмить 5 в ИНБ ТС\ ^

Ученый секретарь -педиа..и ированного совета Ч канди 1ат экономических начк доцент

В Н. Солопова

ОБЩ. ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

* > Актуальность исследования. Перед агропромышленным комплексом страны вусловиях глубокого кризиса и перехода к рыночным отношениям стоят важные задачи: достижение устойчивого роста сельскохозяйственного производства; надежное обеспечение страны продуктамипитания; перерабатывающейпромышленности сельскохозяйственным сырьемл Одним из важнейших звеньев продуктового подкомплекса АПК"является свеклосахарный-подкомплекс, составными -звеньями которого являются свекловодство и собственно переработка, сахарной свеклы на сахарных заводах. Свеклосахарным продуктовым подкомплексом Бегородской области производится свыше сахара-песка из сахарной свеклы в Российской Федерации. г

' Взаимоотношения "между производителями сахарной свеклы /крупными сельскохозяйственными предприятиями, крестьянскими хозяйствами/ нее потребителями /сахарными заводами/ строятся на основе купли-продажи. Регулятором отношений выступает.цена. В условиях нормальной производственной деятельности и свободного рынка она не может быть ниже затрат производителя, т.е. ниже/себестоимости производства: продукции. Поэтому проблема себестоимости в условиях перехода к рынку становится все более важной и значимой, так как любоцу предпринимателю становится необходимо выгодное предприятие,-с оптимальными размерами и соотношением объемов и элементов издержек производства. .. ; '

И здесь возникает объективная необходимость усиления роли бухгатерского учета в управлении процессом производства продукции через систему норм и нормативов материальных, трудовых и денежных ресурсов и посредством информационной, контрольной и оценочной функций ' . . , , '

Вопросы- совершенствования учета и анализ а "на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях широко обсуждаются в печати, а в экономической литературе им уделялось достаточно внимания; Этими проблемами' занимались А.Ф.Аксененко, З.В.Гуцайш, И. Н.Бельгй, П.С.Безруких, Ф'.И.Васькин, А.М.Гатаулин, А.А.Додонов, ' В.4Далий, И.М1 Прокофьев, Л.К^Сук, В.В.Сопко, А.П.Чечета и многие другие. Однако, научное изучение данной проблемы указанными авторами "основывалось на принципах функционирования сферы АПК в условиях нерыночной экономики;

В связи с этим на

I, ^А^ЬНАЯ

Г гл'жЧ-.а^ с. 1о>:латЕКА

'.оск. со,пьсиохоз ачадемии и.л. К.;А, "11.ДИР|

Инв.Шст:*.

об орга-

низ един учета в соответствии, о Международными стандартами учета. В атом направлении ведется определенная работа, принят ряд регламентирующих учет документов. Но наряду с этим на сахарных заводах Бегородской области продожают действовать инструкции от 1976,1978,1984 гг. Также слабо разработана методика учета затрат на производство отдельных видов продукции в крестьянских хозяйствах. Поэтому исследование "и разработка методических основ формирования и распределения издержек производства, учета и анализа себестоимости продукции и обоснование реальных путей их совершенствования представляется актуальным и имеет важное научное а практическое значение, что и определило выбор темы диссертационной работы.

Ц15ь_и_зазачи_исследования.Целью диссертационной работы является исследование экономической сущности издержек производства, себестоимости, их состава и классификации с позиций современной теории, и практики, международного опыта в условиях рыночной экономики, разработка научно-обоснованных рекомендаций и предложений по организации нормативного учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях сахарной промышленности, по совершенствованию методики анализа материальных затрат на производство товарной продукции на предприятиях сахарной промышленности.

. В соответствии а поставленной целью в диссертации решались следующие задачи:

- рассмотрение экономической сущности издержек производства и себестоимости; обоснование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции;

- обоснование предложений по совершенствованию классификации производственных затрат применительно к современным требованиям управления процессом производства на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях;

- исследование особенностей формирования затрат по закупке, хранению и транспортировке свеклы и разработка системы их учета на сахарных заводах;

- выявление недостатков действующей практики учета и анализа затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях, в крестьянских хозяйствах, на сахарных заводах;

- изучение методологических предпосылок и обоснование рекомендаций по усовершенствованию методики организации нормативного метода учета затрат в условиях перехода к рынку на предприятиях

Г сахарной промышленности а сельского хоэяйстваял*евгмем1 ах к

] условиям международных стандартов. ' .

| Объект и методы исследования. Объектом исследования явились

| свеклосеящие сельскохозяйственные предприятия различных форм соб-

5 . ственяосги и II сахарных" заводов Бегородской области, а также

креотьянские, хозяйства Яковлевского района Бегородской области. ( Теоретической и методологической основой исследования послу-

I - . жиля трудыклассикойэкономяческойнвуки, работы отечественных я - зарубежных ученых. В диссертационной1работе применялись различиил методы экономических исследований: юнографичвсКий, экономико-ста-- - мистический, балансовый, научной аботракции; сравнительный и др. ; При '"ее" написании использовались"данные годовых отчетов, первично- го учета, статистического"управления Бегородской области, нормативная, справочиаялитература.инструктивныв имеюдичвскиемаге-риалы, научные разработки сельскохозяйственных ВУЗов я НИИ по'вышеуказанной проблеме , личные *набвдения автора и его прак тический

опыт;'Л''-1-*--.' '.'" " .Х . ? Х" '.''

Х новизна ис-

следования состоит: Х "Л ' Х

, - в комплексном исследовании методологии, методики и организация учета затрат на производство и переработку сахарной свеклы, .имеющих значение при переходе Российской Федерации к рыночным ог-.. ношениям; '.'-;'1 V

- обоснован соотав затрат, включаемых в себестоимость продукции;1 . обоснованы предложения по уточнению и совершенствованию клас-

онфикацяя яроязводо гввяных затрат в_ новых условиях хозяйствования;

- обоснован и уточнен состав статей по учету затрат на выращивание сахарной свеклы на сельскохозяйственных предприятиях и производства сахара-песка из нее на св1харных заводах;

'Х- усовершенствованы.и предложены методические разработки по сис-1 . теме нормативного учета затрат на производство продукции в рыночных условиях на сельскохозяйственных предприятиях и предприятиях . сахарной промышленности; " . ^ . Х ,

,- усовершенствована методика учета и контроля движения сельско- . д хозяйственного сырья и других предметов труда"на:предприятиях сахарной промышленности; . Х' : "' - 1 Х .

даны рекомендации.по методике ежемесячного распределения расходов вспомогательных производств на затраты основного производства и определению нормативного коэффициента распределения накладных расходов на сельскохозяйственных предприятиях;-

- предложены формы документов по учету затрат на производство, их анализу и нормирование на сельскохозяйственных предприятиях я для крестьянских /фермерских/ хозяйств;

- дана методика совершенствования организации анализа материальных затрат на производство товарной продукции на предприятиях сахарной промышленности.

Содержащиеся в диссертации предложения и рекомендации имеют практическую значимость для сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий по организации учета затрат на производство при нормативном методе, а методика анализа материальных затрат по технико-экономическим показателям нашла практическое применение на сахарных заводах Бегородской области. Результаты исследований могут быть использованы для дальнейшего совершенствования системы учета, усиления контроля за затратами и результатами в условиях формирования рыночных отношений, экономии материальных ресурсов, обеспечении болеэ объективной оценки деятельности сельскохозяйственных предприятий, крестьянских хозяйств, сахарных заводов. Предложенные методические разработки по организации нормативного метода учета а анализа производственных затрат могут быть использованы в учебном процессе.

Отдельные положения проведенных исследований внедрены в производство. л

Апробация,.результатов исследования.Основные положения диссерта ционной работы были доложены и получили одобрение на научных конфв ренциях молодых ученых н специалистов ЧС1А ям.К.А.Тимирязева/1992, 193Э,1994ггл/. По тема диссертации опубликовано 4 статья.

Структура и объем диссертации.Лиссартацая состоит из введения, грех глав, выводов и предложений, списка литературы, приложений. Работа изложена на страницах машинописного текста, содержит таблиц, рисунка, приложений. Список использованной дтаратуры включает наименований.

Во_ввзёвнии обосновывается актуальность темы, чрмудруитсн цель а задачи исследования, определэяы объвгг и veгоду исследования, раскрывается научная новизна а практиччекаэ значимость работы.

з_2Е22?_1!2Йз*,ТаоРатячесяие основы учета издержек про/зьодег-ва"рассматривается экономическая су-шссгь издержек производства и себестоимости как категории простого воспроизводства; состав л кла ссификация затрат включаемых в себестоимость гсрзвод1* род^к-ции;даиы предложения по совершэьсп-оаа .и a уточнению erare? jar-рат и группировки затрат по различным основаниям, имвш/ч значение

в новых условиях, хозяйствования..

' - - Во, второй главе"Методическив аспекты учета затрат на производство >продукции"рассмотрвны значение в задачи бухгатерского учета $ управлении процессии производства продукции при' переходе к рыночным .отношениям и обобщен опыт зарубежных стран в организации производственного /управленческого/ учета; исследовано современное состояние нормативной: базы сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий;, изучены методические предпосыки организации нормативного метода учета затрат на производство с учетом особенностей свеклосахарного производства. Х Х. . .*''-, Х

,В_тре тьей_ г лав е чет издержек производства и' анализ. себестоимости продукции'при нормативном методе учета"раскрываются недостатки действукщей практики учета и анализа затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях, в крестьянских хозяйствах и ." на сахарных заводах Бегородской области; предлагается усовершенствованная' система .организации нормативного метода учета затрат на производство продукции в рыночных условиях для сельскохозяйствен- . ных и:перерабатывающих предприятий; методика совершенствования организации анализа материальных:затрат на производство товарной про дукцииХ по техника~акономичеоким показателям на сахарных заводах." ' у -' - ./;;< * .ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ ;

Х> ^ При переходе современного товарного производства, на рыночные отношения, мы используем стоимостную форму издержек производства, присущую валиталастическому.способу производства. Ло чисто рыночные механизмы все таки способствуют ослаблению внимания к издержкам к себестоимости продукции на предприятии. Однако, решающим кри теряем результативноеги функционирования'рыночного механизма еамо-,регулирования в конечном счете снижение издержек на производство и реадятюию' продукции, так как успех производителя наряду с объемами продаж и уровнем продажных цен определяется также и конкурентоспособностью продукции по себестоимости. Значит'показатель себе-стоимсоти в новых условия^ хозяйствования сохраняет важное значение йак внутриприсущий рыночным механизмам компонент, как инструмент > управления издержками/производства на предприятии. Х";*Х. Предприятия учитывают часть поных/дейсгвигелышх/издэржек производства, г.е. те. расходы, которые связаны с производством и ' реализацией товара и обусловливают возможность процесса простого воспроизводства,или индивидуалиние издержки производства, которые Х можно'назвать себестоимостью." Часть действительных издержек, пред-

ставляюшая собой затраты овеществленного труда и труд на себя, составляет содержание себестоимости. Поэтому сабеотоимость характеризует процесс простого воспроизводства на отдельном предприятии, т.е.- использование наличных ресурсов предприятия.

Так как воспроизводственный процесс предполагает единство фа*-за производства и фазы обращения, поскольку без последней процесо воспроизводства был бы прерван, го различают два вида себестоимости: производственную и поную.

Значит, себестоимость есть представленная в денежном выражении величина ресурсов, использованных в определенных целях. Это определение включает три важных положения: I.- затраты определяются использованием ресурсов а отражают их использование по видам ресурсов; 2.- величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении, что обесгачивает единство измерителя; Э.~ определение себестоимости соотносится с конкретгыия целями и задачами /производство продукции, вид деятельности и т.д./.

Формирование уровня, состава и структуры себестоимости определяется реально существующими факторами общественного воспроизводства, непрерывным развитием производительных сил и совершенствованием системы экономических отношений. А от научного определения состава затрат на производство и организации системы производственного учета зависит правильность расчета прибыли а величины налогообложения.Поэтому они регламентируются государством и контролируются налоговыми органами.

На сегодняшний день основным документом регламентирующим состав затрат, включаемых в себестоимость, является Положение о составе затрат по производству и реализация продукции/работ,услуг/, включаемых в себестоимость продукцли/раСот,услуг/, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства Р* от 5 августа 1Ь32 г. & 552.

Учет затрат на производство а калькулирование сэсесгоймости продукции являются одной аз основных а наиболее сложных проблем теории и практика бухгатерского учета а регламентируются отраслевыми Инструкциями. Производственный учет непосредственно связан со всеми отделами бухгатерии, большинством подразделений и ьдов деятельности предприятия, с нормированием и планированием зитрат, исчислением промежуточных и конечных результатов хозяйственной деятельности, контролем за экономичностью производства и сбыта. Лан-

ныэ произволегвэнного учета широко используются в управлении, прогнозировании и экономических показателей, определении стратегических целей развития предприятия, в оценке эффективности предпринимательских решений, ! - . ;'. Х.'"

, В условиях инфляции и спада производства продукции, стихийного ценообразования на рынках сбыта произведенной продукции все более ' возрастает роль экономической информации для,принятия обоснованных управленческих решений,т.е.учет становтся не только средством информационного дбеспечения, но и средством самоконтроля целесообразности, , законности и эффективности осуществления любых мероприятий производственного и хозяйственно-финансового характера. В связи с этим Iв условиях складывающихся рыночных отношений необходима правде всего его переориентация с выпонения нужд статистики на нужды управления. _ - ' . '

Возрастающее значение себестоимости.продукции определяет роль учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в управлении предприятиями и-их поадазделэниями для решения следующих задач: организация учета,'контроля и анализа затрат по" местам их, возникновения, центрам отввгстввнносги'й центрам.затрат/в разрезе подразделений и по видам выпускаемой продукции/ при нормативном методе учета;'ведение учета по статьям затрат;.ведение учета по качеству производимой продукции; определения экономии-и перерасхода фактических затрат от нормативных.

При сборе информации об издержках производства для принятия управленческих решений следует- иметь в виду, что определенный вид затрат может быть важен для одного типа-решений" и не приниматься при другом'типе решений, В связи с этим, затраты на производство продукции группируются по различным основаниям. Но поэтому вопросу современная экономическая наука и -экономисты-практики в настоящее врамя~нв "имеют единого мнения. \

'В результата проведенных .исследований мы пришли к выводу,что , практически единая классификация затрат для всех отраслей,экономики является существенным преимуществом организации нашего учета, затрат на производство по сравнению с западным, где отсутствуют классификации, такого типа. В современных условиях, на наш.взгляд Х более научно обоснованной является классификация издержек по следующим, признакам:., по отношению к объектам планирования - на вкхь , чаемые-и невключаемые'в себестоимость; по отношению к технологии производствана производственные и вапроизводигельныв/предусмот-

ренные и непредусмотренные технологией производства/; по смежным периодам - на затраты текущего периода и затраты незавершенного производства; по способу включения в себестоимость продукции - на прямые и распределяемые. Так как косвенные расходы распределяются по прямому и косвенному признакам, поэтому необходимо изменить косвенные расходы на распределяемые расходы.

Учет затрат на производство продукции в свеклооахарном производстве мы прдлагаеы вести в разрезе статей затрат/рис.I/, по местам возникновения затрат и видам продукции.

На сельскохозяйственных предприятиях процесс выращивания сахарной свекЛы до настоящего- времени поностью не механизирован. Поэтому для прореживания, ухода за посевами свеклы и ее уборки хозяйства области привлекают/с предприятий и организаций области/ а нанимают допонительную рабочую силу. Анализ затрат по сгать9и3аг-раты на оплату труда" в кохоза "Заря коммунизма"Яковлевского района Бегородской области за 1992г. показал, что в структуре себестоимости сахарной свеклы оплата труда занимает 47,5^, из которых на оплату за ручные работа приходится 55,а на оплату труда механизаторов - 44,32 /при условии, что в данном хозяйстве без затрат ручного труда в 1992г.воздалывалось 200 га сахарной свеклы/. Поэтому с целью контроля я анализа затрат на оплату груда мы обособили две статьи "Оплата труда за механизированные работы"и"Оплата труда за ручные работы".

В структуре себестоимости как сахарной свеклы так и сахара-песка из нее основное место занимают материальные затраты. И здесь возникает вопрос оценки. Настоящим положением предусмотрено несколько видов оценки материальных ресурсов, потребленных в процессе производства продукции:магод средней себестоимости,"<иаО","ДШ>я, маркировочной цены. Мы же считаем, что в современных условиях хозяйствования на сельскохозяйственных предприятиях все материальные ресурсы потребленные в процессе производства надо оценивать по фактической себестоимости их приобретения с учетом транспортно-за-готовительных расходов; продукцию собственного производства - по фактической себестоимости ее производства. В крестьянских хозяйствах продукцию собственного производства используемую в хозяйстве рекомендуем относить на затраты производства без оценки, во избежание двойного счета.

На предприятиях сахарной промышленности сырье и вспомогательные материалы нужно оценивать по нормативным затратам/нормативной

СТАТЬИ ЗАТРАТ

ля сельскохозяйственных предприятий

для предприятий сахарной промышленности

1. Оплата труда га механизированные работы

2. Оплата труда за ручные работы

3. Отчисления на социальное страхование

4. Отчисления не ывдщинсксв страхование

5. Семена я посадочный материал

6. Удобрения

7. Средства защити растений

8. Сырье я материалы

9. Топливо

10. Прочие расхода

11. Износ основных средств

12. Ремонт основных средств

13. Работы и услуга

14. Общепроизводственные расходы

15. Общехозяйственные расходы

1. Уплата процентов за краткосрочные ссуды банков

1?. Непроизводительные расходы

Ряс.1 Предлагаемые статьи по учету затрат хозяйственных предприятий/ и сахара-

1. Основная и допонительная заработная плата производственных рабочих

2. Отчисления на социальное страхование

3. Отчисления на медицинское страхование

4. Сырье и материалы

5. Потеря сахара сверх норн

6. Потеря свеклы при хранений л транспортиров де сверх норм >

?. Вспомогательные материалы

а. Топливо на технологические нужды

9. Энергия на технологические нужды

10. Прочие расходы

П. Расходы на подготовку и освоение производства

12. Расходы на содержание в эксплуатацию оборудования

13. Общепроизводственные расходы

14. Общехозяйственные расходы

15. Потери

/ л на производство сахарной свеклы /для сэльско-песка из нее /для сахарной промышленности/

стоимости/,к определению которых есть два подхода:до фактическим^ данным прошлых периодов и при помощи технического анализа. Нормативную себестоимость материально производственных запасов надо, рассчитывать ежемесячно или поквартально на основании цены заме-" щения/будущей цены/ или фактической себестоимости заготовки с учетом индекса цен, что будет способствовать снижению уровня отклонений от фактической себестоимости в условиях инфляции.

Учет заготовительной стоимости материально производственных." запасов и сырья.надо вести на счете 15 Заготовление и приобрете- . ние материалов по фактической себестоимости.

На предприятиях сахарной промышленности в условиях применения ' нормативного метода учета материальные ресурсы в-себестоимость продукции включаются в нормативной оценке, а отклонения в сгоймо-сти-учитываются, на счете 16 Отклонение в стоимости материалов, которые в конце отчетногб периода распределяются на поную себестоимость реализованной продукции/счет 46 Реализация/ и на ее остатки; на складах/счет 40 Готовая продукция/, пропорционально количеству ; реализованной и оставшейся на складах товарной продукции. .

Производственный процесс на предприятиях свеклосахарного подкомплекса носит ярко выраженный сезонный характер/ а значит резко выражена и сезонность использования сельскохозяйственной техники,, машин и заводского оборудования. Поэтому затрат на их ремонт осуществляются неравномерно.-Мы считаем, что впелях снижения влияния сезонности на себестоимость продукции и более равномерного включения в нее затрат по ремонтам основных средств, а также во избежание манипуляций результатами производства расходы по ремонту надо относить на счет 31 Затраты'будущих периодов.с последующим распределением и отнесением на затраты основного производства равными ДОЛЯМИ. ... :.Х.-"' ."

Для обеспечения методологического единства в учете непроизводительных потерь и расходов надо все потери, независимо от причин их возникновения, относить на себестоимость продукции"и учитывать * на отдельной сгагье"Нвдроязводительяые расходы". Здесь же надо , /; учитывать недоамортизированную часть списанных основных средств,: Х сумму затрат по неэффективно использованным банковским краткосрочным- кредитам и сверхнормативные платежи за вредные-сбросы/выбросы^ затраты по различного рода простоям. , ' *Х . .-..

'На предприятиях сахарной-промышленности возникают различного; рода потери: потери свеклы при хранении, транспортировке и Перера-''" . Ю -

боткв, которые обусловлены технологическими особенностями и качеством сырья, а оказывают существенное влияние на себестоимость продукции. Поэтому в целях поиска путей сокращения потерь свеклы и сахара в производстве мы предлагаем васга их учет в пределах норм по статье Сырье а материалы, а сверх норм - по самостоятельным стагьдм',Потврн сахара сверх норм"а"Потера свеклы при хранение а транспортировке сверх норм", гак как данные потери являются неотъемлемой частью технологического процесса производства сахара-песка из сахарной свеклы.

Б результате исследования методических предпосылок организации нормативного метода учета затрат на производство продукции на сельскохозяйственных л перерабатывающих предприятиях мы пришли к выводу, что состояние нормативной Сазы в сельском хозяйства находятся в кр.тчоском состоянии а грео/ет очень серьезных исследований. сриа тАВная *а база сахарной прошвланносга не'.иди гея на достаточно высоком уровне, поэтому здесь возможно построение нормативного учета затрат с испоаьзованав счетов отклонения.

Учет отклонений позволяет выявлять их причины, место возникно-. вения и виновников, а также выявление отклонений на себестоимость отдельных видов продукция. При атом вффектявность производства оценивается путем сравнения фактических затрат с нормативными, имеющиеся факторы производства сопоставляются с фактически получение а продукцией, а полученная посредством обратной связи информация о выявленных отклонениях фактических затрат от нормативных иегальзувгея для аналза а принятая управленческих решений с ца-лыз корректировка хозяйственных про :ес"<-н/г с.2/.

Результаты проачдвкл&х исследований ао организации и ведению учета производственных затрат на сельскохозяйственных прадяр,шгяях Ьвдгорсдскс? оСльста показали, что гро.мЕодсгввнпыа учит надо сгро вть пс лестьм вон>кневен^я заграг/ичнгра-л огввгегьан'осгл л центрам заграг/и по ьссигвлям затрат. Сргн?зыии гького учи га дожна спосогсгвовагь ре-ьэн/ю двух задач: аозмо*нссти м-нгродн за top-мирсван/ам jarpar л отввтстзэннос'ш за целесообразность ах воз-нкновчнля, л сОоснованчостл расгрвдздн*1Я РОсьенных/гас рндидяа-мых/затраг по носителям затрат.

"схсдя J3 даньых грвОсваний л арчмоя во внимании ичоокодй-иость осуществленл в ссвраувнних усл^ьгх хозя.'сгвоьанля .) нор-магяваого мигода >чяга затрат, ortvar.'tmoro конгро л л анализа, прогнозирован/я jarpai л доходов на осн eu опв^ит/ьнсго учета

Технологические карты ""

Нормативные /плановые/ ЧЧ калькуляции Х

Сметы распредели емы х/н ак л ад- Ч ных/ расходов

План производственного и соци-- ального развития

Производс твенныа хозрасчетные ЧЧ задания

Организация Х нормативного хозяйства ;

Организация . учетного процесса

Информация. о нормах, и-нормативах

( Первичные документы по учету затрат и .выхода продукции

Сигнальные документы -на допонительныеЧ затраты .. ...-.

: Регистры .-.. синтетического Ч^Ч^ учета Х

Регистры ч

: аналитического. . -учета -

Информация ,о фактическом положении дел

Анализ результатов производства и принятие управленческих решений

Изменения Хи учет по Ч отклонениям

обратная связь /отклонения/

Рис.2 Схема организации планово-учетных я аналитических работ Х в условиях применения нормативного метода учета в свек- . лосахарном производстве Х , г'-ч" 1

/самоучета мы рекомендуем организовать учет затрат на производство на сельскохозяйственных предприятиях на двух уровнях:

I уровень - центр ответственности/хозрасчетный колектив/- осуществление оперативного учета затрат на производство продукции по отдельным ее видам, контроль и управление затратами непосредственно в хозрасчетном подразделении/руководитель подразделения/, учет-затрат на производство за исключением показателей общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Учет в подразделении предлагаем вести по культурам в-Лицевом счете по.учету затрат в подразделении разработанной формы* а контроль-, анализ и. управление затратами осуществлять на основании1 Карты нормативов на отдельные виды работ по периодам их выпонения^ вставляемой на основании технологических карт с учетом корректировок по каждой возделываемой культуре и по каждому полю. ; " '

П уровень - место возникновения затрат - бухгатерский учет затрат на производство непосредственно в бухгатерии хозяйства, : распределение общепроизводственных и общехозяйственных-расходов Х - 12 - "'.. 'Х- и.; '

на центры ответственности, осуществление синтетического и аналитического учета.

При такой организации учета затрат четко разграничиваются сферы ответственности руководителей подразделения и предприятия за процессом производства.

В целях контроля за себестоимостью продукции мы предлагаем заг раты по вспомогательным производствам и накладные расходы относить на затраты основного производства ежемесячно. Для ежемесячного рас пределения накладных/общепроизводственных и общехозяйственных/расходов редлагаем использовать коэффициент распределения накладных расходов, который рассчитывается в начале года. Для расчета нормативного коэффициента накладных расходов/^/ необходимо составить сметы общепроизводственных расходов по каждому подразделению и смету общехозяйственных расходов, выбрать критерий распределения для каждого производственного подразделения. Кормат.к.зный коэффициент накладныхрасходов равен отношению прогнозируемого значения накладных расходов к прогнозируемому значению базового параметра /прогнозируемое значение затрат на производство/без затрат по организации а управлению производством/, за исключением затрат на семена/.

Для сельскохозяйственных предприятий предлагается при нормативном методе учета затрат на производство продукции использовать счет 37 Выпуск продукцаи/раоот,услуг/, что позволит предприятиям обобщить, с одной стороны, информацию в выпущенной из производства в течение отчетного периода продукции и,с другой стороны, выявить отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции от еа нормативной себестоимости. Учет на счете 37 надо вести по каждому виду выпускаемой продукции в разреза подразделений.

Со дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость выпушенной продукции в корреспонденции с кредитом счета 20 Основное производство, а по кредиту счета 37 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции в корреспонденции с дебетом счета 40. Отклонение фактической производсгвянной свбэ-стоамосги от нормативной списывается с кредита счета 7 в дебет счета 46 это дамп допонительной заплел лм красного сторно.

Схема построения учета затрат и выхода гродукц/и в евнклоьод-стве показана на рисунка 3.

В г.елях ликвидации имавц.хся недостатков в ергинндыи учета в кресты ЮК.1Х хозяйствах и выявления эконоч/чэсисй эИэ*г/внсгл

1 "

затрат труда расхода семян . расхода прочих материальных ценностей , ,оприхо- дования сахарной свеклы ясполь-, зованая. ^ средств ТРУД' расчеты денежных затрат., и распределение .косвенных расходов

Отчет о движении

материальных

ценностей

Лицевой счет по учету затрат в

^водный лицевой счет' /производственный отчет/"-""

IЧ ЧГлавная книга

Баланс . . -

Рис.3 Построение учета затрат и выхода продукции в свекловодстве

производства отдельных видов продукции нами разработана форма Книги учета затрат на производство и реализацию продукции.

Поскольку в крестьянских хозяйствах для ухода за посевами сахарной свеклы и ее уборки используетсяХнаемный труд, то- мы разра- -ботали для учета расходов "на оплату труда наемных работников Табель учета труда и заработной платы.Х

Учет затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы на предприятиях сахарной промышленности предлагается строить по норма тивному методу с использованием счетов по учету отклонений/рис.4/. Для отражения отклонений в стоимости материалов рекомендуем^ йсполь зовать счет 16 Отклонение в стоимости материалов; а для отражения в учете рассчитанных .отклонений по"заработной.плате Ч счет !?Х Отклонение по заработной плате и систему субсчетов 17-1 Отклонение по норме времени, 17-2 Отклонение по расценке,'17-3 Отклонение по ' норме выработки. Учат'отклонений способствует оперативному управ-, лению затратами на производство и повышению оперативности контроля за ними.' - *

.Учет затрат и выхода продукции осуществляется на счете" 20 Основное производство.При этом на дебете света 20 отражаются норма- Х " Х - 14 - . Х;.". .'." ".-. : ' >: '

Л1 Материала,

ДтА Сч0Г т

Д'Основное производство К1

т Счет ,

Д Затраты на оплату трудаК*

Дт0тклонениеЧв1стоимос111 Кг си^ьл и материалов

_ Счета . 1*00 учету отклонений по Кг _оплате труда_

г Счет _ Дг Расхода будущих К _периодов_

в сметно-нормялизоваявои порядке

Дт Счэ1а ' Дг Д по учету расходов по К1

оСслулйвакип и управлению произволе твои

в сиатно-нормавзовавнои порядке

- Счет -

Д Готовая продукция К1

по нормативной себестоимости

отклонения

по нормативной себестоимости

Д* Реализация'

отклонения

нормативная стоимость готовой продукции

Рис.4 Схема учета затрат на производство сахара-песка из сахарной свеклы

при нормативном методе учета

тивныв затраты на производство сахара-песка по статья затрат.

По кредиту счета 20 отражаются стоимость возвратных отходов; сырья и. материалов, покупательных полуфабрикатов, возвращенных на склад или оставшихся неиспользованными в цехе; побочной продукции и;производственная себестоимость выпущенной продукции-в нормативной оценке, определенной на основании формативных калькуляций; - Х Сальдо по счету 20 показывает сумму затрат на незавершенное > производство K-незавершенному производству относят количество продук тов переработки'в аппаратуре =в виде резанной свеклы, диффузионного сока, а'к полуфабрикатам - жетый сахар и утфель/сироп/. Затраты на незавершенное производство определяют методом инвентаризация и оценивают условным методом: по содержанию,в них белого сахара и-его нормативной стоимости. . *'. Х. .

В сахарном производстве материальные затраты в структуре себестоимости сахара-песка составляют.около 68^.,-Поэтому э целях проведения системного контроля и анализа-нами предлагается методика ., анализа материальных затрат по технико-экономическим' показателям. Данная методика^ была апробирована" на'сахарных заводах области и - может быть использована для прогнозирования рыночных цен на товарную продукцию, :то весьма актуально на современном этапе. ;..v-

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения, вытекающие из проведенного*исследования. Основные из них представлены по ходу изложения автореферата. . ' "'Х

* По ; теме диссертации опубликованы следующие работы: " *

1.Дахова 3.И. Особенности формирования.издержек производства в сельскохозяйственных я перерабатывающих предприятиях//Реф.жур.Животноводе гво,М,1993/Дед.во ВЫИИТЭИагропром >139/28 ВС-92 Дел,,10с

2. Дахова 3.И..Нормативный метод учета затрат на производство Х продукции//Тезисы докладов научной конференции молодых ученых"Ак-туальные проблемы развития сельского хозяйства".МСХА имгК.А.Тими-рязева.-М.,1993.-с.39-41; .: : . " Х , Х '.'. ..'-Х. . :

3.Дахова 3.И. Производственный учет на сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях//Сб.научных трудов молодых ученых "Актуальные проблемы АПК".MOXA им.К.А.Тимирязева.-М.,1934./Рук. . деп.во В1ШТЭИ агропромЫЗО/2 ВС-94,8с./; Х .'

4.Дахова З.И. Особенности формирования'себестоимости сахара-песка в свеклосахарном произв0дсгве//Сб.трудов научной конферен-Х ция молодых ученых., 7-8 июня-1994г.'МОХА.им.К.А.Тимирязева.- М.,. 1994,- с.50-60 /Рук.деп.во ВНИИТЭИагропром/. ' Х Х Х -

-1Б- .. ' : :i -

Ofi-ьсч 1 n

3ai j i I60t

Ti pj ^ H)0

Ти >rpa 5>ия Чн1И1всяии с X л адечми ич К \ Тимиря)сва IJTtiO Москва И 551 Тн\ и,) не i<_kj i vi 44

Похожие диссертации