Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Киреенко, Анна Павловна
Место защиты	Иркутск
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика"

Киреенко Анна Павловна

ТРАНСФОРМАЦИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В УСЛОВИЯХ УСИЛЕНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ С ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ СРЕДОЙ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Иркутск-2005

Диссертация выпонена в Байкальском государственном университете экономики и права

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Павлова Лидия Петровна доктор экономических наук, профессор Надеждина Светлана Дмитриевна доктор экономических наук, профессор Бахматов Сергей Александрович

Ведущая организация:

Уральский государственный экономический университет

Защита состоится 7 июня 2005 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.070.01 Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9 БГУЭП, зал заседаний Ученого совета.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, аудитория 101.

Отзывы на автореферат направлять по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, ученому секретарю.

Автореферат разослан 6 мая 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор Н.Н.Даниленко

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность проблемы исследования. Социально-экономическое развитие страны в рыночной экономике во многом определяется эффективно функционирующей налоговой системой. Тем не менее, кардинальные изменения в налоговой системе России, осуществляемые в последние годы, слабо связаны с научным видением происходящего. Это говорит о том, что исследования в области налогообложения, во-первых, отстают от практики, а во-вторых, они недостаточно авторитетны, чтобы оказывать влияние на формирование политики в этой сфере.

Такое положение в области изучения налогов связано с историческими особенностями формирования налоговой системы в России. Динамика налоговой системы в советский период совершалась в направлении, обратном ее динамике в остальном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заменены ненормированным распределением прибыли, а косвенные налоги превратились в элемент планового распределения цен. Неудивительно, что при этом учение о налогах в период социализма практически не развивалось.

Российская наука в последние десятилетия активно переходит от изучения сущности и функций налога к оформлению конструкции современной налоговой системы. Однако изучение налоговой системы без учета воздействия на нее внешней среды не может дать ключ к разрешению всех проблем, связанных с ее эффективным функционированием. В процессе активного формирования модели смешанной экономики, которое переживает Россия, происходит интенсивное разрушение финансовых институтов социалистической системы хозяйствования и осуществляется переход к рыночным отношениям. Предпринимательская среда становится той внешней средой, в которой функционирует современная налоговая система. Поэтому поное представление о налоговой системе невозможно получить, не затрагивая вопросов ее взаимодействия с предпринимательской средой

Степень изученности проблемы. Проблема взаимодействия налоговой системы с предпринимательской средой не только весьма актуальна, но и очень сложна как в теоретико-методологическом, так и в методическом плане.

Изучение налогов традиционно является одним из центральных направлений финансовой науки. Однако ключевые проблемы налоговой системы еще не решены, в частности потому, что недостаточно внимания уделяется комплексным исследованиям налоговой системы. Основными направлениями исследования налогообложения в Российской Федерации являются: изучение закономерностей развития и реформирования налоговой системы, налоговое регулирование и стимулирование, проблемы налогово-бюджетных отношений, а также правовые аспекты налоговых отношений.

Наиболее подробно изучены правовые аспекты налоговой системы и налоговых отношений (Брызгалин А.В., Винницкий Д.В., Пепеляев С.Г.,

Петрова Г.В.). Достаточно часто встречается описание проблем существующей налоговой системы РФ и путей их решения (Горский И.В., Кирова ЕА., Пансков В.Г., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Шаталов С.Д.). Несколько меньше внимания уделяется изучению закономерностей развития и реформирования налоговой системы РФ (Караваева И.В., Пушкарева В.М., Юткина Т.Ф.).

Наименее изученной областью налоговой системы в России является управление налогообложением и налоговое администрирование. Немногочисленные исследования в этом направлении, которые стали появляться в последнее время, проводятся, за небольшим исключением, самими работниками налоговых органов (Дадашев А.З., Зерщиков Ю.С., Надеждина С.Д., Наздрачев Р.Б., Оганян К.И., Перонко А.И., Ябуганов А.А.). Практически неизученными остаются экономические аспекты налогообложения: издержки и результаты функционирования налоговой системы, уклонение от уплаты налогов, а также экономическая эффективность деятельности налоговых органов. Изучение этих вопросов в настоящее время представляет особый интерес в связи с непрерывным усложнением налоговой системы и ростом издержек налогового согласования.

В некоторых исследовательских работах последних лет просматривается стремление представить налоговую систему как сложную структуру (Бард B.C., Лыкова Л. Н., Павлова Л. П. и Пинская М. Р.), однако влияние предпринимательской среды на формирование и функционирование налоговой системы при этом не рассматривается. Традиционно считается, что хозяйствующие субъекты дожны регулировать свою деятельность в зависимости от изменений в налоговой системе, а не наоборот. Исследования в этой области ограничиваются анализом правовых аспектов структуры налогоплательщиков (Винницкий Д.В.) или анализом влияния налогов на предпринимательскую деятельность (Тимофеева О.Ф., Кирова ЕА., Егорова Е.Н., Петров Ю.А.).

В современной зарубежной литературе, посвященной налогообложению, комплексные исследования налоговой системы также встречаются довольно редко. Из общего круга проблем, связанных с формированием и функционированием налоговых систем, достаточно подробно освещены такие вопросы: отличия налоговых систем и причины таких отличий (С. Сэнд-форд); особенности формирования налоговых систем развитых и развивающихся стран (В. Танзи, Р. Берд); принципы формирования налоговой системы (А. Ауэрбах, М. П. Девере, Дж. Кей, Дж. Мирлис); развитие и реформирование налоговой системы (М. Але, Дж. Слемрод).

Среди вопросов, касающихся изучения взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, внимание исследователей привлекает влияние налогов на предпринимательские решения (Дж. Бернстейн, М. Кинг, К. Мак Кензи, Д. Минц, М. Милер, Ф. Модильяни, Дж. Потерба, Л. Сам-мерс, К. Шарф). Другие аспекты взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды изучаются гораздо меньше. Это объясняется тем, что в изучении налогов, как и в экономической науке в целом, наибольший

прогресс в настоящее время обнаруживается не в разработке новых теорий, а в развитии эмпирических исследований и применении теорий к решению конкретных практических задач.

Таким образом, несмотря на значительное количество работ в области налогообложения, взаимодействие налоговой системы и предпринимательской среды изучено далеко недостаточно. В условиях реформирования экономики возникают новые проблемы, которые требуют внимания при трансформации налоговой системы.

Цель диссертационного исследования: развитие научных представлений о налоговой системе, разработка теоретической концепции механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды.

Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач:

провести анализ эволюции научной мысли о налоговой системе для уточнения положений о ее сущности, строении, месте налоговой системы в финансовой системе государства;

сформировать теоретическое представление о механизме взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды;

обосновать методологию исследования механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды: выявить характер, уровни, и формы данного взаимодействия;

разработать методический инструментарий и на основе его практического применения провести исследование первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, включающее: измерение и оценку издержек налогообложения, оценку уклонения от уплаты налогов, оценку эффективности работы налоговых органов;

выделить характеристики предпринимательской среды, оказывающие влияние на налоговую систему, и определить тенденции их изменения в современной России;

рассмотреть проблемы соответствия налоговой системы тенденциям в развитии предпринимательской среды и обосновать направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий.

Объект исследования: налоговая система, рассматриваемая во взаимодействии с предпринимательской средой.

Предмет исследования: трансформация налоговой системы в условиях взаимодействия с предпринимательской средой; формы и методы совершенствования механизма данного взаимодействия.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Методологической основой исследования являлись системный подход, анализ и синтез, дедукция и индукция, а также статистические методы обработки информации, методы сравнительного анализа.

Теоретической базой работы являлись фундаментальные и прикладные исследования отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам налогообложения: Але М., Ауэрбах А., Кадор Н., Лаффер А., Мас-

грейв Р., Мирлис Дж., Сэндфорд С., Слемрод Дж., Алексеенко М.М., Барулин С.В., Горский И.В., Караваева И.В., Лыкова Л. Н., Иадеждина С.Д., Павлова Л.П., Пансков В. Г., Посошков И.Т., Радищев А.Н., Тургенев Н.И., Чер-ник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф.

Методологически значимыми для решения поставленных задач явились работы в области экономической теории (Гебрейт Дж.К., Кейнс Дж.М., Коуз Р., Маршал А., Норт Д., Рикардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Шумпетер Й.); истории экономической мысли (Автономов В., Блауг М., Бау-моль У., Гровс X., Пушкарева В.М.); финансов (Аюшиев А.Д., Бахматов С.А., Березкин Ю.М., Дробозина Л.А., Иваницкий В.П., Куницына С.Ю., Лушин С.И., Позднякова Т.А., Самаруха В.И. Слепов В.А.); менеджмента (Авдашева С.Б., Владимирова И.Г., Гончаров М.И., Клейнер Г.Б., Морозова В.Д., Радыгин А.Д., Щиборщ К.В.); исследования теневой экономики (Дол-гопятова Т. Г. Исправников О.В., Меншиков С., Ласко М.)

Для разработки методики оценки издержек налогового согласования автором использованы труды зарубежных авторов: С. Сэдфорда, К. Байера, М. Гудвина, Д. Коларда, Л. Миза, С.Эванса.

Предложенная в работе методика оценки уклонения от уплаты налогов базируется на подходах к оценке теневой экономики, изложенных в работах зарубежных и отечественных исследователей: С. Ю. Барсуковой, И. И. Елисеевой, Н.Д. Кремлева, Л. Косаса, В.Я. Сквозникова, Ф. Шнайдера.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- допонены современные теоретические подходы к исследованию налогообложения на основе определения состава налоговой системы, ее функций и целей. Уточнено место налоговой системы в финансовой системе государства. Определены функциональные характеристики и свойства подсистем налоговой системы. Обоснована необходимость изучения налогового механизма как ключевого направления налоговой реформы.

- систематизированы научные представления о финансовом и налоговом механизме. Определена сущность налогового механизма с позиций изучения взаимодействия налоговой системы с внешней средой. Раскрыта роль предпринимательской среды как внешней по отношению к налоговой системе. Сформулировано положение о сложном и многостороннем взаимодействии налоговой системы и предпринимательской среды. Выявлены характер, уровни, и формы данного взаимодействия;

- обоснована необходимость изучения издержек налогообложения в Российской Федерации. На основе обобщения опыта зарубежных стран предложена методика исследования издержек налогообложения. Проведено исследование эффективности издержек налогового администрирования (ИНА) на основе сравнения произведенных допонительных затрат и изменения уровня собираемости налогов. Разработана и апробирована методика специального выборочного опроса для измерения и оценки издержек налогового согласования (ИНС).

- раскрыты и обоснованы особенности уклонения от уплаты налогов как части теневой экономики. Разработана и апробирована методика измерения уклонения от уплаты налогов с помощью экспертных оценок и налогового аудита. Дана характеристика уклонения от уплаты налогов в Иркутской области, выявлены особенности уклонения от уплаты налогов в зависимости от вида деятельности, уровня дохода и других характеристик налогоплательщика.

- уточнена классификация показателей результативности работы налоговых органов. На их основе дана оценка работы налоговых органов за ряд лет. Предложен и обоснован новый показатель для оценки эффективности. Раскрыт характер влияния различных групп факторов на динамику результативности работы налоговых органов. Обоснована необходимость формирования рациональной структуры налоговых органов, изменения методов работы с налогоплательщиками и решения кадровых вопросов для повышения качества их работы.

- предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения по двум основаниям: в зависимости от особенностей внутреннего строения и внешних признаков хозяйствующих субъектов. Введены понятия организационной и композиционной структуры налогоплательщиков. Выявлены современные тенденции в развитии структуры налогоплательщиков. Раскрыто влияние различных характеристик налогоплательщиков на функционирование налоговой системы.

- определены возможности действующей системы сбора налогов по налоговому контролю за деятельностью налогоплательщиков, обладающих различными классификационными признаками. Обоснованы отличия в правовом регулировании и стратегии налогового контроля для различных сегментов налогоплательщиков. Предложены направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий налоговой системы особенностям внешнего и внутреннего строения хозяйствующих субъектов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. В диссертации использованы труды отечественных и зарубежных специалистов, учебно-методические издания, статьи, материалы научно-практических конференций, семинаров, посвященных проблемам развития налоговой системы, что обусловливает обоснованность и необходимую глубину исследования, а также достоверность его результатов. В процессе исследования использовались официальные статистические данные, законодательные документы, нормативные и методические издания Министерства финансов РФ, отчетность ФНС РФ, УФНС по Сибирскому федеральному округу, УФНС по Иркутской области и УБАО, инспекций ФНС по г. Иркутску и г. Шелехову Иркутской области.

Особое место в эмпирической базе занимают исследования проведенные автором: налоговый аудит и экспертные оценки масштабов уклонения от уплаты налогов, а также выборочный опрос малых предприятий и предпринимателей для оценки издержек налогового согласования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научной проблемы трансформации налоговой системы в соответствии с современными тенденциями в развитии предпринимательской среды, имеющей важное хозяйственное значение. Основные элементы научной новизны:

расширены научные представления о сущности налоговой системы как совокупности различных звеньев налоговых отношений и системы налоговых органов. В составе налоговой системы предложено выделить три подсистемы: налогового права, налогов и сбора налогов;

дано определение налогового механизма как совокупности способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой;

раскрыто содержание взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды на двух уровнях: первый уровень Ч сбор налогов; второй уровень Ч взаимообусловленное изменение характеристик налоговой системы и предпринимательской среды;

обосновано деление предпринимательской среды с точки зрения влияния ее характеристик на налоговую систему по двум основаниям: а) организационная структура, включающая форму, сложность и автономность организации; б) композиционная структура, учитывающая отраслевые, демографические характеристики и масштаб деятельности налогоплательщиков;

допонены имеющиеся в мировой практике теоретические и методические подходы к исследованию издержек налогообложения на основе изучения особенностей издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования в Российской Федерации;

определены структурные характеристики уклонения от уплаты налогов в сравнении с теневой экономикой. Выявлены методические особенности измерения масштабов уклонения от уплаты налогов по сравнению с измерением масштабов теневой экономики;

- предложен обобщающий показатель оценки эффективности работы налоговых органов, учитывающий в качестве полезного результата приближение величины фактически поступивших доходов к максимально возможным, а в качестве затрат Ч изменение совокупных издержек налогообложения, в том числе издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования;

доказано влияние характеристик предпринимательской среды на налоговую систему. Раскрыто влияние организационной структуры, отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба деятельности налогоплательщиков на функционирование налоговой системы;

сформулировано положение об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы современным тенденциям в развитии предпринимательской среды.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в допонении и развитии теоретической концепции налоговой системы и налогового механизма, формировании представлений о ха-

рактере взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, разработке методологии изучения данного взаимодействия.

Практическая значимость результатов исследования.

- положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы на федеральном уровне при разработке и совершенствовании налогового законодательства, а также при проведении реформирования налоговых органов;

- результаты и выводы диссертационного исследования использованы на региональном уровне при разработке Программы социально-экономического развития г. Иркутска на 2003-2007 годы. Отдельные результаты исследования являются составной частью научно-исследовательских работ: Налоговый механизм и оценка его эффективности, Налоговый потенциал региона, выпоненных на кафедре налогов и налогообложения БГУЭП;

- на базе выдвигаемых в диссертации положений могут быть определены практические мероприятия по сокращению уклонения от уплаты налогов;

- применение разработанного показателя эффективности позволит получить более обоснованную оценку результатов работы налоговых органов;

- реализация предложенных рекомендации по устранению противоречий в характеристиках налоговой системы и тенденциях в развитии структуры налогоплательщиков позволит преодолеть организационный кризис налоговой системы;

- теоретические выводы и результаты эмпирических исследований нашли практическое применение в учебном процессе БГУЭП в подготовке учебных курсов Налоги и налогообложение, Налогообложение внешнеэкономической деятельности, Налоговое право, в курсовом и дипломном проектировании при подготовке специалистов по налогообложению, а также в разработке программ повышения квалификации работников государственных и финансовых служб региона.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой (Иркутск, 2002 г.), Институциональные проблемы российских реформ в условиях макроэкономической нестабильности (Иркутск, 2001 г.), Перспективы развития высшего экономического и юридического образования (Иркутск, 2001 г.), Укрепление потенциала в области подготовки кадров в сфере бизнеса и менеджмента в регионе озера Байкал (Иркутск, 1999 г.), Роль органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов регионального значения (Иркутск, 1999 г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава БГУЭП в 1999-2005 гг.

Научные результаты диссертационной работы изложены в 2 авторских монографиях, 2 колективных монографиях, 33 статьях (в том числе 5 статьях в реферируемых журналах). Результаты диссертационного исследования

наиболее поно отражены в монографиях автора: Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 7,0 п.л.), Налоговая система: накопленный опыт и пути развития (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 15,1 п.л). Теоретические положения и практические рекомендации автора нашли отражение в 2 научных отчетах, зарегистрированных в ВНТИЦ, учебных пособиях: Налоги и налогообложение в современном мире (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 8,2 п.л), Финансы внешнеэкономической деятельности (Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 6,0 п.л), Финансовый аспект деятельности малого предпринимательства (Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998. - 9,2 п.л. - 4,6 авт. п.л.), сборниках задач и методических рекомендациях. Всего по теме диссертации автором опубликовано 44 работы общим объемом 63,3 п.л.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, 13 параграфов, заключения, библиографического списка и 18 приложений. Общий объем работы составляет 329 страниц машинописного текста. Основной текст изложен на 270 страницах, содержит 40 таблиц и 27 рисунков. Библиографический список включает 395 наименований использованных источников.

Во введении описывается проблемная ситуация, сложившаяся в сфере изучения налогообложения в современных российских условиях, обосновывается актуальность проблемы, ее комплексный характер. Рассмотрены основные направления изучения налоговой системы в трудах отечественных и зарубежных ученых. Сформулированы цель и задачи исследования, охарактеризована теоретическая и эмпирическая база исследования.

В первой главе Налоговая система и налоговый механизм, состоящей из трех параграфов, представлен критический обзор научной мысли в области налогов и налогообложения, ее развитие в экономической литературе. Дан критический анализ точек зрения современных исследований и определена авторская позиция по вопросу строения налоговой системы, в составе которой выделены три подсистемы: налогового права; налогов; сбора налогов. Обосновано определение налогового механизма. Выявлен характер, уровни и формы механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды. На основе изучения трансформации налоговой системы Российской Федерации за период 1991-2004 гг., определены существенные моменты процесса налогового реформирования и ключевые факторы, влияющие на успех налоговой реформы в Российской Федерации.

Во второй главе Издержки взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды (издержки налогообложения), состоящей из двух параграфов, обоснована необходимость учета влияния издержек налогового администрирования (ИНА) и издержек налогового согласования (ИНС) на функционирование налоговой системы. Обобщен опыт исследования издержек в зарубежных странах и описаны методологические подходы к их оценке. Определены структурные характеристики и состав данных издержек в Российской Федерации. Дана оценка эффективности ИНА на осно-

ве сравнения произведенных допонительных затрат и изменения уровня собираемости налогов. Разработана и апробирована методика специального выборочного опроса для измерения и оценки ИНС. На основе проведенного исследования дана оценка ИНС (издержек налогового согласования) у малых предприятий и предпринимателей.

В третьей главе Уклонение от уплаты налогов как проблема взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, состоящей из трех параграфов, обосновываются методологические подходы к оценке уклонения от уплаты налогов и методы, позволяющие измерять масштабы уклонения от уплаты налогов в Российской Федерации. Разработана методика измерения уклонения от уплаты налогов с помощью экспертных оценок и налогового аудита. Выявлены особенности масштабов уклонения от уплаты налогов в зависимости от вида и объема деятельности хозяйствующих субъектов. Определены возможности налоговых органов по борьбе с уклонением от уплаты налогов и причины, которые не позволяют налоговым органам выявлять все сокрытые налоги. Выявлена зависимость степени уклонения от уплаты налогов от вида деятельности, уровня дохода и других характеристик налогоплательщика.

В четвертой главе Результативность работы налоговых органов в условиях взаимодействия с предпринимательской средой, состоящей из трех параграфов. Проведена классификация и систематизация показателей результативности работы налоговых органов. При проведении оценки результативности работы налоговых органов за период 1992-2002 гг. выявлено, что при росте прямых показателей, косвенные показатели результативности, в значительной степени определяющие качество работы налоговых органов, остаются весьма невысокими. Предложен обобщающий показатель эффективности работы налоговых органов на основе определения налогового пробела. Особое внимание в главе уделено анализу внешних и внутренних факторов, сдерживающих рост результативности работы налоговых органов.

В пятой главе диссертационной работы Влияние предпринимательской среды на функционирование и развитие налоговой системы,

состоящей из двух параграфов, предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения. Введены понятия организационной и композиционной структуры налогоплательщиков. Рассмотрено влияние организационной структуры, отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба деятельности налогоплательщиков на функционирование налоговой системы. Сформулировано положение об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы современным тенденциям в развитии структуры налогоплательщиков. Предложены направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий.

В заключении формулируются основные выводы и результаты диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено место налоговой системы в финансовой системе государства. Определены цели и функции налоговой системы. Определен состав налоговой системы на основе выделения трех подсистем: налогового права, налогов и сбора налогов, даны их функциональные характеристики. Определены основополагающие моменты трансформации налоговой системы и ключевые факторы, влияющие на успех налоговой реформы в Российской Федерации.

В диссертационной работе обоснована необходимость комплексного изучения налоговой системы. На основе анализа развития практики и эволюции научной мысли о налогообложении показано, что переход от изучения природы налога и его функций к научному построению налоговых систем есть более высокая ступень теоретического осмысления сути налогообложения. Проведенный обзор направлений налоговых исследований западных научных школ XX в. показал, что современные научные исследования в сфере налогообложения а) изучают проблемы эффективного функционирования налоговой системы; б) имеют практическое значение для формирования налоговой политики; в) опираются на анализ эмпирического материала. Успешный опыт применения научных исследований в формировании налоговых систем в развитых странах доказывает необходимость теоретического анализа проблем налогообложения в России и его использования в формировании эффективной налоговой системы.

В работе проанализированы причины, осложняющие формирование представлений о налоговой системе в современной России, связанные с дискуссионным характером и сложностью финансовой системы, частью которой является налоговая система; незначительным периодом активного изучения налоговой системы; двойственной природой налога; необходимостью изучения налоговой системы во взаимодействии с внешней средой.

На основе исследования вопроса о сущности и составе финансовой системы, а также, учитывая двойственную природу налога, налоговая система охарактеризована как часть финансовой и правовой системы государства, представляющая собой совокупность различных звеньев налоговых отношений и систему налоговых органов.

Налоговая система, являясь частью финансовой и правовой системы государства, представляет собой управляемую систему, которая имеет определенные цели. Основную цель налоговой системы можно определить как получение максимально возможного уровня доходов в рамках установленного законодательства. При этом процесс получения доходов не дожен входить в противоречие с устойчивым и динамичным развитием общественной системы. Основной функцией налоговой системы, как составной части финансовой системы, является движение денежных средств от налогоплатель-

щиков к государству, так как налоги Ч основная форма доходов государства.

Реализуя указанную цель, следует учитывать, что налоговые отношения не однородны. В их составе можно выделить два звена, которые различаются по целям их возникновения, по субъектному составу, а также принципам, на основе которых они построены: собственно налоговые отношения и налогово-бюджетные отношения. Этим звеньям соответствуют различные направления движения денежных средств: от хозяйствующих субъектов к государству (налоговые отношения); между звеньями бюджетной системы (налогово-бюджетные отношения) (рис.1).

Рис. 1. Виды налоговых отношений

В составе налоговой системы выделено три подсистемы: налогового права, налогов, сбора налогов, определена их сущность и функции (рис.2).

При рассмотрении трансформации налоговой системы РФ за период 1991-2004 гг. проанализированы предпосыки и инициирование налоговой реформы, а также ее цели и результаты. Выделен ряд факторов, влияющих на успех реформ, главным из которых является наличие механизма реализации заявленных преобразований. Так как любая налоговая реформа включает в себя не только изменения законодательства, но и организацию его испонения, то ключевую роль в успехе налоговой реформы играет налоговый

механизм, что указывает на необходимость его комплексного изучения.

Рис.2. Состав налоговой системы и функции ее подсистем

2. Исследована цепочка формирования представлений о хозяйственном, финансовом и налоговом механизме с позиций различной трактовки термина механизм. Дано определение налогового механизма как совокупности способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой. Показана роль предпринимательской среды как внешней среды налоговой системы. Выявлены характер, уровни, и формы взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды. Определены задачи изучения первого уровня взаимодействия.

Изучение налогового механизма является важным звеном в анализе налоговой системы. Налоговая система может быть оформлена правильными законами, состоять из тщательно разработанных налогов, и при этом не обеспечивать удовлетворительную собираемость налогов, равенство налогоплательщиков и соблюдение налогового законодательства. Эти вопросы решает налоговый механизм.

В работе исследована цепочка формирования представлений о хозяйственном, финансовом и налоговом механизме с позиций различной трактовки термина механизм. Показано, что использование в финансах и налогообложении термина механизм допустимо лишь в качестве аналогии, понимая под ним способ организации взаимодействия отдельных сторон конкретного явления. На основе критического анализа научных подходов к определению понятия налоговый механизм, данное понятие определено в работе как совокупность способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой. В данном определении налогового механизма актуальным направлением изучения налоговой системы становится не только анализ ее внутренних проблем и противоречий, но и выявление различных аспектов взаимодействия налоговой системы с внешней средой.

При переходе к рыночной экономике, внешней средой, в которой функционирует современная налоговая система, становится предпринимательская среда. В работе исследовано изменение терминологической сущности понятия предпринимательство, а также представлений о роли предпринимательства в процессе развития экономической теории. С точки зрения целей проводимого исследования, предпринимательская среда определена как совокупность индивидуальных предпринимателей и предприятий (организаций), имеющих какие-либо обязанности в сфере налогообложения.

В диссертационной работе сформулировано положение о сложном и многостороннем взаимодействии налоговой системы и предпринимательской среды, и выделено два уровня такого взаимодействия (рис.3):

1-й уровень взаимодействия' сбор налогов

2-й уровень взаимодействия: взаимообусловленное изменение характеристик

Рис. 3. Взаимодействие налоговой системы и предпринимательской среды

Налоговая

система

Первый уровень - это взаимодействие, которое возникает в процессе сбора налогов, т.е. в процессе движения денежных средств от налогоплательщиков к государству. Это движение предполагает действия двух сторон:

- действия государственных органов по сбору налогов, которые устанавливают порядок движения денежных средств от налогоплательщиков к государству и обеспечивают соблюдение установленного порядка путем принуждения (налоговое администрирование);

- действия налогоплательщиков и налоговых агентов по испонению налогового законодательства (налоговое согласование).

Второй уровень взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды представляет собой взаимообусловленное изменение их характеристик. То есть, такое изменение или сохранение характеристик одного из элементов взаимодействия, которое вызывает закономерное изменение или сохранение состояния другого.

При рассмотрении первого уровня взаимодействия первостепенная роль принадлежит изучению налогового администрирования. Данная сфера деятельности государства связана с большими объемами отчетности, расчетов, потоками информации разных ведомств и организаций, массивами статистических данных и соответственно высокими издержками (издержками налогового администрирования).

В свою очередь, испонение требований налогового законодательства требует от хозяйствующих субъектов определенных усилий. Обязанности налогоплательщиков разнообразны и сложны: постановка на налоговый учет, ведение бухгатерского и налогового учета, исчисление налогов, составление и подача налоговой отчетности, предоставление информации и документов. Кроме того, хозяйствующие субъекты выпоняют обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению налогов с доходов наемных работников и прибыли собственников и акционеров, взносов на социальное страхование с фонда оплаты труда наемных работников. Широкий круг обязанностей хозяйствующих субъектов в сфере налогообложения сопровождается определенными затратами Ч издержками налогового согласования.

Таким образом, изучение первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды предполагает в первую очередь исследование издержек налогообложения: издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования.

На первом уровне взаимодействия возможно два варианта налогового поведения хозяйствующих субъектов: испонение налогового законодательства (налоговое согласование) и уклонение от уплаты налогов. Испоняя налоговое законодательство, хозяйствующие субъекты несут допонительные издержки, нарушая его Ч рискуют подвергнуться финансовым санкциям. Причем эти варианты не исключают, а скорее допоняют друг друга, сложно найти налогоплательщика никогда и ни в чем не нарушающего обширное и запутанное налоговое законодательство. Поэтому характеристика взаимо-

действия предпринимательской среды и налоговой системы на данном уровне предполагает также оценку масштабов уклонения от уплаты налогов.

Налоговое администрирование, как и любая другая управленческая деятельность, характеризуется такими показателями, как издержки и результаты, а также соотношением этих показателей Ч экономической эффективностью. Следовательно, комплексное изучение первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды включает:

- измерение и оценку издержек налогообложения;

- оценку уклонения от уплаты налогов;

- оценку эффективности деятельности налоговых органов.

Каждая из указанных задач предполагает применение определенных методов исследования и аналитической базы. Причем измерение и оценка издержек налогообложения, и оценка уклонения от уплаты налогов являются основой для оценки эффективности деятельности налоговых органов.

3. Определены особенности и состав издержек налогообложения в Российской Федерации и выявлены методологические подходы к их оценке. Дана оценка эффективности издержек налогового администрирования (ИНА). Разработана и апробирована методика специального выборочного опроса для измерения и оценки издержек налогового согласования (ИНС) на малых предприятиях г. Иркутска. Обоснована необходимость учета издержек налогообложения при внесении изменений в налоговое законодательство.

Измерение издержек является сравнительно новым направлением в исследовании проблем налогообложения. Первые серьезные исследования в области измерения издержек налогового согласования появились в развитых странах в 1970-х гг. В России тема издержек налогообложения до сих пор не привлекла к себе внимания ни специалистов, ни законодателей. В диссертационной работе обосновывается необходимость оценки издержек налогообложения и учета их изменения при формировании налоговой политики.

На основе анализа зарубежных исследований определены две группы факторов, влияющих на уровень ИНА:

- факторы, не зависящие от налогообложения (экономические, демографические, политические особенности той или иной страны, оказывающие влияние на общий уровень издержек государственного управления и соответственно на уровень ИНА; а также состав и структура налогоплательщиков);

- факторы, определяемые характеристиками системы налогов (уровень налогообложения, структура налогов, построение налогов, организационные характеристики системы сбора налогов).

В диссертационной работе при рассмотрении возможностей оценки ИНА в Российской Федерации выявлены проблемы методического характера, затрудняющие проведение оценки: нестабильный состав органов, участвующих в налогообложении; наличие многих источников финансирования

налоговых органов (бюджетных и внебюджетных), а также отсутствие достоверных данных о финансировании государственных органов. Учитывая указанные проблемы, в работе рассматриваются два варианта оценки ИНА.

При первом варианте в состав налоговых органов включаются только МНС России и его территориальные органы, а в состав налоговых доходов Ч только доходы, контролируемые МНС России. При втором варианте оценки, в состав налоговых органов включаются кроме МНС РФ также и другие государственные органы, наделяемые пономочиями в сфере налогового контроля, соответственно, в состав налоговых доходов Ч все налоги, таможенные платежи и сборы, поступления в государственные внебюджетные фонды. В этом случае возможно проведение анализа ИНА по группам налоговых доходов и их сравнение между собой.

Проведенный сравнительный анализ расходов на содержание государственных органов, осуществляющих функции по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства в РФ за период 1998-2002 гг. по обоим вариантам оценки, показал непрерывный рост абсолютных сумм ИНА по всем государственным органам, участвующим в налоговом администрировании. При этом, если не считать резкого снижения доли ИНА в налоговых доходах в 1999 г., их уровень на протяжении рассматриваемого периода был относительно стабильным, а увеличение доли ИНА в 2001 г. было обусловлено значительным ростом расходов на финансирование таможенных органов.

Однако главным аспектом анализа ИНА является не характеристика их абсолютного размера, а оценка эффективности произведенных допонительных затрат. Она может быть получена при сравнении динамики затрат на содержание налоговых органов с динамикой собираемости налогов (рис.4).

4 8 12 16 20

Расходы на содержание налоговых органов (мрд. р.)

Рис.4. Влияние роста издержек налоговых органов (МНС РФ) на собираемость налогов в РФ (1998-2001 гг.)

Как показал проведенный анализ, при неизменном уровне собираемости налоговых платежей, увеличение ИНА приводит к снижению их эффективности, так как существует определенный естественный уровень собираемости налоговых платежей, который нельзя повысить никакими административными мерами.

Увеличение собираемости на один процентный пункт у налоговых органов (МНС РФ) потребовало:

в интервале от 50 до 70% Ч 175 мн. р. допонительных расходов; в интервале от 70 до 85% Ч 447 мн. р. допонительных расходов; в интервале от 85 до 95% Ч 520 мн. р. допонительных расходов. Увеличение собираемости на один процентный пункт у таможенных органов потребовало:

в интервале от 80 до 90% Ч120 мн. р. допонительных расходов; в интервале от 90 до 95% Ч 640 мн. р. допонительных расходов. Таким образом, дальнейшее повышение уровня собираемости налогов после того, как он достиг 90%, требует слишком больших допонительных затрат, которые сложно признать целесообразными.

В работе показано, что размеры издержек налогового администрирования и издержки налогового согласования находятся в обратной зависимости. Для поддержания ИНА на относительно низком уровне, налоговым администрациям приходится прямо или косвенно перекладывать часть издержек на налогоплательщиков, то есть увеличивать ИНС. Поэтому объективная картина функционирования налоговой системы может быть получена с учетом общих расходов на функционирование налоговой системы (ИНС + ИНА).

Измерение ИНС является одним из приоритетных направлений прикладных исследований в области налогообложения в зарубежных странах, но в нашей стране подобные исследования пока не проводились. Это обстоятельство обусловило необходимость проведения в диссертации не только теоретического исследования ИНС, но и разработки и апробирования методики измерения данного вида издержек.

Для изучения ИНС прежде всего проведена их классификация: по видам затрат; времени воздействия на налогоплательщиков; обязательности их совершения; наличию выгод от совершения издержек.

Изучение опыта других стран показало, что исследование ИНС возможно двумя методами: путем проведения специального выборочного опроса или методом оценки затрат на основе косвенных данных. Измерение ИНС в Российской Федерации осложняется тем обстоятельством, что данные, характеризующие издержки, являются внутренней информацией экономических субъектов, и не входят в состав какой-либо отчетности. Поэтому для оценки издержек налогового согласования был избран метод выборочного опроса.

На основе разработанной методики, автором было проведено измерение ИНС в рамках комплексного обследования малых предприятий и пред-

принимателей г. Иркутска, проводимого Байкальским государственным университетом экономики и права. Предметом измерения в рамках проведенного исследования явились только материальные затраты, связанные с издержками налогообложения по всем уплачиваемым налогам за текущий налоговый период у малых предприятий и предпринимателей (учитывая сложность оценки затрат времени и моральных издержек, этот аспект ИНС не учитывася). Опрос проводися путем личного интервью.

Проведенное обследование позволило оценить абсолютную величину ИНС для малого предприятия или предпринимателя Ч в среднем 10 000 р. в месяц. Этот показатель колеблется в зависимости от двух факторов: численности работающих и способа ведения бухгатерского учета. А также получить распределение ИНС по видам затрат (наибольшую долю в затратах составляют расходы на персонал Ч 46,1%, расходы на оборудование Ч 19,3%). Проведенное исследование выявило также объективные причины, затрудняющие получение достоверных данных об издержках налогового согласования.

Несмотря на имеющиеся сложности, изучение издержек налогового согласования является необходимым. Существующие в настоящее время правила начисления и учета налогов, формы и методы контроля над налогоплательщиками оказывают негативное влияние на предпринимательство, особенно в сфере малого бизнеса. Снижение данного вида издержек дожно стать одним из приоритетов налоговой политики, проводимой нашим государством. Любые изменения в налоговое законодательство дожны вноситься только после оценки влияния на издержки налогового согласования. При сложившемся уровне общих издержек налогообложения, предпочтительным является их перераспределение в сторону снижения издержек налогового согласования и увеличения издержек налогового администрирования.

4. Определены особенности уклонения от уплаты налогов и теневой экономики путем сопоставления состава и масштабов данных явлений. Обоснована необходимость применения специальных методов оценки: экспертных оценок и налогового аудита. Разработан методический инструментарий измерения уклонения от уплаты налогов на региональном уровне. Дана оценка уклонения от уплаты налогов в регионе.

Уклонение от уплаты налогов обычно рассматривается не как самостоятельная проблема, а как часть теневой экономики, поэтому в диссертационной работе, прежде всего, проводится сопоставление состава и масштабов данных явлений (рис.5).

Не все виды теневой активности могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов, но в то же время сокрытие налогов возникает не только в сфере скрытой экономической деятельности, но и в сфере учитываемой экономической деятельности.

Рис. 5. Виды теневой деятельности, относящиеся к уклонению от уплаты налогов

Теневая экономика является более изученным явлением, чем уклонение от уплаты налогов, поэтому в методическом плане оценка уклонения от уплаты налогов может базироваться на методах оценки теневой экономики с учетом выявленных различий. Обычные статистические методы не позволяют учесть специфику уклонения от уплаты налогов у различных групп плательщиков. Поэтому возникает необходимость разработки и использования специальных методов оценки: метода экспертных оценок и налогового аудита.

Метод экспертных оценок позволяет оценить общую картину уклонения от уплаты налогов. Он также позволяет получить информацию, которую невозможно получить при использовании других методов, однако, данный метод не лишен недостатков, свойственных всем методам, основанным на опросах. Поэтому, он может быть использован для измерения масштабов уклонения от уплаты налогов в сочетании с другими методами, например, методом налогового аудита.

Предлагаемая в работе методика налогового аудита построена на проведении выборочного анализа актов проверок налогоплательщиков, составленных налоговыми органами.

В диссертации представлены результаты оценки уклонения от уплаты налогов в Иркутской области, проведенной автором на основе разработанных методов. Были получены следующие данные, характеризующие ситуацию с сокрытием налогов в регионе:

- предприятия и организации региона уплачивают в бюджет 50-60% от суммы налогов, подлежащих уплате по законодательству. Основная часть налогов уплачивается крупными предприятиями, составляющими основу экономики области. Скрывать налоги предприятиям помогают пробелы в законодательстве и отсутствие реального наказания со стороны государства.

Одной из причин сокрытия налогов является желание компенсировать недостаточно высокую эффективность своей деятельности за счет экономии на налогах.

- показатель уклонения от уплаты налогов по Иркутской области выше, чем в целом по Российской Федерации (модальное значение +10%). Причинами являются: высокий уровень коррупции; широкое распространение видов деятельности, в которых сложно осуществить контроль (экспорт леса и переработка давальческого сырья на алюминиевых заводах).

- уровень уплаты в бюджет налогов индивидуальными предпринимателями гораздо ниже, чем на предприятиях (всего 20-30% от суммы налогов, подлежащих уплате по законодательству). Главной причиной низкого уровня налоговой дисциплины у данной группы налогоплательщиков является слабый контроль со стороны государственных органов, а также отсутствие механизмов контроля за теми видами деятельности, где в основном заняты предприниматели (оптовая и розничная торговля);

- самыми распространенными способами уклонения от уплаты налогов являются использование в расчетах фирм-однодневок, фиктивные операции, неотражение в отчетах выручки от реализации и завышение затрат. При этом данные способы сокрытия налогов применяются комплексно: скрывается выручка и завышаются затраты с помощью фиктивных операций, а проводятся эти операции, как правило, через фирмы-однодневки;

- масштабы уклонения от уплаты налогов имеют отраслевую специфику. Наибольших масштабов сокрытие налогов достигает в таких сферах деятельности как розничная и оптовая торговля (75% и 70%, соответственно), посредническая деятельность (65%), а наименьших Ч в производственных отраслях: промышленность (45%), строительство (47%), транспорт (43%);

- расхождение в масштабах уклонения от уплаты налогов между крупными (уклонение на уровне 36-45%) и мекими предприятиями (уклонение на уровне 58-66%) обусловлены следующим. Мекие предприятия значительно реже подвергаются проверке, заняты они преимущественно в сфере торговли и обслуживания, где наиболее значителен объем неучтенной наличной выручки, а сокрытие налогов не представляет никаких трудностей. Крупные предприятия дожны показывать доходы и прибыль по неналоговым мотивам Ч для привлечения капитала, осуществления инвестиций, содержания непроизводственной сферы, но у них больше возможностей для налогового планирования, т. е. легального ухода от налогов, а не примитивного сокрытия;

- налоговые органы выявляют при проведении проверок только 25% сокрытых налогов у предприятий и организаций и 20% сокрытых налогов у индивидуальных предпринимателей. Отраслевая специфика проверяемых предприятий, не оказывает значительного влияния на раскрываемость налоговых нарушений. Максимальный эффект имеют проверки в строительстве и транспорте, несколько ниже эффект проверок в промышленности, торговле,

посреднической деятельности и сфере услуг. Несовершенство законодательства, низкая квалификация работников и ограниченные ресурсы не позволяют налоговым органам выявлять все сокрытые налоги или, по крайней мере, большую их часть.

- контрольная работа налоговых органов сосредоточена преимущественно на проверке налогоплательщиков в сфере оптовой и розничной торговли. Такие виды деятельности как промышленность, строительство, транспорт и сфера услуг контролируются значительно реже. Однако данные выборочного налогового аудита показывают, что возможности доначисления налогов в этих сферах деятельности не меньше, чем в торговле.

- существенные различия в уровне доначислений при проверке меких и крупных предприятий объясняются сложностью и трудоемкостью контроля за крупными налогоплательщиками. Огромный объем документов, наличие обособленных подразделений, тесные связи с дочерними и зависимыми предприятиями Ч все это затрудняет проверку крупных налогоплательщиков.

Проведенный анализ масштабов уклонения от уплаты налогов еще раз продемонстрировал всю серьезность данной проблемы в России. Разработанная методика оценки масштабов, динамики, отраслевой специфики уклонения от уплаты налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение для планирования доходов бюджета, оценки эффективности работы налоговых органов, формирования налоговой политики государства.

5. Проведена классификация и систематизация показателей результативности работы налоговых органов. Охарактеризована результативность работы налоговых органов в Российской Федерации. Выявлены факторы, сдерживающие рост результативности. Предложено оценивать общую эффективность работы налоговых органов как отношение сокращения налогового пробела к росту издержек налогообложения. Обоснованы меры, направленные на повышение результативности работы налоговых органов.

В диссертационной работе проведена систематизация показателей, характеризующих результативность работы налоговых органов. Выделены две группы показателей: показатели абсолютной результативности и показатели эффективности. В практике работы налоговых органов используется большое число показателей результативности, фиксирующих основные результаты деятельности налоговых органов, которые, в свою очередь, можно разделить на прямые и косвенные показатели.

При проведении оценки результативности работы налоговых органов за период 1992-2002 гг. было выявлено, что при росте прямых показателей (бюджетных поступлений, количества проведенных проверок, доначислений по результатам проверок), косвенные показатели результативности, в значительной степени определяющие качество работы налоговых органов, остаются весьма невысокими.

Более объективную оценку работы налоговых органов дают показатели эффективности. Анализ показателей, используемых налоговыми органами и предлагаемых разными исследователями, показал, что оценка эффективности базируется на трех методах: доходный метод (используются модифицированные косвенные показатели результативности); ресурсный метод Ч сравнение результата работы налоговых органов с потребленными ресурсами (трудовые ресурсы налоговых органов); доходно-затратный метод Ч сопоставление результатов работы налоговых органов с затратами на его получение.

Используя последний метод, автором предложен обобщающий показатель эффективности, при формировании которого следует, во-первых, исходить из выпонения налоговыми органами своих функций и общей задачи Ч обеспечения функционирования налоговой системы путем соблюдения норм налогового права и сбора установленных налогов и сборов. Во-вторых, оценивать результаты их работы с точки зрения общих издержек налогообложения, включая в них ИНА и ИНС, так как усиление контрольной работы налоговых органов может привести к усложнению и удорожанию учетных процедур для налогоплательщиков и негативно сказаться на общих результатах налогообложения.

Предлагается оценивать общую эффективность работы налоговых органов как отношение сокращения налогового пробела к росту издержек налогообложения по следующей формуле:

где: НП( Ч налоговый пробел на начало периода;

НП2 Ч налоговый пробел на конец периода;

ИЗ2Ч издержки налогообложения на конец периода;

ИЗ1 Ч издержки налогообложения на начало периода.

Налоговый пробел представляет собой разницу между максимально возможными налоговыми доходами, т. е. доходами которые поступили бы в бюджет при соблюдении всеми налогоплательщиками требований налогового законодательства и фактически поступившими доходами. Налоговый пробел ггоедлагается исчислять по формуле:

НП~НДмтс - НДфакт,

где Ч максимально возможные налоговые доходы;

НДфакт'Ч фактически полученные налоговые доходы.

Затратами на получение полезного результата будут являться совокупные издержки налогообложения, включая издержки налогового администрирования и издержки налогового согласования.

Для определения налогового пробела наиболее сложным, как в теоретическом осмыслении, так и в решении на практике, является вопрос оценки максимально возможных налоговых доходов. Для оценки этого показателя в России используется расчет так называемого налогового потенциа-

ла, по поводу которого нет единства мнений. Альтернативный вариант расчета можно построить на основе определения максимально возможных налоговых доходов как суммы налоговых поступлений и налогов, неуплаченных в результате неправомерных действий налогоплательщиков (недоимка и уклонение от уплаты налогов) Данные о налоговых поступлениях и недоимке содержатся в статистической налоговой отчетности, данные об уклонении от уплаты налогов по группам налогоплательщиков, могут быть получены по результатам выборочного налогового аудита.

Таким образом, постоянный и полный учет издержек налогообложения, с одной стороны, а также определение величины уклонения от уплаты налогов с другой, имеют принципиальное значение для предлагаемой в диссертационной работе оценки эффективности работы налоговых органов. Использование данного показателя позволит оценить работу налоговых органов, исходя не только из ведомственных задач, но и из достижения общих целей налоговой системы.

В работе проанализированы две группы факторов, сдерживающих рост результативности работы налоговых органов (рис.6).

Рис.6. Факторы, влияющие на результативность работы налоговых органов Внешние факторы обусловлены несовершенством законодательной ба-

- существующее законодательство не предоставляет налоговым органам возможности проверки всех документов, отражающих реальную дея-

тельность проверяемого лица, его филиалов и подразделений;

- возможность проведения встречной проверки группы взаимосвязанных лиц, осложняется отсутствием достоверной информации о субъектах предпринимательской деятельности, а также наличием в группе взаимосвязанных лиц подставных лиц или, как их называют, фирм-однодневок;

- возможность принудительного взыскания задоженности по налогам осложняется отсутствием денежных средств на счетах предприятий, ростом числа банкротств, а также отсутствием законных оснований для взыскания задоженности с дебиторов и учредителей;

- возможности привлечения дожностных лиц и физических лиц к уголовной ответственности за неуплату налогов крайне ограничены процедурными моментами и отсутствием дожного внимания со стороны правоохранительных органов.

Внутренние факторы, обусловлены несовершенством существующих форм организации самих налоговых органов, устаревшими методами работы с налогоплательщиками, кадровыми проблемами.

Для повышения результативности работы налоговых органов предложены следующие меры:

-формирование рациональной структуры налоговых органов, предполагающей отход от узкой специализации по видам выпоняемых функций к специализации с учетом специфики различных налогоплательщиков;

- переход на современные методы работы с налогоплательщиками: единую форму проведения налогового контроля; формирование базы для проведения налогового контроля на основе данных бухгатерского учета; предоставление налогоплательщикам услуг высокого качества, путем оказания им помощи в понимании и испонении их налоговых обязательств;

- решение кадровых проблем (роста квалификации работников, увеличения оплаты труда);

- применение опыта зарубежных стран: укрупнение налоговых структур с одновременным созданием сети налоговых агентов; совершенствование услуг, оказываемых налогоплательщикам, т.е. переход на клиентскую (сервисную) систему работы налоговых органов.

б. Введена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения. В зависимости от особенностей внутреннего строения и внешних признаков хозяйствующих субъектов выделены организационная и композиционная структуры налогоплательщиков и выявлены современные тенденции в их развитии. Доказано влияние различных характеристик налогоплательщиков на функционирование налоговой системы.

Изучение второго уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды включает исследование тех характеристик предпринимательской среды, изменение которых оказывает влияние на трансформацию или сохранение состояния налоговой системы.

В работе предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения. Предлагаемая классификация основана на выделении внутренних и внешних признаков налогоплательщиков, оказывающих влияние на формирование их налоговых обязательств, а также на возможности налоговых органов по контролю за испонением налогового законодательства.

С этих позиций выделены организационная и композиционная структуры налогоплательщиков (рис.7).

Рис.7. Классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения

Так, предлагаемая организационная структура предпринимательской деятельности имеет следующие характеристики:

1. Форма организации экономической деятельности (или организационно-правовая форма хозяйствующих субъектов). Различные формы организации предпринимательской деятельности имеют особенности не только в объеме гражданской ответственности, но и в налогообложении. В настоящее время в Российской Федерации существуют отличия только в порядке налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц.

Анализ развития организационных форм предпринимательской деятельности показал, что в России существует устойчивая тенденция роста количества индивидуальных предпринимателей, чему способствует меньшее число и низкие ставки налогов, а также упрощенный порядок учета и отчетности. Несмотря на это, масштабы уклонения от уплаты налогов у индивидуальных предпринимателей превышают масштабы уклонения у юридических лиц, а возможности налоговых органов по контролю за их деятельностью ниже, чем по контролю за деятельностью юридических лиц. В то же время частное предпринимательство физических лиц в настоящее время по

своим характеристикам не соответствует индивидуальной трудовой деятельности (используется наемный труд, а хозяйственные обороты не уступают оборотам предприятий). Кроме того, существующие различия в налогообложении предпринимателей и юридических лиц не зависят от результатов их деятельности.

2. Сложность организации Ч наличие в структуре хозяйствующего субъекта обособленных подразделений. В этой классификации к сложным организациям отнесены юридические лица, если они имеют в своем составе территориально-обособленные подразделения, а к простым Ч не имеющие территориально-обособленных подразделений.

Проведенный анализ показал, что существующий в настоящее время в России порядок налогообложения сложных организаций порождает ряд проблем. Главное Ч он усиливает противоречия между фискальными интересами различных региональных и местных бюджетов, так как, во-первых, обособленные подразделения юридического лица используют природные и человеческие ресурсы одного региона, а получателем основной массы налогов является другой регион; во-вторых, наибольшую долю доначислений по результатам контрольной работы налоговых органов получает федеральный бюджет; в-третьих, распределение налогов между головной организацией и подразделениями в соответствии с действующим законодательством искажает реальное движение денежных потоков внутри предприятия, кроме того, этот порядок неизбежно приводит к нарушению взаимосвязи финансовых ресурсов региона с его вкладом в произведенный национальный доход;

3. Автономность организации. В течение длительного времени предприятие рассматривалось как изолированная единица (автономная юридически и экономически). Однако в настоящее время наблюдается процесс углубления и расширения взаимозависимости отдельных предприятий. В связи с этим необходимо рассматривать две группы налогоплательщиков: автономные, т.е. действующие независимо и неавтономные Ч входящие в группу взаимосвязанных лиц.

Современные тенденции организации хозяйственной деятельности характеризуются формированием групп или комплексов юридических субъектов, связанных между собой. С точки зрения налогообложения, все члены группы взаимосвязанных лиц являются самостоятельными налогоплательщиками, поэтому часть операций внутри такой группы уходит из-под налогообложения. Это происходит в силу того, что члены группы, объединенные общими интересами, могут по своему усмотрению варьировать объемы товарно-материальных и денежных потоков, используя внутренние цены, а также юридические схемы оформления прав собственности на имущество и готовую продукцию.

Представление всей совокупности налогоплательщиков через выделение отдельных сегментов (групп) налогоплательщиков обозначено как композиционная структура. Композиционная структура показывает, какие процессы преобладают в предпринимательской среде в определенный момент

времени. В зависимости от внешних признаков всю совокупность налогоплательщиков можно разделить на группы в зависимости от таких характеристик, как:

1. Отраслевая принадлежность. Отраслевая структура налогоплательщиков оказывает влияние на организацию сбора налогов, так как учет этой характеристики налогоплательщиков является необходимым условием для результативной контрольной работы налоговых органов. Без учета отраслевой специфики налогоплательщиков невозможно проводить комплексный анализ их финансово-хозяйственной деятельности и качественно проводить налоговые проверки.

2. Демографические характеристики. С точки зрения демографии, организация имеет свойства и характеристики, присущие живому организму в его естественном развитии: возникновение организации, ее функционирование и ликвидация. Налоговые органы, как никто другой, тесно связаны с вопросами регистрации, реорганизации, а также ликвидации предприятий.

Анализ процессов, происходящих в демографической структуре предприятий, с точки зрения налогообложения показал, что эта структура оказывает влияние на налоговую систему, в первую очередь, на систему сбора налогов. Процесс регистрации налогоплательщиков влияет на деятельность налоговых органов, так как: а) рост числа налогоплательщиков увеличивает объем информации, поступающей в налоговые органы, и снижает эффективность ее использования; б) с ростом числа налогоплательщиков снижается возможность регулярного налогового контроля за их деятельностью; в) легкость регистрации новых организаций позволяют использовать фирмы-однодневки для сокрытия налогов. Реорганизация и ликвидация предприятий используется для уклонения от уплаты налогов, а существующая налоговая система не имеет возможностей противодействия данному явлению. В налоговой системе эффективно действует контроль только за действующими организациями и организациями на стадии регистрации.

3.Масштаб деятельности налогоплательщиков. Предпринимательская среда по масштабам деятельности организаций весьма неоднородна. С позиций налогообложения, вся их совокупность разбита на три сегмента: крупный бизнес, средний бизнес и малый бизнес.

Проведенный анализ показал, что масштаб деятельности налогоплательщиков оказывает непосредственное влияние на налоговую систему, в первую очередь на организацию сбора налогов (строение налоговых органов и методы налогового администрирования). Неоднородность предпринимательской среды обусловливает необходимость дифференцированного подхода к налогообложению различных сегментов налогоплательщиков. Особенно значительные различия существуют между крупными и мекими налогоплательщиками. Две эти категории требуют принципиально различных подходов к налоговому администрированию: крупные налогоплательщики представляют собой особую задачу для налоговых служб ввиду высокой степени сложности их организационной структуры и деятельности, а мекие

налогоплательщики Ч в связи со значительными масштабами сокрытия налогов и осуществлением расчетов наличными денежными средствами.

Что касается существующей системы сбора налогов, то она, практически, игнорирует неоднородность предпринимательской среды. Структура налоговых органов в России формировалась в условиях относительно небольшого количества однородных налогоплательщиков. Современная перестройка структуры налоговых органов также проводится исходя из предположения, что все налогоплательщики проходят одинаковые процедуры, и не имеют различий в администрировании. Однако становится очевидным, что унифицированный подход ко всем налогоплательщикам приводит к тому, что налоговые органы захлебываются в текущей работе и не могут эффективно бороться с уклонением от уплаты налогов, а игнорирование значительных отличий между потребностями налогоплательщиков в каждом сегменте ведет к снижению эффективности контрольной работы налоговых органов.

7. Выявлены сегменты налогоплательщиков, которые не в поной мере попадают под налогообложение в соответствии с результатами своей финансово-хозяйственной деятельности. На основе выявленных несоответствий характеристик налоговой системы современным тенденциям в развитии структуры налогоплательщиков выдвинуто положение об организационном кризисе налоговой системы. Предложены направления трансформации налоговой системы.

Выявленные различия в предпринимательской среде в значительной мере определяют, как работает налоговая система. Исходной предпосыкой исследования взаимозависимости налоговой системы и предпринимательской среды явилось предположение о том, что налоговая система будет функционировать эффективно, если она построена с учетом многообразия предпринимательской среды и все способы ведения экономической деятельности одинаково попадают под налогообложение. Для обоснования исходного предположения были проанализированы возможности действующей системы сбора налогов по налоговому контролю за деятельностью налогоплательщиков, обладающих различными признаками, в соответствие с разработанной классификацией. Результаты представлены на рис.8. На рисунке цветом выделены сегменты налогоплательщиков, которые в поной мере попадают под налогообложение в соответствии с результатами своей финансово-хозяйственной деятельности. Остальные сегменты можно охарактеризовать как белые пятна действующей налоговой системы.

Проведенное исследование позволило сделать вывод об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы существующим тенденциям в развитии предпринимательской среды (табл.1.).

Рис 0 Возможности действующей системы сбора налогов по контролю за деятельностью различных сегментов налогоплательщиков

Таблица 1

Сравнительный анализ тенденций в развитии структуры налогоплательщиков и характеристик налоговой системы

Тенденции в развитии структуры налогоплательщиков Характеристики налоговой системы

- современная российская экономика функционирует в большей степени как лэкономика физических лиц - налоговая система направлена преимущественно на обложение юридических лиц

- обособленные подразделения организаций осуществляют хозяйственную деятельность и самостоятельно формируют финансовые результаты своей деятельности - налоговая система не учитывает распределение финансовых результатов и налогов в структуре сложных организаций

- непрерывно увеличивается число взаимосвязанных лиц и объем операций внутри них - налоговая система предусматривает только индивидуальное налогообложение экономических субъектов

Продожение табл. 1

Тенденции в развитии структуры налогоплательщиков Характеристики налоговой системы

- налоговая нагрузка распределяется между различными видами деятельности неравномерно - налоговая система нейтральна по отношению к различным видам деятельности

- реорганизация и ликвидация организаций используется для уклонения от уплаты налогов - налоговая система не имеет механизма взыскания налогов, не уплаченных при реорганизации и ликвидации

- различные по масштабам деятельности группы налогоплательщиков порождают различные риски для бюджета, имеют свои особенности в плане налогового администрирования и значительные отличия в своих потребностях - налоговая система игнорирует особенности и отличия в потребностях крупных и меких налогоплательщиков

Поэтому, изменения в налоговой системе в виде замены одних налогов на другие, ликвидации или введения льгот, изменения ставок налогов не будут служить достижению целей налоговой системы, если не будет создан налоговый механизм, адекватный условиям современной хозяйственной организации. В первую очередь, дожно произойти изменение принципов построения налоговых органов Ч переход от формирования структуры налоговых органов на основе их внутренних потребностей к формированию этой структуры, исходя из потребностей налогоплательщиков. Эффективное и квалифицированное удовлетворение этих потребностей требует разнообразных услуг и различных способов и методов предоставления их налоговыми органами.

В диссертации обоснованы возможные направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных противоречий в характеристиках налоговой системы и тенденциях в развитии структуры налогоплательщиков (табл.2).

Подводя итог проведенного исследования, можно отметить следующее. В рамках диссертационного исследования выделено два уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды: сбор налогов и взаимообусловленное изменение их характеристик. Первый уровень взаимодействия рассмотрен более детально: разработана методология и методы изучения взаимодействия, апробировано применение разработанных методов на практике. Что касается второго уровня, то мы ограничились постановкой проблемы, раскрыв основные характеристики предпринимательской среды и общие направления их влияния на налоговую систему. Методология изучения данного уровня, включающая адекватные методы оценки взаимного влияния налоговой системы и предпринимательской среды, требует дальнейшей более детальной проработки.

Таблица 2

Направления трансформации налоговой системы с учетом современных тенденций в развитии структуры налогоплательщиков

Противоречия в характеристиках налоговой системы и структуры налогоплательщиков Направления трансформации налоговой системы

Не соответствие системы налогообложения тем изменениям, которые реально происходят в организационной форме хозяйствующих субъектов Ликвидация преимуществ в налогообложении при той или иной форме организации хозяйственной деятельности, не зависящих от результатов деятельности (сделать индивидуальную деятельность действительно линдивидуальной, или приравнять малые предприятия по налогообложению к предпринимателям).

Усиление противоречий между фискальными интересами различных региональных и местных бюджетов за счет существующего порядка налогообложения сложных организаций Разработка законодательства по имущественным налогам и взаимодействие с налоговыми органами в целях усиления контроля за налогами, поступающими преимущественно в региональный и местный бюджеты

Отсутствие эффективного налогового контроля за деятельностью группы взаимосвязанных лиц Использование в целях налогового контроля сводной бухгатерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы. Внедрения практики контроля за корпоративным налогоплательщиком,

Недостаточный учет отраслевой специфики налогоплательщиков Выделение специальных отраслевых групп, ориентированных на работу с налогоплательщиками, имеющими особенности в организации налогового контроля.

Снижение эффективности работы налоговых органов в условиях роста числа налогоплательщиков и объема информации Отказ от массового выпонения всех этапов контрольной работы для всех налогоплательщиков. Ориентация налогового контроля на налогоплательщиков, которые с наибольшей вероятностью нарушили законодательство.

Игнорирование налоговой системой неоднородности предпринимательской среды по масштабам деятельности налогоплательщиков Дифференцированное администрирование крупных и меких налогоплательщиков. Максимальное упрощение всех процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов для меких налогоплательщиков, которое приведет к снижению издержек налогообложения.

3. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Монографии

1.Дидович А.П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. 7,0 п.л.

2.Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 15,1 п.л.

Разделы в колективньхмонографиях

3. Дидович А.П., Комарова Г.П., Шипицына А.В. и др. Налоговый механизм и оценка его эффективности / Под ред. Дидович А.П., Шипицыной А.В. Деп. в ИНИОН РАН № 57698 от 24.12.02. 14,2 пл. - авт. 2,0 п.л.

4. Киреенко А.П., Комарова Г.П., Шипицына А.В. и др. Система управления налогообложением / Под ред. Киреенко А.П. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 11 п.л. - авт.3,3 п.л.

5. Киреенко А.П. Развитие малого и среднего бизнеса / Программа социально-экономического развития г. Иркутска на 2003-2007 годы / Под ред. Сама-рухи В.И. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - авт 0,5 п.л.

6. Дидович А.П. Налоговое регулирование малого предпринимательства // в сб. матер. науч.-практ. конф. Экономика и право. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1999. 0,2 п.л.

7. Дидович А.П. Налоговое регулирование как основной элемент налогового механизма // в сб.матер. конф. проф.-препод. состава ИГЭА 22-27 марта 1999 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1999. 0,3 п.л.

8. Дидович А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма на региональном уровне // в сб.матер. межд. науч.-практ. конф. Роль органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов регионального значения, 29-30 июня 1999 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1999. 0,2 п.л.

9. Дидович А.П. Налоги в системе государственного регулирования // в сб.матер. межд. науч.-практ. конф. Укрепление потенциала в области подготовки кадров в сфере бизнеса и менеджмента в регионе озера Байкал, 810 сент. 1999 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1999, 0,2 п.л.

10. DidovitchA. Building the effective tax mechanism at a regional level // Role of Public Administration and Lokal Government in solving problems of regional significance: International conference proceedings (29-30 of June, 1999). Irkutsk: ISEA, 1999. 0,2 п.л.

11. Дидович А.П. Вопросы налоговой оптимизации // в сб. науч. тр.: Финансово-кредитные проблемы региона. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. 0,3 п.л.

12. Дидович А.П, Дисциплина налоги в системе экономического образования // в сб.матер. межд. науч.-практ. конф. Перспективы развития выс-

шего экономического образования, 25-26 мая 2000 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. 0,1 п.л.

13. Дидович АЛ. Есть ли перспективы у малых предприятий // в сб. науч. тр.: Финансы, кредит, страхование: региональные проблемы. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. 0,4 п.л.

14. Дидович А.П. Налоговое регулирование как механизм природопользования // Вестник ИГЭА. 2000. №4 (25). 0,5 п.л.

15. Дидович А.П. Щербакова И.Н. К вопросу о взаимодействии цен и налогов // в сб. матер. 60-й конф. проф.-препод. состава ИГЭА, 26-31 марта 2001 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. 0,5 п.л. - авт.0,25 п.л.

16. Дидович А.П. Влияние теневой экономики на формирование налоговой политики государства // в сб.науч.тр.: Институциональные проблемы российских реформ в условиях макроэкономической нестабильности. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002.0,3 п.л.

17. Дидович А.П. Влияние налогообложения на выбор организационной структуры хозяйственной организации // в сб.науч.тр.: Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. 0,3 п.л.

18. Дидович А.П. Понятие налогового механизма и его эффективности // в сб. матер. 61-й конф. проф.-препод. состава ИГЭА, 25-30 марта 2002 г. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. 0,4 п.л.

19. Дидович А.П. Налоги как предмет изучения в России и развитых странах // в сб.матер. межд. науч.-практ. конф. Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой, 30-31 мая 2002 г. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. 0,2 п.л.

20. Дидович А.П. Налогообложение - теория и область практических знаний // в сб.матер. межд. науч.-практ. конф. Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой, 30-31 мая 2002 г. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. 0,5 п.л.

21. Дидович А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма в регионе // Регион: экономика и социология. 2002. №4. 0,9 пл.

22. Дидович А.П. Современная структура предпринимательства и проблемы налогового контроля // Материалы 62-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 24-29 марта 2003 года. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. 0,5 п.л.

23. Дидович А.П. Организационный кризис налоговой системы // Известия ИГЭА, 2003. №1. 0,8 п.л.

24. Киреенко А.П. Направления и методические особенности изучения системы сбора налогов // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе: Сб.науч.тр. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. 0,6 п.л.

25. Киреенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион: экономика и социология. 2003, № 4. 0,9 п.л.

26. Киреенко А.П. Проблемы оценки эффективности работы налоговых органов // Регион: экономика и социология. 2004. №3. 1,2 п.л.

27. Киреенко А. П. Оценка издержек налогового администрирования в Российской Федерации // Известия ИГЭА 2004. №1 (38). 0,8 п.л.

28. Киреенко А.П. Уклонение от уплаты налогов и теневая экономика // в сб. матер. 63-й конф. проф.-препод. состава БГУЭП, 22-28 марта 2004 г. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.0,5 п.л.

29. Киреенко А.П. Калачева М.С. Реструктуризация предприятий и налогообложение // в сб.науч.тр.: Финансово-кредитный механизм и его влияние на экономический рост в регионе. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 0,4 п.л. - авт. 0,2 п.л.

ИД №06318 от 26.11.01.

Подписано в печать 19.04.05. Формат 60x90 1/16. Печать трафаретная. Усл.печл. 2,3 п.л. Уч.-изд.л. 2,05. Тираж 100 экз. Заказ № 4014.

Киреенко Анна Павловна

АВТОРЕФЕРАТ

ИПО БГУЭП

Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Киреенко, Анна Павловна

Введение.

1. Налоговая система и налоговый механизм.

1.1. Строение налоговой системы, ее место в финансовой системе государства.

1.2. Механизм взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды

1.3. Трансформация налоговой системы: опыт проведения налоговых реформ.

2. Издержки взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды (издержки налогообложения).

2.1. Издержки налогового администрирования, их измерение и оценка.

2.2. Издержки налогового согласования, их измерение и оценка.

3. Уклонение от уплаты налогов как проблема взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды.

3.1. Уклонение от уплаты налогов и теневая экономика.

3.2. Методические подходы к изучению уклонения от уплаты налогов.

3.3. Оценка уклонения от уплаты налогов в Иркутской области.

4. Результативность работы налоговых органов в условиях взаимодействия с предпринимательской средой.

4.1. Показатели результативности: классификация и систематизация.

4.2. Особенности формирования обобщающих показателей эффективности работы налоговых органов.

4.3. Факторы, сдерживающие рост результативности работы налоговых органов в условиях взаимодействия с предпринимательской средой.

5. Влияние предпринимательской среды на функционирование и развитие налоговой системы.

5.1. Влияние организационной структуры предпринимательской среды на налоговую систему.

5.2. Влияние отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба налогоплательщиков на функционирование налоговой системы.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика"

Актуальность проблемы исследования. Социально-экономическое развитие страны в рыночной экономике во многом определяется эффективно функционирующей налоговой системой. Тем не менее, кардинальные изменения в налоговой системе России, осуществляемые в последние годы, слабо связаны с научным видением происходящего. Это говорит о том, что исследования в области налогообложения, во-первых, отстают от практики, а во-вторых, они недостаточно авторитетны, чтобы оказывать влияние на формирование политики в этой сфере.

Такое положение в области изучения налогов связано с историческими особенностями формирования налоговой системы в России. Динамика налоговой системы в советский период совершалась в направлении, обратном ее динамике в остальном цивилизованном мире. Прямые налоговые связи хозяйства с бюджетом были заменены ненормированным распределением прибыли, а косвенные налоги превратились в элемент планового распределения цен. Неудивительно, что при этом учение о налогах в период социализма практически не развивалось.

Российская наука в последние десятилетия активно переходит от изучения сущности и функций налога к оформлению конструкции современной налоговой системы. Однако изучение налоговой системы без учета воздействия на нее внешней среды не может дать ключ к разрешению всех проблем, связанных с ее эффективным функционированием. В процессе активного формирования модели смешанной экономики, которое переживает Россия, происходит интенсивное разрушение финансовых институтов социалистической системы хозяйствования и осуществляется переход к рыночным отношениям. Предпринимательская среда становится той внешней средой, в которой функционирует современная налоговая система. Поэтому поное представление о налоговой системе невозможно получить, не затрагивая вопросов ее взаимодействия с предпринимательской средой

Степень изученности проблемы. Проблема взаимодействия налоговой системы с предпринимательской средой не только весьма актуальна, но и очень сложна как в теоретико-методологическом, так и в методическом плане.

Изучение налогов традиционно является одним из центральных направлений финансовой науки. Однако ключевые проблемы налоговой системы еще не решены, в частности потому, что недостаточно внимания уделяется комплексным исследованиям налоговой системы. Основными направлениями исследования налогообложения в Российской Федерации являются: изучение закономерностей развития и реформирования налоговой системы, налоговое регулирование и стимулирование, проблемы налогово-бюджетных отношений, а также правовые аспекты налоговых отношений.

Наиболее подробно изучены правовые аспекты налоговой системы и налоговых отношений (Брызгалин А.В., Винницкий Д.В., Пепеляев С.Г., Петрова Г.В.). Достаточно часто встречается описание проблем существующей налоговой системы РФ и путей их решения (Горский И.В., Кирова Е.А., Пансков В.Г., Сомоев Р.Г., Черник Д.Г., Шаталов С.Д.). Несколько меньше внимания уделяется изучению закономерностей развития и реформирования налоговой системы РФ (Караваева И.В., Пушкарева В.М., Юткина Т.Ф.).

Наименее изученной областью налоговой системы в России является управление налогообложением и налоговое администрирование. Немногочисленные исследования в этом направлении, которые стали появляться в последнее время, проводятся, за небольшим исключением, самими работниками налоговых органов (Дадашев А.З., Зерщиков Ю.С., Надеждина С.Д., Наздрачев Р.Б., Оганян К.И., Перонко А.И., Ябуганов А.А.). Практически неизученными остаются экономические аспекты налогообложения: издержки и результаты функционирования налоговой системы, уклонение от уплаты налогов, а также экономическая эффективность деятельности налоговых органов. Изучение этих вопросов в настоящее время представляет особый интерес в связи с непрерывным усложнением налоговой системы и ростом издержек налогового согласования.

В некоторых исследовательских работах последних лет просматривается стремление представить налоговую систему как сложную структуру (Бард B.C., Лыкова JI. Н., Павлова Л. П. и Пинская М. Р.), однако влияние предпринимательской среды на формирование и функционирование налоговой системы при этом не рассматривается. Традиционно считается, что хозяйствующие субъекты дожны регулировать свою деятельность в зависимости от изменений в налоговой системе, а не наоборот. Исследования в этой области ограничиваются анализом правовых аспектов структуры налогоплательщиков (Винницкий Д.В.) или анализом влияния налогов на предпринимательскую деятельность (Тимофеева О.Ф., Кирова Е.А., Егорова Е.Н., Петров Ю.А.).

В современной зарубежной литературе, посвященной налогообложению, комплексные исследования налоговой системы также встречаются довольно редко. Из общего круга проблем, связанных с формированием и функционированием налоговых систем, достаточно подробно освещены такие вопросы: отличия налоговых систем и причины таких отличий (С. Сэндфорд); особенности формирования налоговых систем развитых и развивающихся стран (В. Танзи, Р. Берд); принципы формирования налоговой системы (А. Ауэрбах, М. П. Девере, Дж. Кей, Дж. Мирлис); развитие и реформирование налоговой системы (М. Але, Дж. Слемрод).

Среди вопросов, касающихся изучения взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, внимание исследователей привлекает влияние налогов на предпринимательские решения (Дж. Бернстейн, М. Кинг, К. Мак Кензи, Д. Минц, М. Милер, Ф. Модильяни, Дж. Потерба, Л. Саммерс, К. Шарф). Другие аспекты взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды изучаются гораздо меньше. Это объясняется тем, что в изуче-А нии налогов, как и в экономической науке в целом, наибольший прогресс в настоящее время обнаруживается не в разработке новых теорий, а в развитии эмпирических исследований и применении теорий к решению конкретных практических задач.

Таким образом, несмотря на значительное количество работ в области налогообложения, взаимодействие налоговой системы и предпринимательской среды изучено далеко недостаточно. В условиях реформирования экономики воз-Х никают новые проблемы, которые требуют внимания при трансформации налоговой системы.

Цель диссертационного исследования: развитие научных представлений о налоговой системе, разработка теоретической концепции механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды.

Достижение указанной цели определило постановку и решение следующих задач: провести анализ эволюции научной мысли о налоговой системе для уточнения положений о ее сущности, строении, месте налоговой системы в финансовой системе государства; сформировать теоретическое представление о механизме взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды; обосновать методологию исследования механизма взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды: выявить характер, уровни, и формы данного взаимодействия; разработать методический инструментарий и на основе его практического применения провести исследование первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, включающее: измерение и оценку издержек налогообложения, оценку уклонения от уплаты налогов, оценку эффективности работы налоговых органов; выделить характеристики предпринимательской среды, оказывающие влияние на налоговую систему, и определить тенденции их изменения в современной России;

- рассмотреть проблемы соответствия налоговой системы тенденциям в развитии предпринимательской среды и обосновать направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий.

Объект исследования: налоговая система, рассматриваемая во взаимодействии с предпринимательской средой.

Предмет исследования: трансформация налоговой системы в условиях взаимодействия с предпринимательской средой; формы и методы совершенст-Х вования механизма данного взаимодействия.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Методологической основой исследования являлись системный подход, анализ и синтез, дедукция и индукция, а также статистические методы обработки информации, методы сравнительного анализа.

Теоретической базой работы являлись фундаментальные и прикладные исследования отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблемам налогообложения: Але М., Ауэрбах А., Кадор Н., Лаффер А., Масгрейв Р., Мирлис Дж., Сэндфорд С., Слемрод Дж., Алексеенко М.М., Барулин С.В., Горский И.В., Караваева И.В., Лыкова Л. Н., Надеждина С.Д., Павлова Л.П., Пансков В. Г., Посошков И.Т., Радищев А.Н., Тургенев Н.И., Черник Д.Г., Шаталов С.Д., Юткина Т.Ф.

Методологически значимыми для решения поставленных задач явились работы в области экономической теории (Гебрейт Дж.К., Кейнс Дж.М., Коуз Р., Маршал А., Норт Д., Рикардо Д., Самуэльсон П., Смит А., Шумпетер И.); истории экономической мысли (Автономов В., Блауг М., Баумоль У., Гровс X., Пушкарева В.М.); финансов (Аюшиев А.Д., Бахматов С.А., Березкин Ю.М., Дробозина Л.А., Иваницкий В.П., Куницына С.Ю., Лушин С.И., Позднякова Т.А., Самаруха В.И. Слепов В.А.); менеджмента (Авдашева С.Б., Владимирова И.Г., Гончаров М.И., Клейнер Г.Б., Морозова В.Д., Радыгин А.Д., Щиборщ К.В.); исследования теневой экономики (Догопятова Т. Г. Исправников О.В., Меншиков С., Ласко М.)

Для разработки методики оценки издержек налогового согласования автол ром использованы труды зарубежных авторов: С. Сэдфорда, К. Байера, М. Гуд-вина, Д. Коларда, Л. Миза, С. Эванса.

Предложенная в работе методика оценки уклонения от уплаты налогов базируется на подходах к оценке теневой экономики, изложенных в работах зарубежных и отечественных исследователей: С. Ю. Барсуковой, И. И. Елисеевой, Н.Д. Кремлева, JT. Косаса, В .Я. Сквозникова, Ф. Шнайдера.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:

- допонены современные теоретические подходы к исследованию налогообложения на основе определения состава налоговой системы, ее функций и целей. Уточнено место налоговой системы в финансовой системе государства. Определены функциональные характеристики и свойства подсистем налоговой системы. Обоснована необходимость изучения налогового механизма как ключевого направления налоговой реформы.

- систематизированы научные представления о финансовом и налоговом механизме. Определена сущность налогового механизма с позиций изучения взаимодействия налоговой системы с внешней средой. Раскрыта роль предпринимательской среды как внешней по отношению к налоговой системе.

Сформулировано положение о сложном и многостороннем взаимодействии на* логовой системы и предпринимательской среды. Выявлены характер, уровни, и формы данного взаимодействия;

- обоснована необходимость изучения издержек налогообложения в Российской Федерации. На основе обобщения опыта зарубежных стран предложена методика исследования издержек налогообложения. Проведено исследование эффективности издержек налогового администрирования (ИНА) на основе сравнения произведенных допонительных затрат и изменения уровня собираемости налогов. Разработана и апробирована методика специального выборочного опроса для измерения и оценки издержек налогового согласования (ИНС).

- раскрыты и обоснованы особенности уклонения от уплаты налогов как v# части теневой экономики. Разработана и апробирована методика измерения уклонения от уплаты налогов с помощью экспертных оценок и налогового аудита. Дана характеристика уклонения от уплаты налогов в Иркутской области, выявлены особенности уклонения от уплаты налогов в зависимости от вида деятельности, уровня дохода и других характеристик налогоплательщика.

- уточнена классификация показателей результативности работы налоговых органов. На их основе дана оценка работы налоговых органов за ряд лет. Предложен и обоснован новый показатель для оценки эффективности. Раскрыт характер влияния различных групп факторов на динамику результативности работы налоговых органов. Обоснована необходимость формирования рациональной структуры налоговых органов, изменения методов работы с налогоплательщиками и решения кадровых вопросов для повышения качества их работы.

- предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения по двум основаниям: в зависимости от особенностей внутреннего строения и внешних признаков хозяйствующих субъектов. Введены понятия организационной и композиционной структуры налогоплательщиков. Выявлены современные тенденции в развитии структуры налогоплательщиков. Раскрыто влияние различных характеристик налогоплательщиков на функционирование налоговой системы.

- определены возможности действующей системы сбора налогов по налоговому контролю за деятельностью налогоплательщиков, обладающих различными классификационными признаками. Обоснованы отличия в правовом регулировании и стратегии налогового контроля для различных сегментов налогоплательщиков. Предложены направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных несоответствий налоговой системы особенностям внешнего и внутреннего строения хозяйствующих субъектов.

Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. В диссертации использованы труды отечественных и зарубежных специалистов, учебно-методические издания, статьи, материалы научно-практических конференций, семинаров, посвященных проблемам развития налоговой системы, что обусловливает обоснованность и необходимую глубину исследования, а также достоверность его результатов. В процессе исследования использовались официальные статистические данные, законодательные документы, нормативные и методические издания Министерства финансов РФ, отчетность ФНС РФ, УФНС по Сибирскому федеральному округу, УФНС по Иркутской области и УБАО, инспекций ФНС по г. Иркутску и г. Ше-лехову Иркутской области.

Особое место в эмпирической базе занимают исследования проведенные автором: налоговый аудит и экспертные оценки масштабов уклонения от уплаты налогов, а также выборочный опрос малых предприятий и предпринимателей для оценки издержек налогового согласования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научной проблемы трансформации налоговой системы в соответствии с современными тенденциями в развитии предпринимательской среды, имеющей важное хозяйственное значение.

Основные элементы научной новизны:

- расширены научные представления о сущности налоговой системы как совокупности различных звеньев налоговых отношений и системы налоговых органов. В составе налоговой системы предложено выделить три подсистемы: налогового права, налогов и сбора налогов;

- дано определение налогового механизма как совокупности способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой;

- раскрыто содержание взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды на двух уровнях: первый уровень Ч сбор налогов; второй уровень Ч взаимообусловленное изменение характеристик налоговой системы и предпринимательской среды;

- обосновано деление предпринимательской среды с точки зрения влияния ее характеристик на налоговую систему по двум основаниям: а) организационная структура, включающая форму, сложность и автономность организации; б) композиционная структура, учитывающая отраслевые, демографические характеристики и масштаб деятельности налогоплательщиков;

- допонены имеющиеся в мировой практике теоретические и методические подходы к исследованию издержек налогообложения на основе изучения особенностей издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования в Российской Федерации;

- определены структурные характеристики уклонения от уплаты налогов в М сравнении с теневой экономикой. Выявлены методические особенности измерения масштабов уклонения от уплаты налогов по сравнению с измерением масштабов теневой экономики; предложен обобщающий показатель оценки эффективности работы налоговых органов, учитывающий в качестве полезного результата приближение величины фактически поступивших доходов к максимально возможным, а в качестве затрат Ч изменение совокупных издержек налогообложения, в том числе издержек налогового администрирования и издержек налогового согласования;

- доказано влияние характеристик предпринимательской среды на налоговую систему. Раскрыто влияние организационной структуры, отраслевых особенностей, демографических характеристик и масштаба деятельности налого плательщиков на функционирование налоговой системы;

- сформулировано положение об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы современным тенденциям в развитии предпринимательской среды.

Теоретическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в допонении и развитии теоретической концепции налоговой системы и налогового механизма, формировании представлений о характере взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, разработке методологии изучения данного взаимодействия.

Практическая значимость результатов исследования.

- положения и выводы диссертационного исследования могут быть использованы на федеральном уровне при разработке и совершенствовании налогового законодательства, а также при проведении реформирования налоговых органов;

- результаты и выводы диссертационного исследования использованы на региональном уровне при разработке Программы социально-экономического развития г. Иркутска на 2003-2007 годы. Отдельные результаты исследования являются составной частью научно-исследовательских работ: Налоговый механизм и оценка его эффективности, Налоговый потенциал региона, выпоненных на кафедре налогов и налогообложения БГУЭП;

- на базе выдвигаемых в диссертации положений могут быть определены практические мероприятия по сокращению уклонения от уплаты налогов;

- применение разработанного показателя эффективности позволит получить более обоснованную оценку результатов работы налоговых органов;

- реализация предложенных рекомендации по устранению противоречий в характеристиках налоговой системы и тенденциях в развитии структуры налогоплательщиков позволит преодолеть организационный кризис налоговой системы;

- теоретические выводы и результаты эмпирических исследований нашли практическое применение в учебном процессе БГУЭП в подготовке учебных курсов Налоги и налогообложение, Налогообложение внешнеэкономической деятельности, Налоговое право, в курсовом и дипломном проектировании при подготовке специалистов по налогообложению, а также в разработке программ повышения квалификации работников государственных и финансовых служб региона.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались и обсуждались на международных научно-практических конференциях Экономическое развитие России на современном этапе. Проблемы подготовки кадров и сотрудничество с Европой (Иркутск, 2002 г.), Институциональные проблемы российских реформ в условиях макроэкономической нестабильности (Иркутск, 2001 г.), Перспективы развития высшего экономического и юридического образования (Иркутск, 2001 г.), Укрепление потенциала в области подготовки кадров в сфере бизнеса и менеджмента в регионе озера Байкал (Иркутск, 1999 г.), Роль органов государственной власти и местного самоуправления в решении вопросов регионального значения (Иркутск, 1999 г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава БГУЭП в 1999-2005 гг.

Научные результаты диссертационной работы изложены в 2 авторских монографиях, 2 колективных монографиях, 33 статьях (в том числе 5 статьях в реферируемых журналах). Результаты диссертационного исследования наиболее поно отражены в монографиях автора: Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 7,0 п.л.), Налоговая система: накопленный опыт и пути развития (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 15,1 п.л). Теоретические положения и практические рекомендации автора нашли отражение в 2 научных отчетах, зарегистрированных в ВНТИЦ, учебных пособиях: Налоги и налогообложение в современном мире (Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 8,2 п.л), Финансы внешнеэкономической деятельности (Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. Ч 6,0 п.л), Финансовый аспект деятельности малого предпринимательства (Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998. - 9,2 п.л. - 4,6 авт. п.л.), сборниках задач и методических рекомендациях. Всего по теме диссертации автором опубликовано 44 работы общим объемом 63,3 п.л.

Структура и содержание работы. Диссертация состоит из введения, пяти глав, 13 параграфов, заключения, библиографического списка и 18 приложений. Общий объем работы составляет 329 страниц машинописного текста. Основной текст изложен на 270 страницах, содержит 40 таблиц и 27 рисунков. Библиографический список включает 395 наименований использованных источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Киреенко, Анна Павловна

Заключение

Цель диссертационного исследования заключалась в формировании теоретических представлений о механизме взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды, а также в обосновании направлений развития налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой. Последовательная реализация цели позволила получить определенные научные результаты и сделать следующие основные выводы:

1. В диссертационной работе обоснована необходимость комплексного . изучения налоговой системы. На основе анализа развития практики и эволюции научной мысли о налогообложении показано, что переход от изучения природы налога и его функций к научному построению налоговых систем есть более высокая ступень теоретического осмысления сути налогообложения.

В работе проанализированы причины, осложняющие формирование представлений о налоговой системе в современной России, связанные с дискуссионным характером и сложностью финансовой системы, частью которой является налоговая система; незначительным периодом активного изучения налоговой системы; двойственной природой налога; необходимостью изучения налоговой системы во взаимодействии с внешней средой.

2.На основе исследования вопроса о сущности и составе финансовой системы, а также, учитывая двойственную природу налога, налоговая система охарактеризована как часть финансовой и правовой системы государства, представляющая собой совокупность различных звеньев налоговых отношений и систему налоговых органов.

Налоговая система, являясь частью финансовой и правовой системы государства, представляет собой управляемую систему, которая имеет определенную цель. Цель налоговой системы можно определить как получение максимально возможного уровня доходов в рамках установленного законодательства. При этом процесс получения доходов не дожен входить в противоречие с устойчивым и динамичным развитием общественной системы. Основной функцией налоговой системы, как составной части финансовой системы, является движение денежных средств от налогоплательщиков к государству, так как налоги Ч основная форма доходов государства. Реализуя указанную цель, следует учитывать, что налоговые отношения не однородны. В их составе можно выделить два звена, которые различаются по целям их возникновения, по субъектному составу, а так же принципам, на основе которых они построены: собственно налоговые отношения и налогово-бюджетные отношения. В составе налоговой системы выделено три подсистемы: налогового права, налогов, сбора налогов определена их сущность и функции.

3. При рассмотрении трансформации налоговой системы РФ за период 1991-2004 гг., проанализированы предпосыки и инициирование налоговой реформы, а также ее цели и результаты. Выделен ряд факторов, влияющих на успех реформ, главным из которых является наличие механизма реализации заявленных преобразований. Так как любая налоговая реформа включает в себя не только изменения законодательства, но и организацию его испонения, то ключевую роль в успехе налоговой реформы играет налоговый механизм. Что указывает на необходимость его комплексного изучения.

4. Изучение налогового механизма является важным звеном в анализе налоговой системы. Налоговая система может быть оформлена правильными законами, состоять из тщательно разработанных налогов, и, при этом, не обеспечивать удовлетворительную собираемость налогов, равенство налогоплательщиков и соблюдение налогового законодательства. Эти вопросы решает налоговый механизм.

В работе исследована цепочка формирования представлений о хозяйственном, финансовом и налоговом механизме с позиций различной трактовки термина механизм. Показано, что использование в финансах и налогообложении термина механизм допустимо лишь в качестве аналогии, понимая под ним способ организации взаимодействия отдельных сторон конкретного явления.

5. На основе критического анализа научных подходов к определению понятия налоговый механизм, данное понятие определено в работе как совокупность способов организации взаимодействия налоговой системы с внешней средой. В данном определении налогового механизма актуальным направлением изучения налоговой системы становится не только анализ ее внутренних проблем и противоречий, но и выявление различных аспектов взаимодействия налоговой системы с внешней средой.

6. При переходе к рыночной экономике, внешней средой, в которой функционирует современная налоговая система, становится предпринимательская среда. В работе исследовано изменение терминологической сущности понятия предпринимательство, а также представлений о роли предпринимательства в процессе развития экономической теории. С точки зрения целей проводимого исследования, предпринимательская среда определена как совокупность индивидуальных предпринимателей и предприятий (организаций), имеющих какие-либо обязанности в сфере налогообложения.

7. В диссертационной работе сформулировано положение о сложном и многостороннем взаимодействии налоговой системы и предпринимательской среды, и выделено два уровня такого взаимодействия:

Первый уровень - это взаимодействие, которое возникает в процессе сбора налогов, т.е. в процессе движения денежных средств от налогоплательщиков к государству. Это движение предполагает действия двух сторон:

- действия государственных органов по сбору налогов, которые устанавливают порядок движения денежных средств от налогоплательщиков к государству и обеспечивают соблюдение установленного порядка путем принуждения (налоговое администрирование);

- действия налогоплательщиков и налоговых агентов по испонению налогового законодательства (налоговое согласование).

Второй уровень взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды представляет собой взаимообусловленное изменение их характеристик. То есть, такое изменение или сохранение характеристик одного из элементов взаимодействия, которое вызывает закономерное изменение или сохранение состояния другого.

8. Комплексное изучение первого уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды включает:

- измерение и оценку издержек налогообложения;

- оценку уклонения от уплаты налогов;

- оценку эффективности деятельности налоговых органов.

Каждая из указанных задач предполагает применение определенных методов исследования и аналитической базы.

9. Измерение издержек является сравнительно новым направлением в исследовании проблем налогообложения. В России тема издержек налогообложения до сих пор не привлекла к себе внимания ни специалистов, ни законодателей. В диссертационной работе обосновывается необходимость оценки издержек налогообложения и учета их изменения при формировании налоговой политики.

10. В диссертационной работе, при рассмотрении возможностей оценки ИНА в Российской Федерации, выявлены проблемы методического характера, затрудняющие проведение оценки: нестабильный состав органов, участвующих в налогообложении; наличие многих источников финансирования налоговых органов (бюджетных и внебюджетных), а также отсутствие достоверных данных о финансировании государственных органов. Учитывая указанные проблемы, в работе рассматриваются два варианта оценки ИНА. При первом варианте в состав налоговых органов включаются только МНС России и его территориальные органы, а в состав налоговых доходов Ч только доходы, контролируемые МНС России. При втором варианте оценки, в состав налоговых органов включаются кроме МНС РФ также и другие государственные органы, наделяемые пономочиями в сфере налогового контроля, соответственно, в состав налоговых доходов Ч все налоги, таможенные платежи и сборы, поступления в государственные внебюджетные фонды. В этом случае возможно проведение анализа ИНА по группам налоговых доходов и их сравнение между собой.

11. Проведенный сравнительный анализ расходов на содержание государственных органов, осуществляющих функции по сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства в РФ за период 1998-2002 гг. по обоим вариантам оценки, показал непрерывный рост абсолютных сумм ИНА по всем государственным органам, участвующим в налоговом администрировании.

Главным аспектом анализа ИНА является не характеристика их абсолютного размера, а оценка эффективности произведенных допонительных затрат. Она может быть получена при сравнении динамики затрат на содержание налоговых органов с динамикой собираемости налогов. Как показал проведенный анализ, при неизменном уровне собираемости налоговых платежей, увеличение ИНА приводит к снижению их эффективности, так как существует определенный естественный уровень собираемости налоговых платежей, который нельзя повысить никакими административными мерами.

12. В работе показано, что размеры издержек налогового администрирования и издержки налогового согласования находятся в обратной зависимости. Для поддержания ИНА на относительно низком уровне, налоговым администрациям приходится прямо или косвенно перекладывать часть издержек на налогоплательщиков, то есть увеличивать ИНС. Поэтому объективная картина функционирования налоговой системы может быть получена с учетом общих расходов на функционирование налоговой системы (ИНС + ИНА).

13. Измерение ИНС является одним из приоритетных направлений прикладных исследований в области налогообложения в зарубежных странах, но в нашей стране подобные исследования пока не проводились. Это обстоятельство обусловило необходимость проведения в диссертационном исследовании не только теоретического исследования ИНС, но и разработки и апробирования методики измерения данного вида издержек путем проведения специального выборочного опроса.

14. Проведенное обследование позволило оценить абсолютную величину ИНС для малого предприятия или предпринимателя Ч в среднем 10 000 р. в месяц. Этот показатель колеблется в зависимости от двух факторов: численности работающих и способа ведения бухгатерского учета. А также получить распределение ИНС по видам затрат (наибольшую долю в затратах составляют расходы на персонал Ч 46,1%, расходы на оборудование Ч 19,3%). Проведенное исследование выявило также объективные причины, затрудняющие получение достоверных данных об издержках налогового согласования.

15. Несмотря на имеющиеся сложности, изучение издержек налогового согласования является необходимым. Существующие в настоящее время правила начисления и учета налогов, формы и методы контроля над налогоплательщиками оказывают негативное влияние на предпринимательство, особенно в сфере малого бизнеса. Любые изменения в налоговое законодательство дожны вноситься только после оценки влияния на издержки налогового согласования. При сложившемся уровне общих издержек налогообложения предпочтительным является их перераспределение в сторону снижения издержек налогового согласования и увеличения издержек налогового администрирования.

16. Уклонение от уплаты налогов обычно рассматривается не как самостоятельная проблема, а как часть теневой экономики, поэтому в диссертационной работе, прежде всего, проводится сопоставление состава и масштабов данных явлений. Не все виды теневой активности могут рассматриваться как уклонение от уплаты налогов, но в тоже время сокрытие налогов возникает не только в сфере скрытой экономической деятельности, но и в сфере учитываемой экономической деятельности.

17. Теневая экономика является более изученным явлением, чем уклонение от уплаты налогов, поэтому в методическом плане, оценка уклонения от уплаты налогов может базироваться на методах оценки теневой экономики с учетом выявленных различий. Обычные статистические методы не позволяют учесть специфику уклонения от уплаты налогов у различных групп плательщиков. Поэтому возникает необходимость разработки и использования специальных методов оценки: метода экспертных оценок и налогового аудита.

18. В диссертации представлены результаты оценки уклонения от уплаты налогов, характеризующие ситуацию с сокрытием налогов в регионе:

- предприятия и организации нашей области уплачивают в бюджет 50-60% от суммы налогов, подлежащих уплате по законодательству;

- уровень уплаты в бюджет налогов индивидуальными предпринимателями гораздо ниже, чем на предприятиях (всего 20-30% от суммы налогов, подлежащих уплате по законодательству);

- масштабы уклонения от уплаты налогов имеют специфику не только в зависимости от вида деятельности, но и в зависимости от масштаба деятельности налогоплательщиков;

- налоговые органы выявляют при проведении проверок только 25% сокрытых налогов у предприятий и организаций и 20% сокрытых налогов у индивидуальных предпринимателей.

19. Проведенный анализ масштабов уклонения от уплаты налогов еще раз продемонстрировал всю серьезность данной проблемы в России. Разработанная методика оценки масштабов, динамики, отраслевой специфики уклонения от уплаты налогов имеет не только теоретическое, но и реальное практическое значение для планирования доходов бюджета, оценки эффективности работы налоговых органов, формирования налоговой политики государства.

20. В диссертационной работе проведена систематизация показателей, характеризующих результативность работы налоговых органов. Выделены две группы показателей: показатели абсолютной результативности и показатели эффективности. Показатели результативности, фиксирующие основные результаты деятельности налоговых органов, в свою очередь разделены на прямые и косвенные.

21. При проведении оценки результативности работы налоговых органов за период 1992-2002 гг. было выявлено, что при росте прямых показателей (бюджетных поступлений, количества проведенных проверок, доначислений по результатам проверок) косвенные показатели результативности, в значительной степени определяющие качество работы налоговых органов, остаются весьма невысокими.

22. Более объективную оценку работы налоговых органов дают показатели эффективности. Анализ показателей, используемых налоговыми органами и предлагаемых разными исследователями, показал, что оценка эффективности базируется на трех методах: доходный метод (используются модифицированные косвенные показатели результативности); ресурсный метод Ч сравнение результата работы налоговых органов с потребленными ресурсами (трудовые ресурсы налоговых органов); доходно-затратный метод Ч сопоставление результатов работы налоговых органов с затратами на его получение.

23. Используя последний метод, автором предложен обобщающий показатель эффективности работы налоговых органов, как отношение сокращения налогового пробела к росту издержек налогообложения, по следующей формуле:

Э =(НП, - НП2) / (И32 - ИЗ,,) , где: НП,Ч налоговый пробел на начало периода;

НП2 Ч налоговый пробел на конец периода;

И32Ч издержки налогообложения на конец периода;

ИЗ, Ч издержки налогообложения на начало периода. Налоговый пробел представляет собой разницу между максимально возможными налоговыми доходами, т. е. доходами которые поступили бы в бюджет при соблюдении всеми налогоплательщиками требований налогового законодательства и фактически поступившими доходами. Налоговый пробел предлагается исчислять по формуле:

НП=НДмакс - НДфакт, где НДмаксЧ максимально возможные налоговые доходы;

НДфактЧ фактически полученные налоговые доходы. Затратами на получение полезного результата будут являться совокупные издержки налогообложения, включая издержки налогового администрирования и издержки налогового согласования.

Альтернативный вариант определения максимально возможных налоговых доходов как суммы налоговых поступлений и налогов, неуплаченных в результате неправомерных действий налогоплательщиков (недоимка и уклонение от уплаты налогов). Данные о налоговых поступлениях и недоимке содержатся в статистической налоговой отчетности, данные об уклонении от уплаты налогов по группам налогоплательщиков, могут быть получены по результатам выборочного налогового аудита. Таким образом, постоянный и полный учет издержек налогообложения, с одной стороны, а также определение величины уклонения от уплаты налогов с другой, имеют принципиальное значение для предлагаемой в диссертационной работе оценки эффективность работы налоговых органов. Использование данного показателя оценки позволит оценить работу налоговых органов не только исходя из ведомственных задач, но исходя из достижения общих целей налоговой системы.

24. В работе проанализированы две группы факторов, сдерживающих рост результативности работы налоговых органов: внешние факторы, обусловленные несовершенством законодательной базы, и внутренние факторы, обусловленные несовершенством существующих форм организации самих налоговых органов, устаревшими методами работы с налогоплательщиками, кадровыми проблемами.

25. Для повышения результативности работы налоговых органов предложены следующие меры:

- формирование рациональной структуры налоговых органов, предполагающей отход от узкой специализации по видам выпоняемых функций с учетом специфики различных налогоплательщиков; переход на современные методы работы с налогоплательщиками: единую форму проведения налогового контроля; формирование базы для проведения налогового контроля на основе данных бухгатерского учета; предоставление налогоплательщикам услуг высокого качества путем оказания им помощи в понимании и испонении их налоговых обязательств;

- решение кадровых проблем (роста квалификации работников, увеличения оплаты труда);

- применение опыта зарубежных стран: укрупнение налоговых структур с одновременным созданием сети налоговых агентов; совершенствование услуг, оказываемых налогоплательщикам, т.е. переход на клиентскую (сервисную) систему работы налоговых органов.

26. Изучение второго уровня взаимодействия налоговой системы и предпринимательской среды включает исследование тех характеристик предпринимательской среды, изменение которых оказывает влияние на трансформацию или сохранение состояния налоговой системы.

В работе предложена классификация предпринимательской среды с позиций налогообложения. Предлагаемая классификация основана на выделении внутренних и внешних признае на формирование их налоговых обязательств, а также на возможности налоговых органов по контролю за испонением налогового законодательства.

Выделены организационная и композиционная структуры налогоплательщиков.

27. Анализ организационной структуры предпринимательской среды позволяет выявить влияние на налогообложение особенностей внутреннего строения налогоплательщиков. Под организационной структурой налогоплательщиков в рамках данного исследования подразумеваются особенности внутреннего строения хозяйствующих субъектов, включающие в себя:

- форму организации экономической деятельности или организационно-правовую форму хозяйствующих субъектов;

- сложность организации (наличие в структуре хозяйствующего субъекта обособленных подразделений);

- автономность организации (степень независимости хозяйствующих субъектов).

28. Представление всей совокупности налогоплательщиков через выделение отдельны сегментов (групп) налогоплательщиков обозначено как композиционная структура. Композиционная структура показывает, какие процессы преобладают в предпринимательской среде в определенный момент времени. В зависимости от внешних признаков вся совокупность налогоплательщиков разделена на группы в зависимости от таких характеристик как:

- отраслевая принадлежность;

- демографические характеристики;

- масштаб деятельности налогоплательщиков.

29. Проведенное исследование, позволило сделать выводы об организационном кризисе налоговой системы, который выражается в несоответствии характеристик налоговой системы существующим тенденциям в развитии предпринимательской среды:

- система налогообложения частного предпринимательства не учитывает специфику индивидуальной трудовой деятельности и предпринимательской деятельности с использованием наемного труда. В результате этого, налогообложение не зависит от результатов деятельности;

- система налогообложения организаций, имеющих филиальную сеть, приводит к усилению противоречия между фискальными интересами различных региональных и местных бюджетов, а так же искажает реальное движение финансовых потоков внутри предприятия;

- налоговая система не учитывает специфику организационных структур. Организации-участники такой структуры попадают только под индивидуальное налогообложение, не зависимо от порядка оформления взаимодействия и степени взаимного влияния;

- налоговая система не имеет реального влияния на формирование финансовых результатов для целей налогообложения при перемещении ресурсов внутри группы взаимосвязанных лиц. В то же время организационная структура позволяет моделировать величину финансового результата, как в целом по группе взаимозависимых лиц, так и в отдельности по каждому их них;

- в налоговой системе нет механизмов, препятствующих использованию реструктуризации организаций в целях сокрытия налогов;

- отдельные сегменты налогоплательщиков порождают принципиально разные риски для государственных доходов и поэтому требуют, во-первых, различий в правовом регулировании налогообложения, а во-вторых, различных стратегий в области налогового контроля. Налоговая система пока не учитывает указанные различия.

30. В диссертации обоснованы возможные направления трансформации налоговой системы с учетом выявленных противоречий в характеристиках налоговой системы и современных тенденциях в развитии структуры налогоплательщиков. В первую очередь, обосновано изменение принципов построения налоговых органов Ч переход от формирования структуры налоговых органов на основе их внутренних потребностей к формированию этой структуры исходя из потребностей налогоплательщиков, а также учет тенденции в развитии предпринимательской среды.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Киреенко, Анна Павловна, Иркутск

1. Авдашева С.Б., Розанова Н.М., Поповская Е.В. Конкурентные взаимодействия в экономике России: рынок сахара-песка // Экономический журнал высшей школы экономики. 1997. № 2. С.67-77.

2. Авдашева С.Б. Давальческие контракты в российской промышленности и их влияние на положение перерабатывающих предприятий // Вопросы статистики. 1999. № 3. С.62-67.

3. Авдашева С.Б. Хозяйственные связи в российской промышленности. М.: ГУ-ВШЭ, 2000. 185 с.

4. Авдашева С.Б. Акционерные механизмы интеграции российских предприятий // Финансы и анализ. 2000. №6. С.55-58.

5. Автономов В. История экономической мысли и экономического анализа: место России // Вопросы экономики. 2001. № 2. С.42-47.

6. Айтхожина Г.С. Планирование и прогнозирование. Омск., 2000. 23 с.

7. Актуальные проблемы финансов СССР: Учебник / Под ред. В.М. Родионо-вой. М.: Воениздат, 1989. 386 с.

8. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бе-ратор-Пресс, 2002. 192 с.

9. Александрова Е.И., Лагутенко Б.Т. Краткий словарь по налогам. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1998. 187 с.

10. Ю.Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870. 34 с.

11. Але М. Экономика как наука / Пер.с франц. М.: Наука для общества, РГГУ, 1995. 168 с.

12. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. М.: Н-изд.центр Наука для общества, 1998. 304 с.

13. Але М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Пер.с франц. Т.А.Карлова; Под ред. И.А. Егорова. М.: ТЕИС, 2001.96 с.

14. Апатов Ю. Ю. Повышение эффективности контрольной работы Ч важная задача налоговых органов // Налоговый вестник. 1997. № 5. С.3-8.

15. Ананьин О. Может ли наука быть руководством к действию? // Вопросы экономики 2001. №2. с.48-63.

16. Антонов В.Г. Эволюция организационных структур // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №1. С. 18-22.

17. Аркин В., Сластников А., Шевцова Э. Налоговое стимулирование инвестиционных проектов в российской экономике. М.: РПЭИ/Фонд Евразия, 1999. 112 с.

18. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. № 5. С.33-35.

19. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995. 577 с.

20. Аукуционек С., Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. №9. С.59-81.

21. Аюшиев А.Д. Финансы предприятий. Учебное пособие. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001.468 с.

22. Аюшиев А.Д., Дидович А.П. Финансовый аспект деятельности малого предпринимательства. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998. 147 с.

23. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие / Под общей ред. проф. Г.Л. Багиева. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.231 с.

24. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1994. 238 с.

25. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования. 2000. №5. С.30-38.

26. Банхаева Ф. X. Налоговое планирование (региональный аспект): Автореферат дис. д-ра экон. наук. СПб: С-ПбГУЭФ, 1999. 32 с.

27. Барсукова С. Ю. Методы оценки теневой экономики: критический анализ // Вопросы статистики. 2003. №5. С.14-24.

28. Бартенев С.А. История экономических учений в вопросах и ответах: Учебно-методическое пособие. М.: Юристь, 2000. 192 с.

29. Барулин С.В. Чистый доход государства, налоги и налогообложение. Саратов: Изд.центр СГЭА, 1996. 72 с.

30. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. 2003. №3. С.34-37.

31. Баумоль У. Чего не знал Альфред Маршал: вклад XX столетия в экономическую теорию // Вопросы экономики. 2001. № 2. С.73-107.

32. Бахматов С.А. Развитие концепций государственного регулирования инвестиций в экономической науке. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. 60 с.

33. Березкин Ю.М. Исторические типы финансов: методологический анализ. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2000. 96 с.

34. Березкин Ю.М. О двух подходах к пониманию финансового механизма // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе: Сб.науч.тр. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. С.54-58.

35. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник. 2001. № 5. С.36-39.

36. Бетина Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике // Налоговый вестник. 2002. №11. С.96-109.

37. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе. М.: Дело ТД, 1994. 454 с.

38. Бобоев М., Кашин В. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики. 2002. №7. С.63-64.

39. Боголепов М.И. Советская финансовая система. М.: Госфиниздат, 1945. 64 с.

40. Бокун Н.Ч. Подходы к оценке размеров теневой экономики в сфере науки и научного обслуживания // Вопросы статистики. 2002. № 2. С.49-56.

41. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 3-е изд.стереотип. М: Институт новой экономики, 1999. 1245 с.

42. Брызгалин А.В. О функциях налогообложения и о регулятивном значенииналогов в экономике // Аналитический журнал Налоги. 2000. № 1. С. 18-24.

43. Будилов-Неттельман Н.Ф. Налогообложение международной предпринимательской деятельности как объект исследования в ФРГ и России. С-Пб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. 164 с.

44. Бурова Н. В., Мельникова О. А. Изучение теневой экономической деятельности на региональном уровне: пример Калининграда // Вопросы статистики. 2003. №5. С.24-32.

45. Бусыгин А.В. Предпринимательство: Начальный курс. М.: НИРП, 1992. 324 с.

46. Бюджетная политика и бюджетная система России: итоги 2000-2003 гг. и задачи на перспективу. Материалы расширенной колегии Министерства финансов Российской Федерации. М. 2004. // Интернет: Ссыка на домен более не работаетarticles/view/?263 &print=l

47. Ван Хорн Дж. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1996. 674 с.

48. Вараксина Н.М., Кован С.Е., Вараксина В.А. Предприятия естественных монополий в контексте крупнейших налогоплательщиков-предприятий отраслей промышленности // Налоговый вестник. 2000. №1. С. 19-22.

49. Васин А.А., Панова Е.И. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах. М.: РПЭИ, 2000. 47 с.

50. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. 256 с.

51. Винницкий Д.В. Предмет российского налогового права // Журнал российского права. 2002. № 10. С.54-55.

52. Винницкий Д. В. Субъекты налогового права. М.: Изд-во НОРМА, 2000. 192 с.

53. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России. СПб.: Изд-во СПб.Техн.Ун-та, 1999. 265 с.

54. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. №2. С. 107

55. Владимирова И.Г. Слияния и поглощения компаний // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. №1. С.87-96.

56. Воков Ю.В. Российское предпринимательство. История и возрождение. М.: Русское Деловое Агентство, 1997. 320 с.

57. Выступление Министра РФ по налогам и сборам Г. И. Букаева на заседании Правительства РФ 02.10.03 г. // Интернет: Ссыка на домен более не работаетnews/anons 03/0168. shtml

58. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности // США-Канада: экономика, политика, культура. 2000. №8. С. 18-36.

59. Гардаш С.В. Программа налоговой реформы администрации президента Дж.Буша // США-Канада: экономика, политика, культура. 2003. №4. С.58-71.

60. Гебрейт Дж.К. Экономические теории и цели общества / Пер с англ. М.: Прогресс. 1976. 406 с.

61. Голованов Н. М., Перекислов В. Е., Фадеев В. А. Теневая экономика и легализация преступных доходов. СПб.: Питер, 2003. 303 с.

62. Головачев В. Богатые немного обеднели // Экономика и жизнь. 2001. №6. С.32.

63. Головачев В. Особенности национальной теневой экономики // Экономика и жизнь. 2001. № 10. С.32.

64. Голоскоков JI.B. Формирование налоговой доктрины в период перехода к информационному обществу. Пятигорск: Пятигорский гос.лингв.ун-т. 2003. 165 с.

65. Гончаров М.И. Устойчивость и реформирование корпоративных хозяйствующих структур. СПб, Изд-во СПбГУЭФ. 2000. 144 с.

66. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Организационные структуры. Консолидированный баланс. Налоговое планирование. М.: Изд.центр Анкил, 1997. 150 с.

67. Горегляд В. Бюджетная система и экономический потенциал страны // Вопросы экономики. 2002. №2. С.68-72.

68. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. 2001. №8. С.36-39.

69. Горский И. В. Сколько функций у налога? // Налоговый вестник. 2002. №3. С.86-91.

70. Горский И. В. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики. 2002. №7. С.70-78.

71. Государственная налоговая служба / Под ред. Проф. В.К. Бабаева Н.Новгород, 1995. 326 с.

72. Государственные финансы: Учебное пособие / Под ред. В.М. Федосова. Киев: Лыбидь, 1991. 368 с.

73. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право. Учебное пособие. М.: Новый юрист, 1998.

74. Гришина Н. Модернизация и ее первые практические результаты // Ваши налоги. 2002. №4. С.29-33.

75. Гусев В. Итоги работы государственной налоговой службы Российской Федерации за 1994 год // Налоговый вестник. 1995. №2. С.3-8.

76. Гущина И.В. Налоговое регулирование малого предпринимательства Система управления налогообложением / Под ред. Киреенко А.П. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 200 с.

77. Давыдова Л.В., Фокина О.Г. Роль налогов в стратегии экономического роста // Финансы и кредит. 2004. № 28. С.7-9.

78. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997. 248 с.

79. Дадашев А. 3., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2002. 363 с.

80. Дворецкова Н.К. Налоговая система и налоговая политика России в период перехода к рыночной экономике: Учеб. пособие. Р-на-Дону, 1994. 276 с.

81. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник. 2002. №3. С. 154-160.

82. Дидович А.П. Есть ли перспективы у малых предприятий // Финансы,кредит, страхование: региональные проблемы, (сборник научных статей). Изд-во ИГЭА, 2000. 180 с.

83. Дидович А.П. Влияние теневой экономики на формирование налоговой политики государства // Институциональные проблемы российских реформ в условиях макроэкономической нестабильности: Сб.науч.трудов Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. С.81-86.

84. Дидович А.П. Влияние налогообложения на выбор организационной структуры хозяйственной организации // Современные тенденции финансовой, кредитной и страховой деятельности предприятий в регионе. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. С.58-62.

85. Дидович А.П. Понятие налогового механизма и его эффективности // Материалы ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов 25-30 марта 2002 года. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2002. С.74-78.

86. Дидович А.П. Возможности формирования эффективного налогового механизма в регионе // Регион: экономика и социология. 2002. №4. С.111-123.

87. Дидович А.П. Организационный кризис налоговой системы // Известия ИГЭА, 2003. №1. С.19-29.

88. Дидович А.П. Изучение проблем налогообложения: опыт использования принципов системного анализа. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. 113 с.

89. Догих Н. Федеральные органы налоговой полиции в системе государственного финансового контроля // Финансовая газета. 2001. № 23. С.5.

90. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Серия Учебники и учебные пособия. Ростов н/Д: Феникс, 2000. С.33-36.

91. Елисеева И. И., Щирина А. Н., Капралова Е. Б. Возможности оценки теневой экономической деятельности в регионе на основе СНС // Вопросы статистики. 2001. № 2. С.32-41.

92. Ефимов А.В. Проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков нефтяной отрасли // Финансы. 2002. №2. С.43-45.

93. Зарипов В. Оптимизация или уклонение // Экономика и жизнь. 2004. №20. С.35.

94. Зерщиков Ю.С., Макрушина О.Ю. Модернизация налоговых органов области Ч шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник. 2001. № 10. С.32.

95. Иваницкий В.П. Финансовый механизм первичного звена управления в промышленности / В сб.науч. трудов: Формирование и развитие финансово-кредитного механизма управления. Иркутск: Иркутский гос.ун-т, 1980. 132 с.

96. Ильяков Д. Совершенствование налоговой системы России // Право и жизнь. 2000. №31. С.14-19.

97. Информационные ресурсы налоговых инспекций // Налоги. 2000. № 25. С.9.

98. Исаев А.А. Очерки теории политики налогов. Ярославль, 1887. 128 с.

99. Исправников О.В., Куликов В.В. Теневая экономика в России: иной путь и третья сила // Российский экономический журнал, Фонд за экономическую грамотность. 1997. 189 с.

100. История экономических учений: (современный этап): Учебник / Под общ. ред. А.Г. Худокормова. М.: ИНФРА-М, 1999. 436 с.

101. Итоги декларационной компании 2002 года // Ссыка на домен более не работаетnewsanons02

102. Караваева И.В. Приоритетные направления налоговых реформ в рыночной экономике второй половины XX века. М: ПРИОР, 1998. 182 с.

103. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. 216 с.

104. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2000. №10. С.26-28.

105. Карпов Г.С. Финансы и кредит: Учебное пособие. Екатеринбург: Изд-во УГГГА, 1996. 264 с.

106. Карпов А.А. Альтернативный взгляд на налог на прибыль // ЭКО. 2004. №9. С.109Ч114.

107. Кашин В.А. Налоговая справедливость. М.: Политиздат, 1986. 93 с.

108. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 12. С. 14-20.

109. Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. 2002. № 9. С.38-42.

110. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег: Пер с англ. М.: Прогресс, 1978. 365 с.

111. Киреенко А.П. Направления и методические особенности изучения системы сбора налогов // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе: Сб.науч.тр. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. С.136-142.

112. Киреенко А.П. Издержки налогообложения: проблемы измерения и оценки // Регион: экономика и социология. 2003. №4. С. 106-120.

113. Киреенко А.П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 242 с.

114. Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М., 1998. 135 с.

115. Клейнер Г. Нет тени только у привидений // Вопросы экономики. 1999. №4. С. 149-155.

116. Клейнер Г.Б., Тамбовцев B.JL, Качалов P.M. Предприятие в нестабильной экономической среде. М.: Экономика, 1997. 286 с.

117. Князев В.Г. Тенденции развития налоговых систем зарубежных стран // Налоговый вестник. 1998. №9. С.29-32.

118. Князев В.Г. Витте С.Ю. и налоговая политика России // Финансы. 1999. № 10. С.30-34.

119. Кремлев Н.Д., Сивелькин В.А. Система национальных счетов как отражение теневой экономики (вопросы оценки) // Вопросы статистики. 2001. №2. С.36-41.

120. Кремлевские мечтатели, или Новая экономическая стратегия // Экономика и жизнь. 2004. №12. С.2-3.

121. Крыжановский В.Г. Реструктуризация предприятия. Конспект лекций. М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. 48 с.

122. Кобылина В.В. Демография предприятий. Характеристика и основные показатели // Вопросы статистики. 1999. №9. С.65-69.

123. Коломиец АЛ. Мельник А.Д. О понятиях налогового и финансового потенциала региона // Налоговый вестник. 2000. № 1. С.3-5.

124. Комаров С.А. Общая теория государства и права. М.: Юрайт, 1998. 479 с.

125. Конторович В.К. Эмпирический анализ собираемости налогов // Сб. трудов конференции ИПУ РАН Теория активных систем. М.: ИПУ РАН, 1999. С. 180-197.

126. Коровкин В.В. Налогоплательщик и налоговые органы. М.: Приор, 2000. 219 с.

127. Косас JI. Теневая экономика как особенность российского капитализма// Вопросы экономики. 1998. № 10. С.59-80.

128. Коуз Р.Г. Природа фирмы // Теория фирмы / Ред. В.М. Гальперин. СПб.: Экономическая школа, 1995. 360 с.

129. Кугаенко А. А., Белянин М. П. Теория налогообложения: 2-е изд. М.: Вузовская книга, 1999. 344 с.

130. Кудрин А. Я запретил бы в ряде отраслей иметь госсобственность // Коммерсантъ-Деньги 18-08-2003. №32. С.З.

131. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград, 1919. 392 с.

132. Кулеш В. А. Законные способы оптимизации налоговых платежей (защита интересов налогоплательщиков). М.: АОЗТ Бизнес-школа, Интел-синтез, 1997. 187 с.

133. Куницын Д.В., Панченко А.В. Как бороться с "фирмами-однодневками"? Аналитические материалы Управления МНС РФ по Сибирскому федеральному округу // Интернет: Ссыка на домен более не работает

134. Кучеров И.И., Судаков О.Ю., Орешкин И.А. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: ПРИОР, 2001. 126 с.

135. Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2001. № 2. С.6-10.

136. Кэмпбел Р., Макконел Д., Брю СЛ. Экономикс. М.: Республика, 1992. 674 с.

137. Ларичев В.Д., Бембетов А.П. Налоговые преступления. М.: Экзамен, 2001.336 с.

138. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.

139. Лебедев Ю.А., Макин Н.А. Выявление налоговых преступлений. М.: ПРИОР, 1999. 85 с.

140. Ленин В.И. Материализм и империокритицизм / Ленин В.И.Сочинения.Т. 14. М.ЮГИЗ, 1947. 367 с.

141. Ленин В.И. Империализм, как высшая стадия капитализма / Ленин В.И. Избранные соч. в 10-ти томах, Т.6 (1910-1917). М.: Изд-во Полит, лит-ры. 1985.695 с.

142. Литвинов В. Граница бедности открыта для всех // Экономика и жизнь. 1998. № 25. С.ЗО.

143. Лопатин В.В., Лопатина Л.Е. Русский токовый словарь. 5-е изд., стереотип. М.: Рус.яз., 1998. 593 с.

144. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. М.: Изд-во БЕК, 2001. 112 с.

145. Любицкая Т.В. Финансовая политика государства: Текст лекций. Красноярск, 1995. 98 с.

146. Малое предпринимательство в контексте российских реформ и мирового опыта / Под ред. А.Ю. Чепоренко. М.: РНИС и НП, 1995. 167 с.

147. Макаренко Т.Н. Налоговый процесс и налоговое производство // Финансовое право. 2002. № 3. С.25-30.

148. Маршал А. Принципы политической экономии. В 3 т. М.: Прогресс, 1983-1984.351 с.

149. Масакова И. Д. Определение параметров теневой экономики // Вопросы статистики. 1999. №12. С.22-32.

150. Маслова Н.П., Капустин А.А. Статистическая оценка масштабов теневой экономики в промышленности Ростовской области (методологический аспект) // Вопросы статистики. 1999. № 9. С.36-46.

151. Матюшенкова Ю.Л. Зарубежный опыт оказания помощи налогоплательщикам // Налоговый вестник. 2000. № 9. С.151-153; №11. С.130-132.

152. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА-М, 1996. 148 с.

153. Межбюджетные отношения и налоговая политика: проблемы их совершенствования в РФ / Гусев С.И., Коршунов Л.А., Маркина Т.В. Барнаул, Изд-во Атайс.гос.техн.ун-та, 2000. 250 с.

154. Мезенцева Т.М., Саенко К.С., Поляков А.В. Финансовая стратегия развития предприятия: бюджетирование и трансфертные цены // Аудиторские ведомости. 2001. № 1. С.46-49.

155. Меншиков С. Советская экономика: катастрофа или катарсис? М.: Интер-Версо, 1990. 400 с.

156. Меры по обеспечению более добросовестного испонения налоговыхобязательств крупными налогоплательщиками: анализ опыта различных стран. Международный валютный фонд. Вашингтон. 2002. 85 с.

157. Методологические принципы отражения в СНС теневой экономики и методические рекомендации по расчету отдельных ее показателей // Информ. бюл. Статкомитета СНГ. М., 1995. № 2. С.24-46.

158. Мовшович С.М., Крупенина Г.А., Богданова М.С. Оценка избыточных тягот налогообложения. М.: РПЭИ, 2000. 29 с.

159. Морозова В.Д. Промышленно-финансовые системы: генезис и методические основы организации. СПб, Изд-во СПбГУЭФ, 2001. 99 с.

160. Мурзов И. А. Трансформация налоговой системы в экономике переходного периода. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1997. 123 с.

161. Надеждина С.Д. Управление налогообложением: теория и методология: Автореферат диссертации на соискание ученой степени д-ра экон.наук: Новосибирск, 2000. 31 с.

162. Налоги. Словарь-справочник. М.: ИНФРА-М, 2000. 417 с.

163. Налоги: Учебное пособие. 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 2003. 656 с.

164. Налоги в механизме хозяйствования / Сигиневич А.В., Бухвальд Б.М. М.: Наука, 1991. 176 с.

165. Налоги в воспроизводственном механизме региональной экономики / Кузнецов Н.Г., Зерщиков Ю.С., Корсун Т.И. и др. Под ред. Кузнецова Н.Г. Рос-тов-н/Д., Изд-во РГЭА., 2000. 213 с.

166. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. B.C. Барда, Л.П. Павловой. М.: КноРус. 2004. 287 с.

167. Налоги и налогообложение: Учебн. Пособие для вузов / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М. Финансы, ЮНИТИ, 1998. 495 с.

168. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 400 с.

169. Налоговая реформа в России: анализ первых результатов и перспективы развития / Баткибеков, С. Бобылев Ю., Кадочников П., Пономаренко С. и др. ИЭПП. 2004. Интернет: http: // www.iet.ru /papers/50/

170. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под.ред. И.В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. 288 с.

171. Налоговая система как инструмент финансового регулирования экономики: (Метод, разработ.) / Составитель И.Г.Сергеева. JL: ФЭИ, 1991. 46 с.

172. Налоговые системы: Учеб.пособие / под ред. Т.П.Данько. М.: Сатурн-С. 2000.232 с.

173. Налоговый кодекс Российской федерации (части 1 и 2) Официальный текст. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. 324 с.

174. Налоги РФ. Сборник нормативных документов: В 3-х т. М.: ИНФРА-М, 2002. 608 с.

175. Неформальная экономика: Россия и мир / Под ред. Шанина Т.; Пер и ред. Давыдовой И. и др. М.: Логос, 1999. 576 с.

176. Неформальный сектор в российской экономике / Ин-т стратег. Анализа и развития предпринимательства; Рук.проекта Догопятова Т. Г. М., 1998. 208 с.

177. Нешитой А.С. Концептуально-методические основы комплексной оценки эффективности предпринимательской деятельности // Финансовый менеджмент. 2002. №4. С.47-51.

178. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

179. О бюджетной политике в 1998 году. Послание Президента РФ Правительству РФ от 2 июня 1997 г. №Пр-847.

180. О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год. Закон РФ от 17 июля 1992 г.

181. О налоговых органах Российской Федерации. Закон Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1.

182. О федеральном бюджете на 1995 г. Федеральный закон от 31 марта 1995 г. №3 9-ФЗ.

183. О федеральном бюджете на 1996 г. Федеральный закон от 31 декабря 1995 г. № 228-ФЗ.

184. О федеральном бюджете на 1997 г. Федеральный закон от 26 февраля 1997 г. № 29-ФЗ.

185. О федеральном бюджете на 1998 г. Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 42-ФЗ.

186. Об испонении федерального бюджета за 1999 год. Федеральный закон от 19 июня 2001 г. № 80-ФЗ.

187. Об испонении федерального бюджета за 2000 год. Федеральный закон от 23 апреля 2002 г. № 39-Ф3.

188. Об испонении федерального бюджета за 2001 год. Федеральный закон от 7 июня 2003 г. № 67-ФЗ.

189. О федеральном бюджете на 2002 г. Федеральный закон от 30 декабря2001 г. № 194-ФЗ.

190. О федеральном бюджете на 2003 г. Федеральный закон от 24 декабря2002 г. № 176-ФЗ.

191. О финансово-промышленных группах. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ.

192. О ходе поступления налогов и функционировании налоговой системы г. Иркутска за 2000 г. Аналитическая записка ИМНС РФ по Правобережному округу г. Иркутска.

193. О ходе декларационной компании 2002 года. Информационное сообщение МНС РФ от 13 мая 2002 г. // Интернет: Ссыка на домен более не работаетnews/ anons02/ 0095.shtml.

194. О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (20022004 годы). Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2001 г. №888.

195. Об утверждении методологических положений по порядку внесения поправок к отраслевым и макроэкономическим показателям Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 31 января 1998 г. № 7.

196. Об утверждении методики оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России по субъектам Российской Федерации. Приказ МНС РФ от 1 сентября 2003 г. № БГ-3-06/481

197. Об утверждении Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15 августа 2001 г. № 5.

198. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. J1.A. Дробозиной М.: Банки и Биржи, ЮНИТИ, 1995. 256 с.

199. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто дожен платить налоги? // Налоговый вестник. 1999. №9. С. 11-13.

200. Одинцов М.В., Ежкин J1.B. Корпоратизация и реструктуризация как две стороны реформирования предприятия // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. №6. С.57-63.

201. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. М.: Азъ, 1995. 646 с.

202. Орешкин В. Оттенки тени (российская нелегальная экономика), Всероссийский научно-исследовательский конъюнктурный институт, 2002 Интернет: Ссыка на домен более не работаетarchive/010417/715,2002)/

203. Орлова Е.Н. Определение и прогнозирование налогового потенциала / Система управления налогообложением / Под ред. Киреенко А.П. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. 200 с.

204. Основные задачи и функции структурных подразделений центрального аппарата МНС РФ. Письмо МНС РФ от 27.07.2001 г. № БГ-6-15/580.

205. Основные итоги работы налоговых органов по учету налогоплательщиковв 1 квартале 2002 года // Интернет: http//www.nalog.ru/ news/anons02/0108.shtml.

206. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. 496 с.

207. Отчет Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу О результатах контрольной работы налоговых органов на 1 января 2003 г.

208. Отчет Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу О г результатах контрольной работы налоговых органов на 1 января 2002 г.

209. Отчет Управления МНС РФ по Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу О результатах контрольной работы налоговых органов на 1 января 2001 г.

210. Оценка эффективности контрольной работы налоговых органов Сибирского федерального округа // Интернет: Ссыка на домен более не работаетnews/

211. Павлова Л.П., Пинская М.Р. Налоги и воспроизводство: сущность и значение. Часть 1. М.: Изд-во ПАИМС, 2001. 145 с.

212. Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа // Российский экономический журнал. 1993. №12. С. 19-20.

213. Пансков В.Г. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в Российской Федерации // Налоговый вестник. 1999. №11. С.3-9.

214. Пансков В.Г. Межбюджетное распределение налоговых доходов. Финансы. 2002. №6. С.21-24.

215. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2003.240 с.

216. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: ИД Мелап, 2001.400 с.

217. Перонко А.И. Красницкий В.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000. № 10. С.22-25.

218. Перонко И.А., Межерицкий С.И. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. №11. С. 19-20.

219. Пепеляев С. Г. Обязан ли налогоплательщик представлять первичные документы для камеральной проверки? // Ваш налоговый адвокат. 2001. №3. С. 18.

220. Пепеляев С. Структура налоговой службы: время исправлять ситуацию // Экономика и жизнь. 2004. №12. С.4.

221. Пепеляев С.Г., Кудряшова Е.В. О юридической классификации налогов // Налоговый вестник. 2002. №6. С. 11-16

222. Песчанских Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. 2002. №1. С.88-100.

223. Петрова Г.В. Концептуальные проблемы теории и практики правового регулирования налоговых отношений // Законодательство и экономика. 2002. №7. С. 14.

224. Письмо Президента Российской Федерации в Государственную Думу от 23 мая 2000 г. №Пр-1058.

225. Плещинский А.С. Эффективность ФПГ: механизм трансфертных цен. М.: ЦЭИ РАН. 1996. 97 с.

226. Позднякова Т.А. Финансовое регулирование социально-экономических процессов, дисс. д-ра.экон.наук СПбГУЭФ, 1999. 476 с.

227. Пономаренко А. Подходы к определению параметров теневой экономики // Вопросы статистики. 1997. № 1. С.23-28.

228. Попоняя федеральный бюджет // Экономика. Право. Менеджмент. 2002. №13. С.4.

229. Посошков И. Т. Книга о скудости и богатстве и другие сочинения / Ред. и коммент. Б.Б. Кафенгауза. М.: Изд-во АН СССР, 1951. 409 с.

230. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2001 г. № Ф04/3787-1292/А45-2001

231. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М, 1996. 192 с.

232. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки // Финансы. №6. 1999. С.33-38.

233. Пушкарева В.М. Налоговая реформа как фактор рыночного развития // Финансы. 1999. № Ц. С.27-30.

234. Пушкарева В.М. Либеральный поворот налоговой политики в России // Финансы. 2001. №6. С. 24-27.

235. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. М.: Финансы и статистика, 2003. 256 с.

236. Пушкарева В.М. История мировой и русской финансовой науки и политики. М.: Финансы и статистика, 2003. 272 с.

237. Радаев В. Государство и предприниматель: отношения на микроуровне // Вопросы статистики. 1998. №12. С.3-8.

238. Радыгин А.Д., Энтов P.M. Корпоративное управление и защита прав собственности: эмпирический анализ и актуальные направления реформ М.: ИЭПП, 2001.276 с.

239. Радыгин А., Энтов Р., Шмелева Н. Проблемы слияний и поглощений в корпоративном секторе. М.: Ин-т экономики перех.периода, 2002. 170 с.

240. Радыгин А., Сидоров И. Российская корпоративная экономика: сто лет одиночества? // Вопросы экономики. №5. 2000. С.49-54.

241. Распоряжение Правительства РФ от 10 июля 2001 года № 910-р О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы).

242. Резник С., Чернов М. Реформа века // Эксперт. 2000. №14. С.22-24.

243. Репецкая А.Л. Организованная преступность в сфере экономики и финансов и проблемы борьбы с ней. Иркутск.: Изд-во ИГЭА, 2000. 67 с.

244. Реформа налоговой системы: логика и ожидаемые последствия. Доклад Бюро экономического анализа от 30 июня 2000 г. М.: РОССПЭН, 2000. 46 с.

245. Рождественский Н.Ф. Налоговая система советской власти. М.: Изд-во Долой неграмотность, 1925. 32 с.

246. Роль финансов в социально-экономическом развитии страны / Под ред. Г.В. Базаровой. М.: Финансы и статистика, 1996. 170 с.

247. Россия и проблемы бюджетно-налогового федерализма / Под ред. К. Валих. М.: Известия, 1993. 207 с.

248. Российская промышленность: институциональное развитие. Вып.1 / Под ред. Т.Г. Догопятовой М.: ГУ-ВШЭ, 2002. 239 с.

249. Российский налоговый курьер // 2003. № 9. С. 15.

250. Российский статистический ежегодник.2003: Стат.сборник. М.: Госкомстат России, 2003. 621 с.

251. Россия на рубеже эпох (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации). Послание Президента РФ от 30 марта 1999 г.

252. Рыбак О. Дожить до востребования // Экономика и жизнь. 2001. №6. С. 1.

253. Сабо А. Малые и средние предприятия в странах с переходной экономикой // Деньги и кредит. 1996. №8. С.57.

254. Самаруха В.И., Козлов А.А., Самаруха И.В. Развитие финансов Иркутской губернии: исторический очерк. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. 392 с.

255. Самаруха В.И., Пермякова Н.С. Развитие финансового механизма корпорации в условиях риска и неопределенности. Иркутск. Изд-во ИГЭА, 2001. 98 с.

256. Самуэльсон П. Нордхауз В. Микроэкономика. Пер. с англ. К.: Основи, 1998. 549 с.

257. Самуэльсон П. Экономика. М.: Прогресс, 1994. 365 с.

258. Сашичев В.В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // Налоговый вестник. 2002. №8. С.З.

259. Сашичев В. В. О контрольной работе налоговых органов и мерах по повышению ее эффективности // Налоговый вестник. 2003. №8. С.5.

260. Сашичев В.В. Об итогах контрольной работы МНС России и его территориальных органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах в 2001 году//Интернет: http//www.nalog.ru/ news/anons02/0071. shtml

261. Сведения об изменении численности налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах субъектов Российской Федерации, в 2001 году // Интернет: http//www.nalog.ru/ news/anons02/0024. Shtml

262. Сведения о численности налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах субъектов Российской Федерации с присвоением ИНН, по состоянию на 1 января 2003 года // Интернет: http//www.nalog.ru/ news/anons02/0157. shtml

263. Сегодня 1996, 30 ноября. С.8.

264. Серван-Шрейбер Ж.-Л. Ремесло предпринимателя. М.: Межд.отношения, 1994. 289 с.

265. Сквозников В. Я., Азаренкова Н. В. Проблемы оценки теневой экономики // Вопросы статистики. 2001. №12. С. 18-22.

266. Сколько стоит самоликвидация // Дело. 21 апреля 2000 г. №8(124). С.17.

267. Слежки за расходами не будет // Аргументы и факты. 2003. №20. С.7.

268. Словарь русского языка в 4-х т. / АН СССр, Ин-т рус. Яз.; Под ред. А.П.Евгеньевой. 3-е изд. Стереотип. М.: Изд-во Русский язык, 1985-1988. Т. 1-4. 1985.696 с.

269. Современный философский словарь / Под ред. В.Е.Кемерова. 2-е изд. Лондон. Изд-во Панпринт, 1998. 615 с.

270. Соколов А.А. Теория налогов. М.: Наука. 1928. 135 с.

271. Соловьев И. О типологии налоговых преступников // Российская юстиция. 2001. №8. С.24-32.

272. Соловьев И.Н. О легализации доходов, полученных незаконным путем, и их налогообложении // Налоговый вестник. 2001. №51. С.29-37.

273. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения: Учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2000. 286 с.

274. Сорвина Г.Н. Экономическая мысль XX столетия: страницы истории. Лекции. М.: Росс, полит, энциклопедия (РОССПЭН), 2000. 224 с.

275. Статистический бюлетень. М. Госкомстат. 2000, №3(66), апрель. 205 с.

276. Страхова Л.П., Бартенев А.Е. Корпоративные образования в современной экономике // Менеджмент в России и за рубежом, 2000, №6. С.68-73.

277. Структура задоженности по налогам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году // Интернет: Ссыка на домен более не работаетnews/statdec2001

278. Структурная перестройка и экономический рост в 1997-2000 годах. Постановление Правительства РФ от 31 марта 1997 г. №360.

279. Сумцова Н.В. Мамыкина Н.Н. Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики // Финансы и кредит. 2004. №28. С.2-6.

280. Терещенко О. В., Надеждина С. Д., Камышан В. А. Налогообложение в современной России (теория, методология, практика) / Под ред. О. В. Терещенко. Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, 2000. 248 с.

281. Тимошенко В.А. Основные вехи новейшей истории налоговых органов (к 10-летию МНС России) // Налоговый вестник. 2000. №9. С. 177-181.

282. Тихомиров Ю.А. Глобализация: взаимовлияние внутреннего и международного права // Журнал российского права 2002. №11. С.38^3.

283. Тихонов Д.Н. Основы налоговой безопасности. М.: Аналитика-Пресс, 2002. 224 с.

284. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. М.: Госсоцэкономиздание, 1937. 116 с.

285. Уровень собираемости налоговых платежей по ведомствам, осуществляющим контроль за сбором доходов в федеральный бюджет // Интернет: http//www.minfin.ru / off inf/kudrin img/img 5.htm

286. Факторы, структура и методы измерения теневой экономики: региональные аспекты // Международная конференция Регионы и глобализация, 20-22 июня 2002 г. Тезисы докладов. Спб: Изд-во СпбГУЭФ, 2002. 475 с.

287. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги (вопросы методологии и теории). Киев.: Изд-во Вища школа, 1987. 128 с.

288. Филиалы и дочерние предприятия: Правовые аспекты, бухгатерский учет, налогообложение: Нормативные документы. Разъяснения и комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 1999. 144.С.

289. Философский энциклопедический словарь / Редкол.: С.С. Аверинцев, Э.А. Араб-Оглы, Л.Ф. Ильичев и др. М.: Советская энциклопедия, 1989. 815 с.

290. Финансы: Уч. пособие / Под ред. Проф. A.M. Ковалевой М.: Финансы и статистика, 1997. 336 с.

291. Финансы: Учебник / Под ред. С.И.Лушина, В.А. Слепова. 2-е изд., пере-раб. и доп. М.: Экономиста, 2003. 682 с.

292. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 607 с.

293. Финансы: Учебник. 2-е изд., перераб.и доп. / С.А.Белозеров, С.Г.Горбушина и др.; Под ред. В.В.Ковалева. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.512 с.

294. Финансы: Учебник для вузов / Под. ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2004. 504 с.

295. Финансовые аспекты экономики России: Сборник научных трудов. Выпуск 1 / Под ред. Проф. Б.М. Сабанти. СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2001. 184 с.

296. Финансовые инновации: Зарубежный опыт / М. В. Лычагин, Б. Скотт-Квинн, В. И. Суслов и др. Новосибирск: Наука. Сиб. предприятие РАН, 1997. 160 с.

297. Финансовый контроль: Учебное пособие / Грачева Е.Ю., Тостопятенко Г.П., Рыжкова Е.А. М.: Изд.дом Камерон, 2004. 272 с.

298. Финансовая система и экономика / Под ред. В.В. Нестерова, Н.С. Жето-ва. М.: Финансы и статистика, 2004. 432 с.

299. Финансовое право: Учебник / Под ред. О. Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. 246 с.

300. Финансовое право: Учебник / Отв. Ред. Н. И. Химичева. М.: Юристь, 2003.415 с.

301. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под ред. А.Г. Гряз-новой. М.: Финансы и статистика. 2002. 1168 с.

302. Фридмен М. Количественная теория денег. М.: Эльф-Пресс, 1996. 131 с.

303. Хубаев Г.Н. Системный подход к сравнительной оценке качества работы налоговых органов. Материалы научно-практической конференции Системный анализ в проектировании и управлении Ст-Пб. 2001. 296 с.

304. Цыпкин С.Д. Финансово-правовые институты и их роль в совершенствовании финансовой деятельности Советского государства. М.: Изд-во Моск. Унта. 1983. 80 с.

305. Чичелов Ю.В. Сомик К.В. Информационно-аналитическая работа в федеральных органах налоговой полиции: Учебное пособие. М.: Изд-во МГУ, ЧеРо, 1999.382 с.

306. Шалюхина М.Н. Налоговый потенциал региона: проблемы оценки, формирования и эффективного использования // Налоговый вестник. 2001. № 1. С. 26-33.

307. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2000. 176 с.

308. Шаталов С. Налоговая эволюция // Эксперт. 2000. №8. С.34-35.

309. Шевяков А. Ю. Возможности и перспективы использования статистических данных в оценке масштабов скрываемых доходов // Вопросы статистики. 2003. №6. С. 12-22.

310. Шумилов В.М. Международное экономическое право. Кн.1. М.: ООО ИКК. Дека, 2002. 324 с.

311. Шумпетер Й. Теория экономического развития (Исследование предпринимательской прибыли, капитала, кредита, процента и цикла конъюнктуры) / Пер.с нем.Автономова В.С.,Любского М.С.,Чепуренко А.Ю. М.: Прогресс, 1982. 456 с.

312. Шумпетер И. Капитализм, социализм и демократия / Общ.ред.и предисл. Автономова B.C. М.: Экономика, 1995. 540 с.

313. Щиборщ К.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2003. 320 с.

314. Экономика / Под ред. А.Архипова. М.: Проспект, 1998. 578 с.

315. Экономика налоговой политики. Пер с англ./ Под ред. Майкла П. Девере,

316. М.: Инф.-изд. Дом Филинъ, 2001. 328 с.

317. Экономическая теория национальной экономики и мирового хозяйства: Политэкономия: Учебное пособие. М., 1997, 375. с.

318. Экономическая теория: Учебник для вузов / Под ред. A.M. Добрынина, Д.С. Тарасевича, 2-е изд.доп. и пер. СПб., СПбГУЭФ: ПИТЕР, 1997. 548 с.

319. Экономическая энциклопедия / под ред. Л.И. Абакина. М.: ОАО Изд-во Экономика, 1999. 1024. с.

320. Экономическая теория: Учебник: В 2 ч. 4.1. 2-е изд., испр. и доп. / Под общ. ред. М. А. Винокурова, М. П. Деминой. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998. 480 с.

321. Юткина Т.Ф. Финансово-кредитный механизм в новых условиях хозяйствования. Сыктывкар: Изд-во Сыктывкар, ун-та, 1988. 167 с.

322. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. 429 с.

323. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: ИНФРА-М, 1999. 387 с.

324. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? // Вопросы экономики. 2000. № 11. С. 134-152.

325. Яковлев А. Почему мы бедные? // Независимая газета 2000. 26 сент. С.9-15.

326. Яковлев В. Арбитражные суды: проблемы и пути их решения // Российская юстиция 2002. № 5. С.18.

327. Ябуганов А.А. Налоговые органы и налогоплательщики в налоговых правоотношениях// Гражданин и право. 2002. № 7/8. С.25.

328. Allers, М.А., Administrative and Compliance Costs of Taxation and Public Transfers in the Netherland, Wolters-Noordhoff, Groningen, 1994. 67 p.

329. Ariff, M., A.Loh and A. Talib, Compliance Costs of Corporate Income Taxation in Singapore, 1994, mimeo, Department of Finance and Banking, National University of Singapore, 1995. 48 p.

330. Auerbach A. Wealth maximization and the cost of capital // Quarterly Journalof Economics. 1979. Vol. 93. P. 433^46.

331. Auerbach, A. Real Determinants of Corporate Leverage. In Corporate Capital Structures in the United States, edited by В. M. Friedman. Chicago.: EL University of Chicago Press, 1985. 204 p.

332. Auerbach A.J. Taxation and Corporate Financial Policy // NBER Working Paper. 2001. April, No 8302. 60 p.

333. Baer K. Improving large taxpayers' compliance: a review of country experience. Washington, D.C.: IMF, 2002. 58 p.

334. Beltrame P. La Fiscalite en France. Paris.: Hachette Livre, 1998. 192 p.

335. Bernstein J., Shah A. Taxes and productions: the case of Pakistan // International Tax and Public Finance. 1994. Vol.1. P. 227-247.

336. Boadway R., Bruce N. Problems with integration corporate and personal income taxes in an open economy // Journal of Public Economics. 1992. Vol. 48. P. 231-239.

337. Bond S. Corporate tax harmonization in Europe: A guide to the debate 2000. London.: Institute for Fiscal Studies, 2002. 79 p.

338. Bryden, M.H., The Cost of Tax Compliance Toronto: Canadian Tax Foundation Paper. 1961. №25. 114 p.

339. Carroll R., Joulfaian D. Taxes and corporate choice of organizational form. U.S.: Department of fee Treasury, 1997. 73 p.

340. Chan S.Y., Cheung D.K. Compliance costs of corporate taxation in Hong Kong // The International Tax Journal. 1999. Vol.25. P.42-68.

341. Christensen K., Cline R., Neubig T. Total Corporate Taxation: "Hidden", Above-the-Line, None-Income Taxes // National Tax Journal. 2002. №3. P.495-505.

342. Collard D., Godwin M. Compliance costs for employers: UK PA YE and National Insurance, 1995-96 // Fiscal Studies. 1999. Vol. 20. P.423^49.

343. Devereux M., Freeman H. The impact of tax on foreign direct investment: empirical evidence and the implication for tax integration schemes // International Tax and Public Finance. 1995. Vol.2. P. 85-106.

344. Does atlas shrug: the economic consequences of taxing the rich / J.B. Slemroded. N.Y.: Russell Sage Foundation, 2002. 524 p.

345. Economie informelle: Definition, mesures, determinants et consequenes // Problemes economic. P., 2000. №2648. P. 12-18.

346. Evans C., Ritchie K., Tran-Nam В., Walpole M., A Report into the Incremental Costs of Taxpayer Compliance, ATAX, University of New South Wales, Sydney, 1997. 87 p.

347. Evans C., Walpole M. Compliance Cost Control: A Rewiew of Tax Impact Statements in the OECD. Sidney: Australian Tax Research Foundation, 1999. 117 p.

348. Gentry W. M. Taxes, financial decisions and organizational form: evidence publicly traded partnerships // Journal of Public Economics. 1994. №53, P. 223-244.

349. Gravelle J.G. Equity Effects of the Tax Reform Act of 1986 // Journal of Economic Perspectives. 1992, №.1 (Vol.6). P. 189-205.

350. Groves H.M. Tax Philosophers. Wisconsin: The University of Wisconsin Press. 1974. 160 p.

351. Guenther D. A. Taxes and Organizational Form: A Comparison of Corporations and Master Limited Partnerships. The Accounting Review. 1992. №1 P. 17-45.

352. Gutmann P.M. The Subterranean Economy // Financial Analysts. 1977. V.33. P. 167-199.

353. Harolden F. Wunder. Tanzi (1987): A Retrospective // National Tax Jornal, 2002. №4. P.706-763.

354. Hills, J., Joseph Rowntree Foundation Inquiry into Income and Wealth. Vo2. York.: Joseph Rowntree Foundation, 1995. 216 p.

355. International Comparison of Income Taxes // Internet: Ссыка на домен более не работаетp>

356. International taxation and multinational activity / Hines, James R., Jr., ed. Chicago.: University of Chicago Press. 2001. 274 p.

357. IRS History and Structure. // Internet: http: // www.irs.ustreas.gov

358. Kaldor N. An Expenditure Tax. London: Allen & Unwin. 87 p.

359. Kay J.A. Tax policy: a survey // Economic Journal. 1990. Vol.100. P.18-75.

360. King M. Public Policy and the Corporation, London: Chapmen and Hall. 1977. 289 p.

361. Lasko M. Hidden economy an unknown quantity?: Comparative analysis of hidden economies in transition countries, 1989-1995 // Economics in transition. Oxford, 2000. Vol.8. №1. P.l 17-145.

362. Leibfritz W., Thornton J., Bibbee A. Taxation and Economic Performance. Paris: OECD, Economic department working papers. 1997. № 176. P. 10-11.

363. Lucas R. Models of Business Cycles. L.: Basil Blackwell, 1987. 187 p.

364. Marco A. Espinosa-Vega and Chong K. Yip. Fiscal and Monetary Policy Interactions in an Endogenous Growth Model with Financial Intermediaries. International Economic Review. Vol. 40. № 3. August 1999. P.595-617.

365. McKenzie K., Mintz J., Scharf K. Different taxation of Canadian and US passenger transportation. Ottawa: Supply of Services, 1993. 371 p.

366. Messere K.C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts. Amsterdam: IBFD Publication BV, 1993. 136 p.

367. Mills L., Newberry K. The Influence of Tax and Non-Tax Costs on Book-Tax Reporting Differences: Public and Private Firms. Arizona: University of Arizona at Jucson Working Paper, 2000. 118 p.

368. Mirrlees J.A. An exploration in the theory of optimum income taxation // Review of Economic Studies. 1971. Vol.38. P. 175-208.

369. Modigliani F., Miller M. Corporate income taxes and the cost of capital: a correlation // American Economic Review. 1963. Vol. 53. P. 433-443.

370. OESD. Paris: OECD, Economic department working papers, 1999. 129 p.

371. Owens Jeffrey. Tax Administration in the New Millenium // Intertax, 2002, Vol.30. P. 127-136.

372. Pigou A. The Economics of Welfare. L.: Macmillan, 1920. 314 p.

373. Poterba J., Summers L. Dividend taxes, corporate investment and Q // Journal of Public Economics. 1983. Vol. 22. P. 729-752.

374. Proposed Tax Law Changes 2002 / Shin Nihon Ernst & Young, International Tax. 2002. Vol.1. P.3.

375. Ramsey E.P. A contribution to the theory of taxation // Economic Journal. 1927. Vol.37, P.47-61.

376. Sandford C.T. Key Issues in Tax Reform. Bath: Fiscal Publications, 1993. 87 P

377. Sandford, C.T. Tax Compliance Costs: Measurement and Policy. Bath: Fiscal Puplications, 1995.268 р.

378. Sandford C.T. Further Key Issues in Tax Reform / Bath: Fiscal Publications, 1998.123 p.

379. Sandford Cedric. Why Tax Systems Differ. Bath: Fiscal Publications, 2000. 207 p.

380. Slemrod, J. And N. Sorum, The Compliance Cost of the US Individual Income Tax System //National Tax Journal. 1984. Vol. 37. P.461-74.

381. Slemrod J.B, Bakija J. Taxing ourselves: a sitizen's guide to the great debate over tax reform / Cambrige: MIT Press, 2000. 348 p.

382. Schneider F., Enste D. Shadow economies: Size, causes and consequences // J. of econ. literature. Pittsburg, 2000. Vol.38. №1. P.77-114.

383. Tanzi V., Zee H.H. Tax Policy for Emerging Markets: Developing Countries // IMF Working Paper. March 2000. 76 p.

384. The Better Regulation Guide and Regulatory Impact Assessment. London: Cabinet Office (OPS), 1998. 324 p.

385. The Encyclopedia of Taxation and Tax Policy / edited by J. J. Conies, R. D. Ebel, J. G. Gravelle, Washington, D.C.: The Urban Institute Press, 1999. 624 p.

386. Tran-Nam В., Evans C., Walpole M., Ritchie K. Tax compliance costs: Research methodology and empirical evidence from Australia // National Tax Journal. 2000. P. 398^125.

387. Vehorn C. L., Brondolo J. Organizational Options for Tax Administration // Bullettin for International Fiscal Documentation. 1999. Vol 53. P. 499-512.

Похожие диссертации

• Налоговая система и ее влияние на национальное производство в современной России
• Налоговые отношения и налоговые системы в России и странах с развитой рыночной экономикой
• Маркетинговый механизм взаимодействия социально-значимых рынков: теория, методология, практика
• Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию
• Трансформация налоговой системы Российской Федерации в условиях участия в экономических сообществах