Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Бухадеева, Наталья Валерьевна |
| Место защиты | Иркутск |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию"
На правах рукописи
БУХАДЕЕВА НАТАЛЬЯ ВАЛЕРЬЕВНА
ОЦЕНКА НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
Специальность: 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Иркутск - 2006
Диссертация выпонена на кафедре налогов и налогообложения Байкальского государственного университета экономики и права
Научный руководитель:
кандидат экономических наук, доцент Шнпицына Александра Всеволодовна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Тарасова Галина Михаиловна
кандидат экономических наук, доцент Сорокина Татьяна Владимировна
Ведущая организация:
Уральский государственный экономический университет
Защита состоится 17 ноября 2006 года и 15-00 на заседании диссертационного совета К 212,070.01 при Байкальском государственном университете экономики и права по адресу: 664003, г. Иркугек, ул. Карла Маркса, 24, корпус 9, зал заседаний Ученого совета
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Байкальского государственного университета экономики и права по адресу: 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11, корпус 2, ауд. 101; с авторефератом - на сайге www.isca.iii
Автореферат разослан октября 2006г.
Ученый секретарь диссертационного сс кандидат экономических наук, доцент
. Шнпицына
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Определение налоговой нагрузки и нахождение оптимального ее уровня являются сложными и противоречивыми направлениями исследований в современной теории и практике налогообложения.
Одним из наиболее дискуссионных вопросов является определение налоговой нагрузки организаций, вместе с тем, вопросы определения налоговой нагрузки совокупности юридических лиц до сих пор остаются недостаточно изученными.
В настоящее время процесс интеграции различных организаций и предприятий становится наиболее распространенной, эффективной и перспективной формой ведения и развития бизнеса в российской экономике. Объединение нескольких организаций обеспечивает успешную конкуренцию на отечественном и внешних рынках посредством согласованной политики в определении целей и задач совместной деятельности в области производства, товародвижения, маркетинга, инвестиций, капиталовложений и др. Иными словами, такие объединения создаются в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности и конкурентоспособности участников объединения (каждого в отдельности и объединения в целом). Безусловно, немаловажную роль при этом играет предоставленная возможность наиболее эффективного использования в рамках таких объединений различных инструментов и методов налогового планирования, в том числе схем оптимизации налогообложения, основной целью применения которых является уменьшение суммы налоговых платежей, следовательно, налоговой нагрузки участников объединения.
В этой связи актуальность приобретают вопросы как функционирования и налогообложения объединений юридических лиц, так и методики определения налоговой нагрузки таких объединений, что вызывает большой интерес исследователей, специалистов-практиков, законодателей, финансовых и налоговых органов.
Решение данных проблем в России, по мнению автора, непосредственно связано с совершенствованием законодательства в части положений, регулирующих деятельность объединений юридических лиц, и углублением теоретических разработок в этой области.
Степень разработанности проблемы. В отечественной экономической литературе вопросы, затрагивающие сущность налогов и процессы налогообложения, рассмотрены в научных трудах А. В. Аронова, А. Д. Аюшиева, А. В, Брызгалина, Е. Н. Евстигнеева, А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой, И. М. Кулишера, И. X. Озерова, Л. П. Окуневой, Л. П. Павловой, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. Л. Салина, Т. В. Сорокиной, Н. И, Тургенева, М. И. Фридмана, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжула и др.
Теоретическим и практическим вопросам налогообложения посвящены также труды зарубежных ученых: А. Вагнера, К. Гока, К. Маркса, Ф, Нитти, В. Нордхауса, У. Пстти, Д. Рикардо, К. И. Родбертуса, П, Самуэльсона, Л. Смита, Дж. Стнгнца и др.
Вопросы налогообложения объединений юридических лиц в российских условиях в настоящее время разработаны еще слабо, хотя в некоторой степени освещались Д. В. Винницким, А. Р. Горбуновым, И. С. Шиткиной, Т. В. Щукиной и др.
Исследование вопроса о влиянии налогов на экономику и об измерении этого влияния получило развитие с XVIII века в трудах таких ученых, как М. Бифельд, К. Гок, А. Лаффер, Д. Рикардо, Э. Селигман, А, Смит, Ф. Юсти. Среди представителей отечественной финансовой науки значительный вклад в изучение данного направления исследований внесли С. Ю. Витте, П. В, Микеладзе, Г. Г. Соловей, Н. И. Тургенев, К. Ф. Шмелев, И. И. Янжул, Современные российские экономисты - А. В. Боброва, О. Н. Бекетова, В. А. Белостоцкая, Е. С. Выкова, В. С. Занадворов, А. Кадушин, Е. А. Кирова, Д. В. Лазутина, М. И. Литвин, Н. Михайлова, Т. К. Островенко, В. Г. Пансков, О. Ф. Пасько и другие - ведут научную полемику относительно методики определения налоговой нагрузки и поиска оптимального ее уровня в целях достижения компромисса между государством и налогоплательщиками по поводу величины налоговых изъятий.
Отсутствие комплексных исследований по вопросу методики определения налоговой нагрузки объединений юридических лиц еще более усиливает интерес и значимость теоретических изысканий в данной области экономических отношении.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обобщение научных и практических положений налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения и оценки налоговой нагрузки объединений юридических лиц.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи, определяющие логику и структуру данного диссертационного исследования:
- рассмотреть взаимосвязь налогообложения с функционированием юридических лиц в зависимости от формы организации деятельности;
- определить место и роль налоговой нагрузки в системе налогообложения;
- выявить особенности налогообложения объединений юридических лиц на основе обобщения зарубежной и отечественной практики;
- разработать методические подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц;
- провести анализ уровня налоговой нагрузки объединений юридических лиц на региональном уровне;
- определить основные направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц.
Объект исследования - налоговая нагрузка и налогообложение объединений юридических лиц.
Предмет исследования Ч отношения государства и объединений юридических лиц в процессе налогообложения и формирования налоговой нагрузки.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе диссертационного исследования автором получены следующие результаты:
- выделены исторические этапы развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций;
- обоснована целесообразность определения системы общих и частных показателей налоговой нагрузки;
- проведена корректировка современных методик определения налоговой нагрузки на величину двойного счета;
- предложен подход к определению налоговой нагрузки, основанный на использовании денежных потоков предприятия.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнуты благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам финансов, налогообложения, корпоративного управления, а также информационной базы, включающей законодательные и подзаконные акты, инструктивный и методический материал, Интернет-ресурсы.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия; статистические данные, опубликованные в сборниках Федеральной службы по статистике России - Российский статистический ежегодник, Финансы России, Регионы России; бухгатерская и налоговая отчетность объединений юридических лиц на региональном уровне.
В ходе исследования использовались общие методы познания (индукция и дедукция, анализ и синтез, сравнение), комплексный подход, методы экономико-статистических исследований (сравнения, группировки, детализации, обобщения, расчеты относительных и средних величин).
Исследование проведено в рамках пункта 2.9 Паспорта специальностей ВАК 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:
допонена принципом оптимальности налогообложения современная система принципов налогообложения;
уточнено понятие лобъединение юридических лиц, дано определение понятий ходинговая группа и ходинговая корпорация;
обосновано содержание налоговой нагрузки как частной налоговой категории и выявлено ее место в системе экономических категорий;
предложены направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц, в том числе с использованием зарубежного опыта.
Сведения о реализации и целесообразности практического применения результатов. Теоретические положения и практические материалы исследования используются в учебном процессе на лекционных и практических занятиях со студентами по дисциплинам Налоги и налогообложение, Налоговая система, Налогообложение юридических лиц, а также на курсах повышения квалификации учебно-консультационного центра при финансово-экономическом факультете для работников финансовых и налоговых органов Байкальского государственного университета экономики и права.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в деятельности предприятий и организаций, объединений юридических лиц, а также финансовыми и налоговыми органами с целью налогового планирования и информационного мониторинга налогообложения объединений юридических лиц.
Апробация и публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования использованы Министерством экономического развития и внешних связей Республики Бурятия при разработке Программы реформирования региональных финансов Республики Бурятия, для прогнозирования налоговых доходов и проектирования перспективного финансового план Республики Бурятия, а также были представлены на международной конференции Актуальные вопросы современной науки (г. Самара, 2004г.), бизнес-классе МЦФЭР Ходинги: методы налоговой оптимизации (г. Москва, 2005г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов и аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск, 20032006 тт.).
По теме исследования автором опубликовано 10 работ общим объемом 4,98 пл., из них авторских - 4,39 пл., в том числе одна публикация в ведущем рецензируемом научном журнале Известия Иркутской государственной экономической академии.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, оценивается степень ее разработанности, определяются цель и задачи, объект и предмет исследования, представляются научная новизна и практическая значимость диссертационной работы,
В первой главе Теоретические аспекты налогообложения объединений юридических лиц рассмотрены теоретические основы налогообложения с точки зрения трансформации вопросов теории в соответствии с уровнем экономического развития; исследована зависимость приоритета определенного принципа от целей и задач государства, возможностей налогового администрирования. Для более четкого разграничения понятий, используемых в научном и деловом оборотах, уточнены отдельные понятия для объединений юридических лиц.
Во второй главе - Анализ действующих методик оценки налоговой нагрузки в системе налогообложения Российской Федерации рассматриваются место и роль налоговой нагрузки в системе налогообложения; делается вывод о категориальной природе налоговой нагрузки и взаимодействии (соподчиненно-сти) экономических категорий финансы, налоги и налоговая нагрузка. Проводится сравнительный анализ наиболее распространенных и используемых экономическими субъектами методик определения налоговой нагрузки с выявлением их преимуществ и недостатков; предлагается провести корректировку методик на величину двойного счета, возникающего при налогообложении.
В третьей главе диссертации Совершенствование оценки налоговой нагрузки и налогообложения объединений юридических лиц предложены подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц, а также возможные направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц в современных российских условиях, в том числе с использованием зарубежного опыта.
В заключении сформулированы основные выводы и результаты, полученные в ходе исследования и выносимые на защиту.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Структура диссертационной работы определена целью и задачами исследования.
Диссертация изложена на 226 страницах и включает 44 таблицы, из них 31 - в тексте, 13 - в приложениях; 10 рисунков, в том числе 5 - в тексте; список использованной литературы из 250 наименований и 16 приложений.
3. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ
НА ЗАЩИТУ
1. Обоснована категориальная природа налоговой нагрузки и определено ее место в системе экономических категорий.
В экономической литературе налоговая нагрузка рассматривается как показатель воздействия налогов на экономику и экономические субъекты, то есть как количественная характеристика налога, определяющая долю налоговых платежей в валовом внутреннем продукте (ВВП) государства или доходах экономического субъекта.
Вместе с тем, обоснованно будет рассматривать налоговую нагрузку и как качественную характеристику налогообложения, определяющую степень влияния налоговых платежей на деятельность экономического субъекта. С этой позиции, по мнению автора, налоговая нагрузка выступает как экономическая (налоговая) категория, подчиненная категории налог.
Категорнальность налоговой нагрузки выражается в том, что характер отношений государства и налогоплательщиков соответствует трем критериям обоснования экономической категории, которые выделены в трудах Э. А. Вознесенского. Первый критерий - критерий фундаментальности - заключается в объективной обусловленности налоговой нагрузки, предопределенной самой сутью и историзмом данного явления. Процесс взимания налогов немыслим без определенной нагрузки на плательщика, выражающейся в форме изъятия государством части его дохода или имущества.
Соответствие второму критерию выражается через количественные и качественные характеристики, принципиальные черты, отличающие одно явление от другого, в частности, налоговую нагрузку от налогов.
Третий критерий категориальности заключается в том, что категории суть отражения объективного в субъективном сознании человека. В силу этого они представляют собой сложный синтез объективного и субъективного. Объективное начало налоговой нагрузки исходит из самой сути категории налогов, то есть пока существуют налоги, безусловно, будет существовать и налоговая нагрузка. Субъективное начало налоговой нагрузки заключается в установлении определенного уровня налоговой нагрузки, то есть проявляется в воздействии государства как субъективного фактора на формирование объективных экономических отношений между ним и налогоплательщиком.
Таким образом, налоговая нагрузка относится к системе экономических категорий, в частности, является налоговой категорией, центральное место среди которых занимает общая категория налог, другие налоговые категории являются уже частными или соподчиненными по отношению к ней.
2. Выделены исторические этапы развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций.
В настоящее время среди исследователей, занимающихся проблемами налогообложения, нет единого мнения относительно количества и содержания функций, выпоняемых налогами. По поводу объективного существования фискальной (от лат. Пвсив - корзина, казна) функции все авторы солидарны, поскольку пока существует государство, необходимость в налогах и, соответственно, в выпонении ими фискальной функции является безусловной, в отношении же других функций, наблюдается заметное различие точек зрения.
Автор диссертационного исследования по данному вопросу присоединяется к научным взглядам К. И. Родбертуса, Ю. Воронина, А. П. Киреенко, Т. Ф. Юткиной, основанным на том, что проявление сущности налогов происходит посредством фискальной и регулирующей функций.
Выделение функций либо функций и подфункций налога различными исследователями (М. Ю. Березин, Е. Н. Евстигнеев, Н. В. Миляков, Д. Г. Черник и др.) связано с субъективностью подхода каждого исследователя к рассмотрению экономической сущности налогов.
На протяжении всей истории развития налогообложения в зависимости от целей и задач проводимой государством политики наблюдается изменение соотношения действия фискальной и регулирующей налоговых функций с преобладающим значением одной либо другой. Рассматривая эволюцию налогообложения в России, можно констатировать, что превалирование фискальной функции налогов особенно проявляется в периоды военных действий, когда для покрытия военных расходов государству требуются значительные бюджетные поступления, которые обеспечиваются повышением ставок существующих налогов или введением, так называемых, чрезвычайных налогов. Степень и масштабы воздействия налогообложения на виды деятельности, типы хозяйств определяют значение регулирующей функции, которое в настоящее время становится приоритетным в налоговой политике современного государства. Объективное существование фискальной функции напрямую связано с уровнем налоговой нагрузки, установление же оптимума последнего (что на сегодня является наиболее актуальным), при котором в максимально возможной степени будут соблюдены интересы и государства, и налогоплательщика, Ч сфера действия налогового регулирования, а значит, регулирующей функции.
3. Принцип оптимальности налогообложения предложен в качестве приоритетного на современном этапе развития российской налоговой системы.
Процесс налогообложения осуществляется при соблюдении определенных правил, в соответствии с которыми он дожен происходить. Впервые принципы (законы1) налогообложения, получившие известность как максимы
1 В определении А.Смита
(основы) налогообложения и ставшие впоследствии классическими, сформулировал А. Смит в своем научном труде Исследования о природе и причинах богатства народов (1776г.).
Несомненно, развитие научной мысли в области налогообложения со времен А. Смита ушло вперед. Свой вклад в развитие взглядов на систему принципов налогообложения внесли такие ученые, как А, Вагнер, А. Исаев, Ф. Нитти, П. Самуэльсон, И, Янжул и другие. Среди современных авторов, определивших принципы налогообложения, выделяются И. М. Александров, А. В. Аронов, А. В. Боброва, А. В. Брызгалин, В. А. Кашин, А. Н. Косолапое и ряд других (рис. 1).
Тем не менее, сформулированные А. Смитом в XVIII веке принципы налогообложения не утратили своего значения и в настоящее время.
В условиях современной действительности, по мнению автора, необходим новый подход к роли и значению налогообложения. В связи с этим, современная система принципов налогообложения дожна включать: принцип оптимальности, принцип всеобщности; принцип определенности; принцип прогрессивности; принцип однократности; принцип стабильности; принцип эффективности. В качестве приоритетного в современной системе принципов налогообложения предложен принцип оптимальности, представляющий собой некий симбиоз основополагающих принципов (справедливости, достаточности, эластичности) и подразумевающий достижение компромисса между государством и налогоплательщиками,
4. Определено понятие лобъединение юридических лиц; выделены особенности налогообложения объединений юридических лиц.
В настоящее время процесс интеграции различных организаций и предприятий становится наиболее распространенной и эффективной формой ведения и развития бизнеса в российской экономике, потому не случайным стало появление рыночно ориентированных участников, осуществляющих сдеки между собой с целью снижения неопределенности и риска в своей деятельности, а также уменьшения налоговых обязательств перед бюджетом.
В связи с этим все большую актуальность приобретают проблемные вопросы функционирования и налогообложения объединений юридических лиц, создаваемых на основе интеграции путем объединения ресурсов.
Точное количество объединении юридических лиц на сегодняшний день в России не установлено в связи с отсутствием их государственной регистрации. По результатам исследования Т. Г, Догопятовой и И. Ивасаки, из 822 российских акционерных обществ 323 компании-участники исследования, или 39,3% от общего числа, являются членами различных интегрированных групп (табл. I), что в очередной раз подтверждает значимость объединений юридических лиц в экономике России.
Боброва Брызгалин Александров Косолапое
А. В. A.B. И. М. А. Н.
- единое социальное простран- 1. Экономические Х однократность 1. Налоговая справедливость:
ство принципы налогооб- - всеобщность * налоговое равенство
- единое экономическое про- ложения: Х безвозмездность Х социальная налоговая справед-
странство - справедливости Х добровольность ливость
Х экономическая обоснованность - соразмерности - возвратность Х экологическая налоговая спра-
Х принцип классификационного Х максимального учета Х территориальность ведливость
подхода интересов и возмож- Х справедливость 2. Экономическая эффектив-
Х принцип иелеполагания ностей налогопла- - социальная справедли- ность:
- равнозначность тельщиков вость - фискальная экономичность
- избежание двойного налогооб- - экономичности(эф- Х пропорциональность - гибкость
ложения фективности) - прогрессивность 3. Определенность:
- дистанционное общение нало- 2. Юридические прин- - дифференцнрованность Х конституционное установление
гоплательщиков и налоговых ципы налогообложе- - регрессивность налоговой системы
органов ния (принципы нало- - принцип самообложе- - законность
- простота построения системы гового права): ния Х юридическая наглядность
налоговн сборов Х нейтральности - соразмерность - исчерпывающий перечень
Х принцип невмешательства во - установления нало- Х принцип резидентства налогов
внутренние дела налогопла- гов законами Х принцип необходимого - стабильность
тельщиков - приоритет налогово- минимума Х однократность обложения
- самодостаточность налоговых го закона над ненало- - единство налоговой системы
доходов бюджета говыми - разграничение налоговых прав
Х принцип гражданского равно- - наличие всех элемен- между центром и территориями
правия налогоплательщиков и тов налога в налого- (налоговый федерализм)
налоговых органов вом законе 4. Дешевизна:
- стабильность основ законода- Х сочетание интересов Х административная эффектив-
тельства о налогах и сборах государства и налого- ность
- трехточечная мобильность плательщика в право- Х удобство
налогового законодательства в вом регулировании Х налоговое упрощение
определенных экономических налоговых отношений
условиях и при применении
- оптимальная множественность налогового закона
налогов и сборов - соответствие налоговой и
бюджетной классификации
- свободное налоговое предста-
вительство
Рис. I. Системы принципов налогообложения.
Таблица 1
Распределение акционерных обществ выборки по участию в группах компаний, ходингах_
Промышленность Связь
Число АО Доля, % Число АО Доля, %
Всего по выборке АО, включая: 751 100,0 71 100,0
Независимые предприятия 483 64,3 16 22,5
Предприятия-члены групп, в том числе: 268 35,7 55 77,5
Рядовые члены ходинга 229 30,5 49 69,0
Управляющие компании ходинга 38 5,1 б 8,5
Источник: Догопятова Т.Г., Ивасаки И. Исследование российских компаний: первые итоги совместного российско-японского проекта / Ссыка на домен более не работаетsc i en ce/prer ri ntAV Р1 2006 Ol.pdf
К такому типу объединений в Российской Федерации относятся финансово-промышленные группы, ходинги, банковские группы и банковские ходинги, ассоциации и союзы, простые товарищества.
В диссертационной работе автор предлагает использовать определение, данное понятию лобъединение юридических лиц Гражданским кодексом РФ, как токование в узком смысле слова. В широком смысле слова, по мнению автора, объединение юридических лиц представляет собой интегрированную структуру, состоящую из двух и более экономических субъектов (имевших и сохранивших статус юридических лиц), объединивших финансовые, производственные, сырьевые, интелектуальные ресурсы в целях повышения конкурентоспособности, эффективности производства, координирования деятельности, проведения согласованной политики и реализации общей стратегии.
В силу отсутствия налогового законодательства, регулирующего налогообложение объединений юридических лиц в российской экономике, особенности налогообложения, характерные для них, в явном виде не отражены ни в одном из законодательных актов, хотя в действительности такие особенности имеются и к их числу мы отнесли следующие:
- отсутствие понятия внутрикорпоративные операции в российском законодательстве влечет за собой риск признания налоговыми органами сделок между участниками объединения юридических лиц как операции между взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 НК РФ и проверки правильности применения ст.40 НК РФ, вследствие чего могут быть доначислены налоги и пени, рассчитанные таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены, исходя из рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги);
- возможность перераспределения финансовых ресурсов внутри объединения юридических лиц для уменьшения налоговых обязательств либо для уплаты налогов или погашения недоимки по налогам и сборам в пользу того
участника, у которого на момент уплаты платежей налогового характера нет достаточных средств;
- выплата дивидендов, относящихся к внереализационным доходам, дочерними основной организации подлежит обложению налогом на прибыль по ставкам 9% и 15%; в первом случае - по доходам, полученным в виде дивидендов, когда обе стороны - и выплачивающая, и получающая, являются российскими организациями, а во втором - когда одна из сторон иностранная организация, что существенно ниже общеустановленной ставки налога в 24%;
- доходы в виде имущества, полученного от одной организации другой на безвозмездной основе, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций при условии, что уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации, либо наоборот;
- осуществление деятельности на территории нескольких субъектов Российской Федерации и/или нескольких государств позволяет применять преимущества льготного налогообложения в этих регионах (юрисдикциях);
- право налоговых органов предъявлять в суды иски о взыскании задоженности по налогам, сборам, соответствующим пеням и штрафам в бюджеты, числящейся более 3-х месяцев за организациями, являющимися дочерними предприятиями, с соответствующей основной организации, когда на счета последней в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) дочерних предприятий, и, наоборот, с дочерних предприятий за организацию, являющуюся основной, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основной организации;
- применение различных схем оптимизации налогообложения участниками объединения юридических лиц способствует снижению налоговой нагрузки на объединение в целом.
5. Уточнены понятия ходинг, ходинговая компания; определены понятия ходинговая группа и ходинговая корпорация.
В законодательстве и научной литературе отсутствует единообразие в употреблении понятий ходинг, ходинговая компания и ходинговая группа. Зачастую эти термины многими авторами и специалистами используются как равнозначные.
В целях уточнения терминологии проанализированы различные определения понятий ходинг и ходинговая компания, что дало возможность определить ходинговую компанию как компанию, выпоняющую функции управления деятельностью ходинга, независимо от осуществления или неосуществления ею производственной деятельности. В свою очередь, ходинг представляет собой объединение юридических лиц, которые в своей деятельности непосредственно подчиняются, не теряя при этом юридической самостоятельности, одному юридическому лицу (ходинговой компании), выпоняющему контрольно-управленческие функции, в силу преобладающего участия в устав-
ном капитале других юридических лиц, заключенного договора, а также иных способов определяющего решения.
Согласно п. 1.3. Временного положения о ходинговых компаниях л...Ходинговая компания может быть дочерним предприятием другой компании..., то есть в случае объединения предприятий с целью создания организационной структуры ходингового типа с участием одного или более, так называемых, промежуточных ходингов (субходингов), образуется ходинговая корпорация. Таким образом, ходинговая корпорация не является ходингом в чистом виде, поскольку представляет собой объединение не только юридических лиц.
В настоящее время практика зачастую опережает научно-исследовательские теоретические разработки. Согласно Временному положению о ходинговых компаниях и Проекту Федерального закона О ходингах в состав участников ходинга могут входить только юридические лица. Однако, указанные документы носят рекомендательный характер, а на сегодняшний день практика внутри- и межкорпоративных связей различных экономических субъектов в условиях рынка настолько сложна и многообразна, что говорить о невозможности включения в состав участника ходинга физического лица (индивидуального предпринимателя) не совсем верно. Принимая во внимание данное обстоятельство, можно определить совокупность взаимозависимых лиц, которая имеет характерные признаки ходинга, но включает при этом физическое лицо (индивидуального предпринимателя), как ходинговую группу.
Уточнение терминологии и токования понятий относительно объединений юридических лиц ходингового типа предоставит государству и различным участникам рынка возможности более точной идентификации и установления взаимосвязей внутри таких объединений в целях налогового планирования и выработки стратегических направлений деятельности.
6. Обоснована целесообразность определения системы общих и частных показателей налоговой нагрузки, а также предложен подход к определению величины налоговой нагрузки, основанный на использовании денежных потоков предприятия.
До настоящего времени не выработано общепринятой методики по решению проблемы определения налоговой нагрузки, того единого подхода, который был бы приемлем для каждого конкретного налогоплательщика независимо от характера его производства или сферы деятельности. На официальном уровне признанной является методика Департамента налоговой политики Министерства финансов Российской Федерации, разработанная в рамках Программы изучения налоговой нагрузки на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности. Многообразие различных точек зрения относительно методики определения налоговой нагрузки организаций свидетельствует о том, что методика Мини-
стерства финансов не в поной мере отвечает современным экономическим условиям деятельности российских предприятий и организаций.
В результате изучения различных методик автором выявлено, что основной целью каждой из них является нахождение универсального интегрального показателя налоговой нагрузки, позволяющего сравнивать уровень налогообложения субъектов в различных сферах хозяйствования.
По мнению автора, нахождение такого универсального показателя практически невозможно, поскольку ни одна из анализируемых методик не учитывает комплексно совокупность различных факторов, оказывающих влияние на деятельность экономических субъектов, в числе которых органн-зационно-правовая форма, отрасль хозяйствования, сфера деятельности, размеры экономического субъекта, территориальный аспект (наличие филиалов или дочерних предприятий), наличие внешнеэкономической деятельности, различные налоговые льготы и преференции и др.
Для более объективной оценки требуется комплексный подход с учетом существующих методик различных авторов. С этой целью в диссертационной работе проанализированы применяемые в настоящее время методики определения налоговой нагрузки организаций и произведена их сравнительная характеристика с выделением некоторых преимуществ и недостатков каждой из методик.
В результате проведенного анализа выявлено, что для получения объективной картины воздействия налоговых платежей на конкретный экономический субъект при определении величины налоговой нагрузки, необходимо использовать систему общих и частных показателей, основанную на симбиозе рассмотренных методик определения налоговой нагрузки. Более того, предлагаемые различными авторами методики не учитывают возможности объединения юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности.
Решение данной проблемы видится в признании на законодательном уровне объединений юридических лиц консолидированными налогоплательщиками и определение налоговой нагрузки таких экономических субъектов производить с использованием системы общих и частных показателен налоговой нагрузки (рис. 2) по данным консолидированного учета и отчетности, представляющего собой свод данных учета и отчетности всех участников, входящих в структуру объединения, либо в случае отсутствия консолидирования в учете -посредством суммирования соответствующих показателей, участвующих в расчете. В данном случае, налогооблагаемый доход рассчитывается как единая налоговая база на основе итогов деятельности каждого участника объединения за исключением внутрикорпоративных операций (между головной и дочерней организациями, между дочерними организациями).
Рис.2. Система показателей налоговой нагрузки объединений юридических лиц.
7. Осуществлена корректировка современных методик определения налоговой нагрузки организаций на величину двойного счета, возникающего при налогообложении.
При расчете показателя налоговой нагрузки независимо от применяемой методики его определения в числителе рассматривается совокупная величина налоговых платежей, обязательная для уплаты за налоговый (отчетный) период. В связи с этим, немалый интерес представляет возникающая при этом проблема двойного счета, которая заключается в повторном взимании налога с уже обложенной налогом базы. Как правило, двойной счет носит неявный характер, потому зачастую выпадает из поля зрения специалистов.
Так, фонд оплаты труда является базой для исчисления единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболевании (страховые взносы (СВ)) и для налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Добавленная стоимость включает следующие начисленные налоги и обязательные платежи: налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, страховые взносы, земельный налог, транспортный налог, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций, которые в результате облагаются налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, предприятие переплачивает в бюджет сумму налогов, большую на величину, рассчитанную по следующей формуле (ставка НДС 0 % во внимание не принимается):
$ = и-гс х (НДФЛ + ЕСН + СВ + ТН + ЗН + ННП + ННИ)+ {гЕСД + )х НДФЛ = = X + $дс X ')х (НДФЛ + ЕСН + СВ + ТН + ЗН + ННП + ННИ)] + + (1СН +*Св)Х НДФЛ
- ставка НДС в размере 10%;
- ставка НДС в размере 18%;
- доля продукции, реализация которой облагается по ставке 10 %;
- доля продукции, реализация которой облагается по ставке 18 %;
- ставка единого социального налога;
- ставка страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
8. Предложены направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц, в том числе с использованием зарубежного опыта.
Формирование и развитие различного рода объединений юридических лиц в российской экономике требует решения некоторых проблем регулирования их деятельности.
В частности, возникает проблема устранения существующих противоречий между гражданским и налоговым законодательством. Во-первых, это касается единообразного токования совокупности юридических лиц различными отраслями права. Во-вторых, не исключен риск наступления солидарной или субсидиарной ответственности участников объединения по налоговым обязательствам друг друга.
Объединения юридических лиц как субъекты экономики первоначально возникли за рубежом, поэтому немалый интерес представляет изучение опыта государственного регулирования их налогообложения в зарубежных странах, а также возможности его применения в практике российских объединений.
В качестве примера эффективного решения проблемы налогового федерализма, касающейся деятельности объединений юридических лиц на территории различных административно-территориальных единиц Российской Федерации, можно использовать опыт США, где сформировася, так называемый, унитарный принцип {unitary principle). Согласно этому принципу в целях налогообложения доходов отдельные коммерческие организации, вносящие свой вклад в прибыльность деятельности друг друга, являются единым целостным субъектом. Действующее российское законодательство использует на сегодняшний день лишь "сепаратный" метод налогообложения прибылей участников объединения юридических лиц, когда участники объединения рассматриваются как отдельные, не связанные друг с другом, организации. Считаем, что принцип налогового федерализма может быть обеспечен на основе совершенствования положений законодательства Российской Федерации, регулирующих налоговую правосубъектность организаций, в частности, путем введения понятия "консолидированная группа налогоплательщиков".
Участники одного объединения юридических лиц в соответствии с Налоговым кодексом РФ могут быть признаны взаимозависимыми лицами, поэтому сдеки между ними будут признаны как сдеки с заинтересованностью. В данном случае, необходимо учитывать, что крупные сдеки с участием этих лиц требуют согласия Федеральной антимонопольной службы.
Законодательством Германии и Англии исключены из числа сделок с заинтересованностью сдеки между основным и дочерним обществами, а также между участниками финансово-промышленных групп и ходингов. В немецком праве, если кредиты предоставляются обществом юридическим лицам, аффилированным с ним, такие сдеки не относятся к сдекам с заинтересованностью. Английское право делает исключения для сделок по передаче активов
между основным обществом и другим, стопроцентно контролируемым им обществом, а также при сдеках между обществами, стопроцентно контролируемыми одним и тем же обществом.
Таким образом, совершенствование процесса налогообложения объединений юридических лиц путем внесения отдельных изменений и допонений в российское законодательство позволит решить проблемы, стоящие как перед государством в области контроля за деятельностью объединений юридических лиц, в том числе проблему многочисленных налоговых схем так и перед налогоплательщиками, входящими в структуру объединения, по снижению налоговой нагрузки и аннулированию двойного налогообложения внутрикорпоративных операций.
Реализация предложений и выводов, обоснованных в диссертации, по мнению автора, может оказать влияние на совершенствование налогообложения объединений юридических лиц и позволит сбалансировать экономические интересы государства и налогоплательщиков, направленные на обеспечение стратегических задач социально-экономического развития России.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Бухадеева Н. В. Направления современной налоговой политики в России / Н. В. Бухадеева // Молодые финансисты XXI века: Материалы межрегиональной научно-практической конференции, г. Улан-Удэ, 26-29 сентября 2002 года. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2002. - С.23-26 (0,16 пл.)
2. Бухадеева Н. В. Об увеличении налоговых доходов территориальных бюджетов / Н. В. Бухадеева / Сб.науч.тр. Серия: Экономические науки / ВСГТУ. - Улан-Удэ, 2003. - Вып.9, Т.2. - С.15-20 (0,35 п.л.)
3. Бухадеева Н. В. Эволюция налогообложения в России / Н. В. Бухадеева // Материалы 62-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 24-29 марта 2003 года: Ч.З.Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - С.63-67 (0,53 п.л.)
4. Бухадеева Н. В. Некоторые проблемы налоговых доходов территориальных бюджетов / Н. В. Бухадеева // Проблемы финансово-кредитного механизма в регионе: Сб.науч.тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - С.64-67 (0,41 п.л.)
5. Бухадеева Н, В. Налоги и налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты в современных условиях / Н. В. Бухадеева // Материалы 63-й ежегодной конференции профессорско-преподавательского состава, докторантов, аспирантов и студентов, 22-28 марта 2004 года: Ч.2.- Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С.59-63 (0,44 п.л.)
6. Бухадеева Н.В. Проблемы определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты в современных условиях / Н. В. Бухадеева // Труды 5-й Международной конференции молодых ученых и студентов Актуальные проблемы современной науки: Гуманитарные науки. 4.44. - Самара: Изд-во СамГТУ, 2004. - С. 11-14 (0,25 пл.)
7. Бухадеева Н. В. Влияние налогов на поведение хозяйствующих субъектов // Система управления налогообложением: монография / Под ред. А. П. Киреенко. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - С.159-176 (1,40 пл., в т.ч авт. 0,81 пл.)
8. Бухадеева" Н. В. Ходинги: методы налоговой оптимизации / Н. В. Бухадеева // Финансово-кредитные отношения в регионе: проблемы и перспективы реформирования: Сб.науч.тр. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. Ч С.86-92 (0,56 пл.)
9. Бухадеева Н. В. Методы оптимизации налогообложения ходингов / Н. В. Бухадеева // Современные аспекты экономики. № 5(98). 2006. С.96-102 (0,44 п.л.)
Ю.Бухадеева Н. В, Проблемные вопросы налогообложения ходингов в России / Н. В. Бухадеева // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2006. № 2 (47) . С.30-33 (0,44 пл.)
Бухадеева Наталья Валерьевна
Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию
АВТОРЕФЕРАТ
Подписано в печать 12 октября 2006 г. Формат 60x90 1/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ.л. 1,2. Уч.-изд.л. 1,1. Заказ № 4086. Тираж 100 экз. Отпечатано в НПО БГУЭП.
Байкальский государственный университет экономики и права 664003, г. Иркутск, ул. Ленина, 11
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Бухадеева, Наталья Валерьевна
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕДИНЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Трансформация основ налогообложения в Российской Федерации
1.2. Объединения юридических лиц и их налогообложение
2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩИХ МЕТОДИК ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ В СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2.1. Налоговая нагрузка как элемент системы налогообложения
2.2. Общие подходы к оценке налоговой нагрузки организаций
2.3. Анализ недостатков применяемых методик расчета налоговой нагрузки
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОЦЕНКИ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОБЪЕДИНЕНИЙ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
3.1. Методические подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц
3.2. Возможности использования зарубежного опыта для налогообложения объединений юридических лиц в Российской Федерации
Диссертация: введение по экономике, на тему "Оценка налоговой нагрузки и методические подходы к ее совершенствованию"
Определение налоговой нагрузки и поиск оптимального для экономического роста и увеличения доходов бюджета уровня налоговых изъятий и по сей день остаются наиболее актуальными, сложными и противоречивыми направлениями в теории и практике налогообложения.
Влияние налогов на экономику в целом, население и измерение этого влияния исследовали такие ученые, как М. Бифельд, К. Гок, А. Лаффер, Д. Рикардо, Э. Селигман, А. Смит, Ф. Юсти. Среди представителей отечественной финансовой науки значительный вклад в изучение данного направления исследований внесли С. Ю. Витте, П. В. Микеладзе, Г. Г. Соловей, Н. И. Тургенев, К. Ф. Шмелев, И. И. Янжул. Современные российские экономисты - О. Н. Бекетова, А. В. Боброва, Е. А. Кирова, Д. В. Лазутина, М. И. Литвин, В. Г. Пансков и другие - в настоящее время ведут научную полемику, высказывая свою точку зрения по данному вопросу.
Одним из наиболее дискуссионных вопросов является определение налоговой нагрузки организаций, вместе с тем, вопросы определения налоговой нагрузки совокупности юридических лиц до сих пор остаются недостаточно изученными.
Налогообложение объединений юридических лиц, его совершенствование на современном этапе представляет большой интерес для ученых-налоговедов, исследующих теоретические и практические вопросы по проблемам налогообложения, специалистов-практиков, деятельность которых непосредственным образом связана с объединениями юридических лиц, законодателей, финансовых и налоговых органов. Это объясняется тем, что процесс интеграции различных организаций и предприятий становится наиболее распространенной, эффективной и перспективной формой ведения и развития бизнеса в российской экономике. Объединение нескольких организаций обеспечивает успешную конкуренцию на отечественном и внешних рынках посредством согласованной политики в определении целей и задач совместной деятельности в области производства, товародвижения, маркетинга, инвестиций, капиталовложений и др. Иными словами, такие объединения создаются в целях повышения эффективности предпринимательской деятельности и конкурентоспособности участников объединения (каждого в отдельности и объединения в целом). При этом немаловажную роль играет предоставленная возможность наиболее эффективного использования в рамках таких объединений различных инструментов и методов налогового планирования, в том числе схем оптимизации налогообложения, основной целью применения которых является уменьшение суммы налоговых платежей, следовательно, налоговой нагрузки участников объединения.
В отечественной экономической литературе вопросы, затрагивающие сущность налогов и процессы налогообложения, рассмотрены в научных трудах А. В. Аронова, А. Д. Аюшиева, А. В. Брызгалина, В. В. Глухова, И. В. Дольдэ, Е. Н. Евстигнеева, Г. С. Карпова, А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой, И. М. Кулишера, И. X. Озерова, JL П. Окуневой, JI. П. Павловой, В. Г. Панскова, М. В. Романовского, Б. М. Сабанти, В. J1. Салина, Т. В. Сорокиной, Г. М. Тарасовой, Н. И. Тургенева, М. И. Фридмана, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной, И. И. Янжула и др.
Теоретическим и практическим вопросам налогообложения посвящены также труды зарубежных ученых: А. Вагнера, К. Гока, К. Маркса, Ф. Нитти, В. Нордхауса, У. Петти, Д. Рикардо, К. Родбертуса, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица.
Однако вопросы налогообложения объединений юридических лиц в российских условиях в настоящее время разработаны еще недостаточно, хотя в некоторой степени были освещены Д. В. Винницким, А. Р. Горбуновым, И. С. Шиткиной, Т. В. Щукиной и др.
Отсутствие комплексных исследований по вопросу методики определения уровня налоговой нагрузки объединений юридических лиц и возможностей формирования оптимальной ее величины, еще более усиливают интерес и значимость теоретических изысканий в данной области экономических отношений.
Целью исследования является обобщение научных и практических положений налогообложения и оценки налоговой нагрузки организаций, а также теоретическое обоснование и разработка методических рекомендаций налогообложения и оценки налоговой нагрузки объединений юридических лиц.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи, определяющие логику и структуру данного диссертационного исследования:
- рассмотреть взаимосвязь налогообложения с функционированием юридических лиц в зависимости от формы организации деятельности;
- определить место и роль налоговой нагрузки в системе налогообложения;
- выявить особенности налогообложения объединений юридических лиц на основе обобщения зарубежной и отечественной практики;
- разработать методические подходы к определению налоговой нагрузки объединений юридических лиц;
- провести анализ уровня налоговой нагрузки объединений юридических лиц на региональном уровне;
- определить основные направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц.
Объект диссертационного исследования - налоговая нагрузка и налогообложение объединений юридических лиц.
Предмет исследования - отношения государства и объединений юридических лиц в процессе налогообложения и формирования налоговой нагрузки.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие результаты:
- выделены исторические этапы развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций;
- обоснована целесообразность определения системы общих и частных показателей налоговой нагрузки;
- проведена корректировка современных методик определения налоговой нагрузки на величину двойного счета;
- предложен подход к определению налоговой нагрузки, основанный на использовании денежных потоков предприятия.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Глубина исследования, обоснованность научных результатов, достоверность выводов и рекомендаций достигнуты благодаря использованию концептуальных трудов отечественных и зарубежных ученых, посвященных проблемам финансов, налогообложения, корпоративного управления, а также информационной базы, включающей законодательные и подзаконные акты, инструктивный и методический материал, Интернет-ресурсы.
Информационно-статистическую базу исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации, Федерального казначейства, Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Республике Бурятия; статистические данные, опубликованные в сборниках Федеральной службы по статистике России - Российский статистический ежегодник, Финансы России, Регионы России; бухгатерская и налоговая отчетность объединений юридических лиц на региональном уровне.
В ходе исследования использовались методы сравнения, индукции и дедукции, анализа и синтеза теоретического и практического материала.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем: допонена принципом оптимальности налогообложения современная система принципов налогообложения; уточнено понятие лобъединение юридических лиц, дано определение понятий ходинговая группа и ходинговая корпорация; обосновано содержание налоговой нагрузки как частной налоговой категории и выявлено ее место в системе экономических категорий; предложены направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц с использованием зарубежного опыта.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Теоретические положения и практические материалы исследования используются в учебном процессе на лекционных и практических занятиях со студентами по дисциплинам Налоги и налогообложение, Налоговая система, Налогообложение юридических лиц, а также на курсах повышения квалификации учебно-консультационного центра при финансово-экономическом факультете для работников финансовых и налоговых органов Байкальского государственного университета экономики и права.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможном применении результатов исследования в деятельности предприятий и организаций, объединений юридических лиц, а также финансовыми и налоговыми органами с целью налогового планирования и информационного мониторинга налогообложения объединений юридических лиц.
Апробация и публикации результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены на международной конференции Актуальные вопросы современной науки (г. Самара, 2004г.), бизнес-классе МЦФЭР Ходинги: методы налоговой оптимизации (г. Москва, 2005г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава, докторантов и аспирантов Байкальского государственного университета экономики и права (г. Иркутск, 20032006 гг.).
По теме исследования автором опубликовано 10 работ общим объемом 4,98 п.л.
Структура диссертации определена целью и задачами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы; содержит приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Бухадеева, Наталья Валерьевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование теоретических и практических вопросов налоговой нагрузки, налогообложения объединений юридических лиц, изучение различных методик определения уровня налоговой нагрузки организаций, а также проведенный анализ позволили автору данного диссертационного исследования сделать следующие выводы и предложения:
- на основе углубленного экономического исследования сущности и функции налога следует согласиться с мнением К. И. Родбертуса, Т. Ф. Юткиной, А. П. Киреенко относительно того, что налогам присущи две функции - фискальная и регулирующая. На основе этого автором выделены основные исторические этапы развития налогообложения в России с превалирующим характером действия фискальной либо регулирующей функции налога;
- уточнены понятия налоговая нагрузка и налоговое бремя. Налоговое бремя - это общая характеристика объективного существования налоговых платежей вообще. Если речь идет о влиянии налогов как инструментов финансовой политики государства на плательщиков и экономику, а также о степени (количественном измерении) этого влияния, то в данном случае, считаем, что наиболее правильным будет использовать термин налоговая нагрузка.
- налоговая нагрузка рассматривается не только как количественная характеристика налога, показатель оценки налогообложения экономического субъекта, который характеризует долю начисленных налоговых платежей в доходах этого субъекта, рассчитанных с учетом требований налогового законодательства и нормативно-правовых актов, регулирующих отдельные положения определения элементов налогов и доходов, используемых в расчетах, но и как качественная характеристика налогообложения, характеризующая степень влияния налоговых платежей на деятельность экономического субъекта. С этой позиции автор считает, что налоговая нагрузка выступает как экономическая (налоговая) категория, подчиненная экономической категории налоги вследствие соответствия характера отношений государства и налогоплательщиков трем критериям обоснования экономической категории, изложенными в трудах Э. А. Вознесенского;
- исследование вопроса о влиянии налогов на экономику в целом, население и об измерении этого влияния получило развитие в XVIII веке в трудах таких ученых, как М. Бифельд, С. Ю. Витте, К. Гок, П. В. Микеладзе, Э. Селигман, А. Смит, Н. Тургенев, К. Ф. Шмелев, Ф. Юсти, И. И. Янжул и др. Высказывания относительно уровня воздействия налогов объединены общей идеей поиска оптимальной - способной удовлетворить финансовые потребности государства и быть посильной для отдельно взятого налогоплательщика - налоговой нагрузки, что остается актуальной проблематикой и в настоящее время. Компромисс интересов относительно оптимального уровня налоговой нагрузки будет достигнут только в том случае, когда, с одной стороны, совокупная величина налоговых платежей, поступивших в бюджеты различных уровней, достаточна для эффективного выпонения государством своих функций, а с другой - в распоряжении налогоплательщика после уплаты всех причитающихся налоговых платежей имеются денежные средства, необходимые и достаточные не только для поддержания такого же уровня производства (или жизнеобеспечения), как и до уплаты налогов, но и на дальнейшее его развитие (повышение). Достижение же оптимального уровня налоговой нагрузки происходит посредством взаимодействия регулирующей и фискальной функций налога;
- систему современных принципов налогообложения автор допоняет принципом оптимальности, представляющим собой некий симбиоз известных экономической науке принципов (справедливости, достаточности и эластичности), который подразумевает компромисс обеих сторон налоговых отношений -государства и налогоплательщика, и в настоящее время направление налоговой политики государства в сторону реализации данного принципа дожно стать приоритетным;
- уточнены понятия лобъединение юридических лиц, ходинг, ходинговая компания, определены ходинговая группа и ходинговая корпорация. Объединение юридических лиц в широком смысле слова, по нашему мнению, представляет собой интегрированную структуру, состоящую из двух и более экономических субъектов (имевших и сохранивших статус юридических лиц), объединивших финансовые, производственные, сырьевые, интелектуальные ресурсы в целях повышения конкурентоспособности, эффективности производства, координирования деятельности, проведения согласованной политики и реализации общей стратегии. Основное различие между понятиями, относящимися к объединениям юридических лиц ходингового типа, состоит в составе участников и организационной структуре компании ходингового типа. Если ходинг определяется нами как такая форма интеграционного объединения, которая состоит исключительно из юридических лиц, и последние в своей производственно-хозяйственной и финансовой деятельности непосредственно подчиняются, при этом, не теряя своей юридической самостоятельности, одному юридическому лицу, в данном случае - ходинговой компании, выпоняющей контрольно-управленческие функции, в силу преобладающего участия в уставном капитале других юридических лиц (дочерние организации), заключенного договора, а также иных способов определяющего решения, то ходинговая группа представляет собой объединение не только юридических, но и физических лиц - индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем, ходинговая корпорация представлена организационной структурой ходингового типа с участием одного или более, так называемых, промежуточных ходингов (субходингов), каждый из которых юридическим лицом не является, поэтому такая совокупность взаимозависимых лиц ходингом в чистом виде называться не может. Уточнение терминологии и токования понятий относительно объединений юридических лиц ходингового типа предоставит возможности государству и различным участникам рынка для более точной идентификации и установлении взаимосвязей внутри таких объединений в целях налогового планирования и выработки стратегических направлений деятельности;
- выявлены особенности налогообложения объединений юридических лиц, свойственные исключительно этим экономическим субъектам, которые можно разделить на две группы: организационные, обусловленные организационной структурой объединений юридических лиц, и правовые, которые следуют из норм налогового законодательства. С организационными особенностями налогообложения напрямую связаны понятия "консолидированная группа налогоплательщиков" или "консолидированный налогоплательщик", которые, хотя и встречались в некоторых проектах Налогового кодекса, но в итоге не были закреплены в его принятом и опубликованном варианте. К числу организационных особенностей объединений юридических лиц также можно отнести способность осуществлять свою деятельность на территории нескольких субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) и/или нескольких государств. В качестве правовой особенности налогообложения отметим то, что Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает при определенных допонительных условиях взаимную субсидиарную ответственность участников объединения юридических лиц по просроченной налоговой задоженности в соответствии с пп. 16 п. 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации;
- выделены преимущества объединений юридических лиц как формы ведения бизнеса, среди которых: 1) большой потенциал при выборе гражданско-правовых средств для достижения экономического результата; 2) заинтересованность каждого участника из входящих в структуру объединения юридических лиц в финансовом благополучии всего объединения; 3) возможность перераспределения финансовых ресурсов внутри объединения юридических лиц для уплаты налогов или погашения недоимки по налогам и сборам в пользу той организации, у которой на момент уплаты платежей налогового характера нет достаточных средств; 4) снижение суммарных издержек производства; 5) выплата дивидендов, относящихся к внереализационным доходам, дочерними основной организации подлежат обложению налогом на прибыль по ставкам 9% и 15%, а не 24% - как в общеустановленном порядке; 6) минимизация уровня предпринимательских рисков; 7) возможность осуществления деятельности на территории нескольких субъектов Российской Федерации и/или нескольких государств с одновременным применением преимуществ льготного налогообложения в этих регионах (юрисдикциях) и др.;
- на основе анализа существующих и наиболее распространенных методик определения налоговой нагрузки организаций с выделением основных преимуществ и недостатков рассмотренных методик автором сделан вывод о том, что нахождение универсального показателя налоговой нагрузки, который подходил бы для любого экономического субъекта и учитывал действие всех возможных факторов, влияющих на деятельность этого субъекта, практически невозможно. По этой причине считаем наиболее оптимальным, использовать систему общих и частных показателей налоговой нагрузки, расчет которых основан на использовании некого симбиоза нескольких методик определения налоговой нагрузки, что позволит всесторонне оценить влияние налоговых платежей на конкретный субъект хозяйствования. Наиболее применимыми и имеющими практическую значимость для субъектов хозяйствования, по нашему мнению, являются методики Е. А. Кировой и М. И. Литвина. Достоинства методики Е. А. Кировой заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Методика М. И. Литвина базируется на использовании системы общего (с использованием величины добавленной стоимости) и частных показателей налоговой нагрузки, представляющие собой отношение групп налогов, сформированных по определенным признакам, с соответствующим источником средств для их уплаты. Например, источником для уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов выступает выручка от реализации продукции (работ, услуг), для единого социального налога и страховых взносов -себестоимость продукции (работ, услуг), для налога на прибыль соответственно прибыль предприятия и так далее. Таким образом, автором делается вывод об использовании некого симбиоза вышеназванных методик определения налоговой нагрузки;
- выявлен двойной счет, возникающий при налогообложении экономических субъектов, рассчитана его величина для рассматриваемых в данном диссертационном исследовании объединений юридических лиц регионального уровня, а также произведена корректировка значений налоговой нагрузки, рассчитанных по различным методикам, на определенную нами величину двойного счета. Несмотря на небольшую величину двойного счета, для крупных налогоплательщиков, в частности, исследуемых объединений юридических лиц, даже незначительное отклонение величины налоговой нагрузки в пересчете на денежный эквивалент составит внушительные суммы. По этой причине считаем, что в целях соблюдения принципа недопущения двойного налогообложения в отношении экономических субъектов, необходимо учитывать величину двойного счета и внести некоторые коррективы в механизм налогообложения налогом на добавленную стоимость, единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц на законодательном уровне, что позволит экономическим субъектам, а тем более таким значимым для государства, как объединения юридических лиц, значительно увеличить возможности по стимулированию труда своих работников, приобретению допонительных материальных ресурсов, инвестиционной и инновационной активности;
- при налогообложении объединений юридических лиц возникает понятие консолидированного налогоплательщика и при определении налоговой нагрузки конкретного объединения используется консолидированный налогооблагаемый доход, который рассчитывается как единая налоговая база на основе итогов деятельности каждой дочерней компании с учетом соответствующих налоговых вычетов и внутрикорпоративных операций;
- предложено использовать в качестве показателя дохода при определении общего показателя налоговой нагрузки совокупный входящий денежный поток предприятия, определяемый прямым методом согласно методике Е. М. Сорокиной, а также условно чистый денежный поток - как разница между величинами совокупного входящего и совокупного исходящего (без учета налоговых платежей) денежных потоков за определенный период. Использование величин денежных потоков в расчете налоговой нагрузки обусловлено тем, что налоговые платежи неизбежно уплачиваются в денежной форме, то есть являются неотъемлемой составной частью исходящего денежного потока на предприятии, и последнее дожно располагать достаточным объемом денежных средств для их уплаты. Поэтому возникает необходимость в получении оперативной и достоверной информации о величинах денежных потоков, которая, в свою очередь, позволит рассчитать показатель налоговой нагрузки на совокупный входящий денежный поток предприятия и коэффициент налоговой нагрузки на условно чистый денежный поток, представляющие собой отношение суммы всех начисленных налоговых платежей на предприятии за анализируемый период времени к величине совокупного входящего денежного потока и условно чистого денежного потока за тот же период соответственно. Таким образом, использование величины денежного потока в методике определения налоговой нагрузки организаций позволяет оценить реальные возможности предприятия испонить обязанности по уплате налоговых платежей своевременно и в поном объеме;
- основные положения предлагаемой автором методики определения налоговой нагрузки объединений юридических лиц заключаются в следующем:
1) уровень налоговой нагрузки объединения юридических лиц определяется путем консолидации данных всех входящих в состав объединения субъектов хозяйствования за исключением внутрикорпоративных операций (между головной и дочерней организациями, между дочерними организациями);
2) в число налоговых платежей при расчете налоговой нагрузки не включается налог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками являются работники предприятий и организаций, входящих в состав объединения юридических лиц. В случае определения налоговой нагрузки ходинговой группы, налог на доходы физических лиц включается в расчет в части налога на доходы индивидуального предпринимателя-участника ходинговой группы. Суммы косвенных налогов учитываются в числителе расчетной формулы в соответствии с методикой их расчета, в связи с тем, что нагрузка по уплате косвенных налогов ложится и на покупателей, и на продавцов продукции (работ, услуг);
3) в совокупность налоговых платежей, учитываемых при исчислении величины налоговой нагрузки, во внимание берется сумма начисленных, а не фактически уплаченных конкретным предприятием налоговых платежей, поскольку недоимка, возникающая вследствие несвоевременной и/или непоной уплаты налогов, является, в конечном счете, обязательством налогоплательщика по уплате налогов;
4) применение не только общих, но и частных показателей налоговой нагрузки, то есть по каждому налогу, сравнивая сумму налога с источником уплаты этого налога, позволяет учитывать особенности конкретного экономического субъекта, проводить анализ изменений и динамики показателей налоговой нагрузки, выявлять взаимосвязи между этими показателями;
5) при определении показателей налоговой нагрузки исключить величину двойного счета, возникающего при налогообложении экономических субъектов налогом на добавленную стоимость, в целях недопущения нарушения принципа двойного налогообложения и чистоты расчетов;
6) в качестве показателя доходов, используемого в методике при расчете показателя налоговой нагрузки, помимо вновь созданной стоимости, предлагаем учитывать величины совокупного входящего денежного потока и условно чистого денежного потока. Данные показатели позволят оценить реальные возможности экономического субъекта, в частности объединения юридических лиц, по уплате налоговых платежей.
Считаем, что полученные в ходе диссертационного исследования результаты и выводы, могут быть использованы, с одной стороны, субъектами хозяйствования, в том числе объединениями юридических лиц, с целью оптимизации налоговых платежей для повышения эффективности своей финансово-хозяйственной деятельности и научными исследователями, занимающимися вопросами совершенствования налогообложения в Российской Федерации, а также специалистами финансовых и налоговых органов при разработке направлений налоговой политики в части регулирования деятельности экономических субъектов, в данном случае, объединений юридических лиц. Вместе с тем, предлагаемые направления совершенствования налогообложения объединений юридических лиц будут способствовать получению государством допонительных финансовых ресурсов в виде налоговых платежей, и одновременно с этим бюджетами субъектов федерации, на территории которых расположены дочерние организации объединений юридических лиц, в результате перераспределения единого корпоративного налога, поступающего по месту нахождения головной организации, теряемых при действующей системе налогообложения средств.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Бухадеева, Наталья Валерьевна, Иркутск
1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. (сизм. от 25.03.2004 г.).
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая (с последними изменениями) // Справочно-поисковая система Гарант.
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (с последними изменениями // Справочно-поисковая система Гарант.
4. О банках и банковской деятельности: Закон Российской Федерации от 2 дек. 1990г. № 395-1 // Справочно-поисковая система Гарант.
5. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12 янв. 1996г. №7-ФЗ (в ред. от 23.12.2003) // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
6. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2004 год: Федеральный закон от 08 дек. 2003г. № 167-ФЗ // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
7. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год: Федеральный закон от 29 дек. 2004г. № 207-ФЗ // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
8. О финансово-промышленных группах: Федеральный закон от 30 нояб. 1995г. № 190-ФЗ // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
9. Проект Федерального закона № 99049555-2 О ходингах // Шитки-наИ. С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. М.: ООО Городец-издат, 2003.-С. 361-367.
10. О налоговой системе Иркутской области: Закон Иркутской области от 10 февр. 1995г. № 29 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
11. Временное положение о ходинговых компаниях, создаваемых при преобразовании государственных предприятий в акционерные общества, утвержденное Указом Президента РФ от 16 нояб. 1992г. № 1392 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
12. О программе содействия формированию финансово-промышленных групп: Постановление Правительства Российской Федерации от 16 янв. 1995г. № 48 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
13. Методика расчета совокупной налоговой нагрузки: Постановление Губернатора Иркутской области от 22 июля 1996г. № 241-п // ВосточноСибирская правда. 1996. 13 авг.
14. Об утверждении методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций): Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 01 окт. 1997г. № 118 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
15. Бухгатерская отчетность организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999г. № 43н // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
16. Доходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999г. № 32н (с изм. от 30 марта 2001г.) // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
17. Информация об аффилированных лицах: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 11/2000): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 янв. 2000г. № 5н // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
18. Информация по сегментам: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 12/2000): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 янв. 2000г. № 11н // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
19. Расходы организации: Положение по бухгатерскому учету (ПБУ 10/99): Утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999г. № ЗЗн (с изм. от 30 марта 2001г.) // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
20. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 янв. 2000г. № 4н // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
21. О формах бухгатерской отчетности организаций: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. № 67н // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
22. О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 дек.1996г. № 112 (с изм. от 12 мая 1999г. № 36н) // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
23. О программе изучения налогового бремени на отдельных предприятиях и в организациях различных форм собственности, размеров и видов деятельности: Письмо МФ РФ от 13 авг. 1996г. № 04-01-15 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
24. Регионы России. Основные характеристики субъектов РФ. 2004: Стат.сб. / Росстат. М., 2004. - 671 с.
25. Российский статистический ежегодник. 2005: Стат.сборник / Госкомстат России.-М., 2005.-705с.
26. Социально-экономическое положение России. 2004 год: Стат.сборник. -2005. -№2.-405 с.
27. Финансы России. 2004: Стат.сборник / Под ред. К. Э. Лайкам / Росстат. -М., 2004.-332 с.
28. Авдашева С. Б. Хозяйственные связи в российской промышленности: проблемы и тенденции последнего десятилетия / С. Б. Авдашева. М.: ГУ-ВШЭ, 2000.- 186 с.
29. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2006. - 318 с.
30. Алехин С. Н. Анализ перспектив напонения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С. Н. Алехин // Финансы и кредит.2005. №22(190). С. 51-55.
31. Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ / С. Н. Алехин // Финансы и кредит.2006. №9(213). С. 60-66.
32. Алешин М. Интеграция фиктивного и реального капитала в финансово-промышленных группах и ходингах / М. Алешин // Маркетинг. 2004. № 3(76). С. 17-27.
33. Альберт Л. Мок. Бельгия: корпоративная собственность и оперативный менеджмент / Альберт Л. Мок // Ссыка на домен более не работаетnarod.ru/ptpu/18 4 00.htm
34. Аронов А. В. Налоговая система: реформы и эффективность / А. В. Аронов // Налоговый вестник. 2001. № 5. С. 33-35.
35. Аронов А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. М.: Экономиста, 2004. - 560 с.
36. Аюшиев А. Д. Финансы предприятий: учебное пособие / А. Д. Аюшиев. -Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. 334 с.
37. Аюшиев А. Д. Финансы корпоративных образований в АПК России /
38. A. Д. Аюшиев, Е. В. Великанов. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 130 с.
39. Балацкий Е. Инвариантность фискальных точек Лаффера / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. 2003. № 6. С. 62-71.
40. Барулин С. В. Лафферовы эффекты в экономике современной России / С. В. Барулин, О. Н. Бекектова// Финансы. 2003. № 4. С. 34-37.
41. Барулин С. В. Налоги как инструмент государственного регулирования экономики / С. В. Барулин // Финансы. 1996. № 1. С. 25-29.
42. Бекетова О. Н. Формирование и оптимизация налогового бремени в России: автореф.дис.канд.экон.наук / О. Н. Бекетова. Саратов, 2002. - 17 с.
43. Белостоцкая В. А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки /
44. B. А. Белостоцкая// Финансы. 2003. № 3. С. 36-37.
45. Березин М. Ю. Состав и экономическое содержание функций налогов / М. Ю. Березин // Финансы и кредит. 2003. № 19(133). С. 75-86.
46. Березкин Ю. М. Формы организации финансов: теория и методология: дис. . д-ра экон.наук / Ю. М. Березкин; ИГЭА. Иркутск, 2001. - 371 с. : Прил. : 71с.
47. Берзон Н. Современные тенденции развития ходингов / Н. Берзон // Управление компанией. 2004. № 4. С. 6-8.
48. Блохин К. Проблемы организации бюджетного процесса в ходинге / К. Блохин // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 2. С. 54-64.
49. Боброва А. В. Концептуальная модель теории налогов / А. В. Боброва // Финансы и кредит. 2005. № 23(191). С. 35-46.
50. Боброва А. В. О критерии оптимального налогового бремени / А. Боброва // Общество и экономика. 2005. № 10-11. С. 160-176.
51. Большая советская энциклопедия. Том 28. 3-е изд. - М.: Издательство Большая советская энциклопедия, 1978. - 632 с.
52. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. М.: Ин-т новой экономики, 2004. - 1373 с.
53. Бочаров В. В. Корпоративные финансы / В. В. Бочаров, В. Е. Леонтьев. -Спб.: Питер, 2004. 592 е.: ил.
54. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент. 10-е изд. / Пер. с англ. / Под ред. Е. А. Дорофеева. - СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
55. Будылин С. В. Трансфертное ценообразование и статья 40 НК РФ / С. В. Будылин // Налоги и налогообложение. 2005. № 1 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
56. Букина И. С. Реформы корпоративного налогообложения в США: инвестиционный аспект / И. С. Букина // Налоги и финансовое право. 2006. Приложение к № 4. С. 68-77.
57. Бурделова Т. Н. Об основах теоретического анализа влияния государственных доходов на устойчивость коммерческих организаций / Т. Н. Бурделова // Экономический анализ: теория и практика. 2004. № 10(25). С. 61-65.
58. Великанов Е. В. Управление финансами агропромышленных ходингов в Российской Федерации: дис. . канд.экон.наук / Е. В. Великанов; ИГЭА. Иркутск, 2004. - 208 с.: Прил. : 32 с.
59. Верстина Н. Г. Налоговое планирование как элемент финансовой политики реструктурируемого предприятия / Н. Г. Верстина // Финансы. 2002. № 4. С. 26-29.
60. Винницкий Д. В. Корпоративные объединения со сложной структурой: понятие и особенности налогообложения / Д. В. Винницкий // Финансовое право. 2004. № 2. // Справочно-поисковая система Гарант.
61. Витте С. Ю. Конспект лекций о народном и государственном хозяйстве. -СПб., 1912.
62. Владимирова М. П. Налоги и налогообложение: учебное пособие / М. П. Владимирова. М.: КНОРУС, 2005. - 232 с.
63. Вознесенский Э. А. Методологические аспекты анализа сущности финансов / Э. А. Вознесенский. Л.: Издательство Финансы, 1974. - 129 с.
64. Воронин Ю. Налоговая система России и экономическая политика / Ю. Воронин // Ссыка на домен более не работаетobserver/JfelO-12 96/10-12 12.htm
65. Выкова Е. С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях/Е. С. Выкова//Налоговый вестник. 2002. № 12. С. 132-135; 2003. № 1. С. 136-139.
66. Гермогентова М. Н. Некоторые вопросы анализа сущности финансовых категорий / М. Н. Гермогентова // Ссыка на домен более не работает2f 14)2000/4.html
67. Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учебное пособие / В. В. Глухов, И.В. Дольдэ. СПб.: Специальная Литература, 1997. - 283 с.
68. Голикова Ю. А. Организация и управление корпорациями в мировой экономике: учебное пособие / Ю. А. Голикова. Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2005. -96 с.
69. Горбунов А. Р. Дочерние компании, филиалы, ходинги. Профессиональные методики. Регламенты и инструкции. Учет в ходинге. Изд. 5-е, доп. и пе-рераб. / А. Р. Горбунов. - М.: Изд-во Глобус, 2005. - 224 с.
70. Горлов И. Теория финансов.-Казань, 1841.
71. Горский И. Методологические аспекты налогового бремени предприятий /И. Горский //Налоговый вестник. 1998. № 1. С. 28-29.
72. Горст М. К вопросу об оценке налоговой нагрузки для отраслей промышленности / М. Горст // Ссыка на домен более не работаетpublish/analysis/am044.html
73. Государственные ходинги в России / Ссыка на домен более не работаетtrend/1999/ raz 2 1 4.htm
74. Грицанов А. А. Новейший философский словарь / А. А. Грицанов // Ссыка на домен более не работаетp>
75. Грицюк Т. В. Макроэкономическое фискальное регулирование центра и регионов / Т. В. Грицюк // Финансы и кредит. 2003. № 1(115). С. 31-49.
76. Гуща В. Налоговые проблемы ходингов / В. Гуща // Консультант. 2006. № 5 // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
77. Джаарбеков С. М. Методы и схемы оптимизации налогообложения / С. М. Джаарбеков. Изд.3-е, доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2005. - 816с.
78. Дзагоева М. Р. Институциональный подход к исследованию налогового потенциала и налогового бремени / М. Р. Дзагоева // Ссыка на домен более не работает U29)2004/6.html
79. Додонова С. В. Интеграционные объединения экономических субъектов / С. В. Додонова // Ссыка на домен более не работаетU25)2003/5.html
80. Догопятова Т. Г. Исследование российских компаний: первые итоги совместного российско-японского проекта / Т. Г. Догопятова, И. Ивасаки // Ссыка на домен более не работаетscience/preprint/WP200601 .pdf
81. Евсеев А. Организация ходинговых структур / А. Евсеев, Н. Цой // Аудит и налогообложение. 2005. № 10 // Справочно-информационная система Консультант-плюс.
82. Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение / Е. Н. Евстигнеев. СПб.: Питер, 2005.-272 с.
83. Егорова Е. Н. Сравнительный анализ динамики налоговых ставок в России и странах Западной Европы в последнее десятилетие XX века / Е. Н. Егорова // Бизнес Академия. 2003. № 2-3(24). С. 46-62.
84. Емелин Ю. Н. О некоторых проблемах налогообложения интегрированных структур оборонно-промышленного комплекса России и возможных способах их решения / Ю. Н. Емелин // Ссыка на домен более не работаетdocs/tax/article23 .html
85. Емелин Ю. H. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России / Ю. Н. Емелин / Ссыка на домен более не работаетp>
86. Жидкова Е. Ю. Снижение налоговой нагрузки на российские предприятия на основе дифференцированного подхода по взысканию пени за несвоевременную уплату налогов / Е. Ю. Жидкова // Финансы и кредит. 2006. №11(215). С. 37-40.
87. Журавлева Т. А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике / Т. А. Журавлева // Финансы и кредит. 2004. № 1(139). С.59-62.
88. Закон Иркутской области О налоговой системе Иркутской области. Методика расчета совокупной налоговой нагрузки: научно-практический комментарий / Под обгц.рук. А. А. Иванова. Иркутск, 1997. - 83 с.
89. Залуцкая Н. М. Развитие налоговой системы субъекта Российской Федерации: автореф.дис.канд.экон.наук / Н. М. Залуцкая; БГУЭП. Иркутск, 2004. - 22 с.
90. Занадворов В. С. Оптимальное налогообложение / В. С. Занадворов // Теория налогообложения // Экономический журнал ВШЭ. 2004. № 3. С. 420452.
91. Зачем нужны австрийские ходинги? / Ссыка на домен более не работаетnvm/ nvm3 2004holdinR.htm
92. Зиновьева М. Ходинги, финансово-промышленные и банковские группы / М. Зиновьева // Право и экономика. 2003. № 4. С. 10-18.
93. Злобина JI. А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: учебное пособие / JI. А. Злобина, М. М. Стажкова. М.: Академический Проект, 2003.-240 с.
94. Игнатов А. В. Анализ финансового состояния предприятия / А. В. Игнатов // Финансовый менеджмент. 2004. № 4. С. 3-20.
95. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как финансовая категория / А.Игнатов / Ссыка на домен более не работаетexperts 21 .pdf
96. Игнатов А. В. Справедливость налогообложения как экономический фактор / А.Игнатов // Финансы. 2005. № 5. С. 50-56.
97. Ильин А. В. Российская налоговая система на рубеже XXI в. / А. В. Ильин // Финансы. 2004. № 4. С. 31-34.
98. Исаев А. А. Очерк теории и политики налогов // Финансы и налоги: очерки истории и политики / Сост. А. А. Ябуганов: В 4 т. М.: Статут (в серии Золотые страницы финансового права России), 2004. Т. 4. С. 483-614.
99. Кадушин А. Насколько посильно налоговое бремя (попытка количественного анализа) / А. Кадушин, Н. Михайлова // Ссыка на домен более не работает taxes/how much taxes .shtml
100. Караваева И. В. Идея оптимизации налоговой нагрузки (России XIX -первая половина XX вв.) / И. В. Караваева, 3. Э. Абдула-Заде // Финансы. 2004. № 1.С. 67-69.
101. Карпов Г. С. Финансы и кредит: учебное пособие / Г. С. Карпов. Екатеринбург: Изд-во УГГГА, 1996. - 264 с.
102. Ким А. Европейский ходинг для российского бизнеса / А. Ким // Ссыка на домен более не работаетarticles/utils/evroholding.html
103. Киреенко А. П. Налоговая система: накопленный опыт и пути развития / А.П. Киреенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 242 с.
104. Киреенко А. П. Трансформация налоговой системы в условиях усиления взаимодействия с предпринимательской средой: теория и практика: дис. . д-ра экон.наук / А. П. Киреенко; БГУЭП. Иркутск, 2005. - 329 с. : Прил. :30 с.
105. Кирова Е. А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты / Е. А. Кирова // Финансы. 1998. № 9. С. 30-32.
106. Кислов Д. В. Формирование финансовых механизмов определения величины налоговой нагрузки на субъекты малого предпринимательства: авто-реф.дис.канд.экон.наук / Д. В. Кислов. Орел, 2005. -23 с.
107. Козлов Д. А. Расчет налогов в оперативной деятельности предприятия / Д. А. Козлов // Финансовый менеджмент. 2002. № 1. С. 28-34.
108. Коложвари Ю. Б. Стратегическое планирование деятельности корпорации: дис. . канд.экон.наук / Ю. Б. Коложвари; ИГЭА. Иркутск, 2002. -193 с.: Прил.: 18 с.
109. Комаха А. Принципы оптимизации налогообложения в компании / А. Комаха // Ссыка на домен более не работаетtaxes/tax optimize.shtml
110. Комментарии касательно Концепции развития корпоративного законодательства и корпоративного управления в России / Ссыка на домен более не работаетdb/msg/29877pnFl
111. Копина А. А. Проблемы определения взаимозависимости лиц по признаку прямого и (или) косвенного участия одной организации в другой / А. А. Копина // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
112. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. И. Ко-солапов. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2005. 872 с.
113. Кочетков Г. Б. Корпорация: американская модель / Г. Б. Кочетков,
114. B. Б. Супян. СПб.: Питер, 2005. - 320 е.: ил.
115. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М. Н. Крейнина. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 224 с.
116. Куликов А. Г. Графический метод расчета ВВП и поступления налогов в бюджет / А. Г. Куликов, И. П. Павлов // Финансы. 2000. № 5. С. 36-40.
117. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки / И. М. Кулишер. Петроград: Книгоиздательство Наука и школа, 1919. - 256 с.
118. Куницына С. Ю. Основы финансовой диагностики: учеб.пособие /
119. C. Ю. Куницына, Е. Н. Захарова. 2-е изд., доп. и перераб. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005.-280 с.
120. Кучеров И. И. Государственная налоговая политика: цели и методы осуществления / И. И. Кучеров // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
121. Лазутина Д. В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета: авто-реф.дис.канд.экон.наук / Д. В. Лазутина; Тюменский гос. университет. Тюмень, 2005.-25 с.
122. Лаптев В. А. Ходинг как субъект предпринимательского права / В. А. Лаптев // Юридический мир. 2002. № 4. С. 53-57.
123. Лебедев В. А. Финансовое право. М., 1882.
124. Лейкин Д. Трансфертное ценообразование / Д. Лейкин // Управление компанией. 2005. № 9(52). С. 48-50.
125. Лисиненко И. Процессы корпоративной самоорганизации российских хозяйственных структур / И. Лисиненко // Ссыка на домен более не работаетpressa/obozrev/ N01 99/1 13.htm
126. Литвин М. И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий / М. И. Литвин // Финансы. 1998. № 5. С. 29-31.
127. Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник для вузов / Л. Н. Лыкова. М.: Изд-во БЕК, 2001. - 112 с.
128. Майзель А. И. Предпринимательские структуры в рыночной экономике / Общ.ред. С. Э. Пивоварова и Л. С. Тарасевича. СПб.: СПГУЭФ, 1995. - 432 с.
129. Макеева Е. Правовые колизии внутри ходинга / Е. Макеева // Консультант. 2005. № 5. // Справочно-информационная система Консультант-плюс.
130. Макконел К. Р. Экономикс / К. Р. Макконел, С. Л. Брю. М.: ИНФРА-М, 2004. - 970 с.
131. Маркарян А. Мы сколачиваем ходинг / А. Маркарян // Финанс. 2005. №4. С. 22-25.
132. Маркс К. Сочинения: В 4 т. Т. 4 / К. Маркс, Ф. Энгельс М.: Ин-т Марксизма-Ленинизма, 1960. - 839 с.
133. Масютин С. Инвестор желает знать все! Налоговая нагрузка новый показатель / С. Масютин, М. Лапухова / Ссыка на домен более не работаетpress archive 9.html
134. Матвеев Г. Идеальный ходинг: финансовые потоки и налогообложение / Г. Матвеев, С. Будылин // Управление компанией. 2005. № 9(52). С. 42-46.
135. Махова Л. Экономическая оценка процесса интеграции субъектов предпринимательства / Л. Махова, С. Большаков, П. Золин // Ссыка на домен более не работаетuk/2002/n03/s02-3-09.htm
136. Мезенцева Г. Люксембург: ходинговые компании 1929 / Г. Мезенцева // Проблемы теории и практики управления. 2006. № 2. С. 89-95.
137. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций / Н. В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 1999. - 348 с.
138. Мировая экономическая мысль. Сквозь призму веков: В 5 т. / Отв.ред. М. Г. Покидченко. М.: Мысль, 2005.
139. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. И. Евстигнеева. СПб.: Питер, 2000. - 320 с.
140. Налоги и налоговое право: учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 600 с.
141. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Вруб-левской. Изд. 4-е - СПб.: Питер, 2003. - 576 с.
142. Налоги и налогообложение: учебник / Д. Г. Черник и др. 2-е изд., доп. и перераб. - М: ИНФРА-М, 2004. - 328 с.
143. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Т. Ф. Юткиной. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 575 с.
144. Налоговая нагрузка станет легче? // Ссыка на домен более не работаетarcliives/iivotnovod/2004/01/i 01 2003-03.pdf
145. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под ред. А. В. Брызгалина. Изд. 2-е, перераб. и доп. - Екб.: Изд-во Налоги и финансовое право, 2005. - 304 с.
146. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И. В. Горского. М.: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.
147. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах. Очерки по теории и методологии вопроса / Сост. П. П. Гензель, П. В. Микеладзе, В. К. Строгий и К. Ф. Шмелев. М.: Фин.изд-во НКФ СССР, 1928. - 112 с.
148. Налоговое планирование / Е. Выкова, М. Романовский. СПб.: Питер, 2004.-634 е.: ил.
149. Налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / Под ред. проф. А. Д. Аюшиева: ИИНХ. Иркутск, 1993. - 115 с.
150. Началов А. В. Налоговый словарь / А. В. Началов. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 2004. - 400с.
151. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки / Пер. с итал. И. Шрейдера / Под ред. А. Свирщевского М.: Издаше М. и С. Сабашниковыхъ, 1904. -624с.
152. Новодворский В. Д. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения / В. Д. Новодворский, P. J1. Сабанин // Финансы. 2004. № 6. С. 24-27.
153. Ованесян С. С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении / С. С. Ованесян, А. С. Нечаев. 2-е изд., доп. и пе-рераб. - Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004.- 190 с.
154. Ованесян С. С. Оценка мотивации налогоплательщиков и вероятности испонения налогового законодательства: Сб.н.тр. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1998.С. 5-8.
155. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Выпуск I. Учение об обыкновенных доходах / И. X. Озеров. М.: Типограф1я Т-ва И.Д.Сытина, 1908. -535с.
156. Окунь А. С. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России /
157. A. С. Окунь, А. В. Ткачева // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 8(41). С. 60-64.
158. Оптимизация и минимизация налогообложения: практ.рук. / Под ред. С. В. Белоусова. М.: Вершина, 2006. - 128 е.: табл.
159. Орлова Е. Н. Формирование налогового потенциала в регионе: дис. . канд.экон.наук / Е. Н. Орлова; БГУЭП. Иркутск, 2006. - 278 с. : Прил. : 64 с.
160. Осипова Е. Налоги с физических лиц в Российской Федерации и формирование индивидуальной налоговой нагрузки / Е. Осипова // Вестник Хабаровской государственной академии экономики и права. 2004. № 4. С. 21-27.
161. Оффшорный бизнес в США / Ссыка на домен более не работает details .php?name=nalog 18.html
162. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития /
163. B. Г. Пансков. М.: МЦФЭР, 2003. - 240 с.
164. Пасько О. Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию / О. Ф. Пасько // Налоговый вестник. 2004. № 6. С. 111-117.
165. Пахомова Н. Н. Основы теории корпоративных отношений (правовой аспект) / Н. Н. Пахомова. М.: Изд-во Налоги и финансовое право, 2004 / Справочно-поисковая система Гарант.
166. Пепеляев С. Г. Актуальные проблемы законодательства и правоприменительной практики налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков / С. Г. Пепеляев // Ссыка на домен более не работаетmarket/files/ g248.pdf
167. Петров А. В. Как уменьшить налоги фирмы и не попасть в тюрьму / А. В. Петров. М.: Бератор-паблишинг, 2005. - 344 с.
168. Петухов В. Н. Корпорации в российской промышленности / В. Н. Петухов. М.: Городец, 1999. - 208 с.
169. Популярный энциклопедический илюстрированный словарь. Европедия. М.: OJIMA-ПРЕСС, 2004. - 1168 е.: ил.
170. Портной К. Правовое положение ходингов в России: научно-практическое пособие / К. Портной // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
171. Потапов В. А. Правовая основа деятельности корпораций в Российской Федерации / В. А. Потапов, В. В. Лазарев // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
172. Прада П. Низкие налоги делают Испанию привлекательной / П. Прада // Ссыка на домен более не работаетgb/?item= 1739
173. Прищепа М. А. Методы борьбы с неуплатой налога / М. А. Прищепа // Законодательство и экономика. 2004. № 7.
174. Псарева Н. Ю. Роль ходинговых объединений в экономике России и некоторые вопросы их развития / Н. Ю. Псарева // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2004. № 5(12). С. 4-12.
175. Пушкарева В. М. Вклад русских финансистов в решение проблемы исчисления тяжести налогообложения / В. М. Пушкарева // Финансы. 2004. № 2. С. 67-70.
176. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов: учебное пособие / В. М. Пушкарева. М.: Финансы и статистика, 2005. - 256 с.
177. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.-480 с.
178. Решетников И. В. Схема налогообложения НДС / И. В. Решетников // Ссыка на домен более не работаетanalytics/nalog/6/43909
179. Русяев Н. А. Некоторые вопросы налогового регулирования деятельности ходингов в России / Н. А. Русяев // Налоги и налогообложение. 2005. № 8 / Справочно-информационная система Консультант-плюс.
180. Савченко В. Я. О методике определения налоговой нагрузки / В. Я. Савченко // Финансы. 2005. № 7. С. 26-32.
181. Салькова О. С. Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий / О. С. Салькова//Финансы. 2005. № 10. С. 39-43.
182. Самаруха В. И. Развитие финансового механизма корпораций: учебное пособие / В. И. Самаруха, Н. С. Пермякова. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. -112 с.
183. Самуэльсон П. Экономика. / П. Самуэльсон. М.: Агон - ВНИИСИ, 1992.-963 с.
184. Сергеева Т. Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое пособие / Т. Ю. Сергеева. М.: Изд-во Экзамен, 2005. - 176 с.
185. Сердюков А. Э. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / А. Э. Сердюков, Е. С. Выкова, А. Л. Тарасевич. СПб.: Питер, 2005. -752 е.: ил.
186. Сидорова Н. Экономические последствия налоговой политики / Н. Сидорова// Экономист. 2003. № 1. С. 70-73.
187. Система управления налогообложением: монография / Под ред. А. П. Киреенко. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2004. - 200 с.
188. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Том 3 / Пер. П. А. Бибикова. СПб: Типография И.И.Глазунова, 1866. - 464 с.
189. Сорокина Е. М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики / Е. М. Сорокина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 176 е.: ил.
190. Сорокина Е. Поглощение организаций: правовой, бухгатерский и налоговый аспекты / Е. Сорокина // Финансовая газета. 2005. № 37. С. 7; № 38. С. 4.
191. Сорокина Т. В. Налоговое регулирование: территориальный аспект: дис. . канд.экон.наук / Т. В. Сорокина; ИГЭА. Иркутск, 1998. - 180 с.
192. Сорокина Т. В. Финансы региона: учеб.пособие / Т. В. Сорокина. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 2001. - 171 с.
193. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Дж. Стиглиц. М.: Изд-во МГУ, 1997.-720 с.
194. Стороженко О. Г. Налоговое планирование на корпоративном уровне: ав-тореф.дис. .канд.экон.наук / О. Г.Стороженко. Москва, 2004. - 23 с.
195. Страхова Л. П. Корпоративные образования в современной экономике / Л. П. Страхова, А. Е. Бартенев // Ссыка на домен более не работаетarticles/2000/6/859.html
196. Сумской Д. А. Статус юридических лиц: учебное пособие для вузов / Д. А. Сумской // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
197. Тарасова Г. М. Операции коммерческих банков. Система налогообложения / Г. М. Тарасова, Э. С. Некрасова, Н. Д. Уланова. Новосибирск: Изд-во НИНХ, 1996.- 110 с.
198. Теслюк Б. А. Оценка налогового бремени предприятия / Б. А. Теслюк // Финансовый менеджмент. 2004. № 3. С. 55-62.
199. Титаева А. В. Консолидированная отчетность согласно российскому законодательству и международным стандартам / А. В. Титаева, Ю. Н. Ледакова // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
200. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация рисков / Д. Тихонов, Л. Липник. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.
201. Токовый словарь живого великорусского языка. Т. I / Составитель В. И. Даль. М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1955.-699 с.
202. Токовый словарь русского языка. Т. 3 / Под ред. проф. Д. Н. Ушакова. Ч М.: Государственное издательство иностранных и национальных словарей, 1939.- 1423 с.
203. Токушкин А. В. История налогов в России / А. В. Токушкин. М.: Юрист, 2001.-432 с.
204. Третьякова А. М. Налоговая система региона: учеб.пособие / А. М. Третьякова. Иркутск: Изд-во ИГЭА, 1997. - 183 с.
205. Трошин А. В. Налоговое бремя и его воздействие на хозяйствующие субъекты в Российской Федерации: автореф.дис.канд.экон.наук / А. В. Трошин. Москва, 2002. - 27 с.
206. Трошин А. В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия / А. В. Трошин // Финансы. 2000. № 5. С. 44-47.
207. Тургенев Н. И. Опыт теории налогов / Н. И. Тургенев. М.: Госсоцэко-номиздат, 1937.
208. Федоров Б. Г. Петр Столыпин Я верю в Россию. Биография П. А. Столыпина: в 2 т. Том 2. СПб.: Лимбус Пресс, 2002. - 272 с.
209. Федорович В. О. Крупные корпоративные образования: концентрация факторов производства и экономический рост / В. О. Федорович // Сибирская финансовая школа. 2005. № 1. С. 87-96.
210. Федчук В. Ходинг: эволюция, сущность, понятие / В. Федчук // Хозяйство и право. 1996. № 11. С. 56-62.
211. Филиппович А. В. Региональная политика в области налогообложения: связь налоговой нагрузки с экономическим ростом / А. В. Филиппович // Вестник Московского университета. Серия 6. Экономика. 2002. № 2. С. 12-22.
212. Финансы: учебник / Под ред. проф. В. В. Ковалева. М.: ПБОЮЛ М. А. Захаров, 2001.-640 с.
213. Финансы: учебник / Под ред. С. И. Лушина, В. А. Слепова. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - М.: Экономиста, 2003. - 682 с.
214. Финансы: учеб.для вузов / В. М. Родионова, Ю. Я. Вавилов. М.: Финансы и статистика, 1993. - 400 с.
215. Финансы: учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О. В. Врублевской, проф. Б. М. Сабанти. М.: Юрайт-М, 2004. - 504 с.
216. Финансы и налоги: очерки истории и политики / Сост. А. А. Ябуганов: В 4 т. М.: Статут (в серии Золотые страницы финансового права России), 2004.-618 с.
217. Финансы капитализма: учебник / Б. Г. Бодырев, JI. П. Окунева, JI. П. Павлова и др. / Под ред. Б. Г. Бодырева. М.: Финансы и статистика, 1990.-384 с.
218. Финансы предприятий: учебное пособие / Под ред. проф. А. Д. Аюшиева. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2003. - 342 с.
219. Фокин Ю. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения / Ю. Фокин, Е.Кирова// Экономист. 1998. № 10. С. 52-59.
220. Ходинги в Люксембурге / Ссыка на домен более не работаетnews/current/ tl2-56.html
221. Храброва И. А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика / И. А. Храброва. М.: Издательский Дом АБПИНА, 2000. - 198 с.
222. Чикарова М. Ю. Денежные потоки предприятия: проблемы классификации / М. Ю. Чикарова // Экономический анализ: теория и практика. 2005. №8 (41). С. 16-19.
223. Шипицына А. В. Ценовая и налоговая политика и их взаимосвязь // Система управления налогообложением: учеб. пособие / Под ред. А. П. Киреенко, Г. П. Комаровой и др. Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2005. - С. 163-188.
224. Шиткина И. С. Виды ходингов / И. С. Шиткина // Хозяйство и право.2005. № 4. С. 26-36.
225. Шиткина И. С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты / И. С. Шиткина. М.: ООО Городец-издат, 2003. - 368 с.
226. Шиткина И. С. Ходинги: правовое регулирование и корпоративное управление: научно-практическое издание / И. С. Шиткина // Справочно-поисковая система Консультант-плюс.
227. Шиткина И. С. Ходинги и ходинговые отношения в отечественном законодательстве и правоприменительной практике / И. С. Шиткина // Налоги.2006. № 16. С. 9-13.
228. Шорец Т. В. Повышение эффективности внутренних расчетных отношений в организациях корпоративного типа / Т. В. Шорец // Ссыка на домен более не работаетekonom2006/shorec povyshenie.htm
229. Щукина Т. В. Финансовые проблемы формирования финансово-промышленных групп в регионе: дис. . канд.экон.наук / Т. В. Щукина; ИГЭА. -Иркутск, 1999.-215 с. : Прил. :21с.
230. Экономическая теория. Микроэкономика 1,2: учебник / Под общ. ред. д-ра экон. наук Г. П. Журавлевой. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2004. - 934 с.
231. Эскиндаров М. А. Особенности развития корпоративных отношений в современной российской экономике: автореф.дис.д-ра.экон.наук / М. А. Эскиндаров. Москва, 2000. - 40 с.
232. ЮАР некоторые аспекты налогообложения юридических лиц / Ссыка на домен более не работаетarticles/nalog/data/032219.htm
233. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т. Ф. Юткина. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 576 с.
234. Юткина Т. Ф. Налоговедение: от реформы к реформе / Т. Ф. Юткина. -М.: ИНФРА-М, 1999. 292 с.
235. Яковенко Д. А. Корпоративный бухгатерский учет в ходинговых группах / Д. А. Яковенко, Ю. А. Бодров // Бухгатерский учет. 2003. № 16. С.40-43.
236. Янжул И. И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах / И. И. Янжул. 2-е издание. - Спб., 1895. - 500 с.
237. Различные авторские подходы к определению количества и содержания функций налогов
238. Первые российские ходинги1. Псевдо-ходинги
239. Российский мех, Телеком1. Смешанные ходинги
240. Создавались вокруг крупных государственных предприятий
241. Характерны четкие отношения контроля по линии Материнская компания Ч Дочерние компании
242. Ходинги финансового сектора экономики
243. Создавались как банковские, финансовые, биржевые ходинги
244. Характерны попытки оптимизации управления накопленными денежными капиталами1. Связьинвест
Похожие диссертации
- Оценка отраслевой и региональной взаимосвязи налоговой нагрузки и производительности труда в экономике России
- Оценка налогового потенциала региона
- Оценка налоговой нагрузки как инструмент управления финансовым состоянием организации
- Расчет и оценка налоговой нагрузки предприятий реального сектора экономики
- Развитие методического инструментария контроля налоговой нагрузки организации