Оценка налогового потенциала региона тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Харитонов, Александр Викторович |
| Место защиты | Абакан |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Оценка налогового потенциала региона"
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
На правах рукописи
4857313
ХАРИТОНОВ АЛЕКСАНДР ВИКТОРОВИЧ ^
ОЦЕНКА НАЛОГОВОГО ПОТЕНЦИАЛА РЕГИОНА
Специальность08.00.10-Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой
степени кандидата экономических наук
1 3 ОПТ 2011
Оанкт Петербург 2011 г.
4857313
Работа выпонена в Институте экономики и управления Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Иванов Виктор Владимирович.
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Иванова Наталия Георгиевна (Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов)
доктор экономических наук, доцент Погорлецкий Александр Игоревич (Санкт-Петербургский государственный университет)
Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный
университет низкотемпературных и пищевых технологий
Защита состоится <<^) ОК^г^Р^_____2011 г. в-/^ часов на заседании Совета
Д.212.232.36 но защите докторских я кандидатских диссертаций при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 191123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского, д. 62, ауд. 415
С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке имени М. Горького Санкт-Петербургского государственного университета.
Автореферат разослан л/З
Ученый секретарь диссертационного совета доктор экономических наук, профессор ^ г Н.С. Воронова.
1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ.
Актуальность исследования.
Налоговый потенциал является важнейшей составляющей финансовой и бюджетной системы любого государства. Способность органов государственной власти и местного самоуправления трансформировать налоговую базу любого уровня в налоговые доходы фактически даёт им возможность реализовыватъ свои функции, в том числе, воздействовать на хозяйственные и иные процессы в обществе.
В последние годы не наблюдается дожного внимания к исследованию проблем и процессов, определяющих налоговый потенциал региона. При его оценке преимущественно исходят из целей социально-экономического развития территорий и прогнозирования налоговых поступлений. Состояние же налоговой системы, ее внутренние процессы и характер взаимодействия с хозяйственным сектором не находят отражения при расчете налогового потенциала любого уровня.
Имеет место также значительный разрыв между налоговой базой и /Ь^1гтишччгии спгтпаином Кт-ль-тгт напгппКптк'ении налоговых об.ЧЗЗТСЛЬСТВ:
.........Ч-------------------7
поступлениями в бюджет, суммой недоимки, масштабом уклонения от уплаты налогов и сборов. Это приводит к не поступлению значительных денежных средств в бюджеты всех уровней, отсутствию объективной оценки фактических финансовых возможностей территорий, а также росту расходов на компенсационные мероприятия по напонении) бюджетов налоговыми до.чодал'к.
Особого исследования требуют структурные составляющие налогового потенциала на уровне региона. Их объективная оценка позволит комплексно развивать налоговую базу черрторий при нарралелыюм росте налоговых поступлений и развитии хозяйственной сферы, что и обусловило выбор темы данного исследования,
Степень изученности темы.
Решению проблем развития налогового потенциала посвящено значительное число трудов российских исследователей в области финансов, налогообложения, экономики и права. Среди них следует выделить работы: JI.M. Архипдевой, П.Д. Бакинова, Н.В. Бакши, И.В. Вачугова, В.В. Гамукина, В.В. Иванова, П.А. Кадочникова, О.В. Калининой, JI.H. Кузнецовой, И.С. Плакидина, А.Б. Пскачева, Р.В. Окорокова, В.В. Рощупкиной, Л.В. Севргоновой, А.П. Свинцовой, А.Е. Суглобова, Д.Н. Слободчикова, О.В. Лугова, А.Д. Мелышка, Ю.И. Черкасовой, Ji.Г. Черногора, др. Однако вопросы всестороннего структурного анализа налогового потенциала, его внутренних процессов с учетом региональных факторов изучены недостаточно.
Теоретической и методологической базой исследования являются фундаментальные положения, сформулированные в трудах российских ученых, посвященных анализу проблем развития налогового потенциала, экономических отношений в целом и их отдельных сфер.
Методической базой диссертационного исследования являются сракпятсльно-сопоставятелькые методы (анализ, синтез, аналогия, классификация), факторный анализ.
Цель и задачи исследования.
Целью данного исследования является развитие теоретических и методологических принципов оценки налогового потенциала на уровне региона и разработка рекомендаций по обеспечению роста налоговой базы. Для реализации цели автором решались следующие задачи:
л раскрытие сущности внутренних составляющих налогового потенциала; процессов, сопровождающих развитие и показателей, характеризующих его состояние;
Х исследование резервных компонентов налогового потенциала и причин их образования;
Х выявление факторов и условий, затрудняющих объективную оценку
налогового потенциала региона:
Х обоснование приемлемых методов объективной оценки составляющих налогового потенциала на уровне региона;
Х разработка предложений по совершенствованию оценочной процедуры налогового потенциала, а также мероприятий по его развитию.
Предметом исследования определен налоговый потенциал, как финансово-экономическая составляющая бюджетной системы,
характеризующая состоянием налоговой базы и возможностью трансформации п фактические налоговые поступления.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, принципы, порядок установления и взимания налоговых платежей.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в развитии методов оценки налогового потенциала на уровне региона.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке предложений по совершенствованию порядка оценки налогового потенциала, а также мероприятий по его развитию
1 _________________ щгпшппппттгл т>л1гат!Т1'ЧГЧп о
ЗуЧКли ||ипп,)па I*--V. (< I 11IV;. и
постановке и обосновании подходов к оценке налогового потенциала, исходя из структурных особенностей его форм проявления.
В процессе исследования получены следующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны:
1. обоснованы новые показатели и категории, характеризующие состояние налогового потенциала на региональном уровне, а именно: ликвидность калогоного потенциала и его составляющих, а также их пктттацш; трспектиннт итоговая база; показатели налоговой дисциплины, отражающие три направления оценки динамики налогового потенциала: формальная дисциплина, платежная дисциплина, испонительная дисциплина'.
2. предложены мероприятия, необходимые для объективной оценки масштабов уклонения от уплаты налогов и возникающих бюджетных потерь;
3. выявлены проблемные стороны действующей российской налоговой системы в части исчисления НДС, налога на доходы физических лиц
акцизов и транспортного налога;
4. определены основные факторы и причины, затрудняющие развитие налогового потенциала регионов и повышение ею ликвидности.
Апробация результатов исследования. Основные положения, научные выводы и результаты, сформулированные в процессе диссертационного исследования, прошли апробацию в форме публикаций в научных сборниках и журналах. Результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы экономического развития регионов России (27-28 октября 2007 г., i'. Абакан), Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции (15-16 ноября 2008 г., г. Абакан), Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции (15-16 ноября 2008 г., г. Абакан), Социально-экономический потенциал ретина: оценка и эффективность использования: сборник статей заочной международной научно-практической конференции (ноябрь 2009 г. -Абакан), Социально-экономические системы: современное видение и подходы: материалы Пятой международной научно-практической конференции (Омск, 2010 г.), Конкурентный потенциал региона: оценка и эффективность использования: сборник статей международной научно-практической конференции (30 ноября 210 г., г. Абакан). Структура работы и объем работы. Диссертационная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 130
наименований. Содержание работы изложено на 179 страницах, включающих 21 таблицу, 14 схем и два приложения.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во Введении обосновывается актуальность темы исследования, определяются цели, задачи, предмет и объект диссертационного исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость его результатов.
14 первой главе диссертации Налоговый потенциал региона проанализирована сущность, состав и структура налогового потенциала. Отмечается, что для современного интенсивного развития российской налоговой системы характерно два основных направления. Первое - переход от преимущественно фискальной к преимущественно стимулирующей налоговой системе. Второе - повышение налогового потенциала (ИП) всех уровней и увеличение сбора налоговых платежей как фундамента бюджетной системы.
При этом налоговый потенциал региона (НИР) наряду с валовым региональным продуктом (ВРП), характеризующим уровень его экономического развития, является основой формирования доходов бюджетов всех уровней.
В связи с этим в исследовании наказано, что НИР следует рассматривать с учетом факторов, формирующих налоговую систему не только в целом, но и с учётом региональных особенностей.
С целью выявления сущности налогового потенциала и диссертации рассмотрен процесс образования налоговых обязательств.
Первоначально налоговое обязательство формируется па основании фактически имеющихся налогооблагаемых объектов в рамках налогового периода. При этом налоговые периоды могут- оканчиваться в рамках финансового года (месяц, квартал), а также захватывать весь финансовый (календарный) год. Исходя из этого, обязательство уплаты налога может возникнуть в рамках финансового года, а также выходить за его пределы (см. схема № 1). При этом возникает вопрос о соотношении образованных
налоговых обязательств с категорией налогового потенциала с точки зрения временного лага и в целом определении временных рамок налогового потенциала.
Как видно из представленной схемы налоговое обязательство может быть погашено в пределах финансового года при налоговых периодах: календарный месяц или квартал и перетекать в связи со сроком уплаты за их пределы.
Кроме переходящих текущих налоговых обязательств в качестве источника доходов бюджетов выступает и объем недоимки, период образования которой может значительно варьироваться.
Фундаментом всех налоговых обязательств выступает совокупность налогооблагаемых объектов, которые используются в хозяйственной
>а налогового
Уплата налога
Неуплата в срок (текущая недоимка)
Схема. № 1 Формирование налоговых обязательств. Источник; составлено автором.
деятельности региона в рамкзх рассматриваемого периода. Фактические налоговые поступления в рамках финансового года имеют место в отношении только тех объектов и налоговой базы, сроки уплаты по которым совпадают с исследуемым периодом (финансовым годом). Это означает, что не все объекты налогообложения учитываются при годовом исчислении налогового
потенциала.
С понятием "налоговый потенциал" тесно связано и понятие
"налогооблагаемая база". Данное понятие трактуется в п. 1 статьи 53 НК РФ
Внутренняя структура налогового потенциала
Объекты
излогоабложемиз
Нгиггтл т:.лугм,)ч
(псрспсстивная) ивлоговая база
Фак-тпеска
н налогпгая база
Сокрытая (латентная) налоговая база
Внешняя структу!
потевци
Текущее налоговое обязательство
сокрытых
налогов
(масштаб)
уклонения
как стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Отличительной особенностью исчисления налогооблагаемой базы является расчет в рамках финансового года, в котором наступают сроки уплаты по налоговым обязательствам, в том числе относительно объектов, функционирующих в предыдущем финансовом году. При этом важно отметить, что налоговая база может находиться в трех состояниях:
1) фактическом (декларируемом, расчетном);
2) латентном;
3) перспективном (не используемом).
Под фактической налоговой базой понимается добровольно декларируемая налогоплательщиками (налоговыми агентами) база, в том числе выявленная в ходе контрольных мероприятий, а также расчетная по регистрируемым объектам в части поимущественных налогов (транспортного, земельного, налога на имущество физических лиц).
Налоговая база является основой для трансформации налоговых обязательств в фактические налоговые платежи, текущие недоимки, неуплаченные налоги в связи с уклонением.
В работе обосновано выделение таких совместимых категорий как динамика налогового потенциала, выражаемая в изменении объемов объектов налогообложении, я склонность функционирующих объектов к трансформации налогового потенциала в фактические налоговые платежи, которая в работе рассматривается как ликвидность налогового потенциала, т.е. способность составляющих налогового потенциала в рамках финансового года трансформироваться в фактические налоговые платежи при действующем законодательстве.
При анализе имеющихся в экономической литературе трактовок НИ установлено, что основное различие в определениях косит, как правило, экономико-правовой либо финансовый характер.
Недостатком первого подхода является сложность, неоднозначность и изменчивость условий, на основании которых построено понятие НП, а также отдаваемый в ней приоритет перспективному состоянию налоговой системы без учета фактических проблем, отражающихся на показателях налоговых обязательств.
Второй поход отражён в документах Всемирного банка, по мнению которого НИ представляет- собой способность базы налогообложения в пределах какой-либо административной единицы приносить доходы в виде налоговых поступлений (но не фактическая сумма поступлений)'. Здесь акцент сделан на показатели собираемости налоговых платежей и в меньшей степени учитываются особенности налоговой базы и состояния налоговой системы.
Критически проанализировав имеющиеся в литературе точки зрения соискатель пришёл к выводу, что НП является обобщающей категорией, в основе которой содержится совокупность объектов налогообложения (в том числе не подпадающих иод налогообложение), т.е. фактическая налоговая база, а также результаты хозяйственной деятельности прошлых периодов (в части недоимки и сокрытых сумм налогов и сборов).
При этом совокупность объектов, не подпадающих под налогообложение, можно включать в категорию перспективной налоговой базы. В состав данного понятия входят имущественные объекты, которые используются в хозяйственной деятельности, но не декларируются и не учитываются регистрирующими органами, а также природные обыжт, способные приносить позюжитслышй экономический эффект.
Поскольку составляющие НП имеют самостоятельную природу формирования, в диссертационном исследовании рассматривается специфика его структурных составляющих.
В научных исследованиях отражены различные подходы к структуре НП. На уровне региона чаще всего выделяют: фактические налоговые поступления;
' Приводится по: Г.Д. Торопыгин. Общая теория налогов и фискальной политики: Самара: Самар. гуманит. академия, 2001, с. 32
прирост задоженности по налоговым платежам за период; сумму налогов, приходящихся на льготы, предоставляемые налоговым бюджетным законодательством; суммы налогов, допонительно начисленные по результатам контрольной работы налоговых органов; налоговые потери по теневому сектору экономики2.
Внутренняя (материальная) структура НП имеет следующий вид (Схема 2). Расчётная формула фактического Н11:
Н фак. Нот. = Фактическая налоговая база налога + латентная база + перспективная налоговая база. Фактическая база - это часть объектов налогообложения, постоянно либо периодически открыто участвующая в хозяйственной деятельности,
Фактическая налоговая база
Перспективная налоговая база
Латентная налоговая база
Схема. 2. Внутренняя структура шикшшого потенциала. Источник: составлено автором.
добровольно декларируемая хозяйствующими субъектами, а также начисляемая налоговыми органами по поимущественным налогам.
Нерспетшшя 1Шлогоаая 8ши - это часть объектов хозяйситмашой деятельности и окружающей природном среды, способная в краткосрочном и среднесрочном аспектах быть вовлеченной в хозяйственную деятельность региона и приносить налоговые а неналоговые доходы. Данное вовлечение возможно при нормативном и управленческом изменении.
Латентная налоговая база -- часть объектов, умышленно выведенных из налогообложения.
2 Архипцева Л.М Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекта использования в
плашшоЕаиш шшиговых вступлений // Налоги н налогообложение, 2008, № 7 /.' СИ С Консультант плюс
На практике перечисленные выше показатели в определенной степени остаются номинальной (пассивной) частью НП в связи с несовершенством законодательства и неэффективностью контрольных мероприятий.
Основываясь на том, что налоговая база по каждому налогу имеет индивидуальное выражение (стоимостное, физическое и иное), комплексная оценка НП по всем налогам возможна на основании оценки внешнего состояния налоговой базы, а именно: суммы фактически исчисленных налогов, сборов, недоимки и масштаба уклонения.
Если структурные элементы НП расположить по принципу налоговой ликвидности, то производные показатели от внутренней структуры НП будут следовать в таком порядке:
1) сумма фактически уплачиваемых (засчитываемых) налогов и сборов в счет имеющейся их переплаты по налоговым (отчетным) периодам;
2) текущая недоимка по налогам и сборам за исследуемый период;
3) масштаб уклонения от уплаты налогов и сборов;
4) недоимка прошлых лет, в том числе просроченная к взысканию в принудительном к судебном порядке;
5) перспективная налоговая база, способная приносить налоговые и неналоговые доходы в краткосрочном и среднесрочном аспектах, при законодательной инициативе государственных органов и органов местного самоуправления, а также при инвестиционной активности налогоплательщиков.
В работе подробно анализируются причины образования недоимки и задоженности как производного от нее показателя с привлечением данных по динамике, задоженности но региональным и местным налогам и сборам на примере Республики Хакасия.
Рассматривая финансовые характеристики составляющих НП, автор
отмечает, что в экономической литературе нет четкого разграничения между
налоговым, бюджетным и финансовым потенциалами при наличии различного
рода структурных составляющих у данных категорий. Диссертант, критически
рассмотрев позиции отдельных авторов но этому вопросу диссертационный
темы, полагает, что структурные элементы НП носят различный временной характер, в то время как финансовый потенциал больше соотносится с конкретным финансовым годом, поэтому важно разграничить плоскости соприкосновения и фундаментальные отличия данных категорий.
Для налогового, бюджетного и финансового потенциалов субъекта характерна вертикальная иерархия (или соподчинённость.) (см. схему № 3).
Представленная иерархия, на наш взгляд, имеет чисто теоретический характер, так как структурные особенности отмеченных категорий имеют определенные особенности, которые отличают сферы их соприкосновения в рамках рассматриваемого финансового года. Финансовый, бюджетный и налоге вый потенциалы не только различаются, но и взаимопроникают друг в друга. Кроме временных различий налогового и финансового потенциалов в диссертации рассмотрены и некоторые другие отличающие их особенности.
Финансовый потенциал
Бюджетный потенциал
Налоговый
1готенциа11
Масштаб
уклонения
-------------
Схема .3. Иерархия нотенциало.
Источник: составлено автором.
Широкая трактовка НП нредшшшает, что часть его составляющих (недоимка, просроченная к взысканию, перспективная налоговая (аза) имеет более продожительный, чем один (данный) год период формирования, а, следовательно, каждый из выше названных, потенциалов имеет определенные активные сферы соприкосновения в рамках одного финансового года. Процент вовлечения Ш1 в финансовый потенциал региона отражает степень его ликвидности в рамках финансового года без учета динамики самого налогового потенциала.
Под активной сферой соприкосновения автор понимает область соприкосновения финансовых отношений, выраженных направлениями денежных потоков между составными частями налогового и финансового потенциалов в пределах финансового года.
Следовательно, абсолютное увеличение НП может происходить без пропорционального роста ликвидности НП, и наоборот, статичность и снижение налоговой базы возможно при росте ее ликвидности.
В диссертации выявлены факторы, влияющие на величину НП, и предложена их классификация. (Схема 4).
Иеттпик; составлено автором.
М'аким образом, с теоретической точки зрения налоговый потенциал это совокупность налогов и сборов, которая может быть еьо&временыо и а поном объеме уплачена (шиошоиатеиьщмкамк с имеющейся налоговой базы региона в условиях налоговой системы, благоприятной для хозяйства страны.
В фйичттк>м сшасас тяшт^й потенциал региона ...... это
совокупность налоговых оаз, функционирующих в пределах отдельной территории, а также недоплаченные платежи за прошедшие финансовые годы,
Схема Ка 4. Факторы, влияющие на величину НП
способные трансформироваться в фактические налоговые поступления в условиях существующей налоговой системы.
Анализируя скрытые резервы НП, автор пришёл к следующим выводам:
Х масштаб уклонения от налогообложения является особенной часть НП, которая подвержена динамическим изменениям, источником которых являются динамика структуры НП.
Х налоговый потенциал характеризуется ликвидностью, под которой понимается способность фактической налоговой базы трансформироваться в доходы бюджетов всех уровней. Ликвидность в первую очередь зависит от результативности контрольной деятельности;
в латентная налоговая база и в целом процессы сокрытия налогов отличаются от пограничных категорий незаконной деятельности (торговля наркотиками, оружием и др.), а также налоговой лоптимизацией, признаваемой законодателем и судебной системой законной деятельностью;
Х развитие форм уклонения в историческом плане имеет определенную тенденцию, обусловленную тремя основными направлениями: теневая
т.^птпо пгчппппчтие обязательств, пвофессиокалькос
ДиЛ^Ши^!.^ 1... 1 Х[^и. I V " 1' Х . *" < " < *- Ч I I
уклонение;
Х оценка масштаба уклонения будет более эффективной при использовании результатов контрольной деятельности, а также при учёте особенностей исследуемого решопа.
Рассматривая специфику оценки НП в разрезе налогов и сборов, диссертант
отмечает, что основой объективности его оценки выступает прозрачность,
простота принципов и методов исчисления налогов и сборов. Однако
существующие принципы расчета по основной части налогов п налоговой
систшс России не позволяют и поной мере этого достичь, так как существует
непосредственная зависимость объективности оценки НП от совершенства
системы налогообложения, в частности, методов исчисления действующих
налогов и сборов. Это касается, например, НДС, т.к. применяемый метод
исчисления затрудняет объективную оценку налоговой базы, а также приводит
к отрицательному эффекту (возмещению сумм НДС из федерального бюджета) в том числе методами завышения вычетов, акцизов, взимание которых необходимо осуществлять в регионах потребления подакцизных товаров.
По мнению автора, необходимо совершенствование методов начисления земельного налога, опираясь на площадь земли, твердые налоговые ставки, установленные в соответствии с категорией земли и местности. Учитывая неэффективность администрирования транспортного налога, целесообразнее отменить его в том виде, в котором он существует, заменив акцизом на топливо, используемое при эксплуатации транспортных средств.
Анализируя во второй главе диссертации методы оценки налогового потенциала, автор отмечает, что его расчет в мировой практике производится с использованием целого ряда методов: через оценку валового местного продукта, методом репрезентативной оценки налоговой системы, методом peipeccHOHHOTO анализа, методом прямого счета и т.д.3. Однако достижение объективной оценки НИР с использованием одного какого-либо метода в российской практике содержит в себе определенные проблемы, которые подробно рассмотрены в диссертационном исследовании. Изучив различные возможные методы оценки НГ1 российских регионов, автор пришёл к выводу, что наиболее достоверную оценку НИР даёт оценка по фактической налоговой базе.
Одной из таких составляющих НИР является налоговая; дисциплина. В работе она подразделяется на формальную, платёжную и испонительскую дисциплину. Под формальной дисциплиной понимается уровень испонения налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов формальных предписаний законодательства (своевременной сдачи отчетности, внесения достоверных данных, предоставление запрашиваемых документов при проверках и др.). Под платежной дисциплиной понимается уровень фактических выплат. Он исчисляется как отношение самостоятельно
1 Суглобов А.Е., Черкасова Ю.И. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания, // Финансовый менеджмент,
уплаченных налогоплательщиками налогов к сумме исчисленных налогов и налогов доначисленных в ходе контрольных мероприятий, проведенных налоговыми органами в рамках финансового года. Платежная дисциплина характеризуется показателем ликвидности НП региона, т.е. его фактической налоговой базой. Испонительная дисциплина включает в себя объем уплаченных налогов и сборов в процессе принудительных мер взыскания задоженности.
Если сопоставить данные понятия с налоговым потенциалом субъекта, то наибольшее значение для налогового потенциала имеет платежная и испонительная дисциплины, которые напрямую влияют на объем и стабильность поступления налоговых доходов в финансовом году. Следовательно, они характеризует динамику активизации его составляющих и в целом налоговую ликвидность НП региона.
В третьей главе рассмотрены вопросы развитие налоговой базы на региональном уровне и пути повышения налогового потенциала региона. К ним, по мнению диссертанта, относятся:
1, пазвитие фактической налоговой базы:
2. направления повышения ликвидности налогового потенциала, включающие в себя:
- повышение налоговой дисциплины;
- сокращение недоимки и снижение факторов, воздействующих на ее
образование;
- минимизацию масштаба уклонения;
3. развитие методов оценки НП на уровне региона, его структурной
динамики и ликвидности.
Основными проблемами развития фактических доходных баз субъектов России на современном этапе являются:
1) различная структура доходов;
2) наличие скрытых резервов, способных приносить доходы в краткосрочном периоде при определенных усилиях государственных органов и совершенствовании законодательства;
3) наличие перспективной (незадействованной) налоговой базы, способной приносить доходы как в краткосрочном, так и среднесрочном плане;
4) различное качество контрольной деятельности государственных органов, результаты которой заключаются в выявлении и воздействии трансформации скрытых резервов реальных доходов в текущем финансовом году.
Данные направления в практическом плане включают мероприятия, направленные на стимулирование предпринимательской деятельности, инвестиционной активности и расширение сфер хозяйствования в рамках региона.
Их реализации будут способствовать льготное кредитование, снижение налоговой нагрузки, развитие государственных и муниципальных инфраструктурных объектов, упрощение процедуры вступления новых хозяйствующих субъектов в бизнес.
К направлениям роста HI 1 региона относятся
1. повышение экономического потенциала, который непосредственно влияет па рост налоговой базы и с целом налогооблагаемых ресурсов;
2. повышение ликвидности составляющих налогового потенциала, а именно: сокращение недоимки через добровольную уплату и взыскание, декларирование и регистрация ранее сокрытой налогооблагаемой базы и объектов шло]лобложекид, сокращение масштаба уклонения в текущем периоде.
3. универсальные мероприятия, способствующие одновременному росту налоговой базы, ее стабильности и повышению ликвидности самого налогового потенциала.
Повышение ликвидности НИР достигается путем сокращения объемов недоимки, минимизации масштаба уклонения и в целом налоговой
задоженности хозяйствующих субъектов преимущественно через фактическую уплату. Этому также способствует повышение качества, результативности контрольных мероприятий по выявлению и взысканию ущерба от уклонения и легализация теневого хозяйства; взыскание незаконных доходов и налогов с данной категории хозяйствующих субъектов. Ликвидность НИР может быть повышена с помощью комплекса мероприятий, направленных на повышение налоговой дисциплины.
Одним из таких значимых мероприятий является совершенствование налогового законодательства, которое дожно носить опережающий характер и основываться на обобщении служебного опыта всех контролирующих и
финансовых органов.
Так, например, одним из существенных пробелов российской налоговой системы является отказ государства взыскивать налоговые платежи с незаконных доходов. В отличие от России, налоговое законодательство, например, США не признает никакие налоговые иммунитеты в отношении обложения доходов, полученных противозаконными способами.4
Аргументом по поводу позитивности данного преобразования выступаег возможность последующего изыскания налогов с имущества субъекта, получившего незаконный доход. При действующем же законодательстве в доход государства поступает вся сумма незаконно полученного дохода, которая фактически конфискована в момент контрольных мероприятий. Однако данные показатели являются незначительными по сравнению с объемами проводимых операций. Для исчисления неуплаченных налогов может послужить иная информация, подтверждающая факты незаконного получения доходов. При соблюдении данного подхода начинают реализовываться принципы социальной справедливости, равномерности налоговой нагрузки для всех категорий налогоплательщиков.
4, Кашин В.А О налоговой благотворительноеЩ, или Почему Россия теряет налоговые доходы [элекгронный ресурс] II Налоговая политика и практика, 2009, № 10 // СПС ГАРАНТ
3. РАБОТЫ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Основные положения работы изложены в следующих публикациях:
1. Харитонов A.B. Повышение ликвидности налогового потенциала региона. // Российский научный журнал Экономика и управление, -2010. - № 12. - С. 181-184. - 0,44 п.л.
2. Харитонов A.B. Уклонение от уплаты налогов и сборов как причина дотационноеЩ регионального бюджета. // Актуальные проблемы экономического развития регионов России, 27-28 октября 2007 г., г. Абакан / отв. Ред. Н.Ф. Кузнецова. - Абакан: издательство Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова, 2007. - С. 201-203. -0,3 п.л.
3. Харитонов A.B. Проблемы добросовестности плательщиков НДС, совершенствование методов исчисления. // Вестник Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова. Серия 8: Экономика. Выпуск 6 / отв. Редактор Н.Ф. Дитц. - Абакан: издательство Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова, 2007. - С. 83-84. - 0,09 п.л.
4. Харитонов A.B. Анализ и расчет показателей налоговой дисциплины на уровне региона. // Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции, 15-16 ноабря 2008 г., г. Абакан / отв. Ред. Н.Ф. Кузнецова. - Абакан: издательство Хакасского государственного университета им. НФ. Катанова, 2008. - С. 204-206. - 0,2 п.л.
5. Харитонов A.B. Специфика определения масштаба уклонения п разрезе налогов и сборов, // Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции, 15-16 ноября 2008 г., г. Абакан / отв. Ред. Н.Ф. Кузнецова. - Абакан: издательство
Хакасского государственного университета им. НФ. Катанова, 2008. - С. 206-207. - 0,23 п.л.
6. Харитонов A.B. Специфика оценки бюджетных потерь и налоговой дисциплины региона на примере Республики Хакасия. // Вестник Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова. Серия 8: Экономика. Выпуск 8 / гл. ред. С.А. Боргояков; отв. Ред. Н.Ф. Дитц. _ Абакан: издательство Хакасского государственного университета им. Н.Ф. Катанова, 2009. - С. 54-57. - 0,36 пл.
7. Харитонов A.B. Проблемы урегулирования задоженности по налоговым платежам на региональном уровне. // Социально-экономический потенциал региона: оценка и эффективность использования: сборник статей заочной международной научно-практической конференции, ноябрь 2009 г. - Абакан: Диалог Сибирь-Абакан, 2009. - С. 67-69. - 0,31
8. Харитонов A.B. Проблемы налогового администрирования как основа финансовой нестабильности регионов. // Социально-экономические системы: современное видение и подходы: материалы Пятой международной научно-практической конференции. - Омск: НОУ ВПО СИБИТ, 2010. - С. 55-57. - 0,2 п.л.
9. Харитонов A.B. Финансовая сущность платежной дисциплины региона. // Конкурентный потенциал региона: оценка и эффективность использования: сборник статей международной научно-практической конференции, 30 ноября 2010 г., г. Абакан / отв. Ред. Н.Ф. Кузнецова. -Абакан: Издательство ГОУ ВПО Хакасский государственный университет им. Н.Ф. Катанова, 2010. -С. 106-109. - 0,33 п.л.
Подписано в встать 19.09.2011. Формат 60x84/1 б.Псчать ризографячс Закач №1252. Объем 1,2. п.л. Тираж 100 экз.
Издательский центр экономического факультета СП61У 19) 123, Санкт-Петербург, ул. Чайковского., д. 62.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Харитонов, Александр Викторович
Введение.
1. Налоговый потенциал региона.
1.1. Сущность, состав и структура налогового потенциала.
1.2 Скрытые резервы налогового потенциала.
1.3. Специфика оценки налогового потенциала в разрезе налогов и сборов.
2. Методы оценки налогового потенциала.
2.1. Оценка составляющих налогового потенциала.
2.2. Оценка структурных составляющих фактического налогового потенциала.
2.3 Показатели налоговой дисциплины на уровне субъекта РФ.
3. Развитие налоговой базы на региональном уровне.
3.1. Пути повышения налогового потенциала региона.
3.2. Повышение ликвидности налогового потенциала региона.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Оценка налогового потенциала региона"
Актуальность исследования. Налоговый потенциал является важнейшей составляющей финансовой и бюджетной системы любого государства. Способность органов государственной власти и местного самоуправления трансформировать налоговую базу любого уровня в налоговые доходы фактически даёт им возможность реализовывать свои функции, в том числе, воздействовать на хозяйственные и иные процессы в обществе.
В последние годы не наблюдается дожного внимания к исследованию проблем и процессов, определяющих налоговый потенциал региона. При его оценке преимущественно исходят из целей социально-экономического развития территорий и прогнозирования налоговых поступлений. Состояние же налоговой системы, ее внутренние процессы и характер взаимодействия с хозяйственным сектором не находят отражения при расчете налогового потенциала любого уровня.
Имеет место также значительный разрыв между налоговой базой и фактическим состоянием объектов налогообложения, налоговых обязательств: поступлениями в бюджет, суммой недоимки, масштабом^ уклонения от уплаты налогов и сборов. Это приводит к не поступлению^ значительных денежных средств в бюджеты всех уровней, отсутствию объективной оценки фактических финансовых возможностей территорий, а также росту расходов на компенсационные мероприятия по напонению бюджетов налоговыми доходами.
Особого исследования требуют структурные составляющие налогового потенциала на уровне региона. Их объективная оценка позволит комплексно развивать налоговую базу территорий при паралельном росте налоговых поступлений и развитии хозяйственной сферы, что и обусловило выбор темы данного исследования.
Степень разработанности проблемы. Решению проблем развития налогового потенциала посвящено значительное число трудов российских исследователей в области финансов, налогообложения, экономики и права. Среди них следует выделить работы: Л.М. Архипцевой, П.Д. Бакинова, Н.В. Бакши, 3
И.В. Вачугова, В.В. Гамукина, В.В. Иванова, П.А. Кадочникова, О.В. Калининой, Л.Н. Кузнецовой, И.С. Плакидина, А.Б. Пскачева, Р.В. Окорокова, В.В. Рощупкиной, Л.В. Севрюновой, А.П. Свинцовой, А.Е. Суглобова, Д.Н. Слободчикова, О.В. Лугова, А.Д. Мельника, Ю.И. Черкасовой, Л.Г. Черногора, др. Однако вопросы всестороннего структурного анализа налогового потенциала, его внутренних процессов с учетом региональных факторов изучены недостаточно.
Теоретической и методологической базой исследования являются фундаментальные положения, сформулированные в трудах российских ученых, посвященных анализу проблем развития налогового потенциала, экономических отношений в целом и их отдельных сфер.
Методической базой диссертационного исследования являются сравнительно-сопоставительные методы (анализ, синтез, аналогия, классификация), факторный анализ.
Цель и задачи исследования.
Целью данного исследования является развитие теоретических и методологических принципов оценки налогового потенциала на уровне региона и разработка рекомендаций по обеспечению роста налоговой базы. Для реализации цели автором решались следующие задачи:
Х раскрытие сущности внутренних составляющих налогового потенциала, его; процессов сопровождающих развитие и показателей, характеризующих его состояние;
Х исследование резервных компонентов налогового потенциала и причин их образования;
Х выявление факторов и условий, затрудняющих объективную оценку налогового потенциала региона;
Х обоснование приемлемых методов объективной оценки составляющих налогового потенциала на уровне региона;
Х разработка предложений по совершенствованию оценочной процедуры налогового потенциала, а также мероприятий по его развитию. 4
Предметом исследования определен налоговый потенциал, как финансово-экономическая составляющая бюджетной системы, характеризующая состоянием налоговой базы и возможностью трансформации в фактические налоговые поступления.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, принципы, порядок установления и взимания налоговых платежей.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в развитии методов оценки налогового потенциала на уровне региона.
Практическая значимость диссертации состоит в разработке предложений по совершенствованию порядка оценки налогового потенциала, а также мероприятий по его развитию
Научная новизна диссертационного исследования заключается в постановке и обосновании подходов к оценке налогового потенциала, исходя из структурных особенностей его форм проявления.
В процессе исследования получены следующие основные результаты, содержащие элементы научной новизны:
1. обоснованы новые показателиг и категории, характеризующие состояние налогового потенциала на региональном уровне, а именно: ликвидность налогового потенциала и его составляющих, а также их активизация; перспективная налоговая база', показатели налоговой дисциплины, отражающие три направления оценки динамики налогового потенциала: формальная дисциплина, платежная дисциплина, испонительная дисциплина',
2. предложены мероприятия, необходимые для объективной оценки масштабов уклонения от уплаты налогов и возникающих бюджетных потерь;
3. выявлены проблемные стороны действующей российской- налоговой системы в части исчисления НДС, налога на доходы физических лиц акцизов и транспортного налога;
4. определены основные факторы и причины, затрудняющие развитие налогового потенциала регионов и повышение его ликвидности. Апробация результатов исследования. Основные положения, научные выводы и результаты, сформулированные в процессе диссертационного исследования, прошли апробацию в форме публикаций в научных сборниках и журналах. Результаты диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международных научно-практических конференциях: Актуальные проблемы экономического развития регионов России (27-28 октября 2007 г., г. Абакан), Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции (15-16 ноября 2008 г., г. Абакан), Институциональные проблемы государственно-частного партнерства на региональном уровне: сборник статей Международной научно-практической конференции (15-16 ноября 2008 г., г. Абакан), Социально-экономический потенциал региона: оценка и эффективность использования: сборник статей заочной международной научно-практической конференции (ноябрь 2009 г. - Абакан), Социально-экономическиел системы: современное видение и подходы: материалы Пятой международной- научно-практической конференции (Омск, 2010 г.), Конкурентный потенциал региона: оценка и эффективность использования: сборник-статей международной научно-практической конференции (30 ноября 2010 г., г. Абакан).
Структура работы и объем работы. Диссертационная работа состоит из. введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы из 130 наименований. Содержание работы изложено на 179 страницах, включающих 21 таблицу, 14 схем и два приложения.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Харитонов, Александр Викторович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для комплексного развития регионов актуальным направлением является не только исследование экономического потенциала, но; и объективная оценка его налогового потенциала (далее НП), как базиса бюджетных доходов^ и финансирования проектов;-, В связи с этим важным моментом выступает анализ методов, приемлемых для всесторонней оценки Н11 регионов России, а также факторов и процессов, влияющих на его развитие.
1. В процессе исследования нами были проанализированы, различные: точки зрения, на само? понятие НП, его структурные составляющие. При этом отмечен: различный подход в трактовке категории НП и его структуры. Вследствие этого? было предложено два понимания термина НП.
С теоретической точки зрения НП можно рассматривать как совокупность налогов и сборов, которая может быть своевременно и в; поном объеме уплачена налогоплательщиками с имеющейся налоговой; базы региона; в условиях налоговой системы; благоприятной?для*хозяйства страны.
В; фактическом смысле под НП, по нашему мнению, можно понимать совокупность налоговых баз; функционирующих; в пределах: отдельной территории;, а также', недоплаченные платежи за прошедшие: финансовые; года; способные трансформироваться в. фактические налоговые поступления в условиях существующей налоговой системы.
2. При рассмотрении особенностей формирования налоговых: обязательств, был выявлен структурный: состав НП, а также его. двойственный характер, содержащий в себе теоретический и фактический характеристики. Опираясь, на основы формирования НП, а именно налоговую, базу, считаем целесообразным не включать в. состав НП суммы пеней и налоговых санкций; образуемых в результате нарушений налоговой дисциплины.
В1 соответствии с этим определениями, структура НП имеет внутренний и внешний характер. В состав внутренней структуры включается: Х фактическая налоговая база;
Х латентная налоговая база, включающая неоплаченные обязательства прошлых периодов;
Х перспективная- налоговая база, способная приносить налоговые, и неналоговые доходы в краткосрочном и среднесрочном аспектах.
Внешняя структура НП включает:
Х фактические налоговые поступления;
Х недоимка (текущая, прошлых лет);
Х масштаб уклонения, включая недоимку, выявленную по итогам контрольных мероприятий;
Х возможные налоговые доходьт последующих финансовых лет от введения в оборот перспективной налоговой,базы.
Перечисленные структурные составляющие расположены, по уровню налоговой ликвидности, которая характеризуется способностью каждого звена НП трансформироваться в фактические налоговые поступления В' рамках финансового года. В рамках данных составляющих НП выделены активные и пассивные части, объединяющие фактический и теоретический' НП с бюджетным и финансовым потенциалами.*
НП региона за, конкретный финансовый год в определенной' доле (активной части) трансформируется в бюджетный потенциал и содержит в себе исключительно базовую основу, исходя из специфики начисления конкретного налога. При этом бюджетный потенциал, включающий в себя НП за конкретный финансовый год, входит в сферу финансового потенциала лишь в части фактической уплаты определенной суммы налогов. Доля каждого из составляющих финансового потенциалов ежегодно^ имеет различную величину. Отсюда следует, что фактические налоговые поступления (без учета пеней, штрафов) частично образуют бюджетный потенциал, а остальные составляющие НП, а именно непогашенная недоимка, масштаб уклонения, перспективная налоговая база, выходят из плоскости соприкосновения' с бюджетным и финансовым потенциалами.
Общая плоскость соприкосновения финансового, бюджетного и налогового потенциалов, в конкретном финансовом году, характеризует уровень ликвидности структурных составляющих НП, т.е. объемы участия трансформации активных частей конкретного звена в финансовом и бюджетном процессах, и отражает динамику НП. В силу этого активная часть НП (фактические налоговые поступления и текущая недоимка, а также сумма недоимки, погашенная за предыдущие налоговые периоды) является непосредственной составляющей финансового потенциала.
Основное различие между финансовым потенциалом и НП' заключается во временных диапазонах. Если финансовый потенциал ограничен рамками* финансового года, то НП захватывает результаты функционирования налогооблагаемых объектов за несколько финансовых лет, в зависимости от специфики недоимки и масштаба уклонения, поступления от которых также связаны с конкретным периодом. Это касается, пассивных частей НП, которые не поступают в бюджет в рамках рассматриваемого финансового года, а сохраняются в составе денежных средств хозяйствующих субъектов.
3. Структурные особенности НП позволяют квалифицировать факторы на основании направлений,воздействия м НП, а именно:
1. влияющие на абсолютное изменение НП' (как правило, увеличивающие или снижающие налоговую базу, количество объектов налогообложения);
2. отражающиеся на структурных изменениях НП (динамика фактически уплаченных сумм налогов, сборов; недоимки, масштаба уклонения, перспективной налоговой базы);
3. факторы, влияющие на ликвидность составляющих НП;
4. комбинированные факторы (формирующие объем налоговой базы, регулирующие ликвидность НП).
Данная квалификация факторов позволит в дальнейшем исследовать динамические процессы НП и отдельные его составляющих с учетом региональных особенностей, а также воздействие на определенные зоны в процессе реализации налоговой политики.
4. В ходе исследования особое внимание было уделено скрытым резервам НП, а именно проблемам латентной налоговой базы, выражающимся в масштабе уклонения.
Определяя масштаб уклонения как отдельное специфическое звено- НП и перспективный резерв бюджетной системы, мы предлагаем понимать под ним оцененное в денежной сумме потенциально- возможное количество совершаемых правонарушений, выраженное в непоном поступлении налоговых платежей в бюджеты всех уровней в рамках региона, отрасли (вида экономической деятельности) за исследуемый период.
В состав данной категории входят суммы- сокрытых налогов и сборов,, организованных профессиональным уклонением зарегистрированными хозяйствующими субъектами, противодействием' всем видам взыскания, а также суммы налогов и сборов; подлежащие к уплате от деятельности субъектов, занимающихся определенными; видами теневой" экономической деятельностью. Масштаб уклонения выражает финансовую характеристику латентной налоговой базыли является резервом бюджетной системы.
Учитывая динамичность,налоговой системы, масштаб уклонения предложено классифицировать на:
Х V базисный (за прошедшие* периоды);
Х текущий, т.е. базисный; скорректированный ряд показателей, характеризующих состояние налоговой дисциплины, и законодательства в текущем календарном году.
В связи с тем, что ущерб от уклонении! соотносится- с конкретным-бюджетом, масштаб уклонения' можно, подразделять на. сводный (по основным налогам и бюджетам всех уровней), а также тематический по конкретному налогу, бюджету или отрасли.
В результате контрольной деятельности налоговых и правоохранительных органов за исследуемый период выявляется определенная часть ущерба в. виде сокрытых налогов, сборов и незаконных доходов, масштаб уклонения можно подразделить на реальный (выявленный), оценочный, полученный в результате расчетных показателей, и общий масштабы уклонения.
На современном этапе процедура выявления правонарушений, направленных на уклонение, ограничена нормами законодательства и фактическими возможностями контрольных органов, исходя из этого- составляющие масштаба уклонения можно подразделить на активную часть (сумма выявленного ущерба, в результате контрольных мероприятий за конкретный финансовый год) и пассивную часть (сумма не выявленного ущерба).
К активной части также относятся суммы выявленного ущерба в ходе контрольной деятельности налоговых и правоохранительных органов, уплаченные добровольно или* взысканные в принудительном, судебном и внесудебном порядках в доход бюджета за предыдущие периоды.
К пассивной части относятся суммы сокрытых налогов и сборов, не выявленные либо- недоказанные в ходе контрольных мероприятий, а также невозможные к выявлению, в связи с несовершенством законодательства или истечением законных сроков проведения взыскания и контрольных мероприятий.
Основываясь на непосредственной связи сокрытия налогов и сборов, с уровнем развития национального- законодательства, масштаб уклонения* может носить временной и территориальный' характер. В1 связи с тем, что период проведения контрольных мероприятий различный, соответственно и масштаб уклонения в отношении каждого хозяйствующего субъекта,также включает в себя разное количество финансовых лет.
Как было отмечено1 в исследовании, развитие форм уклонения в историческом плане имеет определенную тенденцию.
Первой формой' уклонения являлась теневая экономика. Данной форме хозяйствования характерно:
Х латентный (скрытый) характер в части финансово-хозяйственной деятельности;
Х игнорирование требований к качеству производимых товаров, работ, услуг;
Х сокрытие всего объема производства и поное игнорирование обязательных платежей.
5. На основе анализа имеющихся подходов к оценке НП региона предложен метод, основанный на структурной оценки каждого звена НП с учетом категории НП, а также корректирующих показателей (коэффициента ликвидности, налоговой дисциплины).
6. В ходе исследования также было отмечено, что при оценке динамики и ликвидности НП региона необходимо использовать комплекс косвенных показателей позволяющих более объективно анализировать динамику структуры НП. Для решения проблем анализа показателей динамики и ликвидности НП региона, предложено использовать совокупность показателей объединенных под категорией налоговая дисциплина. Налоговая дисциплина подразделяется на формальную, платежную и испонительную, характеризующие динамику и ликвидность отдельных звеньев НП региона. Расчет данных категорий предлагается осуществлять на основании показателей деятельности налоговых и правоохранительных органов.
7. Также отмечено, что- НП зависит от совершенства системы налогообложения, в частности, методов исчисления действующих налогов и сборов.
В российской налоговой системе существует ряд налогов, нуждающихся в реформировании.
К ним относится:
1. НДС, т.к. применяемый метод исчисления затрудняет объективную оценку налоговой базы, что приводит к отрицательному эффекту (возмещению сумм НДС из федерального бюджета), в том числе методами завышения вычетов;
2. акцизы, взимание которых необходимо осуществлять в регионах потребления подакцизных товаров;
3. обязанность по уплате налогов, исчисляемых с фонда оплаты труда,-считаем рациональней переложить на плательщиков, получающих трудовые доходы при ежегодной индексации минимальной оплаты труда;
4. оценивать НП в отношении промысловых сборов на основании фактической и максимальной концентрации видов за минусом лимитного, остатка необходимого для воспроизводства и объемов незаконного изъятия;
5. в отношении земельного налога имеется необходимость упрощения методов' исчисления, при этом расчет его можно осуществлять, опираясь на площадь земли, твердые налоговые ставки, установленные в соответствии с категорией-земли и местности;
6. в силу низкой эффективности администрирования- транспортного налога; считаем целесообразным отменить его в том-виде, в котором он существует, и добавить, в качестве акциза в стоимость топлива, используемого при эксплуатации транспортных средств.
В целом совершенствование налоговой системы России-в.перспективе, ориентированное' на упрощение методов исчисления налогов, а также прозрачности осуществления всех хозяйственных операций, повысит эффективность и объективность оценивать НИ' и повысит его ликвидность.
В диссертации определены три направления роста НИ региона:
1. повышение его экономического- потенциала; который непосредственно влияет на рост налоговой базы и в целом налогооблагаемых ресурсов;
2. повышение ликвидности составляющих НП: сокращение недоимки через добровольную уплату и взыскание, декларирование и регистрация ранее сокрытой налогооблагаемой базы и объектов налогообложения, сокращение масштаба уклонения в текущем периоде.
Одним из способов повышения ликвидности НП на региональном уровне считаем целесообразным проведение амнистии задоженности, в том числе недоимки для отдельных категорий налогоплательщиков.
Выделены основные направлениями по учету объектов перспективной налоговой базы:
1. имущественные объекты (земельные участки, жилые, промышленные и иные строения);
2. ресурсные объекты;
- воспоняемые (объекты животного мира; водные биологические ресурсы, лесные богатства);
- не воспоняемые (полезные ископаемые, вода);
3. объекты, связанные с предпринимательской деятельностью в разрезе налогов.
Данная- группа основывается на комплексной оценке экономического потенциала региона.
В заключение следует отметить, что эффективность реализуемых мероприятий будет зависеть от объективной оценки НП региона, в том. числе в разрезе его структурных составляющих.
Данную- оценку необходимо проводить, на наш взгляд, комплексно в рамках налогового паспорта региона с допонением его отдельными разделами, в которых дожен осуществляться ежегодный, анализ всех составляющих НП региона, его динамики и ликвидности с учетом динамики, запоследние годы.
Рассмотренные в работе категории могут найти дальнейшее исследование. В этом плане хочется отметить следующие категории: административно-фискальный потенциал, масштаб уклонения, перспективную налоговую базу, налоговую дисциплины.
Убеждены, что совершенствование методов расчета НП региона, позволит объективно оценивать характеризующие его показатели, а также будет способствовать реализации эффективной налоговой политике, направленной на развитие налоговой базы и повышение ее ликвидности. 4
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Харитонов, Александр Викторович, Абакан
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 г.) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета, № 7, 21.01.2009
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принятГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010 г.) //Российская газета, № 148-149, 06.08.1998
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 28.12.2010 г.) (с изм. и доп., вступившими в силу 30:01.2011) // Парламентская газета, № 151-152, 10.08.2010 Х
4. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (ред. от 11.11.2003) Об основах налоговой163системы в Российской Федерации (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2004) // Российская газета, № 56, 10.03.1992
5. Агарков Г. А. Теневая экономика региона: моделирование, анализ, противодействие: Г.А. Агарков, РАН Ур О Ин-та экономики, под ред. А.И. Татаркина, A.A. Куклина текст. Екатеринбург: Институт экономики УРО РАН, 2008, 264 с.
6. Алиев, Б.Х. Теория и-история налогообложения текст.: Учеб. пособие. / Б.Х. Алиев, A.M. Абдугалимов, М!Б. Алиев [текст] -М.: Вузовский учебник, 2008, с. 149-150 (240 с.)
7. Аронов A.B. Налоговая политика и налоговое администрирование текст.: учеб. пособие / A.B. Аронов, В.А. Кашин М.: Экономистъ, 2006, 591 с.
8. Бакинов П.Д. Внешние и внутренние факторы ^реализации налогового потенциала субъекта Российской'Федерации: Препринт. / П.Д. Бакинов текст. Вогоград: Изд-во Вогоград, гос. ун-та; 2002, 20 с.
9. Бакша Н.В. Аспекты бюджета: императивный, экономический, финансовый, налоговый, расходный, социальный / Н.В.Бакша, В.В. Гамукин, А.П. Свинцова текст. -М.: ИПО Профиздат, 2001, 416 с.
10. Вачугов, И.В. Налоги и налоговый потенциал региона / И.В. Вачугов текст. -Новгород: Изд. Гладкова О .В., 2003, 72 с.
11. Гореко, А.И. Налоговая политика Ч теневая экономика текст. / А.И. Горел ко Краснодар: И., 2006, 285 с.
12. Грицюк, Т.В. Фискальный федерализм и межбюджетные отношения. / Т.В. Грицюк текст. -М.: Финансы и статистика, 2004, 320 с.
13. Егманов, G.M Теневая экономика: анализ и моделирование / С.М Егманов текст. М-1: финансы и статистика, 2004, 359 с.
14. Жилин, В:В; Оценка и прогнозирование налогового потенциал а Республики Башкортостан / В .В. Жилин, Ю.А. Горобец текст. Уфа: Гил ем, 2009, 130 с.
15. История государства и права зарубежных стран: учебник / К.И1 Батыр, А.И. Исаев, Г.С. Книпов (и др.) под ред. К.И. Батыра. Ч 4-е изд., перер. и дот текст. М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007, 496 с.
16. КазаковаМария Владимировна Анализ,структурной и-конъюнктурной состовляющих налоговой нагрузки в российской экономике (Казакова MlBt Синельников-Мурылев С.Г., Кадочников П.А. М.: ИЭПП, 2009, 208 с.
17. Калинина;0:В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. / О.В. Калинина, Р.В. Окороков текст. Ч Спб.: Изд-во политехи. Ун-та, 2007, 123 с.
18. Криминология текст.: учеб: для юрид. вузов. / Иод ред. А.И. Договой М., 1997, с. 535
19. Медведев, А.И. Деловая цель: легенда для налоговой / Медведев А.Н. текст. -М., 2010, 152 с.
20. Надуева Я.А. Финансово-налоговый механизм перспективного развития лесопромышленного комплекса Российской Федерации: монография. / Я.А.
21. Надуева; Москва: Издательство экономико-правовой литературы, 2010, 207 с.
22. Прогнозирование и планирование в налогообложении текст.: учебник / И.И. Бабленкова, JI.C. Кирина, Г.Н. Карпова, H.A. Горохова; М.: ЗАО Экономика, 2009, 351 с.
23. Паскачев, А.Б. Налоговый потенциал экономики России./ А.Б. Пскачев текст. М.: ИД МЕЛАП, 2001, 400 с.
24. Рощупкина В.В.Оптимизация механизма оценки налогового потенциала / В.В. Рощупкина. текст. Ставрополь: СевКав ГТУ, 2008, 185 с.
25. Севрюнова, JI.B. Региональные аспекты формирования налогового' потенциала (на примере Курской области) текст.: монография / JI.B. Севрюнова Ч Курск: Курс гос. техн. ун-т., 2005, 184 с.
26. Соловьев И;Н. Преступные налоговые схемы и их выявление: учебное пособие. Москва: Проспект; 2010, 232 с.
27. Сумская; Т.В. Укрепление бюджетного потенциала муниципальных образований (на примере Новосибирской области) / Под ред. С.А. Суспицина. текст.1-Новосибирск: ИЭОПП СО РАН, 2006, 240 с.
28. Татаркин, Д.А. Налоговый федерализм как институциональная форма конкурентной борьбы за налоговые доходы текст.: Автореферат спец. 08.00.01. экономическая теория / Д:А. Татаркин - Екатеринбург, 2007, 28 с.
29. Тимашова, Т.Н. Канадский федерализм: эволюция особенности институциональной структуры. / Т.Н. Тимашова, A.A. Шлихтер текст. -М.: РАН ИМЭ и МО, 2001, 52 с.
30. Титов, A.C. Недоимка: Правовое регулирование взыскания / A.C. Титов текст. М.: АО Центр Юр. Инфор, 2003, 217 с.
31. Торопыгин, Г.Д. Общая теория налогов и фискальной политики текст.: учеб. пособие. / Г.Д. Торопыгин [текст] Самара: Самар. гуманит. академия, 2001, 92 с.
32. Тупанчески, Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в сравнительном праве / Под ред. проф. B.C. Комисаровой текст. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Закон и право, 2001, 246 с.
33. Угрюмова, A.B. Налоговое администрирование НДС: опыт применения и: пути совершенствования текст. : научная работа / A.B. Угрюмова М; Цифровигон, 2009, 68 с.
34. Улыбина, Л .В: Налоговый потенциал региона: проблемы формирования и перспективы развития / ЖВ^ Улыбина>текст.г- Чебоксары: Новое время; 2008,132 с.
35. Финансовый потенциал: региона: оценка и перспективы развития: материалы Всерос. науч.- нракт. конф. текст.?- Чебоксары: Изд-во Чуваш. Ун-та, 2007, 359 С.
36. Финансовый потенциал саморазвития региона текст. / Под ред. д.э.н. Н.И. Климовой Ч Уфа: Гилем; 2005; 238 с.
37. Финансы текст.: учеб. пос. 2-е изд. перераб; и поп; / Под ред: Ковалевай-В"i -M.: ТК Веби, 2003, 389 с.
38. Хилман А. Государство и экономическая.политика: возможности и ограничения управления: учеб. пособие / Арье Л.Хилман; пер. с анг.; науч. ред. пер В.В. Бусыгин, М.И. Левинж; Гос. ун-т Высшая школа экономики. -М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2009, 879 с.
39. Хочуев В.А. Налоговое администрирование теория и российская практика / В. А. Хочуев. Москва: Фонд,"Экономика", 2010; 1-72 с.
40. Чебоньян Т.Г. Несостоятельность (банкротство): сравнительно-правовой анализ правового регулирования и перспективного развития законодательства: монография текст. Т.Г. Чебоньян Ростов-на-Дону, 2009, 130 с.
41. Цыдыпова, A.B. Собираемость налогов и сборов на региональном уровне: методологические подходы текст.: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук / A.B. Цыдыпова Иркутск, 2006, 19 с.
42. Шинеко, И. Преступления против налоговой системы: характеристика, ответственность, стратегия борьбы. / И. Шинеко, И.М.Середа текст. -Иркутск: ИОГНОУ Институт законодательства и правовой информации, 2006, 343 с.
43. Юткина Т.Ю. Налоги и налогообложение: учебник. 2-е изд. перераб. и доп. -М.: ИНФРА - М; 2003, 576 с.
44. Ясин, Е.Г. Российская экономика. Истоки и панорама рыночных реформ текст.: курс лекций. 2-е изд. / Е.Г. Ясин М.: ГУВШЭ, 2003, 440 с.1. Периодические'издания.
45. Абрамов, М.Д. Улучшенный НДС Альтернатива налогу с продаж / М.Д. Абрамов электронный ресурс. // Налоговые споры: теория и практика Ч 2006 - № 6. Доступ из СПС КонсультантПлюс
46. Айдарбеков, Ш.Ф. Налоговые правонарушения как объект экономического анализа / Ш.Ф. Айдарбеков электронный ресурс. // Экономический анализ: теория и практика 2009 - № 23. Доступ из СПС КонсультантПлюс
47. Алехин, С.Н. Методика оценки налогового потенциала территорий / С.Н. Алехин электронный ресурс. // Российский налоговый курьер, 2005, № 6, // Доступ из СПС КонсультантПлюс
48. Алиев Б.Х., Сулейманов М.М., Кадиева P.A. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы роста // Финансы и кредит. Ч 2011, № 4. С. 2-7
49. Ануфриева, Е.М. Понятие уклонения от уплаты налогов в системе налоговых отношений / Е.М. Ануфриева текст. // Финансы и,кредит. 2008. - № 44 (332). - С. 35-41
50. Архипцева, JI.M. Налоговый потенциал: теоретические и практические аспекты.использования в планировании налоговых поступлений / Архипцева JI.M'. Электронный ресурс. // Налоги и налогообложение Ч 2008. № 7 . Доступ из СПС КонсультантПлюс
51. Астафьева, Е.В. Налоговые поступления: краткосрочное прогнозирование на основе эконометрических моделей / Е.В. Астафьева, P.A. Саакян текст. // Налоговая политика и практика Ч 2007 № 3 Ч С. 10-15
52. Афонцев, С. Структурные характеристики'предприятий и их налоговое поведение / С. Афонцев, Р: Капеюшников текст. // Вопросы экономики Ч 2001 9 С. 82-100
53. Бадаев, А.Е. Налоговая преступность Ч слагаемое экономической преступности (по материалам регионов Российской Федерации) / А.Е. Бадаев Электронный ресурс. // Налоги 2008 - 3(2). Доступ из СПС Доступ из СПС КонсультантПлюс
54. Батяева, А. Что мешает платить налоги? / А. Батяева текст. \П Вопросы экономики 2001. - № 9 - С. 72-81
55. Беккер, Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения-уклонения от налогов / E.F. Беккер текст. // Финансы и кредит, -2004-№ 4 С. 50-58
56. Боровикова, Е.В. Налоговое планирование в субъектах Федерации и муниципальных образованиях: система аналитических показателей / Е.В1 Боровикова текст. // Налоговая политика и практика Ч 2007 № 7 - С. 12-15
57. Боровикова, Е.В. Финансовый потенциал как комплексный показатель эффективности финансово-бюджетной политики / Е.В. Боровикова электронный ресурс. // Экономический анализ: теория и практика 2008. -№ 8. Доступ из СПС КонсультантПлюс.
58. Вишневский, В. Уклонение от уплаты налогов и рациональный выбор налогоплательщика / В. Вишневский, А.Веткин текст. // Вопросы экономики -2004- №2-С. 96-108
59. Голищева Л. Анализ налоговой нагрузки и налогового потенциала Ставропольского края / JI. Голищева, О. Краснолуцкая // Предпринимательство. 2008. № 8. - С. 157-162
60. Горкина, JI.A. Структура и масштабы теневой экономики в России / Горкина JI.A. Электронный ресурс. //Безопасность бизнеса, 2009, № 2 Доступ из СПС КонсультантПлюс.
61. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений / И.В. Горский текст."// Финансы 2000. - № 6.
62. Давыдова JI.B. Сравнительная характеристика и выбор метода оценки налогового потенциала региона / JI.B. Давыдова, O.F. Фокина // Финансы и кредит . 2010 - № 5. С. 14-22
63. Дикань, К.В. Налоговые системы древности и их влияние на поведение хозяйствующих субъектов / К.В. Дикань текст. // ЭКО. Ч 2002 № 10 - С. 179-188
64. Доржиева В:В. Методика оценки налогового потенциала на примере республике Бурятия // Финансы и кредит. 2009. - № 48. - С. 41-49
65. Дрожжина И.А. Методика анализа и оценки доходной части местных бюджетов на основе расчетов налогового потенциала / И.А. Дрожжина // Экономический анализ: теория и практика 2010. - № 6 С. 50-58
66. Елисеева, И.И. Определение объема теневой деятельности на основе макроэкономических показателей / И.И. Елисеева А.Н. Щирина Е.Б. Капралова текст. // Вопросы статистики Ч 2004 № 4 - С. 18-31
67. Закревская, Г.С. Пути увеличения налогооблагаемой базы муниципальных образований / Г.С. Закревская электронный ресурс. // Финансы 2008 - № 7. Доступ из СПС ГАРАНТ.
68. Иванов, Ю.Н. Проблемы измерения ненаблюдаемой экономики (о руководстве по измерению ненаблюдаемой экономики, разработанном ОЭСР, МВФ; МОТ, Статкомитетом СНГ) / Ю.Н. Иванов, B.JI. Карасева текст. // Вопросы статистики 2003 - № 2 - С. 18 - 22
69. Иванова, Т.Б. Финансовый потенциал территорий: оценка и принятие управленческих решений / Т.Б. Иванова, P.A. Прокопенко-текст. // Региональная экономика: теория и практика 2007. - № 11 - С. 82-90'
70. Ильин, A.B. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизмее решения / A.B. Ильин текст. // Финансы 2003 - № 7 - С. 32-37.
71. Калинина О.В. Социальная.направленность российской налоговой системы: национальный и международный аспекты. // Финансы и кредит, 2011, № 3, с. 43-51.
72. Кашин В.А. О налоговой благотворительности, или Почему Россия теряет налоговые доходы электронныйресурс.'// Налоговая политика и практика Ч 2009- №10. Доступ из СПС ГАРАНТ.
73. Коршунова, М.В. Уклонение и лоптимизация в системе налогового контроля / М.В. Коршунова текст. // Финансы. 2007- № 5 - С. 26-29
74. Криворотько Ю.В. Выравнивание производственного и налогового потенциалов в регионе с использованием инструментов эффекта финансового рычага / Ю.В. Криворотько // Финансы и кредит . 2010 - № 41. - С. 40-46
75. Кузнецов, A.B. Перспективы изменения системы уплаты налога на доходы физических лиц / A.B. Кузнецов электронный ресурс. // Налоговая политика и практика 2008 - № 8. Доступ из СПС ГАРАНТ.
76. Липатова, И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы / И.В. Липатова текст. // Финансы 2003 - № 7 - С. 28-31
77. Мельник, А.Д. Налоговый потенциал в зеркале русской истории / А.Д. Мельник электронный ресурс. // Налоговый вестник Ч 2000 № 3. Доступ из СПС КонсультантПлюс
78. Многомерная классификация районов Республики Бурятия по уровню и структуре налогового потенциала / А.Ю. Налетов // Экономика и управление. 2009. - № 3/6. - С. 77-80
79. Никитина, С. Теневая экономика и налогообложение / С. Никитина, М. Степанова Е. Глазов текст.// МЭМО 2005. - № 2. - С. 24-30
80. Осаковский, В. Влияние реформирования ЕСН на теневую экономику: негласныйсговор и конфликт интересов / В. Осаковскийтекст. // Вопросы экономики 2005 - № 5 - С. 89-99
81. Осипова, Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых отношений/ Е.С. Осипова электронный ресурс.// Налоги 2006. - № 3. Доступ из СПС Доступ из СПС КонсультантПлюс.
82. Петров, Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение налогового потенциала и стимулирование развития экономики / Ю. Петров текст. // Российский экономический журнал, 1999 -№ 4 - С. 35-52
83. Петров, Ю.А. Анализ налогообложения фонда оплаты труда и распределяемой прибыли российских предприятий в 1992-2005 годах на основе моделей поных налоговых ставок / Ю.А. Петров текст. // Российский экономический журнал 2006 №№ 5-6 - С. 48-58
84. Петров, Ю.А. Налог на добавленную стоимость: снижение ставки или отмена? / Ю.А. Петров текст. // Российский экономический журнал 2009 -№№ 1-2 - С. 17-25
85. Платонова, JI.B. Криминологическая характеристика преступлений в сфере налогообложения / Л.В. Платонова текст. // Следователь 1997 - № 3 - С.27
86. Полежаев, В.А. Вопросы администрирования местных налогов в регионе / В.А. Полежаев электронный ресурс. // Российский налоговый курьер 2009- №№ 13-14, Доступ из СПС ГАРАНТ.
87. Полежаев, В.А. Вопросы администрирования местных налогов-в.регионе / В.А. Полежаев Электронный ресурс. // Российский налоговый курьер Ч 2009.- № 13-14. Доступ из СПС ГАРАНТ.
88. Попонова, Н.А.Уклонение на грани закона и методы борьбы с ним / Н.А Попонова Электронный ресурс. // Налоговая политика и практика Ч 2008. -№ 10. Доступ из СПС Доступ из СПС КонсультантПлюс.
89. Пряжникова, Ю.А. Новые способыосуществления безналичных расчетов как основополагающий фактор снижения теневой экономики в России / Ю.А. Пряжникова текст. // Финансовый менеджмент. 2007. - № 2. - С. 105-115.
90. Радаев, В. Деформация правил ухода от налогов в российской хозяйственной деятельности / В. Радаев текст.,// Вопросы экономики 2001. - № 6. - С. 6079
91. Русяев, H.A. (Аналоговой амнистии /Н:А Русяев текст.,// Налоги и< налогообложение, 2007, № 7 - С. 16-18
92. Сасов, К. Почему не работает налоговая амнистия / К. Сасов Электронный ресурс. // ЭЖ-Юрист. 2009- № 30. Доступ из СПС Доступ из СПС КонсультантПлюс.
93. Соколов; М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов текст. // Экономист 2008. - № 3. - С. 54-63
94. Сторожева, H.A. Проблемы изъятия рентных доходов в российском рыболовстве / H.A. Сторожева текст. //Финансы 2004. - № 12. - С. 33-35
95. Суглобов, А.Е. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания / А.Е. Суглобов, Ю.И. Черкасова текст. // Финансовый менеджмент-2009 № 1. - С. 105 - 124
96. Суглобов, А.Е. Налоговый потенциал в системе бюджетного регулирования: этапы развития и перспективы / А.Е. Суглобов, Д.Н: Слободчиков электронный ресурс.'// Налоги и налогообложение Ч 2009. № 18. Доступ из СПС КонсультантПлюс
97. Суглобов А. Оценка налогового потенциала: опыт субъектов Российской Федерации / А.Суглобов, Д. Слободчиков // Проблемы теории и практики управления. 2009. - № 8. - С. 13-24
98. Суглобов, А.Е. Экономическое содержание налогового потенциала в современных моделях экономического развития. / А.Е. Суглобов, Д.Н. Слободчиков электронный ресурс. // Налоги и налогообложение 2000. - № 7. Доступ из СПС КонсультантПлюс
99. Тарасов, A.C. Земельный налог: обоснование ставок при использовании сельскохозяйственных угодий и совершении сделок / A.C. Тарасов электронный ресурс. // Налоговая политика и практик Ч 2007. №>7. Доступ из СПС ГАРАНТ
100. Тимошкин, A.B. Эволюция финансового контроля теневой экономики / A.B. Тимошкин текст. // Банковское дело 2009 - № 6. - С. 84 - 88.
101. Тостая О.В. Налоговый потенциал региона: его место и функциональные границы в экономике региона / О.В. Тостая текст. // Финансы и кредит. -2009. -№ 14. -С. 63-71
102. Тостая О.В. Особенности формирования налогового потенциала региона и основные направления его дальнейшего развития (на примере Республики Бурятия) / О.В. Тостая текст. // Финансы и кредит. 2009. - № 34. - С. 70-80
103. Ушаков, Е. Недвижимость в системе налогообложения / Е. Ушаков текст. // Российский экономический-журнал 1999 - № 2. - С. 42-49
104. Фалинский, И.Ю: Методы выявления и оценки параметров теневойэкономики / И.Ю. Фалинский электронный ресурс.// Налоги Ч 2008 № 3(2). Доступ из СПО КонсультантПлюс
105. Черник, Д. Проблемы администрирования НДС / Д. Черник текст. // Все о налогах, 2008 - № 12. Доступ из СПС КонсультантПлюс
106. Черник, И.Д. Некоторые вопросы организации местных финансов в Финляндии / И.Д. Черник текст.'// Финансы 2004 - № 2. - С. 75-76
107. Черногор, Л.Г. Об оценки налогового потенциала астраханской области с использованием репрезентативной налоговой системы / Л.Г. Черногорэлектронный ресурс. // Налоговый вестник.-2003 № 3 . Доступ из СПС Консультант плюс4
108. Шарапова, О.А; Налоговая амнистия: сравнительно-правовой и историко-правовой взгляды на проблему / O.A. Шарапова электронный ресурс. // Реформы и право 2008 - № 1. Доступ из СПС КонсультантПлюс
109. Яковенко Л;И. Нерешенные вопросы статистической оценки налогового потенциала региона / Л.И. Яковенко,1 A.B. Лосева текст. // Вопросы статистики. 2009. - № 2. - С. 59-63