Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Тенденции и особенности развития налоговой системы в трансформационном обществе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Макаренко, Лариса Александровна
Место защиты Бишкек
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.01
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Тенденции и особенности развития налоговой системы в трансформационном обществе"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ И МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ КЫРГЫЗСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ КЫРГЫЗСКО-РОССИЙСКИЙ СЛАВЯНСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ТЕНДЕНЦИИ И ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В ТРАНСФОРМАЦИОННОМ ОБЩЕСТВЕ (на материалах Кыргызской Республики)

Специальность: 08.00.01 - Экономическая теория

На правах рукописи УДК [336.221.4:330.3421(575.2) (043.3)

МАКАРЕНКО ЛАРИСА АЛЕКСАНДРОВНА

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

г. Бишкек - 2006

003056994

Диссертационная работа выпонена на кафедре экономической теории Кыргызско-Российского Славянского университета

Научный руководитель:

Официальные оппоненты: :

Доктор экономических наук, профессор Н.Х. Кумскова

Доктор экономических наук, профессор А.А Хаитов

Кандидат экономических наук Н.С. Матыев

Ведущая организация Международный Институт Экономики и Менеджмента при Кыргызском Государственном университете им. И. Арабаева

Защита диссертации состоится 29 декабря 2006 г в 14 часов на заседании Диссертационного совета Д 730 001 001 по защите докторских (кандидатских) диссертаций в конференцзале Кыргызско-Российского Славянского университета по адресу г Бишкек, проспект Чуй,6

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кыргызско-Российского Славянского университета

Автореферат разослан 29 ноября 2006г

Ученый секретарь Диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент

ЗИНОВЬЕВА 3 И

I. Общая характеристика работы:

Актуальность темы Исходной основой налогов и всей налоговой системы в любом обществе является экономика Не случайно поэтому экономическая наука давно уже взяла под свое пристальное внимание проблемы налогообложения для рассмотрения ее принципиальных теоретико-методологических аспектов Экономическая суть теоретических подходов к налогам сохраняет свое значение на всех этапах исторического развития общества Однако, особую актуальность приобретает формирование системы налогообложения в странах, вставших на путь суверенного государственного развития и приступивших к преобразованию экономики на рыночной основе

Рыночные отношения, образование суверенных государств на постсоветском пространстве, потребовали формирования

принципиально новой налоговой системы И по сравнению с советскими временами она получилась действительно новой и достаточно прогрессивной, во всяком случае, для достигнутой стадии трансформации экономики В большинстве стран СНГ она строилась по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере, исходя из двух главных соображений во-первых, необходимо было с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы. Во-вторых, обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки

И хотя каждая страна по-своему строила государственную систему, создавала основы рыночных экономических и социальных отношений, есть нечто общее, что выражает особую переходную систему налогообложения Наиболее важным является именно теоретико-методологический аспект, позволяющий выяснить, какие объективные факторы и условия определяли формирование своеобразной переходной системы налогообложения, как они обеспечивали решение государственно-политических, социальных и экономических задач переходного периода Причем во многом эта теоретическая направленность устремлена на то, чтобы раскрыть, как сказываются налоги на социальном положении и жизненном уровне населения, и в какой мере это способствует подъему и развитию экономики страны Этот совершенно новый подход для экономической

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретических и практических вопросов налогообложения, выяснению особенностей формирования налоговой системы, путей и методов ее совершенствования в переходный период

К научному вкладу в решении вопросов, освещенных в диссертации, относятся следующие результаты

- в теоретическом плане определена сущность и роль налогов,

- выявлены тенденции и особенности развития налоговой системы в условиях рыночных преобразований,

- дано обоснование принципов построеши системы налогообложения,

- освещены особенности налогообложения зарубежных стран, выявлены возможности использования их опыта на современном этапе,

- предложены базовые принципы, которые могут быть использованы для реформирования налоговой системы Кыргызской Республики,

разработаны практические рекомендации по формированию эффективной налоговой системы

Теоретическое значенне работы заключается в разработке теоретико-методологических положений о характерных принципиальных особенностях налоговой системы страны в период переходной экономики и тенденциях ее развития

Практическое значенне работы состоит в научном обосновании путей налогового реформирования Материалы диссертации могут быть использованы при разработке курсов преподавания Экономической теории, а также спецкурсов и спецсеминаров

Теоретические выводы и выявленные в процессе анализа закономерности могут быть использованы в работе государственных фискальных органов, а практические рекомендации - в решении проблем дальнейшего проведения фискальной реформы

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-теоретических, научно-практических конференциях, круглых столах, семинарах, посвященных налоговому реформированию

Публикации результатов исследований Основные положения диссертационного исследования опубликованы в научных статьях Применение специальных налоговых режимов в Кыргызской Республике, Проблемы предупреждения коррупции в период формирования налоговой системы, а также в двух брошюрах Ч Теоретико-методологические основы налогообложения и Особенности развития налоговой системы в переходный период

Внедрение результатов в практику. Разработанные и обоснованные методологические подходы, теоретические положения методическая база были использованы при формировании Концепции налоговой реформы Кыргызской Республики, Стратегии фискальной реформы Кыргызской Республики, а также были использованы при разработке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики

Структура работы. В соответствии с целью и задачами исследования определены структура и содержание диссертации Отражая общий смысл и логику изложения, диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка использованной литературы

II. Основное содержание работы:

Первая глава диссертации посвящена исследованию тенденций м особенностей построения налоговой системы, функций налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства и играют одну из важнейших ролей в государственном регулировании экономики. Они олицетворяют собой ту часть совокупности экономических отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выпонения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и других. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису и являются объективной необходимостью, так как обусловлены потребностями поступательного развития общества

К Маркс подчеркивал тот факт, что "В налогах воплощено

экономически выраженное существование государства"1 В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться

Формирование современных налоговых систем осуществляется в соответствии с научными принципами налогообложения, обоснованными такими классиками экономической теории, как У Пети, А Смит, Д Риккардо, их взглядами на сущность и роль налогов в экономической системе общества В XX веке данные принципы уточнялись и развивались такими известными современными экономистами, как Р Мардсен, А Седон, Р Масгрейв, Дж Стиглиц и другие

Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства Догое время господствующим было только классическое представление о роли налогов в экономике Более 200 лет назад А Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов и налоговой системе Он определил ее как более или менее упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов А Смит в своем "Исследовании о природе и причинах богатства народов" считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность Со временем этот перечень был допонен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов, провозглашающими возможность увеличения или сокращения налога в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения 2

На наш взгляд, данный перечень можно допонить такими принципами, как избежание двойного налогообложения одной и той же налоговой базы, соблюдение сбалансированности налогообложения, применение идентичного подхода к налогообложению всех видов доходов одного лица, независимо от источников получения, избежание ситуации, когда сумма налога превышает гарантированную государством сумму дохода

Опыт построения и функционирования налоговых систем в странах с рыночной экономикой позволяет выделить два различных

1 Маркс К Морализирующая критика и критикующая мораль 2-е изд Собр Соч т 4 С 308

2 Смит А Исследование о природе и причинах богатства народов Ч М Соцэкгиз Т2, 1932 - С 341 -343

подхода, определяющих роль и место налоговой системы в арсенале методов государственного регулирования первый подход, основанный на концепции государственного регулирования Дж Кейнса, и второй подход, основанный на постулатах неоклассической теории Первый исторически предшествует второму После второй мировой войны и до начала 80-х годов прошлого века господствовал кейнсианский подход, в соответствии с которым государственное регулирование экономики посредством налоговых мер дожно быть направлено на обеспечение более поного использования всех факторов производства и стимулов к росту В условиях подъема, по мнению Кейнса, необходимо увеличивать налоги, а в кризисной ситуации - сокращать Однако, на рубеже 70-80-х годов в большинстве западных стран ухудшились условия воспроизводства, усилились инфляционные процессы Поэтому в настоящее время наблюдается отход от концепции государственного регулирования Кейнса и теоретической базой экономического развития большинства стран является неоконсерватизм В рамках неоконсерватизма наиболее распространенным направлением является монетаризм Он служит методологической основой налоговой политики многих стран

"Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств"3 Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций государства Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается

3 Черник Д Г Налоги - М Финансы и статистика 1995

контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется в условиях действия распределительной функции Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики

Регулирующая функция налогов состоит в том, что государство, изменяя условия налогообложения, вводя одни налоги и отменяя другие, применяя систему налоговых ставок, льгот, штрафов, способствует решению важнейших социально-экономических проблем

Перераспределительная функция налогов проявляется в том, что с помощью налоговой системы государство перераспределяет часть национального дохода (аккумулируемого в госбюджете) в пользу тех или иных групп населения Это достигается установлением прогрессивных ставок налогообложения, различных льгот и налоговых вычетов для граждан, нуждающихся в социальной защите

Возникновение рыночных отношений сопровождается повышением роли государственного регулирования в управлении социальными и экономическими отношениями, происходящими в обществе, что в свою очередь повышает значение налогов, сборов и других обязательных платежей. Эти инструменты обеспечивают государственное воздействие на пропорции общественного воспроизводства

Внедрение коммерческих методов в деятельность предприятий требует новых подходов к формированию финансовых ресурсов Одним из основных источников формирования собственных финансовых ресурсов предприятия, направляемых на расширение производства, является балансовая прибыль. На формирование этого важного показателя оказывает влияние установленный государством порядок формирования затрат на производство продукции, определения внереализационных прибылей и убытков, а также действующий порядок налогообложения

Налоги и другие обязательные платежи в значительной ' степени обеспечивают государственное регулирование социальной и экономической жизни общества

Анализ формирования и функций налогов достаточно ярко продемонстрировал нам тот факт, что при решении вопросов реформирования налоговой системы стакиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов Следовательно, в равной степени позитивной оценки для обеих

сторон налоговых отношений роль системы налогообложения быть не может Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях трансформации экономики и политики В эти периоды представители испонительной и законодательной власти дожны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений Исследование существующих типов и моделей налоговых систем позволило сделать вывод о том, что налоговая система каждого государства является результатом длительного исторического процесса роста налоговых потребностей государства, поддержанного интересами самых разных социальных групп, руководствовавшихся самыми разными мотивами С помощью налоговой системы государства перераспределяют огромные суммы С функциональной точки зрения, налоговая система перераспределяющего государства представляет собой совокупность решений разного уровня, от конституционного до внутриведомственного, результатов воплощения в жизнь некоторых из этих решений, а также мер для уменьшения отрицательных последствий этих решений Стран, в которых применяемую модель налоговой системы можно считать на сегодняшний день идеальной не существует, так как все они наглядно илюстрируют нежизнеспособность сложившегося способа взаимодействия государства, населения и бизнеса, что доказывается печальными итогами прошлого века Никогда еще развитые государства не имели в своем распоряжении таких гигантских ресурсов Тем не менее, это не привело к поному разрешению таких глобальных проблем, как голод, уничтожение милионов в войнах и репрессиях Опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях нашей действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое

Во второй главе работы рассматриваются тенденции и особенности налогообложения на современном этапе развития В создавшейся ситуации становление эффективной налоговой системы в Кыргызской республике связано со сложными проблемами

Наиболее очевидными нам представляются следующие тенденции развития:

Во - первых, большинство работающего населения занято в сельском хозяйстве или в неорганизованном секторе небольших предприятий Поскольку они редко получают регулярную, фиксированную заработную плату, их заработки колеблются, при этом многие из работников получают оплату наличными без отражения этого в бухгатерском учете Поэтому база для подоходного налога с трудом поддается расчету Кроме того, работники этих предприятий зачастую не тратят свой заработок в больших магазинах, ведущих точный учет продаж и запасов товаров В результате такие общепринятые средства получения доходов бюджета, как подоходные налоги и потребительские налоги, играют меньшую роль в экономике нашей страны, в то же время как возможность достижения государством более высоких уровней сбора данных платежей весьма ограничена

Во-вторых, очевиден кадровый кризис в фискальной сфере, так как эффективную налоговую администрацию трудно создать без хорошо образованных и подготовленных кадров, когда не хватает денег на хорошую оплату труда сотрудников налоговых органов и на компьютеризацию их деятельности (или даже на обеспечение эффективной телефонной и почтовой связи), и когда налогоплательщики ограничены в возможности вести учет своих доходов В-третьих, из-за неорганизованной структуры экономики и по причине финансовых ограничений статистические и налоговые органы испытывают трудности в получении достоверных статистических данных Отсутствие таких данных не позволяет директивным органам оценить потенциальные результаты значительных изменений налоговой системы Как следствие, предпочтение зачастую отдается меким изменениям, нежели крупным структурным переменам, даже когда последние явно предпочтительнее Это закрепляет неэффективные налоговые структуры

В-четвертых, доходы налогоплательщиков имеют тенденцию к неравномерному распределению Для получения высоких налоговых поступлений в таких условиях в идеале требуется, чтобы богатые облагались более значительными налогами, чем бедные Однако экономическое и политическое влияние состоятельных налогоплательщиков часто позволяет им предотвратить проведение налоговых и бюджетных реформ, которые увеличили бы для них бремя налогов Это подтверждает тот факт, что среднесрочный прогноз бюджета на 2003-2006 г г предполагает, что даже при наиболее

благоприятных условиях экономического развития к концу текущего года не менее 36% населения республики будут находиться за чертой бедности Для сравнения можно отметить, что в 2003 году уровень бедности достигал 42,1%

Наконец, как и в большинстве стран с переходной экономикой, налоговое реформирование в Кыргызстане часто является искусством возможного, а не стремлением к оптимальному Поэтому неудивительно, что положительный опыт по оптимальному налогообложению, оказывает сравнительно слабое воздействие на структуру нашей налоговой системы

В процессе исследования современной системы налогообложения, сложившейся в переходной экономике Кыргызской Республики, необходимо выделить ряд особенностей, присущих налоговой системе страны Негативные стороны этих особенностей предопределяют необходимость реформирования налоговой системы страны

- Неравномерное распределение налогового бремени между отраслями экономики, добросовестными и недобросовестными налогоплательщиками:

Сравнивая структуру ВВП Кыргызской республики со структурой налоговых поступлений, с первого взгляда становится очевидной неравномерность распределения налогового бремени между отраслями экономики В частности, в течение ряда лет сельское хозяйственный сектор формирует около 40% ВВП, им занято около 50% населения республики Однако, рассматривая динамику поступления налоговых платежей, от данного сектора начиная с 1994 года до сегодняшнего дня, можно отметить, что их удельный вес в общем, объеме налоговых поступлений колеблется от 2 до 3 % Причина такого низкого уровня заключается в том, что субъекты, для которых земля является основным средством производства и основным источником дохода, платят только земельный налог

Первоначально целью введения такой нормы служило не столько льготное налогообложение сельских товаропроизводителей, сколько упрощение налоговой отчетности и администрирования Земельный налог дожен был стать одним из видов фиксированного платежа, заменяющего все остальные налоги, поэтому при его расчете базой являлось реальное налоговое бремя хозяйствующих субъектов, пропорционально распределенное на площадь сельскохозяйственных

угодий Однако необходимо учитывать тот фактор, что при установлении действующих ставок земельного налога большое влияние оказывает социальный фактор.

Таблица 1

Средний удельный вес отраслей экономики в структуре ВВП Кыргызской Республики4

2002г. 2003г. 2004г. Средний за 20022004гг

ВВП в текущих ценах (мн сом) 75366,7 83871,6 94078,4

ВВП по отраслям (%) 100,0 100,0 100,0 100,0

Сельское хозяйство 34,4 33,6 32,9 33,6

Промышленность 17,9 17,3 16,0 17,1

Строительство 3,4 2,9 3,0 3,1

Услуги 35, 36,8 38,1 36,8

Косвенные налоги 8,7 9,4 10,0 9,4

Темпы реального роста ВВП (%) 100,0 107,0 107,1 104,7

ВВП без учета Кумтор 103,1 105,4 107,8 105,4

Сельское хозяйство 103,1 103,2 104,1 103,5

Промышленность 89,1 117,0 103,7 103,3

Промышленность без Кумтор 104,1 108,3 106,6 106,3

Строительство 101,4 97,8 103,5 100,9

Услуги 104,0 107,7 112,1 107,9

В условиях, когда в сельском хозяйстве занята большая часть населения страны, повышение ставок земельного налога является мерой крайне непопулярной Подобная ситуация наблюдается во взаимоотношениях государственного бюджета с банками и другими финансово-кредитными организациями До 1 июля 1996 года ставка налога на прибыль для субъектов банковского сектора составляла 50%.

4 Рассчитано по данным министерства экономики и финансов Кыргызской Республики

В то же время для предприятий промышленности данный налог взимася в размере 30% от налогооблагаемой прибыли С введением Налогового кодекса ставка налога на прибыль стала единой 30%, затем снизилась сначала до 20%, а потом до 10% В то же время изменилось налоговое законодательство в части формирования вычетов из совокупного годового дохода Если сначала резервный фонд для компенсации убытков от невозвращенных кредитов составлял 10% от суммы невозвращенных кредитов, то сегодня право устанавливать размер резервного фонда передано Национальному банку Кыргызской Республики То есть появилась возможность до минимума свести налогооблагаемую прибыль данных субъектов. Кроме того, финансовые услуги не облагаются НДС Поскольку Налоговый кодекс дает довольно-таки общее определение финансовых услуг, используя такие формулировки, как операции, косвенно связанные с кредитованием , операции, связанные с иными счетами , то банковский сектор НДС практически не платит, а если и платит по незначительным операциям, то только для того, чтобы получить зачет по приобретенным материальным ресурсам

Основным плательщиком налогов считается промышленный сектор, хотя, в сущности, без учета золоторудного комбината Кумтор, он формирует не более 11-12 % ВВП Причем около 50% налоговых платежей по всем видам налогов поступает от 100-150 крупных промышленных предприятий.

По данным Национального статистического комитета Кыргызской Республики объем розничных продаж и платных услуг населению составил за 2005 год 71208,4 мн сомов, следовательно, только налог с продаж дожен был составить 4% - 2848,3 мн сомов В бюджет поступило только 605,1 мн сомов Традиционно принято обвинять налоговиков в том, что они их не собрали Но этого не может быть. Недоимка по всем местным налогам составляет менее 20 мн сомов Значит 2243, 3 мн сомов - это налог, не поступивший в следствие того, что патентное налогообложение до такой степени лояльно, что абсолютно не учитывает реальных оборотов То есть, крупные плательщики при осуществлении розничных продаж и услуг населению платят этот налог, в среднем, почти в четыре раза больше, чем работающие по патенту. Напрашивается простое решение увеличить стоимость патента Именно с помощью патентов отмывают доходы крупные предприятия Принимая на работу реализаторов, они их не оформляют, как работников фирмы, а предлагают приобрести патент и работать как частные предприниматели В накладных выдача товара выглядит как продажа товара реализатору по минимальной цене На

самом деле реализатор и не собирается покупать товар, он продает ее от имени фирмы по установленной ею же цене, которая на самом деле значительно выше Таким образом, крупный предприниматель получает сверхприбыль, лишая социального будущего своего работника и не доплачивая налоги государству

По разным оценкам, нелегальные доходы составляют от 12 до 60% ВВП, то есть сформировалась довольно- таки значительная часть предпринимательской деятельности поностью свободная от налогообложения В данной ситуации легально произведенные и ввезенные товары не могут конкурировать с контрабандой и нелегальным производством в силу более низкой стоимости последних Налоговое бремя добросовестных налогоплательщиков еще более повышается и становится тормозом для развития экономики

- Невозможность реальной оценки налогооблагаемой базы:

Как отмечалось выше, производители сельскохозяйственной продукции освобождаются от уплаты всех налогов, кроме земельного, НДС и местных налогов при получении доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в том случае, если доходы от данного вида деятельности составляют не менее 75% от общего объема доходов Реально процентное соотношение различных видов доходов оценить практически не возможно Особенно это трудно, когда субъект перерабатывает собственную продукцию и давальческую ( например, мелет муку из собственной пшеницы и пшеницы других субъектов) То есть норма в налоговом законодательстве существует, однако механизма ее администрирования не существует

- Отсутствие достаточных налоговых стимулов для инвестиций:

Существующая налоговая система практически не стимулирует привлечение инвестиций, как отечественных, так и зарубежных Хотя необходимо отметить, что такая попытка предпринималась До сентября 1997 года Закон Об иностранных инвестициях предполагал освобождение хозяйствующих субъектов от налога на прибыль в том случае, если не менее 30% уставного капитала юридического лица внесено в иностранной валюте Срок освобождения варьировася от 2 до 5 лет с момента получения прибыли, в зависимости от вида деятельности Величина уставного капитала в законе не оговаривалась,

поэтому любое совместное предприятие за 30 доларов США на валютном счете могло в течение 2-5 лет не платить налог не прибыль Кроме того, выяснилось, что после истечения льготного периода, учредители ликвидируют данное предприятие и образуют новое, снова получая льготы В конце концов, данная норма была отменена

В какой-то степени стимулируется привлечение иностранных инвестиций на территорию СЭЗ и при осуществлении экспортных поставок или поставок в пределах СЭЗ При осуществлении экономической деятельности вне данной зоны субъекты СЭЗ платят все налоги, предусматриваемые налоговым законодательством на общих основаниях

Существующее законодательство практически никак не стимулирует реинвестицию полученной прибыли, использование отечественного сырья и материалов, использование местной рабочей силы

- Неэффективность системы местных налогов:

Существующий перечень и предельные размеры ставок местных налогов можно считать упорядоченными, однако эффективность их минимальна Наибольшее количество поступлений местные бюджеты получают от налога с розничных продаж и за оказание платных услуг населению Данный налог имеет одинаковую налогооблагаемую базу с НДС и отличается от него только тем, что взимается при осуществлении поставок населению, то есть поставляемые материальные ресурсы используются для конечного потребления и процессе образования дальнейших поставок не участвуют Интересно отметить, что данный налог существовал до 1 июля 1996 года, а затем был отменен на основании недопустимости двойного налогообложения одних и тех же оборотов Однако, через некоторое время он был введен снова, причем его предельная ставка постепенно повысилась от 2 до 4% от оборота Как уже отмечалось, данные статистических органов о величине розничного товарооборота и услуг населению показывают, насколько малый процент облагаемого оборота охвачен налогообложением Что касается остальных видов местных налогов и сборов, то их удельный вес в объеме налоговых поступлений еще незначительный

Пока система местных налогов и сборов неэффективна, потому что местные органы власти регионов практически не заинтересованы в значительном повышении объема налоговых сборов, так как изыскание допонительных средств неизбежно приведет к уменьшению дотаций из

республиканского бюджета, которые более стабильны и доступны, чем налоговые поступления. Поэтому ни в одном регионе, кроме города Бишкека, не разработаны инструктивные материалы по взиманию местных налогов и сборов, которые позволили бы достаточно эффективно администрировать их сбор Также отсутствует инструкция, утвержденная Правительством Кыргызской Республики, устанавливающая основные правила по данному виду налогообложения.

Несовершенство и недостаточная эффективность администрирования налогов

Кроме объективных причин невозможности администрировать испонение отдельных положений Налогового кодекса, существует также ряд субъективных факторов К ним можно отнести недостаточно эффективную систему регистрации и учета доходов, позволяющую одному и тому же субъекту регистрироваться в нескольких регионах республики и имеющих несколько идентификационных номеров Возможность внесения изменений в таможенную базу, несвоевременное поступление отчетов из регионов в центр. Отсутствие единообразия при начислении финансовых санкций, недостаточно отработанная система взаимозачетов и возмещения из бюджета В сущности, основными проблемами администрирования являются, порочная кадровая политика, отсутствие либо несовершенство инструктивных материалов, недостатки в организационной работе Налоговых органов

- Существующая фискальная система не создает условий для легализации теневой экономики:

Существующая налоговая система не стимулирует легальный бизнес. Огромный объем законно или незаконно необлагаемых налогами оборотов делает законопослушных налогоплательщиков абсолютно неконкурентоспособными на отечественном рынке Ведомственная коррупция в ряде случаев позволяет уклониться от налогового или таможенного аудита. Рассматривая меры, предусматриваемые Налоговым кодексом к налогоплательщикам и налоговым органам за ненадлежащее испонение налогового законодательства, можно признать, что они примерно одинаковы. Однако применяются они крайне односторонне. Финансовые санкции и проценты за несвоевременную уплату и сокрытие налоговых платежей к налогоплательщику применяются неукоснительно и в поном объеме. Что же касается процентов, выплаченных налогоплательщику за

несвоевременный возврат средств из бюджета, то вряд ли можно найти в истории налоговой службы пример, когда данная норма была бы применена В результате значительный объем оборотных средств субъектов отвлекается из-за невозможности своевременно перераспределить излишне уплаченные налоги, либо получить возмещение из бюджета при осуществлении поставок с нулевой ставкой НДС Аналогичная ситуация складывается при наложении административных штрафов. Фактически никогда не налагаются штрафы на работников налоговой службы, нарушающих налоговое законодательство, однако к налогоплательщикам данное наказание применяется в поной мере

- Налоговая система не решает в поном объеме вопросы налогообложения недропользования, финансового сектора и других специфических отраслей:

Существует ряд видов деятельности, которые требуют специфического налогообложения. Это добыча и переработка полезных ископаемых, деятельность финансово-кредитных учреждений, страховая деятельность и некоторые другие В настоящее время идет интенсивная работа по совершенствованию налогообложения недропользования, пока она еще не завершена. Что касается налогообложения финансового сектора, то в течение всего времени существования налоговой системы Кыргызской Республики развивается идея о минимальном налогообложении данного вида деятельности..

Налогообложение деятельности страховых компаний также почти каждый год кардинально меняется Периодически они становятся плательщиками налога на прибыль и приравниваются к остальным субъектам. В остальное время ( и сегодня тоже) объектом обложения является сумма полученных страховых взносов

Практически не отработана система налогообложения игорного бизнеса, а также лотерей и тому подобных видов деятельности Введенное сегодня обязательное патентирование для налогообложения казино и игровых автоматов можно считать промежуточной мерой, но никак не оптимальным способом решения данной проблемы

Отдельные разделы посвящены проблемам поступления налогов, применения специальных режимов.

Третья глава диссертации посвящена предложениям по реформированию налоговой системы, борьбе с коррупцией в налоговых органах, развитию налоговой культуры

Исследование теоретико-методологических вопросов позволило сделать вывод о том, что для Кыргызстана наиболее приемлема смешанная система налогообложения с преобладанием косвенных налогов, трансформация которой дожна происходить поэтапно вместе с трансформацией экономики Кыргызская Республика, являясь страной с ограниченными природными ресурсами, используемыми во внешней торговле в соответствии программой среднесрочного экономического развития, ставит перед собой цель избежания фискального дефицита Эта мера продиктована тем, что дефицит государственного бюджета наряду с монетарной политикой является основным фактором, влияющим на основные макроэкономические показатели (обменный курс, процентные ставки и инфляцию), вследствие чего является и определяющим фактором устойчивого экономического роста Для достижения вышеуказанной цели Кыргызской Республике необходимо активизировать свой бюджет и, в первую очередь, через сокращение неэффективных государственных расходов Данное сокращение не дожно повлиять на качество общеустановленных услуг, предоставляемых государством, прежде всего в таких сферах, как образование, здравоохранение и социальная защита населения Вместе с тем, очевидно, что Кыргызская Республика имеет резервы в увеличении своих налоговых доходов В первую очередь, данный потенциал может быть реализован через улучшение администрирования и устранение диспропорций в налогообложении

В результате анализа, стал очевидным тот факт, что выбор оптимальной модели налоговой системы для применения в Кыргызской Республике затрудняет тот факт, что традиционно в течение последних десяти лет выбор делается в пользу достаточно специфической смешанной модели налогообложения Данная модель состоит из нескольких составляющих С одной стороны, применяется налоговый режим, использующий достаточно ограниченный по сравнению с другими государствами, перечень налогов, ставки налогов максимально приближенные к минимальным Превалирующая роль отводится косвенным налогам, что достаточно рационально в условиях переходной экономики Собственно, при исключении иных обстоятельств и при применении ее на всей территории Кыргызской Республики, ее можно было бы назвать достаточно стимулирующей и прогрессивной Простая система амортизации, достаточно прозрачное и регулируемое предоставление налоговых льгот - все это делает ее привлекательной для плательщика Однако, использует данный режим только небольшая часть налогоплательщиков Ч Крупные и средние налогоплательщики, работники бюджетных учреждений Большая часть субъектов, создающих ВВП - производители сельскохозяйственной продукции,

субъекты СЭЗ, лица, облагающиеся налогами на основании добровольных и обязательных патентов, упрощенной системы налогообложения, не используют эту модель, построенную на основании классических принципов налогообложения Около 70% работающего населения применяют совершенно легально специальные режимы налогообложения, при котором они не ведут ни бухгатерского, ни налогового, ни статистического учета

В данной ситуации при всех попытках государства выбрать более прогрессивную модель реформирования экономики и налоговой системы происходит следующее

- В качестве исходных данных для построения любой модели используются абсолютно недостоверные данные, так как большая часть производителей товаров, работ и услуг не отчитываются вообще. Следовательно, все контрольные цифры об объеме ВВП и объеме доходов в результате предпринимательской деятельности могут быть получены только расчетным путем

- Тем не менее, оценивая предполагаемую эффективность того или иного изменения налогообложения, ни отечественные экономисты, ни иностранные консультанты обычно не отмечают тот факт, что данные нововведения будут действовать только на узком экономическом пространстве для очень ограниченного круга налогоплательщиков Собственно, по аналогии с СЭЗ, этот круг можно назвать Зоной традиционного налогообложения Только для него и можно рассчитать наиболее достоверно последствия любых налоговых реформ Брать сведения, характеризующие всю экономику в целом, совершенно не рационально

Изменение остальных режимов налогообложения происходит обычно по политическим соображениям, размеры ставок определяются исключительно в соответствии с потребностями бюджета или политического лобби и не имеют достаточно аргументированного экономического обоснования

- Кроме этого, значительное участие в формировании реального ВВП принимает теневой рынок. Кстати, обычно именно борьбой с теневым рынком и объясняется приверженность к применению специальных режимов налогообложения Основным аргументом является надежда на то, что отсутствие требований к ведению учета и отчетности, установление одного, независящего от доходов налога, побудит предпринимателей к ведению легального бизнеса С таким же успехом можно сказать, что отмена налогов -самый лучший способ борьбы с налоговыми преступлениями

К сожалению, в основе данной деятельности обычно лежит контрабанда, либо другие экономические преступления

- Либерализация налогообложения происходит по крайне регрессивному пути Данную модель налогообложения не возможно классифицировать обычным способом, так как в ее основе не заложены сколько-нибудь последовательные принципы построения Скорее это модель налоговой анархии, которая создается не целенаправленно, а в силу комплекса абсолютно субъективных обстоятельств

Нецеленаправленность налогового реформирования подтверждается тем, что официально налоговыми и финансовыми службами декларируется приверженность абсолютно иным принципам, нежели те, которые применяются на практике Как мы отмечали, рассматривая этапы реформирования, большинство действий в данном направлении носят хаотичный, непоследовательный, а иногда и прямо противоречивый характер (попеременная отмена и введение НДС на сельхозпродукцию) Единственным, что реально и ощутимо влияет на изменение налоговой системы, является человеческий фактор, который подчиняет себе все остальное Анархическая модель строится из меких, не связанных между собой поступков отдельных лиц, которые вряд ли предполагают, что именно они вносят лепту в формирование ситуации, создавшейся сегодня

- В силу того, что налоговая система все-таки дожна обеспечивать потребности бюджета Ч паралельно произвольному налогообложению работниками фискальных служб формируется произвольное администрирование, которое позволяет изымать у налогоплательщика большее количество средств, чем установлено законодательством, отвлекать оборотные средства из хозяйственной деятельности, для того, чтобы покрыть сиюминутные потребности бюджета, искусственно замедляются сроки оборачиваемости путем задержки перегона платежей и возвратов Обычно все эти действия регламентируются подзаконными документами в виде инструкций или методических рекомендаций

Отмечая данные моменты, можно сделать вывод о том, что положительные результаты для финансовой системы и государства в целом может дать только полный отказ от применения двойных стандартов

Упрощенные виды налогов, не зависящие от доходов, эффективны только при стихийных бедствиях, послевоенное время, в период неконтролируемого, дикого рынка, поскольку в этот период только таким образом можно изъять у налогоплательщиков часть доходов для удовлетворения потребностей государства В дальнейшем, они становятся тормозом для развития экономики

Развитию налоговой культуры препятствует факт осознания налогоплательщиком абсолютной несправедливости ситуации и отсутствие надежды на то, что целью изменения существующей налоговой системы является именно достижение справедливости

В заключении диссертации отражены итоговые выводы по данному исследованию.

Последовательными действиями при реформировании налоговой системы дожны стать следующие меры

Последовательное создание единого налогового пространства на территории Кыргызской Республики путем максимального поэтапного сокращения применения специальных режимов налогообложения Установление жестких критериев применения данных режимов

Взаимоувязка специальных режимов налогообложения с системой НДС с целью исключения искусственного увеличения налогового бремени для плательщиков НДС

Восстановление системы налогового' учета и отчетности для всех категорий налогоплательщиков.

Максимальный отказ от применения налогов, негативно отражающихся на оборачиваемости оборотных средств

Установление предельной нормы эффективности, как условия введения новых видов налоговых платежей. Причем эффективность дожна рассчитываться с учетом затрат на администрирование

Целенаправленное проведение мероприятий по развитию налоговой культуры у участников налогового процесса.

Гармонизация налоговой системы Кыргызской Республики с налоговыми системами мирового сообщества.

Исключение из налогового законодательства положений, создающих условия для коррумпированности налоговой системы.

Проведете экспертизы всех законопроектов, касающихся налоговых вопросов с точки зрения коррупциогенности данных документов.

Восстановление единой фискальной службы, администрирующий все виды налоговых поступлений.

При предоставлении налоговых льгот, стимулирующих привлечение инвестиций, стимулировать только привлечение реальных инвестиций. Особенно стимулировать использование инвесторами отечественного сырья и других материальных

ресурсов, использование национальных трудовых ресурсов, реинвестиции в экономику Кыргызской Республики

Исключение практики начисления налогов на основании предполагаемого дохода налогоплательщика

Кардинальное изменение подхода к формированию кадрового состава налоговой службы, отмена действующей системы аттестации

Это достаточно трудный путь, так как трансформационный период в экономике сопряжен с ослаблением финансовой и налоговой дисциплины Необходимость временного применения упрощенных форм налогообложения привела к тому, что налогоплательщики и работники фискальных служб, не обладающие достаточно высокой налоговой грамотностью, а также склонные к совершению налоговых правонарушений, не заинтересованы в создании прозрачной налоговой системы, в поном отражении в учете всех доходов, расходов и оборотов физических и юридических лиц За постсоветский период сформировались целые отрасли теневой экономики, использующие в производстве контрабандные или нелегально произведенные материальные ресурсы Недостаточность бюджетных средств привела к тому, что взаимозачеты, перегонка платежей, возврат средств налогоплательщику являются наиболее коррупциогенными финансовыми операциями Однако, это единственный путь, который позволит расширить налогооблагаемую базу, не усиливая налоговое бремя, так как оно распределится более равномерно между всеми категориями налогоплательщиков.

Налоговое реформирование дожно производиться с учетом необходимости внедрения экономических стимулов для основных секторов нашей экономики Наряду с решением основной задачи на данном этапе развития и поддержания макроэкономической стабильности, налоговая реформа дожна способствовать решению четырех других обобщенных задач, такие как:

максимизация национального дохода,

защита внутреннего производства,

выравнивание доходов населения,

обеспечение положительного сальдо платежного баланса

Принятая в республике Программа Комплексной основы развития Кыргызской Республики до 2010 года предусматривает ряд организационных и законодательных мер направленных на снижения уровня бедности и активизацию экономической деятельности

трудоспособного населения республики, привлечение отечественных и иностранных инвестиций в экономику страны и максимальное снижение уровня теневой экономики и нетрудовых доходов Для достижения всего этого необходимо в первоочередном порядке реформировать существующую фискальную систему государства Реализация заложенных направлений по реформированию налоговой системы в совокупности с другими организационными и законодательными мерами позволит создать благоприятные условия для активизации экономической деятельности хозяйствующих субъектов, привлечения прямых инвестиций, сокращения уровня теневой экономики, повышения конкурентоспособности отечественной продукции, увеличения реальных доходов населения и, соответственно снижения уровня бедности, уменьшения дефицита бюджета и расширения налогооблагаемой базы Однако, принятие решения по конкретным направлениям данной работы требует фундаментальной подготовки Поэтому в данном документе только обозначена проблема, которая подлежит разрешению в будущем Сроки реализации зависят от ряда объективных и субъективных факторов Поскольку налоговая система являются частью экономики, концепция налоговой реформы не может существовать отдельно от концепции экономической реформы Поэтому эффективность применения данной концепции зависит от последовательности и целенаправленности дальнейшего совершенствования экономических реформ

III. По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1 Макаренко JI А. Применение специальных налоговых режимов в Кыргызской Республике// Российский экономический интернет Ч журнал [Электронный pecypc]http//www e-rej ru/Articles/2006/Makarenko pdf

0,9 п л

2 Макаренко JI А Проблемы предупреждения коррупции в период формирования налоговой системы/Вестник. КРСУ, Т 6, № 10 - Бишкек,2006 - 0,8 п л

3 Макаренко Л А. Теоретико-методологические основы налогообложения - Бишкек КРСУ, 2006 - 3 0 п л

4 Макаренко JIА Особенности развития налоговой системы в переходный период - Бишкек- КРСУ,2006 -2,5 п л

Подписано к печати 28.112006 Формат 60x84'/; Офсетная печать Объем 1,75 п л Тираж 100 экз. Заказ 190

Отпечатано в типографии КРСУ 720000, Бишкек, Шопокова,68

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Макаренко, Лариса Александровна

Введение.

Глава I. Теоретико-методологические основы налогообложения.

Ы.Сущность налогов и налогообложения в современном обществе

1.2. Типы и модели налоговых систем.

1.3. Объективные условия построения принципов налогообложения.

Глава II. Тенденции и особенности развития налоговой системы в переходный период.

2.1. Новая налоговая система переходного периода, тенденции ее развития, особенности, оценка.

2.2. Соотношение прямых и косвенных налогов.

2.3. Применение специальных режимов налогообложения.

2.4. Проблема собираемости основных видов налогов.

Глава III. Пути совершенствования налоговой системы в трансформационном обществе.

3.1. Основные направления реформирования налоговой системы и поэтапность их проведения.

3.2 Пути гармонизации налогообложения в мировом сообществе.

3.3. Увеличение поступлений в бюджет и предотвращение фактов коррупции.

1.4. Налоговая культура - атрибут налоговой системы и ее аспекты.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Тенденции и особенности развития налоговой системы в трансформационном обществе"

Исходной основой налогов и всей налоговой системы в любом обществе является экономика. Поэтому не случайно экономическая наука давно уже взяла под свое пристальное внимание проблемы налогообложения для рассмотрения ее принципиальных теоретико-методологических аспектов. Экономическая суть теоретических подходов к налогам сохраняет свое значение на всех этапах исторического развития общества. Однако, особую актуальность приобретает формирование системы налогообложения в странах, вставших на путь суверенного государственного развития и приступивших к преобразованию экономики на рыночной основе.

Рыночные отношения, образование суверенных государств на постсоветском пространстве, потребовали формирования принципиально новой налоговой системы. И по сравнению с советскими временами она получилась действительно новой и достаточно прогрессивной, во всяком случае, для достигнутой стадии трансформации экономики. В большинстве стран СНГ она строилась по прямой аналогии с российскими нововведениями в этой сфере, исходя из двух главных соображений: во-первых, необходимо было с учетом предстоящего объема расходов на финансирование экономики и социальных программ сохранить хотя бы на прежнем уровне налоговые поступления в бюджет в условиях спада производства и реального сокращения налоговой базы. Во-вторых, обеспечить применение зарубежных схем и моделей налогообложения, приемлемых для изменившейся политической и экономической обстановки.

И хотя каждая страна по-своему строила государственную систему, создавала основы рыночных экономических и социальных отношений, есть нечто общее, что выражает особую переходную систему налогообложения. Наиболее важным является именно теоретикометодологический аспект, позволяющий выяснить, какие объективные факторы и условия определяли формирование своеобразной переходной системы налогообложения, как они обеспечивали решение государственно-политических, социальных и экономических задач переходного периода. Причем во многом эта теоретическая направленность устремлена на то, чтобы раскрыть, как сказываются налоги на социальном положении и жизненном уровне населения, и в какой мере это способствует подъему и развитию экономики страны. Этот совершенно новый подход для экономической теории имеет, безусловно, большую важность и несомненно, актуальное значение, прежде всего потому, что позволяет обосновать пути и методы облегчения налогового бремени и улучшения жизни людей. Это еще больше усиливает важность и значимость данного исследования, как в теоретическом, так и в практическом отношении.

Несмотря на то, что исследование проведено в основном на материалах Кыргызской Республики, оно направлено на выяснение особенностей формирования налоговой системы в переходный период, характерных для всех стран с переходной государственной, социальной и экономической структурой.

Степень разработанности проблемы. В отечественной, российской и зарубежной литературе проблеме налогового реформирования уделяется немалое внимание. Среди ученых, работы которых привлекают особенное внимание можно выделить работы, Д. Черника, Т. Юткиной, Е. Гайдара, А. Починка, А. Синельникова, Н. Мамбеталиева, П. Мостовой, Е. Егорова, Ю. Петрова и многих других. Значительный вклад в теоретическую разработку вопросов налогообложения в Кыргызстане внесли отечественные ученые Т. Койчуев, Т. Койчуманов, Ш. Мусакожоев, С. Турсунова, Н. Матыев и другие.

Публикации последних лет представляют собой значительный вклад в изучение данной проблемы, тем не менее, не сегодняшний день ее нельзя считать окончательно изученной.

Однако, практика показала, что проблемы налогообложения нельзя считать разрешенными. Дело в том, что экономика государства переходного периода постоянно находится в состоянии трансформации. Причиной этого является как изменение ситуации внутри страны, так и развитие экономических отношений с другими государствами мирового сообщества. Кыргызстан, как страна с открытой экономикой обязана постоянно гармонизировать свою налоговую систему для того, чтобы она могла занимать адекватное место в системе мировых налоговых отношений. Возникло понимание того, что налоговая система - это не застывшее образование, а живой организм, который постоянно развивается и совершенствуется, а налоговое реформирование - постоянный процесс, необходимый для существования государства.

Целью диссертационной работы является выявление основных тенденций и особенностей развития налоговой системы на этапе рыночной трансформации экономики, основных направлений, способствующих созданию максимально благоприятных экономических условий для активизации деятельности хозяйствующих субъектов и притока прямых инвестиций в экономику страны.

В соответствии с поставленной целью, главное внимание уделялось решению следующих задач: исследованию теоретических аспектов организации налогообложения на современном этапе;

- выявлению тенденций развития налоговой системы в условиях переходного периода;

- определению характерных особенностей налогообложения в рыночных условиях;

- освещению возможности применения зарубежного опыта;

- отражению основных этапов развития налоговой системы;

- определению причин, негативно влияющих на поноту налоговых поступлений, в том числе коррупции;

- обоснованию необходимости воспитания налоговой культуры среди участников налогового процесса.

Предмет исследования. Предметом исследования являются экономические отношения при формировании налоговой системы, а также тенденции и особенности развития налоговой системы, формирующейся в странах с переходной экономикой, пути и методы ее развития и совершенствования.

Объект исследования: Объектом исследования выступает система налогообложения переходного типа, рассматриваемая в основном на материалах формирующейся системы в Кыргызской Республике.

Теоретико-методологическую базу исследования составляют:

- теоретические разработки классиков экономической теории;

- неолиберальные идеи современных экономистов;

- концептуальные подходы к налоговому реформированию, сложившиеся в государствах мирового сообщества, а также в нормативных документах соответствующих органах государственного управления;

- научные разработки российских, зарубежных и отечественных ученых, посвященные теории и практике налогообложения.

Исследование осуществлялось на основе системного подхода. В качестве специальных инструментов использовались приемы и методы экономического, логического и статистического обоснования. В частности, в ходе исследования применяся индексно-статистический метод, а также метод выборочного обследования.

Эмпирической основой исследования послужили данные Национального статистического комитета, Министерства экономики и финансов, Государственной налоговой инспекции при Правительстве

Кыргызской Республики, материалы, опубликованные в экономической литературе и периодической печати. В ходе исследования применялись индексно-статистический метод, а также метод выборочного обследования.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретических и практических вопросов налогообложения, выяснению особенностей формирования налоговой системы, путей и методов ее совершенствования в переходный период.

К научному вкладу в решении вопросов, освещенных в диссертации, относятся следующие результаты:

- в теоретическом плане определена сущность и роль налогов;

- выявлены тенденции и особенности развития налоговой системы в условиях рыночных преобразований;

- дано обоснование принципов построения системы налогообложения;

- освещены особенности налогообложения зарубежных стран, выявлены возможности использования их опыта на современном этапе;

- предложены базовые принципы, которые для реформирования налоговой системы Кыргызской Республики;

- разработаны практические рекомендации по формированию эффективной налоговой системы.

Теоретическое значение работы заключается в разработке теоретико-методологических положений о характерных принципиальных особенностях налоговой системы страны в период переходной экономики и тенденциях ее развития.

Практическое значение работы состоит в научном обосновании путей налогового реформирования. Материалы диссертации могут быть использованы при разработке курсов преподавания Экономической теории, а также спецкурсов и спецсеминаров.

Теоретические выводы и выявленные в процессе анализа закономерности могут быть использованы в работе государственных фискальных органов, а практические рекомендации - в решении проблем дальнейшего проведения фискальной реформы.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационной работы докладывались на научно-теоретических, научно-практических конференциях, круглых столах, семинарах, посвященных налоговому реформированию.

Публикации результатов исследований. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в научных статьях Применение специальных налоговых режимов в Кыргызской Республике, Проблемы предупреждения коррупции в период формирования налоговой системы, а также в двух брошюрах -Теоретико-методологические основы налогообложения и Закономерности и особенности развития налоговой системы в переходный период.

Внедрение результатов в практику. Разработанные и обоснованные методологические подходы, теоретические положения методическая база были использованы при формировании Концепции налоговой реформы Кыргызской Республики, Стратегии фискальной реформы Кыргызской Республики, а также были использованы при разработке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Структура работы. В соответствии с целью и задачами исследования определены структура и содержание диссертации. Отражая общий смысл и логику изложения, диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка использованной литературы.

Диссертация: заключение по теме "Экономическая теория", Макаренко, Лариса Александровна

Заключение

Исследование закономерностей построения налоговой системы в период перехода к рыночным условиям показало, что оценка роли налогов выступает важнейшим этапом научно-практических исследований

Анализ различных точек зрения достаточно ярко продемонстрировал нам тот факт, что при решении вопросов реформирования налоговой системы стакиваются интересы государства и плательщика. Они по-разному оценивают роль налогов. Следовательно, в равной степени позитивной для обеих сторон налоговых отношений роль системы налогообложения быть не может. Особенно полярны интересы государства и плательщиков в условиях кризиса экономики и политики. В эти периоды представители испонительной и законодательной власти дожны особенно пристально следить за состоянием налогового регулирования и своевременно вносить необходимые коррективы, как в систему налогообложения, так и во все сферы производственных отношений. Для оценки роли налогов в формировании бюджетных доходов выявляются соотношения между суммой налоговых поступлений в бюджет, суммой нескольких налогов, сгруппированных по определённым классификационным признакам, и, наконец, суммами отдельных налогов, с одной стороны, и общей величиной бюджетных доходов, с другой. Наибольший удельный вес той или иной налоговой группы, вида налога позволяет судить об их значительной роли в формировании доходов бюджета. Этот анализ проводится в динамике, в сопоставимых ценах, что позволяет определить значение налогообложения в проведении стабилизации бюджетной политики, выявить роль налогов в решении социальных задач.

Исследование теоретико-методологических вопросов позволило сделать вывод о том, что для Кыргызстана наиболее приемлема смешанная система налогообложения, трансформация которой дожна происходить поэтапно вместе с трансформацией экономики. Кыргызская Республика, являясь страной с ограниченными природными ресурсами, используемыми во внешней торговле в соответствии программой среднесрочного экономического развития, ставит перед собой цель избежания фискального дефицита. Эта мера продиктована тем, что дефицит государственного бюджета наряду с монетарной политикой является основным фактором, влияющим на основные макроэкономические показатели (обменный курс, процентные ставки и инфляцию), вследствие чего является и определяющим фактором устойчивого экономического роста. Для достижения вышеуказанной цели Кыргызской Республике необходимо активизировать свой бюджет и, в первую очередь, через сокращение неэффективных государственных расходов. Данное сокращение не дожно повлиять на качество общеустановленных услуг, предоставляемых государством, прежде всего в таких сферах, как образование, здравоохранение и социальная защита населения. Вместе с тем, очевидно, что Кыргызская Республика имеет резервы в увеличении своих налоговых доходов. В первую очередь, данный потенциал может быть реализован через улучшение администрирования и устранение диспропорций в налогообложении.

В результате анализа, стал очевидным тот факт, что выбор оптимальной модели налоговой системы для применения в Кыргызской Республике затрудняет тот факт, что традиционно в течение последних десяти лет выбор делается в пользу достаточно специфической смешанной модели налогообложения. Данная модель состоит из нескольких составляющих. С одной стороны, применяется налоговый режим, использующий достаточно ограниченный по сравнению с другими государствами, перечень налогов , ставки налогов максимально приближенные к минимальным. Превалирующая роль отводится косвенным налогам, что достаточно рационально в условиях переходной экономики. Собственно, при исключении иных обстоятельств и при применении ее на всей территории Кыргызской Республики, ее можно было бы назвать достаточно стимулирующей и прогрессивной. Простая система амортизации, достаточно прозрачное и регулируемое предоставление налоговых льгот - все это делает ее привлекательной для плательщика. Однако, использует данный режим только небольшая часть налогоплательщиков - Крупные и средние налогоплательщики, работники бюджетных учреждений. Большая часть субъектов, создающих ВВП -производители сельскохозяйственной продукции, субъекты СЭЗ, лица, облагающиеся налогами на основании добровольных и обязательных патентов, упрощенной системы налогообложения, не используют эту модель, построенную на основании классических принципов налогообложения. Около 70% работающего населения применяют совершенно легально специальные режимы налогообложения, при котором они не ведут ни бухгатерского, ни налогового, ни статистического учета.

В данной ситуации при всех попытках государства выбрать более прогрессивных моделей реформирования экономики и налоговой системы происходит следующее:

1. В качестве исходных данных для построения любой модели используются абсолютно недостоверные данные, так как большая часть производителей товаров, работ и услуг не отчитываются вообще. Следовательно, все контрольные цифры об объеме ВВП и объеме доходов в результате предпринимательской деятельности могут быть получены только расчетным путем.

Тем не менее, оценивая предполагаемую эффективность того или иного изменения налогообложения, ни отечественные экономисты, ни иностранные консультанты обычно не отмечают тот факт, что данные нововведения будут действовать только на узком экономическом пространстве для очень ограниченного круга налогоплательщиков. Собственно, по аналогии с СЭЗ, этот круг можно назвать Зоной традиционного налогообложения. Только для него и можно рассчитать наиболее достоверно последствия любых налоговых реформ. Брать сведения, характеризующие всю экономику в целом, совершенно не рационально.

Изменение остальных режимов налогообложения происходит обычно по политическим соображениям, размеры ставок определяются исключительно в соответствии с потребностями бюджета или политического лобби и не имеют достаточно аргументированного экономического обоснования.

Кроме, этого, значительное участие в формировании реального ВВП принимает теневой рынок. Кстати, обычно именно борьбой с теневым рынком и объясняется приверженность к применению специальных режимов налогообложения. Основным аргументом является надежда на то, что отсутствие требований к ведению учета и отчетности, установление одного, независящего от доходов налога, побудит предпринимателей к ведению легального бизнеса. С таким же успехом можно сказать, что отмена налогов - самый лучший способ борьбы с налоговыми преступлениями. К сожалению, в основе данной деятельности обычно лежит контрабанда, либо другие экономические преступления. Либерализация налогообложения происходит по крайне регрессивному пути. Данную модель налогообложения не возможно классифицировать обычным способом, как в ее основе не заложены сколько-нибудь последовательные принципы построения. Скорее это модель налоговой анархии, которая создается не целенаправленно, а в силу комплекса абсолютно субъективных обстоятельств.

Нецеленаправленность налогового реформирования подтверждается тем, официально налоговыми и финансовыми службами декларируется приверженность абсолютно иным принципам, нежели те, которые применяются на практике. Как мы отмечали, рассматривая этапы реформирования, большинство действий в данном направлении носят хаотичный, непоследовательный, а иногда и прямо противоречивый характер (попеременная отмена и введение НДС на сельхозпродукцию). Единственным, что реально и ощутимо влияет на изменение налоговой системы является человеческий фактор, который подчиняет себе все остальное. Анархическая модель строится из меких, не связанных между собой поступков отдельных лиц, которые, вряд ли предполагают, что именно они вносят лепту в формирование ситуации, создавшейся сегодня.

В силу того, что налоговая система все-таки дожна обеспечивать потребности бюджета - паралельно произвольному налогообложению работниками фискальных служб формируется произвольное администрирование, которое позволяет изымать у налогоплательщика большее количество средств, чем установлено законодательством, отвлекать оборотные средства из хозяйственной деятельности, для того, чтобы покрыть сиюминутные потребности бюджета, искусственно замедляются сроки оборачиваемости путем задержки перегона платежей и возвратов. Обычно все эти действия регламентируются подзаконными документами в виде инструкций или методических рекомендаций.

Отмечая данные моменты, можно сделать вывод о том, что положительные результаты для финансовой системы и государства в целом может дать только полный отказ от применения двойных стандартов.

Упрощенные виды налогов, не зависящие от доходов эффективны только при стихийных бедствиях, послевоенное время, в период неконтролируемого, дикого рынка, поскольку в эти периоды только таким образом можно изъять у налогоплательщиков часть доходов для удовлетворения потребностей государства. В дальнейшем, они становятся тормозом для развития экономики.

Развитию налоговой культуры препятствует факт осознания налогоплательщиком абсолютной несправедливости ситуации и отсутствие надежды на то, что целью изменения существующей налоговой системы является именно достижение справедливости.

Последовательными действиями при реформировании налоговой системы дожны стать следующие меры:

Х Последовательное создание единого налогового пространства на территории Кыргызской Республики путем максимального поэтапного сокращения применения специальных режимов налогообложения. Установление жестких критериев применения данных режимов.

Х Взаимоувязка специальных режимов налогообложения с системой НДС с целью исключения искусственного увеличения налогового бремени для плательщиков НДС.

Х Восстановление системы налогового учета и отчетности для всех категорий налогоплательщиков.

Х Максимальный отказ от применения налогов, негативно отражающихся на оборачиваемости оборотных средств.

Х Установление предельной нормы эффективности, как условия введения новых видов налоговых платежей. Причем эффективность дожна рассчитываться с учетом затрат на администрирование.

Х Целенаправленное проведение мероприятий по развитию налоговой культуры у участников налогового процесса.

Х Гармонизация налоговой системы Кыргызской Республики с налоговыми системами мирового сообщества.

Х Исключение из налогового законодательства положений, создающих условия для коррумпированности налоговой системы.

Х Проведение экспертизы всех законопроектов, касающихся налоговых вопросов с точки зрения коррупциогенности, данных документов.

Х Восстановление единой фискальной службы, администрирующий все виды налоговых поступлений.

Х При предоставлении налоговых льгот, стимулирующих привлечение инвестиций, стимулировать только привлечение реальных инвестиций. Особенно стимулировать использование инвесторами отечественного сырья и других материальных ресурсов, использование национальных трудовых ресурсов, реинвестиции в экономику Кыргызской Республики.

Х Исключение практики начисления налогов на основании предполагаемого дохода налогоплательщика.

Х Кардинальное изменение подхода к формированию кадрового состава налоговой службы, отмена действующей системы аттестации.

Это достаточно трудный путь, так как трансформационный период в экономике сопряжен с ослаблением финансовой и налоговой дисциплины. Необходимость временного применения упрощенных форм налогообложения привело к тому, что налогоплательщики и работники фискальных служб не обладающие достаточно высокой налоговой грамотностью, а также склонные к совершению налоговых правонарушений, не заинтересованы в создании прозрачной налоговой системы, в поном отражении в учете всех доходов, расходов и оборотов физических и юридических лиц. За постсоветский период сформировались целые отрасли теневой экономики, использующие в производстве контрабандные или нелегально произведенные материальные ресурсы. Недостаточность бюджетных средств привела к тому, что взаимозачеты, перегонка платежей, возврат средств налогоплательщику являются наиболее коррупциогенными финансовыми операциями. Однако, это единственный путь, который позволит расширить налогооблагаемую базу, не усиливая налоговое бремя, так оно распределится более равномерно между всеми категориями налогоплательщиков.

Налоговое реформирование дожно производиться с учетом необходимости внедрения экономических стимулов для основных секторов нашей экономики. Наряду с решением основной задачи на данном этапе развития и поддержания макроэкономической стабильности, налоговая реформа дожна способствовать решению четырех других обобщенных задач, такие как:

Х максимизация национального дохода,

Х защита внутреннего производства,

Х выравнивание доходов населения,

Х обеспечение положительного сальдо платежного баланса.

Программа Комплексной основы развития Кыргызской Республики до 2010 года и Программа Национальной стратегии снижения бедности до 2003 года предусматривают ряд организационных и законодательных мер направленных на снижения уровня бедности и активизацию экономической деятельности трудоспособного населения республики, привлечение отечественных и иностранных инвестиций в экономику страны и максимальное снижение уровня теневой экономики и нетрудовых доходов. Для достижения всего этого необходимо в первоочередном порядке реформировать существующую фискальную систему государства. Реализация заложенных направлений по реформированию налоговой системы в совокупности с другими организационными и законодательными мерами позволит создать благоприятные условия для активизации экономической деятельности хозяйствующих субъектов, привлечения прямых инвестиций, сокращения уровня теневой экономики, повышения конкурентоспособности отечественной продукции, увеличения реальных доходов населения и, соответственно снижения уровня бедности, уменьшения дефицита бюджета и расширения налогооблагаемой базы. Реализация настоящей Концепции также позволит решить также важнейшие проблемы экономики переходного периода, как снижение уровня теневой экономики и вывоза капитала за пределы страны. Однако, принятие решения по конкретным направлениям данной работы требует фундаментальной подготовки. Поэтому в данном документе только обозначена проблема, которая подлежит разрешению в будущем. Сроки, в которые могут реализованы все три этапа налоговой реформы зависят от ряда объективных и субъективных факторов. Поскольку налоговая система являются частью экономики, концепция налоговой реформы не может существовать отдельно от концепции экономической реформы. Поэтому эффективность применения данной концепции зависит от последовательности и целенаправленности действий обеих ветвей власти.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Макаренко, Лариса Александровна, Бишкек

1. Монографии, брошюры, отдельные издания

2. Агапова Т.А., Серегина С.Ф. Макроэкономика:Учебник/ Под общей ред. А.В. Сидоровича. М.:МГУ им. М.В.Ломоносова, изд-во "ДИС", 1997. -416 с.

3. Акуленок Д.Н. Налоговый портфель. М.: "Соминтек" 1993 .

4. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., 2002.

5. Амбарцумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 1000 терминов рыночной экономики: Справочное учебное пособие. М.: Крон-Пресс, 1993. - 302 с.

6. Аникин А.В. Юность науки: Жизнь и идеи мыслителей-экономистов до Маркса. М.: Политиздат, 1985. - 367 с.

7. Антология экономической классики. В 2-х томах М.: Эконов, 1991-1992 -T.1.-775 е.; т.2. -486 с.

8. Бартенев С.А. Экономические теории и школы (история и современность): курс лекций М.: БЕК, 1996.

9. Бачурин А.В. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.-175 с.

10. Берман Г. Дж. Западная традиция права: эпоха формирования. М.: Издательство Московского университета, 1994.

11. Обзор экономической политики в России за 2000 год / Бюро экономического анализа. М.: РОССПЭН, 2001.

12. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе ( пер. с англ. 4 издание) -М.: Дело ТД, 1994.

13. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. Учебное пособие. М., 2002.

14. Браунинг П. Современные экономические теории буржуазные концепции. Сокр. Пер. с англ. -М.: Экономика, 1987.

15. Большой экономический словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. -М.: Фонд "Правовая культура", 1994. 528 с.

16. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: Учебник для вузов. М.: Юристь, 1997.-568 с.

17. Булатов А.С. Экономика. М., 1996.

18. Бункина М.К., Семенов В.А. Макроэкономика. М., 1995. - 152 с.

19. Бункина М.К., Семенов В.А. Макроэкономика (основы экономической политики): Учебник. М.: Изд-во "ДИС", 1997. - 320 с.

20. Бункина М.К. Национальная экономика: Учебное пособие. М.: Дело, 1997.-272 с.

21. Бурцева Н.Ф., Томасова А.К. Особенности налогообложения некоммерческих организаций Российской Федерации. Основы деятельности и успеха некоммерческих организаций. Допонительные материалы. CAF Россия, Архангельск, май 1996.

22. Васин А. С. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах.- М., 2000,-97 с.

23. Виханский О.С. Стратегическое управление. М., 1998.-292 с.

24. Виханский О.С. Наумов А.И. Менеджмент. М., 1998. 292 с.

25. Гайдар Е.Т. Экономические реформы и иерархические структуры. М.: Наука, 1990.

26. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии. Уфа, 1998.

27. Гальперин В.М., Гребенников П.И., Леусский А.И., Тарасевич JI.C. Макроэкономика: Учебник/ Общая редакция JI.C. Тарасевича. Изд. 2-е, перераб. и доп. СПб.:Изд-во СПб ГУЭф, 1997. - 719 с.

28. Герасименко В.В. Теория переходной экономики. М., 1997.

29. Годме Н. Финансовое право. М., 1978.

30. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежем. -М., 1999.-189 с.

31. Гурвич Е. Российская налоговая реформа-первые итоги. В кн.: Модернизация экономики России: итоги и перспективы. М: ГУ-ВШЭ, 2003.

32. ЬГуреев В.И. Российское налоговое право. Экономика, 1997. - 383 с.

33. Дадако В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учебное пособие. Минск, 2000.

34. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Пер. с англ. М., 1997.

35. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Макроэкономика: Пер. с англ./ Под общ. ред. Б.Лисовика и др. СПб.: СПб оркестр, 1994. - 405 с.

36. Долан Э.Дж., Кемпбел К.Д., Кемпбел Р.Дж. Деньги, банковское дело, денежно-кредитная политика: Пер. с англ./ Под ред. В.Лукашевича. М. -Л., 1991.-448 с.

37. Друзик Я.С. Свободные экономические зоны в системе мирового хозяйства: учебное пособие. Минск, 2000.

38. Дударин В.И. Управление экономикой и налоги. М.,1998. - 108 с.

39. Журавлева Г.П. Экономика: Учебник. Ч М.: Юристь, 2001. Ч 574 с.

40. Кабир Л.С. Организация оффшорного бизнеса. М., 2002.

41. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М., 1998.

42. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег // Избранные произведения/ пер. с англ. М.: Экономика, 1993.

43. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮНИТИ, 1997.- 189 с.

44. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М., 1999. 113 с.

45. Кочетков А.И. Налогообложение предпринимательской деятельности. -М., 1994.-192 с.

46. Койчуев Т. Экономика переходного периода. Бишкек: Илим, 1995. 143 с.

47. Койчуев Т. Постсоветская перестройка: теория, идеология, реалии. -Бишкек: Илим, 1999. 87 с.

48. Костюк В.Н. Макроэкономика: Курс лекций: Учеб. пособие. М.: Центр, 1998.-384 с.

49. Кравченко И.А. Налоговые реформы 80-х годов в США. М., 1987. 114 с.

50. Кравцова Г.Ф., Цветков Н.И., Островская Т.Н. Основы экономической теории (Макроэкономика). Хабаровск, 2001.

51. Красникова Е.В. Теория переходной экономики. Макроэкономика. М., 1997.-231 с.

52. Кулишер И. М. Очерки финансовой науки. Пг.: Книгоиздательство Наука и школа, 1919.

53. Кумок С.И. Налоговая инспекция. М.,: АОЗТ Московское финансовое объединение, 1995.

54. Кураков Л.П., Кураков В.Л. Большой токовый словарь экономических и юридических терминов. -М.: Вуз и школа, 2001.

55. Курс экономической теории: Учеб. пособие/ А.Н. Тур и др.: Под ред. М.И. Плотницкого. Минск: Мисанта, 1997. - 432 с.

56. Курс экономики: Учебник/ Под ред. Б.А. Райзберга. М.: ИНФРА-М, 1997.-720 с.

57. Краткий словарь современных понятий и терминов/ Н.Т.Бунимович, Г.Г. Жаркова, Т.М. Корнилова и др.; Сост. и общ. ред.В.А. Макаренко. М.: Республика, 1993.-510 с.

58. Курс экономической теории: Учеб. пособие/ Моск. гос. ин-т международных отношений МИД РФ; Под ред. М.Н.Чепурина, Е.А. Киселевой. 4-е изд., доп. и перераб. - Киров:АСА, 1999. - 752 с.

59. Курс экономической теории. Общие основы. Микроэкономика. Макроэкономика. Переходная экономика: Учеб. Пособие / МГУ им. М.В. Ломоносова; Под ред. А.В.Сидоровича. М.: ДИС, 1997. - 736 с.

60. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2003.

61. Любимов Л.Л.Введение в экономическую теорию: Учебник для студентов пед. Университов / Гос. унив. Высшая школа экономики. Ч В 2-х книгах. Кн. 2. М.: Бита-Пресс, 1999. - 368 с.

62. Макконнел Р.К., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. -В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. -М.: Республика, 1993. -Т.1. 399 с.

63. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2-х т.: Пер. с англ. 11-го изд. - М.: Республика, 1993. - Т.2. - 400 с.

64. Ю. Мамедов Современная экономика "Феникс" Ростов-на-Дону 1996.

65. Маршал А. Принципы политической экономии/Пер. с англ. Под редакцией С.М. Никитина. М. Прогресс, 1983.

66. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М.: ИНФРА М,1996.-192 с.

67. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник). -М.: Правовая культура, 1995.

68. Мизес Л. фон. Бюрократия. Запланированный хаос. Антикапиталистическая ментальность. М.: Дело, 1993.

69. Нестерова А.Д. Государственное регулирование экономики: Курс лекций / Калинингр. ун-т. Калининград, 1997. - 63 с.

70. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. -М.: СВЕА, 1995.

71. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2000.

72. Петти В. Трактат о налогах и сборах. М., 1993.

73. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. В 2-х т./пер. с англ. М.: Прогресс 1985. - т. 1. - 512 е.; т.2. - 454 с.

74. Празднов Г.С. Интенсификация и структурная перестройка экономики. -М. 1990.

75. Проблемы налоговой системы России: Теория, опыт, реформа / Под ред. Н. Алексеева, С. Синельникова. М.: ИЭПП, 2000.

76. Профессиональный и оффициальный комментарии к налогу на прибыль. Изд. 3-е перераб. И допон,- М.: Аналитика Пресс, 2000.

77. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М.: ИНФРА-М, 1996.-192 с.

78. Рабинович Г.Л. Экономическая природа налога с оборота и пути его совершенствования. М.: Фининсы, 1965. 160 с.

79. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях. М., Налоги и и налоговое планирование, 1997.

80. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения/ Пер. с англ. М.: Госполитиздат. 1955. 258 с.

81. Русаков И.Г., Каши В.А. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие / Под ред. И.Г. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

82. Сажина М.А., Чибриков Г.Г. Экономическая теория: Учебник для вузов. -М.: НОРМА-ИНФРА-М, 1998. 456 с.

83. Сакс Дж. Д., Ларрен Ф.Б. Макроэкономика. Глобальный подход: Пер. с англ. М.: Дело, 1996. - 848 с.

84. Синельников С. Г. Бюджетный кризис в России: 1985-1995 годы. М.: Евразия, 1995;

85. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С., Медоев В., Резников,К., Шкребела Е. Проблемы налоговой реформы в России: Анализ ситуации и перспективы развития. М.: Евразия, 1998;

86. Синельников-Мурылев С., Баткибеков С., Кадочников П., Некипелов Д. Оценка результатов реформы подоходного налога в Российской Федерации. Серия "Научные труды ИЭПП",1 52. М., 2003.

87. Смит А. Исследования о природе и причине богатства народов/ Пер. с англ. М., 1962.

88. Солюс Г.П. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.:Финансы, 1964.-270 с.

89. Стиглиц Дж.Ю. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. - 270 с.

90. Сутырин С.Ф. Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. С-Пб., 1998.

91. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. М.: Юристъ, 2001.

92. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право. М.: Издательство НОРМА, 2001.

93. Тютюриков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М.,2002.

94. Универсальный учебный экономический словарь. Школьникам, абитуриентам, студентам. Ростов н/ Д: Изд-во "Феникс", 1996. - 576 с.

95. Утник Э.А. Финансовое управление. М., 1997.

96. Федосов В.М. Современный капитализм и налоги. Киев, 1987.

97. Фишер С. и др. Экономика / Пер. с англ. / С. Фишер, Р.Дорнбуш, Р. Шмалензи. -М.: Дело ТД, 1993. 864 с.

98. Черник Д.Г. Налоги. М.: Финансы и статистика, 1995.

99. Черник Д.Г. и др. Налоги в рыночной экономике. М., 1993. - 160 с.

100. Черник Д.Г. Налоги. 4-е изд. - М., 1998.

101. Экономическая теория: Учебник/ Под ред. И.П.Николаевой. М.: Проспект, 1998.-448 с.

102. Экономическая теория: Учебник для вузов/ Под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. СПб.: Питер, 1997. - 480 с.

103. Экономическая теория в вопросах и ответах: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. В.М. Белоусова. Ростов н/ Д: Феникс, 1998. - 512 с.

104. Экономика: Учебник/ Под ред. А.С.Булатова. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: БЕК, 1997.-786 с.

105. Экономика: Учебник/ Под ред. А.И.Архипова, А.Н.Нестеренко, А.К.Большакова. М.: ПРОСПЕКТ, 1998. - 792 с.

106. Экономическая теория: Учебник для студ. вузов/ Науч. ред. и рук. авт. колектива В.Д.Камаев. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ВЛАДОС,1999.-640 с.

107. Экономическая теория: Учебник для вузов/ Под ред. Н.И. Базылева, С. П. Гурко. Минск: БГЭУ, 1996.

108. Экономическая теория: Учебник/ Под ред. И.П. Николаевой. М.: Финстатинформ, 1997.

109. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА-М,2000.

110. Нормативные правовые акты Кыргызской республики:

111. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики. Бишкек,- 1996.

112. Налоги и налогообложение в Кыргызской Республике: Сб. норм актов, -Бишкек: ОсОО "Арашан.Дом печати". 2006.- 342 с.

113. О концепции совершенствования налоговой политики: ПКР.- 2001 .№ 255.1. Периодические издания:

114. Аганин И. Европейский ходинг и европейские налоги//Финансы.1997№2.

115. Артемов Ю.М. Налогообложение в ФРГ//Финансы. 1994. №6.

116. Ассадулин Р.Г., Бублик Н.Д., Паскачев А.Б., Шаяхов О.Ф., Галиева Р.Ф. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного перехода экономики//"Налоговая политика и практика" 2004, №4, 30-36 с.

117. Вогина Л.А. Подоходный налог и налог на акционерные общества во Франции // Финансы. 1991. № 2.

118. Блюменфельд В. Большие проблемы малого бизнеса // Экономика и жизнь. СПб. Per. Выпуск. 1995. №15.

119. Румянцев А.Г. Финансовые суды в ФРГ // Финансовые и бухгатерские консультации. 1995. № 1-2.

120. Ю.БурдаБ. Краткий курс истории налогов.// Малое предприятие, 1998,№ 2

121. Бутаков Д.Д. Основы мирового Налогового кодекса. // Фининсы.1996. №8.

122. Вазарханов И.С. Налоговая политика государства в отношении сельхозпроизводителей. // Налоговая политика и практика" 2004, №4.

123. Васильева, Е. Гурвич, В. Субботин. Экономический анализ налоговой реформы / Вопросы экономики 2003 г.-№6

124. Брызгалин А.В. Основные принципы российского налогового права.// Налоговое планирование, 1998, № 3,29-32 с.

125. Пансков В.Г. Показатель налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе.//Налоговая политика и практика"2004,№9.

126. Потапов В.И. Объекты налогообложения в некоторых зарубежных странах // Налоговый вестник.1995. 1995. №8.

127. П.Румянцев А.Г. Гармонизация налоговых систем стран членов Европейского союза// Экономика и жизнь. 1995.№ 29.

128. Скиба В., Крючкова М. Приступаем к переоценке ценностей. Российские вести 19. 12. 96. N 238.

129. Сапов Г. От Моисея до наших дней // Отечественные записки. 2002. №4-5.

130. Ткач В.И. Международные принципы учета амортизационных отчислений //Финансы. 1994. № 11 с. 10-13.

131. Токушкин Международные налоговые отношения: актуальные проблемы. // Налоговая политика и практика" 2004, №4,44-48 с.

132. Топилин А. и др. Альтернативная система налогообложения малого бизнеса // Финансы. 1994. №11. с. 10-13.

133. Улыбышева Е. Гармонизация в налоговой сфере ЕС: Влияние на международные связи // Мировая экономика и международные отношения. 1995. № 4.

134. Хачатрян А.Г. Налоговый контроль (надзор) как деятельность налоговых органов и вопросы правового регулирования. // Юрист, 1998, №8, 26-28 с.

135. Черник Д.Г. Налоги в Италии // Финансы. 1995. № 1.

136. Черник Д.Г. Налоги во Франции // Финансы. 1994. № 7.

137. Шараев С.Ю. Законность и правопорядок в сфере налоговых отношений: проблемы правоприменительной практики федеральных органов налоговой полиции.// Адвокат, 1998, № 3, с. 33-48 с.1. Статистические сборники:

138. Национальный статистический комитет Кыргызской Республики. -Бишкек,2005.

139. Кыргызстан в цифрах. Бишкек: Нацстатком. 2006.

140. Кыргызстан в цифрах. Бишкек: Нацстатком. 2005.

141. Отчет проекта фискальной реформы. ЮСАИД. 2004.

142. Revenue Statistics 1965-1995, OECD, Paris, 1996.

143. The Tax/Benefit Position of Production Workers. OECD, Paris, 19951. Авторефераты:

144. Джапарова H.C. Проблемы становления и пути развития налоговой системы Кыргызской Республики в условиях перехода к рыночной экономике. Бишкек, 2006.

145. Кудабаев З.И. Экономическое развитие Кыргызской Республики. Бишкек, 2001.

146. Матыев Н.С. Особенности налоговой системы в переходный период. Бишкек, 2003.

Похожие диссертации