Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Гашенко, Ирина Владиленовна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика"

На правах рукописи

084615779

Гашеико Ириыа Владиленовна

РАЗВИТИЕ ПРЯМОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

АВТОРЕФЕРАТ диссертации иа соискание ученой степени доктора экономических наук

- 2 ЛЕН 2010

Ростов-на-Дону - 2010

004615779

Работа выпонена в ГОУ ВПО Ростовский государственный экономия ский университет (РИНХ).

Научный консультант: доктор экономических паук, профессор

Золотарев Владимир Семенович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Алешин Валерий Алексеевич

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

доктор экономических наук, профессор Романовский Михаил Владимирович

Ведущая организация: Кубанский государственный университет

Защита состоится 10 декабря 2010 года в 11:00 часов на заседании диссср тационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экопомическо университете (РИНХ) по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69 ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государ ственного экономического университета (РИНХ).

Автореферат разослан 9 ноября 2010 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета /2 ______О. Б. Иванова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность диссертационного исследования. Востребованность разработки концепции институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике, адекватно отвечающей природе современных фискально-имущественных отношений, с одной стороны, и вызовам системного мирового финансового кризиса Ч с другой, определяется сложившимся состоянием отечественной системы налогообложения.

Финансовый кризис обострил проблему стимулирования экономического роста в условиях ограниченных финансовых ресурсов, формирующихся в процессе функционирования налоговой системы государства. Оптимизация последней между субъектами налоговых отношений, обеспечивающая согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков, обусловливает решения, определяющие позитивный вектор развития различных видов налогообложения, включая прямое.

Для выработки адекватной и эффективной экономической политики, в том числе и в области общественных финансов, требуется допонительное переосмысление природы, форм, типов экономических интересов, специфики и роли противоречий интересов па разных уровнях бюджетно-налоговой системы в их координации.

Диалектическое взаимодействие налоговой политики определяет объем налоговых доходов государства, формируемых за счет наиболее собираемых налогов, в которых доля прямых дожна быть приоритетной.

Одной из подсистем общей системы реализации интересов является область налогового регулирования, несущая на себе отпечаток институционального неравновесия, означающая в том числе и невозможность оптимального налогового регулирования, принципы, формы и методы которого уже выработаны финансовой теорией.

В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в Ростовской области налог на доходы физических лиц составляет более 42 % налоговых доходов).

Актуализация воздействия налоговой системы на процессы образования и движения капитала, на рентабельность отдельных отраслей и предприятий, на перераспределение национального дохода, на соблюдение принципов социаль-

ной справедливости в условиях современной российской экономики потребовала смены парадигмы налоговых отношений, активизации регулирующей функции налоговой системы на основе развития прямого налогообложения. В этих условиях налоговое стимулирование экономики, основанное на согласованной реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений в результате усиления развития прямых налогов, приобретает особую важность.

В работах отечественных и зарубежных ученых, посвященных анализу прямых налогов, их эволюционная трансформация, с точки зрения экономического содержания, не находит системного и комплексного исследования. Противоречивость мнений и выводов, которые в своей основе формируются в результате исследования элементной базы прямых налогов и ее правового обеспечения, требуют продожения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения направлений их развития в условиях институциональных преобразований в России.

Таким образом, отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации соотношения прямых и косвенных налогов обусловливают необходимость разработки новой концепции развития прямого налогообложения. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования повышенную актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам реформирования налоговой системы страны и развития прямого налогообложения в научной литературе уделено значительное внимание.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям:

- среди теорий классических учений А. Смита, Д. Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения;

- проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэбрейт, Дж. Кейнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, И. Шумпетер;

- вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д. Стюарта, Б. Франклина;

- теория налогов как составная часть экономической науки получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди;

- систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века И. Горлова, Н. Тургенева;

- в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А. Лаффера, В. Петги, М. Фридмена;

- использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова;

- современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Брыз-галина, 3. Клюкович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаревой, Д. Черника, С. Шаталова;

- существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р. Гаджиева, О. Медведевой, С. Гуревича, И. Клементьева, А. Рашина, С. Рагимова;

- вопросы экономического инструментария трансформации институциональной структуры прямого налогообложения в своих работах исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, Н. Нечипорчук, А. Шаститко, Р. Ше-пенко, Е. Шувалова, Н. Яковлева и др.;

- на рубеже ХХ-ХХ1 веков появились научные публикации, посвященные проблематике расчета и оптимизации налогового бремени предприятия (А. Ка-душин, Н. Михайлов, Е. Кирова, О. Пасько, А. Трошин, М. Литвин, М. Крейни-на, М. Романовский, Т. Островенко, Н. Верстина, В. Новодворский, Р. Сабанин, Т. Юткипа, А. Брызгалин);

- проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абакиным, Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, С. Глазьевым, Б. Златкис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелинцевым, М. Яндиевым.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ конструирования модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой сис-

темы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловило выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методологических и практических рекомендаций развития прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов, механизма их функционирования, конкретных форм реализации в налоговой системе страны, инструментально-методических подходов усиления регулирующей функции налогов, структуры налогооблагаемых баз, совершенствования льготного режима, выработке критериев границ и сфер функционирования прямого и косвенного налогообложения.

В соответствии с целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- обоснована, на основе концептуально-системного подхода, авторская позиция исследования эволюции системы налогообложения и институционально-экономических средств налогового регулирования;

- выявлены экономические предпосыки, факторы, тенденции модернизации налоговой системы России, определены векторы их разнонаправленного влияния на позиционирование национальных фискальных операторов в условиях многоуровневой структуры налоговых органов России;

- обобщен опыт прямого налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, определены используемые в них концептуальные модели налоговых систем, изучены критерии оптимизации их деятельности, выявлены направления их дальнейшей трансформации с учетом консенсуса интересов государства и налогоплательщика;

- проведен теоретико-методологический анализ экономической природы прямых налогов, выявлена их сущность, конкретизированы особенности предметного содержания, функционального назначения в рыночной экономике Рос-

сии, а также определен механизм их функционирования и инструментарный аппарат исчисления с целью выявления направлений повышения уровня собираемости и эффективности использования налоговых доходов государства;

- разработан агоритм выявления и количественного измерения уровня связей между косвенными и прямыми налогами и на этой основе определены направления развития налоговой системы страны при повышающейся доле в ней прямого налогообложения;

- осуществлен теоретический поиск в направлении познания качественной определенности прямых налогов, их влияния на воспроизводственный процесс, воздействия на индивидуальный, а также совокупный спрос к предложение, предельные сбережения и формирование инвестиционных ресурсов;

- выявлена специфика экономической природы налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и на этой основе внесены предложения по изменению механизма функционирования отдельных элементов данных налогов, уровня централизации и степени целевого использования, порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения, экономико-институциональных особенностей формирования и взимания с целью определения направлений их дальнейшего реформирования;

- определены роль и место прямых налогов, тенденции их развития в эволюционной динамике практического налогообложения субъектов Федерации (на примере Ростовской области);

- проанализирован комплекс отношений субъектов экономики в области прямого налогообложения, определен вектор развития и совершенствования налоговой системы в Российской Федерации;

- обоснованы теоретико-методологические подходы к оптимизации налоговой нагрузки как обобщающего индикатора действенности налогового процесса в условиях перманентного реформирования налоговой системы России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы прямого налогообложения в Российской Федерации, включая процессы его модернизации.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические

концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовася методологический аппарат теории налогообложения А. Смита, теории о государственном регулировании экономики Дж. Кейнса, теории переложения налогов А. Локка. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания диалектики развития прямых налогов в условиях модернизации экономики России и определения вектора их эволюции в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования. В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности прямого налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструмеотарно-методнческих средств, используемых в рамках институционального подхода, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных видов налогов

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методическнй аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, подсистемы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-обьектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каж-

дый из этих методов и приемов применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в сети Интернет, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных гаданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, разработок проблем прямого налогообложения, проведенных автором.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Тамоясенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Концепция диссертационного исследования заключается в научном обосновании авторской позиции относительно теоретико-методологических взглядов, согласно которым необходимость совершенствования и модернизации современной системы прямого налогообложения как действенного институционально-регулирующего инструмента, влияющего на социально-экономическое развитие территорий, дожно осуществляться на основе базовых принципов развития данного вида налогов, моделировании оптимального соотношения его с косвенным, изменении методических подходов к формированию налогооблагаемых баз прямых налогов, изменении их структурного состава, а также упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и с учетом специфики сложившихся налоговых институтов при ориентации на обеспечение единства и однородности налогового пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды.

Автором обоснована гипотеза о том, что такой теоретико-методологический и инструментарно-методический подход позволяет выявить особенности развития прямого налогообложения в стране, проявляющиеся в его масштабности, чрезмерной централизации, и зафиксировать факт определенной индифферент-

ности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами.

Сочетание теоретического и прикладного направлений в исследовании позволяет позитивно решать методические проблемы формирования механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок прямых налогов с учетом динамики реальных доходов бюджетов различных уровней. Применение стратегического подхода и выбор эффективных инструментов налогообложения будут способствовать экономическому росту на современном этапе рыночных преобразований.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Необходимость уточнения сущностного содержания категории налог показала, что она представляет собой комплексную категорию, заключая в себе философское, правовое и экономическое начало, требуя в большей степени вы-кристализовывания его экономической природы, определяемой совокупностью экономических отношений плательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей доходов по поводу формирования, распределения и использования, определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей. Перераспределение благ в интересах отдельных граждан, функциональных групп определяет социально-политическую сущность налога. В силу противоречивого характера налогов возникает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений, что предопределяет решение задачи оптимизации отдельных их видов в общей системе налогообложения, включая прямые налоги.

2. Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни, охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство как субъект налоговых отношений опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муни-

ципалитетами для обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников палоговых отношений

3. Исходными предпосыками формирования современной налоговой системы и ее институтов в России послужили инспггуциональные изменения в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления, приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной струк-турно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий. Это объективно потребовало введения трехуровневой системы налогообложения, включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

4. Млогофакторкое воздействие современного этапа трансформационного процесса в экономике на налоговую систему России по-новому определяет функциональную роль и место прямых налогов как одного из ее базовых фискальных элементов, имеющих безвозвратный характер, заключающийся в частичном отчуждении объекта собственности плательщика в пользу государства. Но, в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых воспонение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется потребителями товаров и услуг и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции: стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределения собственности.

5. При разработке стратегии развития прямого налогообложения и агоритма оптимизации сочетания его с косвенными налогами важно учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, непосредственно связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое же переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребления, и реализуется с помощью механизма цен, вызывая

их последовательное цепное изменение. Государственная политика усиления развития прямого налогообложения будет способствовать стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.

6. В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим существенные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, инвестиций.

7. Системный анализ структурной трансформации практики прямого налогообложения территорий, источников и видов поступления прямых налогов позволил тестировать процесс усиления их влияния на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного налогового режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы, замененной льготой по амортизационным отчислениям), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для испонения расходных пономочий. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений представлений о противоречивой и экономически неэффективной системе налогообложения не способствует динамичному социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей развития межрегиональной практики налогообложения позволяет констатировать повышение доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.

8. Региональная налоговая политика Ростовской области характеризуется реализацией в сфере налоговых отношений стабильной тенденции расширения границ прямого налогообложения, составляющего сегодня более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что не всегда положительно воздействует на социальные

процессы территориального развития. Разработанные подходы реформирования системы прямого налогообложения исследуемого региона основаны на выработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закреплении в них доли муниципальных территорий, восстановлении инвестиционной льготы (налог на прибыль), увязке системы стандартных вычетов с уровнем прожиточного минимума, инфляции, что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджетов.

9. Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неус-

* тойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать договременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета. Сложная структура экономической системы государства, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов усугубила присущую еще и дореформенной России межрегиональную дифференциацию, что отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства, необходимости совершенствования налогообложения регионов, при наличии ряда институциональных различий. Основные направления совершенствования налоговой системы государства дожны быть основаны на обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), упрощении методологических расчетов по отдельным налогам (налог на прибыль), систематизации льгот и преференций, децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса регулирующих.

10. Процесс формирования налогового бремени создает угрозу и дает возможность государству институционально ограничить ресурсную базу воспроизводства собственности. Оптимальность налогового бремени предприятия определяется мерой эффективности согласования экономических интересов различных субъектов налогообложения. Оптимизация налоговых платежей организации с использованием существующих методик расчета налогового бремени

в действующей системе налогообложения направлена на максимизацию объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении организации в целях обеспечения ее конкурентоспособности и удовлетворения интересов собственников. Формирование предпосылок оптимизации налогового бремени предприятия заключается в том, что организация реализует возможность, используя аналитические, практические и специальные инструменты, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

Научная новизна результатов исследования, полученных лично соискателем, заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических положений и подходов формирования оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, поэлементном обосновании формата налогооблагаемых баз, совершенствовании льготных режимов, закреплении в ряде прямых налогов доли муниципальных образований, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах сфер прямого и косвенного налогообложения. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Развиты, на основе гносеологии научного познания, понятийно-категориальный аспект и сущностная трактовка налога, являющегося ключевым понятием теории налогообложения в сфере налогово-имущественного менеджмента, рассматриваемого в триедином качестве: философском, правовом и экономическом, определяемом конкретной формой одностороннего прш5уди-тельного изъятия части дохода плательщика в казну государства, при условии что концептуальный фундамент налогового механизма формируется на базе методологии конструирования всей системы налогообложения в целом, а также прямых налогов как базовых системообразующих фискальных элементов формирования всей налоговой системы, обеспечивающих рациональность налогового механизма, в связи с чем они, в отличие от косвенных, способствуют более объективному управлению перераспределением собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития прямого налогообложения.

2. Обосновано положение о специфической регулирующей роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи стратегическим субъектом налоговых отношений, государство персонифицирует

макроэкономические функции в сфере общественного производства, и в частности в системе отношений налогообложения, связанных с производством и обращением товарных стоимостей, приобретающих в процессе кругооборота капитала форму финансовых ресурсов, частично изымаемых у экономических субъектов в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке государственными органами федерального центра, региональными структурами и муниципалитетами, опосредуя их частичное изъятие для обеспечения общественных нужд.

3. Аргументирован комплекс мер, связанный с повышением действенности налоговой системы и ее институтов, улучшением качества налогового администрирования по следующим ключевым направлениям: формирования уточненного и стабильного налогового законодательства, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введения критериев оценки работы налоговых органов, совершенствования системы премирования сотрудников налоговых органов, расширения электронного документооборота в налоговой сфере, что будет способствовать усилению налогового контроля, развитию малого бизнеса, сокращению сумм налоговой задоженности, увеличению социальной направленности бюджетной политики.

4. Доказана необходимость использования в России опыта развитых зарубежных. стран, касающегося модернизации налоговой системы государства и предусматривающего: введение новых налоговых методов, регулирующих экономику и предусматривающих использование высоких прогрессивных ставок в прямом налогообложении доходов населения, налога на роскошь, единого налога на недвижимость, увеличение размера стандартного налогового вычета, соответствующего прожиточному минимуму с учетом инфляционных ожиданий, что уменьшит расслоение общества в России и приведет к социальному компромиссу.

5. Обоспован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении денежных поступлений от прямых налогов в федеральном и региональном бюджетах и закрепления в них доли муниципальных образований, в части формирования собственных средств за счет возврата муниципальным образованиям 2 % доли налога на прибыль и 40 % доли НДФЛ, что требует возврата им законодательного статуса регулирующих, так как это позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необхо-

димость введения новых налогов, улучшит прогнозные возможности муниципалитетов, обеспечит финансовое покрытие расходных пономочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития.

6. Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды регионального налогообложения и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей функционирования и специфики прямого налогообложения, что позволило идентифицировать особенности структурной трансформации системы налогообложения на региональном уровне - по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей при обеспечении приоритетности и доминации прямого налогообложения с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в исследуемом регионе. Это дало возможность разработать ряд мер по повышению налогового потенциала региона, таких как: опгимизация налоговых льгот и освобождений, сохранение уровня номинального налогового бремени, создание налоговых стимулов для развития экономики территории, усиление контроля за понотой исчисления и уплаты налогов, совершенствование показателей дифференциации субъектов предпринимательской деятельности для получения доступа к специальным режимам налогообложения (УСНО).

7, Сформулированы на концептуальном уровне направления институциональной трансформации системы прямого налогообложения, предполагающей разрешение бюджетных противоречий федерального центра и регионов, на основе формировании механизма четкого разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, введении догосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке. Определены новые приоритеты налоговой политики, меры налогового стимулирования экономической деятельности регионов, за счет усиления регулирующей функции налогов, включающие создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, внедрение новых инструментов налоговой политики, учитывающих современные условия развития экономики.

8. Обоснованы концептуальные аспекты, теоретические и методологические подходы в разработке направлений реформирования налоговой системы государства, заключающиеся в функционировании целевых налогов, применении прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованных налогооблагаемых баз, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов, децентрализации ряда наиболее собираемых федеральных налогов, налоговых пономочий и отмены политики упификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, что будет способствовать реализации научно обоснованного подхода к организации системы прямого налогообложения в России, обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.

9. Предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации налогового бремени предприятий на базе установленных эндогенных (вещественные факторы, рабочая сила и управленческие действия) и экзогенных (денежная, ценовая, кредитная политика, объемы ВВП и ВНП, доначисленные платежи, количество штрафов и пеней, структура и динамика налоговых платежей) факторов, оказывающих влияние на уровень налогового бремепи, способствующих обоснованности показателей прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок, льгот, в результате реализация! властных функций государства, как института власти, в процессе его взаимодействия с институтом собственности, что изменит парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузки, сколько в ее более справедливом распределении среди субъектов экономики государства.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к модернизации системы прямого налогообложения, ее механизма действия при сохранении целостности и единства налоговой системы. Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные в диссертации, допоняют и расширяют исследования налоговой системы в целом, и прямых налогов в частности, в ин-ституционализации экономики, социальной направленности ее модернизации.

Представленные результаты могут явиться теоретической основой при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также разработке программ, направленных на улучшение инвестиционного климата, предотвращение угроз, снижение рисков социального характера.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы прямого налогообложения. Выводы и прикладные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных сфер налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, развития муниципальных образований, а также при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ.

Результаты исследования могут быть использованы:

- институтами государственной власти при определении целей и задач налоговой политики и выработке агоритма и технологий использования средств и методов повышения ее эффективности;

- в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней;

- для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы;

- в качестве концептуальных наработок и информационного источника при разработке стратегии устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, материалов методического обеспечения процесса преподавания дисциплин по специальности 080107 - налоги и налогообложение: теория и история налогообложения, налоговое администрирование, федеральные налоги и сборы с организаций, прямое налогообложение.

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Исследования, представленные в диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному

федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений.

Соискатель имеет 34 опубликованные работы общим объемом 49,7 авт. п. л. По проблеме докторской диссертации - 28 работ объемом 38,55 авт. п. л. Из них - 3 монографии объемом 24,8 авт. п. л., 25 статей в периодической печати и в сборниках научных трудов объемом13,75 авт. п. л., из них в изданиях, рекомендованных ВАК, - 8 статей объемом 5,6 авт. п. л.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили ее логическую последовательность и объем. Диссертация включает введение, 4 главы, содержащих 12 параграфов, заключение, библиографический список из 379 источников, работа изложена на 331 странице машинописного текста, проилюстрирована 13 таблицами, 29 рисунками, 7 приложениями. Диссертация имеет следующую структуру:

Введение

Глава 1, Развитие теоретико-методологических основ формирования системы налогообложения

1.1. Эволюция основных теорий в развитии процесса налогообложения

1.2. Экономические и институциональные, предпосыки создания налоговой системы в России

1.3. Анализ тенденций совершенствования механизма налогообложения в развитых странах

Глава 2. Концепция формирования системы прямого налогообложения в условиях модернизирующейся экономики России

2.1. Особенности прямого налогообложения: сущность, функции, назначение

2.2. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения

2.3. Адаптирование прямого налогообложения развитых и развивающихся стран к российской модели налогообложения

Глава 3, Детерминанты и приоритеты реализации базовых принципов прямого налогообложения в реформируемой налоговой системе России

3.1. Агоритм функционирования основных видов прямых налогов в

системе налогообложения на современном этапе

3.2. Практический аспект применения прямых налогов в системе регионального налогообложения (на примере Ростовской области)

3.3. Изменение функциональной роли прямых налогов в налоговой системе региональной реформируемой экономики

3.4. Трансформация налоговых пономочий в условиях реализации модели бюджетного федерализма в правоотношениях федеративного государства

Глава 4. Приоритетные направления реформирования применения прямых налогов в системе согласования интересов субъектов налогообложения

4.1. Доминантные векторы развития прямого налогообложения в условиях рыночной трансформации экономики России

4.2. Концептуальные основы формирования налоговой нагрузки субъектов налогообложения в системе государственной налоговой политики

Заключение

Библиографический список

Приложения

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность избранной темы, ее место и значимость в экономической науке и практике, определены объект, предмет, цель и задачи исследования. Раскрыты методология и информационная база исследования, обоснованы достоверность, научная новизна и практическая значимость полученных результатов и выводов, определены положения, выносимые на защиту, приведена структура диссертации.

Первая группа проблем, рассматриваемых в диссертационной работе, связана с исследованием теоретико-методологических принципов модернизации системы налогообложения и выявлением общих закономерностей ее осуществления в рыночной экономике России.

Концепция научного познания зависит от обоснованности выбора методологических установок, представляющих собой систему способов организации и построения теоретической и практической деятельности. Методология есть научно-мировоззренческая идеология исследования, его логика, предполагающая последовательность построения процесса познания предмета и объекта исследования.

В работе подчеркнуто, что, рассматривая методологические основы исследований диалектики налоговой реформы, автор определяет общий агоритм научного исследования, а также этапы процесса познания.

Решая задачу выбора методологической платформы исследования принципов формирования системы налогообложения в России, автор руководствуется принципом, согласно которому теории появляются не как прямой результат обобщения эмпирических фактов, а в качестве результата концептуального осмысления их глубинпой сущности, когда над эмпирическим уровнем науки выстраивается теоретический уровень.

Исследование методов и инструментов системы налогообложения позволяет автору обосновать вывод о том, что экономические концепции, лежащие в основе фискальной политики государства, меняются по мере развития экономики.

Выработка концепций экономической политики России, разработка действенных инструментов государственного регулирования системы налогообложения возможны лишь при условии всестороннего учета особенностей экономики России. В работе обосновывается положение о том, что разработка теоретико-методологических принципов налоговой реформы в России дожна начинаться с анализа национальной практики и зарубежного опыта трансформации системы налогообложения.

Все вышеизложенное позволило обосновать общую логику и структуру отдельных разделов диссертационного исследования, тенденций раззития прямого налогообложения в налоговой системе России.

Изучение природы налога ведется автором в рамках учения о государстве. Подчеркивается, что вопрос о налоге есть, в сущности, вопрос о власти. В исследовании утверждается, что в основе экономики любого государства лежит принцип перехода части собственности плательщиков в общественную собственность. Государство, в свою очередь, дожно нести расходы по обеспечению общих интересов социума. Поскольку нормы и правила являются объектом исследования современной неоинституционалыюй теории, институциональный подход в определяющей степени отвечает императивам системности анализа, давая возможность исследовать преобразования развивающихся общественных институтов, включая налоговые.

Исследуя гносеологические корни понятийно-категориального аспекта и сущностного содержания налога, автор рассматривает его в триедином качестве - философском, правовом и экономическом, определяя последнее как форму одностороннего принудительного изъятия части дохода плательщика в казну государства при условии сохранения методологии конструирования всей системы налогообложения в целом. Эвристическое приращение сущностного содержания прямых налогов заключается в развитии автором фискальных элементов налоговой системы, где прямые налоги являются приоритетными, обеспечивающими рациональность налогового механизма, заключающуюся в более объективном управлении перераспределением собственности.

Однако теоретическая изученность рассматриваемой проблемы остается пока недостаточной для разработки системы эффективных практических мер по оптимизации всех фаз современного налогового процесса.

Налогообложение выступает средством реализации макро- и микроэкономической политики государства, материализующейся в динамике конкретных характеристик состояния экономики. Возможности воздействия налогов на параметры процесса функционирования хозяйства определяются тем, что различные пропорции мобилизуемых, распределяемых и используемых ресурсов могут стимулировать или замедлять развитие экономических субъектов, изменяя, таким образом, направленность процессов в обществе, обеспечивая реализацию приоритетных задач государства.

Качественное воздействие осуществляется через влияние на материальные интересы участников воспроизводственного процесса не величиной, а принципами налогообложения и условиями движения и использования финансовых ресурсов, что также может менять параметры экономического развития.

Фактически налоговая система как специфическая институциональная форма экономических отношений в поном смысле этого слова начала формироваться в России с 1992 года, после введения в действие пакета налоговых законов, принятых в октябре-декабре 1991 года. Во многом процесс создания налоговой системы носил эмпирический характер либо опирася на западные теоретические разработки. Необходимость теоретического изучения сложившейся модели налоговой системы продиктована имеющимися практическими проблемами в данной сфере.

Тем более важным представляется анализ различных теоретических походов к налогообложению: для выбора видов налогов и структуры налоговой системы принципиальным моментом является определение базы налогообложения, пропорций прямого и косвенного налогообложения, сочетания прогрессивных, пропорциональных и регрессивных форм налогообложения.

Исследуя экономические предпосыки создания налоговой системы в России, автор подчеркивает, что приватизация госсобственности, появление в 1992-1993 годах различных организационно-правовых форм производства, хозяйствования, собственности обусловили наличие объектов последней (имущества, финансовых ресурсов и т.д.) у плательщика, а следовательно, возможность и необходимость изъятия ее части в форме уплаты налогов.

В анализируемых автором теориях налогов отражено отношение отдельного и всеобщего, то есть индивидуума, плательщика и государства. В отличие от традиционных подходов, налог рассматривается в работе в совокупности экономического, финансового и политического аспектов. Такая классификация, па взгляд автора, является правомерной, поскольку в налогах выражены особенности системы общественных отношений.

В качестве исходного методологического принципа исследования налоговых отношений рассматривается положение о мере общественного, т. е. государственного, присвоения. Эта методология потребовала теоретического обоснования автором границ экономического суверенитета субъектов Федерации, разработки соответствующего гносеологического аппарата исследования системы налогообложения, включающей инструментарий изучения условий, способствующих демонополизации системы налоговых отношений, и критериев определения собственности налогоплательщиков.

Трансформация системы налогообложения была предопределена состоянием российской экономики, перешедшей на трудный и болезненный путь рыночных преобразований. Многолетняя практика работы предприятий и организаций показала несостоятельность гиперцентранзовашю-зарегулированной модели государственного управления их деятельностью. Распад дореформенной экономической системы в России в результате углубляющегося кризиса был неизбежен.

Анализ экономической ситуации, сложившейся в России в этот период, показал, что ключевой мерой в стратегии преодоления кризиса было снижение

жестких ограничений командной экономики с целью поиска оптимума между госретулированием и механизмом саморегулирования рынка. По мнению автора, в достижении этой цели значительная роль отводилась налоговым методам. Опыт европейских стран свидетельствует, что налоговое регулирование в сочетании с денежно-кредитным является одной из наиболее эффективных форм управления экономикой в рыночных условиях.

В диссертации подчеркнуто, что, несмотря на множество школ и теорий, классической считается теория налогообложения А. Смита и Д. Риккардо. Расширению познаний в области изъятия доходов у производителей способствует анализ налоговых систем зарубежных стран. В работе дано краткое представление о моделях налогообложения стран Европы, США (табл. 1). Главный вывод о налогах этих стран заключается в том, что их системы сложны, но более жизнестойки, их главной функцией является не фискальная, а регулирующая, что позволяет государству более эффективно управлять экономикой.

Таблица 1 - Ставки основных бюджетообразующих прямых налогов в развитых странах, %*

Страны Налог на прибыль НДФЛ

Франция 35,4 58,0

Швеция 28,0 55,5

Китай 33,0 45,0

Италия 34,0 45,0

Венгрия 16,0 38,0

Япония 40.9 50,0

США (Нью-Йорк) 46,0 47,0

Великобритания 30,0 40,0

Литва 15,0 33,0

Россия 20,0 13,0

На основе анализа отечественной-практики налогообложения, обобщения зарубежного опыта автор приходит к выводу, что налоговая политика России ориентирована на западные модели. Функционирующая сегодня в России система налогообложения не учитывает в дожной мере экономической специфики страны, сложившейся ситуации, поэтому недостаточно действенно способствует стабилизации экономики.

1 Составлена автором.

Исследование режима функционирования налоговой системы как процесса, происходящего в национальной экономике, осуществляется преимущественно на основе положений существующей налоговой теории.

В процессе становления налоговой системы России стало совершенно очевидно, что в формировании налоговой политики, оптимизации системы налогообложения значительная роль принадлежит государственному аппарату. При этом необходимо признать, что теоретический анализ институциональных изменений в переходной налоговой теории, отвечающей процессам трансформации, ке имеет практического приложения.

Исследование показало, что в научной литературе существует большое количество эмпирических описаний функционирования действующих на данный момент налоговых институтов, появившихся в переходной налоговой системе. Однако это обстоятельство не компенсирует отсутствия обобщающих исследований, в которых была бы представлена целостная концепция реконструкции системы налогово-институциональиого устройства России.

Формирование налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и функций во многом зависят от экономической ситуации в стране. Создапие таких служб относится к периоду 1990-1993 годов, совпавшему с системным политическим и экономическим кризисом в России. Общая направленность теоретических разработок указанного периода в области налогообложения отражает финансовую, политическую и экономическую ситуацию, предшествующую указанной трансформации. По мнению автора, анализ последней позволяет адекватно отразить переходные процессы налоговой политики, выявить особенности функционирования налоговой системы и выработать в дальнейшем целостную концепцию налогообложения России.

В работе доказано, что формирование налоговой системы России и ее институтов, сформированных по типу финансовой, усложнили ее субъектную структуру и экономические отношения в сфере налогообложения. Автором обосновано положение о том, что для повышения ее действенности необходимо улучшение качества налогового администрирования, основанного на стабильном налоговом законодательстве, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введении критериев оценки работы налоговых органов и системы премирования сотрудников налоговых органов.

Исследование теоретико-методологических принципов, эволюции научной мысли о налогообложении показало, что становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило поэтапно, по восходящей спирали.

Закономерности общественного развития свидетельствуют о совершенствовании форм налогообложения, техники взимания налогов, о формировании мировоззренческого восприятия налогов их плательщиками.

В диссертации сделаны научно обоснованные выводы о том, что система налогообложения как совокупность экономических, финансовых и политических отношений, сформированная к концу XVIII века, потребовала развития налогообложения, являющейся составной частью теории финансов. Анализ основных теорий налогов применительно к формированию российской налоговой политики показал, что они не потеряли своей актуальности и сегодня. Почти во всех теориях классической является проблема обоснования налоговых ставок, имеющих верхний и нижний пределы. Первый определяется уровнем финансовых потребностей государства, а второй - возможностями налогоплательщиков. Исследовав общие принципы модернизации системы налогообложения и закономерности ее развития в рыночной экономике России, автор переходит к анализу ее отдельных блоков.

Во второй группе проблем рассмотрены вопросы формирования системы прямого налогообложения в налоговой системе России. Многомерность вопроса о норме налогообложения как сложносистемногс процесса позволила определить его природу и выявить сущность прямого налогообложения, определить его функции и назначение, исследовать соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Экономическое содержание налогов влияет на уровень развития государства, состояние его финансов и экономики, формы общественных отношений. Эволюция видовой структуры взимаемых налогов позволяет судить о стадии развития государства. Если в налоговой системе превалируют косвенные налоги, то это свидетельствует о слаборазвитости государства в экономическом отношении. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги (в первую очередь, подоходный налог с граждан), то это служит важнейшим признаком финансово-экономической стабильности государства.

Совокупность налогов, используемых в российской практике налогообложения, может быть классифицирована по определенным признакам. До настоящего времени вопрос отсутствия критериев классификации налогов на прямые и косвенные остается дискуссионным. В диссертационной работе рассмотрены основные признаки деления налогов на вышеуказанные виды.

В финансовой науке каждая форма налогообложения характеризуется со стороны преимуществ и недостатков, и для построения налоговой системы в соответствии с общими принципами организации системы налогообложения необходимо сочетать обе формы обложения, обеспечив преобладание прямой, направленной на укрепление экономики государства. На основе проведенного исследования выделены основные особенности прямых налогов.

Авторская интерпретация сущностного содержания прямых налогов сводится к тому, что они выражают денежные отношения, возникающие между государством и налогоплательщиками, и субъектами денежных отношений при взимании прямых налогов, в отличие от косвенных, выступают товаропроизводители и конкретные плательщики налогов - юридические и физические лица. Кроме того, при функционировании прямых налогов отсутствуют прецеденты переложения налога первоначальным плательщиком на потребителя, что не ведет к повышению цен и тарифов.

Если косвенные налоги взимаются постепенно и это способствует быстрому напонению бюджета, то прямые налоги более предсказуемы и быстрее собираемы. В отличие от косвенных, прямые налоги не способствуют многократности налогообложения, как, например, было до 2004 года, когда на цепу товара начислялись НДС, акциз, налог с продаж.

Кроме того, прямые налоги более контролируемы, т. к. они адресно-конкретны, всегда увязываются с доходами плательщиков. Последствия взимания косвенных налогов трудно прогнозировать. При взимании прямых налогов государство точно знает, кто платит налоги, в каком размере, из каких источников. В диссертации отражены функции, назначения налогов, показаны особенности их реализации в прямых налогах.

В работе исследовано соотношение прямых и косвенных налогов, базирующееся на целевом условии, границах применения систем, фактически возможных максимальных налоговых поступлениях от оптимального сочетания данных видов налогов и наибольшем социальном эффекте их долевого взаимодействия.

Прямое налогообложение является гибким инструментом в налоговом механизме, т. к. эффективно снижает налоговое бремя па производство. Так, при снижении ставок налога на прибыль, доходы физических лиц предприятие может получить больше средств в собственное распоряжение. В отличие от прямого, косвенное налогообложение сдерживает продвижение товара от продавца к потребителю, поскольку косвенные налоги имеют индифферентный характер.

Косвенные налога, по сравнению с прямыми, увеличивают цену товара или услуги, несмотря на то, что при реализации происходит возмещение начисленного налога, в связи с чем хозяйствующий субъект дожен производить или брать на реализацию конкурентоспособную продукцию с позиции качества и цены.

Взаимосвязь двух видов налогов очевидна ввиду того, что косвенные налога начисляются на сформированную цену, в которую входит прибыль. На практике происходит смена ролей прямых и косвенных налогов; между прямыми и косвенными налогами наблюдаются структурные связи и объективно обусловленная взаимозависимость. Так, снижение ставки НДС приводит к снижению цен на рынке товаров и услуг и, соответственно, повышает платежеспособный спрос хозяйствующих субъектов.

В то же время нельзя не учитывать, что косвенные налоги, применяемые в условиях значительной инфляции, являются более надежным источником доходов, нежели прямые, т. к. они более абстрагированы от элементов цены. Положительная роль косвенного налогообложения проявляется в том, что оно фильтрует вторичный денежный поток, осаживая в бюджетную систему часть доходов, ушедших из-под прямого налогообложения. Например, доходы физических лиц, не попавших под прямое налогообложение, чаще используются на потребление, которое в основной массе облагается косвенными налогами.

Установлено, что в системе налогов России на данном этапе превалирующий характер имеют прямые налоги, что объясняется выведением из Налогового кодекса РФ таможенных пошлин, являющихся косвенным налогом (их удельный вес доходил до 40%), что необъективно сделало прямые налоги приоритетными.

Решение проблемы домипации в России прямого или косвенного налогообложения может быть связано с изучением зарубежного опыта, исследованного в диссертационной работе. Соотношение прямых и косвенных налогов в разных странах имеет определенные особенности. Так, в США, Японии, Канаде,

Англии преобладают прямые налоги, а во Франции - косвенные. Германия, Италия имеют достаточно уравновешенную структуру налогов (доля косвенных налогов в Германии - 45,2 %, в Италии - 48,9 %).

Анализ эволюции структуры налоговых систем развитых стран и современная практика налогообложения свидетельствуют о закономерном характере соотношения прямых и косвенных налогов, обусловленном следующими обстоятельствами: величиной жизненного уровня преобладающей части населения, мерой совершенства механизма взимания налогов, его способностью свести к минимуму уклонение от налогообложения; уровнем налоговой культуры, способами решения наиболее острых социальных проблем, традициями налогообложения.

Изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что обусловило подчинение налоговых систем принципу социальной справедливости.

Методологически совершенным можно считать налогообложение населения Германии, насчитывающее более 50 видов налогов, различающихся по кругу плательщиков, базе обложения и ставкам. Наряду с множественностью налогов следует отметить также тенденцию к их концентрации: на наиболее крупные налоги приходится все большая часть совокупных поступлений. Анализ практического налогообложения автор проводит на примере конкретного региона за последние пять лет.

Третья группа проблем, рассматриваемых в диссертационной работе, связана с исследованием направлений реформирования налоговой системы России в современных условиях.

В работе дана характеристика основных видов прямых налогов, применяемых на современном этапе, отражена их роль и место в практическом механизме налогообложения исследуемого региона - Ростовской области.

Основными прямыми налогами, дающими значительные поступления в бюджеты различных уровней, можно считать налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налоги на имущество. В условиях переходной экономики, когда происходит капитализация рынка, налогообложение искажает основной результативный показатель деятельности хозяйствующего субъекта -

прибыль, потому что налогоплательщики ищут пути минимизации прибыли в целях снижения базы налогообложения.

Анализ практического механизма формирования налога на прибыль, действующего с 2002 года, показал, что снижение ставки налога на прибыль с 35 до 20 % не уменьшило объем денежных поступлений в бюджет по этому налогу, так как были отменены инвестиционные льготы.

Методологическо-институциональным нововведением по налогу на прибыль стало принятие 25 главы НК РФ, где в отношении юридических лиц появилась возможность самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг). Если налогообложение прибыли юридических лиц осуществляется через налог на прибыль, то у физических лиц для этих целей используется НДФЛ (налог на доходы физических лиц).

В налоговой системе Российской Федерации подоходный налог с граждан (НДФЛ) занимает одно из первых мест. В целях снижения негативного влияния этого процесса на уровень благосостояния населения используется система льгот и вычетов, которые дожны быть скорректированы на прожиточный уровень и инфляционные ожидания.

Несмотря на большое значение в регулировании экономики налогов на имущество и капитал, главную роль в перераспределении доходов экономических субъектов играют налоги на доходы. Сглаживанию неравномерности распределения доходов дожен способствовать принцип дифференциации ставок налога в зависимости от уровня доходов субъектов.

Необходимо отмстить, что при налогообложении доходов юридических лиц в России применяется принцип дифференциации, не используемый в отношении налогообложения доходов физических лиц.

В работе подчеркнуто, что переход к рыночной экономике и перестройка механизма перераспределения национального дохода привели к появлению множества социальных проблем, наиболее острой из которых является чрезмерная дифференциация доходов населения. Главной причиной этого является отсутствие действенного механизма их государственного регулирования, что способствует более быстрому росту доходов наиболее обеспеченной части населения по сравнению с ростом доходов наименее обеспеченной. В настоящее

время дифференциация доходов населения весьма широка (соотношение 1:25, в то время как соотношение налоговых ставок - 1:3).

Имущественные налоги пока невелики и в отличие от большинства развитых стран занимают малый удельный вес в налоговых поступлениях (в консолидированном бюджете РФ - 5,7 %, в бюджетах субъекта Федерации - 11,6 %), что связано с отсутствием методик достоверной оценки имущества субъектов налогообложения.

Исследование практики функционирования механизма налогообложения в исследуемом регионе - Ростовской области - показало, что данный регион по объему доходов в консолидированный бюджет РФ занимает 24-е место среди всех субъектов РФ. Обеспечивая 20 % налоговых поступлений, Ростовская область занимает второе место в Южном федеральном округе. В динамике поступления доходов в бюджетную систему Российской Федерации за 2004-2009 годы отмечается значительный рост (рис. 1).

160008 140000 120000 гоооои 80000 60000 40000 20000 а

оИ5'1_1" Г"

О прирост доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области Прост доходов в бюджетную систему РФ по Ростовский области

2004 2005 2006 2087 2008 2009

Рисунок 1 - Динамика доходов в бюджетную систему РФ по Ростовской области (2004-2009 гг.)1

В 2004 году в бюджетную систему РФ поступило от налогоплательщиков, расположенных на территории Ростовской области, 53107,2 мн руб., в 2005 году - 60819,1; в 2006 голу - 77656,7; в 2007 году - 101652,4; в 2008 году - 124944,0; в 2009 году - 126 000,0. Исследования налогооблагаемой базы показали, что в последние годы экономика области имеет устойчивые темпы развития. Динамика производства валового регионального продукта (ВРП) за 2001-

' Рассчитан автором по данным УФНС по Ростовской области.

2009 годы (в действующих ценах) показывает его увеличение со 126,1 мрд руб. до 554,3 мрд руб., или в 4,4 раза (рис. 2).

Рисунок 2 - Динамика ВРП по Ростовской области, мрд руб.1

Необходимо заметить, что на протяжении исследуемого периода удельный вес налогов в объеме ВРП меняся. На данную взаимосвязь оказывали влияние инфляция, ценовая политика, налоговая политика (табл. 2).

Таблица 2 - Удельный вес налогов в ВРП Ростовской области

Показатели 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009

ВРП, мрд руб. 126, 1 148,3 183.4 231, 1 274.2 336, 7 404,8 588,5 554,3

Темпы роста, % - 117,6 123,7 126,0 118,6 122,7 120,2 136,8 94.2

Поступило налогов, мрд руб. 33,2 40,4 46,9 54,1 61,8 77,6 101,7 124,9 126,0

Темпы роста, % 121,6 115,9 115,4 114,2 125,6 131 122,8 100,8

Налоговая нагрузка, % 26,4 27,3 25,6 23,4 22.5 23, 0 [25,1 22,5 22,7

Из таблицы 2 видно, что темпы роста ВРП в 2009 году составили 94,2 %, а темпы роста поступивших налогов - 100,8 %. Это произошло по причине погашения недоимки по платежам прошлых лет, при этом более чем на 70 % - по прямым налогам (налог ка прибыль, НДФЛ).

Прямые налоги составили в налоговых доходах бюджетов субъектов региона значительную долю. Основная часть поступлений бюджетов муниципальных образований (98,7 %) обеспечена за счет налога на доходы физических лиц (54,9 %); налогов, относящихся к специальным налоговым режимам

1 Рассчитан автором по данным УФНС по Ростовской области.

(19,4 %); земельного налога (12,8 %); налога на имущество организаций (7,2 %); транспортного налога (4,4 %) (рис. 3).

В Налоги, относящиеся к спсц. Налоговым режимам В Земельный налог в Транспортный налог 0 Налог ка имущество организаций а Остальные налоги

Рисунок 3 - Поступления в бюджеты му ниципальных образований1

Данные таблицы 3 позволяют судить об эволюции одного из основных прямых налогов - налога на прибыль.

Таблица 3 - Поступления налога на прибыль по Ростовской области2

Показатели 2906 2007 ! 2008 2009

ВРП, мрд руб. 336,7 4048, 588,5 554,3

Прибыль прибыльных организаций, мн руб. 18857,6 27362,0 33280,0 26577,0

Темп роста, % 103,9 145,1 118,9 94,2

Поступило налога на прибыль, мн руб. 11894,5 16603,0 21084,0 14012,0

Темп роста, % 157,5 139,6 127,0 66,5

Изменение удельного веса прямых налогов в объеме ВРП в отдельные периоды связано с централизацией налоговых изъятий косвенных налогов на уровне Федерации. Так, например, 100% централизация НДС (2002 г.) повлекла уменьшение его удельного веса, а также изменение долевого соотношения налоговых поступлений в межбюджетиом распределении.

Замедление темпов роста прибыли в экономике региона обусловлено ростом себестоимости у производителей по причине увеличения цен на энергию и созданием резерва по сомнительным догам у ряда компаний.

1 Рассчитан автором по данным УФНС по Ростовской области за 2009 год. " Рассчитана автором по данным УФНС по Ростовской области за 2009 год.

Выпоненные в работе диагностика современного состояния изменений институциональной среды регионального налогообложения, анализ социально-экономических особенностей функционирования и специфики прямого налогообложения позволили выявить особенности структурной трансформации системы налогообложения на региональном уровне: по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей при обеспечении приоритетности и домипации прямого налогообложения с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц. Автором предложен ряд мер по повышению налогового потенциала региона, включающий усиление контроля за понотой исчисления и уплаты налогов, совершенствование показателей дифференциации субъектов предпринимательской деятельности, оптимизацию налоговых льгот и освобождений, создание налоговых стимулов для развития экономики территории, сохранение уровня номинального налогового бремени, что будет рассмотрено далее.

Четвертая группа проблем, рассматриваемых в диссертационной работе, связана с исследованием направлений реформирования прямых налогов с учетом реализации интересов субъектов налоговых отношений.

Достижение определенного уровня экономического развития и стабильности позволяет государству усиливать централизацию финансовых средств для решения социальных и других проблем общегосударственного значения. Среди направлений совершенствования налоговой системы в работе акцентировано внимание на стимулирующей функции палогов, которая на практике реализуется посредством применения различных видов налоговых льгот.

Вместе с тем предоставление налоговых льгот нередко вступает в противоречие с принципами справедливости и нейтральности налогообложения, утверждающими необходимость минимизации влияния налогов при межотраслевом распределении ресурсов и капитала.

Основной подход при формировании системы налоговых льгот дожен базироваться на сущностном содержании льготы, форме субсидии, эффективность которой достигается лишь при ее максимальной концентрации в точках экономического роста.

Из этого следует, что в условиях ограниченности материальных и финансовых ресурсов государство дожно поддерживать только те предприятия, ко-

торыс, использовав государственную поддержку и одновременно осуществив на ее основе комплекс организационно-технических мероприятий, способны добиться увеличения объемов и качества выпускаемой продукции. В то же время применение налоговых льгот ведет к усложнению налогового законодательства и необходимости усиления контрольной работы налоговых органов.

Второе важное направление совершенствования налоговой системы заключается в изменении организационного и функционального устройства налоговых ведомств вследствие их множества (с паралельными системами учета), отсутствия системы ведения единой налоговой статистики, дублирования в работе, недостаточной ответственности, роста затрат на содержание данных органов.

Совершенствование налоговой системы дожно быть сформировано в рамках Государственной налоговой доктрины России, а методы и средства решений - в общей концепции налоговой политики и программе Основных направлений развития налоговой системы.

Необходима переориентация функций налоговой системы с доминации фискальной на стимулирующую, что позволит без ущерба для экономики и в поной мере использовать налоговые рычага государственного регулирования, создавая предпосыки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу.

В странах с развитой экономикой основной упор делается на налогообложение потребления, то есть физических лиц как основных потребителей товаров и услуг. В Российской Федерации основная тяжесть налогового бремени хоть и лежит сегодня на производстве, но постепенно переходит в перспективе на физические лица, несмотря на низкий уровень доходов преобладающей части населения и еще несформировавшийся средний класс.

Данное переложение налогового бремени связано с преобладанием доли наличных расчетов в общем объеме платежей населения за потребленные товары, а также с низким уровнем легальных доходов населения в связи с конвертной схемой выплат заработной платы работодателями, минуя налогообложение.

Кроме этого, на данный процесс влияет имеющий место преимущественно количественный способ получения доходов, а также сложный механизм контроля над физическими лицами по сравнению с организациями. Прямое налогообложение в РФ находится на той стадии развития, которая требует ради-

кальных изменений, чтобы обеспечивать четкое поступление доходов в бюджет в объективно обусловленном количестве.

В настоящее время Правительство РФ снижает долю косвенного налогообложения, в связи с чем в 2005 году в налоговое законодательство было внесено достаточно много изменений и допонений. Их общее направление Ч сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой на1рузки. Все изменения и допонения, внесенные в последние 2 года в НК РФ, рассмотрены в работе с точки зрения их влияния на формирование устойчивой тенденции развития налоговой системы в России, в том числе в ее регионах и муниципальных образованиях.

Исследование, выпоненное в настоящей диссертационной работе по проблеме развития и совершенствования прямого налогообложения в России, анализ практического механизма налогообложения, выявленные преимущества и недостатки, тенденции и закономерности в его функционировании позволили разработать направления модернизации системы прямого налогообложения, направленные на оптимизацию налогово-бюджетного механизма, видового сочетания налогов, их элементной структуры.

Актуальность углубленного исследования теоретических и практических аспектов современного налогового механизма обусловлена несколькими факторами. По точному замечанию И. А. Шумпетера, ничто так ясно не отражает характер общества и цивилизации, как проводимая политическим сектором общества фискальная политика.

Паритет интересов в данной области свидетельствует о рациональной, эффективной налоговой системе, способствующей экономическому развитию всех участников воспроизводства, о том, что налоги адекватно выражают отношения собственности и соответствуют структуре последней и что налоговый процесс протекает оптимально.

Современное состояние действующей налоговой системы России признается специалистами сообществом плательщиков налогов, требующим допонительного анализа и теоретического осмысления.

В качестве подтверждения данного тезиса в работе приведен пример налогообложения доходов, выступающих существенным элементом в процессе их перераспределения, что в практической налоговой политике проявляется как проблема установления оптимального тарифа, прежде всего по налогу на дохо-

ды физических лиц. Введение в 2001 году в России плоской шкалы налога на доходы физических лиц (по основным доходам) характеризуется отрицательными результатами.

Следующим требованием к оптимально устроенной налоговой системе теория выдвигает императив обеспечения эффективности производства. Возникает вопрос, нужно ли допонительно к налогам на потребление и налогам на доходы вводить налоги на производство. Автор утверждает, что по возможности нужно отказаться от налогов на производство (на заработную плату, на имущество и т. д.) и облагать потребление, так как подобные налоги искажают цены и могут быть источником допонительных издержек.

Налогообложение предприятий важно с той точки зрения, что ведение бизнеса связано с ограничением текущего потребления в пользу инвестиций и будущего потребления (благодаря непрерывности воспроизводства). Современная налоговая теория показывает, что носителем реального налогового бремени всегда является потребитель. Исходя из этого предприятие (ведение бизнеса) выступает как средство переноса текущего потребления на будущее.

Для теории оптимального налогообложения существенным является и административный аспект, проявляющийся в следующих формах: издержки на соблюдение законодательства, административные издержки и издержки на уклонение от уплаты налогов. К числу первых двух относятся затраты на правильное декларирование, содержание специальных финансовых подразделений и т. д.

В состав народнохозяйственных издержек, связанных с уклонением от уплаты налогов, входит не только само по себе выпадение налоговых доходов, но и неверное распределение ресурсов, увеличение налоговой нагрузки на легальные доходы, а также затраты на противодействие такому уклонению.

Исследуя теорию налоговедения А. А. Исаева, автор приходит к следующему выводу: наиболее налогоспособной является та страна, в которой уровень потребностей массы народа наиболее высок; наибольшая часть суммы налогов затрачиваетел таким образом, что служит интересам большинства; общественный доход увеличивается быстрее, чем растет народонаселение, и распределяется более равномерно; производительность труда увеличивается особенно быстро; во внутреннюю политику проникает стремление сглаживать различия между классами.

Согласование интересов в налоговой сфере возможно только па базе правового равенства их носителей. Конституционно-правовое оформление налогового процесса является фундаментом, на котором и выстраивается современная эффективная сбалансированная налоговая система.

Исторически ситуация сложилась таким образом, что налоговая система современной России в течение 19 лет находилась в состоянии перманентных изменений. Так, Налоговый кодекс РФ (документ прямого действия) с момента принятия в 1998 году на начало 2010 года подвергася изменениям 67 раз. В результате отдельные элементы фискальной системы на сегодняшний день выработаны достаточно четко и поно. С помощью налогов государство достигает относительного равновесия между общественными потребностями и ресурсами для их удовлетворения.

Специфика воплощения экономических интересов различных экономических субъектов на практике базируется на двойственной природе налога как экономической категории, имеющей одновременно индивидуально-безвозмездный и общественно-возмездный характер.

Именно общественно-возмездная направленность финансовых отношений вообще обусловливает формирование любых фондов денежных средств. Общественно-возмездный характер базируется на необходимости реализации государством своих социально-экономических функций и лежит в основе регулирующей и стимулирую щей функций налогообложения. Через индивидуально-безвозмездный характер налога реализуется фискальная функция налогообложения.

Реализация фискальной функции опосредуется комплексом отношений, регулируемых налоговым законодательством, и реализуется непосредственно. Осуществление регулирующей функции налогообложения происходит опосредованно, поэтому при выборе мер налогового регулирования следует исходить из экономической целесообразности вмешательства государства в ход воспроизводственных процессов.

Государственные органы всех уровней власти представляют собой главные субъекты налоговых отношений при их специфической роли в системе общественного воспроизводства: органы государственного управления непосредственно не участвуют в процессе создания добавленной стоимости, однако серьезным образом определяют ее распределительные характеристики.

Рынок, выступающий как универсальный механизм согласования и реализации интересов, значительно ограничен в осуществлении его принципов в рамках налогового механизма вследствие односторонности, безвозвратности и непосредственной безэквивалентности изъятия финансовых ресурсов.

Следующей чертой реализации интересов субъектов налогообложения в рамках налогового механизма является обязательность правовой регламентации данного процесса, что также обусловлено базовыми характеристиками налога и важностью монополии государства на управление налоговой системой.

В отличие от многих других сфер государственного регулирования обязательным атрибутом реализации интересов государства в налоговом механизме является его субординационный характер.

Стремление государства сохранять и поддерживать установленный им правовой порядок в бюджетной деятельности влечет необходимость правовой охраны этой сферы общественных отношений. Тем самым объясняется необходимость и возможность применения мер государственного принуждения.

В ходе анализа современного этапа развития налогового механизма в работе выделены следующие особенности данного процесса:

- налоговая реформа в части согласования и реализации интересов на всех ее этапах имеет многоплановый и противоречивый характер, приоритеты и инструменты регулирования в настоящее время смещены в сторону федерального центра;

- налоговая реформа в своих основных положениях предусматривает реализацию принципов организации оптимально устроенных налоговых систем (нейтральность, транспарентность, справедливость, недопущение дискриминации и т. д.);

- в течение нескольких лет достигнуто серьезное снижение налоговой нагрузки, в том числе на добавленную стоимость, и увеличена нагрузка на сырьевые отрасли (НДПИ), для малого бизнеса выработаны специальные режимы налогообложения;

- за последние годы не достигнуты цели либерализации налоговой системы и повышения защищенности плательщиков, установления оптимального соотношения фискальной и регулирующей функции, а также снижения издержек на администрирование;

- нестабильность налоговой срсды не обеспечивает привнесения устойчивости в деятельность экономических субъектов как со стороны государства, так и со стороны налогоплательщиков.

Автор подчеркивает в работе, что реализация в практической налоговой политике основных принципов налогообложения (равномерность (справедливость), определенность, простота и удобство, экономичность, достаточность и эластичность обложения) как исходных идей, лежащих в основе налоговой системы государства, позволяющих оптимально сочетать интересы всех участников налогового процесса, означает, прежде всего, поиск соотношения реализации фискальной и регулирующей функции налогов в условиях федеративного государства (табл. 4).

Одним из наиболее известных и часто используемых показателей оценки такого соотношения является величина налоговой нагрузки. Учитывая то обстоятельство, что методология налогообложения является на сегодняшний день недостаточно разработанной областью финансовой теории и практики (в том числе и в силу чисто исторических причин), в работе проведен анализ показателей налоговой нагрузки в их современном понимании.

Усиление актуальности данной проблемы связано с тем обстоятельством, что рассмотрение чисто количественного аспекта участия налоговой системы в регулировании экономических процессов постепенно перерастало в анализ его качественной определенности.

Обосновывая концептуальные аспекты, теоретические и методологические подходы в разработке направлений реформирования налоговой системы государства, автор связывает их с функционированием целевых налогов, применением прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введением новых и отменой неэффективных налогов, возвратом льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов, децентрализацией ряда наиболее собираемых федеральных налогов, налоговых пономочий и отменой политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, что будет способствовать реализации научно обоснованного подхода к организации системы прямого налогообложения в России, обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении.

Таблица 4 - Взаимосвязь принципов налогообложения и построения налоговой системы, налогового федерализма1

Принципы налогообложения Принципы построения налоговой системы Принципы налогового федерализма

Справедливость Рациональная комбинация различных видов налогов Совпадение собственных налоговых поступлений и общественных расходов на каждом уровне власти

Всеобщность

Удобность

Стабильность

Экономность Социально-экономическая обоснованность и политическая целесообразность Равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более еысоком уровне дожен вводиться соответствующий налог

Резидентство

Беспристрастность

Унифицированность

Простота и понятность Финансовая достаточность Территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне власти дожен вводиться соответствующий налог

Гласность

Эластичность Недопустимость нарушения единого экономического пространства страны

Пропорциональность Необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования: налоги, имеющие макроэкономическое значение, дожны быть закреплены за федеральным бюджетом

Определенность всех элементов налога Простота и наглядность

Законность Территориальность За каждым уровнем бюджетной системы дожны закрепляться налоги, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти

Авторское видение перспектив формирования концепции направлений институциональной трансформации системы прямого налогообложения связано с созданием налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, внедрением новых инструментов налоговой политики, учитывающих условия развития экономики на современном этапе.

Согласно современным трактовкам налоговая нагрузка как экономическая категория представляет собой обобщенную характеристику налоговой системы страны, указывающую на:

- действие, которое налоги оказывают на отдельного налогоплательщика или народное хозяйство в целом;

- количественную оценку этого действия.

' Составлена автором.

Расчет налоговой нагрузки ведется как для оценки налоговых условий в разных странах (внешний аспект налоговой нагрузки), так и для рассмотрения ее распределения между регионами, отраслями, отдельными налогоплательщиками (внутренний аспект).

Налоговая нагрузка является объектом и следствием налоговой политики государства, качественной характеристикой системы налогообложения. Показатель налоговой нагрузки применяется в современных условиях в двух основных сферах: для урегулирования взаимоотношений между уровнями государственной власти и местным самоуправлением, а также для определения направления проведения налоговых реформ.

Изучение воздействия налоговой системы на экономику в целом велось в XX веке после существенных изменений, произошедших в финансовых системах многих государств после Первой мировой войны. Расчет ведется и на базе исчисления процента нагрузки к национальному доходу, и по характеру расходной части государственного бюджета.

Расчет налоговой нагрузки на макроуровне в наиболее часто встречающемся варианте производится в следующем порядке: N1 = Налоги и сборы, поступившие в консолидированный бюджет / ВВП.

Такой порядок расчета считается самым распространенным в финансовой теории методом определения налоговой пагрузки и характеризуется как общепринятый.

Например, ряд авторов (К. В. Седов, И. Н. Дапина) предлагает рассчитывать удельную налоговую нагрузку на базе отношения уровня налоговой нагрузки, определяемого как валовая добавленная стоимость (разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением), скорректированная на коэффициент налоговой нагрузки, к объему ВВП.

При этом В. Г. Пансков предлагает при расчете налоговой нагрузки на макроуровне учитывать платежи, зачисляемые во внебюджетные фонды:

N2 = Налоги и сборы, поступившие в консолидированный бюджет и внебюджетные фонды /' ВВП.

Предлагаемый способ расчета изучаемого показателя актуален для Российской Федерации, где исторически велики отчисления именно во внебюджетные фонды социальной направленности вследствие как предшествующего пути развития, так и специфики применяемой в стране модели налоговой системы.

В. Вишневский и Д. Липницкий считают, что измерять налоговую нагрузку необходимо с учетом затрат на налоговое администрирование:

N3= Налоги и сборы, поступившие в консолидированный бюджет + затраты на взимание налогов / ВВП.

Такой порядок расчета нагрузки также возможен в условиях российской экономики, если учитывать сложность процедур администрирования налогов, издержки на составление и представление налоговых деклараций, обеспечение порядка проведения камеральных проверок и недостаточные объемы фискальной ренты, получаемой налогоплательщиками в виде сервиса со стороны государственных и муниципальных органов, в том числе напрямую от налоговых инспекций.

Общая налоговая нагрузка на российскую экономику в условиях кризиса, по словам премьер-министра В. В. Путина, составляет сегодня примерно 36,8 % ВВП и остается пока очень большой для такой развивающейся экономики, как российская. Однако нельзя сравнивать показатель налоговой нагрузки в Российской Федерации с соответствующими показателями в развитых странах, поскольку в последних значительно выше доход на душу населения, выше социальная защищенность членов общества, а российские граждане находятся в условиях нестабильных рыночных отношений, постоянно изменяющейся налоговой системы, не всегда достаточной под держки со стороны государства. Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в Российской Федерации находится на уровне налоговой нагрузки развитых стран при более низком уровне и качестве услуг со стороны государства.

По мнению автора, показатель совокупной налоговой нагрузки для точности и поноты анализа следует корректировать на показатель собираемости налогов (в случае его несовпадения с уровнем 100 %).

Признавая наличие самостоятельных экономических интересов регионов в финансовой сфере в части обеспечения их расходных обязательств необходимыми ресурсами, следует признать возможным и расчет налоговой нагрузки на уровне региона как отношение мобилизованных на территории субъекта Федерации платежей, рассчитанных по любой из предложенных ранее методик, к валовому региональному продукту. Модифицированный показатель налоговой нагрузки для региона отражает долю ВРП, перераспределяемого через бюджетную систему страны на мезоуровне хозяйственной системы.

На микроуровне налоговая нагрузка как экономическая категория отражает соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием в фискальные органы, к показателям его деятельности. Управление динамикой налоговой нагрузки входит составной частью в управление финансами предприятия, поскольку по мере роста количественных и качественных параметров бизнеса он становится все более сложной системой, требует структурирования форм и методов управления налоговыми отношениями (как подсистемой отношений финансовых в части налогового менеджмента) и обработки возрастающего потока соответствующей информации. Налоговая нагрузка для предприятия-налогоплательщика является относительным показателем, так как дожна соотносить суммы налогов с определенным финансовым показателем. В литературе освещены различные методики определения налоговой нагрузки па хозяйствующие субъекты. В поисках действенной методики формирования равновесного налогового бремени на макро- и микроуровне основная идея состоит в том, чтобы сделать показатель налоговой нагрузки универсальным показателем, позволяющим сравнивать уровень налогообложения в разных отраслях народного хозяйства и предприятиях (рис. 4).

Рисунок 4 - Формирование равновесного налогового бремени

Различие методик определения налогового бремени проявляется я основном в использовании того или иного количества налогов, включаемых в расчет налоговой нагрузки, а также в способе определения интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Необходимо отметить, что согласно используемым методам в настоящее время в качестве количественной оценки налогового бремени предприятий наиболее часто применяется отношение суммы налоговых платежей к выручке от реализации либо к добавленной стоимости.

В отношении методик расчета налогового бремени автор рассматривает в работе ряд вопросов и высказывает собственные позиции: включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц; принимать ли в расчет косвенные налоги, исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель; использовать ли при расчете налоговой нагрузки косвенных налогов вычет по налогу на добавленную стоимость; целесообразно ли сопоставлять общую сумму налогов экономического субъекта с его прибылью; возможно ли сравнивать общую сумму налогов экономического субъекта с его добавленной стоимостью.

Налогообложение находится на стыке всех социально-политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, богатство нации в целом.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.

Результаты диссертационного исследования отражены в следующих работах.

Монографии:

1 .Гашенко, И.В. Прямое налогообложение в налоговой системе России: особенности и механизмы [Текст] / И. В. Гашенко. - Ростов н/Д: изд-во ЮРГУ, 2009.- 13,3 п. л.

2. Гашенко, И.В. Роль и место прямых налогов в практическом механизме налогообложения регионов [Текст] / И. В. Гашенко. - Ростов н/Д : изд-во ЮРГУ, 2009.-5,8 п. л.

3. Гашенко, И.В. Становление оптимальной системы налогообложения в России в постреформационный период: модели и инструментарий [Текст] /

И. В. Гашенко, В. Н. Горобинская, 3. А. Клюкович. - Ростов н/Д : Терра Принт,

2008. - 7,25 п. л., в т. ч. авт. 5,7 п. л.

Научные статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК:

4. Гашенко, И. В. Актуальные направления реформирования механизма исчисления и взимания налога на добавленную стоимость [Текст] / И. В. Гашенко // Экономические науки. - 2009. - № 10. - 0,6 п. л.

5. Гашенко, И. В. Анализ механизма налогообложения в развитых странах [Текст] / И. В. Гашенко // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. -0,8 п. л.

6. Гашенко, И. В. Методологические основы налогового регулирования [Текст] / И. В. Гашенко // Налоговая политика и практика. Ч 2009. - № 9. -0,8 п. л.

7. Гашенко, И. В. Теоретические основы определения критериев оптимальности в моделях налогообложения [Текст] / И. В. Гашенко // Тегга-Екопописия. - 2009. - № 3'. - Т. 7. - Ч. 3. - 0,9 п. л.

8. Гашенко, И. В. Налоговое законодательство и его влияние на развитие малого и среднего бизнеса [Текст] / И. В. Гашенко // Экономические пауки. -

2009. -№5.-0,7 п. л.

9. Гашенко, И. В. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения [Текст] /' И. В. Гашенко // Экономические науки. Ч 2009. Ч № 5. Ч 0,8 п. л.

10. Гашенко, И. В. Совершенствование механизма уплаты налога на доходы физических лиц [Текст] / И. В. Гашенко // Проблемы современной экономики. Экономические науки. - 2009. - № 2. - 0,4 п. л.

11. Гашенко, И. В. Налоговая нагрузка и ВВП. Методологические проблемы формирования налоговой нагрузки плательщиков [Текст] / И. В. Гашенко // Российское предпринимательство. - 2009. - № 1. - 0,6 п. л.

Научные публикации в других изданиях:

12. Гашенко, И. В. Практическое налогообложение субъектов Российской Федерации (на примере Ростовской области) [Текст] / И. В. Гашенко,

3. А. Кшокович II Социально-экономические и технико-технологические проблемы развития сферы услуг : сб. науч. трудов. - Ростов н/Д, 2009. - Вып. 8. -1,58 п. л., в т. ч. авт. 0,8 п. л.

13. Гашенко, И. В. Международные финансы [Текст] : учеб. пособие / И. В. Гашенко, В. С. Золотарев, О. М. Кочановская, Е. Н. Карпова, А. Я. Черенков ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2009. -16,75 п. л., в т. ч. авт. 3,35 п. л.

14. Гашенко, И. В. Зарплата в конверте - как с этим бороться? [Текст] / И. В. Гашенко // Ваш капитал. - 2006. - № 55 - 0,1 п. л.

15. Гашенко, И, В. О реализации функций налогов в услозиях налоговой реформы [Текст] / И. В. Гашенко // Научный поиск: по страницам докторских диссертаций : сб. ст. ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2006. -Вып. 5. - 0,2 п. л.

16. Гашенко, И. В. Повышение значимости камеральных проверок в условиях налоговой реформы [Текст] / И. В. Гашенко // Научный поиск: по страницам докторских диссертаций : сб. ст. ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2005. - Вып. 4. - 0,4 п. л.

17. Гашенко, И. В. Совершенствование налогового администрирования в условиях реализации налоговой реформы [Текст] / И. В. Гашенко И Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ : сб. науч. трудов ППС, молодых ученых и студентов ; Рост. гос. эконом. ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2005. - 0,3 п. л.

18. Гашенко, И. В. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в современных условиях [Текст] / И. В. Гашенко // Финансовая политика Российского государства в условиях экономических и социальных реформ : сб. науч. трудов ППС, молодых ученых и студентов ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2005. - 0,3 п. л.

9. Гашенко, И. В. О модернизации налоговых органов [Текст] / И. В. Гашенко // Научный поиск: по страницам докторских диссертаций : сб. ст.; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2004. - Вып. 3. - 0,1 п. л.

20. Гашенко, И. В. О реформировании налогообложения доходов физических лиц [Текст] / И. В. Гашенко // Развитие рынка как условие экономического роста России : материалы регион, иауч.-практ. конф. ППС и практ. работников ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2004. - 0,2 п. л.

21. Гашенко, И. В. О совершенствовании налогового администрирования [Текст] / И. В. Гашенко // Влияние развития финансово-кредитной системы на модернизацию экономики России : материалы регион, науч.-практ. конф. ППС и практ. работников. - Ростов н/Д, 2003. - 0,1 п. л.

22. Гашенко, И. В. Имущественные вычеты, предоставляемые физическим лицам при подаче декларации [Текст] / И. В. Гашенко // Развитие финансово-кредитных отношений в территориальных образования РФ : материалы межрегион. науч.-практ. конф. ППС и практ. работников. - Ростов н/Д, 2002. -0,2 п. л.

23. Гашенко, И. В. Иностранные инвестиции на современном этапе [Текст] / И. В. Гашенко, О. М. Кочановская // Реструктуризация экономики России: материалы Юбилейной международ, науч.-практ. конф. ППС; Рост, гос. эконом, ун-т РИНХ. - Ростов н/Д, 2001. - 0,2 п. л., в т. ч. авт. 0,1 п. л.

24. Гашенко, И. В. Налоговый контроль за поступлением налогов с физических лиц [Текст] : автореф. / И. В. Гашенко ; Рост. гос. эконом, ун-т РИНХ, 2000.-1,0 п. л.

25. Гашенко, И. В. О декларировании доходов гражданами [Текст] / И. В. Гашенко // Ваш копсультант. - 2000. - № 7. - 0,4 п. л.

26. Гашенко, И. В. Государственный финансовый контроль - важнейшая функция государства [Текст] / И. В. Гашенко, О. М. Кочановская // Проблемы развития финансового рынка в России : тезисы докл. науч.-практ. конф. студентов и молодых ученых. - Ростов н/Д: РГЭА, 1999. - 0,2 п. л., в т. ч. авт. 0,1 п. л.

27. Гашенко, И. В. Налоговая политика государств с рыночной экономикой на современном этапе [Текст] / И. В. Гашенко, О. М. Кочановская // Развитие финансово-кредитного механизма в российской экономике : тезисы докл. регион, науч.-практ. конф. ППС и практ. работников. - Ростов н/Д : РГЭА, 1998. - 0,5 п. л., в т. ч. авт. 0,3 п. л.

28. Гашенко, И. В. Реформирование налогообложения доходов граждан от предпринимательской деятельности [Текст] / И. В. Гашенко, О. М. Кочановская, С. Н. Рукина // Вестник академии РГЭА. - 1997. - № 2 (6). - 0,5 п. л., в т. ч. авт. 0,2 п. л.

Подписано в печать 03.11.2010. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура лTimes New Roman. Формат 60x84/16. Объем 2,0 уч.-изд. л. Тираж 120 экз.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Гашенко, Ирина Владиленовна

Введение.

Глава 1.Теоретико-методологические принципы формирования системы налогообложения.

1.1. Эволюция теории налогообложения.

1.2. Экономические и институциональные условия формирования, предпосыки создания налоговой системы в России.

1.4.Анализ тенденций совершенствования механизма налогообложения в развитых странах.

Глава 2. Особенности формирования системы прямого налогообложения на современном этапе.

2.1. Прямое налогообложение: сущность, функции, назначение.

2.2. Генезис соотношений прямого и косвенного налогообложения.

2.3. Особенности функционирования прямого налогообложения в развитых и развивающихся стран.

Глава 3. Основные направления реформирования налоговой системы в регионах России (на примере Ростовской области).

3.1. Характеристики основных видов прямых налогов в России.

3.2. Прямые налоги в системе регионального налогообложения.

3.3. Изменение функциональной роли прямых налогов в налоговой системе региональной реформируемой экономике.

3.4. Реализация налоговых пономочий в правоотношениях федеративного государства.

Глава 4. Механизм применения прямых налогов в системе согласования интересов субъектов налогообложения и государства.

4.1. Основные тенденции развития прямого налогообложения в России.

4.2. Подходы к оптимизации налоговой нагрузки субъектов экономики.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие прямого налогообложения в налоговой системе России: теория и практика"

Актуальность диссертационного исследования. Востребованность разработки концепции институциональной реформы налоговой системы в посткризисной экономике, адекватно отвечающей природе современных фискально-имущественных отношений, с одной стороны, и вызовам системного мирового финансового кризиса Ч с другой, определяется сложившимся состоянием отечественной системы налогообложения.

Финансовый кризис обострил проблему стимулирования экономического роста в условиях ограниченных финансовых ресурсов, формирующихся в процессе функционирования налоговой системы государства. Оптимизация последней между субъектами налоговых отношений, обеспечивающая согласование экономических интересов государства и налогоплательщиков, обусловливает решения, определяющие позитивный вектор развития различных видов налогообложения, включая прямое.

Для выработки адекватной и эффективной экономической политики, в том числе и в области общественных финансов, требуется допонительное переосмысление природы, форм, типов экономических интересов, специфики и роли противоречий интересов на разных уровнях бюджетно-налоговой системы в их координации.

Диалектическое взаимодействие налоговой политики определяет объем налоговых доходов государства, формируемых за счет наиболее собираемых налогов, в которых доля прямых дожна быть приоритетной.

Одной из подсистем общей системы реализации интересов является область налогового регулирования, несущая на себе отпечаток институционального неравновесия, означающая, в том числе и невозможность оптимального налогового регулирования, принципы, формы и методы которого уже выработаны финансовой теорией.

В последние годы доля прямых налогов в общем объеме территориальных доходов значительно увеличилась, а в ряде субъектов вышла на первое место (в

Ростовской области налог на доходы физических лиц составляет более 42% налоговых поступлений).

Актуализация воздействия налоговой системы на процессы образования и движения капитала, на рентабельность отдельных отраслей и предприятий, на перераспределение национального дохода, на соблюдение принципов социальной справедливости в условиях современной российской экономики потребовала смены парадигмы налоговых отношений, активизации регулирующей функции налоговой системы на основе развития прямого налогообложения. В этих условиях налоговое стимулирование экономики, основанное на согласованной реализации экономических интересов субъектов налоговых отношений в результате усиления развития прямых налогов, приобретает особую важность.

В работах отечественных и зарубежных ученых, посвященных анализу прямых налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания не находит системного и комплексного исследования. Противоречивость мнений и выводов, которые в своей основе формируются в результате исследования элементной базы прямых налогов и ее правового обеспечения, требуют продожения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения направлений их развития в условиях институциональных преобразований в России.

Таким образом, отсутствие теоретических установок, нерешенность проблем организации, функционирования, координации соотношения прямых и косвенных налогов обусловливают необходимость разработки новой концепции развития прямого налогообложения. Важность рассматриваемой проблемы, ее практическая значимость, недостаточная изученность механизма прямого налогообложения в экономике России, необходимость формирования новых моделей придают теме исследования повышенную актуальность.

Степень разработанности проблемы. Анализ монографической и периодической литературы по проблеме диссертационной работы показал, что вопросам реформирования налоговой системы страны и развития прямого налогообложения в научной литературе уделено значительное внимание.

В исследуемой области научные публикации можно условно сгруппировать по следующим направлениям: среди теорий классических учений А.Смита, Д.Риккардо следует выделить концептуальные идеи налогообложения; проблемам механизма взимания налогов посвятили работы М. Вебер, Дж. Гэбрейт, Дж. Ксйнс, М. Кин, Р. Коуз, Д. Норт, П. Самуэльсон, И. Фишер, Й. Шумпетер; вопросы теории налогов широко отражены в трудах Дж. Стиглица, Д.Стюарта, Б.Франклина; теория налогов, как составная часть экономической науки, получила отражение в трудах К. Маркса, Ж. Сисмонди; систематизированные представления о теории налогов содержатся в работах российских исследователей начала XIX века - И. Горлова, Н. Тургенева; в определение границ налогообложения существенный вклад внесли исследования известных ученых А. Лаффера, В. Петти, М. Фридмена; использование современных теоретико-методологических подходов в налогообложении получило отражение в работах О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, В. Золотарева, Ю. Любимцева, Л. Павловой, В. Панскова, А. Пас-качева; современные модели налогообложения рассмотрены в трудах А. Алешина, А. Брызгалина, 3. Ккжович, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушка-ревой, Д. Черника, С. Шаталова; существенный вклад в исследование проблемы прямого налогообложения внесли работы Р. Гаджиева, О. Медведевой, С. Гуревича, И. Клементьева, А. Рашина, С. Рагимова; вопросы экономического инструментария трансформации институциональной структуры прямого налогообложения в своих работах исследуют Л. Гончаренко, В. Кудряшова, Н. Лескова, Н. Нечипорчук, А. Шаститко, Р. Шепен-ко, Е. Шувалова, Н. Яковлева и др.; на рубеже ХХ-ХХ1 веков появились научные публикации, посвященные проблематике расчета и оптимизации налогового бремени предприятия (А. Ка-душин, Н. Михайлов, Е. Кирова, О. Пасько, А. Трошин, М. Литвин, М. Крейни-на, М. Романовский, Т. Островенко, Н. Верстина, В. Новодворский, Р. Сабанин, Т. Юткина, А. Брызгалин); проблема оптимизации российской системы налогообложения (и отдельных видов налогов) исследовалась Л. Абакиным, Л. Андриановым, А. Владимировой, Т. Володиной, А. Ворониным, А. Гавриловым, С. Глазьевым, Б. Злат-кис, Л. Игониной, А. Колесковым, Л. Лавровым, В. Лексиным, В. Мокрым, Р. Новоселовым, С. Павленко, Т. Поляком, Л. Прониной, О. Пчелицевым, М. Ян-диевым.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют теоретические недоработки, связанные с недостаточной проработкой методических основ конструирования модели прямого налогообложения в условиях реформирования налоговой системы страны, которые осложняют формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем прямого налогообложения, вопросы направлений его реформирования в условиях институциональной трансформации экономики являются во многом дискуссионными, что обусловлено существующим различием в теоретико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью диссертационной проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке теоретико-методологических и практических рекомендаций развития прямого налогообложения на основе обоснования специфики прямых налогов, механизма их функционирования, конкретных форм реализации в налоговой системе страны, инструментально-методических подходов усиления регулирующей функции налогов, структуры налогооблагаемых баз, совершенствования льготного режима, выработке критериев границ и сфер функционирования прямого и косвенного налогообложения.

В соответствии с целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:

- обоснована, на основе концептуально-системного подхода, авторская позиция исследования эволюции системы налогообложения и институционально-экономических средств налогового регулирования;

- выявлены экономические предпосыки, факторы, тенденции модернизации налоговой системы России, определены векторы их разнонаправленного влияния на позиционирование национальных фискальных операторов в условиях многоуровневой структуры налоговых органов России;

- обобщен опыт прямого налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, определены используемые в них концептуальные модели налоговых систем, изучены критерии оптимизации их деятельности, выявлены направления их дальнейшей трансформации с учетом консенсуса интересов государства и налогоплательщика;

- проведен теоретико-методологический анализ экономической природы прямых налогов, выявлена их сущность, конкретизированы особенности предметного содержания, функционального назначения в рыночной экономике России, а также определен механизм их функционирования и инструментарный аппарат исчисления с целью выявления направлений повышения уровня собираемости и эффективности использования налоговых доходов государства;

- разработан агоритм выявления и количественного измерения уровня связей между косвенными и прямыми налогами и на этой основе определены направления развития налоговой системы страны при повышающейся доле в ней прямого налогообложения;

- осуществлен теоретический поиск в направлении познания качественной определенности прямых налогов, их влияния на воспроизводственный процесс, воздействия на индивидуальный, а также совокупный спрос и предложение, предельные сбережения и формирование инвестиционных ресурсов;

- выявлена специфика экономической природы налога на прибыль, налога доходы физических лиц, и на этой основе внесены предложения по изменению механизма функционирования отдельных элементов данных налогов, уровня централизации и степени целевого использования, порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения, экономико-институциональных особенностей формирования и взимания с целью определения направлений их дальнейшего реформирования;

- определены роль и место прямых налогов, тенденции их развития в эволюционной динамике практического налогообложения субъектов Федерации (на примере Ростовской области);

- проанализирован комплекс отношений субъектов экономики в области прямого налогообложения, определен вектор развития и совершенствования налоговой системы в Российской Федерации;

- обоснованы теоретико-методологические подходы к оптимизации налоговой нагрузки как обобщающего индикатора действенности налогового процесса в условиях перманентного реформирования налоговой системы России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации и современные тенденции ее развития в посткризисной экономике России.

Предметом исследования выступает совокупность экономических отношений, связанных с развитием системы прямого налогообложения в Российской Федерации, включая процессы его модернизации.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории, фундаментальные классические концепции налогообложения отечественных и зарубежных ученых. Наиболее широко в работе использовася методологический аппарат теории налогообложения А. Смитта, теории о государственном регулировании экономики Дж. Кейнса, теории переложения налогов А. Локка. В основу диссертационной работы положены принципы системного подхода, институционального анализа, методы структурно-функционального исследования.

Общеметодологические принципы исследования базируются на использовании научных методов познания диалектики развития прямых налогов в условиях модернизации экономики России и определения вектора их эволюции в изменяющихся институциональных и социальных условиях ее функционирования. В работе используются концептуальные положения системного подхода к исследованию качественной и количественной определенности прямого налогообложения, а также воздействия его на процесс формирования доходной части бюджета страны на основе проведенного функционально-структурного анализа, позволяющего установить степень корреляционной зависимости между элементами налоговой системы.

В концепции диссертационного исследования на конструктивной основе использованы достижения налоговедческой науки и практики, обобщен зарубежный и отечественный опыт разработки инструментарно-методических средств, используемых в рамках институционального подхода, с целью обеспечения компромисса в поиске оптимального сочетания, определения приоритетности различных видов налогов

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.10 Ч финансы, денежное обращение и кредит, раздела 2 Государственные финансы, п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты, налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей развития налоговой системы, подсистемы прямого налогообложения, их институциональной основы, определения тенденций и особенностей функционирования использованы категориальный, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный и логический анализ, динамические ряды, абстрагирование и конкретизация. Каждый из этих методов и приемов применяся адекватно его функциональным возможностям, что позволило обеспечить аргументированность и достоверность обобщений, выводов и положений диссертационной работы.

Информационно-эмпирическая база исследования сформирована на основе официальных данных федеральных и региональных органов государственной статистики, органов Федеральной налоговой службы России и ее структурных подразделений, материалов, опубликованных в ежегодных справочниках, а также находящихся на электронных носителях этих организаций в Internet, а также сведений из монографической литературы по результатам исследований зарубежных и отечественных ученых, общеэкономических и специальных изданий, материалов международных, всероссийских, региональных, межвузовских и внутриуниверситетских научных, научно-методических и научно-практических конференций, симпозиумов, семинаров, а также аналитических обобщений, разработок проблем прямого налогообложения, проведенных автором.

Нормативно-правовую базу исследования составили Конституция РФ, Гражданский, Налоговый, Бюджетный, Таможенный кодексы РФ, федеральные и региональные нормативные акты в области налогообложения.

Концепция диссертационного исследования заключается в научном обосновании авторской позиции относительно теоретико-методологических взглядов, согласно которым необходимость совершенствования и модернизации современной системы прямого налогообложения, как действенного институционально Ч регулирующего инструмента, влияющего на социально - экономическое развитие территорий, дожно осуществляться на основе базовых принципов развития данного вида налогов, моделировании оптимального соотношения его с косвенным, изменении методических подходов к формированию налогооблагаемых баз прямых налогов, изменении их структурного состава, а также упорядочении льгот по прямым налогам на основе выявленных закономерностей и с учетом специфики сложившихся налоговых институтов при ориентации на обеспечение единства и однородности налогового пространства в условиях изменяющейся внешней и внутренней среды.

Автором обоснована гипотеза о том, что такой теоретико-методологический и инструментарно-методический подход позволяет выявить особенности развития прямого налогообложения в стране, проявляющиеся в его масштабности, чрезмерной централизации, и зафиксировать факт определенной индифферентности находящегося в стадии становления гражданского общества к процессу разрешения противоречий в системе налогообложения институционально-экономическими, а не только административно-правовыми методами.

Сочетание теоретического и прикладного направлений в исследовании позволяют позитивно решать методические проблемы формирования механизма функционирования, определения налоговой базы, количественных параметров налоговых ставок прямых налогов с учетом динамики реальных доходов бюджетов различных уровней. Применение стратегического подхода и выбор эффективных инструментов налогообложения будут способствовать экономическому росту на современном этапе рыночных преобразований.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Необходимость уточнения сущностного содержания категории налог показала, что она представляет собой комплексную категорию, заключая в себе философское, правовое и экономическое начало, требуя в большей степени вы-кристализовывания его экономической природы, определяемой совокупностью экономических отношений плательщиков, государственных налоговых органов и конечных получателей доходов по поводу формирования, распределения и использования, определенных законом денежных потоков и фондов, создаваемых в порядке обязательных и индивидуальных денежных платежей. Перераспределение благ в интересах отдельных граждан, функциональных групп определяет социально-политическую сущность налога. В силу противоречивого характера налогов возникает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений, что предопределяет решение задачи оптимизации отдельных их видов в общей системе налогообложения, включая прямые налоги.

2. Налоговые отношения, формируясь в сфере общественной жизни, охватывают каждого субъекта экономики, обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Базовые условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, как субъект налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. Налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений

3. Исходными предпосыками формирования современной налоговой системы и ее институтов в России послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в г результате процесса разгосударствления, приват . тизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структур-но-уровневой конструкции системы налоговых изъятий; Это объективно потребовало1 введения трехуровневой системы налогообложения, включающей федеральный, региональный и муниципальный ее модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

4. Многофакторное воздействие современного этапа трансформационного процесса в экономике на налоговую систему России по-новому определяет функциональную роль и место прямых налогов как одного из ее базовых фискальных элементов, имеющих безвозвратный характер, заключающийся в частичном отчуждении объекта собственности плательщика в пользу государства. Но в отличие от косвенных налогов, при использовании прямых, воспонение изъятой у плательщика части собственности не компенсируется? потребителями товаров и услуг и не ведет к трансформации их экономической природы. В прямых налогах в наибольшей степени соизмеряются две функции - стимулирующая и контрольная, обеспечивающие рациональность налогового механизма, в связи с чем они не способствуют субъективистскому управлению перераспределения собственности.

5. При разработке стратегии развития прямого налогообложения и агоритма оптимизации сочетания его с косвенными налогами важно учитывать то обстоятельство, что прямые налоги, непосредственно связанные с производством, значительно меньше влияют на его объемы, последующий процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Налоговое же переложение, характерное для косвенных налогов, относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и потребления, и реализуется с помощью механизма цен, вызывая их последовательное цепное изменение. Государственная политика усиления развития прямого налогообложения будет способствовать стимулированию роста платежеспособного спроса, сокращению налогового бремени населения, ужесточению контроля над денежной эмиссией.

6. В модернизации налоговых систем развитых зарубежных стран одна из ведущих ролей отводится налоговым методам регулирования экономического развития, предусматривающим существенные изменения в области прямого налогообложения. Изменение соотношения прямых и косвенных налогов является следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных знализ структурной трансформации практики прямого налогообложения территорий, источников и видов поступления прямых налогов позволил тестировать процесс усиления их влияния на муниципальные бюджеты, которые потеряли значительную часть налоговых доходов (отменены доли поступлений с налога на прибыль организаций и снижена доля НДФЛ). Кроме того, данная ситуация осложнена изменением льготного налогового режима при освоении предприятиями новых мощностей (отменой инвестиционной льготы, замененной льготой по амортизационным отчислениям), что не позволяет им надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для испонения расходных пономочий. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений представлений о противоречивой и экономически неэффективной системе налогообложения не способствует динамичному социально-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей развития межрегиональной практики налогообложения позволяет констатировать повышение доли прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений.

8. Региональная налоговая политика Ростовской области характеризуется реализацией в сфере налоговых отношений стабильной тенденции расширения границ прямого налогообложения, составляющего сегодня более 80% налоговых доходов региона, из которых более 40% приходится на долю налога на доходы физических лиц, что не всегда положительно воздействует на социальные процессы территориального развития. Разработанные подходы реформирования системы прямого налогообложения исследуемого региона, основаны на выработке критериев четкой видовой дифференциации налогов, усилении регулирующей роли федеральных прямых налогов, закреплении в них доли муниципальных территорий, восстановлении инвестиционной льготы (налог на прибыль), увязке системы стандартных вычетов с уровнем прожиточного минимума, инфляции, что позволит территориям значительно увеличить доходную часть бюджетов.

9. Реформирование налоговой системы России вызвано отсутствием единого подхода в разработке концепции эффективного налогообложения, неустойчивостью и противоречивостью существующей системы налогообложения, серьезными проблемами в области фискального федерализма, льгот, контроля, нестабильностью налоговой политики и ее непосредственной зависимостью от субъективных и конъюнктурных факторов, способных вызвать договременную неоптимальность финансовых параметров государственного бюджета. Сложная структура экономической системы государства, зависимость государственной экономической политики от действенности средств ее реализации на уровне субъектов усугубила присущую еще и дореформенной России межрегиональную дифференциацию, что отразилось на системе налогообложения субъектов Федерации, характеризующейся в настоящее время высоким уровнем неоднородности хозяйственного пространства, необходимости совершенствования налогообложения регионов, при наличии ряда институциональных различий. Основные направления совершенствования налоговой системы государства дожны быть основаны на обеспечении социального характера налогообложения (НДФЛ, налог на имущество), упрощении методологических расчетов по отдельным налогам (налог на прибыль), систематизации льгот и преференций, децентрализации ряда федеральных налогов и возвращения им законодательного статуса регулирующих.

10. Процесс формирования налогового бремени создает угрозу и дает возможность государству институционально ограничить ресурсную базу воспроизводства собственности. Оптимальность налогового бремени предприятия определяется мерой эффективности согласования экономических интересов различных субъектов налогообложения. Оптимизация налоговых платежей организации с использованием существующих методик расчета- налогового бремени в действующей системе налогообложения направлена на максимизацию объема финансовых ресурсов, остающихся в распоряжении организации в целях обеспечения ее конкурентоспособности и удовлетворения интересов собственников. Формирование предпосылок оптимизации налогового бремени предприятия заключаются в том, что организация реализует возможность, используя аналитические, практические и специальные инструменты, влиять на общий уровень налогообложения и сумму налоговых платежей.

Научная новизна результатов исследования, полученных лично соискателем, заключается в концептуальном обосновании теоретико-методологических положений и подходов формирования оптимальной модели развития прямого налогообложения, основанной на усилении регулирующей функции налогов, поэлементном обосновании формата налогооблагаемых баз, совершенствовании льготных режимов, закреплении в ряде прямых налогов доли муниципальных образований, возврате инвестиционной льготы, выработке критериев по оценке решений о целесообразности и границах сфер прямого и косвенного налогообложения. Основные результаты, характеризующие научную новизну исследования, состоят в следующем:

1. Развиты, на основе гносеологии научного познания, понятийно-категориальный аспект и сущностная трактовка налога, являющегося ключевым понятием теории налогообложении в сфере налогово-имущественного менеджмента, рассматриваемого в триедином качестве: философском, правовом и экономическом, определяемом конкретной формой одностороннего принудительного изъятия части дохода плательщика в казну государства, при условии, что концептуальный фундамент налогового механизма формируется на базе методологии конструирования всей системы налогообложения в целом, а также прямых налогов, как базовых системообразующих фискальных элементов формирования всей налоговой системы, обеспечивающих рациональность налогового механизма, в связи с чем они, в отличие от косвенных, способствуют более объективному управлению перераспределением собственности, что важно учитывать при разработке концептуальных подходов и системы мер стратегии развития прямого налогообложения.

2. Обосновано положение о специфической регулирующей роли государства в системе налоговых отношений, заключающейся в том, что, будучи стратегическим субъектом налоговых отношений, государство персонифицирует макроэкономические функции в сфере общественного производства, и в частности в системе отношений налогообложения, связанных с производством и обращением товарных стоимостей, приобретающих в процессе кругооборота капитала форму финансовых ресурсов, частично изымаемых у экономических субъектов в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке государственными органами федерального центра, региональными структурами и муниципалитетами, опосредуя их частичное изъятие для обеспечения общественных нужд.

3. Аргументирован комплекс мер, связанный с повышением действенности налоговой системы и ее институтов, улучшением качества налогового администрирования по следующим ключевым направлениям: формирования уточненного и стабильного налогового законодательства, выработке механизма стимулирования инновационной деятельности предприятий и организаций, введения критериев оценки работы налоговых органов, совершенствования системы премирования сотрудников налоговых органов, расширения электронного документооборота в налоговой сфере, что будет способствовать усилению налогового контроля, развитию малого бизнеса, сокращению сумм налоговой задоженности, увеличению социальной направленности бюджетной политики.

4. Доказана необходимость использования в России опыта развитых зарубежных стран, касающегося модернизации налоговой системы государства и предусматривающего: введение новых налоговых методов, регулирующих экономику и предусматривающих использование высоких прогрессивных ставок в прямом налогообложении доходов населения, налога на роскошь, единого налога на недвижимость, увеличение размера стандартного налогового вычета, соответствующего прожиточному минимуму с учетом инфляционных ожиданий, что уменьшит расслоение общества в России и приведет к социальному компромиссу.

5. Обоснован вывод о целесообразности изменения долевых соотношений при распределении денежных поступлений от прямых налогов в федеральном и региональном бюджетах и закрепления в них доли муниципальных образований, в части формирования собственных средств за счет возврата муниципальным образованиям 2% доли налога на прибыль и 40% доли НДФЛ, что требует возврата им законодательного статуса л регулирующих, так как это позволит сократить объем целевых дотаций вышестоящего бюджета, уменьшит необходимость введения новых налогов, улучшит прогнозные возможности муниципалитетов, обеспечит финансовое покрытие расходных пономочий территорий по основным направлениям социально-экономического развития.

6. Осуществлена диагностика современного состояния изменений институциональной среды регионального налогообложения и дан углубленный анализ социально-экономических особенностей функционирования и специфики прямого налогообложения, что позволило идентифицировать особенности структурной трансформации системы налогообложения на региональном уровне Ч по видам налогов, источникам формирования и поступления, режимам льготирования, составу налогооблагаемых баз, их доле в общем объеме налоговых платежей при обеспечении приоритетности и доминации прямого налогообложения с преимущественной ролью налога на доходы физических лиц, способствующих выявлению императивов и позитивно-воспроизводственной динамики социальных процессов в исследуемом регионе. Это дало возможность разработать ряд мер по повышению налогового потенциала региона, таких как: оптимизация налоговых льгот и освобождений, сохранение уровня номинального налогового бремени, создание налоговых стимулов для развития экономики территории, усиление контроля за понотой исчисления и уплаты налогов, совершенствование показателей дифференциации субъектов предпринимательской деятельности для получения доступа к специальным режимам налогообложения (УСНО).

7. Сформулированы на концептуальном уровне направления институциональной трансформации системы прямого налогообложения, предполагающей разрешение бюджетных противоречий федерального центра и регионов, на основе формировании механизма четкого разграничения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы, введении догосрочных нормативов по регулирующим налогам и закреплении данного положения в законодательном порядке. Определены новые приоритеты налоговой политики, меры налогового стимулирования экономической деятельности регионов, за счет усиления регулирующей функции налогов, включающие создание налоговых стимулов для осуществления инновационной деятельности, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения, внедрение новых инструментов налоговой политики, учитывающих современные условия развития экономики.

8. Обоснованы концептуальные аспекты, теоретические и методологические подходы в разработке направлений реформирования налоговой системы государства, заключающиеся в функционировании целевых налогов, применении прогрессивных шкал и постоянных объектов налогообложения, введении новых и отмене неэффективных налогов, поиске обоснованных налогооблагаемых баз, возврате льгот, стимулирующих реконструкцию и обновление основных фондов, децентрализации ряда наиболее собираемых федеральных налогов, налоговых пономочий и отмены политики унификации налоговых изъятий на уровне федерального законодательства, что будет способствовать реализации научно обоснованного подхода к организации системы прямого налогообложения в России, обеспечению системности и единства в федеральном, региональном и муниципальном налогообложении и позволит ускорить процесс становления и развития российской экономики, укрепить единое экономическое пространство страны.

9. Предложены аналитические, функциональные и специальные инструменты оптимизации налогового бремени предприятий на базе установленных эндогенных (вещественные факторы, рабочая сила и управленческие действия) и экзогенных (денежная, ценовая, кредитная политика, объемы ВВП и ВНП, доначисленные платежи, количество штрафов и пеней, структура и динамика налоговых платежей) факторов, оказывающих влияние на уровень налогового бремени, способствующих обоснованности показателей прогнозирования изменения деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок, льгот, в результате реализации властных функций государства, как института власти, в процессе его взаимодействия с институтом собственности, что изменит парадигму налоговых отношений, выражающуюся не столько в снижении налоговой нагрузки, сколько в ее более справедливом распределении среди субъектов экономики государства.

Теоретическая значимость исследования состоит в разработке стратегии, обеспечивающей конструктивный подход к модернизации системы прямого налогообложения, ее механизма действия при сохранении целостности и единства налоговой системы. Теоретико-методологические выводы и концептуальные положения, обоснованные в диссертации, допоняют и расширяют исследования налоговой системы в целом, и прямых налогов в частности, в институцио-нализации экономики, социальной направленности ее модернизации. Представленные результаты могут явиться теоретической основой при обосновании целей и задач завершающего этапа налоговой реформы в стране, а также разработке программ направленных на улучшение инвестиционного климата, предотвращение угроз, снижения рисков социального характера.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы прямого налогообложения. Выводы и прикладные рекомендации могут быть использованы при дальнейшем исследовании различных сфер налоговой политики, бюджетно-налогового механизма, развития муниципальных образований, а также при выработке дальнейшей стратегии и корректировке курса экономических реформ. Результаты исследования могут быть использованы: институтами государственной власти при определении целей и задач налоговой политики и выработке агоритма и технологий использования средств и методов повышения ее эффективности; в практической деятельности Федеральной налоговой службы России, ее структурных подразделений с целью достижения равновесного состояния налоговой системы страны, обеспечивающей формирование необходимых финансовых ресурсов для бюджетов всех уровней; для позитивного решения проблем бюджетирования, сокращения дефицита региональных, муниципальных и местных бюджетов, финансового обеспечения проводимой в стране административной реформы; в качестве концептуальных наработок и информационного источника при разработке стратегии устойчивого развития национальной и региональной экономики, а также в учебном процессе при разработке программ, учебных планов, материалов методического обеспечения процесса преподавания дисциплин по специальности 080107 Налоги и налогообложение: теория и история налогообложения, налоговое администрирование, федеральные налоги и сборы с организаций, прямое налогообложение.

Апробация результатов исследования. Основные научные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, российских и региональных научных, научно-практических и научно-методических конференциях. Исследования, представленные в. диссертации, разработанные модели и методы прошли апробацию и использованы в практической деятельности Межрегиональной инспекции ФНС России по Южному федеральному округу, Управления ФНС России по Ростовской области в части планирования и определения налогового потенциала, налоговых доходов и их использования с целью обеспечения роста бюджетных доходов регионов, муниципалитетов и местных поселений;

Полученные результаты исследования нашли отражение в монографических работах. По теме диссертационного исследования опубликованы 34 печатных работы общим объемом 49,7 авторских печатных листов, в том числе 3 монографии (1 Ч в соавторстве), 8 статей в периодических изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Логическая структура и объем диссертационной работы. Цели и задачи диссертационной работы определили логическую ее последовательность и объем. Диссертация включает введение, 4 главы, содержащих 12 параграфов, заключение, библиографический список из 379 источников, проилюстрирована 13 таблицами, 29 рисунками. Диссертация'имеет следующую структуру:

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гашенко, Ирина Владиленовна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выпоненное в диссертационной работе исследование стратегии развития прямых налогов, их экономической природы, формы функционирования позволяет сделать ряд выводов и обобщений.

1. Современные представления о налогах сложились под влиянием исторического опыта их использования для принудительного подчинения интересов налогоплательщиков государственно-властным интересам, а также в процессе развития товарно-денежных отношений. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог Ч это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление реальной жизни. По нашему мнению, налог в ассоциативном научном сознании - это объективная категория, то есть интегральный образ общественных отношений, функционирующих в конкретной среде в соответствии с ее объективными свойствами, взаимодействующих с другими экономическими системами. В налогах концентрируется вся совокупность складывающихся в национальной экономике интересов вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны. Из этого следует, что налог является комплексной категорией, то есть одновременно философской, экономико-стоимостной и правовой. Это предполагает необходимость согласования экономических интересов субъектов налоговых отношений. Соединяя различные по интересам экономико-хозяйственные сферы, налоги призваны их балансировать, стимулируя развитие каждой из них. Таким образом, налоговая система строится соразмерно экономическому потенциалу налогоплательщиков и их платежеспособности. Налоги все более приобретают свойства регулятивного элемента воспроизводства, становясь фактором экономического роста.

2. Современный этап развития российской экономической науки о налогообложении характеризуется принципиальными переменами ее гносеологических основ. Новая российская налоговая система дожна строиться, исходя из универсальной модели сочетания различных форм налогообложения, с учетом

295 социальной природы рыночной экономики. Этап трансформационного процесса по-новому определяет в налоговой системе России роль и место прямых налогов, правовая сущность которых заключается в отчуждении собственности налогоплательщика. Прямые налоги, являющиеся одним из элементов налоговой системы, весьма специфичны по определению сущностных характеристик. При использовании прямых налогов воспонение изъятой у плательщика собственности не компенсируется потребителем товара, что значительно эволюционирует экономическую сущность налога. В прямых налогах, в наибольшей степени соизмеряются две функции Ч фискальная и регулирующая, обеспечивающие рациональность налогового механизма. В отличие от косвенных, прямые налоги не являются одной из форм субъективистского управления перераспределением собственности.

3. Гносеологические основы науки о налогообложении позволяют выявить механизм оптимального сочетания прямых и косвенных налогов в действующей налоговой системе. Исследование взаимосвязи прямого и косвенного налогообложения показало, что налоговое переложение относится к налоговым отношениям, представляющим одну из форм взаимодействия субъектов производства и государства и реализуется с помощью механизма цен, ведет к их последовательному цепному изменению. Не будучи напрямую связаны с производством, косвенные налоги, в отличие от прямых, оказывают значительное влияние на его объемы, процесс распределения и перераспределения совокупного общественного продукта. Усиление политики в сторону прямых налогов способствует увеличению платежеспособного спроса потребителей сокращает налоговое бремя населения, не ведет к допонительной денежной эмиссии, росту оборотных фондов за счет сокращения основных.

4. Дальнейшая модернизация налоговой системы развитых зарубежных стран будет идти в русле проводившегося в течение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых поступлений в ВВП и постепенное ее снижение. Одна из ведущих ролей в реформах отводилась налоговым методам регулирования экономического развития. Наиболее крупные изменения предусматривались в

296 области прямого налогообложения физических лиц, затрагивающие в основном состоятельные слои населения. Изменение соотношения между прямыми и непрямыми налогами в пользу первых стало также следствием роста ориентации западных обществ на социальный компромисс, что требует установления оптимальной структуры налоговой системы, то есть оптимального соотношения между прямыми и непрямыми налогами. Известно, что прямые налоги ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов и имеют регрессивный характер. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками, присущими налоговым системам западных стран, дало возможность переложить основную тяжесть налогов на наиболее обеспеченные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений.

5. Исследование структурной трансформации прямого налогообложения на региональном уровне по видам и источникам поступления налогов позволило заключить, что в результате эволюционной динамики прямого налогообложения с 2006 г. бюджеты муниципалитетов потеряли часть налоговых доходов. Данный механизм отягощен изменением льготного режима при освоении новых мощностей, что не позволяет территориям надежно и стабильно формировать финансовые ресурсы для испонения расходных пономочий и требует возврата отмененной доли в налоговых отчислениях (налог на прибыль). Доказана необходимость возврата в прямые налоги доли муниципальных территорий, что будет способствовать попонению доходной части бюджета и снижению целевых дотаций вышестоящих бюджетов.

6. В индустриальной экономике с множеством крупных производственных предприятий весьма значимы прямые налоги на капитал. Немаловажную роль в проведении эффективной налоговой политики играют соблюдение последовательности намеченных преобразований, а также четкое определение всех налогов, их налогооблагаемой базы и списка льгот и вычетов. Эти меры позволят избежать манипуляций с налогооблагаемой базой и предотвратить полулегальные

297 способы ухода от уплаты налогов. Соблюдение методико Ч методологических принципов налогообложения прибыли способствует реализации принципа экономической обоснованности, равенства налогообложения, учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога. Вторая часть Налогового кодекса отражает тревожную тенденцию налоговой реформы, проводимой в России, в связи с нарушением принципов налогообложения, ликвидацией льгот, сложностью формулировок.

7. К числу наиболее существенных выводов, вытекающих из проведенного анализа отдельных видов прямых налогов , можно отнести следующие. Малая роль налога на доходы физических лиц в России обусловливалась тремя основными причинами: во-первых, невысоким средним уровнем доходов населения, и в первую очередь заработной платы, являвшейся основной составляющей частью базы налога; во-вторых, высокой сложностью налогового законодательства, сложившегося в результате многочисленных изменений в процессе лоббистского давления, с одной стороны, и желания усовершенствовать налог, с другой; в-третьих, слабостью администрирования налога и, как следствие, высоким уровнем уклонения от него. В этой ситуации возможность увеличения поступлений налога за счет увеличения предельной ставки налога была ограничена, так как при слабом администрировании это могло привести к увеличению стимулов к уклонению от налога. С целью построения теоретических гипотез о воздействии реформы на уровень поступлений подоходного налога использовались модели уклонения от налогообложения. С учетом выводов из подобных моделей были сформулированы три основные гипотезы. Во-первых, снижение предельной налоговой ставки дожно было повлечь за собой увеличение налогооблагаемой базы. Во-вторых, сокращение уклонения, прежде всего среди наиболее обеспеченных налогоплательщиков, по нашему предположению, дожно бьшо привести к увеличению налогового бремени на них и, как следствие, к увеличению прогрессивности подоходного налога. В-третьих, несмотря на снижение предельной ставки, дожно было произойти увеличение поступлений. При моделировании поступлений налога на доходы физических лиц в качестве оценки действительного размера доходов населения, включающей теневые доходы, был использован показатель потребительских расходов, так как он характеризует изменение общей величины доходов населения, включая декларируемую и скрытую от налогообложения части, и его изменение оказалось менее коррелированно с изменением средней предельной налоговой ставки, чем изменение доходов. В модели налоговой базы был также использован этот показатель в качестве индикатора автономного реального роста налоговой базы, не связанного с изменением предельной ставки.

8. Анализ тенденций, выявленных в практике налогообложения Ростовской области, позволяют прийти к выводу о том, что региональная налоговая политика способствует реализации в сфере налоговых отношений в большей степени фискальной функции, не нацеленной на рост региональной экономики. Специфичность налоговой политики Ростовской области заключается в расширении границ системы налогообложения за счет введения новых видов налогов, налоговых режимов с использованием повышенных ставок с целью попонения доходной части бюджета. Исследование практики формирования налоговых доходов бюджетов региона в условиях трансформационно Ч системных изменений налоговой системы России институциональных преобразований ее субъектно-объектной структуры позволило выявить ряд особенностей, вызывающих необходимость формирования концепции оптимальной целесообразности прямого налогообложения: законодательного утверждения стабильных нормативов по прямым бюджетообразующим налогам (налог на прибыль, НДФЛ), критериев оценки, границ действия, содержания методико-методологических подходов, что позволит увеличить доходную часть бюджетов, покрывающую только 1520% текущих расходов.

9. Совершенствование функциональной структуры налогообложения регионов вызвано отсутствием в налоговой политике России единого подхода к формированию концепции прямого налогообложения. Формирование у большинства субъектов налоговых отношений противоречивой и экономически неэффективной системы косвенного налогообложения не способствует социаль

299 но-экономическому развитию регионов. Учет тенденций и закономерностей в практике межрегионального налогообложения, снижение доли косвенных налогов в общем объеме налоговых платежей, будет повышать действенность прямого налогообложения в налоговой системе.

10. Современное состояние действующей налоговой системы России признается как специалистами, так и сообществом плательщиков налогов требующим допонительного анализа и теоретического осмысления практического опыта, накопленного в процессе организации, создания и реформирования налогового регулирования, начавшего создаваться как самостоятельный институт только в 1991 году. Для нашей страны типично наличие неопределенности в выборе прямого й косвенного налогообложения. Формально провозглашено их оптимальное сочетание, однако наличие иституциональных ловушек (процесс преодоления которых фактически и составляет все этапы налоговой реформы за 18 лет существования налоговой системы в переходный период) препятствует оптимальной реализации функций налогообложения как феномена, воздействующего на всю воспроизводственную структуру. Совсем не случайно налоговая реформа в России рассматривается в современной литературе не только как способ создать обновленную систему налогообложения, но и как исходный пункт для дальнейших экономических реформ.

11. Налоговая система выступает главным инструментом воздействия государства на развитие прямого налогообложения, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям государства и его субъектов. Реформирование налоговой системы целесообразно проводить по следующим основным направлениям:

- уменьшение общего количества налогов и сборов, отмену неэффективных налогов;

- введение новых налогов (с продаж, доходы от капитала); возврат налоговых льгот которые способствуют научно- техническому прогрессу, благотворительной деятельности, защите малоимущих и слабо защищенных граждан;

- систематизацию норм и положений, регулирующих процесс прямого налогообложения, отмену множества подзаконных актов;

- регламентацию взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиком, правил налоговых проверок, процедур уплаты налогов.

12. При реализации интересов в налоговом регулировании имеются элементы непоного или некачественного осуществления интересов вследствие наличия превращенных экономических форм и подмены реальных общих интересов узкогрупповыми частными интересами. Назначение налогового регулирования -реализация общих интересов с учетом индивидуальных и групповых путем создания благоприятного инвестиционного климата и обеспечения возможностей распределения рисков среди контрагентов. В хозяйственном механизме регулирование - постоянно действующая хозяйственная связь между государством и-субъектами хозяйствования по поводу организации их деятельности в рамках всей системы хозяйствования в нужном государству направлении. В идеале налоговое регулирование дожно отражать объективные закономерности развития экономики, в соответствии с которыми определяются методы распределения и перераспределения национального дохода при помощи налогов. В процессе на-логово-правового регулирования дожна обеспечиваться реализация и охрана интересов частных субъектов при помощи структурирования налогового процесса на базе сущностных и методологических принципов. Препятствием к оптимальной реализации интересов плательщиков и государства могут стать проявления псевдообщих интересов. Эти интересы, основываясь на отдельных частных интересах, внешне далеко не всегда противоречат целям регулирования. При этом факт их самостоятельного существования и проявления может существенно искажать, деформировать и даже разрушать налоговый процесс. Ключевым условием минимизации негативного воздействия псевдообщих интересов становится совершенствование механизма налоговой нагрузки плательщиков.

13. Оптимизация налогового бремени предполагает определение величины налоговых платежей, изымаемых государством посредством существующей системы налогообложения с учетом уровня общественных потребностей и задач налоговой политики государства. В научной литературе рассматриваются различные методики определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты. Методика определения налогового бремени конкретного предприятия состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и полученного им дохода. Различие их проявляется в использовании того и или иного количества налогов, включаемых в расчет налогового бремени (это касается в основном тех налогов, которые хозяйствующие субъекта уплачивают, являясь налоговыми агентами, в частности налога на доходы физических лиц), а также в определении интегрального показателя, с которым соотносится общая сумма налоговых платежей. Основная цель разрабатываемых методик предполагает универсальный характер показателя налогового бремени хозяйствующего субъекта, который позволяет соизмерять уровень налогообложения в различных отраслях народного хозяйства. При этом следует оценить влияние изменения числа налогов, налоговых ставок и льгот на деятельность хозяйствующего субъекта.

Подводя итоги исследования, следует отметить, что проведение налоговой реформы за счет кодификации и унификации законодательства, формализации массы налоговых и бюджетных процедур, совершенствование межбюджетных отношений в рамках бюджетной реформы, стимулирование развития малого бизнеса, отдельных наукоемкых отраслей в пределах особых экономических зон, совершенствование налоговой культуры способами как материального (снижение ставок), так и организационного стимулирования (сертификаты доверия, конкурсы среди налогоплательщиков на знание законодательства, улучшение сервисного обслуживания в инспекциях) приведет развивающуюся налоговую систему России в оптимальное, адекватное положению в обществе и экономике.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Гашенко, Ирина Владиленовна, Ростов-на-Дону

1. Конституция Российской Федерации: научно-практический комментарий / под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юрист, 2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. Ч М.: БЕК, 2001.

3. Налоговый кодекс РФ (Части 1 и 2): Официальный текст. М.: Элит, 2004.

4. Бюджетный кодекс РФ. Ч М.: Проспект, 2004.

5. Таможенный кодекс РФ. -М.: Экзамен, 2004.

6. Сборник законов России. Ч М.: Юринформ, 2005-2006.

7. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. М., 2006. 348 с.

8. Закон РСФСР О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР от 03.07.1991 г. // Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР. 1991. - № 27. - Ст. 927.

9. Закон РФ Об акцизах // СПС Консультант Плюс.

10. Закон РФ О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах от 05.08.2000 № 118-ФЗ. М.: Статус Кво - 97, 2000.

11. Закон СССР О налогах с предприятий, объединений и организаций от 14.0.90 г. // СПС Консультант Плюс.

12. Закон РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 О налоге на добавленную стоимость (с последующими изменениями и допонениями) // СПС Консультант Плюс.

13. Закон РФ О налоге на имущество предприятий от 13.12.1991 г. № 2030-1 // СПС Консультант Плюс.

14. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями) от 27.12.1991 г. № 2116-1 // СПС Консультант Плюс.

15. Закон РФ Об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. Ч М.: Статус Кво Ч 97, 2000.

16. Закон РФ О федеральном бюджете на 2002 год от 30.12.2001 № 1941. ФЗ.

17. Закон РФ О федеральном бюджете на 2003 год от 24.12.2002 № 1761. ФЗ.

18. Закон РФ О федеральном бюджете на 2004 год от 23.12.2003 № 1861. ФЗ

19. Закон РФ О федеральном бюджете на 2005 год от 27.12.2004 № 1921. ФЗ

20. Закон Ростовской области Об областном бюджете на 2002 год от 27.12.200 №200-ЗС.

21. Закон Ростовской области Об областном бюджете на 2003 год от1112.2002 г.№290-ЗС.

22. Закон Ростовской области Об областном бюджете на 2004 год от2512.2003 № 62-ЗС.

23. Закон Ростовской области Об областном бюджете на 2005 год от2412.2004 №65-ЗС.

24. Закон Ростовской области Об утверждении программы экономического и социального развития Ростовской области на период до 2003 2006 годы от 17.12.2003 № 55-ЗС.

25. Инструкция ГНС РФ О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий от 08.06.1995 г. № 33 с учетом последующих изменений и допонений // СПС Консультант Плюс.

26. Конвенция о защите прав человека и основных свобод (Рим, 4 ноября 1950 г.). Протокол № 1 к Конвенции о защите прав человека и основных свобод от 20 марта 1952 г.

27. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49. // СПС Консультант Плюс.

28. Постановление Государственной Думы РФ от 11.11.96 г. № 781-П.

29. Постановление Правительства РФ О продовольственных товарах, по которым применяется ставка НДС в размере 10 % от 17.07.98 г. № 787 // СПС Консультант Плюс.

30. Программа развития бюджетного федерализма в РФ на период до 2005 г. Постановление Правительства РФ от 15.08.2001 № 584.

31. Данные ИФНС по Ростовской области за 2000 2006.

32. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: ФЗ № 110 от 06.08.01 г. // СПС Консультант Плюс.

33. О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий. Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995 г. № 33 с учетом последующих изменений и допонений.

34. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г № 37 // Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996.

35. Указ Президента РФ О государственной налоговой службе РФ № 340 от 31.12.91 // СПС Консультант Плюс.

36. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации. 2001 -2006.

37. Налоговый вестник.- 1999 2007.

38. Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. Ч 2001 2006.

39. Практика налогообложения. Наши консультации // Экономика и жизнь. 2000. - № 46. - С. 45- 47.

40. Абакин Л.И. Научное наследие Н.Д. Кондратьева и современность // Вопросы экономики. Ч 1992. Ч № 10.

41. Аганбегян А. Г. Социально-экономическое развитие России. Ч 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2004. - С. 9.

42. Акимова В.М. Новое в исчислении налога на доходы физических лиц // Российский налоговый курьер. Ч 2005. Ч № 16. Ч С. 28- 32.Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. Ч М.: Финстатинформ, 2002. '

43. Александрова И.Ю. Становление налогового администрирования в России: дис. канд. экон. наук. Ч Ростов на/Д, 2003.

44. Алехин С.Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. 2006. - № 9.

45. Алешин В.А., Зотова А.И. Финансы: учебник. Издательство: Феникс, 2009. с. 352.

46. Алиев Б. X., Абдугалимов А. Н. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие для вузов/ Б. X. Алиев. М.:ЮНИТИ -ДАНА, 2004. С. 68.

47. Алиев Б.Х., Мусаева Х.М. По вопросу о развитии налогового федерализма в РФ: проблемы и перспективы // Финансы и кредит.-2009.-№36(327).-С.24.

48. Ануфриева В.Е. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам // Бухгатерский учет. 1998 -№ 5. - С. 73-77.

49. Арзамаскин Н. Н. Этапы и современные тенденции становления российского федерализма // Право и политика 2007. №4. С. 6.

50. Аринин А.Н. К новой стратегии развития России. Федерализм и гражданское общество. -М.: ООО Соверо-Принт, 2000.

51. Аронов A.B., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие. Ч М.: Экономист, 2004.

52. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Международное налоговое планирование // Финансовый менеджмент.-2006.-№-5. С.73.

53. Багратуни К. Ю. Регулирование межбюджетных отношений в странах с федеративным государственным устройством // Проблемы прогнозирования. 2003. №1. С. 88 Ч 94.

54. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность): Курс лекций. М.: БЕК, 2003.

55. Барулин С. Б., Макрушин A.B., Тимошенко В. А. Налоговая политика России: Монография. Саратов, Изд. Сателит. 2004. С. 10.

56. Барулин С. В. Налоги и налогообложение: Учебник / С. В. Барулин, О. С. Кирилова, Т. В. Муравлева. Ч М.: Экономист, 2006. Ч 398 с.

57. Барулин С. В. Теория и история налогообложения: учеб, пособие. М.: Экономистъ, 2006. С. 138.

58. Белокрылова О.С. Теория переходной экономики. Ростов-на/Д: Феникс, 2002.

59. Белоусов А. Догосрочные тренды российской экономики // Общество и экономика. 2005. - № 12.

60. Вельский К. Финансовое право. М.: Юрист, 2001.

61. Березин М. Ю. Сравнительный анализ поэлементной конструкции налога/ М.Ю. Березин// Финансы и кредит. 2006. № 1. С. 50 60.

62. Берилин С.И. Теория финансов: учебное пособие. Издательство При-он, 2000.С.16.

63. Берлин С.И. Теория финансов: учебное пособие. М.: ПРИОР, 2002.

64. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь: Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология / Пер. с франц. В 2-х т. Т.2. М.: Международные отношения, 1994. Ч С. 500.

65. Блауг М. Экономическая мысль в ретроспективе: пер. с англ. Ч М: Дело ТД, 1994.

66. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых государств: учебное пособие. Ч М.: ПРИОР, 2002.

67. Богачева О.В. Опыт бюджетного федерализма в России. Российско-канадский проект Федерализм в сотрудничестве. Ч М.: Транспечать, 1998. Ч С. 71-90.

68. Бодырев Г.Н. Подоходный налог на Западе и в России. Л., 1924.

69. Болотин Б. Разрыв в доходах населения: данные мировой статистики // Мировая экономика и международные отношения. 2005. № 7; Никитин С. Личные доходы населения (на примере развитых стран) // Мировая экономика и международные отношения. 2007, № 2.

70. Босалаева Е.В. Доходный тотализатор // Финансы. 2007. - № 2. - С. 37-39.

71. Бутаков Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы. 1996. Ч №8.

72. Бухвальд Е. Российский федерализм: проблемы и перспективы на рубеже XXI века. Ч Рязань: Узорочье, 2002. С. 72.

73. БЭС. Ч М: Научное издательство Большая российская энциклопедия, СПб Норинт, 1998, С. 1267.

74. Бюджетная система России. / Под редакцией Поляка Г. Б. М: ЮНИТИ-ЛАНФ, 2007, с. 123; Яндиев М. И. Финансы регионов. М., 2002, с. 34; Орешин В. П., Потапова Л. В. Управление региональной экономикой. М., 2004, с. 272.

75. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию Российской Федерации О бюджет ной политике в 2008 2010гг. // Финансы. 2007. № 3. С. 10.

76. В Кузбассе приказано повысить зарплату // Кадровое дело. Ч 2005. Ч № 7. С. 8-9.

77. Васильева JI.A. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.-2007.-№9.-С.9-10.

78. Васильева М.В., Соловьев К.А. Развитие принципов налогообложения // Финансы и кредит. -2008.-№35(323).-С.53-54.

79. Веретенникова О.Б., Воликовская И.О. Анализ научных концепций становления и развития федерализма в России // Финансы и кредит.-2008.-№13(301).-С.45.

80. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2000. - № 2.

81. Водяное Д., Гаврилова О., Маршова Т. Производственные мощности в российской промышленности в контексте задач экономического роста// Российский экономический журнал. Ч 2006. № 2. - С. 3.

82. Володина Т. В. Косвенное налогообложение: региональная политика и механизм действия: Дис. канд. экон. наук. Новочеркасск: НГМА, 2002. - С. 6.

83. Вольчик В.В. Эволюционная парадигма и институциональная трансформация экономики. Ростов н/Д: изд-во РГУ, 2004.

84. Гаврилов A.A., Мишин Ю.А. Налоговый учет, контроль и консультирование: учебное пособие. КубГУ, г. Краснодар, 2005., 390 с.

85. Гаджиев Р. Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования: Дис. канд. экон. наук. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2001.-С. 21.

86. Гаджиев Р.Г. О соотношении прямого и косвенного налогообложения // Финансы. 2000. - № 3. - С. 24.

87. Гаджиев Р.Г. Прямое налогообложение в России и пути его совершенствования // Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. Ч 2002. Ч № 1, 2.

88. Гайдар Е.Т. Современный экономический рост и стратегические перспективы социально-экономического развития России // Модернизация экономики России: Социальный контекст: в 4 кн. Кн. 1 / отв. ред. Е.Г. Ясин. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2004.

89. Глазунова Е.А. Социальные налоговые вычеты // Российский налоговый курьер. 2005. - № 22. - С. 23- 27.

90. Глазьев С.Ю. В очередной раз на те же грабли (к оценке стратегии развития РФ до 2010 года Фонда Центра стратегических разработок) // Российский экономический журнал. 2001. Ч № 5. Ч С. 10-41.

91. Годин A.M., Максимова Н.С., Подпорина И.В. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Дашков и К., 2003. - 328 с.

92. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978.

93. Голомазова JI.A. Новое в уплате земельного налога // Бухгатерский учет. 2005. - № 5. - С. 35- 41.

94. Голубева Н.В. О земельном налоге // Налоговый вестник. 2005. - № 4. -С. 97-102.

95. Голубева Н.В. О земельном налоге // Там же. № 8. - С. 59-66.

96. Голубева Н.В. О земельном налоге // Там же. № 9. - С. 98-104.

97. Гончаренко Л.И., Седова М.Л. О едином социальном налоге // Финансы. 2005. - № 12. - С. 23- 26.

98. Гончарова М.В. Совершенствование государственного механизма налогового регулирования системы социальной поддержки населения // Финансы и кредит. 2006. № 19. С. 52.

99. Гончарова М.В. Социальные льготы в российском налогообложении // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2005. Ч №22.

100. Горегляд В. Я. Финансовые проблемы региональной политики в России // Федерализм. 2002. № 4. С. 6 39.

101. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике. Ч М.: Анкил, 1993.

102. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост // Финансы. -1999. Ч № 1.

103. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. -2004.-№2. -С. 22-26.

104. Греф Г. О. Активные действия по модернизации экономики Ч залог повышения ее конкурентоспособности. Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е. Г Ясин. Кн. 1. - М.: Издательский дом ГУВШЭ, 2004 - С. 94.

105. Григорьева Е. Материалы пресс-конференции Президента РФ В.В. Путина от 31 января 2006 года // Известия. 2006. - 1 февр.

106. Гуревич C.B. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. 2004. - № 3. - С. 32-36.

107. Гутник В. Выбираясь из тупика (Манифест реформирования немецкой экономики) // Мировая экономика и международные отношения. 2005. Ч № 3.

108. Гуцериев С. Блуждающие по переходам // Коммерсантъ. 2006. - 27янв.

109. Данина И.Н. Налоговая нагрузка организации: показатели и методика оценки (на материалах Чувашской Республики): дис. канд. экон. наук. М., 2005.

110. Динес И.Ю. Налоговая реформа: проблемы остаются // Финансы. -2003.-№ 1.-С. 31-33.

111. Дубровин E.H. Единый сельскохозяйственный налог: плюсы и минусы. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

112. Дуканич JT.B. Налоги и налогообложение. Ростов - на/Д: Феникс, 2000.-312 с.

113. Евстигнеев Е. H. Налоги и налогообложение/ Е. Н. Евстигнеев. Ч СПб.: Питер, 2008. Ч 304 с.

114. Евстигнеев Е. Н. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство. СПб.: Питер, 2000.

115. Евстигнеев E.H., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. Ч СПб.: Питер, 2004. Ч 150 с.

116. Егорова E.H., Петров Ю.А. Налоговые системы России и 20 зарубежных стран в 1991 Ч 1997гг.: сравнительный анализ поных налоговых ставок. М.: ЦЭМИ РАН, 1999.

117. Едронова В. Н., Мамыкина H. Н. Сущность и элементы налоговой политики // Финансы и кредит. 2005. № 5. С. 38.

118. Ендронова В.Н., Акимов H.H. Прогнозирование налоговых поступлений в субъекте российской федерации // Финансы и кредит. -2008.-№17(305). Ч С.54.

119. Ермилов В.Г. Проблема доходной базы бюджетов субъектов Федерации // Финансы. 2005. - № 8. - С. 17-22.

120. Жукова C.B. О льготах при взыскании имущественных налогов с физических лиц // Налоговый вестник. 2005. - № 4. - С. 75-79.

121. Зайцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину // Мир политики и бизнеса. 1997 - № 1. - С. 66 - 67.

122. Зарипов В.М. Налоговая конфликтология: от противоборства к согласию // Налоговая политика и практика. Ч 2005. Ч № 11.

123. Захарова Р.Ф. Права налогоплательщиков по новому законодательству. Ч М.: Институт государства и права РАН, 1993.

124. Заяц Н.Е. Теория налогов. Мн.: БГЭУ, 2002. - 228 с.

125. Землянская И.С., Гончаров А.И. Функциональный аспект налогообложения добавленной стоимости: теория и практика // Финансы и кредит.-2008.-№2(290).-С.80.

126. Зингер Е.А. Налог на прибыль компаний в Австрии // Налоговый вестник. 1998. - № 5.

127. Золотарев B.C., Кочановская О.М., Гашенко И.В., Карпова E.H., Черенков А .Я. Международные финансы: учебное пособие. Ч Ростов-на/Д.: РГЭУ (РИНХ), 2009. 256с.

128. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. Ч 2005. Ч № 6

129. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов акционеров // Финансы. 2004. - № 7. - С. 26-29.

130. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов акционеров // Финансы. 2004. - № 7.

131. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов и операций с корпоративными операциями // Финансы. 2004. - № 11. - С. 31-36.

132. Иванов А.П., Бунина Е.М. Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами //Финансы. 2004. - № 3. - С. 40-44.

133. Иванова М.В. Особенности влияния налогового законодательства на формирование бюджетов субъектов РФ // Финансы.-2006.-№3.-С.26.

134. Игонина JI.JI. Муниципальные финансы: учебное пособие. М.: Экономист, 2003.138. Известия. 1993.-20 янв.

135. Ильин А.Е. Налоговый механизм государственного регулирования доходов // Финансы. 2005. - № 3. - С. 47- 50.

136. Исаев A.A. Очерк теории и политики налогов. М.: ООО ЮрИн-фоР-Пресс, 2004.

137. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2003 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

138. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2004 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

139. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2005 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

140. Итоги поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Ростовской области в 2006 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

141. Какую Россию мы строим: Выступление В. В. Путина при представлении ежегодного Послания Президента РФ ФС РФ 8.07.2000г. //Российская газета. 2000. 11 июля.

142. Калинина О. Б., Окороков Р. В. Налоговый потенциал региона: теория и методы оценки. Ч СПб: Изд-во Политехи, ун-та, 2007.-С. 31.

143. Караваева И. В., Воков А. В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России // Бухгатер и закон. 2002.-№ 12.

144. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере // Финансы .-2008.-№5.-3 8с.

145. Карапетян JI. К вопросу о моделях федерализма // Государство и право. 1996. № 12. С. 58 Ч 63.2.

146. Карасёв М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России. М.: ООО Вершина, 2004.

147. Карасёва М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М.: Юрист, 2003.

148. Карпова Г.Н. Налоговое планирование в сельхозпредприятиях // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2004. -№ 1.

149. Катаев А. С. Налогообложение в экономической системе общества: Дис. канд. экон. наук. Ч Санкт-Петербург: СПбГУ ЭиФ, 2002. - С. 54.

150. Качур О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В. Качур. М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

151. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

152. Кашин В.А. Международная налоговая ассоциация: итоги 59-го конгресса // Налоговая политика и практика. 2005. - № 11.

153. Кашин В.А. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. Ч 2001.-№7.-С. 29-32.

154. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. - № 12. Ч С. 14-20.

155. Кваша Ю. Ф., Зрелое А. Я., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение: Конспект лекций. Ч 3-е изд., испр. и доп. М.: Высшее образование, 2006. С. 16.

156. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Прогресс, 1978.-494 с.

157. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. Ч 1998. № 9.

158. Кирпичников В.А. Финансовые и правовые проблемы местного самоуправления // Финансы. 2003. - № 9. - С. 11-13.

159. Клементьев И.А. Регулирование прямого налогообложения в ЕС // Аудитор. 2003.-№3.-С. 15-19.

160. Клюкович З.А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России. Ростов - на/Д: РГУ, 1999. - 175 с.

161. Князев В. Тенденции развития налоговых систем в зарубежных странах // Налоговый вестник. 1998. - № 9. - С. 61-67.

162. Князев В.Г., Черник Д.Г. Налоговые системы зарубежных стран. Ч М.: Изд-во Рос. экон. акад., 1995.

163. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001.

164. Ковальский В.Н. Теория государства и права: Учебник. Екатеринбург, 2001.

165. Козенкова Т. А. Налоговое планирование на предприятии. М.: АиН, 1999.

166. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993.

167. Колесов A.C. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. - № 2. - С. 25-29.

168. Коломиец А.Г. Финансовые реформы русских царей. От Ивана Грозного до Александра Освободителя. М.: НП Редакция журнала Вопросы экономикиû, 2001.

169. Комментарии налогового законодательства. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

170. Комментарий к ПС РФ части второй. М.: Инфра-М-Норма, 2000.

171. Коршунова М. 5.Уклонение и лоптимизация в системе налогового контроля // Финансы. 2007. № 5. С. 26.

172. Косов Н.Ю. Прибыль в системе налоговых отношений. Ч М.: Фонд Правовая культура, 1993.

173. Косолапов А. И. Налоги и налогообложение. М.: Дашков и К

174. Котляров М.А. Новый земельный налог: проблемы и решения // Финансы. 2006. - № 10. - С. 49-52.

175. Крохина Ю.А. Бюджетное право и российский федерализм. Ч М.: Норма, 2001.

176. Кузнецов И. А. Теория государства и права: Учебник. Вогоград: Изд-во ВАГС, 2004. С. 52.

177. Кузнецов Н.Г., Ганус С.М. Развитие косвенного налогообложения в России. Ростов - на/Д: Пегас, 2002.

178. Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. Петроград.: Наука и школа, 1919.

179. Курочкин В. В. К вопросу о понятии налога/ В. В. Курочкин, Н. И. Осетрова//Вестник финансовой академии. 2003. -№3. С. 12-18.

180. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. М.: АО Центр ЮрИнФоР, 2003.

181. Лазовой Г. Н. Современные проблемы налогового администрирования // Финансы. 2007. № 4. С. 73.

182. Ланг И. Проект кодекса налоговых законов для государств Восточной Европы. Бонн.: Министерство финансов ФРГ, 1993.

183. Леруа Марк. Социология налога / Марк Леруа. Ч М.: Дело и Сервис, 2006. Ч 96 с.

184. Лешкевич B.B. Институциональная модернизация и иррегулируемая экономика // Модернизация механизмов государственного воздействия на экономическое развитие Ч Ростов на/Д: изд-во РГУ, 2004. Ч С. 42Ч47.

185. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятия // Финансы. Ч 1998. Ч № 5.

186. Литвинцева Г.П. Институциональная экономическая теория: учебник. Новосибирск: изд-во НГТУ, 2003.

187. Логинова Л.В. Институционализация экономических интересов в России: автореферат дис. экон. наук. Ч Вогоград, 2004.

188. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: БЕК, 2001.

189. Ляховенко В.И. О методах исчисления налога на прибыль // Финансы. 2004. - № 7. - С. 26-29.

190. Магомедов М.А. Критерии эффективности системы налогообложения прибыли предприятия // Пищевая промышленность. 2003. - № 3. - С. 4957.

191. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение / И. А. Майбуров и др. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 511 с.

192. Макарьева В.И. Оптимизация налогообложения // Управление персоналом. -2005. -№ 17. С. 59-63.

193. Маклаков A.C. Конституции зарубежных государств: учебное пособие. 3-е изд. М.: ПРИОР, 2000.

194. Малис Н.И. Вопросы налогообложения в условиях кризиса // Финансы.- 2009. -№8.- С23-26.

195. Малис Н.И. Налогообложение игорного бизнеса // Финансы. 2005. -№12.-С. 38-42.

196. Малис Н.И. О перспективах налоговой реформы // Налоговый вестник.-2003.-№6.-С. 35-41.

197. Малис Н.И. Плюсы и минусы изменения ставки налога на прибыль // Финансы. 2003. - № 9. - С. 24- 29.

198. Малис Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики // Финансы. 2007. - № 6. - С. 21- 24.

199. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение. М.: ИКФ Омега-JI, 2003.

200. Маркина Е.В. Проблемы налогообложения прибыли образовательных учреждений // Финансы. 2004. - № 4. - С. 23-26.

201. Маршал А. Принципы политической экономии: пер. с англ. М.: Прогресс, 1983.

202. Матеюк В.И. Бюджетные отношения: регионы и местное самоуправление // Финансы. 2001. - № 11. - С. 18-21.

203. Матузов Я. И. Малько А. В. Теория государства и права: Учебник. М.: Юрист. 2004. С. 59.

204. Маушева З.А. Организация эффективной системы использования природно-ресурсного потенциала региона (на материалах Кабардино-Бакарской Республики): Дис. канд. экон. наук: 08.00.05, Нальчик, 2003. Ч С. 11.

205. Медведева О.В. О налоге на доходы физических лиц // Финансы. -2003.- №8.

206. Мещерекова О. Налоговые системы развитых стран мира. М.: Фонд Правовая культура, 1995.

207. Милов А. Не добивать налогами хиреющую экономику // Экономические науки. Ч 1992. № 2. - С. 105.

208. Минаков A.B. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ 2005. - № 10. - С. 45-48.

209. Мокров Г.В. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.

210. Мочанов Е.Г., Пономарев А.И. Налоги как форма активизации предпринимательской деятельности в регионе // Известия вузов. СевероКавказский регион. Общественные науки. 2001. - № 1.

211. Назарова T.B. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2005. - № 4. - С. 41-45.

212. Налоги и налогообложение / под ред. Г.Б. Поляка, А.Н. Романова. -М.: ЮНИТИ, 2002.

213. Налоги и налогообложение / под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. Ч М.; Финансы, ЮНИТИ, 1998.

214. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2003.

215. Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям Финансы и кредит, Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика / И. А. Майбуров и др.; под. ред. И. А. Майбу-рова. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. С. 147.

216. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство/ Под ред. Н. Н. Евстигнеева. СПб, 2007 с. 14.

217. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. - № 4. - С. 28-30.

218. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. - № 1. - С. 37.

219. Налоги: вопросы и ответы // Финансы. 2005. - № 7. - С. 38-39.

220. Налоговое планирование на предприятиях и организациях. Т. III.

221. Документы и материалы. Ч М.: Московская экономическая школа, 1992. ЧС. 106.

222. Налоговое право / под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-ПРЕСС, 2000.

223. Налоговое право России / под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003.

224. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2006. С. 46.

225. Налоговый вестник. 1997. - № 1-12.

226. Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая. М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007.С.79.

227. Народное хозяйство СССР в цифрах: Ежегодный статистический вестник. М., 1980 - 1987.

228. Немкина О.И. Финансовый федерализма: опыт ФРГ // Финансы. -2000.-№ 10.-С. 65-69.

229. Нестеренко Т.Г. Основные принципы межбюджетных отношений // Финансы. 2001. - № 11. - С. 32-35.

230. Нестеров Е.В. Налоги нефтегазового комплекса // Финансы. Ч 2007. Ч №5.-С. 30-31.

231. Никитин С.М., Глазова Е.С. Налогообложение развитых стран // Финансовый менеджмент.-2007.-№4-С.92.

232. Никитов И.Н. Экономические интересы: противоречия и согласование на разных уровнях: дис. канд. экон. наук. Ч Кострома, 2005.

233. Новиков А.И. О налоге на имущество предприятий // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 8. - С. 36-37.

234. Норт Д. Китайское меню // Ведомости. 2005. - 11 апр.

235. Нуреев P.M. Теория общественного выбора. М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2005.

236. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2003 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

237. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2004 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

238. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2005 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

239. О поступлении налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации в 2006 году. URL: Ссыка на домен более не работаетp>

240. Обзор экономической политики в России за 2003 год / С.Б. Авдашева и др.. Ч М.: ТЕИС, 2004.

241. Овсянникова JI. Н. Экономическая необходимость закона о государственном финансовом контроле // Финансы. 2007. № 6. С. 49.

242. Оганян К.И. Налоговое бремя в России: кто дожен платить налоги? // Налоговый вестник. Ч 1999. № 9.

243. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка. Ч М.: "Азъ", 1995.

244. Озеров И. X. Основы финансовой науки. Ч Рига, 1923. Ч С.270.

245. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник. Ч М.: АО Финстатинформ, 1996.

246. Ольсевич Ю. Экономический кризис: причина или следствие перестройки // Вопросы экономики. 1992. - № 8. - С. 26-37.

247. Ордынская И.А. Налоговая реформа: хрупкое единство концепций // Экономика и жизнь. Ч 2003. Ч № 6. С. 2-3.

248. Орешин В. П., Потапова Л. В. Управление региональной экономикой. М., 2004. С 272.

249. Осетрова Н. Основные правила налогообложения и необходимость их уточнения // Налоговый вестник. 2001. - № 3. - С. 16-20.

250. Основные направления бюджетной и налоговой политики на 2007год.

251. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010гг.

252. Островенко Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели // Аудиторские ведомости. 2001. - № 9.

253. Острогорская Ж.В. Деформализация налоговых правил в современной России: автореферат дис. канд. экон. наук. Ч Вогоград, 2002.

254. Павлова Л.П. Финансы местных органов управления капиталистических стран. М.: Финансы, 1977.

255. Пальцева И.В., Асеева Ю.П. Применение части второй Налогового кодекса РФ при рассмотрении споров по налогу на добавленную стоимость // Вестник Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа. Ч 2003. Ч №4.

256. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2006.

257. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник. Ч М.: Книжный мир, 2001.

258. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России // Финансы. 2004. - № 12. - С. 24-27.

259. Пансков В.Г. О некоторых проблемах формирования Российской налоговой системы // Финансы. 2007. - № 3. - С. 28-33.

260. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. Ч М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

261. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: Издательский дом МЕЛАП, 2001. - 400 с.

262. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие Ч М.: Высшее образование, 2008. Ч 384 с.

263. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. Ч № 6.

264. Перов A.B., Токушкин A.B. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.: Райт-М, 2002.

265. Пети В. Экономические и статистические работы / пер. с англ. Ч М.: Соцэкгиз, 1940.

266. Петренко И.А., Тюпакова H.H., Принцип определенности в элементной структуре налога // Финансы и кредит.-2008.-№48(336).-С.38.

267. Петрова Г. Налоговое право: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1999.

268. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования. -М.: Олита, 2003.

269. Пинская М.Р. Налоговый риск: сущность и проявления // Финансы.-2009.-№2.-С.44.

270. Подпорин Ю. В., Назаров А. А., Гуркова Т. М. О налоге на прибыль// Российский налоговый курьер.- № 23.- 2005,- С.31-35.

271. Подпорин Ю.В., Назаров A.A., Гуркова Т.М. О налоге на прибыль // Российский налоговый курьер. 2005. - № 23.

272. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. - № 9. - С. 36-39.

273. Полежаев В.А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. - № 9.

274. Полежаева JI.B. Устранение двойного налогообложения // Финансы. -2007.-№2.-С. 32-36.

275. Потерович В.М. Институциональные реформы и экономические ловушки М.: ЦЭМИ РАН, 1999. URL: Ссыка на домен более не работаетmseconomics/libvszr readme.php?subaction=showfull&id=l 1305 05066&archive=&start from=&ucat=l 2&.

276. Поляк Г. Б. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Г. Б. Поляк, А. Н. Романов. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 399 с.

277. Поляк Г.Б. Территориальные финансы: учебное пособие. М.: Вузовский учебник, 2003.

278. Понаморев А.И., Игнатова Т.В. Указ. Соч.С.69.

279. Пономарев А. И., Игнатова Т. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации: учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2006. С. 69.

280. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие для вузов. Ростов - на/Д: Феникс, 2001.

281. Попова Н.В. НДС в Германии // Налоговый вестник. 1998. - № 1.

282. Попонова A.A. Налоги с предприятий и методы их минимизации в Западных странах // Финансы. 1999. - № 2.

283. Потехинская В.Н. Единый социальный налог. М.: Экзамен, 2005. -96 с.

284. Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М.: ЮНИТИ, 2005.

285. Пронина Л.И. Вторая часть Налогового кодекса продожение налоговой реформы и ее влияние на доходы местных бюджетов // Финансы. Ч 2002.-№5.-С. 29-32.

286. Пронина JI.И. О разграничении налоговых пономочий и увеличении налоговых доходов местных бюджетов // Финансы. Ч 2001. № 5. - С. 3033.

287. Пронина Л.И. О расширении пономочий органов местного самоуправления и их финансовом обеспечении // Финансы. Ч 2005. № 6. - С. 15-19.

288. Пряжникова Ю.А., Гудков А. Л. Безналичные расчеты в контексте возврата налога с продаж // Финансы и кредит. №11. 2007. С. 43.

289. Публичные финансы государств АТР. Бюджетное и налоговое регулирование / под ред. А.Н. Козырина. М.: Ось-98, 1998.

290. Пушкарёва В.М. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. - № 1. - С. 26-28.

291. Рагимов С.Н. Единый налог на вмененный доход // Финансы. Ч 2005. -№ 5. С. 46-49.

292. Развитие налоговой системы РФ: опыт, проблемы, перспективы: Доклады и выступления участников круглого стола (3 ноября 2004 года, Москва). М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, Ворд-Бук, 2005.

293. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. 495 с.

294. Райзберг Б.А. Курс экономики. М.: Инфра-М, 1997.

295. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш, Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2007. Ч С. 358.

296. Распоряжение Правительства РФ от 10 июля 2001 г. № 910-р О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004годы)// ФЗ РФ.2001.№31.Ст.3295

297. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. 2003. - № 3. - С. 15-18.

298. Романцов A.A. Межбюджетные отношения и формирование доходов территориальных бюджетов // Финансы. 2001. - № 9. - С. 10-13.

299. Рывкина Р., Косале Л., Синагин Ю. Предприятия ВПК на пятом году рыночных реформ: от спада к развитию. М.: ИСЭПН РАН, 1997.

300. Рыманов А. Ю. Налоги и налогообложение / А.Ю. Рыманов. -М.:.ИНФРА-М, 2007. 334 с.

301. Сабанти Б.М. Теория финансов. М.: Менеджер, 2000.

302. Сабанти Б.М. Теория финансов: учебное пособие. М.: Менеджер, 2000.

303. Сабуров Е., Типенко Н., Чернявский А. Бюджетный федерализм и межбюджетные отношения // Вопросы экономики. Ч 2000. Ч № 1. Ч С. 56- 59.

304. Салькова О.С. О налогообложении предприятий // Финансы. 2007. Ч № 4. Ч С. 37-40.Сборник новейшего налогового и бюджетного законодательства. -Ростов - на/Д: Феникс, 1998.

305. Сигиневич A.B. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991.

306. Сидорова. Сравнительный анализ налога на прибыль в РФ и в индустриально развитых странах // Финансы. 1998. - № 10.

307. Смирнова Е.Е. Особенности предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц // Налоговый вестник. Ч 2005. Ч № 11. Ч С. 4851.

308. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-III). М.: Наука, 1993.

309. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. Ч М: Соцгиз, 1935.

310. Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - № 1. Ч С. 10, 12,21.

311. Солонькин B.C. Проблемы обновленного земельного налога // Российский налоговый курьер. 2005. - № 17. - С. 71.

312. Сомове Р. Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. СПб, 1999, с. 60.

313. Сомоев Р.Г. Бюджетный федерализм и развитие межбюджетных отношений в РФ. СПб.: СПбГУЭФ, 1999.

314. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. М.: ПРИОР, 2000.

315. Сорокина Т.В. Налоговое регулирование: территориальный аспект: дис. канд. экон. наук. Иркутск, 1998.

316. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. Семена развала: пер. с англ, и примеч. Г. Г. Пирогова; вступ. статьи Г. Ю. Семигина и Д. С. Львова; Ин-т сравнит, политологии РАН, Нац. обществ Ч науч. фонд. М.: Соврем, экономика и право, 2005.

317. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора: пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1999.

318. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: изд-во Московского университета; Инфра - М, 1997.

319. Стратегия социально-экономического развития России инновационный путь // Российский экономический журнал. - 2000. - № 4. - С. 28-34.

320. Стратегия экономического развития России // Российский экономический журнал. 2000. - № 7. - С. 16- 20.

321. Суглубов А.Е., Черкасова Ю.И. Анализ налогового потенциала муниципальных образований в целях совершенствования механизма внутрирегионального бюджетного выравнивания // Финансовый менеджмент.-2009. №-1.-С.111.

322. Сумин A.M. Налоговая пошлина и сбор в германском праве // Налоговый вестник. 1998. - № 3.

323. Сушкова И.А. Налоговое регулирование экономического поведения предприятий : дис. канд. эконом, наук. Саратов, 2000.

324. Сырцов А.Д. Налоговое регулирование воспроизводственного процесса: дис. канд. экон. наук. Саратов, 2003.

325. Сычев Н.Г.Актуальная книга по теории практике налогообложения // Финансы. 2003. - № 8. - С. 34- 39.

326. Тамбовцев B.JI. Новая институциональная экономическая теория: проблемы преподавания // Экономический вестник Ростовского государственного университета. 2004. Ч Т. 2, № 2.

327. Тарасова Б. Ф. Налоги и налогообложение: учебное пособие / В.Ф. Тарасова, JI.H. Семыкина, Т. В. Сапрыкина. Ч 3-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2007. С. И.

328. Теняков И. К вопросу о природе экономического роста // Экономист. 2007. - № 11.-С. 29.

329. Тимофеева И. Изменения в порядке исчисления налога на доходы физических лиц // Аудит и налогообложение. Ч 2005. Ч № 8. С. 26-27.

330. Титов В.В. Влияние налоговой системы на эффективность деятельности предприятий // Финансы. 2006. - № 2. - С. 42- 46.

331. Токушкин A.B. История налогов в России. Ч М.: Юрист, 2001.

332. Тостая О.В. Налоговый потенциал региона: его место и функциональные границы в экономике региона // Финансы и кредит .-2009. -№14(350) .-С.65.

333. Тостопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. -М.: Норма, 2001.

334. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование. Ч М.: Юрист, 2002.

335. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - № 5.340. Труд 05.02.04. С. 6

336. Тургенев Н. Опыт теории налогов. У истоков финансового права / под ред. А.Н. Козырина. М.: Статус, 1998.

337. Улюкаев A.B. Проблемы государственной бюджетной политики: научно практическое пособие. Ч М.: Дело, 2004.

338. Ушвицкий Л.И., Туманян И.В. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения // Финансы и кредит.- .-2008.-№21(309).-С19.

339. Фадеев Д. Е. Налоговая реформа: тупиковый вариант или завершающий этап // Российская юстиция. 2005. № 4 С. 57.

340. Федерализм: теория и история развития (сравнительно-правовой анализ): учебное пособие / отв. ред. М.Н. Марченко. Ч М.: Юрист, 2000.

341. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. №269-ФЗ Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами

342. Финансовое право: учебник / под ред. О.Н.Горбуновой. М.: Юрист, 2002.

343. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002.

344. Финансы: учебник / под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.

345. Финансы: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б.М.Сабанти. М.: Юрайт - М, 2002.

346. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М. В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Юрайт М, 2002. С. 17.

347. Финансы: Учебник для вузов. С. 17 Ч 18.

348. ФНС перебрала налогов // Бизнес. 2005. - 22 авг.

349. ФНС РФ увеличила поступление налогов // Ведомости. 2006. - 1 февр.

350. Фокин В.М. Налоговое регулирование: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: Статут, 2004.

351. Фон Хайек Ф.А. Познание, конкуренция и свобода. Ч СПб: Пневма, 1999.-С. 51.

352. Хасси У., Любик Д. Основы Мирового налогового кодекса: Проект, финансируемый Международной налоговой программой Гарвардского университета. Гарвард: Такс Аналистс, 1993.

353. Ходжсон Дж. Привычки, правила и экономическое поведение // Вопросы экономики. 2000. Ч № 1.

354. Ходжсон Дж. М. Скрытые механизмы убеждения: институты и индивиды в экономической теории // Экономический вестник Ростовского государственного университета. Ч 2003. Ч Т. 1, № 4.

355. Христенко В. Б. Бюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы. Ч М.: Изд-во Дело, 2002. Ч 96 с.

356. Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. Ч М.: Инфра М, 2004.

357. Сутырин С.Ф., Поголецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/Под ред. Сутырина С.Ф. Ч СПб.: Изд-во В. А. Михайлова, Изд-во Полиус, 1998. Ч С. 27.

358. Чередова А. В. Перспективы формирования финансовой системы России. Ч Информационная экономика и динамика переходных процессов: Сборник научных трудов / под ред. Е. Ю. Иванова, Р. М. Нижегородцева. Ч Москва-Барнаул: Изд-во Бизнес-Юнитек, 2003 С. 105.

359. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997.

360. Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц // Финансы. 2007. - № 1. Ч С. 33Ч37.

361. Черник И.Д. Регулирование и порядок взимания единого социального налога // Финансы. 2005. - № 2. - С. 23-29.

362. Черник Н.Д. Правовое регулирование земельного налога // Налоговый вестник. 2005. - № 8. - С. 51-59.

363. Чернявский A.B., Вартапетов К.С. Подготовка бюджетов поселений на 2006 год: проблемы и пути решения // Финансы. 2005. - № 6. - С. 11-14.

364. Шаталов С. Д. Налоговая реформа и направления налоговой политики //ЭКО. 1999. 1.-С. 13.

365. Шаталов С.Д. Налоговая реформа важный фактор экономического роста // Финансы. - 2005. - № 2.- С. 3.

366. Шмакова М. Я Индикаторы экономической эффективности налоговых преференций // Налоги и финансовое право. 2007. №8. С. 351.

367. Шумпетер И.А. История экономического анализа. Т. 3. Ч СПб.: Экономическая школа, Санкт-Петербургский университет экономики и финансов, Высшая школа экономики, 2001.

368. Щекин Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. М.: Статут, 2007. Ч С. 8.

369. Эклунд К. Эффективная экономика. Ч М.: Экономика, 1991. Экономика и жизнь. 2004. Ч № 42.

370. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение /Т.Ф. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2001.-540 с.

371. Ямбуганов A.A. Налоговые органы в Богарии: структура, задачи и пономочия // Налоговый вестник. Ч 1998. Ч № 2.

372. Ясин Е. Г., Яковлев А. А. Конкурентоспособность и модернизация российской экономики: начало проекта. Конкурентоспособность и модернизация экономики: В 2 кн. / Отв. ред. Е. Г Ясин. Кн. 1. - М.: Издательский дом ГУВШЭ, 2004. - С. 49.

Похожие диссертации

• Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России
• Формирование и развитие экономического механизма в сельском хозяйстве России (теория, методология, практика)
• Развитие прямого налогообложения в посткризисной экономике России
• Методология управления бюджетно-налоговой системой России в условиях изменения макроэкономической среды
• Развитие риск-ориентированного управленческого учета производства строительных материалов