Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Махов, Аслан Суфадинович
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России"

На правах рукописи

МАХОВ Аслан Суфадинович

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ТРАНСФОРМИРУЕМОЙ ЭКОНОМИКИ РОССИИ

Специальность: 08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2004

Работа выпонена на кафедре теории и практики государственного регулирования рыночной экономики Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гуртов Валерий Константинович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Пеньков Борис Ефимович

кандидат экономических наук Бакланова Марина Ивановна

Ведущая организация: Российский университет дружбы

народов

Защита состоится 1 апреля 2004г. в 14.00 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д-502.006.18 в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 117606 г. Москва, пр. Вернадского, 84, 1уч. кор., ауд._

С диссертацией можно ознакомиться на кафедре теории и практики государственного регулирования рыночной экономики РАГС при Президенте Российской Федерации (1 уч. кор. ауд. 2222)

Автореферат разослан 1 марта 2004 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

доктор экономических наук, профессор

Буланов B.C.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что с налоговыми системой и политикой теснейшим образом связаны как интересы государства и общества в целом, так и всех слоев населения, предприятий и организаций. Поэтому формирование эффективных инструментов налогового регулирования является необходимым условием социально-экономического развития, как отдельных регионов, так и страны в целом. Затянувшаяся реформа налоговой системы - это одно из препятствий устойчивого развития экономики России и является безусловным свидетельством отсутствия достаточно обоснованной научной концепции налогового регулирования. Неадекватность используемых инструментов налогового регулирования социально-экономическим реалиям привела к увеличению различий в условиях и уровнях развития экономики регионов.

В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. При этом значительно возрастает роль налогов и налоговой политики в качестве важного инструмента государственного воздействия. Из пассивного инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет он превращается в один из важнейших рычагов управления экономикой страны в целом. Однако до сих пор дожным образом не определены потенциал и особенности воздействия инструментов налогового регулирования на различные отрасли экономики и категории налогоплательщиков, не установлены критерии их оценки, что сказывается на эффективности налогового регулирования.

Копирование западных моделей налоговой системы в России показало, что применение одних и тех же налоговых инструментов порой приводит к совершенно противоположным результатам, так как отсутствует целенаправленная стратегия, технологии использования этих инструментов и механизма повышения их эффективности. На сегодня приходится констатировать, что пока что инструменты налогового регулирования не обеспечивают целей социального государства, провозглашенного в Конституции РФ.

Увеличение ставок налогов в 90-х годах не дало запланированных налоговых поступлений, так как налоговая нагрузка превысила допустимые пределы. Налоговые доходы в федеральном бюджете 1995-

/ОС. НАЦИОНАЛЬНА* БИБЛИОТЕКА

1997 годов составляли в ВВП всего 11,1%, 11,6%, 10,2%, а испонение федерального бюджета почти в два раза меньше запланированного. Значительное сокращение налоговой базы и, следовательно, финансовых ресурсов государства явилось прямым следствием длительного экономического спада и снижения качества жизни у большинства населения России. Основным же фактором экономического роста являются инвестиции, поэтому реформа налоговой системы дожна быть направлена на стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности в ключевых для государства и регионов отраслях экономики.

Эффективность инструментов налогового регулирования в целом зависят от целостности механизма налогового регулирования, в этой связи востребованными являются исследования в области повышения эффективности системы налогообложения, в качестве особого системного инструмента государственного регулирования.

Степень разработанности проблемы. Научные труды В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Концепция Дж.М.Кейнса налоги - регулятор экономики преобладала с 1930 - 1970 годы и оказала существенное влияние на формирование механизма налогового регулирования. Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М.Але, Н.Мэнкью, П.Самуэльсона, Дж.Стиглица, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи и др.

Неравномерное распределение налогового бремени по регионам России впервые было исследовано русским ученым Н.П.Яснопольским. Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, Н. К. Бунге, Ю. А. Гагемейстер И. Я. Горлов, И.Х. Озеров, Е. Г. Осокин, И.М Кулишер, Ф. Б. Мильгаузен, М. М. Сперанский, И.И. Янжул и др.

Современный механизм государственного управления и макроэкономического регулирования рассматривается в трудах Л.И.Абакина, Р.А.Белоусова, С.Ю.Глазьева, В.И.Кушлина, В.П.Орешина, Ю.М.Швыркова и др.

Необходимость построения налоговой системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается в

работах В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Д.С.Львова, И.Г.Русаковой, М.И.Ходоровича, К.А.Цветникова, Ю.В.Яременко и др.

В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.В.Брызгалин, Е.М.Бухвальд, А.М.Бабич, И.В.Горской, Л.Н.Лыкова, Г.Я.Киперман, О.Ф.Тимофеев, Л.Н.Павлова, Б.Е.Пеньков, В.М.Пушкарева, Л.П.Окуневой, В.Ф.Столяров, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина и др.

В тоже время изучение отечественных и зарубежных научных исследований показывает необходимость более глубокого рассмотрения регулирующего аспекта налоговой политики в условиях трансформации экономики России. Реалии настоящего времени ставят перед экономической наукой более целенаправленного изучения налоговых политики и налоговой системы, использования механизма налогообложения в качестве инструментов регулирования формируемых рыночных отношений, стимулирования развития производства, малых предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств, решения социальных задач. Пока что еще в недостаточной степени рассмотрены проблемы регионального регулирования с учетом отраслевой специализации регионов. Не определена возможность инструментов налогового регулирования в условиях неустойчивости и трансформации экономики, резких различий в уровнях социально-экономического развития регионов. Не решен вопрос об определении допустимого предела налогового бремени для различных категорий налогоплательщиков, отраслей экономики и регионов.

Таким образом, теоретические проблемы эффективности инструментов налогового регулирования требуют своей дальнейшей разработки в современный период, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка обновленной теоретико-методологической базы и путей преобразования налоговой системы в особый комплексный механизм государственного регулирования экономики России.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:

уточнить экономическое содержание категории налоги, их классификацию, функции и роль в системе государственного регулирования экономики Российской Федерации;

рассмотреть методологию содержания и принципы построения налоговой системы России и ее регионов в условиях трансформируемой экономики,

раскрыть механизм взаимосвязей налоговой и бюджетной политики государства,

определить значение и эффективность проявления регулирующей функции налогов России посредством предоставления налоговых льгот,

проанализировать воздействие различных систем налогообложения на развитие предпринимательства на примере отдельных регионов и оценить их возможность в налоговом стимулировании инвестиционной и предпринимательской активности

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации, как объект государственной политики

Предметом исследования выступает совокупность управленческих и связанных с ними социально-экономических отношений, возникающих в процессе формирования эффективных инструментов налогового регулирования и построения более качественной налоговой политики государства

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации, налогообложения, налоговой системы и налоговой политики государства в Российской Федерации, а также исследования отечественных и зарубежных экономистов в области налогов

Информационной базой диссертационного исследования стали статистические данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства экономического развития и торговли РФ, законодательные и нормативные акты РСФСР, Российской Федерации, субъектов Федерации по региональной политике и налогообложению, материалы и публикации средств массовой информации по вопросам опыта работы государственных структур в сфере налогового регулирования экономики регионов России

Основные результаты исследования и их научная новизна состоят в следующем:

- определены особенности налоговой системы Российской Федерации, включающие законодательную основу ее построения, стабильность в среднесрочном периоде, использование достоинств

мирового опыта, единство принципов и механизмов формирования, межбюджетное структурирование, обеспечение социальных вычетов; обоснованы новые подходы к определению оптимальной налоговой нагрузки, позволяющей получать наибольший эффект в решении вопросов сочетания высоких уровней налогообложения и социальной защиты в условиях трансформации экономики;

- обоснована уточненная классификация налогов, как особого инструмента государственного регулирования с точки зрения целесообразности и эффективности государственного регулирования экономики России, учитывающая такие классификационные признаки как уровень взимания и распоряжения налогами (Федеральные, региональные, местные), характер использования (общие и специальные) и налогового изъятия (прямые и косвенные), субъект налогообложения (уплачиваемые юридическими лицами и физическими лицами) и источники выплаты у налогоплательщика (включаемые в себестоимость, в цену продукции, уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли и остающейся в распоряжении предприятия, удерживаемые из дохода работника);

- разработана и обоснована методика определения влияния величины налоговых ставок и эффективности работы государственных налоговых органов на размеры теневого сектора экономики и определения зависимости объявленных и сокрытых доходов, которая базируется на количественном согласовании выбора величины ставок налогов и их снижения с параметрами деятельности правоохранительных и контролирующих органов, а также макроэкономического стимулирования с принуждением, осуществляемым посредством деятельности правоохранительных и контролирующих органов;

- на основе анализа стимулирующей функции налогов как инструмента государственного регулирования экономики на федеральном и региональном уровнях разработаны и рекомендованы основные направления совершенствования налоговой политики и налоговой системы России на современном этапе, включающие:

- совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и

потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков;

-совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

-установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке основных направлений и задач реформирования налоговой политики и налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях, при внесении изменений и допонений в законодательные и нормативные акты, регулирующие процессы осуществления федеральной и региональной экономической налоговой политики Российской Федерации.

Отдельные полученные результаты использованы в работе налоговых органов Кабардино-Бакарии. Стратегия формирования и функционирования инструментов налогового регулирования социально-экономического развития регионов призвана повысить их эффективность на федеральном и региональном уровнях.

Полученные результаты также могут быть использованы при разработке и подготовке курса лекций по вопросам налогообложения в государственном регулировании рыночной экономики России и развитии межбюджетных отношений в Российской Федерации, на занятиях с государственными служащими.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования отражены в ходе выступлений на научно-практических и научно-методических конференциях в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также в публикациях автора и практической работе в налоговых органах Министерства по налогам и сборам по Кабардино-Бакарской республике.

Структура работы. Основное содержание диссертационной работы изложено во введении, в 2 главах, 6 параграфах, заключении и приложениях.

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ.

Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, сформулированы цели и задачи исследования. Дается оценка степени разработанности проблемы, отмечена новизна, теоретическая и практическая значимость диссертации.

В первой главе Теоретические основы налогообложения как фактора развития экономики рассматривается экономическое содержание налогов и их роль в государственном регулировании экономики, определяется содержание и принципы построения налоговой системы России на современном этапе, раскрывается взаимосвязь налоговой и бюджетной политики государства.

В процессе экономической трансформации, происходящей в России, налогам принадлежит особое место в системе государственного регулирования становления и развития рыночной экономики. Налоги -социально-экономическая категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений между государством, а также структурами местного самоуправления с конкретными производителями товаров и услуг - юридическими и физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.

Под налогом принято считать обязательный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований и наиболее поного выпонения ими своих функций.

В раскрытии сущности налогов важным является вопрос об источниках уплаты и о стадии возникновения налогов. Это наглядно просматривается на модели совокупного общественного продукта (СОП), которая выражается формулой:

= с + V + т.

СОП включает перенесенную часть стоимости (с) и вновь созданную стоимость ^ + m). Налоги не могут выступать составной частью перенесенной стоимости, являющейся источником возмещения потребленных материальных затрат в производстве. Источником налоговых платежей является вновь созданная стоимость в сфере материального производства и в сфере услуг которая создается

трудом он же (труд) создает и прибавочный продукт

Налог представляется как специфическая монопольная цена услуг государства, оказываемых юридическим и физическим лицам -налогоплательщикам.

Продавцом услуг выступает государство (формирует предложение), покупателем - общество в лице плательщиков налогов (формируют спрос). Купля-продажа услуг сопровождается противоречием между государством, которое стремится повысить объем налоговых поступлений в свою казну, и субъектами налога, заинтересованными в минимизации налогового бремени. Поэтому целью налоговой политики является разрешение данного противоречия за счет достижения оптимальной системы налогов и уровня налогообложения, справедливого распределения налогового бремени между плательщиками.

Уровень налогообложения зависит от затрат государства на выпонение своих функций. В то же время государство не заинтересовано нарушать основной принцип налогообложения: нельзя резать курицу, несущую золотые яйца, т.е., как бы велики ни были потребности государства в денежных средствах для покрытия своих расходов, налоги не дожны подрывать стимулы хозяйствующих субъектов, создающих материальную основу для налоговых поступлений.

Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога экономическая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон верно подметил, что в сущности вопрос о налоге есть вопрос о государстве.

Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог -это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. Русский экономист М.М.Алексеенко еще в XIX в. отметил эту особенность налога: С одной стороны, налог - один из элементов распределения, одна из составных частей цены, с анализа которой (т. е. цены) собственно и началась экономическая наука. С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства.

Другим очень важным и спорным вопросом был и остается вопрос о функциях налогов. Функциональная определенность налога обуславливает характер его действия и область применения, то есть формирует стержень налоговой политики.

Необходимо отметить, что в процессе эволюции налогов неизменной оставалась их фискальная природа (И.Ланг): В конце концов, налоги служат цели получения дохода, ...первичная цель налогов - покрывать финансовую потребность государства (фискальная цель).

Вместе с тем принимая во внимание прямое воздействие налогов на материальное положение всех без исключения предприятий и самодеятельных граждан, нельзя не видеть колоссальных возможностей влияния налогов на каждого налогоплательщика в отдельности и на общество в целом. Все государства и во все времена широко использовали эти возможности, в чем проявлялась регулирующая роль налогов.

Как обязательный платеж налог по определению не несет в себе ничего стимулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный платеж, своим размером и условиями взимания он может проявиться в качестве стимула. Будет ли взят налог, в каком размере, когда, как и на что будет израсходован, - все это не имеет отношения к субстанции налога, хотя и является важными побудительными для плательщика факторами, то есть стимулами. Весь стимулирующий-регулирующий спектр задается конкретными параметрами налоговой системы, которая, разумеется, не может быть отождествлена с налогом как финансовой категорией.

Анализ функциональных возможностей налогов приводит к выводу о двойственной целенаправленности налоговой политики. В одном случае цели предопределяются сущностными признаками налога и решают задачи внутреннего совершенствования системы обложения, в другом - цели обусловливаются тактическими соображениями и мотивами, находящимися вне налоговой системы, общей социально-экономической политикой.

Функции налогов активно используются государством для разработки и реализации налоговой политики. Налоговая политика представляет собой систему мер государства по целенаправленному использованию налогового механизма в интересах развития производства и роста доходов предприятий и физических лиц и обеспечения на этой основе формирования централизованных фондов финансовых ресурсов (консолидированного бюджета и других).

Основные задачи налоговой политики, а также ее типы приведены на рис. 1.

Рис. 1. Налоговая политика: задачи и типы.

В условиях трансформируемой экономики налоговая политика государствапризвана стимулировать:

-активизацию перехода к рыночным принципам хозяйствования и устойчивому экономическому росту;

-развитие эффективных форм хозяйствования на основе оптимальной структуры собственности, адекватной динамике рыночной экономики;

-рост рентабельности, снижение затрат и накопление финансовых ресурсов для инвестиций в целях реализации необходимых структурных изменений в экономике;

-условия для привлечения иностранных инвестиций;

-социальную устойчивость и решение наиболее важных социальных

-формирование достаточных централизованных фондов финансовых ресурсов (государственного бюджета и других) для реализации общегосударственных социально-экономических программ развития.

Налоговая политика выступает одной из важнейших составных частей общей экономической политики государства и во многом определяет ее успех, поскольку система налогообложения является важнейшим комплексным рычагом государственного регулирования рыночной экономики.

Через налоговую политику государство реализует основные макро- и микроэкономические пропорции развития. Опыт развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной и инновационной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Налоговая система создается сообразно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам, принятым конечным целям и проводимой экономической политике.

Основополагающим законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в РФ, а также общие принципы налогообложения, регулирующим налоговые правоотношения в РФ, стал Налоговый Кодекс, введенный в действие с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс, в частности, устанавливает: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок испонения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их дожностных лиц.

Введение в действие Налогового Кодекса Российской Федерации является значительным событием в построении в России действующей налоговой системы, способствующей реализации в поной мере фискальных и экономических интересов, как государства, так и хозяйствующих субъектов и населения.

Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах. По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.

К особенностям налоговой системы в Российской Федерации можно отнести следующие положения.

1. Налоговая система в Российской Федерации основывается на законах. Налоговое законодательство впервые содержит единый закон (Налоговый кодекс РФ), характеризующий и регулирующий налоговую систему в целом.

2. Налоговая система становится более стабильной и пронизывает экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением ВВП в целях выпонения государством своих функций.

3. При разработке налоговой системы использован мировой опыт налогообложения юридических и физических лиц.

4. Налоговая система построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов.

5. Налоги распределены по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги), определены виды закрепленных и регулирующих налогов.

6. Законодательством установлена последовательность уплаты и учета налогов.

7. Налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков и защиту малоимущих граждан, многодетных семей, студентов, пенсионеров, участников военных и других событий.

Проанализировав различные классификации налогов, составляющих современную налоговую систему Российской Федерации, с точки зрения государственного регулирования и экономической целесообразности, автором предложена классификация налогов, приведенная на рис. 2.

Налоги, как известно, формируют основную часть доходов бюджетов во всех странах рыночной экономики и являются главным рычагом воздействия на экономическое развитие. Именно налоги, формируя финансовую базу деятельности государства, создают предпосыки для успешного проведения бюджетного регулирования.

Поэтому варианты выбора направлений бюджетной и налоговой политики, отвечающие интересам различных уровней власти, постоянно находятся в центре внимания общественности, политиков и специалистов.

Рис. 2. Классификация налогов.

Очевидно, что исходной базой формирования доходов различных уровней является рациональное распределение налогов и закрепление их конкретных видов за федеральным, региональным и местными бюджетами. Следовательно, налоговая система федеративного государства, какой является Россия, дожна сочетать четкие и законодательно закрепленные механизмы разграничений пономочий по установлению, взиманию и перераспределению налогов между соответствующими уровнями власти и управления.

Во второй главе Реформирование налоговой системы России в переходный период автором на основе проведенного анализа эффективности функционирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях и рассмотрения регулирующей (стимулирующей) функции налоговой системы, проявляющейся через

предоставление налоговых льгот, определены основные направления совершенствования налоговой политики России в современных условиях.

Сбор налогов является необходимой деятельностью государства, осуществляемой в рамках реализации налоговой политики и направленной на решение экономических и социальных проблем населения.

Эффективность сбора налогов как в федеральный бюджет, так и в региональные во многом предопределяется той политикой государства, которую оно реализует в этой сфере деятельности и из которой вытекают все приоритеты, методы, технологии управления и результаты.

Управление процессом сбора налогов ' осуществляется рядом государственных организационных структур на базе действующего законодательства, Указов Президента Российской Федерации и Правительства РФ. Это, прежде всего МНС России, Минфин России, ГТК России, МВД России, ФСНП России и КФМ России. Каждая из названных структур реализует свои специфические, специализированные функции управления через подведомственные им организации на федеральном, региональном, межрегиональном и муниципальном уровнях управления.

Основное целенаправленное воздействие на налогоплательщиков по сбору налогов осуществляется МНС России. Непосредственно сбором налогов занимаются налоговые инспекции - основное звено в системе, организующей, осуществляющей данный вид деятельности и управляющей им в рамках своей компетенции.

Доходы федерального бюджета за январь-декабрь 2002 г., по данным Минфина, с учетом поступлений ЕСН определились на уровне 2198,5 мрд. руб. (20,1% ВВП), без учета ЕСН - 1861,1 мрд. руб., или 17,0% ВВП (январь-декабрь 2001 г. - 17,6 % ВВП). Помесячная динамика поступлений за 1999-2001гг. приведена на рис. 3.

На рост доходов федерального бюджета в 2002 году оказали влияние следующие основные факторы: Х рост экономики;

. сохранение благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры. Средняя мировая цена на нефть марки лURALS за январь-ноябрь составила 23,05 дол. США за баррель, против 22,0 дол. США за баррель, принятой при расчете федерального бюджета на 2002 год. В связи с этим наблюдася рост поступлений экспортных пошлин; . рост поступлений НДС в связи с увеличением с начала 2002 г. его доли, поступающей в федеральный бюджет, до 100%;

административные меры по повышению собираемости налогов, которые позволили увеличить средний уровень собираемости основных налоговых доходов в федеральный бюджет в 2002 году по сравнению с 2000 годом на 6,7 процентных пункта. В целом с 1999 года собираемость налогов возросла в 1,5 раза. Две трети роста собираемости объясняются снижением налоговых ставок и улучшением налогового администрирования.

Доходьмсего . пи.м.шс

Рис. 3. Динамика поступления доходов в федеральный бюджет в 1999-2002 гг. (в процентах к ВВП) Основную часть федерального бюджета составляют налоговые поступления. На рис. 4 приведена структура доходов федерального бюджета в 2000-2002гг.

Структура доходов федерального бюджета в 1999-2001гг. (а % к общей сумме боходое!

Внешнеэконоьмческие

Рис. 4. Структура доходов федерального бюджета в 2000-2002 гг.

В период активного реформирования хозяйственного механизма возникают проблемы, обусловленные ростом масштабов уклонения от налогообложения, теневого сектора экономики, вывоза капиталов за рубеж и т.п В результате существенно повышается значимость деятельности правоохранительных и контролирующих органов В то же время латентность налоговой преступности, теневого сектора экономики: их скрытость как от постороннего взгляда, так и от учета -создают объективные трудности при их количественной оценке и выборе методов силового противодействия.

Автором рассмотрено влияние органов налоговой полиции и налоговых органов на процесс уклонения хозяйствующих субъектов от налогообложения.

Оценку макроэкономического влияния эффективности работы налоговых органов и органов налоговой полиции на сферу налогообложения можно продемонстрировать, используя известную кривую Лаффера. Согласно кривой Лаффера при ставке более т = 0,368 начинается процесс сокрытия доходов от налогообложения, падают налоговые поступления (рис. 6)

Зависимость объявленных и сокрытых доходов от величины налоговой ставки

Ч 'о... ...... 'ХХО . * Х

"Ха.. ''-л---".'".а

0 1 02 к^.._ 5 06 о-.. от > 08 09 1

'V----

ясташа

Объявленный доход (А) " О- Объявленный доход (Б) -Сокрытый доход (А) Л- Сокрытый доход (Б)

Налоговые поступления СА) Налоговые поступления (Б)

Рис. 6. Зависимость объявленных и сокрытых доходов от величины налоговой ставки (А - без учета работы государственных органов, Б - при учете работы государственных органов с 30 %-й эффективностью возвращения сокрытых налогов в легальный сектор экономики)

Для компенсации потерь ставка налога может быть еще более повышена В ближнесрочном периоде это привлечет допонительные средства от законопослушных налогоплательщиков (рис. 6/А), но создаст дисбаланс налогового бремени в пользу незаконопослушных. В догосрочной перспективе законопослушные налогоплательщики могут не выдержать конкуренции и прекратить существование. При этом в силу того, что на плаву останутся приспособившиеся незаконопослушные налогоплательщики, это может стимулировать отток капиталов в тень. Как следствие, - сокращение налоговой базы, падение поступлений в бюджет.

При понижении ставки такой дисбаланс не создается, налоговое бремя распределяется более равномерно, но только в догосрочной перспективе. При этом возникает проблема покрытия затрат государства в период адаптации к новым условиям. В течение некоторого времени после снижения ставок налогоплательщики по инерции будут скрывать свой доход В итоге, государство будет недополучать существенные суммы. Компенсировать этот недостаток в данный период времени можно путем активизации работы государственных органов (рис. 6/Б)

Таким образом, ослабление внимания государства к деятельности государственных органов, обеспечивающих поступление налогов и сборов в казну, является преждевременным. Даже в период относительной стабилизации экономики необходимо правильно оценить их место и сориентировать на повышение рисков от проведения противоправных операций. Без этого правонарушители окажутся в более выгодном положении по сравнению с работающими в правовом поле. Экономически правильно построенная работа правоохранительных и контролирующих органов, согласованная с общей политикой государства, повысит среднестатистические затраты незаконопослушных налогоплательщиков, поставит добропорядочных предпринимателей в привилегированное положение, сделает легальную финансово-хозяйственную деятельность более выгодной, чем работу в теневом секторе экономики.

Одними из важнейших элементов налоговой системы, направленных на снижение налогового бремени, стимулирование плательщиков и регулирование социально-экономического развития общества, являются налоговые льготы.

Важным направлением проводимых преобразований в области налоговых отношений является унификация и частичная отмена

предоставляемых налогоплательщикам преференций, к которым можно отнести отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты, инвестиционные налоговые кредиты, а также налоговые льготы, направленные на создание экономических условий для развития предпринимательства, роста экономики и увеличения на этой основе доходной базы бюджетов всех уровней.

Одним из механизмов стимулирования экономического развития, расширения налоговой базы и роста доходов дожна была стать реструктуризация налоговой задоженности перед государством,

проводимая в соответствии с Порядком, утвержденным постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задоженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задоженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом (далее - Постановление № 1002), принятым во испонение ст. 115 Федерального закона от 22.02.1999 № 36-ФЗ О федеральном бюджете на 1999 год.

Процесс реструктуризации в 2001 году завершися. Как видно, в его ходе было допущено достаточно много формализма. Отдельные налогоплательщики получили налоговое послабление не впоне законно, имея возможность без реструктуризации погасить доги перед государством.

По действующему положению организации, имеющие задоженность перед бюджетной системой и не прошедшие процедуру реструктуризации либо утратившие на нее право, подлежат процедуре банкротства. Вместе с тем, как показывает практика, налоговые органы за три истекших года проведения реструктуризации крайне редко инициировали в арбитражных судах производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в отношении организаций, имеющих задоженность перед федеральным бюджетом и не получивших либо утративших право на реструктуризацию этой задоженности, как это предусмотрено соответствующим постановлением Правительства РФ.

По данным налоговой отчетности в настоящее время платежи, приостановленные к взысканию в связи с введением внешнего управления и в связи с открытием конкурсного производства, превысили 100 мрд рублей.

Автором предлагается нестандартный путь решения проблемы погашения догов предприятий перед бюджетом.

Это касается вопроса о целесообразности выставления на торги задоженности бюджету предприятий и организаций, прежде всего имеющих устойчивое финансовое положение, не прошедших процедуру реструктуризации или утративших на нее право. Но прежде необходимо разработать порядок продажи налоговой задоженности, ее погашения и внесения вырученных средств в бюджет.

В проведении реструктуризации, лорядок и условия которой определены Правительством Российской Федерации, возникают вопросы и чисто правового характера. Дело в том, что, предоставив широкие, неограниченные права испонительной власти, законодатели не внесли соответствующих поправок в законы, регулирующие налоговые отношения. В результате установленный порядок и условия реструктуризации вступили в противоречие с налоговым законодательством, в частности с отдельными положениями НК РФ.

В частности, согласно п. 5 Порядка, утвержденного Постановлением № 1002, с налогоплательщика может быть списана часть задоженности по пеням и штрафам, если он в течение двух лет погасит половину реструктуризированной задоженности или в течение четырех лет погасит реструктуризированную задоженность при условии поного и своевременного внесения текущих налоговых платежей в федеральный бюджет.

Но при этом нельзя забывать, что в ст. 59 НК РФ предусмотрена возможность списания только безнадежной недоимки и безнадежной задоженности по пеням, взыскание которых оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.

Одновременно согласно вышеуказанному Порядку реструктуризация задоженности юридических лиц по налогам, сборам, пеням и штрафам перед федеральным бюджетом проводится на срок до 10 лет. Это также обоснованное решение, так как на меньший срок ее проводить нецелесообразно. Но это положение также вступает в противоречие с нормой ст. 64 НК РФ, предусматривающей предоставление отсрочек (рассрочек) по уплате налога и сбора на срок не более шести месяцев. При этом НК РФ вообще не предусматривает права налогоплательщика на отсрочку или рассрочку уплаты штрафных санкций.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства необходим отдельный закон о налогообложении малого бизнеса. Вместе с тем при установлении налоговых преференций малым предприятиям в нем

дожны быть учтены ошибки и просчеты, имевшие место в прежнем законодательстве в части предоставления налоговых льгот.

В настоящее время особые налоговые режимы предусматривает глава 26 НК РФ, введенная в действие с 1 января 2003 года и предусматривающая новые условия налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей по упрощенной системе налогообложения.

Несомненно, такая категория отечественного товаропроизводителя как малый бизнес заслуживает особого внимания. Учитывая, что малый бизнес России так и не получил необходимой государственной поддержки для своего развития, а уровень фактической безработицы в России повысися, то малый бизнес России находит свои нелегальные пути на право существования. По оценкам некоторых экономистов, предприятия малого бизнеса в среднем показывают всего 5% оборота, 4-5% фонда зарплаты, 5-10% прибыли.

Если говорить об упрощенной системе налогообложения и о едином налоге на вмененный доход, то при таких размерах укрывательства доходов от налогов, они являются теми налогами, которые упрощают налоговую систему и удешевляют затраты на их взимание. ЕНВД - это такой налог, который даст живые деньги. Но регионы не торопятся с введением единого налога на вмененный доход. Из 89 субъектов Российской Федерации только 35, или 39% приняли решение о введении единого налога на малый бизнес. Поэтому говорить про абсолютно принудительный характер единого налога не приходится.

Но решение о введении налога большинством субъектов федерации будет принято, если для предприятий малого бизнеса будут созданы надежные условия их развития

Перед Россией стоит проблема освоения пионерных высоких технологий и малый бизнес при государственной поддержке передаст эти технологии в массовое производство.

При этом наиболее широкое распространение получили допонительные налоговые льготы в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО), в свободных экономических зонах (СЭЗ), а также на территориях с льготным налогообложением. Вышеуказанные налоговые льготы часто используются организациями, осуществляющими производственно-хозяйственную деятельность в других регионах Российской Федерации

В 2002 году на территории Российской Федерации действовали 43 ЗАТО, 18 СЭЗ и 28 территорий с льготным налогообложением. При этом СЭЗ установлены федеральными законами и постановлениями Правительства РФ, а территории с льготным налогообложением введены в действие законами или иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации или местного самоуправления.

Предполагается, что особые зоны будут двух видов - промышленно-производственные и технико-внедренческие. Их размеры будут гораздо меньше тех зон, которые существуют сегодня. Не идет речи и о том, чтобы особая зона охватила целый регион или целый город. Площадь производственной зоны не может превышать 10 кв. километров, площадь технико-внедренческой - 1 кв. километра.

Если даются кому-то какие-то преференции, это значит, в чем-то он будет ограничен. В частности, предприятие, зарегистрированное в особой зоне, не будет иметь права вести предпринимательскую деятельность нигде, кроме этой зоны. Этот запрет распространяется на все виды деятельности, кроме представительских и рекламных функций.

Главная задача - переориентация производства на новые технологические стандарты. В особых зонах к тому же возможно собирать допонительные платежи в бюджет, создавать новые рабочие места и формировать новую конкурентоспособную продукцию.

Налоговая политика, определяемая экономической политикой государства и имеющая свои собственные принципы, дожна быть эффективным макроэкономическим инструментом воздействия не только на бюджетные процессы, но и на весь комплекс экономических проблем.

Следовательно, в налоговой политике, как ни в какой другой, нужно четко разделить задачи текущего (чрезвычайного) и стратегического характера и выработать соответствующие механизмы их реализации.

Основной целью налоговой реформы дожно стать достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов.

Основные принципы налоговой реформы заключаются в выравнивании условий налогообложения, снижении общего налогового бремени и упрощении налоговой системы. При этом система администрирования налогов дожна обеспечивать снижение уровня издержек испонения налогового законодательства как для государства, так и для налогоплательщиков.

В среднесрочной перспективе налоговую реформу необходимо реализовывать по следующим направлениям: совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков; совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства; установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

На основе проведенного анализа можно выделить следующие пути решения важной народнохозяйственной задачи и целенаправленного воздействия процесса сбора налогов на региональную экономику: формирование региональной политики управления процессом сбора налогов; координация функций управления организационных структур различных ведомств, обеспечивающих процесс сбора налогов, разработка организационных и экономических механизмов; обоснование и использование современных инструментов, форм контроля, способных целенаправленно воздействовать на недобросовестных

налогоплательщиков и обеспечивать более высокие сборы налогов.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения

по результатам диссертационного исследования.

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:

1. Махов А. С. Налоговая система: вопросы истории и теории // Сборник научных трудов молодых ученых. Том II. - Нальчик: Каббак Университет, 2001 - 12,8 п.л. (лично автора-0,3 п.л.).

2. Махов А С. Влияние налогообложения на развитие экономики // Тенденции развития производительных сил России и межрегионального взаимодействия. - М: РАГС, 2003. - 13,5 п.л. (лично автора - 0,3 п.л.).

3. Махов А.С. Трансформация налоговой системы как особого инструмента государственного регулирования экономики России // Проблемы социально-экономического

- М.: изд-во ИКФ Каталог, 2003. - 1 п.л.

Автореферат

Диссертация на соискание ученой степени кандидата наук Махов Аслан Суфадинович

Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России

Научный руководитель д.э.н., профессор Гуртов Валерий Константинович

Изготовление оригинал-макета Махов Аслан Суфадинович Подписано в печать Тираж 80 экз.

Усл. п.л.

Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Отпечатано ОПМГ РАГС. Заказ № 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84

115 2 5

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Махов, Аслан Суфадинович

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ФАКТОРА РАЗВИТИЯ ЭКОНОМИКИ

1.1. Экономическое содержание налогов и их роль в государственном регулировании экономики

1.2. Содержание и принципы построения налоговой системы России на современном этапе

1.3. Взаимосвязь налоговой и бюджетной политики государства

Глава 2. РЕФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В ПЕРЕХОДНЫЙ ПЕРИОД

2.1. Анализ эффективности функционирования налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях

2.2. Налоговые льготы как проявление регулирующей (стимулирующей) функции налогов

2.3. Основные направления совершенствования налоговой системы России на современном этапе

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России"

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что с налоговыми системой и политикой теснейшим образом связаны как интересы государства и общества в целом, так и всех слоев населения, предприятий и организаций. Поэтому формирование эффективных инструментов налогового регулирования является необходимым условием социально-экономического развития, как отдельных регионов, так и страны в целом. Затянувшаяся реформа налоговой системы - это одно из препятствий устойчивого развития экономики России и является безусловным свидетельством отсутствия достаточно обоснованной научной концепции налогового регулирования. Неадекватность используемых инструментов налогового регулирования социально-экономическим реалиям привела к увеличению различий в условиях и уровнях развития экономики регионов.

В условиях трансформации социальных и экономических основ хозяйствования в России изменяется роль налоговой системы и возникает реальная потребность в использовании не только фискальной, но и регулирующей роли налогов. При этом значительно возрастает роль налогов и налоговой политики в качестве важного инструмента государственного воздействия. Из пассивного инструмента мобилизации доходов в государственный бюджет он превращается в один из важнейших рычагов управления экономикой страны в целом. Однако до сих пор дожным образом не определены потенциал и особенности воздействия инструментов налогового регулирования на различные отрасли экономики и категории налогоплательщиков, не установлены критерии их оценки, что сказывается на эффективности налогового регулирования.

Копирование западных моделей налоговой системы в России показало, что применение одних и тех же налоговых инструментов порой приводит к совершенно противоположным результатам, так как отсутствует целенаправленная стратегия, технологии использования этих инструментов и механизма повышения их эффективности. На сегодня приходится констатировать,, что пока что инструменты налогового регулирования не обеспечивают целей социального государства, провозглашенного в Конституции РФ.

Увеличение ставок налогов в 90-х годах не дало запланированных налоговых поступлений, так как налоговая нагрузка превысила допустимые пределы. Налоговые доходы в федеральном бюджете 19951997 годов составляли в ВВП всего 11,1%, 11,6%, 10,2%, а испонение федерального бюджета почти в два раза меньше запланированного. Значительное сокращение налоговой базы и, следовательно, финансовых ресурсов государства явилось прямым следствием длительного экономического спада и снижения качества жизни у большинства населения России. Основным же фактором экономического роста являются инвестиции, поэтому реформа налоговой системы дожна быть направлена на стимулирование инвестиционной и предпринимательской активности в ключевых для государства и регионов отраслях экономики.

Эффективность инструментов налогового регулирования в целом зависят от целостности механизма налогового регулирования, в этой связи востребованными являются исследования в области повышения эффективности системы налогообложения, в качестве особого системного инструмента государственного регулирования.

Степень разработанности проблемы. Научные труды В.Петти, А.Смита, Д.Рикардо положили начало формированию классической теории налогообложения. Концепция Дж.М.Кейнса налоги - регулятор экономики преобладала с 1930 - 1970 годы и оказала существенное влияние на формирование механизма налогового регулирования.

Вопросы эффективности налогообложения и налогового регулирования рассматривались в работах М.Але, Н.Мэнкью, П.Самуэльсона, Дж.Стиглица, С.Фишера, Р.Дорнбуша, Р.Шмалензи и др.

Неравномерное распределение налогового бремени по регионам России впервые было исследовано русским ученым Н.ПЯснопольским. Обоснования налогов как одного из воспроизводственных факторов содержатся в работах зарубежных и русских экономистов начала XVIII в. Э. Сакса, Ж.Б. Сэя, В.Т. Посошкова и др. Позже эту идею в России развили известные налоговеды Н.И. Тургенев, В.Н. Твердохлебов, Н. К. Бунге, Ю. А. Гагемейстер И. Я. Горлов, И.Х. Озеров, Е. Г. Осокин, И.М. Кулишер, Ф. Б. Мильгаузен, М. М. Сперанский, И.И. Янжул и др.

Современный механизм государственного управления и макроэкономического регулирования рассматривается в трудах Л.И.Абакина, Р.А.Белоусова, С.Ю.Глазьева, В.И.Кушлина, В.П.Орешина, Ю.М.Швыркова и др.

Необходимость построения налоговой системы, соответствующей сущности налогов и их функциям в переходный период, отмечается в работах В.А.Кашина, И.А.Кравченко, Д.С.Львова, И.Г.Русаковой, М.И.Ходоровича, К.А.Цветникова, Ю.В.Яременко и др.

В последние годы значительное внимание теории и практике реформирования налоговой системы уделяют А.В.Брызгалин, Е.М.Бухвальд, А.М.Бабич, И.В.Горской, Л.Н.Лыкова, Г.Я.Киперман, О.Ф.Тимофеев, Л.Н.Павлова, Б.Е.Пеньков, В.М.Пушкарева, Л.П.Окуневой, В.Ф.Столяров, Д.Г.Черник, Т.Ф.Юткина и др.

В тоже время изучение отечественных и зарубежных научных исследований показывает необходимость более глубокого рассмотрения регулирующего аспекта налоговой политики в условиях трансформации экономики России. Реалии настоящего времени ставят перед экономической наукой более целенаправленного изучения налоговых политики и налоговой системы, использования механизма налогообложения в качестве инструментов регулирования формируемых рыночных отношений, стимулирования развития производства, малых предприятий, крестьянских и фермерских хозяйств, решения социальных задач. Пока что еще в недостаточной степени рассмотрены проблемы регионального регулирования с учетом отраслевой специализации регионов. Не определена возможность инструментов налогового регулирования в условиях неустойчивости и трансформации экономики, резких различий в уровнях социально-экономического развития регионов. Не решен вопрос об определении допустимого предела налогового бремени для различных категорий налогоплательщиков, отраслей экономики и регионов.

Таким образом, теоретические проблемы эффективности инструментов налогового регулирования требуют своей дальнейшей разработки в современный период, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка обновленной теоретико-методологической базы и путей преобразования налоговой системы в особый комплексный механизм государственного регулирования экономики России.

Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач: уточнить экономическое содержание категории налоги, их классификацию, функции и роль в системе государственного регулирования экономики Российской Федерации; рассмотреть методологию содержания и принципы построения налоговой системы России и ее регионов в условиях трансформируемой экономики; раскрыть механизм взаимосвязей налоговой и бюджетной политики государства; определить значение и эффективность проявления регулирующей функции налогов России посредством предоставления налоговых льгот; проанализировать воздействие различных систем налогообложения на развитие предпринимательства на примере отдельных регионов и оценить их возможность в налоговом стимулировании инвестиционной и предпринимательской активности.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования выступает совокупность управленческих и связанных с ними социально-экономических отношений, возникающих в процессе формирования эффективных инструментов налогового регулирования и построения качественной налоговой политики государства.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации, налогообложения, налоговой системы и налоговой политики государства в Российской Федерации, а также исследования отечественных и зарубежных экономистов в области налогов.

Информационной базой диссертационного исследования стали статистические данные Госкомстата РФ, Министерства по налогам и сборам, Министерства экономического развития и торговли РФ; законодательные и нормативные акты РСФСР, Российской Федерации, субъектов Федерации по региональной политике и налогообложению; материалы и публикации средств массовой информации по вопросам опыта работы государственных структур в сфере налогового регулирования экономики регионов России.

Научной новизной работы является исследование особого аспекта государственного регулирования экономики России на современном этапе, заключающегося в определении влияния налоговой системы на уровень развития экономики России и разработке путей ее трансформации в целях повышения эффективности государственного регулирования.

Основные результаты исследования и их научная новизна состоят в следующем:

- определены особенности налоговой системы Российской Федерации, включающие законодательную основу ее построения, стабильность в среднесрочном периоде, использование достоинств мирового опыта, единство принципов и механизмов формирования, межбюджетное структурирование, уход от двойного налогообложения и обеспечение социальных вычетов; обоснованы новые подходы к определению оптимальной налоговой нагрузки, позволяющей получать наибольший эффект в решении вопросов сочетания высоких уровней налогообложения и социальной защиты в условиях трансформации экономики;

- обоснована уточненная классификация налогов, как особого инструмента государственного регулирования с точки зрения целесообразности и эффективности государственного регулирования экономики России, учитывающая такие классификационные признаки как уровень взимания и распоряжения налогами Федеральные, региональные, местные), характер использования (общие и специальные) и налогового изъятия (прямые и косвенные), субъект налогообложения (уплачиваемые юридическими лицами и физическими лицами) и источники выплаты у налогоплательщика (включаемые в себестоимость, в цену продукции, уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли и остающейся в распоряжении предприятия, удерживаемые из дохода работника);

- разработана и обоснована методика определения влияния величины налоговых ставок и эффективности работы государственных налоговых органов на размеры теневого сектора экономики и определения зависимости объявленных и сокрытых доходов, которая базируется на количественном согласовании выбора величины ставок налогов и их снижения с параметрами деятельности правоохранительных и контролирующих органов, а также макроэкономического стимулирования с принуждением, осуществляемым посредством деятельности правоохранительных и контролирующих органов;

- на основе анализа стимулирующей функции налогов как инструмента государственного регулирования экономики на федеральном и региональном уровнях разработаны и рекомендованы основные направления совершенствования налоговой политики и налоговой системы России на современном этапе, включающие: совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков; совершенствование норм и кодификацию правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства; установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке основных направлений и задач реформирования налоговой политики и налоговой системы России на федеральном и региональном уровнях, при внесении, изменений и допонений в законодательные и нормативные акты, регулирующие процессы осуществления федеральной и региональной экономической налоговой политики Российской Федерации.

Отдельные полученные результаты использованы в работе налоговых органов Кабардино-Бакарии. Стратегия формирования и функционирования инструментов налогового регулирования социально-экономического развития регионов призвана повысить их эффективность на федеральном и региональном уровнях.

Полученные результаты также могут быть использованы при разработке и подготовке курса лекций по вопросам налогообложения в государственном регулировании рыночной экономики России и развитии межбюджетных отношений в Российской Федерации, на занятиях с государственными служащими.

Апробация результатов исследования. Основные выводы и предложения диссертационного исследования отражены в ходе выступлений на научно-практических и научно-методических конференциях в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации, а также в публикациях автора и практической работе в налоговых органах Министерства по налогам и сборам по Кабардино-Бакарской республике.

Структура работы. Основное содержание диссертационной работы изложено во введении, в 2 главах, 6 параграфах, заключении и приложениях.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Махов, Аслан Суфадинович

Заключение

В результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества в любом государстве, однако далеко не все, кто высказывает различные суждения о налогах, глубоко разбираются в их экономическом содержании, природе и социальном назначении.

Проблемы правильного понимания природы налога обусловлены тем, что налог Ч понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.

2. Определение понятия налог тесно связано с категорией государство. Оно зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики и социально-политических отношений. Знание о налоговой системе достаточно для того, чтобы судить о том, на какой ступени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенное и имущественное налогообложение, то, вероятнее всего, мы имеем дело со слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладают прямые налоги, объектом которых выступают доходы граждан, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.

На каждом этапе развития общества понятие налог все более уточняется, допоняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени авторы обязательно рассматривают проблемы налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение и варианты построения систем взимания налогов. И все они стакиваются с принципиальным вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.

3. Налог - это индивидуальное безэквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выпонения государством своих функций. При этом налог дожен взиматься с соблюдением принципов справедливости по отношению к плательщику и достижения большей эффективности взимания налогов. Налог также является эффективным рычагом воздействия государства на экономику, но для положительного влияния налогообложения на народное хозяйство необходимо установление оптимального предельного уровня налоговых изъятий, индивидуальный для каждой страны.

4. Конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами: экономическим строем общества; социальной политикой государства;

Х конкретными целями стратегии развития государства.

В наиболее обобщенной форме налоги определяются как императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд. Первым признаком налога является императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения.

Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выпонения возложенной на него обязанности по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При невыпонении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

Второй отличительный признак налога - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями. Этот признак позволяет отличить их от сборов (целевой сбор на содержание правоохранительных органов, сбор на нужды образовательных учреждений, курортный сбор).

Важный отличительный признак налогов - безвозвратность и безвозмездность, т. е. оклад налога никогда не возвращается субъекту налога, и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия (ввоза, вывоза товаров), ни документа. Этот признак выделяет пошлины из налогов.

5. Новому этапу развития экономики России дожна соответствовать налоговая система, учитывающая сегодняшний уровень социально-экономического развития. Концепция налогообложения дожна строится не только в соответствии с сущностью налогов и принципами их взимания. Система налогообложения только тогда будет эффективной, когда она будет динамично развиваться адекватно происходящим социально-экономическим процессам в стране.

Сложность преобразований в области налоговых отношений граждан связана с тем, что российская экономика сегодня пока не базируется на развитых рыночных отношениях. Она только идет по направлению к ним, постепенно избавляясь от наследия экономических отношений административно-командной системы хозяйствования. Отсюда наличие больших проблем в системном функционировании налогов и невозможность обеспечить их стабильность на приемлемый, достаточно большой срок. Х

В связи с быстрой сменой социально-экономической обстановки в стране неизбежен периодический пересмотр механизма взимания отдельных налогов. Например, только раз в год при утверждении госбюджета. Что касается принципов системного налогообложения, то они дожны быть неизменными ориентирами для совершения налогообложения физических лиц.

6. Важным шагом в проведении налоговой реформы является введение Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с Конституцией Российской Федерации в нем устанавливаются принципы построения и функционирования налоговой системы страны, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, принципы взимания региональных и местных налогов, определяется правовое положение налогоплательщиков, налоговых и иных органов, осуществляющих налоговый контроль. Регулируются основные положения по определению объектов налогообложения и ведению их учета, испонению налоговых обязательств и принятию мер, обеспечивающих их испонение.

Налоговый кодекс становится всеобъемлющим документом, регламентирующим взаимоотношение государства и налогоплательщиков, в том числе и физических лиц. Важно отметить, что изменения общих принципов налогообложения, установленных новым кодексом, осуществляются в законодательном порядке, исключительно только путем принятия соответствующего федерального закона о внесении изменений.

7. Отсутствие единства в понимании сущности и функций налогов, а также принципов системного их взимания приводит к разночтению в трактовке такого основного понятия, как налоговая система.

Совокупность налоговых законов, образующих российскую налоговую систему, можно структурировать следующим образом: . Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), принятый 16 июля 1998 г. с поправками. Он является ядром действующей налоговой системы, правовым фундаментом налогообложения; . совокупность налоговых законов, которые дожны в перспективе утратить силу при принятии последующих частей НК РФ; . огромный массив подзаконных актов и инструкций, который, несмотря на некоторые упрощения, носит достаточно запутанный, сложный и противоречивый характер.

Удельный вес законодательных актов в нормативном массиве постоянно снижается из-за увеличивающегося количества ведомственных инструкций и разъяснений, которые не всегда могут служить источником налогового права. Сегодня существует большой разрыв между действующими законами о налогах и первой частью НК РФ, поэтому в соответствии со сложившейся правоприменительной практикой законы имеют силу только в той части, в которой они не противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации. Хотя теоретически любое противоречие дожно решаться в пользу НК РФ, на практике это порождает много трудностей. Его принятие в настоящее время в поном объеме с внесением необходимых поправок при одновременной отмене всех прочих налоговых законов несколько исправляет ситуацию.

Что касается инструкций и ведомственных разъяснений по вопросам налогообложения, то они носят чисто правоприменительный и разъяснительный характер и не могут претендовать на то, чтобы изменять или допонять действующее законодательство о налогах.

8. В последнее время на всех уровнях общества растет понимание, что радикальная налоговая реформа является острой, насущной задачей. Об этом свидетельствует стратегия реформирования налоговой системы, изложенная в налоговом письме президента и соответствующем пакете предложений правительства России. Налоги формируют основную часть доходов бюджетов во всех странах рыночной экономики, в том числе и в России, и являются главным рычагом воздействия на экономическое развитие.

Решение проблемы сбалансированности бюджета в значительной мере связано с совершенствованием налоговой и бюджетной политики: осуществление налоговой реформы в соответствии с принятым Налоговым кодексом и повышение в связи с этим собираемости налогов; осуществление бюджетной реформы на основе принятого Бюджетного кодекса и упорядочение бюджетного процесса в Российской Федерации; пономасштабный переход на казначейское испонение бюджетов Российской Федерации и ее субъектов, местных бюджетов и внебюджетных фондов; сокращение государственных расходов при поном выпонении бюджетных обязательств; формирование профицита Федерального бюджета; снижение объема государственных заимствований, увеличение сроков их погашения при уменьшении доходности государственных ценных бумаг и процентных ставок до уровня, обеспечивающего движение финансовых ресурсов в реальный сектор экономики; совершенствование межбюджетных отношений.

9. В период активного реформирования хозяйственного механизма возникают проблемы, обусловленные ростом масштабов уклонения от налогообложения, теневого сектора экономики, вывоза капиталов за рубеж и т.п. В результате существенно повышается значимость деятельности правоохранительных и контролирующих органов. В то же время латентность налоговой преступности, теневого сектора экономики: их скрытость как от постороннего взгляда, так и от учета создают объективные трудности при их количественной оценке и выборе методов силового противодействия.

Ослабление внимания государства к деятельности государственных органов, обеспечивающих поступление налогов и сборов в казну, является преждевременным. Даже в период относительной стабилизации экономики необходимо правильно оценить их место и сориентировать на повышение рисков от проведения противоправных операций. Экономически правильно построенная работа правоохранительных и контролирующих органов, согласованная с общей политикой государства, повысит среднестатистические затраты незаконопослушных налогоплательщиков, поставит добропорядочных предпринимателей в привилегированное положение, сделает легальную финансово-хозяйственную деятельность более выгодной, чем работу в теневом секторе экономики.

10. В среднесрочной перспективе налоговую реформу необходимо реализовывать по следующим направлениям: совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговой системе стабильности и большей прозрачности, повышения уровня нейтральности налоговой системы по отношению к экономическим решениям организаций и потребителей, снижения общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков; совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства; установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение теневых экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Махов, Аслан Суфадинович, Москва

1. Конституция Российской Федерации. М.: Юридическая литература, 1993.-77с.

2. Закон РСФСР Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР от 10 октября 1991 г. № 1734-1.

3. Закон Российской Федерации О плате за землю от 11 октября 1991 г. № 1738-1.

4. Закон Российской Федерации О подоходном налоге с физических лиц от 7 декабря 1991 г. № 1998-1.

5. Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций от 27 декабря 1991 г- № 2116-1.

6. Закон Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1.

7. Закон Российской Федерации О недрах от 21 февраля 1992 г. № 2395-1.

8. Закон Российской Федерации О таможенном тарифе от 21 мая 1993 г. №5003-1.

9. Федеральный Закон Российской Федерации О государственной поддержке малого предпринимательского в Российской Федерации от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ.

10. Ю.Федеральный Закон Российской Федерации Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства- от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ.

11. Федеральный Закон Российской Федерации О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ.

12. Федеральный Закон Российской. Федерации Кодекс торгового мореплавания от 30 апреля 1999 г. № 81-ФЗ.

13. Федеральный Закон Российской Федерации О внесении изменений и допонений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций от 31 марта 1999 г. № 62-ФЗ.

14. Федеральный Закон Российской Федерации О федеральном бюджете на 2000 год от 31 декабря 1999 г. № 227-ФЗ.

15. Указ Президента РСФСР О мерах по либерализации цен от 3 декабря 1991 г. № 297.о

16. Указ Президента Российской Федерации О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней от 22 декабря 1993 г. № 2270.

17. Указ Президента Российской Федерации О некоторых вопросах налоговой политики от 23 мая 1994 г. № 1004.

18. Указ Президента Российской Федерации Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей от 23 мая 1994 г. № ЮОб.

19. Указ Президента Российской Федерации О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 491.

20. Указ Президента Российской Федерации Об основных направлениях налоговой реформы в Российской. Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины от 9 мая 1996 № 685.

21. Постановление Совета Министров СССР О единых нормах амортизации отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

22. Постановление Совета Министров РСФСР О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР от 17 июля 1991 г. № 406.

23. Постановление Совета Министров-Правительства Российской Федерации Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами от 30 июня 1993 г. № 626.

24. Постановление Правительства Российской Федерации Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов от 19 августа 1994 г. № 967

25. Постановление Правительства Российской Федерации Реформы и развитие Российской Федерации в 1995-1997 года от 28 апреля 1995 г. № 439.

26. Закон города Москвы О порядке налогообложения субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности от 16 октября 1996г.№29.

27. Постановление Прадительства г. Москвы О совершенствовании ценовой политики в городе Москве от 27 октября 1995 г. № 893.

28. Инструкция Госналогслужбы России По применению Закона Российской Федерации О подоходном налоге с физических лицû от 29 июня 1995 г. № 35.

29. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/97, утвержденное приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65 н.

30. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

31. Абакумова H.H., Подовалова Р.Я. Политика доходов и заработной платы. М.: Инфра-М, 1999. - 224 с.

32. Аганбегян А. Г. Формирование доходов и структур заработной платы// Российский социально-политический вестник. 1998. - № 1.

33. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

34. Бабо А. Прибыль. М.: Прогресс, 1993. - 176 с.

35. Бен Дж.М.Терра. Введение в налог на добавленную стоимость в ЕС. -РапсЮЕСО, 1995.

36. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет: Справочник: Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. 400 с.

37. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. Пролетарий, 1929.

38. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. 2-е изд., испр. и перераб./ Под ред. М.В.Романовского, О.В. Врублевской. М.: Юрайт-М,2001.- 615с.

39. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.-.Норма,2000. -192с.

40. Витте С.Ю. Конспект лекций о народном государственном хозяйстве. СПб., 1914.- 568с.

41. Вопросы экономики. 2001, № 8 август. - 2001.

42. Вопросы экономики. 2002, № 5 - 2002.

43. Все налоги России: Практ.пособие / Под общ. ред. В. В. Карпова. М.: Экономика и финансы: Триада, 1998. - 704с.

44. Государственное регулирование экономики и социальный комплекс: учеб. пособие для вузов/ Под ред. Т.Г. Морозовой, A.B. Пикулькина. -М. :Финстатинформ, 1997. -221 с.

45. Государственное регулирование. Под ред. В.И.Кушлина, Н.А.Вогина.- М., Экономика, 2000. 736с.

46. Галанина E.H. Бухгатеру о налогах. М.: Финансы и статистика, 1996. -240с.

47. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб.: Специальная литература, 1996. - 282 с.

48. Годме П. Финансовое право. М.: Прогресс, 1978. - 429 с.

49. Горский И. Налоги в механизме стабилизации// Экономика и жизнь. -1994.-№36.

50. Годин A.M., Подпорин И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: Изд. дом Дашков и К,2001. - 273с.

51. Гурова Т., Кириченко Н., Медовников Д., Привалов Д. Важнейшие проблемы российского бизнеса. Кто их решит?// Эксперт. 1999. - № 42.-С. 22-28.

52. Гуськов C.B. Налоги в экономике предприятий: Учеб. пособие. -М.:Изд.ДомДашков и К, 1999. -116 с.

53. Джоханссон К. Частые изменения законодательства не позволяют сделать догосрочных инвестиционных проектов// Налоговый вестник. 1995. - № 12. - С. 25-26.

54. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов. Ростов - на - Дону: Феникс,2000. - 416с.

55. Джонстон Д. Налоговые системы и соглашения о разделе продукции: Пер. с англ. М.:ЗАО Олимп-Бизнес,2000. - 352 с.

56. Деньги и кредит. 2000.- № 12 - 2000.

57. Дернберг P.JI. Международное налогообложение: Краткий курс/ Пер.с англ. В.Ф.Назарова, Е.Э.Лалаян. М.: Юнити,1997.- 375с.

58. Еланчук О. Взаимосвязь бюджетной и налоговой политики государства//Проблемы теории и практики управления. 2001. № 2.

59. Иванеев А.Н. Антикризисная программа Правительства// Консультант.- 1998.-№ 17. С. 24-30.

60. История Европы. Т. 3. От средневековья к новому времени (конец XV- первая половина XVI в.). М.: Наука, 1993. - 656 с.

61. Й. Ланг. Проект кодекса налоговых законов. Ч Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993.

62. Кабанов В., Новиков В. Как налоги превратить в инвестиции// Экономика и жизнь. 1999. - № 35. - С. 4.

63. Канторович JI.B. Научно-технический прогресс экономические проблемы// Экономика и организация промышленного производства. -1985. № 1. - С. 3-26.

64. Касьянова Г.Ю., Пархачев М.А. Раздельный учет: бухгатерский и налоговый. М.: Статус-КВО,2000. - 480 с.

65. Каширина М.В., Каширин В.А. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы, уплачиваемые юридическими лицами: Учеб.- практ. пособие/ Под ред. В.М. Кудрова. М.: Изд-во БЕК,2001. -234с.о

66. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег// Антология экономической классики. М.: Эконов; Ключ, 1997. - С. 137-434.

67. Киреев А.П. Международная экономика. Часть вторая. Международная макроэкономика: открытая экономика и макроэкономическое программирование М.: Международные отношения, 1999. - 488 с.

68. Ковалев С.И. История Рима. Д.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1986. - 741 с.

69. Корнай Я. Дорога к свободной экономке// Экономика и организация промышленного производства. 1990. №11. - С. 3-29.

70. Кронов H.A. Природа под защитой налогов// Экономика и организация промышленного производства. 1989. -№2. - С. 132-134.

71. Кугаенко A.A., Белянин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 1999- - 344 с.

72. Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов. Бонн.: Федеральное министерство финансов, 1993. - 293с.

73. Ленин В. И. Очередные задачи Советской власти// Пон. собр. соч. Т. 36.-С. 167-208.

74. Львов Д. Развитие экономики России и задачи экономической науки. -М.: Экономика, 1999. 79 с.

75. Майбурд Е.М. Введение в историю экономической мысли: От пророков до профессоров. М.: Дело; Вита-Пресс, 1996. - 544 с.

76. Макконел Кэмпбел Р., Брю Стэнли Л. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2 т. Т. 1. М.: Республика, 1995. - 400 с.

77. Маркс К. Капитал. Т. 1// Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 23.-С. 811.

78. Маршал А. Принщцгы экономической науки. Т. 2 -М.: Прогресс, 1993.-307 с.

79. Маршал А. Принципы экономической науки. Т. 3 -М.: Прогресс, 1993.-350 с.

80. Медведев А.Н. Бухгатерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. М.: Инфра-М, 1996. -160 с.

81. Медведев А.Н. Налог на добавленную стоимость: проблемы и решения//Бухгатерский вестник. 1996. № 12. - С. 4-9.

82. Медведев А.Н. Налоговая нагрузка в современной России: факты и вымысел// Бухгатерский вестник. 2000. - № 3. - С. 27-37.

83. Меман С. Прибыли без производства. М.: Прогресс, 1987. - 520 с.

84. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика,2000.- 349с.

85. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. -М.: Фонд Правовая культура, 1995. 240с

86. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 1999. -348с.

87. Налоги/ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 19Э9. -544 с.

88. Налоги и налоговое право// Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 600 с.

89. Налоговый кодекс Российской Федерации: Проект. М.: РИДАС, 1996.-209 с.

90. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1. Постатейный комментарий/ Под общ. ред. В. И. Слома. М.: Статут, 1999. - 396с.

91. Национальное счетоводство/ Под ред. Г.Д. Кулагиной. М.: Финансы и статистика, 1997. - 448 с.

92. Налоговая система России: Учеб. пособие/ Под ред. Д.Г. Черника, А.З. Дадашева. М.:АКДИ Экономика и жизнь, 1999. - 296 с.

93. Налоговая система: Курс лекций/ Гос. университет управления, Институт заочного обучения. М.,1999. -107 с.

94. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник. Второе издание. -М.: Закон и право: Юнити,1997. -191с.

95. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Кол. автор. И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В.Токушкин и др. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А.Кашина. М.,1999. - 495с.

96. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб:Питер,2000.-311с.

97. Налоги и налогообложение: Учеб. для вузов/ Под ред. М.В. Романовского и О.В. Врублевской. СПб: Питер,2000. -527с.

98. Налоги: Словарь-справочник. М.:ИНФРА-М,2000.- 233с.

99. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ Ред. проф. В.Г. Князева, проф.Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, Юнйти,1997. -190с.

100. Налоги и налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. A.B. Брызгалина. М.А'Аналитика-Пресс,1997. - 600с.

101. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М.: Сабашниковы, 1904.

102. Общий аудит. М.: РАГС, 1996. - 512 с.

103. Ойкен В. Основные принципы экономической политики. М.: Прогресс, 1995. - 496с.

104. Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. М.: Юристъ, 1999. - 272 с.

105. Орлова С.Ю. Совершенствование налогового законодательства -один из главных путей развития отечественной экономики// Российский налоговый курьер. 1999. -№ 6. - С. .5-7.

106. Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Инвест-Фонд, 1995. - 496 с.

107. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации.- М.: Книжный мир, 1999. 440 с.

108. Пансков В. Российские налоги. Нужна научная основа. -Российский экономический журнал, 1993.

109. Пероненко И.А., Кузнецов В.В. Единый налог на вмененный доход- явление позитивное/л^ Российский налоговый курьер. 1999. - № 8. -С. 2-5.

110. Петраков Н.Я. Русская рулетка: экономический эксперимент ценою 150 милионов жизней. М.: Экономика, 1998. - 286 с.

111. Пикулькин A.B. Система государственного управления: Учеб. для вузов. -2-е изд., перераб. и доп. М.:ЮНИТИ-ДАНА,2000. - 399с.

112. Потапов В.И. О некоторых вопросах налоговой политики// Налоговый вестник. 1995. - № 7. - С. 3-8.

113. Путь в XXI Век: стратегические проблемы и перспективы российской экономики. М.: Экономика, 1999. -793 с.

114. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. -М.: Инфра-М, 1996. 192 с.

115. Пушкарева В.М. Генезис категории налог в истории финансовой науки// Финансы, 1996. № 6.

116. Перов A.B. Налоги и международные соглашения России. М.: Юристъ,2000. 520 с.

117. Пеппер Д.Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. М.:Инфра-М,1998. - 228 с.

118. Починок А. Налоговая реформа: догий извилистый путь // Налоговый вестник ГНС РФ. 1996. № 1.

119. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. -М.: ИНФРА-М, 1997. 496с.

120. Рейган Р. Откровенно говоря: Избранные речи. -М.: Новости, 1990. 398 с.

121. Рикардо Д. Начало политический экономии и налогового обложения// Антология экономической классики. М.: Эконов; Ключ, 1993.-С. 397-493.

122. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики. М.: Институт экономики РАН, 1997. - 205 с.

123. Российский статистический ежегодник. 1994. Статистический сборник. М.: Госкомстат России, 1994.1 799 с.

124. Российская Федерация: налоговая политика и увеличение налоговых поступлений. МВФ, 1995.

125. Россия в цифрах: Крат. стат. сб./ Госкомстат России. М., 1999. -419 с.

126. Рубинштейн А.Я. Ложь для широкого круга: благотворительность прибыльной не бывает// Итоги. 1999. -2 ноября. - С. 58-59.

127. Сборник новейшего налогового и бюджетного законодательства: официальные тексты и вспомогательные примечания. Ростов - на -Дону: Феникс. 1998. - 384с.

128. Самуэльсон П., Нррдхаус В. Экономика. М., Изд. Бином: КНО Русс, 1997.- 799с.

129. Свенсон Б. Экономическая преступность. М.: Прогресс, 1987. -160 с.

130. Сборник новейшего налогового и бюджетного законодательства: официальные тексты и вспомогательные примечания. Ростов-на-Дону: Феникс, 1998. - 384 с.J

131. Селезнева H.H. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи: Учеб. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право,2000. - 444с.

132. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов// Антология экономической классики. М.: Эконов; Ключ, 1993. - С. 79396.

133. Столыпин П.А. Нам нужна Великая Россия.// Поли. собр. речей в Гос. думе и Гос. совете. 1906-1911 гг. М.: Молодая гвардия, 1991. -411 с.

134. Сомоев Р.Г. ОбщаЙ теория налогов и налогообложения: Учеб. пособие. М.: ПРИОР,2000. - 176 с.

135. Соболев М.Н. Очерки финансовой науки. Изд. Пролетарий, 1925.

136. Социально-экономические проблемы России: Справочник/ ФИПЭР. СПб.: Норма, 1999. - 320 с.

137. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике/ Под ред. Сутырина С.Ф. СПб: Изд-во В.А.Михайлова: Полиус,1998. - 577с.

138. Симонд де Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М., Изд-во Содатенков, 1897.- 222с.

139. Терехова В.А. " Амортизационная политика предприятия: перспективы реформирования// Бухгатерский вестник. 1997. - № 8. -С. 21-28.

140. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов// У истоков финансового права. Т.1. М.: Статут. - 1998. - С. 107-274.

141. Федеративные отношения и региональная экономическая политика. 2001, № 7.

142. Федеративные отношения и региональная экономическая политика. 2001, № 9.

143. Федеративные отношения и региональная экономическая политика. 2000.- № 10.

144. Финансы. № 6. -2001, № 7. -2001.

145. Финансы. 2001, № 11.- 2001.

146. Финансы. 2002.-№ 3. - 2002.

147. Финансы. 2002, №4, - 2002.

148. Федеральный бюджет и регионы: Опыт анализа финансовых потоков/ Моск. центр института Восток-Запад. -М. Диалог-МГУ, 1999.-199 с.социально-социально-социально

149. Фридман М.И. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II. СПб. 1910.

150. Хейнэ П. Экономический образ мышления. М. : Дело, 1993. - 704 с.

151. Ходов Л.Г. Основы государственной экономической политики. -М.: ВЕК, 1997.-332 с.155., Химичева Н.И. Налоговое право: Учебник для вузов. М.: Издательство БЕК, 1997. - 336 с.

152. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой, системы: Учеб. пособие для вузов/ Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы; ЮНИТИ, 1998. - 422 С.

153. Черник Д.Г. и др. Основы налоговой системы. 2-е изд., перераб. и доп./ Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. - М.:Юнити-Дана,2000.-511 с.

154. Черник Д.Г. Налоги и сборы в РФ. М.:МЦФЭР,1999. - 160 с.

155. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы ЮНИТИ, 1997. - 383с.

156. Человек и труд. 2000. № 7, июль 2000.

157. Чернышевский Н.Г. Экономическая деятельность, и законодательство. Сочинения. В 2 т. М.: Мысль, 1986. -С. 674-734.

158. Шахмалов Ф.И. Государство и экономика (власть и бизнес). М.:: Экономика, 1999. - 414 с.

159. Шахмалов Ф. Государство и экономика. Основы взаимодействия: Учебник. М.;Экономика,2000. - 382с.

160. Шишов Ю.В.: Мировая экономика: нарастающий процесс глобализации (прогноз на 2000-2015гг.) М.:ИМЭМО РАН, 1998. -361 с.

161. Экономист. 2002, № 2. - 2002.

162. Экономист. 2002, № 6. - 2002.

163. Экономика: Учебник/ Под ред. A.C. Булатова. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Юристъ, 1999. - 896 с.1. V

164. Экономика переходного периода: Учеб. пособие для вуза/ Под ред. В.В. Радаева, А.В, Бузгалина. М.: Изд-во МГУ, 1995.-415с.

165. Экономика и право. М.: ЮНИТИ-ДАНА; Закон и право, 1999. -815 с.

166. Энгельс Ф. Происхождение семьи, частной собственности и государства// Маркс К., Энгельс Ф. Сочинения. 2-е изд. Т. 21. - С. 23178.

167. Эксперт. 1999. № 41, ноябрь 1999.

168. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб./ Всерос.заочн.фин.-экон.ин-т. М.: Инфра-М, 2000. - 429с.

169. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М.: Инфра-М. 1999.-293с.

170. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. 4-е изд. М., Изд-во СПб, 1904.-500С.и

Похожие диссертации

• Государственная инвестиционная политика и инвестиционный процесс в трансформируемой экономике России
• Хозяйственный механизм в трансформируемой экономике России
• Формирование инновационных систем в условиях трансформируемой экономики России
• Ценообразование в системе государственного регулирования национальной экономики
• Макроэкономические и микроэкономические факторы инфляции в трансформируемой экономике России