Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Стратегический управленческий учет налогового бремени в торговых организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Каратаев, Александр Сергеевич
Место защиты Орел
Год 2010
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Стратегический управленческий учет налогового бремени в торговых организациях"

На правах рукописи

Каратаев Александр Сергеевич

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

3 О СЕН 2010

Орел, 2010

004609195

Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Научный руководитель

доктор экономических наук, профессор Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Кондраков Николай Петрович

кандидат экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна

Ведущая организация

Российский государственный торгово-экономический университет

Защита состоится 8 октября 2010 г. в 12 часов в ауд. 212 на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, д. 29 (www.ostu.ru)

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет

Автореферат разослан 8 сентября 2010 года

Ученый секретарь

диссертационного совета

Коростекина И. А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие организации в условиях рынка определяется соответствующими стратегическими целями и задачами, достижение которых осуществляется посредством получения в процессе функционирования промежуточных результатов. Для реализации стратегии организации, руководству необходимо сосредоточиться на управлении результативностью, регулярно сопоставляя достигнутые оперативные результаты с поставленными стратегическими целями, то есть, контролируя стратегическую траекторию организации. В условиях высокой скорости изменений внешней среды, при управлении финансово-хозяйственной деятельностью, основной задачей руководства организации выступает грамотное использование и сочетание методов и инструментов стратегического и оперативного управления посредством выработки и принятия обоснованных управленческих решений на основе информации стратегического управленческого учета. Информация, получаемая в системе стратегического управленческого учета, дожна поностью раскрывать возможности предприятия.

Совокупные расходы организации достигают девяноста пяти копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта колеблется по различным отраслям, зависит от характера операций и других факторов, но в средних значениях приближается к данной сумме. Поэтому в управленческом учете много внимания сосредоточено на контроле расходов, их оптимизации и экономии. Налоговые платежи, являющиеся ключевым элементом показателя налогового бремени, занимают значительную долю в расходах организации, поэтому, несомненно, играют важную роль при исследовании стратегических альтернатив и выработке стратегических решений.

Анализ деятельности торговых организаций показал, что немногие из них имеют отлаженную систему управленческого учета, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений. Согласно практике экономически развитых стран, управленческий учет значительно расширил границы для разработки и реализации стратегий предприятий. Поэтому необходимо в рамках системы управленческого учета формирование специального информационно-управленческого контура предприятий - подсистемы стратегического управленческого учета.

Степень научной разработанности проблемы. Базой для исследования и анализа стратегического управленческого учета признан управленческий учет, основные аспекты которого рассматриваются в работах Соколова Я.В., Лабынцева

Н.Т., Ивашкевич В.Б., Поповой J1.B., Бахрушиной М.А., Никалаевой O.E., Ткач В.И., Васина Ф.П., Ткач М.В., Колесникова С.Н. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах Дж. Фостер, Р. Энтони, Д. Рис, К. Друри, Ч. Хорнгрен и другие.

Вопросы управленческого учета в коммерческих организациях, анализа управленческой отчетности в целях выработки стратегических решений представлены в трудах таких ученых как Ткаченко И.Ю., Масловой И.А., Бычковой С.М., Кондракова Н.П., Аборова P.A. и т.д.

Стратегическому управленческому учету посвящены труды Ивановой В.Г., Богатко А.Н., Суворовой С.П., Керимова В.Э., Богатой С.П. и других.

Исследованием влияния налогового бремени на отрасли народного хозяйства и экономику в целом занимались такие ученые как Кирова E.JL, Селигман Э., Шмелев К.Ф., Крейнина М.Н. и многие другие.

Отечественные и зарубежные исследователи управленческого учета, стратегического управленческого учета и налогообложения внесли существенный вклад в развитие соответствующих областей знаний, но в связи с сокращением жизненного цикла любых технологий, уменьшением временного периода между их разработкой и внедрением, развитием налоговой системы РФ, научное знание в области стратегического управленческого учета налогового бремени требует дальнейшей разработки в отраслевом разрезе.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по организации стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях в современных экономических условиях с учетом требований международной практики и российского законодательства.

Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач:

- обосновать внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, определить основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику;

- разработать модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли;

- разработать регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования;

- предложить систему счетоводства управленческого учета, а также матрицу по налоговым выплатам, формирующую информацию о снижении или увеличении

налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса;

- обосновать на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, разработать методику, характеризующую влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются показатели финансово-экономической деятельности торговых организаций, в частности совокупность налогов и сборов, формирующих их налоговое бремя.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе функционирования системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с общей системой управления торговой организацией.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные и методические труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета и налогообложения, нормативно-правовая и законодательная база по вопросам управления, учета и функционирования коммерческих организаций.

В работе использованы общенаучные приемы анализа и синтеза, методы стратегического и оперативного управления, бухгатерского и управленческого учета, экономического и сравнительного анализа. Для решения отдельных задач использовались методы экономико-математического моделирования, специальные экономические методы (сравнения, графический) и специальные учетные методы (документирование, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях. Внедрение такой системы позволит планировать налоговую нагрузку в стратегической перспективе и анализировать влияние изменений статей Налогового Кодекса РФ в ходе совершенствования законодательства, изменений налоговых баз по различным видам налогов в процессе оптимизации налогообложения на ключевые показатели экономической эффективности деятельности организации.

Научная новизна подтверждается следующими полученными научными результатами, выносимыми на защиту:

по специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика:

- научно обосновано внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, способствующей формированию учетно-аналитического обеспечения налогового бремени, в разрезах видов экономической деятельности и отдельных налоговых платежей, позволяющей оптимизировать налоговую нагрузку в целях сокращения стратегической траектории организации (08.00.12, п. 1.8);

- разработана модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли, а также предложена бюджетная модель торговой организации в качестве основного инструмента стратегического управленческого учета налогового бремени, позволяющего формировать сводный налоговый бюджет по стратегическим областям бизнеса и отдельным налоговым расходам, а также контролировать отклонения фактических показателей налогового бремени от плановых (08.00.12, п. 1.8);

- разработаны регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования, принятия управленческих решений и контроля за стратегической траекторией торговой организации (08.00.12, п. 1.8);

- в рамках системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с финансовым учетом, предложена система счетоводства управленческого учета, позволяющая учитывать показатели налогового бремени в автоматическом режиме в разрезах видов деятельности и отдельных налогов, контролировать отклонения от заданной стратегической траектории, а также в результате взаимодействия бюджетной модели и управленческого учета налоговых затрат предложена матрица по налоговым выплатам, формирующая информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса (08.00.12, п. 1.8);

по специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит:

- определены основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику и разработана методика для определения налогового времени в торговых организациях и по отрасли торговли в целом (08.00.10, п. 2.9);

- выявлены и научно обоснованы на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, определены ключевые показатели эффективности деятельности в ходе произведенных изменений в системе стратегического управленческого учета налогового бремени, разработана методика,

характеризующая влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации, позволяющая выявлять зависимости между начисляемыми налогами, показателями налоговых баз и показателями хозяйственной деятельности (08.00.10, п. 2.9).

Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использовать выводы и положения, обоснованные в диссертации в учебном процессе, при разработке программ по курсам Управленческий учет, Налоговое планирование, Финансовый менеджмент.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования полученных научных и практических результатов для решения задач повышения экономической эффективности процессов и операций торговых организаций посредством развития инструментария стратегического управленческого учета налогового бремени. Предложения автора также позволяют оценивать стратегические альтернативы организации с позиции налоговой нагрузки, проводить мероприятия по налоговому планированию и оптимизации налогообложения.

Апробация и внедрение результатов работы. Сформулированные в диссертации выводы и положения опубликованы в сборниках работ по результатам международных и всероссийских конференций и используются в учебном процессе.

Методические разработки и прикладные результаты исследования апробированы и внедрены в практику управления торговыми организациями Орловской и Московской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе трех научных статьях, рекомендованных ВАК России, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 3 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 115 наименований и приложений, работа содержит 130 страниц текста, 25 рисунков, 17 таблиц, 15 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы, определена степень разработанности проблемы, цель, задачи, объект и предмет исследования, сформулированы положения, выносимые на защиту, раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы

В первой главе Теоретические основы стратегического управленческого учёта налогового бремени исследуются подходы к определению показателя налогового бремени, предложены концептуальные основы стратегического управленческого учета налогового бремени.

Во второй главе Организация стратегического управленческого учёта налогового бремени в торговых организациях разработана методика организации стратегического управленческого учета в торговой организации по стратегическим областям бизнеса, выделены основные принципы формирования управленческой отчетности в целях анализа тяжести налогового бремени, выработки и принятия стратегических управленческих решений.

В третьей главе Формирование системы стратегического управленческого учёта налогового бремени в торговых организациях представлены направления автоматизации системы стратегического управленческого учета налогового бремени в разрезе видов деятельности и отдельных налогов, а также анализ влияния налогового бремени на стратегические цели организации.

В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1 Научно обосновано внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, способствующей формированию учетно-аналитического обеспечения налогового бремени, в разрезах видов экономической деятельности и отдельных налоговых платежей, позволяющей оптимизировать налоговую нагрузку в целях сокращения стратегической траектории организации

Стратегический управленческий учет является комплексной системой,

охватывающей все стороны деятельности организаций и включающий в себя наряду с учетом затрат такие процессы, как планирование, бюджетирование, контроль и регулирование.

Одним из значимых элементов затрат являются налоги. За счет системы стратегического управленческого учета налогов можно достичь существенной экономии от снижения налогового бремени и прогнозирования налоговых выплат. Увеличения чистой прибыли можно достичь также синхронизацией денежных потоков и амортизации. Данная система необходима для пересчета налогового бремени и отдельных налоговых платежей при внедрении интервенций в формы или схемы налогообложения, при включении новых экономических операций в стратегический план или замене экономической сущности уже запланированных операций. Поток событий при внедрении такой системы представлен на рисунке 1.

Мы считаем, что стратегический управленческий учет налогового бремени -это система сбора, анализа, учета и контроля информации о формировании налогового бремени в разрезах стратегических областей бизнеса и отдельных

налоговых платежей, позволяющая оптимизировать налоговое бремя по видам деятельности в целях сокращения траектории достижения стратегических целей организации.

Рисунок 1 - Поток событий при внедрении стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях

2. Определены основные направления влияния налогового бремени на макро- н микроэкономику и разработана методика для определения налогового времени в торговых организациях и по отрасли торговли в целом

Нами установлено, что финансовая наука более двухсот лет не только

исследовала вопрос о влиянии налогов на народное хозяйство, но и предпринимала попытки решения вопроса исчисления тяжести налогообложения. Данная проблема включает в себя два аспекта: макро- и микроэкономический (Рисунок 2). Первый подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом, второй включает проблему распределения налогового бремени между разными социальными группами и между отдельными предприятиями или группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства.

Рисунок 2 - Налоговое бремя: макро- и микроэкономический аспект

Мы считаем, что налоговое бремя - это совокупный объем налогов, начисленных в отчетном периоде в бюджеты всех уровней, за исключением случаев, когда организация выступает в качестве налогового агента, выраженный долей валовой прибыли за соответствующий период.

В диссертационном исследовании предложена универсальная методика для расчета налогового бремени торговых организаций, которая оценивает процентное отношение совокупных налоговых платежей к валовому доходу. В отличие от существующих методик налоги не соотносятся к выручке, которая не является источником уплаты налога, и не сопоставляются к источнику уплаты.

НБ = СНП / Вал х 100% (1)

где, НБ - налоговое бремя; СНП - совокупные налоговые платежи; Вал - валовая прибыль (Выручка без НДС - себестоимость) Данная методика позволяет более эффективно рассчитать налоговое бремя, как при общей системе налогообложения, так и при специальных режимах налогообложения торговых организаций.

3 Разработана модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли, а также предложена бюджетная модель торговой организации в качестве основного инструмента стратегического управленческого учета налогового бремени, позволяющего формировать сводный налоговый бюджет по стратегическим областям бизнеса и отдельным налоговым расходам, а также контролировать отклонения фактических показателей налогового бремени от плановых

Одной из ключевых функций финансовых служб организаций является

планирование как система подготовки управленческих решений, определяющих

развитие бизнеса в ближайшей и догосрочной перспективе. Создание

допонительной стоимости для всех заинтересованных в развитии бизнеса сторон

невозможно без систематического планирования хозяйственной деятельности,

разработки целевых установок и ориентиров, путей и способов их достижения.

Упрощенная схема стратегического управления на базе критерия экономической

добавленной стоимости (ЭДС) представлена на рисунке 3. Рассмотренный подход

создает комплексную базу для принятия стратегических управленческих решений на

основе единого показателя. Поскольку ЭДС является интегрированным финансовым

показателем, который рассчитывается на основе аналитической модели, это дает

возможность осуществлять его декомпозицию, выпонять построение дерева целей и

распределять ответственность за достижение результатов между центрами

ответственности.

Модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли представлена на рисунке 4.

Рисунок 3 - Система управления на основе критерия экономической добавленной стоимости

На макроуровне основное влияние на тяжесть налогообложения предприятия оказывают изменения в налоговом законодательстве. После поступления информации о таких изменениях, данная информация формирует систему стратегического управленческого учета налогового бремени с целью оценки степени влияния изменений на налоговое бремя конкретной организации или отрасли. На микроуровне у предприятия намного больше возможностей управлять своим налоговым бременем.

Стратегический управленческий учет налогового бремени формирует информационное пространство, которое обеспечивает принятие управленческих решений не только в области налогообложения, но и по всем направлениям хозяйственной деятельности предприятия. Информация стратегического управленческого учета, служит не только задачам обеспечения принятия решений, но и осуществлению контрольной функции и обеспечивает обратную связь в цикле постановки целей, принятия решений и оценки полученных результатов.

Макроуровень

Внешние экономические процессы

Система мониторинга и анализа макроокружения

Анализ информации об изменении внешней среды

Микроуровень Учетная информация для контроля принятых решений

Финансовый учет

Налоговый учет

Управленческий учет

Учет налоговых платежей

Прогноз и анализ налогового бремени

Оптимизация налогообложения и налоговое планирование

Прогноз темпов инфляции, определение ставки дисконтирования

Анализ оынка

Анализ налогового законодательства

Анализ стратегических альтернатив н принятие стратегической программы для всех СОБ предприятия

Бюджетная модель предприятия в рамках заданной стратегической траектории (3-5 лет)

Бюджет операционной деятельности

Бюджет Финансовой деятельности

Бюджет инвестиционной деятельности

Сводный налоговый бюджет

кггема стратегической управленческой отчетности

Прогнозный баланс

Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Расчет ЭДС

Рисунок 4 - Стратегический управленческий учет налогового бремени

В диссертационном исследовании в целях формирования бюджетной модели организации (рисунок 5) мы предлагаем коммерческие, управленческие и административные расходы (операционные, текущие) разделять на постоянные и условно-постоянные.

Постоянные расходы рассчитываются как доля от планируемого объема продаж на основании данных за прошлые периоды работы организации. Далее постоянные расходы необходимо скорректировать на основании тенденций их роста и экспертных оценок руководителей отделов. Условно-постоянные расходы рассчитываются путем их корректировки на прогнозируемые темпы роста продаж.

Рисунок 5 - Бюджетная модель торговых организаций как инструмент стратегического управленческого учета налогового бремени

В связи с тем, что все налоговые платежи будут формироваться в сводном налоговом бюджете (СНБ) их необходимо исключить из операционных расходов. Результатом составления бюджета операционной деятельности (БОД) является показатель условной операционной прибыли (УОП), который будет использоваться при формировании прогнозной налоговой базы по налогу на прибыль и в расчете чистой прибыли для прогнозного отчета о прибылях и убытках. При расчете налога на прибыль из условной операционной прибыли необходимо вычесть суммы налогов, рассчитываемых в СНБ, проценты по кредитам из бюджета финансовой деятельности (БФД) и амортизацию (Ам) из бюджета основных средств (БОС).

В бюджете инвестиционной деятельности будут отслеживаться изменения, произошедшие за период с основными средствами и капитальными вложениями. Для учета по видам деятельности в организациях малого бизнеса или по стратегическим областям бизнеса (СОБ) в средних и крупных организациях необходимо разделять основные средства в целях налогообложения, поэтому в диссертационном исследовании предлагается к бюджету инвестиционной деятельности два приложения: бюджет основных средств и бюджет по расчету налога на имущество (БРНИ).

Основной целью формирования бюджета финансовой деятельности является планирование денежных потоков. Автор предлагает в данном бюджете планировать потребность во внешних источниках финансирования хозяйственной деятельности, плату за их использование, а также необходимость привлечения собственного капитала и выплату дивидендов.

В сводном налоговом бюджете собирается информация из бюджетов, допонительных управленческих форм (приложения к сводному налоговому бюджету по различным налогам) и формируются налоговые базы. После начисления налогов, для каждого вида деятельности рассчитываются показатели совокупных налоговых платежей для прогнозируемых периодов. Далее, согласно предложенной методике показатель совокупных налоговых платежей (СНП) необходимо соотнести с валовой прибылью за соответствующий период. Анализ налогового бремени по видам деятельности на основании полученных в сводном налоговом бюджете результатов представлен на рисунке 6.

Налоговое 5ремя

сз Оптовая торговпя га Рознимная торговля Услуги по ремонту

Рисунок 6 - Прогноз налогового бремени по видам деятельности Таким образом, оптовая деятельность, которая находится на общем режиме налогообложения (ОРН), имеет наибольшую налоговую нагрузку, что связано с обязанностью по уплате НДС и налога на имущество, которые отсутствуют при специальном режиме налогообложения (например, в виде ЕНВД). При этом наблюдается увеличение показателя налогового бремени в 2011 году по всем видам деятельности, в связи с увеличением страховых взносов в ПФР до 34% для всех режимов налогообложения.

4 Разработаны регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования, принятия управленческих решений и контроля за стратегической траекторией торговой организации

Для формирования стратегической управленческой отчетности, на наш

взгляд, следует использовать предложенную бюджетную модель, выступающую в качестве инструмента стратегического управленческого учета налогового бремени.

Показатели, полученные в управленческих бюджетах, напрямую или путем допонительных расчетов дожны входить в прогнозные формы отчетности. Так, для формирования управленческого отчета о прибылях и убытках большую часть информации можно получить из бюджета основной деятельности, но также используются и прогнозные значения налоговых выплат, которые относятся на коммерческие и управленческие расходы торговых организаций из сводного налогового бюджета. Статьи актива прогнозного баланса определяются, как зависимость от темпов роста продаж. В стратегической программе утверждается потребность стратегических областей бизнеса в основных активах, поэтому эту информацию следует получить из бюджета инвестиционной деятельности. Для дебиторской задоженности и готовой продукции можно установить коэффициенты,

1 Составлено на основе данных ООО Стройтехносервис

которые будут поддерживаться на оптимальном уровне. Рассчитать их возможно на основе баланса за предыдущий отчетный год следующим образом:

03 = В / Зср., (2)

где 03 - оборачиваемость запасов, В - выручка от реализации без НДС, Зср. -средние запасы.

Построив бюджетную модель, возможно проведение любых изменений, в части оптимизации налогооблагаемой базы и прогнозирования показателей налогового бремени. При этом через бюджетную модель можно формировать налоговую базу по налогу на прибыль, страховым взносам в ПФР, налогу на имущество организаций, НДС прямым или косвенным методом. Например, при расчете налога на добавленную стоимость, необходимы данные не только из бюджета операционной деятельности, но и информация, содержащаяся в прогнозном балансе:

НДСн. = (Вндс + Ак-Ан) х 18/118, (3)

где НДСн - налог на добавленную стоимость к начислению; Вндс - брутто-выручка с НДС; Ак - авансы, полученные от покупателей на конец отчетного периода; Ан - авансы, полученные от покупателей на начало отчетного периода; НДСз = (Сп х 18% х 0,65), (4)

где НДСз - налог на добавленную стоимость к зачету; Сп - себестоимость поступивших товаров; 0,65 - доля оптовой деятельности предприятия, где НДС можно принять к зачету;

Сп = ГПк - ГПн + Ср, (5)

где ГПк - готовая продукция на конец периода; ГПн - готовая продукция на начало периода; Ср - себестоимость реализованной продукции.

Для других налогов (транспортный налог, земельный налог, единый налог на вмененный доход) необходимо разрабатывать допонительные формы управленческого учета. Это связано с тем, что при расчетах налоговой базы по этим налогам используются не только количественные показатели, но и качественные. В этих целях в диссертационном исследовании были разработаны аналитические регистры управленческого учета.

Паралельно с разработкой бюджетов начинается процесс формирования прогнозных форм отчетности, которые необходимы для контроля за достижением стратегических показателей, установленных в стратегической программе, а также при расчете экономической добавленной стоимости (ЭДС), на базе которой предлагается осуществлять стратегическое управление торговой организацией, поскольку величина данного показателя выступает главным критерием контроля стратегической траектории организации.

Управленческий отчет о прибылях и убытках содержит несколько допонительных показателей, выделенные в целях начисления налогов. Результатом прогнозного отчета о прибылях и убытках является показатель чистой прибыли, которая за вычетом дивидендов составляет статью баланса - нераспределенная прибыль.

Статьи балансового отчета (БО) можно рассчитывать на основании финансовых показателей деятельности фирмы за прошлые периоды или увеличивая статьи балансового отчета на прогнозируемый темп роста, перекрыв дефицит в источниках финансирования за счет кредитов и займов.

На основании данных прогнозной управленческой отчетности в диссертационном исследовании спрогнозированы возможности торговых организаций по созданию стоимости, а используя систему предложенную стратегического управленческого учета налогового бремени, реализованы интервенции формирования налогооблагаемых баз и рассчитаны изменения темпов роста организаций торговли.

5 В рамках системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с финансовым учетом, предложена система счетоводства управленческого учета, позволяющая учитывать показатели налогового бременн в автоматическом режиме в разрезах видов деятельности и отдельных налогов, контролировать отклонения от заданном стратегической траектории, а также в результате взаимодействия бюджетной модели и управленческого учета налоговых затрат предложена матрица по налоговым выплатам, формирующая налоговые базы информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса

В ходе диссертационного исследования определено, что, внедрив систему

стратегического управленческого учета налогового бремени, появляются новые возможности для оптимизации и планирования налоговых выплат. В системе учета можно поностью контролировать процесс налогообложения в разрезе видов деятельности и отдельных налогов. Изменяя показатели, участвующие в формировании налоговой базы, можно снижать налоговое бремя. Система стратегического управленческого учета позволяет оценить экономию от изменений тех или иных параметров, а также степень усиления или снижения давления налогового бремени на отдельные виды деятельности, находящихся на разных режимах налогообложения в связи с изменениями налогового законодательства.

В рамках автоматизации управленческого учета автором разработан план счетов управленческого учета, который служит для отражения и группировки

информации о доходах и расходах, налоговом бремени и финансовом результате в разрезах видов деятельности и форм налогообложения.

Счет 680 Налоговое бремя служит для формирования информации по налогам и сборам на предприятии. В аналитическом учете на данном счете дожна быть обеспечена вся необходимая информация о начислении налогов по видам деятельности и по каждому конкретному налогу. Для этого в счет необходимо ввести счета третьего и четвертого порядка (рисунок 7).

Счета третьего порядка служат для отражения налоговых затрат по стратегическим областям деятельности. На счетах четвертого порядка группируется информация по статьям для каждого вида деятельности в отдельности по каждому налогу.

Счет второго порядка

Счет третьего порядка

Счет четвертого порядка

6 8 0 X X X X

Рисунок 7 - Кодировка счетов управленческого учета в целях налогообложения

Бухгатерскую программу необходимо настроить таким образом, чтобы отдельные операции или остатки по счетам переносились на счета управленческого учета налогового бремени. Предложенная система учета представлена на примере начисления транспортного налога:

Дебет 44/1 Расходы на продажу в оптовой торговле, 44/2 Расходы на продажу в розничной торговле, 20 Основное производство

Кредит 68/7 Расчеты с бюджетом по транспортному налогу. Суммы начисленных налогов дожны быть транспонированы в Кредит счетов управленческого учета налогового бремени четвертого порядка в корреспонденции со счетом 90 7 Расходы по налогам:

Дебет 90 710 Расходы по налогам по 1 виду деятельности - Кредит 68 01070 Транспортный налог по 1 виду деятельности;

Дебет 90 720 Расходы по налогам по 2 виду деятельности - Кредит 68 02070 Транспортный налог по 2 виду деятельности;

Дебет 90 730 Расходы по налогам по 3 виду деятельности - Кредит 68 03070 Транспортный налог по 3 виду деятельности.

В итоге счет 90 7 Расходы по налогам закрывается в Дебет счета 909 Прибыль/убыток от продаж.

В целях калькуляции и планирования налога на прибыль необходимо ввести управленческие счета доходов и расходов. По аналогии с бухгатерским финансовым учетом кредитовый остаток по счету 90910 формирует налоговую базу по налогу на прибыль и закрывается на счет 990 Прибыли и убытки. Налог на прибыль начисляется проводкой Дебет 990 - Кредит 6801010 Налог на прибыль. Сальдо по счету 990 отражает фактический финансовый результат организации.

После выгрузки данных в систему управленческого учета на счетах третьего порядка определяется налоговое бремя по каждому виду деятельности.

Результатом функционирования системы стратегического управленческого учета налогового бремени, то есть взаимодействия бюджетной модели и управленческого учета налоговых затрат является матрица по налоговым выплатам (Таблица 1).

Таблица 1 - Матрица по налоговым выплатам. Стратегические области бизнеса и виды налогов2_

Налоги 2009 год Стратегическая область бизнеса СОБ, оптовая деятельность (тыс. руб.) СОБ, рс (тыс. зница зуб.) СОБ, у (тыс. слуги зуб.)

План Факт План Факт План Факт

Транспортный налог 12 11 5

Налог на имущество 61 - -

Земельный налог 8 1 5

НДС 1080 - -

Налог на прибыль 671 - -

ЕНВД - 270 145

ЕСН, взносы в ПФ 702 137 35

Всего 2531 419 190

Налоговое бремя 28,1% 16% 7,4%

Фактически это сводный отчет о планируемых и фактических налоговых затратах, формируемый в целях контроля показателей налогового бремени по видам деятельности и конкретным налогам. Данный отчет необходим для получения информации о том, какие налоги занимают наибольший удельный вес в налоговом бремени отдельного вида деятельности и организации в целом, то есть по каким видам налогов, в первую очередь, необходимо проводить оптимизацию. Отчет позволяет увидеть по каким налоговым платежам в отчетном периоде были

2 Составлено по данным ООО Стройтехносервис за 2009 год

максимальные отрицательные отклонения и с какими показателями налоговой базы это связано.

Система стратегического управленческого учета налогового бремени (СУУНБ) позволяет управлять процессом начисления налогов как в краткосрочной, так и в догосрочной перспективе. Меняя показатели, формирующие налоговые базы по налогам, оперативно получаем информацию о снижении или увеличении налогового бремени на организацию в целом или на стратегическую область бизнеса.

6 Выявлены и научно обоснованы на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, определены ключевые показатели эффективности деятельности в ходе произведенных изменений в системе стратегического управленческого учета налогового бремени, разработана методика, характеризующая влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации, позволяющая выявлять зависимости между начисляемыми налогами, показателями налоговых баз и показателями хозяйственной деятельности

Поскольку в сводном налоговом бюджете формируются управленческие

налоговые базы по всем видам налогов, уплачиваемых организацией в стратегической перспективе, то изучив процесс их формирования, организация может планировать изменения, которые приведут к снижению налоговых баз. В диссертационном исследовании это представлено на примере ЕНВД. Сводный налоговый бюджет показывает, что основным показателем, влияющем на начисление ЕНВД в услугах является количество человек, задействованных в этом виде деятельности, а в розничной торговле - это площадь торговых залов. Таким образом, в розничной торговле возможно изменение площади (величины физического показателя) в меньшую или большую сторону, при этом значительных материальных затрат не будет. Изменения физического показателя в розничной торговле, а именно увеличение торговой площади, потребует реконструкции внутренних перегородок здания, переоформления технической документации и т.д., то есть необходимо привлечение допонительных финансовых ресурсов и, в конечном итоге, перевод розничной торговли под общую систему налогообложения. Уменьшить физический показатель в услугах возможно, проведя переаттестацию сотрудников, занятых в данном виде деятельности и переведя их на вакантные дожности в оптовом виде деятельности. Это позволит проанализировать взаимосвязь страховых взносов в Пенсионный фонд (ПФР) и налога на прибыль.

Такой способ оптимизации относится к ситуационному методу прямого сокращения объекта налогообложения. Снизив показатели налоговой базы по единому налогу на вмененный доход, в целях оптимизации налогообложения двух

видов деятельности, в исследовании проанализированы изменения показателей налогового бремени и их влияние на стратегические цели организации.

Произведенные изменения уменьшат физический показатель налоговой базы по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД), в подразделениях это повлечет за собой изменение ряда показателей. Например, в услугах годовой фонд оплаты труда (ФОТ) уменьшится на 50 тыс. руб., страховые взносы в ПФР - на 7 тыс. руб., единый налог на вмененный доход - на 40 тыс. руб. Данные изменения и итоговые показатели деятельности предприятия автоматически рассчитываются в бюджетной модели стратегического управленческого учета налогового бремени.

Изменение в целом по организации показателя налогового бремени и влияние данного изменения на стратегические цели организации по увеличению стоимости представлено в таблице 2 и на рисунке 8 соответственно.

Рисунок 8 - Зависимость критерия экономической добавленной стоимости (ЭДС) от тяжести налогового бремени

Таким образом, предложенные направления оптимизации налогооблагаемой базы по единому налогу на вмененный доход привели к увеличению показателя экономической добавленной стоимости, а, следовательно, к сокращению стратегической траектории достижения поставленной цели. Это связано с ростом показателя прибыли, являющегося составной частью показателя ЭДС.

Темпы роста стоимости торговых организаций напрямую зависят от показателей налогового бремени. Система стратегического управленческого учета открывает принципиально новые возможности в оптимизации и планировании налоговых затрат.

Таблица 2 - Сравнение показателей налогового бремени до оптимизации ЕНВД и после оптимизации ООО Стройтехносервис

В ид деятельности 2009 2010 2011

План 1 План 2 План 1 План 2 План 1 План 2

оптовая торговля 26.77% 26.77% 30.25% 30.27% 27.49% 27.51%

розничная торговля 16.03% 12.30% 19.97% 16.54% 22.40% 19.23%

услуги 7.39% 5.37% 8.02% 5.97% 8.22% 6.26%

В целом по предприятию 21.32% 20.28% 24.32% 23.34% 22.87% 21.94%

Анализ показал, что налоговое бремя в целом по предприятию снизилось примерно на 1% в каждом прогнозируемом периоде. Зависимость минимизации налоговых затрат и чистой прибыли в диссертационном исследовании определена на примере ООО Стройтехносервис по данным за 2009 год. Чистая прибыль увеличилась с 4134 тыс. руб. до 4320 тыс. руб. или на 4,5%. Таким образом, при снижении налогового бремени на 1% прибыль ООО Стройтехносервис увеличилась на 4,5%. Данные результаты не применимы в целом по отрасли, но подтверждают эффективность системы стратегического управленческого учета налогового бремени.

В ходе изменений налоговой базы по ЕНВД была затронута налоговая база по страховым взносам в ПФР в подразделении оптовой торговли, которое работает на общей системе налогообложения, следовательно, изменится и налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Данное изменение увеличивает оплату труда в подразделении СОБопт на 25000 рублей.

Затраты на оплату труда являются налоговой базой для исчисления страховых взносов (совокупные выплаты в 2009 году составляют 26%), а также элементом (в составе коммерческих и административных расходов), входящим в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Аналитическое выражение изменения общей величины налоговых расходов в результате изменения затрат на оплату труда как элемента налоговой базы следующее:

ДНоб = ДНпр + ДНс, (6)

где ДНоб - изменение общей величины налоговых расходов; ДНпр -изменение величины налога на прибыль; ДНс - изменение величины страховых взносов.

Изменение величины страховых взносов рассчитывается по следующей формуле:

ДНс = ДЗП х Сф, (7)

где ДЗП - изменение показателя затрат на оплату труда; Сф - коэффициент, характеризующий суммарную ставку страховых взносов.

Изменение величины налога на прибыль от изменения расходов на заработную плату рассчитывается по формуле:

ДНпр = - (ДЗП + АЗП х Сф) х Спр, (8)

где Спр - коэффициент, характеризующий ставку налога на прибыль. Соответственно, формула определяющая изменение общей величины налоговых расходов, примет следующий вид:

ДНоб = - (ДЗП + ДЗП * Сф) * Спр + ДЗП * Сф, или ДНоб = ДЗП * (Сф - Спр - Сф * Спр).

Подставляя в формулу коэффициенты, соответствующие действующим налоговым ставкам (Спр = 0,2, Сф = 0,26), получим: ДНоб = ДЗП * 0,008, то есть размер общих налоговых расходов увеличивается на сумму, равную величине увеличения затрат на оплату труда, умноженную на 0,0083. Размер чистой прибыли (ЧП) изменится следующим образом: ДЧП = ДЗП * (- 1,008).

По условию оплата труда увеличилась на 25000 рублей, используя вышеприведенные формулы, получим, что сумма налоговых обязательств увеличится на 200 руб. (25000 руб. * 0,008), а величина чистой прибыли снизится на 25200 руб. (25000 руб. * -1,008).

Предложенная методика позволяет не только проанализировать различные варианты изменения налоговых расходов при изменении налоговой ставки налога на прибыль или расходов на оплату труда, но и оценить налоговые затраты с учетом взаимного влияния налогооблагаемых баз друг на друга, а анализ налоговой нагрузки на организацию и подразделения позволяет реально оценить возможности организации и собственно пределы допустимого увеличения затрат или выручки с точки зрения оптимизации налогообложения.

Таким образом, разработанная система стратегического управленческого учета налогового бремени позволяет рассчитывать различные аналитические модели и зависимости между начисляемыми налогами, показателями налоговых баз и показателями хозяйственной деятельности.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

С теоретической и практической позиций обоснована концепция стратегического управления налоговым бременем торговых организаций, фундаментом которой является бюджетная модель. Предложена система счетов управленческого учета налоговых затрат в целях автоматизации процесса стратегического учета и контроля отклонений от плановых показателей.

3 С 2011 года данный коэффициент составит 0,072

Разработана система экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия в целях планирования налогооблагаемых баз при общем и специальном режимах налогообложения, которые позволяют сделать непрерывным процесс стратегического управления налоговыми затратами.

В ходе внедрения изменений в налогооблагаемую базу по ЕНВД была разработана модель описывающая степень влияния затрат на оплату труда на налог на прибыль и чистую прибыль торговых организаций.

Использование разработанных в диссертационной работе теоретических и научно-методических положений анализа влияния стратегического управленческого учета налогового бремени на достижение стратегических целей хозяйствующего субъекта на базе современных научных достижений менеджмента, экономического анализа, управленческого учета и налогообложения позволит увеличить экономическую эффективность деятельности организаций в условиях изменения и совершенствования налогового законодательства и неопределенности внешней конкурентной среды.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в научных журналах, рекомендованных ВАК:

1. Каратаев A.C. Налоговая нагрузка в России / A.C. Каратаев // Экономические и гуманитарные науки. -2009 -№8-С. 71-74. (0,4 п.л.)

2. Каратаев A.C. Разработка системы управленческого учета на предприятии / A.C. Каратаев // Экономические и гуманитарные науки.- 2010. - №4. - С. 26-32. (0,55 п.л.)

3. Каратаев A.C. Факторы, влияющие на налоговый потенциал крупнейшего налогоплательщика / A.C. Каратаев // Сибирская финансовая школа. - 2010. - №1/78. - с. 4247. (0,6 п.л.)

Статьи в других научных изданиях:

4. Каратаев A.C. Организация стратегического управленческого учета на торговом предприятии / A.C. Каратаев // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и налогового администрирования в условиях нивелирования международных экономических отношений: материалы международной научно-практической конференции (26-26 июня 2009 года, Орел). - В 2 ч. Ч. 2 - Орел, 2009. - с. 394-399. (0,4 п.л.)

5. Каратаев A.C. Влияние изменения показателя затрат на оплату труда на величину налоговой нагрузки и чистой прибыли / A.C. Каратаев // Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел). - В 2 ч. Ч. 1 - Орел, 2009. - с. 98-101. (0,3 п.л.)

6. Каратаев A.C. Формирование сводного налогового бюджета в целях управления налоговыми базами / A.C. Каратаев // Актуальные вопросы формирования налоговой системы в условиях современных методов построения эффективных многофункциональных моделей налогообложения: материалы всероссийской научно-практической конференции (16-18 декабря 2009 года, Орел).-В 2 ч. Ч. 1. Орел-2009. - С. 116-121. (0,5 п.л.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 03.09.2010 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ № 116/10 Отпечатано с готового оригинал-макета на полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Каратаев, Александр Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ.

1.1 Стратегический управленческий учет в управленческой системе торговых организаций.

1.2 Налоговое бремя как предмет исследования экономической науки

1.3 Экономическое воздействие налогового бремени на предприятия торговли в современных рыночных условиях.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ НА ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1 Организация стратегического управленческого учёта в ООО Стройтехносервис по стратегическим областям бизнеса.

2.2 Форматы стратегической управленческой отчетности.

2.3 Принципы формирования управленческой отчетности в целях стратегического планирования и принятия управленческих решений.

3 ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА НАЛОГОВОГО БРЕМЕНИ В ООО СТРОЙТЕХНОСЕРВИС.

3.1 Автоматизация системы стратегического управленческого учета налогового бремени. Взаимодействие управленческого и финансового учета.

3.2 Оптимизация налогообложения и анализ налогового бремени.

3.3 Расчет ключевых показателей деятельности при внедрении изменений в системе стратегического управленческого учета.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Стратегический управленческий учет налогового бремени в торговых организациях"

Актуальность темы диссертационного исследования. Развитие организации в условиях рынка определяется соответствующими стратегическими целями и задачами, достижение которых осуществляется посредством получения в процессе функционирования промежуточных результатов. Для реализации стратегии организации, руководству необходимо сосредоточиться на управлении результативностью, регулярно сопоставляя достигнутые оперативные результаты с поставленными стратегическими целями, то есть, контролируя стратегическую траекторию организации. В условиях высокой скорости изменений внешней среды, при управлении финансово-хозяйственной деятельностью, основной задачей руководства организации выступает грамотное использование и сочетание методов и инструментов стратегического и оперативного управления посредством выработки и принятия обоснованных управленческих решений на основе информации стратегического управленческого учета. Информация, получаемая в системе стратегического управленческого учета, дожна поностью раскрывать возможности предприятия.

Совокупные расходы организации достигают девяноста пяти копеек на каждый рубль выручки и других доходов. Величина эта колеблется по различным отраслям, зависит от характера операций и других факторов, но в средних значениях приближается к данной сумме. Поэтому в управленческом учете много внимания сосредоточено на контроле расходов, их оптимизации и экономии. Налоговые платежи, являющиеся ключевым элементом показателя налогового бремени, занимают значительную долю в расходах организации, поэтому, несомненно, играют важную роль при исследовании стратегических альтернатив и выработке стратегических решений.

Анализ деятельности торговых организаций показал, что немногие из них имеют отлаженную систему управленческого учета, удовлетворяющую разносторонние информационные потребности пользователей для принятия управленческих решений. Согласно практике экономически развитых стран, управленческий учет значительно расширил границы для разработки и реализации стратегий предприятий. Поэтому необходимо в рамках системы управленческого учета формирование специального информационно-управленческого контура предприятий - подсистемы стратегического управленческого учета.

Степень научной разработанности проблемы. Базой для исследования и анализа стратегического управленческого учета признан управленческий учет, основные аспекты которого рассматриваются в работах Соколова Я.В., Лабынцева Н.Т., Ивашкевич В.Б., Поповой JI.B., Бахрушиной М.А., Никалаевой О.Е., Ткач В.И., Васина Ф.П., Ткач М.В., Колесникова С.Н. и т.д.

Зарубежная практика управленческого учета представлена в трудах Дж. Фостер, Р. Энтони, Д. Рис, К. Друри, Ч. Хорнгрен и другие.

Вопросы управленческого учета в коммерческих организациях, анализа управленческой отчетности в целях выработки стратегических решений представлены в трудах таких ученых как Ткаченко И.Ю., Масловой И.А., Бычковой С.М., Кондракова Н.П., Аборова Р.А. и т.д.

Стратегическому управленческому учету посвящены труды Ивановой В.Г., Богатко А.Н., Суворовой С.П., Керимова В.Э., Богатой С.П. и других.

Исследованием влияния налогового бремени на отрасли народного хозяйства и экономику в целом занимались такие ученые как Кирова E.JL, Селигман Э., Шмелев К.Ф., Крейнина М.Н. и многие другие.

Отечественные и зарубежные исследователи управленческого учета, стратегического управленческого учета и налогообложения внесли существенный вклад в развитие соответствующих областей знаний, но в связи с сокращением жизненного цикла любых технологий, уменьшением временного периода между их разработкой и внедрением, развитием налоговой системы РФ, научное знание в области стратегического управленческого учета налогового бремени требует дальнейшей разработки в отраслевом разрезе.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических, научно-методических положений и практических рекомендаций по организации стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях в современных экономических условиях с учетом требований международной практики и российского законодательства.

Достижение поставленной цели осуществлялось решением следующих задач:

- обосновать внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, определить основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику; разработать модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли; разработать регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования;

- предложить систему счетоводства управленческого учета, а также матрицу по налоговым выплатам, формирующую информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса; обосновать на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, разработать методику, характеризующую влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, 2.9. Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК России.

Объектом исследования являются показатели финансово-экономической деятельности торговых организаций, в частности совокупность налогов и сборов, формирующих их налоговое бремя.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в процессе функционирования системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с общей системой управления торговой организацией.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные и методические труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета и налогообложения, нормативно-правовая и законодательная база по вопросам управления, учета и функционирования коммерческих организаций.

В работе использованы общенаучные приемы анализа и синтеза, методы стратегического и оперативного управления, бухгатерского и управленческого учета, экономического и сравнительного анализа. Для решения отдельных задач использовались методы экономико-математического моделирования, специальные экономические методы (сравнения, графический) и специальные учетные методы (документирование, счета, двойная запись и балансовое обобщение).

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке теоретико-методических положений и практических рекомендаций по формированию системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях. Внедрение такой системы позволит планировать налоговую нагрузку в стратегической перспективе и анализировать влияние изменений статей Налогового Кодекса РФ в ходе совершенствования законодательства, изменений налоговых баз по различным видам налогов в процессе оптимизации налогообложения на ключевые показатели экономической эффективности деятельности организации.

Научная новизна подтверждается следующими полученными научными результатами, выносимыми на защиту: по специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика: научно обосновано внедрение системы стратегического управленческого учета налогового бремени в торговых организациях, способствующей формированию учетно-аналитического обеспечения налогового бремени, в разрезах видов экономической деятельности и отдельных налоговых платежей, позволяющей оптимизировать налоговую нагрузку в целях сокращения стратегической траектории организации (08.00.12, п. 1.8); разработана модель организации стратегического управленческого учета налогового бремени в организациях торговли, а также предложена бюджетная модель торговой организации в качестве основного инструмента стратегического управленческого учета налогового бремени, позволяющего формировать сводный налоговый бюджет по стратегическим областям бизнеса и отдельным налоговым расходам, а также контролировать отклонения фактических показателей налогового бремени от плановых (08.00.12, п. 1.8); разработаны регистры управленческого учета и формы стратегической управленческой отчетности отражения налогового бремени в целях стратегического планирования, принятия управленческих решений и контроля за стратегической траекторией торговой организации (08.00.12, п. 1.8);

- в рамках системы стратегического управленческого учета налогового бремени и ее взаимодействия с финансовым учетом, предложена система счетоводства управленческого учета, позволяющая учитывать показатели налогового бремени в автоматическом режиме в разрезах видов деятельности и отдельных налогов, контролировать отклонения от заданной стратегической траектории, а также в результате взаимодействия бюджетной модели и управленческого учета налоговых затрат предложена матрица по налоговым выплатам, формирующая информацию о снижении или увеличении налогового бремени торговой организации в целом или отдельной стратегической области бизнеса (08.00.12, п. 1.8); по специальности 08.00.10 Ч Финансы, денежное обращение и кредит:

- определены основные направления влияния налогового бремени на макро- и микроэкономику и разработана методика для определения налогового времени в торговых организациях и по отрасли торговли в целом (08.00.10, п. 2.9);

- выявлены и научно обоснованы на примере торговой организации методы оптимизации налогообложения, определены ключевые показатели эффективности деятельности в ходе произведенных изменений в системе стратегического управленческого учета налогового бремени, разработана методика, характеризующая влияние изменений налоговых баз на финансовый результат торговой организации, позволяющая выявлять зависимости между начисляемыми налогами, показателями налоговых баз и показателями хозяйственной деятельности (08.00.10, п. 2.9).

Теоретическая значимость исследования заключается в возможности использовать выводы и положения, обоснованные в диссертации в учебном процессе, при разработке программ по курсам Управленческий учет, Налоговое планирование, Финансовый менеджмент.

Практическая значимость исследования определяется возможностью использования полученных научных и практических результатов для решения задач повышения экономической эффективности процессов и операций торговых организаций посредством развития инструментария стратегического управленческого учета налогового бремени. Предложения автора также позволяют оценивать стратегические альтернативы организации с позиции налоговой нагрузки, проводить мероприятия по налоговому планированию и оптимизации налогообложения.

Апробация и внедрение результатов работы. Сформулированные в диссертации выводы и положения опубликованы в сборниках работ по результатам международных и всероссийских конференций и используются в учебном процессе.

Методические разработки и прикладные результаты исследования апробированы и внедрены в практику управления торговыми организациями Орловской и Московской областей.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 6 работах, в том числе трех научных статьях, рекомендованных ВАК России, научных изданиях, статьях и материалах докладов, в которых авторский объем составляет 3 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, который состоит из 115 наименований и приложений, работа содержит 130 страниц текста, 25 рисунков, 17 таблиц, 15 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Каратаев, Александр Сергеевич

Результаты работы мини-команд обсуждаются и согласовываются на пленарном заседании. Если при этом важность некоторых факторов, по общему мнению, существенно превышает важность остальных факторов, то их оценки могут быть умножены на соответствующие коэффициенты важности, значения которых (больше единицы) устанавливаются на пленарном заседании.

Хотя полученные подобным способом оценки довольно грубы, тем не менее они, во-первых, отражают колективное мнение экспертов, в качестве которых выступают члены команды во-вторых, позволяют судить при положительных значениях общих оценок о степени привлекательности анализируемой СОБ, а при отрицательных - о бесперспективности исследуемой СОБ, а иногда служат сигналом о необходимости решать вопрос: целесообразно ли дальнейшее пребывание фирмы в данной СОБ.

И, наконец, имея оценки степени привлекательности нескольких СОБ, которые интересуют фирму, можно сделать более или менее обоснованный

20 Ансофф И. Основы стратегического управления. - Нью-Йорк, 1979 выбор в пользу тех или иных из них, принимая во внимание пока лишь показатели роста и рентабельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В аттестационной работе автор с теоретической и практической позиций обосновал концепцию стратегического управления налоговым бременем торгового предприятия, фундаментом которой была положена бюджетная модель предприятия. Концепция СУУНБ призвана стать важным элементом информационной базы принятия стратегических управленческих решений. Была предложена система счетов управленческого учета налоговых затрат в целях автоматизации процесса стратегического учета и контроля отклонений от плановых показателей. Автор показанл степень влияния налоговой нагрузки на стратегические цели предприятия и достиг сокращения стратегической траектории достижения целей путем оптимизации налогообложения.

В работе была разработана система экономических показателей хозяйственной деятельности предприятия в целях планирования налогооблагаемых баз при общем режиме налогообложения и специальном режиме, которые позволяют сделать непрерывным процесс стратегического управления налоговыми затратами.

В ходе внедрения изменений в налогооблагаемую базу по ЕНВД паралельно была разработана модель описывающая степень влияния затрат на оплату труда на налог на прибыль и чистую прибыль торговых организаций.

Бюджетная модель как инструмент СУУНБ была выпонена в программе Exel и позволяет с минимальными трудовыми и временными затратами рассчитывать влияние показателей хозяйственной деятельности и их изменений на налоговые базы по всем налогам в центрах ответственности, находящихся под разными режимами налогообложения. Иными словами проводить анализ что если. Результатом создания бюджетной модели стал Сводный налоговый бюджет, позволяющий контролировать отклонения от заданных нормативов показателей налоговых баз и начисленных сумм налогов. В случае отклонений мы легко можем найти элемент налоговой базы, который вызвал данное изменение и пытаться управлять им.

Концептуальное построение стратегической бухгатерии предусматривает формирование единого информационного пространства, направленное на информационное обеспечение стратегического управления торговым предприятием. Организация стратегического управленческого учета налогового бремени на торговом предприятии связана с использованием внутренних и внешних информационных потоков различного содержания, формируемых бухгатерскими службами, маркетинговыми службами, финансовыми отделами и т.д. Финансовое планирование и моделирование хозяйственной деятельности является важной и неотъемлемой частью управления предприятием. Однако следует помнить, что функционирование и развитие любой бизнес-системы определяется комплексным взаимодействием ее различных элементов и подсистем, а также влиянием общеэкономических, социальных, рыночных, технологических и других факторов внешней среды. Таким образом, только обоснованные, согласованные последовательные решения во всех сферах (производство, маркетинг, финансы, логистика, кадры и т.д.) и на всех уровнях управления фирмой способны обеспечить ее выживание и процветание в условиях жесткой конкурентной борьбы, а также создание допонительных ценностей для заинтересованных в ее деятельности сторон. Стратегический управленческий организуется каждым предприятием самостоятельно с учетом его специфики, размера, информационных потребностей высшего менеджмента и состояния учетной системы.

В заключении отметим, что финансовое налоговое планирование в настоящее время немыслимо без использования современных информационных технологий. Помимо традиционных средств моделирования финансовых расчетов, таких как MS Exel и другие офисные

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Каратаев, Александр Сергеевич, Орел

1. Аксененко А. Ф., Бобижонов М. С., Паримбаев Ж. Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. ЧМ.: ООО Нонпарель, 1994

2. Анализ хозяйственной деятельности в системе АСУ: Учеб. пособие/ Под ред. С. А. Бороненковой.ЧСвердловск: УрГЭУ, 1978

3. Гок К. Государственное хозяйство. Налоги и доги. Ч Киев,1865

4. К.Ф. Шмелев Проблема тяжести обложения М, 1928

5. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Под общей ред. В.И. Стражева. ЧМинск: Высшая школа, 1995

6. Бабаев Ю.А. Оперативный анализ результатов деятельности сельскохозяйственных предприятий. ЧМ.: Финансы и статистика, 1982

7. Селигман Э. Переложение и падение налогов, Нью-Йорк, 1910

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Изд. 4-е, доп. и перераб. ЧМ.: Финансы и статистика, 1998

9. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК Контакт, 1996

10. Эрхард Д., Ойкен В. Благосостояние для всех. -- М., 1991.

11. Соловей Г.Г. Государственные бюджеты, Москва Ленинград,1928

12. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов. ЧМ.: ЮНИТИ, 1997

13. Бороненкова С.А. Анализ хозяйственной деятельности: Курс лекций. Ч Свердловск: УрГЭУ, 1997

14. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2003

15. Фридман М. Конспект лекций по науке о финансах, Налоги, №2, С.-П., 1909

16. Бодырев Г.И. Подоходный налог на Западе и в России, С.-П.,1924

17. Эеберг К.Т. Очерки финансовой науки, 1893

18. Бороненкова С.А., Бондарь Ю.Г. Экономический анализЧ Х основа поиска резервов. Ч М.: Финансы и статистика, 1988

19. Вакуленко Т. Г., Фомина Л. Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. М.; СПб.: Издательский дом Герда, 2001

20. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000

21. Бахрушина М.А. Управленческий анализ М.: ОМЕГА-Л, 2004

22. ВенделинА.Г. Подготовка и принятие управленческого решения. Методологический аспект. ЧМ.: Экономика, 1997

23. Макконел К.Р., Брю С.Л. Экономикс, М., 1992

24. Тургенев Н. Опыт истории налогов, С.-П., 1818

25. Волошин Г.Я Методы оптимизации в экономике: учебное пособие М.:Издательство Дело и Сервис, 2004

26. Вил В. В., Палий В. Ф. Управленческий учет. Ч М.: ИНФРА-М, 1997

27. Гильде Э.К. Организация бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1983. -62с

28. Гончаров В., Зелъднер А. Пути стабилизации производства в пищевой промышленности. Экономист. 1995. -№7. С.61-63

29. Гончаров В. Д. Анализ использования материальных ресурсов на предприятиях перерабатывающей промышленности. Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий. 1997. - №2. -С.20-2

30. Гончаров В.Д., Шаробаро И.Д. Пищевая и перерабатывающая промышленность Российской Федерации в условиях перехода к рынку. -М.:РИАМА. 1996.-48с.

31. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М: Банки и биржи: ЮНИТИ, 1997

32. Дейтерманн М., Шмольке С. Промышленный учет. Кельн,1991

33. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2004. - 672с.

34. Джей К. и др. Методы управления стоимостью и анализа затрат. ЧМ.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996

35. Друри К. Управленческий и производственный учет: Учебник: Пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002

36. Зайцев М.Г, Бухгатерский учет в мясной и молочной промышленности. -М.: Агропромиздат, 1989. -222с

37. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М., Инфра-М, 1996

38. Черника Д. Налоги в механизме хозяйствования. Ч М., Наука,1991

39. Зотов В.П. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий. Кемерово : Кузбассвузиздат, 1998. 186 с

40. ЗудилинА.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. Ч М.: Изд. УДН, 1986

41. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия//Бухгатерский учет. 1999, № 4

42. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М., 1974.181

43. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях ФРГ//Бухгатерский учет. 1996, № 10

44. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении / АН СССР. Сиб. отд-ние, ин-т экономики и орг. Промышл. пр-ва: / Отв ред. Аганбегян А. Г. 2-е изд. перераб. и доп. -Новосибирск: Наука, 1992.

45. Калина А.В. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровень). Киев, 1998. 266 с

46. Канторович Л.В., Горстко А.Б. Оптимальные решения в экономике. М.: Наука, 1972

47. Каракоз И.И., Савичев П.И. Вопросы теории и практики оперативного учета. М.: Финансы, 1972.

48. Майбуров И.А. Федеральные налоги и сборы. М.: Питер, 2006.-246с.

49. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятия: методы оценки, М., 1997

50. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. Ч М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.

51. Попова JI.B., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные теоретические принципы учетно-аналитической системы // Финансовый менеджмент. 2003. Ч №5.

52. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.

53. Райан Б., Андерсон X., Кодэуэл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

54. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003.

55. Палий В. Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгатерский учет. 2003. - №13.

56. Палий В. Ф. Управленческий учет Ч система внутренней информации // Бухгатерский учет. 2003. - №2.

57. Палий В. Ф. Управленческий учет издержек и доходов с элементами финансового учета-М.: Инфра-М, 2006.

58. Попова JI.B. Основы организации системы управленческой отчетности на предприятии. Монография/Орел.: ОреГТУ, 2003.

59. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н.

60. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 10/99 Расходы организации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июня 1999 г. №33-н.

61. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г.

62. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.

63. Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая. Официальный текст./М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М, 2002. 300с.

64. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: УРСС, 2000.

65. Астахов В.П. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ Март, 2001.

66. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 9/99 Доходы организаций. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

67. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчётность (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43Н.

68. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 ФЗ с последующими изменениями и допонениями.

69. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 05.08.2000г., №117 ФЗ с последующими изменениями и допонениями.70. О бухгатерском учете Закон РФ от 21.11.1996г., №129 ФЗ

70. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

71. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

72. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет: Пособие для бухгатера и менеджера. М.: БизнесИнформ, 1999 292с.

73. Кондраков Н.П. Управленческий учет. М., 2000

74. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономики развитых стран/Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой. М.: Финансы и статистика, 1999.

75. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент. М.: Эксмо, 2007

76. Ансофф И. Основы стратегического управления. Ныо-Йорк,1979

77. Экономические и гуманитарные науки, научно практический журнал, 4/210 (578) 2009. Орел: Орел ГТУ, 2009.

78. Кирова Е.Л. Налоги и предпринимательство в России. М.: Статус-Кво 97, 1998

79. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 2002, №5.

80. Балацкий Е.В. Лафферовы эффекты и финансовые критерии экономической деятельности. // Мировая экономика и международные отношения. 1997. - № 11.

81. Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы// Налоги 1999 - №3 - С. 15

82. Басалаева Е.В. Методика управления налогами на предприятии //Финансы 2003 - №4 - С.30-35

83. Белостоцкая, В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки / В.А. Белостоцкая // Финансы. 2003. - №3. - С.36.

84. Боброва, А.В. Организация и планирование налогового процесса / А.В. Боброва, Н. Я. Головецкий М.: Экзамен, 2005

85. Гусева Т.А. Налоговое планирование как институт налогового права / Т. А. Гусева // Налоговые споры. Теория и практика. Ч 2007. -№11. -С. 26

86. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации / А.З. Дадашев, JI.C. Кирина. Ч М.: Книжный мир, 2004. Ч 168с.

87. Девликамова Г.В. Налоговый анализ как базовый элемент функционирования системы налогового планирования // Финансы 1999 -№7 -С.42

88. Ефимова, О.В. Финансовый анализ / О. В. Ефимова М.: Бухгатерский учет, 2002. - 276с.

89. Жданов, С.А. Экономические методы и модели в управлении / С.А. Жданов. -М.: Дело и Сервис, 1998. 176с.

90. Жестков, С.В. Проблемы налогового планирования в Российской Федерации / С.В. Жестков // Налоговый вестник. 2005. - № 6. - С.74-76.

91. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: учебное пособие / В.Э. Керимов. Ч М.: Издательский дом Дашков и Ко, 2002. 368с.

92. Коваль, Л.С. Налогообложение коммерческих организаций: учебное пособие / Л.С. Коваль. -М.: Гелиос АРВ, 2001. -304с.

93. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии / Т.А. Козенкова. -М.: АиН, 1999

94. Козенкова, Т.А. Налоговое планирование на предприятии: учебник для вузов / Т.А. Козенкова. М.: АиН, 2005, - 364с.

95. Любушин, Г.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий АПК: учебное пособие / Г.Б. Любушин, А.Н. Дьякова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 389с.

96. Максюто, А.А. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 543с.

97. Малис, Н.И. Снижение бремени как приоритет налоговой политики / Н.И Малис // Финансы. 2007. - № 6. - С.21-25.

98. Поршнева, А.Г. Налоговый менеджмент: учебник для вузов /А.Г. Поршнева. -М.: ИНФРА-М, 2003. -442с.

99. Русакова, И.Г. Налоги и налогообложение: учебное пособие / И.Г. Русакова, В.А. Кашина. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 495с.

100. Саакян Р.Л. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Р.Л. Саакян. М.: Изд-во экономико-правовой литературы, 2004.

101. Саакян, Р. А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования / Р.А. Саакян, А.И. Ананьева // Налоговый вестник. 2000. - № 12. - С. 18-19.

102. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учебник / Г.В. Савицкая. Ч М.: Новое издание, 2004. 640с.

103. Тихонов, Д.М. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.М. Тихонов, Л.П. Липник.- М.: Альпина, 2004. -250с.

104. Фокин, В.М. Налоговое регулирование / В.М. Фокин,- М.: Статут, 2004. 74с.

105. Хохлова М. Налоговое планирование и управление в период кризиса / М. Хохлова // АКДИ Экономика и жизнь 1998. - №10.

106. Худяков, А.И. Основы налогообложения: учебник для вузов / А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский. М.: Европейский Дом, 2002. -432с.

107. Черник, Д.Г. Оптимизация налогообложения / Д.Г. Черник, В.П. Морозов. М.: Проспект, 2002. - 336с.

108. Бюджет операционной двятольности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс. руб. СОБ, уел1оказатоль \ год 2008 Доля в выручке План 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет 2008 доля в выручке 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет

109. Зыручка от реализации (без НДС) 47000 100 0% 47G44 см рис 10 51284 54015 10000 100 0% 11480 11500 0 12634 13202 3 14137 14529 11еременные расходы

110. Бюджет инвестиционной деятельности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс. руб. БИД СОБ, розн

111. Показатель / год План 2009 2010 2011 Показатель / год План 2009 2010 2011

112. Покупка (выбытие) ОС 500 0 750 Покупка (выбытие) ОС 250 250здания и сооружения 750 здания и сооружения автомобили 500 автомобили станки и оборудование станки и оборудование прочие ОС прочие ОС 250 250

113. Амортизация 100 15 Амортизация 50 50апитальные вложения (незавершенка) 100 100 Капитальные вложения (незавершенка)

114. БИД СОБ, уел БИД СОБ, свод

115. Показатель / год План 2009 2010 2011 Показатель / год План 2009 2010 2011

116. Бюджет финансовой деятельности Стратегическая область бизнеса, оптовая торговля, тыс руб. СОБ, розн

117. Показателе год 2008 План 2009 расчет 2010 расчет 2011 расчет 2008 % План 200Е темп расчет 2010 расчет 2011 расчет

118. Получение кредитов 5380 05 5525 5525 5525 1655 4 3 5% Ш1И-700 '.P-f^M %<Ш?оо fit70Q

119. Получение кредитов 1241 55 Г/ '4275 V:l275 ГтЛ<275 8277 8500 0 0 8500 0 8500 С

Похожие диссертации