Методы и модели информационно-аналитического обеспечения в управленческом учете тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Чернов, Владимир Анатольевич |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методы и модели информационно-аналитического обеспечения в управленческом учете"
На правах рукописи
ББК: 65.053.9(2Р)229 4-49
ЧЕРНОВ ВЛАДИМИР АНАТОЛЬЕВИЧ
МЕТОДЫ И МОДЕЛИ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание учёной степени доктора экономических наук
Москва - 2005
Работа выпонена на кафедре экономики и финансов ГОУ ВПО Нижегородский государственный лингвистический университет им. Н. А. Добролюбова
Научный консультант - доктор экономических наук, заслуженный
деятель науки РФ, профессор Баканов Михаил Иванович Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Агапова Татьяна Николаевна доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович Ведущая организация Ч Академия труда и социальных отношений
Защита состоится 29 сентября 2005 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу:
125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д. 55, аудитория 213.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, к. 101.
Автореферат разослан л 2 У у, С1'2уС/17Л 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент
О. Ю. Городецкая
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Эффективное управление экономикой организации невозможно без информационного обеспечения. Управление хозяйственным объектом строится на базе имеющихся сведений. При отсутствии информационного обеспечения объект становится неуправляемым.
Динамичность, нестабильность, непредсказуемость рыночной среды образуют информационный вакуум в различных аспектах управления бизнесом. При недостатке информации возникает неопределённость, в результате которой организация попадает в большую зависимость от случайных обстоятельств с чрезмерным риском. Используя фрагментарную непоноценную информацию, многие руководители стремятся принимать верные решения, часто пытаясь заменить информацию интуицией. Но для профессиональной работы необходимо не заменять, а допонять одно другим.
В эпоху становления и развития систем и механизмов информационного общества информация, необходимая для управления организациями, а также способность осмысливать и эффективно управлять информационными потоками приобретают особое значение.
Поэтому проблема информационно-аналитического обеспечения становится всё более актуальной и практически значимой в управлении бизнесом. Особенно актуальными представляются методы, способные выявлять неявную информацию, воспонять, компенсировать недостающую информацию, генерировать новые данные, элиминировать неопределённость и риск.
Степень разработанности проблемы. Основным поставщиком информации для целей управления является управленческий учёт. Существующая концепция управленческого учёта основывается на определении: Управленческий учёт Ч подсистема бухгатерского учёта, которая в рамках одной организации обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля над деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выпонения его
функций1. Очевидно, анализ в данном определении рассматривается в единстве с другими учётными процессами.
В названии и паспорте в специальности л08.00.12 Бухгатерский учет, статистика ВАКа России экономический анализ тоже не выведен за рамки бухгатерского учёта, что впоне соответствует данной концепции. Содержание специальности Бухгатерский учет, статистика в паспорте определено формулой Ч разработка методов наблюдения, анализа и прогнозирования, методов оценки риска и принятия решений в условиях неопределенности; изучение закономерностей в конкретных условиях места и времени и т. д.2 Обоснованность единства учёта и анализа в названии и содержании специальности 08.00.12 подтверждается и тем, что научное исследование без анализа невозможно в принципе, поскольку связь анализ Ч синтез есть основной инструмент научного исследования и умозаключений соискателя.
Центральное место в управленческом учёте занимает калькуляция себестоимости, а в торговле Ч калькуляция издержек товарного обращения. Торговая калькуляция в нашей стране, в отличие от других стран, к сожалению, пока не находит применения, за редким исключением. За рубежом она оказалась более востребованной. Например, в США представители сети супермаркетов лMarsh рассматривают калькуляцию издержек обращения в роли инструмента, обеспечивающего решение самого интригующего вопроса современного розничного бизнеса Ч прибыльности, из чего магазин делает деньги? Какие товары в ассортименте более прибыльны, а какие менее? Как это определить? Как скорректировать свою политику, исходя из полученных результатов?3 О важности калькулирования издержек обращения в торговле свидетельствуют также л...самые необходимые и ак-
1 Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 17.
2 Паспорта специальностей ВАК (экономические науки), подготовленные Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, Министерством образования Российской Федерации, Высшей аттестационной комиссией и утверждены Протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 16 февраля 2001 г. № МК-1-пр.
3 На чём магазин делает деньги? // Витрина. 1997, ноябрь, № 11. С. 66.
туальные рекомендации и практические советы...1 и расчёты немецкого автора Манфреда Вебера.
Однако, рассмотрев американские и немецкие методики, мы убедились в их несовершенстве. Они позволяют сделать поверхностные расчёты лишь по некоторым статьям издержек и не дают поных, достаточно точных расчётов. В общем, расчёт получается искажённым. Более завершёнными, поными и достаточно точными являются разработки отечественных авторов в области калькуляции издержек обращения, которые не имеют аналогов в мире. Причём наиболее поной и совершенной в решении данной проблемы оказалась теория и методика калькуляции издержек товарного обращения, разработанная профессором М. И. Бакановым2, которая была создана и применялась во времена планово-распределительной экономики с командно-административной системой государственного управления и сводилась в основном к обоснованию, регулированию и контролю над торговыми наценками Ч ценообразованием в торговле со стороны государства. Как известно, в рыночной экономике отношения строятся иначе. В диссертации разработана имитационная система торговой калькуляции применительно к рыночной экономике с присущими рынку законами и принципами.
В соответствии с существующей концепцией, оперируя базой данных, современный управленческий учёт не ограничивается сбором, регистрацией, отражением данных и их контролем. Он основывается не только на плановой, нормативной, технологической, учётной, но и на аналитической (обработанной) информации. Современные информационные системы и технологии являются важнейшим средством и инструментом управленческого учёта, но построение информационных технологий в управленческом учёте и анализе невозможно без специальных методик и моделей собственно анализа, образующего агоритмическую основу автоматизированных систем экономического управления, которых недостаёт сегодня в управленческом учёте и анализе.
Проблемы управленческого учёта и анализа хозяйственной деятельности организаций исследовались многими учёными, которые рассматривают управленческий учёт как систему, в значительной мере превосходя-
1 Вебер М. Коммерческие расчёты от А до Я. Формулы, примеры расчётов и практические советы / Пер. с нем. - М.: Дело и Сервис, 1999. С. 4.
2 Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие. - М.: Экономика, 1987.
щую традиционное счетоводство по своему статусу, функциональным возможностям и методическому содержанию. В отечественной науке в этой связи достаточно отметить работы М. И. Баканова, А. Д. Шеремета, В. Ф. Палия, Н. П. Карповой и др.
В последние годы в экономической науке усилися интерес к анализу и управлению риском1, методам эмпирического поиска оптимальных условий протекания процесса, неформализованным методам, использующим человеческий опыт и интуицию, экспертным оценкам специалистов. Их называют эвристическими методами2. Примеры использования методов экспертных оценок при отсутствии возможности обработки информационных данных формализованными методами рассмотрены в трудах отечественных учёных3. В расчётах по методу коэффициентов издержкоёмкости товарных групп на основе экспертной оценки специалистов определяется удельный вес частей грузооборота по каждой товарной группе4. Показатели, устанавливаемые путём экспертных оценок, используются также в качестве базы распределения издержек обращения по товарным группам расчётно-распределительным методом исчисления потоварногрупповой издержкоёмкости5. В теории экономического анализа методы экспертных оценок рассмотрены также Л. Е. Басовским6 и др.
Решению проблемы информационно-аналитического обеспечения управления организацией предшествовали работы, касающиеся отдельных её аспектов. Проблеме экспертных систем в производстве, граничащих с интелектуальными системами, уделено внимание в статье Е. В. Халина7.
' Балабанов И. Т. Риск-менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996; Лапуста М. Г., Шаршукова Л. Г. Риски в предпринимательской деятельности. Ч М.: ИНФРА-М, 1998; Дубров А. М., Лагоша Б. А., Хрусталёв Е. Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Б. А. Лагоши. - М.: Финансы и статистика, 2003 и др.
2 Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. С. 97.
3 Баканов М. И. Экономический анализ в торговле: Учебник для торг вузов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Экономика, 1983. С. 176-180; 217-219 и др.
4 Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие - М.: Экономика, 1987. С. 13.
5 Баканов М. И., Капелюш С. М. Указ. соч. С. 21.
' Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 2001. С. 30-36.
7 Халин Е. В. Экспертные системы обеспечения безопасности производства // Программные продукты и системы, 1999, № 3. С. 29-34.
Проблемы комплексной автоматизации управления всеми процессами производственного цикла на основе создания корпоративных информационных систем освещены Е. Ю. Кругловой, Е. Н. Табакаевой, Н. М. Минаевым1. Возможности существенного повышения эффективности функционирования системы управления банка за счёт изменения подхода к работе с информацией и рационального привлечения внешних интелектуальных ресурсов в составе новых информационных технологий освещались Ю. И. Титовым и М. А. Прониным2.
Различные вопросы, связанные с тематикой исследования, рассматривались в работах: М. И. Баканова, А. Д. Шеремета, А. Ю. Кизилова, О. В. Рожно-вой, В. Э. Керимова, Н. Д. Врублевского, Л. 3. Шнейдмана, Л. Е. Басовского, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, М. В. Мельник, Н. Н. Моисеева, В. Д. Ново-дворского, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. Б. Ивашкевича, Л. Р. Смирновой. А. Ю. Смирнова, О. В. Голосова, Г. Б. Клейнера, В. Л. Тамбовцева, Р. М Качалова, В. В. Шахова, Н. В. Комаровой, Л. В. Гавриловой, П. Г. Грабового, С. Н. Петровой, С. И. Потавцева, Г. В. Черновой, В. В. Глущенко, Е. Ю. Кругловой, Е. Н. Табакаевой, Н. М., Минаева, Ю. И. Титова, М. А. Пронина, В. И. Ткача, Е. В. Халина, И. Т. Балабанова, В. Н. Глазунова, В. М. Гранатурова, М. Г. Ла-пусты, Л. Г. Шаршуковой, Н. Б. Кобелева, и др.; также их рассматривали зарубежные авторы: Т. Бочкаи, Д. Месена, Д. Мико, Е. Сен, Э. Хусти., К. Друри, Б. Райан, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Шеннон, А. Прицкер, Д. Форрестер, Р. Томас, Р. Энотони, Дж. Рис, Б. Нидз, Вандер Вил и др.
Обобщая современные представления об управленческом учёте, управленческий учёт мы рассматриваем в роли интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления организацией, в которой выявление, измерение, сбор, анализ, подготовка, интерпретация, передача и приём информации служат решению проблемы информационно-аналитического обеспечения бизнеса. В современных теориях и методиках управленческого учёта остаётся нерешённой проблема формирования учётных данных в условиях недостатка информации, нестабильности, неопределённости и риска. В управленческом учёте и анализе крайне недостаточно разработан методический аппарат элиминирования неопределённо-
1 Круглова Е., Табакаева Е., Минаев Н. Проблемы создания корпоративных информационных систем // Консультант директора. 1999, № 9. С. 19-25.
г Титов Ю., Пронин М. Новые информационные технологии в управлении банками и консатинг // Консультант директора, 1999, № 9. С. 26-30.
сти и риска, выявления неявной информации, воспонения, компенсирования недостающей информации, генерирования отсутствующих информационных данных. Практика управленческого учёта, как правило, ограничивается базой данных. Для повышения эффективности и автоматизации информационно-аналитического обеспечения экономического управления в условиях развития информационных систем и технологий необходимо создание базы знаний.
Цель и задачи исследования. Общая цель исследования заключается в разработке совокупности теоретических положений, рекомендаций и методик информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью в условиях информационной недостаточности, с учётом нестабильности, непредсказуемости, неопределённости и риска.
Для информационно-аналитического обеспечения управления организацией в цели диссертационной работы входит разработка количественных методов выявления, измерения, исследования входящей информации, генерирования промежуточных данных, компенсирующих недостаток информации; использования и оценки входящей, промежуточной и результативной информации. Назначение указанных методов: снижать неопределённость, минимизировать риск, составлять и оценивать прогнозы деятельности микроэкономических структур, определять оптимальные решения в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учётом случайности событий.
Одна из значимых целей большинства разрабатываемых моделей - образовывать экспертные системы, составлять содержательную, агоритмическую основу из экономических расчётов для информационных технологий.
Для достижения указанных целей в составе теоретических основ информационно-аналитического обеспечения поставлены следующие задачи:
1) Оценить возможности существующей концепции управленческого учёта в решении проблемы информационно-аналитического обеспечения управления организацией при проектировании и управлении информацией и предложить меры по её усовершенствованию.
2) Раскрыть особенности информационной базы применительно к разрабатываемым в диссертации: концепции, положениям и методикам в решении проблемы информационной недостаточности. Разработать рекомендации по созданию и использованию информационного поля в управлении организацией.
3) Раскрыть возможности имитационного моделирования и разработать рекомендации по его использованию в условиях информационной недостаточности при воспонении, компенсировании недостающей информации, генерировании отсутствующих информационных данных, создании базы знаний в управленческом учёте.
4) Выявить взаимосвязь качества, эффективности информационно-аналитического обеспечения управления персоналом и мотивации участников этого процесса, обусловленного степенью достижения единства структуры целей организации. Разработать рекомендации по созданию механизма согласованности стратегических целей, интересов и мотивации испонителей, руководства, организации, по формированию единой структуры целей для обеспечения эффективности системы информационно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами.
Исходя из полученных теоретических положений и рекомендаций, разработать методики и модели по трём направлениям финансово-хозяйственной деятельности (условно А, Б, В):
А) Проектирование и управление информацией в сфере товарного обращения, в том числе'.
1) методику имитационного анализа движения товаров, отражающую процесс управления товародвижением, данные о состоянии, потребности, рациональных объёмах заказов и закупок товаров в условиях недостатка информации;
2) имитационную модель, непосредственно учитывающую протекающие торговые процессы и неопределённость возможной продажи товаров, готовых к реализации и (или) с предварительной комплектацией;
3) модель торговой калькуляции применительно к рыночной экономике для управления издержками обращения по товарным группам, наценками, спросом, ассортиментной прибылью и конкурентоспособностью товаров;
4) методику анализа валового дохода с учётом длительности пребывания денежных вложений в форме расчётов в условиях риска. Разработка данной методики необходима, чтобы определить: наиболее выгодные в обороте товары при используемых формах приобретения и расчётов; товары и формы расчётов, на которых следует сконцентрировать оборотные вложения, выявить возможности повышения валового дохода и его результативности на основе ускорения расчётов за товары; оптимизировать длительность поступления средств от продаж;
5) модель, имитирующую процесс формирования финансового результата предприятия с учётом всех значимых факторов, статей доходов и расходов, включая объёмные и удельные, предельные величины, оказывающие влияние на финансовый результат, составляющие финансовый механизм, определяющие финансовую деятельность;
6) методику анализа внешнеэкономической деятельности, охватывающую контрактные отношения, результативность использования активов и осуществления расходов по экспортно-импортным операциям, финансовое состояние и результаты, эффективность работы на внешних рынках;
Б) Проектирование и управление информацией в расчётных операциях и финансовых потоках, включая:
7) методику анализа по ускорению и повышению эффективности расчётов для выявления и применения наиболее эффективных методов ускорения расчётов в различных ситуациях;
8) методику анализа, позволяющую достичь максимально точной сбалансированности между положительными и отрицательными потоками в каждый момент времени;
9) методику, обосновывающую целесообразность и эффективность использования кредитов на попонение товарных запасов, их размер в условиях инфляции, рыночной неопределенности и риска;
10) методику анализа, обосновывающую и обеспечивающую эффективность коммерческого маневрирования при отсутствии более эффективных способов привлечения средств в оборот;
11) методику анализа оптимизации расходов по налогам для формирования внутрифирменной политики, влияющей на размеры налоговых отчислений в соответствии с законодательством, следуя государственной политике с учётом различных видов налогов по всем видам источников их уплаты;
В) В информационно-аналитическом обеспечении инвестиционной и инновационной деятельности'.
12) имитационную модель, решающую проблему выбора альтернатив инвестиционных вложений в условиях неопределённости и риска, с количественной оценкой риска, определением эффективности рисков, надёжности, гарантированного запаса финансовой прочности по каждому из проектов;
13) методику анализа управления лизинговыми операциями для решения проблемы недостатка средств у потенциального лизингополучателя и возможности выгодного вложения временно свободных средств лизингодателя;
14) методику анализа инновационной деятельности с целью: повышения качества процессов купли-продажи и товародвижения, торгового обслуживания и торговой деятельности в целом, наиболее эффективного использования зданий, торговых площадей, торгового оборудования, технических средств, программных продуктов, замены торгового оборудования и технических средств наиболее совершенными видами, совершенствования организации торговых процессов и управления ими, создания необходимых условий для роста производительности труда, снижения затрат и повышения эффективности работы организации в целом.
Область исследования. Исследование проводилось в области управленческого учёта и анализа, включая исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета; методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа; проблемы учета затрат и калькулирования издержек обращения; инвестиционный, финансовый анализ с расчётными операциями для целей управления организацией.
Предмет исследования. Предметом данного исследования являются процессы, происходящие в управлении бизнесом в условиях информационной недостаточности с учётом нестабильности, непредсказуемости, неопределённости и обусловленного ими риска; функции, социально-экономическая эффективность и финансовые результаты предпринимательской деятельности во взаимосвязи с их информационно-аналитической обеспеченностью; формы, методы и возможности получения и представления информационных данных, баз знаний в информационном поле организации; перспективные тенденции; роль и возможности экономико-математического моделирования, информационных систем и технологий в информационно-аналитическом обеспечении управления организацией.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различных организационно-правовых форм и профиля, включая текущую деятельность, планирование и прогнозирование в сфере товарного обращения (технология реализации и закупок, производство и обращение товаров, затраты и финансовые ре-
зультаты), в управлении человеческими ресурсами, в расчётных операциях и финансовых потоках, инвестиционной и инновационной деятельности; виды хозяйственной деятельности и системы управления организацией; хозяйственные связи; внутрифирменные и межхозяйственные расчётные отношения организаций и другие процессы, подвергающиеся информационно-аналитической обработке; учения и теории, раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета, анализа, ориентированные на не-формализуемые, слабоструктурируемые процессы в управлении сложными системами хозяйственных структур.
Проведённое исследование не ограничивается рамками одной отрасли экономики. В разработках представлены методы и практические рекомендации и с отраслевыми особенностями, и без отраслевого деления на примере предприятий торговли и промышленности, сферы услуг с учётом их специфики. Это позволило разработать основные положения исследования на более высоком уровне обобщения, чем обособленная отрасль.
При построении моделей управленческого анализа использованы данные предприятий, способных наиболее поно и наглядно представить разрабатываемые модели и являющихся наиболее типичными в промышленности, торговле, сфере услуг. Среди них предприятия г. Москвы, Нижнего Новгорода, в числе которых: Автозаводский универмаг, ЗАО РОСС, ООО Апрель Сервис, лVIST, АО Завожский моторный завод, Завожский завод гусеничных тягачей, промышленно-торговая ассоциация Ника, посредническая организация ЗАО Авангард-НН, ООО Сеть фирменных магазинов Электроника, ЧП Уланов, статистические данные из средств массовой информации, данные рекламы, коммерческих объявлений, прайс-листов и др.
Методология исследования. В основе научного экономического мышления лежит диалектическое мышление. Анализ в единстве с синтезом Ч известные понятия диалектики. Они являются инструментом диалектической логики, научного познания. Поэтому методологической основой исследования является диалектический метод познания природы, общества, мышления.
При экономико-математическом моделировании в условиях неопределённости и риска весьма применимы и такие категории диалектики, как необходимость (закономерность) и случайность. Ведь случайными называют события, закономерность проявления которых не очевидна. Случай-
ные связи и процессы в экономическом анализе измеряют стохастическими зависимостями. Они носят неустойчивый характер, менее поддаются расчётам, анализу, прогнозированию, управлению, то есть непосредственно связаны с неопределённостью. Следовательно, чем глубже познан объект и выявлены обусловливающие его причины, связи, закономерности, тем менее случайным и неопределённым становится изучаемый процесс и тем больше он поддается измерению, расчётам, прогнозированию и управлению. Таким образом, диалектические методы познания, изучения предмета и объекта исследования повышают уровень управляемости экономическими объектами, снижают риск, повышают эффективность управления, обеспечивают научную обоснованность результатов.
В качестве экспериментальной и прикладной методологии следует особо отметить имитационное моделирование. Одной из особенностей имитационных моделей является практически значимое допущение того, что они могут служить в качестве средства для анализа поведения системы в условиях, которые определяются экспериментатором. Отсюда имитационное моделирование принято считать методологией, а не теорией решения проблем.
Методической и справочной основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, общая и специальная литература в области бухгатерского учёта, экономического анализа, аудита, финансов, налогообложения, статистики, менеджмента, прикладной математики, маркетинга и др., включая работы ведущих учёных и специалистов России и зарубежья.
Научная новизна и результаты исследования. Научная новизна диссертации охватывает теоретические и практические аспекты проблемы интегрированного информационно-аналитического обеспечения управления в условиях информационной недостаточности, рыночной нестабильности, динамичности, непредсказуемости с учётом неопределённости и риска.
Основной результат исследования Ч совокупность новационных знаний, включая теоретические положения, практические рекомендации, методы и модели обработки, выявления, компенсирования недостающей и создания новой информации. Традиционно управленческий учёт оперирует базой данных. Разработанные нами методики управленческого учёта, в отличие от традиционного учёта образуют базы знаний в экспертных системах, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств органи-
зации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач.
Представленные разработки составляют агоритмическую основу концептуальных направлений информационных технологий в качестве экспертных (интелектуальных) систем.
Элементы новизны, результаты исследования получены по этапам в следующей последовательности.
1) В процессе исследования методологических основ и целевых установок бухгатерского учета и экономического анализа обоснована недостаточность элементов существующей концепции управленческого учёта. Сформулирован расширенный круг функций, направлений и результатов, необходимых для решения проблемы информационно-аналитического обеспечения. Для этого в указанных функциях предложено выделить пять звеньев системы информационно-аналитического обеспечения управления организацией, кульминацией которой являются три последних звена: учёт неопределённости и риска; воспонение, компенсирование недостающей информации, генерирование информационных данных; создание базы знаний.
2) В новом качестве раскрыта информационная база управления организацией. Разработаны рекомендации по созданию стратегического средства Ч информационного поля на основе включения в него базы данных, базы знаний; построению экспертных (интелектуальных) систем, определяющих содержание новейших информационных технологий.
3) Определены функции, раскрыты роль, принципы, потенциальные возможности имитационного моделирования и даны рекомендации по его использованию в информационно-аналитическом обеспечении бизнеса, в учёте и элиминировании неопределённости и риска, воспонении, компенсировании недостающей информации, генерировании новых информационных потоков, накоплении и применении знаний для решения сложных управленческих задач посредством построения и использования базы знаний.
4) Выявлена взаимосвязь возможности достижения успеха информационно-аналитического обеспечения управления персоналом и мотивации участников, определены условия успешной реализации задач информационно-аналитического обеспечения бизнес-процессов и систем управления персоналом. Средством реализации этих условий явились разработанные нами теоретические положения и практические рекомендации по созданию механизма согласованности стратегических целей орга-
низации, интересов и мотивации испонителей и руководства, формирования единой структуры целей работодателей и испонителей через разрешение противоречий между ними.
В целях развития и методической реализации полученных результатов, теоретических положений и рекомендаций информационно-аналитического обеспечения разработаны методики и модели по трём направлениям финансово-хозяйственной деятельности (условно А, Б, В):
А) Проектирование и управление информацией в сфере товарного обращения, в том числе:
1) методика имитационного анализа товародвижения и определения оптимального состояния, потребности, закупок товаров для основной массы магазинов продовольственных и непродовольственных товаров. Разработанная модель имитационного анализа товародвижения образует экспертную систему с базой знаний, дающую наиболее гибкое и оперативное информационно-аналитическое обеспечение товародвижения. Полученная система относится к классу интелектуальных систем;
2) имитационная система из совокупности моделей, имитирующих процесс комплектации, сборки и товародвижения в условиях неопределённости. На базе имитационного моделирования получена экспертная система, учитывающая неудовлетворённый спрос, выручку, затраты с учётом потерь от дефицита, финансовый результат;
3) имитационная модель торговой калькуляции применительно к рыночной экономике, генерирующая информацию о потоварногрупповой издержкоём-кости и доходоёмкости, а также методика анализа, основанная на калькуляции для управления конкурентоспособностью товарного ассортимента, регулирования и прогнозирования финансовых результатов на основе выбора товаров по их издержкоёмкости, доходоёмкости, рентабельности, определения объёма продаж относительно порога рентабельности по каждой группе или наименованию товаров, что невозможно без торговой калькуляции;
4) методический аппарат анализа валового дохода на основе движения денежных потоков с учётом длительности пребывания денежных вложений в форме расчётов и скорости товарного обращения по видам товаров и формам оптовых закупок и расчётов в условиях нестабильной, изменчивой среды в соответствии с ранее отмеченными задачами;
5) методика в форме имитационной модели формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов коммерческой структуры, объединяющая
в себе возможность оперативного анализа издержек во взаимосвязи с множеством факторов и финансовым результатом, определения безубыточности новым способом применительно к конкретному виду деятельности с учётом особенностей объекта исследования и обстоятельств. Разработанная модель образует экспертную систему в электронных таблицах лMicrosoft Excel, работающую в режиме искусственного интелекта;
6) методика анализа внешнеэкономической деятельности организации, охватывающая контрактные отношения, результативность использования активов и осуществления расходов по экспортно-импортным операциям, финансовое состояние и результаты, эффективность работы на внешних рынках;
Б) Проектирование и управление информацией в расчётных операциях и финансовых потоках, включая:
7) методический аппарат для анализа и управления расчётами, который способствует выявлению оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности активов и дебиторской задоженности, увеличению оборачиваемости средств в расчётах и размера прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости активов;
8) имитационная система анализа денежных потоков в расчётных операциях, обеспечивающая их синхронизирование, определяющая оптимальный операционный остаток и страховой запас денежных средств. В имитационных расчётах данной модели разработано более 30 формул, объединённых в единую имитационную систему;
9) методика анализа кредитной окупаемости товарных запасов для принятия эффективных решений по закупке и реализации товаров с использованием кредита с учётом инфляции, неопределённости и риска;
10) методика анализа привлечения допонительных финансовых потоков посредством коммерческого маневрирования;
11) методика анализа оптимизации расходов по налогам, в которой разработана система общих и частных показателей, характеризующих общий уровень налогового бремени с раскрытием уровней налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения и источникам уплаты. В предлагаемой методике влияние учётной политики на налоговые отчисления определяется функциями налоговой системы - целями и инструментарием государственной финансово-экономической политики;
В) Информационно-аналитическое обеспечение инвестиционной и инновационной деятельности'.
12) методика имитационного анализа инвестиций из множества расчётных выражений, образующих многофакторную многофункциональную модель в сочетании с двудольным графом, решающая проблему выбора инвестиционных альтернатив в условиях неопределённости и риска, с количественной оценкой риска, определением эффективности рисков, рейтинга надёжности, гарантированного запаса финансовой прочности по каждому из проектов. Данная методика позволяет учесть и наиболее наглядно отразить множество факторов в стратегическом инвестировании в условиях неопределённости и риска и в качестве экспертной системы немедленно дать ответ о текущем или прогнозируемом результате при изменении любого из этих факторов;
13) методика анализа управления лизинговыми операциями с возможностью её применения в торговле;
14) методика анализа инновационной деятельности с возможностью её применения в торговле. Данная методика позволяет оценить целесообразность применения лизинга, возможности других источников финансирования, рассчитать эффект по каждому из альтернатив и выбрать наилучший вариант инвестирования капитальных вложений.
В диссертации даны рекомендации по использованию предложенных методов и моделей при формировании искусственного интелекта в управлении бизнесом.
Степень обоснованности и достоверности результатов проведенных исследований. Обоснованность полученных результатов исследования подтверждается убедительной аргументацией исследователя, основанной на научной логике, достоверных исходных теоретических положениях, нормативных законодательных актах, обращением к историческому опыту, практическими данными конкретных предприятий, апробацией, экономико-математическими расчётами, экспериментированием с моделями.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные в ходе исследования результаты имеют теоретическую и практическую значимость. Новые положения и методики пригодны для использования как в научных исследованиях, учебном процессе, так и в качестве прикладных методик информационно-аналитического обеспечения финансово-
хозяйственной деятельности и процессов управления, в системах автоматизированной обработки экономической информации организаций.
Информационное поле, построенное по предлагаемой методике и в соответствии с рекомендациями диссертационного исследования, исключает или сводит к минимуму неопределённость и тем самым предоставляет возможность осознанно, впоне обоснованно принимать стратегические и тактические решения в бизнесе, а значит, минимизировать ошибки и риск в управлении. Качество информированности руководства Ч основа эффективного функционирования системы управления.
Представленные методики весьма значимы для бизнеса и тем, что они позволяют не только обрабатывать существующие данные, выявлять неявную информацию, но и компенсировать недостающую информацию, определять способы её получения, создавать, моделировать информационные массивы прогнозного и стратегического характера в целях управления при отсутствии такой информации в известных источниках, создавать новую, не существующую в готовом виде информацию.
По своему экономическому смыслу разработанная совокупность рекомендаций, методик и моделей имеет текущий, оперативный и профилактический, упреждающий вероятное банкротство характер, поскольку позволяет своевременно оценить и скорректировать воздействие средовых факторов на складывающийся уровень финансовой состоятельности, а также измерить и оценить экономические последствия уже принятых управленческих решений.
Разработанные модели анализа и системы моделей повышают научную обоснованность внутрифирменного планирования и прогнозирования организации, позволяют ставить эксперименты на модели, исключая возможность неоправданных потерь ресурсов при экспериментировании непосредственно с хозяйственным объектом.
Теоретическая и практическая значимость каждой из моделей и систем, образующих базы знаний экспертных (интелектуальных) систем, раскрыты в тексте диссертации. Она охватывает проектирование и управление информацией в сфере товарного обращения, включая внешнеэкономическую деятельность; в расчётных операциях и финансовых потоках; инвестиционной и инновационной деятельности, включая управление лизингом. В информационно-аналитическое обеспечение сферы обращения включается цикл операций от закупок, продаж, калькуляции издержек обращения до финансовых результатов.
Практическая значимость разработанных методик также проявляется в учебном процессе. Они используются на практических занятиях студентами при решении управленческих задач в электронных таблицах приложения лMicrosoft Excel для пользователей по дисциплинам Экономический анализ, Инвестиционная стратегия, Краткосрочная и догосрочная финансовая политика.
Основным практическим и теоретическим достоинством вновь разработанных моделей является их использование как инструмента для сравнения и предсказания, позволяющего логическим путём спрогнозировать последствия альтернативных действий и обоснованно сказать, какому из них отдать предпочтение. Такое практическое и теоретическое значение моделирования весьма важно, но и оно не является исчерпывающим, поскольку построение или использование моделей само по себе даёт в руки специалистов и руководителей, принимающих решения, метод, повышающий эффективность их суждений и интуиции. В определённых рамках модель может служить также эффективным средством общения и осмысления действительности.
Одним из главных препятствий экономическому росту в нашей стране является недостаточно эффективно работающее производство. Увеличение регулярных поступлений в государственный бюджет и развитие государства зависят, прежде всего, от роста прибыли коммерческих организаций. Поэтому экономический успех отдельных организаций - залог экономического успеха государства. Разработанные методики призваны обеспечить рост эффективности управления бизнесом. Этим обеспечивается решение проблем отдельных предприятий и государства. Так проявляется связь исследуемой проблематики с общенаучными, общественными, государственными задачами.
С учётом сказанного разработанные в диссертации методики в совокупности представляют значительный научный вклад в развитие информационно-аналитического обеспечения в управленческом учёте.
Апробация и внедрение результатов исследования. Полученные результаты диссертационного исследования апробированы различными способами. Они нашли практическое внедрение в экономике, теоретическое внедрение в рамках различных учебных дисциплин, учебных процессов высшего и послевузовского образования.
На первом этапе апробации модели, разработанные на базе практических данных в виде программ в системе электронных таблиц лMicrosoft Excel, подвергнуты многократным прогонам автоматизированным способом
при разностороннем изменении параметров моделей и исходных данных. Оценка диссертационных моделей по результатам прогонов позволила откорректировать сами модели и выпоненные на их основе программы, усовершенствовать методики с адаптацией к возможным изменениям условий среды.
Разработанные нами основные положения, методики и модели опубликованы в книжных изданиях, научных журналах на русском и английском языках, в сборниках научных статей. По тематике диссертации зачитано семь докладов на различных научных конференциях.
За материалы ряда опубликованных статей выражена благодарность редакциями журналов: Финансовый бизнес в письме от 29.09.99 № 23 Консультант директора. За монографию и учебные пособия, связанные с тематикой диссертации, получено благодарственное письмо от Нижегородской государственной областной универсальной научной библиотеки им. В. И. Ленина.
Сформулированные положения, рекомендации и методики внедрены в учебные процессы и используются в учебных заведениях Российской Федерации для различных отраслей экономики при подготовке и повышении квалификации специалистов по учёту, аудиту, финансовому менеджменту. Монографии и учебные пособия центральных издательств, автором или членом авторских колективов которых является В. А. Чернов, рекомендованы Министерством образования РФ, учебно-методическим объединением вузов России в Финансовой академии при Правительстве РФ, учебно-методическим центром Профессиональный учебник. Четыре из них включены в каталоги учебных программ Финансовой академии при Правительстве РФ по специальностям: 060500 Бухгатерский учёт, анализ и аудит, 060400 Финансы и кредит; в каталог учебных программ для магистрантов; рекомендованы в программах института профессиональных бухгатеров, в программах проведения экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), в программе института повышения квалификации преподавателей в Финансовой академии при Правительстве РФ по направлению Бухгатерский учёт и аудит. Программы для аудиторов одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, согласованы с Минфином РФ, утверждёны Минобразованием РФ.
Разработанные нами методы проведения практических занятий с самостоятельной разработкой студентами моделей информационно-аналитического обеспечения и решения управленческих задач в электрон-
ных таблицах приложения лMicrosoft Excel использованы в учебном процессе по дисциплинам Экономический анализ, Инвестиционная стратегия, Краткосрочная и догосрочная финансовая политика. В составе опубликованных учебных пособий они рекомендованы учебно-методическим объединением вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики в Финансовой академии при Правительстве РФ (далее УМО) для студентов, обучающихся экономическим специальностям.
Содержание доклада о концепциях и механизмах формирования единой структуры целей, обеспечения согласованности стратегических целей, интересов и мотивации испонителей, руководства, организации было рассмотрено Министерством экономики РФ по поручению Аппарата Правительства РФ и одобрено:
Х Департаментом экономической реформы Министерства экономики РФ (письмо от 02.11.98 № 3-2356/3T);
Х Департаментом экономики и прогнозирования администрации Нижегородской области (17.12.98 № 06-21/1480);
Х Департаментом экономики, промышленности и планирования администрации г. Н. Новгорода (письмо от ЗОЛ 1.98 № 03/09-3 890/8-(0)-Б на № 03/09-3 890/8-(0) от 18.11.98 г.).
Основные положения и модели информационно-аналитического обеспечения приняты к внедрению предприятиями промышленности, торговли и сферы услуг г. Н. Новгорода. Для внедрения выбраны наиболее типичные для своей отрасли организации, которые способны наиболее поно и наглядно представить работу моделей из диссертации, в их числе ОАО ГАЗ, ООО Сеть фирменных магазинов Электроника. Структурные подразделения ООО Электроника, торгующие бытовыми радиотоварами, электроприборами, продовольственными товарами, использующие наиболее современные формы розничной торговли, оказывающие услуги по ремонту бытовой радиоэлектроники и автоматики, применяют различные методы и имитационные модели, представленные в диссертации.
В диссертации также разработана имитационная модель формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов. Она внедрена и апробирована в ЧП Уланов, занимающемся фасовкой и реализацией муки Атайская. ЧП Уланов Ч типичное предприятие для малого и среднего бизнеса в оптовой торговле. Указанная модель позволила выявить и изменить механизм, приводящий к отрицательному финансовому резуль-
тату Ч ЧП Уланов ликвидировало убытки в размере 56 841,225 руб. и стало получать прибыль.
Объём и структура диссертации. Текст диссертации, включая библиографию, написан на 389 страницах. Он состоит из введения, заключения, четырёх глав, содержащих илюстрации и таблицы. Приведён список литературы (библиография), имеется 17 приложений, размещённых на 64 страницах.
Публикации результатов исследования. По тематике диссертации опубликованы 123 научных и учебно-методических работы по темам экономического анализа и бухгатерского учёта, финансовой политики и инвестиционной стратегии на русском и английском языках общим объёмом 283 печатных листа, в том числе две научных монографии в центральных издательствах. Лично и в составе авторских колективов изданы 19 учебников и учебных пособий, выпущены 64 публикации в центральных научных журналах, из них 16 работ на английском языке. Один учебник рекомендован Минобразованием России, 3 учебных пособия Ч учебно-методическим объединением (УМО) вузов России и 3 учебных пособия -учебно-методическим центром Профессиональный учебник.
I. СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
В ходе исследования получены теоретические положения и рекомендации, методики и модели информационно-аналитического обеспечения управления.
Концептуальные основы информационно-аналитического обеспечения управления организацией. Информационно-аналитическое обеспечение есть процесс удовлетворения потребностей конкретных пользователей в информации, основанной на применении специальных методов и средств её получения, воспонения, компенсирования недостающей информации, генерирования информационных данных, обработки, накопления и выдачи в удобном для использования виде, характеристики и оценки состояния и тенденций развития объекта информации.
Управленческий учёт выступает в роли интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления организацией, в
которой процесс информационно-аналитического обеспечения состоит из двух основных этапов:
1) рациональное проектирование системы информации;
2) эффективное управление информационными потоками.
В этом смысле интегрированная система информационно-аналитического обеспечения является системой проектирования и управления информацией.
Оперируя традиционной базой данных, разработанная нами система проектирования и управления информацией ориентирована на создание базы знаний, экспертных систем, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач. Под базой знаний понимают совокупность знаний о данной предметной области, структурированных в целях формализации процесса принятия решений. Таким образом, создаётся стратегическое средство Ч информационное поле организации, состоящее из базы данных, базы знаний экспертных (интелектуальных) систем, которые определяют содержание новейших информационных технологий, составляют основу интелектуальных информационных систем, искусственного интелекта в экономическом управлении.
Принято считать, что управленческий учёт имеет два основных направления: а) счетоводство; б) контроль и анализ хозяйственной деятельности. Однако отмеченные ранее частные проблемы информационной недостаточности не находят решения в рамках этих направлений в концепции управленческого учёта и анализа. Поэтому возникает необходимость расширения и углубления этих направлений. С этой точки зрения к функциям проектирования и управления информацией следует отнести не только систематизированное накопление, хранение, архивацию различных групп данных, поиск и выборку требуемой информации по различным признакам и критериям, периодический просмотр отдельных массивов информации и их реорганизацию, но и учёт неопределённости и риска, поиск возможностей снижения отрицательного воздействия последних, минимизацию, элиминирование неопределённости и риска, воспонение, компенсирование недостающей информации, генерирование отсутствующих информационных данных, создание базы знаний, экспертных систем для решения сложных управленческих задач.
С целью выпонения указанных функций в решении обозначенных проблем информационно-аналитического обеспечения бизнеса в диссертации предлагается вместо двух традиционных направлений выделить пять в концепции управленческого учёта, условно именуемых звеньями интегрированной системы проектирования и управления информацией (рис. 1). В их числе:
Звено 1. Счетоводство.
Методы счетоводства достаточно широко исследованы, разработаны и освещены в многочисленных публикациях. К тому же отдельные учёные выражают сомнение в том, что разработки в области счетоводства в принципе соответствуют уровню докторской диссертации после того, как был создан план счётов бухгатерского учёта и формы отчётности. Поэтому в тексте диссертации рассмотрены наименее разработанные направления управленческого учёта и анализа, а методы счетоводства нашли отражение в опубликованных работах. В процессе исследования разработаны и опубликованы: методика составления и чтения бухгатерской отчётности во испонение Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 в соответствии с положением по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99); множеством ПБУ, регламентирующих работу с бухгатерской отчётностью с переходом на новый план счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Инструкции по применению нового плана, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н; методика учёта издержек обращения1; методика учёта расчётов с персоналом по оплате труда2 и др.
Звено 2.: Контроль и анализ хозяйственной деятельности.
Звено 3. Учёт неопределённости и риска.
' Бухгатерский учёт в торговле: Учеб. пособие / Под. ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002, 2003, 2004. Пособие имеет гриф: рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов России в Финансовой академии при Правительстве РФ для студентов, обучающихся по специальностям Бухгатерский учёт, анализ и аудит; Финансы и кредит.
1 Чернов В. А. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда // Бухгатерский учёт и налоговое планирование. - М. 1998. №1.
рованное накопление, отражение данных в первичной документации, бухгатерских регистрах и в отчётности с использованием системы бухгатерских счетов(двойной записи), хранение,архивация различных групп данных.
Количественные методы выявления, измерения, исследования входящей информации. Изучение учётных данных с целью оценки деятельности организации, изучение факторов, определяющих её результаты, выявление резервов и возможностей улучшения положения организации, выводы и рекомендации по улучшению управления бизнесом на основе прогнозных моделей и расчётов.
Использование и оценка входящей, промежуточной и результативной информации, которые позволяют уменьшать непредсказуемость среды и результатов собственной предпринимательской деятельности, измерять, оценивать, анализировать, прогнозировать процессы и явления, неподдающиеся формализации, слабостуктури-руемые процессы и явления; находить способы, возможности и резервы сокращения отрицательного влияния неопределенности; сводить к минимуму, элиминировать неопределённость и риск; выявлять оптимальные решения и обосновывать их выбор из имеющихся альтернатив с точки зрения возможного развития сценариев на основе количественных методов в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учётом случайности событий.
Получение неявной информации, определение способов её получения, создание, моделирование информационных массивов прогнозного и стратегического характера для целей управления при отсутствии такой информации в известных источниках, создание новой, не существующей в готовом виде информации посредством специальных моделей аналитической обработки данных, прогнозирования, имитационного моделирования, экспериментирования, описательных сведений, накопленных практиками в области экономики и управления, опытных суждений и оценок специалистов в соответствующих областях, экспертов и методов экспертных оценок, экспертных систем. Отсутствующие данные, которые невозможно получить задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, моделирования, прогнозирования, экспериментирования и экспертных оценок.
Создание базы знаний, экспертных систем, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач;создание стратегического средства - информационного поля организации, состоящего из базы данных, базы знаний экспертных (интелектуальных) систем, которые определяют содержание новейших информационных систем и технологий, составляют основу искусственного интелекта.
Рис. 1. Концепция интегрированной системы информационно-аналитического обеспечения управления организацией
Звено 4. Воспонение, компенсирование недостающей информации, генерирование информационных данных.
Звено 5. Создание базы знаний.
Деление интегрированной системы проектирования и управления информацией на звенья условно и не имеет жёстких разграничений. Реальные системы обычно строятся на сочетании указанных звеньев.
В напонении содержания указанных звеньев нами разработаны и опубликованы наиболее актуальные, с нашей точки зрения, положения и методики информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
Источники информации в управленческом учёте. Основное требование к информации в бизнесе Ч обеспечить наиболее наглядное и эффективное управление организацией.
Структурированная информация, необходимая для обеспечения деятельности организации, образует информационное поле. Для эффективной работы организации необходимо знать и постоянно совершенствовать структуру информационного поля и работу с ним. Такой подход позволяет принимать меры по выявлению и получению невидимой информации, находить способы её получения.
Создание и функционирование систем в управлении экономикой тесно связано с развитием автоматизированных информационных технологий (АИТ). Автоматизированные информационные технологии начинают формировать и включать в работу базы знаний. База знаний образуется из сложной, детально моделируемой структуры информационных совокупностей, описывающих все особенности предметной области.
База знаний является важнейшим элементом создаваемой на рабочем месте специалиста экспертной системы, которая выступает в роли накопителя знаний в конкретной области профессиональной деятельности и советчика специалисту при анализе экономических ситуаций и выработке управляющих воздействий.
Экспертная система (ЭС) Ч это совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных задач в некоторой предметной области1. Создание и развитие экспертных систем связано с формированием перспективного направления в развитии информационных технологий Ч искусственного интелекта для принятия управленческих решений.
1 Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник / Под ред. проф. Г. А. Титоренко. М.: Компьютер, ЮНИТИ, 1998. С. 208.
В ЭС применяются две основные формы представления знаний: факты и правила. Факты фиксируют количественные показатели явлений и процессов. Правила описывают соотношения между фактами, обычно в виде логических условий, связывающих причины и следствия. Основная идея при этом заключается в переходе от строго формализованных агоритмов, предписывающих, как решать задачу, к логическому программированию с указанием, что нужно решать на базе знаний, накопленных специалистами в экономике.
Накапливать и использовать знания в экспертных системах помогают продукционные модели, которые обладают модульностью, легкостью расширения и модификации, психологической восприимчивостью. Продукционной системой называют метод формализации знаний в виде организованного множества правил типа лесли...то, раскрывающих напонение структуры Условие Ч действие, в которой условия отражают состояние некой базы данных, а действия Ч содержание операций, производимых при наличии установленного состояния.
Имитационное моделирование Ч информационно-аналитический аспект. Наиболее эффективным инструментом воспонения, компенсирования недостающей информации, генерирования новых информационных потоков, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач, построения и использования базы знаний в информационно-аналитическом обеспечении управления организацией представляется имитационное моделирование.
Реализации искусства имитационного моделирования способствуют особенности управленческого учёта, в котором правила, нормативы, источники информации и форма представления информации определяются руководством децентрализованно и без ограничений, исходя из практических потребностей в управлении организацией. Управленческий учёт и имитационное моделирование объединяет то, что имитационные модели могут воспроизводить любые объекты и процессы, если есть их описание, заданное в любой форме, определяемой управленческим учётом. Именно это свойство наделяет имитационные методы качествами, недостаток в которых испытывают методы классической математики при их применении в экономике.
Моделирование при недостатке информации. Многие не признают потенциальной пользы управленческого анализа деятельности предприятий в условиях недостатка данных для принятия решений. Они считают, что первым шагом дожен быть широкий сбор бухгатерских и статистических сведений.
Верно же как раз обратное. При более тщательном рассмотрении проблемы становится очевидным, когда широкий сбор данных сам по себе не может дать представления об общем характере изучаемых процессов или наиболее важные источники информации, необходимые для построения модели управляемого объекта, вообще не существуют в обычном смысле слова, то есть в виде данных бухгатерского учёта и отчётности, статистических таблиц, Ч нужно начинать именно с моделирования информационного объекта. В этом случае при отборе данных и оценке их достоверности надо исходить из особенностей уже обсуждавшихся объектов и целей управленческого учёта.
При построении и применении модели непосредственному использованию подлежат те из входных данных, которые имеются в наличии у пользователя моделью. Отсутствующие данные, которые невозможно получить, задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, экспертных оценок. При отсутствии или неизвестности функциональной связи между переменными модели также возможен ввод некоторой гипотезы о характере функциональной зависимости.
Единство структуры целей в информационно-аналитическом обеспечении управления человеческими ресурсами. Эффективность информационно-аналитического обеспечения экономического управления зависит, прежде всего, от человеческих ресурсов и от того, в какой степени информация, знания и технологии востребованы в данной предметной области их пользователями Ч кадровым составом. Востребованность системы знаний в деятельности каждого работника связана с его мотивацией, интересами.
Поэтому важнейшим условием результативности управления является необходимость максимального достижения единства структуры целей, согласующей интересы и работодателей, и испонителей через разрешение противоречий между ними с целью формирования условий, обеспечивающих наивысшую самоактуализацию каждого работника. При отсутствии единства структуры целей информационные потоки становятся противоречивыми, хаотичными, недостоверными, недостаточно востребованными. Возможности решения данной проблемы рассмотрены в диссертационной работе, а более подробно Ч в монографии' и учебном пособии2.
1 Чернов В. А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 42-60.
2 Чернов В. А. Финансовая политика организации: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2003. С. 54-91.
Основной идеей теоретических положений и практических рекомендаций по созданию механизма согласования стратегических целей организации являются приоритеты в финансировании человеческого капитала как условия достижения свободной и ответственной самоактуализации личности. Во взаимосвязи с политическими и правовыми условиями рассмотрены преимущества и недостатки сочетаний различных форм собственности и систем оплаты труда с точки зрения их возможностей в максимальном использовании потенциала работников различных категорий (руководство, служащие, ИТР, рабочие, МОП и др.). Дана методика анализа эффективности системы оплаты труда на основе соотношений темпов роста производительности труда, рентабельности человеческих ресурсов с темпами роста средней заработной платы по формам оплаты труда и категориям работников.
Развитием и методической реализацией представленных теоретических положений и рекомендаций информационно-аналитического обеспечения явились разработанные нами 14 методик и моделей по трём направлениям финансово-хозяйственной деятельности:
A) Проектирование и управление информацией в сфере товарного обращения;
Б) Проектирование и управление информацией в расчётных операциях и финансовых потоках;
B) Информационно-аналитическое обеспечение инвестиционной и инновационной деятельности.
Из-за ограничений в объёме автореферата при отражении каждого из направлений раскрыты не все методики. Поно и подробно они рассмотрены в тексте диссертации.
ПРОЕКТИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИЕЙ
В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ
Анализ оборота торговли производят как торговые предприятия, так и организации других отраслей экономики, если они осуществляют продажу приобретённых на стороне потребительских товаров (в т. ч. полученных в соответствии с договором мены) или потребительских товаров собственного производства населению через торговые заведения, находящиеся на их балансе.
Сфера товарного обращения имеет важнейшее значение для экономики государства. Без товарного обращения невозможно товарное производство. Более того, расширение торговой сети улучшает инфраструктуру рынка, повышает плотность конкуренции торговцев, побуждает их к борь-
бе за покупателей предоставлением более выгодных условий для них, к закупкам и предложению покупателям товаров более высокого качества, к снижению цен, наиболее поному удовлетворению изысканного спроса, повышению качества торгового обслуживания, улучшению условий послепродажного обслуживания и т. п.
При большем количестве конкурирующих торговых фирм им приходится бороться не только за покупателей, но и за поставщиков - производителей товаров, соглашаясь на более выгодные для производителей условия и цены, что способствует развитию промышленного производства, повышает востребованность последнего и возможности его самофинансирования. В условиях большого количества работающих торговых фирм в лучшем положении оказываются те из них, которые работают качественнее, интенсивнее, эффективнее.
Отсутствие достаточного количества торгующих организаций приводит к ослаблению конкуренции меж ними, к их монополизации, погоне торговцев за наиболее обеспеченным покупателем, что в свою очередь сопровождается вымыванием дешёвого ассортимента в торговле. Ограниченный круг торговых организаций способен навязывать как покупателю, так и производителю не выгодные для них условия. Они заинтересованы подавлять вновь создаваемые, ещё не окрепшие торговые фирмы с целью недопущения новых конкурентов на рынок.
При отсутствии плотной конкуренции погоня за наиболее обеспеченным покупателем почти не заботит продавцов о потере среднего клиента при стабильном потоке наиболее обеспеченных групп населения. Такая ситуация стимулирует рост цен, наибольшее падение покупательной способности населения среднего достатка. Продавцу в этом случае нет необходимости заботиться о качестве обслуживания, надёжности товара, гарантиях, так как потеря части покупателей, не удовлетворённых таким обслуживанием, почти не влияет на финансовые результаты ограниченного круга торговцев. Продавца в таких условиях устраивает торговля товарами невысокого качества, чтобы при скорой потере потребительских свойств некачественных товаров покупатель скорее пришёл за новой покупкой, увеличивая выручку торговца. К такой ситуации приводит отсутствие достаточного уровня конкуренции среди торговых фирм.
Из мировой практики известно, что в нормально работающей рыночной экономике удельный вес торговых организаций существенно превышает
долю промышленного производства и с ростом предприятий промышленности соответственно растёт и количество торговых фирм. Такое условие важно именно для промышленности, чтобы обеспечить наиболее широкую сбытовую сеть промышленных товаров. И чем больше торговых организаций окружают промышленников, тем выше спрос на продукцию последних, тем больше шансов у производителей в сбыте собственной продукции на наиболее выгодных условиях для производителя, тем больше шансов для развития производства. Поэтому развитие торговой сети Ч необходимое условие развития промышленности и экономики государства в целом.
Имитационный анализ оперативного движения товаров. Определение оптимальных закупок. Неопределённость товародвижения основной массы торговых предприятий связана с недостатком информации о состоянии товарных запасов, об их потребности, о рациональных объёмах заказов и закупок. Так возникает проблема неурегулированных поставок отдельных моделей товаров или их сортов, форм, расцветок и т. п. и как следствие Ч затоваривание или кратковременный дефицит. На практике это приводит к немалым потерям.
Решить эту проблему способна методика имитационного анализа движения товаров и определения оптимальных закупок. На первом этапе моделирования товародвижения нужно отразить состояние товарных запасов. Для этого составляется список товаров, где они подлежат группировке по категориям в порядке уменьшения спроса: лидеры, первая категория, вторая и т. д. При построении модели определяются и используются: оперативный остаток в натуральном выражении и в днях, данные о цикле поставок товаров - количество дней между ближайшими поставками, исчисляется объём продаж в течение цикла. С учётом страхового запаса и оперативного остатка товаров рассчитывается размер рекомендуемых закупок. Отрицательный размер рекомендуемых закупок отражает величину затоваривания. Это означает, что в данный момент не следует закупать этот товар. Далее определяют размер оперативного запаса с учётом предстоящих закупок, который показывает, на сколько дней хватит товарных ресурсов. Расчёт проводят по товарам выборочно и по их сумме. Используемые в модели формулы и машинограммы из трёх таблиц представлены в диссертации (з2.1 ив прилож. 1).
Используя эту имитационную модель, предприниматель получает возможность прогнозировать работу фирмы и видеть результаты прогнозов при смене исходных данных, факторов; анализировать, выявлять опти-
мальные решения, т. е. незамедлительно получать ответ на вопрос что будет, если..., относящийся к будущему.
Эффект от использования методики информационно-аналитического обеспечения товародвижения заключается в сокращении потерь и улучшении финансовых результатов, достигнутых исключением дефицита товаров, недопущением затоваривания, уценки залежавших товаров, сокращением нерациональных транспортных расходов.
Методика имитационного анализа товародвижения рассмотрена на примере секции кондитерских изделий универмага, которая типична для большинства предприятий розничной торговли.
Имитационный анализ управления коммерческими процессами в условиях неопределённости. Другая имитационная система разработана для анализа коммерческих процессов в условиях наибольшей неопределённости и риска. Она имитирует процессы, связанные не только с продажей, но и комплектацией реализуемых товаров, и нацелена на максимизацию выручки, сокращение издержек, увеличение прибыли. Имитационный анализ по этой системе может производиться в торговле, сфере услуг и на промышленных предприятиях. В торговых предприятиях в составе имитируемого процесса рассматривают закупаемые оптом товары; в сфере услуг Ч детали и узлы для комплектации реализуемых изделий, в промышленных организациях - комплектующие детали и узлы, сырьё для производства.
В диссертации смоделирована работа предприятия, занимающегося закупкой комплектующих элементов для компьютерной техники, их комплектованием по заявкам покупателей, сборкой и реализацией готовых к эксплуатации ПЭВМ. Моделирование работы такой фирмы осуществлено по отдельным элементам сборки: микропроцессоры, мониторы, звуковые карты (sound blaster) и др.
Моделирование работы со всеми комплектующими для ПЭВМ с учётом влияния факторов в поном виде представлено в з 2.2 диссертационной работы. Часть общей модели (имитационной системы), имитирующая работу с микропроцессами для данного предприятия, отражена в табл. 2, где спрос установлен по соответствующим случайным числам, которые распределены по интервалам относительно вероятностей реализации в табл. 1.
Величина спроса за какой-либо конкретный день непредсказуема, хотя в результате систематического наблюдения за спросом и реализацией компью-
терной техники и её комплектующих выявлено, что ежедневно спрос на микропроцессоры для ПЭВМ колеблется в среднем от 0 до 7 шт.
Чтобы смоделировать данный процесс, используем случайные числа от О до 99. Вероятность или частота реализации того или иного количества процессоров за день выражается в процентах. Причём первые 7% этих чисел условимся считать соответствующими нулевому спросу. Следующие 10% этих чисел будут отображать спрос на 1 микропроцессор. Спрос на 2 и 3 процессора соответственно представлен последующими 15 и 25% и т. д. до 7 шт., которым соответствуют 4% случайных чисел в выбранном интервале. Всё это отразим в табл. 1 таким образом, что любое случайное число от 0 до 6 укажет на нулевой спрос, от 7 до 16 - на спрос, равный 1 микропроцессору, и т. д. Полученные значения о спросе на определённом прогнозируемом отрезке времени будут соответствовать исходному процентному распределению однодневных размеров спроса.
Таблица 1
Выбор случайных чисел для моделирования спроса на микропроцессоры
Ежедневный спрос (количество процессоров), шт. 0 1 2 3 4 5 6 7
Процентная частота(вероятность) реализации, % 7 10 15 25 22 9 8 4
Случайные числа 0-6 7-16 17-31 32-56 57-78 79-87 88-95 96-99
При моделировании работы с микропроцессами в табл. 2 спрос установлен по соответствующим случайным числам, которые распределены по интервалам относительно вероятностей реализации в табл. 1.
В имитируемом процессе фирма рассчитывает на поставку товаров в среднем через 7 дней. Запасы на начало периода работы модели известны и равны 22 шт. Размер запасов проверяется в начале каждого дня. Завоз новой партии возможен не ранее трёх дней с момента оформления заказа.
Таблица 2
Имитационное моделирование результатов от реализации микропроцессоров
Запасы на начало периода, шт. Размещённые заказы, шт. Неудов- Затраты
День Случайные числа Полученные заказы, шт. Спрос, шт. Продано, шт. летворённый спрос, шт. гр.6-гр.7 Выручка от реализации, Д. е. на подготовку товара, д. е. вследствие дефицита, Д. е. Всего затрат, д. е. гр. 10+ +гр.11 Прибыль, Д. е. гр.9-гр.12
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
1 50 22 0 0 3 3 0 585 409,5 0 409,5 175,5
2 5 19 20 0 0 0 0 0 1,957 0 1,957 -1,957
3 36 19 0 0 3 3 0 585 409,5 0 409,5 175,5
4 33 16 0 0 3 3 0 585 409,5 0 409,5 175,5
5 34 13 0 20 3 3 0 585 409,5 0 409,5 175,5
6 96 30 0 0 7 7 0 1365 955,5 0 955,5 409,5
7 98 23 0 0 7 7 0 1365 955,5 0 955,5 409,5
8 97 16 23 0 7 7 0 1365 957,8 0 957,8 407,2
9 87 9 0 0 5 5 0 975 682,5 0 682,5 292,5
10 81 4 0 0 5 4 1 696,429 487,5 55,714 543,214 153,214
11 18 0 0 23 2 2 0 390 273 0 273 117
12 94 21 0 0 6 6 0 1170 819 0 819 351
13 2 15 24 0 0 0 0 0 2,357 0 2,357 -2,357
14 54 15 0 0 3 3 0 585 409,5 0 409,5 175,5
Итого - 66 43 54 53 1 10251 7183 56 7238 3013
Поэтому если запас становится меньше максимального спроса за три дня, размещаются новые заказы. Максимальный однодневный спрос составляет 7 изделий (табл. 1), тогда максимальный трёхдневный спрос в данном случае составит 21 изделие (3 Х 7). Наличие товаров в соответствии с максимальным трёхдневным спросом гарантирует бесперебойную работу на период обеспечения новыми поставками и не требует заказа.
В табл. 2 запасы первого дня составляют 22 микропроцессора (гр. 3), что превышает максимальный трёхдневный спрос, равный 21 микропроцессору, поэтому в этот день нет заказов. Первый заказ размещается во второй день, когда запас составляет 19 изделий, что ниже максимального трёхдневного спроса.
Размер заказа на новую партию в этой модели (гр. 4) определяется как разность между среднедневным количеством продаж за 10 дней изделий (7 дней между поступлениями плюс три дня для доставки изделий) и начальным остатком изделий на день заказа (гр. 3).
Если в рассматриваемом примере средний спрос за день как среднее арифметическое по гр. 6 равен 3,9 микропроцессора, то за 10 дней его величина составит 39 изделий (3,9 Х 10). Поэтому при вычитании из 39 микропроцессоров 19 микропроцессоров начального остатка на второй день (гр. 3) получим 20 микропроцессоров, которые следует заказать (гр. 4).
Размер запасов на начало каждого последующего дня равен величине запасов на начало предыдущего дня (гр. 3) плюс поступления (гр. 5) и минус реализация (гр.7) табл. 2.
Выручка от реализации определяется произведением проданного количества товаров на их цену. Цена одного процессора в рассматриваемом примере составляет 195 д. е. В затраты на подготовку товара входят расходы по доставке, комплектации, сборке ПЭВМ.
Неудовлетворённый спрос возникает по причине дефицита. Он равен сумме превышения спроса (гр. 6) над величиной проданных (гр. 7) или имеющихся в наличии товаров. В данной ситуации неудовлетворённый спрос за 14 дней составил 1 изделие. Потери от него произошли в 10-й день и равны 55,714 д. е. (гр. 8 и гр. 11 табл. 2). Потери исчисляются произведением количества товаров, спрос на которые не удовлетворён, на потери от единицы непроданного товара. Такими потерями могут быть неполученная прибыль с единицы непроданного товара, по данным бухгатерского учёта. В табл. 2 прибыль от единицы товара равна 55,714, что составляет примерно 0,286 цены микропроцессора. Поэтому при моделировании сумму потерь от
дефицита (гр. 11) можно также рассчитывать произведением количества непроданных вследствие дефицита изделий на долю прибыли от их цены (в данном случае на 0,286). Последующая схема расчётов отражена в табл. 2.
Имеющие место во 2-й и 13-й дни убытки (-1,957 и -2,357 д. е. (гр. 13 табл. 2)) связаны с тем, что товары в эти дни не продавались, следовательно, отсутствовала выручка, а затраты производились в связи с размещением заказов.
Общая сумма прибыли в данной ситуации составила 3013 д. е. Она изменяется в зависимости от изменения факторов Ч исходных данных.
Далее переходят к анализу процессов закупок, сборки и реализации остальных комплектующих узлов. Совокупность приведённых моделей образует имитационную систему, которая поностью раскрыта в з 2.2 диссертации.
Представленная имитационная система способна обеспечить рациональную работу фирмы, ограждающую коммерческий процесс от потерь, связанных с затовариванием или дефицитом товаров. Она указывает на требуемое количество заказа при снижении запасов или отказ от закупок в случае непроданных запасов. Данная система моделей выступает в роли экспертной системы, которая позволяет видеть и оценивать прибыль и её изменение в зависимости от изменений запасов товаров, размещённых и полученных заказов, сроков поставки, цены изделия, затрат на подготовку заказа и потерь, возникших вследствие неудовлетворённого спроса по каждому из комплектующих узлов. Изменив любой из включенных в систему факторов, пользователь видит, как от этого изменится прибыль или убыток организации. И, наоборот, с помощью встроенной в таблицы лExcel функции Подбор параметра можно определить величину любого параметра для получения заданного размера прибыли.
Анализ валового дохода. В условиях нестабильной, изменчивой среды весьма актуальным представляются вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчётов являются наиболее выгодными в обороте? На каких товарах и формах товарных расчётов следует сконцентрировать оборотные вложения? А какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны? Решению этих вопросов способствует анализ валового дохода1.
' Валовой доход торговли-, показатель, характеризующий финансовый результат торговой деятельности и определяемый как превышение выручки от продажи товаров и услуг над затратами по их приобретению (Торговля. Термины и определения ГОСТ Р 51303-99, утверждён Постановлением Госстандарта России от 11.08.99 № 242-ст).
В анализе валового дохода измеряют и оценивают эффективность торговли по названному показателю отношениями (уровнями) валового дохода к товарообороту, себестоимости товаров, издержкам товарного обращения.
В анализе структуры валового дохода структура товаров формируется из предпосыки, что средства, вложенные в товар, имеют различную отдачу в зависимости от формы расчётов с поставщиком товара. При этом предусмотрены четыре формы приобретения товара и связанных с ними расчётов: принятие товара на реализацию, принятие товаров на консигнацию, закупка по предварительной оплате, закупка товаров с отсрочкой платежа.
В работе даются рекомендации по выбору указанных форм приобретения и расчётов за товар. Определяется удельный вес в обороте товаров с различной формой оплаты, их значимость в обороте. Оценивается приемлемость форм расчётов в зависимости от стабильности спроса на товар и его изменений. Даётся характеристика, какая из форм наиболее рискованна и обладает наибольшей неопределённостью? Учитывается зависимость неопределённости и риска от длительности периода прогнозируемых продаж.
Расчёты по данной методике рассмотрены в тексте диссертации (з 2.3). Проведённый анализ позволяет сделать наиболее правильный выбор размера торговой наценки на эти товары и определить целесообразность повышения удельного веса товаров в обороте по формам расчётов на перспективу, выяснить, в каких случаях увеличение себестоимости по той или иной форме оправдано, а в каких нет.
Модель торговой калькуляции в информационно-аналитическом обеспечении управления. Неопределённость в управлении прибылью торговой фирмы во многом связана с недостатком информации об издержкоём-кости и прибыльности по каждой товарной группе или наименованию товаров. Модель торговой калькуляции и методика анализа, основанная на калькуляции применительно к внутрифирменному управлению в рыночной экономике, устраняет эту неопределённость. Она позволяют управлять конкурентоспособностью товарного состава, регулировать и прогнозировать финансовые результаты на основе регулирования торговой наценки, выбора товарного ассортимента в зависимости от потоварногрупповой издержкоёмко-сти, доходоёмкости, рентабельности, определения объёма продаж относительно порога рентабельности по каждой группе или наименованию товаров, принимать на этой основе текущие (оперативные) и перспективные решения.
В з 2.4 представлены расчёты и анализ статей издержек, дохода и прибыли по каждой из 27 товарных групп в виде модели, основанной на расчётно-распределительном методе с графическими илюстрациями и 35 таблицами Ч машинограммами в приложениях.
Имитационная модель формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов коммерческой структуры. Данная модель имитирует процесс формирования финансового результата с учётом всех значимых факторов, статей доходов и расходов, включая объёмные и удельные, предельные величины, участвующие в формировании финансового результата, составляющие финансовый механизм, определяющие финансовую деятельность.
Для большей наглядности порядок построения и использования такой модели рассмотрен на примере небольшого предприятия, занимающегося фасовкой и реализацией муки Атайская. Специфика работы данного предприятия является типичной для оптовой торговли. По условию предприятие несёт убытки в сумме 67 394 руб. в месяц и при этом не может выявить и изменить механизм, приводящий к отрицательному финансовому результату.
Для этого разработана модель в виде экспертной системы, которая позволяет регулировать финансовый результат изменением различных исходных данных, включенных в расчёт. При моделировании в расчёт принимаются варианты расходов по трём способам доставки муки: вывоз собственным автомобильным транспортом (самовывоз), доставка в контейнере, доставка в вагоне, рассчитываются среднемесячные транспортные расходы по статьям, стоимость поставки упаковочных пакетов; посредством табличных расчётов моделируется состояние и движение запасов за месяц с использованием метода ФИФО. В следующей таблице моделируется выручка от продаж, себестоимость по статьям расходов, издержки обращения по статьям в развёрнутом виде, финансовый результат. Выручка, себестоимость, издержки обращения и финансовый результат определяются в общей сумме, в расчёте на 1 кг и на 1 упаковку (пакет). Полученные данные используются для прогнозирования продаж и финансового результата по данным однодневных продаж в завершающей расчётной таблице. В общем, порядок расчётов представлен в восьми таблицах з 2.5 и прилож. 14 Ч 17 диссертации.
Полученная экспертная система с применением того или иного показателя и при его изменении отражает финансовый результат и показывает, каким образом регулировать прибыльность работы фирмы. Например, расчёт на модели показывает, чтобы выйти на точку безубыточности, цена 1 пакета (2 кг) муки при прочих равных (неизменяющихся) условиях в соответствии с подобранным параметром дожна приблизительно равняться 17,15 руб.
Важно, что по этой методике финансовый результат определяется не только в целом, но и по каждой товарной единице, поскольку такие данные в основной массе торговых предприятий остаются неопределёнными.
Анализ внешнеэкономической деятельности. Методика анализа внешнеэкономической деятельности организации представлена по разделам:
Х оценка уровня и качества выпонения организацией обязательств по контрактам с иностранными партнёрами;
Х анализ динамики внешнеэкономической деятельности организации;
Х оценка результативности использования активов, участвующих во внешнеторговом обороте, включая оборотный капитал, расходы по экспорту и импорту товаров и услуг, анализ эффективности внешнеэкономических операций; факторный анализ расходов и эффективности, обобщение полученных результатов внешнеэкономической деятельности;
Х оценка финансовых результатов внешнеэкономической деятельности организации;
Х характеристика финансового состояния, включая финансовую устойчивость, платежеспособность, рентабельность работы организации на внешних рынках.
В оценке результатов внешнеэкономической деятельности учитываются курсовые разницы, таможенные платежи и др. особенности внешнеэкономической деятельности. Порядок расчётов по данной методике рассмотрен в з 2.6 диссертации.
ПРОЕКТИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИЕЙ РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ Анализ операций по ускорению расчётов. Цепь анализа по ускорению и повышению эффективности расчётов заключается в выявлении оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности активов и дебиторской задоженности, следовательно увеличению оборачиваемости средств в расчётах и размера прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости. В решении используют данные табл. 3.
Таблица 3
Анализ операций по сокращению сроков поступления средств на счета предприятия
№ п/п Наименование показателя Величина, д. е.
1 гРЧ объём продаж 17741,25
2 Л - сумма дебиторской задоженности от реализации 9337
3 Т0Т,, - число дней в отчётном периоде 30
4 ГЧ Период погашения дебиторской задоженности по данному виду расчётов, дней 90
5 СС - издержки производства 12180,417
5.1 в т. ч. СУЧ переменные (справочно) 8120,278
6 Р Ч прибыль от реализации (стр.1 Ч стр.5) 5560,833
7 кСу - рентабельность переменных затрат, % (стр. 6 : стр. 5.1) 68,481
8 р Ч ставка предоставляемой скидки дебиторам за поступление средств без отсрочки, % 35,000
9 ры Ч ставка предоставляемой скидки дебиторам за каждый месяц ускорения расчётов от суммы, полученной досрочно, % 11,667
10 Рдн - ставка скидки за каждый день ускорения расчётов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, % 0,389
11 Запас прочности для ускорения расчётов, % 56,814
12 5Ч сумма уменьшения дога (экономия) дебиторов от поступлений без отсрочки 3267,95
13 5ДН - сумма уменьшения дога дебиторов за каждый день сокращения срока возврата платежей 36,311
14 Р*"1 - допонительная прибыль предприятия от суммы поступлений без отсрочки 888,19
15 />1"";||| - допонительная прибыль, полученная за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия 9,869
При анализе ускорения расчётов с дебиторами сопоставляются результаты этого ускорения с расходами по его обеспечению. В анализе оценивается предоставление скидок дебиторам, процентов за отсрочку, факторинговые операции.
В первом случае сравнивается отдача вложенных в производственный оборот средств со ставкой предлагаемой скидки за день ускорения расчётов от дебиторов. Для сопоставления отдачи вложенных в производство средств с расходами по ускорению расчётов определяется рентабельность условно-переменных затрат на производство. Эта рентабельность отражает критический процент скидки дебиторам за отчётный период.
Немедленное погашение дебиторской задоженности сократит сумму задоженности дебиторов на величину, определяемую выражением:
5 = 100.
Предприятие при этом получит допонительную прибыль, определяемую по формуле:
Рлоп = (Л-5)-Ка-: 100-5, при 7>Г0ТЧ; где Ксу- рентабельность переменных расходов.
Сумма уменьшения дога за каждый день сокращения срока возврата платежей равна выражению:
н Г-100'
где Т-число дней в периоде погашения задоженности дебиторами.
При этом за каждый день сокращения срока поступления платежей фирма получит допонительную прибыль, определяемую по формуле:
р доп _ (д - Х кСУ _ Г ппи 7>Г
дн ~Г-100--'
Ставка скидки дебиторам за каждый месяц сокращения срока поступлений определяется отношением:
= р = р-30 Р м у"1 у
В результате предприятие имеет запас прочности для ускорения расчётов за месяц по ставке сокращения срока поступлений, равный разности:
КсуЧРм-
В рассматриваемой системе предоставления скидок сумма уменьшения дога дебиторов предприятию за каждый день сокращения срока возврата платежей будет тем больше, чем меньше срок оплаты. В таких условиях дебиторы становятся заинтересованными не только в досрочном погашении догов предприятию, но и в
сокращении сроков расчёта при заключении договора, что допонительно вовлекает средства в оборот, повышает деловую активность и отдачу активов предприятия, увеличивает размер прибыли. Величина допонительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия также будет увеличиваться при сокращении сроков поступления платежей от дебиторов. То есть в результате таких сокращений выигрывают обе стороны.
График (рис. 2) отражает тенденцию, при которой увеличение договорных сроков поступления средств по расчётам сокращает эффект расчётных операций как предприятия, так и его дебиторов.
В расчётах с векселями, факторинговых операциях предусмотрен расчёт запаса прочности для ускорения расчётов по величине дисконта в расчёте на I месяц (4):
КсуЧ <Н
Ставка за каждый день ускорения расчётов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, составит:
РдН=Р : Т> а ЫдД = <4 : Гм..
Тогда уровень экономии учёта векселя в банке в сравнении с предоставлением скидки дебиторам за каждый день ускорения расчётов при однодневной ставке банковского дисконта с/дн будет равна разности:
^еЩ Рдн ~~
Более подробно данная методика рассмотрена и проилюстрирована в з 3.1 диссертации.
Анализ оптимизации расчётов на основе имитационного моделирования денежных потоков. Задачей анализа денежных потоков на основе анализа оптимизации расчётов является достижение максимально точной сбалансированности между положительными и отрицательными потоками в каждый момент времени, т. е. их синхронизирование, определение оптимального операционного остатка и страхового запаса денежных средств. Такой анализ способствует максимально точному соблюдению платёжной дисциплины, максимальному вовлечению средств в оборот, сокращению иммобилизации, ускорению их оборачиваемости и увеличению рентабельности. Данная методика разработана на примере типичного ддя тяжёлой промышленности предприятия АО Завожский моторный завод.
Выработка оптимальной системы денежных потоков в данной модели основывается на расчёте прогнозов основных видов поступлений по каждому виду продукции (табл. 3.2.1. С. 253-254 диссертации) и расходов по статьям и по видам продукции для каждого шага расчётов (табл. 3.2.2. С. 257-258 диссертации). Своевременность расчётов определяется с
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100 110 120
-Сумма уменьшения дога дебиторов за каждый день сокращения срока возврата платежей
Размер
допонительной прибыли предприятия за каждый день сокращения сроков поступлений средств на счета
Сроки оплаты дебиторской задоженности по договору, дней
Рис. 2. Изменение эффекта ускорения расчётов у предприятия и его дебиторов в зависимости от сроков оплаты по договору
разбивкой сроков по признаку оптимальной их длительности, последовательности и общего времени погашения, обеспечивающих платёжную дисциплину и максимизацию чистых положительных потоков (финансовых результатов).
Наилучший результат моделирования достигается, когда расчёты по отрицательным потокам произведены своевременно, использованы эффективно, поступления осуществлены без промедлений в максимальных объёмах.
В имитационных расчётах данной модели разработано более 30 формул, отражающих состояние платежей, промежуточные данные, используемые в расчётах, и их результаты. Взаимосвязь между указанными формулами, последовательность вычислений и моделирования раскрыты и проилюстрированы в з 3.2 диссертации с таблицами на примере АО Завожский моторный завод, который является крупнейшим представителем отечественной промышленности и обладает достаточным разнообразием расчётных операций, чтобы поноценно продемонстрировать работу модели.
Логика построения формул в излагаемой методике такова. В ней прогнозируются поступления, а также пороговая или минимально допустимая сумма погашения общей задоженности на любой интересующий момент времени г прогнозируемого периода для каждого вида изделий. Аналогично прогнозируются оттоки платежей при оплате себестоимости и других расходов по каждому изделию. Прогнозируемым периодом расчётов считается максимальный срок завершения положительных и отрицательных платежей, вытекающих из месячного выпуска. Сравнение общих сумм ожидаемого притока денежных средств Я и общей необходимой суммы отчислений Е в прогнозируемом периоде; планируемых поступлений И(1) и пороговых сумм расходов Е(1) по моментам времени позволит выявлять запас (+) или недостаток (-) средств для расчётов в любой интересующий момент прогнозируемого периода Положительное сальдо указывает на сумму, которая может быть использована допонительно в обороте. Финансовые притоки и оттоки подобным образом сравниваются в днях, указывающих на длительность расчётов. Данные расчёты отражают запасы (резервы) оперативного финансирования в сумме и в днях (табл. 3.2.4. С. 275 диссертации).
Благоприятный исход достигается в максимальном использовании положительных денежных потоков в финансовых процессах при минимизации собственных затрат (отрицательных потоков), когда расчёты по отрицательным потокам произведены своевременно, а поступления использованы эффективно. Цена достижения благоприятного исхода выражается в сред-
них минимально допустимых (пороговых) величинах расходования средств с учётом их финансовой реализуемости.
Для обеспечения стабильности при отражении возмущений среды рассчитывается оперативный резерв покрытия ситуационных рисков для заданного момента в прогнозируемом периоде, как разница между притоком и оттоком за минусом разности между предстоящими оттоками и притоками для данного шага расчётов.
Например, если в четвертом шаге расчётов неожиданно потребуется допонительная денежная сумма на время, превышающее остаток времени прогнозируемого периода, то эта сумма не дожны превышать размер оперативного резерва покрытия ситуационных рисков для заданного момента в прогнозируемом периоде.
В модели также рассчитывается критический момент отсрочек, в течение которого допустимы задержки поступлений денежных сумм относительно сроков оплаты расходов, компенсируемых запасом из положительного сальдо денежных потоков без ущемления платежеспособности.
Другим относительным моментом времени для критических событий расчётов G(f) считается наиболее ранний из возможных моментов погашения обязательств в любой заданный момент времени в прогнозируемом периоде qs. Он равен общей сумме поступлений R(t) в тот момент времени, когда размер поступлений достигает Щ) - пороговой или минимально допустимой суммы погашения общей задоженности в любой момент времени в прогнозируемом периоде.
Соотношения положительных и отрицательных потоков в заданный момент проилюстрированы графически (рис. 3). График показывает, что для расчётов четвёртого шага, т. е. в момент, равный 60 дням, сохраняются соотношения, рассчитанные для первого шага расчётов, при которых суммы поступлений превышают пороговые суммы погашения задоженности, за исключением модели л4062-070. По двигателю л4062-070 наблюдается недостаток средств.
В диссертации приводится сеть формул имитационного моделирования, которая составляет агоритм табличных расчётов имитационной модели анализа денежных потоков и в системе электронных таблиц лMicrosoft Excel.
Полученные результаты имитации в их связи с исходными показателями модели образуют экспертную (интелектуальную) систему, которая поможет предпринимателю регулировать расчёты в планировании, прогнозировании или программировании денежных потоков при изменении любых параметров модели.
о т о <8 а
20000 18000 16000 14000 12000 10000 8000 6000 4000 2000 0
Модели двигателей
Сумма поступлений средств от реализации Пороговая сумма погашения задоженности по себестоимости
Рис. 3. Соотношения положительных и отрицательных потоков по моделям двигателей в заданный момент прогнозируемого периода
Анализ кредитной окупаемости товарных запасов с учётом неопределённости и риска. Методика анализа кредитной окупаемости товарных запасов с учётом неопределённости и риска предназначена для принятия эффективных решений по закупке и реализации товаров с использованием кредита. Данная методика позволяет оценивать кредитные операции не только перед их началом или по результатам, но и в течение периода кредитования (оперативно), измерять и регулировать эффект от них, определять размеры и оценивать сроки кредитования, учитывать инфляцию, риск ухудшения результата от кредитных операций, происходящий от замедления или ускорения оборачиваемости товаров, и т. д.
Целесообразность вовлечения в оборот заёмных средств относительно процентных ставок по оплате за их использование по данной методике определяется на основе сопоставления даты возможного погашения задоженности со скоростью товарного обращения при различных уровнях инфляции. Так как каждая группа товаров имеет различную скорость товарного обращения, а следовательно, и различную эффективность кредитных ресурсов, то и размер кредита определяется в зависимости от товарных групп, для закупок которых он используется. При этом не исключается возможность использования данного расчёта для всей совокупности товаров, соответственно с меньшим эффектом от его применения.
Так как замедление или ускорение оборачиваемости товаров изменяет величину результата от реализации, методика предусматривает анализ риска возможных отклонений от расчётной величины в зависимости от то-варооборачиваемости.
Порядок расчётов по данной методике рассмотрен в з 3.3 диссертации.
Анализ привлечения допонительных финансовых потоков посредством коммерческого маневрирования. В деле изыскания допонительных средств для их успешного использования в коммерческом обороте типичной является ситуация, когда требуемое количество денежной наличности на данный момент отсутствует в банке. Для поступления в банк необходимой суммы для выдачи кредита потребуется время. За это время предпринимателем может быть упущен момент и выгодная сдека не состоится. Задержка в выдаче кредита может также привести к упущенной выгоде, так как дни задержки вложений средств в дело из-за отсрочки в получении кредита не позволяют извлечь допонительную прибыль от их
использования в обороте за период задержки. При этом следует учесть, что не всегда можно поностью полагаться на гарантии банка в выдаче кредита в точном соответствии с датой предлагаемой отсрочки. Не всегда банк располагает точной информацией о ближайших сроках поступления средств в определённом количестве, если достаточное количество денег на момент их запроса отсутствует в банке. Кроме этого не все предприятия имеют возможность получить кредит в банке по различным причинам.
В этой ситуации поможет коммерческое маневрирование. Одной из таких операций срочного привлечения средств может быть закупка партии товара у поставщика с отсрочкой платежа при условии его немедленной продажи ниже себестоимости. Ведь если указанная сдека не состоится из-за задержки в получении указанной суммы и упущения момента, то лучше пойти на более затратный вариант, приносящий коммерческий успех, чем лишиться такого успеха из-за промедлений в работе банка.
Возможна и другая ситуация, когда отсрочка закупки выгодного товара из-за задержки в получении кредита приемлема, но за каждый день отсрочки предприниматель теряет прибыль в виде упущенных возможностей.
В решении определяется максимально допустимый период задержки банком выдачи кредита, в течение которого получение этого кредита будет более выгодным. Этот период считается критическим. При задержке кредита, равной критическому периоду, оба варианта (кредит и убыточные продажи) равноценны.
Для проверки правильности расчёта критического периода отсрочки привлечения кредита нужно из дохода от привлечения кредита вычесть произведение ежедневного дохода от привлечения средств за счёт убыточных продаж на критический период задержки. Результат дожен быть равен доходу от использования средств от убыточных продаж (Дт)- Равенство подтверждает верность расчёта.
Методика расчёта допонительного извлечения доходов посредством коммерческого маневрирования рассмотрена в з 3.4 диссертации.
Анализ оптимизации расходов по налогам. От размеров налоговых ставок и сумм уплаченных налогов, как известно, зависит размер чистой прибыли организации. Анализ оптимизации расходов по налогам поможет руководству организаций формировать внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений. Анализ расходов по налогам и влияния
на них учётной политики определяется функциями налоговой системы -целями и инструментарием государственной финансово-экономической политики.
Законные способы снижения налогового бремени, как правило, основываются на выборе хозяйственной тактики и стратегии, поощряемых государством через снижение налогов и отчислений; выпонении правил бухгатерского учёта, позволяющих сократить налогооблагаемые статьи расходов. Важно также соблюдение нормативов, обеспечивающих уменьшение налогооблагаемой прибыли.
В анализе налогового бремени разработана система общих и частных показателей, характеризующих уровни налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения. В основе таких соотношений лежит классификация налогов и отчислений по источникам финансирования. Влияние изменений в структуре и ставках (уровнях) по группам налогов на сумму налоговых отчислений в составе данной методики измеряется факторным анализом.
Агоритмы расчётов по данной методике представлены в з 3.5 диссертационной работы.
ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Имитационный анализ оптимизации инвестиционной стратегии.
Методикой, образующей экспертную систему управления эффективностью инвестиций, является имитационная система анализа инвестиционных программ с оптимальным формированием инвестиционного портфеля.
В отличие от других, ранее разработанных моделей, данная экспертная система позволяет учесть и наиболее наглядно отразить множество факторов в стратегическом инвестировании в условиях неопределённости и риска и в качестве экспертной системы немедленно получить ответ о текущем или прогнозируемом результате при изменении любого из этих факторов.
Схема агоритма части расчётов по данной методике представлена в табличной форме. Первый этап в виде схемы обоснования надёжности инвестиционных проектов проилюстрирован с помощью двудольного графа С = (х,Д *у,Г) (рис. 4).
^ № ин- Ожидаемая вести- Прибыль
4 59172
5 32093
6 7187,4
7 7313,59
8 7187,5
Вероятные Покрытие ве- Покрытие про-
Потери роятных потерь ектом вероятных
X] от проекта потерь
1743,2 7 7
7 7 7 6 6 6
Рейтинг надёжности
14 14 11 14 14 13 13 13
Рис. 4. Анализ надёжности инвестиционных проектов
В приведённой модели каждая вершина хь и х^ графа б соответствует одному из проектов инвестирования. В решении нужно составить такую комбинацию вершин и дуг графа, при которой вероятный неудавшийся риск выбранных инвестиций мог быть покрыт прибылью минимального количества других инвестиционных проектов, составляющих инвестиционный портфель.
Таким образом, дуги связывают множество 5 вершин графа, соответствующих инвестициям хД прибыль от которых способна погасить потери по инвестициям со смежными вершинами графа*/, отражающими эти потери.
В результате множество Б вершин графа соответствует оптимальному портфелю инвестиций по критерию гарантированной безубыточности.
Далее определяется количество проектов, потери от которых может покрыть (превышает) ожидаемая прибыль по данному проекту (покрытие проектом вероятных потерь) для каждой вершины подмножества дг(-. Оно равно полустепени исхода соответствующей вершины минус один, если прибыль от какого-либо из проектов покрывает потери по этому же проекту (рис. 4).
Полученные данные заносим в табл. 4 для последующих расчётов. В табл. 4 отражена схема расчётов. В соответствии с табличными агоритмами расчёт производится по одному из трёх основных критериев или их сочетанию в зависимости от склонности предпринимателя к риску и стабильности условий. Для этого в расчётной таблице приводят рейтинг взаимного покрытия неудавшихся рисков (надёжности) (гр. 13 табл. 4), рейтинг значимости проекта и эффективности риска (гр. 14 табл. 4). На основе перечисленных показателей осуществляется выбор по одному из трёх критериев или по совокупности этих критериев, включая выбор:
1) по критерию гарантированной безубыточности (по гр. 13 табл. 4);
2) по наиболее гарантированному запасу прочности (гр. 15 табл. 4);
3) по наиболее высокой отдаче риска (гр. 16 табл. 4);
4) по совокупности (сумме) критериев 2 и 3.
полный порядок расчётов отражён в з 4.1 диссертационной работы.
Таблица 4
Расчёт и выбор оптимального инвестиционного портфеля
____(тыс. руб.)
№ п/п Объекты инвестиционных вложений Период инвестирования (срок жизни объекта), лет Ожидаемая прибыль Возможные максимальные потери (цена риска) Прогнозируемая вероятность потерь
А Б 1 2 3 4
1 Прирост материальных запасов действующего производства 0,5 7447 8716 0,2
2 Вложения в машины и оборудование по реконструкции действующего производства (кроме двигателя 4062-070) 7 38870 27800 0,25
3 Обновление производства двигателя модели 4062070 4 7957 14880 0,5
4 Запуск производства двигателей 406-10 10 59172 34590 0,2
5 Вложения в основные фонды другого предприятия (судостроение) 10 32093 12480 0,25
6 Вложение средств на банковский депозит в государственный банк 3 7187,4 5400 0,4
7 Вложение средств на банковский депозит в коммерческий банк 3 7313,59 4340 0,45
8 Предоставление коммерческого кредита производителю сырья Индустрия LTD 1 7187,5 6250 0,3
Итого - 167227 114456
Продожение таблицы 4
Возможные максимальные потери с учётом их вероятности (значение риска) Экономический эффект от риска по проекту Эффективность риска
№ п/п Среднегодовая прибыль Значимость проекта, % уровень удельный вес, %
гр.З-гр.4 гр.2:гр.1 гр.2-гр.5 гр.7:итог гр.7-100 гр.2:гр.5 гр.9:итог гр.9-100
А 5 6 7 8 9 10
1 1743,2 14894 5703,8 4,223 4,27 10,50
2 6950 5552,857 31920 23,632 5,59 13,75
3 7440 1989,25 517 0,383 1,07 2,63
4 6918 5917,2 52254 38,687 8,55 21,03
5 3120 3209,3 28973 21,451 10,29 25,29
6 2160 2395,8 5027,4 3,722 3,33 8,18
7 1953 2437,863 5360,59 3,969 3,74 9,21
8 1875 7187,5 5312,5 3,933 3,83 9,42
32159,2 - 135068 100,000 40,680 100,00
Окончание таблицы 4
№ п/п Количест-во"проек-: тов, покрывающих потери от данного объекта Количество объектов инвестирования, потери от которых может покрыть дан- Рейтинг взаимного покрытия неудавшихся рисков (надёжности) Рейтинг значимости проекта и эффективности риска Выбор по наиболее гарантированному запасу, прочности max в гр.13 Выбор . по наиболее высокой отдаче риска max; в гр-14
ный проект гр.11+гр.12 гр.8+гр.10
А 11 12 V...: 'Д'13 V 14 15 16
X .7 14,00 14,72 14,00 14,72
2 7 ,' 7 '' 14,00 37,38 14,00 37,38
::>. 4 11,00 3,01
4 1 7 14,00 59,71 14,00 59,71
5 7 7 14,00 46,74 14,00 46,74
6 7 6 13,00 11,90
7 7 6 13,00 13,17
8 7 6 13,00 13,36
- - - - - -
Анализ управления лизинговыми операциями. Методика анализа управления лизинговыми процессами позволяет оценить целесообразность применения лизинга, возможности других источников финансирования, рассчитать эффект по каждой из альтернатив и выбрать наилучший вариант инвестирования капитальных вложений. В анализе лизинговой деятельности производят сравнение результатов использования лизинга (увеличение выручки, дохода и прибыли, снижение затрат) с результатами привлечения финансовых ресурсов другими способами, проводят расчёты по выявлению допонительного эффекта от использования лизинга в сравнении с альтернативными источниками финансирования инвестиционного проекта, например с кредитными ресурсами банка.
В з 4.2 диссертации рассмотрены примеры расчётов финансового эффекта от реализации инвестиционного проекта при использовании лизинга, примеры расчётов финансового эффекта от реализации альтернативного инвестиционного проекта с использованием кредитных ресурсов банка, расчёты сравнительного эффекта от использования лизинга вместо альтернативных источников финансирования.
Инновационный анализ. Совершенствование хозяйственных процессов, реструктуризация, инжиниринг и реинжиниринг бизнеса связано с инновациями. Вопросы анализа инновационной деятельности в настоящее время почти не освещены в отечественных публикациях. Особенно это касается предприятий торговли.
Основная задача нововведений в торговле, решаемых с помощью методики инновационного анализа, Ч обеспечить высокое качество процессов купли-продажи и товародвижения, торгового обслуживания и торговой деятельности в целом, наиболее эффективно использовать здания, торговые площади, торговое оборудование, технические средства, программные продукты, заменять торговое оборудование и технические средства наиболее совершенными видами, совершенствовать организацию торговых процессов и управление ими, создавать необходимые условия для роста производительности труда, снижения затрат и повышения эффективности работы организации в целом.
Инновационный анализ начинается с изучения процессов нововведений, их количественной оценки, стоимости, удельного веса в общей стоимости имущества. Уровень обновления сравнивается с планом, выявляются отклонения.
В анализе эффективности инноваций изучается прирост производительности труда, достигнутый в результате нововведений, сравнивается доход, прибыль, полученные от инноваций, с доходом, прибылью от альтернативных нововведению вариантов. С помощью таких сравнений отбирается наилучший проект с точки зрения его влияния на экономические показатели работы предприятия.
Эффективность инноваций характеризуется системой показателей, отражающих конечные результаты реализации инновационного проекта, а также соотношение выручки, дохода, прибыли и стоимости имущества, затрат, обусловленных разработкой, производством и эксплуатацией нововведений.
Анализ начинается с оценки изменений в выручке от продаж, полученных в результате нововведений. В процессе анализа выявляется влияние технологических, технических, организационных нововведений на производительность и потребность в рабочей силе. Эффект достигается в случае, если растёт выручка, производительность и экономия численности работников. Определяется также влияние нововведений на фондоотдачу, на расходы по доставке товаров, процентов по кредитам и займам, привлечённым на увеличение товарных запасов.
Исчисляется прирост дохода за период, полученный в результате инновации, в сравнении с альтернативой, удельный вес валового дохода от инноваций в общей массе валового дохода. Рассчитывается изменение доли валового дохода, полученного от нововведения, в общей массе валового дохода отчётного периода в сравнении с альтернативой данной инновации.
Изучается влияние факторов на величину затрат на инновации. Выявляется экономия снижения издержек за счёт реализации нововведения, изменение издержкоёмкости продаж в результате нововведений.
Конечный результат в оценке эффективности нововведений Ч прибыль, полученная за счёт инноваций. В анализе определяется прирост прибыли (эффект) за счёт осуществления нововведений в сравнении с альтернативой. На основе показателя прибыли определяется рентабельность продаж от инноваций, рентабельность инновационных активов (стоимости вновь вводимого имущества), рентабельность капитальных вложений, направленных на создание и осуществление нововведений, прирост рентабельности продаж в результате нововведений, прирост рентабельности инновационных активов, прирост рентабельности капитальных вложений в
инновацию в сравнении с рентабельностью капитальных вложений в альтернативу данной инновации.
Рассчитывается также срок окупаемости капитальных вложений в инновации. Обобщающим показателей является интегральный (общий) бюджетный эффект за весь срок применения нововведения.
Порядок расчётов по данной методике раскрыт в з 4.3 диссертации.
Основные публикации по проблематике диссертации: I. Монографии
1. Анализ коммерческого риска / Под ред. М. И. Баканова. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. 6,72 п. л.
2. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности I Под ред. М. И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2001.20 п. л.
II. Учебники и учебные пособия
3. Инвестиционная стратегия: Учеб. пособие для вузов. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003, 2004 (рекомендовано учебно-методическим центром Профессиональный учебник) (8,4 п. л.);
4. Финансовая политика организации: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 (рекомендовано учебно-методическим центрам Профессиональныйучебник) (15,5 п. л.).
5. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003 (рекомендовано учебно-методическим центром Профессиональныйучебник) (43 п. л.).
6. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учебное пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета (рекомендован УМО вузов в Финансовой академии при Правительстве РФ). Ч М.: Финансы и статистика, 1999, 2000,2001,2002,2003,2004. Авторских 7,5 п. л.;
7. Раздел Анализ коммерческого риска в книге: Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001. 2002, 2003 (рекомендован Минобразованием РФ). Авторских 0,83 п. л.
8. Бухгатерский учёт в торговле: Учеб. пособие / Под. ред. М. И. Баканова. (рекомендован УМО вузов в Финансовой академии при Правительстве РФ). Ч М.: Финансы и статистика, 2002, 2003, 2004, 2005. Авторских 19,2 п. л.
9. Экономический анализ в торговле: Учеб. пособие / Под. ред. М. И. Баканова (рекомендован УМО Финансовой академии при Правительстве РФ). Ч М.: Финансы и статистика, 2004,2005. Авторских 2 п. л.
10. Анализ расходов, доходов, финансовых результатов, инвестиций. Учеб. пособие для студентов экономических вузов. Ч Н. Новгород: НКИ. 2000.8,2 п. л.
11. Особенности экономического анализа в общественном питании, гостиничном и туристском бизнесе: Учеб. пособие. Ч Н. Новгород: НКИ, 1999.4,28 п. л.
12. Анализ финансовых результатов и инвестиционной деятельности: Учеб. пособие. - Н. Новгород: НКИ, 1999. 3 п. л.
13.Финансовый анализ. Задачи и примеры решений. Ч Н. Новгород: НКИ, 1998.3,42 п. л.
14. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда: Учеб. пособие. Н. Новгород: НКИ, 1998. 2,6 п. л.
15.Учёт расчётов с персоналом по оплате труда: Сборник задач и примеров решений. Ч Н. Новгород: НКИ, 1998. 2 п. л.
16. Анализ сезонности спроса: Лекция.ЧН. Новгород: НКИ, 1996.1,24 п. л.
17. Анализ издержек обращения: Лекции. Ч Н. Новгород: НКИ, 1997. 1,72 п. л.
18. Анализ трудовых ресурсов: Лекции.-Н. Новгород: НКИ, 1997.1,4 п. л.
19. Анализ сезонности спроса (с использованием электронных таблиц лMicrosoft Excel): Лекция. - H. Новгород: НКИ, 1998. 1,4 п. л.
20. Анализ основного капитала: Учеб. пособие. - Н. Новгород: НКИ, 1999.1,85 п. л.
III. Научные статьи
а) в центральных журналах:
21. Анализ коммерческого риска // Бухгатерский учёт. 1993. № 10 (в соавторстве). 0,8 п. л.
22. Информационная база экономического анализа в условиях рыночной неопределенности и риска // Международный бизнес России. 1995. № 12 (в соавторстве). 0,35 п. л.
23. Методика анализа кредитной окупаемости товарных запасов // Бухгатерия и банки. 1997. № 3. 0,37 п. л.
24. Методика анализа кредитной окупаемости товарных запасов и риска И Аудитор. 1997. № 9. 0,35 п. л.
25. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда // Бухгатерский учёт и налоговое планирование. 1998. №1. 2,1 п. л.
26. Сборник методик решений задач по анализу коммерческой деятельности с использованием ПЭВМ в системе электронных таблиц приложения лMicrosoft Excel II Аудит и финансовый анализ. 1998. № 1.0,85 п. л.
27. Анализ структуры баланса и оценка финансовой устойчивости предприятия И Настольный аудитор бухгатера. 1998. № 8. 0,27 п. л.
28. Анализ сезонности спроса с использованием электронных таблиц лMicrosoft Excel // Аудит и финансовый анализ. 1998. № 4. 1,1 п. л. (на русском и английском языках).
29. Финансовое состояние и оценка убытков предприятия //Я Ч бухгатер. 1998. № 12. 0,21 п. л.
30. Операционный анализ и градация затрат в финансовой оценке и прогнозировании работы предприятий // Финансовая газета. 1998. № 51. Декабрь. 0,5 п. л.
31. Финансовая оценка и прогнозирование хозяйственных процессов // Настольный аудитор бухгатера. 1999. Февраль. 0,4 п. л.
32. Экономический анализ туристической деятельности // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. №11. 0,76 п. л.
33. Управленческий анализ в торговле // Аудит и финансовый анализ. 1999. № 1. 2,6 п. л. (на русском и английском языках).
34. Дисперсионный анализ риска и программирование денежных потоков // Финансовый бизнес. 1999. № 3 (65). 0,4 п. л.
35. Анализ инвестиционных прогнозов на основе методов дисконтирования // Финансовый бизнес. 1999. № 4. 0,45 п. л.
36. Особенности экономического анализа в общественном питании: анализ товарооборота // Финансовая газета. 1999. № 27. 0,23 п. л.
37. Факторный анализ товарооборота // Финансовая газета. 1999. № 28. 0,33 п. л.
38. Анализ товарно-сырьевых поставок // Финансовая газета. 1999. № 29. 0,46 п. л.
39. Анализ издержек производства и обращения предприятий питания // Финансовая газета. 1999. № 30. 0,4 п. л.
40. Анализ финансовых результатов в общественном питании // Финансовая газета. 1999. № 31; № 32. 0,66 п. л.
41. Проблема самоактуализации личности Ч краеугольный камень экономического развития (рукопись рассмотрена Министерством экономики РФ по поручению Аппарата Правительства РФ и принята к возможному использованию 02.11.98 ДЭР) // Менеджмент в России и за рубежом. 1999. № 3. 0,87 п. л.
42. Анализ основного капитала // Аудит и финансовый анализ. 1999. № 3. 1,48 п. л. {нарусском и английском языках).
43. Проблема самоактуализации личности Ч краеугольный камень развития экономики предприятий и государства // Консультант директора. 1999. № 16. 1,05 п. л.
44. Анализ риска и оптимизация денежных потоков в торговле // Настольный аудитор бухгатера. 1999. Октябрь. 0,33 п. л.
45. Анализ финансово-кредитных операций на основе составляющих эффекта финансового рычага: понятие эффекта финансового рычага // Финансовая газета. 1999. № 44. 1999. Ноябрь. 0,3 п. л.
46. Анализ использования займов на основе составляющих эффекта финансового рычага//Финансовая газета. 1999. №45.1999. Ноябрь. 0,21 п. л.
47. Анализ выбора инвестиционных решений на основе показателей дисконтирования//Консультант директора. 1999. № 18. 0,47 п. л.
48. Имитационный анализ оптимизации потоков платежей // Аудит и финансовый анализ. 1999. № 4. 1,9 п. л. (на русском и английском языках).
49. Анализ оптимизации инвестиционных программ на основе имитационного моделирования // Финансы и кредит. 1999. № 11.1,32 п. л.
50. О калькулировании затрат в сфере обращения // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. № 1. 0,75 п. л.
51. Анализ системы коммерческого управления на основе имитационного моделирования // Аудит и финансовый анализ. 2000. № 1. 1,3 п. л. (на русском и английском языках).
52. Имитационное моделирование и экспертные системы в инновационной деятельности организации // Инновации. 2000. № 1-2. 1,7 п. л.
53. Анализ процессов ускорения денежных поступлений И Аудит и финансовый анализ. 2000. № 3.1,04'п. л. (нарусском и английском языках).
54. Анализ издержек обращения // Аудит и финансовый анализ.
2000. № 3. 1,8 п. л. (на русском и английском языках).
55. Анализ финансового состояния организации // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 2. 3,5 п. л. (нарусском и английском языках).
56. Анализ платежеспособности организации и оценка деловой активности // Финансовые и бухгатерские консультации. 2001. № 10. 0,7 п. л.
57. Анализ финансовых результатов // Аудит и финансовый анализ.
2001. № 3.2 п. л. (на русском и английском языках).
58. Анализ операций с клиентами турфирмы // Аудит и финансовый анализ. 2001. № 4. 0,17 п. л. (на русском и английском языках).
59. Учёт неопределённости и риска в инвестиционных программах // Финансовые и бухгатерские консультации. 2002. № 6. 1 п. л.
60. Анализ риска банкротства на основе интегральной оценки финансовой устойчивости и денежных потоков // Аудит и финансовый анализ. 2002. № 3. 1,3 п. л. (нарусском и английском языках).
61. Стратегический анализ инвестиций // Аудит и финансовый анализ. 2002. № 4. 6 п. л. (на русском и английском языках).
62. Проблема инвестирования капитала и способы её решения в России // Аудит и финансовый анализ. 2003. № 1. 0,8 п. л. (на русском и английском языках).
63. Имитационный анализ оперативного движения товаров. Определение оптимальных закупок // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. № 6. 0,7 п. л.
64. Анализ финансовой политики предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2003. № 2. 6,1 п. л. (на русском и английском языках).
65. Современные тенденции в развитии теории экономического анализа // Аудит и финансовый анализ. 2003. № 3. 1,38 п. л. (на русском и английском языках).
66. Анализ лизинговых операций в торговле // Финансовые и бухгатерские консультации. 2003. № 8. 0,81 п. л.
67. Письмо в редакцию журнала Аудит и финансовый анализ // Аудит и финансовый анализ. 2003. № 4. 0,5 п. л.
68. Анализ инновационной деятельности в торговле // Аудит и финансовый анализ. 2004. № 1. 0,7 п. л. (на русском и английском языках).
69. Прогнозирование финансовых результатов // Учёт и анализ торговой деятельности. М. 2004. Сентябрь-октябрь. 1 п. л.
б) в научных сборниках
70. О задачах экономического анализа в условиях рыночной экономики. Проблемы развития торговли в регионе в условиях рынка. Ч Краснодар: МКУ, 1993. 0,29 п. л.
71. Экономико-математические методы анализа коммерческого риска в условиях рыночных отношений. Автореф. канд. дисс. Ч М.: МКУ, 1994.1,31 п. л.
72. Мотивация к труду и система его оплаты в условиях рыночных отношений. Сб. науч. тр. Ч М.: МКУ, 1996. 0,92 п. л.
73. Безубыточность и прогрессивная система государственного финансирования в рыночной экономике. Сб. науч. тр. Ч М.: МКУ, 1996.0,24 п. л.
74. Анализ риска кредитной окупаемости товарных запасов. Малый и средний бизнес: Организационно-финансовый механизм функционирования: Тез. докл. второй междунар. науч. конф, Ч Н. Новгород.: НГУ, 1997. 0,1 п. л.
75. Проблема личности в развитии рыночной экономики. Социально-экономические проблемы становления рыночной экономики в России: Тез. выступл. всеросс. н-практ. конф. Ч Н. Новгород: НКИ, 1997. 0,25 п. л.
76. Особенности развития экономического анализа в практике российских реформ. Бухгатерский учёт, экономический анализ, аудит. Международные и отечественные исследования, стандарты, опыт. Ч. I - Н. Новгород: НГУ, 1998. 0,31 п. л.
77. Дисперсионный анализ риска и программирования денежных потоков. Проблемы финансов в условиях экономического кризиса в России. Межвузовский сборник научных трудов. - Н. Новгород: НКИ, 1999. 0,4 п. л.
78. Двухступенчатая градация затрат в управленческом операционном анализе. Экономика и управление предприятиями и организациями в условиях рыночных отношений: Межвузовский сб. науч. трудов. Ч Н. Новгород: НКИ, 1999. 0,58 п. л.
79. Финансово-производственный анализ и антикризисное управление. Вопросы финансов в условиях экономического кризиса в России. Межвузовский сб. науч. трудов. Ч Н. Новгород: НКИ, 2000. 0,9 п. л.
80. Возможности математических методов в управлении экономикой. Экономика, организация и менеджмент коммерческой организации в условиях современного экономического кризиса в России. Сб. науч. статей. - Н. Новгород: НКИ, 2000. 1 п. л.
81. Перспективы применения имитационных моделей анализа и управления в условиях неопределённости и риска. Организация управления торговлей в условиях рыночной экономики. Тез. докл. науч. практ. конф. МГУК и НКИ. - Н. Новгород.: НКИ, 2001. 0,36 п. л.
82. Имитационная модель анализа коммерческих процессов в электронных таблицах Microsoft Excel. Организация управления торговлей в условиях рыночной экономики. Тез. докл. науч. практ. конф. МГУК и НКИ, -Н. Новгород.: НКИ, 2001. 0,31 п. л.
83. Проблемы финансов и инвестирования в России. Десять лет российских реформ: некоторые итоги и новые проблемы. Экономика. История. Философия. Право. НФ МНЭПУ. - Нижний Новгород: НФ МНЭПУ, 2002.0,46 п. л.
Подписано в печать_23.08.2005 . Формат 60x90 1/16 Бумага газетная. Печать трафаретная. Объем 2,5 печ.л. Тираж 120 экз. Заказ № 954
Типография Нижегородского государственного лингвистического университета им. Н.А.Добролюбова, 603155, Н.Новгород, ул. Минина,31 а
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Чернов, Владимир Анатольевич
ВВЕДЕНИЕ.
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ.
1.1. Концептуальные основы информационно-аналитического обеспечения управления организацией.
1.2. Источники информации в управленческом учёте. 1.3. Имитационное моделирование - информационно-аналитический аспект.
1.4. Единство структуры целей в информационно-аналитическом обеспечении управления человеческими ресурсами.
II. ПРОЕКТИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИЕЙ
В СФЕРЕ ТОВАРНОГО ОБРАЩЕНИЯ.
2.1. Имитационный анализ оперативного движения товаров. Определение оптимальных закупок.
2.2. Имитационный анализ управления коммерческими процессами в условиях неопределённости.
2.3. Анализ валового дохода.
2.4. Модель торговой калькуляции в информационно-аналитическом обеспечении управления.
2.5. Имитационная модель формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов коммерческой структуры.
2.6. Анализ внешнеэкономической деятельности.
III. ПРОЕКТИРОВАНИЕ И УПРАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИЕЙ В РАСЧЁТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ И ФИНАНСОВЫХ ПОТОКАХ.
3.1. Анализ операций по ускорению расчётов.
3.2. Анализ оптимизации расчётов на основе имитационного моделирования денежных потоков.
3.3. Анализ кредитной окупаемости товарных запасов с учётом неопределённости и риска.
3.4. Анализ привлечения допонительных финансовых потоков посредством коммерческого маневрирования.
3.5. Анализ оптимизации расходов по налогам.
IV. ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
4.1. Имитационный анализ оптимизации инвестиционных стратегий.
4.2. Анализ управления лизинговыми операциями.
4.3. Инновационный анализ.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методы и модели информационно-аналитического обеспечения в управленческом учете"
Актуальность темы исследования. Эффективное управление экономикой организации невозможно без информационного обеспечения. Управление хозяйственным объектом строится на базе имеющихся сведений. При отсутствии информационного обеспечения объект становится неуправляем. Качество информированности руководства - основа эффективного функционирования системы управления.
Важнейшей проблемой управления организацией в рыночной среде является неопределённость и риск, которые обусловлены, прежде всего, недостатком информации. Термин неопределённость означает отсутствие однозначности, выражающееся в недостатке информации, непредсказуемости поведения взаимодействующих субъектов, результатов предпринимательской деятельности и в целом изменений на рынке.
При недостатке информации и неопределённости в управлении действия руководства и персонала становятся неосознанными, хаотичными, недальновидными. В результате организация впадает в большую зависимость от случайных обстоятельств с чрезмерным риском. Используя такую фрагментарную непоноценную информацию, многие руководители стремятся принимать верные решения, часто пытаясь заменить информацию интуицией. Но для профессиональной работы необходимо не заменять, а допонять одно другим.
Недостаток и неэффективное использование информации приводит к неадекватному выбору форм, способов, приёмов, средств и механизмов управления бизнесом. При таком подходе руководство упускает имеющиеся возможности. Организация теряет динамичность, финансовую устойчивость. Кризисные явления становятся закономерными.
В эпоху становления и развития систем и механизмов постиндустриального (информационного) общества информация, необходимая для управления организациями, а также способность осмысливать и эффективно управлять информационными потоками приобретают особое значение.
Поэтому проблема информационно-аналитического обеспечения становится всё более актуальной и практически значимой в управлении бизнесом. Особенно актуальными представляются методы, способные выявлять неявную информацию, воспонять, компенсировать недостающую информацию, генерировать новые данные, элиминировать неопределённость и риск.
Степень разработанности проблемы. Основным поставщиком информации для целей управления является управленческий учёт. Существующая концепция управленческого учёта основывается на определении: Управленческий учёт - подсистема бухгатерского учёта, которая в рамках одной организации обеспечивает её управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля над деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выпонения его функций1. Очевидно анализ в данном определении рассматривается в единстве с другими учётными процессами.
В названии и паспорте в специальности л08.00.12 Бухгатерский учет, статистика ВАКа России экономический анализ тоже не выведен за рамки бухгатерского учёта, что впоне соответствует данной концепции. Содержание специальности Бухгатерский учет, статистика в паспорте определено формулой - разработка методов наблюдения, анализа и прогнозирова
1 Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 17. ния, методов оценки риска и принятия решений в условиях неопределенности; изучение закономерностей в конкретных условиях места и времени и т. дЛ Обоснованность единства учёта и анализа в названии и содержании научной специальности 08.00.12 подтверждается и тем, что научное исследование без анализа невозможно в принципе, поскольку связь анализ-синтез есть основной инструмент научного исследования и умозаключений соискателя.
Центральное место в управленческом учёте занимает калькуляция себестоимости, а в торговле - калькуляция издержек товарного обращения. Торговая калькуляция в нашей стране, в отличие от других стран к сожалению пока не находит применения, за редким исключением. В США напротив представители сети супермаркетов лMarsh рассматривают калькуляцию издержек обращения в роли инструмента, обеспечивающего решение самого интригующего вопроса современного розничного бизнеса - прибыльности. Из чего магазин делает деньги? Какие товары в ассортименте прибыльны, а какие менее? Как это определить? Как скорректировать свою политику исходя из полученных результатов? . О важности калькулирования издержек обращения в торговле свидетельствуют также л.самые необходимые и актуальные рекомендации и практические советы.3 и расчёты немецкого автора Манфреда Вебера.
Однако, рассмотрев американские и немецкие методики, мы убедились в их несовершенстве. Они позволяют сделать поверхностные расчёты лишь по некоторым статьям издержек и не дают поных, достаточно точных расчётов. В общем, расчёт получается искажённым. Более завершёнными, пол
1 Паспорта специальностей ВАК (экономические пауки), подготовленные Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, Министерством образования Российской Федерации, Высшей аттестационной комиссией и утверждены Протоколом первого заместителя министра промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 16 февраля 2001 г. № МК-1-пр. л
На чём магазин делает деньги? // Витрина. - 1997, ноябрь, № 11. - С. 66.
3 Вебер М. Коммерческие расчёты от А до Я. Формулы, примеры расчётов и практические советы. / Пер с нем. - М.: Дело и Сервис, 1999. - С. 4. ными и достаточно точными являются разработки отечественных авторов в области калькуляции издержек обращения, которые не имеют аналогов в мире. Причём наиболее поной и совершенной в решении данной проблемы оказалась теория и методика калькуляции издержек товарного обращения, разработанная профессором М. И. Бакановым1, которая была создана и применялась во времена планово-распределительной экономики с командно-административной системой государственного управления и сводилась в основном к обоснованию, регулированию и контролю над торговыми наценками - ценообразованием в торговле со стороны государства. Как известно в рыночной экономике действуют другие законы и принципы. В диссертации разработана имитационная система торговой калькуляции применительно к рыночной экономике с рыночными ценами.
В соответствии с существующей концепцией, оперируя базой данных, современный управленческий учёт не ограничивается сбором, регистрацией, отражением данных и их контролем. Он основывается не только на плановой, нормативной, технологической, учётной, но и на аналитической (обработанной) информации. Современные информационные системы и технологии являются важнейшим средством и инструментом управленческого учёта, но построение информационных технологий в управленческом учёте и анализе невозможно без специальных методик и моделей собственно анализа, образующего агоритмическую основу автоматизированных систем экономического управления, которых недостаёт сегодня в управленческом учёте и анализе.
Проблемы управленческого учёта и анализа хозяйственной деятельности организаций исследовались многими учёными, которые рассматривают управленческий учёт, как систему, в значительной мере превосходящую традиционное счетоводство по своему статусу, функциональным возможностям
1 Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие. - М.: Экономика 1987. и методическому содержанию. В отечественной науке в этой связи достаточно отметить работы: М. И. Баканова, А. Д. Шеремета, В. Ф. Палия, Н. П. Карповой и др.
В последние годы в экономической науке усилися интерес к анализу и управлению риском1, методам эмпирического поиска оптимальных условий протекания процесса, неформализованным методам, использующим человеческий опыт и интуицию, экспертным оценкам специалистов. Их называют эвристическими методами . Примеры использования методов экспертных оценок при отсутствии возможности обработки информационных данных формализованными методами рассмотрены в трудах отечественных учёных . В расчётах по методу коэффициентов издержкоёмкости товарных групп на основе экспертной оценки специалистов определяется удельный вес частей грузооборота по каждой товарной группе4. Показатели, устанавливаемые путём экспертных оценок, используются также в качестве базы распределения издержек обращения по товарным группам расчётно-распределительным методом исчисления потоварно-групповой издержкоёмкости5. В теории экономического анализа методы экспертных оценок рассмотрены также JI. Е. Басовским6 и др.
Обобщая современные представления об управленческом учёте, управленческий учёт мы рассматриваем в роли интегрированной системы информа
1 Балабанов И. Т. Риск-Менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 1996; Лапуста М. Г., Шаршукова JI. Г. Риски в предпринимательской деятельности. - М.: ИНФРА-М, 1998; Дубров А. М., Лагоша Б. А., Хрусталёв Е. 10. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе: Учеб. пособие, 2-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Б. А. Лагоши. - М.: Финансы и статистика, 2003 и др.
2 Баканов М. И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-с изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003. С. 97.
3 Баканов М. И. Экономический анализ в торговле: Учебник для торг. вузов. - 5-е изд., перераб. и доп.-М.: Экономика, 1983. С. 176-180; 217-219.
4 Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие - М.: Экономика, 1987. С. 13.
5 Баканов М. И., Капелюш С. М. Указ. соч. С. 21.
6 Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001. С. 30-36. ционно-аналитического обеспечения управления организацией, в которой выявление, измерение, сбор, анализ, подготовка, интерпретация, передача и приём информации служат решению проблемы информационно-аналитического обеспечения бизнеса.
Решению данной проблемы предшествовали работы, касающиеся отдельных её аспектов. Проблеме экспертных систем в производстве, граничащих с интелектуальными системами, уделено внимание в статье Е. В. Ха-лина1. Проблемы комплексной автоматизации управления всеми процессами производственного цикла на основе создания корпоративных информационных систем освещены Е. 10. Кругловой, Е. Н. Табакаевой, Н. М., Минаевым . Возможности существенного повышения эффективности функционирования системы управления банка за счёт изменения подхода к работе с информацией и рационального привлечения внешних интелектуальных ресурсов в составе новых информационных технологий рассматривались Ю. И. Титовым и М. А. Прониным3.
Различные вопросы, связанные с тематикой исследования рассматривались в работах: М. И. Баканова, А. Д. Шеремета, А. 10. Кизилова, О. В. Рожновой, В. Э. Керимова, Н. Д. Врублевского, JL 3. Шнейдмана, JL Е. Басовского, Т. П. Карповой, Н. П. Кондракова, М. В. Мельник, Н. Н. Моисеева, В. Д. Новодворского, В. Ф. Палия, Я. В. Соколова, В. Б. Ивашкевича, JI. Р. Смирновой. А. 10. Смирнова, О. В. Голосова, Г. Б. Клейнера, В. JI. Тамбов-цева, Р. М Качалова, В. В. Шахова, Н. В. Комаровой, JI. В. Гавриловой, П. Г. Грабового, С. Н. Петровой, С. И. Потавцева, Г. В. Черновой, В. В. Глущен-ко, Е. 10. Кругловой, Е. Н. Табакаевой, Н. М., Минаева, 10. И. Титова, М. А. Пронина, В. И. Ткача, Е. В. Халина, И. Т. Балабанова, В. Н. Глазунова, В. М.
1 Халин Е. В. Экспертные системы обеспечения безопасности производства // Программные продукты и системы. 1999, № 3. С. 29-34.
2 Круглова Е., Табакаева Е., Минаев Н. Проблемы создания корпоративных информационных систем // Консультант директора. 1999, № 9. С. 19-25.
3 Титов Ю. И., Пронин М. А. Новые информационные технологии в управлении банками и консатинг // Консультант директора. 1999, № 3. С. 26-30.
Гранатурова, М. Г. Лапусты, JT. Г. Шаршуковой, Н. Б. Кобелева, и др., а также зарубежными авторами: Т. Бочкаи, Д. Месена, Д. Мико, Е. Сен, Э. Хусти., К. Друри, Б. Райан, Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Шеннон, А. Прицкер, Д. Форрестер, Р. Томас, Р. Энотони, Дж. Рис, Б. Нидз, Вандер Вил и др.
При решении данной проблемы в ситуациях, не поддающихся прогнозированию, требуется готовность к вероятным случайным исходам событий. Подобные ситуации имеют прямое отношение к закону необходимого разнообразия, сформулированному Р. Эшби. Согласно этому закону система управления дожна иметь в своём арсенале не меньшее разнообразие реакций, чем возможное количество и сложность изменений, происходящих в среде. Конечно, реальное разнообразие субъективных реакций не может превысить разнообразие и сложность возможных внешних изменений, но в любом случае для обеспечения успешного функционирования фирма по мере возможности дожна стремиться к этому идеальному соответствию. И поскольку количество и сложность ситуаций во внешней среде растут, система управления организацией дожна соответственно приобретать новые качества, увеличивая свои возможности по выработке и реализации решений, достаточно адекватных возникающим и меняющимся ситуациям в условиях неопределённости и риска. Таким образом, рыночные условия делают проблему информационно-аналитического обеспечения управления бизнесом практически неисчерпаемой.
В современных теориях и методиках управленческого учёта остаётся нерешённой проблема формирования учётных данных в условиях недостатка информации, нестабильности, неопределённости и риска. В управленческом учёте и анализе крайне недостаточно разработан методический аппарат элиминирования неопределённости и риска, воспонения, компенсирования недостающей информации, выявления неявной информации, генерирования отсутствующих информационных данных. Практика управленческого учёта, как правило, ограничивается базой данных. Для повышения эффективности и автоматизации информационно-аналитического обеспечения экономического управления в условиях развития информационных систем и технологий необходимо создание базы знаний.
Цель и задачи исследования. Общая цель исследования заключается в разработке совокупности теоретических положений, рекомендаций и методик информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью в условиях информационной недостаточности, с учётом нестабильности, непредсказуемости, неопределённости и риска.
Для информационно-аналитического обеспечения управления организацией в цели диссертационной работы входит разработка количественных методов выявления, измерения, исследования входящей информации, генерирования промежуточных данных, компенсирующих недостаток информации; использования и оценки входящей, промежуточной и результативной информации. Назначение указанных методов: снизить неопределённость, минимизировать риск, составлять и оценивать прогнозы деятельности микроэкономических структур, определять оптимальные решения в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учётом случайности событий.
Одна из значимых целей большинства разрабатываемых моделей - образовывать экспертные системы, составлять содержательную, агоритмическую основу из экономических расчётов для информационных технологий.
Для достижения указанных целей в составе теоретических основ информационно-аналитического обеспечения поставлены следующие задачи:
1) Оценить возможности существующей концепции управленческого учёта в решении проблемы информационно-аналитического обеспечения управления организацией при проектировании и управлении информацией и предложить меры по её усовершенствованию.
2) Раскрыть особенности информационной базы применительно к разрабатываемым диссертантом: концепции, положениям и методикам в решении проблемы информационной недостаточности. Разработать рекомендации по созданию и использованию информационного поля в управлении организацией.
3) Раскрыть возможности имитационного моделирования и разработать рекомендации по его использованию в условиях информационной недостаточности при воспонении, компенсировании недостающей информации, генерировании отсутствующих информационных данных, создании базы знаний в управленческом учёте.
4) Выявить взаимосвязь качества, эффективности информационно-аналитического обеспечения управления персоналом и мотивации участников этого процесса, обусловленного степенью достижения единства структуры целей организации. Разработать рекомендации по созданию механизма согласованности стратегических целей, интересов и мотивации испонителей, руководства, организации, формированию единой структуры целей для обеспечения эффективности системы информационно-аналитического обеспечения управления человеческими ресурсами.
Исходя из полученных теоретических положений и рекомендаций разработать методики и модели по трём ключевым направлениям финансово-хозяйственной деятельности (условно А, Б, В):
А) проектирование и управление информацией в сфере товарного обращения, в т. ч.\
5) методику имитационного анализа движения товаров, отражающую процесс товародвижения о состоянии, потребности, рациональных объёмах заказов и закупок товаров в условиях недостатка информации.
6) имитационную модель, непосредственно учитывающую протекающие торговые процессы и неопределённость возможной продажи товаров, готовых к реализации и (или) с предварительной комплектацией.
7) модель торговой калькуляции применительно к рыночной экономике для управления издержками обращения по товарным группам, наценками, спросом, ассортиментной прибылью и конкурентоспособностью товаров.
8) методику анализа валового дохода с учётом длительности пребывания денежных вложений в форме расчётов, риска, чтобы определить: наиболее выгодные в обороте товары при используемых формах приобретения и расчётов; товары и формы расчётов, на которых следует сконцентрировать оборотные вложения, выявить возможности повышения валового дохода и его результативности на основе ускорения расчётов за товары; оптимизировать длительность поступления средств от продаж.
9) модель, имитирующую процесс формирования финансового результата предприятия с учётом всех значимых факторов, статей доходов и расходов, включая объёмные и удельные, предельные величины, оказывающие влияние на финансовый результат, составляющие финансовый механизм, определяющие финансовую деятельность.
10) методику анализа внешнеэкономической деятельности, охватывающую контрактные отношения, результативность использования активов и осуществления расходов по экспортно-импортным операциям, финансовое состояние и результаты, эффективность работы па внешних рынках.
Б) проектирование и управление информацией в расчётных операциях и финансовых потоках, включая:
11) методику анализа по ускорению и повышению эффективности расчётов для выявления и применения наиболее эффективных методов ускорения расчётов для различных ситуаций.
12) методику анализа, позволяющую достичь максимально точной сбалансированности между положительными и отрицательными потоками в каждый момент времени.
13) методику, обосновывающую целесообразность и эффективность использования кредитов на попонение товарных запасов, их размер в условиях инфляции, рыночной неопределенности и риска.
14) методику анализа, обосновывающую и обеспечивающую эффективность коммерческого маневрирования при отсутствии более эффективных способов привлечения средств.
15) методику анализа оптимизации расходов по налогам для формирования внутрифирменной политики, влияющей на размеры налоговых отчислений в соответствии с законодательством, следуя государственной политике с учётом различных видов налогов по всем видам источников их уплаты.
В) в информационно-аналитическом обеспечении инвестиционной и инновационной деятельности, в т. ч.:
16) имитационную модель, решающую проблему выбора альтернатив инвестиционных вложений в условиях неопределённости и риска, с количественной оценкой риска, определением эффективности рисков, надёжности, гарантированного запаса финансовой прочности по каждому из проектов.
17) методику анализа управления лизинговыми операциями.
18) методику анализа инновационной деятельности с целью: повышения качества процессов купли-продажи и товародвижения, торгового обслуживания и торговой деятельности в целом, наиболее эффективного использования зданий, торговых площадей, торгового оборудования, технических средств, программных продуктов, замены торгового оборудования и технических средств наиболее совершенными видами, совершенствования организации торговых процессов и управления ими, создания необходимых условий для роста производительности труда, снижения затрат и повышения эффективности работы организации в целом.
Область исследования. Исследование проводилось в области управленческого учёта и анализа, включая исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета; методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа; проблемы учета затрат и калькулирования издержек обращения; инвестиционный, финансовый анализ с расчётными операциями для целей управления организацией.
Предмет исследования. Предметом данного исследования являются процессы, происходящие в управлении бизнесом в условиях информационной недостаточности с учётом нестабильности, непредсказуемости, неопределённости и обусловленного ими риска; функции, социально-экономическая эффективность и финансовые результаты предпринимательской деятельности во взаимосвязи с их информационно-аналитической обеспеченностью, формы, методы и возможности получения и представления информационных данных, баз знаний в информационном поле организации, перспективные тенденции, роль и возможности экономико-математического моделирования, информационных систем и технологий в информационно-аналитическом обеспечении управления организацией.
Объект исследования. Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций различных организационно-правовых форм и профиля, включая текущую деятельность, планирование и прогнозирование в сфере товарного обращения (технология реализации и закупок, производство и обращение товаров, затраты и финансовые результаты), в управлении человеческими ресурсами, в расчётных операциях и финансовых потоках, инвестиционной и инновационной деятельности; виды хозяйственной деятельности и системы управления организацией, хозяйственные связи, внутрифирменные и межхозяйствеппые расчётные отношения организаций и другие процессы, подвергающиеся информационно-аналитической обработке, учения и теории, раскрывающие сущность и методологию бухгатерского учета, анализа, ориентированные на неформализуемые, слабоструктурируе-мые процессы в управлении сложными системами хозяйственных структур.
Проведённое исследование не ограничивается рамками одной отрасли экономики. В разработках представлены методы и практические рекомендации и с отраслевыми особенностями, и без отраслевого деления на примере предприятий торговли и промышленности, сферы услуг с учётом их специфики. Это позволило разработать основные положения исследования на более высоком уровне обобщения, чем обособленная отрасль.
При построении моделей управленческого анализа использованы данные предприятий, способных наиболее поно и наглядно представить разрабатываемые диссертантом модели и являющихся наиболее типичными в промышленности, торговле, сфере услуг. Среди них предприятия г. Москвы, Нижнего Новгорода, в числе которых: Автозаводский универмаг, ЗАО РОСС, ООО Апрель Сервис, лVIST, АО Завожский моторный завод, Завожский завод гусеничных тягачей, промышленпо-торговая ассоциация Ника, посредническая организация ЗАО Авангард-НН, ООО Сеть фирменных магазинов Электроника, ЧП Уланов, статистические данные из средств массовой информации, данные рекламы, коммерческих объявлений, price-листов и др.
Методология исследования. В основе научного экономического мышления лежит диалектическое мышление. Анализ в единстве с синтезом - известные понятия диалектики. Они являются инструментом диалектической логики, научного познания. Поэтому методологической основой исследования является диалектический метод познания природы, общества, мышления.
При экономико-математическом моделировании в условиях неопределённости и риска весьма примеиимы и такие категории диалектики, как необходимость (закономерность) и случайность. Ведь случайными называют события, закономерность проявления которых не очевидна. Случайные связи и процессы в экономическом анализе измеряют стохастическими зависимостями. Они носят неустойчивый характер, менее поддаются расчётам, анализу, прогнозированию, управлению, то есть непосредственно связаны с неопределённостью. Следовательно, чем глубже познан объект и выявлены обусловливающие его причины, связи, закономерности, тем менее случайным и неопределённым становится изучаемый процесс и тем больше он поддается измерению, расчётам, прогнозированию и управлению. Таким образом, диалектические методы познания, изучения предмета и объекта исследования повышают уровень управляемости экономических объектов, снижают риск, повышают эффективность управления, обеспечивают научную обоснованность результатов.
В качестве экспериментальной и прикладной методологии следует особо отметить имитационное моделирование. Одной из особенностей имитационных моделей является практически значимое допущение того, что они могут служить в качестве средства для анализа поведения системы в условиях, которые определяются экспериментатором. Отсюда имитационное моделирование принято считать методологией, а не теорией решения проблем.
Методической и справочной основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, общая и специальная литература в области бухгатерского учёта, экономического анализа, аудита, финансов, налогообложения, статистики, менеджмента, прикладной математики, маркетинга и др., включая работы ведущих учёных и специалистов России и зарубежья.
Степень обоснованности и достоверности результатов проведенных исследований. Обоснованность полученных результатов исследования подтверждается убедительной аргументацией исследователя, основанной на научной логике, достоверных исходных теоретических положениях, нормативных законодательных актах, обращением к историческому опыту, практическими данными конкретных предприятий, экономико-математическими расчётами.
Научно-теоретической базой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, материалы научных конференций и семинаров, диссертации, другая научная и учебная литература.
Эмпирическую базу диссертации составляют справочно-статистические материалы Госкомстата РФ, материалы периодической печати, аналитические отчеты, практические данные хозяйственной деятельности различных предприятий.
Достоверность основных положений и рекомендаций обеспечивается использованием общенаучных и специальных методов исследования, в частности: системного анализа, исследования операций, теории игр, теории вероятностей и случайных процессов, математической статистики, теории массового обслуживания, методов математического и концептуального моделирования, имитационного моделирования, методов экспертных оценок, теории экономической информации, агебры и агебраической теории, функционального и факторного анализа. Кроме этого, в процессе исследования применялись приемы наблюдения, исследования объектов, абстрагирования, сравнения, группировок и классификации, систематизации, формализации, обобщения, а также экспериментированием с моделями посредством многократных прогонов.
Все положения диссертации и выводы аргументированы расчётами, имеют теоретическое обоснование, подтверждены статистическими данными, таблицами и графиками, проверочными вычислениями, сопоставлены с результатами практической работы различных организаций.
Научная иовизна и результаты исследования. Научная новизна диссертации охватывает теоретические и практические аспекты проблемы интегрированного информационно-аналитического обеспечения управления в условиях информационной недостаточности, рыночной нестабильности, динамичности, непредсказуемости с учётом неопределённости и риска.
Основной результат исследования - совокупность новационных знаний, включая теоретические положения, практические рекомендации, методы и модели обработки, выявления, компенсирования недостающей и создания новой информации. Традиционно управленческий учёт оперирует базой данных. Разработанные диссертантом методики управленческого учёта, в отличие от традиционного учёта образуют базы знаний в экспертных системах, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач.
Представленные разработки составляют агоритмическую основу концептуальных направлений информационных технологий в качестве экспертных (интелектуальных) систем.
Элементы новизны достигались по этапам в следующей последовательности.
1) В процессе исследования методологических основ и целевых установок бухгатерского учета и экономического анализа обоснована недостаточность элементов существующей концепции управленческого учёта. Сформулирован расширенный круг функций, направлений и результатов, необходимых для решения проблемы информационно-аналитического обеспечения. Для этого в указанных функциях предложено выделить 5 звеньев системы информационно-аналитического обеспечения управления организацией, кульминацией которой являются три последних звена: 3) учёт неопределённости и риска; 4) воспонение, компенсирование недостающей информации, генерирование информационных данных; 5) создание базы знаний.
2) В новом качестве раскрыта информационная база управления организацией. Разработаны рекомендации по созданию стратегического средства -информационного поля на основе включения в него базы данных, базы знаний, построению экспертных (интелектуальных) систем, определяющих содержание новейших информационных технологий.
3) Определены функции, раскрыты: роль, принципы, потенциальные возможности имитационного моделирования и даны рекомендации по его использованию в информационно-аналитическом обеспечении бизнеса, в учёте и элиминировании неопределённости и риска, воспонении, компенсировании недостающей информации, генерировании новых информационных потоков, накоплении и применении знаний для решения сложных управленческих задач посредством построения и использования базы знаний.
4) Выявлена взаимосвязь возможности достижения успеха информационно-аналитического обеспечения управления персоналом и мотивации участников, определены условия успешной реализации задач информационно-аналитического обеспечения бизнес-процессов и систем управления персоналом. Средством реализации этих условий явились разработанные диссертантом теоретические положения и практические рекомендации по созданию механизма обеспечения согласованности стратегических целей организации, интересов и мотивации испонителей и руководства, формирования единой структуры целей работодателей и испонителей через разрешение противоречий между ними.
В целях развития и методической реализации полученных результатов, теоретических положений и рекомендаций информационно-аналитического обеспечения разработаны методики и модели по трём ключевым направлениям финансово-хозяйственной деятельности (условно А, Б, В):
А) проектирования и управления информацией в сфере товарного обращения, в т. ч.\
5) методика имитационного анализа товародвижения и определения оптимального состояния, потребности, закупок товаров для основной массы магазинов продовольственных и непродовольственных товаров. Разработанная модель имитационного анализа товародвижения образует экспертную систему с базой знаний, дающую наиболее гибкое и оперативное информационно-аналитическое обеспечение товародвижения. Полученная система относится к классу интелектуальных систем;
6) имитационная система из совокупности моделей, имитирующих процесс комплектации, сборки и товародвижения в условиях неопределённости. На базе имитационного моделирования получена экспертная система учитывающая неудовлетворённый спрос, выручку, затраты с учётом потерь от дефицита, финансовый результат, обеспечивающая эффективность заказов, комплектации, сборки изделий и их продаж;
7) имитационная модель торговой калькуляции применительно к рыночной экономике, генерирующая информацию о потоварногрупповой из-держкоёмкости и доходоёмкости, а также методика анализа, основанная на калькуляции для управления конкурентоспособностью товарного ассортимента, регулирования и прогнозирования финансовых результатов на основе выбора товаров по их издержкоёмкости, доходоёмкости, рентабельности, определения объёма продаж относительно порога рентабельности по каждой группе или наименованию товаров, что невозможно без торговой калькуляции;
8) методический аппарат анализа валового дохода на основе движения денежных потоков и скорости товарного обращения по видам товаров и формам оптовых закупок и расчётов в условиях нестабильной, изменчивой среды в соответствии с ранее отмеченными задачами;
9) методика в форме имитационной модели формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов коммерческой структуры, объединяющая в себе возможность оперативного анализа издержек во взаимосвязи с множеством факторов и финансовым результатом, определения безубыточности новым способом применительно к конкретному виду деятельности с учётом особенностей объекта исследования и обстоятельств. Разработанная модель образует экспертную систему в электронных таблицах лMicrosoft Excel, работающую в режиме искусственного интелекта;
10) методика анализа внешнеэкономической деятельности организации в соответствии с поставленными задачами;
Б) проектирования и управления информацией в расчётных операциях и финансовых потоках, включая:
11) методический аппарат для анализа и управления расчётами, который способствует выявлению оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности активов и дебиторской задоженности, увеличению оборачиваемости средств в расчётах и размера прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости активов;
12) имитационная система анализа денежных потоков на основе расчётных операций, обеспечивающая их синхронизирование, определяющая оптимальный операционный остаток и страховой запас денежных средств. В имитационных расчётах данной модели разработано более ЗОформул, объединённых в единую имитационную систему;
13) методика анализа кредитной окупаемости товарных запасов для принятия эффективных решений по закупке и реализации товаров с использованием кредита с учётом инфляции, неопределённости и риска;
14) методика анализа привлечения допонительных финансовых потоков посредством коммерческого маневрирования;
15) методика анализа оптимизации расходов по налогам. В анализе налогового бремени разработана система общих и частных показателей, характеризующих общий уровень налогового бремени с раскрытием уровней налоговых изъятий по отдельным видам налогов в отношении к соответствующим объектам налогообложения и источникам уплаты. В предлагаемой методике влияние на налоговые отчисления учётной политики определяются функциями налоговой системы - инструментом государственной финансово-экономической политики;
В) информационно-аналитического обеспечения инвестиционной и инновационной деятельности, в т. ч. :
16) методика из множества расчётных выражений, образующих многофакторную многофункциональную модель в сочетании с двудольным графом, решающую проблему выбора инвестиционных альтернатив в условиях неопределённости и риска, с количественной оценкой риска, определением эффективности рисков, рейтинга надёжности, гарантированного запаса финансовой прочности по каждому из проектов. Данная методика позволяет учесть и наиболее наглядно отразить множество факторов в стратегическом инвестировании в условиях неопределённости и риска и в качестве экспертной системы немедленно дать ответ о текущем или прогнозируемом результате при изменении любого из этих факторов;
17) методика анализа управления лизинговыми операциями с возможностью её применения в торговле;
18) методика анализа инновационной деятельности с возможностью её применения в торговле. Данная методика позволяет оценить целесообразность применения лизинга, возможности других источников финансирования, рассчитать эффект по каждому из альтернатив и выбрать наилучший вариант инвестирования капитальных вложений.
Диссертантом даны рекомендации по использованию предложенных методов и моделей при формировании искусственного интелекта в управлении бизнесом.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Полученные в ходе исследования результаты имеют теоретическую и практическую значимость. Новые положения и методики пригодны для использования как в научных исследованиях, учебном процессе так и в качестве прикладных методик информационно-аналитического обеспечения финансово-хозяйственной деятельности и процессов управления, в системах автоматизированной обработки экономической информации организаций.
Информационное поле, построенное по предлагаемой методике и в соответствии с рекомендациями диссертационного исследования, исключает или сводит к минимуму неопределённость и тем самым предоставляет возможность осознанно, впоне обоснованно принимать стратегические и тактические решения в бизнесе, а значит минимизировать ошибки и риск в управлении. Качество информированности руководства - основа эффективного функционирования системы управления.
Представленные методики весьма значимы для бизнеса и тем, что они позволяют не только обрабатывать существующие данные, выявлять неявную информацию, но и компенсировать недостающую информацию, определять способы её получения, создавать, моделировать информационные массивы прогнозного и стратегического характера в целях управления при отсутствии такой информации в известных источниках, создавать новую не существующую в готовом виде информацию.
Теоретические положения и практические рекомендации по созданию механизма обеспечения единства структуры целей обеспечивают повышение мотивации персонала к наиболее эффективной работе - к самоактуализации каждого работника в интересах общего дела в виде целей и задач функционирующей хозяйственной системы, повышают эффективность, достоверность и качество информационно-аналитического обеспечения управления персоналом и бизнесом в целом, практически реализуют принципы устойчивого догосрочного развития хозяйственной структуры.
По своему экономическому смыслу разработанная совокупность рекомендаций, методик и моделей имеет текущий, оперативный и профилактический, упреждающий вероятное банкротство характер, поскольку позволяет своевременно оценить и скорректировать воздействие средовых факторов на складывающийся уровень финансовой состоятельности, а также измерить и оценить экономические последствия уже принятых управленческих решений.
Разработанные модели анализа и системы моделей повышают научную обоснованность внутрифирменного планирования и прогнозирования организации, позволяют ставить эксперименты на модели, исключая возможность неоправданных потерь ресурсов при экспериментировании непосредственно с хозяйственным объектом.
Теоретическая и практическая значимость каждой из моделей и систем, образующих базы знаний экспертных (интелектуальных) систем, также заключается в следующем.
Методика имитационного анализа оперативного движения товаров и определения оптимальных закупок служит максимальному сокращению разрыва между спросом и предложением товаров в организациях торговли, решает проблему затоваривания по отдельным моделям, разновидностям товаров или их сортам, формам, расцветкам и т. п. Данная методика служит максимальному сокращению сроков пребывания товаров в форме торгового запаса, высвобождению торговых и складских площадей, сокращению затрат на хранение, сохранению первоначального вида товаров, их качества, росту продаж и ускорению товарооборачиваемости, исключению дефицита товаров и затоваривания из-за неурегулированных поставок.
Система моделей имитационного анализа в управлении коммерческими процессами в условиях неопределённости и риска позволяет сконструировать реальную систему и процесс товародвижения, комплектации продукции для продажи с учётом неопределённости в вероятностях продаж, учесть закономерности спроса, ставить эксперименты на этих моделях с целью понять поведение системы управления коммерческими процессами, оценить различные стратегии, обеспечивающие такое функционирование системы товародвижения и комплектации, которое даст максимум прибыли.
Имитационная модель анализа, основанная на коммерческой калькуляции, способствует максимизации прибыли. Эта модель позволяет решать главные задачи функционирующего па рынке предприятия:
Х управлять конкурентоспособностью товаров за счёт экономически обоснованного регулирования цен (торговой наценки) на товары;
Х определять и выбирать наиболее рентабельные товары;
Х выявлять убыточные товарные группы для выработки рекомендаций по их окупаемости или исключению из оборота;
Х определять оптимальную цену с точки зрения окупаемости, рентабельности, спроса и конкурентоспособности по отдельным товарам за счёт изменения торговой наценки;
Х наиболее точно проводить политику использования привлекающих товаров для максимизации потока покупателей и спроса на рабочие товары, обеспечивающие максимум прибыли.
Кроме этого данная модель устраняет один из главных недостатков калькуляции издержек обращения в торговле - большой объём и высокую трудоёмкость расчётов, что является существенным препятствием к их применению без использования ЭВМ. Расчёты, для которых требуется несколько недель рутинной работы, решаются за считанные минуты программой, составленной в лExcel;
Методика анализа валового дохода обеспечивает руководителей информацией об объектах вложений денежных средств с точки зрения их текущей эффективности, способствует росту оперативной отдачи капитала в виде денежных потоков. Эта методика дает ответ на вопросы о том, какие из товарных запасов при используемых формах приобретения и расчётов являются наиболее эффективными в обороте? На каких товарах и формах товарных расчётов следует сконцентрировать оборотные вложения? А какие товары имеют меньшую отдачу и поэтому менее интересны для бизнеса?
Имитационная модель формирования затрат и финансовых результатов коммерческой структуры обеспечивает мониторинг процесса возникновения затрат по статьям и местам возникновения во взаимосвязи с финансовым результатом. Пользуясь моделью, руководитель в любой момент видит, что происходит с финансовым результатом при изменении любого из параметров, денежных поступлений, тарифов, покупных и продажных цен на товары, сырьё, услуги; исходных данных, образующих затраты и т. д. С помощью модели можно решать и обратную задачу - определять величину любого из параметров, исходных данных, при которых финансовый результат примет заданное (планируемое) значение.
Методика анализа внешнеэкономической деятельности позволяет регулировать эффективность контрактных отношений, результативность актиbob и расходов по экспортно-импортным операциям, финансовое состояние и результаты, эффективность работы на внешних рынках в целом. В оценке результатов внешнеэкономической деятельности учитываются курсовые разницы, таможенные платежи и др. особенности внешнеэкономической деятельности.
Методика анализа операций по ускорению расчётов способствует сокращению сроков и максимальному увеличению размеров поступлений средств на счета организации. Анализ результатов ускорения расчётов и расходов по его обеспечению поможет предпринимателю извлечь максимум эффекта в расчётных отношениях с дебиторами и кредиторами, сократить или исключить избыток наличности или дефицит денежных средств.
Имитационная система моделирования денежных потоков обеспечивает принятие управленческих решений, организующих наиболее выгодное использование рыночных законов в расчётных отношениях между организациями, с максимальной точностью балансирует положительные и отрицательные финансовые потоки в каждый момент времени, т. е. синхронизирует их. Таким образом, достигается оптимизация денежных потоков, максимальная эффективность расчётных отношений.
Методика анализа риска кредитной окупаемости товарных запасов важна тем, что решает проблему целесообразности и эффективности использования кредитов на попонение товарных запасов в условиях инфляции, рыночной неопределенности и риска, позволяет ответить на вопросы: Стоит ли использовать займы при данном уровне нестабильности внешней среды? Каким может быть размер кредита, какую часть товарных запасов целесообразно оплачивать за счёт ссуды банка для обеспечения наилучшего финансового результата при данных условиях?
Методика анализа привлечения допонительных средств посредством коммерческого маневрирования позволяет увеличивать вложения в оборот и умножать их эффективность при отсутствии возможности или при нецелесообразности непосредственного привлечения кредитов, займов, целевых или иных средств с учётом недостатков в их использовании.
Методика анализа оптимизации расходов по налогам способствует снижению налогового бремени на основе выбора хозяйственной тактики и стратегии, стимулируемых государством, через снижение налогов и отчислений; выпонение правил бухгатерского учёта, позволяющих сократить налогооблагаемые статьи расходов; соблюдение нормативов, обеспечивающих уменьшение налогооблагаемой прибыли.
Имитационная система анализа оптимизации инвестиционных стратегий обеспечивает выбор оптимального инвестиционного портфеля. Преимуществом представленной модели является то, что она позволяет учесть и наиболее наглядно отразить множество факторов в стратегическом инвестировании в условиях неопределённости и риска. При выборе оптимального портфеля инвестиций учитывают ожидаемую эффективность и возможные потери по каждому из проектов и взаимосвязь между ними с точки зрения достижения наилучшего финансового результата.
С помощью методики анализа лизинговых операций осуществляется расчёт сравнительного эффекта от использования лизинга с альтернативными способами финансирования бизнеса. Выявляется наилучший способ финансирования.
Методика анализа инновационной деятельности позволяет определять выручку от продаж, полученную в результате нововведений, прирост производительности труда, прирост дохода, экономию снижения издержек обращения за счёт реализации нововведения, прибыль, полученную от инноваций, рентабельность, прирост рентабельности в результате нововведений, проценты по кредитам и займам, привлечённым на увеличение товарных запасов в результате реализации инновационного проекта, эффективность инноваций, срок окупаемости капитальных вложений в инновации, влияние нововведений на фондоотдачу, на расходы по доставке товаров, интегральный (общий) бюджетный эффект за весь срок применения нововведения и др.
Практическая значимость разработанных методик также проявляется в учебном процессе. Они используются на практических занятиях студентами при решении управленческих задач в электронных таблицах приложения лMicrosoft Excel пакета прикладных программ лMicrosoft Office для пользователей по дисциплинам Экономический анализ, Инвестиционная стратегия, Краткосрочная и догосрочная финансовая политика.
Разработанные методики также нашли применение в учебном процессе. Они используются на практических занятиях студентами при составлении ими компьютерных программ для решения управленческих задач в электронных таблицах приложения лMicrosoft Excel пакета прикладных программ лMicrosoft Office для лWindows ПЭВМ по дисциплинам Экономический анализ, Инвестиционная стратегия, Краткосрочная и догосрочная финансовая политика.
Основным практическим и теоретическим достоинством вновь разработанных моделей является их использование как инструмента для сравнения и предсказания, позволяющего логическим путём спрогнозировать последствия альтернативных действий и обоснованно сказать, какому из них отдать предпочтение. Такое практическое и теоретическое значение моделирования весьма важно, но и оно не является исчерпывающим, поскольку построение или использование моделей само по себе даёт в руки специалистов и руководителей, принимающих решения, метод, повышающий эффективность их суждений и интуиции. В определённых рамках модель может служить также эффективным средством общения и осмысления действительности.
Одной из главных препятствий экономическому росту в нашей стране является недостаточно эффективно работающее производство. Увеличение регулярных поступлений в государственный бюджет и развитие государства зависят, прежде всего, от роста прибыли коммерческих организаций. Поэтому экономический успех отдельных организаций - залог экономического успеха государства. Разработанные методики призваны обеспечить рост эффективности управления бизнесом. Этим обеспечивается решение проблем отдельных предприятий и государства. Так проявляется связь исследуемой проблематики с общенаучными, общественными, государственными задачами.
С учётом сказанного разработанные соискателем методики в совокупности представляют значительный научный вклад в развитие информационно-аналитического обеспечения в управленческом учёте.
Апробация и внедрение результатов исследования. Полученные результаты диссертационного исследования апробированы различными способами. Они нашли практическое внедрение в экономике, теоретическое внедрение в рамках различных учебных дисциплин, учебных процессов высшего и послевузовского образования.
На первом этапе апробации модели, разработанные на базе практических данных в виде программ в системе электронных таблиц лMicrosoft Excel, подвергнуты многократным прогонам автоматизированным способом при разностороннем изменении параметров моделей и исходных данных. Оценка диссертационных моделей по результатам прогонов позволила откорректировать сами модели и выпоненные на их основе программы, усовершенствовать методики с адаптацией к возможным изменениям условий среды.
Основные положения, разработанные методики и модели, представленные в диссертации, опубликованы в книжных изданиях, научных журналах на русском и на английском языках, сборниках научных статей, изложены в докладах на многочисленных научных конференциях, в частности, в докладе Совершенствование концепции управленческого учёта на всероссийской научной конференции Бакановские чтения, проходившей 06.10.2004 в Российском государственном торгово-экономическом университете. Результаты исследования озвучены на второй международной научной конференции Малый и средний бизнес: Организационно-финансовый механизм функционирования, проходившей в Нижегородском государственном университете им. Н. И. Лобачевского в 1997 г. На Всероссийской научно-практической конференции Социально-экономические проблемы становления рыночной экономики в России в Нижегородском коммерческом институте в 1997 г., зачитан доклад о концепциях и механизмах формирования единой структуры целей, обеспечения согласованности стратегических целей, интересов и мотивации испонителей, руководства, организации. Содержание этого доклада позднее было рассмотрено Министерством экономики РФ по поручению Аппарата Правительства РФ и одобрено:
Х Департаментом экономической реформы Министерства экономики РФ (письмо от 02.11.98 № 3-2356/3T);
Х Департаментом экономики и прогнозирования администрации Нижегородской области (17.12.98 № 06-21/1480);
Х Департаментом экономики, промышленности и планирования администрации г. Н. Новгорода (письмо от 30.11.98 № 03/09-3890/8-(0)-Б на № 03/09-3890/8-(0) от 18.11.98 г.).
Перспективы имитационного моделирования в управленческом анализе были освещены в докладе на совместной научно-практической конференции МГУК и НКИ Организация управления торговлей в условиях рыночной экономики, проходившей в НКИ 16.03.2000. На этой конференции также зачитан доклад об имитационной модели анализа коммерческих процессов.
Разработанные автором методы и опыт обучения студентов методикам информационно-аналитического обеспечения бизнеса на базе информационных технологий в таблицах лMicrosoft Excel освещены в докладе на научно-практической конференции Воспитание. Образование. Карьера, организованной: Министерством образования РФ, при содействии Комитетов Совета Федерации Федерального Собрания РФ по науке, культуре, образованию, здравоохранению и экологии и по вопросам социальной политики; Российской академией образования и др. Конференция проходила в международном деловом выставочном комплексе Нижегородская Ярмарка с 1 по 3 февраля 2000 г.
Разработанные В. А. Черновым методы проведения практических занятий с самостоятельной разработкой студентами компьютерных программ информационно-аналитического обеспечения и решения управленческих задач в электронных таблицах приложения лMicrosoft Excel, использованы в учебном процессе по дисциплинам Экономический анализ, Инвестиционная стратегия, Краткосрочная и догосрочная финансовая политика. Они опубликованы в центральных экономических журналах и в учебном пособии центрального издания, рекомендованы учебно-методическим объединением вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики в Финансовой академии при Правительстве РФ (далее УМО) для студентов, обучающихся экономическим специальностям1.
Результаты проведённого исследования нашли применение в различных разделах экономического анализа, опубликованных в учебном пособии по экономическому анализу в торговле, общественном питании и туристическом бизнесе . Пособие рекомендовано для студентов учебно-методическим центром Профессиональный учебник.
Диссертационные разработки использованы в учебном процессе кафедрой бухгатерского учёта, экономического анализа и аудита, кафедрой экономики и антикризисного управления Нижегородского коммерческого
1 Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета (рекомендовано УМО Финансовой академии при Правительстве РФ). М.: Финансы и статистика, 1999,2001,2002,2003,2004.
2 Чернов В. А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. института, кафедрой экономики и финансов Нижегородского государственного лингвистического университета им. Н. А. Добролюбова.
Сформулированные положения, рекомендации и методики внедрены в учебные процессы и используются в учебных заведениях Российской Федерации для различных отраслей экономики при подготовке и повышении квалификации специалистов по учёту, аудиту, финансовому менеджменту. Монография: Чернов В. А. Анализ коммерческого риска / Под ред. проф. М. И. Ба-канова. М.: Финансы и статистика, 1998:
1) включена в каталог учебных программ Финансовой академии при Правительстве РФ для магистрантов в изучении дисциплины Финансовая среда предпринимательства и предпринимательские риски1 в качестве основной литературы;
2) рекомендована в программе спецкурса для повышения квалификации л профессиональных бухгатеров Оценка и анализ рисков в качестве основной литературы.
Научные разработки В. А. Чернова, опубликованы в составе учебного пособия по экономическому анализу3, (разделы: Выбор управленческих решений. Финансовое прогнозирование, Частная и акционерная торговля). Книга имеет гриф: рекомендовано УМО вузов России и включена в список рекомендуемой литературы:
1) в каталоге примерных учебных программ по специальности 060500 Бухгатерский учёт, анализ и аудит УМО вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики в Финансовой академии при Правительстве РФ4 для специальной дисциплины Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Программа дисциплины утверждена Департаментом образовательных про
1 Каталог учебных программ (для магистрантов). Ч. 7. Кн. 1. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ. 2003. С. 156.
2 Повышение квалификации. Институт профессиональных бухгатеров России. - 1-е изд. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА. 2000. С. 91-93.
3 Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1999,2000, 2001, 2002, 2003,2004.
4 Каталог примерных учебных программ по специальности 060500 Бухгатерский учёт, анализ и аудит (общепрофессиональпые и специальные дисциплины - федеральный компонент) - Учебио-методическое объединение вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики, Финансовая академия при Правительстве Российской федерации. М., ПИП л2Р. 2002. С. 248. грамм и стандартов профессионального образования министерства общего и профессионального образования РФ.
2) институтом профессиональных бухгатеров в часть 1 Теоретические основы и часть 2 Применение экономико-математических методов в управлении конкретными хозяйственными ситуациями программы спецкурса для повышения квалификации профессиональных бухгатеров Математические методы в экономическом анализе1;
3) в каталог примерных учебных программ по специальности 060400 Финансы и кредит УМО вузов России в Финансовой академии при л
Правительстве РФ для дисциплины Экономический анализ ;
4) в каталог учебных программ повышения квалификации преподавателей по направлению Бухгатерский учёт и аудит института повышения квалификации преподавателей в Финансовой академии при Правительстве РФ для программы по курсу Экономический анализ
Отдельные положения, рекомендации и методики опубликованы в учебном пособии по бухгатерскому учёту в торговле4. Пособие рекомендовано Учебно-методическим объединением вузов России в Финансовой академии при Правительстве РФ для студентов, обучающихся по специальностям Бухгатерский учёт, анализ и аудит; Финансы и кредит. Данное пособие также рекомендовано:
1) программой проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (общий аудит), утверждённой Минфином РФ от 23.01.2003 в приложении в качестве основной литературы раздела 2 Бухгатерский учёт и отчётность;
2) программой проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора (аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов), одобренной Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 14 от 26.06.2003), согласованной с Минфином РФ 18.07.2003, утвер
1 Программы спецкурсов для повышения квалификации профессиональных бухгатеров // Приложение к журналу Бухгатерский учёт. 2001. № 1. С. 9-11.
2 Каталог примерных учебных программ по специальности 060400 Финансы и кредит (общепрофессиональные и специальные дисциплины - федеральный компонент) - Учебно-методическое объединение вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики, Финансовая академия при Правительстве Российской федерации. М., НИП л2Р. 2002. С. 107.
3 Каталог учебных программ повышения квалификации преподавателей по направлению Бухгатерский учёт и аудит / Составитель Е. И. Нестеренко. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, ИПКП, 2003.
4 Бухгатерский учёт в торговле: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002,2003. ждённой минобразованием РФ от 18.07.2003 в Приложении № 2 Основная литература раздел 2 Бухгатерский учёт и отчётность бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Впервые разработанная В. А. Черновым методика анализа коммерческого риска опубликована в книге: Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1997, 1998, 1999, 2000, 2001. 2002, 2003. Учебник имеет гриф: рекомендовано минобразованием РФ, включен УМО вузов России в каталог примерных программ в качестве рекомендуемой литературы по общепрофессионалыюй дисциплине Теория экономического анализа по специальности Бухгатерский учёт, анализ, аудит1, институтом повышения квалификации преподавателей для дисциплины Экономический анализ .
Совокупность теоретических и практических разработок диссертанта нашли применение в учебных пособиях по финансовой политике организации3 и инвестиционной стратегии4. Учебные пособия по этим дисциплинам рекомендованы для студентов экономических вузов Учебно-методическим центром Профессиональный учебник.
Основные положения и модели информационно-аналитического обеспечения, разработанные диссертантом, приняты к внедрению предприятиями промышленности, торговли и услуг г. Н. Новгорода. Для внедрения выбраны наиболее типичные для своей отрасли организации, которые способны наиболее поно и наглядно представить работу моделей из диссертации. В их
1 Каталог примерных учебных программ по специальности 060500 Бухгатерский учёт, анализ и аудит (общепрофессиональные и специальные дисциплины - федеральный компонент) - Учебно-методическое объединение вузов России по образованию в области финансов, учёта и мировой экономики, Финансовая академия при Правительстве Российской федерации. МД НИП л2Р. 2002. С. 169.
2 Каталог учебных программ повышения квалификации преподавателей по направлению Бухгатерский учёт и аудит / Составитель Е. И. Нестеренко. - М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, ИПКП, 2003.
3 Чернов В. А. Финансовая политика организации: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2003.
4 Чернов В. А. Инвестиционная стратегия: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. числе: ОАО ГАЗ; ООО Сеть фирменных магазинов Электроника, торгующих бытовыми радиотоварами, электроприборами, продовольственными товарами при использовании наиболее современных форм розничной торговли, оказывающих услуги по ремонту бытовой радиоэлектроники и автоматики. Многопрофильность ООО Сеть фирменных магазинов Электроника позволяет применять различные методы и имитационные модели, представленные в диссертации.
Диссертантом также разработана имитационная модель формирования затрат и прогнозирования финансовых результатов. Данная модель внедрена и апробирована в ЧП Уланов, занимающемся фасовкой и реализацией муки Атайская. ЧП Уланов типичное предприятие для малого и среднего бизнеса в оптовой торговле. Указанная модель позволила выявить и изменить механизм, приводящий к отрицательному финансовому результату. В результате ЧП Уланов ликвидировало убытки в размере 56841,225 руб. и стало получать прибыль.
I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Чернов, Владимир Анатольевич
Результаты работы отделов технического контроля (ОТК) за качеством выпускаемой продукции тоже зависят от личной заинтересованности контролёров и руководителей контрольных служб. Как показывает практика, ОТК, следящие за качеством продукции на предприятиях, далеко не всегда обеспечивают качественную работу, допуская брак в производстве. С одной стороны качественные контроль требует больше усилий, зависящих от мотивации. С другой стороны в практике производства случается давление со стороны руководство на службы ОТК, когда нужно выпустить партию продукции низкого качества с целью увеличения объёмов производства и немедленного сбыта без дожной заботы о перспективах таких недальновидных решений. Личный интерес каждого участника производства в виде размера оплаты в доле от прибыли приводит к пониманию, что товар низкого качества в перспективе обернётся стратегическими потерями для организации, от которых зависит прибыль и размер зарплаты. Такое понимание снимает указанное противоречие между ОТК, руководством и другими подразделениями производства, и поэтому может улучшить работу по контролю над качеством, как работников ОТК, так и других служб.
И так, система оплаты в доле от прибыли позволяет каждому участнику производства ощущать себя не рабом подённым, а материально заинтересованном лицом в количестве, качестве, экономии собственного труда, в творческом поиске всевозможных и всесторонних способов приложения своих способностей для улучшения работы предприятия с точки зрения повышения прибыли на основе сокращения затрат и потерь, повышения дохода и др. В этих условиях он действительно может искать, вырабатывать решение не как наёмное, а как напрямую заинтересованное лицо, несущее материальную ответственность за результаты собственных инициатив в случае, если они будут использованы в работе предприятия. При наличии такой ответственности (в системе оплаты) его предложения наиболее заслуживают доверия.
В организациях, где руководство избирается путём голосования при традиционных системах оплаты, колектив нередко заинтересован в выборе руководителя, угождающего работникам в организационных вопросах, допускающего увеличение заработной платы нередко без достаточного учёта финансовых результатов в ущерб финансовому состоянию что, в конечном итоге приводит к снижению финансовых возможностей повышения той же заработной платы персоналу.
Не секрет, что оплата труда в России чрезвычайно низка относительно минимальных жизненных потребностей и, особенно, в сравнении с развитыми странами. Система оплаты по принципу в доле от прибыли может значительно повысить заработную плату и жизненный уровень на экономически обоснованной, а не популистской основе. Она способствует росту авторитета такого руководителя, работа которого обеспечит рост прибыли, а не популистские поблажки, ухудшающие финансовый результат, так как зарплата персонала в доле от прибыли будет на прямую зависеть от величины финансовых результатов, т. е. от эффективности труда, как руководства, так и самих работников, а не от решения начальника.
В данной работе не предлагается ввести политически навязанное преобладание одного из сочетаний хозяйственных форм экономических отношений над другими. Пусть свободно взаимодействуют различные формы. Но, ориентируясь на стратегические последствия, предлагается дать и подлинно колективной форме, нацеленной на гармонизацию экономических отношений, поноценную возможность проявить себя, с последующим внесением в неё выявленных в практике корректировок.
Рекомендуемая здесь система оплаты труда в доле от прибыли способна максимизировать эффективность работы предприятия при любой форме собственности, так как она максимально преодолевает отчуждение работников от производства, организации, управления и результатов труда. Эта система также позволяет исправить недостатки государственной собственности, не меняя собственника.
Только в поиске, имеющем определённый смысл и относящиеся к нему цели, критическом анализе внутреннего и внешнего опыта, обобщении всего накопленного человечеством в опыте и его осмыслении, а не в ориентации лишь на подражательство, абсолютное отрицание и выбор очередного не достаточно осмысленного крайнего уклона в политике и экономике (левого или правого) могут рождаться и развиваться наиболее совершенные экономические системы и отношения.
В трепете искаиий доходим до живого синтеза, чтобы сносить воедино разнообразные накопления и, после вражды невежества, опять оценить терпимость и соизмеримость, сложенную знанием1.
Анализ мотивации к труду. Важным инструментом достижения согласованности интересов и обеспечения единства структуры целей с оптимизацией расходов по оплате труда является анализ мотивации к труду персонала. Уровень обеспечения мотивации к труду можно оценивать сопоставлением темпа роста производительности труда с темпом роста средней заработной платы одного работника, темпов роста рентабельности человеческих ресурсов с темпом роста средней заработной платы одного работника и относительной экономией расходов по оплате труда, обусловленной этими показателями. Данная методика подробно рассмотрена нами в учебном пособии .
При систематическом опережении темпов расходов над производительностью и (или) над рентабельностью человеческих ресурсов, система оплаты труда не впопе обеспечивает соответствие размеров зарплаты трудовому вкладу. Наблюдается экономически неоправданное превышение расходов по оплате труда.
При стабильном росте заработной платы, соответствующем или незначительно отстающем от производительности и (или) рентабельности челове
1 Рерих Н. К. Зов о культуре. Культура и цивилизация. М.: Международный Центр Рерихов, 1994.-С. 35.
2 Чернов В. А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. ческих ресурсов, оплата производится оптимально с точки зрения заинтересованности работников в труде и эффективности расходов по заработной плате.
В случае сохранения размеров оплаты неизменными, или при их уменьшении, когда обеспечивается рост выработки и (или) рентабельности человеческих ресурсов, система заработной платы не обеспечивает материальную заинтересованность работников в повышении трудового вклада. В этом случае наблюдается наибольшее отчуждение результатов труда от работников организации, что способствует снижению их мотивации к труду.
Оценка уровня мотивации к труду проводится также на основе анализа форм и систем оплаты труда по соответствующим нормативным документам организации.
Анализ следует проводить на основе табл. 1.4. По данным таблицы повременно-премиальная форма применяется при оплате труда руководства и служащих, инженерно-технических работников (ИТР), младшего обслуживающего персонала (МОП). Сдельно-премиальная форма применяется при оплате труда рабочих. Форма оплаты труда в доле от прибыли рекомендуется к применению для всех категорий работников организации. Темпы роста средней зарплаты, производительности труда и рентабельности человеческих ресурсов приведены в качестве исходных данных представленного примера.
Пример. По данным табл. 1.4 произведём анализ уровня мотивации к труду при использовании различных форм и систем оплаты труда. В решении используем соотношения темпов роста производительности труда, рентабельности человеческих ресурсов и средней заработной платы работников.
Имея исходные данные о темпах роста производительности труда и рентабельности человеческих ресурсов, рассчитаем соотношения темпов роста производительности и средней заработной платы, соотношения темпов роста рентабельности и средней заработной платы. Агоритм расчёта пояснён в гр. 6 и 7 шапки табл. 1.4.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Одной из главных причин отсутствия экономического роста в нашей стране является слабое недостаточно эффективно работающее производство. К сожалению, состояние федерального бюджета России в большей степени определяется экспортом сырьевых ресурсов и ценами природного сырья на мировых рынках. Как известно, для подлинного развития экономики страны попонение бюджета дожно основываться на других статьях доходов. Увеличение регулярных поступлений в государственный бюджет и стабилизация достаточно высоких бюджетных доходов могут быть обеспечены лишь в результате роста прибыли коммерческих организаций, так как от её размера напрямую зависят размеры отчислений государству. Поэтому процветание отдельных организаций - залог процветания государства. Таким образом, совершенствование форм и методов управленческого учёта и анализа как средства повышения эффективности производства на основе улучшения проектирования и управления информацией, выявления, измерения причин и резервов экономического роста предприятий, объединений, ассоциаций способствует решению микроэкономических и, как следствие, макроэкономических проблем. В этом заключается связь исследуемой проблематики с общенаучными, общественными, государственными задачами.
Выделение в бухгатерском учёте финансового и управленческого аспектов и современная трактовка управленческого учёта расширили творческий поиск в учёте и анализе хозяйственных процессов. Бухгатерский учёт, контроль, анализ и планирование стали более взаимосвязанными направлениями в экономической науке и практике. Для повышения информативности и согласованности управления они рассматриваются в более тесной взаимосвязи, что позволяет более эффективно проектировать информацию управлять информационными потоками. На этой основе в диссертационной работе сформулирован расширенный круг функций, направлений и результатов, необходимых для решения проблемы информационно-аналитического обеспечения управления организациями.
Разработанные диссертантом теоретические положения, рекомендации и методики информационно-аналитического обеспечения управления хозяйственной деятельностью применимы для условий информационной недостаточности, нестабильности, ориентированы на учёт неопределённости и риска, что позволяет уменьшать непредсказуемость среды и результатов собственной предпринимательской деятельности, измерять, оценивать, анализировать, прогнозировать, процессы и явления, неподдающиеся формализации, слабостуктурируемые процессы и явления; находить способы, возможности и резервы сокращения отрицательного влияния неопределенности; сводить к минимуму, элиминировать неопределённость и риск; выявлять оптимальные решения и обосновывать их выбор из имеющихся альтернатив с точки зрения возможного развития сценариев на основе количественных методов в сочетании с опытом и интуицией специалистов, учётом случайности событий.
Совокупность разработанных теоретических положений, рекомендаций и методик позволяют не только обрабатывать существующую, но и компенсировать недостающую информацию, выявлять и получать неявную информацию, определять способы её получения, создавать, моделировать информационные массивы прогнозного и стратегического характера для целей управления при отсутствии такой информации в известных источниках, создавать новую не существующую в готовом виде информацию посредством специальных моделей аналитической обработки данных, прогнозирования, имитационного моделирования, экспериментирования, описательных сведений, накопленных практиками в области экономики и управления, опытных суждений и оценок специалистов в соответствующих областях, экспертов и методов экспертных оценок, экспертных систем. Отсутствующие данные, которые невозможно получить задаются на основе некоторых гипотез или предварительного анализа, моделирования, прогнозирования, экспериментирования и экспертных оценок В концепции диссертационного исследования система проектирования и управления информацией, оперируя базой данных, привычной, для традиционного бухгатерского учёта, ориентирована на создание базы знаний, экспертных систем, содержащих не только данные, но и совокупность методов и средств организации, накопления и применения знаний для решения сложных управленческих задач. Таким образом, создаётся стратегическое средство - информационное поле организации, состоящее из базы данных, базы знаний экспертных (интелектуальных) систем, которые определяют содержание новейших информационных систем и технологий, составляют основу интелектуальных информационных систем, искусственного интелекта.
В работе исследован и обобщён исторический опыт экономико-математического моделирования, на основе которого представлены новые разработки с учётом исторических обобщений, недостатков и упущений, v выявленных в эволюции моделирования экономических систем, а также публикаций современных исследователей в данной области; рассмотрены методы, реализующие агоритмы, для которых не существует формальной модели решения, эвристические и имитационные методы.
Важнейшим стратегическим условием стабильного развития предприятия является обеспечение единства структуры целей, интересов руководства и персонала, создание механизма заинтересованной реализации личностного потенциала (самоактуализации) с коммерческой ответственностью за количество и качество труда, принимаемые решения и инициа-v тивы на основе критериев, определяющих экономическую эффективность.
Результатом данного исследования стало раскрытие наиболее актуальных противоречий в производственных отношениях, причин, порождающих эти противоречия и препятствующих эффективному управлению организацией. Автором разработаны рекомендации по созданию механизма в решении ключевых проблем управления.
Центральное место в управленческом учёте занимает калькуляция себестоимости, а в торговле - калькуляция издержек товарного обращения. Торговая калькуляция - метод, наименее освоенный в рыночной практике. Современный управленческий учёт торговых организаций испытывает существенный недостаток в разработках, ориентированных на рыночные отношения. В диссертации перед коммерческой калькуляцией поставлены новые задачи, отвечающие современным требованиям, разработана имитационная система торговой калькуляции применительно к рыночной экономике с рыночным регулированием торговых наценок. Система калькуляции запрограммирована в электронных таблицах лMicrosoft Excel программного приложения ПЭВМ, что устраняет один из главных недостатков торговой калькуляции - чрезмерную её трудоёмкость.
В результате проведённых реформ российские предприниматели получили возможность работать на внешних рынках. В современных динамично развивающихся внешнеэкономических отношениях необходимы методики, регулирующие различные составляющие процесса управления экономической деятельностью. Такие методики рассмотрены в разделе Анализ внешнеэкономической деятельности.
Важнейшей разработкой соискателя представляется анализ управления коммерческими операциями, построенный на основе имитационной системы. Эта система способствует оптимизации решений предпринимателя на протяжении всего процесса управления.
В свою очередь всякие коммерческие процессы обязательно связаны с расчётными операциями, образующими денежные потоки. Для ускорения расчётов в коммерческих операциях исследователем создана специальная методика анализа процессов стимулирования досрочного возврата платежей предоставлением скидок дебиторам, взиманием процентов за отсрочку платежа или ускорением расчётов через банк. Такая методика позволяет использовать досрочно полученные средства в обороте для извлечения допонительной прибыли.
Далее в работе отмечается, что не всегда и не для всех предприятий методы ускорения расчётов могут дать желаемый результат. Наиболее эффективно работающие организаций могут оказаться вне влияния этих методов и будут заинтересованы в многократном использовании средств в собственном обороте, а не досрочном их отчуждении. Для оптимизации расчётов с более эффективно работающими предприятиями, а также для расчётных отношений без применения методов ускорения поступлений нужны специфические методы. Эти методы представлены автором в виде анализа оптимизации расчётов на основе имитационного моделирования денежных потоков.
Коммерческая деятельность во многих случаях связана с привлечением кредита. Для оптимизации кредитных расчётов в работе приведена методика анализа риска кредитной окупаемости товарных запасов. Анализ риска кредитной окупаемости позволяет оценивать кредитные операции не только перед их началом или по результатам, но и оперативно в течение периода кредитования, измерять и регулировать эффект от них, определять размеры и оценивать сроки кредитования, риск от кредитных операций и т.д.
Коммерческая деятельность обычно начинается с инвестиционных вложений, формирующих активы организации, её средства производства и др. Для обеспечения максимальной отдачи инвестиционных программ, выбора оптимальных альтернативных проектов инвестирования, инноваций и диверсификаций в антирисковых и антикризисных программах предназначена имитационная модель оптимизации инвестиционных стратегий.
Многие предприниматели не имеют стартового капитала, позволяющего осуществлять капитальные вложения. Им необходим лизинг. Моделирование информационных данных в области лизингового управления рассмотрено в разделе Анализ управления лизинговыми операциями.
Для развития воспроизводства необходимы нововведения. Методика проектирования информации и управления ею в инновационной деятельности раскрыта исследователем в инновационном анализе.
Общим результатом диссертационного исследования явилось создание комплекса рекомендаций и методик, позволяющих анализировать, экспериментировать, прогнозировать работу организации, минимизировать риски, предотвращать кризисы, выбирать оптимальные решения из ряда альтернатив в условиях неопределённости и риска, выявлять неявную информацию, компенсировать недостающую информацию, создавать новые информационные потоки, формировать базу знаний, составлять агоритмическую основу концептуальных направлений информационных технологий - экспертных (интелектуальных) систем.
Данный комплекс методик анализа оптимизации стратегического и тактического управления охватывает основные операции:
Х управление персоналом;
Х инвестиционную деятельность, связанную с созданием, покупкой или продажей догосрочных активов: основных средств, финансовых вложений, не относящихся к эквивалентам денежных средств и не являющихся объектом торговой деятельности компании, и прочих активов, которые представляют собой ресурсы, обеспечивающие поступление денежных средств в будущем;
Х производственно-коммерческую, операционную деятельность в части изучения зависимостей финансовых результатов от издержек и объёмов производства/реализации;
Х финансовую деятельность, включающую операции, приводящие к изменению объёмов и структуры собственных и заёмных средств, включая положительные и отрицательные денежные потоки, различного рода расчётные операции, не исключая поступления денежных средств от выпуска акций, облигаций, векселей, от прочих инструментов собственных и заёмных средств; возврат заёмных средств; расчёты по контрактам финансовой аренды и т. п.
Приведённые методы пригодны и для специфических направлений информационно-аналитического обеспечения: инновационной, диверси-фикационной деятельности, лизинговых операций, внешнеэкономических отношений, а также в вопросах реструктуризации, антирискового и антикризисного управления.
В качестве основных средств автоматизации расчётов в работе использованы электронные таблицы лMicrosoft Excel. Выпонение моделей в электронных таблицах лMicrosoft Excel не только автоматизирует расчёты, но и делает их максимально адаптируемыми к меняющимся условиям и, следовательно, позволяет более адекватно отражать закономерные или случайные изменения при моделировании.
Представленные разработки составляют агоритмическую основу концептуальных направлений информационных технологий в качестве экспертных (интелектуальных) систем.
Таким образом, поставленные цели и задачи поностью выпонены в диссертационной работе.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Чернов, Владимир Анатольевич, Москва
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 2 от 26.01.96 № 14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 от 31.07.98 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 № 61-ФЗ.
5. Федеральный закон Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.99 № 39-Ф3.
6. Федеральный закон Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности от 08.12.2003 № 164-ФЗ.
7. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов, утверждённые Минэкономики РФ, Минфином РФ, Госстроем РФ от 21.06.99 № ВК 477.
8. Методические рекомендации по реформе предприятий (организаций), утверждены приказом Минэкономики РФ от 01.10.97 № 118.
9. Об утверждении формы Расшифровка дебиторской и кредиторской задоженности организаций Приказ Минфина РФ от 10.03.99 № 19н
10. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.
11. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
12. Положение по бухгатерскому учёту Расходы организации ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н.
13. Инструкция по запонению формы федерального государственного статистического наблюдения № 8-ВЭС (услуги) Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности, утверждена постановлением Госкомстата России от 06.02.2001 №11.
14. Об утверждении статистического инструментария для организации государственного статистического наблюдения на 2005 год. постановление Росстата от 27 июля 2004 г. № 34.
15. Отечественные книжные издания
16. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник / Под ред. проф. Г. А. Титоренко. М.: Компьютер, ЮНИТИ, 1998.
17. Агни Йога. Под общ. ред. Г. И. Каган, Ю. Е. Родичев: В 3-х томах. Самара: Самарский дом печати, 1992.
18. Айзеке Р. Дифференциальные игры. М.: Мир, 1967.
19. Айвазян С. А., Мхитарян В. С. Прикладная статистика и основы эконометрики. Учебник для вузов. -М.: ЮНИТИ, 1998. С. 896-906.
20. Аленичев В. В. Страхование валютных рисков, банковских и экспортных коммерческих кредитов. -М. ИСТ-СЕРВИС, 1994.
21. Афёрова 3. В. Математическое обеспечение экономических расчётов с использованием теории графов. М.: Статистика, 1974.
22. Альтшулер И. Г., Городнов А. Г. Диалектика бизнеса. Ситуации, суждения, парадоксы. Н. Новгород: ДЕКОМ, 2002.
23. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Н. А. Русак, В. И. Стражев, О. Ф. Мигун и др.; Под общ. ред. В. И. Стражева. Минск: Выш. шк., 1998.
24. Арнольд В. И. Теория катастроф. 3-е изд., доп. М.: Наука. Физматлит., 1990.
25. Асташкевичер Е. Т., Петрова В. И. Анализ хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия. 2-е изд. М.: Машиностроение, 1971.
26. Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для торг. вузов. М.: Экономика, 1990.
27. Баканов М. И. Воспоминания факты и аргументы. К 90-летию со дня рождения. - М.: ОАО Внешторгиздат, 1999.
28. Баканов М. И. Издержки обращения в советской торговле. -М.: Госторгиздат, 1940.
29. Баканов М. И. Издержки товарного обращения в СССР. М.: Госторгиздат, 1959.
30. Баканов М. И. Рентабельность торговли и резервы её повышения. -М.: Экономика, 1978.
31. Баканов М. И. Экономический анализ в торговле: Учебник для торг вузов. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Экономика, 1983.
32. Баканов М. И., Бирман А. М., Язев В. А. Хозяйственный расчёт в торговле. М.: Экономика, 1982.
33. Баканов М. И., Гофман Г. А., Капелюш С. М. Проблемы рентабельности торговли. -М.: Экономика, 1968.
34. Баканов М. И., Гофман Г. А., Капелюш С. М. И др. Основы бухгатерского учёта. 3-е изд., перераб. -М.: Экономика, 1970.
35. Баканов М. И., Капелюш С. М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб. пособие-М.: Экономика, 1987.
36. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004.
37. Баканов М. И. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2003.
38. Балабанов И. Т. Риск-Менеджмент. М.: Финансы и статистика,1996.
39. Басовский JT. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2001.
40. Белов В. В. и др. Теория графов. Учеб. пособие для втузов. М.: Высш. Школа, 1976.
41. Ботянский В. Г. Математические методы оптимального управления. 2-е изд. перераб. и доп. М.: Наука. Физматлит, 1969.
42. Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Бухгатерский учёт и отчётность в туризме: Учебное пособие. М.: НОЛИДЖ, 1998.
43. Бусленко Н. П. Моделирование сложных систем. М. Наука. Физматлит., 1978.
44. Быкова Е. В., Стоянова Е. С. Финансовое искусство коммерции. М.: Перспектива, 1995.
45. Вадайцев С. В. Оценка бизнеса и инновации. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.
46. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. / Под общ. ред. И. Т. Фролова. -М.: Политиздат, 1990.
47. Вебер М. Коммерческие расчёты от А до Я. Формулы, примеры расчётов и практические советы. / Пер. с нем. М.: Дело и Сервис, 1999.
48. Вентцель А. Д. Курс теории случайных процессов. Учеб. пособие для университетов. 2-е изд., доп. М.: Наука. Физматлит, 1996.
49. Винокуров В. А. Организация стратегического управления на предприятии. М.: Центр экономики и маркетинга, 1966.
50. Высшая математика для экономистов: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н. Ш. Кремера. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
51. Гимор Р. Прикладная теория катастроф: в 2-х книгах. Пер. с англ. -М.: Мир, 1984.
52. Гиндикин С. Г. Агебра логики в задачах. М.: Наука Физматлит., 1972.
53. Глазунов В. Н. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. -М.: Финстатинформ, 1997.
54. Гостиничный и туристический бизнес / Под ред. проф. А. Д. Чудновского.- М.: ассоциация авторов и издателей ТАНДЕМ. Издательство ЭКМОС, 1998.
55. Грешилов А. А Прикладные задачи математического программирования: Учебное пособие. -М. МГТУ, 1990.
56. Григорьев Ю. А. Учёт, анализ и контроль внешнеэкономической деятельности и валютных операций / Под ред. Ю. Г. Ермолаева. М.: ПАИМС, 1993.
57. Деденко Л. Г., Керженцев В. В. Математическая обработка и оформление результатов эксперимента. -М.: Московский университет, 1977.
58. Друри К. Введение в управленческийт и производственный учёт: Пер. с англ./ Под ред. С. А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
59. Дубров А. М., Лагоша Б. А., Хрусталёв Е. Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе: Учеб. пособие. 2-е изд., пере-раб. и доп / Под ред. Б. А. Лагоши. М.: Финансы и статистика, 2003.
60. Дубров А. М., Мхитарян В. С., Трошин Л. И. Многомерные статистические методы: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1998.
61. Заде Л. Лингвистические переменные. М.: Мир, 1975.
62. Замков О. О., Тостопятенко А. В., Черемных Ю. Н. Математические методы в экономике. Учебник. М.: МГУ им. М. В. Ломоносова, ДИС, 1997.
63. Зыков А. А. Основы теории графов. М.: Наука. Физматлит., 1987.
64. Жданов С. А. Экономические модели и методы в управлении. М.: Дело и сервис, 1998.
65. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. Екатеринбург, 1992.
66. Инновационный менеджмент: Учебник для вузов / С. Д. Ильенкова, Л. М. Гохберг, С. Ю. Ягудин и др.; Под ред. С. Д. Ильенковой. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
67. Иозайтис В. С., Львов 10. А. Экономико-математическое моделирование производственных систем: Учебное пособие для инженерно-экономич. спец. вузов.-М.: Высш. шк., 1991.
68. Исследование операций в экономике: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. II. Ш. Кремера. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
69. Канторович В. Издержки обращения в СССР. М.: Госфиниз-дат, 1933, с. 26-29.
70. Карлин С. Основы теории случайных процессов. -М.: Мир, 1971.
71. Карпова Т. П. Основы управленческого учёта: Учеб. пособие. -М.: ИНФРА-М, 1997.
72. Классики кейнсианства: В 2-х т. М. ОАО Экономика, 1997.
73. Клейнер Г. Б., Тамбовцев В. JL, Качалов Р. М. Предприятие в нестабильной экономической среде: риски, стратегии, безопасность. М.: Экономика, 1997.
74. Кобелев Н. Б. Основы имитационного моделирования сложных экономических систем: Учеб. пособие. М.: Дело, 2003.
75. Козлов Н. В., Бочаров Е. П. Перспективный экономический анализ. М.: Финансы и статистика, 1987.
76. Колемаев В. А., Калинина В. Н. Теория вероятностей и математическая статистика: Учебник / Под ред. В. А. Колемаева. М.: ИНФРА-М, 1997.
77. Колесников А. Н. Краткий курс математики для экономистов: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.
78. Коул Дж. Методы возмущений в прикладной математике: Пер. с англ. -М.: Мир, 1972.
79. Кофман А. Методы и модели исследования операций: Пер. с фр, -М.: Мир, 1966.
80. Кравченко JI. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. 6-е изд., перераб. М.: Новое знание, 2004.
81. Красс М. С. Математика для экономических специальностей: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 1998.
82. Крассовский Н. Н. Игровые задачи о встрече движений. М.: Наука, Физматлит., 1970.
83. Крушевский А. В. Теория игр. Киев: Вища школа, 1977.
84. Крылов Э. И. Журавкова И. В. Анализ эффективности и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 88-105.
85. Кузьминский А. Н., Бонев Ж. Б., Смолянинов В. И. Хозяйственный учёт на базе микроЭВМ / Под ред. А. Н. Кузьминского. М.: Финансы и статистика, 1989. - С. 91.
86. Курно О. Основы теории шансов и вероятностей (1843 г). Пер. с французского М.: Наука, 1970.
87. Кутузов В. А. Статистическое имитационное моделирование. Методическая разработка. М.: Академия Народного Хозяйства СССР, 1982.
88. Лапуста М. Г., Шаршукова Л. Г. Риски в предпринимательской деятельности.-М.: ИНФРА-М, 1998.
89. Ларионов А. И., Юрченко Т. И., Новосёлов А. Л. Экономико-математические методы в планировании. Учеб. для сред. спец. учеб. заведений. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Высш. шк., 1991.
90. Левитин Е. С. Теория возмущений в математическом программировании и её приложения. -М.: Наука. Физматлит., 1992.
91. Ленин В. И. Материализм и эмпириокритицизм. М.: Политиздат, 1989.
92. Ленин В. И. Философские тетради. М.: Политиздат, 1990.
93. Магнус Я. Р., Катышев П. К., Пересецкий А. А. Эконометрика. Начальный курс. -М.: Дело, 1997.
94. Мак Кинси Дж. Введение в теорию игр: Пер. с англ. М.: Физматгиз, 1960.
95. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии: В 3-х томах. М. Политиздат, 1988.
96. Математическая экономика на персональном компьютере: Пер. с яп. / М. Кубонива, М. Табата, С. Табата, 10. Хасэбэ; Под ред. М. Ку-бонива, Е. 3. Демиденко. М.: Финансы и статистика, 1991.
97. Математические методы анализа в торговле. Очерки теории и практики. М. И. Баканов, И. С. Бровиков, В. Т. Бабурин и др. / Под ред. М. И. Баканова и И. С. Бровикова. М.: Экономика, 1967.
98. Мельник М. В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990.
99. Мельник М. В. Экономический анализ в обосновании финансового плана объединения. М.: Финансы 1979.
100. Моделирование народнохозяйственных процессов: Учеб. пособие / Под ред. И. В. Котова. 2-е изд., испр. и доп. JL: Ленинградский университет, 1990.
101. Моисеев Н. Н. Математика ставит эксперимент. М.: Наука Физматлит., 1979.
102. Морз Ф. М., Кимбел Дж. Е. Методы исследования операций. Пер. с англ. -М.: Сов. радио, 1956.
103. Морозов 10. П. Технологические инновации в промышленности: Монография. Н. Новгород: Изд-во Нижегородского коммерческого института, 1998.
104. Морозов 10. П. Управление технологическими инновациями в условиях рыночных отношений: Монография Н. Новгород: Изд-во ННГУ, 1995.
105. Нейлор Т. X. Имитационные эксперименты с моделями экономических систем. М.: Мир, 1975.
106. Нейман Дж., Монгерштен О. Теория игр и экономическое поведение: Пер. с англ. -М.: Наука, 1970.
107. Немчинов В. С. Экономико-математические методы и модели. -М.: Мысль, 1965.
108. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учёта: Пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.
109. Николаева С. А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика. 1993.
110. Николаева С. А., Палий В. Ф. Бухгатерский учёт. Отчётность. Экономический анализ в 1993 г.: Методика: Практические рекомендации / АО Союзаудит. М.: АО Союзаудит, 1993.
111. Новодворский В. Д., Пономарёва JI. В., Ефимова О. В. Бухгатерская отчётность: составление и анализ / Под ред. В. Д. Новодворского: В 3-х частях. М.: Бухгатерский учёт, 1994.
112. Овсийчук М. Ф. Бухгатерский учёт и аудит внешнеэкономической деятельности. М.: ИПЦ Буквица. Юрайт, 19997.
113. Оуэн Г. Теория игр(1968).-М.: Мир, 1971.
114. Палий В. Ф. И др. Нормативный учёт: Передовой опыт: Сборник / Под ред. В. Ф. Палия. М.: Финансы и статистика, 1984.
115. Палий В. Ф. Бухгатерский учёт для менеджеров. М.: Тарвер,1991.
116. Палий В. Ф., Соколов Я. В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учёта. -М.: Финансы и статистика, 1981.
117. Панченко М. Персонал источник стратегических преимуществ // Финансовая газета. 2005. № 5. Февраль. С. 14-15.
118. Партхасаратхи Т., Рагхавап Т. Некоторые вопросы теории игр двух лиц / Пер. с англ. В. К. Доманского и др. / Под ред. и с комментариями Е. Б. Яновской. М. Мир, 1974.
119. Перар Ж. Управление международными денежными потоками. -М.: Финансы и статистика, 1998.
120. Первозванский А. А., Первозванская Т. Н. Финансовый рынок: расчёт и риск. М.: Инфра-М, 1994.
121. Письма Махатм. Самара: Самарский Дом печати, 1993.
122. Попов Э. В., Фоминых И. Б., Кисель Е. Б. Статистические и динамические экспертные системы. М., 1995.
123. Поспелов Д. А. Ситуационное управление: теория и практика. -М.: Наука, 1986.
124. Постои Т., Стюарт И. Теория катастроф и её приложения. -М.: Мир, 1980.
125. Прицкер А. Введение в имитационное моделирование и язык С ЛАМ II: Пер. с англ. М.: Мир, 1987.
126. Проблемы народнохозяйственного оптимума. / Под ред. А. Г. Аганбегяна и К. Вальтуха. М.: Экономика, 1969.
127. Пшеничный Б. Н. Необходимые условия экстремума. 2-е изд., перераб. И доп. М.: Наука, Физматлит., 1982.
128. Райан Б. Стратегический учёт для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В. А. Микрюкова. М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. - С. 475-479.
129. Рейльян Я. Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989.
130. Рерих Н. К. Культура и цивилизация. М.: Международный Центр Рерихов, 1994.
131. Риски в современном бизнесе. П. Г. Грабовый, С. Н. Петрова, С. И. Потавцев и др. М.: Алане, 1994.
132. Розанов Ю. А. Введение в теорию случайных процессов. М.: Наука. Физматлит.
133. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. Минск.: ИП Экоперспектива, 1997.
134. Сайфулин Р. С. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности. -М.: Финансы, 1978.
135. Смирнова Л. Р. Анализ банковских операций на валютном и фондовом рынках. Монография / Под ред. проф. М. И. Баканова. М.: МГУК, 1999.
136. Снапелев Ю. М., Старосельский В. А. Моделирование и управление в сложных системах. М.: Сов. радио, 1974.
137. Соколинская Н. Э. Экономический риск в деятельности коммерческого банка (методы оценки и практика регулирования). М.: Общество Знание РСФСР, 1991.
138. Спирин А. А., Фомин Г. П. Экономико-математические методы и модели в торговле: Учеб. пособие для торг. вузов. -М.: Экономика, 1988.
139. Спиркин А. Г. Основы философии: Учеб. пособие для вузов. -М.: Политиздат, 1988.
140. Статистическое моделирование и прогнозирование: Учеб. пособие / Г. М. Гамбаров, Н. М. Журавель, 10. Г. Королёв и др.; Под ред. А. Г. Гранберга. М.: Финансы и статистика, 1990.
141. Стоянова Е. С., Быкова Е. В., Бланк И. А. Управление оборотным капиталом / Под ред. Е. С. Стояновой. (Серия Финансовый менеджмент для практиков). - М.: Перспектива, 1998.
142. Стоянова Е. С., Штерн М. Г. Финансовый менеджмент для практиков: Краткий профессиональный курс. -М.: Перспектива, 1998.
143. Титчмарш Е. Теория функций / Пер. с англ. В. А. Рохлина. -М.; JL: Гос. изд. Технико-теоретической литературы, 1951.
144. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учёт: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.
145. Тренев Н. Н. Управление финансами: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1999.
146. Управленческий учёт / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. -М.: ИНФРА-М, 1997.
147. Управленческий учёт: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета.-М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
148. Фесенко Ф. Д. Механизация учёта и вычислительных работ в торговле: Учебник для учётно-экономических факультетов торговых вузов. -М.: Экономика, 1970.
149. Философский словарь / Под ред. И. Т. Фролова. 6-е изд., пере-раб. и доп. -М.: Политиздат, 1991.
150. Финансовое управление компанией. Дж. В. Смит; К. Дж. Уотере и др. / Общ. ред. Е. В. Кузнецовой. М.: Фонд Правовая культура, 1995.
151. Финансовый анализ деятельности фирмы. М.: СП Крокус Интернэшнл, 1992.
152. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е. С. Стояновой. М.: Перспектива, 1996.
153. Форрестер Д. Основы кибернетики предприятий (Индустриальная динамика): Пер. с англ. Общ. ред. и предисловие Д. М. Гвишиаии. -М.: Прогресс, 1971.
154. Халин Е. В. Информационная технология обеспечения безопасности производства. М.: ВИНИТИ, 1997.
155. Хемминг Р. В. Численные методы для научных работников и инженеров / Пер. с англ. / Под ред. Р. С. Гутера. М.: Наука Физматлит., 1968.
156. Хозяйственный риск и методы его измерения: Пер. с венг. / Т. Бочкаи, Д. Месена, Д. Мико, Е. Сен, Э. Хусти. М.: Экономика, 1979.
157. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгатерский учёт: Управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова. М: Финансы и статистика, 1995.
158. Цимбалов В. М. Экономико-математические методы и модели в планировании и управлении: Учебно-метод. пособие. Институт повышения квалификации и кадров. М., 1993.
159. Чернова Г. В. Управление рисками: Учеб. пособие. М.: Проспект, 2003.
160. Четыркин Е. М. Финансовый анализ производственных инвестиций. М.: Дело, 1998.
161. Шеннон Р. Имитационное моделирование систем искусство и наука / Пер. с англ. / Под ред. Е. К. Масловского. - М.: Мир, 1978.
162. Шер И. Ф. Калькуляция и статистика в хозяйстве потребительских обществ. -М.: Всероссийский центральный союз потребительских обществ, 1919.
163. Шеремет А. Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии). М., Экономика, 1974.
164. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 1995.
165. Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 1998.
166. Шеффе Г. Дисперсионный анализ: Пер. с англ. М.: Наука. Физматлит, 1980.
167. Щедрин Н. И., Кархов А. Н. Экономико-математические методы в торговле: Учеб. пособие для торг. вузов. М.: Экономика, 1980.
168. Экланд И. Элементы математической экономики. М.: Мир, 1983.
169. Экономика современного туризма / Под ред. д. э. н. Г. А. Карповой. М. - СПб.: Издательский торговый дом "Герда", 1998.
170. Экономическая информатика. Учебник для вузов / Под ред. д. э. н. проф. В. В. Евдокимова. СПб.: Питер, 1997.
171. Экономическая стратегия фирмы: Учебное пособие / Под ред. засл. деят. науки РФ, докт. экон. наук, проф. А. П. Градова. 2-е изд., испр и доп. СПб.: Специальная литература, 1999.
172. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование: Учеб. пособие / Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1999.
173. Энгельс Ф. Диалектика природы. М.: Политиздат, 1987.
174. Энтони Р., Рис Дж. Учёт: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.
175. Эргономика в автоматизированных системах / Под ред. Г. Савенди Т. 6. Человеческий фактор: В 6 т. - М.: Мир, 1992.
176. Эрлих А. Технический анализ товарных и финансовых рынков: Прикладное пособие. 2-е изд. М.: ИНФРА-М, 1996.3801. Зарубежные издания
177. Ackoff R. L. The future of operational research in past. I. Op. Pes. Soc., 1979.
178. Aliprantis Ch. D., Brown D. J., Burkinshaw Q. Existence and optimality of competitive equilibria. B. etc.: Springer - Verlag. Berlin. Heidelberg. New York. London. Paris. Tokyo, 1989.
179. Amstutz A. E. Computer Simulation of Competitive Market Response, Massachusetts institute of technology Press, Cambridge Mass, 1967.
180. Bitting M. Das Kostenproblem in einer Umsatz-gruppenrechnung im Einzelhandelsbetrieb. Munchen, 1959.
181. Camillus J. C. Strategic planning and management control. -Toronto, 1986.
182. Cooper D. F., Chapman С. B. Risk Analysis for Large Projects. Models, Methods and Cases. Chichester, New York, Brisbane, Toronto, Singapore. JOHN WILEY & SONS, 1987.
183. Crouch Edmund A. C., Wilsom Richard. Risk / Benefit analysis. Cambridge CTS, Ballinger, 1982.
184. Duket S. and Wortman, "Q-GEPT Model of the Air Force Base Port Cargo Facilities", MACRO Task Force, Military Airlift Command, Scott Air force Base. Illinois, 1976.
185. Geshefski G. M. Corporate Models, The State of the Art, University of Washington, Seattle, Wash., 1970.
186. Greenberg Joels. Investment decisions: The influence of risk a, other factors. -N. Y.: Research and inform, service. Amer. Management assoc., 1982.
187. Hafsi T. Toulouse J.-M. (1996) La strategic des organizations: une synthese. Montreal (Quebec): TRANCONTINENTAL inc.
188. Hammersly J. M., Handscomb D. C., Monte-Carlo Methods, Methuen and Co., Ltd., London, 1964.
189. Hull, J. C. Jptions, Futures and other Derivatives, 2nd end. Prentice-Hall, Englewood Cliffs, NJ, 1993.
190. Irving Fisher. Cournot and Mathematical Economics. лThe Quarterly Journal of Economics, January, 1898.
191. McKenney J. L. A Clinical Study of the Use of a Simulation Model, The Journal of Industrial Engineering, v. XVIII. № 1, Jan., 1967.
192. Meadows D. L. Dynamics of Commodity Production cycles, Wright-Allen Press, Cambridge, Mass, 1970.
193. Meir R. C. et al., Simulation in Business and Economics, Prentice-Hall, Inc., Englewood Cliffs, N. J., 1969.
194. Mobeley L., McKeown K. Beyond. IBM. N. Y. - 1989.
195. Naylor Т. H., Balinty J. L., Burdick D. S. and Chu K. Computer Simulation Techniques. Wiley, New York, 1967.
196. Naylor Т. H., Vernon J. M., Microeconomics and Decision Models of the Firm, Harcourt Brace Jovanovich, Inc., New York, 1970.
197. Pacher A. H. Models of Economic Systems, Massachusetts Institute of Technology Press, Cambridge, Mass., 1972.
198. Peterson R., Silver E. A. Decision systems for inventory management and production planning /N. Y.: I. Wiley, 1978.
199. Shannon R. E. Systems Simulation: The Art and Science, Prentice-Hole, 1975.
200. Shannon R. E., Piles W. E., The Utility of Certain Curriculum Topics to Operation Research Practitioners, Operations Research. № 4, Jul. -Aug., 1970.
201. Tocher K. D. The state of the art of simulation A survey. Proc. 4th Intern. Conf. Operational Res., 1966.
202. Turban E., A Sample Survey of Operations Research activities at the Corporate Level, Operations Research, 1972.
203. Weston F. C., OR Techniques Relevant to Corporate Planning Function Practices, An Investigative Look, presented at 39th National Meeting, Operations Research Society of America, Operations Research Bulletin, v. 19, Suppl. 2, Spring, 1971.
204. Wilkes F. M. Mathematics for Business Finance and Economics. Routledge, London, 1994.
205. Winston W. J. Simulation Modeling Using @ Risk. Wadsworth, 1996.1. Статьи
206. Айвазян. 3., Кириченко В. Антикризисное управление: принятие решений на краю пропасти. Проблемы теории и практики управления. 1999. №4. С. 94.
207. Багриновский К. А. О методах имитационного моделирования экономических процессов. Сб. статей Имитационное моделирование экономических систем. М.: Наука, 1978.
208. Баканов М. И., Ващекин II. П. Информационное обеспечение коммерческой деятельности маркетинговая информация в коммерческих структурах // Маркетинг. 1996. № 3.
209. Баканов М. И., Дмитриева И. М. Информационная база анализа операций с ценными бумагами // Бухгатерский учёт. 1995. № 6.
210. Баканов М., Капелюш С. Лоция в стихии свободных цен // Советская торговля. 1991. № 5. С. 16-19.
211. Баканов М. И., Мелентьева В. В. Оценка качества прибыли торгового предприятия // Аудит и финансовый анализ. 1999. № 4. С. 21-27.
212. Баканов М. И., Сергеев Э. А. Анализ эффективности использования оборотных средств // Бухгатерский учёт. 1999. № 10. С. 64.
213. Баканов М., Смирнов А. Оперативный анализ коммерческой деятельности // Коммерческий вестник. 1991. № 17.
214. Баканов М., Смирнов А. Экономический анализ и коммерческий риск//Коммерческий вестник. 1991. 6. С. 3-4.
215. Баканов М., Смирнова J1., Смирнов А. Коммерческий риск // Коммерческий вестник. 1992. № 3. С. 26-28.
216. Белова Е., Викторова Е. Информационная поддержка предпринимателей // Инновации. 1999. №1-2. С. 55.
217. Бирштейн М. М. Опыт организационно-производственных испытаний // Лёгкая промышленность. 1938. № 3.
218. Бирштейн М. М. Организационно-производственная тренировка во втузе // За промышленные кадры. 1956. № 13.
219. Бирштейн М. М. Производственные игры // Экономика и организация промышленного производства. 1978. № 6.
220. Браверман А., Саулин Л. Интегральная оценка результатов работы предприятий // Вопросы экономики. 1998. № 6. С. 108-121.
221. Бургонова Г. Н., Каморджанова Н. А. Учёт реализации туристических путёвок // Бухгатерский учёт. 1997. № 8. С. 29-36.
222. Бусленко Н. П., Калашников В. В. Об устойчивости функционирования сложных систем // Кибернетика. Киев. 1967. № 2. С. 1-11.
223. Варламов А. Инфин: управленческий анализ-инструмент руководителя // Экономика и жизнь. 1999. № 47. Ноябрь. С. 6.
224. Ващекин Н. П. Информационное обеспечение и моделирование коммерческой деятельности // Научно-техническая информация. 1994. № 5.
225. Ващекин Н. П. О системе маркетинговой информации // Маркетинг. 1996. № 1.
226. Верилова О., Верилов А., Богданова М. Как выжить в условиях кризиса // Питание и общество. 1999. № 2. С. 8.
227. Высоцкий Д. А. Анализ дебиторской и кредиторской задоженности // Бухгатерский учёт. 1996. № 12. С. 36.
228. Гетьман В. Г. Учёт опционов // Бухгатерский учёт. 1998. № 12. С.102.
229. Дугельный А. П. Реструктуризация предприятия с точки зрения стратегических задач // ЭКО. 1999. № 10. С. 51-65.
230. Жуков В. Н. Учёт факторинговых операций // Бухгатерский учёт. 1998. №6. С. 15-19.
231. Канторович В. Издержки обращения в торговле отдельными товарами // Советская торговля. 1933. № 5.
232. Клейнер Г. Б. Риски промышленных предприятий // Российский экономический журнал. 1994. № 5-6. С. 245-267.
233. Козлов Н. В. Производственные функции и лаг затраты выпуск // Проблемы прогнозирования. 1998. № 5. С. 63-73.
234. Кочева Н. Управление информационными системами // Инновации. 1999. №1-2. С. 19.
235. Комарова II. В., Гаврилова JI. В. Фирма: стратегия и тактика управления рисками // Вестник Санкт-Петербургского университета. Сер. 5. Экономика, 1993.-Вып. 2 (12). С. 92-95.
236. Костюк В. Н. Агоритм и разум // Искусственный интелект и проблемы организации знаний. -М.: ВНИИСИ. 1991. С. 18-26.
237. Крон Ц. К вопросу об изучении издержек обращения // Плановое хозяйство. 1930. № 2.
238. Круглова Е., Табакаева Е., Минаев Н. Проблемы корпоративных информационных систем // Консультант директора. 999. № 9. С. 19-25.
239. Ляпунов А. А., Яблонский С. В. Теоретические проблемы кибернетики. Сб. Проблемы кибернетики, вып. 8. -М.: Физматгиз, 1963. С. 5-22.
240. На чём магазин делает деньги? // Витрина. 1997. №11. Ноябрь. С. 66-68.
241. Несмиянов А. Управление амортизационными отчислениями для целей исчисления налога на прибыль // Финансовая газета. 2004. № 51. Декабрь. С. 7-8.
242. Палий В. Ф., Палий В. В. Управленческий учёт новое прочтение внутрихозяйственного расчёта // Бухгатерский учёт. 2000. № 17. С. 58.
243. Панфилов А. Информационные системы и рыночные механизмы // Консультант директора. 1999. № 11. С. 5-7.
244. Садовский В. Н. К целостной концепции искусственного интелекта // Искусственный интелект и проблемы организации знаний. -М.: ВНИИСИ, 1991. С. 4-15.
245. Титов 10., Пронин М. Новые информационные технологии в управлении банками и консатинг // Консультант директора. 1999. № 9. С. 2630.
246. Тренев Н. Н. Подходы к формированию стратегии // Консультант директора. 1999. № 16. С. 2; № 15. С. 3-21.
247. Тренев Н. Н. Экономические механизмы управления // Консультант директора. 1999. № 16. С. 18-28.
248. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы // Финансовая газета. 1999. № 34. С. 13; № 35. С. 13; № 37. С. 13.
249. Халин Е. В. Экспертные системы обеспечения безопасности производства // Программные продукты и системы. 1999. № 3. С. 29-34.
250. Чупров К. Виртуальная организация: анализ на системном уровне//Консультант директора. 1999. № 8. Сентябрь. С. 26-28.3861. Авторефераты
251. Белова Т. Н. Экономико-математическое моделирование производственно-финансовых программ современного сельскохозяйственного предприятия: Автореф. дисдоктора экон. наук: 08.00.13. М., 1998.
252. Гармаш И. И. Анализ и принятие решений в сфере обращения потребительских товаров: концепция, моделирование, эффективность. Автореф. дис. .доктора экон. наук: 08.00.13. СПб., 1997.
253. Морозов Ю. П. Методологические основы организации управления технологическими инновациями в условиях рыночных отношений. Автореф. дисдоктора экон. наук: 08.00.05. Н. Новгород: НКИ, 1997.
254. Николаева С. А. Методология бухгатерского учёта в России в период перехода к рыночной экономике. Автореф. дис. .доктора экон. наук: 08.00.12.-М., 1999.
255. Огнивцев С. Б. Разработка и реализация систем ведения агропромышленного производства на основе новых информационных технологий: Автореф. дис. .доктораэкон. наук: 08.00.13. -М., 1996.
256. Разумовская М. И. Управление технологическими системами военно-промышленного комплекса в условиях рынка и конверсии. Автореф. дис. .доктораэкон. наук: 08.00.05.-СПб., 1998.
257. Тостых Т. Н. Проблемы анализа динамики, выбора стратегии развития и моделирования региональной экономики: Автореф дис. .доктора экон. наук: 08.00.13. Ростов-на-Дону, 1998.
258. Шеремет А. Д. Теория и практика комплексного анализа работы промышленных предприятий. Автореф. дис. .доктора экон. наук. -М.: МГУ, 1971.ч3871. Диссертации
259. Абдурахимов А. О. Методы решения линейно-квадратических задач оптимального управления в условиях неопределённости: Дис. .канд. физ. мат. наук.-Минск, 1991.
260. Афёрова 3. В. Применение аппарата теории графов для анализа экономических задач. ДисЧдоктора экон. наук: 08.00.13. - М., 1975.
261. Бауман Е. В. Вариационные методы классификационного анализа данных: Дис. . доктора техн. паук: 05.13.10. М., 1992.
262. Бикмулин A. J1. Моделирование и разработка информационных технологий в сфере учёта: Дисдоктора экон. наук: 08.00.13. -М., 1994.
263. Голанский М. М. Саморазвивающиеся системы в экономическом анализе: Дис. .доктора экон. паук.-М., 1971.
264. Гордон Е. И. Нестандартные методы в гармоническом анализе и теории упорядоченных пространств: Дис. .доктора физ.-мат. наук: 01.01.01.-Н. Новгород, 1991.
265. Дмитриева И. М. Методологическая концепция учёта и анализа операций на рынке ценных бумаг: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.12. -М., 1997.
266. Донской В. И. Дискрептивные модели принятия решений при непоной информации на основе синтетического подхода: Дис. .доктора физ.-мат. наук: 05.13.17. Симферополь, 1993.
267. Ефимов В. М. Проблемы игрового имитационного моделирования экономических систем: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.13. М., 1989.
268. Заличев Н. Н. Разработка и практическое применение методологии семантического анализа в автоматизированных системах обработки научной информации: Дис. . доктора техн. наук: 05.13.06. М., 1994.
269. Иванилов Ю. П. Методы решения некоторых задач программного управления экономической системой: Дис. .доктора физ.-мат. наук. -М., 1973.
270. Ивановский В. С. Управление инвестициями в промышленности России: Дис. .доктораэкон. наук: 08.00.05. -М., 1995.
271. Малюков В. П. Оптимальное управление конфликтно взаимодействующими экономическими системами: Дис. . доктора физ.-мат. наук: 08.00.13.-М., 1994.
272. Миронова О. А. Финансовый учёт в системе управления: Дис. . .доктора экон. наук: 08.00.12.-М., 1998.
273. Овсийчук М. Ф. Теория и практика учёта и аудита в организациях агропромышленного комплекса. Дис в виде научного доклада. .доктора экон наук: 08.00.12. -М., 1996.
274. Пардаев А. X. Проблемы управления, организации бухгатерского учёта и экономического анализа предприятий в условиях формирования рыночных отношений: (на материалах акционерных обществ Узбекистана): Дис. .доктораэкон. наук. 08.00.05, 1995.
275. Поспелов И. Г. Эволюционный принцип в описании экономического поведения: Дис. .докторафиз.-мат. наук: 05.13.16.-М., 1989.
276. Сербулов А. В. Имитационное моделирование процессов оперативного планирования и управления в многоуровневых производственных системах: Дис. .доктораэкон. наук: 08.00.13.-Ташкент, 1990.
277. Ткач В. И. Международный финансовый и управленческий учёт и проблемы совершенствования бухгатерского учёта в Российской федерации в условиях рыночных отношений: Дис. .доктора экой, наук: 08.00.12.-М, 1992.
278. Фалько С. Г. Управление инновационными процессами на предприятии в условиях высокой неопределённости и динамики рынковтеоретико-методологические аспекты): Дис. .доктора экон. наук: 08.00.05.-М., 1999.
279. Хрусталёв Е. Ю. Гипертекстовая технология информационного моделирования экономических систем: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.13.-М., 1994.
280. Чистов Д. В. Формы и методы представления знаний в информационных технологиях бухгатерского учёта: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.13. -М., 1996.
281. Шапошников А. А. Проблемы моделирования в бухгатерском учёте: Дис. .доктора экон. наук: 08.00.12. Новосибирск, 1986.
282. Шуремов Е. Л. Моделирование предметной области при проектировании автоматизированных систем бухгатерского учёта: Дис. доктора экон. наук: 08.00.13. М., 1998.
283. Яремик М. И. Исследование и разработка адаптивных систем оперативного управления: Дис. .доктора техн. наук: 05.13.06. -М., 1992.
Похожие диссертации
- Информационно-аналитическое обеспечение управления социально-экономическим развитием субъекта Российской Федерации
- Разработка системы информационно-аналитического обеспечения принятия управленческих решений по продуктовой программе предприятия на основе концепции контролинга
- Механизм формирования и реализации региональной инвестиционной стратегии
- Информационно-аналитическое обеспечение инвестиционных проектов
- Информационно-аналитическое обеспечение комплексной оценки финансового состояния сельскохозяйственных организаций