Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Гафурова, Фирюза Касимовна |
| Место защиты | Пенза |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций"
На правах рукописи
ГАФУРОВА Фирюза Касимовна
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ТАКТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ ОРГАНИЗАЦИЙ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
031Б5Э82
Пенза - 2008
003165982
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, налогообложения и аудита Пензенского государственного университета
Научный руководитель - канд экон. наук, доцент
Свиридова Нина Владимировна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Шадрин Вячеслав Васильевич - канд экон наук, доцент Черкасова Светлана Николаевна
Ведущая организация - Вогоградский государственный университет
Защита состоится 16 апреля 2008 года в 13 00 час на заседании диссертационного совета Д 212 241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан ^марта 2008 года
Ученый секретарь диссертационного--г---СМ^огомолов
совета, д-р экон наук, профессор (Х> Ч1Ч3 3 ^
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Рыночные преобразования в России требуют разработки новых методов анализа и управления экономическим развитием организаций, которое является решающим условием для последовательной реализации стратегии организации, ее высокой конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности. Это обуславливает необходимость выделения сравнительного тактического анализа, в целях определения тенденций развития организации и своевременного устранения негативных факторов, оказывающих влияние на показатели хозяйственной деятельности
Одной из основных задач сравнительного тактического анализа экономического развития организации является выявление тех краткосрочных изменений, которые происходят в экономических показателях и на которые система управления может повлиять своевременно С помощью сравнительного тактического анализа можно вовремя выявить положительные или отрицательные тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные варианты управленческих решений
Сегодня организациям гораздо труднее добиться конкурентного преимущества только за счет эффективного финансового менеджмента и инвестиций в физические активы В современный информационный век в условиях жесточайшей рыночной конкуренции большее значение имеет догосрочное экономическое развитие, поощряющее инновации и организационные улучшения, инвестиции в информационные технологии, эффективность бизнес-процессов, способность организации удерживать и привлекать новых деловых партнеров, тем самым, завоевывая новые сегменты рынка При этом необходимо не только практическое, но и теоретическое осмысление принципиально важных вопросов каждой науки, таких как: роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций, его методическое и информационное обеспечение
Исходя из изложенного выше сравнительный тактический анализ экономического развития организаций требует методологической разработки
Степень разработанности проблемы. Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области анализа хозяйственной деятельности и бухгатерского учета, которые представлены в трудах таких ученых как А С. Бакаев, М И. Баканов, Л А. Бернастайн, В.В. Ковалев, М В Мельник, В Ф Палий, Г В. Савицкая, Р.С Сайфулин, А Д Шеремет Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования
Существенный вклад в разработку теории экономического развития, управления развитием экономических систем и экономических стратегий развития внесли зарубежные и российские исследователи: С Ю. Глазьев, В Л Иноземцев,
В К. Кондратьева, Д С Львов, В И Маршев, А.А Пороховский, А С Филипенко, И Шумпетер и др Однако современные условия ставят новые задачи, требующие комплексного подхода к решению проблем, связанных с экономическим развитием организаций
Проблемы сравнительного анализа рассматривались в работах А М Вершинина, Б И Майданчика, Н В Свиридовой, Д. Стоуна, Ш Тратта, Р Ф Чангли и др Следует отметить отсутствие целостных научных исследований, посвященных специфике сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях рыночных отношений Разработка рекомендаций по организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций является важным условием повышения их конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости
Актуальность этих вопросов и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цели и задачи исследования
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование и разработка теоретических и методических принципов организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций и системы рейтингового анализа, которые обеспечили бы заинтересованных пользователей точной, оперативной, объективной и достоверной информацией и позволили бы принимать обоснованные управленческие решения
В соответствии с целью диссертационного исследования автором поставлены следующие задачи
- выявить сущность сравнительного тактического анализа экономического развития организаций,
- рассмотреть показатели, наиболее адекватно характеризующие экономическое развитие организаций и подходящие для сравнительного тактического анализа,
- предложить классификацию показателей для сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в зависимости от целей заинтересованных пользователей,
- разработать методику рейтингового анализа уровня экономического развития организаций,
- исследовать содержание и назначение информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций и предложить пути его совершенствования,
- обосновать возможности использования современных информационных технологий для проведения сравнительного тактического анализа эконОмиче-
, ского развития организаций
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются вопросы организации и проведения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций Объектом исследования послужили труды известных отечественных и зарубежных экономистов, отечественные и междуна-
родные стандарты учета, действующая законодательная и нормативная база учета и анализа в России, экономическая деятельность организаций обрабатывающих производств, строительства, торговли и растениеводства
Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистка Область исследования соответствует паспорту специальности, п 1 12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, 110. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности
Методология и методика исследования основываются на современных научных концепциях и совокупности методов, применяемых в анализе экономических процессов в экономическом сообществе Методика исследования базируется на принципах и положениях теории рыночной экономики, научных разработках по вопросам экономического анализа и бухгатерского учета, на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по данным организаций, применении абсолютных и относительных величин, методов группировки и сравнения, факторного анализа
Научная новизна исследования полученных заключается в разработке теоретических и методических подходов к организации и проведению сравнительного тактического анализа экономического развития организаций Основные результаты исследования, содержащие научную новизну, состоят в следующем
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1 Раскрыто содержание сравнительного тактического анализа экономического развития организаций (СТАЭРО), как совокупности методик сопоставления показателей экономического роста и эффективности деятельности организаций на разных этапах экономического развития в целях своевременного выявления отклонений от стратегических и тактических планов, их корректировки в меняющихся условиях хозяйствования, определения места организации на рынке и принятия обоснованных управленческих решений заинтересованными пользователями.
2 Определены принципы построения системы показателей, используемой в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации
- единый подход к расчету показателей;
- группировка показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей,
- минимальный набор и простота расчета показателей,
- применение в анализе показателей, отражающих значимые аспекты экономического развитая организации
- использование в каждой группе общего основного показателя коэффициента экономического роста
3 Разработана классификация показателей, используемая в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации
При проведении внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций предлагается выделить следующие группы в зависимости от целей заинтересованных пользователей
- группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы испонительной власти;
- группа показателей, интересующих федеральные и территориальные налоговые органы,
- группа показателей, интересующих потенциальных и реальных инвесторов,
- группа показателей, интересующих кредитующие банки,
- группа показателей, интересующих конкурентов и деловых партнеров организации (или партнеров по бенчмаркингу)
Для проведения внутреннего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций целесообразно предложить следующую группировку показателей
- группа показателей, интересующих учредителей и акционеров организации,
- группа показателей, интересующих менеджеров организации,
- группа показателей, используемых в ходинге (консолидированной группе)
4 Адаптирована методика целевых и комплексных рейтингов для сравнительного тактического анализа уровня экономического развития организации.
Основной особенностью комплексного рейтинга уровня экономического развития организации является то, что он может быть построен на основе целевых рейтингов с учетом их значимости Целевые рейтинги характеризуют отдельные стороны экономического развития организаций, формирующиеся путем сравнения одного показателя, характеризующего эту область, с теоретически достаточным его значением для организаций конкретных сфер деятельности Такие значения могут определяться для каждого показателя, применяемого в целевых рейтингах, по сферам деятельности
5 Доказана необходимость применения двух группировок при проведении сравнительного тактического анализа в целях ранжирования организаций в комплексных и целевых рейтингах первая - формируется по разным группиро-вочным признакам для более точного определения места организации в рейтинге, вторая группировка проводится по результатам рейтинга для распределения организаций по категориям. Рекомендуемые группировки применяются с учетом целей заинтересованных пользователей аналитической информации,
6 Предложено для повышения качества информации, используемой в сравнительном тактическом анализе, внести изменения в бухгатерскую отчетность путем включения в форму №5 "Приложение к бухгатерскому балансу" раздела "Добавленная стоимость"
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и систематизации аналитических методик, позволяющих использовать результаты сравнительного
тактического анализа экономического развития организаций для выработки обоснованных управленческих решений внутренними и внешними пользователями Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием сравнительного тактического анализа экономического развития организаций и преподавания аналитических дисциплин
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть применены для построения системы рейтингового анализа и классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций на различных уровнях управления Практическая ценность результатов исследования подтверждается их внедрением в экономическую работу Управления экономики Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы России по Пензенской области, ЗАО "Фарматика", ООО "НИКА", ООО "БИТ", что подтверждено соответствующими справками Внедрение разработанных предложений будет способствовать совершенствованию управления организациями и обеспечит более обоснованное принятие управленческих решений в краткосрочном и догосрочном периоде На основе использования основных положений и выводов работы могут быть даны конкретные рекомендации руководителям и специалистам организаций различных сфер деятельности, позволяющие повысить уровень достоверности, оперативности, экономической обоснованности, контрольных и аналитических возможностей. Результаты научной работы могут быть использованы для повышения квалификации практических работников экономических служб организаций, а также для подготовки специалистов
Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации обсуждения со специалистами и руководителями организаций различных сфер деятельности, сообщение на XI Международной научно-методической конференции "Университетское образование" (2007 г)
Основные результаты работы исследования опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 2,8 п л
Объем и структура работы. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач: Введение
Глава 1 Экономическая сущность и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
1 1 Устойчивое экономическое развитие организаций - основа повышения их конкурентоспособности
1 2 Роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
Глава 2 Методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа
2 1 Классификация показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
2 2 Комплексные и целевые рейтинги в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций
2 3 Факторный анализ экономического развития организаций
Глава 3 Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
3 1 Применение результатов сравнительного тактического анализа экономического развития организаций на различных уровнях управления
3 2 Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
3 3 Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях применения современных информационных технологий Заключение
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, дана характеристика степени изученности, сформированы цели и задачи исследования, представлена научная новизна и практическая значимость полученных результатов
В первой главе "Экономическая сущность и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций" раскрыто понятие устойчивого экономического развития, роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
По нашему мнению, экономическое развитие дожно включать следующие три этапа 1) стремление к стабильному уровню, 2) достижение стабильного уровня, 3) превышение стабильного уровня
Стремление организации в своем экономическом развитии к стабильному уровню еще не характеризуется устойчивостью А уже при достижении стабильного уровня и его превышении можно охарактеризовать экономическое развитие организации как устойчивое Из изложенного выше вытекает следующий вывод - для организации важно не просто развитие, а именно устойчивое развитие, которое, базируясь на оптимальном соотношении текущей деятельности и процессов развития, позволяет осуществлять переход из одного состояния в другое с повышением эффективности, но избегая ситуаций, провоцирующих необратимый кризис
По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что устойчивое экономическое развитие - это процесс непрерывных изменений, происходящих в функционировании организации и сопровождаемых улучшением показателей экономического роста и эффективности деятельности, в том числе за счет использования инновационной деятельности, обеспечивающей догосрочную перспективу экономического развития
Основными задачами сравнительного тактического анализа могут являться - регулярное выявление уровней выпонения показателей стратегического и тактического плана развития организации за отчетные периоды для управления на всех иерархических уровнях,
- определение положения организации на рынке и своевременная корректировка управляющих действий в изменяющихся условиях хозяйствования;
- определение и расчет факторов, влияющих на отклонения фактических значений каждого показателя от установленных (заданных) параметров (теоретически достаточных значений) Особое внимание следует уделять тем из них, которые повлияли отрицательно на результативные показатели, при этом для целей управления следует оценивать влияние и положительных факторов,
- своевременное представление управляющей системе информации, полученной в результате анализа,
- разработка конкретных мероприятий, направленных на максимально быстрое устранение выявленных недостатков (упущенных выгод, неиспользованных резервов), ликвидацию или локализацию влияния отрицательных факторов и по возможности поное использование положительных,
- принятие своевременных и обоснованных управленческих решений,
- мониторинг использования разработанных мероприятий и их результативности
Во второй главе "Методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа" рассмотрены методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
В настоящее время существуют значительные пробелы в теории и практике сравнительного анализа экономического развития организаций Недостатки имеющегося методического обеспечения можнр в известной мере преодолеть на основе предложенных подходов к классификации показателей, отражающей интересы пользователей результатов подобного анализа
Исследование показало, что при оценке уровня экономического развития организации следует придерживаться следующих принципов
- единый подход к расчету показателей,
- группировка показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей,
- минимальный набор и простота расчета показателей,
- применение в анализе показателей, отражающих значимые аспекты экономического развития организации
- использование в каждой группе общего основного показателя коэффициента экономического роста
Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений сравнительного тактического анализа экономического развития организаций зависят от потребностей заинтересованных пользователей Такая информация может быть востребована как внутренними, так и внешними пользователями Внутренними пользователями результатов сравнительного тактического анализа экономического развития могут являться- собственники организации для принятия решений о расширении производства, завоевании новой доли рынка и др ,
- менеджеры организации для получения данных о добавленной стоимости производимой организацией, ее доле в сфере деятельности и разработки приемов достижения целей организации.
Внешними пользователями результатов сравнительного тактического анализа могут являться
- федеральные и региональные органы власти для оценки возможностей формирования бюджета, решения вопроса о субсидировании организаций,
- федеральные и территориальные налоговые органы в целях оценки налогового потенциала, контроля за своевременной уплатой налогов организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами, предоставления налоговых льгот (инвестиционный налоговый кредит) при временных финансовых трудностях, обоснованного выбора объекта проверки в рамках камерального контроля,
- статистические органы для обобщения и оценки результатов и эффективности деятельности организаций различных сфер деятельности,
- поставщики организации для заключения договоров с целью выявления надежных покупателей, заказчиков и снижения предпринимательских рисков,
- кредитующие банки,
- потенциальные и реальные инвесторы,
- конкуренты, деловые партнеры и партнеры по бенчмаркингу,
- пресса и информационные агентства для подготовки обзорой, оценки тенденций экономического развития областей, регионов, выявления актуальных экономических проблем
Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций по характеру сравнений, существенному различию решаемых задач для различных групп заинтересованных пользователей можно разделить на внешний и внутренний
Внешний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций имеет целью выявление тенденций экономического развития организаций, для решения вопросов развития конкретных сфер деятельности, повышения конкурентоспособности регионов и привлечения российских и зарубежных инвестиций Внутренний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций может проводиться в ходингах, между структурными подразделениями организации, по направлениям видов экономической деятельности, осуществляемых организацией
В результате исследования и анализа существующих методов оценки экономического развития организаций выявлен их основной недостаток Ч ограниченность либо оценивается какая-то одна группа показателей и на основе полученных данных делается вывод об уровне экономического развития всей организации, либо метод является слишком сложным и трудоемким для практического использования, либо метод предназначен для организаций отдельной сферы деятельности и не может быть адаптирован к использованию в российских организациях.
Применительно к организациям различных сфер деятельности понятие "лучше" многозначно При всей привлекательности идеи совокупной комплекс-
ной оценки всех сторон деятельности организаций для их сравнения на практике в сравнительном тактическом анализе приходится ограничиваться лишь финансовыми показателями, постаравшись придать их совокупности максимально комплексную форму.
При проведении внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций предлагается выделить следующие группы показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей
-группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы испонительной власти (для принятия решений в рамках национальных проектов),
- группа показателей, интересующих федеральные и территориальные налоговые органы (для оценки и прогнозирования налогового потенциала),
- группа показателей, интересующих потенциальных и реальных инвесторов,
- группа показателей, интересующих кредитующие банки,
- группа показателей, интересующих конкурентов и деловых партнеров организации (или партнеров по бенчмаркингу)
Для проведения внутреннего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций целесообразно предложить следующую группировку показателей
- группа показателей, интересующих учредителей и акционеров организации,
- группа показателей, интересующих менеджеров организации,
- группа показателей, используемых в ходинге (консолидированной группе)
При построении новой классификации, следует руководствоваться следующими требованиями в группу необходимо включать небольшое количество относительных показателей и их необходимо сопоставлять не только в динамике, но и главное с теоретически достаточными значениями Проведенное исследование показало, что впоне достаточно трех коэффициентов для комплексной характеристики, поскольку использование большего количества показателей может оказать искажающее влияние на выводы по результатам анализа.
Особенностью при проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций может быть использование в каждой группе показателей в качестве одного из основных при определении уровня экономического развития - коэффициента экономического роста, определяемого как отношение средней геометрической цепных темпов роста добавленной стоимости организации к 100 Два других показателя дожны характеризовать уровень эффективности деятельности организации
Необходимость апелирования к добавленной стоимости в настоящее время действительно актуальна С одной стороны, она является одним из наиболее часто используемых показателей при сравнении экономической эффективности деятельности, а с другой - после неоднократных заявлений о необходимости уд-
воения ВВП к 2010 году поностью находится в русле официальной политики государства
Значимость сравнительного анализа и использованием показателя добавленной стоимости по сравнению с прибылью состоит в том, что он согласует интересы не только государственного, но и корпоративного характера, что позволяет использовать коэффициент экономического роста во всех группах показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей
Показатель добавленной стоимости организации в рамках данного исследования предлагается рассчитывать на основании данных официальной бухгатерской отчетности по следующей формуле
ДС = Выпуск продукции -Промежуточное потребление = = ВР+ АОГП + ЬНЗП -МЗ- 0,3 х ПЗ,
где БР - выручка от реализации продукции (стр 010 формы №2 "Отчет о прибылях и убытках"), АОГП = ОГПк - ОГПн - изменение остатков готовой продукции (стр 214 формы №1 "Бухгатерский баланс"), ДНЗП = НЗПК -НЗПИ - изменение затрат в незавершенном производстве (стр 213 формы №1 "Бухгатерский баланс"), МЗ - материальные затраты (стр 710 формы №5 "Приложение к бухгатерскому балансу"), 0,3 - доля прочих затрат, включаемых в промежуточное потребление, ПЗ - прочие затраты (стр 750 формы №5 "Приложение к бухгатерскому балансу")
Предлагаемые показатели для проведения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций представлены в таблицах
Таблица 1. Группы показателей для внешнего СТЛЭРО
Показатель Группы заинтересованных пользователей
Федеральные и региональные органы испонительной власти Региональные налоговые органы Потенциальные и реальные инвесторы Кредитующие банки Конкуренты и деловые партнеры организации (или партнеры по бен-чмаркингу)
Основной Коэффициент экономического роста
Второй основной Коэффициент обновления основных средств Коэффициент рентабельности продаж Ожидаемая доходность инвестиций Коэффициент текущей платежеспособности Коэффициент Тобина
Допонительный Коэффициент общей оборачиваемости капитала Коэффициент экономического износа Коэффициент рентабельности продаж Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Коэффициент обновления основных средств
Таблица 2 Группы показателей для внутреннего СТАЭРО
Группы заинтересованных пользователей
Показатель Учредители и акционеры организации Менеджеры организации Ходинг (консолидированная группа)
Основной Коэффициент экономического роста
Второй основной Показатель дивидендного выхода Коэффициент относительной доли рынка Доля добавленной стоимости организации в добавленной стоимости ходинга (консолидированной группы)
Допонительный Коэффициент рентабельности капитала - коэффициент инвестиционной привлекательности, - коэффициент рентабельности продукции, - коэффициент рентабельности активов, - коэффициент оборачиваемости дебиторской задоженности, - коэффициент соотношения заемного и собственного капитала Коэффициент рентабельности совокупных активов (КОТА)
Рекомендуемая классификация показателей, характеризующих экономическое развитие организаций, является простой для применения и общедоступной Использование данной классификации позволит заинтересованным лицам проводить сравнительный тактический анализ экономического развитая организаций на более высоком уровне и принимать обоснованные управленческие решения
Необходимо отметить, что составление рейтинга является одним из основных этапов сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
Методика комплексного рейтингового анализа, предлагаемая в данной работе имеет единый подход в ее формировании для организаций различных сфер деятельности Несомненно, такой рейтинг, являясь комплексной оценкой уровня экономического развития, дожен адекватно учитывать все важнейшие стороны экономического развития организации
Для составления общей формулы комплексного рейтинга экономического развития организаций предлагается использовать теоретически достаточные значения показателей, комплексно отражающих уровень их экономического развития в зависимости о целей заинтересованных пользователей
Комплексный рейтинг предлагается строить на основании классификации показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей
Общая формула комплексного рейтинга экономического развития организаций выглядит следующим образом
Я = (К'/№) хУе' +(К2/№) х Ув2 + (К3 /№) хУе3
где К - значении коэффициента, N - теоретически достаточное значение данного коэффициента, Ув - удельный вес (значимость) фактора
Суммарный рейтинговый индекс И. по каждой организации рассчитывается как сумма факторных показателей, взятых с весовыми коэффициентами, определяющими степень влияния данного фактора на результирующий показатель К Данная формула применима для всех комплексных рейтингов
Теоретически достаточные значения определяются экспертным путем и дифференцируются по сферам деятельности
Все коэффициенты влияют на экономическое развитие организации в разной степени, поэтому каждый из них получил в общей формуле комплексного рейтинга свой удельный вес (значимость) При этом фактор, имеющий наибольшее значение, дожен иметь наибольший вес Порядок ранжирования показателей был определен путем экспертных оценок с учетом их важности для сравнительного тактического анализа экономического развития
При этом, рекомендуется для основного показателя - коэффициента экономического роста - сохранять значимость - 0,5, для второго основного показателя в группе - значимость 0,33 и для допонительного - 0,17
При построении рейтингов важным этапом является группировка организаций Существуют различные подходы к группировке организаций, и они также могут использоваться в зависимости от целей заинтересованных пользователей
При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций налоговыми органами для группировки предлагается использовать категории налогоплательщиков, применяемые в контрольной и аналитической работе налоговых органов
-1 группа - крупнейшие налогоплательщики Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях утверждены Приказом ФНС России от 16 мая 2007 г №ММ-3-06/308@
- 2 группа - основные налогоплательщики К ним относятся организации, кроме крупнейших, обеспечивающие в суммарном выражении не ниже 60 процентов налоговых поступлений от общей суммы налоговых поступлений в бюджетную систему РФ, учитывая при этом наиболее высокие показатели (платежи) каждой организации,
- 3 группа - прочие налогоплательщики
При построении рейтинга в других группах пользователей предлагается использовать предварительную группировку организаций по объемам продаж товаров (продукции, работ, услуг)
Для пользователей внутреннего сравнительного тактического анализа экономического развития предлагается осуществлять группировку организаций, структурных подразделений или видов экономической деятельности с использованием так называемой матрицы БКГ, предложенной Бостонской консатинговой группой (Boston Consulting Group) В основе Бостонской матрицы лежит модель жизненного цикла товара, которая может применяться для группировки видов экономической деятельности.
Наряду с комплексными рейтингами с ограниченным числом показателей предлагается определять целевые рейтинги, характеризующие отдельные стороны экономического развития организаций, формирующиеся путем сравнения одного показателя, характеризующего эту область, с теоретически достаточным его значением для организаций конкретных сфер деятельности
В рамках сравнительного тактического анализа экономического развития организаций рекомендуется построение следующих целевых рейтингов- экономического роста, обновления основных средств, общей оборачиваемости капитала, рентабельности продаж, продукции, капитала, активов, экономического износа, инвестиционной привлекательности, текущей платежеспособности, обеспеченности собственными оборотными средствами, рыночной привлекательности, дивидендного выхода, относительной доли рынка, оборачиваемости дебиторской задоженности, соотношения заемного и собственного капитала, рентабельности совокупных активов
Итоговые значения целевого рейтинга экономического роста по организациям различных сфер деятельности (подкласс 01 1 Растениеводство, подкласс 15 9 Производство напитков, подкласс 29 1 Производство механического оборудования в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности OK 029-2001) приведены в таблице 3.
Таблица 3. Итоговые значения целевого рейтинга экономического роста по организациям различных сфер деятельности
Организация Группы организаций по объемам продаж Значение целевого рейтинга экономического роста
2004 2005 2006
Подкласс 01 I Растениеводство
СПК "Петровский" Средние 1,97 1,89 2,13
ОАО "Студенецкий мукомольный завод" 0,98 0,94 1,04
ЗАО "Петровский хлеб" 1,18 1,15 1,19
ЗАО "Башмаковский хлеб" 0,44 0,29 1,19
ЗАО "Колышлейский хлеб" 1,36 0,20 0,32
ООО "Агрофирма Евросервис-Беково" 0,81 1,16 1,56
ООО "Агрофирма Красная горка" 1,9 1,75 1,41
Подкласс 15 9 Производство напитков
ОАО Пензаспиртпром Крупнейшие 1,02 0,94 0,75
ООО Пивоваренный завод Самко Крупные 0,16 0,98 0,92
ЗАО Компания Старый пивовар Средние 0,72 0,79 0,85
ОАО Визит 0,81 0,89 0,96
ООО Райпищекомбинат ГородшценскиЙ 3,09 0,8 -
Подкласс 29 1 Производство механического оборудования
ОАО Пензтяжпромарматура Крупнейшие 2,04 2,67 1,77
ОАО Пензенский арматурный завод Средние 1,6 1,08 1
ОАО Пензенский завод компрессорного машиностроения 0,83 0,72 0,79
ОАО Кузнецкий роликовый завод 1,39 1,36 1,39
ОАО Ремонтный завод Белинский 0,77 1,02 1,05
Для окончательного суждения об отдельных характеристиках экономического развития организаций по результатам целевого рейтинга предлагается группировать организации, основываясь на общепринятой пятибальной системе оценок, распределяя организации по категориям, представленным в таблице 4.
Таблица 4. Система интервалов значений целевых рейтингов
Категория подгруппы организаций Оценка отдельных сторон экономического развития подгруппы организаций Интервалы значений консолидированных рейтингов, основанных на целевых рейтингах
1 Отличная 1,1 и выше
2 Хорошая 0,88-1,1
3 Удовлетворительная 0,66- 0,88
4 Неудовлетворительная выше 0 до 0,66
Единая система интервалов позволит обеспечить корректность сравнения внутри сфер деятельности, между сферами деятельности, между российскими и зарубежными организациями. Так, даже если при сравнении российских орга-
низаций и зарубежных компаний теоретически достаточное значение показателя целевого рейтинга будет изменяться в разных сферах деятельности, уровни оценки организаций по целевым рейтингам останутся в прежних интервалах
Таким образом, предложенные методики оценки уровня экономического развития организаций обладает следующими основными достоинствами.
1) позволяют определять уровень экономического развития организации в догосрочной перспективе, основываясь на приоритетах стратегического развития,
2) обладают свойством гибкости, позволяющим адаптировать их в условиях изменения стратегического направления развития организации,
3) базируются на системном, комплексном подходе к оценке такого сложного явления, как экономическое развитие,
4) позволяют изменять состав входящих в них показателей и упорядочивать их в зависимости от целей заинтересованных пользователей,
5) для расчета показателей уровня экономического развития организации используется достаточно простой вычислительный агоритм, реализуемый на ПК
Для того, чтобы определить за счет каких качественных факторов изменяется результативный показатель в сравниваемых организациях необходимо проводить факторный анализ экономического развития организаций с использованием одноуровневой аддитивной модели методом долевого участия
Применительно к комплексному рейтингу экономического развития организаций факторный анализ с использованием такой модели может проводиться
-в динамике по одной организации (за счет влияния какого фактора произошло изменение результативного показателя во времени),
- между организациями (определяется какие факторы и в какой степени оказывают влияние на формирование результативного показателя),
- по отношению к теоретически достаточным значениям (в процессе факторного анализа определяется за счет влияния в большей степени какого фактора происходит отклонение фактического значения от теоретически достаточного)
Кроме факторного анализа модели комплексного рейтинга экономического развития организаций, можно также проводить сравнительный факторный анализ самих результативных показателей, например, добавленной стоимости, как показателя определяющего в модели рейтинга основной показатель - коэффициент экономического роста Цель факторного анализа добавленной стоимости заключается в том, чтобы показать сначала влияние составляющих ее элементов на итоговую величину, а затем - влияние самой добавленной стоимости на другие приростные показатели
В третьей главе "Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций" рассмотрены вопросы организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций
Основным видом информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций дожны стать данные бухгатерского учета и официальной бухгатерской (финансовой) отчетности. Это
объясняется, прежде всего, рядом очевидных преимуществ, присущих данным бухгатерского учета и отчетности
При этом для аналитических целей и повышения качества информации, используемой в сравнительном тактическом анализе, рекомендуется внести изменения в российскую бухгатерскую отчетность путем включения в форму №5 бухгатерской отчетности раздела "Добавленная стоимость" Это позволит рассчитывать показатели сравнительного тактического анализа более точно, а также позволит избежать применения оценочной категории в расчетах
Для улучшения своевременности аналитической информации при проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций следует использовать диалоговые электронные финансовые отчеты, составляемые при помощи расширенного языка представления деловой отчетности (XBRL) Которые позволят проводить сравнительный анализ на различных территориях, регионах, международные сравнения
В заключении приведены основные выводы и предложения по диссертационном исследованию
Таким образом, внедрение разработанных рекомендаций в практику создаст необходимые условия для развития сравнительного тактического анализа
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
1 Гафурова Ф К, Свиридова НВ Анализ показателя добавленной стоимости по организациям и сферам деятельности Налоговая политика и практика -2007 - №1 - 0,6 п л
2 Гафурова Ф К Сравнительный анализ налоговой базы по налогу на имущество организаций Налоговая политика и практика. - 2007 - №11 (59) - 0,6 п л
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3 Гафурова Ф К Устойчивое экономическое развитие организаций - основа повышения их конкурентоспособности // Актуальные проблемы налогообложения и развития ключевых сфер экономики межвузовский сборник научных трудов - Пенза Информационно-издательский центр ПензГУ, 2008 г - 0,6 п л
4 Гафурова Ф К Тактический анализ экономического развития и конкурентоспособности региона ЭКЗИТ - 2007 - №21 (191). - 0,3 п л
5 Гафурова Ф К Сравнительный тактический анализ- виды и пользователи. Университетское образование сборник статей XI Международной научно-методической конференции - Пенза, 2007 - 0,1 п л
6 Гафурова Ф К Система показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций Пензенский центр научно-технической информации Информационный листок №217 2007 г -0,3пл
7. Гафурова Ф К Методика сравнительного тактически о экономического развития организаций различных сфер деятельности в регионе Пензенский центр научно-технической информации Информационный листок №307 2006 г - 0,1 п л
8 Гафурова ФК Методика сравнительного тактического анализа добавленной стоимости Пензенский центр научно-технической информации Информационный листок №308 2006 г - 0,2 п л
Автореферат
Подписано в печать И, 03, 0<Р Формат 60x84 '/16
Бумага типогр №1 Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч-изд. л 1,0
Заказ 6$ Тираж 100 экз
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гафурова, Фирюза Касимовна
Введение.
Глава 1. Экономическая сущность и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
1.1. Устойчивое экономическое развитие организаций Ч основа повышения их конкурентоспособности.
1.2. Роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
Глава 2. Методологические и методические проблемы сравнительного тактического анализа.
2.1. Классификация показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
2.2. Комплексные и целевые рейтинги в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций.
2.3. Факторный анализ экономического развития организаций.
Глава 3. Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
3.1. Применение результатов сравнительного тактического анализа экономического развития организаций на различных уровнях управления.
3.2. Информационное обеспечение сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
3.3. Организация сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях применения современных информационных технологий.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Сравнительный тактический анализ экономического развития организаций"
Актуальность темы исследования. Устойчивое экономическое развитие организации является решающим условием для последовательной реализации стратегии организации. Это обуславливает необходимость совершенствования механизма управления организациями, основанном на их устойчивом экономическом развитии и конкурентоспособности и методики внешнего сравнительного тактического анализа.
Экономическое развитие организаций в настоящее время подвергается влиянию многих факторов, как внешних, так и внутренних. Для определения тенденций развития организации и своевременного устранения негативных факторов, оказывающих влияние на показатели экономического развития организации, особенное значение приобретает сравнительный тактический анализ.
Одной из основных задач сравнительного тактического* анализа экономического развития организации является выявление тех краткосрочных изменений, которые происходят в экономических показателях и на которые система управления может повлиять своевременно. С помощью сравнительного тактического анализа можно вовремя выявить положительные или отрицательные тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные варианты управленческих решений.
На современном этапе развития рыночных процессов уже недостаточно знать результаты деятельности организаций в регионе только после окончания финансового года. За это время могли произойти значительные изменения не только в материальных, но и в правовых процессах, влияющих на экономическое развитие, повлиять на которые уже невозможно. Не упустить момента возникновения необратимых изменений можно с применением сравнительного тактического анализа.
Сегодня организациям гораздо труднее добиться конкурентного преимущества только за счет эффективного финансового менеджмента и инвестиций в физические активы. В современный информационный век в условиях жесточайшей рыночной конкуренции намного большее значение имеет догосрочное экономическое развитие, основными факторами которого являются грамотное стратегическое и тактическое управление, поощряющее инновации и организационные улучшения, инвестиции в информационные технологии, эффективность бизнес-процессов, способность организации удерживать и привлекать новых клиентов, тем самым, завоевывая новые сегменты рынка.
Исходя из изложенного выше сравнительный тактический анализ экономического развития организаций как объективная необходимость совершенствования управления организацией и внешнего сравнительного анализа требует методологической разработки.
Степень разработанности проблемы. Общетеоретические подходы автора основаны на критическом обобщении результатов научных исследований отечественных и зарубежных специалистов в области анализа хозяйственной деятельности и бухгатерского учета, которые представлены в трудах таких ученых как A.C. Бакаев, М.И. Баканов, JI.A. Бернастайн, В.В. Ковалев, М.В. Мельник, В.Ф. Палий, Г.В. Савицкая, P.C. Сайфулин, А.Д. Шеремет. Работы этих авторов послужили теоретической и методологической основой исследования.
В имеющейся научной литературе немало сделано для обоснования методологических подходов к анализу экономического развития национального хозяйства. Существенный вклад в разработку теории. экономического развития, управления развитием экономических систем и экономических стратегий развития внесли зарубежные и российские исследователи: С.Ю. Глазьев, B.JI. Иноземцев, В.К. Кондратьева, Д.С. Львов, В.И. Маршев, A.A. Пороховский, A.C. Филипенко, И. Шумпетер и др. Однако пока нет единого мнения о том, что собой представляет экономическое развитие организации на микроуровне, каков механизм его осуществления.
Проблемы сравнительного анализа рассматривались как в работах С. Дж. Брауна, A.M. Вершинина, Б.И. Майданчика, Н.В. Свиридовой, Д. Стоуна, Ш. Тратта, Р.Ф. Чангли и др. Однако следует отметить отсутствие целостных научных исследований, посвященных специфике сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в условиях рыночных отношений. Разработка рекомендаций по организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций является важным условием повышения их конкурентоспособности и улучшения финансовой устойчивости.
Актуальность этих вопросов и большая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы исследования, ее цель и задачи.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является обоснование и разработка теоретических и методических принципов организации- сравнительного тактического анализа экономического развития организаций и системы рейтингового анализа, которые обеспечили бы заинтересованных пользователей точной, оперативной, объективной и необходимой информацией и позволили бы принимать обоснованные управленческие решения.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач: выявить сущность сравнительного тактического анализа экономического развития организаций;
- рассмотреть показатели, наиболее адекватно характеризующие экономическое развитие организаций и подходящие для сравнительного тактического анализа;
- предложить классификацию показателей для сравнительного тактического анализа экономического развития организаций в зависимости от целей заинтересованных пользователей;
- разработать методику рейтингового анализа уровня экономического развития организаций;
- исследовать содержание и назначение информационного обеспечения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций и предложить пути его совершенствования; обосновать возможности использования современных информационных технологий для проведения сравнительного тактического анализа экономического развития организаций.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования являются вопросы организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Объектом исследования послужили труды известных отечественных и зарубежных экономистов, отечественные и международные стандарты учета, действующая законодательная и нормативная база учета и анализа в России, практика организации экономической работы российских организаций.
Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика. Область исследования соответствует паспорту специальности: п. 1.12. Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ; 1.10. Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности.
Объектом практической реализации исследований ^ послужили организации различных сфер деятельности.
Методология и методика исследования основываются на современных научных концепциях и совокупности методов, применяемых в анализе экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Методика исследования основывалась на наблюдении, изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по данным организаций, применении абсолютных и относительных величин, методов группировки, сравнительного и факторного анализа.
Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических подходов к организации сравнительного тактического анализа экономического развития организаций. Основные результаты исследования, содержащие научную новизну, состоят в следующем:
Наиболее существенные научные результаты диссертационного исследования заключаются в следующем:
1. Раскрыто содержание сравнительного тактического анализа экономического развития организаций (СТАЭРО), как совокупности методик для систематического отслеживания и сопоставления показателей экономического роста и эффективности деятельности организаций на разных этапах экономического развития в целях своевременного выявления отклонений от стратегических и тактических планов, их корректировки в меняющихся условиях хозяйствования и принятия обоснованных управленческих решений.
2. Определены принципы построения системы показателей, используемой в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации:
- единство подходов к методике расчета показателей;
- группировка показателей в зависимости от целей заинтересованных пользователей;
- минимальный набор и простота расчета показателей;
- применение в анализе показателей, отражающих лишь значимые аспекты экономического развития организации
- использование в каждой группе показателей в качестве основного при определении уровня экономического развития Ч общего показателя для всех групп.
3. Разработана классификация показателей, используемая в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации.
При проведении внешнего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций предлагается выделить следующие группы в зависимости от целей заинтересованных пользователей:
- группа показателей, интересующих федеральные и региональные органы испонительной власти;
- группа показателей, интересующих федеральные и территориальные налоговые органы;
- группа показателей, интересующих потенциальных и - реальных инвесторов;
- группа показателей, интересующих кредитующие банки;
- группа показателей, интересующих конкурентов и деловых партнеров организации (или партнеров по бенчмаркингу).
Для проведения внутреннего сравнительного тактического анализа экономического развития организаций целесообразно предложить следующую группировку показателей:
- группа показателей, интересующих учредителей и акционеров организации;
- группа показателей, интересующих менеджеров организации;
- группа показателей, используемых в ходинге (консолидированной группе).
4. Предложена методика целевых и комплексных рейтингов для сравнительного тактического анализа уровня экономического развития организации.
Методика комплексного рейтингового анализа, предлагаемая в данной работе, характеризуется единым подходом в ее формировании для организаций различных сфер деятельности и имеет следующие достоинства:
- объединение целевых рейтингов в комплексные, то есть учет нескольких групп факторов, интересов и целей различных групп пользователей;
- достоверность и доступность информации, необходимой для расчетов: исходные данные содержатся в публичной отчетности организаций;
- коэффициенты и рейтинги сопоставимы по организациям различных сфер деятельности.
Основной особенностью комплексного рейтинга уровня экономического развития организации является то, что он может быть построен на основе целевых рейтингов с учетом их значимости. Целевые рейтинги характеризуют отдельные стороны экономического развития организаций, формирующиеся путем сравнения одного показателя, характеризующего эту область, с теоретически достаточным или оптимальным его значением для организаций конкретных сфер деятельности. Такие значения дожны быть определены для каждого показателя, применяемого в целевых рейтингах, по сферам деятельности.
5. Доказана необходимость применения двух группировок при проведении сравнительного тактического анализа в целях ранжирования организаций в комплексных и целевых рейтингах: первая - формируется по разным группировочным признакам для более точного определения места организации в рейтинге; вторая группировка проводится по результатам рейтинга для распределения организаций по категориям. Данные группировки применяются с учетом целей заинтересованных пользователей;
6. Предложено для повышения качества информации, используемой в сравнительном тактическом анализе, внести изменения в бухгатерскую отчетность путем добавления в форму № 5 Приложение к бухгатерскому балансу раздела Добавленная стоимость с расшифровкой по строкам.
Теоретическая и практическая значимость исследования.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в обосновании и систематизации принципов аналитических методик, позволяющих использовать результаты сравнительного тактического анализа экономического развития организаций для выработки стратегических и тактических управленческих решений внутренними и внешними пользователями. Теоретические положения, разработанные в диссертации, могут быть использованы для дальнейшего исследования проблем, связанных с развитием сравнительного тактического анализа экономического развития организаций, для преподавания аналитических дисциплин.
Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что предложенные методические разработки могут быть применены для построения системы рейтингового анализа и классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций на различных уровнях управления. Практическая ценность результатов исследования подтверждается их внедрением в экономическую работу Управления экономики Пензенской области, Управления Федеральной налоговой службы России по Пензенской области, ЗАО Фарматика, ООО НИКА, ООО БИТ, что подтверждено соответствующими справками. Внедрение разработанных предложений будет способствовать совершенствованию управления организациями и обеспечит более обоснованное принятие управленческих решений в краткосрочном и догосрочном периоде. На основе использования основных положений и выводов работы могут быть даны конкретные рекомендации руководителям и специалистам организаций различных сфер деятельности, позволяющие повысить уровень достоверности, оперативности, экономической обоснованности, контрольных и аналитических возможностей. Результаты научной работы могут быть использованы для повышения квалификации практических работников экономических служб организаций, а также для подготовки специалистов.
Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями организаций различных сфер деятельности, сообщение на XI Международной научно-методической конференции Университетское образование (2007 г.).
Основные результаты работы исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,1 п. л.
Структура работы определена необходимостью решения поставленных научных задач. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, илюстрирована таблицами, рисунками и приложениями.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гафурова, Фирюза Касимовна
6. Выводы по результатам факторного анализа.
В комплексном рейтинге предлагается применять двухуровневую (многофакторная аддитивно-смешанная) модель, включающую аддитивную модель 1 уровня (в которую входят комбинированные трехэлементные факторы в виде агебраической суммы, и рассчитывается их влияние на результативный показатель) и смешанная 2 уровня (измеряется влияние элементов комбинированного фактора на изменение его результата, то есть фактора 1 уровня).
При проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций с использованием факторной модели первого уровня предлагается применять способ долевого участия, который основан на пропорциональном делении факторов повлиявших на результативный показатель. Сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их прироста, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя. ду --Ч-*Д7
Д Ла + АЬ+Ас общ'
АУи =-Ч-*АГ - , и Аа + АЪ + Ас общ ду --^-*А л Аа + АЬ + Ас
При этом нельзя не отметить, что в факторном анализе аддитивных моделей, по мнению В.Е. Адамова, в относительных величинах, помимо первоначально рассматриваемых слагаемых, в ходе анализа возникает необходимость включать и учитывать влияние структурной характеристики состава результативного показателя. Особенно актуально это для комплексного рейтинга, в котором факторы формируются как отношение показателей к их теоретически достаточным значениям с учетом их удельного веса или значимости.
Рассмотрим применение подобного факторного анализа на примере организации класса 15, подкласса 15.9 "Производство напитков" - ЗАО
Компания Старый пивовар.
Заключение
Проведенное диссертационное исследование позволило получить следующие результаты:
1) На основании анализа существующих подходов к экономическому развитию установлено, что в настоящее время отсутствует четкое и общепринятое понятие экономического развития организации. В процессе исследования был сделан вывод Ч для организации важно не просто развитие, а именно устойчивое развитие, которое, базируясь на оптимальном соотношении текущей деятельности и развития, позволяет осуществлять переход из одного устойчивого состояния в другое с увеличением эффективности, но избегая ситуаций, провоцирующих необратимый кризис.
Таким образом, устойчивое экономическое развитие представляет собой процесс перехода организации в новое стабильное состояние, сопровождаемый улучшением показателей экономического роста и эффективности деятельности. Оно дожно характеризоваться таким состоянием устойчивости, при котором показатели эффективности деятельности и экономического роста при воздействии дестабилизирующих факторов незначительно отклоняются от достигнутого уровня, в том числе за счет использования инновационной деятельности, обеспечивающей I догосрочную перспективу экономического развития.
2) Выявлены роль и значение сравнительного тактического анализа экономического развития как направления сравнительного анализа. Внедрение сравнительного тактического анализа позволяет организовать комплексное исследование различных сторон деятельности организации и ее подразделений, ликвидировать существующее дублирование информации и аналитических документов при использовании в анализе единой официальной бухгатерской (финансовой) отчетности.
С помощью сравнительного тактического анализа в течение отчетного периода можно определить ожидаемые результаты работы организации и ее структурных подразделений, что обеспечивает возможность оперативно влиять на хозяйственные процессы с целью их максимальной интенсификации, наиболее рационального использования ресурсов и улучшения качества всей работы, повышения конкурентоспособности организации.
При этом, сравнительный тактический анализ экономического развития организаций является элементом общей системы сравнительного анализа. Роль, место и значение сравнительного тактического анализа экономического развития как на макроуровне - в управлении регионами или сферами деятельности, так и на микроуровне - в управлении организациями, следует рассматривать с системных позиций, а не ограничиваться исследованием одного - двух аспектов содержания управления, как это делается сейчас. Использование в экономическом анализе системности - понятия экономической кибернетики требует исследования, анализа объекта, показателей в качестве целого, включающего закономерно расположенные и находящиеся во взаимной связи составные элементы. Системность предопределена целевой направленностью экономического развития в целом, соизмерностью целей, ее элементов и необходимостью их гармонизации. Особенно, это может проявляться в сравнительном тактическом анализе экономического развития организаций.
3) Круг решаемых задач, а также приоритеты в выборе ключевых направлений сравнительного тактического анализа экономического развития организаций зависят от потребностей заинтересованных пользователей. Такая информация может быть востребована как внутренними, так и внешними пользователями. Таким образом, сравнительный тактический анализ экономического развития организаций по характеру сравнений, существенному различию решаемых задач для различных групп заинтересованных пользователей можно разделить на внешний и внутренний.
Внешний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций имеет целью выявление тенденций экономического развития организаций, для решения вопросов развития конкретных сфер деятельности, повышения конкурентоспособности регионов и привлечения российских и зарубежных инвестиций. Внутренний сравнительный тактический анализ экономического развития организаций может проводиться в ходингах, между структурными подразделениями организации, по видам экономической деятельности внутри организации.
4) Определены принципы построения системы показателей используемой в сравнительном тактическом анализе экономического развития организации. Исследование показало, что при оценке уровня экономического развития организации следует придерживаться следующих принципов:
- проведение анализа показателей в динамике;
- сравнение показателей не со среднеотраслевыми, а с теоретически достаточными значениями, а также аналогичными показателями непосредственных конкурентов;
- использование (применение) как многокритериальной комплексной оценки, так и целевой оценки в зависимости от целей заинтересованных пользователей;
- экспертная оценка результатов, раскрывающая причинно-следственные и функциональные связи между отдельными показателями;
- стратегическая направленность моделей оценки экономического развития и учет в них изменения конкурентоспособности организации.
5) Разработана классификация показателей - параметров экономического развития организаций. При разработке классификации показателей сравнительного тактического анализа экономического развития организаций была сделана попытка найти также показатели, которые, с одной стороны, могли бы быть рассчитаны на базе существующих данных бухгатерской отчетности организации, а с другой стороны, аккумулировали бы в себе качественные показатели, характеризующие устойчивость развития бизнеса и могли бы использоваться в зависимости от целей заинтересованных пользователей.
6) Особенностью при проведении сравнительного тактического анализа экономического развития организаций может быть использование в каждой группе показателей в качестве одного из основных при определении уровня экономического развития - коэффициента экономического роста, определяемого как отношение средней арифметической цепных темпов роста добавленной стоимости организации к 100.
7) Предложена методика комплексной и целевой сравнительной оценки уровня экономического развития организации, которая, на наш взгляд, имеет следующие достоинства:
- объединение комплексного и целевого подхода, то есть учет нескольких групп факторов и учет интересов и целей различных групп пользователей;
- достоверность и доступность информации, необходимой для расчетов: исходные данные для анализа берутся из публичной отчетности организаций;
- коэффициенты (показатели) и итоговые значения рейтингов сопоставимы по организациям различных сфер деятельности.
8) Проведенный в диссертации анализ полезности информации, обеспечиваемой бухгатерской отчетностью, позволил сделать вывод о том, что российская отчетность не содержит ряда показателей, необходимых для комплексного анализа. Для аналитических целей и повышения качества информации, используемой в сравнительном тактическом анализе, рекомендуется внести изменения в российскую бухгатерскую отчетность путем добавления в 5 форму бухгатерской отчетности Приложение к бухгатерскому балансу строки Добавленная стоимость. Это позволит рассчитывать показатели сравнительного тактического анализа более точно, а также позволит избежать применения оценочной категории в расчетах. Для расчета добавленной стоимости по организации используется доля прочих затрат, которая в среднем составляет 30 %, однако в каждой организации могут быть отклонения от данной доли. Если бы данный показатель рассчитывася в организации, такой погрешности удалось бы избежать.
9) Система сравнительного тактического анализа экономического развития организаций с использованием информационных технологий дожна соответствовать ряду функциональных требований, это:
- своевременное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей аналитика при проведении анализа;
- минимальное время, затраченное на расчеты;
- представление выходной информации в табличной и графической форме;
- возможность внесения корректировок в методику расчетов и в формы отображения аналитического продукта;
- повторение процесса решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) расчета;
- возможность работы в составе вычислительной сети.
Таким образом, в развитии сравнительного тактического анализа экономического развития организаций имеется объективная необходимость. Проведение такого анализа, безусловно, будет способствовать обоснованному стратегическому и тактическому планированию экономического развития организаций, сфер деятельности и регионов, объективной оценке реальных возможностей формирования бюджетов, повышению конкурентоспособности организаций различных сфер деятельности.
Достижение устойчивого экономического развития организации, и как следствие повышение уровня ее конкурентоспособности, способствует повышению конкурентоспособности страны в целом, а также поноценному и эффективному вхождению России в мировую экономику.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гафурова, Фирюза Касимовна, Пенза
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.
2. Закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ О бухгатерском учете // Российская газета. 28.11.96.
3. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности OK 029 2001 (ОКВЭД) (КДЕС Ред.1). Введен в действие постановлением Госстандарта РФ от 8 ноября 2001 № 454-ст.
4. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283.
5. Абрютина М.С. Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макроанализа финансово-экономической деятельности // Финансовый менеджмент. 2002. - №1.
6. Адамов В.Е. Факторный индексный анализ (Методика и проблемы). Ч М.: Политиздат, 1977. 200 с.
7. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под. ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник.- М.: Омега-JI, 2004.- 408 с.
8. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989. 519 с.
9. Арабян К.К. Измерение человеческого капитала // Российское предпринимательство. 2007. - № 7.
10. Ю.Афанасьев Н.В., Рогожкин В.Д., РудыкаВ.И. Управление развитием предприятия. Харьков: Издательский дом ИНЖЭК, 2003. 184 с.11 .Бакаев A.C. Российский учет и международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2003. - № 3.
11. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учеб. для торг. вузов. М.: Экономика, 1990. - 352 с.
12. Барановская Т. П. Информационные системы и технологии в экономике. Ч М.: Изд-во Финансы и статистика. 2003. - 416 с.
13. М.Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.
14. Бердникова Т.Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий. -М.: ИНФРА-М. 2003. - 233 с.
15. Берстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Перевод с английского / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Соколов Я.В. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
16. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 384 с.
17. Вершинин A.M. Сравнительный анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. -М.: Финансы, 1970. 143 с.
18. Глазьев С.Ю. Теория догосрочного технико-экономического развития. М.: ВлаДар, 1993. 310 с.
19. Глазьев С. Ю.Управление развитием фактор устойчивого экономического роста // Проблемы теории и практики управления. -1999. - № 4.
20. Гончарук В.А. Развитие предприятия. М.: Дело, 2000. 208 с.
21. Государственная политика промышленного развития России: От проблем к действиям. Под ред. Е. М. Примакова и В. Л. Макарова. М.: Наука, 2004.
22. Гранберг А., Масакова И., Зайцева Ю. Валовой региональный продукт как индикатор дифференциации экономического развития регионов // Вопросы статистики. 1998. - № 9.
23. Грачев A.B. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия :Учебно-практическое пособие.- М.: Издательство Финпресс, 2002. 208 с.
24. Друкер П. Эффективное управление. Экономические задачи и оптимальные решения. -М.: ФАИР-ПРЕСС, 2003. 288 с. .
25. Дынин А., Кацман Ю. Главные задачи менеджеров компаний. Коммерсантъ. № 44 (2413) от 15.03.2002
26. Дымова И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. М.: Современная экономика и право, 2001.
27. Ерохина Е.А. Теория экономического развития: системно-синергетический подход Ссыка на домен более не работаетfiles/view/2499
28. Ефимова О.В. Финансовый анализ. -М.: Бухгатерский учет, 1996.
29. Иноземцев B.JI. Современное постиндустриальное общество: природа, противоречия, перспективы. Ссыка на домен более не работаетECONOMY/inozemcew.txt
30. Исмагилов Ш.И. Концепция оценки эффективности деятельности промышленных ходингов // Экономические науки. Научно-информационный журнал. 2007. - №7 (32).
31. Каплан Роберт С., Нортон Депвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Ч 2-е изд., испр. и доп. / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп - Бизнес, 2003. - 320 с.
32. Каспина Р.Г. Бухгатерская отчетность в системе корпоративного управления.- М.: Изд-во Бухгатерский учет. 2004. - 152 с.
33. Кемп Р. Легальный промышленный шпионаж: Бенчмаркинг бизнес-процессов: технологии поиска и внедрение лучших методов работы ваших конкурентов / Пер. с англ.; Под ред. Максимовой О.Б. -Днепропетровск: Баланс-Клуб, 2004. 416 с.
34. Киселева, Н.П. Проблемы формирования методологии оценки параметров экономического роста // Вопросы статистики. 2007. -№ 1.
35. Ковалев B.B. Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учебное пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.
36. Кондратьев Н.Д. Большие циклы конъюнктуры и теория предвидения: Избр. тр. / Сост. Ю.В.Яковец. М.: Экономика, 2002. - 767 с.
37. Коробков A. The Balanced Scorecard новые возможности для эффективного управления // Экономические стратегии. - 2001. - №3.
38. Котов А. и др. Сравнительная результативность работы предприятий различных форм собственности // Российский экономический журнал.- 1996. № 8.
39. Кремке К. Межзаводской сравнительный анализ в социалистической промышленности. М., Финансы, 1965.
40. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ эффективности ивестиционной и инновационной деятельности предприятия: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006.- 608 с.
41. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учеб. пособие. М.: Экспертное бюро - М, 1997.
42. Ларионова Е. Экономическая добавленная стоимость. Приложение к газете "Деловой Петербург" "Бухгатерские вести" (серия "Бизнес без проблем"). 2003. - Январь. - № 3.
43. Лексина В., Швецова А. Региональная политика России: Концепции, проблемы, решения. Статья 4. Государственное регулирование и селективная поддержка регионального развития // Российский экономический журнал. 1994. - №3.
44. Лисин Б., Фридлянов Б. Инновационный потенциал как фактор развития (Межгосударственное социально-экономическое исследование) // Ссыка на домен более не работаетp>
45. Любу шин Н.П. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007.- 423 с.
46. Майданчик Б.И. Сравнительный экономический анализ в машиностроении. -М.: Машиностроение, 1973. 240 с.
47. Масленникова Н.П. Управление развитием организации, Ч М.: Центр экономики и маркетинга, 2002- 304 с.
48. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухучета. М., Бизнес-Пресса, 2001.
49. Мельник М.В., Бердников В.В. Финансовый анализ: система показателей и методика проведения. М.: Экономисте., 2006
50. Менар К. Экономика организаций. М.: ИНФРА-М, 1996.- 360 с.
51. Михеева H.H. Дифференциация социально-экономического положения регионов России и проблемы региональной политики. Научный доклад N 99/09. М.: РПЭИ, 2000.
52. Нечепуренко М.Н. Проблемы экономического развития предприятий. Журнал "Вопросы экономических наук". №1 (17). М.: Спутник, 2006.
53. Нешитой A.C. Концептуально-методические основы комплексной оценки эффективности предпринимательской деятельности. // Финансовый менеджмент. 2002. - №4.
54. Николаев А. Инновационное развитие и инновационная культура // Проблемы теории и практики управления. 2001. - № 2.
55. Новакова О.И., Мерзликина Г.С. Экономическое развитие предприятия Ссыка на домен более не работаетcatalog/con143l .shtml
56. Огнева А. Как составляются рейтинги российских компаний // Финансовый директор. 2004. - № 1.
57. Общая теория статистики: статистическая методология в изучении коммерческой деятельности: Учебник / Под ред. О.Э. Башиной, A.A. Спирина-М.: Финансы и статистика, 2002.
58. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / Российская АН.; Российский фонд культуры; 3-е изд., стереотипное - М.: АЗЪ, 1996 - 928 с.
59. Орехова Е.А. Экономическое время как "среда" экономического развития // Общество и экономика. 2006. - № 1.
60. Орехова Е.А. Экономическое развитие национального хозяйства: сущность и особенности в современной России. 08.00.01. Автореферат диссертации на соискание степени доктора экон. наук Ссыка на домен более не работаетannouricements/economich/550/
61. Отчетность по МСФО: состав, структура, требования к раскрытию информации // Новая бухгатерия. 2007. - N 2.64,Отчеты о добавленной стоимости, Ссыка на домен более не работаетeconswp2737
62. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
63. Патрушина С. М. Информационные системы в экономике. -М.: Изд-во Бизнес, 2004. 352 с.
64. Первушин В.А. Проблемы управления инновационным развитием предприятия // Интелектуальная собственность. Ч 2005. № 2.
65. Перегудов Ф.И., Тарасенко Ф.Л. Введение в системный анализ. М,: Высшая школа, 1989. - 366 с.
66. Питер Ф. Друкер. Задачи менеджмента в XXI веке. : Пер. с англ. М. Издательский дом Вильяме, 2000. - 272 с.
67. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах / под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
68. Портер М. Международная конкуренция: Пер. с англ. / Под ред. и с предисловием В. Д. Щетинина. М.: Междунар. отношения, 1993. -859 с.
69. Пригожий А.И. Методы развития организаций. М,: МЦФЭР, 2003. -864 с.
70. Прокофьев В.А. Основные методологические направления совершенствования приемов и способов детерминированного факторного анализа. Методы статистического исследования динамики социально-экономических явлений. Саратов: Изд-во Саратов, унта, 1987.
71. Рейтинги в экономике: методология и практика / A.M. Карминский, A.A. Пересецкий, А.Е. Петров; под ред. A.M. Карминского. М.: Финансы и статистика, 2005.
72. Ресурсный потенциал экономического роста. Ч М.: Изд. дом Путь России; ЗАО Издательский дом Экономическая литература, 2002. -568 с.
73. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / Г.В. Савицкая 7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. -704 с.
74. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. М.: Дело, 2000. 374 с.
75. Самуэльсон П.А., Нордхаус В.Д. Экономика. Изд. 15-е / Пер. с англ. М., 1997.
76. Сапрунова Е.В., Михайлов A.A., Расчет уровня социально-экономического развития организации // Современные тенденции развития российской экономики: Сборник статей / Под ред. М.А. Керашева. Краснодар: Изд-во Куб ГТУ, 2006.
77. Свиридова Н.В. Система рейтингового анализа финансового состояния организаций / Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: Альфа-М, 2007. - 2007. - 256 с.
78. Сидоренков М.А. Банковские рейтинги Ссыка на домен более не работаетfmanalysis/banks/bankratings.shtml7printversion
79. Система показателей конъюнктуры рынка // Ссыка на домен более не работаетproftest/market/6/ls23.htm
80. Стоимостные методы оценки эффективности менеджмента компании // Финансовый менеджмент. 2002. - №3.
81. Томпсон А. А., Стрикснд А. Дж. Стратегический менеджмент: концепция и ситуации: Учебник для вузов: Пер. с 9-го англ. изд. М.: ИНФРА-М, 2000. - 412 с.
82. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер.с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
83. Усик Н.И. Модель оптимизации добавленной стоимости предприятия // Экономический анализ. Теория и практика. 2006. N 24. - Декабрь.
84. Фомин П.А., Старовойтов М.К. Особенности оценки производственного и финансового потенциала промышленных предприятий // Ссыка на домен более не работаетp>
85. Хан Дитгер / Хунгенберг Харальд. ПиК. Стоимостно-ориентированные концепции контролинга: Пер. с нем. / Под ред. Л.Г. Головачева, M.JI. Лукашевича и др. -М.: Финансы и статистика, 2005. -928 с.
86. Чангли Р.Ф. Об определении рейтинга предприятия малого бизнеса // Деньги и кредит. 1998. - № 2.
87. Чернышева Г.Н., Лавренова Е.В. Диагностика потенциала предприятия // immf.ru.
88. Шандалов А. В. Влияние показателей эффективности информационного потока на эффективность деятельности производственной компании Ссыка на домен более не работаетbandurin/article/sbrn02/19.shtml
89. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2001.
90. Шумпетер Й. Теория экономического развития: исследование предпринимательской прибыли, процента и цикла конъюнктуры. М.: Прогресс, 1982. - 455 с.
91. Щербаковский Г.З. Устойчивое развитие фирмы в условиях конкурентной среды, СПб,: Издательство С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2003. - 127 с.
92. Экономическая энциклопедия / Науч.-ред. совет изд-ва "Экономика"; Институтэкон. РАН; Гл. ред. Л. И. Абакин. М.: ОАО "Изд-во "Экономика". 1999. - 1055 с.
93. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности предприятий и объединений. М.: Финансы и статистика, 1982.
94. Benjamin, Colin О., Siriwardane, Harshini P. and Laney, Robert "Activity-Based Costing in Small Manufacturing Companies The Theory / Practice Gap" Engineering Management Journal
95. Blair, Alistair "EVA Fever" Management Today (January 1997), pp.42-45
96. Hubbell, William W. "A Case Study in Economic Value Added and Activities-Based Management" Journal of Cost Management (Summer 1996b), pp.20-29
97. Stewart, G. Benett, The Quest for Value: A Guide for Senior Managers, Harper Business, New York (1991).
Похожие диссертации
- Совершенствование направлений социально-экономического развития малых городов и районов региона
- Управление инновационным развитием организаций потребительской кооперации: теория, методология, стратегия
- Социально-экономическое развитие региона: специфика управления промышленным комплексом
- Методология сравнительного анализа финансового состояния организаций
- Модель экономического развития: выбор Армении