Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Совершенствование внутрифирменного управления затратами в условиях рыночных отношений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Вовкович, Владимир Васильевич
Место защиты Краснодар
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Вовкович, Владимир Васильевич

Введение.

1 Управление затратами предприятия в условиях рыночной экономики.

1.1 Экономическая сущность затрат, их классификации и группировки для целей управления ими.

1.2 Управление затратами предприятия в условиях рыночной экономики.

2 Анализ экономического состояния и эффективности управления затратами предприятий молочной промышленности Краснодарского края.

2.1 Анализ экономического состояния молочной промышленности Краснодарского края.

2.2 Анализ эффективности управления затратами на предприятиях отрасли.

2.2.1 Анализ состава и структуры затрат предприятий молочной отрасли.

2.2.2 Оценка эффективности затрат предприятий отрасли.

3 Совершенствование процесса управления процесса управления затратами предприятия в условиях рыночной экономики.

3.1 Формирование на предприятии системы управления затратами

3.2 Разработка оптимизационной модели по рациональному использованию ресурсов предприятия.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование внутрифирменного управления затратами в условиях рыночных отношений"

Актуальность работы. Предприятие, работающее в условиях рыночной экономики, вынуждено действовать в довольно жестких условиях, поскольку оно подвержено влиянию различных факторов как внешней, так и внутренней среды. Они зачастую значительно отличаются от тех, в которых предприятия работали во времена плановой экономики, когда внешняя среда рассматривалась недостаточно как фактор, воздействующий на работу предприятия. Поэтому неудивительно, что многие предприятия в условиях рыночной экономики стокнулись с проблемой неэффективности применявшихся ранее методов управления предприятием.

Основная проблема, характерная практически для всех отечественных предприятий, - отсутствие адекватных условиям рынка инструментов по управлению затратами предприятия. Применявшиеся ранее методы управления предприятием, при многих несомненных достоинствах, не всегда позволяют решать многие важные задачи. Из всего использовавшегося богатого инструментария, в настоящее время фактически используется только учетная функция, и то лишь, по-видимому, потому, что финансовая деятельность предприятия контролируется со стороны государства.

Решение вопросов управления затратами на предприятии возможно только при поной мобилизации всего имеющегося в распоряжении предприятия инструментария управления, с учетом при этом реалий рыночных отношений. К сожалению, этого не произошло, поскольку данной проблеме не было уделено дожное внимание. На пракгике все свелось к простой констатации фактов совершения затрат, путем их отражения в бухгатерском учете.

Проблема управления затратами дожна быть приоритегной в структуре задач предприятия, поскольку именно на этапе формирования затрат закладываются предпосыки эффективности функционирования всего предприятия в целом.

По вопросам управления затратами предприятия имеется множество разработок и публикаций как отечественных, гак и зарубежных. В то же время существует много нерешенных проблем, связанных как с подходами к управлению затратами предприятия, так и его организацией на предприятии. Кроме того, большинство работ носит теоретический характер, без учета специфики и особенностей работы предприятий конкретной отрасли.

Сокращение сырьевой базы предприятий отрасли, значительное снижение объемов производства продукции и загрузки производственных мощностей, требуют взвешенного подхода к использованию доступных предприятиям ресурсов с целью повышения эффективности хозяйственной деятельности. В связи с чем необходима разработка механизма достаточно простой в применении и в то же время эффективной системы управления затратами, которая позволяла бы решать различные задачи, связанные с распределением и использованием ресурсов предприятия.

Изучение зарубежных разработок свидетельствует о богатом накопленном опыте в решении вопросов управления затратами, но его использование возможно только при адаптации к условиям отечественной экономики, поскольку имеются значительные различия в уровне развития рыночных отношений, в налоговом законодательстве.

Все это обусловило выбор данной темы исследования, ее актуальность и народнохозяйственное значение.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка основных положений комплексной системы управления затратами предприятия, с учетом специфики молокоперерабатывающих предприятий, позволяющей решать различные вопросы, связанные с управлением затратами в рыночной среде.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач: рассмотреть различные варианты классификации и группировки затрат предприятия; исследовать существующие подходы к управлению затратами; оценить состояние сырьевой базы предприятий и выявить основные тенденции в ее развитии; определить состав и структуру затрат предприятий, выявить наиболее значимые из них, оценить их эффективность; сформулировать особенности, присущие предприятиям отрасли, которые необходимо учитывать в процессе управления затратами; провести группировку затрат в соответствии с задачами, которые предстоит решать предприятию в процессе управления затратами; рассмотреть основные этапы внедрения на предприятии системы управления затратами и механизм ее функционирования; разработать оптимизационную модель, направленную на повышение эффективности использования сырьевых ресурсов предприятия и провести ее апробацию на одном из молокоперерабатывающих предприятий края.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являлись затраты предприятия, причины, обусловливающие их возникновение, и возможные пути управления ими.

Объектом исследования являются молокоперерабатывающие предприятия Краснодарского края.

Теоретической и методологической основой работы послужили исследования по управлению затратами предприятия, теории финансового анализа и эффективности производственной деятельности. При разработке темы были изучены труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов по комплексу затронутых проблем: Аксеенко А.Ф., Безруких П.С., Бородкина А.С., Валуева Б.И., Горлова Л.П., Ивашкевича В.Б., Шеремета А.Д., Керашева М.А., Козиной Т.Д., К.Друри, Манна Р., Майера Э., Николаевой С.А., Палий В.Ф., Стукова С.А., Суйц В.П., Уфимцева Ф.Р. и других.

Для решения поставленных задач использовались методы статистического, системного экономического и логического анализа, экономике- математического моделирования с использованием ЭВМ.

Фактическую основу диссертационной работы составили материалы работы 28 предприятий молокоперерабатывающей отрасли Краснодарского края в 1994- 1998гг.

Научная новизна исследования заключается в следующем: определены основные тенденции изменения структуры и эффективности затрат молокоперерабатывающих предприятий Краснодарского края; сформулированы особенности, присущие предприятиям отрасли, которые необходимо учитывать в процессе управления затратами; предложена группировка затрат в соответствии с определенными классификационными признаками и задачами, которые предстоит решать предприятию в процессе управления затратами; сформулированы основные положения комплексной системы управления затратами молокоперерабатывающего предприятия; разработана оптимизационная модель, направленная на повышение эффективности использования сырьевых ресурсов предприятия.

Практическая значимость работы заключается в том, что применение в практике молокоперерабатывающих предприятий предложенных подходов к управлению затратами позволяет более эффективно распределять ресурсы, принимать решения, связанные с формированием и испонением производственной программы, повысить эффективность производственной деятельности. Практические рекомендации по управлению затратами были апробированы и используются в хозяйственной практике предприятий отрасли Краснодарского края. Разработанные в диссертационной работе научные положения, выводы и предложения рекомендуются к практическому использованию на молокоперерабатывающих предприятиях Краснодарского края и других регионов страны.

Апробация работы. Основные результаты проведенного исследования докладывались на Первой международной научно- практической конференции Проблемы и перспективы Российского менеджмента на пороге XXI века. (г.Сочи, 1997г.), на межвузовской научно- практической студенческой конференции Проблемы экономики и управления современности (г. Краснодар, КубГТУ, 1998г.).

Публикации. Основное содержание диссертации опубликовано в семи работах общим объемом 1,3 п.л.

Структура и объем работы. Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, решенными в процессе исследования. Диссертация выпонена на 163 страницах, состоит из трех глав, введения, заключения, списка использованной литературы из 114 наименований, включает 18 таблиц, 9 рисунков и 14 приложений.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены цель и основные задачи исследования, сформулированы научные положения, выносимые на защиту, отмечена их новизна и практическая значимость.

В первой главе Управление затратами предприятия в условиях рыночной экономики рассмотрены сущность затрат, наиболее распространенные подходы к классификации и группировке затрат, имеющиеся в мировой и отечественной практике подходы к управлению затратами. Показана необходимость разработки, с учетом перехода российской экономики к рынку, системы управления затратами, учитывающей специфику предприятий молочной отрасли.

Во второй главе Анализ экономического состояния и эффективности управления затратами предприятий молочной промышленности Краснодарского края проведен анализ экономической конъюнктуры на рынке молочного сырья Краснодарского края, рассмотрены структура и ассортимент выпускаемых продуктов предприятиями отрасли и изменение его в динамике в рассмотренном периоде. Осуществлен анализ финансового состояния молокоперерабатывающих предприятий и его изменение в динамике. Проведен анализ состава и структуры затрат предприятий отрасли и его изменение в динамике. Осуществлен анализ эффективности произведенных затрат. Сформулированы присущие предприятиям отрасли особенности и связанные с ними технико-экономические проблемы, которые дожны учитываться в процессе управления затратами. Доказана необходимость изменения отношения предприятий к процессу формирования затрат, переходу от простой констатации к управлению ими.

В третьей главе Совершенствование процесса управления затратами предприятия проведена группировка затрат предприятия, необходимая для решения различных хозяйственных задач. Сформулированы основные положения комплексной системы управления затратами предприятия, рассмотрены основные этапы ее функционирования. Разработана оптимизационная модель по рациональному использованию сырьевых ресурсов, приведены результаты практического применения данной модели.

В заключении сформулированы основные положения и предложения по результатам проведенных исследований, обобщены полученные результаты.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Вовкович, Владимир Васильевич

результаты работы предприятия в предшествующих периодах технологические особенности производства отдельных видов продукции и ее обработка г установление норм и нормативов составление калькуляций по видам продукции разработка ассортимента составление смет pacxdftoB по центрам затрат реализация производственной программы контроль выпонения плановых заданий оценка полученных отклонений текущий в перспективе имеющиеся договора и заказы на поставку продукции разработка мероприятий по воздействию на систему для приведения ее к установленным планом значениям внесение необходимых корректив в разработанную ранее производственную программу

Рисунок 8-Агоритм функционирования предлагаемой системы управления затратами

При решении этих задач нужно стремиться к достижению баланса между интересами предприятия и ограничивающими факторами (см. рисунок 5). Особое внимание следует обратить на воздействие факторов внешней среды, так как в условиях рыночной экономики их влияние наиболее ощутимо. Разумеется, невозможно учесть все факторы внешней среды, которые оказывают или могут оказать влияние на предприятие. Особенно это касается таких глобальных, как инфляция, экономическая политика государства и других, предсказать изменение которых, особенно в настоящее время в России, практически невозможно.

Поэтому на этапе планирования выявляется и определяется влияние наиболее существенных факторов, оказывающих непосредственное воздействие на деятельность предприятия, оценка которых может быть произведена в рамках предприятия. Решение этих задач дожно осуществляться в тесном взаимодействии с различными службами предприятия, причем не только на этом этапе, но и в дальнейшем. Когда во внешней среде происходят изменения и условия, которые учитывались на этапе планирования, существенно отличаются (или же будут отличаться в ближайшем будущем) от складывающихся в настоящее время, они дожны своевременно информировать об этом службу, осуществляющую управление затратами. На основании этого она дожна принимать необходимые решения о дальнейшем выпонении разработанного плана или же внесения в него необходимых корректив. Тем более что технология производства молокоперерабатывающих предприятий позволяет эффективно использовать такой подход.

Основной объем работы по данному блоку вопросов дожен осуществляться в тесном взаимодействии с отделом маркетинга. Исходя из сформулированных в предыдущей главе присущих предприятиям отрасли особенностей, среди наиболее значимых факторов внешней среды можно выделить следующие:

-ситуация на рынке ресурсов (прежде всего молока);

-спрос на рынке на различные виды продукции (имеющиеся в ассортименте предприятия);

-конкуренция со стороны других производителей (по видам продукции);

-заключенные договора на поставку продукции в плановом периоде.

Первому фактору дожно быть уделено особое внимание, что подтверждается и результатами анализа, свидетельствующими о том, что он является одним из определяющих в работе предприятий отрасли. Он дожен учитываться при формировании ассортимента и определении объемов выпуска отдельных продуктов. Здесь необходимо, прежде всего, учесть доступность для предприятия ресурсов, как по количеству, так и по цене. Осуществляться это дожно в тесном взаимодействии со снабженческо-заготовительной службой.

Следующим направлением в сборе информации из внешней среды дожно стать изучение спроса на различную продукцию из ассортимента предприятия, как в настоящий момент, так и в перспективе, как спроса со стороны оптовых покупателей, так и населения. Особенно важно спрогнозировать спрос на выпускаемую продукцию в перспективе, поскольку важно избежать значительных непредвиденных изменений в покупательском спросе, что может заставить предприятие вносить существенные коррективы в производственную программу, неся допонительные затраты. Особенно это касается дорогих и материалоемких позиций ассортимента, таких, как коровье масло, сухое молоко, сыры.

Необходимо учитывать и такой фактор, как конкуренция со стороны других предприятий, что особенно важно, если предприятие планирует осуществлять реализацию продукции на рынках, где действуют и другие производители аналогичной продукции. Предприятие дожно оценить с точки зрения затрат, чего ему будет стоить выход на этот рынок.

Другой блок вопросов, которые решаются на этом этапе- осуществление комплекса мероприятий, связанных с оценкой влияния факторов внутренней среды предприятия. Во многом данная задача сводится к оценке производственного потенциала предприятия, прежде всего обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и основными производственными фондами [92]. Так же нужно акцентировать внимание на анализе результатов работы предприятия в предшествующих периодах, поскольку они могут дать ценную информацию об эффективности осуществления функций по управлению затратами, реальной рентабельности отдельных видов продукции. Сравнение плановых и прогнозных значений прошлого периода с фактически полученными результатами, кроме оценки эффективности работы предприятия, позволит оценить эффективность разрабатываемых планов и прогнозов, учесть имевшиеся ошибки в их разработке, формировании ассортимента и других вопросов.

Так же в рамках планового блока составляются калькуляции по отдельным видам продукции. Этому дожен предшествовать этап разработки норм и нормативов по расходу различных ресурсов с учетом производственных особенностей предприятия. Нормы и нормативы дожны устанавливаться как по отдельным видам продукции, так и для различных структурных подразделений (производственных и непроизводственных). Основная проблема на этом этапе-достижение баланса между двумя основными условиями. С одной стороны, такие нормы дожны быть максимально возможными, достижимыми только при наиболее благоприятных условиях работы (фактически идеальными). С другой-они дожны быть реальными, выпонимыми. Иначе они утратят свое основное назначение, поскольку не будут давать необходимой информации для контроля. Недопустимо использование и завышенных норм, так как это напрямую ведет к разбазариванию ресурсов, не позволяет в процессе управления получать необходимой информации. Самый верный признак неверно установленных норм- перевыпонение плановых заданий, экономия различных ресурсов в процессе производства. При правильно установленных нормах это невозможно; если это все-таки происходит, их нужно немедленно пересмотреть, и дожна быть произведена корректировка базовых калькуляций, где они использовались.

К вопросу установления норм и нормативов, которые в дальнейшем лягут в основу базовых калькуляций и смет расходов, необходимо подходить самым тщательным образом, поскольку они дожны стать фундаментом всей системы управления затратами. Эта проблема имеет самостоятельный характер и выходит за рамки данного исследования, в связи с чем не рассматривается подробно.

При калькулировании осуществляется составление калькуляций в соответствии с задачами, которые в дальнейшем будут решаться с их помощью (эти три основные блока задач были перечислены выше).

Первоначально дожны составляться калькуляции в разрезе отдельных видов продукции только по затратам, непосредственно связанным с их производством, т.е. только в части прямых затрат. Причем они дожны быть установлены как в натуральных, так и денежных измерителях. Это дает возможность, с одной стороны, зная нормы расхода различных ресурсов на единицу продукции, контролировать их расход при любых объемах производства. С другой стороны, при изменении цен на ресурсы предприятие может оперативно производить пересчет себестоимости производства отдельных продуктов. Основой для составления калькуляций по отдельным видам продукции являются калькуляции, разработанные в предыдущих периодах (если это не новый, только внедряемый продукт). Имея базовые калькуляции по отдельным позициям ассортимента, и зная цену на них на рынке, предприятие может оценить реальную рентабельность производства того или иного продукта. Это необходимо для формирования ассортимента и определения объема выпуска по отдельным продуктам, с учетом норм расхода ресурсов на их производство и доступных для предприятия этих ресурсов. Кроме того, в дальнейшем эти калькуляции дожны стать основой для принятия решений по составу и структуре ассортимента.

Произведя составление базовых калькуляций, проанализировав и обобщив информацию, полученную на предварительном этапе, необходимо переходить к следующему важному шагу- формированию ассортимента и определению объемов выпуска по отдельным ввдам продукции.

На данном этапе необходимо решить ряд задач: -оценить реальную рентабельность отдельных видов продукции; -определить общую величину маржинальной прибыли, которую может обеспечить разработанный ассортимент;

-оценить сбалансированность разработанного ассортимента; -рассчитать общий финансовый результат, который может быть получен при реализации данной производственной программы.

Оценка рентабельности отдельных позиций ассортимента, дожна производится на основании разработанных калькуляций и с учетом цен на данный товар на рынке. Такой подход позволяет оценить реальную рентабельность каждого продукта и его вклад в конечный финансовый результат.

Исходя из этого, в ходе работы был использован ряд показателей, основанных на маржинальном анализе. Для расчета прибыли, приходящейся на единицу продукции:

Mj = Vj-Cj (2) где Mj- маржинальный доход от реализации j-ий продукции, руб.;

Vj- выручка от реализации j-ий продукции, руб.;

Cj- переменные затраты по производству j-ro продукта, руб.

Соответственно рентабельность продукции определяется: Mj

Rj = Ч- * 100% (3)

Cj где Rj- рентабельность j- го продукта;

Такой показатель рентабельности имеет значительно большую важность для оценки вклада отдельного продукта в конечный результат, чем та рентабельность, которая может быть рассчитана на основании стандартного подхода, когда соотносятся прибыль и себестоимость, определенные по правилам бухгатерского учета (с поным распределением затрат). Поскольку разносимые накладные и административные расходы, напрямую не связанные с производством продукции, могут значительно искажать ее реальную рентабельность. А это может привести к принятию неверных решений по ассортименту и его структуре.

Суммарная же прибыль по всему выпускаемому ассортименту продукции будет определяться по формуле (4).

Mo = IMj

Таким образом полученная прибыль (Мо) включает в себя сумму постоянных затрат и прибыль(5): где Ро- прибыль от реализации ассортимента продукции, руб.;

Ср- постоянные затраты, руб. Результатом этого этапа является разработка ассортимента на плановый период и определение объемов производства отдельных видов продукции. Для решения этой важной задачи была произведена разработка и апробация оптимизационной модели, которая подробно рассматривается в разделе 3.2. Кроме производства собственной продукции у многих предприятий отрасли довольно большой удельный вес занимает переработка давальческого сырья, что подробно рассматривалось в ходе анализа. В данном случае ассортимент и объемы выпуска определяются совместно со сдатчиками сырья, а доход предприятия определяется из стоимости услуг по переработке, согласованной сторонами. При низкой степени загрузки производственного оборудования предприятия широко используют данную форму работы с поставщиками сырья. При высокой же степени их загрузки, когда стоит выбор производить собственную продукцию (например, коровье масло), или же вырабатывать ее как давальческую, нужно оценить какая форма работы наиболее выгодна предприятию.

Определив состав и структуру ассортимента, производится установление плановых заданий по выпуску отдельных продуктов центрам затрат, в рамках которых будет осуществляться их выпуск.

Смета для производственного центра дожна сосюхЧь из двух частей. В первой приводятся затраты, связанные с производимыми на этом участке продуктами. Во вторую входят затраты, необходимые для обеспечения работы

Мо = Ро + Ср

5) этого производственного подразделения (накладные несвязанные затраты). Внутри каждого центра затрат дожна быть произведена увязка затрат, на него приходящихся, с конкретными производственными линиями, участками; определен круг лиц, ответственных за обеспечение выпонения установленных плановых заданий. Если производство какого-то продукта (продуктов) осуществляется в рамках одного центра затрат, процесс дальнейшего контроля значительно упрощается. В данном случае за основу могут быть взяты калькуляции, разработанные по отдельным видам продукции. В ассортименте предприятий отрасли есть ряд таких продуктов: творог весовой, молоко фляжное, кефир и ряд других.

Для осуществления контрольных функций сметы затрат для конкретных подразделений дожны быть составлены в натуральных показателях. Этому есть две основные причины. Первая заключается в том, что на основании натуральных показателей значительно легче и эффективнее осуществляется контроль над расходованием ресурсов. Во- вторых, для персонала производственного участка не представляет интереса ни стоимость отдельных ресурсов, ни стоимость затрат по обработке, поскольку формирование цен на ресурсы не находится в их компетенции и дожно бьггь объектом контроля со стороны других служб. А при осуществлении контроля, внимание дожно акцентироваться на выпонении установленных плановых заданий по расходованию ресурсов, выпуску продукции. И итоговый отчет об испонении производственного задания дожен представляться в натуральных показателях. Наиболее предпочтительным является следующий вариант: сбор итоговых отчетов по производственным центрам в конце дня в службе по управлению затратами, где они обобщаются, и определяется, с учетом изменений ценовых факторов, их стоимость. На основании поступающей информации проводится анализ происходивших на предприятии процессов и оценивается эффективность предпринятых со стороны ответственных лиц действий для устранения нежелательных явлений. Аналогично производится составление смет расходов для непроизводственных центров, в которых определяются необходимые для обеспечения их функционирования расходы. Этот процесс значительно упрощается и ускоряется, а самое главное- повышается его эффективность при использовании на предприятии автоматизированных систем учета и обработки информации.

По завершении данного этапа решаются две важные задачи:

- составляется бюджет расходов и доходов предприятия на плановый период;

- устанавливаются плановые задания отдельным центрам затрат.

Предприятие получает программу, выпонение которой с определенными в ней параметрами, дожно стать основной целью системы управления затратами в плановом периоде. Учитывая высокую нестабильность нынешней отечественной экономики, быстрые изменения, происходящие во внешней среде, приоритет следует отдать краткосрочному планированию.

В процессе выпонения производственной программы дожен осуществляться непрерывный контроль наиболее важных изменений с точки зрения соответствующих служб, как во внешней среде, так и внутренней. Когда происходят значительные изменения, серьезно отличавшиеся от тех, которые были учтены при разработке производственной программы, то их следует всесторонне проанализировать. И в случае необходимости дожны быть внесены коррективы в производственную программу, вплоть до изменения состава ассортимента и его структуры. Тем более, что специфика производства молокоперерабатывающих предприятий, позволяет это эффективно использовать, гибко реагируя на происходящие изменения. Преимущество такого подхода заключается в том, что предприятия, ориентируясь на достижение поставленных целей, в то же время не делает их неоспоримой догмой.

Основной объем работ в процессе управления связан с осуществлением контрольных функций, главная цель которых- оценка выпонения намеченной производственной программы, выявление отклонений от нее и установление причин этих отклонений. Это позволит выработать на основании полученной информации мероприятия, необходимые для приведения процесса в требуемое состояние.

Как уже отмечалось, на всех стадиях процесса управления затратами дожна быть тесная связь с различными службами и структурными подразделениями, нужно осуществлять совместное решение задач по управления затратами. Это в поной мере относится и к выпонению контрольных функций, поскольку служба, ответственная за управление затратами, одна не в состоянии эффективно осуществлять их в поном объеме. Если через нее направить все потоки информации, это может привести к параличу как самой службы, так и всей системы управления предприятием в целом. Так как она не сможет обрабатывать непрерывный поток информации, а самое главное- оперативно принимать необходимые решения для воздействия на происходящие процессы. К тому же такой подход ведет к раздуванию штата управленческой службы, и затраты на ее содержание могут поглотить положительный эффект от ее создания. Кроме того, концентрация у какой то из служб предприятия слишком больших властных пономочий может отрицательно сказаться на всей системе управления предприятием, привести к подавлению инициативы в подконтрольных центрах. Поэтому важно четко разграничить задачи и ответственность между службой, осуществляющей процесс управления затратами предприятия, и структурными подразделениями.

Большинство возникающих вопросов может и дожно решаться непосредственно в центрах затрат, поскольку лицо, осуществляющее контроль, располагает плановыми заданиями и владеет всей информацией о процессах, происходящих на его участке. И при отклонении какого-то из заданных показателей от установленной величины, в большинстве случаев, может самостоятельно выявить причину такого изменения и принять необходимые решения. Обращение же к вышестоящей инстанции дожно осуществляться в крайних случаях, когда руководство участка не может самостоятельно принять решение на основании имеющейся информации. Например, когда затронуты интересы ряда центров затрат, либо произошедшие изменения могут привести к необходимости пересмотра установленных заданий (например, произошла поломка на какой то из производственных линий). В таком случае обращение к вышестоящим службам необходимо для проведения анализа изменившейся ситуации, разработке скоординированного плана действий и пересмотра, в случае необходимости, установленных ранее заданий. Кроме того, служба, осуществляющая управления затратами, сама дожна вмешиваться в происходящие в центрах затрат процессы, если располагает информацией, требующей внесения различных корректив.

Поскольку в основе предлагаемой системы управления затратами положен принцип ресурсной ориентации, то он предполагает стремление предприятия заготовить необходимый объем сырья и использовать его с максимальной эффективностью. Для осуществления последней задачи, являющейся одной из важнейших в системе (см. рис.8), необходимо сформировать оптимальный ассортимент продукции. Предлагаемая оптимизационная модель позволяет решить эту задачу.

3.2 Разработка оптимизационной модели по рациональному использованию ресурсов предприятия

Формирование оптимального ассортимента является основной задачей, решаемой на этапе планирования. Он состоит из двух частей- собственной продукции и давальческой. Объем и условия производства давальческой продукции определяются предприятием совместно со сдатчиками молока. Формирование же собственного ассортимента производится предприятием самостоятельно. Это дожно осуществляться в соответствии с главной целью-использовать с максимальной отдачей имеющиеся в распоряжении предприятия ресурсы, то есть, чтобы произведенные затраты принесли как можно более высокие результаты. Главный критерий оценки оптимальности- получаемый на основе разработанной программы маржинальный доход.

В соответствии с этим целевая функция будет выглядеть следующим образом:

Zp=Z(Vj-Cj)*Xj max (6) где Zp- валовой маржинальный доход по ассортименту выпускаемой продукции, руб.;

Vj-выручка (без НДС) от реализации j-ro вида продукции, руб.;

Cj-прямые затраты связанные с производством j-ro вида продукции, руб.;

Xj-количество произведенного j-ro вида продукции, кг (литров)

Для достижения данной цели необходимо решение ряда задач в рамках системы управления затратами предприятия. Во-первых, нужно определить реальную рентабельность отдельных видов продукции (в части прямых затрат), которая позволит оценить вклад каждого продукта в конечный результат и целесообразность понесенных при его производстве затрат.

Это, как уже отмечалось, осуществляется в два этапа. На первом рассчитывается себестоимость каждого из производимых продуктов на основании прямых затрат, непосредственно связанных с его производством, то есть, осуществленная в соответствии с группировкой, представленной на рисунке 7.

На втором этапе определяется прибыль (маржинальный доход), приносимая каждой из позиций ассортимента. Для этого используется формула (2). В соотношении с определенной ранее себестоимостью можно определить рентабельность производимой продукции по формуле (3).

При формировании производственной программы необходимо учесть влияние основных ограничивающих факторов, как внешнего, так и внутреннего характера, о которых говорилось выше (см. рисунок 8).

Прежде всего, дожны быть учтены ограничения по основному из них -сырьевым ресурсам, поскольку он является основополагающим при формировании производственной программы. Учитывая широкий ассортимент выпускаемой предприятиями отрасли продукции, а также особенности технологического процесса, можно выделить два главных вида сырьевых ресурсов, которым следует уделять особое внимание. Это основной - коровье молоко, а также вторичный - обрат, получаемый в процессе производства ряда продуктов (таких, как животное масло, сметана, сливки) как возвратный отход и используемый для производства различных видов молочной продукции. Кроме того, многие предприятия закупают обрат для производственных нужд, как и молоко. Все это обусловило необходимость введения в модель ограничений по двум этим ресурсам. Такой комплексный подход позволяет достигнуть наилучшего результата от использования не только первичного, но и вторичного сырья.

Определение объема заготовок молока на плановый период- задача снабженческо-заготовительного отдела. Наиболее эффективный и в то же время простой способ- учитывать их на уровне предполагаемых объемов заготовок, которые определяются на основании заключенных на данный момент предприятием с производителями молока договоров на поставку (занимающих наибольший удельный вес в структуре поставок предприятий), а также прогнозируемых допонительных объемов заготовки, рассчитываемых на основании информации за предыдущие периоды и других данных, имеющихся в распоряжении снабженческо-заготовительного отдела. Заготовки обрата определяются с учетом трех моментов: во-первых, на уровне предполагаемых объемов заготовок (если они есть); во-вторых, с учетом выхода обрата при производстве продуктов из цельного молока; в-третьих, получения обрата при переработке давальческого сырья (если по договору он остается предприятию).

В том случае, когда предприятие имеет небольшой ассортимент выпускаемой продукции или не использует вторичные ресурсы, а, например, их реализует, то соответственно значительно упрощается и процесс формирования ассортимента.

Данное ограничение, использованное в модели, выглядит следующим образом:

ZRjm*Xj<Nm (7)

ERjo*Xj<;No где Rjm, Rjo- норма расхода молока и обрата при производстве j-ro вида продукции, тонн;

Nm, No- планируемый объем заготовок молока и обрата, тонн

Следующее ограничение, которое дожно быть учтено - ограничение по производственной мощности. Несомненно, это важное ограничение, но, учитывая тот факт, что большинство предприятий отрасли имеют низкую степень загрузки производственных мощностей, что отмечалось в ходе анализа, важно учитывать

Ill влияние и других факторов. Прежде всего, спроса на различные виды выпускаемой продукции. Эта информация определяется в соответствующих службах предприятия на основании имеющихся в наличии договоров, заказов, анализа реализации продукции, а также на основании маркетинговых исследований рынка. Здесь так же дожны быть учтены заключенные договора на давальческую переработку, поскольку предприятия осуществляет выпуск собственной и давальческой продукции на одном оборудовании. В том случае, когда спрос на какую-то продукцию превышает уровень производственной мощности предприятия, в качестве ограничивающего дожен браться последний фактор.

В модель введено и ограничение и по минимальному объему производства отдельных видов продукции. Так как в ассортименте большинства предприятий отрасли имеется ряд социально значимых продуктов, таких, как молоко цельное, сметана весовая 20%-й жирности, творог 9%-й жирности, входящих в корзину жизненно необходимых продуктов питания, важно учитывать этот фактор. В связи с чем в модель было введено допонительное ограничение по минимальному объему выпуска таких продуктов. Это нужно еще и потому, что, располагая недостаточным объемом сырьевых ресурсов при формировании производственной программы, предпочтение может быть отдано производству более рентабельных продуктов.

Определять минимальный объем производства, по этим видам продукции целесообразно ориентируясь на сложившийся, на данный момент, спрос на указанную продукцию. Поскольку подход с точки зрения рекомендуемых рациональных норм потребления молочных продуктов, приведенных в частности в Нормах технологического проектирования предприятий молочной промышленности ВНТП 645/1347-85 [63], в большинстве случаев неэффективен. Произведенный расчеты показывают, что полученные на их основании необходимые объемы производства в несколько раз превышают фактические объемы и спрос на данную продукцию (исходя из сложившихся цен). Что связано как с высоким удельным весом в крае сельского населения (покрывающего часть потребности в молочных продуктах за счет подсобного хозяйства), так и низкой покупательной способностью населения.

Аналогичным образом необходимо определять минимально необходимый объем производства и по другим видам продукции. Это важно потому, что предприятия имеют определенные обязательства по уже заключенным договорам. В этом случае надо ориентироваться на уже заключенные предприятием договора поставки продукции, данные обязательства и т.д. В этой связи необходимо подчеркнуть важность взвешенного подхода к формированию портфеля заказов предприятия, так как это позволит избежать необоснованных холостых расходов при низкой степени загрузки производственных мощностей и затрат ресурсов на производство низкорентабельных видов продукции.

Накладываемые ограничения выглядят следующим образом:

Xjmin ^Xj < min (Sjmax ; Mj) (8 ) где Xjmin - минимальный объем производства j-го продукта, с учетом социально значимых товаров и заключенных договоров, тонн;

Sjmax- прогнозируемый спрос на j-ю продукцию, тонн;

Mj- производственная мощность по выпуску j-ro вида продукции, тонн/сутки

Исходя из особенностей технологии производства, в модель могут быть введены допонительные ограничения. Так, например, если на одном оборудовании осуществляется выпуск двух или более продуктов (сухое молоко, сухие сливки и т.д.) необходимо это учитывать:

Xj+X(j+l)<Mj (9)

Предлагаемая модель позволяет решить ключевую задачу в предлагаемой системе - сформировать с учетом основных ограничивающих факторов (как внутреннего, так и внешнего характера) оптимальную производственную программу. Ее реализация в дальнейшем, в рамках системы управления затратами, позволяет повысить эффективность произведенных затрат и, как следствие, конечный финансовый результат.

Следует обратить внимание на то, что при использовании модели необходимо учитывать ряд допущений. Подразумевается, что в краткосрочном периоде постоянные затраты не зависят от формируемой производственной программы и объема выпуска по отдельным видам продукции. Что на практике бывает не всегда и во многом зависит от того, как правильно предприятие классифицировало собственные затраты. Поскольку в основе модели лежит маржинальный подход, эффективность разрабатываемой производственной программы будет снижаться по мере возрастания планового периода. Поэтому плановый период дожен быть небольшим - месячным, максимум квартальным. Точность расчетов будет выше, чем выше удельный вес информации, вводимой в модель на основании надежных источников информации (таких, как заключенные договора на закупку сырья, поставку продукции). И меньше используется прогнозных значений (оценка спроса на рынке, предварительные договоренности с поставщиками и покупателями и т.д.). В последнем случае производственная программа, полученная на основе модели, носит больше ориентационный характер. А по мере уточнения исходных данных она может быть легко скорректирована.

Модель была апробирована на одном из крупнейших молокоперерабатывающих предприятий Краснодарского края- АОЗТ Брюховецкий молочно-консервный комбинат. Для оценки ее эффективности был произведен расчет состава и структуры ассортимента за ряд месяцев. Учитывая большой объем исходной и полученной расчетной информации, в качестве примера, приведены результаты за один из месяцев. Исходной информацией послужили фактические данные об объемах переработки молока и обрата на предприятии, а также информация из различных отделов и служб предприятия (которой располагали на начало расчетного периода). Рассчитанные результаты были сравнены с фактически полученными на предприятии. Расчеты производились на ЭВМ с использованием программ Microsoft Excel 7.0 и MathCad 8.1.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях развития рыночных отношений повышается актуальность управления затратами как меры по обеспечению конкурентоспособности продукции и предприятия. Особенно значима эта проблема для перерабатывающих отраслей АПК с их традиционно высокой материалоемкостью.

В диссертационной работе были обобщены и классифицированы различные существующие подходы к управлению затратами предприятия в отечественной и зарубежной теории и практике. На основании этого был сделан вывод о необходимости комплексного (системного) подхода к решению данной проблемы и разработке положений системы управления затратами с учетом специфики объекта исследования- молокоперерабатывающих предприятий.

Из-за значительного сокращения производства молока с каждым годом возрастает его дефицит для предприятий переработчиков, в связи с чем для большинства молокоперерабатывающих предприятий характерна низкая степень загрузки производственных мощностей. Одним из приоритетных направлений деятельности предприятий дожны стать поиск и рациональное использование сырьевых ресурсов. Было установлено, что именно сырьевой фактор играет определяющую роль в обеспечении эффективности хозяйственной деятельности предприятий.

Анализ финансового состояния предприятий отрасли свидетельствует о проблемах с платежеспособностью у большинства из них, снижением рентабельности производственной деятельности, росте числа убыточных предприятий, снижении деловой активности, объемов выпускаемой продукции по большинству рассмотренных молокоперерабатывающих предприятий Краснодарского края, возрастании затрат на рубль товарной продукции, снижении отдачи от произведенных затрат. Изучение состава и структуры затрат предприятий отрасли свидетельствует о преобладании в них переменных затрат-напрямую зависящих от производственной политики предприятия. В связи с чем сделан вывод о необходимости взвешенного подхода к вопросу распределения и использования ресурсов предприятия, выбору наиболее оптимального направления их использования.

Исходя из специфики предприятий отрасли и поставленной в ходе работы цели, были сформулированы присущие молокоперерабатывающим предприятиям особенности, и связанные с ними технико-экономические проблемы, которые дожны учитываться в процессе управления затратами.

Для эффективного управления затратами предприятия в различных хозяйственных ситуациях предложено производить группировку затрат в зависимости от преследуемой цели, которые могут быть сведены в три крупные блока: осуществление процесса управления затратами; формирование ассортимента продукции и выработке решений по его изменению; принятие различного рода решений в повседневной хозяйственной практике. На основе такого подхода предложен вариант группировки затрат в соответствии рассмотрены и определенными классификационными признаками.

Разработаны основные положения системы управления затратами предприятия, рассмотрены этапы ее функционирования на предприятии. Ее использование позволит решать многие важные задачи, стоящие перед предприятием:

-иметь реальную информацию о себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции, и на этой основе принимать решения по составу ассортимента;

-возможность осуществлять гибкую ценовую политику; -формировать ассортимент, обеспечивающий наилучшую отдачу имеющихся в распоряжении предприятия ресурсов;

-непрерывный контроль над затратами предприятия на всех стадиях производственного процесса.

Для решения важнейшего вопроса- определения оптимального направления использования основных сырьевых ресурсов- предложена экономико-математическая модель, позволяющая сформировать с учетом наиболее существенных ограничивающих факторов ассортимент на плановый период. Применение данной модели позволит повысить эффективность затрат предприятия. Что подтверждается результатами апробации предложенной модели на одном из крупнейших молокоперерабатывающих предприятий Краснодарского края- АОЗТ Брюховецкий МКК. Полученные результаты свидетельствуют о резервах в повышении эффективности использования основных ресурсов предприятия. Рассчитанный на основе модели ассортимент позволяет повысить рентабельность производственной программы предприятия на 1.94% (136.8 тыс.руб.). При комплексном подходе к решению проблемы управления затратами предприятия, как это предлагается делать в рамках системы, результат может быть значительно выше.

В совокупности предложенные меры дают возможность повышения эффективности затрат предприятия и производственной деятельности в целом. Данные выводы подтверждаются результатами апробации предложенных подходов к управлению затратами на предприятиях отрасли. Разработанные в диссертационной работе положения могут быть использованы в работе молокоперерабытывающих предприятий не только Краснодарского края, но и других регионов страны.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Вовкович, Владимир Васильевич, Краснодар

1. Авдалян Г. Создавать стабильные сырьевые зоны // Экономика сельского хозяйства России.- 1998.- №11.- С.8

2. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П. и др. Экономика и статистика фирм; под ред. д-ра экон. наук, проф. Ильенковой С.Д.- М.: Финансы и статистика, 1996.- 240с.

3. Аксененко А.Ф., Бобижанов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений.- М.: 1994.- 128с.

4. Андреев В. Как мы работали в прошлом году// Кубанские новости.- 1998.- 13 февраля.

5. Астахов В.П. Анализ устойчивости фирмы и процедуры, связанные с банкротством.- М.: Ось- 89,1996.- 80с.

6. Бабарыкин С.В. Возникновение и развитие теории учета затрат в США и Великобритании// Бухгатерский учет.- 1997.- №3.- С.91-93

7. Бабинцева Е. Выбор модели экономического управления// АПК: экономика, управление,- 1998.- №9,- С.37-39

8. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции- М.: Финансы, 1974.- 320с.

9. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 1989.- 223с.

10. Белобжецкий И.А. Хозрасчет цеха,- М.: Финансы, 1968.- 72с.

11. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Науч. Ред. Перевода чл.- корр. РАН Елисеева И.И.-М.: Финансы и статистика, 1996,- 624с.

12. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета,-Киев: Вища школа, 1975г.

13. Бородкин А.С., Торопов В.А. Нормативный учет и себестоимость промышленной продукции.- Киев: Тэхника, 1990.-147 с.

14. Бородкин А.С., Шевчук И.А. Учет в объединении и на предприятии,- Киев, Техника, 1978.- 174с.

15. Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство- М.: Финансы и статистика, 1982.- 63с.

16. Бургер А. Содержание и методы управления расходами// Бухгатерский учет.-1996,- №5.- С.64-66

17. Бычкова С.М., Лебедева Н.В. Новый подход к калькуляции себестоимости: опыт развитых стран// Бухгатерский учет.-1996.- №5.- С.67-70

18. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности.- М.: Финансы и статистика, 1984.- 215с.

19. Валуев Б.И., Гулинский Я.П., Мелешкина Ф.С. Внутрипроизводственный хозрасчет: Опыт, пути совершенствования/ Под ред. Валуева Б.И.- М.: Экономика, 1978.- 183с.

20. Врублевский Н.Д., Крылов М.Ф. Совершенствование нормативного метода учета.- М.: Финансы и статистика, 1987.- 103с.

21. Гайдар Е.Т., Кошкин В.И. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятельности предприятий.- М.: Экономика, 1984- 216с.

22. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности.- М.: Финансы, 1976.- 152с.

23. Гончаров В.Д., Леонова Т.Н., Симанова Л.В. Импорт и экспорт молочных продуктов в России// Молочная промышленность.-1998.- №7-8.- С.13-15

24. Гришин А.С. Себестоимость продукции и пути ее снижения на предприятиях мясной и молочной промышленности.- М.: Легк. и пищ. пром-сгь, 1981.- 47с.

25. Двинский Б.М. Состояние сырьевой базы- основная причина кризиса в молочном комплексе России// Молочная промышленность.-1999.- №8.- С.4-7

26. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгатерской отчетности,- М.: Издательство ДИС, 1998.- 208с.

27. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. Табалиной С.А.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 560 с.

28. Дубровин И.А. Организация внутрипроизводственного хозрасчета на колективном предприятии/ Рос.акад. с.-х. наук, Науч.- техн. центр мясн. и молоч. пром- ста.- М.: АгроНИИТЭИММП, 1992.- 42с.

29. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1998.-320с.

30. Зайцев М.Г., Екин В.М., Кослов С.М. Бухгатерский учет в мясной и молочной промышленности.- М.: Агропромиздат, 1989.- 223с.

31. Зельднер А. Государственное регулирование агропромышленного сектора экономики// Проблемы теории и практики управления.-1997,- №6.- С.83-90

32. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета// Бухгатерский учет.-1996.- №12.- С.34-35

33. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость?// Бухгатерский учет.-1996.- №7.- С.28-29

34. Ивашкевич В.В., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии// Бухгатерский учет,-1996.- №10.- С.76-80

35. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства- М.: Финансы и статистика, 1986,- 142с.

36. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебн. пособие/ Под ред. проф. ВА.Белобородовой.- М.: Финансы и статистика.-1989.- 279с.

37. Карпинцев А.Н., Семянникова Т.Ю., Мурашова Е.Н., Островская Т.Г. Оплата труда и его результативность в рыночной экономике// Пищевая промышленность,- 1998.-№12.- С.26-27

38. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 350с.

39. Керашев М.А. Экономика пищевой и перерабатывающей промышлености,-Краснодар: Печатный двор Кубани; 1998.- 176с.

40. Кимизука Йоширо Учет затрат и калькулирование себестоимости в Японии// Бухгатерский учет.-1997.- №10.- С.82-83

41. Кисилева Е.Б. Рынок молока и молочных продуктов// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-1999.- №1.- С.47-48.

42. Козина Т.Л. Методические подходы в системе управление производственными затратами/ Пищ. пром-сть: Обзор, информ.- М.: АгроНИИТЭИПП, ИССН 0208-3469Х, Сер.28. Экономика пищ.пром-сти; Вып. 1,1994,29с.

43. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.- М.: Финансы и статистика, 1998,- 144с.

44. Контроль в системе внутрипроизводственного хозрасчета/ Валуев Б.И., Горлова Л.П., Муравская В.В. и др. М.: Финансы и статистика, 1987.- 239с.

45. Корчагина Л.М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии// Бухгатерский учет,-1996.- №7.- С.73

46. Крутик А.Б. Система показателей и нормативов в условиях поного хозрасчета и самофинансирования.- Л.: Машиностроение. Ленингр. отд- ние, 1990.- 271с.

47. Купчина Л.А. Отражение затрат в управленческом учете// Консультант,- 1998.-№13.- С.67-69

48. Куракина Ю.Г. Управление издержками на предприятии// Бухгатерский учет,-1992.-№12.-С. 19-21.

49. Кухлев Е.Д., Кухлева Т.Е., Гайдук В.И., Казаченко В.П. Опыт интеграционных связей в молочном и мясном подкомплексах АПК// Экономика сельскохозяйственных предприятий.-1999.- №2.- С.40-42

50. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности.- М.: Финансы и статистика, 1988.- 164с.

51. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета,-М.: Финансы и статистика, 1990.- 158с.

52. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова/ под ред. д- ра экон. наук В.Б.Ивашкевича.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 1995.-304с.

53. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях,- М.: Финансы и статистика, 1990.- 134с.

54. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ.- М.: Дело, 1993.- 702 с.

55. Методика учета и анализа себестоимости продукции/ Аксеенко А.Ф., Новиков

56. B.В., Сидоров В.И. и др.; под ред. Шеремета А.Д.- М.: Финансы и статистика, 1987,-208с.

57. Молочный подкомплекс Российской Федерации в I полугодии 1998г. (по материалам Информационного центра ОАО Росмясомопром)// Молочная промышленность.-1998.- №7-8.- С.11

58. Мочалова JI. К вопросу об активном управлении// АПК: экономика, управление.-1996,- №4. С.38-45

59. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 1993,- 124с.

60. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития// Финансовая газета,- 1993,- №31.- С.11; №32,- С.11; №33.- С.12; №34,- С.12; №35.1. C.11;№36.-С.Ю

61. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей// Экономика и жизнь.- 1996.-№42,- С.29; №43.- С.29; №44.- С.29; №46.- С.28; №47.- С.28

62. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства// Бухгатерский учет,-1999.- №10.- С.73-75

63. Новые методы хозяйствования/ Турусин Ю.Д., Румянцева З.П., Трубочкина М.И. и др.; под ред. П.Г.Бунича. М.: Экономика, 1989.- 207с.

64. Нормы технологического проектирования предприятий молочной промышленности ВНТП 645/1347-85.- М.: ГИПРОМЯСОМОПРОМ, 1988.

65. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии.- М.: Финансы и статистика, 1988.- 108 с.

66. Оперативный контроль экономической деятельности/ Валуев Б.И., Горлова Л.П., Зернов Е.Л. и др.- М.: Финансы и статистика, 1991.- 224с.

67. Осипов В.И. Информационная структура учета затрат.- Саранск: Изд- во Мордов. Ун- та.: 1991.- 93с.

68. Палий В.Ф. Основы калькулирования,- М.: Финансы и статистика, 1987,288с.

69. Полякова С.И., Шеремет Е.Е. Хозрасчет отделов и служб предприятия.- М.: Экономика, 1991.- 106с.

70. Постановление Главы администрации Краснодарского края Кондратенко Н.И. №507 "О временных мерах по обеспечению населения края продовольственными товарами"// Кубанские новости.- 1998.- 09 сентября.

71. Радостовец В.К. Бухгатерский учет в основных отраслях народного хозяйства.-М.: Финансы и статистика, 1989.- 428с.

72. Рафикова Н. Совершенствование системы анализа себестоимости продукции// АПК: экономика, управление.- 1998.-№3.-С.62-68

73. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике,- М.: ИНФРА-М, 19%.- 272с.

74. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений.- М.: Финансы и статистика, 1989.- 206с.

75. Решение краевой комиссии по продовольствию и ценообразованию в АПК от 22.09.98 №14 "Об отпускных, оптовых и розничных ценах на основные продовольственные товары по Краснодарскому краю"// Кубанские новости.-1998.- 24 сентября.

76. Решение краевой комиссии по продовольствию и ценообразованию в АПК от 08.12.98 №19 "Об отпускных, оптовых и розничных ценах на основные продовольственные товары по Краснодарскому краю"// Кубанские новости.-1998.-10 декабря.

77. Российский статистический ежегодник: Статистический сборник/ Госкомстат России,-М.: 1995.-976с.

78. Рынок молока и молокопродуктов// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-1999.- №1.- С.47- 48

79. Рюли Эдвин. Управление ресурсам как фактор стратегического успеха// Проблемы теории и практики управления.- 1995.- №6.- С. 102-107

80. Самойлов В. Производство молока и молочных продуктов// АПК: экономика, управление.- 1997.- №5.- С.63-66

81. Сергеев В.Н. Итоги работы пищевой промышленности России за 1997г.// Пищевая промышленность.- 1998.- №4.- С.4-11

82. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленности.- М.: Экономика, 1987.- 136с.

83. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет// Бухгатерский учет.- 1997.- №2.- С.64-66

84. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля.- М.: Финансы и статистика, 1988.- 223с.

85. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль.- М.: Финансы и статистика, 1987.- 125с.

86. Суйц В.П. Первичный контроль и управление производством// Бухгатерский учет.-1996.-№1.- С.37-41

87. Теплухина Т.П., Кузнецова А.П. Размещение молочной промышленности.- М.: Пищ. пром-сть, 1980,- 128с.

88. Терехова В.А. Общеметодологические принципы применения стандартизации в управленческом учете// Бухгатерский учет.-1996.- №11. С.55-57

89. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.- М.: Финансы и статистика, 1994,- 144с.

90. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах// Бухгатерский учет,-1996.- №4.- С. 58-59

91. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под.редакцией А.Д.Шеремета,- М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.- 512с.

92. Уфимцев Ф.Р. Основы формирования соотношения производительности труда и заработной платы в строительной индустрии (рекомендации ).- Краснодар.: Краснодарское краевое правление ВНТО строительной индустрии, 1989- 167с.

93. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции/ МГУ им. М.В.Ломоносова, Экон. фак./ Под ред А.Д.Шеремета, А.Ф.Аксененко.- М.: изд-во МГУ, 1984,- 200 с.

94. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции: Пер. с англ.- М.: Аудит, 1997.- 286с.

95. Хауке Бреде. Современные методы управления издержками на швейцарских предприятиях// Проблемы теории и практики управления.-1995.- №4.- С.72-76

96. Хонгрен Т., Фосгер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Под ред. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1995.- 416с.

97. Чангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии// Бухгатерский учет.- 1997.- №2.- С.67-68

98. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М, 1995.- 176с.

99. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ.- М.: Филинъ, 1996.- 344с.

100. ЮО.Широбоков В. Система контролинга на с/х предприятиях// АПК: экономика, управление,- 1998.-№3.-С.32-35

101. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект// Бухгатерский учет,-1996.- №3 С.52-56

102. Ю2.Экономика пищевой промышленности/ Василенко О.В., Донскова С.В., Дасковский В.Б. и др.; под ред. Василенко О.В., Донсковой С.В.- М.: Агропромиздат, 1989.- 398с.

103. McIlhattan, Robert D. How Cost Management Systems Can Support the JIT Philosophy// Management Accounting.- 1987.- September.- pp. 2- 26.

104. Экономическое содержание Затраты средств труда

105. Затраты предметов труда IЗатраты живого труда

Похожие диссертации