Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономические науки

Совершенствование управления аудитом бухгатерской (финансовой) отчетности. тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Ковбасюк, Александр Леонидович
Место защиты Симферополь
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.00

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование управления аудитом бухгатерской (финансовой) отчетности."

Кримський державний аграрний унверситет

^Ковбасюк Олександр Леондович

Вдосконалення управння аудитом бухгатерсько

Спецальнсть 08.06.02 -Пдпримництво, менеджмент маркетинг

Автореферат

дисертацÿ на здобуття наукового ступеня кандидата економчних наук

УДК 82.631:657.8

Смферополь-2000

Дисертаця  рукописом

Робота виконана на кафедр менеджменту маркетингу Таврйськог нацонального унверситету м. В. . Вернадського.

Науковий кервник: доктор економчних наук, професор,

Подсолонко Володимир Андрйович,

Таврйський нацональний унверситет м. В.. Вернадського,

завдуючий кафедрою менеджменту маркетингу.

Офцйн опоненти: доктор економчних наук, професор,

Плаксúнко Валерй Яковльович, Днпропетровський державний аграрний унверситет, завдуючий кафедрою бухгатерського обку фнансв; кандидат економчних наук,

Левченко Зоя Михайвна,

Потавський сльськогосподарський нститут, доцент кафедри бухгатерського обку аудиту.

Ведуча органзаця: Нацональний аграрний унверситет Кабнету

Мнстрв Укра

Захист вдбудеться 12 травня 2000 р. в 14 г. на засданн спецазовано вчено

З дисертацúю можна ознайомиться в бблотец Кримського державной аграрного унверситету.

Автореферат розсланий квтня 2000 р.

Вчений секретар ^

спецазованого

вчено

Загальна характеристика роботи

Актуальнсть теми досдження. У кра

З середини минулого вку задача аудиту перебувала в детальнй переврн нансово-господарсько

У XX вц метою аудиторсько

У розвиток специфчних пдходв, процедур, методв, правил аудиторсько

Однак, ряд задач аудиту бухгатерсько

Зв'язок теми дисертацÿ з планами наукових досджень. Тема дисертацÿ тверджена 24.12.96 м. вченою порадою Таврчеського нституту пдпримництва ава  складовою частиною плану НДР нституту з проблеми: Вдосконалення ономки Криму резерви пдвищення ефективност управння пдпримствами, тверджено

Мета задач досдження. Мета дисертацÿ - вдосконалення органзацÿ тодики управння аудитом бухгатерсько

У ход реазацÿ поставлено

1. вивчен концепцÿ органзацÿ управння аудитом позначен перспективи диторсько

2. розглянута бухгатерська звтнсть як базу аудиту обгрунтован методичн тходи аудиту:

3. виявлен методичн основи оцнки суб'ктв аудиту проаназован

аудиторськ висновки;

4. проаназована робота фрми Бзнес-аудит визначена принципова схс органзацйно

5. промодульован базов компоненти нформацйно

6. вдосконален методичний апарат практичного аудиту дана оцн аудиторським ризикам:

7. визначена вербальну модель аудиту як основа для прогнозу аудиторськ дяльност.

Предмет досдження. Предметом досдження виступа система економчн вдносин, вдображена в бухгатерськй звтност, достоврнсть яко

Теоретичною основою служать далектичний метод пзнання постула. ринково

Наукова новизна роботи визначаться наступними розробками висновками:

- уточнен сформульован особливост аудиту бухгатерсько

- визначений методичний принцип цикчного пдходу до визначення цлей ауди бухгатерсько

- вдосконалено моделювання базових компонентв нформацйно

- сформульован пдходи до оцнки аудиторських ризикв:

- запропонована вербальна модель аудиту як основа складання прогнозн рекомендацй.

Практичне значення отриманих результатв. Практична значу

Результати досдження можуть бути використан в практичнй дяльно

тност, для органзацÿ системи внутршнього контролю, при навчанн кадрв диторв. .

Висновки, рекомендацÿ прийнят до впровадження Кримським Регональним здленням аудиторсько

Особистий внесок здобувана. Особистий внесок визначаться розробкою новою .осконаленням снуючо

Випробування результатв дисертацÿ. Отриман результати випробуван на уково-практичних конференцях Таврчеського нституту пдпримництва права шрчеського нацонального унверситету в 1996-1999г. г. Пропозицÿ автора передан риторальному вддленню Союзу аудиторв Укра

Пубкацÿ. По тем дисертацÿ опубковано п'ять статей в журналах, рестрованих ВАК Укра

Обсяг структура роботи. Дисертаця складаться з введення, трьох роздв, сновку. списку використаних джерел (193 найменування). Робота викладена на 161 укарськй сторнц машинописного тексту, мстить 16 таблиць 12 рисункв.

Основний змст роботи

У першому роздл, названим Теоретичн методичн основи управння диторською дяльнстю бухгатерсько

Початий перехд становлення ринкових вдносин привв до створення видкого розвитку комерцйних послуг рзномантних органзацйно-правових форм у х сферах господарства, що супроводився змною вдносин власност. стотно зширилися господарськ звТязки з органзацями пдпримствами нших кра

За останн 25 рокв аудит аудиторськ процедури пройшли три стадÿ розвитку, грша - пдтверджуючий аудит, друга сиетсмно-орúптований аудит трет - аудит, снований на ризику, виробляючий переврку вибрково у вузьких точках роботи дпримства. Аудиторська дяльнсть в Укра

Аудит - не переврка офцйно

Аудит здйснються незалежними особами (аудиторами), аудиторським фрмами, як уповноважен суб'ктами господарювання на його проведення.

Для здйснення аудиторсько

Сертифкаця (визначення квафкацйно

Критерúм класифкацÿ управння аудитом фнансово

а) цл аудиту, тобто вдповднсть фнансово

б) встановлення, то виконавц аудиту - це спвробтники незалежних фрм;

в) користувач результатом аудиту - це зовншн по вдношенню до суб'кт аудиту контрагенти як сам суб'кт аудиту.

Принципова схема управння аудиторською фрмою представлена на рисунку ;

У економчному житт нашо

У втчизняних зарубжних тературних джерелах нема дино

Сьогодн в Укра

доцльно спвснування деклькох форм регулювання: державно

Багато як напрями аудиторсько

Рис. 1 Органзацйна структура аудиторсько

Створена система громадських аудиторських органзацй в кра

Вже зроблен спроби змшаного регулювання аудиторсько

Теоретичне розв'язання проблеми змшаного регулювання аудиторськ дяльност повинне бути направлене на створення нститутв акредитацÿ уповноважених аудиторських фрм при адмнстрацях влади. Як критерй для вдоо; аудиторських фрм при

Запропонована п'ятирвнева система регулювання аудиторсько

Пропонуться, що представництва зарубжних аудиторських фрм можу провести аудит при умов, що в

У останн роки проводиться велика робота по зближенню нацонально

тнсть на три етапи: а) по статтях бухгатерсько

Господарськ операцÿ, повТязан з заготовлянням товарно-матеральних цнностей, придбанням створенням позаобгових активв (за вийнятком здйснення довгострокових фнансових вкладень) що приводять до виникнення кредиторсько

Цикл виробництва

Господарськ операцÿ, повТязан з процесом створення готово

Цикл реазацÿ, отримання прибуткв формування фнансового резуль-

Господарськ операцÿ, повТязан з реазацúю готово

Господарськ операцÿ, повТязан з рухом готвкових и безготвкових грошових коштв, а також погашенням заборгованост як шляхом оплати (грошовими та ншими коштами), так шляхом

 "Ч Цикл оплати 4 К

1 1> ?

заку взамних вимог.

Рис. 2 Цикли господарських операцй

Обгрунтован етапи процесу аудиту: перший етап - планування аудиту я вивчення бзнесу клúнта, систем бухгатерського обку, оцнка ризику органзаш аудиторсько

У другому роздл, названому Аназ управння практичним аудитом оцт аудиторських висновкв розглянута особливсть юверних торгових пдпримств позицй аудиторських цлей, дана оцнка аудиту податкового обку пдпримств ряд аудиторських висновкв агропромислових пдпримств. Вибр як об'кт аудит юверних торгових пдпримств зумовлений ролю золота, золотих виробв суспльств. Саме торгвля юверними виробами не тльки вдобража життвий рвеь населення, але економчну ситуацю в суспльств. У цьому роздл виршувалася на методична мета: досдити не тльки ситуацю про стан бухгатерського обку, але розглянути, як це роблять аудиторськ фрми захдних кра

Псля коротко

У робот показано, як народжуться мцнú ще один напрям бухгатерсько

У Криму функцону- Регональне вддлення Аудиторсько

зварообмнних операцй ведеться з порушенням законодавства. Рекомендована схема ронодок. -

Аудитор встановив порушення порядку ведення обку балансово

У третьому роздл - Модель управнського аудиту для вироблення комендацй для суб'ктв, що перевряються - показапо моделювання базових мпонентв нформацйно

Аудит безпосередньо пов'язаний з регулюванням господарсько

Розробка методв управння якстю аудиту як нструмента об'кта державного

У свтовй практиц аудиту склалася певна система управння якстю аудит}', сладовими яко

дповдальност, введення певних обмежень, професйна етика, стандартизаця ,'диторсько

Однúю з дйових форм регулювання якост аудиту  стандарти - дин базов -шшшпи (норми), яким повинн сдувати вс аудитори (аудиторськ фрми) в процес ос

Розробка нацональних стандартв аудиторсько

Прийнят стандарти охоплюють лише невелику область аудиторсько

стандартв дозволя говорити про перехд на яксно бльш високий рвень регулювання аудиторсько

Поточне регулювання аудиторсько

У дисертацÿ детально аназуються нацональн стандарти аудиту по чотир.о>

блоках.

Основними напрямами в розробц внутрифрмових стандартв визначен стандарти в област етики поведнки аудитора, стандарти по внутрифрмовом) документообгу, стандарти в област методологÿ проведення аудиту. Причому, якше перш два напрями  загальними для всх сфер дяльност аудиторсько

Використовуючи теоретичну методологчну базу внутрифрмових стандартв розроблен рекомендацÿ по проведенню аудиту основних господарських операцй розрз його напрямв; як приклад внутрифрмового стандарту розроблений стандарт ш аудиту виробничих запасв МШП, що базуться на застосуванн системи тест] переврки стану обку внутрихозяйственого контролю товарно-матеральнÿ: цнностей.

На приклад банка Аваль проведений аназ що найчастше використовую! ьс; методв оцнки прибутковост банку на

Розроблена методика аудиту нвестицйних нститутв, що врахову вдмни риси, властив аудиторським перевркам нвестицйних фондв.

Запропонований механзм аудиторсько

По матералах ЗАТ Янтар розроблен запропонован чинники ризику, яь являють собою лише загальну рекомендацю не  вичерпними.

Виходячи з обгрунтованост модел практичного аудиту, розроблена дстальн характеристика його конкретних процедур проведення, як призначен або дл

>сягненпя одн㺿 або деклькох цлей аудиту вдносно того або ншого пункту реврки. або для отримання матерав, як повнш служити основою для подальшо

Аудит бльшост з розглянутих процедур пов'язаний з здйсненням т㺿 або ншо

Псля кожно

У умовах ринково

Це пояснються передусм тим, що зазнала змна старого мислення про контроль такому, оскльки ранше переважала думка, що власнику някий контроль не потрбен, ршуючи проблему побудови внутршнього аудиту, важливо врахувати два аспекти, грший - коли нтегрована система внутршнього аудиту повинна забезпечити формацúю управння виробництвом всередин пдпримства, вдповдаючи при ,ому побудов внутрихозяйственого механзму. У той же час розробка системи звтно

Розробки, шо Мстяться в дисертацÿ можуть бути рекомендован для користання в практичнй дяльност аудиторським фрмам цензованим аудиторам >и проведенн аудиту кредитних установ, а також службам внутршнього контролю утршнього аудиту комерцйних банкв для оцнки ефективност СВК в банках.

На основ проведеного досдження обгрунтован висновки:

1. Аудит  новим нструментом управння контролем в ринковй економц му актуальна розробка цсно

2. Функця управння контролем  основною функцúю аудиту. Ревзйна, цоназаторська, мобзацйна функцÿ сприяють виконанню контрольною, формацйна контрольна функцÿ  взамозалежними виткають з сут цлей аудиту.

3. Аназ тенденцй в свтовй втчизнянй практиц пдтверджу снування двох йких тенденцй в розвитку управння аудитом: по-перше, поступове змщення центв з контрольно-ревзйних функцй до опйно - консультативно

друге, вдмова вд прямо

4. Висока яксть аудиту < найважлившою умовою ефективност не тльн аудиторсько

5. Основними загально- шутрисистемними задачами розвитку систем державного управння якстю ау диту повнш стати:

- подальша розробка законодавче оформлення правових основ незалежне аудиторсько

- вдосконалення втчизняних стандартв аудиторсько

- визначення критерÿв для оцнки якост роботи аудиторв аудиторських фрм, також органзаця внут рифрмового контролю;

- обгрунтування ново

6. Для досягнення цлей управння аудитом використовують мето сегментування бухгатерсько

7. На приклад обТднання Кримюверторг показано, що аудиторська переврк

- цс тльки частина роботи аудиторсько

8. Аназ аудиту системи оподаткування пдтвердив, що сучасний бухгатерськÿ обк включа ще один напрям - податковий обк. Аудиторська переврка виявля ря порушень в податковому обку сприя наведенню порядку, усуненню недокв поповненню бюджету.

9. Аназ аудиторських звтв висновкв фрми Бзнес - аудит идтверд активну позицю аудитора в усуненн недокв в бухгатерськй звтност в систс? проводок, у вдображенн результатв господарсько

На основ проведених досджень автором пропонуться:

Процес аудиту може бути оптимзований, якщо як сегменти аудиту видли цикли господарських операцй. Рекомендуться використати схему взагмозв'яз основних цикв господарських операцй, що дозволить застосувати метод направлено

стувапня за пришитом подвйного запису, рацоназувати витрати груда часу, чюхдц для проведення аудиту.

При здйсненн аудиторсько

Рекомендуться застосовувати мжнародну систему управння якстю аудиту,

о склалася особливо звернути увагу на стандартизацю аудиторсько

Рекомендуться застосовувати розроблену методику оцнки ризику при ануванн аудиту цльову матрицю конкретних процедур проведення аудиту на шклад комерцйного банку.

Список робт, опубкованих автором по тем дисертацÿ:

Ковбасюк А.Л. История развития аудита. Проблемы становления аудита в Украине // Культура народов Причерноморья. -1997.-№2. - С.43-48

Ковбасюк А.Л. Методика аудиторской проверки бухгатерской отчетности // Экономика и управление. - 1999. - №1. - С.24-25

Ковбасюк А.Л. Основополагающий подход к аудиторской деятельности и управление ею// Культура пародов Причерноморья.-1997.-№2.-С.274-276 Ковбасюк А.Л. Особенности аудита системы налогообложения // Культура народов Причерноморья. - 1998.-№6. - С.52-54

Ковбасюк А.Л. Теоретическое обоснование и методический аппарат практического аудита и оценка аудиторских рисков // Культура народов Причерноморья. - 1999.-№5. - С. 122-126.

Ковбасюк Олександр Леондович. Вдосконалення управння аудитом бухгатерсько

Дисертаця на здобуття наукового ступеня кандидата економчних наук за фахом 08.06.02 - Пдпримництво, менеджмент маркетинг. Кримський державний аграрний унверситет, Смферополь, 2000.

Дисертаця присвячена вдосконаленню управння аудитом бухгатерсько; звтност, розробц цсно

внутригосподарчого контролю товарно-матеральних цнностей. Рекомсндустьа використати методику оцнки аудиторського ризику цльову матрицю процедур проведення аудиту на приклад комерцйного банку.

Основн результати досдження були переврен на практиц в ЗАТ Янтар КРД АППБ Аваль, фрм Бзнес - аудит.

Ключов слова: управння аудитом, бухгатерський обк, сегмеп-тирувапн цикв господарських операцй, стандарти аудиту, управнський аудит, аудн податкового обку.

Ковбасюк Александр Леонидович. Совершенствование управления аудитом бухгатерской (финансовой) отчетности. Рукопись.

Диссертация на соискаиие научной степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.02 - Предпринимательство, менеджмент и маркетинг . Крымский государственный аграрный университет. Симферополь, 2000.

Диссертация посвящена совершенствованию управления аудитом бухгатереко отчетности, разработке целостной концепции дальнейшего развития аудита в Украине На примере объединения Крымювелирторг показано, что аудиторская проверка - тг< только часть работы аудиторской фирмы, которая раскрывает не только состояние бух гатерской отчетности, но и тевденции развития, резервы совершенствования работь фирмы. Доказано, что процесс аудита может быть оптимизирован путем сегментирова ния циклов хозяйственных операций, что позволяет применить метод направленно! тестирования по принципу двойной записи. Сделана попытка разработки стандарте! внутреннего аудита и хозяйственного контроля на примере стандарта по аудиту роиз водственных запасов и системы тестов по проверке учета и внутрихозяйственного кон троля товарно-материатьных ценностей. Рекомендуется использовать методику оцеик аудиторского риска и целевую матрицу процедур проведения аудита на примере ком мерчеекого банка.

Разработана методика управления аудитом бухгатерской отчетности, дана оцеп

аудиту патогового учета предприятий, сущность которого состоит в строгом контроле процессом начисления и перечисления налогов и неналоговых платежей в бюджет, жазаны примеры действия аудитора при проверке налогового учета по акцизному сбо-, налогу на добавленную стоимость и других налогов.

При осуществлении аудиторской оценки состояния бухгатерской отчетности ау-тор дожен выступать так же как консультант, рекомендующий не только пути учета, ализа, но и совершенствования управлением производственной и финансовой деятель-|сти фирмы.

Анализируется деятельность аудитора и содержание его аудиторских заключений > Заводу шампанских вин Новый свет, фирме СВХ и др.

Анализ тенденций в мировой и отечественной практике подтверждает существо-ние двух устойчивых тенденций в развитии управления аудитом: во-первых, посте-нпое смещение акцентов с контрольно-ревизионных функций к оценочно - копсульта-впой деятельности; во-вторых, отказ от прямой проверки правильности действий конечных лиц производственного персонала и оценки уровня их профессионализма. При зработке моделей управленческого аудита показано моделирование базовых компо-нтов информационной системы аудиторской деятельности.

Проведен анализ наиболее часто используемых методов оценки прибыльности нка и на их основе предложен авторский метод оценки качества управления кредитной ганизацией. Содержащиеся в диссертации разработки могут быть рекомендованы для пользования в практической деятельности аудиторским фирмам и лицензированным диторам при проведении аудита кредитных учреждений, а также службам внутреннего нтроля и внутреннего аудита коммерческих банков для оценки эффективности СВК в нках. Разработана методика аудита инвестиционных институтов. .

Высокое качество аудита является важнейшим условием эффективности не толь-аудиторской деятельности, но и принятия обоснованных управленческих решений на гх уровнях управления экономики, так как он является составным элементом каждой функций управления: планирования, организации, мотивации. Аудит позволяет опе-тивно корректировать ход выпонения программ и решений, тем самым способствует стижепию намеченных конечных целей. Исходя из обоснованной модели практическо-аудита разработана детальная характеристика его конкретных процедур проведения, торые предназначены для достижения как одной, так и нескольких целей аудита. )едложена система критериев раскрытия финансовой информации при проведении лита. .

Анализ аудита системы налогообложения подтвердил, что современный бухгал-рский учет включает еще одно направление - налоговый учет. Аудиторская проверка [являет ряд нарушений в налоговом учете и способствует наведению порядка, устране-ю недостатков и попонению бюджета.

Рекомендовано включать в систему аудита плановые и нормативные данные, фавленческий аудит концентрируется па показателях экономии и продуктивности ятельности хозяйствующих субъектов. Предложен ряд форм рабочих документов аута при работе в банке. Рассмотрены особенности обработки учетной информации в мпьютерной среде, виды контроля, используемые в современных автоматизированных

системах обработки учетных данных для обеспечения достоверности бухгачтерской отчетности. Разработана матрица взаимосвязи между эффективностью системы внутреннего контроля и его влияния на оценку контрольного риска.

Рекомендуется применять международную сложившуюся систему управления качеством аудита и особенно обратить внимание на стандартизацию аудиторской деятельности. Для этой цели следует разработать стандарты внутреннего аудита и хозяйственного контроля. В качестве методического примера показаны стандарт по аудиту производственных запасов и система тестов по проверке учета и внутрихозяйственного контроля товарно-материальных ценностей фирмы.

Основные результаты исследования были проверены на практике в объединении Крымювелирторг, КРД АППБ Аваль, фирме Бизнес-аудит.

Ключевые слова: управление аудитом, бухгатерский учет, сегментирование циклов хозяйственных операций, стандарты аудита, управленческий аудит, аудит налогового учета.

Kovbasyuk Oleksandr Leonidovych. Perfecting accounting audit management. The manuscript. .

The dissertation for Cand.Sc. (Economics) Degree in Major 08.06.02 - лBusiness, management and marketing. Crimean state agrarian university, Simferopol, 2000.

The dissertation focuses on perfecting accounting audit management and developing an integral concept of audit development in Ukraine. The studies carried out at Close-End ShareholdersТ Company лYantar serving the basis for the work show that audit is only a part of an auditing companyТs activities disclosing not only the state of accounting but also the development trends and the reserves of perfecting the companyТs work. It is proved that the audit process can be optimised by way of segmenting the cycles of economic operations, which permits the application of target testing by the double entry principle. The Applicant makes an attempt at developing the inner audit and economic control standards on the model of standard foi stores and supplies audit and the system of tests for checking accounts and inner economk control of commodities and materials. It is recommended to use the methods of auditorТs risk; and target matrix of audit procedures on the model of a commercial bank.

The main results of the research went through a practical check at Close-End ShareholdersТ Company лYantar, CRD of JS Post and Pension Bank лAval and Company лBusi-ness-Audit. '

Key words: audit management, accounting, segmenting the cycles of economic operations, audit standards, managerial audit, tax. accounting audit.

Похожие диссертации