Совершенствование учета, аудита, бухгатерской экспертизы неденежных расчетов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Павленко, Юлия Витальевна |
| Место защиты | Ростов-на-Дону |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета, аудита, бухгатерской экспертизы неденежных расчетов"
Совершенствование учета, аудита, бухгатерской экспертизы неденежных расчетов
Специальность 08.00.12-Бухгатерскийучет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ростов-на-Дону - 2005
Работа выпонена в Ростовском государственном строительном университете
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Кизилов Александр Николаевич
кандидат экономических наук, доцент Симионов Радомир Юрьевич
Ведущая организация: Ростовский государственный университет
Защита состоится л 29 декабря 2005 г. в 11.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая, 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л 28 ноября 2005 г.
Ученый секретарь диссертационного совета Иванова Е. А.
г44ь4оь
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования. Переход к рыночным отношениям меняет наши представления о месте и роли бухгатерского учета и аудита в системе управления. Формируются новые методические подходы к ведению бухгатерского и налогового учета, получению итоговой финансовой информации в интересах внутренних и внешних пользователей, осуществлению контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны инвесторов, акционеров и контролирующих органов, проведению аудита в организациях.
Особенности рыночных отношений и необходимость повышения эффективности системы управления коммерческой организацией требуют разработки новых и совершенствования имеющихся методов контроля за ее финансовой деятельностью, как внутренних, так и внешних.
Осуществление эффективного финансового контроля невозможно без применения бухгатерской экспертизы. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгатерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации. Бухгатер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях. В случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгатерского учета и отчетности обязательно остаются "следы". Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгатерского учета, методики аудита и бухгатерской экспертизы.
Успешная деятельность каждого хозяйствующего субъекта определяется не только внутренними договорными взаимоотношениями, но и внешними. Принятие обоснованных управленческих решений является основой для сохранения и наращивания стоимости фирмы и обеспечения эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности. В ходе своей деятельности организации заключают самые разнообразные сдеки. Договор является основным правовым документом, который закрепляет все необходимые условия для реализации сдеки. В
г. ' - ;
и С-ц,.-,;;') г;-2СГ ь,
современных условиях широкое распространение среди договоров получили договоры, предусматривающие неденежиые расчеты. В практической деятельности коммерческих организаций применяют такие формы неденежных расчетов, как мена, бартерные сдеки, вексельные расчеты, испонение договых обязательств путем взаимозачетов, отступного, новации, уступка прав требования, заем вещами, неденежные вклады в уставный капитал организации, натуральная оплата труда. По оценкам специалистов, от 45 до 60 % всех расчетов в России происходит в неденежной форме. Для многих российских коммерческих организаций данные договоры позволяют вести хозяйственную деятельность, обеспечить выпонение принципа действующего предприятия. Многообразие форм неденежных расчетов, их сложность и недостаточная исследованность требуют выработки методических подходов к их бухгатерскому учету, аудиту и экспертизе договоров, предусматривающих неденежные расчеты. На большинстве российских предприятий существует несогласованность между бухгатерской, экономической и юридической службами при заключении договоров, ото приводит к заключению неблагоприятных для предприятия договоров, что имеет в дальнейшем разнообразные негативные последствия. Данные последствия могут быть экономическими, например, непоставка или несвоевременная поставка, неоплата или несвоевременная оплата по договору, бухгатерскими - неверное отражение хозяйственных операций по договору и их результатов в финансовом и налоговом учете, что может привести к дезинформированию внешних пользователей отчетности, нарушениям налогового законодательства и существенным финансовым санкциям. В связи с этим крайне необходимо выработать единую концепцию и методику проведения бухгатерской экспертизы договоров.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики учета, аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии и методики учета, аудита, бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, внесли
следующие российские ученые: Андреев В.Д., Берник В.Р., Богатая И.Н., Брызгалин A.B., Гетьман В.Г., Головкин А.Н., Климова М.А., Кондратов Н.П., Ларионов А. Д., Крохичева, Г.Е., Курсеев Д.В., Кутер М.И., Медведев А.Н., Палий В.Ф., Панченко Т.М., Патров В.В., Подольский В.И., Пятов М.Л., Рабинович A.M., Ремизов H.A., Соколов Я.В., Ткач В.И., Федотов A.B., Хахонова H.H., Шершеневич Г.Ф., Щемелев А.Н. и др.
Различные аспекты учета, аудита и экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, исследовались зарубежными учеными, такими как М.Ф.Ван Бреда, К. Менгер, Д.И. Майер Б. Нидз, Ж. Ришар, Л. Пачоли, Э.С. Хендриксен и др.
Анализ научной литературы, как зарубежных, так и российских авторов, показывает, что на современном этапе сформирована методика учета неденежных расчетов. Однако вопросы аудита и бухгатерской экспертизы, договоров, предусматривающих неденежные расчеты, разработаны недостаточно.
Научная и практическая значимость, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель н задачи диссертационного исследования. Цель настоящей работы состоит в том, чтобы, опираясь на результаты теоретико-методологического исследования, предложить рекомендации по разработке основных направлений совершенствования методик учета, аудита, бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач:
исследования теоретико-методологических аспектов учета, аудита, бухгатерской экспертизы и хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты;
изучения и развития современной методики бухгатерского и налогового учета неденежных расчетов;
определения основных направлений совершенствования методики аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
Объект н предмет исследования. В качестве объекта исследования выступает учетное обеспечение хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов (договор мены, бартера, уступки прав требования, заем вещами), а также прочих операций, связанных с неденежными расчетами (натуральная форма оплаты труда, новация, отступное, неденежные вклады в уставные капиталы организаций). Вексельные формы расчета в работе не рассматривались в виду ограниченности ее объема. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы договоров, предусматривающих неденежные расчеты. Объектом практической реализации исследований явились предприятия различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону.
Тсорстико-мстодологичсской основой диссертационного исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета в коммерческих организациях Российской Федерации и аудиторскую деятельность, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Международные стандарты учета и отчетности, труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме, а также материалы научно-практических конференций и периодической печати.
Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.
Исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.2 - Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы, п. 2.2- Методология разработки программ аудита и плана проверок, п.2.6 - Бухгатерская и статистическая экспертиза.
Инструментарно-методнческин аппарат. Методологический
инструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, сравнительном и логическом анализе, системном подходе. В процессе исследования использовались моделирование, наблюдение, методы группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Информацнонно-эмпнрнчсская база исследования формировалась на основе нормативной и справочной литературы, материалов монографических исследований, сборников научных трудов по бухгатерскому учету, аудиту и бухгатерской экспертизе неденежных расчетов, статей отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалов научно-практических конференций, данных первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой (бухгатерской) и налоговой отчетности коммерческих организаций.
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в том, что использование неденежных форм расчетов коммерческой организацией и их аудит дожны базироваться на адекватном учетном обеспечении, применении современных методик аудита, а также концепции бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Бухгатерская экспертиза договоров представляет собой системное рассмотрение заключаемого договора с бухгатерской, налоговой, финансовой и юридической точек зрения. Экспертиза хозяйственных договоров, проводимая аудиторской организацией, является специальным аудиторским заданием, при выпонении которого следует руководствоваться основными принципами подготовки заключения, изложенными в российском Правиле (стандарте) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям, а при проведении обязательного либо инициативного аудита экспертизу хозяйственных договоров целесообразно выделить в самостоятельное направление
аудиторской проверки. Бухгатерская экспертиза в коммерческой организации выступает в качестве одного из элементов системы внутреннего контроля.
2. Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации необходимо организовать: 1) проведение качественной бухгатерской экспертизы, заключаемых- договоров; 2) учет выпонения договоров; 3) работу по предъявлению претензий, исков в арбитражные суды (суды общей юрисдикции) для разрешения возникших споров с предприятием-контрагентом (физическим лицом), нарушившим имущественные права и интересы предприятия, и последующего их отражения в бухгатерском учете организации. В российской хозяйственной практике могут использоваться предлагаемые нами классификации видов бухгатерской экспертизы:
Х по временной направленности выделяют бухгатерскую экспертизу заключенных договоров и бухгатерскую экспертизу договоров, планируемых к заключению;
Х по объекту проверки: внутреннюю бухгатерскую экспертизу договоров, осуществляемую различными службами коммерческой организации, и внешнюю, осуществляемую в качестве специального аудиторского задания независимой аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
3. Неотъемлемой частью бухгатерской экспертизы является экспертиза налогообложения. В качестве ее особенностей следует выделить необходимость применения нормативной базы в области налогов и сборов, данная экспертиза опирается как на регистры бухгатерского учета, так и на регистры налогового учета. При экспертизе хозяйственных договоров необходимо сосредоточить внимание на порядке исчисления и уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.
4. Сложность, неоднозначность отражения в бухгатерском и налоговом учете хозяйственных операций, возникающих при реализации договоров, предусматривающих неденежные расчеты, делают их объектом особого внимания при проведении обязательного либо инициативного аудита. В ходе проведения экономико-правовой экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты целесообразно осуществить:
1. Проверку договорной работы организации в целом.
2. Установить используемые коммерческой организацией типы договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
3. Анализ специфических характеристик договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
4. Изучение основных элементов учетной политики и их влияние на отражение хозяйственных операций в рамках изучаемых договоров в бухгатерском и налоговом учете.
5. Изучение организации и эффективности претензионно-исковой работы в коммерческой организации;
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и обосновании основных направлений совершенствования теоретико-методологических и методических аспектов учета, аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов. Элементы приращения научного знания состоят в следующем:
Х рекомендовано при проведении обязательного либо инициативного аудита экспертизу хозяйственных договоров выделить в самостоятельное направление аудиторской проверки в связи с тем, что основная масса хозяйственных операций у экономических субъектов вытекает из содержания хозяйственных договоров, к каждому договору гражданское законодательство устанавливает свои специфические требования, от типа договора зависит возникающий при его испонении документооборот, его бухгатерское оформление, степень экономической целесообразности, а также налогообложение операций по нему;
Х предложена концепция проведения бухгатерской экспертизы договоров, включающая в себя методику исследования договора и совершаемых в его рамках операций по следующим направлениям: экспертиза организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, а также правовая, налоговая, экономическая, технологическая, что позволит осуществлять эффективное управление материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации;
Х разработан стандарт бухгатерского учета "Выдача заработной платы в натуральной форме", включающий в себя порядок документального оформления
и бухгатерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядок налогообложения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме, что позволит избежать бухгатерских и налоговых ошибок при использовании натуральной оплаты в коммерческих организациях;
Х выработан общий агоритм проведения экспертизы организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, предусматривающим неденежные расчеты, заключающийся в проверке договорной работы в целом по организации, установлении используемых коммерческой организацией типов договоров, предусматривающих неденежные расчеты, анализе их специфических характеристик, изучении основных элементов учетной политики и их влияния на отражение хозяйственных операций в рамках рассматриваемых договоров, анализе выпонения договоров и организации претензионно-исковой работы;
л предложены два базовых подхода к проведению аудита неденежных расчетов, применение которых зависит от вида аудита и оказываемых аудиторской организацией сопутствующих аудиту услуг. Первый подход применим при проведении обязательной либо инициативной аудиторской проверки. В этом случае аудитор может осуществлять проверку хозяйственных операций, отраженных в ходе выпонения договоров, предусматривающих неденежные расчеты, в рамках общего плана и программы аудита. Второй подход связан с оказанием сопутствующих аудиту услуг, связанных с экспертизой хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, таких как:
> бухгатерское консультирование по вопросам отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций, связанных с неденежными расчетами и вытекающими из конкретных договоров;
> налоговое консультирование по договорам, предусматривающим неденежные расчеты;
> экономическое и финансовое консультирование применительно к сдекам, предусматривающим неденежные расчеты;
> управленческое консультирование;
> правовое консультирование применительно к договорам, предусматривающим неденежные расчеты;
> оценка имущества, поступившего (переданного) по договорам,
предусматривающим неденежные расчеты;
Х разработаны в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) № 4 Документирование аудита, № 5 Аудиторские доказательства формы рабочих документов аудитора, включающие в себя опросный лист № 1 Анализ договорной работы организации, опросный лист № 2 Анализ специфических характеристик сложных договоров, опросный лист № 3 Анализ основных типов договоров, используемых в деятельности организации, тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгатерского учета неденежных расчетов, общий план и программа проверки неденежных расчетов, позволяющие рационализировать процесс проверки договоров, предусматривающих неденежные расчеты;
Х разработан внутрифирменный стандарт аудита Особенности экспертизы договора цессии, учитывающий особенности проведения аудита на различных этапах аудиторской проверки и включающий в себя б разделов:
1. Общие положения.
2. Определения, используемые в правиле (стандарте).
3. Методика правовой экспертизы договора цессии.
4. Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору цессии.
5. Методика налоговой экспертизы.
6. Приложения.
Данный стандарт позволяет выработать единый методологический подход к экспертизе договора цессии, снизить трудоемкость проведения аудиторской проверки, повысить эффективность аудиторских процедур.
Теоретическая значимость исследования определяется изучением актуальных проблем, связанных с бухгатерским учетом и аудитом при проведении экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчета, и возможностью широкого использования рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы и учета договоров, предусматривающих неденежные формы расчета.
Теоретические и методологические положения диссертации, материалы исследования используются автором при чтении курсов Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Аудит, Стратегический учет собственности, Особенности бухгатерского учета в строительстве, Балансоведение, а также могут быть использованы при подготовке и повышении квалификации бухгатеров и аудиторов в учебно-методических центрах Министерства финансов РФ. .
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций.
В практической хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки:
> Концепция проведения бухгатерской экспертизы договоров и общий агоритм проведения экспертизы организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, предусматривающим неденежные расчеты.
> Стандарт бухгатерского учета "Выдача заработной платы в натуральной форме".
> Методические подходы к проведению аудита неденежных расчетов.
> Формы рабочих документов аудитора: опросный лист № 1 Анализ договорной работы организации, опросный лист № 2 Анализ специфических характеристик сложных договоров, опросный лист № 3 Анализ основных типов договоров, используемых в деятельности организации, тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгатерского учета неденежных расчетов, общий план и программа проверки неденежных расчетов, позволяющие рационализировать процесс проверки договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
> Внутрифирменный стандарт аудита Особенности экспертизы договора цессии.
Выявленные особенности и предложенные направления развития методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы и учета хозяйственных договоров позволяют:
повысить качество системы контроля за деятельностью хозяйственного субъекта как на внешнем, так и на внутреннем уровнях;
эффективно управлять материальными и финансовыми потоками в ходе производственно- хозяйственной деятельности коммерческой организации; избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгатерского учета.
Апробация работы. Основные результаты научных исследований, содержащиеся в работе, прошли апробацию на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета.
Отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания дисциплин Теория бухгатерского учета, Аудит, Бухгатерский финансовый учет, Стратегический учет собственности предприятия, Особенности бухгатерского учета в строительстве на кафедре бухгатерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих организаций Ростова-на-Дону.
Разработана концепция бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, которая используется в практической деятельности службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии таких коммерческих организаций, как ООО Павлин, ООО Кама-ЮГ, ООО Югаудит, ООО Дедал, работниками налоговых органов и аудиторских фирм.
Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 научных работах общим объемом 16,32 п.л., в том числе монография 14,9 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 221 источника, 11 приложений. Основной текст исследования изложен на 187 страницах, в том числе содержит 29 таблиц.
Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Методологические аспекты учета, аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежных расчетов
1.1. Неденежные расчеты и обязательства как объекты бухгатерского учета и аудита
1.2. Принципы подготовки и классификации заключений аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям
1.3. Особенности проведения бухгатерской экспертизы налогообложения хозяйственных договоров при подготовке заключения по специальному аудиторскому заданию
Глава 2. Развитие методики бухгатерского и налогового учета договоров, предусматривающих неденежные расчеты
2.1. Бухгатерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям
2.2. Бухгатерский учет и налогообложение неденежных вкладов в уставный капитал
2.3 Бухгатерский и налоговый учет прочих операций, предусматривающих неденежные расчеты
Глава 3. Совершенствование методики аудита и бухгатерской экспертизы неденежных расчетов
3.1. Концепция бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров
3.2. Методические подходы к проведению аудита на основе бухгатерской экспертизы договоров, предусматривающих неденежные расчеты
3.3. Разработка внутреннего стандарта аудита и проведение бухгатерской экспертизы договора цессии
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЕ
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Па первом этапе исследования изучена нормативно-правовая база и теоретико-методологические аспекты учета, аудита и экспертизы хозяйственных договоров. Неденежные расчеты и обязательства рассмотрены как объекты бухгатерского учета и аудита.
В современных условиях далеко не все организации располагают достаточным количеством свободных денежных средств на покупку имущества, техники, товаров или материалов. В этом случае неденежные формы расчетов, закрепленные в хозяйственных договорах, позволяют организации вести хозяйственную деятельность, обеспечить выпонение принципа действующего предприятия. В настоящее время нет единой классификации неденежных форм расчетов. Нами изучены и предложены следующие классификации. По форме неденежных расчетов выделяют: товарообменные операции, вексельные расчеты, испонение договых обязательств путем взаимозачетов, отступного или новации, уступки прав требования; по типам договоров: договор мены, бартерный договор, договор цессии, договор финансирования под уступку денежного требования. Нами проведена систематизация информации, подлежащей раскрытию о неденежных расчетах в соответствии с действующими российскими ПБУ.
Многообразие форм неденежных расчетов и их сложность делает необходимым выделение их в общем объеме расчетов и обязательств в качестве отдельного объекта аудита. Аудитору необходимо предусмотреть аудиторские процедуры при проверке неденежных расчетов и обязательств в программе аудита. Нами разработана общая программа аудита проверки нсдснсжных расчетов и обязательств (таблица 1).
В ходе исследования рассмотрены принципы подготовки и классификация заключений аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям.
По нашему мнению, экспертизу хозяйственных договоров следует рассматривать как специальное аудиторское задание, при выпонении которого следует руководствоваться основными принципами подготовки заключения, изложенными в российском Правиле (стандарте) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям. Специальное задание дожно быть предусмотрено отдельным договором либо отдельным пунктом договора об оказании аудита и сопутствующих услуг и выпоняться за отдельную плату. Выпонение специального задания не позволяет выработать мнение о достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности экономического субъекта в целом и не может служить основанием для выдачи аудиторского заключения по финансовой (бухгатерской) отчетности. Это связано с тем, что при выпонении
специального задания подтверждается достоверность отражения не всего массива, а только отдельных хозяйственных операций хозяйствующего субъекта.
Таблица 1.
Общая программа проверки неденежных расчетов и обязательств
№ п/п Предпосыки подготовки финансовой (бухгатерской) отчетности Направления аудита
1. Существование, права и обязанности A. Убедиться в том, что все права организации на активы, поступившие по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, действительно существуют, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц Б, Убедиться в том, что все активы, поступившие по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, отражены в отчетности B. Убедиться в том, что отраженные в отчетности активы, поступившие по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, отвечают критериям отнесения к соответствующим активам (например, основным средствам, МПЗ, нематериальным активам и т.д.) C. Убедиться в том, что продажи, прочие доходы и расходы, связанные с неденежными расчетами, отраженные в отчетности, действительно производились Д. Убедиться в том, что продажи, прочие доходы и расходы, отраженные в отчетности и связанные с неденежными расчетами, относятся к отчетному периоду
2. Понота, стоимостная оценка А. Убедиться в том, что активы, поступившие по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, отражены в отчетности в соответствующей оценке Б. Убедиться в том, что выручка от продаж и прочие доходы и расходы, связанные с неденежными расчетами, отражены в отчетности в правипьной оценке
3. Возникновение, тонное измерение, стоимостная оценка А. Убедиться, что все расходы и доходы, связанные с выбытием активов по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, относятся к отчетному периоду и учтены правипьно
4. Представление и раскрытие A. Убедиться в том, что вся существенная информация об активах, поступившая по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, раскрыта в финансовой отчетности дожным образом Б. Убедиться в том, что активы, поступившие по договорам, предусматривающим неденежные расчеты, правипьно классифицированы в отчетности B. Убедиться в том, что вся существенная информация о продажах организации, прочих доходах и расходах, связанных с неденежными расчетами, поностью и адекватно раскрыта в финансовой отчетности Г. Убедиться в том, что прочие доходы и расходы, связанные с неденежными расчетами, правильно классифицированы в отчетности
В процессе исследования нами проведено сравнение обязательного аудита и специального задания по экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения (таблица 2).
Таблица 2.
Сравнение обязательного аудита и специального задания по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые
отношения
Параметры сравнения Обязательный аудит Специальное задание
Цель Выражение мнения о достоверности бухгатерской отчетности Поиск конкретных нарушений или злоупотреблений
Степень самостоятельности Методическая самостоятельность Определение направления поиска
Выбор организации-аудитора Субъект выбирает самостоятельно В случае проверки по заданию, полученного от государственных органов, выбор осуществляет государственный орган
Доступ к бухгатерским документам Неограниченный Как правило, неограничен доступ к информации, касающейся конкретного спецзадания, имеются сложности в получении пояснений
Особенности Обязательное проведение в соответствии с критериями, приведенными в статье 7 Федерального закона № 119-ФЗ Об аудиторской деятельности Проводится по инициативе хозяйствующих субъектов либо госорганов. Высокая вероятность выдачи отказа от выражения мнения (по причине недостатка необходимых документов и разъяснений)
Последствия -некачественного проведения аудита Различные наказания, в форме штрафа, компенсации убытков в поном объеме, лишение лицензии, квалификационных аттестатов Несут ответственность в соответствии с договоренностями и вправе отказаться от работы и не подписывать договор, если заказчик выдвигает неприемлемые требования
Инициаторы проверок Экономический субъект Экономический субъект, государственные органы, заинтересованные пользователи бухгатерской отчетности
Тип договора Договор на оказание аудиторских услуг Договор на оказание аудиторских услуг, техническое задание
Цели экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые
отношения, могут быть различными:
1. Составление заключения о правильности используемых схем бухгатерских записей, принципов оценки, порядка налогообложения и формы ответственности
по договорам, подготовленным экономическим субъектом в связи с появлением у экономического субъекта новых форм договоров.
2. Составление заключения о финансовых и правовых последствиях договоров по вложению денежных средств в недвижимость, ценные бумаги и т.п., подготовленных экономическим субъектом в связи с началом нового направления деятельности.
3. Подготовка заключения о соблюдении экономическим субъектом определенных договоров, например, кредитных договоров или договоров займа.
4. Другие цели.
При проведении обязательного либо инициативного аудита экспертиза хозяйственных договоров, по нашему мнению, дожна быть выделена в самостоятельное направление аудиторской проверки, поскольку основная масса хозяйственных операций у экономических субъектов вытекает из содержания хозяйственных договоров и к каждому договору гражданское законодательство устанавливает свои специфические требования. Тип договора и его существенные условия предопределяют документооборот, бухгатерское оформление, степень экономической целесообразности, а также налогообложение операций по нему.
Нами исследованы особенности проведения бухгатерской экспертизы налогообложения хозяйственных договоров при подготовке заключения по специальному аудиторскому заданию. Приступая к экспертизе, аудитор дожен изучить положение по учетной политике для целей налогообложения, изучить налоговые регистры, используемые организацией, установить статус аудируемого лица и налоги, уплачиваемые им. При экспертизе хозяйственных договоров необходимо сосредоточить внимание на порядке исчисления и уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.
Создать универсальную методику экспертизы налогообложения невозможно, так как, несмотря на единство налоговой системы в нашей стране, каждый хозяйствующий субъект имеет свои особенности в исчислении и уплате налогов.
По нашему мнению, экспертизу налогообложения следует рассматривать как процесс, который включает в себя три базовых этапа. На первом этапе предложено:
1. Установить перечень налогов, уплачиваемых в соответствии с хозяйственными
договорами, и провести общий анализ элементов системы налогообложения экономического субъекта.
2. Определить основные факторы, влияющие на налоговые показатели.
3. Проверить правильность методики исчисления налоговых платежей. ^Проанализировать организацию документооборота и изучить функции и пономочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.
5. Осуществить предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.
На втором этапе осуществляется проверка и подтверждение либо неподтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, вытекающих из содержания хозяйственных договоров. На третьем этапе производится оформление и представление результатов проведения экспертизы налогообложения хозяйственных договоров. Нами сделана попытка исследовать основные моменты, на которые дожен обратить внимание аудитор при проведении экспертизы налогообложения хозяйственных договоров (таблица 3). Исследование проведено на примере двух налогов, которые занимают значительный удельный вес в структуре уплачиваемых организациями налогов: налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость.
Таблица 3.
Основные направления контроля при проведении экспертизы налогообложения хозяйственных договоров на примере налога на прибыль и
налога на добавленную стоимость_
Налог на прибыль
1. Проверка наличия налоговых оговорок в договоре.
2. Проверка порядка включения в налогооблагаемую прибыль сумм денежных средств и иных материальных ценностей, полученных предприятием по договору.
3. Проверка методики ведения раздельного учета по отдельным видам деятельности.
4. Проверка порядка включения затрат в расходы для целей налогообложения при реализации договора.
5. Проверка порядка удержания налога с доходов иностранных организаций.
6.Проверка организации налогового учета и применения специальных регистров налогового учета._
1. Проверка закрепления в стоимости товаров (работ, услуг) суммы НДС.
2. Проверка используемой методики ведения раздельного учета.
3. Проверка отнесения сумм НДС, уплаченных, на соответствующие счета бухгатерского учета и правомерности отражения налоговых вычетов.
4. Проверка порядок удержания НДС с иностранных налогоплательщиков.
В исследовании рассмотрены и уточнены объекты раздельного учета для целей налогообложения НДС и налога на прибыль в зависимости от вида операций и вида договоров.
На втором этапе исследования рассмотрена методика бухгатерского учета договоров, предусматривающих неденежные расчеты, выявлены особенности отражения товарообменных операций и разработаны рекомендации по основным направлениям бухгатерского и налогового учета неденежных расчетов. В ходе исследования проведен обзор трактовок дефиниций мена и бартер в различных нормативных документах, регламентирующих хозяйственную деятельность организаций, и проведен их сравнительный анализ.
Особенностями отражения сделок, предусматривающих неденежные расчеты, является отражение у каждой из сторон процесса реализации и процесса принятия к учету активов (работ, услуг). Приступая к отражению бартерных операций и операций по договору мены, бухгатер дожен определить: дату реализации и величину выручки от передачи товара по договору; дату принятия к учету продукции, товаров, работ, услуг и их оценку: сумму задоженности перед поставщиком; порядок налогообложения; момент возникновения обязанности по уплате НДС и права на его вычет.
Нами исследованы методологические подходы к оценке стоимости имущества и доходов по договорам, предусматривающим иеденежные расчеты, заложенные в российские ПБУ, а также особенности налогообложения данных договоров.
В ходе исследования изучены особенности бухгатерского учета и налогообложения неденежных вкладов в уставный капитал у организации-получателя и у организации-учредителя. Изучены подходы к оценке неденежных вкладов в акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью. Рассмотрены спорные вопросы, возникающие при отражении неденежиых вкладов в уставный капитал. Например, прямой ответ на вопрос об оценке имущества, внесенного в качестве вкладов в уставный капитал, в Налоговом кодексе отсутствует. Минфин России и ФНС предлагают использовать данные налогового учета у передающей стороны. Из письма Минфина России от 30.04.04 № 04-0205/1/34 следует, что для целей налогового учета данный обмен основного средства,
вносимого в качестве вклада в уставный капитал на акции, признается эквивалентным и прибыли не возникает. Остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у стороны, передающей основные средства. При этом получающая сторона сможет самортизировать для налога на прибыль ту часть стоимости объекта, которую не успела перенести на расходы передающая сторона. Однако в Налоговом кодексе этот подход не закреплен. В виду неясности, в действующем законодательстве возможно два варианта, которые проанализированы нами в таблице 4.
Таблица 4.
Сравнительный анализ вариантов отражения полученного в качестве вклада в
уставный капитал основного средства для целей налогового учета
Показатели Вариант 1 Вариант 2
1. Подход к оценке Оценка по правилам бухгатерского учета: оценка, согласованная учредителями (п. 9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Оценка по данным налогового учета передающей стороны (Письмо Минфина России от 30.04.04 N 04-0205/1/34).
2. Нормативная база Порядок оценки полученного в счет оплаты акций имущества в НК не установлен.
3. Обоснование метода оценки Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах токуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ). Письмо Минфина России от 30.04.04 N 04-02-05/1/34.
3. Преимущества Амортизироваться может согласованная учредителями стоимость, которая может превышать остаточную по данным налогового учета передающей стороны. Данной позиции придерживаются ФНС, Минфин РФ. Вариант более безопасный с точки зрения последующего привлечения к налоговой ответственности.
4. Недостатки Возможны споры с налоговыми органами. Не ясно в каком документе раскрывается информация об остаточной стоимости вносимого имущества по данным налогового учета передающей стороны1.
В ходе исследования нами изучены неденежные расчеты, которые отнесены
нами к категории прочих (натуральная форма оплаты труда, операции, вытекающие из договора займа, а также отступное, новация, зачет взаимных требований, перемена лиц в обязательстве в результате перевода дога либо при переходе прав кредитора к другому лицу).
1 В Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации содержится требование о необходимости документального подтверждения "налоговой" стоимости (п. 7.2.7).
Нами разработан стандарт "Выдача заработной платы в натуральной форме", включающий в себя порядок документального оформления и бухгатерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядок налогообложения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме. Данный стандарт включает в себя следующие разделы:
1. Общие положения.
2.Документальное и бухгатерское оформление операций по выдаче заработной платы в натуральной форме.
3.Налогообложение операций по выдаче заработной плате в натуральной форме.
Нами проведен сравнительный анализ таких способов прекращения обязательств, как новация, отступное, зачет взаимных требований. В ходе исследования были выделены особенности и следующие преимущества взаимозачетных операций, по сравнению с договорами мены, бартера:
V Взаимозачетные операции не контролируются налоговыми органами на предмет применения рыночных цен, в то время как любая товарообменная (бартерная) сдека автоматически попадает под контроль.
V Снижение вероятности ошибок в бухгатерском и налоговом учете при расчете налогов, так как в отличие от бартера налогообложение и бухгатерский учет взаимозачетных операций просты.
V Снижение трудоемкости работы бухгатера и ее упрощение связаны с отсутствием расхождений между бухгатерским и налоговым учетом, не возникает необходимости отражать в учете постоянные налоговые активы и обязательства, вести специальные регистры налогового учета.
V Возможность принятия к налоговому вычету НДС в поном объеме при соблюдении необходимых условий.
Па заключительном этапе исследования нами исследованы вопросы развития методики бухгатерской экспертизы и аудита неденежных расчетов. Концепция бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров базируется на теории агентских отношений, сформулированной лауреатом Нобелевской премии Рональдом Коузом. В основу теории агентских отношений положены следующие базовые предположения:
V Все стороны договорных отношений стремятся максимизировать результаты своей деятельности и действуют рациональным образом.
V Договор заключается в том случае, если его результаты для доверителя становятся равны (эквивалентны) результатам агента.
V Структура организации определяется системой таких договоров и поведение фирмы можно исследовать с помощью детального экономического анализа компонентов каждого договора.
Успешная деятельность каждого хозяйствующего субъекта определяется не только внутренними договорными взаимоотношениями, но и внешними. В условиях рыночной экономики в качестве основных целей могут рассматриваться: максимизация продаж; максимизация прибыли; максимизация рыночной стоимости фирмы. Рональд Коуз предложил в качестве единицы экономической деятельности такое понятие, как деловая операция (transaction - хозяйственная операция, сдека). Посредством деловых операций происходит переход права собственности на активы от одного экономического субъекта к другому. Деловые операции реализуются путем заключения хозяйственных договоров, сторонами которых могут быть как граждане, так и юридические лица. Договор является основным правовым документом, который закрепляет все необходимые условия для реализации сдеки.
В проведении внутренней бухгатерской экспертизы дожны участвовать ведущие специалисты предприятия: бухгатеры, экономисты, юристы, в ряде случаев работники технических служб. Конечной целыо проводимой бухгатерской экспертизы договора является заключение договора, обеспечивающего эффективную работу предприятия, позволяющего применять оптимальные варианты налогообложения в результате увеличения (уменьшения) экономических выгод.
Нами рассмотрены 11 классификаций хозяйственных договоров, которые дожны применяться в ходе проведения экспертизы, а также систематизированы основные направления бухгатерской экспертизы договоров (таблица 5).
Таблица 5.
Основные направления бухгатерской экспертизы договоров в коммерческой
организации
Основные направления экспертизы Службы, осуществляющие экспертизу Задачи, решаемые в ходе экспертизы
1. Правовая Юридический отдел Оценка на соответствие требованиям действующего законодательства
2. Экспертиза организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам Бухгатерия Разработка бухгатерского сопровождения договора (корреспонденции счетов, документооборота по договору)
3. Налоговая Бухгатерия совместно с финансовым отделом Оценка налоговой позиции (возникающие объекты налогообложения, возможность использования налоговых вычетов и льгот, ставки налогов)
4. Экономическая Планово-экономический отдел, отдел снабжения, отдел сбыта и др. Оценка увеличения (уменьшения) экономических выгод Оценка рисков по договору Анализ предлагаемых условий договора в части цен, схем и форм расчетов
5. Технологическая Отдел главного механика, отдел главного технолога Оценка технических параметров приобретаемых либо выбывающих активов и ДР.
При экспертизе хозяйственных договоров необходимо руководствоваться следующими принципами:
1) Тождество цифр и формулировок.
2) Наличие пономочий, связанных с подписанием договора.
3)Учет особенностей бухгатерского оформления операций, вытекающих из содержания договора.
4)Анализ особенностей налогообложения и организации налогового учета в организации и порядка уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.
Нами предложено бухгатерскую экспертизу рассматривать в качестве одного из элементов системы внутреннего контроля в коммерческой организации и рекомендовано разработать Положение о порядке проведения бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, позволяющее обеспечить согласованность
действий различных служб и снизить до минимума возможность заключения невыгодной для предприятия сдеки.
По нашему мнению, возможны два базовых подхода к проведению аудита неденежных расчетов, применение которых зависит от вида аудита, оказываемых аудиторской организацией сопутствующих аудиту услуг.
Первый подход применим при проведении обязательной либо инициативной аудиторской проверки. В этом случае аудитор может осуществлять проверку хозяйственных операций, отраженных при реализации договоров, предусматривающих неденежные расчеты в рамках общего плана и программы аудита. Второй подход связан с оказанием сопутствующих аудиту услуг, связанных с экспертизой хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
Для оценки системы внутреннего контроля и системы бухгатерского учета неденежных расчетов целесообразно использовать тестирование. Нами разработаны: опросный лист № 1 Анализ договорной работы организации, опросный лист № 2 Анализ специфических характеристик сложных договоров, опросный лист № 3 Анализ основных типов договоров, используемых в деятельности организации, тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгатерского учета неденежных расчетов, позволяющие рационализировать процесс проверки договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
При большом объеме хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, аудитор дожен в соответствии с ПСАД № 16 Аудиторская выборка сформировать выборку. Для обеспечения репрезентативности выборки аудитор дожен разделить всю исследуемую совокупность на подсовокупности (произвести стратификацию). Совокупности объектов аудита при неденежных расчетах могут быть разделены на подсовокупности по следующим признакам: территориальная обособленность; классификация в отчетности; операции, по внешнеэкономическим договорам; операции с аффилированными лицами; операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты; по срокам погашения возникшей дебиторской (кредиторской) задоженности, возникшей по договорам, предусматривающим неденежные расчеты
(краткосрочная, догосрочная); по срокам возникновения дебиторской (кредиторской) задоженности; в зависимости от стоимостной оценки обязательств; нетипичные операции; другие операции, объединенные по какому-либо признаку по усмотрению аудитора.
Методика аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров рассмотрена в диссертационном исследовании на примере договора цессии. При проведении аудита договора цессии можно выделить следующие основные этапы: организационный (начальная стадия аудиторской проверки); оценка системы бухгатерского учета и внутреннего контроля; планирование аудита; сбор аудиторских доказательств и документирование аудита; обобщение выводов, формирование и выражение мнения о достоверности отражения в бухгатерской отчетности операций по договору цессии, оформление итоговых документов.
Нами предлагается в составе пакета внутрифирменных стандартов, разработанных в аудиторской организации, иметь стандарт, посвященный проведению экспертизы хозяйственных договоров различных типов. Нами разработан стандарт проведения экспертизы договора цессии. Данный стандарт включает в себя 6 разделов. В общих положениях указаны цель и задачи разработки стандарта, объект стандартизации, сфера применения, взаимосвязь с другими стандартами. Во втором разделе приведен понятийный аппарат, используемый в стандарте. Это необходимо для обеспечения логической стройности и единства терминологической базы. В третьем, четвертом, пятом разделах приведены методики правовой, налоговой экспертизы, а также экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору цессии. Приложения содержат, формы рекомендуемых рабочих документов, а также классификатор типичных ошибок при реализации договора цессии в хозяйственной практике коммерческой организации.
Основные положения диссертации и результаты исследования изложены в следующих публикациях:
1. Павленко Ю.В. Неденежные расчеты: экспертиза, учет и аудит. Монография // Изд. Эверест,- г. Ростов-на-Дону. 2005.- 14,9 п.л.
2. Павленко Ю.В., Богатая И.Н. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров.// Материалы межрегиональной научно-практической конференции
молодых ученых и студентов, РГСУ- г. Ростов-на-Дону. 2004. - 0,16 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.
3. Павленко Ю.В. Бухгатерский учет и формирование торговой наценки.//Сборник научных трудов, ВИНИТИ,- Москва. 2005. -0,1б п.л.
4. Павленко Ю.В. Бухгатерский учет и списание расходов на загранкомандировки. // Сборник научных трудов, ВИНИТИ,- Москва. 2005. - 0,28 п.л.
5. Павленко Ю.В. Основные правовые аспекты трудовых отношений ПБОЮЛ и наемных работников. // Сборник научных трудов, ВИНИТИ,- Москва. 2005.- 0,4 п.л*
6. Павленко Ю.В. Правовые аспекты формирования учредительных документов юридического лица // Сборник научных трудов, ВИНИТИ,- Москва. 2005.- 0,16 п.л.
7. Павленко 10. В. Дебиторская задоженность: учет и списание в бухгатерском учете // Материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых и студентов, РГСУ - г. Ростов-на-Дону. 2004. -0,12 п.л.
8. Павленко Ю.В., Богатая И.Н. Бухгатерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям // Ваш Консультант. - 2005. - № 6(72), июнь. - 0,16 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.
9. Павленко 10. В., Богатая И.Н. Особенности бухгатерского учета и налогообложения неденежных вкладов в уставный капитал // Профессионал. -2005. - №5, май. - 0,16 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.
Подписано к печати 25.11.05г. Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/1 6. Объем 1,0 уч.-изд.-л.
Заказ № 760. Тираж 150 экз. Отпечатано в КМЦ КОПЯЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
РНБ Русский фонд
2007-4 11383
-----Ч"5
Х 2 9 ДЕИ 2005
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Павленко, Юлия Витальевна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА, АУДИТА И БУХГАТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ ДОГОВОРОВ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ НЕДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ.
1.1. Неденежные расчеты и обязательства как объекты бухгатерского учета и аудита.
1.2. Принципы подготовки и классификация заключений аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям.
1.3. Особенности проведения бухгатерской экспертизы налогообложения договоров при подготовке заключения по специальному аудиторскому заданию.
ГЛАВА 2. РАЗВИТИЕ МЕТОДИКИ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОГОВОРОВ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИХ НЕДЕНЕЖНЫЕ РАСЧЕТЫ.
2.1. Бухгатерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям.
2.2. Бухгатерский и налогообложение неденежных вкладов в уставный капитал.
2.3. Бухгатерский и налоговый учет прочих операций, предусматривающих неденежные расчеты.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА И БУХГАТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ НЕДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ.
3.1. Концепция бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров.
3.2. Методические подходы к проведению аудита на основе бухгатерской экспертизы договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
3.3.Разработка внутреннего стандарта аудита и проведение бухгатерской экспертизы договора
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование учета, аудита, бухгатерской экспертизы неденежных расчетов"
Переход к рыночным отношениям меняет наши представления о месте и роли бухгатерского учета и аудита в системе управления. Формируются новые методические подходы к ведению бухгатерского и налогового учета, получению итоговой финансовой информации в интересах внутренних и внешних пользователей, осуществлению контроля за финансовой деятельностью хозяйствующих субъектов со стороны инвесторов, акционеров и контролирующих органов, проведению аудита в организациях.
Особенности рыночных отношений и необходимость повышения эффективности системы управления коммерческой организацией требуют разработки новых и совершенствования имеющихся методов контроля за ее финансовой деятельностью, как внутренних, так и внешних.
Осуществление эффективного финансового контроля невозможно без применения бухгатерской экспертизы. Это обусловлено тем, что документами оформляются все хозяйственные операции непосредственно в момент и на месте их осуществления. Все последующие бухгатерские записи в накопительных ведомостях, журналах-ордерах и пр. производятся только на основе документов или иных первичных носителей информации. Бухгатер не может сделать ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного носителя информации о совершенных операциях.
В случаях совершения хищений и подлогов в данных бухгатерского учета и отчетности обязательно остаются "следы". Раскрыть подобные преступления в сфере экономики почти немыслимо без знания бухгатерского учета, методики аудита и бухгатерской экспертизы.
Успешная деятельность каждого хозяйствующего субъекта определяется не только внутренними договорными взаимоотношениями, но и внешними. Принятие обоснованных управленческих решений является основой для сохранения и наращивания стоимости фирмы и обеспечения эффективности ее финансово-хозяйственной деятельности. В ходе своей деятельности организации заключают самые разнообразные сдеки. Договор является основным правовым документом, который закрепляет все необходимые условия для реализации сдеки. В современных условиях широкое распространение среди договоров получили договоры, предусматривающие неденежные расчеты. В практической деятельности коммерческих организаций применяют такие формы неденежных расчетов, как мена, бартерные сдеки, вексельные расчеты, испонение договых обязательств путем взаимозачетов, отступного, новации, уступка прав требования, заем вещами, неденежные вклады в уставный капитал организации, натуральная оплата труда. По оценкам специалистов, от 45 до 60 % всех расчетов в России происходит в неденежной форме. Для многих российских коммерческих организаций данные договоры позволяют вести хозяйственную деятельность, обеспечить выпонение принципа действующего предприятия. Многообразие форм неденежных расчетов, их сложность и недостаточная исследованность требуют выработки методических подходов к их бухгатерскому учету, аудиту и экспертизе договоров, предусматривающих неденежные расчеты. На большинстве российских предприятий существует несогласованность между бухгатерской, экономической и юридической службами при заключении договоров, что приводит к заключению неблагоприятных для предприятия договоров, что имеет в дальнейшем разнообразные негативные последствия. Данные последствия могут быть экономическими, например, непоставка или несвоевременная поставка, неоплата или несвоевременная оплата по договору, бухгатерскими - неверное отражение хозяйственных операций по договору и их результатов в финансовом и налоговом учете, что может привести к дезинформированию внешних пользователей отчетности, нарушениям налогового законодательства и существенным финансовым санкциям. В связи с этим крайне необходимо выработать единую концепцию и методику проведения бухгатерской экспертизы договоров.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики учета, аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов.
Степень разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование проблем методологии и методики учета, аудита, бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, внесли следующие российские ученые: Андреев В.Д., Берник В.Р., Богатая И.Н., Брызгалин А.В., Гетьман В.Г., Головкин А.Н., Климова М.А., Кондраков Н.П., Ларионов А. Д., Крохичева, Г.Е., Курсеев Д.В., Кутер М.И., Медведев А.Н., Палий В.Ф., Панченко Т.М., Патров В.В., Подольский В.И., Пятов М.Л., Рабинович A.M., Ремизов Н.А., Соколов Я.В., Ткач В.И., Федотов А.В., Хахонова Н.Н., Шершеневич Г.Ф., Щемелев А.Н. и др.
Различные аспекты учета, аудита и экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, исследовались зарубежными учеными, такими как М.Ф.Ван Бреда, К. Менгер, Д.И. Майер Б. Нидз, Ж. Ришар, Л. Пачоли, Э.С. Хендриксен и др.
Анализ научной литературы, как зарубежных, так и российских авторов, показывает, что на современном этапе сформирована методика учета неденежных расчетов. Однако вопросы аудита и бухгатерской экспертизы, договоров, предусматривающих неденежные расчеты, разработаны недостаточно.
Научная и практическая значимость, недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требует дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы настоящего исследования, его предмет, цель, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель настоящей работы состоит в том, чтобы, опираясь на результаты теоретико-методологического исследования, предложить рекомендации по разработке основных направлений совершенствования методик учета, аудита, бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов. Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и необходимость решения следующих задач: исследования теоретико-методологических аспектов учета, аудита, бухгатерской экспертизы и хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты; изучения и развития современной методики бухгатерского и налогового учета неденежных расчетов; определения основных направлений совершенствования методики аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
Объект и предмет исследования. В качестве объекта исследования выступает учетное обеспечение хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов (договор мены, бартера, уступки прав требования, заем вещами), а также прочих операций, связанных с неденежными расчетами (натуральная форма оплаты труда, новация, отступное, неденежные вклады в уставные капиталы организаций). Вексельные формы расчета в работе не рассматривались в виду ограниченности ее объема. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы договоров, предусматривающих неденежные расчеты. Объектом практической реализации исследований явились предприятия различных организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности г. Ростова-на-Дону.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие организацию бухгатерского учета в коммерческих организациях Российской Федерации и аудиторскую деятельность, методические и инструктивные материалы Министерства финансов РФ, Международные стандарты учета и отчетности, труды российских и зарубежных авторов по рассматриваемой проблеме, а также материалы научно-практических конференций и периодической печати.
Диссертация выпонена в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности.
Исследование выпонено в соответствии с Паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей; раздела 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 2.2 - Базовые принципы проведения бухгатерской экспертизы, п. 2.2- Методология разработки программ аудита и плана проверок, п.2.6 - Бухгатерская и статистическая экспертиза.
Инструментарно-методический аппарат. Методологический инструментарий исследования базируется на общенаучных и специальных методах познания: диалектическом, сравнительном и логическом анализе, системном подходе. В процессе исследования использовались моделирование, наблюдение, методы группировки данных, логического обобщения, балансовый метод, анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе нормативной и справочной литературы, материалов монографических исследований, сборников научных трудов по бухгатерскому учету, аудиту и бухгатерской экспертизе неденежных расчетов, статей отечественных и зарубежных экономистов в периодических изданиях, материалов научно-практических конференций, данных первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, финансовой (бухгатерской) и налоговой отчетности коммерческих организаций.
Рабочая гипотеза диссертационной работы заключается в том, что использование неденежных форм расчетов коммерческой организацией и их аудит дожны базироваться на адекватном учетном обеспечении, применении современных методик аудита, а также концепции бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов.
Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:
1. Бухгатерская экспертиза договоров представляет собой системное рассмотрение заключаемого договора с бухгатерской, налоговой, финансовой и юридической точек зрения. Экспертиза хозяйственных договоров, проводимая аудиторской организацией, является специальным аудиторским заданием, при выпонении которого следует руководствоваться основными принципами подготовки заключения, изложенными в российском Правиле (стандарте) Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям, а при проведении обязательного либо инициативного аудита экспертизу хозяйственных договоров целесообразно выделить в самостоятельное направление аудиторской проверки. Бухгатерская экспертиза в коммерческой организации выступает в качестве одного из элементов системы внутреннего контроля.
2. Для эффективного управления материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации необходимо организовать: 1) проведение качественной бухгатерской экспертизы, заключаемых договоров; 2) учет выпонения договоров; 3) работу по предъявлению претензий, исков в арбитражные суды (суды общей юрисдикции) для разрешения возникших споров с предприятием-контрагентом (физическим лицом), нарушившим имущественные права и интересы предприятия, и последующего их отражения в бухгатерском учете организации. В российской хозяйственной практике могут использоваться предлагаемые нами классификации видов бухгатерской экспертизы:
Х по временной направленности выделяют бухгатерскую экспертизу заключенных договоров и бухгатерскую экспертизу договоров, планируемых к заключению;
Х по объекту проверки: внутреннюю бухгатерскую экспертизу договоров, осуществляемую различными службами коммерческой организации, и внешнюю, осуществляемую в качестве специального аудиторского задания независимой аудиторской организацией, индивидуальным аудитором.
3. Неотъемлемой частью бухгатерской экспертизы является экспертиза налогообложения. В качестве ее особенностей следует выделить необходимость применения нормативной базы в области налогов и сборов, данная экспертиза опирается как на регистры бухгатерского учета, так и на регистры налогового учета. При экспертизе хозяйственных договоров необходимо сосредоточить внимание на порядке исчисления и уплаты налогов, вытекающих из содержания договора.
4. Сложность, неоднозначность отражения в бухгатерском и налоговом учете хозяйственных операций, возникающих при реализации договоров, предусматривающих неденежные расчеты, делают их объектом особого внимания при проведении обязательного либо инициативного аудита. В ходе проведения экономико-правовой экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты целесообразно осуществить:
1. Проверку договорной работы организации в целом.
2. Установить используемые коммерческой организацией типы договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
3. Анализ специфических характеристик договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
4. Изучение основных элементов учетной политики и их влияние на отражение хозяйственных операций в рамках изучаемых договоров в бухгатерском и налоговом учете.
5. Изучение организации и эффективности претензионно-исковой работы в коммерческой организации;
Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке и обосновании основных направлений совершенствования теоретико-методологических и методических аспектов учета, аудита и бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчетов. Элементы приращения научного знания состоят в следующем:
Х рекомендовано при проведении обязательного либо инициативного аудита экспертизу хозяйственных договоров выделить в самостоятельное направление аудиторской проверки в связи с тем, что основная масса хозяйственных операций у экономических субъектов вытекает из содержания хозяйственных договоров, к каждому договору гражданское законодательство устанавливает свои специфические требования, от типа договора зависит возникающий при его испонении документооборот, его бухгатерское оформление, степень экономической целесообразности, а также налогообложение операций по нему;
Х предложена концепция проведения бухгатерской экспертизы договоров, включающая в себя методику исследования договора и совершаемых в его рамках операций по следующим направлениям: экспертиза организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, а также правовая, налоговая, экономическая, технологическая, что позволит осуществлять эффективное управление материальными и финансовыми потоками в ходе производственно-хозяйственной деятельности коммерческой организации;
Х разработан стандарт бухгатерского учета "Выдача заработной платы в натуральной форме", включающий в себя порядок документального оформления и бухгатерского учета выдачи заработной платы в натуральной форме, порядок налогообложения операций по выдаче заработной платы в натуральной форме, что позволит избежать бухгатерских и налоговых ошибок при использовании натуральной оплаты в коммерческих организациях;
Х выработан общий агоритм проведения экспертизы организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, предусматривающим неденежные расчеты, заключающийся в проверке договорной работы в целом по организации, установлении используемых коммерческой организацией типов договоров, предусматривающих неденежные расчеты, анализе их специфических характеристик, изучении основных элементов учетной политики и их влияния на отражение хозяйственных операций в рамках рассматриваемых договоров, анализе выпонения договоров и организации претензионно-исковой работы;
Х предложены два базовых подхода к проведению аудита неденежных расчетов, применение которых зависит от вида аудита и оказываемых аудиторской организацией сопутствующих аудиту услуг. Первый подход применим при проведении обязательной либо инициативной аудиторской проверки. В этом случае аудитор может осуществлять проверку хозяйственных операций, отраженных в ходе выпонения договоров, предусматривающих неденежные расчеты, в рамках общего плана и программы аудита. Второй подход связан с оказанием сопутствующих аудиту услуг, связанных с экспертизой хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные расчеты, таких как: бухгатерское консультирование по вопросам отражения в бухгатерском учете хозяйственных операций, связанных с неденежными расчетами и вытекающими из конкретных договоров; налоговое консультирование по договорам, предусматривающим неденежные расчеты; экономическое и финансовое консультирование применительно к сдекам, предусматривающим неденежные расчеты; управленческое консультирование; правовое консультирование применительно к договорам, предусматривающим неденежные расчеты; оценка имущества, поступившего (переданного) по договорам, предусматривающим неденежные расчеты;
Х разработаны в соответствии с требованиями федеральных правил (стандартов) № 4 Документирование аудита, № 5 Аудиторские доказательства формы рабочих документов аудитора, включающие в себя опросный лист № 1 Анализ договорной работы организации, опросный лист № 2 Анализ специфических характеристик сложных договоров, опросный лист № 3 Анализ основных типов договоров, используемых в деятельности организации, тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгатерского учета неденежных расчетов, общий план и программа проверки неденежных расчетов, позволяющие рационализировать процесс проверки договоров, предусматривающих неденежные расчеты;
Х разработан внутрифирменный стандарт аудита Особенности экспертизы договора цессии, учитывающий особенности проведения аудита на различных этапах аудиторской проверки и включающий в себя 6 разделов:
1. Общие положения.
2. Определения, используемые в правиле (стандарте).
3. Методика правовой экспертизы договора цессии.
4. Методика экспертизы бухгатерского оформления хозяйственных операций по договору цессии.
5. Методика налоговой экспертизы.
6. Приложения.
Данный стандарт позволяет выработать единый методологический подход к экспертизе договора цессии, снизить трудоемкость проведения аудиторской проверки, повысить эффективность аудиторских процедур.
Теоретическая значимость исследования определяется изучением актуальных проблем, связанных с бухгатерским учетом и аудитом при проведении экспертизы хозяйственных договоров, предусматривающих неденежные формы расчета, и возможностью широкого использования рекомендаций по совершенствованию и развитию методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы и учета договоров, предусматривающих неденежные формы расчета.
Теоретические и методологические положения диссертации, материалы исследования используются автором при чтении курсов Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Аудит, Стратегический учет собственности, Особенности бухгатерского учета в строительстве, Балансоведение, а также могут быть использованы при подготовке и повышении квалификации бухгатеров и аудиторов в учебно-методических центрах Министерства финансов РФ.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в том, что его теоретические и методологические результаты доведены до практических выводов и рекомендаций.
В практической хозяйственной деятельности организаций могут быть применены следующие разработки:
Концепция проведения бухгатерской экспертизы договоров и общий агоритм проведения экспертизы организации и ведения бухгатерского учета по хозяйственным договорам, предусматривающим неденежные расчеты.
Стандарт бухгатерского учета "Выдача заработной платы в натуральной форме".
Методические подходы к проведению аудита неденежных расчетов.
Формы рабочих документов аудитора: опросный лист № 1 Анализ договорной работы организации, опросный лист № 2 Анализ специфических характеристик сложных договоров, опросный лист № 3 Анализ основных типов договоров, используемых в деятельности организации, тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгатерского учета неденежных расчетов, общий план и программа проверки неденежных расчетов, позволяющие рационализировать процесс проверки договоров, предусматривающих неденежные расчеты.
Внутрифирменный стандарт аудита Особенности экспертизы договора цессии.
Выявленные особенности и предложенные направления развития методологии и методики аудита, бухгатерской экспертизы и учета хозяйственных договоров позволяют: повысить качество системы контроля за деятельностью хозяйственного субъекта как на внешнем, так и на внутреннем уровнях; эффективно управлять материальными и финансовыми потоками в ходе производственно- хозяйственной деятельности коммерческой организации; избежать ошибок в корреспонденции счетов бухгатерского учета.
Апробация работы. Основные результаты научных исследований, содержащиеся в работе, прошли апробацию на ежегодных научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета.
Отдельные разделы исследования использовались в процессе преподавания дисциплин Теория бухгатерского учета, Аудит, Бухгатерский финансовый учет, Стратегический учет собственности предприятия, Особенности бухгатерского учета в строительстве на кафедре бухгатерского учета и аудита Ростовского государственного строительного университета.
Апробация результатов исследования осуществлялась в ходе экспериментальных расчетов на фактическом материале коммерческих организаций Ростова-на-Дону.
Разработана концепция бухгатерской экспертизы хозяйственных договоров, которая используется в практической деятельности службами внутреннего аудита, работниками бухгатерии таких коммерческих организаций, как ООО Павлин, ООО Кама-ЮГ, ООО Югаудит, ООО Дедал, работниками налоговых органов и аудиторских фирм.
Основные положения диссертационного исследования отражены в 9 научных работах общим объемом 16,32 п.л., в том числе монография 14,9 п.л.
Логическая структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографического списка из 221 источника, И приложений. Основной текст исследования изложен на 187 страницах, в том числе содержит 29 таблиц.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Павленко, Юлия Витальевна
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Павленко, Юлия Витальевна, Ростов-на-Дону
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 2, от 11 ноября 2003г. № 138 ФЗ. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 352 с.
2. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001г. № 195-ФЗ (в ред. от 31 декабря 2002 г. № 187-ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 от 8 декабря 2003г. № 163 ФЗ.
4. Федеральный Закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
5. Федеральный Закон РФ Об аудиторской деятельности № 119-ФЗ от 7 августа 2001г.
6. Федеральный Закон РФ Об акционерных обществах № 208-ФЗ от 26 декабря 1995 г.
7. Федеральный закон РФ № 14-ФЗ от 3 февраля 1998 г. Об обществах с ограниченной ответственностью. // Российская газета. 1998. - 17 февраля.
8. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.- М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005.-214 с.
9. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
10. Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
11. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н).
12. Постановление Правительства РФ от 16.04.05 № 228 Об утверждении федеральных правил аудиторской деятельности.
13. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности (с комментариями). 4-е изд. М.: ООО НИТАР АЛЬЯНС, 2003.-415 с.
14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н).
15. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Центральный банк РФ от 2 октября 2002 г. № 2-П (в ред. от 3 марта 2003 г. № 1256-У).
16. Положение о документах и документообороте в бухгатерском учете. Утв. приказом Министерства финансов СССР от 29 июля 1993 г. № 105.
17. Положение ЦБР от 12 апреля 2001 г. № 2-П О безналичных расчетах в РФ.
18. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24 марта 2000 г. № 31н).
19. ПБУ 3/2000: Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Положение по бухгатерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. № 2н.
20. ПБУ 4/99: Бухгатерская отчетность организации. Положение по бухгатерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
21. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгатерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
22. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгатерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н).
23. ПБУ 10/99: Расходы организации. Положение по бухгатерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001г. № 27н).
24. Правило (стандарт) № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской) отчетности.
25. Правило (стандарт) № 2. Документирование аудита.
26. Правило (стандарт) № 3. Планирование аудита.
27. Правило (стандарт) № 4. Существенность в аудите.
28. Правило (стандарт) № 5. Аудиторские доказательства.
29. Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности.
30. Правило (стандарт) № 7. Внутренний контроль качества аудита.
31. Правило (стандарт) № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.
32. Правило (стандарт) № 9. Аффилированные лица.
33. Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты.
34. Правило (стандарт) № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица.
35. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404. О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
36. Письмо от 24 сентября 2002 г. № 69 Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены. Президиум Высшего арбитражного суда РФ (информационное).
37. Рекомендации по применению учетных регистров бухгатерского учета на предприятиях. Письмо Министерства финансов РФ от 24 июля 1992 г. № 59.
38. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 18 августа 1988 г. № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г. № 36).
39. У инфицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132.
40. У инфицированные правила по инкассо. Комментарий. Международная торговая палата. М.: Консатбанкир, 1998.
41. Абрамова Н.В. Учет операций по договорам купли-продажи и мены. -"Бератор-Пресс", 2001г.-80 с.
42. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера М.: Бератор-Пресс, 2003 г.-64 с.
43. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. -398 с.
44. Акофф Р. Планирование будущего корпорации: Пер с англ. М.: Прогресс, 1985.-327 с.
45. Але М. Условия эффективности в экономике: Пер. с фр. Л.Б. Азимова и др. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. - 301 с.
46. Альбрехт С. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса / С. Альбрехт, Дж. Венц, Т. Уильяме: Пер. с англ. СПБ: Питер, 1995. -400 с.
47. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.
48. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
49. Арене А. Аудит / А. Арене, Дж. Лоббек: Пер. с англ. Гл. редактор проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.
50. Аристотель. Никомахова этика. Соч. - Т. 4. - М.: Мысль, 1984 .
51. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 480 с.
52. Аудит. Практикум /Под ред. проф. В. И. Подольского. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-606 с.
53. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. Пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.
54. Аудит. Монтгомери /Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хириш: Пер с англ.; Под ред Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
55. Бакшинскас В.Ю. Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002. Правовое регулирование хозяйственной деятельности. 87 с.
56. Бенке Р. полный цикл финансового учета: Практическое пособие / Р. Бенке, Р. Хот. Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.:АО ВИКТОРИЯ, 1993.- 119 с.
57. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. М: Изд-во Бухгатерский учет, 2000.- 454 с.
58. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1928.283 с.
59. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия Высшее образование. -Ростов н/Д: Феникс, 2003. 608 с.
60. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия Высшее образование. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 564 с.
61. Богатая И.Н. Бухгатерский учет / И.Н.Богатая, Н.Н.Хахонова. Серия Высшее образование. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
62. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
63. Берхин Б.Н. Удобный справочник бухгатера. Бухучет и налоги.-М.ЮОО л 1С- Паблишинг, 2004.-503с.
64. Блейк Джон. Европейский бухгатерский учет. Справочник. / Блейк Джон, Ориол Амат : Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. - 400 с.
65. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами: Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. М., 1998. -60 с.
66. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. - 165 с.
67. Бреславцева Н.А. Балансоведение: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, В.И.Ткач, В.А. Кузьменко М.: Издательство Приор, 2001.- 160 с.
68. Бриттон Э. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу / Э.Бриттон, К. Ватерстон. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998.-328 с.
69. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Правовое регулирование. Налогообложение и бухгатерский учет "Налоги и финансовое право", 2002 г. - 80 с.
70. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин, Е.В.Демешева М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 112 с.
71. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Книги издательства "Налоги и финансовое право", 2004. Свод хозяйственных договоров и документооборота предприятий с юридическим, арбитражным и налоговым комментарием. Т. 1. 305 с.
72. Бухгатерский учет и анализ в США. М.: АО Ист-Сервис, 1994. -432 с.
73. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 799 с.
74. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебн. Пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000. - 359 с.
75. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. М.: ИКФ - Омега - JL: Высш.шк., 2002. -528 с.
76. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
77. Вейцман Н.Р. Балансы и бизнес. М.: Изд-во ИМО, 1963. 40 с.
78. Вейцман Н.Р. Основы балансоведения и статистики. Учебное пособие. / Н.Р. Вейцман, И.Г.Венецкий, Ф.Н.Жуков, А.Ф.Мухин / Под ред. Н.Р. Вейцмана.- М.: Изд-во ИМО, 1962. 262 с.
79. Вейцман Н.Р. Очерки по бухгатерскому учету и анализу.- М.: Госфиниздат, 1958. 152 с.
80. Гетьмана В.Г. Финансовый учет: Учебник/ Финансы и статистика, 2004. 640 с.
81. Глухов В.В. Финансовый менеджмент (участники рынка, инструменты, решения) Учебное пособие / В.В. Глухов, Ю.М. Бахрамов- СПб.: Санкт-Петербург: специальная литература, 1995. 440 с.
82. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету. Новосибирск: фирма ЭКОР, Москва: КНОРУС, 2000. - 830 с.
83. Григорьев В.В. Оценка предприятия: теория и практика / М.А. Федотова М.: ИНФРА-М, 1997. - 320 с.
84. Гуияр Франсис Ж. Преобразование организации / Франсис Ж. Гуияр, Джеймс Н. Кели: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 376 с.
85. Дамари Р. Финансы и предпринимательство. Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста организаций: Пер. с англ. Е.В. Вышинской. Ярославль: Елень, 1993. -224 с.
86. Долан Э. Дж. Рынок: макроэкономическая модель / Э. Долан, Д.Е. Линдсей: Пер. с англ. Лукашевича / Под общ. ред. Б. Лисовика, В. Лукашевича. СПб.: Автокомп, 1992. - 496 с.
87. Друкер Питер. Ф. Рынок: как выйти в лидеры. Практика и принципы. -М.: СП Бук Чембэр Интернэшнл, 1992. 352 с.
88. Друкер Питер Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения: Пер. с англ. М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998. -285 с.
89. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.:Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 774 с.
90. Дымова И.А. Международные стандарты бухгатерского учета. М.: Главбух, 2000. - 156 с.
91. Жилина Ю.В. Бартерные операции. Бухгатерский и налоговый учет Финансовая газета, № 46, 2004г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
92. Жуков B.H. Учет внешнеторговых бартерных сделок "Бухгатерский учет", № 3, февраль 2004 г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
93. Иванцов И.В. Реализация продукции по договору мены "Главбух", № 11, июнь 2000 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
94. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Бухгатерский учет, 2003г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
95. Как читать балансовый отчет / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.- 208 с.
96. Карзаева Н.Н. Договор мены: учет реализации и начисление НДС. "Бухгатерский учет", № 5, март 2001г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
97. Карзаева Н.Н. Налог с продаж и НДС в торговле. "Налоговый вестник", 2001г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
98. Кузьмина E.E. Теория и практика маркетинга: Учебник /Е.Е.Кузьмина, Н.М. Шаляпина; под ред.д-ра экон. наук Е.Е. Шаляпиной.- М.: КНОРУС, 2005.-224с.
99. Карлин Томас П. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP): Учебник / Томас П. Карлин, Альберт Р. Ш Маклин : Пер с англ. 2-е изд.: доп. и перераб. М.: ИНФРА-М, 1998. - 445 с.
100. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие -М.: ИНФРА-М, 1997. 392 с.
101. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2000. - 350 с.
102. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. - 255 с.
103. Климова М.А. Книги издательства "Налоговый вестник", 2002 Бухгатерский учет и оформление коммерческих договоров. 144с.
104. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.
105. Кожинов В.Я. Бухгатерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. 2002 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
106. Кожинов В.Я. Основы бухгатерского учета. 2003 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
107. Кожинов В.Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 144 с.
108. Козлова Е.П. Бухгатерский учет / Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина- М.: Финансы и статистика, 1994. -464 с.
109. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. Пособие: Пер. с франц. Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: ЮНИТИ, 1997. - 576 с.
110. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения: Автореф. дис. на соискание ученой степени доктора экономических наук. М., 2000. - 64 с.
111. Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие / Ростовский государственный экономический университет.- Ростов-на-Дону: РИНХ,-2002.-57с.
112. Кондраков Н.П. Эккаутинг для менеджеров: Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ: Учебное пособие для программы подготовки управленческого персонала / Академия народного хозяйства при правительстве РФ. М.: Дело, 1998. - 280 с.
113. Карпова Е.В.Ресурсы торгового предприятия: Учебное пособие.-М.: КНОРУС, 2005.-256 с.
114. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 с.
115. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.
116. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие. М.: Экспертное бюро-М, 1997. - 496 с.
117. Лабынцев Н.Т., Стобунова Т. А. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете Аудит и финансовый анализ, № 2, 2004г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
118. Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки. М.: КНОРУС, 2004.-576 с.
119. Лауреаты Нобелевской премии: Энциклопедия: М-Я: Пер. с англ.: М.: Прогресс, 1992. 862 с.
120. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика: Пер. с англ./ Автор предисл. и научн. ред. А.Г. Гранберг. М.: ОАО Издательство Экономика, 1997, - 479 с.
121. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы. Деньги. Кредит и банки. СПб.: Санкт-Петербург, 2002.
122. Лисович Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / И.Ю. Ткаченко Ростов н/Д: издательский центр Март, 2000. - 354 с.
123. Ларионов А.Д. Бухгатерский учет товарных операций. М: Проспект, 1999.-368 с.
124. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. -М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.
125. Маневич В.Е. Кредитно-денежная политика и экономическая динамика в России. Бизнес и банки, №7, 2002.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
126. Манн Р. Контролинг для начинающих / Р. Манн, Э. Майер М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
127. Макарова Л.Г. Аудит товарных операций: Практ. Пособие /Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, В.В. Жаринов; Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ: ДАНА, 2004. - 208 с.
128. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие /Под ред. проф. В.И. Подольского. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
129. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия для бухгатера и руководителя.: Книги издательства "Налоговый вестник", 2003.- 96 с.
130. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. JI. Брю В 2 т.: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.1. - 399 с.
131. Макконнел К. Р. Экономикс: Принципы, проблемы и политика / К. Р. Макконнел, С. Л. Брю: Пер. с англ. 11-го изд.- М.: Республика, 1992.- Т.2.-400 с.
132. Маршал Джон Ф. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям / Джон Ф. Маршал, Випул К. Бансал: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. - 784 с.
133. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сдеки: бухгатерский и налоговый учет. М.: ИНФРА-М, 1998. - 504 с.
134. Метьюс М.Р. Теория бухгатерского учета / М.Р. Метьюс, М.Х.Б. Перера: Пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999. 663 с.
135. Митин Б.М. Ценные бумаги: Учет, налоги, право.-М: Статус-Кво 97", 2003.-81с.
136. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
137. Мюлер Г. Учет: международная перспектива / Г. Мюлер, X. Гернон, Г. Миик: Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. -136 с.
138. Неденежные расчеты. Комментарий к Методическим рекомендациям по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ, АКДИ БП, № 6, февраль 2001 г.-СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
139. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика 1993. - 496 с.
140. Николаева O.E. Управленческий учет / Т.В. Шишкова. М.: Издание УРСС, 1997.-365с.
141. Новиков Д.Ю. Расходы организации: Бухгатерский и налоговый учет. "Бератор-Пресс", 2002 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
142. Николаева C.A. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЦБА: Аналитика-Пресс, 2000.- 262 с.
143. Овсийчук М.Ф. Контроль и ревизия: учебное пособие. -М.: КНОРУС, 2005.- 224 с.
144. Орлова Е.В. Учет бартерных и товарообменных операций. -"Налоговый вестник", 2000 г. 65 с.
145. Павлова J1.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия: Учебник. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995.- 400 с.
146. Панченко Т.М. Неденежные формы расчетов: бухгатерский учет, налогообложение, правовые особенности.- М: Книжный мир, 2000.- 400 с.
147. Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий: Учебное пособие: в 2-х частях. Ч. 1 М.: ФБК ПРЕСС, 1998 295 с.
148. Палий В.Ф. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.
149. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности, 2002г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
150. Парасоцкая H.H., Бухгатерский учет арендных операций "Новое в бухгатерском учете и отчетности", №14-15, июль-август 2000 г. -СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
151. Патров B.B. Бухгатерский учет товарных операций, 2002г.- СПС, Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
152. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1994.
153. Пронина Е.А. Учет и налогообложение товарообменных операций "Бухгатерский учет", № 8, апрель 2004 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
154. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями: Пер. с фр. -М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.
155. Пятов М.Л. Учет и налогообложение операций по договору мены "Бухгатерский учет", № 3, февраль 2000 г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
156. Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004. - 256 с.
157. Рабинович A.M. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. -М: "Бератор-Пресс", 2003 г.- 162 с.
158. Рабинович A.M. Неденежные расчеты и операции в главе 21 НК РФ, "Налоговый вестник", № 1, 2001г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
159. Райан Б. Стратегический учет для руководителя: Пер. с англ. / Под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
160. Ремизов Н.А., Е. Гутцайт Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям" Финансовая газета, № 49, 1999г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
161. Ремизов H.A. Правила (стандарты) аудиторской деятельности: Все 38 стандартов/Составитель и автор комментария- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 448с.
162. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997.375 с.
163. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с французского. Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.
164. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Системный анализ мотивационного механизма бизнеса. Ростов-на-Дону: Издательство Рост. Ун-та, 1995. -76 с.
165. Робсон М. Практическое руководство по реинженирингу бизнес-процессов / М. Робсон, Ф. Улах. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 222 с.
166. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Л., 1928. - 176 с.
167. Саммерс Брюс Д. Платежная система: структура, управление и контроль. Пер.с англ. Бюро переводов МВФ, 1994.
168. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
169. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XI Всемирного Конгресса по проблемам бухгатерского учета // Консультант. 1997. - №23. - с. 64-69
170. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 1996. - № 6 . - с. 3-7.
171. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение // Бухгатерский учет. 1996.-№12. с. 55-59.
172. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.
173. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Д. Стоун, К. Хитгинг: Пер с англ.Ю.А. Огибина и др.; под общ. редакцией Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева. -СПб.: АОЗТ Литерплюс, 1994. 272 с.
174. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика. -М.: Изд-во Перспектива, 1994. 198 с.
175. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991. - 160 с.
176. Ткач В.И. Бухгатерская экспертиза хозяйственных договоров / В.И. Ткач, И.Н. Богатая, А.Н. Щемелев, Д.В. Курсеев. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 176 с.
177. Титаева А.В. Учет операций по договору мены "Бухгатерский учет", № 6, март 2002 г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
178. Титаева А.В. Неденежные расчеты, "Налоговый вестник", № 8, август 2002 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
179. Титаева А.В. Договор мены и его налоговые последствия. "Налоговый вестник", № 5, май 2002 г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
180. Трубников А.А. Неравноценный обмен товаров. "Главбух", № 5, март 2001 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
181. Патров B.B., Пятов М.М., Заломина Н.А. Бухгатерский учет валютных операций, 2000 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
182. Ульянова H.B. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. -"Бератор-Пресс", 2002 г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
183. Уош К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер. с англ. М.: Дело, 2000. - 360 с.
184. Финансовый анализ деятельности фирмы.- М.: Ист-Сервис, 1994.-242 с.
185. Федотов А.В. Неденежные формы расчетов (второе издание). -"Вершина", 2003.-240 с.
186. Хаммер М. Реинжениринг корпорации: Манифест революции в бизнесе / М. Хаммер, Ж. Чампи: Пер. с англ. СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 1997. - 332 с.
187. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
188. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
189. Хендриксен Э.С. Теория бухгатерского учета / Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. - 1997. - 567 с.
190. Хикс Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. P.M. Энтова. М.: Прогресс, 1988. - 488 с.
191. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента: Пер с англ. М.: Дело ТД, 1995.-c.128.
192. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 11. - С. 60-62.
193. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - С. 8186.
194. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 10.- С. 69-72.
195. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999.- № 11.- С. 8286.
196. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1999. - № 12.- С. 81-86.
197. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - С. 6771.
198. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж.Форстер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
199. Ченг Ф. Ли. Финансы корпораций: теория, методы и практика / Ченг Ф. Ли, Джозеф И. Финнерти: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2000. - 686 с.
200. Чурин С.П. Правовая природа сделок по безналичному переводу денежныхсредств, Хозяйство и право, № 4,5, 1998г. СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
201. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
202. Шевердина Н.А. Меновые нюансы, Учет. Налоги. Право, №46, 2004г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
203. Шерр И.Ф. Бухгатерский баланс: Пер. с нем. 5-го изд. С.И. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. - 575 с.
204. Шеремет А.Д. Аудит: Учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с.
205. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 года). М.: СПАРК, 1995.
206. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского торгового права (по изданию 1914 года). М.: СПАРК, 1994.
207. Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. -Тула: Автограф, 2001.-329 с.
208. Шишкоедова Н.Н. . Договор мены или взаимозачет. Что выбрать? Главбух, № 24, 2003г.- СПС Гарант (адрес на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
209. Шим Джей К. Методы управления стоимостью и анализ затрат / Джей К. Шим, Джоэл Г. Сигел: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. 343 с.
210. Шмаленбах Э. Счетные планы. Опыт универсальной классификации счетов производственных предприятий: Пер. с нем. -Д.: Экономическое образование, тип. Красной газеты. 1928. - 93 с.
211. Шершеневич Г.Ф. Курс гражданского права. Тула: Автограф, 2001 г.: Учебник русского гражданского права (по изданию 1907 г). М.:СПАРК, 1995. - 329 с.
212. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бухгатерский учет, 2001. 96 с.
213. Шумпетер И. Теория экономического развития. М.: Прогресс, 1982.-455 с.
214. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т. / Колектив авторов М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999. - Т. 2. - 569 с.
Похожие диссертации
- Бухгатерский учет и аудит лизинговых операций
- Учет и анализ затрат репродуктивного труда в дошкольных образовательных учреждениях и в семье
- Управленческий учет и аудит материально-производственных запасов на предприятиях газовой промышленности
- Развитие методического обеспечения внешнего и внутреннего аудита биологических активов в сельскохозяйственных организациях
- Бухгатерская экспертиза расчетов с контрагентами в строительстве