Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Применение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гизатулина, Регина Идусовна
Место защиты Казань
Год 2008
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Применение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности"

На правах рукописи

ГИЗАТУДЛИНА РЕГИНА ИДУСОВНА

Применение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань - 2008

003449305

Работа выпонена в Хэкономическом инсштуте

Казанском государственном финансово-

Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент

Маркарьян Сергей Эдуардович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Харисова Фирдаус Ильясовна

доктор экономических наук, профессор Цифрова Роз - Мари Васильевна

Ведущая ор! анизация

ГОУ ВПО Мордовский государственный

универстс1 им И П Огарева

Защита состоится 24 октября 2008 года в 14 00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212 083.02 при Казадском государственном финансово-экономическом институте по адресу. 420012, Казань, ул Бутлерова, д 4, ауд 34

С дисоср1ацисй можно о шакомич ься в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан 24 сентября 2008 г

Ученый секретарь диссертационного совета, дэн, доцент

Вишнякова О Н

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Становление и развитие аудиторской деятельности в нашей стране ставит перед учетной наукой и практикой новые задачи развития и совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, в том числе совершенствования научных подходов, основанных на использовании интегрированных методов смежных наук

Необходимость научных исследований в этой области вызвана несколькими причинами Во-первых, аудит как наука активно развивается, во-вторых, особенности российской экономики не позволяют использовать теорию и практику зарубежного аудита без адаптации к отечественным условиям, в-третьих, развитие методологии аудита бухгатерской (финансовой) отчетности и повышение качества аудиторских проверок невозможно представить без активного использования средств и методов экономического анализа, финансового планирования, статистики, математического моделирования, информационных технологий и др Одним из таких методов является выборочное наблюдение

В сформировавшейся системе отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности проблемы, касающиеся применения выборочных методов проработаны недостаточно Несмотря на наличие стандарта аудиторской деятельности, регулирующего вопросы аудиторской выборки, в специальной научной литературе освещены лишь отдельные аспекты выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, многие их которых нуждаются в дальнейшем теоретическом обосновании и определении условий практического использования Положение усугубляется отсутствием единства мнений и подходов отечественных ученых к проблемам выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, недооценкой российскими аудиторами роли выборочных методов в сокращении издержек на проведение аудиторской проверки

Разработка методик применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и развития системы нормативного регулирования отечественного аудита на основе международных стандартов аудита Так как с одной стороны, у пользователей информации бухгатерской (финансовой) отчетности возникает необходимость в поноте и надежности такой информации, с другой стороны перед аудиторами остро стоит задача повышения эффективности и качества аудиторских проверок

Выборочные методы, основанные на методах теории вероятностей и математической статистики, способствуют получению аудитором своевременных, верных и научно-обоснованных аудиторских доказательств, предоставляя аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требуют меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Вышесказанное позволяет утверждать, что исследование возможностей применения выборочных методов в отечественном аудите бухгатерской (финансовой) отчетности является весьма актуальным

Поноценное использование выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности возможно в условиях функционирования систем автоматизации бухгатерского (финансового) учета и аудита В этой связи важно уделить внимание перспективным направлениям автоматизации и использования информационных технологий в вопросах применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности

Степень разработанности темы исследования Исследованию вопросов применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных и зарубежных ученых Большой вклад в разработку теоретических и практических проблем аудита внесли отечественные исследователи Р. А. Аборов, М А Азарская, С М Бычкова, Н. Е Васильева, О.В Голосов, Е. М Гутцайт, В Б Ивашке-

вич, М В. Мельник, О А Миронова, А К Макальская, В И Подольский, В В Скобара, Э А Сиротенко, Я В Соколов, Н А Старовойтова, В П Суйц, А А Терехов, С. М. Шапигузов, А Д Шеремет, а так же зарубежные исследователи А. Арене, Дж Лоббек, Р Монтгомери, Дж Робинсон, Ф Л Дефлис, Г Р Дженик, В М О'Рейли, М Б Хирш и др

Исследованию проблем реформирования отечественного аудита в соответствие международными стандартами посвящены научные труды Т К Горемыкиной, М А Городилова, А. А Ситнова, О Ю Осипенковой, Т Г Шешуковой и ряда других ученых

Рассматриваемые в диссертационной работе вопросы применения информационных технологий и автоматизации аудиторской деятельности нашли свое отражение в научных трудах Е В. Кузнецовой, Л В Сотнико-вой, Г В Федоровой и других

Особое внимание вопросам применения выборочных методов в аудите уделяли В Ю Авдеев, Н Е Васильева, А В Газарян, Е М, Гутцайт, И И Елисеев, Ю Ю. Кочинев, Т Н Малькова, Я В Соколов, А. А Терехов, Е М Четыркин

Несмотря на большое внимание исследователей к проблемам аудита, отдельные теоретические и практические вопросы применения выборочного метода в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности остаются нерешенными При всей значимости зарубежных исследований различных аспектов рассматриваемой проблемы отечественная теория и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих вопросы применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности Это и определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование и разработка теоретических и практических положений применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач

- изучить и систематизировать основные проблемы современного отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности;

- оценить современный уровень организации научных исследований в области применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности,

- определить роль и значение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности;

- провести анализ особенностей применения статистических и нестатистических выборочных наблюдений в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности,

- изучить и рекомендовать к применению методы статистических и нестатистических выборочных исследований, а также дать практические рекомендации по методам определения объема аудиторской выборки и способам отбора единиц наблюдения при статистических и нестатистических выборочных исследованиях;

- раскрыть сущность монетарного выборочного исследования,

-выявить предпосыки автоматизации и применения информационных технологий в системе внутренних проверок организации,

-оценить область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверках,

- рекомендовать к применению выборочные методы в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок

Объект и предмет исследования

В качестве объекта исследования были выбраны нормативные акты, регулирующие вопросы применения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, практика организации аудиторских проверок в аудиторских фирмах Республики Татарстан, а также бухгатерская (финансовая) отчетность, акты внутрикорпоративных аудитор-

ских проверок предприятий ходинга ОАО Татэнерго, нормативные документы, регулирующие организацию внутрикорпоративных аудиторских проверок в ходинге

Предметом исследования выступают совокупность теоретических и практических вопросов применения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности

Область исследования. Диссертационное исследование соответствует п 2 3 Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств, п 2 5 Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальности ВАК (экономические науки) Теоретическая и методологическая основы исследования Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по теории и практики аудита, теории статистики и теории вероятностей, отечественные нормативно-правовые акты по вопросам бухгатерского учета, внутреннего контроля и аудита, международные стандарты аудиторской деятельности В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности, документы аудиторских проверок, регулятивные документы, экспертные данные, а также результаты собственных разработок Методологической базой работы стали общенаучные методы и принципы исследования - анализ и синтез, индукция и дедукция, комплексный и логический подходы к изучению экономических явлений, методы системного подхода и другие

Научная новизна исследования основных положений диссертационного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании применения выборочных методов в системе аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования можно отнести следующие:

- систематизированы основные проблемы современного отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, которые по нашему мнению условно можно подразделить на два направления - первое - проблемы перехода российского аудита бухгатерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, второе - совершенствование теоретико-методологического аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности,

- уточнены базовые понятия выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, такие как выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лединица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, аудиторская выборка,

- выявлены факторы, оказывающие существенное влияние на возрастание роли выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, такие как реформирование аудита согласно международным стандартам, применение информационных технологий и компьютерной обработки данных, постановка задач совершенствования методического аппарата аудита и интегрирования методов смежных наук,

- определены характерные стороны применения статистических и нестатистических методов аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность качественного, количественного, монетарного выборочных исследований,

- обоснована необходимость применения статистических выборочных методов в аудиторской практике, позволяющих повысить эффективность и качество аудита бухгатерской (финансовой) отчетности за счет снижения трудоемкости, сокращения времени аудиторских проверок, расширения программы аудита, и получения научно-обоснованных результатов аудиторских исследований,

- определены и рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в стати-

стических и нестатистических выборочных исследованиях бухгатерской (финансовой) отчетности,

- усовершенствована методика проведения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности,

- определена область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности,

- внесены предложения по автоматизации и применению информационных технологий в системе внутренних проверок организации,

- разработаны рекомендации по применению статистических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в нем теоретические и практические положения могут служить методологической основой при разработке методических документов аудиторских проверок, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплин бухгатерского учета, аудита, в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров

Результаты, имеющие самостоятельное практическое значение, к которым относятся усовершенствованная методика проведения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, а также практические рекомендации по применению выборочных методов и информационных технологий в аудиторских проверках бухгатерской (финансовой) отчетности рекомендованы аудиторским фирмам и предприятиям, имеющим службу внутреннего аудита

Апробация результатов исследования

Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на итоговой научно-практической конференции, проходившей в Казанском государственном

финансово-экономическом институте (г Казань, 2007), на общесистемной молодежной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ходинговой компании ОАО Татэнерго (г Казань, 2006)

Отдельные предложения по использованию процедур, основанных на применении информационных технологий и выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности апробированы в практической деятельности специалистов ходинга ОАО Татэнерго

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 6 публикациях, общим объемом 1,87 печ листа, в том числе две публикаций в издании, включенном в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых дожны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук

Структура работы Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 103 наименований, 12 приложений Работа илюстрирована рисунками, таблицами и формулами

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИИ

Во введении обосновывается актуальность темы, сформулированы цели и задачи диссертационной работы, предмет и объект исследования, определены научная новизна и практическая значимость работы, представлены апробация результатов исследования и его структура.

В первой главе Теоретические основы применения выборочных методов в аудиторской проверке рассматривается современный этап научных исследований в области аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, систематизированы проблемы современного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, приводятся перспективные направления развития отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, рас-

крывается сущность и роль выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

В процессе исследования было отмечено, что на современном этапе развития перед отечественным аудитом бухгатерской (финансовой) отчетности стоит ряд задач По нашему мнению, систематизация проблем, приведенная на рисунке 1, позволяет наиболее поно отразить современное состояние отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности и наметить перспективные направления его развития.

Основой систематизации послужило разделение проблем современного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности на два направления, первое из которых, характеризует проблемы перехода российского аудита бухгатерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, в качестве второго направления, выступают проблемы совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности Предлагаемое выделение двух первостепенных направлений развития аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, позволяет подчеркнуть актуальность с одной стороны интеграции отечественного аудита с международными нормами, с другой стороны, более четко идентифицировать проблемы развития научного аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, в том числе, проблемы взаимодействия отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности со смежными науками

На наш взгляд, первоочередной проблемой в интегрировании аудита бухгатерской (финансовой) отчетности с другими науками стоит вопрос повышения качества аудита, в том числе - совершенствование методов аудиторских проверок.

Решить указанные вопросы во многом позволяет использование выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности - применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее

чем к 100% элементам проверяемой совокупности, с последующим распространением результатов исследования на всю совокупность проверяемых данных

В результате исследования выявлено, что выборочные методы по сравнению со сплошными проверками в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности имеют ряд неоспоримых преимуществ, среди которых более высокая оперативность, возможность значительного расширения программы аудита, повышение качества аудиторских доказательств, снижение трудоемкости и оптимизация затрат на проведение аудиторских проверок

Существенное влияние на возрастание роли выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности оказали такие факторы как реформирование отечественного аудита согласно международным стандартам; применение информационных технологий и компьютерной обработки данных в аудите значительно снижающих трудоемкость необходимых расчетов в выборочных методах, повышение качества аудиторских услуг, способствующих незаменимости выборочных методов в работе аудитора

В процессе исследования было отмечено отсутствие единой научной позиции и различия в понимание базисной терминологии выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности. В связи с этим было предложено уточненные определения таких понятий как выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лединица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лаудиторская выборка

Единица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности - документы, содержащие сведения о проверяемых аудитором фактах и событиях хозяйственной деятельности экономического субъекта (учетные регистры, счета, договоры, платежные поручения и прочее)

Аудиторская выборка - отобранная для тестирования определенным образом совокупность единиц наблюдения, с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой (генеральной) совокупности

Во второй главе рассмотрены характерные черты статистического, нестатистического выборочного исследования в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность монетарного выборочного наблюдения Рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в статистических и нестатистических выборочных исследованиях бухгатерской (финансовой) отчетности На основе анализа имеющихся способов организации выборочных исследований в аудите предложена собственная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Нестатистические выборочные исследования (невероятностные методы) основаны в основном на интуиции, профессиональном суждении аудитора. Главными недостатками нестатистического выборочного наблюдения является отсутствие возможности определить минимальные размер выборки, необходимый для целей аудиторской проверки, а также отсутствие возможности распространять, выявленные в выборке ошибки на всю проверяемую совокупность Поэтому, целесообразность применения невероятностных методов возникает только в областях повышенного аудиторского риска

Рис 1 Систематизация проблем современного отечественного аудита бухгат ерской (финансовой) отчетности

Анализируя основные методы статистического выборочного исследования, мы пришли к выводу о том, что важнейшими преимуществами статистической выборки при аудите бухгатерской (финансовой) отчетности является возможность

- рассчитать объем выборки,

- управлять уровнем ошибки выборки,

- определять точность экстраполяции результатов выборки, которая служит основанием правильности аудиторской оценки всей проверяемой совокупности,

- снизить уровни определенных рисков

Для применения статистических методов необходимо наличие некоторых условий, среди них*

- проверяемая совокупность дожна быть однородной по содержанию;

- совокупность дожна состоять из большого количества элементов,

- размер ожидаемой ошибки дожен быть незначительным,

- единицы наблюдения различимы и одинаково подконтрольны

В диссертационной работе определены основные методы статистических выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности: методы качественного и количественного выборочного наблюдения, и метод монетарного выборочного исследования.

Качественное выборочное исследование (атрибутивная выборка) - метод проверки доли элементов в совокупности с наличием определенной характеристики или атрибута Качественное исследование говорит только о масштабах изучаемого явления без обобщения стоимостных характеристик При большом количестве единиц наблюдения сплошные проверки на наличие атрибута - весьма трудоемкие процедуры Применение выборок в этих случаях является весьма продуктивным, во многих случаях целесообразным

Количественное выборочное исследование (выборка по существу) выявляет денежное выражение отклонения от нормы в проверяемой (генеральной) совокупности Оно позволяет выявить абсолютный размер ошибки Основными методами количественного выборочного наблюдения являются метод оценки разности, оценка на основе средней стоимости, стратифицированная оценка средней суммы и др

Монетарное выборочное наблюдение - изобретение в методологии выборочного исследования, суть которого заключается в выборке по стоимостной оценке элементов совокупности Монетарная выборка является наиболее распространенным методом статистического выборочного исследования при проверках статей балансов, ибо данный метод сочетает в себе простоту атрибутивного исследования и возможность определения стоимостного выражения результата статистического исследования

В диссертационной работе приведены основные способы отбора единиц наблюдения при проведении выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности Для статистического выборочного наблюдения таковыми являются собственно - случайный отбор, механический отбор, стратифицированный отбор и др Наиболее распространенными методами нестатистической выборки являются - блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы

На основе анализа имеющихся методик проведения выборочных методов предложена собственная поэтапная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности (табл 1) Логика взаимосвязи этапов проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности представлена на рисунке 2

В третьей главе уделено внимание вопросам автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок и использования информационных техеологий в системе внутреннего контроля предприятия, представлены результаты апробации диссертационного исследования в ходинге ОАО Татэнерго

В результате диссертационного исследования автором сделан вывод о том, что в современных условиях хозяйствования внутренний аудит является одним из немногих доступных и недооцененных ресурсов, правильное использование которого наиболее эффективным образом нацелиг руководство компании в достижении поставленных целей

Таблица 1

Этапы проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности

Этапы исследования

Проводимые аудитором мероприятия

Принимается решение о проведение выборочной проверки

Определяется проверяемая совокупность данных

Производится выбор вида выборочного исследования.

Определяются тестируемые атрибуты для качественного выборочного исследования и величина ошибки в суммарном выражении для количественного и монетарного исследования

В зависимости от выбора метода определения объема выборки устанавливаются фактор надежности, риск выборки, ожидаемая, допустимая степень отклонения и другие показатели, необходимые для расчета объема аудиторской выборки Определяется необходимый объем выборки 1) при статистическом выборочном исследовании расчетным путем по законам статистики и теории вероятностей, 2) при нестатистическом исследовании -на основе профессионального суждения аудитора.

Производится отбор единиц наблюдения ручным или автоматизированным способом.

Проводится сбор аудиторских доказательств (собственно проверка аудитора)

Полученные в ходе выпонения седьмого этапа результаты выборочного наблюдения экстраполируются на всю генеральную совокупность данных

Анализируется и выносится решение о пригодности данных совокупности В случае если совокупность признается непригодной (она содержит существенные ошибки) аудитором принимается решение о расширении аудиторской проверки применяются процедуры пересмотра допустимых норм риска, ошибок, отклонений, увеличения выборки и др

10 этап

Этап окончания выборочного исследования, результаты которого фиксируются в рабочей документации аудитора, выносится соответствующий тип аудиторского заключения

Рис 1 Методика проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой

отчетности

Современная экономика бурно развивается. Чтобы сохранить эффективность изнсса, менеджменту компаний приходится постоянно адаптировать бизнес-роцессы к меняющимся требованиям рынка В таких условиях информационная нфраструктура, задействованная в автоматизации этих бизнес-процессов, дожна ыть достаточно гибкой

В ходе исследования нами разработана методика повышения эффективности истемы внутреннего контроля предприятия, которая включает в себя мероприятия о автоматизации бизнес-процессов и повышения эффективности использования нформационных ресурсов предприятия В этих целях рекомендовано 1) жестко егламенгировать все бизнес-процессы и обеспечить строгое выпонение регла-ентов, 2) регламентировать опережающий (превентивный) контроль; 3) макси-ально использовать информационные ресурсы, 4) создать базу для внедрения ффективных программных решений автоматизации внутреннего аудита, 5) соз-ать систему тестирования эффективности контрольных процедур

. Одной из насущных проблем современных внутрифирменных проверок как онтрольно-ревизионного управления, так и функциональных отделов аппарата правления ОАО Татэнерго является выбор оптимального метода проведения роверки при условии сохранения высокого качества и экономии времени Авто-м диссертационного исследования предложено использовать информационные хнологии во внутрикорпоративных аудиторских проверках, важным аспектом едложения выступает организация довыездной дистанционной аудиторской оверки, проводимой в аппарате управления ходинга Анализируя полученные нные, аудитор, во-первых, получает возможность рационально спланировать 1ездную поверку, отводя максимально времени на проверку лузких мест, выяв-нных в ходе дистанционной проверки, во-вторых, подтвердить полученные ре-льтаты дистанционной проверки данными, полученными в ходе проверки на стах

В ходе апробации диссертационного исследования нами выявлено, что при оведении атрибутивной аудиторской проверки бухгатерской (финансовой) четности с помощью информационных технологий в ряде случаев рациональ-

но применять сплошной метод исследования Для этого, дожны существовать следующие условия, ведение бухгатерского (финансового) учета в автоматизированной системе учета информации, большой объем исследуемых документов, возможность выгрузки данных из автоматизированной системы бухгатерского учета в общераспространенные форматы данных, например, в табличное приложение лExcel При наличии вышеназванных условий, сплошное наблюдение эффективнее выборочного метода, например, в случаях проверки соответствия рабочего плана счетов предприятия нормативному плану счетов (утвержденному головной организацией), проверки правильности запонения первичных документов (наличие обязательных полей, проставленных сумм и пр ), проверки корректности формирования хозяйственных операций и пр

В диссертационной работе приведены рекомендации по применению стаги-стических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности

Агоритм качественного выборочного тестирования приводится на примере проверки запонения всех установленных реквизитов выписанных счетов-фактур (на бумажных носителях) В ходе проверки за определенный период произвели отбор генеральной совокупности данных в ИСУ Парус в модуле Бухгатерский учет - сформировав реестр счетов-фактур Штатным функционалом ИСУ Парус перенесли данные реестра счетов-фактур в лExcel. Установили допустимый уровень отклонений равным 8 %, ожидаемая вероятность отклонения составила 3% Уровень надежности для данного вида проверки определили на уровне 95% Согласно методу определения выборки, основанному на оценке надежности, ожидаемой и допустимой степени отклонения, выборка составила 95 счетов-фактур Далее произвели корректировку объема выборки по генеральной совокупности п=95/(1+95/2000)=90

Применив метод механического отбора, извлекли выборку счетов-фактур из реестра Для этого был рассчитан шаг отбора, равный частному от деления объема совокупности и размера выборки 2000/90=22 Случайным образом определили первый номер счета-фактуры в электронном реестре (таблица лExcel)-

счет-фактура с номером 4. Далее произвели отбор выборочной совокупности, начиная со счета-фактуры под номером 4 с шагом 22, то есть в выборку попали счета-фактуры с номерами 26, 48, 70, 92, 114 и т д, всего 90 счетов - фактур Произвели тестирование корректности запонения всех установленных реквизитов счетов-фактур на бумажных носителях, чьи номера в электронном реестре соответствуют номерам механического отбора В результате тестирования выявлено 5 счетов-фактур с некоренным запонением Согласно зависимости верхнего предела точности от доверительной вероятности, объема выборки и ожидаемой вероятности отклонения, определили максимально возможное количество отклонений в совокупности. Оно находится в интервале от 8,5% до 8,7%. Следовательно, так как максимально возможное количество отклонений в совокупности превысило допустимый уровень отклонения 8,5%>8%, был сделан предварительный вывод о том, что генеральная совокупность содержит существенные ошибки Для окончательного вывода аудитор либо снижает уровень доверительной вероятности и проводит повторные расчеты либо увеличивает объем выборки. Был использован второй путь решения задачи - увеличена выборка до 150 элементов. В ходе допонительной проверки выявлены 7 счетов-фактур с незапоненными реквизитами В этом случае, максимальное возможное количество отклонений в совокупности составило 11,5%, что превысило допустимый уровень отклонения 11,5%>8% Таким образом, можно сделать окончательный вывод- генеральная совокупность содержит существенные ошибки

В ходе исследования выявлено, что в работе аудитора, как правило, генеральная совокупность неоднородна, то есть тестируемые документы в совокупности резко отличаются по стоимости. Кроме того, в проверяемых совокупностях можно выделить ключевые элементы и элементы наибольшей стоимости В таких случаях рекомендуется применять метод стратификации, который заключается в разделении генеральной совокупности на страты

Агоритм количественного выборочного тестирования приводится на примере проверки достоверности отражения информации по дебиторской задоженности Объект проверки - анализ соответствия остатков дебиторской задожен-

ности по балансу данным аналитического учета Генеральная совокупность неоднородна Единица наблюдения - сумма дебиторской задоженности одного контрагента Всего в реестре учета дебиторов 2578 дебиторов Общая сумма дебиторской задоженности за период составляет 14150 тыс руб, в том числе элемент наибольшей стоимости равен 1987 тыс руб., ключевые элементы составляют 5687 тыс руб Ключевые элементы и элемент наибольшей стоимости были подвергнуты сплошной проверки Остальную дебиторскую задоженность исследовали выборочным методом Допустимую ошибку выборки установили на уровне 110 тыс. руб, уровень надежности - 90%. Объем выборки составил 200 единиц наблюдения

С нашей точки зрения, при неоднородности генеральной совокупности рационально применять стратификацию по интервалам с учетом стоимостных характеристик. Генеральную совокупность 2449 дебиторов распределим на 3 подсовокупности (табл 2) Так как суммы стоимостных показателей по интервалам неизвестны, оцениваем эти величины приближенно центральные значения каждого стоимостного интервала умножили на количество входящих в него документов Оценка общей суммы стоимостных показателей равна 349 мн руб На каждый милион рублей этой суммы приходится 200/349= 0,57 единиц выборки. Следовательно, объем выборки для первого интервала составил 0,57*34,74=20, для второго интервала 0,57*127,35=73 и т д Результаты проведенных вычислений приведены в таблице 2

Таблица 2

Распределение объема выборки по интервалам

Стоимостные показатели, тыс руб Количество документов, шт Оценка суммы в интервале, мн руб Объем выборки, ед набл Предельное значение ожидаемой ошибки тыс руб

10-50(30) 1158 34,74 20 5

50-250 (150) 849 127,35 73 31

250-600 (425) 442 187,85 107 57

Всего 2449 349,94 200 93

Далее, в каждой из страт методом случайных чисел произвели отбор доку-ентов выборки, определили предельное значение ожидаемой ошибки (табл 2) айденное соответствующее отклонение экстраполируем только в рамках той >аты, к которой принадлежит проверяемый документ.

Для получения вывода по всей сумме дебиторской задоженности, просум-ировали полученные предельные значения ожидаемой ошибки по стратам с ммами проведенных сплошных проверок По элементу наибольшей стоимости шибка равна нулю, по ключевым элементам (128 документов) ошибка состав-яет 6 тыс рублей Следовательно, предельное значение ожидаемой ошибки ге-еральной совокупности составит 99 тыс рублей Сравним данное значение с опустимой ошибкой- 99 тыс руб<110 тыс руб. Вывод поскольку предельное ачение ожидаемой ошибки генеральной совокупности ниже уровня сугцест-енности, генеральная совокупность дебиторской задоженности не содержит ущественных ошибок

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулирова-ы основные предложения теоретического и практического характера

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Публикации в изданиях; рекомендованных ВАК

1. Гизатулина Р И Статистические выборочные методы как перспективное аправление развития отечественного аудита / Р. И Гизатулина // Вестник Казан-кого государственного аграрного университета - 2007 - №1 (5) - с.47-49 -035 печ. л.

2. Гизатулина Р И. Особенности формирования аудиторской выборки в ау-ите бухгатерской (финансовой) отчетности/ Р И Гизатулина // Вестник Казан-кого государственного аграрного университета - 2008 - №2(8) - с 40-43 -0,35 печ л

Публикации в других изданиях 3 Гизатулина Р И Роль выборочных методов в системе методов аудита ухгатерской отчетности / Р И Гизатулина // Вестник ТИСБИ -2008 -№1 -с 483 -0,46 печ л

4 Гизатулина Р И Применение информационных технологий при внутри корпоративных аудиторских поверках и их использование в системе внутреннег контроля / Р И Гизатулина // Тезисы докладов итоговой научно-практическо" конференции Социально-экономические проблемы становления и развития ры ночной экономики - Казань КГФЭИ, 2007.-е 325-327-0,18 печ л

5 Гизатулина Р И Предпосыки автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок / Р И Гизатулина // Вестник ТИСБИ - 2008 -№3 -с. 1418-0,35 печ л

6 Гизатулина Р И Применение информационных технологий и выбороч ных методов при внутрикорпоративных аудиторских поверках / Р И Гизатулин // Тезисы докладов общесистемной молодежной научно-практической конферен ции, посвященной 75-летию ходинговой компании ОАО Татэнерго -Казань ОАО Татэнерго - 2007 -с. 16-18 -0,18 печ л.

Подписано в печать 23.09 2008 Формат 60x84/16 Бумага офсетная Печать трафаретная Тираж 150 экз Заказ №1226

Отпечатано в ООО "Престиж" 420097, г Казань ул Достоевского 74а

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гизатулина, Регина Идусовна

Введение.

1. Теоретические основы применения выборочных методов в аудиторской проверке.

1.1 Проблемы аудита на современном этапе. Перспективные направления развития концепции аудита бухгатерской (финансовой) отчетности.

1.2 Роль выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

1.3 Базовые теоретические понятия выборочных методов.

2. Обоснование методов применения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

2.1 Использование статистических выборочных методов в аудиторской проверке бухгатерской (финансовой) отчетности.

2.2 Особенности применения нестатистических выборочных исследований в работе аудиторов.

2.3 Методические основы монетарного выборочного наблюдения.

3. Внедрение практики использования выборочных методов в систему внутреннего аудита предприятия.

3.1 Автоматизация внутрикорпоративных аудиторских проверок.

3.2 Применение информационных технологий в системе внутреннего контроля предприятия.

3.3 Организационные аспекты апробации исследования в ОАО Татэнерго.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Применение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности"

Актуальность темы исследования.

Становление и развитие аудиторской деятельности в нашей стране ставит перед учетной наукой и практикой новые задачи развития и совершенствования теоретико-методологического аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, в том числе совершенствования научных подходов, основанных на использовании интегрированных методов смежных наук.

Необходимость научных исследований в этой области вызвана несколькими причинами. Во-первых, аудит как наука активно развивается, во-вторых, особенности российской экономики не позволяют использовать теорию и практику зарубежного аудита без адаптации к отечественным условиям, в-третьих, развитие методологии аудита бухгатерской (финансовой) отчетности и повышение качества аудиторских проверок невозможно представить без активного использования средств и методов экономического анализа, финансового планирования, статистики, математического моделирования, информационных технологий и др. Одним из таких методов является выборочное наблюдение.

В сформировавшейся системе отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности проблемы, касающиеся применения выборочных методов проработаны недостаточно. Несмотря на наличие стандарта аудиторской деятельности, регулирующего вопросы аудиторской выборки, в специальной научной литературе освещены лишь отдельные аспекты выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, многие из которых нуждаются в дальнейшем теоретическом обосновании и определении условий практического использования. Положение усугубляется отсутствием единства мнений и подходов отечественных ученых к проблемам выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, недооценкой российскими аудиторами роли выборочных методов в сокращении издержек на проведение аудиторской проверки.

Разработка методик применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности приобретает особую актуальность в условиях реформирования российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и развития системы нормативного регулирования отечественного аудита на основе международных стандартов аудита. Так как с одной стороны, у пользователей информации бухгатерской (финансовой) отчетности возникает необходимость в поноте и надежности такой информации, с другой стороны, перед аудиторами остро стоит задача повышения эффективности и качества аудиторских проверок.

Выборочные методы, основанные на методах теории вероятностей и математической статистики, способствуют получению аудитором своевременных, верных и научно-обоснованных аудиторских доказательств, предоставляя аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требуют меньше затрат, нежели проведение детального тестирования. Вышесказанное позволяет утверждать, что исследование возможностей применения выборочных методов в отечественном аудите бухгатерской (финансовой) отчетности является весьма актуальным.

Поноценное использование выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности возможно в условиях функционирования систем автоматизации бухгатерского (финансового) учета и аудита. В этой связи важно уделить внимание перспективным направлениям автоматизации и использования информационных технологий в вопросах применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Степень разработанности темы исследования.

Исследованию вопросов применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности посвящены труды отечественных и зарубежных ученых. Большой вклад в разработку теоретических и практических проблем аудита внесли отечественные исследователи: Р. А. Аборов, М. А. Азарская, С.М. Бычкова, Н. Е. Васильева, О. В. Голосов, Е. М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, M.B. Мельник, О. А. Миронова, А.К. Макальская, В.И. Подольский, В.В. Скобара, Э. А. Сиротенко, Я. В. Соколов, H. А. Старовойтова, В.П. Суйц, А.А. Терехов, Ф. И. Харисова, С. М. Шапигузов, А.Д. Шеремет, а также зарубежные исследователи: А. Арене, Дж. Лоббек, Р. Монтгомери, Дж. Робинсон, Ф. JL Дефлис, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш и др.

Исследованию проблем реформирования отечественного аудита в соответствие с международными стандартами посвящены научные труды: Т. К. Горемыкиной, М. А. Городилова, А. А. Ситнова, О. Ю. Осипенковой, Т. Г. Шешуковой и ряда других ученых.

Рассматриваемые в диссертационной работе вопросы применения информационных технологий и автоматизации аудиторской деятельности нашли свое отражение в научных трудах Е. В. Кузнецовой, JI. В. Сотниковой, Г. В. Федоровой и других.

Особое внимание вопросам применения выборочных методов в аудите уделяли В. Ю. Авдеев, H. Е. Васильева, А. В. Газарян, Е. М. Гутцайт, И. И. Елисеев, Ю. Ю. Кочинев, Т.Н. Малькова, Я. В. Соколов, А. А. Терехов, Е. М. Четыркин.

Несмотря на большое внимание исследователей к проблемам аудита, отдельные теоретические и практические вопросы применения выборочного метода в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности остаются нерешенными. При всей значимости зарубежных исследований различных аспектов рассматриваемой проблемы отечественная теория и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих вопросы применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности. Это и определило выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования.

Целью диссертационной работы является исследование и разработка теоретических и практических положений применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих задач:

- изучить и систематизировать основные проблемы современного отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности;

- оценить современный уровень организации научных исследований в области применения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности;

- определить роль и значение выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности;

- провести анализ особенностей применения статистических и нестатистических выборочных наблюдений в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности;

- изучить и рекомендовать к применению методы статистических и нестатистических выборочных исследований, а также дать практические рекомендации по методам определения объема аудиторской выборки и способам отбора единиц наблюдения при статистических и нестатистических выборочных исследованиях;

- раскрыть сущность монетарного выборочного исследования;

- выявить предпосыки автоматизации и применения информационных технологий в системе внутренних проверок организации;

- оценить область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок;

- рекомендовать к применению выборочные методы в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок.

Объект и предмет исследования.

В качестве объекта исследования были выбраны нормативные акты, регулирующие вопросы применения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, практика организации аудиторских проверок в аудиторских фирмах Республики Татарстан, а также бухгатерская (финансовая) отчетность, акты внутрикорпоративных аудиторских проверок предприятий ходинга Татэнерго, нормативные документы, регулирующие организацию внутрикорпоративных аудиторских проверок в ходинге.

Предметом исследования выступают совокупность теоретических и практических вопросов применения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

Область исследования.

Диссертационное исследование соответствует п. 2.3 Бухгатерская и статистическая природа аудиторских доказательств, п. 2.5. Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальности ВАК (экономические науки).

Теоретическая и методологическая основы исследования.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды российских и зарубежных ученых по теории и практике аудита, теории статистики и теории вероятностей, отечественные нормативно-правовые акты по вопросам бухгатерского учета, внутреннего контроля и аудита, международные стандарты аудиторской деятельности. В процессе исследования использовались данные текущего учета и годовой отчетности, документы аудиторских проверок, регулятивные документы, экспертные данные, а также результаты собственных разработок.

Методологической базой работы стали общенаучные методы и принципы исследования - анализ и синтез, индукция и дедукция, комплексный и логический подходы к изучению экономических явлений, методы системного подхода и другие.

Научная новизна исследования.

Научная новизна исследования основных положений диссертационного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании применения выборочных методов в системе аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности. К наиболее важным результатам, определяющим новизну диссертационного исследования, можно отнести следующие: систематизированы основные проблемы современного отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, которые, по нашему мнению, условно можно подразделить на, два направления -первое Ч проблемы перехода российского аудита бухгатерской (финансовой) отчетности на международные стандарты, второе -совершенствование теоретико-методологического аппарата аудита бухгатерской (финансовой) отчетности;

- уточнены базовые понятия выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, такие как выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лединица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лаудиторская выборка;

- выявлены факторы, оказывающие существенное влияние на возрастание роли выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, такие как: реформирование аудита согласно международным стандартам, применение информационных технологий и компьютерной обработки данных, постановка задач совершенствования методического аппарата аудита и интегрирования методов смежных наук;

- определены характерные стороны применения статистических и нестатистических методов аудита бухгатерской (финансовой) отчетности, раскрыта сущность качественного, количественного, монетарного выборочных исследований;

- обоснована необходимость применения статистических выборочных методов в аудиторской практике, позволяющих повысить эффективность и качество аудита бухгатерской (финансовой) отчетности за счет снижения трудоемкости, сокращения времени аудиторских проверок, расширения программы аудита, и получения научно-обоснованных результатов аудиторских исследований;

- определены и рекомендованы к применению способы отбора единиц наблюдения, методы определения объема аудиторской выборки в статистических и нестатистических выборочных исследованиях бухгатерской (финансовой) отчетности;

- усовершенствована методика проведения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности;

- определена область применения сплошного и выборочного исследования при автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности; внесены предложения по автоматизации и применению информационных технологий в системе внутренних проверок организации;

- разработаны рекомендации по применению статистических выборочных методов в системе внутрикорпоративных аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что изложенные в нем теоретические и практические положения могут служить методологической основой при разработке методических документов аудиторских проверок, при преподавании в высших учебных заведениях дисциплин бухгатерского учета и аудита, в системе профессиональной подготовки и повышения квалификации аудиторов и профессиональных бухгатеров.

Результаты, имеющие самостоятельное практическое значение, к которым относятся усовершенствованная методика проведения выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, а также практические рекомендации по применению выборочных методов и информационных технологий в аудиторских проверках бухгатерской (финансовой) отчетности рекомендованы аудиторским фирмам и предприятиям, имеющим службу внутреннего аудита.

Апробация результатов исследования.

Основные теоретические и практические результаты исследования докладывались и получили положительную оценку на итоговой научно-практической конференции, проходившей в Казанском государственном финансово-экономическом институте (г. Казань, 2007), на общесистемной молодежной научно-практической конференции, посвященной 75-летию ходинговой компании ОАО Татэнерго (г. Казань, 2006).

Отдельные предложения по использованию процедур, основанных на применении информационных технологий и выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, апробированы в практической деятельности специалистов ходинга ОАО Татэнерго.

Основные положения диссертационного исследования нашли свое отражение в 6 публикациях, общим объемом 1,87 печ. листа, в том числе две публикаций в издании, включенном в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, в которых дожны быть опубликованы основные научные результаты диссертации на соискание ученой степени доктора и кандидата наук.

Структура работы.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 103 наименования, 12 приложений. Работа илюстрирована рисунками, таблицами и формулами.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Гизатулина, Регина Идусовна

Заключение

В результате проведенного нами исследования научно обоснована практическая значимость применения выборочных методов в аудиторской проверке бухгатерской (финансовой) отчетности.

В диссертации получены и выносятся на защиту следующие выводы и предложения:

1. На современном этапе развития перед отечественным аудитом бухгатерской (финансовой) отчетности стоят ряд задач. Основными из которых: реформирование аудита в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и международными стандартами аудита, построение его концептуальных основ и развитие взаимодействия отечественного аудита со смежными науками. Если реформированию аудита по международным нормам со стороны научной общественности и государства уделяется большое внимание, то теоретические вопросы развития научного аппарата отечественного аудита проработаны еще не поностью.

Формирование методологии аудита становится особенно актуальным в настоящее время в связи с новым подходом к роли аудита. В этой связи институт аудита становится одним из основных инструментов развития бухгатерского (финансового) учета и отчетности,

Одним из направлений развития отечественного аудита следует считать изучения вопроса взаимодействия аудита со смежными отраслями знаний, такими как экономический и статистический анализ, консатинг, информационные технологии и др.

На наш взгляд, первоочередной проблемой в интегрировании аудита с другими науками стоит вопрос повышения качества аудита, в том числе -совершенствование методов аудиторских проверок.

Решить указанные вопросы во многом позволяет использование выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

2.Выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности - применение процедуры аудиторской проверки по отношению менее чем к 100% элементам проверяемой совокупности, с последующим распространением результатов исследования на всю совокупность проверяемых данных.

В результате исследования выявлено, что выборочные методы по сравнению со сплошными проверками в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности имеют ряд неоспоримых преимуществ, среди которых: более высокая оперативность, возможность значительного расширения программы аудита, повышение качества аудиторских доказательств, снижение трудоемкости и оптимизация затрат на проведение аудиторских проверок.

3. Существенное влияние на возрастание роли выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности оказали такие факторы как: реформирование отечественного аудита согласно международным стандартам; применение информационных технологий и компьютерной обработки данных в аудите значительно снижающих трудоемкость необходимых расчетов в выборочных методах; повышение качества аудиторских услуг, способствующих незаменимости выборочных методов в работе аудитора.

4. В процессе исследования было отмечено отсутствие единой научной позиции и различия в понимании базисной терминологии выборочных методов в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности. В связи с этим было предложено уточненные определения таких понятий как: выборочный метод в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лединица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности, лаудиторская выборка.

Единица наблюдения в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности Ч документы, содержащие сведения о проверяемых аудитором фактах и событиях хозяйственной деятельности экономического субъекта (учетные регистры, счета, договоры, платежные поручения и прочее).

Аудиторская выборка - отобранная для тестирования определенным образом совокупность единиц наблюдения, с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой (генеральной) совокупности.

5. В ходе исследования нами выявлено, что согласно нормам российского законодательства аудиторы могут применять статистические и нестатистические выборочные методы.

Нестатистические выборочные исследования (невероятностные методы) основаны в основном на интуиции, профессиональном суждении аудитора. Главными недостатками нестатистического выборочного наблюдения является отсутствие возможности определить минимальные размер выборки, необходимый для целей проверки, а также отсутствие возможности распространять, выявленные в выборке ошибки на всю проверяемую совокупность. Поэтому, целесообразность применения невероятностных методов возникает только в областях повышенного аудиторского риска.

Статистические выборочные методы основаны на методах математической статистики и теории вероятностей. На основе статистических выборочных методов аудитор может получить достаточно верные, своевременные и научно-обоснованные аудиторские доказательства (свидетельств). Таким образом, можно утверждать, что статистическая выборка в аудите является весьма перспективной, особенно при про ведении проверок с соблюдением международных стандартов.

6. Исследуя основные методы статистического выборочного исследования мы пришли к выводу о том, что важнейшими преимуществами статистической выборки при аудите является возможность:

- рассчитать объем выборки;

- управлять уровнем ошибки выборки;

- определять точность экстраполяции результатов выборки, которая служит основанием правильности аудиторской оценки всей проверяемой совокупности;

- снизить уровни определенных рисков.

7. В диссертационном исследование проведено обоснование применения статистических выборочных методов при аудите бухгатерской (финансовой) отчетности. Существуют три основных метода: методы качественного и количественного выборочного наблюдения, и метод монетарного выборочного исследования.

Качественное выборочное исследование (атрибутивная выборка) -метод проверки доли элементов в совокупности с наличием определенной характеристики или атрибута. Качественное исследование говорит только о масштабах изучаемого явления без обобщения стоимостных характеристик (ошибок). При большом количестве документов сплошные проверки на наличие атрибута - весьма трудоемкие процедуры. Применение выборок в этих случаях является весьма продуктивным во многих случаях целесообразным. Атрибутивная выборка позволяет оценить с определенной степенью надежности максимально количество документов с наличием атрибута в проверяемой совокупности.

Количественное выборочное исследование (выборка по существу) выявляет денежное выражение суммарного отклонения от нормы в генеральной совокупности. Оно позволяет выявить абсолютный размер ошибки. Основными методами количественного выборочного наблюдения являются метод оценки разности, оценка на основе средней стоимости, стратифицированная оценка средней суммы и др.

Монетарное выборочное наблюдение - изобретение в методологии выборочного исследования, суть которого заключается в выборке по стоимостной оценке элементов совокупности. Теперь это наиболее распространенный метод статистического выборочного исследования при проверках статей балансов, ибо данный метод сочетает в себе простоту качественного исследования и возможность стоимостного выражения результата статистического исследования.

8. В работе нами определены и рекомендованы к применению основные способы отбора единиц наблюдения. Для статистического выборочного наблюдения таковыми являются собственно - случайный отбор, механический отбор, стратифицированный отбор и др. Наиболее распространенными методами нестатистической выборки являются блочный отбор, беспорядочный отбор и оценочные методы. В ходе исследования определены и рекомендуются к применению варианты расчетов объема аудиторской выборки.

На основе анализа имеющихся методик проведения выборочных методов нами предложена собственная десятиэтапная методика проведения выборочных исследований в аудите бухгатерской (финансовой) отчетности.

9. Особое внимание в исследовании уделено вопросам автоматизации внутрикорпоративных аудиторских проверок и использования информационных систем в системе внутреннего контроля предприятия. В результате исследования автором сделан вывод о том, что в современных условиях хозяйствования внутренний аудит является одним из немногих доступных и в то же время недооцененных ресурсов, правильное использование которых может повысить эффективность деятельности компании. На примере ОАО Татэнерго нами разработана методика повышения эффективности системы внутреннего контроля предприятия, которая включает в себя мероприятия по автоматизации бизнес-процессов и повышению эффективности использования информационных ресурсов предприятия.

10. В ходе апробации диссертационного исследования нами выявлено, что при проведении атрибутивной аудиторской проверки бухгатерской (финансовой) отчетности с помощью информационных технологий в ряде случаев рационально применять сплошной метод. Для этого, как правило, дожны существовать следующие условия: ведение бухгатерского учета в автоматизированной системе учета информации, большой объем исследуемых документов, возможность выгрузки данных из автоматизированной системы бухгатерского учета в общераспространенные форматы данных, например в табличное приложение лExcel. При наличие вышеназванных условий, сплошное наблюдение эффективнее выборочного метода, например в таких случаях как проверка соответствия применения рабочего плана счетов предприятия нормативному плану счетов (утвержденному головной организацией), проверка правильности запонения первичных документов (наличие обязательных полей, проставленных сумм, атрибутов и пр.), проверка корректности отработки первичного документа (формирование хозяйственной операции) и пр.

11. Диссертантом разработаны и рекомендованы к применению ряд методов аудиторской проверки с применением информационных технологий и выборочных методов для предприятий ОАО Татэнерго.

В результате апробации результатов научного исследования мы пришли к выводу, что выборочные методы позволили значительно в короткие сроки, с меньшей трудоемкостью и большим обоснование (математические методы, как правило, дают большую научную обоснованность результатам аудиторских исследований) получить аудитору необходимые результаты аудиторской поверки. Таким образом, применение выборочных методов при проведении аудиторских проверок бухгатерской (финансовой) отчетности повышает эффективность и качество аудита, позволяет частично освободить аудиторов от трудной технической работы по проверке документов, а также позволяют собрать более поную информацию о деятельности экономического субъекта.

Апробированная модель в ОАО Татэнерго по своей сути является универсальной и может использоваться как в деятельности аудиторских фирм, так и аудиторами на промышленных предприятиях.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гизатулина, Регина Идусовна, Казань

1. Закон об аудиторской деятельности //Собрание законодательства РФ. 13.08.2001.-№33 (часть 1).- Ст.3422.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.08.2006 №523) /СПС Консультант Плюс. Версия 08.09.2008

3. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (утв. Приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180)//Российская бизнес газета 20.07.2004, №468

4. Аббасов И. М. Финансовый анализ в аудиторской деятельности. Казань: Изд-во КФЭИ, 2001.-196 с.

5. Авдеев В. Ю. Применение выборочных методов в аудите// Ссыка на домен более не работаетp>

6. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник/Под ред. проф. Г. А. Титоренко. -М.: ЮШТГИ, 2002.400 с.

7. Акулов А. В., Малыхин Д. В, Малюта Н. Е, Рыжих Н. Н. К вопросу о стандартизации процессов управления рисками и внутреннего контроля//Управление в кредитной организации, 2007, № 1/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

8. Аборов Р. А., Хоружий Л. И., Концевая С. М. Основы аудита: Учебное пособие. -М.: Изд-во Дело и Снрвис, 2001.-224 с.

9. Андреев В. Д. Практический аудит (справочное пособие).Ч М.: Экономика, 1994. 366 с.

10. Андреев В. К. Правовые проблемы аудита. //Государство и право. -1995. Nl.-C.56 Ч 66

11. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

12. Аудит Монтгомери/Ф. JI. Дефлис, Г. Р. Дженик, В. М. О'Рейли, М. Б. Хирш: Пер с англ.; Под ред Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.- 542 с.

13. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных: Практическое пособие/ Е. В. Кузнецова, JI. В. Сотникова; Под ред. проф. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -112 с.

14. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М.: Книга сервис, 2002. - 160 с.

15. Аудит: Учебник для вузов/В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. - 583 с.

16. Аудит: Учебник для вузов/Под ред. проф. В. И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -655 с.

17. Бадамшина А. Р. Выборочные методы аудиторской проверки www.vkursedela.ru (Интернет ресурсы)

18. Басалай С. И., Хоружий Л. И. Актуальные проблемы аудита в России. М.: БУКВИЦА, 2000 - 162 с.

19. Бешелев С. Д., Гурвич Ф.Г. Математико-статистические методы экспертных оценок. М.: Статистика, 1974. Ч159 с.

20. Браверман Э.М. Математические модели планирования и управления в экономических системах. М.: Наука, 1976, 368 с. ""

21. Бровкина Н. Д. Автоматизация планирования аудита//Аудиторские ведомости, 2001, № 8, с. 81-83.

22. Бычкова С. М. Аудит для руководителей и бухгатеров. СПб.: Питер, 2003.-384 с.

23. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. Ч М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

24. Бычкова С.М., Газарян А.В., Козлова Г.И. и др. (Под ред. проф. Соколова Я.В.) Основы аудита. М.: Бухгатерский учет, 2000 Ч 456 с.

25. Вентцель Е.С. Теория вероятностей. М., Высшая школа, 2001,575 с.

26. Верхов В.А., Козлова Т.В. Аудит 2000: проблемы и перспективы развития. Бухгатерский учет, 1998, № 10, с. 76-82.

27. Газарян А.В. Аудиторская выборка в процессе аудита. Бухгатерский учет, 1998, № 4, с. 39-44.

28. Глинский В. В., Ионин В.Г. Статистический анализ: Учебное пособие.-3-е изд., перераб. и доп.- М.:ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2002.-241 с.

29. Голосов О. В., Мельник М. В. Перспективы развития аудита//Аудиторские ведомости. 2005, № 12/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

30. Гольдберг Е. Я. Аудитору о работе на KOMnbioTepe//littp://\vww.mailto:audit@optim.ru (Интернет ресурсы)

31. Горемыкина Т.К, Осипенкова О. Ю. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. М.: МГИУ, 2003.-200 с.

32. Горло В.И. Использование математических моделей при оценке эффективности системы внутреннего контроля//Экономический анализ: теория и практика,2007, № 4/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

33. Грищенко А. Организация внутреннего аудита//Аудит и налогообложение, 2007, № 2/СПС Консультант Плюс

34. Гурман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика: Учебное пособие для вузов. Ч М.: Высшая школа, 1999. Ч 479 с.

35. Гутцайт Е. М. Выборочные методы при проведении аудита с помощью компьютеров//Аудиторские ведомости, 2001, №5, 6 /СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

36. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М., Элит 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г. - 400 с.

37. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 544 с.

38. Дивинский Б. Д. Внутренний аудит в системе внутреннего контроля организации//Финансовые и бухгатерские консультации, 2007, № 5/СПС Консультант Плюс

39. Дряхлов В. В. Основы аудита: Курс лекций. Ч 2-е изд., перераб и доп. Ч М.: Издательство Гном и Д, 2001. -272 с.

40. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. М., Финансы и статистика, 1998. 176 с.

41. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник/Под ред. чл.-корр РАН И.И. Елисеевой ЧМ.: Финансы и статистика, 1996.-368 с.

42. Ендовицкий Д.А. Бухгатерская отчетность как источник информации при стратегическом анализе деятельности коммерческой организации//Аудитор, 2001, № 4, с. 37-46.

43. Заварихин Н. М.,. Потехина Ю. В. Методы аудита//Аудитор, 2005, № 7/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

44. Замков О.О., Тостопятенко А.В., Черемных Ю.Н. Математические методы в экономике: Учебник. М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Издательство ДИС, 1997. С. 17-20

45. Земсков В. В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности//Аудиторские ведомости, 2005, №1, с.53-56

46. Золотарева В. И. Особенности построения выборки при проведении аудита.//Аудиторские ведомости, 2001, №1, с. 72-76.

47. Зырянова Т. В., Терехова О. Е. Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием//Экономический анализ: теория и практика, 2007, № 2/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

48. Ивашкевич В. Б. Организация и методы аудита бухгатерской отчетности: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1995.-148 с.

49. Клочков М. Аудит сетевой и телекоммуникационной инфраструктур bi//http ://w ww.j е tinfo .ru/2005/4/1/ article 1 (Интернет ресурсы)

50. Ковалев В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-М.: Финансы и статистика, 2001.-560 с.

51. Ко львах О. И., Копытин В. Ю. Адаптивные модели как методологический инструмент гармонизации систем учета и 0T4eTH0CTH//Ссыка на домен более не работаетp>

52. Комогорцева Н. Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска//Аудиторские ведомости, 2007, № 2 /СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

53. Контроль и ревизия: учебное пособие / кол. авт.; пд ред. д-ра экон. наук, проф М. Ф. Овсийчук. 3-е изд., стер. -М.: КНОРУС, 2006. -224 с.

54. Кочинев Ю. Ю. Аудит. СПб.: Питер, 2002.-304 с.

55. Кращенко JI.H., Шувалова И.А. Российский аудит: итоги первого полугодия. Аудитор, 2001, № 11, с. 9-17.

56. Кремер Н.Ш. Теория вероятностей и математическая статистика. М., Экономика, 1971, 167 с.

57. Крикунов А. О федеральном законе Об аудиторской деятельности//Финансовая газета от 03.10.2001 г.

58. Крикунов А.В. Качество подготовки аудиторов Ч основа качества аудита// Аудиторские ведомости, 2001, № 4, с. 3-8.

59. Кузнецова Е. В. Компьютерная обработка данных на предприятии: определение риска средств контроля//Аудиторские ведомости, 2004, №2, с.67-78

60. Кушнарев А. Проблемы автоматизации аудита//11йр://туш.к1егк.ги/8ой/а11/?85456(Интернет ресурсы)

61. Макальская А. К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издптельство Дело и Сервис, 2001.-112 с.

62. Макальская М. JL, Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2000.-160 с.

63. Малькова Т. Н. Выборочный метод в аудите затрат//Аудиторские ведомости. 2003. №1, с. 35-39

64. Маркин Ю. П., Коровин А. В. Методы экономического анализа при оказании сопутствующих аудиту услуг//Аудит и финансовый анализ.2003. №4, с. 151-162

65. Международный стандарт аудита Существенность в аудите. В сб. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999) М., МЦРСБУ, 2000, с. 121-125.

66. Миронова О. А., Азарская М. А. Развитие концепции аудита//Аудиторские ведомости, 2005, № 11, с.3-14.

67. МСФО: опыт и перспективы. Ч М.: Бизнес Медиа Коммуникации, 2005. -216 с. (Серия Библиотека журнала Финансовый директор)

68. Нитецкий В. В., Кудрявцев Н. Н. Справочник аудитора. Методология аудиторской проверки некоторых аспектов деятельности предприятия. -М.: ДЕЛО, 1996.-192 с.

69. Одинцов Б. Е. Проектирование экономических экспертных систем: Учебн. пособие для вузов М.: Компьютер, ЮНИТИ, 1996. -166 с.

70. Панкова С. В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие, изд. с изм. Ч М.: Экономистъ, 2005. -165 с.

71. Практический аудит: Учебное пособие/ Под редакцией доктора экономических наук. Профессора Я. С. Соколова. Ч СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. 864 с.

72. Пятенко С. В. Организация работы аудитора и консультанта: Учебно пректическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 376 с.

73. Радионов Н. В., Радионова С. П. Основы финансового анализа: математические методы, системный подход. Ч СПб.: Альфа, 1999. 592 с.

74. Ремизов Н. А. Как проверить качество аудита//Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 6, с. 57-60.

75. Ремизов Н.А., Золотухина Ю.А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика// Финансовые и бухгатерские консультации, 2001, № 1, с. 60-77.

76. Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. М., Контакт, 1993, 496 с.

77. Романов А. Н., Одинцов Б. Е. Компьютеризация аудиторской деятельности. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1996.

78. Рычкова Н.С., Ярославцев С. Р. Особенности формирования аудиторской выборки малыми аудиторскими организациями// Аудиторские ведомости, 2007, № 3/ СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

79. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. -М.: ИНФРА-М, 2006. -281 с.

80. Сергеева И. И., Чекулина Т. А., Тимофеева С. А. Статистика: учебник. -М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М. 2008.-272 с.

81. Сиразетдинова. Динамическое моделирование экономических объектов. Казань, 1996.

82. Сиротенко Э. А. Перспективы развития теоретико-методологического аппарата аудита// Аудиторские ведомости, 2006, № 1, с. 17-24

83. Ситнов А. А. Международные стандарты аудита: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. -160 с.

84. Ситнов А. А. Метод операционного аудита//Аудиторские ведомости, 2007, №3/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

85. Скобара В. В. Аудит: методология и организация. Ч М.: Дело и Сервис, 1998. 576 с.

86. Слатецкая Н. Ю. Планирование аудиторской проверки//Аудиторские ведомости. 2003. № 10, с. 55-60

87. Соколов В.Я. Принцип существенности в аудите// Бухгатерский учет, 1997, № 11, с. 50-52.

88. Соколов Д.В. Аудит на компьютере// Аудиторские ведомости, 1998, № 10, с. 83-87.

89. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании/Сонсультант, 2004, №19/СПС Консультант Плюс. Версия от 08.09.2008

90. Стандарты аудиторской деятельностиЧ М.: Книга сервис, 2003.-326 с.

91. Статистика: Учебное пособие/Харченко Л.П., Доженкова В.Г., Ионин В.Г. и др.; Под ред канд. Экон. наук В. Г. Ионина. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.:ИНФРА-М, 2002.- 384 с.

92. Суглубов А. Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. Ч М.: Экономистъ, 2005. -256 с.

93. Теория статистики. Учебник/Под ред. проф. Р.А. Шмойловой. Ч 3 изд., перераб.-М.: Финансы и статистика, 2002 560 с.

94. Терехов А.А. Аудит. М., Финансы и статистика, 1999, 512 с.

95. Федорова Г. В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита: учеб. пособие 2-е изд., стер.- М.: Изд-во Омега-Л, 2006.-304 с.

96. Харисова Ф. И. Аудит корпоративных ценных бумаг.- М.: Финансы и кредит, 2005 (монография).-200 с.

97. Четыркин Е. М., Васильева Н. Е. Выборочные методы в аудите-М.: Дело, 2003. 144 с.

98. Чикунова Е.П. Глобальные модели аудита// Настольный аудитор бухгатера, 2000, № 4, с. 12-18.

99. Чикунова Е.П. Привлечение к аудиторской проверке сторонних специалистов// Аудитор, 1999, № 1-2, с. 28-30.

100. Швырков В. В. Тайна традиционной статистики Запада. М.: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.

101. Шеремет А.Д. Концепция развития аудита и аудиторское образование в России// Аудиторские ведомости, 1997, № 2, с. 3-9.

102. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. Ч 5-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М., 2007,- 448 с.

103. Шешукова Т. Г., Городилов М. А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. Ч 2-е изд., доп. -М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 184 с

104. Рис. 1 Систематизация проблем современного отечественного аудита бухгатерской (финансовой) отчетности

105. Рие.З Схема классификации методов аудита бухгатерской (финансовой)отчетности

Похожие диссертации