Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Артющенко, Василий Александрович
Место защиты	Краснодар
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края"

На правах рукописи

АРТЮЩЕНКО Василий Александрович

Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края

Специальность 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар Ч 2008

003177897

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор

Говдя Виктор Виленович

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Сигидов Юрий Иванович

кандидат экономических наук, доцент Домбровская Елена Николаевна

Ведущая организация - ФГОУ ВПО Ставропольский государственный

Защита состоится л01 февраля 2008 г в 9 часов в 209 аудитории главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220 038 02 при ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу 350044, г Краснодар, ул Калинина, 13

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета и на сайте http www kubagro ru

Автореферат разослан Ч декабря 2007 г

аграрный университет

Бондаренко П С

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Осуществление хозяйственной деятельности в современных условиях определило новые требования, предъявляемые к системе управления, организации производства, планирования, учета, контроля и оценки результатов деятельности организаций промышленного птицеводства Поэтому необходимо совершенствовать методологию управленческого учета с учетом специфики их деятельности Целесообразно выделение центров ответственности и делегирования им отдельных функций управления и управленческого учета Это позволит проводить оценку деятельности отдельных сегментов, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации обоснованных управленческих решений Требуют допонительного исследования проблемы организации и практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат Существующие методы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве не в поной мере соответствуют требованиям, предъявляемыми собственниками и руководством организаций

Состояние изученности проблемы. Проблемы становления и развития системы управленческого учета и управления затратами достаточно изучены в работах зарубежных ученых Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К Друри, Т Скоуп, Б Нидз, X Андерсон, Ч Хорнгрен, Г Фостер и другие Значительный вклад в развитие управленческого учета в отечественной практике внесли П С Безруких, Л В Попова, М. А Бахрушина, В Б Ивашкевич, Н П Кондраков, Т П Карпова, С А Николаева, В Ф Палий, А Д Шеремет Проблемы развития и внедрения управленческого учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах отечественных ученых Р А Аборова, Н В Валебниковой, И П Василевич, О В Гришиной, А И Ежовой, А И Ламыкина, В Г Липик, Г М Лисович, Г И Пашигорева, М 3 Пизенгольц, А И Трубилина, И Т Трубилина, Л И Хоружий, Н Г Ши-робокова и многих других Однако нет единого мнения в определении сущности управленческого учета, методических подходов по постановке управленческого

учета в сельскохозяйственных организациях, планированию и контролю затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений Требуют доработки способы и методы калькулирования продукции для целей управленческого учета Необходимо усовершенствовать порядок документального оформления и предоставления информации о затратах и выходе продукции с учетом специфики промышленно интегрированных птицеводческих организаций

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования -разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций В соответствии с поставленной целью решались следующие задачи

- раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией,

- изучить передовые системы управления затратами и возможность их применения в интегрированных организациях промышленного птицеводства,

- выявить влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве,

- дать оценку современного состояния учета, калькулирования продукции промышленного птицеводства и разработать предложения по их совершенствованию,

- разработать структуру внутрихозяйственной отчетности, предложить формы и порядок формирования внутрихозяйственной отчетности

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов управленческого учета в организациях промышленного птицеводства

Объектом исследования явились 40 организаций промышленного птицеводства Краснодарского края Углубленное изучение проводилось на основе данных ЗАО фирма Агрокомплекс Высековского района, в состав которого входят 3 птицефабрики яичного и 6 птицефабрик мясного направления, 2 цеха по убою и переработке мяса птицы

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по управленческому и бухгатерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, законодательные и нормативные документы. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций использовались данные Госкомстата России, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, Российского птицеводческого союза, НО Союз птицеводческих хозяйств Кубани, документы, регистры бухгатерского учета и отчетности птицеводческих организаций Краснодарского края, данные научной литературы и периодической печати При анализе материалов, обосновании выдвигаемых предложений использовася системный подход к изучению темы исследования, а также общенаучные методы, методы статистики и анализа наблюдение, обобщение, группировка, сравнительный и факторный анализ, монографический, графический, табличный и др

Научная новизна исследования заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленного птицеводства В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну

- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в процессе обоснования и принятия управленческих решений Управленческий учет определяется как система наблюдения и обобщения фактов деятельности организации, используемая для обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом,

- усовершенствована методика калькулирования продукции промышленного птицеводства Предложена методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества, в качестве критерия оценки предлагается использовать цену реализации или процент содержания мяса в тушках птицы, что позволит сравнить эф-

фективность вариантов его дальнейшего использования При исчислении себестоимости работ по убою птицы предложено использовать 1 кг живого веса птицы, что более точно отражает трудовые и материальные затраты этой операции,

- разработаны новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции,

- оптимизирована система материального стимулирования персонала про-мышленно интегрированных птицефабрик мясного направления Расценку за 1 ц прироста живой массы птицы предлагается корректировать на комплексный показатель эффективности, который зависит от величины среднесуточного прироста живой массы птицы, процента сохранности поголовья, расхода корма на 1 ц прироста и себестоимости произведенной продукции,

- разработаны формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства, отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства, отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства)

Практическая значимость. Практическая ценность результатов исследования заключается в разработке усовершенствованной номенклатуры статей и элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции птицеводства, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства и предложений по усовершенствованию учета затрат в птицеводстве, в том числе по центрам затрат и ответственности с использованием многоуровневой их детализацией Использование положений и результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета затрат по центрам ответственности в птицеводческих предприятиях Внедрение разработанных предложений позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению безубыточной работы птицеводческих предприятий, обеспечивая их устойчивое развитие и конкурентоспособность

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

- методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества готовой продукции с использованием допонительной калькуляционной единицы -1 кг живого веса птицы,

- разработанные новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования (Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции),

- усовершенствованная система материального стимулирования персонала птицефабрик мясного направления,

- разработанные формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства, отчегг о выпонении бюджета затрат предприятий прочышленно интегрированного птицеводства, отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства)

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, докладывались на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет в г Краснодар (2005-2007 гг), Южно-Российских научно-практических конференциях в г Сочи (2005-2006 гг), четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции в г Ростов-на-Дону (2007 г ) Основные предложения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности учетного и административно-управленческого аппарата птицеводческих предприятий ЗАО фирма Агрокомплекс Высековского района

Работа выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по теме № 15 Разработка предложений по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (регистрационный номер 0196009014) и соответствует п п 1 8 - 1 10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08 00 12 - бухгатерский учет, статистика

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 15,75 п л , в том числе авторских 14,95 п л

Объем и структура работы. Диссертация объемом 201 страница машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 174 наименования, шести приложений, содержит 22 таблицы, 20 схем и рисунков

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ При решении управленческих задач, испытывается недостаток аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления При решении этих вопросов особая роль отводится управленческому учету. Учитывая особенности российской системы бухгатерского учета, и изучив взгляды различных авторов, мы придерживаемся мнения, что управленческий учет Ч часть бухгатерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, используемая для получения и обеспечения информацией руководства организации в целях принятия управленческих решений и контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом Очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого учета является организация учета по центрам затрат и центрам ответственности

В работе обосновано, что управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены, что дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке Эффективное управление позволит определить состав и структуру затрат и степень влияния тех или иных затрат на прибыль предприятия, улучшить планирование затрат, выявить непроизводительные расходы и возможные пути снижения затрат В исследовании установлено, что в управленческом учете применяется ряд методов учета затрат Следует отметить, что выбор метода учета за-

трат в настоящий момент обусловлен, прежде всего, технологией производства, а не только потребностями руководства в информации для принятия управленческих решений

Изучение практики управления затратами показало, что, помимо распространенного метода учета поных затрат, в организациях промышленного птицеводства целесообразно и возможно применение одного или сочетание нескольких методов используемых в отечественной и зарубежной практике управленческого учета нормативного, попередельного, системы учета переменных затрат, системы учета затрат по местам возникновения

Мы считаем, что при постановке управленческого учета и для правильного ведения бухгатерского учета в птицеводстве необходимо учитывать организационно-технологические особенности и современное состояние птицеводства Птицеводство имеет ряд существенных особенностей, отличающих его от других отраслей сельского хозяйства Птицеводство основано на индустриальной технологии производства продукции, на понорационных системах кормления, автоматизированных системах сбора яиц и убоя птицы Оно характеризуется круглогодичным ритмичным выпуском продукции, высоким уровнем интенсификации производственного процесса

С начала 1990-х гг экономическая ситуация в промышленном птицеводстве оставалась сложной, имел место резкий спад производства Начиная с 1998 г Краснодарский край ежегодно наращивает производство продукции птицеводства и улучшает производственные показатели его деятельности Наиболее существенный рост наблюдается с 2002 г Организации промышленного птицеводства Краснодарского края в 2006 г произвели 77 тыс. т мяса птицы, это составляет около 87 % от уровня производства в 1990 г В фермерских и домашних подсобных хозяйствах населения в 2006 г. было произведено 25 тыс т мяса птицы Таким образом, при годовой потребности в 106 тыс т мяса птицы, обеспеченность населения данным продуктом в Краснодарском крае составляет 96 %

Производство куриных яиц в организациях промышленного птицеводства Краснодарского края в 2006 г достигло 1034,6 мн штук, что превышает уро-

вень 1990 г на 1% Всего в 2006 г в предприятиях всех форм собственности было произведено 1719,2 мн шт яиц Таким образом, при годовой потребности в 1553,6 мн шт яиц, обеспеченность собственным производством в Краснодарском крае составляет 111 %

По итогам 2006 г Краснодарский край занимает V и VI место в России по производству мяса птицы и яйца соответственно Около 25 % всей продукции промышленного птицеводства в Краснодарском крае производит ЗАО фирма Агрокомплекс

Птицеводческие организации по характеру технологического процесса подразделяются на три вида с поным (законченным) циклом производства, с непоным циклом и предприятия, специализированные на отдельных производственных процессах Предприятия мясного направления птицеводства ЗАО фирма Агрокомплекс интегрированы в единый производственный комплекс и относятся к предприятиям с непоным циклом (6 бройлерных птицефабрик) и предприятиям, специализированных на отдельных производственных процессах (2 цеха по убою и переработке мяса птицы, 1 цех инкубации) Преимуществами такой организации отрасли является более эффективное использование ресурсов фирмы, высокое качество получаемой продукции, достигаемое за счет специализации предприятий К недостаткам можно отнести допонительные транспортные расходы и потери при транспортировке (падеж, потеря веса)

В связи с переходом птицеводства на промышленную основу с применением передовых технологий, назрела необходимость повышения эффективности птицеводства на основе совершенствования учета затрат и исчисления себестоимости продукции с учетом специфических производственных особенностей Основой учета затрат на производство продукции является своевременное, поное и качественное отражение всех хозяйственных операций путем составления документов Применение типовых документов не всегда учитывает специфику организации, а разработка собственных форм, применение которых предусмотрено учетной политикой, позволяет формировать информацию, максимально отвечающую требованиям ее пользователей

Для совершенствования документального оформления учета затрат и выхода продукции птицеводства, мы предлагаем использовать следующие формы первичных документов

- Акт закрепления птицы по корпусу, который позволяет оформить колективную материальную ответственность лиц, обслуживающих корпус, за сохранность принятого птицепоголовья, в котором доводится плановое задание по производству мяса птицы Также предусмотрена ответственность за рациональное использование кормов, достижение показателей плановой себестоимости, среднесуточных приростов и т д (рисунок 1)

УТВЕРЖДАЮ Директор птицефабрики

_В Н Шевченко

л03 марта 2007 г

АКТ № 17 от л03 марта 2007 г закрепления птицы по корпусу № 6 птицефабрики Ставянская ЗАО фирма Агрокомплекс Колектив корпуса № 6 в лице

1 Старшей птичницы Филипозой В Г

2 Птичницы _

3 Слесаря - оператора Гавриленко И И

принимает в подотчет_цыплят бройлеров Иза_

наименование птицы

в количестве__тридцать "ысяч двести_голов

прописью

для дальнейшего их выращивания и несут материальную ответственность за их сохранность На ответственное хранение приняли

Старшая птичница_ФилиповаВ Г

Птичница _

Слесарь - оператор___Гавриленко И И

В соответствии с актом закрепления от л03 марта 2007 г колективу корпуса № 6 довезено плановое задание по производству и сдаче мяса птицы на период 42 дня

Дата посадки л03 марта 2007 г

Сохранность поголовья, % 95,0

Среднесуточный прирост, г 44,0

Валовой прирост (без падежа), ц 521,6

Дата сдачи л14 апреля 2007 г

В количестве, гол 28690

живым весом, ц 530,8

Средний вес ! головы, кг 1,85

Расход корма на 1 ц прироста, ц к ед 1,96

Себестоимость 1 ц прироста, руб 2137

Главный экономист АнтипцеваЛ В

С плановым заданием ознакомлены

Старшая птичница Филипова В Г

Слесарь - оператор Гавриленко И И

Рисунок 1 - Форма акта закрепления птицы по корпусу для птицефабрик мясного направления (разработана автором)

- Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов (рисунок 2) и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции (рисунок 3) Применение указанных форм, помимо Производственного отчета о переработке птицы и выходе продукции (ф № СП-56), позволяет повысить информационное содержание отчетов и удовлетворить потребности пользователей отчетности разных уровней

Предприятие Краснодарское ЗАО фирма Агрокомплекс

АКТ №22/03 о забое птицы и выходе продукции и отходов

УТВЕРЖДАЮ Директор предприятия

_А Н Пусько

л22 марта 2007 г

Наименование статьи Цыплята - бройлеры Куры яичные Куры мясные

Кол, гол Вес, кг Кол, гол Вес, кг Кол , гол Вес, кг

Поступило на убой 22184 42679

Выход продукции

Выработано и отправлено на заморозку 22165 36857

Мясо, всего 22165 31545

в т ч 1 категория 12888 19575

2 категория 2381 3500

2 категория (пром) 6457 8029

нестандартное 439 441

Субпродукты X 5312 X X

желудки мышечные X 511 X X

печень, сердце X 1265 X X

головы X 1110 X X

ноги X 1605 X X

шеи X 821 X X

Отправлено на утилизацию 19 5822

Технические отходы X 5787 X X

кровь X 1648 X X

перо X 1648 X X

кишки X 2491 X X

Утилизация по заключению ьетеринарно-санитарной экспертизы 16 28

тушки птицы 16 19

печень X 9 X X

Лабораторные анализы 3 7

тушки цыплят 3 5

печень X 1 X X

хселудки мышечные X 1 X X

Итого выход 22184 42679

Птица и прочие продукты убоя, отправленные на холодильник, по обработке и сортировке соответствуют требованиям стандарта и прошли ветеринарно-санитарную экспертизу Начальник цеха переработки птицы_____А М Герасев

Технолог Ветврач ОПВК

О В Маслий

-рЯШИф^ИВки шиию

С М Топко

расшифровка поднии!

Рисунок 2 Ч Форма акта о забое птицы и выходе продукции и отходов (разработана автором)

Предприятие Краснодарское* Организаций < Участок ^

РАЛ ОРТ № 22/03 о переработке птицы и выпуске продукции

ХУТВЕРЖДАЮ Директор предприятия Краснодарское"

_АН Пусько

Х2Т маота 2007 г

Вид птицы цыплята бройлеры Поставщик ПУПФ Славянская

Кол-во голов Вес кг Ср ВВС кг Потери живого веса при транспортировке

Факт Норма Отклон от нормы

кг % кг % кг %

Отправлено с ПФ 22596 44480 1 966 1010 23 1512 34 -502 -11

Принято на весовой 225% 43470 1 924

Падеж 412 791

Поступило в цех 22194 42679

II Выход продукции

Наименование Замороженное Охлажд енное Выход МЯС8

Всего Норма Отклон от нормы (* )

гол кг гол кг гол кг % кг % кг %

I Категория 12888 19575 12883 19575 45,9 19206 45 369 0.9

II Категория 2381 3500 2381 3500 82 4268 10 -768 -1 8

(1 Категория (пром) 6457 8029 6457 8029 18 8 5975 14 2054 4,8

Нестандартное 439 441 439 441 1,0 1280 3 -839 -2 0

Итого 22165 31545 0 0 22165 31545 73 9 30729 72 816 1 В

Сопутствующая продукция и отходы Расход материалов

Всего Норма Отклон от нормы (+/) ЕД иэм Расход

кг % кг % кг % Наименование факт норме *1

Субпродукты ат ч 5313 124 5121 12 0 192 04 Гофротара Nл15 шт 2467 2460 7

желудки мышечные 511 1 2 469 1 1 42 0,1 Пакет цветной ил 12888 12888 0

печень сердце 1265 30 1067 2 5 198 05 Пакет фасовочный UIT 4081 4081 0

головы 1110 26 1195 28 -85 -02 Паспорт UIT 2467 2460 7

ноги 1605 38 1579 37 26 01 Термозтикатка UTT 1100 1100 0

шеи 822 1 9 811 1 9 11 00 Самокл эт ка шт 1100 1100 0

Тех отходы в тч 5732 134 6829 16 0 -1097 26 Подложка шт 1100 1100 0

кровь 1648 39 1707 40 59 -01 Пищевая пленка м 660 860 0

перо 1646 39 1707 40 -59 -01

кишки 2436 5 7 3414 80 978 23 пемта м 1727 1727 0

Утилизация по закл ВСЭ 83 02 0 83

тушки птицы 74 02 0 74

печень 9 00 0 9

Лабораторные анализы 6 00 6

тушки цыплят 5 00 5 0

печень 1 0 0 1 0

желудки мышечные! 0,0 1 -1 -

Начальник цеха переработки птицы _

Технолог _

Проверил экономист _

А. М repaces

М.Н Михайленко

Рисунок 3 - Форма рапорта о переработке птицы и выпуске продукции (разработана автором)

Так, объем информации, содержащийся в Производственном отчете о переработке птицы и выходе продукции (ф № СП-56), достаточен для внешних пользователей отчетности Акт о забое птицы и выходе продукции и отхо-

дов предназначен для отчета перед вышестоящей организацией и поставщиком птицы Использование Рапорта о переработке птицы и выпуске продукции позволяет проводить детальный анализ отклонений от норм выхода продукции и используемых материалов Информация, содержащаяся в рапорте, предназначена, прежде всего, для специалистов птицеперерабатывающего предприятия

Одним из основных показателей уровня эффективности предприятий промышленно интегрированного птицеводства является себестоимость

Исчисление себестоимости работ по забою птицы производится путем деления затрат на переработку на количество голов переработанной птицы Учитывая, что птица, поступаемая на переработку, имеет различный средний вес, а, следовательно, и разные материальные и трудовые затраты на ее переработку, то для проведения сравнительного анализа мы предлагаем рассчитывать себестоимость переработки 1 кг живого веса птицы

Себестоимость 1 кг мяса следует определять с учетом его качества и путей его дальнейшего использования Для этого необходимо мясо различных категорий перевести в условную продукцию посредством коэффициентов Предлагаем коэффициенты перевода в условную продукцию определять двумя способами (таблица 1)

Таблица 1 - Коэффициенты перевода в условную продукцию при калькулиро-

вании мяса птицы

Категория мяса птицы Цена реализации, руб /кг Содержание мяса в тушках птицы, % Коэффициент перевода в условную продукцию, рассчитанный исходя из

цены реализации содержания мяса в тушках

Первая 63 75,0 1,000 1,000

Вторая 62 70,5 0,984 0,940

Вторая (пром) 50 54,8 0,794 0,730

Нестандартное 40 51,0 0,635 0,680

Выбор метода зависит от различных условий первый метод мы предлагаем применять при реализации мяса птицы, в то время когда второй метод, в основном, используется при дальнейшей переработке мяса птицы, когда ее товарный вид определяющего значения не имеет, а важен только качественный состав тушки птицы (филе, кожа, жир, кости) Результаты калькулирования мяса птицы по предлагаемым и существующему методам представлены в таблице 2

Таблица 2 - Себестоимость мяса птицы, выработанного на предприятии __Краснодарское ЗАО фирма Агрокомплекс, 2006 г__

Категория мяса птицы Себестоимость мяса птицы, рассчитанная пропорционально

цене реализации содержанию мяса в тушках

Первая 39.84 40,72

Вторая 39,29 38,57

Вторая (пром) 32 65 31,06

Нестандартное 27,10 29,27

В среднем 37,51

* курсивом выделено значение себестоимости мяса птицы по категориям, рассчитанное по предлагаемым автором методам

Изучение системы учета затрат по центрам ответственности на птицефабриках ЗАО фирма Агрокомплекс показало, что она не отличается особой аналитичностью учет затрат ведется в разрезе отдельных птицефабрик В связи с этим, мы считаем важным в организациях промышленно интегрированного птицеводства ЗАО фирма Агрокомплекс использовать уровни детализации центров ответственности для планирования, учета и калькулирования готовой продукции птицеводства (таблица 3)

Таблица 3 Ч Центры ответственности в организациях промышленного птице-

водства ЗАО фирма Агрокомплекс

Уровень ответственное ш Существующая детализация Предлагаемая детализация центров ответственности

ПФ Славянская ПФ Кубань ПФ им А М Колесникова

1 Птицефабрика Птицефабрика Птицефабрика Птицефабрика

2 Отсутствует Цех Цех Цех

3 Отсутствует Отсутствует Отсутствует Бригада

4 Отсутствует Отсутствует Отсутствует Корпус

Представленная детализация центров ответственности позволяет с достаточной аналитичностью сравнивать результаты работы отдельных центров на определенном уровне Кроме того, представленная детализация, по нашему мнению, позволяет внедрить в систему материального стимулирования персонала, закрепленного за определенным корпусом, экономические показатели их работы в добавление к используемым в настоящее время производственным показателям Сумма премии птицеводам по итогам работы за квартал на птицефабриках ЗАО фирма Агрокомплекс в настоящее время рассчитывается следующим образом

ПР, = ПМ, х Р х 11, (1)

где ПР, - размер квартальной (годовой) премии колективу работников 1-го корпуса, руб , ПМ, - прирост живой массы птицы по корпусу 1, ц , Р - расценка за 1 ц прироста живой массы птицы, руб , I, - комплексный показатель эффективности 1-го корпуса

Комплексный показатель эффективности в настоящее время рассчитывается следующим образом.

СП х СХ

1 =-, (2)

где, СП - среднесуточный прирост, г, СХ - сохранность поголовья птицы, %, РК - расход корма на 1 кг прироста живой массы, кг к ед

По нашему мнению, в расчет комплексного показателя эффективности, необходимо ввести корректирующий коэффициент по себестоимости прироста живой массы

СП х СХ

1 =- хКД (3)

Корректирующий коэффициент по себестоимости прироста живой массы мы предлагаем рассчитать следующим образом

К, =-, (4)

где, К, - корректирующий коэффициент по себестоимости прироста живой массы по -му корпусу, С , - фактическая себестоимость прироста живой массы птицы по 1-му корпусу, руб, С в - базисная себестоимость прироста живой массы птицы, руб

Базисной себестоимостью прироста живой массы, используемой в качестве критерия сравнения, может выступать плановая или фактическая средняя по птицефабрике Выбор базисной себестоимости зависит от целей, стоящих перед руководством птицефабрики достичь плановых показателей или ввести трудовое соперничество между бригадами

Следует отметить, что наиболее объективные результаты будут получены, если показатель себестоимости, используемый в данных расчетах будет определяться по системе учета переменных затрат, которая позволяет исключить затраты, размер которых не контролируется персоналом отдельных корпусов (условно постоянные затраты) Такое разграничение затрат (на условно постоянные и переменные) позволит определять размер переменных затрат, возможность и обязанность контролировать которые лежит на руководителе и колективе участка

Исходя из этого, сравнение существующей и предлагаемой методик расчета премии по итогам работы за квартал представим в таблице 4

Таблица 4 Ч Расчет суммы премии по птицефабрике Славянская

ЗАО фирма Агрокомплекс за IV квартал 2006 г

Показатель Значение показателя

Существующая методика Предлагаемая методика

Среднесуточный прирост, г 44,8 44,8

Сохранность поголовья птицы, % 96,5 96,5

Расход корма на 1 кг прироста живой массы, кг к сд 1,99 1,99

Птаповая сокращенная себестоимость прироста 1 ц живой массы птицы, руб 2137.0

Фактическая сокращенная себестоимость прироста 1 ц живой массы птицы, руб 1937,0

Прирост живой массы птицы, ц 7526,2 7526,2

Расценка за 1 ц прироста живой массы птицы, руб 1,6 1,6

Комплексный показатечь эффективности 21,7 24,0

Сумма премии, руб 259 950 286 790

В отличие от птицефабрик, где производится один вид основной продукции (товарное яйцо или прирост живой массы) и имеется одна технология производства в пределах конкретной птицефабрики, птицеперерабатывающие организации в своем составе имеют несколько цехов (цех убоя, цех полуфабрикатов), выпускающие разные виды продукции (мясо птицы, натуральные и рубленые полуфабрикаты) по различной технологии (непотрошеные, полупотрошеные, поностью потрошеные тушки, механическая и ручная обвака мяса птицы и т д ) В связи с этим, в птицеперерабатывающих организациях следует применять многоуровневую детализацию центров затрат для планирования, учета и калькулирования (таблица 5)

Таблица 5 - Центры затрат на птицеперерабатывающем предприятии

Краснодарское ЗАО фирма Агрокомплекс

Уровень центра затрат Существующая детализация Предлагаемая автором детализация центров ответственности

цех убоя цех полуфабрикатов цех убоя Цех полуфабрикатов

1 Цех Цех Цех Цех

2 Отсутствует Отсутствует Участок Отделение

В соответствии с предложенными нами уровнями центров затрат, необходимо выделить объекты калькуляции (таблица 6)

Таблица 6 - Объекты калькуляции в птицеперерабатывающих организациях ЗАО фирма Агрокомплекс

Уровень центра затрат Центры затрат

Цех убоя птицы Цех полуфабрикатов

Отделение натуральных полуфабрикатов Отделение обваки

1 Себестоимость убоя 1 кг живого веса птицы Себестоимость выработки 1 кг полуфабрикатов

2 Себестоимость убоя по отделениям Себестоимость выработки 1 кг натуральных полуфабрикатов Себестоимость выработки 1 кг рубленных полуфабрикатов

Навеска и убой I кг живого веса птицы

Потрошение 1 кг живого веса птицы

Упаковка 1 кг живого веса птицы

* курсивом выделены предложенные автором калькуляционные единицы

Представленная детализация центров затрат позволит получать не усредненную себестоимость по цеху, а, посредством попередельного метода учета затрат и калькулирования, формировать объективную информацию о затратах отдельных участков и себестоимости отдельных операций, что, в свою очередь, даст возможность исчислять себестоимость переработки по видам получаемой продукции

Специфика птицеводческих организаций требует особой организации учета производственных затрат для анализа структуры себестоимости Поэтому необходимо принять такую классификацию затрат, которая отвечала бы предъявляемым требованиям при организации управленческого учета, а также в поной мере соответствовала промышленному характеру производства продукции птицеводства Типовая номенклатура статей и элементов затрат является общей для всех отраслей животноводства, в том числе и для птицеводства Такой под-

ход к установлению номенклатуры статей и элементов, на наш взгляд, не является экономически обоснованным В процессе совершенствования учета производственных затрат, необходимо привести номенклатуру статей и элементов затрат в поное соответствие с требованиями управления отраслью промышленного птицеводства Так, в птицеводческих организациях мы предлагаем использовать новые и детализировать существующие статьи и элементы затрат

- корма, в т ч стоимость кормов, затраты на доставку, затраты кормоцеха,

- подстика, в тч затраты на доставку, стоимость подстики,

- ветеринарное обслуживание, в т ч стоимость средств защиты птицы, ветмедикаментов и препаратов, работы и услуги,

- подготовка корпусов, в тч оплата труда, отчисления на социальные нужды, газация, расходные материалы,

Детализация указанных статей калькутяции позволит наиболее объективно проводить сравнительный анализ себестоимости производимой продукции отдельных птицефабрик путем исключения неконтролируемых ими расходов Так, например, территориальное расположение птицефабрик оказывает влияние на размер затрат на доставку кормов, из-за отличающихся способов и расстояний перевозки На наш взгляд, предложенная детализация статей и элементов затрат является более конкретной, дает возможность обеспечить однозначную трактовку при формировании их содержания Использование представленной номенклатуры статей и элементов затрат позволит осуществлять действенный контроль за указанными затратами по местам их возникновения и центрам ответственности и даст возможность своевременно анализировать эффективность использования средств, вложенных в производство продукции птицеводства

Составление внутрихозяйственной отчетности в организациях промышленного птицеводства имеет большое значение, так как она является инструментом предоставления информации об условиях и результатах деятельности структурных подразделений хозяйствующего объекта Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для управления процессом

производства, каждая организация формирует самостоятельно По нашему мнению, основу внутрихозяйственной управленческой отчетности организаций промышленно интегрированного птицеводства составляют отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства, отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства, отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства

Отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства на птицефабриках, по нашему мнению, дожен составляться не реже одного раза в месяц по каждому корпусу, цеху и по птицефабрике в целом При этом, исходя из требований руководства, содержание этого отчета может сокращаться по мере увеличения масштаба охвата (от отдельного корпуса до птицефабрики или отрасти по фирме в целом) Конечным этапом составления указанного отчета является обобщение данных по отрасли птицеводства ЗАО фирма Агроком-плекс в разрезе направлений (яичное, мясное) и отдельных птицефабрик

В отличие от птицефабрик, птицеперерабатывающие предприятия имеют ежедневное производственное задание, поэтому имеется необходимость оперативного отслеживания его выпонения В связи с этим, отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства на предприятиях по убою и переработке мяса птицы следует составлять по итогам каждого рабочего дня Далее следует составлять этот отчет по итогам работы за более расширенный временной период (неделя, месяц, квартал и т д)

Система управленческого учета в каждой отдельной организации уникальна, так как она отражает ее особенности В то же время существуют общие для всех рыночных субъектов вопросы методологии организации управленческого учета, одним из которых является постановка бюджетирования В основе этой системы лежит бюджет затрат, бюджет доходов

Наряду с бюджетами на предстоящий период, в процессе бюджетирования мы предлагаем составлять отчеты об испонении бюджетов за истекший период отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интег-

рированного птицеводства, отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства

Отчеты по бюджетам дожны подготавливаться ежемесячно, поквартально, по полугодиям и раз в год В периодических отчетах сопоставляются запланированные и отчетные данные При этом отклонения измеряются в абсолютных и в относительных единицах измерения Они рассчитываются между показателями, запланированными на определенный период, и по отношению к любому базовому периоду

Помимо основных предложенных форм внутрихозяйственной отчетности, организациям промышленного птицеводства необходимо использовать вспомогательные и специальные отчеты план капитальных затрат (инвестиционный бюджет), кредитный план (план привлечения финансовых ресурсов) и т д Их назначение заключается в более тщательном изучении и планировании деятельности предприятий промышленного птицеводства Состав внутрихозяйственной отчетности может изменяться и определяется руководством организации в зависимости от специфики хозяйственной деятельности, управляемых ими производств

В ходе диссертационного исследования нами сформулированы основные выводы и предложения:

1 Птицеводство - это наиболее наукоемкая и динамичная отрасль агропромышленного комплекса Сельскохозяйственная птица отличается быстрыми темпами воспроизводства, интенсивным ростом, высокой продуктивностью и жизнеспособностью Выращивание и содержание птицы требует меньших затрат живого труда и материальных средств на единицу продукции, чем в других отраслях животноводства Организации промышленного птицеводства Краснодарского края в 2006 г произвели 77 тыс т, это около 85% от уровня производства мяса птицы в 1990 г Производство куриных яиц в 2006 г достигло 1034,6 мн штук, что превышает уровень 1990 г на 1% Рост производства продукции птицеводства обеспечивается в основном за счет повышения продуктивности птицы и улучшения конверсии корма В 1990 г хозяйства России получали в

среднем на одну несушку 236 яиц, в 2006 г - 302 Затраты корма на 10 яиц уменьшились с 1,91 до 1,57 кг Среднесуточный прирост живой массы бройлеров увеличися на 17,6 г (с 21,9 г до 39,5 г), при этом расход корма снизися с 3,4 до 2,3 кг

2 Управленческому учету в системе управления отводится особая роль -обеспечение информацией собственников и руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации является приоритетным направлением в деятельности организаций В промышленно интегрированных птицеводческих организациях возможно применение одного или сочетание нескольких методов используемых в отечественной и зарубежной практике управленческого учета нормативного, попередельного, системы учета переменных затрат, системы учета затрат по местам возникновения, учета поных затрат

3 Объектами учета затрат в системе управленческого учета промышленно интегрированных птицеводческих организаций следует считать как отдельные виды и группы птицы, так и отдельные работы в соответствии с технологическими процессами, а также места возникновения затрат В целях совершенствования управления затратами в ЗАО фирма Агрокомплекс и других организациях промышленно интегрированного птицеводства необходимо использовать многоуровневую детализацию объектов калькуляции и центров ответственности в разрезе технологических процессов

4 Исчисление себестоимости продукции птицеводства является одним из основных участков экономической работы, поэтому его необходимо построить так, чтобы он отражал особенности этой отрасли специализацию и концентрацию производства, технологию производства на промышленной основе с применением комплексной механизации и автоматизации процессов труда, эффективность использования биологических возможностей птицы При исчислении себестоимости готовой продукции предлагаем применять методику калькули-

рования мяса птицы по категориям качества, калькуляционной единицей по убою птицы считать 1 кг живого веса птицы, учет затрат осуществлять по уточненной расширенной номенклатуре статей и элементов затрат, образующих себестоимость птицеводческой продукции, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства

5 Минимально необходимый набор форм внутрихозяйственной управленческой отчетности дожен включать отчеты заготовительной, производственной, реализационной, инвестиционной и кредитной деятельности организации, отчеты службы внутреннего контроля Для качественного улучшения информационного обеспечения управленческого персонала в промышленно интегрированных птицеводческих формированиях предложено использовать разработанные автором формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства, отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства, отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства)

6 Для совершенствования документального оформления учета затрат и выхода продукции птицеводства использовать разработанные автором формы первичных документов Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции

7 Для повышения эффективности производства путем материального стимулирования персонала применять усовершенствованную систему оплаты труда работников птицеводческой отрасли, позволяющую использовать экономические показатели их работы (эффективность использования ресурсов) наряду с используемыми в настоящее время производственными показателями.

Список опубликованных работ по теме диссертации:

1 Артющенко В. А. Учет затрат на производство продукции птицеводства / В. А. Артющенко // Экономика сельского хозяйства России. - 2007. - № 8 - 0,67 п. л.

2 Артющенко В А Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края - ISBN 5-94932-001-8 -ст Северская -2007 - 12,25 п л

3 Артющенко В А Организация эффективного управления затратами / Ж В Дегальцева, В А Артющенко // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края - 2007 - № 9 - 0,73 п л

4 Артющенко В А Документальное оформление хозяйственных операций по учету затрат промышленного птицеводства / В А Артющенко // Современные проблемы устойчивого развития агропромышленного комплекса России Материалы четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых - пос Персиановский, ДонГАУ -2007 -309 с - 0,19 п л

5 Артющенко В А Учет и управление затратами в зарубежной практике / А А Ремезков, В А Артющенко // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края - 2007 - № 1 - 0,73 п л

6 Артющенко В А Калькулирование себестоимости полуфабрикатов из мяса птицы / В А Артющенко Н Совершенствование форм и методов учетно-аналитической работы в АПК Труды ФГОУ ВПО КГАУ Выпуск № 436 (478) -Краснодар -2006 - 114с -0,33п л

7 Артющенко В А Исчисление себестоимости переработки птицы и готовой продукции / В А Артющенко // Учетно-аналитическое обеспечение развития АПК Труды ФГОУ ВПО КГАУ Выпуск № 432 (474) -Краснодар -2006 -114с -0,47п л

8 Артющенко В А Эффективность производства полуфабрикатов из мяса птицы / В А Артющенко // Экономические и учетно-аналитические проблемы развития АПК Труды ФГОУ ВПО КГАУ Выпуск № 426 (468) -Краснодар - 2005 - 124 с - 0, 47 п л

Подписано п печать 24 12 2007 г Формат 60x84 ]/и

Бума1 а офсетная Офсетная печать

Печ л 1 Заказ №723 Тираж 120 экз.

Ошсчатано в типографии КубГАУ 350044, г Краснодар, ул Калинина, 13

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Артющенко, Василий Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

1 СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

1.1 Сущность управленческого учета.

1.2 Методы и системы управления затратами.

1.3 Внутрихозяйственная управленческая отчетность в системе управленческого учета.

2 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА.

2.1 Влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве.

2.2 Учет затрат и выхода продукции в организациях промышленного птицеводства ЗАО фирма Агрокомплекс.

2.3 Калькуляция готовой продукции промышленного птицеводства.

3 ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПТИЦЕВОДСТВА.

3.1 Документальное оформление учета затрат и выхода продукции промышленного птицеводства.

3.2 Совершенствование учета затрат на производство продукции птицеводства по объектам калькуляции и местам возникновения затрат

3.3 Совершенствование номенклатуры статей и элементов затрат на производство продукции птицеводства.

3.4 Обобщение информации о затратах и выходе продукции птицеводства по центрам ответственности в регистрах внутрихозяйственной управленческой отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование управленческого учета в промышленно интегрированных птицеводческих организациях Краснодарского края"

Актуальность темы исследования. Осуществление хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики и интенсификации производства определило новые требования, предъявляемые к системе управления, организации производства, планирования, учета, контроля и оценки результатов деятельности организаций промышленного птицеводства.

Современная бухгатерская литература основное внимание уделяет вопросам ведения финансового учета и составлению внешней финансовой отчетности, подводящей итоги этой деятельности, состав, содержание и сроки предоставления которой регламентированы законодательными и нормативными актами. При этом не уделено дожного внимания вопросам постановки и ведения управленческого учета, совершенствования систем и методов управления затрат, составления внутрихозяйственной отчетности, отражающей результаты хозяйствования отдельных структурных подразделений организации.

Выбор системы организации управленческого учета и порядок составления внутрихозяйственной отчетности осуществляется и регламентируется организациями самостоятельно. Возможно, поэтому эти вопросы поверхностно отражены в законодательных и нормативных актах и слабо освещены в научной литературе и не учитывают специфику организаций промышленно интегрированного птицеводства.

Несмотря на это, управленческий учет и внутрихозяйственная управленческая отчетность, в организациях промышленно интегрированного птицеводства имеют большое значение, так как они являются источником информации об условиях и результатах деятельности структурных подразделений хозяйствующего объекта. Данные управленческого учета, удовлетворяют информационные потребности внутрифирменного управления, позволяют контролировать затраты и результаты на разных уровнях управления, принимать своевременные и обоснованные управленческие решения.

Большое влияние на результаты деятельности птицеводческих организаций оказывает процесс соблюдения технологии производства, установленных нормативов затрат материальных, трудовых и других ресурсов. Поэтому возникает необходимость широкого внедрения в данной отрасли методов управления производством на принципах самоконтроля, самофинансирования, самоуправления путем создания центров ответственности и делегирования им отдельных элементов функций управления и управленческого учета. Это позволит повысить эффективность контроля затрат с целью выявления неиспользованных резервов и их мобилизации в производство, а также проводить более обоснованную оценку деятельности отдельных сегментов, обеспечить проведение детального анализа их экономических показателей, качественно осуществлять управление ими путем принятия и реализации обоснованных управленческих решений.

Прежде всего, требуют допонительного исследования проблемы организации й практического использования наиболее эффективных методов и систем управленческого учета и контроля затрат. Требуют изменения- формы и методы предоставления информации путем рационализации управленческого учета в птицеводстве. Необходимо адаптировать и доработать методы исчисления себестоимости и анализа затрат в птицеводстве в соответствии с требованиями, предъявляемыми собственниками и руководством организаций.

Для эффективного управления затратами в системе управленческого учета необходим четкий план действий организации, направленных на снижение себестоимости продукции, оперативный учет и контроль затрат по местам, их возникновения. Но самое важное, это анализ фактических результатов, поскольку с помощью данного инструмента можно выявить причины отклонений от установленной величины и тем самым получить информацию для постановки новых задач на следующий период деятельности, учитывая ошибки прошлых периодов. Эту проблему можно решить, совершенствуя методологию управленческого учета с учетом специфики деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства.

В связи с этим особую актуальность приобретает рассмотрение сущности управленческого учета, систем управления затратами и разработка форм внутрихозяйственной управленческой отчетности, отражающей результаты деятельности организаций промышленно интегрированного птицеводства и ее структурных подразделений, совершенствование учета по местам возникновения затрат и методов калькулирования продукции промышленного птицеводства, что и обусловило выбор темы и содержание нашего исследования.

Проблемы становления и развития системы управленческого учета и управления затратами достаточно изучены в работах зарубежных ученых. Наиболее существенный вклад в развитие теории управленческого учета внесли К. Друри, Т. Скоуп, Б. Нидз, X. Андерсон, Ч. Хорнгрен, Г. Фостер и другие. Значительный вклад в развитие управленческого учета в отечественной' практике внесли работы П. С. Безруких, Л. В. Поповой, М. А. Бахрушиной, В. Б. Ивашкевича, Н. П. Кондракова, Т. П. Карповой, С. А. Николаевой, В. Ф. Палий, А. Д. Шеремета. Проблемы развития и внедрения управленческого учета, контроля и анализа применительно к сельскохозяйственному производству, в том числе птицеводству, освещены в трудах отечественных ученых: Р. А. Аборов, Н. В. Валебникова, И. П. Василевич, О. В. Гришина, А. И. Ежова, Н. Королев, А. И. Ламыкин, В. Г. Липик, Г. М. Лисович, Г. И. Пашигорев, М. 3. Пизенгольц, Н. Платонова, А. И. Трубилин, И. Т. Трубилин, Л. И: Хоружий, Н. Г. Широбоков и многие другие. Однако нет единого мнения в определении таких категорий, как сущность- управленческого учета, методические подходы по постановке управленческого учета в сельскохозяйственных организациях, планирование и контроль затрат в целом по организации и в разрезе ее структурных подразделений. Требуют доработки способы и методы калькулирования продукции для целей управленческого учета. Необходимо усовершенствовать порядок документального оформления и предоставления информации о затратах и выходе продукции с учетом специфики промышленно интегрированных птицеводческих организаций.

Цель и задачи исследования. Объективная необходимость, практическая потребность в правильной, упорядоченной системе учета затрат, в соответствии с требованиями современной теории и практики, явная недостаточность разработки методических вопросов сбора и обобщения информации, необходимой для внутрифирменного управления, безусловно, свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационного исследования, а также обусловили цель и задачи работы.

Цель диссертационного исследования - разработка теоретических, методических и практических рекомендаций по совершенствованию управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций.

В соответствии с поставленной целью в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

- раскрыть сущность, содержание, роль и место управленческого учета в системе управления организацией;

- изучить передовые системы управления затратами и возможность их применения в интегрированных организациях промышленного птицеводства;

- выявить влияние технологии и состояния производства на организацию управленческого учета в промышленном птицеводстве;

- дать оценку современного состояния учета, калькулирования продукции промышленного птицеводства и разработать предложения- по их совершенствованию;

- разработать структуру внутрихозяйственной отчетности, предложить формы и порядок формирования внутрихозяйственной отчетности.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов управленческого учета в организациях промышленного птицеводства.

Объектом исследования явились 40 организаций промышленного птицеводства Краснодарского края. Углубленное изучение проводилось на основе данных промышленно интегрированной птицеводческой организации ЗАО фирма Агрокомплекс Высековского района, в состав которого входят 3 птицефабрики яичного и 6 птицефабрик мясного направления, 2 цеха по убою и переработке мяса птицы.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по управленческому и бухгатерскому учету, экономическому анализу, финансовому менеджменту, законодательные и нормативные документы. При обосновании теоретических положений и разработке практических рекомендаций использовались данные Госкомстата России, Департамента сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Краснодарского края, Российского птицеводческого союза, некоммерческой организации Союз птицеводческих хозяйств Кубани, бухгатерские документы, регистры бухгатерского учета и отчетности птицеводческих организаций Краснодарского края, данные научной литературы и периодической печати.

Методы исследования. При анализе материалов, обосновании выдвигаемых предложений использовася системный подход к изучению темы исследования, а также общенаучные методы, методы статистики и анализа: наблюдение, обобщение, группировка, сравнительный и факторный анализ, монографический, графический, табличный.

Научная новизна$ исследования заключается в разработке теоретических и методических рекомендаций по- совершенствованию1 управленческого учета затрат на производство и контроля формирования себестоимости продукции промышленного птицеводства. В результате проведенного исследования сформулированы положения, обоснованы выводы и рекомендации, которые характеризуют его научную новизну:

- раскрыта сущность, содержание и определено место управленческого учета в процессе обоснования и принятия управленческих решений. Управленческий учет определяется как система наблюдения и обобщения фактов деятельности организации, используемая для обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом;

- усовершенствована методика калькулирования продукции промышленного птицеводства. Предложена методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества, в качестве критерия оценки предлагается использовать цену реализации или процент содержания мяса в тушках птицы, что позволит сравнить эффективность вариантов его дальнейшего использования. При исчислении себестоимости работ по убою птицы предложено использовать 1 кг живого веса птицы, что более точно отражает трудовые и материальные затраты этой операции; разработаны новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования: Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции;

- оптимизирована система материального стимулирования персонала* промышленно интегрированных птицефабрик мясного направления. Расценку за 1 ц прироста живой массы птицы предлагается корректировать на индекс эффективности, который зависит от величины среднесуточного прироста живой массы птицы, процента сохранности поголовья, расхода корма на 1 ц прироста и себестоимости произведенной продукции;

- разработаны формы- внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства; отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства).

Практическая значимость. Практическая ценность результатов исследования заключается в разработке усовершенствованной номенклатуры статей и элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции птицеводства, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли птицеводства и предложений по усовершенствованию учета затрат в птицеводстве, в том числе по центрам затрат и ответственности. Использование положений и результатов исследования дают возможность организовать эффективную систему управленческого учета затрат по центрам ответственности в птицеводческих предприятиях. Внедрение разработанных предложений позволит повысить оперативность учета, улучшить информационное обеспечение и экономическую обоснованность управления затратами, будет способствовать достижению безубыточной работы птицеводческих предприятий, обеспечивая их устойчивое развитие и конкурентоспособность.

Положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

- методика калькулирования мяса птицы в разрезе категорий качества готовой продукции с использованием допонительной калькуляционной единицы - 1 кг живого веса птицы; разработанные новые формы первичных документов для внутрихозяйственного использования (Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции);

- усовершенствованная система материального стимулирования персонала птицефабрик мясного направления;

- разработанные формы внутрихозяйственной управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства; отчет о выпонении бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства).

Апробация и внедрение результатов исследования. Исследование носит научно-практический характер, его отдельные составляющие были опубликованы автором, докладывались на научно-практических конференциях ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет в г. Краснодар (2005-2007 гг.), Южно-Российских научно-практических конференциях в г. Сочи (2005-2006 гг.), четвертой Всероссийской дистанционной научно-практической конференции в г. Ростов-на

Дону (2007 г.). Основные предложения и рекомендации диссертационного исследования апробированы, внедрены и используются в настоящее время в практической деятельности учетного и административно-управленческого аппарата птицеводческих предприятий ЗАО фирма Агрокомплекс Высековского района.

Работа выпонена в соответствии с планом научно-исследовательских работ ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ по теме № 15 Разработка предложений по основным направлениям повышения эффективности регионального АПК (регистрационный номер 0196009014) и соответствует п. п. 1.8 - 1.10 паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 8 работах общим объемом 15,75 п. л., в том числе авторских 14,95 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация объемом 201 страница машинописного текста состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 174 наименования, шести приложений, содержит 22 таблицы, 20 схем и рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Артющенко, Василий Александрович

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В условиях рыночной экономики складываются объективные факторы, ведущие к усложнению задач принятия управленческих решений в организациях промышленно интегрированного птицеводства. К таким факторам, например, можно отнести, то, что регулирование рынка зерна в России в настоящее время практически не осуществляется, а спрос на отечественную продукцию птицеводства зависит от доли, занимаемой импортной продукцией на рынке. Это предъявляет повышенные требования к качеству управленческих решений, к оперативности их принятия и реализации, для чего руководству организации необходима достоверная и оперативная информация о действительном положении организации. Эту проблему можно решить, разработав теоретические, методические и практические рекомендации по совершенствованию управленческого учета затрат на производство продукции промышленно интегрированных птицеводческих организаций, что стало основным направлением диссертационного исследования, в результате которого были сформулированы следующие основные выводы:*

1. С начала 1990-х гг. экономическая, ситуация'в отрасли, птицеводства оставалась сложной. Тенденция к увеличению- выпуска птицеводческой продукции прослеживается с 1998 г. Организации промышленного птицеводства Краснодарского края в 2006 г. произвели 77 тыс. т, это около 85 % от уровня производства мяса птицы в 1990 г. Производство куриных яиц в 2006 г. достигло 1034,6 мн. штук, что превышает уровень 1990 г. на 1%. Рост производства продукции птицеводства обеспечиваетсял в основном зa счет повышения1 продуктивности птицы-и. улучшения конверсии корма. В 1990 г. хозяйства России получали в среднем на одну несушку 236 яиц, в 2006 г. - 302. Затраты корма на 10 яиц уменьшились с 1,91 до 1,57 кг. Среднесуточный прирост живой массы бройлеров увеличися на 17,6 г (с 21,9 г до 39,5 г), при этом расход корма снизися с 3,4 до 2,3 кг.

2. Управленческому учету в системе управления отводится особая роль -обеспечение информацией собственников и руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так и перспективного характера, а также для контроля за результатами деятельности структурных подразделений (центров ответственности).

3. Вопросы управленческого учета практически никак не регламентируются законодательно, не существует определения управленческого учета, которое отвечало бы большинству мнений ученых в этой области. Учитывая особенности российской системы бухгатерского учета, и изучив мнения различных авторов, мы считаем, что управленческий учет - часть бухгатерского учета, представляющая собой систему наблюдения и обобщения фактов производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации с помощью методов планирования, учета, контроля и анализа, используемая для получения и обеспечения информацией руководства организации для принятия управленческих решений как оперативного, так, и перспективного характера, а также для контроля за результатами деятельности' структурных подразделений (центров ответственности) и организации в целом.

4. Объектами учета затрат в системе управленческого учета, промышленно интегрированных птицеводческих организаций-следует считать как отдельные виды и группы птицы, так и отдельные работы в соответствии с технологическими процессами, а также места возникновения затрат.

5. Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации является приоритетным направлением в деятельности' организаций. В промышленно< интегрированных птицеводческих организациях возможно применение одного или сочетание нескольких методов используемых в отечественной и зарубежной практике управленческого учета: нормативного, попередельного, системы учета переменных затрат, системы учета затрат по местам возникновения, учета поных затрат.

6. Для правильного ведения учета затрат в птицеводстве необходимо учитывать организационно-технологические особенности, присущие данной отрасли. Для эффективного производства продукции птицеводства, повышения ее рентабельности в условиях рынка, необходим оперативный анализ и контроль затрат, корректировка производственных заданий по мере изменения требований, предъявляемых к продукции. Поскольку источником информации является учет, то он дожен обеспечить оперативной и достоверной информацией руководителей для управления производством. Отсюда возникает необходимость совершенствования учета, чтобы значительно сократить путь и длительность движения документов, упразднить дублирующую работу счетных работников, усилить контрольную функцию учета, повысить ее достоверность, оперативность, превратить учет в механизм оперативного анализа издержек производства и управления ими в каждом хозяйстве.

7. Исчисление себестоимости продукции птицеводства является одним из основных участков экономической работы, поэтому его необходимо построить так, чтобы он отражал особенности этой отрасли: специализацию и концентрацию производства, технологию производства на промышленной основе с применением комплексной механизации и автоматизации процессов труда, эффективность использования биологических возможностей птицы, материальных и трудовых затрат.

8. Минимально необходимый набор форм внутрихозяйственной управленческой отчетности дожен включать отчеты, заготовительной, производственной, реализационной, инвестиционной и кредитной деятельности организации, отчеты службы внутреннего контроля.

9. Внутрихозяйственная управленческая отчетность дожна соответствовать принципам: своевременность, достоверность, сопоставимость, простота, экономичность, нейтральность, и отвечать, требованиям: адресность, оперативность, удобство, прогнозность.

Итоги исследования позволяют внести следующие предложения:

1. Для совершенствования документального оформления учета затрат и выхода продукции птицеводства использовать разработанные автором формы первичных документов: Акт закрепления птицы по корпусу, Акт о забое птицы и выходе продукции и отходов и Рапорт о переработке птицы и выпуске продукции.

2 . В целях совершенствования управления затратами в ЗАО фирма Агрокомплекс и других организациях промышленно интегрированного птицеводства использовать многоуровневую детализацию объектов калькуляции и центров ответственности в разрезе технологических процессов.

3. При исчислении себестоимости готовой продукции применять методику калькулирования мяса птицы по категориям качества, калькуляционной единицей по убою птицы считать 1 кг живого веса птицы. Учет затрат осуществлять по уточненной расширенной номенклатуре статей и элементов затрат, образующих себестоимость птицеводческой продукции, с учетом технологических и организационных особенностей отрасли.

4. Для повышения эффективности производства путем материального стимулирования персонала применять усовершенствованную систему оплаты труда работников птицеводческой отрасли, позволяющую использовать экономические показатели их работы (себестоимость продукции) наряду с используемыми в настоящее время производственными показателями.

5. Для качественного улучшения информационного обеспечения управленческого персонала в промышленно интегрированных, птицеводческих формированиях использовать разработанные автором формы-внутрихозяйственной' управленческой отчетности (отчет о выпонении плана производства продукции птицеводства; отчет о выпонении- бюджета затрат предприятий промышленно интегрированного птицеводства; отчет о выпонении плана реализации продукции птицеводства). Полученные в ходе диссертационного исследования* выводы и предложения, направленные на обоснование целесообразности применения управленческого учета и разработку практических рекомендаций' по совершенствованию учета затрат на производство и калькулирования продукции промышленно интегрированного птицеводства, используются в учетном процессе ЗАО фирма Агрокомплекс Высековского района Краснодарского края и предлагаются к внедрению в других организациях промышленного птицеводства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Артющенко, Василий Александрович, Краснодар

1. Аверчев И. Классификация затрат. Концепция и терминология / И. Аверчев // Московский бухгатер. 2004. - № 3.

2. Аксененко А. Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А. Ф. Аксененко, А. Д. Шеремет. М: Изд-во Мгу, 1984. - 269 с.

3. Акчурина Е. В. Управленческий учет / Е. В. Ачкурина, Л. П. Солодко, А. В. Казин. М.: Проспект, 2004. - 480с.

4. Аборов Р. А. Содержание и основы разработки проекта учетной политики / А. Р. Аборов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1998. - №1.

5. Ананькина Е. А. Управление затратами / Е. А. Ананькина, Н. Г. Данилочкина. М.: Инфра - М, 1998.-64с.

6. Андреев Д. М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат / Д. М. Андреев // Аудиторские ведомости. 2003. - № 4.

7. Анненков М. Е. Создание конкурентного преимущества по затратам в условиях перехода к рынку / М. Е. Анненков // Менеджмент в России и за рубежом.- 1998,- №3.

8. Артющенко В. А. Исчисление себестоимости переработки птицы и готовой продукции / В. А. Артющенко // У четно-аналитическое обеспечение развития АПК. Труды ФГОУ ВПО КГАУ. Выпуск № 432 (474). Краснодар, 2006.-114 с.

9. Артющенко В. А. Калькулирование себестоимости полуфабрикатов из мяса птицы / В. А. Артющенко // Совершенствование форм и методов учетно-аналитической работы в АПК. Труды ФГОУ ВПО КГАУ. Выпуск № 436 (478). Краснодар, 2006. - 114 с.

10. Артющенко В. А. Организация эффективного управления затратами / В. А. Артющенко // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. -2007. № 9

11. Артющенко В. А. Учет и управление затратами в зарубежной практике / В. А. Артющенко // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. 2007. - № 1.

12. Артющенко В. А. Эффективность производства полуфабрикатов из мяса птицы / В. А. Артющенко // Экономические и учетно-аналитические проблемы развития АПК. Труды ФГОУ ВПО КГАУ. Выпуск № 426 (468). -Краснодар, 2005. 124 с.

13. Асеева С. В. Учет затрат и трансфертные цены / С. В. Асеева* // Бухгатерский учет. 1991. - №4.

14. Бакаев А. С. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России / А. С. Бакаев. М.: ИНФРА -М, 1995.-240 с.

15. Баканов М. И. Калькуляция издержек обращения в торговле / М. И. Баканов, С. М. Капелюш. М.: Экономика, 1987.-207с.

16. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И. А. Басманов. М.: Финансы и статистика, 1970.-312с.

17. Безруких П. С. Учет затрат и калькулирования в промышленности (вопросы, теории, методологии и организации) / П. С. Безруких, Л. Н. Кашаев, И. П. Комисарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 117 с.

18. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения / П. С. Безруких. -М.: ФКБ Контакт, 1996.- 425с.

19. Безус О. Н. Организация управленческого учета в новых условиях хозяйствования / О. Н. Безус // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2002. - №2.

20. Белова М. В. Значение использования моделей управленческого учета для повышения эффективности управления предприятием / М. В. Белова // Материалы научной конференции: В кн.: Управление в социальных и экономических системах. Пенза, РИО ПГСХА, 2004.

21. Белоусов В. М. История экономических учений / В. М. Белоусов, Т. В. Ершова. Ростов- н/Д: Изд-во Феникс, 1999. - 544 с.

22. Бесшапочников А. И. Система управления предприятием как фактор-успеха информационной системы / А. И. Бесшапочников //Аудитор.-1998.- №5.

23. Большой Экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. 4-е изд. допон. и пер.- М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248с.

24. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования^ себестоимости продукции/ А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. -2004.-№'51.

25. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для-принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. СПб.: Изд. Торговый дом Герда, 1999 .-160 с.

26. Валебникова Н. В. Современные тенденции управленческого учета / Н. В. Валебникова, И. П. Василевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.

27. Васин Ф. П. Управленческий учет / Ф. П. Васин. М: Финансовая академия, 1997.-98с.

28. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов обучающихся'по экон. специальностям. 3-е изд., доп. и пер./ М. А. Бахрушина. М.: Омега-Л, 2004. - 576 с.

29. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М. А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-368с.

30. Бахрушина М. А. Нормативный учет затрат как способ управления предприятием / М. А. Бахрушина // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2001. - № 17.

31. Врублевский Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н. Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000.-№17.

32. Гаррисон Д. Ч. Оперативно- калькуляционный учет производства и сбыта / Д. Ч. Гаррисон. М.: Техника управления, 1930.-317с.

33. Гаррисон Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости/ Д. Ч. Гаррисон. Л.: Союзоргучет , 1933.-296с.

34. Говдя В. В. Бухгатерская отчетность: Учебное пособие / В. В. Говдя. Краснодар: КГАУ, 1999.-242 с.

35. Говдя В. В. Внедрение управленческого учета путь к экономическому успеху / В. В. Говдя, Ж. В. Дегальцева // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. - 2005. - №1.

36. Говдя- В. В. Экономическое обоснование направлений снижения издержек производства продукции растениеводства / В. В. Говдя, М. А. Столярова. Краснодар: КГАУ, 2001.-114с.

37. Головизнина А. Т. Бухгатерский управленческий учет / А. Т. Головизнина, О. И. Архипова. М.: Проспект, 2004.-184с.

38. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II

39. Гришина О. В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности / О. В. Гришина // Аудиторские ведомости. 2003. - № 8.

40. Данилочкина Н. Г. Контролинг как инструмент управления предприятием / Н. Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003 .-279с.

41. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. Н. Д. Эриашвили / К. Друри. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г.-560 с.

42. Друри К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. -М.: ЮНИТИ, 2002.-1412с.

43. Друри К. Учет затрат методом стандарт кост / К. Друри. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-480с.

44. Ежова А. И. Организация управленческого учета в крупной компании / А. И: Ежова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 12.

45. Ефремов В. С. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования / В. С. Ефремов. М.: Финпресс, 1998.-364 с.

46. Зарубин С. В. Система управленческого учета / С. В. Зарубин // Финансовый директор. 2003. -№3.

47. Иванов Ю. М. Совершенствование экстенсивных и интенсивных процессов в расширенном воспроизводстве / Ю. М. Иванов. М.: Экономика, 1980. 152с.

48. Ивашкевич В. Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник /. В. Б. Ивашкевич. - М.: Экономист, 2003.-618 с.

49. Ивашкевич В. Б. Использование данных учета1 издержек для обоснования заказов и цен / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. -2002.-№ 2.

50. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 5.

51. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В. Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999.- №.4.

52. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О. Д. Каверина. М.: -.Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

53. Как работают японские предприятия: сокр. пер. с английского / Под ред. Я. Мондеца, Р. Сибакавы, С. Такаянаго, Т. Нагао. М.: Экономика, 1989 113 с.

54. Калас К. Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета / К. Э. Калас. М: Финансы и статистика, 1990.-228 с.

55. Карпова Т. П. Основы управленческого учета / Т. П. Карпова. -М.: ИНФРА-М, 1997.-392с.

56. Карпова Т. П. Управленческий учет / Т. П. Карпова. -М.: ЮНИТИ, 2002.-368 с.

57. Карпова Т. П. Учет производства как начальный этап управленческого учета / Т. П. Карпова // Бухгатерский учет. 2000. - № 20.

58. Касьянова Г. Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г. Ю. Касьянова, С. Н. Колесников. М.: Статус- Кво 97, 1999.- 328с.

59. Катков В. А. Роль государства в становлении рыночных отношений / В. А. Катков // Экономика сельскохозяйственных предприятий. 1997.-№8.

60. Катаев А. Н. О группировках затрат в производственном учете / А. Н. Кашаев // Бухгатерский учет. 1994. - № 9.

61. Керимов В. Е. Об организации управленческого учета / В. Е. Керимов // Бухгатерский учет. 2003. - №14.

62. Керимов В. Е. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики / В. Е. Керимов, П. В. Селиванов, Е. В. Минина // Менеджмент в России* и за рубежом. 2001. - №4.

63. Керимов В. Е. Управленческий учет / В. Е. Керимов. -М.: Дашков и К, 2002. 416с.

64. Крисанов А. Ф. Технология производства, хранения, переработки и стандартизации продукции животноводства: Учебник / А. Ф. Крисанов, Д. П. Хайсанов. Ульяновск: Ульяновск, 2006. - 300 с.

65. Клейникова В. Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам / В. Г. Клейникова // Консультант бухгатера. 2003. - №№ 7, 8.

66. Клюева Е. Затраты объем - прибыль. Без классификации расходов / Е. Клюева // Двойная запись. - 2004. - № 5.

67. Кожинов В. Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата. Учебно-методическое пособие / В. Я. Кожинов. М.: Экзамен, 1999. 230с.

68. Кондраков Н. П. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. Москва: ИНФРА-М, 2003.-368 с.

69. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. Учебное пособие / И. Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика , 2000.-160с.

70. Королев Н. Управленческий учет. Классификация затрат. Концепция и терминология / Н. Королев // Московский бухгатер. 2004. - № 4.

71. Корпоративное управление в переходных экономиках. / Под ред. Масахико Аоки и Хьюнг Ки Кима.- Спб.: Лениздат, 1997.- 558с.

72. Корчагина Л. М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии / Л. М. Корчагина // Бухгатерский учет. 1996.- №7.

73. Кукунина И. Г. Управленческий учет: Учебное пособие / И. Г. Кукунина. М.: Финансы и статистика, 2004.-400с.

74. Кулагин В. Включать или не включать? Абсорбционный учет затрат против маржинального / В. Кулагин // Двойная запись. 2005. - № 7.

75. Кутер М. И. Теория и-принципы бухгатерского учета / М. И. Кутер. -М.: Финансы и статистика, 2000.-544с.

76. Ламыкин А. И. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции / А. И. Ламыкин.- М.: Экономика, 1972.-304с.

77. Липик В. Г. Калькуляция себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий / В. Г. Липик. Киев: Высшая школа, 1986. - 175 с.

78. Лисович Г. М. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник / Г. М. Лисович. М.:Финансы и статистика,2004.-456с.

79. Майталь. Ш. Экономика для менеджеров: десять важных инструментов для руководителей. Пер. с англ/Ш. Майталь. -М:Дело, 1996.-416с.

80. Макарцев Н. Г. Технология производства и переработки животноводческой продукции: Учебник / Н. Г. Макарцев. Калуга: Манускрипт, 2005. Ч 686 с.

81. Малькова Т. Н. Древняя бухгатерия: какой она была? / Т. Н. Малысова М.: Финансы и статистика, 1995.-144с.

82. Манько С. Target и kaizen costing. Японские методы управления затратами ООО Марикс / С. Манько // Двойная запись. 2005. - № 9.4

83. Маргулис А. Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. Учебник / А. Ш; Маргулис^ М.: Финансы, 1979.-284 с.

84. Марков Г. Н. Справочник по управленческому учету / Г. Н. Марков,. A.A. Бенин.-СПб: Альфа, 2001.-448с.

85. Методические " рекомендации' по бухгатерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях. / Утверждены приказом- Министерства; сельского хозяйства РФ №792 от 06.05:2003г.

86. Методические рекомендации* по калькулированию себестоимости мяса птицы и продуктов из него. Разработаны Всероссийским научно-исследовательским институтом птицеперерабатывающей промышленности (ВНИИПП).

87. Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве (утв. Минсельхозпродом РФ 4 июля 1996 г. № П-4-24/2068)

88. Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе / Под ред. И. Т. Трубилина, А. А. Ремезкова, М. В. Пашкова, В. В. Говдя и др. -Краснодар: Агропромполиграфист, 2003.- 312с.

89. Мильнер Б. 3. Реформы управления и управление реформами / Б. 3. Мильнер. М.: ИЭ РАН, 1994.- 167с.

90. Мишин Ю. А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. М. Дело и Сервис, 2002-176с.

91. Мишин Ю. А. Система управленческого учета на современном предприятии / Ю. А. Мишин // Менеджмент в России и за рубежом. 2001.-№3.

92. МСФО 1 Предоставление финансовой отчетности

93. МСФО 14 Сегментная отчетность

94. МСФО 27 Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность

95. МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации

96. Мюлендорф Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек. Пер. с нем. М. И. Корсакова / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр. -М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996.-426с.

97. Навиченко П. П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. Учебник / П. П. Навиченко, И. М. Рендуков. -М.: Финансы и статистика, 1992.- 317с.

98. Нидз Б. Принципы управленческого учета / Б. Нидз, Д. Кодвел, X. Андерсон. М.: Финансы и статистика, 1993. - 495с.

99. Никитенко Н. Н. Калькуляция себестоимости продукции /

100. Н. Н. Никитенко, Т. П. Аксенова, Т. А. Бочкарева. -Хабаровск, 1993.-217с.

101. Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева. М.: Аналитика - Пресс, 2000.-162с.

102. Николаева С. А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития / С. А. Николаева // Нормативно правовая система для бюджетных учреждений и некоммерческих организаций (Приложение к журналу Комментарии основных документов), - 2000.- №9.

103. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ костинг / С. А. Николаева. - М: Финансы и статистика, 1993.-128 с.

104. Райзберг Б. А. Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. М: Инфра - М,,1997.

105. Орлова Е. В. Учет и внутренняя отчетность обособленных подразделений / Е. В. Орлова // Российский налоговый .курьер. 20021. - № .10. ,

106. Основы рыночной экономики. Учебное пособие / Под ред. И. Т. Трубилина и В. В. Сидоренко. Краснодар: КГАУ, 2000.- 452 с.

107. Палий В. Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. -М.: Бератор Пресс, 2003. - 224 с.

108. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В. Ф: Палий. М.: Финансы и статистика, 1987.-357с.

109. Палий В. Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В. Ф. Палий, В. В. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. -№17.

110. Палий В. Ф. Развитие методологии управленческого учета/ В. Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - № 12.

111. Панков Д. А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах / Д. А. Панков. Минск: Экоперспертива, 1998.-412 с.

112. Пашигорева Г. И. Цели и задачи управленческого учета / Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко // Бухгатерский учет. 2000. - № 19.

113. Петров В. П. Основные приемы бухгатерского учета и их совершенствование: Учеб. пособие / В. П. Петров. Казань, 1987.

114. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета / М. 3. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2000. - № 19.

115. Пизенгольц М. 3. Учет затрат в животноводстве / М. 3. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 1998. - № 7.

116. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат/ Н. Платонова // Финансовая газета. 2005. - № 41, 42.

117. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина 29.07.1998г. № 34н с последующими изменениями и допонениями.

118. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н.

119. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций ПБУ 10/99.Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33 н.

120. Попова Л. В. Некоторые аспекты управленческого учета материальных запасов на промышленном предприятии / Л. В. Попова, Н. В. Васильева// Финансовый менеджмент. 2003. - № 6.

121. Постановление Госкомстата РФ от 29 сентября 1997 г. № 68 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья

122. Пошерстняк Е. Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е. Б. Пошерстняк, Н. В. Пошерстняк. СПб.: Герда, 2000.-214с.

123. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. №73 Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве

124. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 г. № 750 Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации

125. Приказ Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организации от 13.01.2000 г. № 418.

126. Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34 н .

127. Прокофьева А. И. Животноводство: калькуляция затрат / А. И. Прокофьева // Главбух. Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. - № 1.

128. Пушкарь М. С. Бухгатерский учет в рыночной экономике / М. С. Пушкарь. М.: ИНФРА-М, 1996. -318с.

129. Радостовец В. К. Оперативный контроль затрат в подразделениях на подряде / В. К. Радостовец, JI. А. Попов // Планирование и учет в сельскохозяйственных предприятиях. 1987. - № 7.

130. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Б. Райан. -М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998,- 615с.

131. Ремезков А. А. Управленческий учет основа современного менеджмента / А. А. Ремезков, В. В. Говдя // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. - 2004.- № 6.

132. Ремезков А. А. Научные основы рыночной технологии экономического управления предприятиями и организациями АПК / А. А. Ремезков, М. В. Пашков // Сельские зори. 2003. - № 9.

133. Ремезков А. А. Методы эффективного управления / А. А. Ремезков, М. В. Пашков, В. В. Говдя // Сельские зори. 2003. - №12.

134. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности / Ж. Ришар.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-410 с.

135. Рожнов В. С. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия / В. С. Рожнов. М.: Финансы и статистика, 1987. - 144с.

136. Самойлов И. В. Бухгатерская, налоговая и иная отчетность обособленных подразделений организации / И. В. Самойлов // Консультант бухгатера. 2004. - № 6.

137. Самсонов Н. Ф. Финансовый менеджмент / Н. Ф. Самсонов. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999.-495с.

138. Скоун Т. Управленческий учет / Т. Скоун. М.: Изд-во ЮНИТИ, 1997г.- 564с.

139. Скрипка В. Н. Значение учетной информации в системе организации и управления производством / В. Н. Скрипка // Сб. ст.: Человек: его сущность, развитие и проблемы. Вып. 13.- 2003.

140. Скульдицкая 3. М. Технология производства и переработки1продукции животноводства. Основы технологии переработки и хранения молока: учебное пособие / 3. М. Скульдицкая. Йошкар-Ола: МГТУ, 2006.

141. Современная экономика./ Под ред. д.э.н. Мамедова О. Ю. Ростовна-Дону, 1998.-321 с.

142. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.-638 с.

143. Соколов А. Я. Управленческий учет: как его понимать / А. Я. Соколов, JI. М. Пятов // Бухгатерский учет. 2003. - №7.

144. Солоу Р. Развитие программного планирования и прогнозирования в экономике. Пер. с англ. / Р. Солоу М.: Юристь, 2000.- 364с.

145. Спенсер Г. Современная экономика. Пер. с англ. / Г. Спенсер -М: ООО ИКАР, 2001.-308с.

146. Стуков С. А. Международные стандарты и производственный учет / С. А. Стуков // Аудиторские ведомости. 1998. - № 10.

147. Сухотин Ю. В. Потенциал экономической теории / Ю. В. Сухотин. -М.: Наука, 1989.-258с.

148. Терехова В. А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие / В. А. Терехова. -М.: Перспектива, АКДИ экономика и жизнь, 2000.-115с.

149. Технология переработки продукции птицеводства / Под ред. Н. П. Третьякова. М. 1974.

150. Ткач В. И. Международная система учета и отчетности / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1991.-160с.

151. Ткач В. И. Управленческий учет: международный опыт / В. И. Ткач, М. В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994.-144с.

152. Трубилин И. Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И. Т. Трубилин, В. В. Говдя. Краснодар, КГАУ, 2002.-400 с.

153. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете

154. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В. Г. Гетьмана. -М.: Финансы и статистика, 2003. 640 с.

155. Фомичева Л. В. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией / Л. В. Фомичева, И. А. Жужгина // Менеджмент в России и за рубежом. 2000.- № 4.

156. Хамидулина Г. Р. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения / Г. Р. Хамидулина. Казань: Издательство КФЭИ, 1998.-99 с.

157. Ховард К. Принципы менеджмента: Управление в системе цивилизованного предпринимательства / К. Ховард, Э. Короткое. -М: ИНФРА М, 1996.- 224с.

158. Хот Р. Н. Основы финансового менеджмента / Р. Н. Хот. -М: Дело, 1993 .-128с.

159. Хорнгрен Ч. Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Ч. Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. Под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1955. - 416с.

160. Хоружий Л. И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства / Л. И. Хоружий, Р. А. Аборов // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2000. - №№ 8-13.

161. Хоружий Л. И. Управленческий учет затрат / Л. И. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2005. - № 4.

162. Чернов В. А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М. И. Баканова / В. А. Чернов.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 320 с.

163. Щербинина Ю. В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов / Ю. В. Щербинина // Аудиторские ведомости. 2003.- № 1.

164. Шанк Дж. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. -СПб.: Бизнес- микро, 1999. 386с.

165. Шеремет А. Д. Управленческий учет / А. Д. Шеремет. -М.: ФБК ПРЕСС, 2001 .-512с.

166. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран /пер. с польск. С. Н. Рогозиной, Г. И. Лебедевой / А. Яругова. -М.: Финансы и статистика, 1991.- 575с.

167. Экономика / Под ред. А. И. Архипова, А. Н. Нестеренко, А. К. Большакова. М.: Просвещение, 1998.- 402 с.

168. Экономика / Под ред. Булатова А. С. М.: Изд. БЕК, 1996. - 632с.

Похожие диссертации

• Рыночные и государственные регуляторы развития жилищно-коммунальных услуг
• Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства в сельскохозяйственных организациях различных организационно-правовых форм
• Организационно-экономические основы формирования и развития вертикально-интегрированных корпоративных структур в региональном молочно-продуктовом подкомплексе
• Институционально-хозяйственные условия развития интеграционного взаимодействия субъектов АПК Краснодарского края и Республики Адыгея
• Совершенствование экономических отношений в интегрированных формированиях ходингового типа