Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Совершенствование учета и финансирования бюджетных учреждений (на примере Республики Грузия) тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Нануашвили, Георгий Арташевич
Место защиты Тбилиси
Год 1991
Шифр ВАК РФ 08.00.10

Автореферат диссертации по теме "Совершенствование учета и финансирования бюджетных учреждений (на примере Республики Грузия)"

8 а ^ 9'л

ТБИЛИССКИЙ ОРДЕНА ТРУДОВОГО КРАСНОГО ЗНАГЖНИ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

Нануадшли Георгий Артатевич

СОВЕРШКНСТЮВАШЕ УЧЁТА И ИНАНСРОВАНИЯ БОД1ШЫХ УЧРЕ2ДШЙ (НА ПВИЕРЕ гаСПУЕй-Ж ГРУЗИЯ)

Специальность 08.00.10 - Финансы, донет.чие обращения и

Автореферат

диосергацки на соискание учёной степени кандидата экономических

Тбилиси - 199') г.

Работа выпонена на кафедре "Бухгатерского учета и контроля производственной сферы" Горийского экономического института Грузии.

Научный руководитель - кандидат экономических наук, доцент

Арболишвили Т.Г.

Официальные оппоненты - доктор экономических наук,

профессор Аветисян И.А.

кандидат экономических наук, доцент Чая В.Т. /Л

Ведущая организация - НИИ экономики, планирования и управления народным хозяйством при Госплане Грузии.

Защита состоится " V " О)/?/?^/^Э9оУгода в "/V" часов на заседании Специализированного совета по защите докторских диосертаций при Тбилисоком государственном университете по адресу: г.Тбилиси, 380043, ул.Университетская 2, ТГУ, зал заоедаяий.

С диосертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Тбилисского государственного университета.

Автореферат разослан "_"_ 1990 г.

Ученый секретарь Специализированного совета, доцент

М.В.Гоциридзе

/ СЕДАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

' -V *

Актуальность темы. В решениях, принятых на ХХЭТ1 съезде КПСС, последующих Пленумах ЦК КПСС и особенно в "Основных направлениях экономического и социального развития СССР на 1985-1990 годы и на период до 2000 года" предусмотрена широкая программа развития охраны здоровья населения, улучшение системы народного образования и науки.

В перспективных планах социально-экономического развития страны намечаетоя поднять народное благосостояние на качественно новую ступень. Огромные оредотва направляются на раскрениэ жилищного и социально-культурного строительства.

Выпонение этой огромной программ во многом зависит от правильной организации управления производством и учреждениями. Самой ватлой функцией управления учреядениями являетоя учёт и финансирование. Достоверный аналитический и оперативный учёт - залог успешной работы организаций и учреждений.

В учреждениях, состол!дих на государственном бодгете, наиболее ваашм является централизация и механизация бухгатерского учёта, структура централизованных бухгатерий, а такъе финансирование этих бэдяетиых учреждений.

Выпонение Постановления ЦХ КПСС а Совета Министров СССР от 12 июня 1379 года "ОС улучшении планирования й усиленна воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы" требует такой организации бухгатерского учета в <5тдасетных учреждениях, которая обеопочит своевременный и глубокий экономический анализ деятельности этих учреждений.

Для того, чтобы правильно управлять бюджетными учревдени-ямй, необходимо строго соблюдать финансовую и каосовус дсцип-лину, выявлять скрытые резервы, целесообразно попользовать государственные средства. Осуществление отпх мероприятий возможно лишь при правильной организации учета и отчетности.

Ддл решения данной проблемы везшую роль аграет Посталовло-

ше Совета Министров СССР от II апреля 1985 года 299 "О допонительных мерах по совершенствованию бухгатерского учета в народном хозяйстве".

В организации учета в учреждениях, состоящих на государственном бюджете, имеется еще немало недостатков и превде всего в структуре централизованных бухгатерий.

Состояние изученности вопроса. Вопросы централизации бухгатерского учета в бюджетных учреждениях широко освещены в научных трудах В.Е.Богомолова, Н.Н.Еурлакова, Ф.В.Еоронько, Н.В. Говорова, Е.П.Дедкова, А.Н.Домбровского, С.Э.Эталиева, Э.У.Ку-това, К.К.Лурикова, Г.Г.Комана, В.П.Малеванеца, П.А.Липавскани, В.П.Нефедова, Н.А.Половинкина, В.В.Шахова, Е.А.Шаткевича, В.А. Якимова и других.

В Грузии работой по централизации бухгатерского учёта в бюджетных учреждениях зашшаютоя немногие, лишь Т.Г.Арболишви-ли, Н.В.Вахакия и З.К.Чкванава.

Изучение специальной литературы по рассматриваемой проблеме показало, что эти вопросы в научной литературе не освещены подробно, имеются недостатки, гребущие научного решения, особенно в условиях Грузии, т.к. наг ш кандидатских, ни докторских работ, в которых был бы отражен уровень и состояние централизованных бухгатерий бюджетных учреждений республики. Наша работа будет первой по этог.у направлению в напей республике.

Изучение вопросов организации и состояния централизованных бухгаиерий и то, что в диссертации подробно не изучены вопро-оы централизации бюджетных учреждений Грузии, и определило выбор темы диссертации.

Цель и задачи исследования. Цель настоящей работы - показать состояние и уровень централизованных бухгатерий бюджетных учреждений Грузии, а также финансирование этих бюджетных учреждений и разработать рекомендации и предложения по их совершенствованию. В работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать и обосновать особенности организации централизованного бухгатерского учета бюджетных учреждений, состоящих как на местном бюджете, так и на республиканском боджете

союзной республики;

- изучить и исследовать методологическую основу и руководство бухгатерского учёта, отчетности и финансирования бюджетных учреждений республики;

- исследовать и критически проанализировать действующую систему централизованного бухгатерского учёта, отчётности и финансирования учреждения, состоящих как на местном, так и на республиканском бюджете союзной республики;

- исследовать факторы, влияющие на организацию бухгатерского учёта в условиях централизации и механнчсокой обработки учётной информации;

- разработать методологические и практические предложения, применение которых на практике намного улучшит состояние и уровень работы централизованных бухгатерий бюджетных учреждений Грузки.

Объект исследования. Объектом исследования послужила действующая организация и методология бухгатерского учёта и фнсшсиро-вания в централизованных бухгатериях бюджетных учрендениП Грузинской республики.

В качестве базовых учреждений были выбраны учрездения и централизованные бухгатерии, подчиненные Министерству здравоохранения Грузии, Министерству народного образования и Академии наук Грузии, а такя централизованные бухгатерии сельских и посековых Советов народных депутатов.

Выбор этих баз осуществлен неслучайно: во-первых, из 13565 учреждений при сельских (посековых) Советах народных депутатов 13475 учреждений переведены на централизованный учёт, которые обслуживаются I0II централизованных бухгатерий.

Из 1301 учреждений в оистеме народного образования 1255 учреждений переведены на централизованный учет, которые оболу-гавайт 83 ЦБ.

Из 790 учреждений в система здравоохранения 705 учр^чдв-шч! был;1, переведены на централизованный учет, которце сбслуга-ваот 91 ЦБ.

Из 552 учреждений, подведомственных районным, городским и областным испонительныл комитетам народных депутатов переведена 159 учреждений на централизованный учет, которые ойслукивают 10 ЦБ; во-вторых, удельный вес этих учреждений в общем объёме бюджетных учреадений занимает значительное место.

Методика исследования. Теоретической и методической основой исследования послу кит труды марксизма-ленинизма, Программа КПСС, материалы съездов и Пленумов ЦК КПСС, Постановления правительственных органов по вопроса:.! совершенствования хозяйственного механизма и управления бюджетных учреждений, а также Постановления ЦК КП Грузии и Совета .Министров Грузинской республики, посвященные актуальным вопросам организации централизованного бухгатерского учёта, отчётности и финансирования.

В процессе работы использовались также инструктивные и нормативные документы, в основном Министерства финансов СССР и Грузии. Расчетная часть работы выпонена на основе анализа и обобщения Госкомстата и .Министерства финансов Грузии, а также Министерства здравоохранения Грузии, Министерства народного образования Грузии и Академии наук Грузии. Значительная часть материалов собрана непосредственно в централизованных бухгатериях отделов здравоохранения и народного образования районного, городокого и сельокого (посекового) Совета народных депутатов Грузии в результате личных наблюдений и исследований автора.

Научная новизна исследования состоит в том, что данное исследование является первым в республике, в нём дан критический обзор основных вопросов, касаыцихся организации централизованного бухгатерского учёта, отчётности и финансирования бюджетных учреадений, оостоящих как на местном, так и на республикам оком бюджете оогозной республики. Здесь ке даётоя критический обзор взглядов советских экономистов по затронутым вопрооам. При этом ыы стремились обосновать собственную точ^у зрения.

В работе впервые рассмотрена в условиях нашей республики структура централизованных бухгатерий бюджетных учреадений, оостоящих как на меотном, так и на республиканском бюджете останов республики, в разработаны рекомендации по совершенство-

ванию структур централизованных бухгатерий этих учреждений.

Кроме этого, разработаны рекомендации для создания централизованных бухгатерш в системе Академии наук Грузинской республики, министерства здравоохранения Грузии и даны проекты структуры и штатного расписания этих централизованных бухгатерий.

Практическая значимость и апробация г.аботы. Проведенное исследование организации и методики централизованного бухгатерского учёта, отчётности и финансирования бюджетных учреждений позволило сделать ряд предложений, заслуживающих внедрения в практику. К ним относятся: рекомендации по улучшению и замене некоторых первичных документов, внедрения прогрессивных форм учёта в ЦБ. уточнение структуры централизов'ашшх бухгатерий системы народного образования а здравоохранения при отделах райиспокомов республики, предложения по создании централизованных бухгатерий в системе Академии наук Грузии и Министерства здравоохранения Грузии по территориальному и однородному признаку и по обеспечению этих бухгатерий работниками так, как мы сфор.тулироваля это в проектах штатного расписания.

Рекомендуемый ряд предложений по совершенствованию централизованного бухгатерского учета в бвджетннх учреждениях республики и создание централизованных бухгатерий в системах Академии-наук Грузии и Министерства здравоохранения республика одобрены Президиумом Академии наук и Министерством эд[аро-охранения Грузии.

В связи с этим образование централизованннх бухгатерий в системе Академии наук и в Министерстве здравоохранения республики начато. Когда закончится поноотью централизация, общая экономия ежегодно в системе Академии наук ооотавит только по зарплате 50,0 тыс.рублей, а в системе Минздрава Грузии -около 10,0 тыс.рублей.

Ооновные положения диооертационной работы докладывалиоь на следующих республиканских конференциях, проведенных в Тбилиси: научно-методичеакой конференции по вопросам усовершенствования бухгатерского учёта и экономического пнлизч (1979

года); на Ш-ей республиканской научно-практической конференции бухгатеров-экономистов (1979 г.); на республиканской методической конференции по вопросам совершенствования бухгатерского учета, экономического анализа и контроля, посвященной ПО-летию

00 дня рождения В.И.Ленина (1980 г:); на республиканской научной практической конференции (1983 г.); на Ш-efl республиканской конференции молодых учёных-экономистов (1985 г.); на меясвузов-окой научной конференции (1989 г.).

Основное содержание проведенного исследования изложено в

1 части курса лекций по бюджетному учёту. Список публикаций приведен в конце автореферата.

Объём и структура работы. Диссертация изложена на 178 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, приложения и описка использованной литературы (167 наименований). В работе дай анализа представлено^^ таблиц и /1 охем. Структура диссертационной работы приведена в таблице I.

Таблица I

Структура диссертационной работы

Наименование глав]Наименование параграфа Введение

Глава I. Общие I.I. Направления совершенствования организа-воросы совераен- ции бухгатерского учета и финансирования отвоваяия бухт ал- боджетяых учревденяй.

терокого учёта, 1.2. Пути улучшения методологических оонов и отчётности и фи- организации бухгатерского учета, отчётности наясирования и финансирования бюджетных учревденяй реопуб-бюджешых учрея- лики, денай

Глава 2. Особен- 2.1. Действующая оиотема централизованного ность ценграпзо- бухгатерского учета, отчётности и финансированного бухт ая- вания учреждений, ооотоящшс на местном бюд-терокого учета, етв.

отчёгнооти и фя- 2.2. Действующая система централизованного наноарования бухгатерского учёта, отчётности л финанси-

Продожение таблицы I

Наименование глав

Наименование параграфа

бюджетных учреждений

Глава 3. Совершен-ствовшше централизованного бухгатерского учета, отчётности и финансирования бюджетных учреждений

Выводы и предложения

Приложения Список попользованной литературы

рования учреждений, состоящих на республиканском бюджете союзной республики

3.1. Направления совершенствования централизованного бухгатерского учёта, отчетности и финансирования учревдений, соотоящнх на местном бюджете.

3.2. Пути совершенствования централизованного бухгатерского учета, отчётности а йпнансированая учреждений, состоящих на рео-публиканоком бюджете ооюзиой реопублики

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во впадении обосновывается актуальность избранной темы диосертацин, определяется цель, ооновные задачи работы, объект, теоретическая и методичеокая основы наследования.

В песвой главе "Общие вопросы совершенствования бухгатерского учёта, отчетности и финансирования бюджетных учреждений" рассматриваются те направления совершенствования организации бухгатерского учёта, отчётности и финансирования, которые существуют в бюджетных учреждениях.

Правительство уделяет огромное внимание совершенствованию бухгатерского учета и финансирования. Издано немало Постановлений Совета Министров СССР по улучшению организации бухгатерского учета, для создания централизованных бухгатерий и в бюджетных учреждениях.

Изучение показало, что из 18626 бццжепшх учровдений, находящихся на местном бюджете реопублики, не централизованный бухгатерский учет было предваритеггэ переведено 17408 у'чрвн-

дений, что составляет 93,45 % от общего числа учреждений, обслуживаемых 1299 централизованными бухгатериями.

Таким образом, в республике в среднем на одну централизованную бухгатерию приходится 13,4 учреждений, хотя это количество сильно колеблется по разным ведомствам. Например, если в системе народного образования на одну централизованную бухгатерию приходится 15 учреддений, то в системе здравоохранения это число не превышает 8, а в сельских (посековых) Советах народных депутатов это число равно 13 и т.д., а что самое главное, - этот показатель не увеличися по сравнению с 1985 годом.

Работы над этим вопрооам показали, что колебание числа учреждений, прреЕедешшх на централизованный учет, в основном обусловлено тем, что нет аналогичных учреждений на территории данного района или города, и по республике, ввиду отдаленности отдельных районов, создание централизованных бухг&иерий невозможно в настоящее время, хотя бы по линии одного ведомства.

Как видно, в деле централизации бухгатерского учета бод-кетных учреждений в республике достигнуты значительные успехи, хотя и здесь имеются резервы, в частности: 393 учреждения,. подведомственные райиспокомам, не переведены на централизованный учёт. В основном это касается следу щах районов: Горийско-го, Зугдидского, Сагареджойского, Цитецкаройского, Зеотафонс-кого, а также ряда райоцов Абхазакой АССР и Аджарской АССР.

Неудовлетворительно обстоит дело в вышеуказанных централизованных бухгатериях в части внедрения прогрессивных форм и методов. Достаточно оказать, что в бвджетных учреждениях, находящихся на местном бюджете как в децентрализованных, так и в централизованных бухгатериях учет ведется по мемориально-ордерной форме счетоводства. Также нигде не внедрен оперативно-сальдовый метод учета материалов.

Не пользуются услугами вычислительных центров многие ЦБ, иэ 1013 централизованных бухгатерий, действовавших при оель-ояих (пооекоьых) Советах народных депутатов 831 ЦБ находились в 80не вычислительных центров, а пользовались услугами лить 82 ЦБ и то чаотично; И8 81 ЦБ в системе народного образования

в зоне ВЦ или МСС находалаоь 71 ЦБ. а услугами пользовались только 27 ЦБ.

Изучение причин этих недостатков показало, что эти обстоятельства вызваны нескольким! основными факторами. Так, в ЦБ бюджетных учреждений республики еще мало квшшфнцировашшх спе-цкалистов-бухгатеров-экономистов, например, на I января 1989 года из 2565 работников ЦБ при сельских (посековых) Советах народных депутатов только 725 имеют законченное или незаконченное высшее образование, т.е. 28,2 К; в системе народного образования - из 741 работников ЦБ о высшим образованием 70 человек, т.е. 9,4 %, а. ъ системе здравоохранения из 879 работавши в ЦБ - 51 имеет высшее образование (5,8 %)

Вторым фактором является недоверие к вычислительным .центрам или МСС Госкомстата Грузии, т.к. часто они допускают ошибки во время обработки перЕичной документации.

Простым фактором, отрицательно действующим, на наш вэгдд, является и то, что ЦБ не имеют нужной поддержки со отороны руководителей тех организаций, при которых они созданы. Подтверждением этому служит тот факт, что почти ни одно ЦБ не обеспечено транспортными средствами, через которые они дожны оооб-даться с ВЦ или МСС Госкомстата Грузии.

После проведения правительство!,1 республики ряда мероприятий число бухгатеров ЦБ сельских (посековых) Советов народных депутатов с высшм образованием на 1.1.89 года возросло по сравнению с 1.1.85 года и составило 28,2 %, а в системе Академии наук Грузинской республики возросло до 12,2 %.

В первой главе особое внимание уделяетоя вопросу финансирования бюджетных учреждений, что наглядно видно из таблицы 2.

Па финансирование народного образования средотва раотуг о каждым годом как по плану, так и по отчёту. В 1985 году по сравнению о 1985 годом фактический рост финансирования ооставил 3,7 %, в 1987 году - 14,5 %, в 1988 г. - 23,7 %, а в 1989 г. -17,5 %. Однако в 1989 году по оравнению о 1988 годом финансирование уменьшилось на 5,01 $, видимо, это объясняется экономическим положением нашей ограяы.

Таблица 2

Динамика фананс1рагьания бхдаетных учреждении

| 1965г. ~Т 1986г. | 1987 г. | 1988 г Г

I---Т---т----Г------1----г---Т--

I план , отчет { план ; отчет,- план ; отчет; план (отчет ; план ; отчет

1989 г.

I. Народное образование 741733 782086 790447 811281 874675 095538 942533 957765 938502 919279

2. Здравоохране-

нее 303727 313804 318643 320255 346727 360551 383359 389252 4363С8 415005 1

3. Физическая культура и спорт

4013 8903 4154 9830 4987 ШЗЗ 6206 14400 7505 13529

Такое же положение в офере физкультуры и опорта.

Чю каоаетоя здравоохранения, то здеоь видно увеличение финансирования о каждым годом, но в 1989 году недофинансирование ооотавило 21303 тыс.руб.

Одной из важных задач финансовых органов является обеспечение своевременного и поного финансирования мероприятий, предусмотренных бюджетом. Основным принципом бюджетного финансирования являетоя предоставление государством оредотв безвозмездно, т.к. бюджетные учреждения не имеют своих доходов для осуществления принципа возвратности.

Второй принцип бюджетного финансирования заключается в том, что бюджетные учреждения получают средотва не под план, а по мере ф)актичеокого выпонения заданий плана.

Третий принцип - это отрого целевые использования бюджетных средств дл финансирования определенных затрат по смете. Надо отметить, что при финансировании бюджетных учреждений собвдаетоя строгий режим экономии в расходовании государственных оредотв. Как мы знаем неиспользованные на конец бюджетного года остатки кредитов учреждение Банка 31 декабря автома-тичаоки, не опрашивая бюджетное учреждение, закрывает. Мы думаем, что учреждение Банка дожно требовать объяснительные письма от руководителей бюджетных учреждений о пояоненивм, чем вызваны оотатки и воли не будет уважительной причины, лишь тогда закрыть их.

Во второй главе "Оообеннооть централиаованнох'о бухгатерского учета, отчётности а финансирования бюджетных учреждений" рассматривается действующая оиотема централизованного бухгатерского учета, отчетности и финансирования учреждений, состоящих как на меотном, так и на республиканском бвджете ооюзноИ республики.

В диссертации подробно рассматриваются те факторы, которые оказывают значительное влияние на организацию централизованных бухгатерий бюджетных учреждений. Характеризуются как субъективные, так и объективные факторы. К субъективным факторам стнооятоя уровень подготовки и квавфмгзпии главного бухгатера, я также работников аппарата центрпнзовяяных бухгал-

гврай, частично пожелания и требования распорядителей кредитов, требования п уровень подготовки главного бухгатера вышестоящего финансового органа, требования руководителей центральных бухгатерий соответствующего министерства республики и многое другое.

Из объективных факторов особенно существенными являются характер учреждений (просвещение, здравоохранение и другое) и территориальное расположение, наличие или отсутствие ведомственных инструкций или методических указаний о прогрессивных формах счетоводства.

Централизованный бухгатерский учет учреждений, состоящих на местном бэдтете, характеризуется особенностями, которые широко проанализированы в диссертация.

Детально освещены структуры централизованных бухгатерий районных отделов народного образования и здравоохранения многих городов республики и сделаны соответствующие сравнительные анализы.

Исследование показало, что в организации этих ЦБ имеются недостатки, это касается как формы бухгатерского учета, так и плохой обеспеченности бланками документов, регистров и отчетности.

В настоящее время для учреждений, состоящих на государственном бодаете, действует Инструкция, утвержденная Министерством финансов СССР от Ю марта 1987 года-В 61.

В указанной Инструкции предусмотрено, что учреждения, состоящие на Государственном бюджете СССР, дожны вести 'бухгатерский учет по мемориально-ордерной форме,но в республике почти не ведутся работы (за редким исключением) по внедрению прогрессивных форы и методов. Для осуществления указанного.необходимо обращать внимание на квалификацию и практический опыж работы кадров счетного аппарата.

сследоваше показало, что к началу 1989 года главными бухгатерами и их заместителями ЦБ при отделах народного образования испокомов районов Тбилиси работали специалисты о выс-

шим и оредним специальным образованием, где стаж бухгатерской работы иа 14 работников у 10 превышал 20 лег, у трех 15 лет и лишь у одного 6 лет; из 42 старших бухгатеров высшее и среднее специальное образование имеют 32 работшков, а стаз бухгатерской работы, кроме 7 работников, превышает 15 лет.

Централизованные бухгатерии, созданные для учреждений, ооо-тоящих в сельском и посековом Советах народных депутатов, тлеют свою специфику как в организации, так и в содержании. Особенность организационной формы непосредственно связана о -содержанием. ЦБ, созданные при испокомах сельских и пооековых Советов, выпоняют одновременно две независимые функции в области испонения бюджета. С одной стороны, они ведут учет испонения сельского (посекового) бюджетов и соответственно составляют отчетность, а с другой,- велуг бухгатерский учет испонения смет раоходов учреждений, состоящих на указанных бюджетах, и составляют характерную для них отчетность.

В утверзденяой приказом Министерства финаноов СССР от 24 декабря 1975 года Л 118 Инструкции по бухгатерскому учету (по двойной оистеме) в централизованных бухгатериях при испокомах сельских, посековых и городских / городов районного подчинения/ Советов депутатов трудящихся представлены счета текущего бухгатерского учета операций по испонению бюджета и смет расходов учреждений и в приложении JS 5 - "Корреспонденция очетов по основным операциям испонения сельских, посековых и городских /городов районного подчинения/ бюджетов и смет расходов учреждений, оостоящих на этих бюджетах".

Изучив эти корреспонденции, сделали вывод, что субсчет Л 107 "Текущий счет сельского бюджета", предназначенный для учета операции по испонению бюджета, тесно связан с учетом операций по испонению смет расходов бюджетных учреждений, поскольку несение всякой раохода на содержание упомянутых учреждений производится из этого же счета как путем выдачи наличных денег, так и путем безналичных расчетов. Поэтому этот субсчет имеет двойное назначение: для операции испонения бюджета и для операции по испонению смет раоходов бюджетных учреждений. Поэтому при слипании оредств этого субсчета одновременно о кредитованием осу-

щеотвлетоя вторая бухгатерская проводка: дебет оубочета 207 "Кассовые расхода по бюджету", кредат субсчета К 230 "финансирование из бюджета на рааходц учреждения". Необходимость в составление второй бухгатерской проводки появляется и тогда, когда на оубочег * 107 поступают средства от реализации материальных ценностей при ликвидации основны х средств бюджетного учреждения. В этом олучае офорляетоя такая проводка: дебет оубочета N 173 "Расчеты по платежам в бюджет", кредит оубочета Л 407 "Доходы боджета". Если на субсчет N IP7 возвращалиоь неиспользованные оуммы аккредитива или внесена плажа родителей на оодержание детей в детоких дошкольных учреждениях, дебетуют оубочег Ji 230 "Финансирование из бюджета на расходы учреждения" й кредитует субсчет К 207 "Каооовыа раохода по бюджету".

Аналогично етому двойное назначение имеет также оубсчет И НО "Текущий счет оумм по поручению". На оонове приведенных примеров очитаем, что ети субочага дожны быть внеоены в Инструкцию Ji ИВ как во П-й раздел /Учет операций по испонению бцдкета", так и в 10-Й раздел "Учет операций по испонению oust расходов".

Здвоь же характеризуется дайотвущая система бухгатерского учёта и отчётности учреждений, оостовдх на реопубликаноком бюджете ооганой республики. Подробно изложены те возможности, которые имвютоя в оиотеме Академии наук Грузии и в Цшшотерст-ве здравоохранения реопублики для ооэдания централизованных бухгатерий.

Для начала следует создать ЦБ для учреждений, расположенных в Тбилиси. Но в наотоящее время зги возможности почти не использовались, несмотря на то, что Академия наук в Гбилиои имеет ЕО научно-иоследовательоких институтов, а шшотеротво здравоохранения - овше 60 учреждений и организаций. По нашему проекту осуществляется создание ЦБ только в этих ведомствах.

Один из важнейших моментов бухгатерского учёта - это учет финансирования бюджетных учреждений. Каждое бюджетное учреждение дожно иметь правильно составленную и в установленном по-

рядке утвержденную смету раоходов, на основании которой ему отпуокаютоя средства в течение года, т.е. оно финансируется.

Мы очитаем, что в структуре ЦБ определенную роль играет сумма открываемых кредитов. Дало в том, что чем больше финансирование из меотных бюджетов, тем больше работы у бухгатерского аппарата. Изучая многие централизованные бухгатерии бюджетных учреждений, ооотоящих на местном бюджете, пришли к выводу, что практически не приш:малоя во внимание этот фактор. Например, в 1985 г. финансирование на народное образование ооотавило 421523 тыо.руб., а в 1989 г. - 528788 тыс.руб. Это вначйт, что финансирование увеличилось на 25,44 %, а структурное соотояние ЦБ сиотемы народного образования ооталооь неизменным .

В третьей главе "Совершенствование централизованного бухгатерского учета, отчетности и финансирования бюджетных уч-ревдений" рассматриваются направления совершенствования централизованного бухгатерского учета, отчетности и финансирования учреждений, ооотоящих как на меотнсм, тах и на республиканском бюджете союзной республики.

На основании изучения и обобщения материалов пришли к выводу, что необходимо разработать типовые структуры централизованных бухгатерий о учетом количества оболуживащихоя этими бухгатериями учреждений, объёма ометы, средней численности рабочих и служащих оболуживаемых учреждений и некоторые другие покезатели.

Чиоло обслуживаемых централизованной бухгатерией учреждений само по себе являетоя важной определяющей единицей измерения для штага и структуры ЦБ. Однако целиком опираться на это нельзя.

Считаем, что для определения отруктури и штатной численности ЦБ пр! отделах народного образования недостаточно одного или даже доух показателей. Для решения этого вопроса необходим комплеко показателей, г частности: I) чиоло обслуживаемых учреждений, 2) сбъоь: сметы обслуживаемых учреждений,

3) чиоло рабочих и служащих в обслуживаемых учреждениях,

4) число объектов основных средств учреждений, 5) стоимость

основных оредотв, 6) число наименований малоценных и быстроизнашивающихся предметов, 7) стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов, 8) объег.С расходов материальных ценностей (в рублях), 9) применяемая централизованной бухгатерией форма бухгатерского учета, 10) применяемый этой бухгатерией метод учета материалов, II) суша финансирования из бюджета.

В диссертации подробно рассматриваются вое эти показатели.

Изучая имеющиеся в настоящее время в ЦБ при отделах народного образования целого ряда районов республики число штатных единиц и объём учетных работ, пришли к заклотению, что:

- дожность главного бухгатера дожна быть учреждена во всех централизованных бухгатериях,

- один 8ам.главного бухгатера нужен в той ЦБ, где число работников не превышает 15 единиц,

- второй заместитель главного бухгатера монет быть в такой ЦБ, где число работников более 15 единиц, но не свыше 40 единиц. В этом случае функций между ними распределяются в соответствии

о мнением главного бухгатера,

- долиюсть начальника группы дохна быть установлена тогда, когда в ЦБ создаются функциональные отдели или группы; количество дожностей начальников групп не дожно превышать числа выделенных в структуре.ЦБ отделов или групп. Что каоаетоя оамого отдела или группы их можно создавать при условии:

а) отдела - тогда, когда в этом функциональном подразделении чиоло работников будет не менее 9 человек; б) группы - тогда, когда в этом функциональном подразделении число работников превышает 3 единицы и будет не более 9, при этом эта единица дожна быть выделена из общего количества бухгатеров;.

- дожнооть отершего бухгатера можно установить одну из каждых двух дожностей бухгатеров (пли 50 % бухгатеров);

- одна штатная единица бухгатера может бить установлена:

а) для учёта операций по начислению заработной платы и расчетам о рабочими и олувящими на каадые 300 рабочих и служащих;

б) для учета касоових операций на каждые 3 мн.рублей;

в) для учёта расчетных операций (кроме расчётов с родителями) на каждый I мн.рублей;

г) для учета операций по расчетам с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях на кавдые 600 детей,

д) для учета основных средств на стоимость двух мн.рублей (помимо стоимости зданий и вооружений);

е) для учёта малоценных и быстроизнашиващихоя предметов на предметы стоимостью 500 тыо.рублей;

к) для.учёта материальных ценностей, стоимостью 75 тыо.руб. в расходах;

з) для учета расходов бюджетных и внебюджетных средств в объёме 2,5 мн.рублей;

- дожность старшего ревизора-бухгатера может быть установлена в том случае, если, исходя из нижеприведенных норм, число ревизоров-бухгатеров будет более 3 единиц, при этом эта единица дожна быть выделена из общего числа ревизоров-бухгатеров;

- одна штатная единица ревизора-бухгатера может быть установлена на каждые 20 учреждения, обслуживаемых ЦБ, и в том случае, когда смета бюджетных и внебюджетных средств каждого из них превышает 500 тыс.руб.;

- дожность кассира лучше всего установить во воех ЦБ и при этом одну единицу, когда кассовые операции не превышают

5 мн.руб. в год, а в случае превышения этой суммы можно, вве-оти дожность старшего каосира;

- дожность экономиста целесообразно" установить вб всех ЦБ, при этом одну штатную единицу, когда суша сметы бвджэт-ннх и внебюджетных средотв не превышает 8 мн.рублей.

Считаем целесообразным и то, что при внедрении журнально-ордерной формы очетоводсгва, не говоря о механизации и автоматизации учета, обпую чйсленяоогь ятатных единиц бухгатеров сократить на 10 %, а при организации учета материалов оперативно-бухгатерским методом бухгатеров отдела учёта материальных ценностей - на 15 %.

После этого приведена примерная отруктура и дашше соответствующих штатных единиц ЦБ : первое - для районов Тбилиси и Кутаиси, второе - для таких районов республики, где число штатных единиц ЦБ ограничивается от 15 до 25; третье -' для ЦБ таких районов, где штат соотоит от 10 до 15 работников и четвёртое - для ЦБ тех районов, штаты которых не превышают 10 единиц.

Далее подробно характеризуются функции между работниками структурных подразделений, приведенных в диооертации.

Особое внимание уделяется вопросам совершенствования централизованного бухгатерского учета и отчётности тех учреждений, которые находятся на республиканском бюджете союзной республики.

В Грузии большие возможности ооздания ЦБ имеют Академия наук а Министерство здравоохранения республики. На наш взгляд, главное - преодолеть тот "технологический барьер", который создан в учреждонияк и организациях этих ведомств.

Изучение показало, что руководители и матеркальпо-ответот-вешще лица учреждений, находящихся на республиканском бюджете союзной республики в условиях децентрализованного учёта при решении финансовых, штатных и хозяйственных вопрооов в значительной мере пользовались консультациями своих главных бухгатеров, более того, в некоторых учреждениях на бухгатерии были возложены и такие вопросы, решение которых совершенно не входило в их функции (оформление договоров, составление проектов приказов, вопросы онабжеиия материальными ценностями и др.).

Еотеотвенно, что в условиях централизованного учета доко-водители будут лишены такой возможности и поэтому оказывают определенное противодействие руководителям миниотеротв и ведомств в деле организации ЦБ.

Своеобразный фактором являетоя и то, что до сегодняшнего дня не разработаны и не утверждены соответствующими органами типовые штаты ЦБ и даже оаш оклады зарплаты.

Исходя из вышеизложенного, в первую очередь, необходимо ооответствущим органам разработать и утвердить типовые штаты централизованных бухгатерий, оклад ставки их заработной пла-

гн, а после этого Шнистерствач финансов союзных республик оказать необходимое воздействие на руководителей тех ведомств, которым подчиняются учреждения, состоящие па республиканском боджете союзной республики, и которые можно перевеоти на централизованный бухгатерский учет.

После этого возможно подготовить почву для создания ЦБ. В первую очередь, ЦБ Академии наук Грузии и /Линистерство здравоохранения республики дожны ускорить разработку конкретных планов создания ЦБ, в которых чётко дожно быть выделено: где, при каком учреждении возможно.создать ЦБ.

В диссертации подробно изложены те возможности, которые имеютоя в системе Академии наук Грузии для создания ЦБ, отме-чаетоя. что есть учреждения, которые не только находятся рядом друг о другом, но даже расположены в одном помещении.

Исходя из изложенного, было бы целесообразно создать (начата подготовка к осуществлению этого вопроса) неоколько ЦБ для этого ведомства. Из них одну - для объектов, расположенных на ул.З.Рухадзе и ул.Павлова, где в настоящее время расположены II учреждений, в бухгатериях которых работают 51 работник учета о меоячным фондом зарплаты 7278 руб.

Вторую ЦБ можно создать для пяти научно-исследовательских институтов, расположенных в конце пр.Важа Пшавола, где в настоящее время работает 28 работников о меоячнкм фондом зарплаты 3953 руб.

Третью ЦБ создать для 7 учреждений, находящихся на переезде Вакв-Сабуртало, где в настоящее время работает 29 работников учёта с месячным фондом зарплаты 3830 рублей.

Четвёртую ЦБ нужно создать для объектов, расположенных в "Сололакп", она оболуживоет 5 объектов, где в наотоящее время работает 15 работников учета с месячным фондом зарплаты 1903 рублей.

Пятую ЦБ создать для 5 учреждений, расположенных у пл.Ленина, где в настоящее время работает 20 работников о меясчным фондом зарплаты 2325 рублей.

Количество штатных единиц я структура предложенных нами

ЦБ может быть приблизительно следующие.

Первая ЦБ - главный бухгатер, два зам.главного бухгатера, два ревизора-бухгатера, один старший экономист, пять руководителей групп, по пять бухгатеров для отдельных групп, два кассира и три контролера-счетовода.

Количество штатных единиц и структура второй и третьей ЦБ следующая - главный бухгатер, зам.главного бухгатера, три бухгатера для групп по начислению и учёту зарплаты и раочетам о рабочими и служащими, два бухгатера по кассовым и расчетным операциям, три бухгатера для группы по учету основных оредств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материальных ценностей, два бухгатера для сводной группы, один каосир и два контролера-счетовода.

Для четвёртой и пятой ЦК количество штатных единиц и отру-' ктура таковы: главный бухгатер, зам.главного бухгатера, экономист, ревизор-бухгатер, три руководителя группу по два бухгатера для отдельных групп, кассир и один контролер-счетовод.

, Б соответствии с приведенной структурой и штатными единицами республиканский бюджет сэкономит только по фонду заработной платы приблизительно 50 тыс.руб. в год.

Б диссертации изложено, как дожны быть распределены функции между работниками централизованных бухгатерий.

Аналогично этому большие возможности для создания ЦБ имеет и Министерство здравоохранения республики. После изучения материалов мы пришли к выводу (с чем согласны руководители Министерства здравоохранения Грузии), что для учреждений Тбилиси можно ооздать 4 ЦБ следующим образом:

Первая - при республиканской центральной клинической больнице, структура которой-такова:Дглавный бухгатер, два зам. главного бухгатера, старший бухгатер-ревизор, отарший экономист, 5 начальников групп, по 5 бухгатеров для групп по начислению и учёту заработной плати и расчета!,1 с рабочими в служащими и по кассовым и расчётным' операциям; по о бухгатеров для групп по учету ооновных средств, малоценных и Оыстроизна-

шпващихоя предметов, а также для групп по учёту материальных ценностей, 4 бухгатера для сводной группы, 5 контролеров-бухгатеров, 5 кассиров и машинистка.

Вторая ЦБ при научно-исследовательском институте экспериментальной и клинической хирургии: главный бухгатер, два зам. главного бухгатера, старший экономист, бухгатер-ревизор, 3 бухгатера по начислению и учету заработной платы и расчетам с рабочими и служащими, 3 бухгатера по кассовым и расчетным операциям, 3 бухгатера по учету основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, 3 бухгатера по учёту материальных ценностей, 3 бухгатера для сводной группы, 2 контролера-бухгатера, кассир и машинистка.

Третья ЦБ - при научно-иоследовательском институте трав-мотологии и ортопедии: главный бухгатер, зам.главного бухгатера, экономист и кассир и по 3 бухгатера трех отдельных групп.

Четвёртая ЦБ - при научно-исследовательском институте генеративной функции человека: главный бухгатер, зам.главного бухгатера, кассир, два бухгатера для учета всех видов расчёта, три бухгатера групп для учета основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и материальных ценностей.

Далее в диссертации изложено распределение функций между работниками бухгатерии. Первая ЦБ будет обслуживать 6 учреждений, вторая - три, третья - четыре, четвёртая - два бюджетных учреждения.

Экономический эффект по зарплате ежегодно составляет около 10 тыс.руб.

При создании ЦБ в сиотеме Академии наук республики мы учитывали, с одной стороны, территориальное расположение бюджетных учреждений, а о другой стороны, - обращали внимание на финансирование этих бюджетных учреждений. С этой точки зрения следует различать:

I) фундамвнтальные (поисковые) научные исследования, непосредственно не связанные с практикой, но создающие более

широкую и прогрессивную базу для других исследований. Таковыми являются: Центральная научная библиотека, финансирование которой за 1989 год составило 889647' рублей. Тбилисский институт математики им. А.Размадзе, финансирование за 1989 г. - 1378657 рублей, институт кибернетики - финансирование которого за 1989 год - 3278930 рублей и др.

2) Прикладные научные исследования, опирающиеся на первые и на новейшие достижения науки и техники и связанные непосредственно с совершенствованием производства. Таковыми являются: институт геологии им.А.Джанелидзе, финансирование которого за 1989 год составило 1422968 руб., институт строительной механики и сейсмостойкости, финансирование .- 920187 руб., институт горной механики им. Г.Цулукидзе, финансирование - 1205333 руб. и другие.

ВЫВОДЫ И 11РВД0ШШЯ

Основываясь на изучении проблемы бухгатерского учёта и финансирования бюджетных учреждений нашей республики, мы приходим к выводам, которые сводятся к следующему:

1. В диссертации исследовано в бюджетных учреждениях, состоящих на республиканском бюджете и обслуживаемых централизованными бухгатериями, состояние обеспеченности кадрами, а также изложены методологические основы бухгатерского учёта и финансирования этой отрасли. Высказаны критические замечания по этим вопросам по определению ряда мероприятий, реализация которых может устранить помехи и недостатки, имеющиеся в данной области.

2. В бюджетных учреждениях, в отличие от других отраслей народного хозяйства, медленно внедряются прогрессивные формы учёта, не применяется механизированная и автоматизированная обработка учётных и финансовых данных. Мы знаем, что эффект, полученный в результате централизации учета и её механизации-автоматизации, а также внедрения автоматизированных систем управления находится в прялой завсимости от улучшения использования соответствующих основных фондов путем интенсификации производства, сокращения материальных и трудовых затрат.

3. В диссертации особое внимание уделено структуре ЦБ бюджетных учреждений, состоящих как на республиканском, так

и на местном бюджете республики. Установлено, что в этом деле относительно хорошее положение в ЦБ учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения Грузии, имеющих типовые штатные нормы, но этого нельзя сказать о структурах ЦБ Министерства народного образования республики, где учетную работу выпоняют приблизительно одинакового объёма, а штаты, дожности и заработную плату имеют различную.

Нами подробно изучены и обсуждены возможности создания ЦБ, даны штатные структуры и проекты штатных нарядов Академии наук Грузии и Министерства здравоохранения, установлены объём и характер работы (список) отдельных подразделений и отдельных дожностных лиц, определен экономический эффект.

4. При централизации бухгатерского учета улучшается качество учета, отчетности и финансирования бюджетных учреждений, повышается финансово-бюджетная дисциплина, сокращаются раохо-ды на содержание счетного аппарата, штаты счетных работников и, что самое главное, значительно уменьшается количество первичных бухгатерских документов по приёму и отпуску материальных ценноотей, оформлению расчётов о поставщиками, организациями и учреждениями.

5. Централизованные бухгатерии не пользуются услугами вычислительных центров, причиной чего считаем тот фактор, что ни одна ЦБ не обеспечена транспортными средствами, в обязанности которых входила бы перевозка учётной документации в МСС или ВЦ, а обработанного материала - обратно в ЦБ.

6. В бюджетных учреждениях совершенно правильно, что к отоимосги приобретенных материалов не прибавляются транспортные расходы. В диссертации поставлен вопрос о. том, что, если материалы приобретены для производственных (учебных) мастерских и подсобного сельского хозяйства, необходимо прибавлять раоходы, связанные о транспортировкой.

7. В диссертации подробно изучены субсчета В 107 "Текущий счет сельского бюджета", НО "Текущий очет оумм по поручениям", Л 203 "Расходы по бюджету на новое строительство" и № 207

"Кассовые расходы по бюджету" и дан критический обзор, т.к. они имеют двойное назначение.

8. Изучив более 200 ЦБ республики, поднимаем вопрос о том, что применение оперативно-бухгатерского (сальдового) метода учета материалов может устранить недостатки, имеющиеся в этой области в республике.

9. Изучив вопросы учета основных оредств во многих ЦБ республики пришли к заключению, что правильная структура ЦБ и частичная их перегрузка являются причиной того, что почти ни в одной ЦБ не применяются инвентарные карточки аналитического учета основных оредств (фондов), а форма * ОС-Ю их регистрации вообще не существует. По этому вопрооу даются рекомендации, изложенные в диссертации.

10. Изучение финансирования бюджетных учреждений показало,' что и здесь имеются помехи, бывают случаи, когда уменьшается финансирование по сравнению о прошлым годом. Это касается таких ведомств как Министерство народного образования и Министерство здравоохранения. Давая критический анализ этого вопроса, одновременно мы дали рекомендации по заключению, в виде эксперимента, договора здравоохранительных органов с предприятиями, кохозами, совхозами и т.д. для обслуживания работников этих предприятий о оплатой обслуживания, что пойдет не только на пользу здравоохранительных органов, но и на пользу предприятий и организаций.

Ооновные положения диссертации опубликованы в следупдих работах:

1. Имеющиеся недостатки в деле централизации бухгатерского учета бюджетных учреждений, находящихся на республиканском бюджете, и мероприятий по его устранению./ Тезисы докладов научной конференции г.Ххацихе, 1979. - с.28.

2. Централизация и механизация бухгатерского учета бюджетных учреждений, находящихся на республиканском бюджете. / Тезисы докладов научно-методической конференции по вопросам усовершенствования бухгатерского учета и экономического анализа, г.Тбилиси, 1979. - с.38.

. 3. Некоторые вопросы совершенствования централизованного бухгатерского учёта бюджетных учреждений, состоящих на республиканском бюджете./ Тезисы докладов республиканской методической конференции по вопросам совершенствования бухгатерского учета, экономического анализа и контроля, посвященной 110-летию со дня рождения В.И.Ленина, т.Тбилиси, 1980. - с.18.

Совершенствовать бухгатерский учет в бюджетных учреждениях./ Тезисы докладов республиканской научно-практической конференции "Наука и практика в проведении экономической политики партии в свете решений ХХУ1 съезда КПСС, ноябрьского (1982 г.) и июньского (1983 г.) Пленумов ЦК КПСС", г.Тбилиси. 1983, - с.84.

5. К совершенствованию бухгатерского учета в бюджетных учреждениях./ Тезисы докладов Ш-ей республиканской конференции молодых учёных-экономистов, г.Тбилиси, 1985. - о.132.

6. Совершенствовать организацию учёта в централизованных бухгатериях./ Тезисы докладов межвузовской научной конференции, г.Гори, 1988. - с.86.

7. бухгатерский учет в бюджетных и научных учреждениях./ Курс лекций, ч.1, г.Тбилиси, 1989.

8. Организация бухгатерского учёта в условиях перестройки./ Тезиоы докладов научной конференции, г.Горя, 1989.- о.23.

9. Новая Инструкция и перспективы развития бухгатерского учёта в бюджетных учреждениях./ Тезисы докладов научной конференция, г.Гори, 1989.- 0.31.

10. Хозяйственный механизм и финансирование бюджетных учреждений./ Тезисы докладов Всесоюзной научной конференции молодых экономистов, г.Гори, 1989. - о.12.

Похожие диссертации