Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мирпочоев, Далерджон Алиджанович
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике"

ББК: 65.261.41-18 М64

МИРПОЧОЕВ ДАЛЕРДЖОН АЛИДЖАНОВИЧ

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА К РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕ

08.00.10.-ФИНАНСЫ, ДЕНЕЖНОЕ ОБРАЩЕНИЕ И КРЕДИТ 08.00.14.-МИРОВАЯ ЭКОНОМИКА

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2007

003055872

Работа выпонена на кафедре Налоги и налогообложение ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Бутаков Даниил Дмитриевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

Кашин Владимир Анатольевич,

кандидат экономических наук, доцент Малис Нина Ильинична

Ведущая организация: Российская экономическая академия имени

В.Г. Плеханова

Защита состоится л О х-к^иУк?_2007г. в 1(7 часов на заседании

диссертационного совета Д505.001.02 ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125648, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, к. 306

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии по адресу: Москва, Ленинградский пр-т, 49, к.203

Автореферат разослан 2007г.

Ученый секретарь

диссертационного совета,

доктор экономических наук, профессор

Б.Б. Рубцов.

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В настоящее время экономика Республики Таджикистан (далее - РТ) переживает значительные трудности переходного периода Неразвитость производства, высокий уровень безработицы,1 увеличение до огромных сумм задоженности предприятий (за 2005г. около 40% ВВП), сохранение низкого уровня доходов населения,2 не позволяют обеспечить необходимый уровень доходов государства, что препятствует эффективной деятельности основных государственных институтов

Обретение политической и экономической самостоятельности Республики Таджикистан другой своей стороной имело разрыв хозяйственных отношений с бывшими экономическими партнерами на огромной территории СССР. Это нанесло существенный урон народному хозяйству республики В настоящее время Таджикистан заметно отстает от других бывших республик СССР в решении проблемы экономической стабилизации. Так, если многие страны Содружества независимых государств (СНГ) и Восточной Европы относительно быстро восстановили прежние объемы ВВП, то в Таджикистане этот показатель в 2005 году составил приблизительно лишь 2/3 от уровня 90-х годов.

Анализ международного опыта показывает, что проведение эффективной налоговой реформы в условиях переходного периода может дать необходимый точок решению общих вопросов макроэкономической стабилизации Республикой Таджикистан за ориентир выбрана социально-ориентированная модель развития рыночной экономики При этом поступательное и гармоничное развитие экономики РТ зависит от успехов по реализации намеченных программ по осуществлению экономической реформы и формированию действенных институтов государственной власти. Немаловажную роль в этом играет фактор стабильного роста доходов бюджета, который в значительной степени зависит от правильного выбора налоговой политики государства

Реализация главной задачи налоговой политики - обеспечение бюджета государства денежными ресурсами в РТ стакивается с объективными трудностями: потеря традиционного рынка сбыта, чрезмерная изношенность основного капитала во всех отраслях экономики, разрушенная инфраструктура, деформация кадрового потенциала страны Все перечисленные проблемы имеют своим следствием существенное снижение налогового потенциала республики.

Принятый в 1999г. Налоговый кодекс Республики Таджикистан (далее - НК РТ) разрешил некоторые накопившиеся в налоговой практике проблемы Однако, как показало проведенное исследование, налоговое законодательство все еще далеко от совершенства

1 По оценкам международных экспертов уровень безработицы в Таджикистане составляет около 30%

2 По официальным данным средняя заработная плата в Таджикистане за 2006г составляет 36 дол США в месяц

Это не позволяет эффективно решать фискальные задачи, в поной мере использовать стимулирующую роль налогов в регулировании социально-экономических процессов Таджикистана

Решение отмеченных проблем требует разработки научно обоснованных направлений совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях реализуемого перехода к рыночной экономике

Степень разработанности проблемы. До настоящего времени многие вопросы налоговой политики РТ, связанные с прогнозированием и планированием налоговых поступлений, выбором методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, регулированием налоговой задоженности, стимулированием развития предпринимательства (особенно малого и среднего), совершенствованием налогового контроля остаются недостаточно исследованными

Практическая эффективность налоговой политики всецело зависит от ее научной обоснованности Теоретической основой научно обоснованной налоговой политики являются принципиальные подходы, выработанные классиками теории налогов: А Смит, Д Ри-кардо, Ж.Б. Сэй, А.Вагнер, Ф. Ноймарк. Вопросы современной налоговой политики и практики рассматриваются в научных трудах таких российских ученых, как М.Р. Бобоев, Д.Д Бутаков, И В Горский, А.З Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б Паска-чев, И.А. Перонко, Г.Б Поляк, А.Э Сердюков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др

Особенностям налоговой политики в условиях переходного периода в России и некоторых странах СНГ посвящены труды российских ученых: С. Баткибекова, Е.Т. Гайдара, П. Кадочникова, С Синельникова-Мурылева и др.

Анализ опубликованных научных трудов таджикских ученых по вопросам налогообложения показывает, что свой определенный вклад в развитие этой отрасли науки внесли Д.Г. Гумирзоев, Р.Т. Джабборов, Ш.М. Исмоилов, Т Н Назаров, А.О Орипов, Р.К Рахимов, Б С. Сутонов. В то же время все еще наблюдается отставание теоретических и методических разработок применительно к условиям современного Таджикистана с учетом национальных особенностей переходной экономики

Неотложная необходимость выработки эффективной налоговой политики, способствующей напонению бюджета государства достаточными финансовыми ресурсами, и позволяющей отраслям и предприятиям обеспечивать свои воспроизводственные потребности, обуславливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в решении научной задачи совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной

экономике и разработке предложений, позволяющих гармонично сочетать фискальный и регулирующие аспекты налогообложения

Реализация указанной цели потребовала решения следующих задач.

- выявить специфику задач налоговой политики Республики Таджикистан в условиях переходной экономики,

- раскрыть особенности налоговой системы РТ для каждого этапа ее становления и развития, уточнить основные принципы формирования налоговой политики РТ на современном этапе;

- показать резервы повышения налоговых доходов при формировании и реализации налоговой политики РТ в условиях перехода к рыночной экономике;

- исследовать возможности налогового стимулирования развития предпринимательства в РТ в условиях перехода к рыночной экономике;

- разработать систему практических мер, позволяющих сформировать эффективную налоговую политику для переходного периода РТ

Объектом исследования является налоговая система Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, формирующихся в переходной экономике РТ при реализации налоговой политики

Методологические основы исследования. Научное исследование основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария использовались методы научной абстракции, группировок и сравнений, схемы и графики

При проведении исследования использованы действующая в России и РТ нормативно-правовая база по налогообложению, материалы монографий, диссертаций, периодических изданий, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет

В работе использованы статистические данные Государственного комитета статистики РТ, Министерства финансов РТ, Министерства по государственным доходам и сборам РТ, Национального банка РТ и Статкомитета СНГ

Исследование соответствует специальности 08.00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит и 08.00 14 - Мировая экономика Работа выпонена в соответствии с пунктом 2 9 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит.

Научная новизна настоящего исследования заключается в разработке научной задачи комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию налоговой политики государства в условиях перехода к рыночной экономике с учетом национальных особенностей Республики Таджикистан

Научную новизну содержат следующие положения'

Х на основе результатов анализа социально-экономических проблем переходной экономики выявлены и систематизированы объективные особенности налоговой системы РТ, которые предопределили характер и состав специфических задач налоговой политики РТ,

Х выявлены, исключительная фискальная направленность налоговой политики РТ в период перехода к рыночной экономике и допонительные приоритеты по эффективному обеспечению доходной части государственного бюджета РТ;

Х в рамках развития статичной мшфоимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, предложенной проф. Черняком Д Г., разработан усовершенствованный вариант этой модели, которая может использоваться одновременно как в качестве статичной, так и динамичной модели, дающий возможность предвидеть результаты налоговых реформ, а также периодически корректировать условия налогообложения,

Х в целях стимулирования развития предпринимательства, обоснована целесообразность использования в межгосударственных отношениях стран Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС)* нулевой ставки НДС на экспорт, которая поощряет экспортеров, расширяет налоговую базу других налогов и способствует развитию инфраструктуры (международная логистика) обеспечивающей выпонение экспортно-импортных операций;

Х теоретически обоснована возможность введения единого налога на вмененный доход в РТ, что позволит упростить налоговый контроль и будет оказывать заметное стимулирующее воздействие на развитие малого предпринимательства в республике.

Практическое значение результатов. Обоснованные в диссертации практические рекомендации направлены на устранение существующих сегодня в РТ диспропорций в налогообложении отдельных отраслей национального хозяйства, а также на усиление налогового стимулирования предпринимательства и стабилизацию доходной базы бюджета государства

Разработаны, в частности, следующие практические меры:

Х предложено ввести в Налоговый паспорт региона (области, района и города) новый раздел Оптово-розничная торговля Использование усовершенствованного варианта Налогового паспорта региона, основанного на макроэкономическом подходе к расчету налоговой базы и анализу налогового потенциала, будет способствовать более обоснованному определению плановых показателей по мобилизации налоговых доходов;

Х обоснована необходимость расширения сферы применения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а именно, присваивать его налогоплателыцикам-

* ЕврАзЭС образован в 2000г, в состав которого входят Россия, Белоруссия, Киргизия, Казахстан, Таджикистан и Узбекистан.

физическим лицам. В рамках Концепции по взаимодействию государственных органов в республике это мера позволит усилить контроль над доходами физических лиц, повысит уровень собираемости налогов, уплачиваемых физическими лицами путем обязательного указания ИНН во всех сдеках связанные с доходами и расходами физических лиц;

Х предложена новая трехэтапная процедура уведомления налогоплательщиков о наличии у них налоговой задоженности (вместо существующей сегодня однозтапной процедуры) Реализация данного предложения поможет более быстро и с меньшими затратами регулировать накопленную налоговую задоженность,

Х аргументирована необходимость передачи всех пономочий по предоставлению налогоплательщикам отсрочки уплаты налогов одному органу испонительной власти - Министерству по государственному доходу и сбору, взамен существующей в настоящее время практики согласования с несколькими министерствами согласования, что позволит существенно сократить административные издержки, связанные с применением данной налоговой льготы,

Х выдвинуты конкретные предложения по совершенствованию микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, которая позволяет оценивать ожидаемые налоговые поступления в разрезе отраслей и областей (районов и городов) республики, определять сумму налоговых доходов на основе прогнозных макропоказателей, рассчитывать предварительную сумму недоборов поступлений по отраслям, областям (районам и городам) и группам налогоплательщиков в зависимости от характера изменений в налоговом законодательстве;

Х обоснована возможность разрешить приоритетным отраслям экономики списывать в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий до 50% от стоимости вновь приобретенного (созданного) оборудования Данная мера позволит стимулировать обновление основного капитала, что будет способствовать повышению конкурентоспособности национальной экономики РТ,

Х в качестве одной из мер, способствующей решению кадрового кризиса в республике, предложено разрешить вычет из налоговой базы по налогу на прибыль в отношении расходов, связанных с подготовкой и повышением уровня образования кадров (по приоритетным отраслям экономики Таджикистана),

Х в целях совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей рекомендовано.

разрешить применение единого налога на сельхозпроизводителей в случае, если предельный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода,

^ продлить срок уплаты единого налога на сельхозпроизводителей и установить в качестве налогового периода по данному налогу- календарный год, а отчетный период-полугодие;

предоставить налоговые вычеты, связанные с получением информационно-консультационных услуг, от суммы налогового оклада по единому налогу на сельхозпроизводителей

Апробация и внедрение результатов работы. Положения диссертации докладывались на Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управ-ления-2004 (10-11 ноября 2004г. секция Мировая экономическая интеграция, Государственный университет управления, г. Москва), опубликованы в журнале Экономика Таджикистана стратегия развития (№3, 2006), в периодической печати (газета) Бочу хироч (Л'

Публикации. Основное содержание диссертации изложено в 11 публикациях общим объемом 4,74 печатных листа, авторский объем 3,93 печатных листа.

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка лите-

ратуры и приложений

Количество

Таблиц к параграфу Рисунков к параграфу Графиков к параграфу Диаграмм к параграфу

Введение

Глава 1. Налоговая политика государства в условиях переходного периода 1 1. Социально-экономическая сущность налоговой полигики

1 2. Особенности налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике

Глава 2. Современная налоговая система и налоговая политика Республики Таджикистан 2 1. Состояние экономики и налоговый потенциал Таджикистана 1

2.2 Характеристика налоговой системы Республики Таджикистан 7 2

2 3. Задачи налоговой политики по обеспечению доходов бюджета 5 1 2

2 4. Органы налогового администрирования Таджикистана и их задачи

Глава 3. Пути совершенство- 3.1. Обеспечение стабильности доходов 1 2

вания налоговой политики Республики Таджикистан 3.2 Налоговое стимулирование предпринимательской деятельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения 16

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В соответствии с целью и задачами исследования вопросы, рассматриваемые в диссертации, можно объединить в три основные группы проблем"

Первая группа проблем связана с исследованием содержания налоговой политики государства и определением особенностей, цели и задач налоговой политики в условиях перехода к рыночной экономике.

В современной экономической литературе присутствуют разные позиции ученых в отношении главной цели и сущности налоговой политики государства. При этом проведенный анализ имеющихся определений налоговой политики позволил выделить основные характеристики, присущие налоговой политике.

Х налоговая политика реализуется органами государственной власти, в связи с чем огромное влияние на неё оказывает господствующее экономическое мышление в обществе;

Х налоговая политика реализуется через налоговую систему, которая, следовательно, является объектом налоговой политики,

Х налоговая политика проводится в рамках единой экономической политики государства;

Х приоритеты налоговой политики зависят от конкретного этапа исторического развития государства

Анализ современных определений налоговой политики показывает, что ни в одном из них не нашли свое отражение поностью все названные черты Вместе с тем, наиболее удачным представляется определение д.э.н. Сердюкова А Э. Ч Под государственной налоговой политикой следует понимать деятельность органов государственной власти и государственного управления, осуществляемую в рамках общей экономической стратегии государства по комплексному решению вопросов налогообложения с учетом интересов и целей конкретного государства на соответствующем этапе его исторического развития.

Налоговая полигика в условиях перехода к рыночной экономике отличается определенной спецификой, обусловленной особенностями самой природы переходной экономики В диссертации систематизированы основные черты переходной экономики, которые на-

блюдались практически во всех странах Центральной Восточной Европы (Венгрия, Чехия, Словакия, Польша и т.д.) и Содружества независимых государств (СНГ) в условиях перехода от административно-командной системы к рыночной форме хозяйствования. К ним относятся трансформационный кризис, кризис неплатежей, структурный кризис, стремительный рост цен и слабость государственных органов власти.

В диссертации рассмотрены причины возникновения названных кризисных явлений в целом по странам с переходной экономикой, в том числе и в Таджикистане, с учетом конкретных обстоятельств, вызвавших эти негативные явления. Анализ рекомендаций международных финансовых организаций (МВФ, Всемирный банк) показывает, что начальным этапом решения названных проблем является макроэкономическая стабилизация, где центральное место занимают государственные финансы. В условиях переходной экономики государство является локомотивом рыночных реформ Потребности государства в финансовых ресурсах резко возрастают. В силу этого в данный период приоритет отдается фискальной стороне налоговой политики Специфика налоговой политики переходного периода состоит в том, что в условиях сужения налоговой базы в целом по экономике, причиной которой является спад производства, кризис неплатежей, слабость фискальных органов в сборе налогов, возникает повышенная потребность в обеспечении налоговыми доходами государственного бюджета. Однако отсутствие развитой налоговой системы в странах с переходной экономикой и слабость органов налогового администрирования серьезно осложняют решение этой задачи

Целью налоговой политики переходной экономики является формирование простой с точки зрения администрирования налоговой системы Реализация этой цели, на наш взгляд, предполагает решение следующих задач:

1) установление простой и удобной в плане администрирования системы налогов;

2) обеспечение прозрачности учета налоговых обязательств, четкого определения налогооблагаемых баз, выявления объектов налогообложения;

3) введение продуманной системы санкций за невыпонение налоговых обязательств и совершенствование методов принуждения испонения налогового законодательства;

4) создание эффективной системы стимулирования сотрудников органов финансового контроля и налоговых органов.

Перечисленные задачи явл^нУйЯРйршгтически универсальными для налоговой политики переходного периода любой страны Однако, важно отметить, гтсгпомимо этих задач любое государство посредством налоговых инструментов решает ряд других задач, связанных с национальными особенностями, социально-экономическими проблемами. В Республике Таджикистан переходный процесс идет наиболее болезненно по сравнению с другими

странами СНГ. После распада Советского Союза и разрыва хозяйственных отношений Таджикистан практически потерял свой традиционный рынок Ситуацию осложняют сложные географические условия (93% территории составляют горы), отсутствие прямого выхода к морю, неспособность производить конкурентоспособную продукцию из-за чрезмерной изношенности основного капитала практически во всех отраслях экономики, разрушение инфраструктуры, подрыв кадрового потенциала. К этому надо добавить, что большинство населения является бедным, а цены на стратегически важные экспортные товары (хлопок-волокно и алюминий первичный) на мировом рынке весьма нестабильны Кроме того, в экономике республики в основном преобладает аграрный сектор, промышленность практически не развита, и в основном представлена металургией, пищевой и легкой промышленностью Эти факторы значительно уменьшают налоговый потенциал республики, усложняя обеспечение бюджета доходами, что важно для эффективной реализации структурной политики в условиях переходной экономики Таким образом, к специфическим задачами налоговой политики Республики Таджикистан в настоящее время следует отнести-

1) стимулирование развития малого и среднего предпринимательства, что важно не только с фискальной точки зрения, но как один из важных факторов снижения уровня бедности, сокращения безработицы, и в конечном счете формирования среднего класса в обществе;

2) стимулирование притока иностранных инвестиций, предоставление благоприятных условий для иностранных инвесторов, в первую очередь путем установления стабильного налогового законодательства,

3) содействие развитию приоритетных отраслей экономики республики (энергетика, сельское хозяйство, металургия, легкая промышленность и т.д.), поощрение обновления основного капитала, развитие инновационного сектора экономики, решение кадрового кризиса, стимулирование повышения экспортного потенциала;

4) совершенствование налогового администрирования в республике, внедрение прогрессивных информационных технологий в контрольной работе налоговых органов, создание четкого механизма взаимодействия государственных органов власти для повышения эффективности деятельности органов налогового администрирования.

Вторая группа проблем связана с исследованием состояния и особенностей современной налоговой политики и налоговой системы Республики Таджикистан.

_ Эффективность реализации фискальной задачи налоговой политики государства в первую очередь зависит от уровня социально-экономического развития страны. Анализ структуры ВВП показывает, что в его производстве значительна доля сферы услуг (46%), промышленности (22%) и сельского хозяйства (24%) Энергетика, металургия (производ-

ство первичного алюминия), легкая и пищевая промышленность, производство хлопка-сырца являются приоритетными отраслями экономики Таджикистана В развитии экономики важное место занимают добыча и переработка природных ресурсов (серебро, свинец, сурьма, и тд.), по запасам которых республика занимает ведущее место среди стран СНГ. Главными проблемами в развитии названных отраслей остаются недостаточность или отсутствие капитала у отечественных предпринимателей, моральный и физический износ основных средств, дефицит кадров.

Главное внимание в диссертации уделено анализу структуры налоговой системы и механизма налогообложения основных налогов Современная налоговая система Таджикистана, возникшая 15 лет назад, прошла в своем развитии три этапа. Предпосыкой формирования налоговой системы республики стал Закон Об основах налоговой системы Республики Таджикистан, принятый Верховным Советом Республики в начале 1992 года Первые годы в республике действовали налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и т д. Законы о других налогах еще только разрабатывались и по мере их готовности и принятия законодательным органом вводились в действие В целом количество налогов и сборов, действовавших до конца 1998г., превышало 40 видов

Вторым этапом стало принятие Налогового кодекса (1999г) Налоговый кодекс РТ был разработан с учетом опыта ведущих рыночных стран при сохранении некоторых национальных особенностей. Принятие НК РТ стало важным моментом процесса реформирования налоговой системы страны, который устранил противоречия между разрозненно принятыми налоговыми законами, объединил в одном перечне все налоговые и социальные платежи государства. Согласно НК РТ количество налогов сократилось до 17, из которых 14 относятся к общегосударственным, остальные три - к местным. НК РТ обеспечил' формирование простой и стабильной налоговой системы, создал единую правовую базу, регулирующую отношения между государством и субъектами хозяйствования. Это позволило решить основные цели данного этапа развития экономики - обеспечить необходимыми ресурсами бюджет в первую очередь для выпонения социальных обязательств, приостановить спад производства и стимулировать экономический рост. Однако введение НК не решило всех проблем налоговой системы Таджикистана. Правоприменительная практика выявила достаточное число недоработок и просчетов, связанных с администрированием налогов

Третий этап в развитии налоговой системы республики начася в 2005г с введением значительных изменений и допонений в НК РТ. Наиболее существенными из них являются следующие

- в общей части НК РТ более четко изложены правовое положение налоговых органов и других участников налоговых отношений Значительно повышены пономочия налоговых органов по борьбе с уклонением от налогов,

- ужесточены меры принудительного испонения налоговых обязательств теперь налоговые органы могут не только начислять пени, штрафы и арестовывать имущество неплательщиков, но и приостанавливать расходные операции по счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях;

- введены новые налоги: налог на минимальный доход предприятий и единый налог на производителей сельхозпродукции Одновременно отменены налог на содержание общественного пассажирского транспорта и налог на имущество предприятий. Расширена также налогооблагаемая база налога на недвижимость Теперь налогом на недвижимость облагается не только недвижимость физических лиц, как.это было раньше, но и юридических лиц, собственников недвижимого имущества При этом в десятки раз повышены ставки налога на землю

В целом по результатам этих мер значительно снижена налоговая нагрузка на экономику Ставка налога на прибыль снижена до 25% (было 30%) и одновременно введены льготы по освобождению от уплаты налога на прибыль на вновь создаваемые производственные предприятия Максимальная ставка налога на доходы физических лиц снижена до 13% (было 25%), значительно расширен налоговый порог профессии при обложении доходов Упрощенная система налогообложения приближена к принципу обложения налога на прибыль, что подразумевает вычет из налогооблагаемой базы расходов, связанных с получением доходов, за исключением расходов на оплату труда. Значительно повышен налоговый порог применения упрощенной системы налогообложения, а также налога на добавленную стоимость

Благодаря проведенной реформе налоговая система стала более компактной, правила взимания налогов более четкими, у ряда налогов пересмотрен перечень и направленность льгот, способ формирования налоговой базы, ужесточены санкции за нарушение налогового законодательства.

Вместе с тем, в настоящее время налоговая политика РТ все еще является фискально-ориентированной. В рамках данного типа налоговой политики необходимы решение следующих задач-

1) установление простых по механизму исчисления и легко администрируемых налогов, требующих для определения налоговых обязательств легко проверяемую информацию;

2) совершенствование системы принудительного испонения налоговых обязательств В условиях переходной экономики слабость органов налогового администрирования в органи-

зации работы по принудительному испонению налоговых обязательств попустительствует массовому уклонению от налогов;

3) усиление налогового контроля над доходами физических лиц;

4) повышение уровня налоговой грамотности налогоплательщиков

Анализ состава налоговых поступлений показывает, что в республике по фискальной значимости преобладают косвенные налоги (см. диаграмму 1)

Диаграмма 1

Соотношение прямых и кооминых налогов в налоговых поступлениях 3л 2000-2006ГГ-

Источник: данные МГДС РТ

Как видно из диаграммы, удельный вес косвенных налогов в налоговых поступлениях превышает 70% Основными бюджетообразующими налогами в республике являются НДС, таможенные пошлины, налог с продаж (на хлопок-волокно и алюминий первичный) и подоходный налог с физических лиц. (см. табл №1)

Таблица №1

Динамика поступлений основных бюджетообразующих налогов Республики Таджи-

кистан за 2001-2005 гг. (в текущих ценах, мн.сомони)

__ (10 сомони =78,43 росс, рублей на 11.11.06)

2001 2002 2003 2004 2005

Фактическое поступление в Удельный вес в налоговых поступлениях ( %\ Фактическое поступление в Удельный вес в налоговых поступлениях (%) Фактическое поступление в бюджет Удельный вес в налоговых поступлениях (%) Фактическое поступление в Удельный вес в налоговых поступлениях Г%1 Фактическое поступление в бюджет Удельный вес в | налоговых поступлениях (%)

1 цдс 91,2 28,1 162,1 35,5 253,2 38,6 356,3 41,7 505,8 51,6

2 Таможенные платежи 45,8 14,1 54,9 12,0 73,01 11,1 97,1 11.4 120,8 12,3

3 Налог с продаж 62,8 19,3 63,2 13,8 88,5 13,5 86.9 10,2 55,2 5,6

4 Подоходный налог с физических лиц 33,01 10,2 38,9 8,5 51,02 7,8 68,6 8,0 84,5 8,6

5 Акцизы 16,02 4,9 29,7 6,5 48,4 7,4 57,5 6,2 56,9 5,8

6 Налог на прибыль юридических лиц 14,5 4,5 21,2 4,6 24,1 3,7 36,4 4,3 44,9 4,6

7 Другие налоги 61,67 18,9 87,1 19,1 114,8 17,9 151,9 18,2 112,8 11.5

Всего: 325 100 457,1 100 656,03 100 854,7 100 980,9 100

Источник, данные МГДС РТ

Около половины налоговых поступлений в республике обеспечивается за счет НДС. Подробный анализ структу ры НДС показывает, что значительная сумма ОТ этого налога (so-ступает в бюджет за счет налогообложения импорта (см. диг рамму 2)

Диаграмма 2

Динамика поступлений НДС в разбивке по внутреннему производству и импорту за 2000'2006гг. (мн. сомон и)*

600 600 аоо

300 200 100 о

_2000 _ ____ . 2001 2002 2003 2004 2003

Jo внутренне в производство импорт"! '1 ииоии = ТВ .43 росс, рублей (на 1 1.11,2006)

Источник. лаптопе МГДС РТ

К причинам столь динамичного повышения сумм НДС следует отнести; достижение политической стабильноеЩ в республике п оживление экономики, либерализация внешнеэкономических отношений, углубление интеграционных процессов со странами СНГ, особенно с государствами - участниками ЕнрАзЭС, огромная зависимость республики от импорта многих продовольственных и пром ышленных товаров. Кроме toj o, важно отметить практическую невозможность уклонения от уплаты НДС при импорте товаров, что усиливает фискальную значимость данного налога. Увеличение товарооборота между государствами ЕврзЭС егато причиной повышения удельного веса таможенных пошлин в бюджете. В последнее время поступления от таможенных пошлин растут высокими темпами, и их доля в налоговых поступлениях составляет более 10%.

Налог с продаж является третьим по фискальной значимости налогом республики. Объектом обложения данного налога являются хлопок-волокно и алюминий первичный, которые являются не только стратегически важными продуктами, производимыми сальным сектором экономики, но и основными статьями экспорта Таджикистана. Так, на алюминий приходится около 60%, на хлопок-вол окно приблизительно 20% всего объема экспорта республики. Важно отметить, что при экспорте этих товаров, сумма налога с продаж дожна уплачиваться в бюджет до пересечения границы Таджикистана, в противном случае компетентные органы республики не дают разрешения на вывоз Кроме того, экспорт хлопка и алюминия, согласно НК РТ, Освобождается от НДС, что не создает для бюджета проблемы возмещения НДС. Вместе с тем, доля налога с продаж в налоговых поступлениях имеет тенденцию к снижению, что объясняется снижением мировых пен на хлопок-

волокно, сокращением посевных площадей, предназначенных для выращивания хлопчатника, накоплением огромных догов хлопкоробов перед инвесторами

Следует подчеркнуть, что анализируемые выше налоги достаточно просты с точки зрения техники обложения и наименьшим образом подвергаются уклонению Таким образом, основная сумма налоговых поступлений республики обеспечивается за счет косвенных налогов

Анализ налоговых систем России, Азербайджана, Армении, Грузии, Модовы, Эстонии и Киргизии показывает, что в этих государствах также косвенные налоги значительно превосходят прямые по обеспечению бюджета доходами Аналогичная ситуация наблюдается в Венгрии, Польше, Словакии Для современных условий такое соотношение налогов можно признать нормальным, так как косвенные налоги имеют ряд преимуществ

Во-первых, главным преимуществом косвенных налогов является их результативность, что объясняется прямой зависимостью их фискальной значимости от роста потребления. Во-вторых, при росте благосостояния, увеличении численности населения и с учетом демографических особенностей Таджикистана, с помощью косвенных налогов без изменения ставок можно обеспечить постоянный рост доходов В третьих, косвенные налоги, являясь ценообразующим фактором, могут играть немаловажную роль в регулировании не только потребления, но и отраслей экономики, защищая от внешней конкуренции В условиях неразвитости промышленности таможенные пошлины можно использовать как протекционистскую меру в целях стимулирования развития слабых отраслей В четвертых, с помощью косвенных налогов государство осуществляет перераспределение доходов Наиболее ярко перераспределительная миссия косвенных налогов выражается в акцизной политике, где объектом обложения являются дорогие товары. Использование данного преимущества косвенных налогов имеет важное значение в условиях переходной экономики Таджикистана, где разрыв в доходах слишком высок В пятых, косвенные налоги являются относительно легко администрируемыми, что снижает расходы налоговых органов

К недостаткам косвенного налогообложения можно отнести увеличение оборонных средств за счет роста цен под влиянием косвенных налогов и, следовательно, отвлечение капитала от других нужд, а также их неравномерность и обременительность для малоимущих классов.

Вместе с тем, резерв повышения фискальной значимости прямых налогов в республике еще не исчерпан Например, значительная сумма подоходного налога с физических лиц не собирается из-за высокого уровня теневой экономики в республике, непрозрачности операций, сложности и дороговизны налогового контроля за доходами физических лиц. Из-за неразвитости рынка недвижимости в республике, отсутствия дожного механизма взаи-

модействия налоговых органов с соответствующими организациями, бюджет недополучает огромные средства за счет непоного налогообложения земли и недвижимости Низкий уровень налоговой дисциплины, свойственный переходной экономике, также отрицательно влияет на собираемость налогов Решение названных проблем подчеркивает необходимость совершенствования функционирования органов налогового администрирования Таджикистана, особенно работы МГДС РТ.

В диссертации сгруппированы задачи МГДС в четыре блока Первый блок задач включает в себя: учет налогоплательщиков Ко второму блоку задач отнесены начисление и учет налоговых обязательств, контроль за своевременностью и понотой уплаты налогов Работа с налоговой задоженностью сгруппирована в третий блок задач Четвертый блок включает консультационно-методологическую работу МГДС В целом центральное место в деятельности МГДС занимает второй блок задач, связанный с учетом налоговых поступлений и контролем за своевременностью и понотой уплаты налогов, проведением камеральных и выездных проверок. В диссертации выездные проверки рассматриваются как один из главных способов обеспечения налоговыми доходами путем проверки правильности испонения налогового законодательства на месте нахождения налогоплательщиков, повышения налоговой дисциплины путем выявления налоговых правонарушений и применения финансовых санкций по отношению к нарушителям В работе отмечено, что результаты камерального контроля предопределяют стратегию выездных проверок. В этой связи проанализированы основные методы выбора объектов выездного контроля, их положительные и отрицательные моменты.

Исследование показало, что оптимальным методом выбора при выездных проверках является метод использования наводящей информации, так как его применение обеспечивает выявление объектов выездной проверки с наиболее высоким уровнем налогового риска. В этой связи обосновывается необходимость разработки и внедрения специальной Концепции взаимодействия органов государственной власти, что в первую очередь предусматривает обмен информацией между налоговыми органами и государственными структурами, организациями, имеющими отношение к доходам и расходам налогоплательщиков. Реализация данной Концепции не только способствует повышению результативности выездных налоговых проверок, но и создает предпосыки дальнейшего совершенствования налоговой политики путем эффективного взаимодействия со всеми государственными структурами.

Подытоживая деятельность МГДС как основного субъекта в реализации налоговой политики Таджикистана, в работе перечисляется ряд нерешенных проблем К основным из них относятся' несовершенство учета налоговой базы и системы принуждения к испоне-

нию налоговых обязательств, дефицит высококвалифицированных кадров в фискальных органах, низкий уровень компьютеризации работ в налоговых органах, отсутствие дожного противовеса незаконным действиям налоговых органов

Третья группа проблем затрагивает направления совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан

В работе исследуются пути улучшения налоговой политики по обеспечению бюджета стабильными источниками доходов. В этой связи условно выделяются два направления для повышения результативности фискальной задачи налоговой политики республики

1) совершенствование налогового прогнозирования и планирования,

2) повышение уровня собираемости налогов, исходя из установленных плановых показателей

Быстро меняющиеся условия развития экономики переходного периода обуславливают колебания в налоговых поступлениях, вызывая иногда задержки в финансировании намеченных государственных программ Кроме того, проводимые реформы, предусматривающие изменение параметров налогообложения, вызывают как необходимость обоснования прогнозных объемов налоговых поступлений в целом, так и планируемых показателей по каждому налогу в отдельности. Анализ практики налогового планирования показывает, что в республике используется так называемый метод лот достигнутого, предполагающий корректировку прогнозных показателей налоговых поступлений исходя из показателей предшествующих периодов. Это свидетельствует об отсутствии научно-обоснованных методов, что требует поиска и разработки методов прогнозирования и планирования налоговых доходов. Одним из наиболее перспективных методов налогового прогнозирования является использование микроимитационных моделей, которые достаточно широко используются в зарубежной практике На наш взгляд, использование этих моделей позволяет не только улучшить качество налогового прогнозирования и планирования, но и создает предпосыки совершенствования налоговой политики на более догосрочный период

Исходя из этого, в допонение к действующей практике использования микроимитационных моделей, разработан и научно обоснован вариант агоритма построения микроимитационной модели, который позволяет имитировать последствия налоговых преобразований по отраслям и областям (районам и городам) республики не только на основе основных параметров деятельности налогоплательщиков, но и на основе динамика,прогнозных макроэкономических показателей Главное отличие предложенной микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений от практикующей микроимитационной "модели заключается в том, что её можно использовать одновременно как в качестве статичной, так и динамичной модели

Для совершенствования налогового планирования немаловажное значение имеет введение Налогового паспорта региона На основе изучения российского варианта Налогового паспорта региона, предлагается ввести его с учетом конкретных условий Таджикистана На наш взгляд, введение допонительного раздела Оптово-розничная торговля к существующим восьми разделам Налогового паспорта региона позволяет организовать двойной контроль над поставщиками подакцизных товаров, более эффективно бороться с контрафактными подакцизными товарами, повышать собираемость акцизов и налога с розничных продаж на основе усиления контроля над подакцизной продукцией. Думается, в условиях неорганизованности оптово-розничных рынков, количество которых по всей республике достигает нескольких десятков, введение Налогового паспорта региона и организация дожной системы учета подакцизных товаров на крупных рынках, поможет эффективно бороться с теневой экономикой, уровень которой в Таджикистане по разным оценкам ученых колеблется в пределах до 50% ВВП.

Повышение собираемости налогов занимает важное место в налоговой политике Таджикистана В работе показана строгая зависимость показателя собираемости налогов от качества работы МГДС Изучение работы налоговых органов показало, что на ряде направлений она мало эффективна, результатом чего является низкая собираемость налогов и рост недоимки. Слабо поставлен учет налогоплательщиков, многие недобросовестные налогоплательщики не выпоняют свои налоговые обязательства, а налоговые органы вследствие недостаточного контроля не имеют возможности своевременно выявлять неплательщиков. В диссертации разработана система мер по исправлению положения необходимо обеспечить максимальный доступ к базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) всех уровней (область, район, город) всем работникам налоговых инспекций, объединить информацию о налогоплательщиках всех государственных органов, имеющих с ними взаимоотношения в целях создания поного налогового досье о налогоплательщике и периодически проводить обновление баз данных ЕГРН.

Считаем необходимым также расширить использование ИНН для физических лиц, который дожен стать обязательным компонентом всех деловых бумаг Данная мера позволит усилить контроль над доходами и относительно крупными расходами налогоплательщиков - физических лиц, что будет способствовать выявлению скрываемых от налогообложения доходов- физических лиц, обеспечивать относительную прозрачность налогооблагаемой базы по подоходному налогу с физических лиц и в конечном счете повысить его собираемость. Расширенное использование ИНН дожно быть законодательно закреплено Наконец, целесообразно постепенно внедрять принцип самоначисления налогов для налогоплательщиков, одновременно усиливая финансовые санкции за налоговые правонарушения и

активируя разъяснительную работу В конечном счете, эта мера позволит снизить издержки налоговых органов по администрированию прямых налогов

Одной из трудных задач налоговых органов Таджикистана является урегулирование налоговой задоженности Появление этого негативного явления в первую очередь обусловлено кризисом неплатежей, свойственным любой экономике, переживающей переходный период. Низкий уровень платежной дисциплины, отсутствие эффективных методов погашения догов субъектов хозяйствования, высокая доля убыточных предприятий, особенно в сфере сельского хозяйства, являются основными причинами накопления огромных сумм налоговой задоженности в республике. Решение этой сложной проблемы требует взвешенного подхода, позволяющего налогоплательщикам менее болезненно ликвидировать налоговую задоженность, а налоговым органам с минимальными потерями для бюджета обеспечить поступление накопившейся задоженности Согласно требованиям НК РТ, налоговые органы после первого уведомления о налоговой задоженности имеют право применять такие жесткие меры принудительного взыскания налогов как приостановление расходных операций на счетах в банках и других кредитных учреждениях, арест имущества налогоплательщиков, а также применение штрафных санкции

На наш взгляд, резкий переход на применение жестких мер является не эффективным В связи с этим нами предлагается применение 3-х этапной процедуры уведомления о налоговой задоженности, где ужесточаются санкции с каждым последующим уведомлением Применение 3-х этапной процедуры взамен одноэтапной более результативно разрешит эту проблему, так как данная мера позволяет относительно быстро и с небольшими затратами урегулировать суммы налоговых задоженностей

Важным направлением налоговой политики Таджикистана является стимулирование развития предпринимательства путем уменьшения налогового бремени Учитывая огромные потребности бюджета республики в доходах, в целях налогового стимулирования развития предпринимательства, уменьшение налоговой бремени дожно осуществляться в основном за счет той её части, которая связана с техникой взимания налогов и процедурой предоставления льгот.

В новой редакции НК РТ предоставлены достаточно широкие возможности для развития предпринимательства в республике Однако, подробный анализ ряда факторов развития отдельных направлений предпринимательской деятельности показал, что налоговое законодательство все еще недостаточно учитывает некоторые особенности стимулирования предпринимательства в республике

В Таджикистане огромную роль в развитии экономики играет сельское хозяйство В этой отрасли заняты почти 70% трудоспособного населения С другой стороны, основная

масса малоимущего населения республики живет в сельских местностях. В этой связи, нами уделяется первостепенное значение налогообложению сельского хозяйства

Введение единого налога на производителей сельхозпродукции (ЕНПСП) значительно снижает налоговую нагрузку на сельхозпроизводителей, так как в этом случае сельхозпроизводители освобождаются от уплаты налога на прибыль, НДС, земельного налога, минимального налога на доходы предприятий, налога с пользователей автомобильных дорог Размер налога не зависит от финансового результата сельхозпроизводителей, так как объект обложения привязан к площади используемых земельных участков и зависит от стоимости кадастровой оценки земель Но при этом ЕНПСП, на наш взгляд, имеет ряд недостатков. Так, согласно НК РТ, при осуществлении несельскохозяйственной деятельности, в отношении налогообложения доходов, полученных от побочной деятельности, применяется общеустановленный порядок налогообложения Учитывая низкую рентабельность сферы сельского хозяйства, в целях определенного выравнивания доходности сельхозпроизводителя, нужно разрешить сельхозпроизводителю промышленную переработку или другой вид деятельности (за исключением игорного бизнеса и производства подакцизных товаров), что положительно скажется на его финансовом состоянии Учитывая российский опыт, необходимо разрешить применение ЕНПСП, если доходы, полученные от продажи собственной сельхозпродукции, составляют не менее 70%

В пересмотре нуждаются и сроки уплаты ЕНПСП. Согласно НК РТ, плательщики ЕНПСП дожны уплачивать данный налог не позднее 15 марта - в размере не менее 15%, 15 июня - в размере не менее 20%, до 15 декабря в размере оставшейся суммы налога. Учитывая особенности данной сферы, целесообразно продлить сроки уплаты налога: налоговым периодом назначить календарный год, а отчетным - полугодие.

Особое значение имеет поддержка производителей хлопка-сырца в республике. Как было отмечено, в условиях снижения мировых цен на хлопок-волокно уменьшается рентабельность производителей хлопка-сырца. Кроме того, прибыльное ведение бизнеса в этой сфере, в первую очередь, требует определенных навыков в области международной торговли, умения анализировать тенденции спроса и предложения на хлопок на мировом рынке, которые у большинства хлопкоробов просто отсутствуют Это и становится причиной накопления огромных сумм догов перед инвесторами и бюджетом по уплате налогов. На наш взгляд, целесообразно разрешить вычеты по ЕНПСП на получение платных консультационных услуг, что может способствовать решению данной проблемы

Одним из важных аспектов налогового стимулирования предпринимательской деятельности в республике является стимулирование экспорта. Применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров способствует повышению экспортного потенциала Таджикиста-

на, что играет огромное значение в условиях сложной географической расположенности республики Учитывая дискуссионность применения нулевой ставки НДС во внешнеэкономических операциях, известной на практике как принцип места назначения, на примере ЕврАзЭС приводятся допонительные аргументы в пользу применения данного принципа обложения НДС Многие ученые критически рассматривают применение НДС во внешнеторговых операциях по принципу места назначения, аргументируя тем, что это приводит к огромным бюджетным потерям страны-экспортера при возмещении входных НДС.

При анализе к данной проблеме следует подходить более взвешенно. С одной стороны, налогоплательщики, лочищая цену экспортируемого товара от лисходящего НДС, удешевляют цену, что служит стимулом повышения объемов экспорта Структура экспортной цены товара потенциально состоит из сумм налога на прибыль, подоходного налога, единого социального налога и т.д. Государство, возмещая входной НДС экспортеру, потенциально получает возможность увеличить сумму перечисленных налогов. С другой стороны, повышение объемов экспортных операций в стране способствует развитию инфраструктуры обслуживающей экспортно-импортные операции Это создает допонительные рабочие места, способствует появлению новых объектов налогообложения, увеличению сумм таможенных пошлин, взимаемых при совершении экспортно-импортных операций И последнее, применение принципа страны происхождения в странах ЕврАзЭС, в догосрочной перспективе неизбежно создаст проблему налоговой конкуренции Для того, чтобы избежать этой проблемы необходимо заключать международные соглашения и иметь действенный наднациональный орган для их реализации, который в ЕврАзЭС на нынешнем этапе развития пока отсутствует.

Анализируя существующую систему налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей в республике, необходимо отметить, что она не решает все проблемы стимулирования малого предпринимательства Согласно НК РТ доходы индивидуальных предпринимателей облагаются двумя способами на основе патента и декларации Оба способа имеют недостатки Мекие предприниматели уплачивают ряд косвенных налогов (НДС, налог с розничных продаж), если заняты в сфере розничной торговли По НДС установлен определенный налоговый порог, что вынуждает ограничивать меким предпринимателям параметры своей деятельности. Опыт России показывает, что упомянутые проблемы можно решить с помощью введения единого налога на вмененный доход (ЕНВД) на определенные виды деятельности Основные преимущества от введения единого налога на вмененный доход заключаются в следующем' а)ЕНВД не всегда прямо зависит от реального объема бизнеса, что усиливает его стимулирующий эффект, б)малым предпринимателям и индивидуальным предпринимателям не надо содержать дорогостоящего бухгатера, так

как обеспечивается простота исчисления налога, в)механизм определения суммы ЕНВД предполагает корректировку суммы налога с учетом уровня инфляции, г)фискальная эффективность введения ЕНВД повышается особенно в тех видах деятельности, где трудно контролировать реальный оборот, д)значительно уменьшаются как временные, так и финансовые затраты налоговых органов по взиманию налога с розничных продаж

В целях стимулирования обновления основных фондов предлагается, разрешить предприятиям зачесть при уплате минимального налога на доходы предприятий 50% стоимости нового оборудования, связанного с его основной деятельностью Под новым оборудованием в данном случае следует понимать такое, у которого разница между датой монтажа (установки) и годом выпуска не превышает 2 лет Данная мера будет способствовать обновлению основного капитала приоритетных отраслей экономики Таджикистана.

Считаем также необходимым, упростить процедуры получения льгот по отсрочке уплаты налогов при указанных в НК РТ обстоятельствах. В настоящее время решение об отсрочке уплаты налогов по общегосударственным налогам принимается Правительством РТ по представлению Министерства финансов РТ, согласованному с упономоченным государственным органом и Министерством экономики и торговли РТ. Данная процедура является догой и сложной для налогоплательщиков, что усложняет условия получения этой льготы В связи с этим предлагается упростить эту процедуру и предоставить право принятия решения по изменению сроков уплаты налогов МГДС.

Нахождение путей выхода из кадрового кризиса, возникшего в Таджикистане в результате гражданской войны, может послужить достаточно сильным точком в развитии предпринимательства. В работе предлагается разрешить вычет из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с подготовкой и повышением уровня образования кадров по приоритетным отраслям экономики Таджикистана.

Проведенное исследование показало, что недостаточное исследование теоретических и методологических вопросов налогообложения в условиях переходной экономики Таджикистана, неизбежность проведения налоговых реформ, вызывают необходимость корректировки действующего налогового законодательства. Реализация выводов и предложений исследования будут способствовать построению оптимальной налоговой системы, учитывающей как интересы налогоплательщиков, так и потребности государства.

Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в следующих публикациях:

1. Мирпочоев Д А. Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях экономической интеграции // Вопросы теории и практики современного налогообложения Сборник научных статей - М: ФА, 2004. - [0,62 п л ]

2 Мирпочоев ДА. Налоговая полигика Республики Таджикистан в условиях экономической интеграции (на примере НврАзЭС) // Актуальные проблемы управления - 2004 Материалы международной научно-практической конференции. Вып 3 -М . ГУУ, 2004 - [0,2 п л ]

3 Мирпочоев Д А. Евразийское экономическое сообщество: налоговые инструменты формирования общего рынка // Вопросы теории и практики налогообложения Сборник научных статей - М..ФА,2005 - [0,7 п л ]

4. Мирпочоев Д А Налоговая политика как фактор устойчивого развития экономики Республики Таджикистан // Налоговые методы обеспечения доходной части бюджета и налоговый контроль за налоговыми поступлениями: сборник научных статей - М : ФА, 2006 -[0,5 п.л.].

5 Бобоев М Р., Мирпочоев Д.А Сущность и функции современной налоговой системы России // Экономика Таджикистана: стратегия развития Душанбе: ПИО НПИ, № 3, 2006 -[0,8п.л / 0,4 п л.]

6 Бобоев М.Р , Мирпочоев Д А Совершенствование налоговой системы Таджикистана // Налоговая политика и практика* - М Изд-во Экономико-правовой литературы, 2006, № 9 - [0,4 п л. / 0,2 п л ]

7 Бобоев М.Р., Мирпочоев ДА. Налогообложение в Республике Таджикистан // Аудиторские ведомости - М.: Издательско-информационный центр Финансовая газета, 2006, №12 - [0,42 п л / 0,21 п л ]

8 Мирпочоев ДА Некоторые вопросы обеспечения стабильными налоговыми доходами в Республике Таджикистан // Проблемы экономики - М Компания Спутник+, 2006, №6 [0,3 п л ]

9 Мирпочоев Д А. Налоговая политика в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан) // Проблемы экономики. - М : Компания Спутник+, 2006, №6 [0,2 п л ]

10 Мирпочоев Д.А. Некоторые вопросы совершенствования налогового контроля в Республике Таджикистан // Вопросы теории и практики налогообложения: сборник научных статей / Под науч. ред Мельниковой Н П Ч М ФА, кафедра Налоги и налогообложе-ния.-2006- [0,3 п л ]

11 Мирпочоев Д А Проблемы снижения налоговой нагрузки в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан) // Вопросы теории и практики налогообложения. сборник научных статей / Под науч. ред. Мельниковой Н П Ч М. ФА, кафедра Налоги и налогообложения.-2006- [0,3 п л]

Входит в перечень изданий, рекомендованных ВАК для публикации основных результатов диссертаций.

Отпечатано в ООО Компания Спутник+ ПД № 1-00007 от 25.09.2000 г. Подписано в печать 26.02.07. Тираж 110 экз. Усл. п.л. 1,5 Печать авторефератов (095) 730-47-74,778-45-60

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мирпочоев, Далерджон Алиджанович

Раздел 1. Общая характеристика области (района)

Раздел 2. Основные показатели используемые для расчета налоговой базы Раздел 3. Выпадающие доходы

Раздел 4. Основные показатели поступления налогов и контрольной работы налоговых органов

Раздел 5. Финансово-кредитные организации

Раздел 6. Структура поступлений налогов и сборов по отраслям экономики

Раздел 7.0птово-розничная торговля

Раздел 8. Задоженность по налогам в бюджетную систему

Раздел 9. Задоженность по налогам в бюджетную систему по основным отраслям экономики

Раздел 1. Общая характеристика области (района)

Показатели Код строки

Среднегодовая численность постоянного населения, (тыс. чел)

Численность экономически активного населения, (тыс. чел)

Среднегодовая численность занятых в экономике, (тыс. чел)

Общая численность безработных, (тыс. чел)

Удельный вес численности занятых в экономике в численности экономически активного населения (%)

Среднемесячная заработная плата, (сомони)

Среднемесячная заработная плата по отраслям экономики: 1) промышленность 2) сельское хозяйство 3) транспорт и связь

Количество предприятий -юридических лиц, состоящих на учете в налоговом органе по месту нахождения (ед)

Из них крупные налогоплательщики (ед)

Удельный вес государственных унитарных предприятий в общем количестве предприятий (%)

Количество предприятий, признанных банкротами (ед)

Количество предприятий-юридических лиц, снятых с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией (ед)

Численность физических лиц, учтенных в налоговых органах с присвоением ИНН- всего, (тыс. чел)

Из них: индивидуальных предпринимателей работающих на основе свидетельства (тыс.чел) индивидуальных предпринимателей доходы которых облагаются на патентной основе (тыс.чел)

Объем промышленной продукции, (мн. сомони)

Индекс промышленного производства (%)

Инвестиции в основной капитал (мн. сомони)

Продукция сельского хозяйства (мн. сомони)

Коммерческий грузооборот предприятий транспорта, (мн.т/км)

Оборот розничной торговли, (мн. сомони)

Оборотные активы, (мн. сомони)

Из них денежные средства (мн. сомони)

Объем оплаченной продукции (мн. сомни)

В том числе денежными средствами (мн. сомони)

Другими видами расчетов

Переуступкой прав требований по денежным обязательствам

Взаимным зачетом требований

По прямому товарообмену

Внешнеторговый оборот, (мн. дол. США)

В том числе:

Экспорт товаров;

Импорт товаров

Кредиторская задоженность (мн. сомони)

Из нее - просроченная задоженность

В том числе - в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды

Дебиторская задоженность, (мн. руб)

Из нее просроченная задоженность

Число прибыльных предприятий, (ед.)

Долю прибыльных предприятий (%)

Сумма прибыли по прибыльным предприятиям, (мн. сомони)

Число убыточных предприятий, (ед.)

Индекс цен производителей промышленной продукции (декабрь в % к декабрю прошлого года)

Реальные денежные доходы (в % к предыдущему году)

Реальная начисленная среднемесячная заработная плата одного работника (в % к предыдущему году)

Раздел 2. Основные показатели используемые для расчета налоговой

Показатели Код строки

Валовой региональный продукт (ВРП), (мн. сомони)

Индекс физического объема ВРП, (в % к предыдущему году)

Индекс потребительских цен (декабрь в % к декабрю предыдущему году)

Валовая прибыль, (мн. сомони)

Из нее налогооблагаемая прибыль (мн. сомони)

Сумма убытка по убыточным предприятиям, (мн. сомони)

Фонд заработной платы (наемных работников предприятий и организаций), (мн. сомони)

Валовой совокупный годовой доход физических лиц, (мн. сомони)

Из него- общая сумма облагаемого налогом совокупного дохода налогоплательщиков- физ. Лиц (мн. сомони)

Отгружено подакцизной продукции собственного производства:

Спирт этиловый из пищевого сырья и спирта питьевого, (тыс. дкл.)

Спирта этилового из всех видов сырья, кроме пищевого (тыс. ДКЛ.)

Спиртосодержащих растворов, (тыс. дкл.)

Водки, ликероводочные изделия (тыс. дкл.)

Пиво солодовое (тыс. дкл)

Пиво безакогольное (тыс. дкл.).

Воды минеральные газированные (тыс. л.)

Коньяк (тыс. дкл.)

Шампанское (тыс. дкл.)

Табак и промышленные заменители табака:

Сигары и сигареты из табака или её заменителей (тыс. штук)

Сигареты с фильтром (тыс, штук)

Прочие табачные изделия (тыс. штук)

Ювелирные изделия, изделия из серебра и золота (мн. сомони)

Бензин автомобильный (тыс. тонн)

Керосин (тыс. тонн.)

Топливо бензиновое реактивное (тыс. тонн)

Нефтепродукты (кроме сырой нефти) (тыс. тонн)

Бензин авиационный (тыс. тонн)

Прочие подакцизные товары

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (мн. сомони)

В том числе по 0% (мн. сомони)

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (мн. сомони)

Среднегодовая стоимость имущества предприятий (мн. сомони)

Площадь земель, находящихся в собственности, владении и пользовании (тыс. га)

В том числе:

Земли городов и посеков

Земли вне городов и посеков

Земли сельскохозяйственного назначения

Площадь земель, находящихся в государственной собственности (тыс. га)

В том числе:

Земли городов и посеков

Земли сельскохозяйственного назначения

Стоимость добычи общераспространенных полезных ископаемых (мн.руб)

Стоимость добычи других полезных ископаемых (мн. руб)

Раздел 3. Выпадающие доходы (мн. сомони)

Показатели Код строки По состоянию на 01.01.2005г. По состоянию на 01.01.2006г По состоянию на 01.01.2007г

Выпадающие доходы- всего

В том числе:

Отсроченные (рассроченные) платежи

В том числе:

Республиканский бюджет:

Из него:

Отсрочено в результате причинения ущерба в результате стихийного бедствия

Отсрочено из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выпоненного этим лицом государственного заказа

Отсрочено в результате проведения этим лицом внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов

Отсрочено за проведение НИОКР

Местный бюджет:

Из него:

Отсрочено в результате причинения ущерба в результате стихийного бедствия

Отсрочено из-за задержки финансирования из бюджета или оплаты выпоненного этим лицом государственного заказа

Отсрочено в результате проведения этим лицом внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов

Отсрочено за проведение НИОКР

Потери бюджетной системы в результате предоставления льгот по налогам-всего:

Налог на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Налог на землю

Подоходный налог

По другим налогам

Справочно по НДС:

Возмещено в по состоянию на отчетную дату в порядке зачета всего:

В том числе- по экспортным операциям

Раздел 4. Основные показатели поступления налогов и сборов

2005 2006 2007г

В том числе В том числе В том числе

Показатели Код строки Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет Бюджет республики Респуб-ий бюджет Мест-й бюджет

Поступление налогов, всего (мн. сомони)

Темп роста поступлений налогов, (в % к предыдущему году)

Доля региона в общей сумме поступлений налогов в целом по налоговым поступлениям республики, (%)

Задоженность по налогам, всего (мн. сомони)

Темп роста задоженности (в % к задоженности на начало предыдущего года)

Недоимка (мн. сомони)

Удельный вес недоимки в сумме задоженности (мн. сомони)

Отсроченные платежи -всего (мн. сомони)

Прирост задоженности за год-всего (мн. сомони)

Доля региона в общей сумме задоженности, (%)

Переплата по налоговым платежам, (мн. сомони)

Задоженность по налоговым санкциям и пениям (мн. сомони)

Совокупная налоговая задоженность, включая санкции и пени (мн. сомони)

Раздел 4.1. Основные показатели контрольной работы налоговых органов

Показатели Код строки 2005.

Допонительно начислено платежей по результатам камеральных и выездных проверок (мн. сомони)

В том числе:

В республиканский бюджет

В местный бюджет

Из суммы допонительно начисленных платежей по результатам камеральных и выездных проверок взыскано, (мн. сомони)

В том числе:

В республиканский бюджет

В местный бюджет

Удельный вес взысканных платежей в общей сумме допонительно начисленных платежей (%)

Количество налогоплательщиков юридических лиц, проверенных на выездных проверках, (ед.)

Количество налогоплателыциков-юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам выездных проверок (ед.)

Удельный вес налогоплательщиков юридических лиц, у которых выявлены нарушения по результатам выездных проверок (%)

Проведено выездных проверок юридических лиц, (ед.)

Налоговыми органами

Совместно с органами налоговой полиции

Из них выявлено нарушений (ед.)

Допонительно начислено по результатам выездных проверок-всего (мн. сомони)

Налоговыми органами

Совместно с органами налоговой полиции

Взыскано платежей по результатам выездных проверок-всего, (мн. сомони)

Из суммы взысканных платежей, налоговые санкции и пени, (мн. сомони)

Удельный вес взысканных платежей в общей сумме доначислений (%)

Сумма доначислений на 1 выездную проверку

Сумма взысканных платежей на 1 выездную проверку

Проведено выездных проверок физических лиц, (ед.)

Налоговыми органами Совместно с органами налоговой полиции

Раздел 5. Финансово-кредитные организации

Показатели Код строки 2005.

Количество коммерческих банков в регионе, (ед.)

Количество филиалов коммерческих банков в регионе, (ед.)

В том числе: головная контора которых находится в регионе (ед.) головная контора которых находится в другом регионе (ед.)

Количество банков, у которых отозваны лицензии или их действие приостановлено, (ед.)

Количество ликвидированных финансово-кредитных организаций, головная контора которых находится в другом регионе, (ед.)

Количество банков, которые допускают несвоевременное перечисление платежей в бюджет в связи с отсутствием средств на корреспондентских счетах банка, (ед.)

Задоженность по платежам в бюджет республики в связи с отсутствием средств на корреспондентских счетах и отзывом лицензий, (мн. руб.)

Раздел 6. Структура поступлений налогов и сборов по 1отраслям экономики

Начислено налогов Поступило налогов и сборов Налоговая s h H В консолидированный бюджет республики X 3 ^ X N? я Si в4 В консолидированный бюджет республики Уд. вес в общих поступлениях налогов по региону (%) В республиканский бюджет из общей суммы поступлений в республиканский бюджет поступило по: нагрузка по поступлению, (%) S рЩ s а* i

Показатели Код строки X О Ч Щ * я не s g- S " о * с н , s 8 5 I 1 * & S 0 3 s О a о о 8 I в s 4 = > Налоговая нагрузка, (гр.4/гр.3)*100 Налогу на прибыль НДС Минимальному налогу на доходы предприятий M

з X я По республиканскому бюджету (гр.7/гр.З)* 100 По местному бюджету (гр. 9/гр.З)*100 s l Ю X 1 l Ё 9. . S |s s s* 3 s S в R zH m x с о о й

Всего по региону 601 X 100 X 100 X X

В том числе по отраслям:

Промышленность- Всего:

Легкая промышленность

Черная и цветная металургия

Электроэнергегика

Пищевая промыш-ть

Сельское хозяйство

Строительство

Финансы и кредит

Торговля и общественное питание

Транспорт

Раздел 7. Оптово-розничная торговля

Показатели Код строки 2005.

Количество крупных оптово-розничных рынков в регионе (ед)

Общее количество обособленных торговых точек на рынках (ед.)

Фактически предоставлено налогоплательщикам (ед.)

Занимаются торговлей продовольственными товарами (ед.)

Занимаются торговлей подакцизными товарами (ед.)

Занимаются торговлей товаров непродовольственного назначения (обувь, одежда и т.д.)

Поступило на рынки для продажи подакцизных товаров:

- акогольная продукция:

А)Шампанское (тыс. л)

Б) Вино (тыс. л.)

В) Водка (тыс. л.)

Г) Пиво солодовое (тыс. л)

Д) Коньяк (тыс. л.)

- табачные изделия

А) Сигареты содержащие табак с фильтром (тыс. шт.)

Б)Сигареты содержащие табак без фильтра (тыс. шт)

В) Прочие заменители табака (табачные экстракты и эссенции) (мн. сомони)

-безакогольные напитки

А) Природные минеральные воды (тыс. л)

Б) Негазированные воды (тыс. л.)

В) Прочие (тыс. л.)

Раздел 8. Задоженность по налогам в бюджетную систему

Показатели Код строки По состоянию на 01.01.04г. По состоянию на 01.01.05г. По состоянию на 01.01.06г. всего В том числе всего В том числе всего В том числе

В респ,- ий бюджет В местный бюджет В респ,- ий бюджет в местный бюджет В респ,- ий бюджет В местный бюджет

Задоженность перед бюджетом-всего (мн. сомони)

В том числе:

Налог на прибыль

Налоги на недропол ьзователей

Акцизы -всего:

Акогольная продукция и спирт этиловый

Табачная продукция

Нефтепродукты прочие

Отсроченные платежи - всего (мн. сомони)

В том числе:

Налог на прибыль

Налоги на недропользователей

Задоженность перед бюджетом по налоговым санкциям и пеням-всего

Раздел 9. Задоженность по налогам в бюджетную систему по основным отраслям экономики

Период* (мн. сомони)

Наименование отраслей Код строки Задоженность по налогам всего В том числе в республиканский бюджет Из нее:

Недоимка Отсроченные платежи всего В том числе в республиканский бюджет всего В том числе в республиканский бюджет

Промышленность

Транспорт и связь

Строительство

Сельское хозяйство

Торговля и общественное питание

Финансы и кредит

Другие отрасли составляется в период 3- предстоящих периодов (год) планируемого периода.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговая политика Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике"

Глава 1. Налоговая политика государства в условиях переходного периода

1.1. Социально-экономическая сущность налоговой политики.10

1.2. Особенности налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике.28

Глава 2. Современная налоговая система и налоговая политика Республики Таджикистан

2.1. Состояние экономики и налоговый потенциал Таджикистана.46

2.2. Характеристика налоговой системы Республики Таджикистан.56

2.3. Задачи налоговой политики по обеспечению доходов бюджета.80

2.4. Органы налогового администрирования Таджикистана и их задачи.98

Глава 3. Пути совершенствования налоговой политики Республики

Таджикистан

3.1.Обеспечение стабильности доходов.117

3.2.Налоговое стимулирование предпринимательской деятельности.134

Заключение.150

Список использованной литературы.157

Приложения

Введение

В настоящее время экономика Республики Таджикистан (далее - РТ) переживает значительные трудности переходного периода. Неразвитость производства, высокий уровень безработицы,1 увеличение до огромных сумм задоженности предприятий (за 2005г. около 40% ВВП), сохранение низкого уровня л доходов населения, не позволяют обеспечить необходимый уровень доходов государства, что препятствует эффективной деятельности основных государственных институтов.

Обретение политической и экономической самостоятельности Республики Таджикистан другой своей стороной имело разрыв хозяйственных отношений с бывшими экономическими партнерами на огромной территории СССР. Это нанесло существенный урон народному хозяйству республики. В настоящее время Таджикистан заметно отстает от других бывших республик СССР в решении проблемы экономической стабилизации. Так, если многие страны Содружества независимых государств (СНГ) и Восточной Европы относительно быстро восстановили прежние объемы ВВП, то в Таджикистане этот показатель в 2005 году составил приблизительно лишь 2/3 от уровня 90-х годов.

Анализ международного опыта показывает, что проведение эффективной налоговой реформы в условиях переходного периода может дать необходимый точок решению общих вопросов макроэкономической стабилизации. Республикой Таджикистан за ориентир выбрана социально-ориентированная модель развития рыночной экономики. При этом поступательное и гармоничное развитие экономики РТ зависит от успехов по реализации намеченных программ по осуществлению экономической реформы и формированию действенных институтов государственной власти. Немаловажную роль в этом играет фактор стабильного роста доходов бюджета, который в значительной степени зависит от правильного выбора налоговой политики государства.

Реализация главной задачи налоговой политики - обеспечение бюджета государства денежными ресурсами в РТ стакивается с объективными трудностями: потеря традиционного рынка сбыта, чрезмерная изношенность основного капитала во всех отраслях экономики, разрушенная инфраструктура, деформация кадрового Г(о оценкам международных экспертов уровень безработицы в Таджикистане составляет около 30%.

2 По официальным данным средняя заработная плата в Таджикистане за 2006г. составила 36 дол. США в месяц. потенциала страны. Все перечисленные проблемы имеют своим следствием существенное снижение налогового потенциала республики.

Принятый в 1999г. Налоговый кодекс Республики Таджикистан (далее - НК РТ) разрешил некоторые накопившиеся в налоговой практике проблемы. Однако, как показало проведенное исследование, налоговое законодательство все еще далеко от совершенства. Это не позволяет эффективно решать фискальные задачи, в поной мере использовать стимулирующую роль налогов в регулировании социально-экономических процессов Таджикистана.

Решение отмеченных проблем требует разработки научно обоснованных направлений совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях реализуемого перехода к рыночной экономике.

Степень разработанности проблемы. До настоящего времени многие вопросы налоговой политики РТ, связанные с прогнозированием и планированием налоговых поступлений, выбором методов борьбы с уклонением от уплаты налогов, регулированием налоговой задоженности, стимулированием развития предпринимательства (особенно малого и среднего), совершенствованием налогового контроля, остаются недостаточно исследованными.

Практическая эффективность налоговой политики всецело зависит от ее научной обоснованности. Теоретической основой научно обоснованной налоговой политики являются принципиальные подходы, выработанные классиками теории налогов: А.Смит, Д. Рикардо, Ж.Б. Сэй, А.Вагнер, Ф. Ноймарк. Вопросы современной налоговой политики и практики рассматриваются в научных трудах таких российских ученых, как М.Р. Бобоев, Д.Д. Бутаков, И.В. Горский, А.З. Дадашев, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, И.А. Перонко, Г.Б. Поляк, А.Э. Сердюков, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.

Особенностям налоговой политики в условиях переходного периода в России и некоторых странах СНГ посвящены труды российских ученых: С. Баткибекова, Е.Т. Гайдара, П. Кадочникова, С. Синельникова-Мурылева и др.

Анализ опубликованных научных трудов таджикских ученых по вопросам налогообложения показывает, что свой определенный вклад в развитие этой отрасли науки внесли Д.Г. Гумирзоев, Р.Т. Джабборов, Ш.М. Исмоилов, Т.Н. Назаров, А.О. Орипов, Р.К. Рахимов, Б.С. Сутонов. В то же время все еще наблюдается отставание теоретических и методических разработок применительно к условиям современного Таджикистана с учетом национальных особенностей переходной экономики.

Неотложная необходимость выработки эффективной налоговой политики, способствующей напонению бюджета государства достаточными финансовыми ресурсами и позволяющей отраслям и предприятиям обеспечивать свои воспроизводственные потребности, обусловливает актуальность темы исследования, предопределяет его цель и задачи.

Цель диссертационной работы заключается в решении научной задачи совершенствования налоговой политики Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике и разработке предложений, позволяющих гармонично сочетать фискальный и регулирующий аспекты налогообложения.

Реализация указанной цели потребовала решения следующих задач:

- выявить специфику задач налоговой политики Республики Таджикистан в условиях переходной экономики;

- раскрыть особенности налоговой системы РТ для каждого этапа её становления и развития, уточнить основные принципы формирования налоговой политики РТ на современном этапе;

- показать резервы повышения налоговых доходов при формировании и реализации налоговой политики РТ в условиях перехода к рыночной экономике; исследовать возможности налогового стимулирования развития предпринимательства в РТ в условиях перехода к рыночной экономике;

- разработать систему практических мер, позволяющих сформировать эффективную налоговую политику для переходного периода РТ.

Объектом исследования является налоговая система Республики Таджикистан в условиях перехода к рыночной экономике.

Предметом исследования является совокупность финансовых отношений, формирующихся в переходной экономике РТ при реализации налоговой политики.

Методологические основы исследования. Научное исследование основывается на принципах диалектической логики, исторического и системного анализа и синтеза. В качестве инструментария использовались методы научной абстракции, группировок и сравнений, схемы и графики.

При проведении исследования использованы действующая в России и РТ нормативно-правовая база по налогообложению, материалы монографий, диссертаций, периодических изданий, информационные и аналитические ресурсы сети Интернет.

В работе использованы статистические данные Государственного комитета статистики РТ, Министерства финансов РТ, Министерства по государственным доходам и сборам РТ, Национального банка РТ и Статкомитета СНГ.

Исследование соответствует специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит и 08.00.14 - Мировая экономика. Работа выпонена в соответствии с пунктом 2.9 Паспорта специальности 08.00.10 Финансы, денежное обращение и кредит и пунктом 18 Паспорта специальности 08.00.14. Мировая экономика.

Научная новизна настоящего исследования заключается в разработке научной задачи комплекса теоретико-методологических положений по совершенствованию налоговой политики государства в условиях перехода к рыночной экономике с учетом национальных особенностей Республики Таджикистан.

Научную новизну содержат следующие положения:

Х на основе результатов анализа социально-экономических проблем переходной экономики выявлены и систематизированы объективные особенности налоговой системы РТ, которые предопределили характер и состав специфических задач налоговой политики РТ;

Х выявлены: исключительная фискальная направленность налоговой политики РТ в период перехода к рыночной экономике и допонительные приоритеты по эффективному обеспечению доходной части государственного бюджета РТ;

Х в рамках развития статичной микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, предложенной проф. Черником Д.Г., разработан усовершенствованный вариант этой модели, которая может использоваться одновременно как в качестве статичной, так и динамичной модели, дающий возможность предвидеть результаты налоговых реформ, а также периодически корректировать условия налогообложения;

Х в целях стимулирования развития предпринимательства обоснована целесообразность использования в межгосударственных отношениях стран

Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС)* нулевой ставки НДС на экспорт, которая поощряет экспортеров, расширяет налоговую базу других налогов и способствует развитию инфраструктуры (международная логистика) обеспечивающей выпонение экспортно-импортных операций;

Х теоретически обоснована возможность введения единого налога на вмененный доход в РТ, что позволит упростить налоговый контроль и будет оказывать заметное стимулирующее воздействие на развитие малого предпринимательства в республике.

Практическое значение результатов. Обоснованные в диссертации практические рекомендации направлены на устранение существующих сегодня в РТ диспропорций в налогообложении отдельных отраслей национального хозяйства, а также на усиление налогового стимулирования предпринимательства и стабилизацию доходной базы бюджета государства.

Разработаны, в частности, следующие практические меры:

Х предложено ввести в Налоговый паспорт региона (области, района и города) новый раздел Оптово-розничная торговля. Использование усовершенствованного варианта Налогового паспорта региона, основанного на макроэкономическом подходе к расчету налоговой базы и анализу налогового потенциала, будет способствовать более обоснованному определению плановых показателей по мобилизации налоговых доходов;

Х обоснована необходимость расширения сферы применения идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), а именно, присваивать его налогоплательщикам-физическим лицам. В рамках Концепции по взаимодействию государственных органов в республике эта мера позволит усилить контроль над доходами физических лиц, повысит уровень собираемости налогов, уплачиваемых физическими лицами, путем обязательного указания ИНН во всех сдеках, связанных с доходами и расходами физических лиц;

Х предложена новая трехэтапная процедура уведомления налогоплательщиков о наличии у них налоговой задоженности (вместо существующей сегодня одноэтапной процедуры). Реализация данного предложения поможет более быстро и с меньшими затратами регулировать накопленную налоговую задоженность;

ЕврАзЭС образован в 2000г., в состав которого входят Россия, Белоруссия, Киргизия, Казахстан, Таджикистан и Узбекистан.

Х аргументирована необходимость передачи всех пономочий по предоставлению налогоплательщикам отсрочки уплаты налогов одному органу испонительной власти - Министерству по государственным доходам и сборам, взамен существующей в настоящее время практики согласования с несколькими министерствами, что позволит существенно сократить административные издержки, связанные с применением данной налоговой льготы;

Х выдвинуты конкретные предложения по совершенствованию микроимитационной модели прогнозирования и планирования налоговых поступлений, которая позволяет оценивать ожидаемые налоговые поступления в разрезе отраслей и областей (районов и городов) республики, определять сумму налоговых доходов на основе прогнозных макропоказателей, рассчитывать предварительную сумму недоборов поступлений по отраслям, областям (районам и городам) и группам налогоплательщиков в зависимости от характера изменений в налоговом законодательстве;

Х обоснована возможность разрешить приоритетным отраслям экономики списывать в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий до 50% от стоимости вновь приобретенного (созданного) оборудования. Данная мера позволит стимулировать обновление основного капитала, что будет способствовать повышению конкурентоспособности национальной экономики РТ;

Х в качестве одной из мер, способствующей решению кадрового кризиса в республике, предложено разрешить вычет из налоговой базы по налогу на прибыль в отношении расходов, связанных с подготовкой и повышением уровня образования кадров (по приоритетным отраслям экономики Таджикистана);

Х в целях совершенствования налогообложения сельхозпроизводителей рекомендовано: разрешить применение единого налога на сельхозпроизводителей в случае, если предельный доход, полученный от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода; продлить срок уплаты единого налога на сельхозпроизводителей и установить в качестве налогового периода по данному налогу- календарный год, а отчетный период-полугодие; предоставить налоговые вычеты, связанные с получением информационно-консультационных услуг, от суммы налогового оклада по единому налогу на сельхозпроизводителей.

Апробация и внедрение результатов исследования. Положения диссертационной работы по совершенствованию налоговой политики Республики Таджикистан были использованы для подготовки рекомендаций, предложенных в Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РТ, по внесению изменений в главы 3, 9, 10, 18, 42, 44 Налогового кодекса Республики Таджикистан, что подтверждено справкой о внедрении.

Положения теоретической части исследования используются кафедрой Налоги и налогообложение ФГОУ ВПО Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации в учебном процессе при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплине Теория и история налогообложения.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Мирпочоев, Далерджон Алиджанович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации на основании комплексного научного подхода осуществлено исследование налоговой политики как важного инструмента регулирования экономики в условиях перехода к рынку. В работе исследована теоретическая основа налоговой политики, определена её сущность, содержание и значение налоговой политики.

В работе на основе исследования теории переходной экономики классифицированы основные черты переходного процесса, которые имели место в некоторых странах Центрально-Восточной Европы и Содружества независимых государств после распада Советского Союза в конце 90-х годов. К ним относятся: трансформационный кризис, структурные проблемы в экономике, стремительный рост цен, кризис неплатежей и слабость государственных институтов. Обосновано, что одной из главных проблем преодоления перечисленных кризисных явлений для стран, переживающих переходный период, является макроэкономическая стабилизация, в реализации которой центральное место занимают государственные финансы. Таким образом, в работе доказано, что в преодолении негативных последствий переходного процесса, налоговая политика государства играет ключевую роль, так как с помощью налогов не только обеспечиваются огромные финансовые ресурсы для государства, но и регулируются отраслевые и территориальные пропорции экономики.

Учитывая специфические черты переходного процесса, выявлена специфика цели и задач налоговой политики переходного периода. В связи с огромной потребностью государств с переходной экономикой в финансовых ресурсах, налоговая политика в условиях переходного периода направлена на максимально возможное обеспечение государственного бюджета налоговыми доходами. Так как в условиях переходной экономики наблюдается трансформационный спад производства, следствием которого является сужение налоговой базы в экономике, возникает противоречивая задача обеспечения налоговыми доходами растущие потребности государственного бюджета в условиях спада производства. Кроме того, в переходный период практически во всех странах СНГ и некоторых странах Восточный Европы (Польша, Венгрия, Чехия и т.д.) наблюдались высокий уровень задоженности в экономике, слабость государственных органов в реализации своих задач, в том числе и по сбору налогов. Обеспечение необходимыми ресурсами бюджета государства с переходной экономикой в названных сложных условиях является спецификой налоговой политики переходного периода. Из-за отсутствия опыта функционирования развитой налоговой системы в постсоциалистическом пространстве основной целью налоговой политики переходной экономики, является формирование упрощенной налоговой системы, которая в условиях слабой налоговой администрации позволяет более результативно выпонять фискальные задачи. Для достижения названной цели следует решить следующие специфические для налоговой политики переходного периода задачи:

1) необходимо устанавливать легко администрируемые налоги, менее подверженные к уклонению от уплаты;

2) важно обеспечить прозрачность учета налоговых обязательств. Данная задача решается, прежде всего, с помощью взаимодействия с другими государственными органами и кредитными учреждениями;

3) совершенствовать систему санкций и мер принуждения к выпонению налоговых обязательств, что имеет немаловажное значение в условиях низкой налоговой дисциплины, свойственной экономике переходного периода;

4) усилить налоговый контроль над доходами физических лиц;

5) создать эффективную систему стимулирования сотрудников органов финансового и контроля. При фискально-ориентированной налоговой политике и относительно низкооплачиваемой работе контрольных органов велика возможность неформальной договоренности между сотрудниками налоговых органов и налогоплательщиками;

6) создавать эффективный орган по борьбе с коррупцией, чтобы он мог стать дожным противовесом для пресечения злоупотреблений со стороны фискальных органов.

Анализируя социально-экономические проблемы Таджикистана, нами наряду с вышеперечисленными задачами, выявлены специфические задачи налоговой политики с учетом национальных особенностей республики. Низкий уровень индустриализации и аграрный характер экономики республики, возникший кадровый кризис в результате гражданской войны, высокая зависимость от иностранных инвестиций, чрезмерная поляризованность по уровню доходов населения, невысокий уровень деловой активности, слабость налогового администрирования, безусловно, ставят перед налоговой политикой страны соответствующие задачи. Таким образом, можно выявить следующие отдельные задачи налоговой политики республики:

1) стимулирование предпринимательства, особенно малого и среднего, что дожно способствовать сокращению безработицы, уменьшению уровня бедности, повышению деловой активности, и в конечном счете, улучшению собираемости налогов в республике;

2) стимулирование притока иностранных инвестиций, предоставление благоприятного налогового климата для иностранных инвесторов, поощрение обновления основного капитала;

3) способствование решению кадрового кризиса в экономике, налоговое стимулирование повышения профессионального уровня кадров;

4) ужесточение санкций за налоговые правонарушения вплоть до уголовной ответственности;

5) повышение налоговой грамотности налогоплательщиков путем организации налоговыми органами семинаров, передвижных консультационных пунктов, издания методических материалов и т.д.;

6) повышение квалификации сотрудников налоговых органов.

В работе проанализированы социально-экономические проблемы развития экономики Таджикистана, решение которых способствуют повышению налогового потенциала. Развитие экономики республики предполагает всестороннюю поддержку приоритетных отраслей. К ним относятся: сельское хозяйство, энергетика, добывающая отрасль, легкая и пищевая промышленность.

Анализируя три этапа формирования налоговой системы республики, выявлены основные направления современной налоговой политики Таджикистана. Их можно сгруппировать следующим образом: 1)сокращение налогов и постепенное снижение налоговой нагрузки на экономику; 2) обеспечение огромных бюджетных потребностей финансовыми ресурсами; 3) стимулирование приоритетных для республики отраслей экономики;. 4) ужесточение принудительных мер выпонения налоговых обязательств; 5) стимулирование развития малого и среднего предпринимательства, налоговое поощрение ряда социально важных видов деятельности.

Практический анализ фискальной стороны налоговой политики республики показал, что в основном налоговые доходы республики обеспечиваются за счет косвенных налогов. Анализ показал, что около 80% налоговых поступлений обеспечиваются за счет косвенных налогов, а в структуре косвенных налогов преобладают налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и налог с продаж (алюминия и хлопка-волокна). Основными причинами этого являются: неразвитость производства и высокая зависимость от импорта как товаров продовольственного, так и инвестиционного характера, слабость налогового контроля за доходами физических лиц, большая зависимость уровня налоговых поступлений от узкого круга экспортируемых сырья и т.д.

В работе придается огромное значение совершенствованию налогового администрирования в республике, что является главной предпосыкой результативности реализации намеченных направлений налоговой политики республики. Учитывая, что главную роль в реализации налоговой политики Таджикистана играет МГДС, нами более подробно рассматриваются её задачи. В целом, все задачи МГДС сгруппированы в четыре блока: учет налогоплательщиков; начисление и учет налоговых поступлений и контроль за своевременностью и понотой уплаты налогов; работа с налоговой задоженностью; консультационно-методологическая работа. Центральное место в задачах названного министерства занимает контроль за правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов. Известно, что основным критерием оценки результативности работы МГДС, является повышение собираемости налогов. Как показывает практический опыт контрольной работы в налоговых органах, одним из главных факторов повышения собираемости налогов является правильность разработки стратегии выездных проверок, результатом которой является максимально возможная сумма доначислений налогов. В работе подробно рассмотрены методы определения объектов выездного налогового контроля, их положительные и отрицательные стороны с учетом национальных особенностей экономики Таджикистана. На наш взгляд, для определения объектов выездных налоговых проверок с максимальным налоговым риском важное значение имеют внешние, то есть наводящие информации, предоставляемые налоговым органам из внешних источников. В этой связи, обосновывается разработка и внедрение

Концепции взаимодействия государственных органов власти, где четко устанавливается механизм взаимодействия налоговых органов с другими структурами государственной власти по поводу обмена информацией, связанных с доходами и расходами налогоплательщиков.

Учитывая фискальную направленность налоговой политики переходного периода республики, выделены два направления обеспечения стабильными налоговыми доходами бюджета республики: а) совершенствование налогового прогнозирования, и соответственно, планирования; б) повышение уровня собираемости налогов.

В условиях динамично развивающейся переходной экономики, когда налоговое законодательство часто подвергается изменениям, возникает задача обоснования прогноза общих налоговых поступлений с учетом возможных последствий изменений налогового законодательства. На основе изучения зарубежного опыта использования микроимитационных моделей, которые представляют собой аналитические вычислительные модели, в работе предлагается усовершенствованный вариант данной модели, к отличительным особенностям которой следует отнести то, что предложенную модель одновременно можно использовать как в качестве статичной, так и динамичной модели.

Рассматривая вопросы совершенствования налогового планирования как одного из немаловажных факторов выявления новых источников налогообложения, предлагается введение Налогового паспорта региона в республике. На основе изучения российского опыта разработки данного документа, предложено ввести новый раздел Налогового паспорта под названием Оптово-розничная торговля. Это дожно способствовать не только совершенствованию налогового планирования, установлению реальных для выпонения плановых показателей по некоторым налогам на основе получения более достоверных данных из точек оптово-розничной торговли, но и борьбе с теневой экономикой, усилению мер с контрафактной подакцизной продукцией, повышению собираемости налогов.

По нашему мнению, одним из главных факторов увеличения собираемости налогов является повышение результативности налогового контроля. Учитывая слабость налогового контроля за доходами физических лиц в условиях республики, предлагается расширенное использование ИНН. В этой связи целесообразно использовать ИНН в качестве универсального идентификатора и его использование во всех организациях и учреждениях, имеющих отношение к доходам и расходам налогоплательщиков физических лиц. Данная мера дожна быть утверждена в законодательном порядке, что обязывает все органы и налогоплательщиков использовать ИНН во всех сдеках и операциях, имеющих отношение к доходам или расходам налогоплательщиков. Думается, это будет способствовать усилению налогового контроля над доходами физических лиц, что является актуальным для органов налогового администрирования республики.

Немаловажным фактором повышения собираемости налогов является решение проблем урегулирования налоговых задоженностей налогоплательщиков. Выявляя некоторые просчеты мер по взысканию сумм налоговых задоженностей, нами предлагается взамен существующей одноэтапной процедуры, трехэтапная процедура извещения о сумме налоговых задоженностей, где с каждым последующим уведомлением об уплате налогов требование и жесткость наказаний увеличиваются по нарастающей.

Важное значение в реализации налоговой политики имеет стимулирование предпринимательской деятельности в республике. По нашему мнению, первостепенную роль следует отвести налоговому стимулированию развития аграрного сектора экономики. Это имеет несколько причин: значительные трудовые ресурсы заняты в аграрном секторе, уровень бедности и безработицы очень высок в сельских местностях и т.д. В этой связи, учитывая некоторые пробелы налогообложения сельхозпроизводителей (отсутствие учета специфики отрасли, высокая налоговая нагрузка и т.д.) предложено внести изменения в механизм обложения ЕНПСП, что позволит учесть некоторые специфики, снизить налоговую нагрузку. В частности: разрешить применение ЕНПСП, если предельный доход, полученной от сельскохозяйственной деятельности, составляет не менее 70% общего дохода; продлить срок уплаты ЕНПСП и принять за налоговый период календарный год, а отчетный период-полугодие; разрешить вычеты, связанные с оказанием информационно-консультационых услуг, от суммы налоговых обязательств по ЕНПСП.

В работе на основе изучения российского опыта обосновывается установление единого налога на вмененный доход, что дожно способствовать развитию малого предпринимательства. К основным преимуществам введения этого налога следует отнести: удобность расчета налога, отсутствие необходимости содержание бухгатера, что снижает издержки предпринимателей, уменьшаются затраты налоговых органов по контролю над доходами тех видов деятельности, где трудно контролировать реальный оборот.

Индустриализация экономики является одним из важных направлений экономической политики республики. Основными причинами слабого развития промышленности являются: устаревший основной фонд предприятий, что не позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, кадровый дефицит, отсутствие стартового капитала у местных предпринимателей. В этой связи целесообразно внедрить следующие налоговые льготы:

- разрешить зачет 50% стоимости нового оборудования в счет уплаты минимального налога на доходы предприятий. В работе рекомендуется применение данной льготы только по отношению к приоритетным отраслям республики с учетом определенных условий;

- разрешить вычет из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в приоритетных отраслях республики, расходов, связанные с подготовкой и повышением уровня образования.

В стимулировании развития предпринимательства немаловажное значение играет упрощение административных процедур получения права на некоторые налоговые льготы. Выявлено, что для получения права на отсрочку (рассрочку) налоговых платежей, согласно требованиям НК РТ, налогоплательщики обязаны согласовывать решение о предоставлении этой льготы с несколькими министерствами. В целях сокращения административных процедур предложено предоставление права администрирования по данной льготе МГДС РТ.

Проведенное исследование показало, что недостаточное исследование теоретических и методологических вопросов налогообложения в условиях переходной экономики Таджикистана, необходимость проведения налоговых реформ, вызывают необходимость корректировки действующего налогового законодательства. Реализация предложений и выводов исследования будут способствовать построению оптимальной налоговой системы, учитывающей как интересы налогоплательщика, так и потребности государства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мирпочоев, Далерджон Алиджанович, Москва

1. Конституция Республики Таджикистан. Ч Душанбе: Ирфон-2005-48с.

2. Налоговый кодекс Республики Таджикистан. Ч Душанбе: ИПП ООО Вергуль, 2005-296с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. Ч М.:Эксмо, 2006 704с.

4. Постановление Маджлиси Оли Республики Таджикистан О порядке введения в действие Налогового кодекса Республики Таджикистан, № 665 от 12 ноября 1998г.

5. Постановление Правительства Республики Таджикистан Об утверждении перечня видов индивидуальной предпринимательской деятельности, по которым уплата подоходного налога осуществляется на основе патента, №140 от 31 марта 2004г.

6. Указ Президента Республики Таджикистан Об образовании Министерства по государственным доходам и сборам от 24 января 2002 года №745

7. Указ Президента РТ Об образовании Налогового комитета при Правительстве РТ от 4 мая 1995г., №221

8. Указ Президента РТ О налоговой полиции от 4 мая 1995г., №222

9. Абдурахманов O.K. Налоговые системы стран с переходной экономикой: монография / O.K. Абдурахманов М.: Издательство Палеотип, 2005 -376с.

10. Азизов Ф.Х., Орипов А.О., Турсунов А.Х. Сбалансированная фискальная политика-признак стабильности экономики.- Худжанд: Хуросон, 2004-166с

11. Актуальные проблемы теории и практики налогового администрирования в Российской Федерации: доклады и выступления участников Круглого стола (26 октября 2005г., Москва) ЧМ.: Финансовая академия при Правительстве РФ,2006-189с.

12. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / Паскачев А.Б, Садыгов Ф.К., Мишин В.И и др.Ч М.:Изд-во экон-ко-правовой лит-ры, 2004-228с.

13. И.Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник. Ч М.: Дашков и К, 2003-293с.

14. Алиев Б.Х., Абдугалимов A.M. Теоретические основы налогообложения: учебное пособие / Под ред. А.З. Дадашева. Ч М.:2004.-159с.

15. Аронов А. В. Налоговая политика и налоговое администрирование : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / А. В. Аронов, В. А. Кашин М.: Экономисть, 2006. - 588с.

16. Барулин C.B., Макрушин A.B. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Общество и экономика. Ч М.:2002, №2-С.39-42

17. Бизнес в 2005 году: устранение препятствий на пути развития / Пер. с англ.: Всемирный банк.-М.: Весь мир, 2005-176с.

18. Бирюков А. Развитие малого и среднего бизнеса-локомотив экономики (опыт Тайваня) // Вопросы экономики.-М.:2004, №9 С. 123-129

19. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H.H. Налоги и налогообложение в СНГ. Ч М.: Финансы и статистика,2004-422с.

20. Бобоев М.Р, Мамбеталиев Н. Т., Тютюрюков H.H. Налоговые системы зарубежных стран: содружество независимых государствЧМ.: Гелиос-АРВ, 2002-622с.

21. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-ое изд. ЧМ.: Институт новой экономики, 2002. Ч1280с.

22. Бутаков Д.Д. Основы мирового налогового кодекса // Финансы М.:1996, №8 -С.28-36

23. Ведомости Верховного Совета Республики Таджикистан, 1992, №5-215с.

24. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. Пособие / Под ред. Черника Д.Г.ЧМ.: Финансы и статистика,2000-256с.

25. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике// Вопросы экономики-М.:2000, №2-С. 107-116.

26. Гаджиев Г.А. Предприниматель. Налогоплательщик. Государство. / Г.А. Гаджиев, С .Г.Пепеляев. -М. : ФБК-Пресс, 1998-592с.

27. Гайдар Е.Т. Аномалии экономического роста. М.:Евразия,1997-215с.

28. Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Грунина Д. К. Основы налогообложения / Под ред. Павловой Л.П.ЧМ.: ПМБ Финансовой академии при Правительстве РФ, 1998-50с.

29. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: учебник.-М.:Финансы и статистика, 2004-301с.

30. Грисимова E.H. Налогообложение: учебное пособие. Ч Спб. Литер, 2000-125с.

31. Гумирзоев Д.Г. Назарияи андоз ва андозбанди (Теория налогов и налогообложения)-Душанбе: Ирфон, 2000-189с.

32. Гусев В.В., Мамбеталиев Н.Т. Налоговый контроль в странах ЕврАзЭС //Налоговая политика и практика -М.:2005, №10-С.17-23

33. Дагаев А. Налоговое стимулирование инноваций в предпринимательском секторе // Проблемы теории и практики управления.-М.:2004,№3-С.80-86

34. Дадашев А.З., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Ч М.: Книжный мир, 2002-369с.

35. Дамбровский М. Уроки реформ. Различные стратегии перехода к рыночной экономике: как они осуществляются на практике?. Ч М.: Экспертный институт, 1995 Ч56с.

36. Дариус К. Росати Среднесрочная стратегия структурных преобразований, подъема экономики и реформ // Экономика Таджикистана: стратегия развития Ч Душанбе: 1999, №4.-С.5-54

37. Доклад о развитии человека 2005. Международное сотрудничество на перепутье. Помощь, торговля и безопасность в мире неравенства / К.Уоткинс Опубликовано для Программы развития ООНЧМ.: Весь мир, 2005-401с.

38. Документ стратегии снижения бедности в Республике Таджикистан-Душанбе:2002-81с.

39. Евстигнеева Л.П. Экономический рост: либеральная альтернатива / Евстигненева Л.П., Евстигнеев Р.Н-М.:Наука,2005- 518с.

40. Едронова В.Н., Мамыкина H.H. Сущность и элементы налоговой политики//Финансы и кредит ЧМ.:2005,№5-С.37-40

41. Заяц Н.Е. Теория налогов: учебник /Заяц Н.Е.Ч Минск: БГЭУ,2002-220с.43.3лобина Л.А., Рязанова Н.И., Налоги и налоговая система: конспект лекций. ЧМ.:

42. Изд-во МГУП Мир книги, 1998-97с.

43. Инвестиционная привлекательность регионов: причины различий и экономическая политика государства: сборник статей/Под ред. В.А May, О.В. Кузнецовой.-М.:ИЭПП, 2002.-196с.

44. Исмоилов Ш.М. Правовое регулирование предпринимательской и налоговой деятельности в Республике Таджикистан.-Душанбе: Конуният, 1998-188с.

45. Кадочников П. А. Анализ импортозамещения в России после кризиса 1998г./Кадочников П. А. -М.:ИЭПП,2006-148с.

46. Карасев М.Н. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложение в России. ЧМ.:000 Вершина,2004-224с.

47. Кашанина Т.В., Кашанин A.B. Основы российского права: учебник. Ч М.:Инфра-М, 1996-621с.

48. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году / В. А. Кашин. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004 - 151с.

49. Кашин В. А. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2003 году / В.А. Кашин. М.: Изд-во экон.-правовой лит., 2004 - 151 с.

50. Конторович В. Собираемость налогов в России. Ч Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. унта экономики и финансов, 2005-166с.

51. Красникова Е.В. Экономика переходного периода: Учебное пособие.Ч М.: Омега-Л, 2005-295с.

52. Курс переходной экономики / Под ред. Л.И. Абакина. М.:ЗАО Финстатинформ, 1997-631с.

53. Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. Ч М.:Учеб.- консультац. Центр ЮрИнфоР,2001 -35 8с.

54. Макроэкономика. Теория и российская практика: учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, H.H. Думной. Ч М.:КНОРУС,2004-608с.

55. Мишустин М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. Ч М.:ЮНИТИ-ДАНА,2005-252с.

56. Назаров Т.Н. Таджикистан: экономический рост, интеграция и региональное сотрудничество. ЧДушанбе: УИ МИД РТ, 2004-283с.

57. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В.Горского. Ч М.: Финансы и статистика, 2003-287с.

58. Налоговое расследование: учебник. Под общ.ред. Кваши Ю.Ф Ч М.:Юристь, 2000-1094с.

59. Налоги и налогообложение: учебник / Черник Д.Г. и др. Ч М.: Инфра-М,2001-414с.

60. Налоги и налогообложение. 4-е изд. /Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской.- Спб. Литер,2003-576с.

61. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. Ч Спб.: Питер, 2001-ЗЗЗс.

62. Налоги: учебник для студентов экономических специальностей и вузов. / Под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.И.Василевской. Ч Минск: БГЭУ,2000-220с.

63. Налоги / Под ред. Черника Д.Г. Ч М.:Финансы и статистика, 1998-542с.

64. Налоговая реформа в России: проблемы и решения: в 2т. (Т-1)-М.ИЭПП,2003-395с.

65. Ослунд А. Миф о колапсе производства после крушения коммунизма. // Вопросы экономики ЧМ.:2001, №7 -С.117-124

66. Основы налогового права / Под ред. Пепеляева С.Г. Ч М.:Инвест-фонд,1995-493с.

67. Основы теории переходной экономики / Под ред.Под ред. Е.А. Киселевой и М.Н. Чепурина.- Киров: АС А, 1996-318с.

68. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского языка:80000 слов и фразеологических выражений./Российская Академия наук; Институт русского языка им. В.В.Виноградова.4-ое изд., доп. Ч М.: Азбуковник, 1999-939с.

69. Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность, значение .:(Ч.2)/Павлова Л.П., Пинская М.Р-М.:ПАИМС, 2001-144с.

70. Павлова Л.П. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебное пособие / Павлова Л.П., Удовенко Г.В. -М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2000-113с.

71. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: учебник. ЧМ.: Финансы и статистика,2005-459с.

72. Папава В.Г., Беридзе Т.А. Очерки политической экономии посткоммунистического капитализма (опыт Грузии).- М.: ДиС,2005-288с.

73. Паскачев А.Б. Налоговые потенциал экономики РоссииЧМ.: Издательский дом Мелап, 2001-400с.

74. Паскачев А.Б. Обзор фискальной политики в Российской Федерации и за рубежом в 2004 году / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин. М. : Изд-во экон.-правовой лит., 2005 -278с.

75. Переходная экономика: теоретические аспекты, российские проблемы, мировой опыт / Отв. ред. В.А.Мартынов, B.C. Автономов, И.М. Осадчая. М.: Экономика,2004-719с.

76. Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Ч Ростов н/Д:Феникс,2001.-350с.

77. Попов В. Шокотерапия против градуализма: конец дискуссии. // Эксперт. -М:1998,№35-С.12-17.

78. Программа экономического развития до 2015г. -Душанбе:2002-111с.

79. Развитие налоговой системы Российской Федерации: опыт, проблемы, перспективы: доклады и выступления участников Круглого стола (3 ноября 2004года, Москва)-М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, Ворд-Бук,2005Ч316с.

80. Рахимов Р.К. Некоторые вопросы инвестирования экономического роста // Экономика Таджикистана: стратегия развитияЧДушанбе:2003, №1-С.21-32

81. Рахимов Р.К. Глобализация и проблемы экономического роста// Экономика Таджикистана: стратегия развития.ЧДушанбе:2004, №1-С.48-54

82. Саидмурадов Л.Х., Солиев А.А. Открытая экономика Республики Таджикистан: макроэкономическое равновесие в условиях внешнего инвестирования. Душанбе:Ирфон,2004-144с.

83. Сакс Дж. Рыночная экономика и Россия. Ч М.: Экономика, 1995-331с.

84. Сердюков А.Э. Теоретические основы налоговой политики современной России. Ч Спб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов, 2004-142с.

85. Синельников С., Анисимова Л., Баткибеков С. и др. Проблемы налоговой реформы в России: анализ ситуации и перспективы развития.-М.Евразия, 1998-346с.

86. Синельников-Мурылев С. Законодательные и политические аспекты бюджетной политики в постсоветской России / С.Синельников-Мурылев, С. Б. Баткибеков и др. -М.:ИЭПП, 1998-160с.

87. Смирнов Д. А. Проблемы гармонизации системы имущественного налогообложения в России:монография.-М: Изд-во Бухгал-ий учет,2003-226с.

88. Сутонов Б.С. Комментарии к Налоговому кодексу Республики Таджикистан. Душанбе: 1999-361с.

89. Сутонов Ш. Экономика Таджикистана: состояние и перспективы развития // Экономист-М.:2006, №6-С.68-77.

90. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. Ч М.:Приор, 2000.-170с.

91. Статистический ежегодник Республики Таджикистан Ч Душанбе:2005-С.362

92. Философский энциклопедический словарь.Ч М.:ИНФРА-М, 2002-578с.

93. Финансовая политика стран ЕС / Гутник В.П. и др.-М.:Наука,2004-367с.

94. Финансы Таджикистана Ч Душанбе: 2005-156с.

95. Финансово-кредитный энциклопедический словарь /Под ред. А.Г. Грязновой. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч1165с.

96. Формирование общества основанного на знаниях. Новые задачи высшей школы / Пер. с англ.: Доклад Всемирного банка. Ч М.: Весь мир, 2003-232с.

97. Цыпин И.С. , Веснин В.Р. Мировая экономика: учебник Ч М.: ООО Издательство Проспект, 2005-248с.

98. Черник Д.Г., Починок А.П. и др. Основы налоговой системы. Ч М.: Финансы, 1998-422с.

99. Шамхалов Ф. Государство и экономика: власть и бизнес ЧМ.:Экономика,1999-413с.

100. Экономика налоговой политики: перев. с англ./ Под ред. Майкла Девере.ЧМ.: Филинъ,2002-323с.

101. Экономика переходного периода: Учебное пособие / Под ред. В.В. Радаева, A.B. Бузгалина. М.:Изд-во МГУ,1995-410с.

102. Экономический словарь / Под ред. А.И. Архипова. Ч М.:ПБОЮЛ Захаров М.А., 2001-620с.

103. Экономика переходного периода. Очерки экономической политики посткоммунистической России 1991-1997. Под. ред.Е.Т. Гайдара. М.:ИЭПП,1998-1113с.

104. Ш.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. спец. Ч М.: Инфра-М, 1998-427с.

105. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / Т. Ф. Юткина. 2. изд., перераб. и доп. учебник, 2-изд. Ч М.: Инфра-М, 2002.- 574с.

106. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения.-Сыктывкар: СГУ, 1995-171с.

107. Диссертационные исследования:

108. Диноршоев П.М. Пути снижения безработицы в условиях становления рыночной экономики (на материалах Республики Таджикистан): Дисс. канд.экон.наук. Душанбе:2002-139с.

109. Зырянова М. Основные принципы эффективного налогового регулирования: Дисс. . канд.экон.наук.Ч М.:2000-185с.

110. Измайлов А.Т. Налоговое администрирование и его значение в повышении собираемости налогов: Дисс. канд.экон.наук. М.:2006-144с.

111. Калинина И.Л. Формирование и реализация эффективной фискальной политики, стимулирующей экономический рост: Дисс. канд.экон.наук. М.:2005-197с.

112. Красницкий В.А. Организация налогового администрирования(на примере работы налоговых органов Краснодарского края): Дисс. . к.э.н. -Краснодар, 2000-236с.

113. Мамыкина H.H. Приоритеты региональной налоговой политики в условиях реформирования российской налоговой системы: Дисс. . канд.экон.наук.-Н.Новгород:2005- 131с.

114. Нечаев В.Г. Социально-экономическая направленность налоговой политики России: Дисс. канд.экон.наук.-Ростов-на-Дону:2003-181с.

115. Перонко И.А. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации: Дисс. .д.э.н.-М.:2001-397с.

116. Турсунов А.Х. Вопросы совершенствования фискальной политики в условиях переходной экономики (на примере Республики Таджикистан): Дис. . канд. экон. наук.-Худжанд :2005-134с.

117. Хисматулина Н.Р. Налоговая политика как фактор формирования среднего класса в регионе: Дисс. . канд.экон.наук. -Казань:2002-214с.

118. Место налоговой политики в составе финансовой политики

Похожие диссертации

• Социальные отношения в условиях перехода к рыночной экономике
• Доходы населения Таджикистана в условиях перехода к рыночной экономике
• Теоретико-методологические аспекты развития интеграционных процессов в условиях перехода к рыночной экономике
• Развитие арендных отношений в аграрном секторе в условиях перехода к рыночной экономике
• Мониторинг системы управления социально-трудовыми отношениями в условиях перехода к рыночной экономике