Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лазарева, Анна Владимировна |
| Место защиты | Персиановский |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации"
На правах рукописи
лу^у /У
Лазарева Анна Владимировна
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
34762 го
Ростов-на-Дону, 2009
003476276
Работа выпонена в ФГОУ ВПО Донской государственный аграрный университет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Богатая Ирина Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Андреев Валерий Дмитриевич кандидат экономических наук, доцент Евстафьева Елена Михайловна
Ведущая организация: ГОУ ВПО Ставропольский государст-
венный университет
Защита состоится л 2 октября 2009 г. в 11.00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая 69, ауд. 231.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.
Автореферат разослан л01 сентября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Иванова О.Б.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. На сегодняшний день главной проблемой российской экономики является проблема дефицита денежных средств в коммерческих организациях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Основной причиной этого выступает неэффективное привлечение, а в дальнейшем нерациональное использование денежных средств, а также ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов и механизмов. В данном случае под денежными потоками коммерческой организации понимается движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе в процессе ее финансово - хозяйственной деятельности, что и составляет в совокупности ее денежный оборот, то есть процесс кругооборота денег в наличной и безналичной формах, выпоняющих функции обращения и платежа.
В современных условиях стратегический управленческий учет денежных потоков является важнейшей составной частью учетно-аналитической системы коммерческой организации, являющейся основой для выработки финансовой политики. При этом важным является то, что рационально выстроенный стратегический управленческий учет денежных потоков может служить основой для принятия рациональных управленческих решений и тем самым способствовать повышению устойчивости и адаптивности коммерческой организации к внешним факторам макросреды в определенный период времени, достижение ею финансового благополучия в длительном промежутке времени. Организация стратегического управленческого учета, проведение стратегического анализа денежных потоков возможны только по данным достоверной информации финансовой отчетности, которая достигается в результате проведения аудиторской проверки. Именно поэтому аудит и сопутствующие аудиту услуги в области денежных потоков выступают важными моментами при постановке и функционировании учетно-аналитической системы в организации.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации.
Состояние изученности проблемы. Стратегический управленческий учет является продуктом эволюции бухгатерского учета. Вопросы совершенствования и развития методики бухгатерского учета, в том числе и стратегического управленческого учета, исследованы в работах таких российских и зарубежных ученых-экономистов как: О.В Алексеева, A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, Д.В. Курсеев, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Ми-зиковский, O.E. Николаева, Л.В. Попова, С.П. Суворова, В.А. Терехова, В.И. Ткач, К.Уорд, Н.Н Хахонова, М.Б. Чиркова, Л.З. Шнейдмана и др. Несмотря на активное изучение авторами теории стратегического управленческого учета, формирование методологических подходов к постановке стратегического управленческого учета в коммерческой организации, не все вопросы остаются
освещенными в поной мере, нет глубокой практической проработки вопроса. Проблемы организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации рассмотрены в ограниченном круге работ.
Вопросы методики стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации освещены в работах следующих авторов: Д. Аакер, О.В Алексеева, В. Баранчеев, П.Ф. Друкер, А.Т. Зуб, А.Карпов, В.Э. Керимов, О.П. Коробейников, Ю.А. Маленков, М.В. Мельник, O.E. Николаева, H.H. Пили-пенко, О.В. Сальников, А.Н. Хорин.
Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Е.М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, Е.В. Кузнецова, В. И. Подольский, Дж. Робертсон, JI. В. Сотни-кова, Н. Н. Хахонова.
Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов денежных потоков перечисленными авторами, многие вопросы организации стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков в коммерческих организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации, доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческих организаций.
Для достижения данной цели в диссертационном исследовании были поставлены и решены задачи, которые определили структуру работы:
- исследовать денежные потоки как объект бухгатерского финансового и налогового учета;
- выявить особенности бухгатерского управленческого и стратегического управленческого учета денежных потоков с целью повышения эффективности стратегического управления организацией;
- разработать методику организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации;
- систематизировать информационное обеспечение анализа денежных потоков;
- исследовать современные методики анализа денежных потоков и дать их критическую оценку;
- разработать методику проведения стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации;
- критически оценить методику аудита денежных потоков;
- выработать рекомендации по использованию методики применения производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих услуг в области аудита денежных потоков коммерческой организации;
- развить инструментарий аудита денежных потоков коммерческой организации.
В качестве предмета диссертационного исследования выступили теоретические и методические аспекты стратегического управленческого учета,
анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации. Объектом исследования явились коммерческие организации на территории РФ.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились действующие законодательные и нормативные документы, кодексы РФ, правила и положения и принципы бухгатерского учета, методические указания, монографии и статьи в периодических изданиях современных авторов по исследуемой тематике, теоретические и практические разработки отечественных и зарубежных авторов в области учета, анализа и аудита денежных потоков.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.1. Методология и технология аудита, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок.
В качестве инструментария исследования использовались методы сравнительного анализа, сопоставления, структурный анализ, наблюдение, индуктивный и дедуктивный методы, логический и системный подходы, прямой и косвенный методы анализа денежных средств, горизонтальный и вертикальный методы анализа денежных средств, коэффициентный анализ, методы выборочной и сплошной проверки, балансовый метод, РЕБТ-анализ, 8\УОТ-анализ.
Информационно-эмпирическая база исследования была сформирована на основе Федеральных законов, Приказов и Положений, утвержденных приказом Минфина РФ, Методических указаний, финансовой и налоговой отчетности коммерческих организаций, данных научных публикаций в печати отечественных и зарубежных авторов, научно-практических конференций, материалов проведенного диссертантом исследования годовых бухгатерских отчетов коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, опроса главных бухгатеров коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону.
Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в том, что использование методик стратегического управленческого учета, стратегического анализа и аудита денежных потоков позволяет выявить реальный уровень платежеспособности коммерческой организации по каждому направлению деятельности, провести планирование, составить бюджет денежных средств, принять эффективные управленческие решения, на основе достоверной информации разработать наиболее подходящую для организации стратегию развития.
Основные положения, выносимые на защиту:
1. Стратегический управленческий учет является важнейшей составляющей учетно-аналитической системы коммерческой организации, функционирует паралельно с системой бухгатерского финансового учета и определяется как учетная система, использующая метод постановки на учет внешних факторов макросреды, воздействующих на организацию, с целью реализации принятой стра-
тегии. Роль системы стратегического управленческого учета денежных потоков состоит в информационном обеспечении анализа эффективности деятельности коммерческой организации в целом, ее структурных подразделений, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности, в оценке прибылей и рисков коммерческой организации, информационном обеспечении принятия пользователями управленческих решений.
2. Условием повышения качества функционирования стратегического управленческого учета денежных потоков дожно стать применение процесса бюджетирования, планирования денежных потоков организации. Данные процессы, охватывая все уровни управления, являются одними из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. В коммерческой организации рекомендуется определить взаимосвязь системы бюджетирования с применяемыми учетными системами и разработать бюджет денежных потоков, в основе которого лежал бы кассовый метод определения финансовых результатов, что позволит рассматривать денежные потоки в разрезе видов деятельности.
3. Проблема организации стратегического управленческого учета заключается в определении его положения в учетно-аналитической системе, выявлении взаимосвязей учетных подсистем, разработке их иерархии. От выбранной модели взаимодействия учетных подсистем в организации зависит понота и своевременность информации, на основе которой будет осуществляться стратегический управленческий учет. Применительно к стратегическому управленческому учету денежных потоков рекомендуется разработать варианты взаимосвязи данной учетной подсистемы с прочими, применяемыми в организации. При этом необходимо рассмотреть возможности автономного и интегрированного функционирования учетных подсистем.
4. Проведение стратегического анализа является неотъемлемым этапом процесса организации стратегического управленческого учета, позволяющим дать реальную оценку потенциальных возможностей и ресурсов коммерческой организации относительно существующих потребностей окружающей внешней среды. Существует ряд методик проведения стратегического анализа, которые рекомендуется адаптировать к денежным потокам, что позволит определить платежеспособность и рентабельность организации, угрозы и возможности внешней среды организации, внося корректировки в выбранную стратегию развития. Проведение стратегического анализа денежных потоков необходимо осуществлять на основе разработанной методики, учитывающей влияние на организацию факторов ближней и дальней внешней среды.
5. При проведении аудита и оказании сопутствующих услуг необходимо учитывать особенности денежных потоков как объекта учета, оказывающих существенное влияние на процессы оценки, планирования, проведение аудиторских процедур. Эффективность проведения аудиторской проверки зависит от четкого определения целей, путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита Осуществление аудита денежных потоков связано с разработкой программы аудита, которая представляет собой определенную последовательность действий, позволяющих повысить качества проверки. Для эффективного
проведения аудита денежных потоков рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт аудита, который учитывал бы особенности проверяемого объекта учета.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа, аудита и сопутствующих услуг в области денежных потоков коммерческих организаций, что является основой для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в целом.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
1. Предложена авторская методика организации стратегического управленческого учета денежных потоков, включающая десять взаимосвязанных этапов: проведение внутреннего аудита денежных потоков коммерческой организации; проведение их внутреннего анализа; выявление направлений их движения; осуществление мониторинга микро- и макросреды организации; определение стратегических задач, которые необходимо решить коммерческой организации в рамках принятой стратегии; разработка основных элементов учетной политики для целей стратегического управленческого учета; осуществление стратегического анализа, позволяющего скорректировать принятый бюджет денежных потоков и стратегию организации; составление бюджета денежных средств; планирование денежных потоков и составление прогнозного баланса; оказание сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков, основной смысл которых заключается в контроле и постановке на основе собранной информации конкретных целей и стратегии бизнеса.
2. Разработана авторская модель бюджета денежных средств в организации, особенностями которой являются: 1) включение при формировании бюджета бартерных операций, 2) возможность определения финансового результата кассовым методом по видам деятельности на основе принципов маржинальной бухгатерии, что позволит, детализировано представить информацию в разрезе всех составляющих поступлений и платежей, доходов и расходов по видам деятельности, а также прочих, проанализировать их, выявить возникшие в ходе составления бюджета отклонения фактических данных от запланированных, рассмотреть динамику денежных потоков коммерческой организации в разрезе различных видов деятельности.
3. Определено место системы бюджетирования в учетно-аналитической системе организации, представляемое различными вариантами взаимодействия учетных подсистем: первый вариант, предполагает функционирование системы бюджетирования при автономном существовании бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета; второй вариант, предусматривает организацию взаимодействия бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета. Выбор варианта дожен осуществляться на основе требования экономичности.
4. Предложены варианты взаимосвязи видов учета денежных средств в учетно-аналитической системе коммерческой организации, закрепляемые в учетной политике: 1) трансформационный вариант, предполагающий органи-
зацию стратегического управленческого учета денежных потоков на основе данных всех подсистем бухгатерского учета, а не только на данных бухгатерского управленческого учета, что позволит наиболее поно учесть все внутренние и внешние факторы воздействия на коммерческую организацию, в том числе в области налогообложения, обеспечить платежеспособность коммерческой организации в будущем; 2) вариант, предусматривающий автономное ведение, базирующийся на взаимосвязи подсистем бухгатерского учета напрямую с подсистемами стратегического учета;
5. Сформирована авторская схема организации стратегического анализа денежных потоков, включающая в себя: определение целей деятельности всей коммерческой организации, ее миссии; стратегический анализ внутренней и внешней среды; анализ конкурентоспособности организации по ценам; анализ конкурентных возможностей коммерческой организации, что позволит проанализировать конкурентные преимущества организации, выявить стратегические проблемы коммерческой организации в настоящем времени, повысить эффективность стратегического развития организации.
6. Разработан внутрифирменный стандарт аудита денежных потоков, объединяющий методические подходы к проведению аудита денежных потоков, включающий в себя следующие разделы: регламентирующие сведения; общие положения стандарта; цели и задачи стандарта; перечень информации, рассматриваемой в стандарте; определение основных методик, рассматриваемых стандартом; оформление документов согласно требованиям стандарта; период действия стандарта; приложения к стандарту позволяющий стандартизировать методику проведения традиционной проверки денежных потоков, определить ликвидность и платежеспособность коммерческой организации.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке методических подходов к организации и ведению стратегического учета, проведению анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации, разработке внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса Стратегический учет, Стратегический анализ и Аудит по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу: Управленческий учет.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что методологические разработки в области стратегического учета, анализа и аудита денежных потоков получили практическое подтверждение эффективности вследствие внедрения данных разработок в ряде коммерческих организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы коммерческими организациями при постановке и ведении стратегического учета, анализа и аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин Основы бухгатерско-
го учета, Бухгатерский (финансовый) учет студентам НОУ НПО учебного центра Дара. В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, рекомендации по проведению стратегического анализа и стратегического аудита, используется методика составления стратегического производного балансового отчета и внутрифирменного стандарта аудита. Кроме того, в фирме Донэкспертиза ТПП РО с целью повышения эффективности бухгатерского финансового учета денежных потоков была применена система модулей Учет движения денежных средств коммерческой организации, способствующая правильному отражению в учете хозяйственных операций с денежными потоками.
По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 21,21 печатных листов (в т. ч. 2 публикации общим объемом 0,48 п. л. - в журналах, рекомендованных ВАК РФ).
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 216 источников. Диссертация изложена на 194 страницах машинописного текста, включает 19 таблиц, 9 рисунков и 33 приложения.
Диссертация имеет следующую структуру: Введение
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета денежных потоков коммерческой организации
1.1 Денежные потоки как объект бухгатерского финансового и налогового учета
1.2 Денежные потоки коммерческой организации как объект бухгатерского управленческого и стратегического управленческого учета
1.3 Методологические подходы к организации стратегического управленческого учета денежных потоков
Глава 2 Совершенствование методики анализа денежных потоков коммерческой организации
2.1 Информационное обеспечение анализа денежных потоков
2.2 Исследование современных методик анализа денежных потоков
2.3 Анализ Отчета о движении денежных средств коммерческой организации
2.4 Развитие методики стратегического анализа денежных потоков Глава 3 Развитие методики аудита денежных потоков коммерческой организации
3.1 Современная методика аудита денежных потоков
3.2 Использование методики составления производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоках коммерческой организации
3.3. Совершенствование инструментария аудита в области денежных потоков в коммерческих организациях
Заключение
Библиографический список Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
В выпоненном диссертационном исследовании рассмотрены три группы взаимосвязанных проблем, решению каждой из которых посвящены отдельные главы работы.
Первая группа проблем связана с исследованием теоретических и практических основ сферы стратегического управленческого учета денежных потоков, развитием понятия стратегический управленческий учет и изучением роли стратегического управленческого учета в системе управления денежными потоками и в целом коммерческой организацией.
На первом этапе исследования были изучены 15 определений понятия денежный поток и классифицированы рассмотренные трактовки по трем группам подходов к определению понятия: 1) как разницы между полученными и выплаченными коммерческой организацией денежными средствами за определенный период времени; 2) как движение денежных средств (оборот), т. е. их поступление (приток) и выплаты (отток) за определенный период времени; 3) как аналог финансовых потоков.
В работе выявлены преимущества второго подхода к трактовке понятия денежный поток и дано определение чистого денежного потока с общей экономической позиции как разности между суммами денег, поступающих инвестору на расчетный счет и в кассу (притоками денег), и суммами, уходящими с расчетного счета и из кассы (оттоки денег).
Большую практическую значимость имеет выделение в работе разницы между понятиями движение денежных средств, динамический денежный поток и чистый денежный поток в связи с разницей в трактовках.
В ходе диссертационного исследования была проведена классификация динамических денежных потоков по ряду критериев в зависимости от: вида денежных отношений, видов задействованных денежных средств, условий договоров организации, направления движения денежных средств в учете, отдельных видов деятельности.
В рамках рассмотренной классификации денежных потоков были выявлены составляющие положительных и отрицательных денежных потоков, что позволило в дальнейшем провести структурный анализ, осуществить разработку бюджета поступления и расходования денежных средств.
В процессе диссертационного исследования был проведен сравнительный анализ характеристик бухгатерского финансового, налогового и бухгатерского управленческого учета. В качестве сравниваемых признаков учетных подсистем выступили: обязательность ведения учета, тип управления, нормативные акты, регламентирующие ведение учета, назначение учета, пользователи информации, основной внутренний документ, определяющий порядок ведения учета, временная
направленность, основной объект учета, периодичность представления отчетности, современные методики, используемые измерители, точность информации и частота ее подачи, что позволило выявить нам недостаточность информации, предоставляемой бухгатерским финансовым и налоговым видами учета.
В рамках изучения отражения изменений величины денежных средств в бухгатерском финансовом учете на основе систематизации всех хозяйственных операций с денежными потоками была сформирована схема Учет движения денежных средств коммерческой организации, приведенная в таблице 1.
Таблица 1
Схема Учет движения денежных средств коммерческой организации
Модуль 1 - Учет наличных денежных средств в кассе организации
1.1 Учет поступления наличных денежных средств в кассу
1.2 Учет списания наличных денежных средств из кассы
1.3 Учет денежных документов
Модуль 2 - Учет банковских операций на расчетных счетах организации
2.1 Учет поступления денежных средств на расчетный счет организации
2.2 Учет списания денежных средств с расчетного счета организации
2.3 Учет валютных операций на расчетных счетах в банке
Модуль 3 - Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
3.1 Учет денежных средств на специальных счетах в банках организации
3.2 Учет переводов в пути
Использование данной схемы позволит снизить вероятность ошибок в корреспонденции счетов и повысить эффективность бухгатерского финансового учета денежных потоков.
На основе проведенных исследований в работе были рассмотрены варианты ведения налогового учета и его взаимодействия с системой бухгатерского финансового учета. При этом важным вопросом является метод признания выручки в налоговом учете в коммерческой организации - кассовый или по отгрузке. В случае применения кассового метода в качестве регистров налогового учета можно использовать документы бухгатерского финансового учета. В случае применения метода налогового учета по отгрузке доходы и расходы признаются организацией, хотя на самом деле они могут быть не произведены, то есть денежные средства не получены или не уплачены. В этом случае в качестве регистров налогового учета используются формы, самостоятельно разработанные организацией.
В диссертационном исследовании была изучена система управленческого учета, выделен его основной недостаток - несмотря на возможность планирования денежных потоков, не учитывается в поной мере влияние внешних факторов. В результате была обоснована необходимость внедрения в организациях стратегического управленческого учета, который осуществляется в различных временных срезах (не только в реальном, настоящем времени, но охватывает и прошлое, и будущее) и повышает оперативность и достоверность учетной информации, необходимой для эффективных стратегических и тактических учетных процедур.
В диссертационной работе были обоснованы преимущества стратегического управленческого учета, обеспечивающего успешное функционирование коммерческой организации за счет планирования деятельности, формирования и предостав-
ления информации для осуществления стратегического управления в организации. Эффективность организации стратегического управленческого учета денежных потоков характеризуется точностью достижения плановых показателей развития коммерческой организации, достижения утвержденной стратегии для цели обеспечения сбалансированности денежных потоков при их сегментации по видам, объемам, временным интервалам. В работе были рассмотрены основные вопросы, решаемые в коммерческой организации в процессе стратегического управленческого учета денежных потоков: определение финансовых потребностей коммерческой организации на длительный период с учетом планируемых действий во всех областях управления, определение доступных альтернативных источников финансирования и целесообразности их использования, оценка влияния на коммерческую организацию источников финансирования, доступность для коммерческой организации других источников финансирования.
Было выявлено, что стратегический управленческий учет денежных потоков способствует: уменьшению текущей потребности коммерческой организации в денежных средствах вследствие ускорения их оборачиваемости; формированию наиболее рациональной и приемлемой в данных стратегических условиях структуры денежных потоков; эффективному использованию свободных денежных средств в текущем периоде; обеспечению профицита денежных средств и платежеспособности коммерческой организации в текущем периоде, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков. В ходе исследования изучена взаимосвязь между функциями управления, управленческими задачами и методами анализа информации о денежных потоках (таблица 2).
Таблица 2
Взаимосвязь функций управления, управленческих задач и методов анализа информации о денежных потоках1
Функции управления Управленческие задачи Методы анализа
Наименование управленческих задач Характеристика управленческих задач
1 2 3 4
Учетная функция 1. Формирование данных об объеме денежного потока Выделяют положительный, отрицательный и чистый денежные потоки, кк соотношение междч собой Горизонтальный анан!
2. Выделение чистого денежного потока Выявление соотношения чистого денежного потока с темпами прироста производства Горизонтальный анализ Вертикальный анализ
Аналитическая функция 3. Классификация денежных потоков по центрам ответственности Выделение доли каждого структурного подразделения коммерческой организации в денежном потоке за период Вертикальный анализ
4. Выявление влияния объема денежного потока на чистую прибыль Корректировка показателя чистой прибыли от деятельности коммерческой организации на расходы и доходы, не связанные с притоком т оттоком денежных средств Косвенный метод анализа
5. Выявление рентабельности денежных потоков Сравнение полученных при расчете показателей (коэффициентов) денежного потока с базовыми значениями показателей Коэффициентный метод анализа
Аналитическая функция 6. Характеристика структуры денежного потока за период В разрезе трех видов деятельности рассматривается фактическое движение денежных средств Структурный анализ денежного потока
Регулирование, координация действий 7. Выявление направлений использования денежных потоков и их корректировка, выделение неиспользованных резервов Оценивается система управления коммерческой организацией, вносятся рекомендации по улучшению финансового положения Внутренний и внешний аудит денежных потоков
по реализации управленческих задач 8. Координация действий персонала по формированию и реализации генеральной стратегии. Согласование стратегических решений различных уровней и последовательной консолидации целей с процессом постановки стратегического управленческого учета в коммерческой организации Структурный анализ
Планирование 9. Составление бюджета денежных потоков, плана Составляется бюджет и прогноз поступлений и выбытия денежных средств в коммерческой организации в перспективе Бюджетирование денежных потоков, планирование
10. Организация выпонения стратегических планов Предполагает формирование будущего потенциала коммерческой организации, согласование структуры и системы управления с выбранной стратегией развития, создание корпоративной культуры, поддерживающей стратегию Стратегический анализ
Контрольная функция 11. Контроль величины выручки для погашения обязательств организации, опенка ликвидности деятельности Рассчитывается денежный поток от операций, затрагивающих счета учета денежных средств Прямой метод анализа Косвенный метод анализа
12. Контроль непрерывной реализации процесса стратегического управленческого учета Он призван заблаговременно определять надвигающиеся опасности, выявлять ошибки и отклонения от принятых стратегий и политики коммерческой организации
В результате изучения существующих методических подходов к организации стратегического управленческого учета была предложена авторская методика, адаптированная применительно к денежным потокам и включающая десять этапов:
1) проведение внутреннего аудита денежных потоков коммерческой организации;
2) проведение внутреннего ретроспективного анализа денежных потоков;
3) выявление направлений движения денежных потоков;
4) мониторинг микро- и макросреды организации;
5) определение стратегических задач в рамках разработанной организацией стратегии развития;
6) разработка основных элементов учетной политики для целей стратегического управленческого учета;
7) проведение стратегического анализа, денежных потоков, корректирующего стратегию организации;
8) составление бюджета денежных средств;
9) планирование денежных потоков;
10) использование аудиторских процедур по отношению к денежным потокам, основной смысл которых заключается в сборе стратегической информации,
ее проверке и подтверждении достоверности отраженных в отчетности стратегических процессов.
В процессе организации стратегического управленческого учета денежных потоков была разработана авторская модель бюджета денежных средств, позволяющая детализировано рассмотреть все составляющие поступлений и платежей в коммерческую организацию с помощью кассового метода по видам деятельности, учесть доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие, учесть отклонения фактических данных от плановых, рассмотреть динамику денежных потоков коммерческой организации в разрезе непосредственно денежных средств и бартерных операций. Авторская модель бюджета денежных потоков приведена в таблице 3.
Таблица 3
Бюджет денежных средств на 2007 год фирмы Донэкспертиза ТПП РО,
тыс. руб.1
Поступления, тыс. руб.
Статья бюджета Ост. на начало Деньги Бартер Итого Ост. на конец
План Факт План Факт План Факт
1 2 3 4 5 6 7 8 9
1. Поступления от текущей деятельности
1. Вид деятельности 1 (оказание услуг по экспертизе) 200 2500 3750 2500 3750 3950
2. Вид деятельности 2 (оказание услуг по оценке) 250 2800 5900 2800 5900 6150
3. Вид деятельности 3 (оказание услуг по аттестации рабочих мест) 200 2000 3700 2000 3700 3900
4. Вид деятельности 4 (консатинговые услуги) 90 1200 818 1200 818 908
Итого 740 8500 14168 - - 8500 14168 1 14908
2. Поступления за счет реализации имущества
1.Реализация основных средств - - - - - - - -
2. Реализация запасов - - - - - - - -
Итого - - - - - - - -
3. Поступления за счет увеличения кредиторской задоженности
1. Кредиты - - - - - - - -
2. Эмиссия векселей - - - - - - - -
3. Целевые финансирования - - - - - - - -
Итого - - - - - - - -
4. Поступления за счет погашения просроченной дебиторской задоженности
1. Вид деятельности 1 (оказание услуг по экспертизе) 50 1350 773 1350 773 823
1 2 3 4 5 6 7 8 9
2. Вид деятельности 2 (оказание услуг по оценке)
3. Вид деятельности 3 (оказание услуг по аттестации рабочих мест)
4. Вид деятельности 4 (консатинговые услуги)
Итого 50 1350 773 - - 1350 773 823
Итого поступления 790 9850 14941 - 9850 14941 15731
Отклонения - - +5091 - - - +5091 -
Доля бартер/деньги - - - - - - - -
Платежи, тыс. руб.
Статья бюджета Ост. на начало Деньги Бартер Итого Ост. на конец
План | Факт План | Факт План | Факт
1. Текущие расходы
1. Вид деятельности 1 (оказание услуг по экспертизе) - переменные расходы:
1) Материальные затраты 5 1500 1000 - - 1500 1000 1005
2) Затраты на оплату труда 100 1500 1500 - - 1500 1500 1600
3) Отчисления на социальные нужды - 280 360 - - 280 360 360
4) Прочие затраты - - - - - - - .
2. Вид деятельности 2 (оказание услуг по оценке) - переменные расходы:
1) Материальные затраты 8 1500 1074 - - 1500 1074 1508
2) Затраты на оплату труда 120 1500 1700 - - 1500 1700 1820
3) Отчисления на социальные нужды - 350 360 - - 350 360 360
4). Прочие затраты - - - - - - .
3. Вид деятельности 3 (оказание услуг по аттестации рабочих мест) - переменные расходы:
1) Материальные затраты 5 1000 1000 - - 1000 1000 1005
2) Затраты на оплату труда 80 1500 1500 - - 1500 1500 1580
3) Отчисления на социальные нужды - 300 320 - - 300 320 320
4). Прочие затраты - - - - - -
1 2 3 4 5 6 7 8 9
4. Вид деятельности 4 (консатинговые услуги)
1) Материальные затраты 5 500 1000 - - 500 1000 1005
2) Затраты на оплату труда 31 800 814 - - 800 814 845
3) Отчисления на социальные нужды - 240 300 - - 240 300 300
4). Прочие затраты - - - - - - - -
Постоянные расходы:
1) Электроэнергия - - - - - - - -
2) Налоги и сборы 294 4130 3993 - - 4130 39930 4287
3) Сбытовые расходы - - - - - - - -
4) Вложения во внеоборотные активы - - - - - - -
5) Прочие расходы 105 700 648 - - 700 648 753
Итого 753 11670 15569 - - 11670 15569 16748
2.Платежи по погашению задоженности
1 .Сырье, материалы 23 4500 4074 - - 4500 4074 4097
2. Электроэнергия - - - - - - - -
3.Заработная плата 331 5100 5514 - - 5100 5514 5845
4.Налоги 294 4130 3993 - - 4130 3993 4287
5.Платежи сторонним организациям 72 200 220 - - 200 220 292
6. Кредиты - - - - - - - -
7.Векселя - - - - - - - -
Итого 720 13930 13801 - - 13930 13801 14521
Итого платежи 753 11670 15569 - - 11670 15569 16748
Отклонения - - -3899 - - - -3899 -
Доля бартер/деньги - - - - - - - -
Остаток потока 37 -1820 -628 - - -1820 -628 -1017
В ходе диссертационного исследования было определено место системы бюджетирования в учетно-аналитической системе коммерческой организации, зависящее от избранного варианта взаимодействия учетных подсистем. Результаты исследования приведены на рисунках 1 и 2.
\ Отчетные формы Р \ Отчетные формы ^ Прогнозная отчетность
Рис. 1- Система бюджетирования коммерческой организации при автономной организации бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета
Вариант, предусматривающий интеграцию бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета, основан на использовании данных этих двух видов учета. При автономном варианте система бюджетирования находится в
обособленном положении и использует данные исключительно бухгатерского управленческого учета.
Бухгатерский финансовый учет
Бухгатерский управленческий учет
Отчетные формы
Система бюджетирования
Рис. 2 - Система бюджетирования коммерческой организации при использовании интеграции бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета.
В ходе исследования были выявлены следующие варианты взаимосвязи видов учета денежных средств в учетно-аналитической системе и в соответствии с применяемой в организации учетной политикой:
1. трансформационный вариант - организация стратегического управленческого учета денежных потоков строится на данных всех подсистем бухгатерского учета, а не только на данных финансового и управленческого учета, что позволяет наиболее поно учесть все внутренние и внешние факторы воздействия на коммерческую организацию, в том числе в области налогообложения, обеспечить управленческой информацией всех пользователей, а также обеспечить платежеспособность коммерческой организации в будущем (рисунок 3);
Баланс организации (Ф. №])
Отчет о прибылях и убытках (Ф. №2)
Отчет о движении денежных средств (Ф.№4) Приложение к бухгатерскому балансу (Ф.№5)
Регистры налогового учета Налоговые декларации Бюджет расходов по организации
Первичные учётные документы (включая справку бухгатера)
Аналитические регистры налогового учёта Расчёт налоговой базы
Бюджет общепроизводственных расходов Прогнозная финансовая отчетность
Отчетность по мониторингу текущей деятельности организации
Трансформация
Стратегический управленческий учет
Планирование деятельности коммерческой организации с учетом внешних факторов
Рисунок 3 - Трансформационный вариант организации и ведения стратегического управленческого учета
2. автономное ведение - взаимосвязь подсистем бухгатерского управленческого учета с подсистемами стратегического управленческого учета (рисунок 4).
Отчетные формы
1. Создание системы показателей, характеризующих намеченные стратегические цели
2. Учет факторов внешней среды
3. Разработка плана действий по достижению поставленных иелей
Рисунок 4 - Вариант автономной организации и ведения стратегического управленческого учета
Автономность существования системы стратегического управленческого учета заключается в использовании данных финансовой отчетности только бухгатерского управленческого учета, без использования отчетных данных подсистем бухгатерского финансового и налогового учета Данная организация учетного процесса является более трудо- и материалозатратной, так как возникает необходимость увеличения документооборота в коммерческой организации, привлечения допонительных сотрудников, вследствие чего повышаются материальные затраты на ведение учета.
Вторая группа проблем связана с исследованием теоретических и практических аспектов проведения стратегического анализа денежных потоков. Исследованию методики стратегического анализа предшествовало изучение методик анализа денежных потоков организации на основе учетной информации. В работе были изучены основные цели анализа денежных потоков, к которым отнесены: определение достаточного уровня денежных средств для нормального функционирования коммерческой организации; определение возможностей более эффективного использования денежных средств; анализ финансовой устойчивости и доходности организации; выявление факторов, влияющих на сбалансированность денежных потоков; анализ притока и оттока денежных средств для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности коммерческой организации.
В рамках изучения методик анализа денежных средств была проведена классификация используемой информации, по признакам и видам, что позволило систематизировать информацию по источникам, периодичности получения, очередности обработки, используемых методов сбора информации.
В ходе диссертационного исследования были изучены современные методики анализа денежных средств, среди которых были выделены:
1) горизонтальный и вертикальный анализ денежных потоков;
2) прямой и косвенный методы анализа;
3) коэффициентный анализ денежных потоков;
4) структурный анализ денежных потоков.
При рассмотрении косвенного метода анализа денежных потоков, позволяющего выявить взаимосвязь прибыли с величиной денежных средств, была обоснована необходимость корректировки показателя чистой прибыли на статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и на статьи доходов, не связанные с притоком денежных средств. Для этого необходимо выявить влияние изменений каждой статьи актива и пассива баланса на чистую прибыль и состояние денежных средств коммерческой организации. В результате проведенного исследования были систематизированы корректировки финансовой отчетности с целью получения реальных сведений о притоках и оттоках денежных средств в организации:
1. Корректировки по сведениям Отчета о прибылях и убытках - корректировка на величину доходов и расходов, не участвующих в движении денежных средств в коммерческой организации.
2. Корректировки по сведениям Отчета о прибылях и убытках - корректировка на величину сумм прибыли и убытка от операций, которые отражаются в других разделах Отчета о движении денежных средств.
3. Корректировки по сведениям Бухгатерского баланса - пересчет оборотных активов, которые признаются при использовании кассового метода.
В процессе изучения используемых на практике методов анализа была выявлена необходимость проведения стратегического анализа денежных потоков как основы при выборе необходимой стратегии развития и позволяющего учесть факторы внешней среды организации, для чего была исследована в исторической ретроспективе сущность дефиниции стратегический анализ, изучены различные концепции ее понимания и предложена авторская трактовка понятия стратегический анализ как процесса, включающего в себя анализ внешней и внутренней среды коммерческой организации, ее конкурентных преимуществ, выявления стратегических проблем будущего в реальном времени, результатом чего будет являться успешное стратегическое развитие коммерческой организации.
По результатам проведенного исследования был осуществлен сравнительный анализ позиций ученых по выделению ряда этапов стратегического анализа и предложена методика проведения стратегического анализа денежных потоков, включающая в себя следующие этапы:
1. Определение миссии коммерческой организации, что позволит разработать стратегию на различных организационных уровнях.
2. Определение целей деятельности коммерческой организации - позволяет определить возможности расширения сегмента рынка, на котором функционирует организация, выяснить интересы конкурентов в данной отрасли функционирования с целью корректировки собственных направлений развития.
3. Стратегический анализ внутренней среды коммерческой организации, включающий в себя анализ ресурсов и возможностей коммерческой организации, анализ осуществляемой стратегии и определение источников конкурентного преимущества.
4. Стратегический анализ внешней среды коммерческой организации -включает две взаимосвязанные составляющие:
4.1 Анализ ближнего окружения коммерческой организации, в свою очередь включает три стадии:
4.1.1 Анализ основных характеристик отрасли - происходит выявление конкурентов коммерческой организации, уровня прибыльности финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. При этом используются методы: анализ масштабов конкуренции, которая в дальнейшем может привести к снижению положительного денежного потока; построение профиля конкурента.
4.1.2 Анализ перспектив прибыльности отрасли, в которой функционирует коммерческая организация. Отличительными чертами данной стадии являются необходимость выявления специфических особенностей отрасли, благоприятных и неблагоприятных перспектив получения прибыли в отрасли функционирования коммерческой организации. Кроме того, на данной стадии анализа ближнего окружения коммерческой организации необходимо выбрать наиболее привлекательные области отрасли и разработать агрессивную стратегию с целью завоевания более выгодного конкурентного положения, повышения уровня прибыли финансово-хозяйственной деятельности организации.
4.1.3 Анализ сильных и слабых конкурентов коммерческой организации -заключается в оценке и сравнении рыночных позиций конкурирующих компаний. На данной стадии анализа ближнего окружения коммерческой организации происходит разработка карты стратегических групп, проведение анализа прошлой деятельности конкурентов и составление прогноза изменения конкурентной среды организации на будущее с целью выявления потенциальных возможностей развития и повышения прибыльности деятельности организации.
4.2 Анализ дальнего окружения коммерческой организации предполагает оценку рыночной конъюнктуры, анализ сфер экономики, политики, технологии, а также анализ международного положения и социально-культурного поведения в обществе. В качестве методов применяются РЕБТ-анализ, 8\\ЮТ-анализ внешней среды, прогностические методы, экспертные методы, экономико-статистические методы, имитационное моделирование.
5. Анализ ресурсов денежных средств коммерческой организации подразумевает проведение анализа конкурентоспособности организации по ценам, направлениям денежных потоков.
6. Анализ конкурентных возможностей коммерческой организации позволяет оценить эффективность действующей стратегии с целью повышения при-
быльности деятельности организации, выявить и классифицировать стратегические проблемы коммерческой организации.
К третьей группе проблем, рассматриваемых в диссертационном исследовании, относится развитие методики аудита денежных потоков в коммерческой организации. Аудит денежных потоков предполагает не только непосредственно аудит денежных средств, но и взаимоувязывает их с расчетами коммерческой организации. Совершение коммерческой организацией расчетов с дебиторами и кредиторами предполагает контроль данных операций, что будет способствовать своевременному выпонению обязательств, ускорению оборачиваемости оборотных средств, и, соответственно, улучшению финансового состояния коммерческой организации. Аудит в области денежных потоков включает проверку кассовых и банковских операций. Цель аудита - независимая проверка бухгатерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
В ходе исследования рассмотрена последовательность этапов аудиторской проверки операций с денежными средствами:
1. Определение нормативных актов в области учета денежных средств.
2. Определение цели и основных задач аудита.
3. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита, работы экспертов, другой аудиторской организации.
4. Составление общего плана аудита денежных средств, во время разработки которого необходимо с учетом степени риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгатерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.
5. Составление аудиторской программы.
6. Проверка предпосылок составления финансовой (бухгатерской) отчетности:
6.1 Проверка реального существования денежных средств на дату составления финансовой (бухгатерской отчетности).
6.2 Проверка наличия у организации прав на данные денежные средства и связанных с ними рисков, наличия случаев несения ответственности за организацию учета денежных средств:
6.2.1 Законности прав на данные денежные средства.
6.2.2 Соблюдения требований законодательства при оформлении операций по поступлению и выбытию денежных средств в организации.
6.2.3 Проведения операций с денежными средствами только упономоченными сотрудниками.
6.2.4 Наличия документального подтверждения в соответствии с установленными формами всех операций с денежными средствами организации.
6.3 Проверка учета операций с денежными средствами организации в соответствующем периоде их возникновения.
6.4 Проверка поноты учета операций с денежными средствами
6.5 Проверка представления денежных средств организации в финансовой (бухгатерской) отчетности в валюте РФ, а также рублевой оценки иностранной валюты в кассе в установленном нормативными актами порядке.
6.6 Проверка точности отражения операций с денежными средствами в первичных документах, регистрах синтетического учета, финансовой (бухгатерской) отчетности.
6.7 Проверка представления и раскрытия информации о денежных средствах организации в финансовой (бухгатерской) отчетности.
7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.
Наряду с проведением аудита денежных потоков организации могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги в области денежных потоков, перечень которых приведен в таблице 4.
Таблица 4
Перечень сопутствующих аудиту услуг в области операций с денежными потоками1
Сопутствующие аудиту услуги в области денежных потоков Цели оказания сопутствующих аудиту услуг Стадии оказания сопутствующих аудиту услуг
Составление прогноза движения денежных средств Синхронизация притоков и оттоков денежных средств за период. Прогнозирование притока денежных средств в периоде в разрезе подперио-дов
Прогнозирование оттока денежных средств в периоде
Расчет чистого денежного потока в периоде
Расчет потребности в догосрочном или краткосрочном финансировании
Проведение аудита прогнозной информации о денежных потоках Проверка правильности формирования прогнозной информации о денежных потоках Оценка допущений, лежащих в основе прогнозной финансовой информации (выбор процедур проверки информации и определение их объема; изучение особенностей процесса подготовки прогнозной финансовой информации наличия оговорок в аудиторском заключении о бухгатерской отчетности з< предыдущий период; возможности использования данных бухгатерской отчетности за предыдущий период, аудит которой не проводися). В с лучал выявления существенных искажений в расчетах аудиторская организации дожна оценить их влияние на правильность прогнозируемых результатов.
Оценка правильности подготовки прогнозной финансовой информации (про верка квалификации лиц, ответственных за подготовку прогнозной финансовой информации; системы внутреннего контроля за подготовкой прогнозной финансовой информации; рабочей документации; методов подготовки прогнозной финансовой информации; методов оценки и отбора допущений; наличия и причин отклонений фактических данных о деятельности коммерческой организации от данных прогнозной финансовой информации, подготовленной в предыдущие периоды; проверка оправданности применения допущений при составлении прогнозной финансовой информации, опираясь при этом на фактическую информацию о деятельности организации.
Оценка формы представления прогнозной финансовой информации. Ауди торская организация проверяет ясность изложения и непредвзятость представления информации; наличие раскрытия допущений и учетной политики организации в пояснениях к прогнозной финансовой информации; наличие изменений в учетной политике и их влияние на данные прогнозной финансовой информации; наличие даты подготовки прогнозной финансовой информации и письменные разъяснения руководства о применимости допущений на эту дату
Компиляция финансовой информации с использованием составления производного балансового отчета. Обобщение информации о денежных потоках и составление производного балансового отчета на основе системы допущений и корректировок, который бы отвечал условиям функционирования коммерческой организации в определенном сегменте рынка. Зависят от выбора вида производного балансового отчета
В ходе оказания сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков рекомендовано использовать методику составления производных балансовых отчетов, позволяющих сформировать релевантную информацию для принятия стратегических решений. В работе был проведен анализ методик, используемых авторами при составлении производных балансовых отчетов (иммунизационный, санируемый, ликвидационный, нулевой, хеджированный, стратегический, органический, актуализированный и др.). В диссертационном исследовании была рассмотрена методика составления иммунизационного производного балансового отчета, проведен анализ и рассмотрена методика составления иммунизационного производного балансового отчета. На основе данных вступительного или заключительного реорганизационного бухгатерского баланса осуществляются следующие процессы:
1. составляются производные бухгатерские проводки, которые показывают прогнозные притоки и оттоки денежных средств в организации;
2. сравниваются чистые пассивы с чистыми активами;
3. происходит гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств коммерческой организации.
После совершения гипотетической реализации и устранения обязательств коммерческой организации в активе иммунизационного балансового отчета дожна остаться сумма денежных средств, а в пассиве Ч чистые пассивы. Данные статьи и будут итоговыми в иммунизационном производном балансовом отчете.
В ходе исследования была выявлена необходимость совершенствования инструментария оказания сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков. В рамках диссертационного исследования был рассмотрен стратегический аудит денежных потоков как сопутствующая услуга в области аудиторской деятельности, что обусловлено принятием Федерального закона Об аудиторской деятельности № 307. После принятия данного Федерального закона к аудиту относят обязательный и инициативный аудит. Однако в практической деятельности применяются понятия налоговый аудит, луправленческий аудит, стратегический аудит, представляющие собой сопутствующие аудиту услуги, отдельные элементы которых могут быть использованы и при проведении обязательного аудита. В работе стратегический аудит денежных потоков рассматривается как сопутствую-
щая аудиту услуга, цель оказания которой относительно денежных потоков заключается в составлении обоснованного мнения о соответствии используемой коммерческой организацией стратегии внешним условиям ее функционирования при быстро меняющейся конкурентной среде.
В диссертационном исследовании в качестве направления совершенствования инструментария аудита денежных потоков была рассмотрена методика составления стратегического производного балансового отчета, позволяющего оценить стратегию в области управления денежными потоками и выработать рекомендации по уточнению и корректировке данной стратегии.
Достоверность и обоснованность сформированного аудитором стратегического производного балансового отчета будет выше, если его составлению предшествовала аудиторская проверка. С целью проверки достоверности отражения в бухгатерской финансовой отчетности коммерческой организации информации о денежных потоках разработан внутрифирменный стандарт. Разработка внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков является целесообразной, так как операции с денежными средствами присутствуют в финансово-хозяйственной деятельности всех коммерческих организаций, вне зависимости от рода деятельности,, производимого или реализуемого продукта, занимаемого рыночного сегмента. Форма разработанного внутрифирменного стандарта аудита включает разделы, представленные в таблице 5.
Таблица 5
_Структура внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков1_
Разделы стандарта Подразделы стандарта
1. Регламентирующие сведения
_2. Общие положения стандарта_
2. 1_Описание объекта стандартизации_
2.2 Определение сферы применения данного стандарта_
2.3 Обоснование необходимости и условий применения данного стандарта_
2.4 Основные понятия и определения, используемые в стандарте_
3. Цели и задачи стандарта _4. Перечень информации, рассматриваемой в стандарте_
4.1 Источники информации для стандарта__
4.2 Существенность и доказательность информации_
_5. Определение основных методик, рассматриваемых стандартом_
5.1 Методика проверки отражения операций с денежными средствами в бухгатерском учете_
5.2. Методика проверки отражения операций с денежными средствами в налоговом учете б. Оформление документов согласно требованиям стандарта 7. Период действия стандарта 8. Приложения к стандарту Приложение к стандарту №1. Описание процесса выпонения этапов аудита Приложение к стандарту №2. Рабочие документы, отражающие методику проведения аудита Приложение к стандарту №3. Тесты аудиторской проверки операций с наличными денежными средствами в кассе коммерческой организации
Приложение к стандарту №4. Тесты аудиторской проверки операций с денежными средствами на расчетных счетах коммерческой организации в банках
Приложение к стандарту №5. Тесты аудиторской проверки операций с денежными средствами на специальных счетах коммерческой организации в банках и переводов в пути
В работе рассмотрена методика составления стратегического производного балансового отчета, при которой используются корректировки, связанные с искажениями финансовой отчетности, информации о денежных потоках. В ходе составления стратегического производного балансового отчета были учтены следующие внешние факторы воздействия на организацию:
1) увеличение налоговых взносов в результате изменения налоговой политики государства и регионов;
2) увеличение затрат на производство как результат увеличения таможенных пошлин;
3) изменение конъюнктуры товарного рынка (расчетов с покупателями и заказчиками);
4) изменение таможенной политики государства в расчете на год, что приведет к потере ресурсов в организации.
В ходе изучения направлений совершенствования инструментария стратегического аудита денежных потоков было отмечено, что стратегический производный балансовый отчет, нося прогнозный характер, позволяет учесть влияние внешних факторов воздействия на организацию, корректируя при этом сведения финансовой (бухгатерской) отчетности. Совершенствование методики стратегического аудита денежных потоков дает возможность скорректировать принятую стратегию, повысить устойчивость перед факторами воздействия внешней конкурентной среды.
ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ИССЛЕДОВАНИЯ ОПУБЛИКОВАНЫ СЛЕДУЮЩИЕ РАБОТЫ:
Статьи, опубликованные в изданиях рекомендованных ВАК РФ
1. Лазарева A.B. О проведении стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации [Текст]/ А.Лазарева// Бухгатерский учет - 2009. -№8.-80 с. - (0,38 п.л.)
2. Лазарева A.B. Стратегический анализ: вопросы методологии [Текст]/ А.Лазарева// Деньги и кредит - 2009. - № 3. - 80 с. - (0,1 п.л.)
Монографии и учебные пособия
3. Лазарева A.B. Развитие методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации [Текст]: Монография/.- п. Персиановский: ДонГАУ , Изд-во: Редакционно - издательский центр Ростовского государственного строительного университета. - 2009. - 272 с. -(19 п.л.)
Статьи, опубликованные в других изданиях
4. Лазарева А.В.Стратегический учет денежных потоков в системе бухгатерского учета [Текст]/ A.B. Лазарева // Материалы V юбилейной международной научно-практической конференции Татищевские чтения: актуальные проблемы науки и практики // Актуальные проблемы социально-
экономического развития: территориальные и отраслевые аспекты часть IV. -Тольятти, Вожский университет им. В.Н. Татищева, 2008. - 203 с. - (0,35 п.л.)
5. Лазарева A.B. Организация стратегического управления денежными потоками на предприятии [Текст]/ A.B. Лазарева // Бухгатерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике: проблемы и решения: Сборник научных статей. -Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. - 151 с. - (0,20 п.л.)
6. Лазарева A.B. Понятие и организация стратегического управления на современном предприятии [Текст]/ A.B. Лазарева// Бухгатерский учет, анализ и аудит в рыночной экономике: проблемы и решения: Сборник научных статей. -Ростов-на-Дону: РГСУ, 2006. - 151 с. - (0,30 п.л.)
7. Лазарева A.B. Использование современных методик анализа при управленческом аудите денежных потоков на основе прогнозной отчетности коммерческих организаций [Текст]/ A.B. Лазарева, A.B. Бондарев // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита, налогообложения и статистики: Третья Всероссийская научно-практическая конференция: Материалы конференции / Ростовский государственный экономический университет РИНХ, 2008. - 312 с. - (0,25 п.л., в т.ч. авторских 0,13 п.л.)
8. Лазарева A.B. Практические аспекты использования стратегического анализа и учета в коммерческой организации [Текст]/ И.Н. Богатая, А.Лазарева // Проблемы учета, аудита и статистики в условиях рынка: Учебные записки. 12 / Ростовский государственный экономический университет РИНХ. - Ростов н/Д, 2007. - 151 с. - (0,5 п.л., в т.ч. авторских 0,25 п.л.)
9. Лазарева A.B. Практические аспекты организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации [Текст]/А.В. Лазарева //Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы Междунар. науч. - практ. конф., 16-17 апреля 2009г. -В2т / Астрахан. гос. техн. ун-т. - Астрахань: Изд-во АГТУ, 2009 г. - Т.2. - 456 с. -(0,25 п.л.)
10. Лазарева A.B. Применение методики составления стратегических производных балансовых отчетов как инструмента стратегического аудита денежных потоков коммерческой организации [Текст]/А.В. Лазарева // Социально экономическое развитие России в нестабильном мире: национальные, региональные и корпоративные особенности: материалы XXVI международной научно-практической конференции: в 3 ч. / Урал. Соц.-экон. Ин-т АТиСО. - Челябинск, 2009. - Ч.Ш. -432 с. - (0,25 п.л.)
Печать цифровая. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. Объем 1,0 уч.-изд.-л. Заказ № 1353. Тираж 120 экз. Отпечатано в КМЦ КОПИЦЕНТР 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Суворова, 19, тел. 247-34-88
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лазарева, Анна Владимировна
Введение.
Глава 1 Теоретические и методологические основы учета денежных потоков коммерческой организации.
1.1 Денежные потоки, как объект бухгатерского финансового и налогового учета. ^
1.2 Денежные потоки коммерческой организации как объект бухгатерского управленческого и стратегического управленческого учета. ^
1.3 Методологические подходы к организации стратегического управленческого учета денежных потоков.
Глава 2 Совершенствование методики анализа денежных потоков коммерческой организации.
2.1 Информационное обеспечение анализа денежных потоков
2.2 Исследование современных методик анализа денежных потоков. ''
2.3 Анализ Отчета о движении денежных средств коммерческой 86 организации.
2.4 Развитие методики стратегического' анализа денежных потоков.
Глава 3 Развитие методики аудита денежных потоков коммерческой организации.
3.1 Современная методика аудита денежных потоков
3.2 Использование методики составления производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков коммерческой организации.
3.3. Совершенствование инструментария аудита в области денежных потоков в коммерческих организациях.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Совершенствование стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации"
Актуальность темы исследования. На сегодняшний день главной проблемой российской экономики является проблема дефицита денежных средств в коммерческих организациях для осуществления ими своей текущей и инвестиционной деятельности. Основной причиной этого выступает неэффективное привлечение, а в дальнейшем нерациональное использование денежных средств, а также ограниченность применяемых при этом финансовых инструментов и механизмов. В данном случае под денежными потоками коммерческой организации понимается движение (притоки и оттоки) денежных средств на расчетном, валютном и иных счетах и в кассе в процессе ее финансово Ч хозяйственной деятельности, что и составляет в совокупности ее денежный оборот, то есть процесс кругооборота денег в наличной и безналичной формах, выпоняющих функции обращения и платежа.
В современных условиях стратегический управленческий учет денежных потоков является важнейшей составной частью учетно-аналитической системы коммерческой организации, являющейся основой для выработки финансовой политики. При этом важным является то, что рационально выстроенный стратегический управленческий учет ^денежных потоков может служить основой для принятия рациональных управленческих решений и тем самым способствовать повышению устойчивости и адаптивности коммерческой организации к внешним факторам макросреды в определенный период времени, достижение ею финансового благополучия в длительном промежутке времени. Организация стратегического управленческого учета, проведение стратегического анализа денежных потоков возможны только по данным достоверной информации финансовой отчетности, которая достигается в результате проведения аудиторской проверки. Именно поэтому аудит и сопутствующие аудиту услуги в области денежных потоков выступают важными моментами при постановке и функционировании учетно-аналитической системы в организации.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации.
Состояние изученности проблемы. Стратегический управленческий учет является продуктом эволюции бухгатерского учета. Вопросы совершенствования и развития методики бухгатерского учета, в том числе и стратегического управленческого учета, исследованы в работах таких российских и зарубежных ученых-экономистов как: О.В Алексеева, A.C. Бакаев, И.Н. Богатая, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, М.И. Кутер, Д.В. Курсеев, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Мизиковский, O.E. Николаева, JI.B. Попова, С.П. Суворова, В.А. Терехова, В.И. Ткач, К.Уорд, Н.Н Хахонова, М.Б. Чиркова, JI.3. Шнейдмана и др. Несмотря на активное изучение авторами теории стратегического управленческого учета, формирование методологических подходов к постановке стратегического управленческого учета в коммерческой организации, не все вопросы остаются освещенными в поной мере, нет глубокой практической проработки вопроса. Проблемы организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации рассмотрены в ограниченном круге работ.
Вопросы методики стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации освещены в работах следующих авторов: Д. Аакер, О.В Алексеева, В. Баранчеев, П.Ф. Друкер, А.Т. Зуб, А.Карпов, В.Э. Керимов, О.П. Коробейников, Ю.А. Маленков, М.В. Мельник, O.E. Николаева, H.H. Пилипенко, О.В. Сальников, А.Н. Хорин.
Значительный вклад в развитие научной концепции аудита и его методологии внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Е.М. Гутцайт, В. Б. Ивашкевич, Е.В. Кузнецова, В. И. Подольский, Дж. Робертсон, JL В. Сотникова, Н. Н. Хахонова.
Несмотря на разнообразие предлагаемых учетных механизмов денежных потоков перечисленными авторами, многие вопросы организации стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков в коммерческих организациях остаются малоизученными и требуют, адаптации^ доработки и усовершенствования в изменяющихся условиях конкурентной среды.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческих организаций.'
Для достижения данной цели в диссертационном исследовании были поставлены и решены задачи, которые определили.структуру работы:
- исследовать денежные потоки как объект бухгатерского финансового и налоговогоучета; выявить особенности бухгатерского управленческого и стратегического управленческого учета денежных потоков с целью повышения;эффективности стратегического управления организацией;
- разработать методику организации стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации;
- систематизировать информационное обеспечение анализа денежных потоков;
- исследовать современные методики анализа денежных потоков и дать их критическую оценку; разработать методику проведения стратегического анализа денежных потоков коммерческой организации;
- критически оценить методику аудита денежных потоков;
- выработать рекомендации по использованию методики применения производных балансовых отчетов при оказании сопутствующих. услуг в области аудита денежных потоков коммерческой организации;
- развить инструментарий аудита денежных потоков коммерческой организации.
В качестве предмета диссертационного исследования выступили теоретические и методические аспекты стратегического управленческого учета, анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации. Объектом исследования явились коммерческие организации на территории РФ.
Теоретико-методологической основой диссертационного исследования явились действующие законодательные и нормативные документы, кодексы РФ, правила и положения! и принципы бухгатерского учета, методические указания, монографии и статьи в периодических изданиях современных авторов по исследуемой тематике, теоретические и практические разработки! отечественных и зарубежных авторов в области учета, анализа и аудита денежных потоков.
Диссертация выпонена в соответствии с Паспортом специальности ВАК РФ 08.00:12 Бухгатерский, учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер- и отраслей, раздела 2. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности, п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.1. Методология и технология аудита, п. 2.4. Методология разработки программ аудита и плана проверок.
В качестве инструментария исследования использовались методы сравнительного анализа, сопоставления, структурный анализ, наблюдение, индуктивный и дедуктивный методы, логический и системный подходы, прямой и косвенный методы анализа денежных средств, горизонтальный и вертикальный методы анализа денежных средств, коэффициентный анализ, методы выборочной и сплошной проверки, балансовый метод, РЕЭТ-анализ, 8"\ЛЮТ-анализ.
Информационно-эмпирическая база исследования была сформирована на основе Федеральных законов, Приказов и Положений, утвержденных приказом Минфина РФ, Методических указаний, финансовой и налоговой отчетности коммерческих организаций, данных научных публикаций в печати отечественных и зарубежных авторов, научно-практических конференций, материалов проведенного диссертантом исследования годовых бухгатерских отчетов коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону, опроса главных бухгатеров коммерческих организаций г. Ростова-на-Дону.
Научная новизна результатов исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики стратегического управленческого учета, анализа, аудита и сопутствующих услуг в области денежных потоков коммерческих организаций, что является основой для повышения эффективности управления финансово-хозяйственной деятельностью организации в целом.
К основным положениям диссертационного исследования, которые выносятся на защиту, относятся следующие:
1. Стратегический управленческий учет является важнейшей составляющей учетно-аналитической системы коммерческой организации, функционирует паралельно с системой бухгатерского финансового учета и определяется как учетная система, использующая метод постановки на учет внешних факторов макросреды, воздействующих на организацию, с целью реализации принятой стратегии. Роль системы стратегического управленческого учета денежных потоков состоит в информационном обеспечении анализа эффективности деятельности коммерческой организации в целом, ее структурных подразделений, в оказании помощи пользователям внешней финансовой отчетности, в оценке прибылей и рисков коммерческой организации, информационном обеспечении принятия пользователями управленческих решений.
2. Условием повышения качества функционирования стратегического управленческого учета денежных потоков дожно стать применение процесса бюджетирования, планирования денежных потоков организации. Данные процессы, охватывая все уровни управления, являются одними из наиболее эффективных для целей анализа и контроля. В коммерческой организации рекомендуется определить взаимосвязь системы бюджетирования с применяемыми учетными системами и разработать бюджет денежных потоков, в основе которого лежал бы кассовый метод определения финансовых результатов, что позволит рассматривать денежные потоки в разрезе видов деятельности.
3. Проблема организации стратегического управленческого учета заключается в определении его положения в учетно-аналитической системе, выявлении взаимосвязей учетных подсистем, разработке их иерархии. От выбранной модели взаимодействия учетных подсистем в организации зависит понота и своевременность информации, на основе которой будет осуществляться стратегический управленческий учет. Применительно к стратегическому управленческому учету денежных потоков рекомендуется разработать варианты взаимосвязи данной учетной подсистемы с прочими, применяемыми в организации. При этом необходимо рассмотреть возможности автономного и интегрированного функционирования учетных подсистем.
4. Проведение стратегического анализа является неотъемлемым этапом процесса организации стратегического управленческого учета, позволяющим дать реальную оценку потенциальных возможностей и ресурсов коммерческой организации относительно существующих потребностей окружающей внешней среды. Существует ряд методик проведения стратегического анализа, которые рекомендуется адаптировать к денежным потокам, что позволит определить платежеспособность и рентабельность организации, угрозы и возможности внешней среды организации, внося корректировки в выбранную стратегию развития.
Проведение стратегического анализа денежных потоков необходимо осуществлять на основе разработанной методики, учитывающей влияние на организацию факторов ближней и дальней внешней среды.
5. При проведении аудита и оказании сопутствующих услуг необходимо учитывать особенности денежных потоков как объекта учета, оказывающих существенное влияние на процессы оценки, планирования, проведение аудиторских процедур. Эффективность проведения аудиторской проверки зависит от четкого определения целей, путей наиболее эффективного их достижения в рамках разработанных плана и программы аудита. Осуществление аудита денежных потоков связано с разработкой программы аудита, которая представляет собой определенную последовательность действий, позволяющих повысить качества проверки. Для эффективного проведения аудита денежных потоков рекомендуется разработать внутрифирменный стандарт аудита, который учитывал бы особенности проверяемого объекта учета.
К основным положениям диссертационного исследования, которые характеризуют научную новизну, относятся следующие:
1. Предложена авторская методика организации стратегического управленческого учета денежных потоков, включающая десять взаимосвязанных этапов: проведение внутреннего аудита денежных потоков коммерческой организации; проведение их внутреннего анализа; выявление направлений их движения; осуществление мониторинга микро- и макросреды организации; определение стратегических задач, которые необходимо решить коммерческой организации в рамках принятой стратегии; разработка основных элементов учетной политики для целей стратегического управленческого учета; осуществление стратегического анализа, позволяющего скорректировать принятый бюджет денежных потоков и стратегию организации; составление бюджета денежных средств; планирование денежных потоков и составление прогнозного баланса; оказание сопутствующих аудиту услуг в области денежных потоков, основной смысл которых заключается в контроле и постановке на основе собранной информации конкретных целей и стратегии бизнеса.
2. Разработана авторская модель бюджета денежных средств в организации, особенностями которой являются: 1) включение при формировании бюджета бартерных операций, 2) возможность определения финансового результата кассовым методом по видам деятельности на основе принципов маржинальной бухгатерии, что позволит, детализировано представить информацию в разрезе всех составляющих поступлений и платежей, доходов и расходов по видам деятельности, а также прочих, проанализировать их, выявить возникшие в. ходе составления бюджета отклонения фактических данных от запланированных, рассмотреть динамику денежных потоков коммерческой организации в разрезе различных видов деятельности.
3. Определено место системы бюджетирования в учетно-аналитической системе организации, представляемое различными вариантами взаимодействия учетных подсистем: первый вариант, предполагает функционирование системы бюджетирования при автономном существовании бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета; второй вариант, предусматривает организацию взаимодействия бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета. Выбор варианта дожен осуществляться на основе требования экономичности.
4. Предложены варианты взаимосвязи видов учета денежных средств в учетно-аналитической системе коммерческой организации, закрепляемые в учетной политике: 1) трансформационный вариант, предполагающий организацию стратегического управленческого учета денежных потоков на основе данных всех подсистем бухгатерского учета, а не только на данных бухгатерского управленческого учета, что позволит наиболее поно учесть все внутренние и внешние факторы воздействия на коммерческую организацию, в том числе в области налогообложения, обеспечить платежеспособность коммерческой организации в будущем; 2) вариант, предусматривающий автономное ведение, базирующийся; на взаимосвязи подсистем бухгатерского учета напрямую с подсистемами стратегического учета;
5. Сформирована авторская схема организации стратегического анализа денежных потоков,, включающая' в себя: определение- целей деятельности всей коммерческой организации, ее миссии; стратегический анализ внутренней и внешней среды; анализ конкурентоспособности организации по ценам; анализ конкурентных возможностей коммерческой организации, что позволит проанализировать конкурентные- преимущества: организации, выявить стратегические1 проблемы коммерческой организации в настоящем времени, повысить эффективность стратегического развития организации.
6: Разработан внутрифирменный: стандарт аудита денежных потоков объединяющий методические подходы к проведению^ аудита денежных потоков, включающий в себя следующие разделы: регламентирующие сведения;, общие положения стандарта; цели и задачи стандарта; перечень информации, рассматриваемой в стандарте; определение основных методик,, рассматриваемых стандартом; оформление документов согласно требованиям' стандарта; период действия: стандарта; приложения к стандарту позволяющий стандартизировать, методику проведения традиционной проверки денежных потоков, определить ликвидность и платежеспособность коммерческой организации.
Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке методических подходов к организации и ведению стратегического учета, проведению анализа и аудита денежных потоков коммерческой организации, разработке внутрифирменного стандарта аудита денежных потоков. Теоретические и методологические разработки могут быть применены в преподавании курса Стратегический учет, Стратегический анализ и Аудит по специальности 080109
Бухгатерский учет, анализ и аудит. Полученные результаты могут быть использованы в процессе обучения профессиональных бухгатеров в учебно-методических центрах по разделу: Управленческий учет.
Практическая значимость проведенного диссертационного исследования заключается в том, что методологические разработки в области стратегического учета, анализа и аудита денежных потоков получили практическое подтверждение эффективности вследствие внедрения данных разработок в ряде коммерческих организаций. Практические рекомендации диссертационной работы могут быть использованы коммерческими организациями при постановке и ведении стратегического учета, анализа и аудита.
Апробация результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования докладывались на ряде научно-практических, межрегиональных и вузовских конференций, в преподавании дисциплин Основы бухгатерского учета, Бухгатерский (финансовый) учет студентам НОУ НПО учебного центра Дара. В хозяйственной практике коммерческих организаций Ростовской области используются рекомендации по формированию учетной политики для целей стратегического управленческого учета, рекомендации по проведению стратегического анализа и стратегического аудита, используется методика составления стратегического производного балансового отчета и внутрифирменного стандарта аудита. Кроме того, в фирме Донэкспертиза ТПП РО с целью повышения эффективности бухгатерского финансового учета денежных потоков была применена система модулей Учет движения денежных средств коммерческой организации, способствующая правильному отражению в учете хозяйственных операций с денежными потоками.
По результатам исследования автором опубликовано 10 печатных работ общим объемом 21,21 печатных листов (в т. ч. 2 публикации общим объемом 0,48 п. л. - в журналах, рекомендованных ВАК РФ).
Логическая структура и объем диссертации. Цель и задачи диссертационного исследования предопределили логику и структуру исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 219 источников. Диссертация изложена на 194 страницах машинописного текста, включает 19 таблиц, 9 рисунков и 33 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лазарева, Анна Владимировна
Выводы Цикличность управления Цикличность управления Управление в реальном времени
Основа управления Комплексное управление Стратегический анализ Учет изменений внешней среды
Главная задача Стабильность Исследование Творчество
Период появления С 1900 г. С 1960-х г. С 1980-х г.
В ходе исследования были выделены и приведены в приложении 7 особенности использования информации при различных методах и на различных этапах стратегического планирования и управления.
В рамках рассмотрения процесса стратегического управления целесообразно выделить еще одну учетную систему, а именно, систему стратегического учета. При этом исследуем структуру рассматриваемой учетной системы. Соглашаясь с мнением автора Л.О. Ивашиненко, нам хотелось бы отметить исключительную важность разграничения понятий стратегический учет и стратегический управленческий учет. Данные виды учета формируют информацию для целей стратегического управления, но, разделяя мнение автора, мы считаем, что стратегический учет является более обширным понятием, включающим в себя следующие составляющие:
1. стратегический финансовый учет Ч использует элементы учетной политики, позволяя повысить релевантность информации;
2. стратегический' налоговый учет - использует методы налогового планирования с целью снижения налоговой нагрузки на организацию, повышения эффективности налогового учета;
3. стратегический управленческий учет - использует метод постановки на учет внешних факторов макросреды воздействия на коммерческую^ организацию с целью реализации принятой стратегии- [102, с.10].
Рассматривая систему стратегического учета, нами была представлена графически взаимосвязь выделенных подсистем учета (рисунок 1.2.1).
При применении стратегического управленческого учета в коммерческой организации проводится ориентирование учетной системы на- то, что. происходит за пределами организации, внимательно изучаются рынок и конкуренты, чтобы собрать информацию, в которой нуждается, старшее руководство для достижения и сохранения-передовых* позиций в конкуренции.
Стратегический управленческий учет денежных потоков позволяет непосредственным образом влиять на устойчивость коммерческой организации внешним факторам воздействия в данный конкретный период времени, позволяет достичь ей финансового благополучия в течение длительного промежутка времени.
Стратегический учет
Стратегический финансовый учет
Стратегический налоговый учет
Стратегический управленческий учет
Рисунок 1.2.1 Ч Структура стратегического учета
Таким образом, эффективность организации стратегического управленческого учета денежных потоков характеризуется точностью достижения плановых показателей развития коммерческой организации, достижения утвержденной стратегии. К принципам стратегического управленческого учета денежных потоков коммерческой организации целесообразно отнести следующие: информационная достоверность и прозрачность; планирование и контроль движения денежных средств; платежеспособность и ликвидность; рациональность использования денежных средств.
Основной целью стратегического управленческого учета денежных потоков является обеспечение их сбалансированности, причем в данном случае важной-является сегментация по видам, объемам; временным интервалам и другим характеристикам. Для достижения' этой цели в коммерческой организации применяют систему планирования, учета, анализа и контроля денежных потоков.
Основные вопросы, которые решаются в коммерческой организации в процессе стратегического управленческого учета денежных потоков, следующие: определение финансовых потребностей коммерческой организации на длительный период с учетом планируемых действий во всех областях управления; определение доступных альтернативных источников финансирования и целесообразности их использования; оценка влияния на коммерческую организацию источников финансирования; доступность для коммерческой организации других источников финансирования.
Для повышения эффективности процесса стратегического управленческого учета денежных потоков в организации, необходимо знать: какова их величина за определенное время (месяц, квартал), каковы их основные элементы, какие виды деятельности генерируют основной поток денежных средств.
На основе данных стратегического управленческого учета денежных потоков представляется возможным достичь следующих результатов управления:
- уменьшение текущей потребности коммерческой организации в денежных средствах вследствие ускорения их оборачиваемости;
- наиболее рациональная и приемлемая в данных стратегических условиях структура денежных потоков коммерческой организации;
- эффективное использование свободных денежных средств в текущем периоде;
- обеспечение профицита денежных средств;
- обеспечение* платежеспособности коммерческой организации в текущем периоде;
- обеспечение сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков в определенном периоде.
Процесс постановки стратегического управленческого-учета включает в себя ряд этапов. Традиционно авторами [29, 93, 196] выделяются следующие действия коммерческой организации в качестве этапов организации стратегического управленческого учета денежных потоков в догосрочной перспективе:
Х определение целей;
Х принятие решения относительно концепции развития бизнеса;
Х разработка стратегии;
Х принятие плана реализации стратегии;
Х определение потребностей коммерческой организации в денежных средствах для реализации стратегии;
Х анализ доступных источников финансирования;
Х выбор варианта финансирования, наиболее подходящего в условиях выбранной стратегии;
Х анализ влияния внешних факторов;
Х составление плана;
Х анализ направлений поступления денежных средств;
Х получение денежных средств;
Х осуществление контроля выпонения плана.
Рассмотрим методологические подходы к организации стратегического управленческого учета денежных потоков и этапы его постановки в коммерческой организации.
1.3 Методологические подходы к организации стратегического управленческого учета денежных потоков
Система управления денежными потоками в коммерческой организации Ч это совокупность методов, инструментов и специфических приемов целенаправленного, непрерывного воздействия со стороны финансовой службы коммерческой организации на движение денежных средств для достижения поставленной цели. Эффективное управление денежными потоками повышает степень финансовой и производственной гибкости коммерческой организации, так как приводит к следующим положительным тенденциям: улучшению оперативного управления, особенно с точки зрения сбалансированности поступлений и расходования денежных средств; увеличению объемов продаж и оптимизации затрат за счет больших возможностей маневрирования ресурсами коммерческой организации; повышению эффективности управления договыми обязательствами и стоимостью их обслуживания, улучшению условий переговоров с кредиторами; созданию надежной базы для оценки эффективности работы каждого из подразделений коммерческой организации, ее финансового состояния в целом; повышению ликвидности коммерческой организации.
Для управления денежными потоками коммерческой организации требуется наличие оперативной и достоверной информации. Основой информационной базы для управления денежными потоками является учетная информация. Данная информация формируется на базе различных видов учета (бухгатерский финансовый, бухгатерский управленческий, налоговый, стратегический и др.). Состав ее весьма разнообразен: движение средств на счетах и в кассе, дебиторская и кредиторская задоженность коммерческой - организации, бюджеты налоговых платежей, графики выдачи и погашения кредитов, уплаты процентов, бюджеты предстоящих закупок, требующих предварительной оплаты, и многое другое. В настоящее время бухгатерский финансовый и бухгатерский управленческий учет предоставляют недостаточно информации для эффективного управления денежными потоками.
Бухгатерский финансовый учет обеспечивает только количественной информацией процесс принятия и реализации управленческих решений. При этом информация бухгатерского управленческого учета дожна быть согласована и сопоставима с информацией бухгатерского финансового учета. В данном случае нами рассматривается соотношение бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета с точки зрения их как сегментов общей учетной системы, которая помимо данных видов учета включает в себя еще и налоговый учет. Кроме того, необходимость сопоставления информации бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета играет важную роль при рассмотрении данных видов учета как подсистем стратегического учета. Тогда возникает необходимость не только в сопоставимости этих видов информации, но и в их взаимодопоняемости. Таким образом, в современных условиях коммерческой организации для нормальной производственно-хозяйственной деятельности необходимо иметь общую систему учета, имеющую стратегическую ориентацию. В этом случае учетная информация будет содействовать процессу разработки и реализации деловой стратегии коммерческой организации. В связи с этим возникают новые виды учета, которые предоставляют более обширную информацию, лучше отвечают целям управления денежными потоками. Таким новым направлением учета является стратегический управленческий учет денежных потоков, в ходе которого инструменты бухгатерского учета будут включены в процесс стратегического управленческого учета.
В отличие от управленческого учета, который обычно концентрируется только на внутренней деятельности организации и не отражающего финансовой информации, необходимой для отслеживания динамики выбранной стратегии коммерческой организации, стратегический управленческий учет анализирует информацию, связанную не только с внутренней деятельностью и ресурсами коммерческой- организации, но учитывает и внешние аспекты ее функционирования Ч конкурентов, поставщиков, клиентов, макроэкономические условия, политику правительства, нормативно-правовую среду, ее изменения и т.д. Кроме данных бухгатерского финансового учета, необходимая для стратегического управленческого учета информация формируется при проведении анализа денежных потоков, в основе которого лежит выделение различных управленческих задач. В ходе исследования изучена взаимосвязь между функциями управления, управленческими задачами и методами анализа информации о денежных потоках (приложение 8). В рамках данного исследования нами были выделены пять функций управления, соответствующие им управленческие задачи и методы решения управленческих задач:
1. учетная функция управления - предназначена для формирования общей информации о денежных потоках в коммерческой организации, данных о положительном и отрицательном денежных потоках. При выпонении данной функции решаются следующие задачи: формирование данных об объеме денежного потока и выделение чистого денежного потока, что достигается путем применения горизонтального и вертикального методов анализа. Решение данных управленческих задач позволяет выделить положительный, отрицательный и чистый денежные потоки, их соотношение между собой, а ' 47 :. -также соотношение чистого денежного потока, с темпами прироста производства;
2. аналитическая функция, в рамках которой решаются следующие управленческие задачи: классифицируются^ денежные потоки по центрам: ответственности, выявляется влияние; объема денежного потока на чистую прибыль, рентабельность денежных потоков;, исследуются характеристики-структуры денежного потока за период. Выделение данных управленческих задач позволяет исследовать доли- каждого структурного подразделения коммерческой организации в денежном потоке за период, скорректировать показатель чистой прибыли: от. деятельности коммерческой организации; на. расходы, И: доходы, не связанные: с притоком и оттоком денежных средств,, а также сравнить полученные при расчете показатели денежного потока с их базовыми значениями. Данная функция необходима для выявления; рентабельности: денежного потока, принятия? стратегических решений, определяя внешние* условия- деятельности коммерческой организации. В частности проводится; анализ; конкурентов и потребителей. Для решения обозначенных задач используются методы косвенного, коэффициентного анализа, вертикальный и структурный методы анализа, денежных потоков;
3. функция регулирования делает акцент на управлении денежными потоками, формулируются рекомендации по оптимизации денежных потоков коммерческой организации. Данная функция учетной системы позволяет решить следующие управленческие задачи: определение направлений использования денежных потоков; и их корректировка, выделение неиспользованных резервов, а также координация действий персонала по формированию и реализации генеральной стратегии. В рамках исследуемой функции стратегического управленческого учета денежных потоков необходимо использовать методы внутреннего и внешнего аудита денежных потоков, а также метод структурного анализа;
4. функция- планирования применяется для разработки плана: действий, который дожен способствовать достижению принятых корпоративных целей.
При этом необходимо, чтобы стратегические планы согласовывались между собой, и не противоречили друг другу. В ходе реализации данной функции решаются следующие управленческие задачи: Составление бюджета, плана денежных потоков и' организация их выпонения. Соответственно методы, используемые в рамках данной учетной функции, будут следующими: бюджетирование и планирование денежных потоков, применение методики стратегического анализа; .
5. контрольная функция управления позволяет решить следующие управленческие задачи: выявление и отслеживание величины выручки для погашения- обязательств* организации, осуществление оценки ликвидности деятельности и обязательность непрерывной реализации процесса стратегического управленческого учета. Решение приведенных задач достигается* путем применения методик прямого и косвенного анализа денежных потоков.
Различными-российскими и зарубежными авторами выделен ряд этапов, позволяющих организовать постановку стратегического управленческого учета в коммерческой организации [96, 100, 133, 144]. Обзор методик современных авторов организации стратегического, управленческого учета представлен в приложении 9. Существующие методики организации стратегического управленческого учета, по нашему мнению, являются несколько однобокими, в том смысле, что авторы рассматривают в качестве первого этапа организации учета - определение стратегии, а по нашему мнению, это не совсем верно, так как процесс постановки стратегического управленческого учета в коммерческой организации является всеобъемлющим, обширным, включающим в себя детальную проработку всех сегментов финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации. Этот процесс, по нашему мнению, захватывает не только определение и разработку стратегии, но и предшествующие этапы, в ходе которых детально рассматриваются^, анализируются все составляющие хозяйственного процесса коммерческой организации. А уже затем, на основе выявленных данных о финансовохозяйственном процессе коммерческой организации в целом, направлений движения денежных средств, занимаемого сегмента рынка, можно приступать к определению наиболее подходящей для коммерческой организации стратегии.
В дальнейшем авторами рассматриваются этапы сбора и обработки стратегической информации, постановка бюджетирования, определение миссии и реализация стратегии [99, 102, 136, 147]. Так, например, автор И.Абрамова [18, с. 10] в качестве первого этапа постановки стратегического управленческого учета в коммерческой организации предлагает рассматривать непосредственно определение стратегии развития бизнеса, тогда как, на наш взгляд, следует начать с внутреннего аудита и внутреннего анализа именно денежных потоков как основы финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации в целом. H.H. Нелюбова и И.В. Яркова [147, с. 7], по нашему мнению, рассматривают процесс постановки стратегического управленческого учета в организации слишком узко, предлагая в качестве этапов процесса определение стратегических целей, сбор и анализ стратегической информации о деятельности коммерческой организации, применение системы бюджетирования. Мы разделяем позицию К.А. Медведко [136, с. 18], который предлагает в процесс постановки стратегического управленческого учета включить определение схем основных процессов компании, методологической базы управленческого учета инвестиционной деятельности, организацию единых форм управленческого учета, так как данные меры, по нашему мнению, позволят получить очень подробную информацию о направлениях деятельности, финансовом положении коммерческой организации, применяемых техники и технологиях. В дальнейшем, на основе собранной информации, можно будет более четко определить стратегические задачи организации, скорректировать направление ее развития. Но, по нашему мнению, данную методику необходимо допонить следующими процессами: проведение стратегического анализа, стратегический аудит, тогда как К.А. Медведко ограничивается только общей формулировкой этапа, не заостряя внимание на необходимых стратегических процессах. В качестве заключительного этапа постановки стратегического управленческого учета в коммерческой организации К.А. Медведко рассматривается формирование стратегической программы развития организации на 3 года.
В связи с важностью такого сегмента учета, как учет денежных потоков коммерческой организации, предлагается выделить ряд особенностей, присутствующих при организации стратегического управленческого учета денежных потоков. В ходе исследования были проанализированы представленные в литературе методические подходы к организации стратегического управленческого учета и выработана собственная методика, адаптированная применительно к денежным потокам. Предлагаются следующие этапы, формирующие процесс организации стратегического управленческого учета денежных потоков коммерческой организации:
На первом этапе, целесообразно проведение внутреннего аудита денежных потоков коммерческой организации. Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгатерской отчетности по статье Денежные средства и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. Данный этап дожен выпоняться внутренним аудитором коммерческой организации.
Второй этап включает проведение внутреннего ретроспективного анализа денежных потоков на основе полученной информации. Несмотря на то, что в процессе аудита используются аналитические процедуры, по нашему мнению, необходимо провести допонительный внутренний анализ денежных потоков, что позволит выявить угрозу возникновения финансовых затруднений в коммерческой организации. Внутренний анализ денежных потоков дает возможность выделить тенденцию сокращения доли денежных средств в составе текущих активов при ситуации возрастающего объема текущих обязательств. Таким образом, ежемесячный анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств коммерческой организации дает возможность выявить избыток или недостаток денежных средств в организации. Анализ проводится с использованием методик прямого и косвенного анализа, коэффициентного метода, методики структурного анализа денежных потоков. В результате проведения внутреннего анализа денежных потоков коммерческой организации составляются1 аналитические формы, отражающие виды поступления и расходования денежных средств, их абсолютные и относительные значения в сравнении с прошлыми периодами.
На третьем этапе необходимо выявить направления денежных потоков. На данном этапе рассматриваются различные финансово-хозяйственные операции, вследствие которых складывается совокупный денежный поток в коммерческой организации. Данные хозяйственные операции традиционно подразделяются на три группы: текущие, инвестиционные, финансовые. Традиционным отчетом, отражающим денежные потоки от трех видов деятельности коммерческой организации, является форма №4 Отчет о движении денежных средств. Кроме того, в произвольной форме составляются отчеты, показывающие структуру поступления- и расходования денежных средств, их объем.
Четвертым этапом является осуществление мониторинга микро- и макросреды организации. Мониторинг денежных потоков осуществляется с использованием ряда показателей. Мониторинг микросреды позволяет оценить финансовое состояние, в целом деятельность коммерческой организации. Мониторинг макросреды позволяет выявить области интересующей внешней информации о денежных потоках коммерческой организации, определить методы ее сбора и обработки для дальнейшего использования при постановке стратегического управленческого учета. Факторы макро- и микросреды представлены нами в приложении 10.
Пятым этапом постановки стратегического управленческого учета денежных потоков является определение стратегических задач, которые необходимо решить коммерческой организации в рамках принятой стратегии, позволяющих наиболее адекватно для данной организации осуществить постановку стратегического управленческого учета денежных потоков. Данный этап в рамках постановки стратегического управленческого учета является исключительно важным, так как позволяет определить перечень действий руководства коммерческой организации на длительную перспективу в соответствии с утвержденной стратегией развития. Таким образом, стратегическими задачами при постановке стратегического управленческого учета денежных потоков в коммерческой организации являются:
1) Формирование единой коммерческой организации с эффективной системой управления.
2) Сохранение доли рынка с помощью традиционных инструментов, характерных для регулирования отрасли.
3) Обеспечение прибыльной деятельности коммерческой организации.
Целевыми задачами среднесрочной стратегии являются:
1) Расширение доли рынка посредством внедрения коммерческого ценообразования и стратегии фокусирования на минимизации издержек.
2) Усиление межсистемных связей в целях оптимизации загрузки мощностей.
3) Интенсивное техническое перевооружение с привлечением стороннего капитала.
4) Дальнейшее развертывание стратегии внешнего роста.
Шестым этапом организации стратегического управленческого учета денежных потоков, по нашему мнению, является разработка основных элементов учетной политики для целей стратегического управленческого учета. В ходе данного этапа происходит создание учетной системы, позволяющей с учетом внешних факторов воздействия на коммерческую организацию своевременно избегать кризисных ситуаций. Организация стратегического учета в коммерческой организации позволяет создать зачетно-аналитическую систему, адекватную современным рыночным отношениям, с максимальным использованием ресурсов, своевременно распознать кризисные явления и принять своевременные меры.
На седьмом этапе осуществляется стратегический анализ, который позволит скорректировать стратегию организации. Для осуществления стратегического анализа денежных потоков используется ряд методик, рассмотренных нами в параграфе 2.4.
На восьмом этапе осуществляется составление бюджета денежных средств. Этот вид бюджетов является составной частью системы бюджетирования. Внедрение системы бюджетирования в коммерческой организации позволяет достичь заданной цели - повышения уровня работы организации посредством: целевой ориентации и координации всех событий в организации, выявления рисков и снижения их уровня, повышения гибкости, приспособляемости к изменениям.
С помощью бюджета денежных средств определяется объем и структура денежного потока, в нем отражаются динамические изменения с денежными потоками коммерческой организации. При формировании бюджета денежных потоков коммерческой организации определяется ее платежеспособность, возможность выпонения финансовых обязательств. Бюджет составляется на какой - то период в разрезе подпериодов: год в разрезе кварталов, год в разрезе месяцев, квартал в разрезе месяцев и т.п. Один из традиционных вариантов бюджетов представлен в приложении 11. Традиционный бюджет целесообразно составлять в случаях достаточности обобщенных сведений о поступлении и выбытии денежных средств, без подробного рассмотрения факторов, оказывающих влияние на притоки и оттоки денежных средств. Данный вид бюджета денежных средств приведен нами в отношении денежных потоков фирмы Донэкспертиза на 2007 год. По результатам составленного нами бюджета на 2007 год мы получили недостаток денежных средств на конец года в размере 1940 тыс. руб. При этом в ходе поквартального рассмотрения поступления и расходования денежных средств выявилась следующая тенденция: с первого по третий кварталы расходы организации в среднем на треть превышали доходы и только в четвертом квартале был получен избыток денежных средств в размере 800 тыс. руб., что произошло за счет увеличения реализации услуг за период.
Таким; образом, в результате проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
- необходимо произвестил снижение оплаты , труда сотрудникам? организации, так: как затраты на заработную- плату по организации не покрываются! поступлениями денежных средств от реализации услуг и от прочих дебиторов;
- существует реальная; необходимость получения кредита на срок от года с целью сбалансирования денежных поступлений и платежей-в организацию.
В? ходе .исследования был .разработан вариант бюджета денежных средств коммерческой, организации; апробированный на данных финансовой отчетности фирмы Донэкспертиза ТПП РО на 2007 год и представлeiiный в приложении 12. Разработанный вариант бюджета денежных средств; дает возможность::
- детализировано рассмотреть, проанализировать все составляющие поступлений и платежей в коммерческой; организации;
- учесть доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы;
- учесть, влияние на деятельность коммерческой организации,, социальнойсферы;
- учесть возникшие в ходе составления бюджета отклонения фактических данных от запланированных;
- представить информацию; о денежных потоках коммерческой организации в, разрезе непосредственно денежных средств и бартера, в разрезе различных видов продукции в целях последующего анализа их динамики.
В результате- составления бюджета денежных потоков фирмы Донэкспертиза ТШ1 РО были сделаны следующие выводы:
1. В результате планирования на год была определена общая сумма поступлений 9850 тыс. руб., тогда как фактически в организацию поступила сумма 14 941 тыс. руб., что с учетом остатка на начало года составило 15 731 тыс. руб. В процентном соотношении разница между запланированным поступлением и фактическим составила 151, 68 %.
2. На 2007 год было запланировано совершить платежей на общую сумму 11 670 тыс. руб., тогда как сумма фактических платежей фирмы Донэкспертиза составила 15 569 тыс. руб. Таким образом, общая разница запланированных платежей и фактических составила 3899 тыс. руб. Данного эффекта мы смогли добиться за счет снижения затрат за год на приобретение материалов по сравнению с запланированной суммой на их приобретение, указанной в бюджете из приложения 11 в первом рассмотренном бюджете запланированная^ сумма на приобретение материалов составила 4 500 тыс. руб., а во втором - 4 074 тыс. руб.). За- счет данного снижения мы, смогли повысить заработную плату сотрудникам организации, увеличить прочие расходы (аттестация сотрудников, размещение рекламной информации' о деятельности организациии т.д.). I
По итогам составления бюджета денежных поступлений и платежей фирмы Донэкспертиза на 2007 год целесообразно рассмотреть характеристики процесса бюджетирования в коммерческой организации. Процесс бюджетирования, являясь обособленным процессом в учетно-аналитической системе, тем не менее, обменивается информацией с другими процессами, такими как учетный процесс организации (система бухгатерского финансового, бухгатерского управленческого, стратегического управленческого учета), процессом производственного планирования, процессом оперативного управления денежными средствами коммерческой организации.
Система бюджетирования использует предоставляемую этими смежными процессами информацию и одновременно обеспечивает данные процессы информацией, необходимой для их выпонения. Именно поэтому процесс бюджетирования в коммерческой организации невозможно рассматривать в отрыве от этих процессов хозяйствования.
Кроме того; систему бюджетирования нельзя рассматривать отдельно от системы бухгатерского учета, так как бухгатерский учет в целом является источником информации в процессе составления бюджета.
В связи с этим, нам хотелось бы определить место системы бюджетирования в учетно-аналитической системе коммерческой организации, представляемое различными вариантами взаимодействия учетных подсистем. Рассматривая систему бюджетирования коммерческой организации, необходимо остановить внимание на том факте, что данная система может существовать при автономной организации или при использовании интеграции бухгатерского управленческого с бухгатерским финансовым учетом в коммерческой организации.
В ходе исследования были рассмотрены оба эти варианта и результаты представлены на рисунках 1.3.1 и 1.3.2.
Рис. 1.3.1 - Система бюджетирования коммерческой организации при автономной организации бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета
Вариант интеграции системы бюджетирования с прочими учетными системами позволяет использовать данные бухгатерского финансового учета и отчетности организации в большей мере по сравнению с автономным вариантом, при котором система бюджетирования находится в обособленном положении и использует данные исключительно системы бухгатерского управленческого учета.
Бухгатерский финансовый учет
Бухгатерский управленческий учет
Система бюджетирования
Рис. 1.3.2 - Система бюджетирования коммерческой организации при использовании интеграции бухгатерского финансового и бухгатерского управленческого учета.
На девятом этапе, по нашему мнению, осуществляется планирование денежных потоков, составляется прогнозный баланс денежных потоков коммерческой организации. Кроме бюджета необходимо составить план движения денежных средств на будущее, который целесообразно составлять на основе будущих поступлений денежных средств и платежей в фирмы Донэкспертиза в 2008 году в форме, представленной в таблице 1.3.1
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лазарева, Анна Владимировна, Персиановский
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп.) Электронный ресурс. Электронно-правовая система Консультант Плюс.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ О бухгатерском учете (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.).
3. Федеральный закон от 31 декабря 2008 г. N 307-Ф3 Об аудиторской деятельности.
4. Приказ Министерства, финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
5. Приказ Министерства финансов РФ от 20.05.2003 №44н Методические указания по формирования бухгатерской отчетности при реорганизации организации.
6. Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.
7. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ (с изм. и доп. от 24.03.2000 г. № 31н).
8. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94 План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.
9. Приказ Министерства финансов РФ от 31.12.2004 г. № 135н О внесении изменений в указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности.
10. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
11. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление Текст. /пер. с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского СПб.: Питер, 2003.-544с.
12. Абрамова И. Как строить систему управленческого учёта Электронный ресурс./И. Абрамова Клерк. Ру, Народная бухгатерская энциклопедия
13. Абрютина М.С. Экспресс-анализ бухгатерской отчетности: Методика. Практические рекомендации Текст. / М.С.Абрютина. М.: Дело и сервис, 1999. - 190 с.
14. Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгатера Текст. / Ю.Б Агеева, А.Б.Агеева.Ч М.: Бератор-ПРЕСС, 2003.- 160 с.
15. Адаме Р. Основы аудита Текст. / пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
16. Акофф P.JI. Планирование будущего корпорации Текст. / Р. Л. Акофф; пер. с англ. М.: Сирик, 2002. Ч 256 с.
17. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа.Текст. / А.Ф.Аксененко. М.: Финансы, 1998. Ч 80 с.
18. Аксененко А.Ф. Учет, калькулирование-и-анализ-себестоимости продукции Текст. / А.Ф:Аксененко; А.Д. Шеремет. М.: МГУ, 1984. - 269 с.
19. Акмаев Р.И. Стратегическое планирование и стратегический менеджмент Текст.: учеб. пособие / P.Hi Акмаев. М.: Финансы и статистика, 2006. - 208 с.
20. Аборов P.A. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК Текст. / Р.А.Аборов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 175 с.
21. Алексеева О. В.Система сбалансированных показателей (The Balanced1 scorecard BSC) комплексный подход в управленческом учете
22. Текст./ О.В.Алексеева, О.Е.Николаева // Компьютерный аудит, № 3, 2002. -С. 88-104.
23. Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет Текст./ О.В. Алексеева, O.E. Николаева, М.: УРСС, 2003.- 346 с.
24. Анализ и обоснование хозяйственных решений Текст./Б.И. Майданчик, М.Г. Карпунин, Я.Т. Любинецкий. М.: Финансы и статистика, 1991.- 136 с.
25. Андреев В. Д. Внутренний аудит Текст.: учеб. пособие/ В.Д.Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.
26. Андреев В. Д. Практический аудит Текст.: справочное пособие/В.Д.Андреев. М.: Экономика, 1994. - 366 с.
27. Аникин П.Учет временной стоимости денег Электронный ресурс. / П. Аникин. Электронно-правовая система Гарант,- Консультант.Х 2006. - N 1.
28. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия Текст.5/ пер. с англ. Ч СПб: Издательство Питер, 1999. 416 с.
29. Ансофф И. Стратегическое управление Текст. / пер. с англ. М.: Экономика, 1989. - 519 с.
30. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика Текст. / пер. с англ.; под ред. В.Соколова, H.A. Смирновой.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 952 с.
31. Арене А. Аудит Текст. /А. Арене, Дж. Лоббек, пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту)
32. Аудит Текст.: учебник для вузов / под ред. В.Д. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 285 с.
33. Бакаев A.C. Комментарии к новому Плану счетов Электронный ресурс./ A.C. Бакаев. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - СПС Консультант Плюс.
34. Бакаев A.C. Бухгатерская отчетность организации. 2008-2009год (+CD) Текст.: учебн. пособие / A.C. Бакаев, JI.B. Сотникова Ч СПб.: Питер, 2009. 704 с.
35. Бакаев A.C. Бухгатерский учет Текст.: учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с.
36. Бараненко С.П. Стратегическая устойчивость предприятия Текст. / С.П. Бараненко, В.В. Шеметов- М.: ЗАО Центрполиграф, 2004. -493 с.
37. Баранчеев В. Стратегический анализ: технология, инструменты, организация Электронный ресурс. / В. Баранчеев Ч Ссыка на домен более не работаетp>
38. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа хозяйствующего субъекта Текст.: учебное пособие/ С.Б. Барнгольц, М.В'. Мельник- М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.
39. Басовский JI.E. Экономический анализ (комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности) Текст.: учебное пособие/ JT.E. Басовский, A.M. Лунева, АЛ. Басовский М.: ИНФРА-М, 2003.-222 с.
40. Белый Е.М. Использование концепции стратегического менеджмента в управлении государственным вузом Текст. / Е.М. Белый, И.Б. Романова // Менеджмент в России и за рубежом. Ч 2003. №3. - с. 28-32
41. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация Текст./ JI.A. Бернстайн, пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.
42. Бертонеш М. Управление денежными потоками Текст./ М. Бертонеш, Р. Найт СПб.: Питер, 2004. - 240 с.с
43. Бетге И. Балансоведение Текст./И. Бетге, пер. с нем.; научный редактор В.Д. Новодворский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
44. Бирман JI.A. Управленческие решения Текст. / JI.A. Бирман. -М.: Дело, 2004.-206 с.
45. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента Текст.: Т.1 / И.А. Бланк. 2-е издание. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2004. - 624 с.
46. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия Текст.: Серия л50 способов/ И.Н.Богатая.- Ростов н/Д.: Феникс, 2001. Ч 320 с.
47. Богатая И.Н. Аудит Текст.: учебник / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с.
48. Богатая И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использование Текст.: практическое пособие/ И.Н. Богатая, под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 109 с.
49. Богатая И.Н. Бухгатерский учет Текст.: учебник/ И.Н. Богатая, H.H. Хахонова.- 2-е изд., доп. и перераб. Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 608 с.
50. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием Текст. / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. -217 с.
51. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций Текст. /В.В.Бочаров. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 144 с.
52. Бреславцева h.a. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст./ H.A. Бреславцева Ч Ростов н/Д, Северо-Кавказский научный центр высшей школы, 1997. Ч 165 с.
53. Бригхэм Ю. Финансовый менеджмент Текст./ Ю. Бригхэм, М. Эрхардт; пер. с англ.; под ред. Е.А. Дорофеева СПб.: Питер, 2005. - 960 с.
54. Бурцев В.В. Управленческий аудит финансовой политики организации Текст. / В.В. Бурцев// Аудиторские ведомости.- 2000. -№6.-с.22-34.
55. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений Текст./ Т.Г. Вакуленко Ч 2-е изд. Ч СПб.: Герда, 2001.-281 с.
56. Валебникова Н. В. Современные тенденции управленческого учета Текст. / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. -2000.-№ 18.-с. 53-58.
57. Вадайцев C.B. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия Текст.: учебное пособие для вузов / C.B. Вадайцев. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 720 с.
58. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами Текст./ Дж.К. Ван Хорн, С. Вутон; пер. с англ., гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.
59. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы Текст./ М.А. Бахрушина,Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -192 с.
60. Верещака В.В. Расчёты наличными денежными средствами Текст./ В.В. Верещака//Главбух. 1998. - №18. - с. 28-36.
61. Веснин В.Р. Стратегическое управление Текст.: учебник / В.Р. Веснин. M.: ТК Веби,Изд-во Проспект, 2004. - 328 с.
62. Веснин В.Р. Стратегический менеджмент Текст.: учебное пособие / В.Р. Веснин. М.:МГИУ, 2007. - 320с.
63. Вигман C.JI. Стратегическое управление в вопросах и ответах Текст.: учеб. пособие / C.JI. Вигман. M.: ТК Веби, Изд Ч во Проспект, 2006. - 296 с.
64. Висон Дж.Х. Стратегическое планирование. Учебное пособие. Электронный ресурс./ Дж. X. Висон. Ч Ссыка на домен более не работаетwindowcatalog/pdf2txt?pid=818&ppage=2
65. Виссема X. Стратегический менеджмент и предпринимательство Текст. / X. Виссема; пер. с англ. М.: Финпресс, 2000. - 272 с.
66. Виссема X. Менеджмент в подразделениях фирмы (предпринимательство и координация в предпринимательской компании) Текст. / X. Виссема; пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 1996. -176 с.
67. Виханский О.С. Стратегическое управление Текст.: учебник / О.С. Виханский. М.: Гардарика, 2003. Ч 296 с.
68. Воков Н.Г. Практическое пособие по бухгатерскому учету Текст. / Н.Г. Воков. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.-368 с.
69. Вокова О.Н. Управленческий учет Текст.: учебник / О.Н. Вокова М.: Проспект, 2005. - 468 с.
70. Вокогонова О.Д. Слагаемые стратегического управления Электронный ресурс Стратегическое управление. ССЩ / О.Д. Вокогонова. elitarium.ru. Статьи. Стратегический менеджмент
71. Вокогонова О.Д. Стратегический менеджмент Текст.: учебник / О.Д. Вокогонова, А.Т. Зуб. М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004.- 256 с.
72. Володина Н.В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств (опыт ряда европейских стран) Электронный ресурс./ Н.В. Володина. Вестник ФА - 2(14) 2000.
73. Гапоненко A.JI. Стратегическое управление Текст.: учебник/
74. A.JI. Гапоненко, А.П. Панкрухин. М.: Омега - JI, 2004. - 472с.
75. Глумаков В.Н. Стратегический менеджмент Текст.: практикум /
76. B.Н. Глумаков, М.М. Максимцов, Н.И. Малышев. Ч М.: Вузовский учебник, 2006.-187с.
77. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии Текст.: настольное компактное пособие по управленческому учету /И.Е. Глушков-М.: КноРус, 2004. 160 с.
78. Гольдштейн Г.Я. Стратегический менеджмент Текст.: конспект лекций / Г.Я. Гольдштейн. -Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1995. 215 с.
79. Градов А.П. Экономическая стратегия фирмы Текст.: учебн. пособие /Под ред. А.П. Градова. 3-е изд., испр. Ч Спб.: Спец. лит, 2000. Ч 589с.
80. Гордеева С.Ю. Стратегический менеджмент в современных организациях Электронный ресурс. / С.Ю. Гордеева. Ч Ссыка на домен более не работаетprofile.php
81. Грачев A.B. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление Текст.: учебно-практическое пособие / A.B. Грачев. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. 192 с.
82. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты Текст. / Е.М. Гутцайт. М.: ЭЛИТ 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-с.
83. Гутцайт Е.М. Методологичесие проблемы аудита Текст./ Е.М. Гутцайт//Аудиторские ведомости. 2002. № 1-4.)
84. Добровольский Е. Бюджетирование: шаг за шагом Текст./Е. Добровольский, Б. Карабанова, П. Боровков, Е. Глухов. СПб.: Питер, 2006. -448 с.
85. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности Текст.: учебник / Л.В. Донцова. 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Дело и Сервис, 2005.-368 с.
86. Друкер П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения Текст./ П.Ф. Друкер; пер. с англ. Ч М.: Гранд ФАИР-ПРЕСС, 1998.-285 с.
87. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет Текст.: учебное пособие для вузов/ К. Друри; пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили; предисловие проф. П.С.Безруких.-З-е изд., перераб. и доп.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
88. Ендовицкий Д. А. Методика оценки денежных потоков инвестиционного проекта Текст. / Д.А. Ендовицкий //Бухгатерский учёт.-1998.-№10.-с. 22-24.
89. Ефимова О.В. Финансовый анализ Текст.: учебное пособие/ О.В. Ефимова. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Издательство Бухгатерский учет, 1998. - 320 с.
90. Ефремов B.C. Классические модели стратегического анализа и планирования: модель HOFER/SCHENDEL / B.C. Ефремов // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - № 2. - с. 10-12.
91. Ефремов B.C. Методологические основы анализа бизнес-идеи / B.C. Ефремов // Менеджмент в России и за рубежом. 1998. - № 3. - с.8-11.
92. Ефремова A.A. Типичные бухгатерские ошибки Текст./ A.A. Ефремова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 264 с.
93. Жужгина И.А. Место и роль общей системы учета в стратегическом управлении организацией / И.А. Жужгина, JI.B. Фомченкова // Менеджмент в России и за рубежом. 2000. - №3. - с. 25-27.
94. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент. Теория и практика Текст./ А.Т. Зуб. М.: АСПЕКТ ПРЕСС. - 2002. - 384 с.
95. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет Текст.: учеб. для вузов/В.Б. Ивашкевич. Ч М.: Экономистъ, 2003. 618 с.
96. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие Текст./ В.Б. Ивашкевич. М.: Магистр, 2007. - 585 с.
97. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры Текст. /О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2004. - 352 с.
98. Карпов А. Стратегия компании: от разработки до реализации Текст. /А. Карпов.- М.: Компания РиК. 2005. - 752 с.
99. Каплан P.C. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию Текст./ P.C. Каплан, Д.П. Нортон.- 2-е изд., испр. и доп.; пер. с англ.- М.: Олимп- Бизнес, 2005. 320 с.
100. Керимов В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях Текст.: учебник / В.Э. Керимов. 2-е изд., изм. и доп. Ч М.: Издательский Дом Дашков и К, 2002. - 368 с.
101. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях Текст.: учебное пособие / В.Э. Керимов. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 144 с.
102. Клинов H.H. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности Текст./ H.H. Клинов; под. ред. В. Д. Новодворской).- М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. 272 с.
103. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Текст.: учебник./ В.В.Ковалев, О.Н.Вокова. М.: ООО ТК Веби, 2002.-424с.
104. Ковалев B.B. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы Текст. / В.В. Ковалев. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 720 с.
105. Ковалев В.В. Как читать баланс Текст. / В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.
106. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задоженностью / В.В. Ковалёв //Бухгатерский учёт. 1993. -№ 11.-е. 12-15.
107. Ковалева О.В. Аудит Текст.: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.М. Константинов. М.: Издательство ПРИОР, 2003. - 348 с.
108. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы Текст.: учебное пособие/ Б. Коласс; пер. с франц. под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: ЮНИТИ, 1997. 576 с.
109. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет и финансовый анализ для менеджеров: Учебное пособие. М.: Издательство Дело, 2003. Ч 236 с.
110. Коробейников'О.П. Стратегическое поведение: от разработки до реализации / О.П. Коробейников, В.Ю. Колесов; A.A. Трифилова // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - №3. - с. 48-52.
111. Краковский Ю.М. Стратегический анализ рынка труда специалистов с высшим образованием / Ю.М. Краковский, В.К. Карнаухова // Университетское управление. Ч 2004. № 3(31).- с. 26-31.
112. Кузнецова Г.А. Оформление и учёт кассовых операций Текст. / Г.А. Кузнецова. -М.: Приор, 1998.-368 с.
113. Кузнецова Е.В. Аудит системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных Текст.: практ. Пособие / Е.В. Кузнецова, J1.B. Сотникова; под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА. -2004.- 112 с.
114. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта Текст.: монография /Е.В. Кузнецова Ростов н/Д, РГЭУ РИНХ. - 2004. - 171 с.
115. Курсеев Д.В. Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях хозяйствования Текст.: сборник научных статей/ Д.В. Курсеев. -Ростов н/Д, Рост. гос. строит, ун-т, 2005. 172 с.
116. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник / М.И. Кутер. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 640 с.
117. Лабынцев Н.Т. Стандарты аудиторской деятельности Текст.: учеб. пособие / Н.Т. Лабынцев. М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 448 с.
118. Лабынцев Н.Т. Организация управленческого аудита в учетной системе современного предприятия Текст./ Н.Т. Лабынцев, Р.Г. Михайленко // Финансовые и бухгатерские консультации. -2000.- №6.
119. Лабынцев Н.Т.Финансовый и управленческий учет операций доверительного управления имуществом Текст./ Н.Т. Лабынцев, Т.А. Стобунова Ч Ростов н/Д: Учет и статистика, Ростовский государственный экономический университет РИНХ, 2003. с. 64-69.
120. Лабынцев Н.Т. Система производных балансовых отчетов и их использование в доверительном учете Текст./ Н.Т. Лабынцев, Т.А. Стобунова //Аудит и финансовый анализ, Москва. 2004.- № 2.
121. Лапыгин Ю.Н. Стратегический менеджмент Текст.: учеб. пособие / Ю.Н. Лапыгин. М.: ИНФРА - М, 2007. - 236 с.
122. Лебедева Н.В. Лимит расчетов наличными денежными средствами Электронный ресурс. / Н.В. Лебедева. Электронно-правовая система Гарант.- Транспортные услуги: бухгатерский учет и налогообложение. - 2007. - N 15.
123. Луговая H.H. Сложные моменты при выдаче заемных денежных средств Электронный ресурс. / H.H. Луговая. Электронно-правовая система Гарант.- Актуальные вопросы бухгатерского учета и налогообложения. - 2007. - N 14.
124. Лытнев О. Курс лекций Основы финансового менеджмента. Теория и практика финансового анализа, инвестиции, менеджмент, финансы,журналы Электронный ресурс. /О. Лытнев. Электронно-правовая система Консультант Плюс
125. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления Текст./ Э.Майер. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
126. Маленков Ю.А. Стратегический менеджмент Текст.: учеб./Ю.А. Маленков. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2008. - 224 с.
127. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ Текст.: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-224 с.
128. Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс в конкурентной борьбе / К.А. Медведко// Финансовый менеджмент. 2005. - №4. - с. 28-36.
129. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита Электронный ресурс. / Институт внутренних аудиторов. -Ссыка на домен более не работаетinternationalprofessionalstandards
130. Мельник М.В. Методология аудита: развитие новых направлений / М.В. Мельник, В.Г. Когденко // Аудиторские ведомости . 2005. - № 10. Ч с. 3-14.
131. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите Текст.: учеб. пособие / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 543 с.
132. Меринова Е.Типичные ошибки в бухгатерском учете Электронный ресурс. / Е. Меринова. Электронно-правовая система Гарант.- Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2008. - N 45.
133. Мизиковский Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России Текст./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгатерский учет, 2004. Ч 304 с.
134. Минцберг Г. Стратегический процесс Текст./ Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал; пер. с англ. под ред. Ю. Н. Каптуревского. СПб: Питер, 2001. Ч688 с.
135. Миронова O.A. Аудит: теория и методология Текст.: учебное пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-JI, 2005. - 176 с.
136. Муругов Е.И. Учетно-аналитическое обеспечение управления1 платежеспособностью, собственностью и резервной системой предприятия Текст. / Е.И. Муругов. М.: Финансы и статистика, 2006. - 192 с.
137. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник / М.Р. Мэтьюс, М.Х. Перера; пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.
138. Нелюбова H.H.* Бюджетирование в системе стратегического управленческого учета: сбор, анализ и использование стратегической информации/ H.H. Нелюбова, И.В. Яркова // Вестник ВоГУ. Серия 3. Финансы. Бухгатерский учет. 2008. - №1 (12) . Ч с. 35-42.
139. Николаева O.E. Управленческий учет Текст. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал, 2001. - 336 с.
140. Николаева С.А. Управленческий учет. Легенды и мифы Текст. / С.А. Николаева, C.B. Шебек. М.: Аудиторско-консатинговая фирма "ЦБА", 2004. - 288 с.
141. Новикова М.В. Отчёт о движении денежных средств/ М.В. Новикова//Бухгатерский учёт. 1999. - №1. - с. 28-35.
142. Новодворской В.Д. Бухгатерская (финансовая) отчетность Текст.: учебное пособие / под ред. проф. В.Д. Новодворского. -М.: ИНФРА-М, 2003.-464 с.
143. Новодворским В.Д. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности/ В.Д. Новодворский, H.H. Клинов// Бухгатерский учет. 2000. Ч № 13. Ч с. 16Ч19.
144. Новодворский В.Д.Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности / В. Д. Новодворский, H.H. Клинов // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч №14. Ч с. 9-13.
145. Осипенкова О.П. Управленческий учет Текст. / О.П. Осипенкова. М.: Экзамен; 2002. - 256 с.
146. Основы менеджмента Текст.: учебное пособие/ под ред. И.Ю.Содатовой, М.А.Чернышева. Ч М.: Издательско Ч торговая корпорация Дашков и Ко; Ростов н/Д: Наука Ч Пресс, 2006. Ч 256 с.
147. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности Текст. / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.
148. Парушина Н.В. Аудит Текст.: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. - 288 с.
149. Петров A.B. Налоговый учет в системе финансового учета Электронный ресурс./ A.B. Петров // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2000. - № 2. - СПС Консультант Плюс.
150. Пилипенко H.H. Основы менеджмента Текст.: учебное пособие / H.H. Пилипенко, E.JI. Татарский.Ч М.: Издательско торговая корпорация Дашков и Ко, 2006. - 144 с.
151. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности Текст.: учебное пособие / В.И. Подольский. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 286 с.
152. Попов С. А. Стратегический менеджмент: Видение Ч важнее, чем знание Текст. / С. А. Попов. М.:Дело.-2003- 238 с.
153. Попова JI.B. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы Текст. / JI.B. Попова. -М.: Финансы и менеджмент, 2003. Ч 211 с.
154. Портер-М.Е. От конкурентных преимуществ Ч к корпоративной стратегии. Текст. / пер. с англ. // В сб.: Портер М.Е. Конкуренция. М.: Вильяме, 2000, 495 с - с. 126-160.
155. Практический аудит Текст.: учебное пособие/ под редакцией Я.В. Соколова. Ч СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. Ч 864 с.
156. Райан Б. Стратегический учет для руководителя Текст./ пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
157. Раметов А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия Текст./ А.Х. Раметов // Бухгатерский учет. 2000. - №20. Ч с. 58-59.
158. Резин Н.Г. Учет денежных средств на специальных счетах в банках. Электронный ресурс. / Н.Г. Резин. Электронно-правовая система Гарант. - Консультант бухгатера. - 2008. - N 5.
159. Резин Н.Г. Учет и документальное оформление операций с участием денежных средств. Ведение кассовых операций Электронный ресурс. / Н.Г. Резин. Электронно-правовая система Гарант.- Консультант бухгатера. - 2008. - N 4.
160. Ришар Ж. Бухгатерский учет Ч теория и практика Текст. / Ж. Ришар; пер. с франц. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.-160 с.
161. Робертсон Дж. Аудит Текст. / Дж. Робертсон; пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 385 с.
162. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат Текст./ О.В. Рожнова 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Изд-во Экзамен, 2003 . Ч 192 с.
163. Рожнова О.В. Пути совершенствования восприятия учетной информации Текст. /О.В. Рожнова // Международный бухгатерский учет.-2001-№4 (28).-с. 58-63.
164. Рудненко Н.П. Понятие и модель иммунизационного производного балансового отчета Текст. / Н.П. Рудненко // Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб. науч. статей.-Ростов н/Д.: РГСУ, 2005. с. 20-25.
165. Рудненко Н.П. Понятие иммунизации Текст./ Н.П. Рудненко // Развитие бухгатерского учета в современной экономике России: сб. науч. статей. Ростов н/Д.: РГСУ, 2005. - с. 25-29.
166. Сальников О.В. Подходы к процессу формирования стратегии предприятия Электронный ресурс. / 0:В. Сальников. Nota Bene Экономический Интернет-журнал. - 2006
167. Селезнева H.H. Финансовый анализ. Управление финансами Текст. : учебное пособие для вузов / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 639 с.
168. Сиротенко Э.А. Внутрифирменные стандарты аудита Текст.: учебное пособие / Э.А. Сиротенко. М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.
169. Смирнов В.В. Оценки рыночной стоимости предприятия / В.В. Смирнов//Бухгатерский учёт. 1995. - №9- с. 35-42.
170. Соколов Я.В. Деньги как объект бухгатерского учета Электронный ресурс. / Я.В. Соколов. Электронно-правовая система Гарант.- БУХ.1С. - 2007. - N 1.
171. Сонин А. Зачем компании нужен внутренний аудит? Электронный ресурс./ А. Сонин. Ссыка на домен более не работаетpublication/member articles/sonin2/type.print.
172. Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики Текст. / Е.М.
173. Сорокина. Ч 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 176 с.
174. Стратегический менеджмент организации. Концепция Артур де Литтл Электронный ресурс. Х / А. Литтл. Ссыка на домен более не работаетmanagement/chub/03l .shtml
175. Стрикленд Артур А. Томпсон-мл. Стратегический менеджмент. Концепции и ситуации для анализа Текст. / A.A. Стрикленд, А.Дж. Стрикленд. М.: Книгопечатная продукция, 2007. - 365с.
176. Суворова. С. П. Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях: теория и методология Текст.: автореф. дис. . док. экон. наук :08.00.12/ Суворова Светлана Павловна. -Орел, 2007. 54 с.
177. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской- деятельности Текст. / А.Е. Суглобов. М.: Экономистъ, 2007. - 256 с.
178. Табалина С.А. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД Текст./ С.А. Табалина, H.A. Ремизов. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.
179. Терехова В.А. Стратегический управленческий учет: состояние и развитие в зарубежных странах Текст. / В.А. Терехова// Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. Ч 2000 № 4. Ч С. 9 Ч12.
180. Терехов A.A. Аудит: перспективы развития Текст. / A.A. Терехов. Ч М.: Финансы и статистика, 2001 Ч 560 с.
181. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности Текст. / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
182. Томпсон А. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа Текст. / А. Томпсон, Дж. Стрикленд М.: Издательский дом Вильяме, 2002- 496 с.
183. Тренев H.H. Управление финансами Текст. / H.H. Тренев. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 452 с.
184. У орд К. Стратегический управленческий учет Текст. /К. У орд; пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
185. Фаэй JI. Курс MB А по стратегическому менеджменту Текст. / Л. Фаэй, Р. Рэндел. М.: Альпина, 2002. - 396 с.
186. Хахонова H.H. Концепция формирования системы учета денежных потоков коммерческих организаций: теория и практика Текст.: монография / H.H. Хахонова. Ростов н/Д: РГЭУ РИНХ, 2005. - 248 с.
187. Хахонова H.H. Методологические аспекты формирования учетно-аналитического обеспечения управления денежными потоками коммерческих организаций Текст.: монография / H.H. Хахонова. Ч Ростов н/Д, РГЭУ РИНХ, 2005. 208 с.
188. Хендриксен, Э.С. Теория бухгатерского учета Текст./ Э.С. Хендриксен, М.В. Ван Бреда; пер. с англ. И. А. Смирновой; под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 574 с.
189. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности Текст. / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. Ч 1999.- №9.-с. 81-86.
190. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности Текст. / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. -1999.- № 10. с. 69-72.
191. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности Текст. / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. Ч 1999.- № 11.-с. 82-86.
192. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности Текст. / А.Н: Хорин. // Бухгатерский учет. Ч1999.-№12.-с. 81-86.
193. Хорин А.Н. . Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности Текст. / А.Н. Хорин- // Бухгатерский учет. Ч2000.-№ 1. Ч с. 67-71.
194. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект Текст. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер- М.: Финансы и статистика, 2003. 416 с.
195. Хоуп Д. Бюджетирование, каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов Текст. /Д.Хоуп, Р.Фрейзер; перевод, изд.; под ред. Р.В. Кащеева, М.: ООО Вершина, 2005. - 256 с.
196. Шевелев A.E. Бухгатерский учет в системе экономической безопасности предприятия Текст. / А.Е. Шевелев. Ч М.: Экономисте, 2005. Ч 221 с.
197. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит Текст.: учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 448 с.
198. Шеремет А.Д.Комплексный анализ хозяйственной деятельности Текст. / А.Д. Шеремет .- М.: ИНФРА М, 2006. - 415 с.
199. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций Текст. / А. Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: Издательство ИНФРА-М, 2004. - 237 с.
200. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов Текст. /.Л.З. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет. -2001. - 96 с.
201. Шнейдман Л.З.Бухгатерский учет Текст.: учебник /Л.З.Шнейдман, A.C. Бакаев, А.Д. Шеремет, В.Д. Новодворский. Ч М.: Бухгатерский учет. 2004. - 736 с.
202. Шнейдман Л.З.Финансовый учет Текст.: Учебник для ВУЗов/Л.З.Шнейдман, В.А. Терехова, В.Г. Гетьман,. М.: Инфра-М, Финансы и статистика. - 2008. - 816 с.
203. Шмидт Ф. Менеджмент организации Электронный ресурс. / Ф. Шмидт. Иркут. ун-т. Ч Иркутск, 2006.- 216 с.
204. Щемелев А.Н. Система производных балансовых отчетов -экономический механизм стратегического управления инновацией Текст./ А.Н. Щемелев // Актуальные вопросы бухгатерского учета : сб. науч. статей.- Ростов н/Д.: РГСУ, 2003. с. 39-44.
205. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры Текст. / Р. Энтони, Дж. Рис; пер. с англ.; под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип.- М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.
Похожие диссертации
- Организация учета, анализа и аудита собственного капитала коммерческой организации
- Методология концепции учета, анализа и аудита собственного капитала
- Формирование стратегического управленческого учета на промышленных предприятиях
- Развитие системы учета и отчетности в управлении прибылью коммерческих организаций
- Формирование стратегического управленческого учета и анализа затрат в сельскохозяйственных организациях